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[關(guān)鍵詞]資源稅 煤炭可持續(xù)發(fā)展基金 資源稅已繳管理證明 網(wǎng)絡(luò)版已稅證明
一、前言
山西是我國(guó)資源大省,當(dāng)?shù)夭傻V業(yè)發(fā)達(dá),為全國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn),但生態(tài)環(huán)境也為此付出了代價(jià)。2007年,國(guó)務(wù)院將山西列為煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展政策試點(diǎn)地區(qū),以經(jīng)濟(jì)手段提高資源開采效率和保護(hù)環(huán)境,據(jù)此省政府決定將煤炭可持續(xù)發(fā)展基金交由地稅部門進(jìn)行代征。由于對(duì)基金的征收采取了規(guī)范的管理,同時(shí)對(duì)于扣繳義務(wù)人采取了更加嚴(yán)密的方法進(jìn)行管理,使得在2007年與2008年都取得了驕人的成績(jī),在2007年時(shí)完成了103億元,2008年完成了166.5億元。與煤炭可持續(xù)發(fā)展基金的扣繳相比,資源稅的扣繳的方式與方法就顯得較為落后,缺乏足夠的調(diào)節(jié)能力,但是可以將扣繳煤炭可持續(xù)發(fā)展基金的成功方法運(yùn)用到對(duì)資源稅的管理中去,對(duì)于堵塞稅收漏洞與促進(jìn)資源型地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著十分重要的作用。
二、我國(guó)礦產(chǎn)資源狀況
我國(guó)已發(fā)現(xiàn)168種礦產(chǎn),探明有儲(chǔ)量的礦產(chǎn)157種,已發(fā)現(xiàn)礦床、礦點(diǎn)20多萬(wàn)處,是世界上礦產(chǎn)資源總量豐富、礦種比較齊全的資源大國(guó)之一。已探明的礦產(chǎn)資源總量約占世界總量的12%,僅次于美國(guó)和俄羅斯,居世界第3位。
三、煤發(fā)基金扣繳管理的優(yōu)勢(shì)
煤發(fā)基金屬于地方財(cái)力,省、市、縣財(cái)政分享比例為:60%、20%、20%,開征以來(lái),依托山西地稅征管網(wǎng)絡(luò)這個(gè)大平臺(tái),采取在生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接征收與運(yùn)用已繳證明強(qiáng)化扣繳義務(wù)人管理相結(jié)合,形成一條完整的征管鏈條。
1、煤發(fā)基金的法律層次
煤發(fā)基金的征收依據(jù)是《山西煤炭可持續(xù)發(fā)展基金征收管理辦法》(省政府第203號(hào)令),屬于一種地方性收費(fèi)項(xiàng)目,在法律層次上《基金征收辦法》是山西省政府制定的地方性規(guī)章。
2、征收范圍
《基金征收辦法》規(guī)定只對(duì)山西省行政區(qū)域范圍內(nèi)對(duì)從事開采原煤的單位和個(gè)人征收煤發(fā)基金。
3、扣繳管理成功之處
(1)工作流程規(guī)范
已繳證明可開“換票”在原煤的銷售與轉(zhuǎn)換的過(guò)程,證明煤發(fā)基金已繳的依據(jù)是煤發(fā)基金已繳證明,如果缺少該證明,則仍然會(huì)被繼續(xù)扣繳煤發(fā)基金。基金已繳證明票據(jù)有兩種,分別是自開版與代開版。該證明包括保存聯(lián)、證明聯(lián)、備查聯(lián)三部分。當(dāng)已收購(gòu)原煤?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人需要對(duì)原煤進(jìn)行再次銷售時(shí),則必須到當(dāng)?shù)刂鞴艿囟惖臋C(jī)關(guān),用已繳證明與購(gòu)銷明細(xì)辦理?yè)Q票手續(xù),而主管地稅的機(jī)關(guān)則應(yīng)該根據(jù)收購(gòu)原煤的單位或者個(gè)人提供的銷售明細(xì)在相關(guān)的軟件中重新開具已繳證明,同時(shí)新開具的證明必須加蓋“換票”章。如果是適用自開版已繳證明的企業(yè)適用“自開版開票軟件”開具證明,則該企業(yè)必須每月按時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴艿囟惖牟块T送交當(dāng)月的電子數(shù)據(jù),并由稅務(wù)部門將相關(guān)的信息導(dǎo)入到網(wǎng)絡(luò)基金征管軟件系統(tǒng)中。
(2)征管手段先進(jìn)
使用網(wǎng)絡(luò)版已繳證明單強(qiáng)化扣繳管理網(wǎng)絡(luò)版的基金征管軟件是基于山西省的整個(gè)地稅網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的,扣繳義務(wù)人的所繳納的基金、已繳證明的調(diào)撥、領(lǐng)購(gòu)、使用等所有相關(guān)信息都必須錄入到該管理系統(tǒng)中進(jìn)行統(tǒng)一的管理。通過(guò)該系統(tǒng)扣繳義務(wù)人可以憑自己所得證明的編碼在整個(gè)山西省地稅網(wǎng)絡(luò)中查詢購(gòu)銷時(shí)間、交易雙方、交易的貨物種類、金額等信息。基金已繳證明在原煤的銷售與轉(zhuǎn)化的過(guò)程,必須貫穿在整個(gè)過(guò)程中,如缺少該證明,則收購(gòu)的單位或者個(gè)人須扣繳煤發(fā)基金。從原煤的開采到原煤使用的過(guò)程中形成一個(gè)完整的征管鏈條,并且通過(guò)利用現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)技術(shù),在每個(gè)收購(gòu)環(huán)節(jié)按規(guī)定都可以取得已繳證明,克服了資源稅管理證明不能隨同貨物流轉(zhuǎn)的弱點(diǎn),提高了扣繳管理質(zhì)量。
四、資源稅征管不足之處
資源稅是地方財(cái)力主要來(lái)源之一,近年來(lái),隨著山西經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,資源稅收入也呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭:2006年20.40億元,2007年25.89億元,到2008年時(shí)達(dá)到了31.74億元。但是,由于多種因素的影響,資源稅的征收管理仍存在不少漏洞,如對(duì)扣繳義務(wù)人管理不夠科學(xué),不能及時(shí)采取措施加以解決,流失可能更大。
1、資源稅的法律層次
資源稅屬于稅收范疇,征收依據(jù)是《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》,征收管理適用《中華人民共和國(guó)稅收征管法》。法律層次上,《資源稅暫行條例》屬于國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)。
2、征稅范圍
資源稅征稅范圍包括在我國(guó)境內(nèi)開采的原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦,生產(chǎn)的固體鹽和液體鹽。
3、扣繳管理不足之處
(1)扣繳范圍不全面,扣繳范圍有爭(zhēng)議
由于對(duì)扣繳的范圍定義存在著爭(zhēng)議導(dǎo)致扣繳范圍不明確,資源稅的征收管理辦法通常有兩種方式:一種是對(duì)資源稅納稅人進(jìn)行管理;另一種是對(duì)法律規(guī)定的扣繳義務(wù)人進(jìn)管理。兩種方法同時(shí)進(jìn)行可有效的對(duì)相關(guān)資源稅的征管起到促進(jìn)作用。扣繳義務(wù)人在《資源稅暫行條例》中有著明確的規(guī)定,對(duì)于未稅礦產(chǎn)品的定義與誰(shuí)對(duì)未稅礦產(chǎn)品上繳資源稅則是在國(guó)家稅務(wù)總局《中華人民共和國(guó)資源稅代扣代繳管理辦法》(簡(jiǎn)稱《扣繳辦法》)中進(jìn)行了規(guī)定。通過(guò)各種規(guī)定可知扣繳義務(wù)人所需要代扣代繳的范圍有收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的所有資源稅未稅礦產(chǎn)品。在《稅收征管法》有規(guī)定對(duì)于扣繳義務(wù)人的定義只能由相關(guān)的法律、行政法規(guī)進(jìn)行規(guī)定,而國(guó)家稅務(wù)總局制定的《扣繳辦法》還不屬于法律法規(guī),其法律地位僅是一種規(guī)范性文件,《資源稅暫行條例》屬于國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī),其地位高于《扣繳辦法》,并且其中有規(guī)定指出該條例由國(guó)家財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋,實(shí)施細(xì)則也由財(cái)政部進(jìn)行制定。
因此最終對(duì)于資源稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定,根據(jù)稅收征管法應(yīng)以《條例》為準(zhǔn),但對(duì)于《扣繳辦法》中資源稅管理證明的管理卻不適用。由于以上原因在設(shè)計(jì)工作的過(guò)程中可以對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行分類管理。但是在業(yè)界內(nèi)有種觀點(diǎn)是只根據(jù)《扣繳辦法》對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行區(qū)分,但是根據(jù)這種辦法“資源稅管理證明”不適用于原油、天然氣和煤炭者三種資源,同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)缺失扣繳義務(wù)人,這就為這三種資源的資源稅監(jiān)管帶來(lái)許多不利之處,嚴(yán)重的會(huì)帶來(lái)許多稅款的流失。還有一種觀點(diǎn)在法律依據(jù)上受到質(zhì)疑,這些政策上的爭(zhēng)議都給稅收扣繳和管理工作帶來(lái)諸多不便。
(2)在流通環(huán)節(jié)中“資源稅已稅管理證明”不具備流轉(zhuǎn)功能
在《扣繳辦法》的規(guī)定中,除去開采企業(yè)外只對(duì)首個(gè)收購(gòu)單位開具證明,而在以后的各個(gè)銷售環(huán)節(jié)中,則不能獲得相關(guān)的已繳證明,從而造成了礦產(chǎn)品在銷售的過(guò)程中缺乏已稅的依據(jù),最終也無(wú)法對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行界定,從而形成稅收漏洞。《山西省地方稅務(wù)局資源稅管理證明使用辦法》中雖然對(duì)于在銷售環(huán)節(jié)中收購(gòu)方如何獲取相關(guān)證明有明確的規(guī)定,但是由于該規(guī)定中的方法缺少現(xiàn)代信息技術(shù)的支持,使得在面對(duì)多重環(huán)節(jié)收購(gòu)、納稅人業(yè)務(wù)量大的情況時(shí),會(huì)使得辦稅效率嚴(yán)重下降,同時(shí)在證明復(fù)印件使用的連續(xù)性、查詢對(duì)比與信息共享等方面都有著不足之處,最終使得管理證明在世界工作中無(wú)法進(jìn)行大范圍的使用與推廣。目前對(duì)于資源稅的代扣代繳管理都是一種粗放式管理,沒有采用高科技進(jìn)行技術(shù)支撐,這種管理方式已經(jīng)能適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展,稅收漏洞已不可容忍,實(shí)施科學(xué)化網(wǎng)絡(luò)管理勢(shì)在必行。
五、借鑒煤發(fā)基金網(wǎng)絡(luò)版已繳證明,完善資源稅管理
綜上所述,資源稅有許多優(yōu)勢(shì),它法律層次高,征收范圍廣,大部分礦產(chǎn)品都在管理范圍,但它的扣繳管理有許多不足之處,如扣繳范圍不全面;管理證明沒有流轉(zhuǎn)功能,實(shí)際工作中難以推廣使用;對(duì)扣繳義務(wù)人缺乏科學(xué)有效的管理手段。而煤發(fā)基金卻在這些方面有優(yōu)勢(shì),基金證明單操作實(shí)用性強(qiáng),在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下能在每個(gè)收購(gòu)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn),對(duì)扣繳義務(wù)人管理科學(xué)嚴(yán)密,因此有必要將網(wǎng)絡(luò)版已繳證明借鑒應(yīng)用到資源稅中,完善資源稅的管理。雖然目前資源稅的改革正在醞釀之中,但不論是計(jì)價(jià)征稅還是調(diào)整定額,完善扣繳管理,使用網(wǎng)絡(luò)版已稅證明單都勢(shì)在必行,主要建議以下幾點(diǎn):
1、明確定義并對(duì)扣繳范圍進(jìn)行擴(kuò)大
原有的《扣繳辦法》的不足之處已經(jīng)十分的明顯,所以應(yīng)該立即對(duì)這些不足之處進(jìn)行修改。將原油、天然氣、煤礦都列入到資源稅管理證明的扣繳范圍中,例如重慶、貴州等省份都已將收購(gòu)未稅原煤的單位作為扣繳義務(wù)人列入到《扣繳辦法》的管理范圍中。山西在全國(guó)范圍內(nèi)屬于煤炭能源大省,應(yīng)該盡快的將原煤列入到代扣代繳的范圍中去,對(duì)于煤炭可以將已在使用的“煤發(fā)基金已繳證明”視同“原煤資源稅管理證明”。而其他的能源可暫時(shí)仍按照原有的《扣繳辦法》進(jìn)行管理。
2、建立網(wǎng)絡(luò)版的資源稅管理系統(tǒng)
使用網(wǎng)絡(luò)版的資源稅已稅證明單,實(shí)現(xiàn)扣繳管理計(jì)算機(jī)信息化。這種方法是將管理進(jìn)行規(guī)范化、高效化的最佳解決方法。在進(jìn)行開放相關(guān)系統(tǒng)的過(guò)程中,可以借鑒煤發(fā)基金征管軟件的相關(guān)成功之處。網(wǎng)絡(luò)版的資源稅管理系統(tǒng)主要是增加“換票”的功能,讓證明能夠與貨物一起進(jìn)行流轉(zhuǎn)。在銷售的環(huán)節(jié)中,每一個(gè)收購(gòu)單位或者個(gè)人都必須取得相關(guān)的管理證明,如果缺少證明則需扣繳資源稅。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可以進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)扣繳義務(wù)人的科學(xué)化管理,并且有助于建立全國(guó)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作平臺(tái),推進(jìn)稅務(wù)管理的信息化進(jìn)程。但是對(duì)于資源稅的扣繳義務(wù)只能限定在整個(gè)銷售礦產(chǎn)品的環(huán)節(jié)中,當(dāng)加工使用后則不可再使用管理證明,這一點(diǎn)必須與煤發(fā)基金進(jìn)行區(qū)分。
3、切實(shí)加大宣傳力度
對(duì)于征收資源稅應(yīng)該加大宣傳力度,讓社會(huì)各界以及與資源稅息息相關(guān)的人都參與到征收資源稅的宣傳中來(lái),尤其是“礦山焦電冶水泥選建筑”等資源型行業(yè)。在宣傳的過(guò)程中要充分的利用各種媒體,例如電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊雜志等,同過(guò)宣傳讓人們了解資源稅的相關(guān)政策與規(guī)定,提高納稅人的積極性和主動(dòng)性,提高他們主動(dòng)獲取相關(guān)證明的意識(shí),為稅收的征管工作營(yíng)造一個(gè)良好的氛圍。
參考文獻(xiàn):
[1]《山西煤炭可持續(xù)發(fā)展基金征收管理辦法》2007年3月10日
[2]《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》1993年12月25日
第二條本辦法適用于依法進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣代繳的所有扣繳義務(wù)人。
本條所稱扣繳義務(wù)人是指支付個(gè)人所得的單位或者個(gè)人。
第三條扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定的應(yīng)稅收入時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送支付個(gè)人收入的明細(xì)資料，但向個(gè)人支付下列應(yīng)稅所得除外。
（一）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；
（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；
（三）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)向儲(chǔ)戶支付的儲(chǔ)蓄存款利息所得；
（四）證券兌付機(jī)構(gòu)向企業(yè)債券持有人兌付的企業(yè)債券利息所得；
（五）股份制企業(yè)通過(guò)中國(guó)證券登記結(jié)算公司**分公司向股民支付的股息、紅利所得；
（六）稅法和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他由指定機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代扣代繳的應(yīng)稅所得。
第四條扣繳義務(wù)人實(shí)施個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)，可采用以下申報(bào)方式：
（一）網(wǎng)上電子申報(bào)方式。扣繳義務(wù)人將納稅義務(wù)人的有關(guān)扣繳信息通過(guò)電子申報(bào)網(wǎng)絡(luò)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。
（二）軟盤申報(bào)方式。扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送附有納稅義務(wù)人有關(guān)扣繳信息的盤片，實(shí)施個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。
（三）紙質(zhì)申報(bào)方式。扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)申報(bào)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理部門將有關(guān)扣繳信息輸入申報(bào)軟件系統(tǒng)，實(shí)施個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。
第五條無(wú)論采用第四條所列何種申報(bào)方式，扣繳義務(wù)人須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、《扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表附表》和《個(gè)人基本信息表》。
第六條扣繳義務(wù)人每月代扣代收的稅款，應(yīng)在規(guī)定期限將稅款解繳入庫(kù)。
第七條實(shí)行代扣代繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)后，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅義務(wù)人定期提供一聯(lián)式的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅完稅證明》（以下簡(jiǎn)稱《完稅證明》）。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)掌握的扣繳義務(wù)人明細(xì)申報(bào)信息和其他涉稅信息，為每一個(gè)納稅義務(wù)人按其實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅額匯總數(shù)據(jù)提供《完稅證明》。
第八條納稅義務(wù)人因特殊需要要求取得《完稅證明》的，可攜本人有效身份證件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收部門申請(qǐng)開具相應(yīng)期間實(shí)際繳納個(gè)人所得稅的《完稅證明》。
第九條對(duì)辦理注銷稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，在辦理完畢全部注銷手續(xù)時(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為該扣繳單位的納稅義務(wù)人開具《完稅證明》。
第十條因扣繳義務(wù)人出錯(cuò)造成納稅人多繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第五十一條規(guī)定進(jìn)行處理。
第十一條扣繳義務(wù)人不按規(guī)定報(bào)送代扣代繳報(bào)告表和有關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十二條規(guī)定予以處罰。
第十二條扣繳義務(wù)人為納稅義務(wù)人隱匿應(yīng)納稅所得，不繳或少繳已扣、已收稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十三條規(guī)定予以處罰
第十三條扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十四條規(guī)定予以處罰。
第十四條扣繳義務(wù)人要確定專人領(lǐng)取《完稅證明》，并將《完稅證明》準(zhǔn)確、安全地送達(dá)納稅義務(wù)人。
納稅義務(wù)人沒有收到《完稅證明》，或者發(fā)生《完稅證明》遺失的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)開具相應(yīng)期間實(shí)際繳納個(gè)人所得稅的《完稅證明》。
第十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員未按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定為扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人保密或故意泄密的，按照《征管法》第八十七條規(guī)定進(jìn)行處理。
車輛上牌過(guò)程中到底“誰(shuí)”在搗鬼，這一切都是怎么發(fā)生的？
警稅聯(lián)手 發(fā)現(xiàn)車購(gòu)稅“貓膩”
“說(shuō)實(shí)話，這些偽造的車輛購(gòu)置稅完稅證太逼真了！我們把它們與真的車輛購(gòu)置稅完稅證對(duì)照檢查，也沒看出什么問(wèn)題來(lái)。”辦案人員請(qǐng)來(lái)專業(yè)人士鑒定，專業(yè)人士如是說(shuō)。
2014年初，陜西省某市稅務(wù)部門在對(duì)機(jī)動(dòng)車輛稅收“一條龍”管理過(guò)程中，通過(guò)與公安交警部門提供的信息進(jìn)行比對(duì)后，發(fā)現(xiàn)有些車輛登記注冊(cè)數(shù)據(jù)與完稅車輛數(shù)據(jù)不符。
工作人員通過(guò)調(diào)用車購(gòu)稅征收系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)，并且逐一翻閱了紙質(zhì)的檔案文件，逐步排除了一個(gè)個(gè)疑點(diǎn)，最后發(fā)現(xiàn)有斯柯達(dá)明銳、大眾、朗逸等十幾輛2010年4月至6月期間登記注冊(cè)車輛存在嫌疑。根據(jù)這些車登記注冊(cè)時(shí)所使用的車購(gòu)稅完稅證明號(hào)碼在車購(gòu)稅征收管理系統(tǒng)中查詢，發(fā)現(xiàn)使用該號(hào)碼的完稅證明記載的車輛信息不同。
工作人員敏銳地感覺到，其中存在重大犯罪嫌疑，需要進(jìn)一步取證核實(shí)，便立即向分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)。為了不驚動(dòng)犯罪嫌疑人，分管領(lǐng)導(dǎo)利用業(yè)務(wù)往來(lái)的機(jī)會(huì)，到公安車管部門初步查看了檔案，發(fā)現(xiàn)這些車輛極有可能是使用偽造的車購(gòu)稅完稅證明辦理了車輛登記注冊(cè)。
迅速，相關(guān)工作人員和負(fù)責(zé)同志再次來(lái)到陜西某市公安交通管理局車輛管理處，請(qǐng)公安車管部門協(xié)助調(diào)查，得到了公安車管部門的大力協(xié)助和支持。根據(jù)調(diào)閱車籍檔案內(nèi)的全部資料，確定這十幾輛車登記注冊(cè)時(shí)使用的車購(gòu)稅完稅證明屬于偽造。涉嫌偷逃車購(gòu)稅稅款共9萬(wàn)余元。工作人員當(dāng)即對(duì)該些車輛車籍檔案相應(yīng)的內(nèi)容進(jìn)行取證，并由公安車管檔案管理部門蓋章確認(rèn)。根據(jù)取得的證據(jù)，公安車管部門鎖定嫌疑車輛檔案，使其無(wú)法進(jìn)行轉(zhuǎn)出、過(guò)戶、檢測(cè)、年審等。
人搗鬼：車行、車主不知情
一經(jīng)鎖定嫌疑車輛車籍檔案，辦稅服務(wù)廳工作人員立即著手準(zhǔn)備向嫌疑車所有人開具追繳通知書。但是該車車主是以暫住證在陜西某市辦理車輛登記注冊(cè)，其暫住地址不確定，追繳稅款有一定的難度。
正在這時(shí)，峰回路轉(zhuǎn)，一家車行的經(jīng)理和主管業(yè)務(wù)人員來(lái)到了辦稅服務(wù)廳，主動(dòng)要求補(bǔ)繳稅款和滯納金。原來(lái)，工作人員送達(dá)鎖定嫌疑車輛檔案的公函到公安車管部門的時(shí)候，該公司的經(jīng)理剛好在場(chǎng)。這位經(jīng)理了解情況后，非常重視，趕緊來(lái)到了辦稅服務(wù)廳。
據(jù)了解，該車的車購(gòu)稅申報(bào)是該公司委托某人辦理的。他們沒想到該人沒有按規(guī)定繳納車購(gòu)稅，而通過(guò)不正當(dāng)手段，使用偽造的車購(gòu)稅完稅證明，侵吞了用于納稅的錢款。人搗鬼，該車行以及車主都不知情。直到這次碰巧聽到了稅務(wù)部門要鎖定車籍檔案的消息，他們才知道著了別人的“道兒”。
不久之后的一天上午，又有一名納稅人趙先生前來(lái)咨詢。原因是幾年前買的一輛豐田轎車，卻在年檢時(shí)受阻，該納稅人便前來(lái)了解情況。當(dāng)趙先生了解到，原來(lái)當(dāng)時(shí)辦理牌照所使用的車輛購(gòu)置稅完稅證明是偽造的時(shí)，趙先生懊惱地說(shuō)：“現(xiàn)在才知道，以前交的是假稅，現(xiàn)在還要交真稅。”
就在趙先生轉(zhuǎn)身離去的一瞬間，突然，工作人員心中閃過(guò)一個(gè)念頭，趕緊又問(wèn)了一句：“當(dāng)時(shí)您是委托哪家車行辦理的納稅申報(bào)？”納稅人說(shuō)好像是一家叫“××”什么的車行。工作人員心頭一動(dòng)，最近這幾輛使用偽造完稅證明偷逃車購(gòu)稅的轎車，均由上述那家車行申報(bào)納稅，這很可能是由同一個(gè)人辦理的。經(jīng)過(guò)嚴(yán)密的偵查取證，果然不出所料，這批出現(xiàn)問(wèn)題的車輛牌照的辦理都是出自名叫高彥彬、李國(guó)強(qiáng)兩人之手。經(jīng)車行及相關(guān)納稅人報(bào)案，警方很快將兩人予以控制。
虛構(gòu)納稅事實(shí) 貪心私分客戶稅款
時(shí)間回到2010年年初，作為負(fù)責(zé)多家車輛銷售4S店為客戶上陜西某市地照事務(wù)的陶藝明，主要聯(lián)系一個(gè)叫高彥彬的人，委托他負(fù)責(zé)為客戶代辦注冊(cè)外地車輛牌照。陶藝明將客戶資料及一系列材寄送給高彥彬，還會(huì)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬將上牌費(fèi)用轉(zhuǎn)給高，由高負(fù)責(zé)注冊(cè)陜西某市上牌業(yè)務(wù)，待上牌結(jié)束后，高彥彬會(huì)將牌照及一系列材料等寄還，由陶藝明交給客戶。陶藝明和高彥彬合作了將近一年的時(shí)間，合計(jì)為60余輛車子了上陜西某市牌照的業(yè)務(wù)。彼此產(chǎn)生了較為信任的關(guān)系。
在辦理業(yè)務(wù)的過(guò)程中，高彥彬經(jīng)他人介紹認(rèn)識(shí)了陜西某地中介李國(guó)強(qiáng)，考慮到當(dāng)?shù)厝嗽诒距l(xiāng)本土交際廣、關(guān)系多、人頭熟，辦事比較方便，高彥彬便請(qǐng)李國(guó)強(qiáng)替自己在當(dāng)?shù)剞k理車輛牌照注冊(cè)。
2010年3月份的一天，高彥彬按照事先的約定前往西安與李國(guó)強(qiáng)聯(lián)系辦理車輛上牌注冊(cè)手續(xù)事宜，在二人見面的過(guò)程中，李國(guó)強(qiáng)對(duì)高彥彬談到自己在陜西當(dāng)?shù)氐年P(guān)系好得不得了，甚至不用交稅，也能先把車輛牌照辦出來(lái)。
高彥彬聽了以后覺得李國(guó)強(qiáng)路子很粗，同時(shí)又想到，照李這么說(shuō)，不用交稅也能先上牌，如果用假的完稅證明把車輛牌照辦出來(lái)，就可以在不繳納車輛購(gòu)置稅的情況下拿到車輛牌照，這樣的話自己就能截留客戶預(yù)付的購(gòu)置稅稅款并占為己有，而且由于是異地上牌，客戶自身很難察覺，也就相應(yīng)地降低了風(fēng)險(xiǎn)。于是，高彥彬把自己的想法向李國(guó)強(qiáng)和盤托出，李國(guó)強(qiáng)一聽覺得頗為心動(dòng)，并且拍著胸脯說(shuō)“這對(duì)我們來(lái)說(shuō)是小事情。”
而就在幾天前，高彥彬的一位朋友沈女士打電話找到他，問(wèn)他能否幫忙辦個(gè)好的車牌號(hào)。沈女士的兒子剛買了輛“奔馳”，想上一個(gè)尾號(hào)為“888”的陜西某市牌照，還說(shuō)錢不是問(wèn)題。根據(jù)高彥彬的要求，沈女士第二天就往其銀行帳戶打進(jìn)了1萬(wàn)余元。
高彥彬和盤向李國(guó)強(qiáng)講了沈女士的上牌要求，二人一拍即合，決定采取找人制作虛假完稅證明，異地辦理注冊(cè)手續(xù)，騙取車輛牌照的方式，私分沈女士的預(yù)付稅款。
回到上海以后，高彥彬隨即電話聯(lián)系假證制作團(tuán)伙，先后偽造了10多份車輛購(gòu)置稅的完稅證明和發(fā)票，然后把相關(guān)客戶提交的代辦材料和這些假的完稅證明通過(guò)快遞的方式交給李國(guó)強(qiáng)，李國(guó)強(qiáng)在拿到客戶材料和假證明后，違規(guī)在當(dāng)?shù)剞k理了車輛牌照注冊(cè)。高彥彬拿到車輛牌照交給客戶后，即與李國(guó)強(qiáng)按照事先的商定，截留了客戶預(yù)先支付的車輛購(gòu)置稅稅款并進(jìn)行了私分。
經(jīng)公安機(jī)關(guān)查明，高彥彬和李國(guó)強(qiáng)在2010年3月至2010年5月期間，通過(guò)提交虛假車輛完稅證明材料，騙取外地車輛牌照，截留私分客戶車輛購(gòu)置稅款共計(jì)9萬(wàn)余元。
詐騙罪還是偽造國(guó)家機(jī)關(guān)公文、印證罪
被告人高彥彬、李國(guó)強(qiáng)在為客戶代辦車牌過(guò)程中，以非法占有為目的，聯(lián)系假證制作團(tuán)伙，采用了偽造假的完稅證明及稅務(wù)發(fā)票的方式，虛構(gòu)已經(jīng)繳納稅款的事實(shí)，向客戶隱瞞了未實(shí)際交稅的事實(shí)，騙取了車牌，并侵吞了車主繳納的稅款。雖然表面上幾名車主沒有損失，只是讓國(guó)家損失了稅收，但案發(fā)后，涉案車主仍需補(bǔ)交稅款及滯納金，故涉案車主最終仍是損失了錢款。
而高彥彬、李國(guó)強(qiáng)偽造假證、假發(fā)票是為了騙取稅務(wù)機(jī)關(guān)、涉案車主，順利侵吞錢款的手段，是整個(gè)詐騙行為中的手段行為，目的還是為了騙取巨額車購(gòu)稅，所以構(gòu)成詐騙罪是無(wú)容置疑的。而且詐騙罪數(shù)額巨大的標(biāo)準(zhǔn)為五萬(wàn)元，高彥彬、李國(guó)強(qiáng)的犯罪數(shù)額已在五萬(wàn)元以上，所以構(gòu)成詐騙罪，數(shù)額巨大。
近日，貪心高彥彬和李國(guó)強(qiáng)因詐騙罪被閘北區(qū)檢察院依法提起公訴，兩人的家屬退賠了全部詐騙款、款項(xiàng)利息等25萬(wàn)元，高彥彬被判有期徒刑3年，緩刑5年，李國(guó)強(qiáng)被判有期徒刑3年，緩刑3年。
檢察官提示
關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知
政策背景
新《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。享受優(yōu)惠設(shè)備的投資額金額的確定就影響稅額抵免的額度，因此如何確定設(shè)備的投資額就成了問(wèn)題的關(guān)鍵。2008年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的通知》明確，專用設(shè)備投資額，是指購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。
2009年1月1日，增值稅改革，我國(guó)由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，購(gòu)入固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以作為投資額抵免企業(yè)所得稅，實(shí)務(wù)中存在不少爭(zhēng)議。6月2日，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2010]256號(hào)文對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行了明確。
通知的核心內(nèi)容
通知明確了企業(yè)購(gòu)入專用設(shè)備其進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許再作為投資額抵免企業(yè)所得稅；進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為投資額抵免企業(yè)所得稅，消除了實(shí)務(wù)中的爭(zhēng)議。
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]48號(hào))第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。
本刊建議
納稅人須注意可享受抵免企業(yè)所得稅的投資額企業(yè)因自身原因，可允許抵扣的專用設(shè)備，未享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許再作為投資額抵免企業(yè)所得稅。納稅人應(yīng)區(qū)別不能抵扣情形的具體情況。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的情形有：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。如果企業(yè)購(gòu)入的專用設(shè)備用于上述項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，在計(jì)算抵免的企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)以價(jià)稅合計(jì)金額作為投資額。除此以外，在計(jì)算抵免的企業(yè)所得稅時(shí)，投資額不應(yīng)包含進(jìn)項(xiàng)稅額。
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)》有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知
政策背景
2009年屆家稅務(wù)總局實(shí)施了《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“《辦法》”)。針對(duì)一年來(lái)實(shí)施過(guò)程中存在的若干問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局于6月21日下發(fā)《關(guān)于有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2010]290號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“290號(hào)文”)就《辦法》提出了若干補(bǔ)充意見。
明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的含義
290號(hào)文指出，《辦法》第六條規(guī)定的國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局包括符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十四條規(guī)定的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十四條：本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。
明確了居民身份證明格式
290號(hào)文指出，按照《辦法》第九條第一款第(三)項(xiàng)或第十二條第一款第(二)項(xiàng)規(guī)定應(yīng)由納稅人提交的稅收居民身份證明，包括稅收協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局以下列方式之一出具的稅收居民身份證明：
(一)按照國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào)文附件1第27欄或附件2第25欄的要求填寫的相關(guān)內(nèi)容；
(二)單獨(dú)出具的專用證明。
我們對(duì)比發(fā)現(xiàn)，國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào)文附件1第27欄或附件2第25欄中的身份證明內(nèi)容是一致的。
非居民申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇時(shí)免于提交資料的限制
非居民按《辦法》第九條第二款或第十二條第二款規(guī)定可以免于提交已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的資料，限于該非居民向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)提交的資料。即非居民申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇時(shí)免于提交的資料，即審批申請(qǐng)時(shí)提交的《非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報(bào)告表》和備案時(shí)提交的稅收居民身份證明，限于該非居民向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)提交的資料。
非居民需要向不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)或備案報(bào)告的，應(yīng)分別向不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料。
納稅人或扣繳義務(wù)人未備案不得享受稅收協(xié)定待遇
《辦法》將非居民稅收協(xié)定待遇優(yōu)惠分為審批類和備案類，屬于審批類的有：
(1)稅收協(xié)定股息條款；(2)稅收協(xié)定利息條款；(3)稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；(四)稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。
屬于備案類的有：
(一)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款；
(二)稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；
(三)稅收協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；
(四)除本條第(一)至(三)項(xiàng)和本辦法第七條所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。
290號(hào)文規(guī)定，納稅人或者扣繳義務(wù)人根據(jù)《辦法》第十一條規(guī)定，于申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)之前進(jìn)行享受協(xié)定待遇備案的，在填寫《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表》時(shí)，第20欄“收入額或應(yīng)納稅所得額”和第21欄“減免稅額”暫按合同約定數(shù)或預(yù)計(jì)數(shù)填寫；待按國(guó)內(nèi)法規(guī)定申報(bào)該已備案的納稅義務(wù)時(shí)，納稅人或者扣繳義務(wù)人再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況報(bào)告表》(見附件3，略)，報(bào)告已備案的稅收協(xié)定待遇實(shí)際執(zhí)行情況。
《辦法》第十三條針對(duì)第十一條規(guī)定的采用扣繳形式的備案類所得，不包括按照國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定實(shí)行源泉扣繳，且根據(jù)《辦法》第七條規(guī)定屬于審批類的所得。
290號(hào)文強(qiáng)調(diào)指出，扣繳義務(wù)人在執(zhí)行需要備案的稅收協(xié)定待遇時(shí)，無(wú)論納稅人是否已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，均應(yīng)按《辦法》第十三條規(guī)定完成備案程序。納稅人拒絕向扣繳義務(wù)人提供相關(guān)資料的，扣繳義務(wù)人不得執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇。
根據(jù)《辦法》規(guī)定，非居民需要享受稅收協(xié)定股息條款、稅收
協(xié)定利息條款、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款、稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款等稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)。非居民發(fā)生的納稅義務(wù)按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定實(shí)行源泉扣繳的，在提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)時(shí)，納稅人應(yīng)向扣繳義務(wù)人提交應(yīng)該填報(bào)、提交的資料，由扣繳義務(wù)人作為扣繳報(bào)告的附報(bào)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。290號(hào)文明確了納稅人拒絕向扣繳義務(wù)人提供相關(guān)資料的，扣繳義務(wù)人不得享受稅收協(xié)定待遇。
明確了工作時(shí)限的含義
《辦法》規(guī)定，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受非居民享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)之日，由縣、區(qū)級(jí)及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，在20個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。
290號(hào)文明確了，《辦法》第十七條第二款規(guī)定的“本辦法第十六條規(guī)定的工作時(shí)限”是指《辦法》第十六條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的時(shí)限，即按《辦法》第十七條規(guī)定處理上報(bào)情況的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)自收到上報(bào)情況之日起20個(gè)工作日內(nèi)做出處理決定，并直接或逐級(jí)通知有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)，或者完成再上報(bào)程序。
修訂了《辦法》附表中涉及的所得類型及代號(hào)
納稅人或扣繳義務(wù)人必須注意，根據(jù)290號(hào)文的規(guī)定，《辦法》附件1、附件2和附件5的填表說(shuō)明中涉及的所得類型及代號(hào)統(tǒng)一修改為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-7；股息-10；利息-11；特許權(quán)使用費(fèi)-12；財(cái)產(chǎn)收益-13；獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得-14；非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得-15；藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員所得-17；退休金-18；支付給學(xué)生的教育或培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)-20，其他所得-21。
修改后的表樣限于篇幅，此處省略，讀者可在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站(chinatax.省略)下載查閱。
其他注意的主要規(guī)定
1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[19981381號(hào))第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于(內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排>有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2007]403號(hào))第三條第(三)項(xiàng)規(guī)定，是依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局與香港特別行政區(qū)稅務(wù)局通過(guò)相互協(xié)商形成的有關(guān)執(zhí)行稅收安排的協(xié)議做出的規(guī)定。根據(jù)《辦法》第四十四條，該兩項(xiàng)規(guī)定與《辦法》有不同的應(yīng)按該兩項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。
2、《辦法》附件2第26欄中“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其授權(quán)人印章或簽字”修改為“接受稅務(wù)機(jī)關(guān)或其授權(quán)人印章或簽字”。“接受稅務(wù)機(jī)關(guān)”指按照《辦法》第七條規(guī)定接受非居民審批申請(qǐng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)。《辦法》附件3第15至21欄中“最近一年”指申請(qǐng)人取得所得前的一年。
3、《辦法》附件5《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批執(zhí)行情況報(bào)告表》和附件6《非居民享受稅收協(xié)定待遇匯總表(按國(guó)別)》，分別由本通知所附的《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況報(bào)告表》(附件3，略)和《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況匯總表》(附件4，略)替代。
4、請(qǐng)各地將本地區(qū)執(zhí)行稅收協(xié)定的情況進(jìn)行年度匯總，填報(bào)有關(guān)匯總表，并于次年三月底前報(bào)稅務(wù)總局。由該規(guī)定推斷，納稅人或扣繳義務(wù)人提交報(bào)表截止日應(yīng)不晚于次年三月中旬，具體時(shí)限應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于境外分行取得來(lái)源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知
一、稅收協(xié)定列名的免稅外國(guó)金融機(jī)構(gòu)設(shè)在第三國(guó)的非法人分支機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)屬于同一法人，除稅收協(xié)定中明確規(guī)定只有列名金融機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)可以享受免稅待遇情況外，該分支機(jī)構(gòu)取得的利息可以享受中國(guó)與其總機(jī)構(gòu)所在國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定的免稅待遇。在執(zhí)行上述規(guī)定時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào))有關(guān)規(guī)定辦理審批手續(xù)。
二、屬于中國(guó)居民企業(yè)的銀行在境外設(shè)立的非法人分支機(jī)構(gòu)同樣是中國(guó)的居民，該分支機(jī)構(gòu)取得的來(lái)源于中國(guó)的利息，不論是由中國(guó)居民還是外國(guó)居民設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付，均不適用我國(guó)與該分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，應(yīng)適用我國(guó)國(guó)內(nèi)法的相關(guān)規(guī)定，即按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》(國(guó)稅函[2008]955號(hào))文件辦理。
(國(guó)稅函[20101266號(hào)；2010年6月2日)
中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部
上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答
問(wèn)題1.上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
解答：上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行所得稅及其他稅費(fèi)的核算。對(duì)于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；否則，應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳稅款當(dāng)期的損益。因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
問(wèn)題2.上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生差錯(cuò)，需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理?
解答：會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。盡管會(huì)計(jì)估計(jì)所涉及的交易和事項(xiàng)具有內(nèi)在的不確定性，但如果上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，已經(jīng)充分考慮和合理利用了當(dāng)時(shí)所獲得的各方面信息，一般不存在會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)。例如由于上市公司據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，這種修訂不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。只有上市公司能夠提供確鑿證據(jù)表明由于重大人為過(guò)失或舞弊等原因，并未合理使用編報(bào)前期報(bào)表時(shí)已經(jīng)或能夠取得的可靠信息做出會(huì)計(jì)估計(jì)，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)的情況，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行前期差錯(cuò)更正，其他情況下會(huì)計(jì)估計(jì)變更及影響應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
問(wèn)題3.上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的各種交易費(fèi)用及其他費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?
解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說(shuō)明書印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。
(2010年第一期，總第四期：2010年6月23日)
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于進(jìn)一步做好個(gè)人所得稅完稅憑證開具工作的通知
為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，現(xiàn)就個(gè)人所得稅完稅憑證(以下簡(jiǎn)稱完稅憑證)開具及相關(guān)工作事項(xiàng)通知如下：
一、切實(shí)提高對(duì)完稅憑證開具工作重要性的認(rèn)識(shí)
由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向個(gè)人所得稅納稅人開具完稅憑證，告知其納稅情況，是貫徹落實(shí)“服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收”的工作要求的具體體現(xiàn)，是優(yōu)化納稅服務(wù)的客觀需要，更是進(jìn)一步推動(dòng)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)、提升個(gè)人所得稅征管質(zhì)量和效率的重要舉措，也為個(gè)人所得稅制改革奠定基礎(chǔ)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，按照“明確目標(biāo)、全力推進(jìn)、多措并舉、逐步到位”的基本原則，以強(qiáng)化全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)為契機(jī)，創(chuàng)造條件，采取多種方式，堅(jiān)定不移地推進(jìn)完稅憑證的開具工作，加大工作力度，切實(shí)滿足納稅人稅收知情權(quán)的訴求。
二、工作目標(biāo)和要求
工作目標(biāo)：按照個(gè)人所得稅制改革方向和優(yōu)化納稅服務(wù)的要求，通過(guò)多種方式，保證納稅人能夠方便、快捷、準(zhǔn)確知曉個(gè)人所得稅納稅情況，保護(hù)其知情權(quán)。保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能歸集和掌握個(gè)人收入和納稅信息，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理。具體要求是：
(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收稅款的(如個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、自行納稅申報(bào)納稅的)、納稅人申請(qǐng)開具完稅憑證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人開具通用完稅證或繳款書、完稅證明。
(二)凡是扣繳義務(wù)人已經(jīng)實(shí)行扣繳明細(xì)申報(bào)，且具備條件的地區(qū)2010年應(yīng)當(dāng)向納稅人告知個(gè)人所得稅納稅情況，具體方式如下：
1.直接為納稅人開具《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅完稅證明》(以下簡(jiǎn)稱《完稅證明》)。
《完稅證明》為一聯(lián)式憑證，由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，式樣附后(見附件1；完稅證明開具示例見附件2與附件3)。《完稅證明》比照《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(稅收票證管理辦法)的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]32號(hào))的規(guī)定嚴(yán)格管理。
自2010年8月1日起，凡向個(gè)人納稅人開具的完稅證明，統(tǒng)一按此格式開具，原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試行稅務(wù)機(jī)關(guān)向扣繳義務(wù)人實(shí)行明細(xì)申報(bào)后的納稅人開具個(gè)人所得稅完稅證明的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]8號(hào))文件規(guī)定的證明樣式停止使用。
2.通過(guò)稅務(wù)網(wǎng)站，由納稅人網(wǎng)絡(luò)查詢、打印納稅情況，并告知納稅人開具完稅證明的方法和途徑。
3.通過(guò)手機(jī)短信等方式告知納稅人納稅情況(如每半年或一年向納稅人發(fā)送短信一次)，并告知納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具完稅證明的方法和途徑。
4.其他方式。各地可以結(jié)合本地的實(shí)際，確定告知納稅人納稅情況的方式。
(三)扣繳義務(wù)人未實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)和實(shí)行明細(xì)申報(bào)但不具備開具條件的地區(qū)，應(yīng)積極創(chuàng)造條件，推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，擴(kuò)大全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)覆蓋面，盡快實(shí)現(xiàn)直接為納稅人開具完稅證明。同時(shí)，要做好本地的宣傳解釋工作，說(shuō)明不能直接開具完稅證明的原因，并采取有效措施，保護(hù)納稅人的稅收知情權(quán)。
(四)督促扣繳義務(wù)人履行告知義務(wù)。一方面，要督促扣繳義務(wù)人在發(fā)放工資扣繳個(gè)人所得稅后，在工資單上注明個(gè)人已扣繳稅款的金額。另一方面，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人必須開具。
前款所稱個(gè)人所得稅完稅憑證包括完稅證、繳款書、代扣代收稅款憑證，以及個(gè)人所得稅完稅證明。
三、個(gè)人所得稅完稅憑證索取指引
各地應(yīng)自本通知之日起1個(gè)月內(nèi)，結(jié)合本地實(shí)際，個(gè)人所得稅完稅憑證的索取指引，向納稅人告知如下事項(xiàng)(不限于)：
(一)明確告知個(gè)人所得稅完稅憑證的種類。
(二)具體說(shuō)明納稅人在不同情形下應(yīng)取得完稅憑證的種類。
(三)詳盡描述開具不同完稅憑證的時(shí)間、地點(diǎn)、流程及附送資料，保證納稅人按照索取指引，即可獲取完稅憑證。
四、協(xié)同配合做好完稅憑證開具工作
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照國(guó)稅發(fā)[2005]8號(hào)文件和本通知的要求，進(jìn)一步做好完稅憑證的開具工作。各部門之間要明確職責(zé)、密切配合，所得稅部門要積極推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，全面實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，推進(jìn)為納稅人直接開具完稅證明的基礎(chǔ)工作。收入規(guī)劃核算部門要協(xié)助做好完稅證明開具的具體工作，研究完善代扣代收稅款憑證開具工作。納稅服務(wù)部門要做好宣傳解釋工作，讓納稅人知曉獲取完稅證明和納稅信息的渠道。征管科技部門和電子稅務(wù)管理部門要配合加快個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)的推廣應(yīng)用加大自然人數(shù)據(jù)庫(kù)歸集數(shù)據(jù)工作力度，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，為全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)和開具完稅證明工作提供技術(shù)支撐。
(國(guó)稅發(fā)[2010163號(hào)；2010年6月28日)
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知
目前，一些企業(yè)采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)(產(chǎn)權(quán))仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場(chǎng)、管理、采購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)職責(zé)及絕大部分經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對(duì)此類以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
本公告自2010年1月1日起施行。
(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào)；2010年7月9日)
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于開展同期資料檢查的通知
為貫徹實(shí)施新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，加強(qiáng)同期資料管理，了解企業(yè)準(zhǔn)備同期資料合規(guī)情況及存在的問(wèn)題，稅務(wù)總局決定在全國(guó)開展同期資料準(zhǔn)備情況的抽查工作，現(xiàn)將具體要求明確如下：
一、各省稅務(wù)機(jī)關(guān)組織本省同期資料抽查工作，抽查覆蓋2008和2009兩個(gè)納稅年度，各地稅務(wù)主管部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)數(shù)據(jù)，分年度統(tǒng)計(jì)本省應(yīng)準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)名單，嚴(yán)格按照統(tǒng)計(jì)抽樣方法抽取測(cè)試樣本(每個(gè)年度抽取樣本數(shù)量應(yīng)不低于總體的10％)，并組織檢查樣本企業(yè)同期資料準(zhǔn)備情況。總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的同期資料抽查工作由稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司另行部署。
凡依法應(yīng)當(dāng)在本市車船管理部門登記的車輛、船舶，其所有人或管理人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家和本市有關(guān)規(guī)定繳納車船稅。
二、稅額標(biāo)準(zhǔn)（詳見附表）
三、稅收減免
以下車船免征車船稅：
（一）非機(jī)動(dòng)車船（非機(jī)動(dòng)車包括殘疾人機(jī)動(dòng)輪椅車和電動(dòng)自行車，非機(jī)動(dòng)船不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；
（二）拖拉機(jī)；
（三）捕撈和養(yǎng)殖漁船；
（四）軍隊(duì)、武警專用車船和警用車船；
（五）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；
（六）依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船；
（七）用于本市范圍內(nèi)公共交通線路營(yíng)運(yùn)的車輛、渡船。
四、納稅地點(diǎn)
（一）辦理稅務(wù)登記的納稅人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；
（二）其他納稅人，向車船籍所在地區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，其中個(gè)人納稅人也可以向就近的區(qū)縣稅務(wù)征收機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；
（三）納稅人在購(gòu)買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱交強(qiáng)險(xiǎn)）時(shí)，尚未繳納車船稅的，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買交強(qiáng)險(xiǎn)的同時(shí)向從事交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)）繳納。
五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（一）車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證或者行駛證書上記載的日期的當(dāng)月。
（二）應(yīng)當(dāng)向車船管理部門辦理核發(fā)車船登記證書或者行駛證書，而未辦理車船登記手續(xù)的，則以車船購(gòu)置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為納稅義務(wù)開始的時(shí)間。
六、申報(bào)繳納期限
車船稅按年申報(bào)，一次足額繳納。納稅人應(yīng)當(dāng)在年度終了前繳清當(dāng)年度應(yīng)納的車船稅。但下列情形的納稅期限為：
（一）機(jī)動(dòng)車輛在投保交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)尚未繳納當(dāng)年度車船稅的，應(yīng)當(dāng)在投保的同時(shí)向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納。
（二）新購(gòu)置的機(jī)動(dòng)車輛，應(yīng)當(dāng)在辦理繳納車輛購(gòu)置稅手續(xù)的同時(shí)繳納。
（三）新購(gòu)置的船舶，應(yīng)當(dāng)在取得船舶登記證書的當(dāng)月繳納。其他應(yīng)稅船舶，應(yīng)當(dāng)在辦理船舶年度檢驗(yàn)之前繳納。
（四）在申請(qǐng)車船轉(zhuǎn)籍、轉(zhuǎn)讓交易、報(bào)廢時(shí)尚未繳納當(dāng)年度車船稅的，應(yīng)當(dāng)在辦理相關(guān)手續(xù)之前繳納。
七、退稅
（一）受理退稅申請(qǐng)時(shí)限
1．納稅人因完稅車船被盜搶、報(bào)廢、滅失需要退稅的，應(yīng)當(dāng)在取得相關(guān)證明后的6個(gè)月內(nèi)辦理申請(qǐng)手續(xù)；
2．因多繳稅款需要退稅的，自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)辦理申請(qǐng)。
（二）退稅手續(xù)
申請(qǐng)退稅時(shí)，納稅人應(yīng)向原負(fù)責(zé)征收管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，說(shuō)明退稅理由，并提供已納車船稅完稅憑證原件或含有完稅信息的保險(xiǎn)單原件、與退稅理由相對(duì)應(yīng)的有關(guān)證明原件，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后在30日內(nèi)辦結(jié)。
（三）恢復(fù)納稅
已辦理退稅的被盜搶車船又找回的，納稅人應(yīng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。
八、完稅證明和發(fā)票
（一）納稅人向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)開具通用完稅證或通用繳款書。
（二）納稅人向有關(guān)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納稅款的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開具的注明已收稅款信息的機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的保險(xiǎn)單，可作為已繳納稅款的證明。
*年1月1日起，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)啟用新版《保險(xiǎn)業(yè)專用發(fā)票》，并在發(fā)票上注明車船稅稅額。使用舊版《保險(xiǎn)業(yè)專用發(fā)票》時(shí)，在“附注”欄中注明代收車船稅稅額（滯納金金額）。
九、違章處理
（一）納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)或保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)將按照國(guó)家和本市的有關(guān)規(guī)定，從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
（二）納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的、不交或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定予以處理。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在征收或代收*年度車船稅時(shí)，將查驗(yàn)納稅人2*年度的有關(guān)納稅憑證或免稅證明。如機(jī)動(dòng)車的個(gè)人納稅人尚未繳納2*年度車船稅的，可以在繳納*年度車船稅時(shí)一并辦理補(bǔ)繳手續(xù)。
納稅人如需進(jìn)一步了解車船稅的有關(guān)政策，可以登錄*財(cái)稅網(wǎng)站（）查詢或撥打12366*財(cái)稅咨詢服務(wù)熱線咨詢。
注：車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算；超過(guò)0.5噸的按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過(guò)0.5噸的按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計(jì)算。
車船稅宣傳提綱
一、車船稅微型客車的標(biāo)準(zhǔn)
凡發(fā)動(dòng)機(jī)排氣量小于或等于1升的載客汽車，都應(yīng)按照微型客車的稅額標(biāo)準(zhǔn)征收車船稅。發(fā)動(dòng)機(jī)排氣量以如下憑證相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)：①車輛登記證書；②車輛行駛證書；③車輛出廠合格證明；④車輛進(jìn)口憑證。
二、在非車輛登記地由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅后，是否還要回當(dāng)?shù)匮a(bǔ)繳車船稅
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳機(jī)動(dòng)車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納機(jī)動(dòng)車車船稅。
三、年度內(nèi)變更車船所有權(quán)或管理權(quán)如何繳納車船稅
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已經(jīng)繳納車船稅的車船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)原車船所有人或管理人不予辦理退稅手續(xù)，對(duì)現(xiàn)車船所有人或管理人也不再征收當(dāng)年度的稅款；未繳納車船稅的車船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，由現(xiàn)車船所有人或管理人繳納該納稅年度的車船稅。
四、投保人在購(gòu)買交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)無(wú)法提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證或免稅證明的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)將采取什么措施
投保人在購(gòu)買交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)無(wú)法提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證或免稅證明，且無(wú)法立即繳納車船稅的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)須將保單、保險(xiǎn)標(biāo)志和保費(fèi)發(fā)票等票據(jù)收回備查，不得交給投保人，直至投保人繳納車船稅或提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的免稅證明。
五、納稅人是否可以拒絕保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅
保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)依法代收代繳車船稅，納稅人不得拒絕。拒絕納稅的將承擔(dān)法律責(zé)任。
六、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)未按規(guī)定代收代繳車船稅將承擔(dān)什么法律責(zé)任
對(duì)于扣繳義務(wù)人（保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)）應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，采取任何形式，誘導(dǎo)、慫恿投保人不繳或緩繳機(jī)動(dòng)車車船稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)處應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。
七、車船稅滯納金怎樣計(jì)算
科華外貿(mào)公司不服海關(guān)上述估價(jià)征稅行為，于2006年9月22日向該海關(guān)的上一級(jí)海關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，作為國(guó)內(nèi)實(shí)際買方的飛達(dá)科技公司以第三人身份參加了復(fù)議。
行政復(fù)議情況
科華外貿(mào)公司與飛達(dá)科技公司在《行政復(fù)議申請(qǐng)書》中提出的主要申辯理由是：
被申請(qǐng)人認(rèn)為飛達(dá)科技公司與香港飛達(dá)科技公司有特殊關(guān)系，因而影響成交價(jià)格，沒有任何證據(jù)支持；
申請(qǐng)人提供的報(bào)關(guān)單、廠商發(fā)票等證據(jù)可證實(shí)申請(qǐng)人申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性；
海關(guān)估價(jià)未適用法律規(guī)定的估價(jià)順序，而直接采用合理方法估定完稅價(jià)格，是違反程序的。
行政復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理認(rèn)為，有證據(jù)表明飛達(dá)科技公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際受到香港飛達(dá)科技公司的控制，而該種特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系影響了成交價(jià)格，被申請(qǐng)人經(jīng)了解有關(guān)情況，并與申請(qǐng)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次排除了相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法、計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的適用可能，最后以海關(guān)掌握的國(guó)內(nèi)其他口岸相同型號(hào)規(guī)格產(chǎn)品的實(shí)際進(jìn)口成交價(jià)格資料為基礎(chǔ)，采用合理方法進(jìn)行估價(jià)，做出了征稅決定，認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)充分，使用依據(jù)正確，程序合法，應(yīng)予支持。11月27日，行政復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)本案作出復(fù)議決定，維持某海關(guān)的原估價(jià)征稅決定。
法律提示
這一案例反映出來(lái)的法律問(wèn)題并不復(fù)雜，但是非常“技術(shù)”，涉及海關(guān)工作中最專業(yè)、最復(fù)雜的技術(shù)問(wèn)題之一――海關(guān)估價(jià)。估價(jià)在世界海關(guān)范圍內(nèi)都被視為難題，更因其與進(jìn)出口人切身利益密切相關(guān)，因此，各國(guó)海關(guān)都在努力推動(dòng)估價(jià)技術(shù)水平的提高以及建立世界范圍內(nèi)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。《WTO海關(guān)估價(jià)規(guī)則》便是對(duì)各成員國(guó)海關(guān)估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及程序作出統(tǒng)一規(guī)定的約束性規(guī)則。我國(guó)加入WTO以后，于2002年1月1日起實(shí)施《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》，根據(jù)這一辦法的規(guī)定，我國(guó)海關(guān)全面適用了WTO估價(jià)規(guī)則，改革了估價(jià)工作。其后，國(guó)務(wù)院于2004年修訂并實(shí)施了新的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》（以下簡(jiǎn)稱《關(guān)稅條例》）。為了解決估價(jià)規(guī)則適用中的一些細(xì)節(jié)問(wèn)題，整合入世以來(lái)陸續(xù)制定的《中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于進(jìn)口貨物特許權(quán)使用費(fèi)估價(jià)辦法》等一系列估價(jià)規(guī)章、公告，海關(guān)總署根據(jù)新《關(guān)稅條例》對(duì)《審價(jià)辦法》進(jìn)行了修訂，修訂后的《審價(jià)辦法》于2006年5月1日起正式施行。本案例涉及的估價(jià)方面的問(wèn)題正是海關(guān)估價(jià)工作中的難點(diǎn)之一，也是非常容易引起爭(zhēng)議的地方。
何謂“特殊關(guān)系”？
海關(guān)如何認(rèn)定“特殊關(guān)系”？
飛達(dá)科技公司與香港飛達(dá)科技公司存在特殊關(guān)系嗎？這是本案爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。那么何謂“特殊關(guān)系”？為什么對(duì)“特殊關(guān)系”的認(rèn)定將對(duì)海關(guān)確定完稅價(jià)格有著直接的影響？要回答這個(gè)問(wèn)題，首先要弄清海關(guān)是怎么確定貨物完稅價(jià)格的。
根據(jù)海關(guān)法的規(guī)定，進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。這里出現(xiàn)的“成交價(jià)格”概念，雖然看似簡(jiǎn)單，其實(shí)蘊(yùn)含著很多估價(jià)技術(shù)難題。需要明確的是，海關(guān)法律體系框架范圍內(nèi)的“成交價(jià)格”概念并不等同于貨物實(shí)際交易中的成交價(jià)格概念。根據(jù)《關(guān)稅條例》和《審價(jià)辦法》的規(guī)定，進(jìn)口貨物的成交價(jià)格是要符合一定的條件的，其中很重要的一個(gè)條件就是：買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或者雖然有特殊關(guān)系但是未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。也就是說(shuō)海關(guān)在審定貨物完稅價(jià)格時(shí)，重要的一環(huán)就是要考察買賣雙方是否存在特殊關(guān)系，如果有，這種特殊關(guān)系是否對(duì)成交價(jià)格構(gòu)成了影響。
根據(jù)《審價(jià)辦法》第十六條的規(guī)定，有八種情形，海關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定買賣雙方存在特殊關(guān)系：
買賣雙方為同一家族成員；
買賣雙方互為商業(yè)上的高級(jí)職員或者事；
一方直接或者間接地受另一方控制；
買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制；
買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方；
一方直接或者間接地?fù)碛小⒖刂苹蛘叱钟袑?duì)方5%以上（含5%）公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或者股份；
一方是另一方的雇員、高級(jí)職員或者事；
買賣雙方是同一合伙的成員。
此外，買賣雙方在經(jīng)營(yíng)上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨(dú)家、獨(dú)家經(jīng)銷或者獨(dú)家受讓人，如果符合上面的八種情況，也應(yīng)當(dāng)視為存在特殊關(guān)系。本案中就是因?yàn)橛凶C據(jù)證明飛達(dá)科技公司的經(jīng)營(yíng)被香港飛達(dá)科技公司直接控制，從而認(rèn)定買賣雙方存在特殊關(guān)系的。
當(dāng)然，即使買賣雙方存在特殊關(guān)系，也不必然會(huì)對(duì)成交價(jià)格構(gòu)成影響。如果納稅義務(wù)人能證明其成交價(jià)格與同時(shí)或者大約同時(shí)發(fā)生的下列任何一款價(jià)格相近的，應(yīng)當(dāng)視為特殊關(guān)系未對(duì)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響：
向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系的買方出售的相同或者類似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格；
按照《審價(jià)辦法》第二十二條規(guī)定的倒扣價(jià)格估價(jià)方法所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格；
按照《審價(jià)辦法》第二十四條規(guī)定的計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。
由上述分析可見，納稅義務(wù)人如果要證明自己的申報(bào)價(jià)格符合海關(guān)法規(guī)定的成交價(jià)格條件，希望海關(guān)接受自己的申報(bào)價(jià)格，就一定要證明貨物的買賣雙方不存在特殊關(guān)系，或者即使存在特殊關(guān)系，成交價(jià)格也沒有因此受到影響。
如果成交價(jià)格不符合海關(guān)法律規(guī)定條件，或者成交價(jià)格無(wú)法確定時(shí)，海關(guān)怎樣進(jìn)行估價(jià)？
如果進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合法律規(guī)定的條件，或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，會(huì)依次以下列方法審查確定該貨物的完稅價(jià)格：
1、相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法，即以與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價(jià)格來(lái)估定完稅價(jià)格；
2、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法，即以與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價(jià)格來(lái)估定完稅價(jià)格；
3、倒扣價(jià)格估價(jià)方法，即以與該貨物進(jìn)口的同時(shí)或者大約同時(shí)，將該進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在第一級(jí)銷售環(huán)節(jié)銷售給無(wú)特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價(jià)格來(lái)估定完稅價(jià)格，但應(yīng)當(dāng)扣除同等級(jí)或者同種類貨物在中華人民共和國(guó)境內(nèi)第一級(jí)銷售環(huán)節(jié)銷售時(shí)通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用以及通常支付的傭金，進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，以及進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收；
4、計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法，即以按照下列各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格估定完稅價(jià)格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用，向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售同等級(jí)或者同種類貨物通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用，該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；
5、合理方法，即當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)成交價(jià)格估價(jià)方法、相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法確定完稅價(jià)格時(shí)，海關(guān)根據(jù)客觀、公平、統(tǒng)一的原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。
值得注意的是，納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請(qǐng)，顛倒第3種方法和第4種方法的適用次序。
在本案例中，海關(guān)因?yàn)楫?dāng)事人沒有提供相應(yīng)的價(jià)格資料，而自身掌握的相同或類似貨物成交價(jià)格不能滿足《關(guān)稅條例》和《審價(jià)辦法》規(guī)定的適用條件，并在依次排除了相同貨物成交價(jià)格方法、類似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法等四種估價(jià)方法后，以海關(guān)掌握的國(guó)內(nèi)其他口岸相同型號(hào)規(guī)格產(chǎn)品的實(shí)際進(jìn)口成交價(jià)格資料為基礎(chǔ)，采用合理方法進(jìn)行估價(jià)。
海關(guān)估價(jià)時(shí)當(dāng)事人要做些什么？
恰恰相反，納稅義務(wù)人在海關(guān)審價(jià)過(guò)程中，如果不積極配合，不主動(dòng)提供相關(guān)價(jià)格資料，很可能導(dǎo)致自己的主張得不到海關(guān)的支持和認(rèn)可，造成利益上的損失。曾發(fā)生過(guò)多起類似的案例，由于當(dāng)事人對(duì)海關(guān)審價(jià)工作的程序和要求認(rèn)識(shí)不足，未在價(jià)格質(zhì)疑或者磋商過(guò)程中積極為自己的主張?zhí)峁┯辛Φ淖C據(jù)支持，總認(rèn)為海關(guān)是職權(quán)部門，理應(yīng)掌握更多的價(jià)格資料，從而怠于履行自己的責(zé)任。在此，有兩點(diǎn)要特別提醒當(dāng)事人注意：
據(jù)一些地區(qū)反映，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購(gòu)置稅稅收政策及征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]160號(hào)，以下簡(jiǎn)稱160號(hào)通知）中存在一些政策界限不夠清晰、管理方式難以確定問(wèn)題，要求總局及時(shí)明確。現(xiàn)補(bǔ)充通知如下：
一、關(guān)于納稅申報(bào)問(wèn)題
（一）《車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》金額單位可暫取整數(shù)，保留到元。
（二）回國(guó)服務(wù)的在外留學(xué)人員（以下簡(jiǎn)稱留學(xué)人員）在辦理免稅申報(bào)時(shí)，除了按照160號(hào)通知規(guī)定提供相應(yīng)資料外，還應(yīng)提供所在地海關(guān)核發(fā)的《回國(guó)人員購(gòu)買國(guó)產(chǎn)汽車準(zhǔn)購(gòu)單》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)購(gòu)單）。凡是不能提供準(zhǔn)購(gòu)單的留學(xué)人員，車購(gòu)辦不予辦理免稅手續(xù)。
（三）已使用未完稅車輛，如果納稅人主動(dòng)申請(qǐng)補(bǔ)稅，但缺少《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或其他相應(yīng)資料的，車購(gòu)辦應(yīng)受理納稅申報(bào)。
二、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題
（一）免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿1年扣減10%，未滿1年的計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格。
（二）已使用未完稅車輛發(fā)生轉(zhuǎn)讓、補(bǔ)稅行為的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格。
三、關(guān)于稅款征收問(wèn)題
（一）車購(gòu)辦在為納稅人辦理納稅申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)實(shí)地驗(yàn)車。
（二）車購(gòu)辦對(duì)已使用未完稅車輛除按照同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格補(bǔ)征稅款外，還應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）規(guī)定加收滯納金。
四、關(guān)于退稅問(wèn)題
（一）對(duì)公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的已稅車輛，納稅人可以到車購(gòu)辦辦理退稅手續(xù)。納稅人在辦理退稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)提供160號(hào)通知規(guī)定的所有資料，納稅人如果不能提供退車證明和退車的發(fā)票，車購(gòu)辦不能為其辦理退稅手續(xù)。
（二）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計(jì)算退稅額，未滿1年的按已繳稅款全額退稅。
五、關(guān)于免（減）稅申請(qǐng)問(wèn)題
（一）160號(hào)通知規(guī)定的挖掘機(jī)、平地機(jī)、叉車、裝載車（鏟車）、起重機(jī)（吊車）、推土機(jī)，車購(gòu)辦可依據(jù)已下發(fā)的《設(shè)有固定裝置免稅車輛圖冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱免稅圖冊(cè)）直接辦理免稅手續(xù)，不需再報(bào)總局審批。其他設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，除總局已下發(fā)圖片且說(shuō)明圖片視同免稅圖冊(cè)的車輛不需再報(bào)總局審批外，其他車輛一律重新辦理免稅申請(qǐng)審批手續(xù)，并報(bào)總局審批。車購(gòu)辦未接到總局批準(zhǔn)免稅文件（免稅審批表）前，為了不耽誤納稅人上車牌時(shí)間，可以先征稅后退稅。
（二）設(shè)有固定裝置車輛的生產(chǎn)企業(yè)在向當(dāng)?shù)剀囐?gòu)辦提出免稅申請(qǐng)時(shí)，需填寫《車輛購(gòu)置稅免稅申請(qǐng)審批表》（以下簡(jiǎn)稱免稅申請(qǐng)表），但不用填寫免稅申請(qǐng)表中發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)碼、車架（底盤）號(hào)碼、機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票（或有效憑證）號(hào)碼和購(gòu)置日期。此外，還需提供國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)公告產(chǎn)品所在頁(yè)碼與技術(shù)參數(shù)頁(yè)碼，車輛內(nèi)觀、外觀彩色5寸照片2套。
（三）生產(chǎn)企業(yè)所在地的省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅處分別于每年的3月、6月、9月、12月向總局報(bào)送免稅申請(qǐng)表。總局分別于4月、7月、10月及次年1月將免稅車輛圖片列入免稅圖冊(cè)。
六、關(guān)于完稅證明問(wèn)題
車購(gòu)辦在核發(fā)完稅證明正本前，需將納稅人的車牌號(hào)碼打印或填寫在完稅證明正本上。完稅證明遺失的，納稅人在申請(qǐng)補(bǔ)辦完稅證明前需在中國(guó)稅務(wù)報(bào)上刊登遺失聲明。車購(gòu)辦依據(jù)遺失聲明為納稅人補(bǔ)辦完稅證明。
七、關(guān)于政策規(guī)定
（一）港、澳留學(xué)人員可比照留學(xué)人員享受稅收優(yōu)惠。
（二）對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局尚未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，
車購(gòu)辦應(yīng)依照已核定的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格征稅。同類型車輛由車購(gòu)辦確定，并報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門備案。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門應(yīng)自行制定辦法在最短的時(shí)間內(nèi)將備案的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格在本地區(qū)統(tǒng)一。并于每月月末將統(tǒng)一的價(jià)格信息上報(bào)總局。上報(bào)路徑為總局 FTP服務(wù)器“centre\流轉(zhuǎn)稅司\消費(fèi)稅處\車購(gòu)稅”。
（三）按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，對(duì)車輛購(gòu)置稅納稅人逾期申報(bào)應(yīng)交納的滯納金按萬(wàn)分之五收取。
八、關(guān)于表證單書印制問(wèn)題
（一） 由于免稅審批表是車購(gòu)辦執(zhí)行免稅政策的依據(jù)，各地印制的免稅審批表需嚴(yán)格按照160號(hào)通知規(guī)定的格式、尺寸、采用壓感技術(shù)印制。
（二） 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門應(yīng)于每月7日前向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送上月車購(gòu)稅月報(bào)表（式樣見附表1）。上報(bào)路徑同上。
九、本通知自2005年4月1日起執(zhí)行。
附件：車 輛 購(gòu) 置 稅 收 入 統(tǒng) 計(jì) 月 報(bào) 表
編報(bào)單位： 單位：輛、元
本月數(shù)
本年累計(jì)數(shù)
備注
項(xiàng) 目
征稅車輛數(shù)量
征稅車輛價(jià)格
征稅金額
征稅車輛數(shù)量
征稅車輛總價(jià)
征稅金額
合計(jì)
（一）汽車
1、國(guó)產(chǎn)汽車
2、進(jìn)口汽車
（二）摩托車
1、國(guó)產(chǎn)摩托車
2、進(jìn)口摩托車
（三）掛車
1、國(guó)產(chǎn)掛車
2、進(jìn)口掛車
（四）農(nóng)用運(yùn)輸車
（五）電車
1、國(guó)產(chǎn)電車
各位領(lǐng)導(dǎo)、同志們：
歡迎大家來(lái)檢查指導(dǎo)工作。現(xiàn)將我局協(xié)稅護(hù)稅工作開展情況向大家作一匯報(bào)，不足之處，敬請(qǐng)批評(píng)指正。自我縣開展協(xié)稅護(hù)稅工作以來(lái)，我局積極響應(yīng)，成立組織，落實(shí)措施，取得了一定的成績(jī)，具體做了以下幾個(gè)方面的工作。
一、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，確保組織到位。
為進(jìn)一步加強(qiáng)交通部門協(xié)稅護(hù)稅工作，我局成立了以黨組副書記、副局長(zhǎng)陳曉明為組長(zhǎng)，局計(jì)財(cái)股股長(zhǎng)充學(xué)齡、運(yùn)管所所長(zhǎng)侯保義為副組長(zhǎng)，從交通局、運(yùn)管所抽調(diào)4名政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的四名工作人員組成渦陽(yáng)縣交通局協(xié)稅護(hù)稅辦公室，由局企管股股長(zhǎng)、運(yùn)管所副所長(zhǎng)張亭兼任辦公室主任，負(fù)責(zé)日常協(xié)稅護(hù)稅工作。
二、加大宣傳，確保認(rèn)識(shí)到位。
通過(guò)召開會(huì)議，下發(fā)文件，印發(fā)簡(jiǎn)報(bào)等宣傳形式，傳達(dá)上級(jí)有關(guān)協(xié)稅護(hù)稅文件精神，要求各有關(guān)單位切實(shí)加大對(duì)稅務(wù)工作的支持力度，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)絡(luò)溝通，將協(xié)稅護(hù)稅作列入重要的工作日程，集中精力抓好協(xié)稅護(hù)稅工作，為稅收征管營(yíng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。
三、明確職責(zé)，確保責(zé)任到位。
根據(jù)縣政辦《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)協(xié)稅護(hù)稅和征稅工作的通知》中的交通局職責(zé)，結(jié)合我縣交通工作實(shí)際，經(jīng)局黨組研究決定，明確了由縣運(yùn)管所主辦該項(xiàng)工作，規(guī)定按月將相關(guān)的資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)情況。
四、制定流程，確保措施到位。
認(rèn)真落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)協(xié)稅護(hù)稅和征稅工作的通知》精神，積極配合稅務(wù)部門做好協(xié)稅護(hù)稅工作，堅(jiān)持“先完稅，后辦證”的原則，制定了《渦陽(yáng)交通運(yùn)政協(xié)稅護(hù)稅作業(yè)流程》，要求車主在辦理車輛新辦、技評(píng)及客運(yùn)車輛線路復(fù)核等手續(xù)時(shí)，嚴(yán)格檢查其相應(yīng)的完稅證明，對(duì)完稅證明沒有或不齊全的不予辦理，做到了從程序上防止了稅收的流失。
五、存在問(wèn)題及建議。
1、車輛在辦理營(yíng)運(yùn)證時(shí)，一般為剛?cè)霊舻男萝嚕跊]有正式投入營(yíng)運(yùn)的情況下，要求必須辦理營(yíng)業(yè)稅和車輛使用稅無(wú)法律依據(jù)。因此在辦理營(yíng)運(yùn)證明可以讓車主提供車輛購(gòu)置附加稅的完稅證明，待辦理完畢后，按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供營(yíng)運(yùn)證辦理登記名單，以便于稅務(wù)部門查詢和追繳營(yíng)業(yè)稅。
2、營(yíng)運(yùn)證的年審已被取消，對(duì)營(yíng)運(yùn)車輛只能進(jìn)行車輛技術(shù)等級(jí)評(píng)定，在技術(shù)等級(jí)評(píng)定期間，可以對(duì)其納稅情況進(jìn)行查詢，并及時(shí)通報(bào)稅務(wù)部門，在沒有明確的法律依據(jù)的條件下不能依此作為不予辦理的理由。
為做好我市車船稅的征收工作，根據(jù)《**市實(shí)施〈中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例〉辦法》（**政令第118號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》）和國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于做好車船稅代收代繳工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20**〕55號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)將我市征收車船稅的有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、征稅范圍
依法應(yīng)當(dāng)在本市車船管理部門登記的車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在本市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或者依法代收代繳機(jī)動(dòng)車車船稅的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和代征船舶車船稅的船舶管理部門繳納車船稅。
二、征收管理
單位車輛按照稅務(wù)登記地，個(gè)人車輛按照車輛落戶地（以機(jī)動(dòng)車行駛證上住址為準(zhǔn)），船舶按照其登記地由主管區(qū)縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管。
（一）各區(qū)縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要設(shè)立車船稅征收窗口，負(fù)責(zé)辦理車船稅征收。對(duì)于直接向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅的納稅人，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)開具含有牌照號(hào)等車輛信息的完稅憑證。納稅人一次繳納多輛機(jī)動(dòng)車車船稅的，可以合并開具一張完稅憑證，同時(shí)附繳稅車輛的明細(xì)表，列明每輛繳稅機(jī)動(dòng)車的完稅情況。
（二）各區(qū)縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與代收代繳本區(qū)縣所屬車輛車船稅的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)分別建立代收代繳關(guān)系，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定代收代繳車船稅并將代收代繳信息傳遞到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（三）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)將代收代繳的稅款統(tǒng)一向**市地方稅務(wù)局直屬局（以下簡(jiǎn)稱直屬局）解繳。直屬局于每月25日前按照稅款所屬地將稅款劃轉(zhuǎn)至各區(qū)縣地方稅務(wù)局，并按照有關(guān)規(guī)定向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付代收代繳稅款手續(xù)費(fèi)。各區(qū)縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)直屬局劃轉(zhuǎn)的征收信息，審核保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)傳遞的代收代繳信息，對(duì)代收代繳本區(qū)縣車船稅的情況進(jìn)行管理。
（四）對(duì)納稅人通過(guò)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳方式繳納車船稅后需要另外再開具完稅憑證的，由稅款入庫(kù)地區(qū)縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。在辦理完稅憑證時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核對(duì)納稅人“交強(qiáng)險(xiǎn)”保單上的完稅信息是否與保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)傳遞的代收代繳信息一致，審核無(wú)誤后，開具《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》，并在保險(xiǎn)單上注明“完稅憑證已開具”字樣。《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》的第一聯(lián)（存根）和保險(xiǎn)單復(fù)印件由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椋诙?lián)（收據(jù)）由納稅人收?qǐng)?zhí)，作為納稅人繳納車船稅的完稅憑證。
（五）新購(gòu)車輛當(dāng)年的車船稅由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在其領(lǐng)取牌照所在地代收代繳。
（六）按照有關(guān)規(guī)定不需要投保“交強(qiáng)險(xiǎn)”但屬于車船稅征稅范圍的車輛，由其主管區(qū)縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。
（七）船舶登記地區(qū)縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與船舶管理部門建立代征關(guān)系，由其代收代繳船舶車船稅。
（八）各區(qū)縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與車船管理部門的聯(lián)系，取得車船信息，于年度終了后與本區(qū)縣征收車船稅情況進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)追繳未稅車船的稅款。
三、納稅時(shí)間
車船稅按年一次性申報(bào)繳納。
由扣繳義務(wù)人代收代繳機(jī)動(dòng)車車船稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”的同時(shí)繳納車船稅。
（一）新購(gòu)置的車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅款應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買日期的當(dāng)月起至該年度終了按月計(jì)算繳納。
（二）對(duì)境外機(jī)動(dòng)車臨時(shí)入境、機(jī)動(dòng)車臨時(shí)上路行駛、機(jī)動(dòng)車船距規(guī)定的報(bào)廢期限不足一年的，其車船稅按實(shí)際的使用月份計(jì)算，由主管區(qū)縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。
（三）征收車船稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)納稅人上一年度的完稅情況。對(duì)于上一年度少繳或者未繳車船稅的，應(yīng)予補(bǔ)征，并從其未繳車船稅年度次年1月1日起至補(bǔ)繳日，按照有關(guān)規(guī)定加收滯納金。
（四）對(duì)未辦理車船登記手續(xù)且無(wú)法提供車船購(gòu)置發(fā)票的，由各區(qū)縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
四、減免稅規(guī)定
（一）各區(qū)縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)按照規(guī)定時(shí)間、線路和站點(diǎn)運(yùn)營(yíng)，供公眾乘用并承擔(dān)部分社會(huì)公益或執(zhí)行政府指令性任務(wù)的車船，納稅有困難需要減免的，按照**市地方稅務(wù)局有關(guān)減免稅規(guī)定的程序辦理。
（二）對(duì)符合車船稅法定減免條件的車船，可以由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核無(wú)誤后，開具減免稅憑證。
五、轉(zhuǎn)籍車船規(guī)定
外省市機(jī)動(dòng)車船轉(zhuǎn)到我市落戶，如已在外省市繳納車船稅，在我市不再辦理當(dāng)年車船稅手續(xù)；如在外省市未納車船稅的，應(yīng)當(dāng)在我市繳納轉(zhuǎn)籍當(dāng)年應(yīng)納的車船稅。
六、退稅的規(guī)定
（一）納稅人車船因被盜搶、報(bào)廢、滅失等情形，憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向稅款入庫(kù)地主管區(qū)縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)。稅款入庫(kù)地的主管區(qū)縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核，審核無(wú)誤后按規(guī)定退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。
（二）對(duì)新購(gòu)置車輛，因購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”的日期與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不在同一月份，納稅人申請(qǐng)車船稅退稅的，由稅款入庫(kù)地主管區(qū)縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳的稅款。
七、對(duì)扣繳義務(wù)人及代征單位的管理
地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)扣繳義務(wù)人及代征單位進(jìn)行業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和培訓(xùn)，及時(shí)解決其在工作中遇到的問(wèn)題。
納稅人與扣繳義務(wù)人及代征單位產(chǎn)生爭(zhēng)議的，納稅人可以向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)反映情況，并由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定處理。
納稅人拒絕扣繳義務(wù)人及代征單位代收代繳車船稅的，扣繳義務(wù)人及代征單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，并由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定處理。
八、20**年度征收車船稅的規(guī)定
（一）20**年度車船稅的納稅期限為：自20**年10月8日至20**年12月31日。
（二）20**年度內(nèi)，單位車輛和已繳納了“交強(qiáng)險(xiǎn)”的個(gè)人車輛，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。
