時間：2023-03-06 16:03:35
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1.有利于企業財務管理工作流程的制定以及目標的達成。企業生產經營的最主要目的就是盈利，而使公司獲得最大利潤的途徑有兩種，一方面是對各項生產活動進行科學規劃以盡可能地降低成本，提高產品在市場上的競爭力；另一方面則是通過稅收籌劃等措施，減少稅務支出，以減輕企業的資金負擔，使企業獲得更大的發展空間。客觀來說，稅收籌劃存在于企業生產經營的全部過程中，伴生于生產、經營、投資和融資等種種工作之中。因此為了做好稅收籌劃工作，企業必須對自身的全部的生產經營活動進行科學籌劃，能夠確保企業的生產經營活動更具科學性。而且前文中已經提到，做好稅收籌劃工作可以使企業獲得更大的資金空間，能夠讓企業在經營和管理模式上更具自主性和主動性，可以降低企業達成預先制定的財務目標的困難性。
2.能夠使企業規避“稅收陷阱”。隨著法制進程的不斷推進和深入，我國的稅法也越來越完備，相對應的，稅法的法條也越來越多，關于稅收的規定也越來越復雜，其中有些條款一旦被忽視，會給企業的稅務支出造成很大的隱患，使企業陷入到“稅收陷阱”當中，大大加重企業的稅務支出，給企業的資金流轉造成很大的困擾。而在稅收籌劃工作過程中，企業管理層和財務部門會對稅法進行全面的研究和解讀，結合稅法中有利于減輕企業稅負的規定，積極創造有利于減輕企業稅負的條件和環境。因此，稅收籌劃工作能夠促使相關工作人員更加熟悉和掌握我國稅法的相關規定，又能有效地減輕企業稅負，使得企業能夠降低生產成本，提高在市場上的競爭力，同時又避免企業陷入“稅收陷阱”，加重企業的財務負擔。
二、稅收籌劃工作注意的幾點原則
1.稅收籌劃工作的合法性原則。前文中已經提到，稅收籌劃工作是企業在國家相關法律規定允許的范圍內通過資源整合、以及對企業經營管理活動的相關規劃從而在一定程度上降低企業的稅務支出，因此稅收籌劃工作必須以合法性為前提，在對企業的經營管理活動進行規劃時，必須要嚴格依照法律規定，這也是稅收籌劃工作與偷稅、漏稅等違法行為最顯著的區別所在。企業進行稅收籌劃工作時，可以在法律規定允許的范圍內制定一個或者多個稅收籌劃方案并從中選擇對企業最有利的稅收籌劃方案盡可能的減少企業的稅務支出，在合法的框架下努力實現企業的利潤最大化。如果超出法律允許的范圍，會導致企業受到更大的名譽損失和利益損失，因此企業在制定稅收籌劃方案時一定要堅持合法性原則。
2.稅收籌劃工作的擇優性原則。前文中已經提到，企業管理層和財務部門可以根據自身的生產經營情況，結合國家相關的法律法規制定數個稅收籌劃方案，但是在選擇稅收籌劃方案時，要對制定的所有稅收籌劃方案的具體財務支出數額進行計算，選擇最合適、支出最少的稅收籌劃方案，避免將精力集中在某一個特定的稅種上，只降低了一種稅種的稅務支出，卻增加了其它稅種的支出。同時在選擇稅收籌劃方案時應從長遠角度來考慮，不能單純地出于降低眼下稅務支出的目的，選擇短期內對企業有力的稅收籌劃方案，而導致企業在未來一段時間之后稅務支出增加，加重企業的財務負擔。因此企業選擇稅收籌劃方案時，要對所有稅種統一考慮，統一規劃，堅持擇優性原則，既考慮降低近期內企業的稅務支出，也從降低未來稅務支出的目的來考慮，統籌規劃，科學預算，選擇最合適的稅收籌劃方案。
3.稅收籌劃工作的預先性原則。稅收籌劃工作的預先性原則是指企業的稅收籌劃工作必須要在企業納稅工作之前展開，也就是指企業的納稅義務相較于稅收籌劃是具有滯后性的。因此企業在制定一段時期內的財務制度時，要針對我國關于不同稅種的不同稅收政策，對企業的生產、經營、融資和理財等活動做出預先的安排和規劃，制定最符合企業利益的稅收籌劃方案。總的來說，稅收籌劃工作應當領先于納稅義務，具有預先性。
三、稅收籌劃工作的一致性原則
1.稅收籌劃工作的一致性原則體是指稅收籌劃工作應該與企業自身的總體財務目標保持一致，從二者的歸屬性來說，稅收籌劃工作是企業財務管理工作的一個重要的組成部分，因此稅收籌劃工作應當服從于企業制定的財務管理總體目標。稅收籌劃可以有效地減少企業的稅務支出，但是這并不意味著一定能夠降低企業的總體生產成本，在制定稅收籌劃方案時，切忌單純地追求降低企業的稅務支出而導致企業總體生產成本的提高，加重企業的財務負擔。因此企業在制定稅收籌劃方案時，應當考慮稅收籌劃對企業生產、經營、管理、和融資等工作的規劃可能給企業成本造成的影響，防止因小失大，因為追求減少稅務支出反而導致企業的生產成本增加，造成得不償失的負面影響。
2.提高對稅收籌劃工作的重視程度。前文中已經指出，稅收籌劃工作是企業財務管理工作的重要組成部分，做好稅收籌劃工作能夠在很大程度上降低企業的生產成本，減輕企業的稅收負擔，提高企業在市場上的核心競爭力，有利于企業的長遠發展。因此，無論是企業的管理層還是從事財務工作的相關人員都應該給予稅收籌劃工作以足夠的重視，本著為企業發展負責的態度，積極做好稅收籌劃工作。
3.提高企業的財務管理水平。近些年來，隨著我國對企業扶持力度的加強，我國的中小企業的數量每年都在以驚人的速度增加，但是需要指出的是，很多中小企業的財務管理水平較低，這也就使得這些企業的稅收籌劃工作的水平大打折扣。因此企業應當從提高自身利潤出發，招納財務管理的專業人才，提高企業的財務管理水平，做好稅收籌劃工作。
四、結語
論文關鍵詞：稅收籌劃；資本結構；財務杠桿
資金的籌集過程都是企業財務工作中的一項至關重要的內容。融資活動對企業的資本運作與經營行為都有重要的影響。所以，企業在融資的過程中，通過對企業融資行為進行科學合理的稅收籌劃，不但可以節約企業的融資成本，也可以減輕企業的稅收負擔，通過合理的稅收籌劃以節約企業的融資成本和減輕企業的稅負水平顯得十分重要。
一、企業融資的主要方式
不同的融資模式決定了企業不同的資本結構和股權結構，從而也就決定了企業所面對的稅收方面的負擔，最終影響了企業整體價值的最大化的實現。企業融資的主要方式有內部融資、外部融資和融資租賃三種。
(一)內部融資
內部融資是指將企業的自有資金和在生產過程中的資金積累部分構成企業的資金投入，具體的說就是企業將本企業的留存收益和折舊轉化為投資的過程。內源融資來源于企業內部，無需花費融資成本，也不需花費融資費用，不存在還本付息與分紅派息的問題，是最理想的融資方式。企業的建立初期首要依靠的是內源融資，降低融資成本，使企業盈利水平不斷提高。內源融資是最基本的融資方式，也是企業首選的融資方式。只有當企業的內源融資無法滿足企業的資金需要時，企業才會轉向外源融資。
(二)外部融資
企業的外部融資，包括直接融資和間接融資兩種分類。直接融資是指企業進行的首次上市籌集資金，配股等股權融資活動，所以也稱股權融資；間接融資是指企業資金來源于銀行、非銀行金融機構的貸款等債權融資活動，所以也稱債權融資。隨著技術的進步和生產規模的擴大，單一的融資方式很難滿足企業的資金需求。不同的融資模式決定了企業的不同的資本結構和股權結構，投資人與公司的關系不同，權利和利益分配不同，從而對公司的治理結構產生影響。
(三)融資租賃
融資租賃是現代企業融資的一種重要方式，企業在管理通過融資租賃獲得的資產時，視為自有資產，計提折舊。這樣企業不需要籌集大量資金可以使用資產，同時，計提的折舊又可以抵扣當期利潤，當然可相應減少企業的應納稅所得額。
(四)最佳資本結構的形成
資本結構是指企業的資金來源構成以及其比例關系。企業的最佳資本結構的選擇就是對權益資金和負債資金在整個資金的比重之中的權衡，以確定本企業的最佳結構。企業通過財務杠桿效應來確定運用負債對普通股收益的影響額，確定是企業的加權平均成本最低，企業價值達到最大化的資本結構。融資決策是每個企業都會面臨的問題，也是企業生存和發展的關鍵問題之一。融資決策需要考慮眾多因素，稅收因素是其中之一。利用不同融資方式、融資條件對稅收的影響，精心設計企業融資項目，以實現企業稅后利潤或者股東收益最大化，是稅收籌劃的任務和目的。
以下是某公司三種融資方案的比較：(單位：萬元)
由以上三種方案可以看出，在息稅前利潤和貸款利率不變的條件下，隨著企業負債比例的提高，權益資本的收益率在不斷增加。通過比較不同資本結構帶來的權益資本收益率的不同，選擇所要采取的融資組合，實現股東收益最大化。我們可以選擇方案c作為該公司投資該項目的融資方案。
二、企業融資活動中的稅收籌劃模式分析
融資活動作為一項相對獨立的企業活動，主要借助于因資本結構變動產生的杠桿作用對經營收益產生影響。資本結構是企業長期債務資本與權益資本之間的構成關系。企業在融資過程中應當考慮以下幾個總是：融資活動對于企業資本結構的影響；資本結構的變動對于稅收成本和企業利潤的影響；融資方式的選擇在優化資本結構和減輕稅負方面對于企業和所有者稅后利潤最大化的影響。
(一)涉及到企業融資中的主要稅種
企業的融資渠道大致可以分為負債和資本金兩大類，這兩類融資方式的稅收待遇是不同的。根據企業所得稅法的規定，納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。因此，企業通過負債的方式融資，負債的成本——借款利息可以在稅前扣除，從而減輕了企業的稅收負擔。稅法同時規定，企業通過增加資本金的方式進行融資所支付的股息或者紅利是不能在稅前扣除的，因此，僅從節稅的角度來講，負債融資方式比權益融資方式更優。
(二)企業融資活動中的稅收籌劃模式
1．內源融資。企業通過自我積累方式進行籌資，所需時間較長，無法滿足絕大多數企業的生產經營需要。另外，從稅收的角度來看，自我積累的資金也不存在利息抵扣所得額的總是，無法享受稅收優惠。再加上資金的占用和使用融為一體，企業所承擔的風險比較高。一般來講，企業以自我積累方式籌資所承受的稅收負擔要重于向金融機構借款所承受的稅收負擔，貸款融資所承受的稅收負擔要重于企業間拆借所承受的稅收負擔，企業間借貸的稅收負擔要重于企業內部集資的稅收負擔。
2．債券融資。發行債券日漸成為大公司融資的主要方式。債券是經濟主體為籌集資金而發行的，用以記載和反映債權債務關系的有價證券，由企業發行的債券稱為企業債券或公司債券。債券發行融資對象廣、市場大，企業比較容易找到降低融資成本、提高整體收益的方法，另外，由于債券的持有者人數眾多，有利于企業利潤的平均分擔，避免利潤過于集中所滯來的較重稅收負擔。
3．銀行借款。向金融機構借款也是企業較常使用的融資方式，由于借款利息可以在稅前扣除，因此，這一融資方式比企業自我積累資金的方式在稅收待遇上要優越。企業的資金來源除權益資金外，主要就是負債。負債融資，一方面債務利息可以抵減應稅所得，減少應納所得稅額；另一方面還可通過財務杠桿作用增加權益資本收益率。假設企業負債經營，債務利息不變，當利潤增加時，單位利潤所負擔的利息就會相對降低，從而使投資乾收益有更大幅度的提高，這種債務對投資收益的影響就是財務杠桿作用。僅從節稅角度考慮，企業負債比例越大，節稅效果越明顯。但由于負債比例升高會影響將來的融資成本和財務風險，因此，并不是負債比例越高越好。
4．股票融資。發行股票是上市公司融資的選擇方案之一。由于發行股票所支付的股息與紅利是在稅后利潤中進行的，因此，無法像債券利息或借款利息那樣享受稅前列支的待遇。但發行股票不需償還本金，沒有債務壓力，成功發行股票對于企業來講也是一次非常好的自我宣傳機會，往往會給企業帶來其他方面的諸多好處。
(四)企業融資活動中稅收籌劃中的其它方面
1．長期借款的還款方式籌劃。在長期借款融資的稅收籌劃中，借款償還方式的不同也會導致不同的稅收待遇，從而同樣存在稅收籌劃的空間。比如某公司為了引進一條先進生產線，從銀行貸款l000萬元，年利率為10％，年投資收益率為18％，五年內全部還清本息。經過稅收籌劃，該公司可選擇的方案主要有四種：(1)期末一次性還本付清；(2)每年償還等額的本金和利息；(3)每年償還等額的本金100萬元及當期利息；(4)每年支付等額利息100萬元，并在第五年末一次性還本。
在以上各種不同的償還方式下，所償還額、總償還額、應納稅額以及企業的整體收益均是不同的。一般來講，第一種方案給企業帶來的節稅額最大，但它為企業帶來的經濟效益卻是最差的，企業最終所獲利潤低，而且現金流出量大，因此是不可取的。第三種方案，盡管企業繳納了較多的所得稅，但其稅后收益卻是最高的，而且現金流出量也是最小的。因此．它是最優方案。第二種方案次估，它給企業帶來的經濟利益小于第三種方案，但大于第四種方案。長期借款融資償還方式的一般原則是分期償還本金和利息，盡量避免一次性償還本金或者本金和利息。
一、企業稅收理財問題的提出
實現企業價值最大化，企業稅收理財無疑是財務管理目標的重要方面。現實情況是，財務人員普遍能熟練掌握會計記賬技術，這固然能避免技術性錯誤而遭致稅務部門罰息，能避免不必要的稅務性現金流出。問題的另一方面是，當前財務人員的素質決定了開展企業稅收理財仍是非常薄弱的環節，這不僅是因為財務人員缺乏稅收理財知識，而且在理論上和實際工作中并未引起足夠重視。比如，財務人員誤將己實現的銷售收入記入預收賬款這類錯誤，比誤將已發生的廣告費計入財務費用的性質嚴重得多，前者的錯誤之所以性質嚴重是因為本應及時交納的銷項稅被人為地延遲而被稅務部門處罰，后者的錯誤性質卻無關緊要，因為廣告費無論計入何種費用，既不影響費用總額更不會影響企業利潤及應交的所得稅。再者，由于財務人員缺少稅收理財的手段，放棄了許多本來可以享受的稅收優惠政策。因此，在遵守稅法的前提下，合理利用稅收政策，達到合理避免或延遲納稅、少交甚至免除納稅更是財務人員的重要任務。所以我們認為，就納稅的角度看企業稅收理財比單純的會計記賬更為重要。企業稅收理財是圍繞實現企業價值最大化，遵守國家稅收法規的前提下，采用適當公允的理財手段，在企業籌資、投資、收益分配等環節展開稅收理財，以達到正確計量應納稅額，推遲納稅、合理避稅或免除納稅為目的一種理財工具。
二、企業稅收理財的特征
由于企業稅收理財的性質仍屬于企業理財活動的范疇，因此，稅收理財的特征是相對于其他理財活動而言的。企業稅收理財的特征有：
政策性。企業稅收理財是在合法的前提下進行，涉及的都是屬于國家政策性很強的理財活動，稅收理財活動不是偷稅，它要求財務人員要有很強的政策觀念。
實用性。企業稅收理財活動直接關系到國家、企業之間利益的調節，而且國家的稅收政策實際上也體現了某種傾斜性和目的性，企業應針對自身的特點，熟悉與本企業相關的稅收理財知識，制訂與自身業務關聯的稅收理財方案，講究實用至上。
時效性。政策的時間性必然要求企業稅收理財活動的時效性，要求財務人員針對變化的稅收政策相應調整適合本企業的稅收理財方法，避免使用過時的東西。
整體效益性。尤其對集團企業而言，要追求整個集團企業的價值最大化，以能否降低整個集團的稅負為出發點，通過資產重組、資源優化配置等手段，實現整體效益的提高。
三、企業稅收理財的具體內容
畢竟稅收理財仍屬于企業理財的范疇，自然其內容應包括企業投資活動稅收理財、企業籌資活動稅收理財、企業收益分配活動稅收理財、跨國公司稅收理財四個方面。
1、企業投資活動稅收理財
(1)確定投資企業的注冊地點。稅法中國家實行稅收優惠的注冊地點有：國務院批準的高新技術產業開發區、沿海經濟開發區和經濟技術開發區、經濟特區、老少邊窮地區。應選擇稅負較輕的地區作為企業注冊的地點，以謀求今后的稅收利益。
(2)確定投資企業的類型。稅法中國家實行稅收傾斜的企業類型有：國家對民政部舉辦的福利企業和街道創辦的福利生產單位、安置“四殘”人員的企業、高校校辦企業、外商投資企業、水利部門舉辦的企業、農業部門舉辦的企業、國家科委主管的高新技術企業。
一、利用固定資產折舊進行所得稅籌劃。固定資產折舊是影響企業所得稅的重要因素之一，利用固定資產折舊進行稅務籌劃是企業稅務籌劃的重要內容。影響固定資產折舊大小的因素有固定資產原始價值、預計使用年限、預計凈殘值及固定資產折舊方法等。
1、利用折舊年限進行稅務籌劃。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移，在稅率穩定的情況下，企業可以遞延繳納所得稅，相當于向國家取得了一筆無息貸款。而固定資產的有效使用年限本身是一個預計值，財務制度對固定資產折舊年限也只規定了一個范圍，使折舊年限的確定存在人為因素的影響，為稅務籌劃提供了可能性。稅法對于固定資產折舊年限的規定包含一定彈性，在稅率不變的前提下，企業可以盡量選擇較短的折舊年限，達到延期納稅的目的；其中，對于凈殘值的估算也會影響到所得稅交付。稅法規定，固定資產在計算折舊前，應估算殘值，從固定資產原值中減除，殘值比例在原值的5％以內，由企業自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。因此，在稅率不變的前提下，盡量低估殘值可使企業的折舊總額增加，各期折舊額隨之增加，降低企業折舊期內所得稅交付額。
2、利用折舊方法進行稅務籌劃。常用的固定資產折舊方法有直線法、工時法、產量法和加速折舊法等。稅法規定，固定資產的折舊方法，按財政部的分行業財務制度的規定執行，在此范圍內，企業具有部分選擇權。
在各種方法中，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應納稅額的現值最少，年數總和法次之，而運用直線法（即直線法、產量法）計算折舊時，應納稅額的現值最多。用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產成本中去的固定資產成本也存在差異。企業當期需要利潤時，可采用平均年限法，企業當期不需要利潤時，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間，為稅務籌劃提供了可能。總的來說，運用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數總和法），開始的年份可以少納稅，把較多的稅額延遲到以后的年份繳納，相當于企業在初始的年份內從政府取得了一筆無息貸款。
在實踐中，對于符合財務制度規定，在國民經濟中具有重要地位和技術進步較快的電子生產企業、船舶工業企業、生產"母機"的機械企業、飛機制造企業、汽車制造企業、化工生產企業和醫藥生產企業以及其他經財政部批準的特殊行業的企業，其機器設備應盡量采用雙倍余額遞減法或年數總和法；對于企業專業車隊的客、貨汽車、大型設備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應盡量采用工作量法，從而達到前期少繳稅，后期多繳稅的目的。
二、利用存貨計價方法進行所得稅籌劃。我國現行稅制規定：使用實際成本對存貨進行收發核算包括先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等，納稅人可以任選一種，計價方法一經選用，不得隨意改變。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價，在實行比例稅率環境下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。通常在物價持續上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業所得稅負擔的目的；反之，在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法計價來減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，最好采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，減少資金安排的難度，以實現稅收籌劃的目的。
低值易耗品屬于特殊存貨，計價方法與普通存貨不同。稅法規定低值易耗品可以一次扣除或分期攤銷：一次攤銷是在領用低值易耗品時，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領用時先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。兩者相比，一次攤銷法前期攤銷的費用較多，后期較少，從而使企業前期納稅少，后期納稅多，相當于獲得了一筆無息貸款。
三、利用壞賬損失會計處理方法進行所得稅籌劃。對于壞賬的處理，稅法規定納稅人按財政部規定提取的壞賬準備和商品折價準備金，準許在應稅所得額中扣除；不建立壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，經主管稅務機關核定后按當期實際發生數扣除。不同的壞賬處理方法對企業的應稅所得額的影響不同：一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業獲得更多的稅收收益。企業選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當期扣除項目，降低當期應稅所得額，減輕企業的所得稅負擔。即便兩種方法計算的應稅所得額相等，也會因為備抵法將企業部分利潤后移，達到延遲納稅和增加企業運營資金的目的。
四、利用其他資產攤銷的選擇進行所得稅籌劃。按稅法和財務制度的規定，無形資產、遞延資產、開辦費的攤銷期限具有一定的可選擇空間，企業可以根據具體情況選擇最有利的攤銷期限，將無形資產、遞延資產攤入成本費用中。在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可通過延長無形資產、遞延資產攤銷期限，將資產攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業成本、費用中，以獲取“節稅”收益。處于正常生產經營期的一般性企業，則宜選擇較短的攤銷期限。一方面加速無形資產和遞延資產成本的回收，抑減企業未來的不確定性風險；另一方面使企業后期成本、費用前移，前期利潤后移，以獲取延期納稅的好處。比如，稅法規定，企業籌建期發生的開辦費應從開始生產經營月份的次月起，在不短于五年的期限內分期攤銷，但未強制要求按平均法攤銷。因此，企業可以在免稅期間或虧損年度盡量少攤銷一些，盈利年度多攤銷一些，達到延緩納稅的效果。
五、利用投資核算和投資方式的選擇進行所得稅籌劃。《企業會計制度》規定：長期股權投資的核算方法包括成本法和權益法，兩者的使用范圍不盡相同，這為所得稅籌劃提供了可選擇空間。由于成本法在其投資收益已實現但未收回之前，投資企業的“投資收益”賬戶并不反映其已實現的投資收益，而權益法無論投資收益是否收回，均在投資企業的“投資收益”賬戶反映。這樣，當投資企業擁有的股份小于等于被投資企業全部股份的25％時，投資企業就選擇成本法核算長期投資，并將應由被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業賬上作為資本積累，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時機（如投資企業出現虧損或利潤較低年份）才將投資收益收回，以達到減輕稅負的目的。在被投資企業的稅率低于投資企業時，“節稅”效果更加明顯。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會產生滯納稅款的現象。一般而言，股利發放均滯后于投資收益的實現，企業在實際收到股利當期才繳納所得稅。
中國企業年金起步較晚，2000年《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》正式提出“企業年金”的概念，2004年《企業年金試行辦法》和《企業年金基金管理試行辦法》，確立了中國企業年金制度的基本框架，提供了政策依據。人保部統計，截至2013年3月末，全國共有5.75萬戶企業、1933.53萬人參與企業年金，積累基金規模5113.75億元。但相比中國現有的2000萬家企業的數量來說，所占比例不足0.3%，規模非常小。而成熟市場國家60%以上的企業都設計了企業年金計劃。其中美國企業年金對勞動力的覆蓋率達到57%，英國達到60%，德國達到65%，法國達到80%。企業年金的覆蓋面一直非常有限，稅收優惠激勵不足和針對中小企業而設計的計劃發展滯后，是導致企業年金發展過慢的兩個重要原因。根據相關規定，企業年金由企業和員工共同承擔，單位繳費一般不超過上年度工資總額的十二分之一（相當于工資總額的8.33%）；單位和職工合計繳費一般不超過上年度工資總額的六分之一（相當于工資總額的16.7%）。中國關于企業年金的最新優惠政策規定，企事業單位在為全體職工繳付的企業年金或職業年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。而個人根據規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數4%標準內的部分，從個人當期的應納稅所得額中扣除。在個人達到退休年齡時，將對個人實際領取的企業年金或職業年金征收個人所得稅。《通知》規定，按月領取的年金，將按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。按年或按季領取的年金，將平均分攤計入各月，每月領取額全額按照相應稅率計征所得稅。此外，在超過《通知》規定標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。
二、歐美發達國家養老儲蓄稅收優惠政策
（一）美國養老儲蓄政策美國的養老儲蓄政策主要包括三種：401（K）計劃，如果雇主沒有提供這一計劃，雇員可以參加個人退休賬戶（IRA）以及為自雇人士（如獨資、個體戶）提供的基奧賬戶（KeoghAccounts）。三種類型的賬戶針對的對象不同，但是稅收優惠政策基本相同。以401（K）計劃為例介紹美國的養老金稅收優惠政策。401（K）計劃中，允許雇員將一定比例的工資薪金存入賬戶，繳款只要不超過限額是不計入應納稅所得額的。雇主也按照一定比例為職工繳存養老金。養老金的投資收益是免稅的。提款有一定時間限制，59.5歲之前不允許提款，但是如果發生死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫療費用、55歲離職或下崗或提前推行等特殊情況可以提前提款，70.5歲必須提款，否則罰款，允許以養老金賬戶抵押貸款或貧困提款。
（二）OECD國家儲蓄養老保險的政策在OECD國家，養老保險主要包括強制性養老保險和自愿養老保險，強制性保險類似中國的基本養老保險，自愿性養老保險類似中國的企業年金。我們主要比較自愿養老保險。根據相關統計資料分析可知，英國的雇主養老金覆蓋率最高，為49.1%，其次分別為比利時（38.5%）、加拿大（33.9%）、美國（32.8%）、德國（32.2%）、愛爾蘭（28.6%）。在另一些國家，自愿性雇主養老金的覆蓋率則非常低，如希臘（0.2%）、土耳其（0.5%）、波蘭（1.2%）、墨西哥（1.5%）、盧森堡（3.4%）。這些國家自愿性養老保險覆蓋率低主要是因為強制養老保險過于慷慨，對自愿性養老保險的依賴性。根據中國企業年金的設計，中國企業年金的金的目標替代率為20%左右，但是實際情況不容樂觀，根據徐穎和張春雷基于隨機波動模型，估算了企業年金的替代率，研究結果顯示，當前制度下，女性職工的替代率僅為10%左右；男職工的替代率為15%。根據相關資料分析，OECD國家中，自愿性養老保險替代率最高的是愛爾蘭：37.6%；英國：36.7%，加拿大：30.8%。德國16.9%、比利時：15.6%、新西蘭：14.6%、挪威：12%、捷克：11.3%。OECD成員國的自愿性養老保險的稅收政策雖各有不同，但大多數是以EET模式（在補充養老保險業務購買階段、資金運用階段免稅，在養老金領取階段征稅的一種企業年金稅收模式）為主。通過延期納稅調動雇員與雇主的積極性，吸引勞動者盡早為其退休后的生活進行儲蓄。
三、企業年金發展需要解決的問題
企業年金是基本養老保險的一個重要補充，尤其是在中國老齡化進一步加劇的階段，基本養老保險的替代率逐漸降低，養老金的缺口越來越大，增加國家的財政壓力，為了解決這一問題，有些學者提出延長退休年齡以緩解養老金的支付壓力。通過以上分析可知，延緩退休年齡雖然在許多國家已經實施，但是我們是老齡化和就業壓力大同時并存的國家，延緩退休年齡勢必會是就業形勢雪上加霜，所以解決這一問題要從多角度出發，首先延緩退休年齡要選擇適當的契機，在對就業不會造成很大壓力的情況下穩步推行，循序漸進。其次要建立完善的養老保險制度，大力發展企業年金，中國企業年金的規模還非常小，覆蓋面不到3%，替代率不高，低于20%。中國2014年剛剛推行了企業年金的稅收政策，但是和其他發達國家相比，還不夠完善。在未來一段時間內，企業年金的發展主要解決兩個方面的問題。
（一）提高覆蓋率目前中國企業年金的覆蓋面很窄，在參與企業年金的企業中所占的比例不到3%。覆蓋率是衡量企業年金發展的重要指標，只有覆蓋率達到一定程度，企業年金才具有一定意義。目前中國的企業年金覆蓋率低，只是少數人的一項福利。隨著中國雙軌制養老金制度的并軌改革，機關事業單位也可以建立只有養老金計劃，在事業單位建立企業年金，可以彌補并軌后基本養老保險替代率降低的損失。
（二）加大稅收優惠力度2014年中國剛剛實施的稅收優惠政策規定，個人繳費部分低于工資薪金4%的部分可以稅前扣除。雖然稅收優惠力度有所加強，但是和美國、OECD國家的稅收優惠力度比起來還是不夠大。所以可以借鑒美國的經驗，規定免稅限額，不采用免稅比率的形式，這樣會導致高收入免稅金額大，低收入免稅金額小。采用限額的形式，例如，2014年個人繳費部分限額是1000元/月。之后根據通貨膨脹的水平，進行調整，對于年齡達到一定水平，例如50歲，可以追加繳款限額。規定企業年金的提款時間。在不能取款的時間內，如果出現意外情況，例如死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫療費用、提前退休等可以提款，可以以企業年金抵押貸款。加大稅收優惠的力度，有利于增加參加企業年金的積極性，進而提高企業年金的替代率。
所謂的稅收籌劃其實就是指納稅的相關企業在法律允許的范圍內為了維護自身應有的利益以及合法的權益，通過相關的理財活動或者是投資活動以及實際的企業經營行為等方式來盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來納稅成本費用的同時獲得較大利潤的行為活動。而這種稅收籌劃也是現今市場發展的必然需求，企業要想適應市場的發展就必須在其運營中納入稅收籌劃。除此之外，現今稅收籌劃已經在企業中開始普及起來，對于郵政企業來講如果沒有及時的將稅收籌劃納入財務工作中，就會被其他企業遠遠的甩在身后，對于其未來的發展也會造成嚴重的阻礙，因而可以說稅收籌劃是郵政企業適應市場的重要手段。
二、探析稅收籌劃對于郵政企業運營的作用
(一)在郵政企業運營中起到利益最大化作用
通常來說稅收在法律上具有一定的“強制性”和“無償性”，這兩種性質又具有固定意義，對于稅收的意義不僅是企業單位以及個體必須要從事的活動同時也體現出了稅收對于企業法律地位的認可，對于郵政企業來講，稅收是其純利潤中的一部分，企業通過對稅收相關政策法規進行深入研究，以及通過相關的理財活動或者是投資活動以及實際的企業經營行為等方式來盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來納稅成本同時獲得較大利潤的行為活動。而原因在于政府在進行市場規劃以及制定相關產品以及消費投資等政策時其實都是依據了稅法來進行的。所以郵政企業在做后續經營時，應當充分結合有關政策與稅收合理籌劃對運行項目規模等予以安排及調整，通過這樣的稅收籌劃可以充分利用對自身有利的法規來最大限度的獲得經營上的利潤。
(二)在郵政企業運營中起到提高經營能力作用
對于郵政企業來講稅收籌劃可以在其運營中提高經營管理能力。可以說郵政企業的經營管理主要是包括兩方面的內容，其一就是“人”的管理，其二是“物”的管理，而對“物”的管理中最為重要的就是資金的管理。而收稅籌劃則是對資金管理的一種增值活動，具體來說稅收籌劃可以具體進行資金流向方面的謀劃，同時以具體的財務會計作為核算的基礎條件，這種狀況就需要對稅收籌劃建立比較健全的制度，這種制度的建立就會潛移默化的提高企業的經營能力，可以說企業建立了良好健全的稅收籌劃制度，同時稅收籌劃這個過程也使郵政企業提高了經營能力。
(三)在郵政企業運營中起到維護企業形象作用
在郵政企業運營中除了基本的經營管理之外還包括對于企業形象的維護，企業具有良好的形象不僅可以使運營更好的開展，還能使郵政企業的業務量大大增加，而企業稅收籌劃能力的高低又是企業建立良好形象的重要構成要素，一旦郵政企業在運營中做出了相關違法行為就會使企業在消費者心中的位置大大降低，比如郵政企業沒有進行稅收籌劃就很有可能造成漏稅或者逃稅等現象的產生，而這種現象會嚴重使企業的形象蒙塵，嚴重情節的還要受到法律制裁而輕者其后續的經營也會受到重創，企業形象沒有了，經濟利益就會大大損失，因而可以說做好稅收籌劃對于郵政企業營造良好形象有著重要作用，總結來說就是，“愚笨的企業抗稅偷稅”，而“聰明的企業進行稅收籌劃”。
(四)在郵政企業運營中起到引導經營決策作用
對于郵政企業來講，稅收籌劃在其運營中的作用體現在能夠對后續的經營決策起到引導的作用。通常來講郵政企業在進行經營決策的制定時考慮的是六個“w”,具體來說就是“誰，什么時候，在何地，做什么，怎樣做，為什么這么做”六大決策因素，而這些因素又往往和稅收緊密相關，因此郵政企業在制定決策的時候要充分結合稅收籌劃，同時參考政府對于稅收方面的相關政策，將稅收籌劃與決策緊密融合起來，利用稅收籌劃來制定正確的經營決策，從而有效的帶動郵政企業利益的提高。
三、結論
石油化工企業稅收籌劃是企業內控的需要，是實現企業完善管理的必然選擇，為了實現財務管理的目標，石油化工企業應該實行稅收籌劃。合理稅收籌劃能夠維持所有者和經營者之間的制衡關系，增強企業活力和抵抗風險的能力，提高企業綜合競爭力。稅收籌劃能夠綜合考慮企業宏觀環境、微觀環境、內部環境和金融環境，增加投資的靈活性。稅收籌劃能夠提高企業經營管理水平，完善財務管理體系。石油化工企業的管理包括“人的管理”和“物的管理”，稅收籌劃能夠改善資金流。稅收籌劃需要高素質人才，無形之中促進了“人的管理”，稅收籌劃促進財務管理系統的建立，強化財務和資產管理，做到開源節流，加強對現金流控制，完善財務管理體系。石油化工稅收籌劃是企業外部控制的必然，稅收法律法規和政策要求石油企業進行稅收籌劃以適應市場經濟發展的需求。國家的稅收政策是不斷修訂、補充、完善的，所以為了減少納稅風險，提高經濟效益，應該對稅收進行稅收籌劃。強大的競爭壓力促使石油企業進行稅收籌劃，只有適應了市場需求，做好稅收工作才能增強企業競爭力。國民經濟發展需要有企業進行稅收籌劃，改善企業財務管理。此外，稅收制度的完善需要石油企業對稅收籌劃做出大膽嘗試。
二、石油化工企業稅收籌劃的現狀
我國石油化工企業稅收籌劃和經濟體制密不可分，稅收按照企業調控從無到有、從弱到強的發展過程，可以分為六個階段，具體情況如下表所示。我國當前，我國石油企業目前應繳納的稅費包括：增值稅、消費稅、資源稅、企業所得稅、營業稅、城建稅、教育費附加、房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、關稅、印花稅、石油特別收益金、探礦權使用費、采礦權使用費、礦產資源補償費等。經過多年發展，我國已經建立了較為健全的石油化工企業稅收籌劃制度，但是在還有納稅籌劃認識不足、組織結構缺乏、忽視籌劃的積極作用、籌劃人才匱乏等問題。
三、石油化工企業稅收籌劃策略的選擇
石油化工企業稅收籌劃要實現兩個目標：基本目標和最終目標，其中基本目標是合法合理納稅，最終目標是企業價值的最大化，企業價值最大化要求企業稅負最低、涉稅風險最小、時間價值最大、經濟利益最大等等。稅收籌資要從籌資、投資、生產經營和利潤分配等四個方面進行。
(一)石油企業國內經營活動的納稅籌劃策略國內石油企業的籌資方式有三種：債權性籌資、權益性籌資及其他籌資，企業通過自我積累、內部集資和向社會發行債券和股票等權益性籌資，也可以向金融機構、非金融機構及企業借款、發行債券、集團內關聯借款等債權性籌資。納稅籌劃渠道的選擇應該站在企業價值最大化的基礎上，選擇合理的資本結構。石油企業的投資納稅籌劃要以“走出去”為戰略出發點，重點放在內部組織形式分公司或子公司選擇的籌劃上面，分公司不能單獨納稅，也不能單獨享受稅收減、免、退等優惠權利。投資方式分為直接投資和間接投資，直接投資的空間大，但是間接投資考慮因素較少。籌資、投資效益是在經營階段獲得的，這一階段包括采購、生產和銷售，其中采購環節的納稅籌劃在付款之前，取得對方的增值稅專用發票，接受托收承付或采取賒銷和分期付款方式，加快專用發票流動速度。存貨計價的納稅籌劃首先應該選擇明確的存貨計價方法，包括先進先出法、加權平均法、個別計價法等等，存貨計價方法一經確定就不能隨意更改。利潤分配的納稅籌劃包括利潤總額的納稅籌劃、股利分配的納稅籌劃，其中利潤總額的納稅籌劃要在不違背稅法規定的前提下，盡量減輕稅收支出，獲得更多的凈利潤。股利分配的納稅籌劃要最大程度降低股東稅負，保障股東收益最大化的同時，降低企業稅負或延遲納稅。
(二)石油企業跨國經營活動的納稅籌劃策略石油企業跨國經營活動中的籌資納稅籌劃可以利用跨國資本弱化籌劃，逐步形成“一個全面、三個集中”財務管理制度，合理設計資本組成結構，杜絕無限制提高債權性籌資比重。組建國際金融公司，提供間接借款，減輕預提稅負。投資納稅籌劃除了要考慮原料供應、勞動力供給、基礎設施、政治、經濟等因素外，還應該選擇優惠多并簽訂稅收優惠協定的國家投資，多角度考慮選擇投資組織形式。生產經營的納稅籌劃可以通過專業定價籌劃做好納稅籌劃工作，比如利用內部交易采取轉移定價。或者通過跨國子公司之間以調低的價格交易，減少繳納關稅的基數。跨國服務費用分攤籌劃可以講成本費用中海外分支機構利益相關的應由分支機構承擔，增加海外分支機構的稅前扣除，跨國經營薪酬籌劃可以通過合理發放酬金來幫助員工避稅，合理安排海外項目相關雇員不同時點的獎金分攤數額，保證員工可以獲得更高的凈收益。他國雇傭管理籌劃應該結合他國實際情況，找出可利用的納稅籌劃空間，在保證員工雇傭的同時降低企業稅負。利潤分配的納稅籌劃主要通過股息預提稅稅率、利潤匯回時間、分配方式等的選擇進行籌劃，套用國際稅收協定，延時匯回股利時間，以商品代替股利支付，避免母公司和子公司雙重征稅的風險。
四、結束語
關鍵詞財務管理企業稅收籌劃目標
企業稅收籌劃是企業在稅法及相關法律允許的范圍內，通過對經營中各環節（投資、會計核算、籌資、經營和組織形式等）事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業獲取最大經濟利益，以達到企業整體利益最大化目的的經濟行為。它是社會經濟發展到一定水平、一定規模的產物。它有利于企業資本和資源的優化配置，促使產業、產品結構合理布局，從而有利企業進一步發展，國家稅收也將同步增長。企業稅務籌劃是一項合法合理行為，在為企業帶來節稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優惠實行經濟調控目標的實現，更有利于培養企業的納稅意識，促進依法治稅。
1充分認識稅收籌劃對企業的積極作用
第一，稅收籌劃是實現企業財務經營目標的有效途徑，是企業追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業通過了解相關的稅收政策法規，結合企業實際，進行認真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業利潤最大化的最佳方案。現在不少企業通過稅收籌劃，利用稅收優惠政策，減少稅收成本。
第二，稅收籌劃有利于提高企業經營管理水平，是完善現代企業制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現資金、成本（費用）、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現行稅法。企業設賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業會計、財務制度，最終將為現代企業制度的建立奠定制度基礎。
第三，稅收籌劃可以增強企業納稅意識，減少違法行為，樹立企業良好的社會形象。社會經濟發展到一定水平、一定規模，企業開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。其一，稅收籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的表現，是與經濟體制改革發展到一定水平相適應的。其二，企業納稅意識增強與企業進行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規定或不違反稅法規定，企業稅收籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規定，而依法納稅更是企業納稅意識強的題中應有之意。其三，依法設立完整、規范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規范，其節稅的彈性一般應該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據。
第四，稅收籌劃有利于促進企業決策的科學化。完善的稅收籌劃是企業經營決策的重要組成部分。企業經營決策無非是決定企業經營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業經營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據政府制定的有關稅法及其他相關法規設定若干方案，進行精心比較后擇優抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五，稅收籌劃有利于降低企業經營成本，提高企業市場競爭能力。稅收籌劃對節約稅收支出與降低產品成本具有同等意義及經濟價值。對于納稅企業來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業稅收籌劃，節約稅收支付等于直接增加企業的凈收益，這與加強企業內部管理、降低產品成本目標是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領域的日益擴大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業也紛紛走出國門進行投資、經營，參與國際競爭。由于國家間的經濟制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經濟和稅收政策為企業稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業在國際市場的競爭力也得到進一步加強。
2正確設計企業稅收籌劃的目標
稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標準，是稅收籌劃應當解決的關鍵問題。不同的稅收籌劃目標會導致不同的籌劃結果。
目前，在稅收籌劃目標的定位上主要存在兩個問題：一個是目標定位范圍過窄，另一個是目標定位范圍太寬。這兩種目標的定位都不利于稅收籌劃事業的發展，會導致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發，需要全面確定稅收籌劃目標的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴大范圍。筆者認為稅收籌劃的目標應該是一個包括多方面的綜合性的目標體系，應該由直接目標（基礎目標或短期目標）、中間目標（中介目標）和最終目標（長期目標或根本目標）組成。
2.1直接目標是減輕稅收負擔，實現稅收利益最大化
納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現的直接目標。
第一，降低企業涉稅風險，不損害企業的整體經濟利益。降低企業的涉稅風險，對企業來說是相當重要的，因為企業一旦遭遇涉稅風險，不管政府怎么處置，對企業自身的市場信譽、形象以至長遠利益而言，都將會產生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴重的是會危及企業的生存和發展，損害整個企業的經濟發展。
第二，直接減輕企業的稅收負擔。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義：一是絕對地減少企業的應納稅款數額；其二則是相對減少企業的應納稅款數額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數額上看，納稅人的當年應納稅款數額比上年有所增加，只要其應納稅額與生產經營規模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。
第三，實現稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內，通過合理安排，選擇低稅負方案，從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低，它必須是企業的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現在無償占用這筆資金，就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。2.2中間目標是實現企業總體經濟利益的最大化
稅收籌劃作為企業財務管理活動的重要部分，其目標不能僅僅局限于實現企業整體實際稅負率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業財務管理的目標，實現企業總體經濟收益的最大化。如果納稅人從事經濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經濟活動，因為這樣其應負擔的稅款數額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經濟收益既然是納稅人從事經濟活動的最終目的，那么提高企業的經濟效益就理所當然應該是稅收籌劃目標體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下，減輕稅收負擔能增加企業的現金流量，從而有利于實現稅收利益最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純為了減輕稅收負擔，可能會對企業的生產經營活動產生不利影響，從而導致企業整體現金流量下降和企業價值降低。
2.3最終目標是實現企業整體利益的最大化
實現企業整體利益最大化這個目標包含兩層含義：第一，企業總體經濟利益最大化。第二是企業的社會利益最大化。企業的整體利益既包括通過減輕稅負直接獲得的經濟利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業發展的環境和機遇。只有兩者兼得，企業的稅收籌劃才能稱得上達到了理想目的。
因此，稅收籌劃的目標應該是以減少或降低企業的稅收負擔，提高企業的稅收利益為直接目標和手段，以此達到企業經濟利益最大化進而最終實現企業整體利益最大化的根本目標。減輕稅收負擔，獲得稅收利益是稅務籌劃最直接的動機，也是稅務籌劃之所以興起與發展的根本原因，但不可能是稅務籌劃目的的全部。如何減少納稅負擔實質上是一項系統工程，應該在相關法律制度、市場需要和經營管理、長遠規劃等各方面綜合平衡，在納稅風險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負擔，通過實現企業整體經濟利益最大化而最終實現企業整體利益最大化。
所以說，最終目標是稅收籌劃的根本目標或長期目的，直接目標是實現最終目標的原動力，中間目標則是實現最終目標的直接路徑目標；具體目標和中間目標必須以最終目標為前提，最終目標只有通過直接目標的選擇和中間目標的運用方可得以實現。
3協調處理好企業稅收籌劃中的幾個關系
3.1稅收籌劃與稅收政策的關系
稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。企業的稅收籌劃活動是在稅收法規許可的范圍內，通過對經營和財務活動的合理籌劃和安排，達到減輕稅收負擔目的的行為。因此，企業進行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業稅收籌劃要充分利用政策導向，科學地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業的稅負。
3.2涉稅收益與非稅收益的關系
企業稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業在經營過程中所關心的不僅僅是涉稅利益，還關心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業有重大影響的政治利益、環境利益、規模經濟利益、結構經濟利益、比較經濟利益、廣告經濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務管理者在評估籌劃方案時要引進資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。
3.3企業發展戰略與稅收籌劃的關系
企業經營發展戰略是首要的，稅收籌劃是為之服務的。當企業決定是否進入某個市場時，考慮最多的是該市場發展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當外商考慮是否到中國投資時，看重的是廣大的消費市場和良好的市場發展前景，而不是中國的稅收優惠政策。盡管稅收優惠政策能給投資者提供一個良好的經營條件，但投資者有時為了開拓某個市場，是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業經營成本的因素之一，特別是關系企業未來的長遠發展戰略時，稅收籌劃應該服務于企業經營的發展戰略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標得以實現，否則會因為考慮短期的稅收負擔，而錯失了企業發展的良機，從而導致企業整體利益最大化目標難以實現，這樣的稅負最輕也就失去了價值，這樣的籌劃也就無存在的必要。
3.4整體利益和局部利益的關系
企業稅收籌劃中要協調的局部和總體的利益關系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或對整體有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業的利益。對企業有利但對國家和社會發展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5企業與稅務機關的關系
籌劃的目的在于付諸實施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務主管部門的溝通與協調，征得稅務部門的理解和支持。這樣做的優點有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當地主管稅務部門的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環節。實踐證明，如果不能主動適應主管稅務機關的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以達到預期的效果，會失去其應有的收益。因此，加強與當地稅務機關的聯系，處理好與稅務機關的關系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，也是規避和防范稅收籌劃風險的必要手段。
參考文獻
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我國經濟發展邁入“新常態”。新常態下，電信運營企業發展也呈現“新常態”：2014年電信業務收入完成11541.1億，同比增長3.6%，較上年回落5.1%；業務總量完成18149.5億元，同比增長16.1%，比上年提高0.7個百分點，收入和業務總量增長放緩。2014年電信行業固定資產投資規模完成3992.6億元，達到自2009年以來投資水平最高點，同比增長6.3%。但筆者認為這種情況不會持續太久，一是很多建設工程實際上已經發生；二是從市場競爭的角度，三家運營商都會盡快完成網絡覆蓋；三是鐵塔公司的成立會整合部分投資項目，一定程度上減少投資。同時，從整個經濟社會發展環境來看，將促使電信業從投資驅動轉變為服務和應用、業務和模式的創新驅動發展轉型。2014年，全行業發展對話音業務的依賴大幅減弱，非話音業務收入占比由上年的53.2%提高至58.2%；移動數據及互聯網業務收入對收入增長的貢獻率突破100%，占電信業務收入的比重從上年的17%提高至23.5%，業務結構面臨升級換代。
二“、營改增”對電信運營企業的影響
(一)導致企業稅負增加
從國家稅務總局2015年1月28日通報的數據來看，電信業2014年6至12月實現改征增值稅294億元，與繳納營業稅相比，增稅64億元。與鐵路運輸、郵政業等2014年新納入營改增試點的行業與繳納營業稅大幅降低不同的是，電信業為何營改增后稅負不降反增？究其原因，有以下幾個因素：價稅分離導致收入下降；可抵扣項目占比少，存在大量不可抵扣項目；可抵的成本費用項目中，取得增值稅專用發票更少或比較困難；業務產品結構未區分應稅非稅業務導致成本費用增加；建筑安裝業等其他相關行業尚未納入試點改革，大量的固定資產投資的進項稅額不能抵扣“；營改增”帶來的管理成本，等等。
(二)對業務結構和經營模式
提出倒逼要求根據《財政部、國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅［2014］43號，以下簡稱43號文)的相關規定，基礎電信服務和增值電信服務分別適用11%和6%的稅率，這就要求電信業向信息服務轉型；增值稅管理模式下，企業的營銷管理、業務分類、套餐分拆、產品設計、采購管理、發票管理、資金結算等市場行為將產生重大改變，因為增值稅實施前實行的預存話費送手機、相關禮品以及客戶利用積分兌換的商品等要視同銷售，計征銷項稅額。
(三)對財務工作提出更高要求
目前，為占領市場吸引客戶，電信企業通常采用預存話費贈送終端、送話費、送套餐或其他產品服務等促銷手段，用戶能夠在同一家電信企業內獲取固定通信、增值業務等多項通信服務。根據43號文的相關規定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務未分別核算銷售額或營業額的，要從高適用稅率。電信運營企業如果不依據相關政策對計費規則進行調整、核算，在開展過程中會出現稅收損失的風險。這就對電信運營企業的會計核算、資產管理、項目管理、稅務管理、發票管理、預算管理、信息系統等相關財稅管理工作提出了更高的要求。
三、應對“營改增”的具體舉措
(一)加強銷項管理
1、優化業務模式
從營業稅到增值稅的變革，對電信運營企業資費管理、資金結算、營銷模式、客戶服務、渠道管理、營業廳銷售模式、發票開展模式等現有業務模式提出挑戰，同時也提供了新的契機。如：要對捆綁業務的套餐促銷方案進行優化，避免視同銷售出現，使其符合增值稅有關折扣銷售的規定；對涉及不同稅率的業務進行區分，即使在一個套餐中，賬單、發票也需分別列示不同稅率項目的金額、稅率等信息；加強渠道商資質管理，因為不同納稅資質的渠道商可開具不同稅率的發票，進一步降低企業可抵扣金額；等等。
2、確保價稅分離
電信運營企業要全流程多環節把控，確保收入價稅分離準確完整。新資費產品上線時要做好稅務風險判定和稅務規則指導，加強稅務風險審核；事中，要通過系統支撐確保價稅分離數據準確；事后，要多種檢查稽核手段確保銷項稅額計提的完整性和準確性。
3、加強發票管理完善
增值稅專用發票的管理是降低納稅風險的重要措施之一。作為增值稅的納稅義務人，電信運營企業要嚴格遵守現行增值稅相關規定，根據增值稅稅控發票的重要性和復雜性，建立增值稅稅控發票“申領、分配、開具、傳遞、作廢遺失、保管繳銷”的全生命周期管理制度，配備人員、明確職責，并輔以IT系統進行管理支撐，強化管控，防范風險。
(二)強化進項管理
1、優化進項業務流程
要優化增值稅扣稅憑證管理業務全流程。預算管理要區分可抵扣和不可抵扣業務，對可抵扣業務以不含稅價編制管控，并進行嚴格管理、科學考核；采取在保證潛在供應商充分競爭的情況下要求供應商為一般納稅人、明確與專用發票相關的合同條款、采購訂單價價稅分離等措施，加強采購管理；物資精細化管理，明確工程項目和服務類型，準確區分是否可抵扣或者物資“視同銷售”；對轉資、盤盈、采購等來源不同的資產，采取不同的跟蹤方式；與預算管理、合同管理等工作相結合，提高報賬付款的科學性；等等。
2、強化進項稅額核算要準確
區分成本費用、資產項目等進項稅額，成本費用及資產項目類進項稅額轉出、視同銷售等特殊進項稅額，并正確處理，確保進項稅額準確核算；要對會稅差異進行跟蹤分析，確保及時抵扣和及時入賬。
(三)加大稅務管理
1、加強人員配備與營業稅管理相比
增值稅申報更雜、監管更嚴、影響更大，所以需要配備財務、稅務業務知識和相關政策的專業性、政策性強復合型人才；要合理設置開票點，具備具有專業知識的開票人員；同時，要通過多種方式加強專業技能的提高。
2、優化信息系統
增值稅計算復雜、管理工作任務重，涉及企業的方方面面、上上下下，外部稽查監管力度加大、涉稅違規成本重，因此，需要建立一個強大的系統進行支撐。
3、構建稅企關系要加強與當地稅務機關的溝通
積極了解當地增值稅管理相關政策，及時掌握監管動態，積極參與稅務機關組織的培訓，做好增值稅專用發票申請、開具、沖紅、繳銷、認證、納稅申報等管理工作，做好稅務機關檢查等配合工作，建立良好的稅企關系。
4、提供服務支撐要深入業務前端
