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[關鍵詞]稅收；籌劃；風險
稅收具有強制性和無償性，企業生產經營的每一個環節，只要發生應稅行為，就必須依法納稅。企業稅收籌劃在西方國家已有很長的歷史，但在我國還處于研究和推行的初始階段。隨著市場經濟和現代企業的發展，稅收籌劃作為納稅人增加利益的一種有效方式，已引起越來越多的經營管理者所重視。
一、企業稅收籌劃概述
所謂稅收籌劃，是指納稅人為了減輕稅負以實現企業利潤最大化或者股東財富最大化，在不違反稅收法規的前提下，通過對其籌資、投資、生產經營及其他涉稅財務活動事先做出合理籌劃與安排，采用稅收籌劃的技術和方法進行的盡可能地取得節稅利益的活動。稅收籌劃的最早起源于1935年英國上議院湯姆林爵士在國內稅務局專員威斯特敏斯特公爵訴訟案中作的一項聲明：“任何人都有權根據恰當的法律來安排他的事務，使繳納的稅收比沒有這樣安排的要少，如果他成功地這樣安排使繳納的稅收減少了，那么，盡管國內稅務局專員或其他納稅人可能不欣賞他的精心籌劃，但他是不能被強迫多繳納稅收的”，后來湯姆林爵士的觀點得到了法律界的認同，在英國、澳大利亞、美國被廣泛運用，于是就產生了企業稅收籌劃的行為。稅收籌劃的實質是納稅人在進行投資、經營等決策前，且遵守稅收法律、法規的前提下，對面臨的多種納稅方案進行優化選擇，以達到降低稅金數額、增加經濟效益目的的一系列籌劃活動的總稱。
在市場經濟條件下，處于征納稅對立關系中的納稅人在經濟利益的驅使下，總會采用各種方法來實現納稅數額的最小化，以實現經濟利益最大化。由于稅收具有強制性，企業企圖通過偷稅、漏稅、甚至抗稅的極端行為來減少納稅，會受到嚴厲的處罰，于是稅收籌劃作為合理避稅形式，在納稅人理財和管理決策中占據著越來越重要的地位。它不同于偷稅、逃稅、欠稅等，它符合國家的政策導向，是完全合法的，因而國家給予鼓勵和支持。
稅收籌劃具有納稅籌劃的合法性、專業性、籌劃性、政策導向性、目的性等特性。正確的稅收籌劃不僅可以避免繳納不該繳納的稅金，降低了稅收成本，而且有助于合理安排支出，有利于改善企業的經營管理。但不容忽視的是，稅收籌劃不是單純的技術問題，而是一項有很強政策性的工作。因此其結果存在一定的風險，即稅收籌劃風險，需要企業注意。
二、企業稅收籌劃的策略
1、籌資過程中的稅收籌劃
籌資是企業進行一系列經濟活動的前提。市場經濟條件下，企業進行籌資的渠道主要有財政資金、內部積累、銀行借款、向社會發行債券和股票、企業間相互拆借等等。這些籌資渠道的稅收負擔是不一樣的，不同籌資渠道產生的納稅效果有很大的差異。籌資過程中的稅收籌劃即是利用一定的籌資技巧使企業達到稅負最小而獲利水平最大的方法。通常情況下，不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣，如果僅從節稅的角度考慮，以上各種籌資方式中，企業自我積累籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構貸款所承受的稅收負擔，企業之間互相拆借籌資所承擔的稅收負擔要重于企業內部集資所承擔的稅收負擔，總體上講，企業內部集資與企業之間拆借方式稅收籌劃效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。因此，企業在進行籌資決策時，要對不同的籌資組合進行分析(尤其企業間稅率有差別)，選擇合理的籌資組合。另外，租賃是企業用以減輕稅負的重要方法之一，在允許的情況下，企業可以選擇融資租賃的方式，組建合理的資本結構。
2、投資過程中的稅收籌劃
（1）組建形式的選擇。對于公司設立的形式，有幾種形式可供選擇，企業組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經營的業主，只須交個人所得稅。因此，當事人應根據自身特點，慎重籌劃組建形式。
（2）投資地區的選擇。我國稅法對投資者在不同的地區進行投資給予了不同的稅收優惠，如我國稅制對經濟特區、高新技術產業開發區、沿海開放城市、西部地區等的稅收政策比較優惠。因此，無論是國內投資還是國外投資，企業都必須認真考慮和充分利用不同地區的稅制差別及區域性稅收優惠政策，應充分利用不同地區間的稅制差別，選擇整體稅負相對較低的地區進行投資。
（3）投資方向的選擇。稅收作為一個國家的主要經濟杠桿，體現著國家政策。為了配合國家經濟政策的貫徹實施，對符合國民經濟發展規劃和產業發展的企業投資，在稅收上國家往往給予一定的稅收優惠待遇。如我國稅法對利用廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或免征所得稅；為了鼓勵高薪技術的發展，經有關部門認定的高新技術企業，減按15%的稅率繳納企業所得稅。
3、生產經營過程中的稅收籌劃
（1）折舊費用的稅收籌劃。折舊是成本費用中的一個重要內容，折舊數額的大小直接影響到企業當期的應納所得稅額。固定資產折舊的方法一般有工作量法、直線法、加速折舊法，不同的方法每期計算的折舊費用是不同的。采用加速折舊法，資產使用前期分攤折舊較多，稅前利潤額相應減少，應納所得稅減少，而且該方法可以推延納稅時間，獲得遞延納稅的好處。
（2）費用列支的選擇。對費用列支的選擇，主要是通過合理增加有效成本費用來達到減少所得稅的目的。企業生產經營過程中發生的管理費、福利費等各種費用支出的分攤可以采取實際發生分攤法、平均分攤法、不規則分攤法等，不同的分攤方法直接影響著各期的利潤、稅收負擔。因此，企業要對費用分攤的方法進行合理選擇。比如如果企業實行比例稅率，一般采用不規則的分攤方法。除此之外，企業還要對固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。
（3）稅款繳納方式的選擇。根據稅法規定，企業可以把實現的利潤轉入低稅負的子公司內不予分配，來降低母公司的應納稅所得額，達到延期納稅的目的，而把現金留在企業用于周轉和投資，從而提高資金使用效益，有效地降低邊際稅率，減輕稅負。
三、企業稅收籌劃風險分析
稅收籌劃風險是指納稅人在進行稅收籌劃由于各種不確定性因素的存在，而無法取得預期的籌劃結果，甚至出現經濟損失的各種可能性。由于外部經濟環境的不斷變化和國家稅制本身的調整變革等客觀因素的存在，稅收籌劃很難精確估算能夠帶來的經濟收益值，所以會存在一定的風險。因此，要科學地進行稅收籌劃，必須充分考慮并防范稅收籌劃風險。
企業在進行稅收籌劃時，應該采取以下措施防范風險：首先，要選擇合格的稅收籌劃人員。大部分稅收籌劃方案要依賴企業內部的稅收籌劃人員完成，因此，應努力提高內部籌劃人員的素質，包括樹立正確的稅收籌劃觀，并能夠及時地、系統地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內涵，將稅收籌劃與企業競爭戰略緊密結合，只有這樣才能把稅收籌劃風險降到最低限度。其次，保證籌劃運作的規范性。企業必須嚴格按照有關法律法規設計籌劃方案，并進行可行性論證；同時要對企業的經營環境進行分析，采用科學的籌劃技術和方法。稅負與市場、利率、匯率、通貨膨脹等因素緊密聯系在一起，科學地選擇籌劃方法是控制財務風險的關鍵。再次，要建立稅收籌劃風險預警機制。企業在籌劃前要對可能風險較大的方案反復論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案，在籌劃中要建立相關的稅收籌劃風險評估機制，對籌劃方案進行全程化監控。最后，企業稅收籌劃要堅持成本――收益原則，加強與當地稅務機關的聯系與交流。必要的時候，要充分發揮外部稅務專家的作用，充分咨詢專家的意見，借助他們在專業、技術、經驗、信息等方面的優勢幫助企業完成稅收籌劃，有效轉嫁稅收籌劃風險。
綜上所述，通過稅收籌劃利于企業合理配置資源，提高經營管理效率，增強市場競爭力。因此，企業應提高稅收籌劃意識，在有效防范風險的前提下，不斷提高稅收籌劃水平。
參考文獻
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一、現行中小企業稅收政策中存在的問題
隨著經濟形勢的發展變化，現行稅收政策尤其是優惠政策已不能適應中小企業快速發展的要求，存在優惠政策適用范圍窄、優惠手段單一、優惠目標不明確等一系列問題，突出地表現在增值稅、所得稅和稅收管理服務等方面，阻礙了中小企業的持續快速健康發展。
(一)現行增值稅稅制對中小企業存在的歧視和限制
現行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，且規定從1998年7月1日起，凡達不到銷售額標準(工業企業年銷售額100萬元，商業企業年銷售額180萬元)的納稅人，不管企業會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，而劃為小規模納稅人征稅。小規模納稅人的征稅規定是：進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發票：經營上必須開具專用發票的，要到稅務機關申請代開，而且只能按“征收率”填開應納稅額。這些政策不但加重了小規模納稅人的稅收負擔，而且使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規模納稅人的貨物，使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規模納稅人之間的正常經濟交往。增值稅兩類納稅人的界定標準不合理，把中小企業大量地劃為小規模納稅人，再加上小規模納稅人的征收率偏高(工業企業6%，商業企業4%)，其稅負遠遠超過一般納稅人。同時，現行“生產型”增值稅制，使企業購置固定資產的進項稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負擔，降低了產品在國內外市場的競爭力，這些都對中小企業的生產經營和發展極為不利。
(二)現行所得稅制對中小企業發展的制約
現行企業所得稅制仍實行內外兩套稅法，對外資企業優惠多，稅負輕；對內資企業優惠少，稅負重；同屬內資企業，又是對大型企業優惠多，對中小企業優惠少。現在外商投資企業的實際稅負率約12%左右，內資企業的實際稅負率約為25%左右，其中中小企業實際稅負率則更高。這主要是以下稅收政策規定造成的：
1．優惠稅率仍然過高。現行企業所得稅制規定，對利潤較低的企業可實行優惠稅率，年應納稅所得額在10萬元以下的減按27%優惠稅率征收，在3萬元以下的減按18%優惠稅率征收。這一優惠稅率仍然過高，而適用優惠稅率的應納稅所得額標準則定得太低，使得應予扶持的中小企業得不到照顧。
2．折舊年限規定不切實際。外資企業多是實行加速折舊，內資企業則限定過嚴，特別是很多中小企業機器設備超負荷運轉，磨損很快，折舊計算不予照顧，加重了稅收負擔。
3．擴大投資稅負過重。外資企業獲得的利潤用于再投資，可返還已繳納的部分企業所得稅，而內資企業股東權益轉增資本金還要再繳納一道個人所得稅，稅負過重。
(三)現行稅收征管政策中存在有礙中小企業發展的規定
《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，納稅人不設置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據明顯偏低的，稅務機關有權采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務機關往往對中小企業不管是否設置賬簿，不管財務核算是否健全，都采用“核定征收”辦法，擴大了“核定征收”的范圍。同時，國家稅務總局關于印發《核定征收企業所得稅暫行辦法》的通知(國稅發[2000]第038號)中制定的“應稅所得率”標準(工業，商業為7%～20%，建筑安裝為10%～20%)，也不符合中小企業薄利多銷、利潤率低的實際；有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征所得稅，加重了中小企業的稅收負擔，不利于中小企業的發展；還有些基層稅務機關甚至對稅法已明確的“對鄉鎮企業征收所得稅可減征10%用于補助社會性開支”等優惠政策規定，也未能落實。這都加重了中小企業的稅收負擔，有礙中小企業的發展。
二、稅收扶持中小企業發展的國際借鑒
世界各國都十分重視促進中小企業的發展，除了在建立管理機構、加強政策指導、放寬金融政策、提供信息技術服務等方面給予中小企業扶持外，制定稅收優惠政策促進中小企業的發展也是國際通行的做法。
(一)美國
美國有眾多的中小企業．創造了近,50%的國內生產總值，提供了50%以上的勞動就業機會。聯邦政府為支持中小企業的發展，采用了多種稅收優惠措施：1．公司所得稅最高稅率已從46%降為33%，最低稅率降為15%；2．美國《經濟復蘇稅法》規定，與中小企業密切相關的個人所得稅稅率降低到25%，資本收益稅稅率下調到20%；3．雇員在25人以下的有限責任公司實現的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅：4．購買新的設備．使用年限在5年以上的，購入價格的10%可抵扣當年的應納稅額；5．對中小企業實行特別的科技稅收優惠，企業可按科研經費增長額抵免稅收；6．地方政府對新興的中小高新技術企業，減免一定比例地方稅。
(二)法國
法國是發達國家中中小企業較多的國家，政府采取了一系列促進中小企業發展的稅收優惠政策：1．中小企業繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消；2．中小企業用一部分所得再投資，這部分所得可減按19%的稅率征收公司所得稅；3．新辦小企業在經營的前4年非故意所犯錯誤，可減輕稅收處罰，并可適當放寬繳納的時間。
(三)日本
1963年日本制定的《中小企業基本法》規定，對研究開發型中小企業給予特別的稅收優惠。日本對中小企業的稅收優惠政策主要有：1．降低中小企業的法人所得稅稅率，對資本額在1億日元以下，而年度應稅所得額在800萬日元以下的，稅率降為28%(大企業的稅率為37．5%)；2．對試驗研究費用超出銷售額3%的中小企業和創業未滿5年的中小企業，實行設備投資減稅；3．對中小企業機器、設備給予特別折舊，對工業用自動機械、數控制造機械等，可就購置成本的7%抵免所得稅(但抵免金額最高不得超過當年應納稅額的20%)，或采用初期折舊32%；4．準予中小企業設置“改善結構準備金”，不計入當年應納稅所得額。
(四)英國
英國為了給利潤少的小企業更大的生存和發展空間，從2000年4月起，年利潤不足1萬英鎊的公司，所得稅適用10%的優惠稅率。
(五)韓國
韓國于1996年頒布《中小企業創業支援法》，明確規定了若干促進中小業發展的稅收減免政策：1．新創辦的中小企業所得稅實行“三免二減半”(前3年免稅，后2年減半征稅)；2．農村地區中小企業的創業者，減免所得稅、財產稅及注冊稅；3．中小企業購進機器設備按購進額的30%抵免所得稅；4．中小企業因債務人的欠款而陷入困境的，政府為其提供一定的稅收減免。
各國對中小企業實行的稅收優惠政策雖不相同，但經過比較分析可總結出其具有的共同特點：
1．通過立法制定稅收優惠政策。世界各國都有為數眾多的中小企業，為社會提供了大量的就業崗位，創造了可觀的生產總值。多數國家都通過立法來制定稅收促進中小企業發展的優惠政策，將稅收優惠提高到法律層次，具有相對的穩定性。
2．稅收優惠政策內容比較系統。多數國家制定的稅收優惠政策，貫穿了中小企業創辦、發展、再投資、科技開發、甚至聯合改組等各個環節，也涉及流轉稅、所得稅、財產稅等多個稅種，內容比較系統。
3．稅收優惠手段靈活多樣。多數國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免、虧損抵補等多種稅收優惠措施，大力促進中小企業的發展，特別是對新創辦企業，對新技術、新產品開發企業，稅收優惠很多很細，使不同類型的各種企業都能得到稅收政策的支持和鼓勵。
三、我國促進中小企業發展的稅收政策建議
稅收政策是國家經濟政策的重要組成部分。稅收政策的制定，應充分重視和發揮中小企業的重要地位和作用，不僅應定位于保護中小企業的生存，而且應定位于支持和鼓勵中小企業的健康發展，為中小企業創造良好的稅收環境。同時通過完善稅制，制定稅收優惠政策和改進稅收征管服務，引導中小企業向“小而專，小而優”的方向發展，生產出更多的“新、精、特、優”產品；激勵中小企業技術創新和環境保護，實現社會經濟的可持續發展；鼓勵中小企業增加投資、擴大經營，安排更多的社會就業人員；指導中小企業搞好社會化分工協作，實現市場功能互補、產業結構合理，提高企業的整體素質和國內外市場的競爭力。
(一)完善現行增值稅稅制，維護中小企業的合法權益
完善現行增值稅稅制，改進增值稅小規模納稅人的征稅規定和管理辦法，是維護中小企業合法權益、促進中小企業發展和健全增值稅運行機制急待采取的一項重要舉措。
1．擴大一般納稅人征收范圍的比重。從事工業生產加工和經營生產資料的中小企業，處于商品流轉的中間環節，為保持增值稅抵扣鏈條的完整性，凡生產場所比較固定、產銷環節便于控制、能按會計制度和稅務機關要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的，都可核定為增值稅一般納稅人，適用增值稅進項稅額抵扣的規定。中小企業從事商業經營年銷售額未達到180萬元標準的，如會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經批準也可核定為增值稅一般納稅人。小型企業對會計核算暫不健全的，也應積極創造條件，通過稅務部門組織培訓等方式，幫助提高其會計核算水平。還可借鑒國外的通常做法，小型企業在達到一定條件后，允許其自行選擇納稅辦法，可改按一般納稅人計算納稅。擴大增值稅一般納稅人的征收比重，適當縮小小規模納稅人的征收范圍，拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，才能真正革除增值稅稅制對中小企業的歧視和限制。
2．進一步調低小規模納稅人的征收率。國家稅務總局已采納各地的調研建議，從2003年1月1日起提高了銷售貨物和服務業務的增值稅、營業稅的起征點，體現了國家對社會弱勢群體的關懷照顧；但現行小規模納稅人增值稅的征收率仍然顯得過高。對部分確無記賬能力仍需按小規模納稅人征稅的小型企業，也應該進一步調低增值稅征收率，貫徹公平稅負的原則，減輕他們的稅收負擔。工業小規模納稅人的征收率，可以調低為4%；商業小規模納稅人的征收率，可以調低為3%；調低小規模納稅人的征收率，有利于縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負差距，促進小規模納稅人生產經營正常健康發展。
(二)改革現行所得稅稅制，減輕中小企業的稅收負擔
目前建立統一的企業所得稅法或法人所得稅法的條件已成熟，必須加快改革步伐。在建立統一的企業所得稅法時，應充分體現稅收對中小企業的政策扶持。
1．降低中小企業的優惠稅率。順應國際上多數國家相繼調低所得稅稅負的趨勢，我國企業所得稅稅率也應適度調低，可以降低到24%或25%，其中對困難較多、利潤較少的中小企業，應繼續制定優惠稅率，并提高適用優惠稅率的所得額限額標準。具體建議是：年應稅所得額未滿10萬元的中小企業，可適用10%的優惠稅率；年應稅所得額在10萬元以上未滿20萬元的中小企業，可適用15%的優惠稅率，以扶持中小企業中積累較少、擴大生產經營困難較多企業的生存和發展。
2．放寬稅前費用列支標準。兩稅統一后的企業所得稅法稅前費用列支標準，原則上應向現行外商投資企業和外國企業所得稅法的稅前費用列支標準靠攏，徹底消除對內資企業的限制，特別是對中小企業的歧視。改革的重點是：(1)取消“計稅工資”的不合理規定，改按企業實際支付的工資全額稅前列支；(2)取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準予稅前列支；(3)取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制，對不違反現行法規的融資利息支出，都應準予據實稅前列支；(4)取消技術開發費稅前列支只限于國有、集體企業的限制，民營中小企業也應同樣享受，以貫徹公平稅負的原則，更好地促進中小企業的發展。
3．縮短固定資產的折舊年限。當今世界科技進步日新月異，中小企業也必須不斷更新設備，不斷開發新產品，才能滿足市場的需要。對中小企業特別是科技型中小企業的機器設備，允許實行加速折舊，縮短折舊年限，提高折舊率，以促進中小企業加快設備更新和技術改造。
4．擴大中小企業稅收優惠范圍。稅收優惠應改變現行的以地區優惠、經濟性質優惠為主的稅收優惠政策，改為以產業傾斜為導向的優惠；優惠形式也要多樣化，由單一的直接減免稅，改為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支、設備投資抵免、再投資退稅等多種優惠形式，并應擴大對中小企業的優惠范圍。重點是采取以下稅收優惠措施：(1)繼續保留對安置待業人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對高新技術企業的稅收優惠政策；(2)適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產業可以減免，對生產領域新辦的中小企業也可給予定期減免稅扶持；(3)給予用稅后利潤進行再投資的中小企業按一定比例抵退稅的支持；(4)準許企業投資的凈資產損失，從應稅所得額中抵扣；(5)準許個人獨資和合伙經營的小企業，在企業所得稅和個人所得稅之間選擇一個稅種納稅。選擇按企業所得稅納稅的，對其按規定支付給股東的股息，允許稅前列支；選擇按個人所得稅納稅的，股東應得的股息、紅利，并入股東個人所得征稅，避免重復征稅，以體現對小企業的關懷照顧；(6)對少數民族地區、貧困地區創辦的中小企業，授權市縣人民政府給予定期減免稅照顧。
企業自查技巧與原則
如前所述。稽查局這次開展的企業自查最主要目的是完成稅款入庫任務。所以，如果責企業一不小心有欠稅了，或者說企業“高瞻遠矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業了。拿這些欠稅去交差，當然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會再找貴企業的“麻煩”。如果這部分欠稅已經在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關，或許有時候確實是這樣。當然，我們并不鼓勵企業這種做法。
那么多少金額合適呢?這里沒有一個具體的標準，據說有些地方稽查局內部有不成文的規定，就是企業報的自查數一般不得少于該企業上一年度納稅總額的1.5％。1.5％的數字也符合統計學原理。2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占O.94％，考慮到今年稽查任務增加了一倍，把比例提高到1.5％是有道理的。
當然，大多數企業并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉不靈，企業一般也不會故意留著一塊稅不交，因為這樣會增加被加收滯納金的風險。所以，絕大部分企業都要老老實實的自查。那么怎樣才能過關而不至于遭到稽查局的重點檢查呢?
首先，企業要重視此次稅務檢查。衡量自己在當地所處的地位，是不是當地的納稅大戶?是不是當地行業的領頭羊?如果是，企業應該明白自己毫無疑問已成為了稅務檢查的重點對象，稽查局會把優勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業挖稅遠比從一般中小企業見效要快得多。沒有哪個企業敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協查，仍不能高枕無憂，因此企業切不可輕視。
其次，企業應先把能在會計報表上體現的稅款自查一遍。比如印花稅，現在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導致印花稅的產生，房地產開發企業預收賬款的增加也會導致產權轉移書據印花稅納稅義務的發生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務機關的征管信息系統，或者直接從財務報表上就可以看出，企業所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經在認真自查的印象。
最后，企業應該認真對照自查提綱的內容進行自查。自查提綱是稅務機關根據以往對相關行業進行檢查時發現的問題進行歸納總結出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導作用。值得注意的是，企業在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應該跳出提綱，結合企業自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規避稽查風險。
表面上的稅款報上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數字，一般會給企業第二次自查的機會，這是最后的機會，企業應該多與稽查局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。
重點行業自查要點
今年稅務檢查的重點行業是房地產開發企業、建筑安裝業、大型連鎖超市，下面就這三個行業應注意的問題做一些提示。
一、房開企業開發產品自用及銷售：
關于房地產開發企業自用開發產品應否繳納所得稅的問題，按規定，2008年以前的自用開發產品需要視同銷售繳納企業所得稅，2008年1月1日以后自用的開發產品不需要視同銷售繳納企業所得稅，這一點是不少房開企業容易忽視的問題。
房地產商無正當理由，以明顯偏低的價格將商品房銷售給本公司股東及相關聯企業及個人，不僅要按市場價補交營業稅、土地增值稅、企業所得稅，還要負責代扣代繳股東所享受到的折扣的個人所得稅。
二、建筑安裝企業的營業稅計稅時點：
根據財政部、國家稅務總局2006年12月下發的財稅[2006]177號文件《關干建筑業營業稅若干政策問題的通知》規定，“納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位簽訂書面合同，如合同明確規定付款(包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款)日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間：合同未明確付款(同上)日期的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業款項憑據的當天。”但據筆者所知，目前大部分建筑安裝企業仍然是以開具發票的時點為納稅義務發生時間的，或是以收到預付款為納稅義務發生時間。此文件的執行時間是從2007年1月1日起。企業應該結合這次自查，調整納稅義務發生時間。
三、大型連鎖超市營業稅與增值稅的劃分：
作為企業，面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時就一項業務擁有征稅權，企業兩邊都不敢得罪，而且萬一交錯了地方，還會增加納稅成本。
超市的業務中最容易混淆的就是超市收取供應商的返利和促銷費、上架費、進場費、運輸費等各種費用的劃分。根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發[2004]136號)文件的規定，商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系。且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入(即返利)，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。因此超市應對照該文件的規定正確核算和劃分增值稅與營業稅，對于稅務機關的
不合理要求可以據理力爭。
易被忽略問題提示
一、價外費用的納稅問題。
根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，營業稅的計稅依據是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，其中價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規定如何核算，均應并入營業額計算應納稅額。在會計實務中，收取的價外費用一般是計入往來賬或是直接沖減期間費用。例如，建筑安裝企業收到提前竣工獎一般是放在“營業外收入”中，而企業只就主營業務收入申報營業稅。但關于價外費用的問題也有例外，比如房地產開發企業代政府部門收取的費用，如果不將此費用計入房價中。且另外開具收據收取費用的，可以不計入營業額中繳納營業稅。
二、專項用途財政性資金是否免稅。
舊法的規定是財政補貼要有財政部、國家稅務總局聯合下文規定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據財政部、國家稅務總局下發《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)文件的三項規定，企業較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優惠政策。
三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。
舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實行工效掛鉤和計稅工資兩種辦法。新法的規定則寬泛得多，強調“合理性”的判斷。
所謂稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是指在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取稅收利益。簡單地說，如果將個人或企業增加收入、利潤等稱作“開源”，那么稅收籌劃就是進行“節流”。由于稅收籌劃所取得的是合法權益，受法律保護，所以它是納稅人的一項基本權利。
稅收籌劃，獲取“節稅”收益
稅收籌劃由于其目的和結果就是獲取“節稅”收益，因此，我們通常也把稅收籌劃稱為節稅，基本內容是依據綜合、經濟、守法等原則，在經營決策中運用會計核算、融資方式、機構設置形式、優惠待遇法等一系列方法，使企業稅負得以延緩或減輕，從而提高企業經濟效益。
稅收籌劃在國際上已十分普遍，并日趨專業化，更多的納稅人、投資者會選擇中介機構的稅務進行這項工作。因為面對復雜的稅法，納稅人經常有多種方案需要選擇，而因方案的不同，稅負輕重會相去甚遠，僅靠自身能力是遠遠不夠的。正如專家所說：“現在幾乎所有公司都聘用專家，研究稅收對企業主要經營決策的影響，為合理地減少納稅制定計劃。”換句話說，好的稅收籌劃，是實現理想的經營、投資、理財決策的前提。正是這種廣泛的社會需求，使稅收籌劃在個人納稅層面，逐步向企業稅收管理、區域性合作、跨國公司戰略性投資等領域拓展。
我國稅收籌劃具有以下幾個特點：一是不違反稅收政策法規。節稅是在合法的條件下進行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精心比較后作出的納稅優化選擇。節稅是一種普遍存在的經濟現象。對世界各國的稅收制度進行比較分析，可以看出各個國家的稅收制度都有很大的差異。各國為促進經濟發展制定了不同的稅收傾斜政策，為納稅人節稅活動提供了空間；同時，各國稅收政策的差異性為節稅創造了條件。二是符合政府的政策導向。從政策工具上看，稅收是政府調節經濟產業和生產經營者及消費者行為的一種有效經濟杠桿。政府可以根據企業經營者和消費者追求最大利潤的動機，以稅收優惠政策加以引導。刺激投資者和消費者采取符合政策導向的行為，從而實現政府要達到的經濟和社會目的。三是節稅形式的多樣性。由于各個國家的稅法不同，會計制度也有一定差異。一定國情下產生的節稅行為就會區別于其他國家。從世界范圍看，節稅行為呈多樣化。同時，一個國家的稅收政策在不同產業、地區間也存在差別，總的來說，一個國家的稅收政策在地區之間的行業之間的差別越大，節稅的形式就越多。
稅收籌劃，降低納稅成本有效途徑
稅收籌劃的本質是獲得節稅收益，因此，凡是能夠合法地降低納稅的辦法都屬稅收籌劃范疇。按照這個思路，我們不妨從影響納稅額幾個因素作為進行稅收籌劃的突破口。
一是稅收政策方面籌劃。我們知道，影響應納稅額的因素通常有2個，即計稅依據和稅率。計稅依據越小，稅率越低，應納稅額也越小，因此，做稅收籌劃，無非是從這2個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。例如，企業所得稅種，計稅依據就是應納稅所得額，稅率有3檔，即：應納稅所得額3萬元以下，稅率18％；應納稅所得額在3-10萬元，稅率為27％；應納稅所得額在10萬元以上的，稅率為33％。在進行該稅種稅收籌劃時，如果現在僅從稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。
例如，假定企業12月30號測算的應納稅所得額為10.01萬元，該企業不進行稅收籌劃則企業所得稅的應納稅額＝100100×33％＝33033元。假設該企業進行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務咨詢費100元，則該企業應納稅所得額＝100100－100＝10萬元，則應納稅額＝100000×27％＝27000元，通過比較我們發現通過稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，卻獲得節稅收益為＝33033－27000＝6033元。顯然，稅收籌劃空間是相當大的。
二是辦稅費用籌劃。辦稅費用包括辦稅人員費用、資料費用、差旅費用、郵寄費用、利息等。盡管辦稅費用在納稅成本中占的份額不大，但仍有籌劃必要。比如對企業財會人員進行合理分工，由財會人員兼任辦稅員；通過網上申報降低資料費用等等。對于利息費用的降低途徑可以采取遞延納稅的辦法。
三是稅收滯納金、罰款籌劃。納稅人未按照稅法規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納金。滯納金比銀行貸款利率的高。因此，辦理納稅申報，特別是采取遞延納稅方式降低利息費用時，應當關注各個稅種的納稅期限。與此相關的還有一項規定，即納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省級稅務局批準，可以延期繳納稅款 ，在批準的延長期限內，不加收滯納金。稅法對納稅人的下列行為規定了一定的罰款處理：未按規定辦理稅務登記的，未按規定設立賬冊的，未按規定報送有關備案資料的，未按規定履行納稅申報的，違反發票使用規定的，以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。納稅人如果被稅務機關處以罰款，除了經濟上蒙受巨大損失外，還會給企業聲譽造成不良影響。如果納稅人按照稅法規定履行各項義務，不但可以避免罰款支出，相反還會給企業的生產經營創造一個良好的社會環境。
四是額外稅收負擔籌劃。額外稅收負擔，是指按照稅法規定應當予以征稅，但卻完全可以避免的稅收負擔。如：1、與會計核算有關的非正常稅收負擔。稅法規定，納稅人兼營增值稅（或營業稅）應稅項目適用不同稅率的，應當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅；對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務機關有權核定其應納稅額。如果核算不實，稅務機關核定的稅款往往要比實際應納的稅款高出很多。例如，《核定征收企業所得稅暫行辦法》對核定的應稅所得率按照不同的行業確定在7％-40％的幅度內，事實上企業的平均利潤率遠沒有這么高。因此，納稅人應當加強財務核算，主動爭取實行查賬征收方式，免除這份不公正"待遇"。2、與納稅申報有關的非正常稅收負擔。與納稅申報有關的額外稅收負擔主要包括：納稅人納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等作為權益放棄，不得轉移以后年度補扣；稅務機關查增的應納稅所得額，不得作為公益捐贈扣除的基數；稅務機關查增的所得稅，不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數；企業實際發生的財產損失，未報經主管稅務機關批準的，不得稅前扣除；對符合條件的減免稅要在規定的期限內報批，逾期申請，視同權益放棄，稅務機關不再受理等。對于額外稅收負擔，納稅人可以通過加強財務核算，按規定履行各項報批手續，履行代扣代繳、代收代繳義務，認真作好納稅調整等方法來解決。
稅收籌劃必須遵循成本效益原則
無論理論界還是實務界均認識到稅收優惠政策是企業年金的“引擎”，企業年金的發展需要政府稅收政策的支持。但是與發達國家的企業年金發展政策環境相比，我國企業年金發展的政策瓶頸亟需突破。
目前我國尚未制定統一的稅收優惠政策。具體分析，我國現行企業年金稅收政策存在著以下幾個方面的問題：
1、企業年金的稅收政策不統一
我國企業年金的稅收政策基本上是體現在政府的政策性文件之中的。無論是從國務院和國家職能部委的政策性文件，還是各地方政府有關的政策性文件來看，企業年金計劃的稅收政策在內容上存在著差異，是不統一的。這突出表現在三個方面:一是地方政府政策性文件與國務院及勞動和社會保障部的政策性文件中，關于企業年金政策的不一致性。例如，關于企業繳費的免稅額度:2000年國務院《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》(國發[2000]42號)中規定企業向企業年金繳費部分在本企業職工工資總額4%以內的，可以在成本中列支，而湖北、浙江、安徽等省規定企業向企業年金計劃繳費在本企業職工工資總額5%以內可以在成本中列支。二是，國務院與勞動和社會保障部政策性文件的不一致。國務院在國發[2000]42號文中明確規定，在試點地區企業向企業年金繳費在額外負擔一定的范圍內可以免稅，而勞動和社會保障部在2004年出臺的《企業年金試行辦法》中卻沒有說明企業向企業年金計劃繳費可以在企業經營成本中列支，只是規定了向企業年金繳費的最高限額。三是，各地方政府對企業年金計劃的稅收優惠方式也不統一，這不僅表現在各省之間，而且還表現在同級省政府不同地區之間:如，對企業年金的繳費，有的優惠多，有的優惠少，有的干脆沒有。2、缺乏稅收優惠政策與稅收優惠不足并存
缺乏稅收優惠政策主要表現在兩個方面：一是，從政策規定上看，2000年國務院出臺的《關于完善社會保障體系改革的試點方案》規定，企業向企業年金繳費在本企業職工工資總額4%以內，可以稅前列支，但試點工作目前僅在遼寧省、吉林等省和極少數試點城市進行；少數非試點地區(如上海、深圳、大連、浙江、安徽)也出臺了地方性稅收優惠政策，而全國大多數地區尚沒有正式出臺針對企業年金的稅收優惠政策；二是，從涉稅環節上看，企業年金的稅收涉及三個環節:繳費階段——涉及企業所得稅、個人所得稅；投資運營階段——涉及增值收益稅；養老金領取階段——涉及個人所得稅。從國際看，絕大多數國家稅收優惠政策(免稅)體現在前兩個階段，第三個階段一般均納稅。在國務院、勞動和社會保障部及各地方政府的有關企業年金計劃的稅收的政策性文件中，對投資運營階段，沒有稅收優惠政策，相應的投資收益仍需納稅；對繳費階段中的個人繳費基本上也沒有稅收優惠，個人的繳費仍要繳納個人所得稅，企業向企業年金的繳費也不是都免稅。
稅收優惠不足主要體現在現行稅收優惠中的最高免稅比例過低，且靈活性太差。首先是稅惠比例不統一，各省從3%到10%不等，缺乏較為合理的規范標準，各個地方各行其是，給監管帶來不小的難度，也給不法之徒留下了違規操作的制度空間。其次，上述各地的稅收優惠比例以5%居多，但實際情況是該比例明顯偏低，無法激起企業參加企業年金的積極性。
3、稅收優惠規則層次不高、權威性不足
目前，我國企業年金的稅收優惠規則是以政府的《決定》、《通知》、《復函》、《試點方案》、《試行辦法》等政策性文件的形式出現的，國家的立法機關及稅務機關對企業年金的稅收政策并沒有專門的規定，更不用說有專門的法規。而在美國和其他發達國家，稅收優惠政策在收入法典中有明確的法律規定。因此，企業年金的稅收優惠政策顯得層次不高、權威性不足，缺乏嚴肅性。
二、我國企業年金稅收政策現狀分析
1、繳費環節個人所得稅的征免規定
對于養老金收繳環節是否征收個人所得稅的問題，我國的現行做法是，無論是企業為職工還是個人自己向年金計劃繳費，只要進入個人賬戶的資金就作為即期收入征收個人所得稅。
2、投資環節的稅收征免規定
到目前為止，我國還沒有出臺針對養老金和企業年金投資收益的稅收優惠政策，換句話說，企業年金基金的投資收益是應稅的。
3、養老金領取環節稅收征免規定
目前，我國對企業年金的領取環節沒有任何稅收優惠，必須交納個人所得稅。
由于我國目前企業年金投資渠道狹窄，資金保值增值較困難，從長久來看，通貨膨脹是養老金資產積累面臨的重要風險。再加上我國的企業年金采用繳費確定制而非收益確定制，職工退休時按個人賬戶養老金本利和計發而不與物價指數和工資指數掛鉤，這樣，如果再對其養老金全額征收個人所得稅，對退休職工領取的養老金無疑是雪上加霜。
但是，在我國的實際生活中，退休職工領取養老金收入一般是沒有征稅的，也就是說，雖然稅收規則要求對養老金領取額征稅，但是實際上沒有征稅。
結束語
雖然存在種種問題，但是實際上實行優惠稅收政策亦表明政府在養老金計劃中承擔的部分責任，我們應該采取措施積極應對。同時，政府通過稅收優惠政策給予企業導向，促使企業年金向政府既定的方向發展，比如保護職工的利益，這將有助于促使經濟的發展和社會公平，促使資本市場的發展。
參考文獻：
［1］鄧大松，劉昌平.中國企業年金制度研究［M］.北京：人民出版社，2004.
［2］劉云龍.中國企業年金發展與稅惠政策支持［J］.管理世界，2008，(10).轉
一、本文對企業普通清算的界定
本文所說的企業，主要是指私營有限責任公司，不包含國有企業和外商投資企業。
本文所說的普通清算：是指因企業經營期滿，或者因經營方面的其他原因致使企業不宜或者不能繼續經營時，自愿解散而進行的清算。不包含行政清算和司法清算。
二、普通清算適用的法律法規
目前尚沒有一部完整的法規來規范內資企業的普通清算行為，有關部門可以依據民法通則、公司法、企業所得稅法的有關規定，參考企業破產法、國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定及說明、地方政府出臺的企業清算管理條例（辦法）等的有關規定，在遵循有關法律法規的基本原則的前提下，結合企業當前的實際情況切實可行地來進行普通清算的操作和管理。
三、清算組（清算管理人）的確定
企業清算的現實情況是企業多為私人有限公司，企業清算期間根本沒有成立什么清算組，清算工作實際上也未具體實施。
新《公司法》規定有限責任公司的清算組由股東組成，在新修改的《中華人民共和國企業破產法》中清算組又稱管理人，具體負責企業在清算期間的具體事務，是企業清算的具體實施者。
新《破產法》規定：管理人可以由有關部門、機構的人員組成的清算組或者依法設立的律師事務所、會計師事務所、破產清算事務所等社會中介機構擔任。本人認為企業普通清算的管理人應由投資者組建，由會計師事物所、律師事物所等社會中介機構參與，稅務部門應對清算過程和結果進行監督。
四、清算期間的確定
目前國家對內資企業的普通清算期間也沒有什么具體的規定。
企業清算的實際情況是：企業雖停止生產經營卻根本不急于清算，企業往往先注銷了稅務登記，之后的清算過程可能要長達幾年甚至更長。
企業所得稅暫行條例實施細則規定：納稅人在年度中間合并、分立、終止時，應當在停止生產、經營之日起60日內，向當地主管稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳。細則所說的“辦理當期所得稅匯算清繳”，顯然是指停止生產、經營前的經營所得，而對清算所得的匯繳時間卻沒有作出明確規定。外商投資企業清算管理辦法規定，企業清算期限自清算開始之日起至向企業審批機關提交清算報告之日止，不得超過180日。
本人認為，參照外商投資企業清算管理辦法，主管稅務機關可對內資企業的清算期間也確定為180天，對清算截止日尚未清算完畢的剩余資產和債務應經會計師事務所進行審計和評估重新確認，評估確認的凈資產與清算截止日帳面凈資產之間的差額應體現為清算損益。
五、清算期滿未處理存貨的增值稅
如果企業在清算期內將所有資產全部清算完畢，存貨所涉及的增值稅在清算過程中自然要按變現價值計提和上繳。現在的問題是企業在清算期間未進行徹底清算，注銷稅務登記時尚有大量存貨留待以后繼續處理，而在注銷稅務登記時又沒有對以后存貨抵債或向投資者分配的應交增值稅進行征收，這樣就使貨物在以后轉移時稅務機關對其失去里控制，從而漏掉了本應該在清算期間交納的增值稅。因此稅務機關對企業在注銷時未進行處理的存貨，應按照可變現價值（可按會計師事務所出具評估報告確認的價值）征收增值稅。
六、正確劃分清算企業的經營所得和清算所得
稅法規定，納稅人的所得分為正常持續經營所得和清算所得。實際稅收征管工作中，一方面主管稅務機關比較重視正常經營企業的所得稅管理,對申請注銷企業或停辦企業往往都忽視了清算所得的稅收管理,同時也存在著少數納稅人為了逃避所得稅的清算管理,人為不申報而被認定非正常戶造成了稅收流失；另一方面存在將企業注銷時的匯算清繳等同于清算所得，誤認為，對其注銷企業所得稅的清算，就是對其經營期內的所得稅進行匯算清繳，多退少補，這其實是混淆了匯繳與清算的概念與關系，造成了稅源管理的誤區。
本人認為具體操作中，企業在提出破產申請前，企業應對其資產進行全面的清查，對債權債務進行清理，企業要按會計報表編制方法，編制自年初至清算前一日的會計報表，并經注冊會計師審查，出具審計報告，作為企業終止經營和清算的重要依據。清算結束日企業還應按規定向主管稅務機關提交清算報告，進行清算所得的納稅申報。
值得注意的是，納稅人應當以清算期間作為一個獨立的納稅年度，清算所得既不能彌補以前年度虧損，又不能享受稅收優惠政策和適用照顧性稅率，只能依照法定稅率（33%）依法計繳入庫。
七、對“清算所得”具體計算過程的理解
1．企業全部清算財產變現損益＝存貨變現損益＋非存貨資產變現損益＋清算財產盤盈；
2．企業凈資產或剩余資產＝企業全部清算財產變現損益－應付未付職工工資、勞保費用－清算費用－企業拖欠的其他稅金－尚未償付的各項債務－收取債務損失＋償還負債收入（因債權人原因確實無法歸還的債務）；
3．清算所得＝企業的凈資產或剩余資產－企業累計未分配利潤－企業稅后提取的各項基金結余－企業資本公積金－企業的盈余公積金＋企業法定財產估價增值＋企業接受捐贈的財產價值－企業的資本金。
從以上計算過程可以看出，清算所得在本質上就是企業的清算損益加清算所得調整額。清算損益體現為清算后的凈資產（不含向投資者的分配）與清算前的凈資產之間的差額，也可以依據會計處理的“清算損益”科目進行審查；清算所得調整額體現為經營過程中法定財產估價增值和接受捐贈資產價值，在以前的會計處理上是未繳納企業所得稅而全額記入了資本公積。
具體操作中應注意的是：
1、納稅人進入清算程序后，全部資產或財產必須以現值來計算。清算截止日尚未進行清算的剩余資產和債務應經會計師事務所進行審計和評估重新確認，評估后凈資產與清算截止日帳面凈資產的差額應體現為清算損益。
2、在清算期間，納稅人償還各類負債時，已無法支付的債務應作為負債的減項加以扣除，記入企業的清算所得，但是因企業資不抵債（實際應進入破產程序）無清算財產償付的債務不能計入清算所得。
3、公式中“企業法定財產估價增值”為企業清算之前在經營過程中法定財產的評估增值，因為企業法定財產估價增值在發生時未交納企業所得稅，所以在此作為清算所得的調增項目。企業在清算過程中對清算財產的重新評估增值不是公式的調整項目，操作中應在“清算損益”中體現。
4、接受捐贈資產價值對清算所得的調整。因以前企業所得稅規定企業在接受貨幣以外的實物資產時不交納企業所得稅，待該項資產處置時再與生產經營所得一并繳納，所以在企業清算時，對企業尚未處置的接受捐贈資產的價值作為清算所得的調整項目。現在的規定是企業在接受捐贈資產時將其價值就記入當期的應納稅所得額，所以清算企業如果對接受捐贈資產的價值已計算繳納了企業所得稅的，則在清算時該項就不應該作為清算所得的調整增加項目。
八、普通清算的科目設置及會計處理
普通清算的會計處理工作，主要包括對企業的清算財產加以確認、計量和重估計價，以及進行處置變現，確認計量清算債權并據以分配清算財產，對全部清算過程進行會計核算并編報有關企業清算的會計報表。
由于普通清算企業既不適用于正常生產經營的會計制度，又與“國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定及說明”存在許多不同之處，國家更沒有出臺普通清算會計處理的單獨規定，所以目前絕大多數內資企業在普通清算期間對相關的清算業務未進行相應的會計處理，致使清算活動在會計上失去了控制，給管理部門進行有效監督設置了障礙。
本人認為，企業的普通清算與破產清算有許多相同之處，所以在會計處理上應參照國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定，并根據普通清算的特點對會計核算進行適當調整，達到既能反映企業清算過程的財務狀況，又有利于管理部門對企業清算進行有效控制的目的。
在實務操作上,可以不另立帳簿，在企業原有帳簿中進行，一般需設置“清算費用”和“清算損益”兩個基本賬戶。
（1）“清算費用”用于專門核算企業清算期間的各項費用成本。其內容包括：清算機構成員的工資報酬、公告費用、咨詢費用和辦公費用、訴訟費用及清算過程中必須支付的其他的清算費用。這些費用從現有財產中優先支付。"清算費用"賬戶借方登記清算期間的各項清算費用；清算結束時，將其全部發生額從該賬戶的貸方轉入清算損益的借方，本賬戶無余額。
（2）“清算損益”屬損益類賬戶，專門核算企業清算期間所實現的各項收益和損失。該賬戶的貸方反映企業的清算收益，其內容包括清算中發生的財產盤盈、財產重估收益、財產變現的收益和因債權人原因確實無法歸還的債務等；該帳戶的借方反映企業的清算損失，其內容包括清算發生的財產盤虧，包括損失財產、變現損失和無法收回的債權；期末余額可能在貸方也可能在借方。清算期結束時，該賬戶余額不需結轉，保留余額能清晰地反映企業的清算情況。
（3）因企業資不抵債無清算財產償付的債務應保留余額，無需轉入清算損益科目。
會計處理示例
某增值稅企業清算期間為2006年5月10日至2006年11月6日，在此期間已發生的清算損益為4萬元。清算截止日評估機構對尚未清算完畢的資產進行評估，評估結果企業凈資產增加5萬元，其中存貨評估增加5萬元。
清算截止日資產負債狀況如下：（單位萬元）
帳面值評估值評估增減值帳面值評估值評估增減值
貨幣資金55短期借款2020
應收帳款220220應付帳款350350
存貨1301355應付工資44
待攤費用100-10應交稅金11
固定資產455510
實收資本5050
資本公積66
未分配利潤-25-25
清算損益44
評估增值55
資產合計4104155負債及所有權合計4104155
會計處理如下：
（1）根據評估結果調整資產負債的價值
借：存貨5
借：固定資產10
貸：待攤費用10
貸：清算損益5
（2）計提未處置存貨應繳納的流轉稅
借：清算損益0.935
貸：應交稅金-增值稅0.85(5*0.17)
貸：其他應交款-城建稅及教育費附加0.085
（3）計算清算所得并計提所得稅
清算所得額=清算期間損益4+接受捐贈資產價值6+剩余資產評估損益4.065
=14.065
計提清算期間應交所得稅=14.065*33%=4.64145
關鍵詞財務管理企業稅收籌劃目標
企業稅收籌劃是企業在稅法及相關法律允許的范圍內，通過對經營中各環節（投資、會計核算、籌資、經營和組織形式等）事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業獲取最大經濟利益，以達到企業整體利益最大化目的的經濟行為。它是社會經濟發展到一定水平、一定規模的產物。它有利于企業資本和資源的優化配置，促使產業、產品結構合理布局，從而有利企業進一步發展，國家稅收也將同步增長。企業稅務籌劃是一項合法合理行為，在為企業帶來節稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優惠實行經濟調控目標的實現，更有利于培養企業的納稅意識，促進依法治稅。
1充分認識稅收籌劃對企業的積極作用
第一，稅收籌劃是實現企業財務經營目標的有效途徑，是企業追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業通過了解相關的稅收政策法規，結合企業實際，進行認真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業利潤最大化的最佳方案。現在不少企業通過稅收籌劃，利用稅收優惠政策，減少稅收成本。
第二，稅收籌劃有利于提高企業經營管理水平，是完善現代企業制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現資金、成本（費用）、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現行稅法。企業設賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業會計、財務制度，最終將為現代企業制度的建立奠定制度基礎。
第三，稅收籌劃可以增強企業納稅意識，減少違法行為，樹立企業良好的社會形象。社會經濟發展到一定水平、一定規模，企業開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。其一，稅收籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的表現，是與經濟體制改革發展到一定水平相適應的。其二，企業納稅意識增強與企業進行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規定或不違反稅法規定，企業稅收籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規定，而依法納稅更是企業納稅意識強的題中應有之意。其三，依法設立完整、規范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規范，其節稅的彈性一般應該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據。
第四，稅收籌劃有利于促進企業決策的科學化。完善的稅收籌劃是企業經營決策的重要組成部分。企業經營決策無非是決定企業經營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業經營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據政府制定的有關稅法及其他相關法規設定若干方案，進行精心比較后擇優抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五，稅收籌劃有利于降低企業經營成本，提高企業市場競爭能力。稅收籌劃對節約稅收支出與降低產品成本具有同等意義及經濟價值。對于納稅企業來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業稅收籌劃，節約稅收支付等于直接增加企業的凈收益，這與加強企業內部管理、降低產品成本目標是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領域的日益擴大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業也紛紛走出國門進行投資、經營，參與國際競爭。由于國家間的經濟制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經濟和稅收政策為企業稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業在國際市場的競爭力也得到進一步加強。
2正確設計企業稅收籌劃的目標
稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標準，是稅收籌劃應當解決的關鍵問題。不同的稅收籌劃目標會導致不同的籌劃結果。
目前，在稅收籌劃目標的定位上主要存在兩個問題：一個是目標定位范圍過窄，另一個是目標定位范圍太寬。這兩種目標的定位都不利于稅收籌劃事業的發展，會導致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發，需要全面確定稅收籌劃目標的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴大范圍。筆者認為稅收籌劃的目標應該是一個包括多方面的綜合性的目標體系，應該由直接目標（基礎目標或短期目標）、中間目標（中介目標）和最終目標（長期目標或根本目標）組成。
2.1直接目標是減輕稅收負擔，實現稅收利益最大化
納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現的直接目標。
第一，降低企業涉稅風險，不損害企業的整體經濟利益。降低企業的涉稅風險，對企業來說是相當重要的，因為企業一旦遭遇涉稅風險，不管政府怎么處置，對企業自身的市場信譽、形象以至長遠利益而言，都將會產生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴重的是會危及企業的生存和發展，損害整個企業的經濟發展。
第二，直接減輕企業的稅收負擔。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義：一是絕對地減少企業的應納稅款數額；其二則是相對減少企業的應納稅款數額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數額上看，納稅人的當年應納稅款數額比上年有所增加，只要其應納稅額與生產經營規模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。
第三，實現稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內，通過合理安排，選擇低稅負方案，從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低，它必須是企業的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現在無償占用這筆資金，就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
2.2中間目標是實現企業總體經濟利益的最大化
稅收籌劃作為企業財務管理活動的重要部分，其目標不能僅僅局限于實現企業整體實際稅負率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業財務管理的目標，實現企業總體經濟收益的最大化。如果納稅人從事經濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經濟活動，因為這樣其應負擔的稅款數額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經濟收益既然是納稅人從事經濟活動的最終目的，那么提高企業的經濟效益就理所當然應該是稅收籌劃目標體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下，減輕稅收負擔能增加企業的現金流量，從而有利于實現稅收利益最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純為了減輕稅收負擔，可能會對企業的生產經營活動產生不利影響，從而導致企業整體現金流量下降和企業價值降低。
2.3最終目標是實現企業整體利益的最大化
實現企業整體利益最大化這個目標包含兩層含義：第一，企業總體經濟利益最大化。第二是企業的社會利益最大化。企業的整體利益既包括通過減輕稅負直接獲得的經濟利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業發展的環境和機遇。只有兩者兼得，企業的稅收籌劃才能稱得上達到了理想目的。
因此，稅收籌劃的目標應該是以減少或降低企業的稅收負擔，提高企業的稅收利益為直接目標和手段，以此達到企業經濟利益最大化進而最終實現企業整體利益最大化的根本目標。減輕稅收負擔，獲得稅收利益是稅務籌劃最直接的動機，也是稅務籌劃之所以興起與發展的根本原因，但不可能是稅務籌劃目的的全部。如何減少納稅負擔實質上是一項系統工程，應該在相關法律制度、市場需要和經營管理、長遠規劃等各方面綜合平衡，在納稅風險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負擔，通過實現企業整體經濟利益最大化而最終實現企業整體利益最大化。
所以說，最終目標是稅收籌劃的根本目標或長期目的，直接目標是實現最終目標的原動力，中間目標則是實現最終目標的直接路徑目標；具體目標和中間目標必須以最終目標為前提，最終目標只有通過直接目標的選擇和中間目標的運用方可得以實現。
3協調處理好企業稅收籌劃中的幾個關系
3.1稅收籌劃與稅收政策的關系
稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。企業的稅收籌劃活動是在稅收法規許可的范圍內，通過對經營和財務活動的合理籌劃和安排，達到減輕稅收負擔目的的行為。因此，企業進行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業稅收籌劃要充分利用政策導向，科學地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業的稅負。
3.2涉稅收益與非稅收益的關系
企業稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業在經營過程中所關心的不僅僅是涉稅利益，還關心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業有重大影響的政治利益、環境利益、規模經濟利益、結構經濟利益、比較經濟利益、廣告經濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務管理者在評估籌劃方案時要引進資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。
3.3企業發展戰略與稅收籌劃的關系
企業經營發展戰略是首要的，稅收籌劃是為之服務的。當企業決定是否進入某個市場時，考慮最多的是該市場發展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當外商考慮是否到中國投資時，看重的是廣大的消費市場和良好的市場發展前景，而不是中國的稅收優惠政策。盡管稅收優惠政策能給投資者提供一個良好的經營條件，但投資者有時為了開拓某個市場，是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業經營成本的因素之一，特別是關系企業未來的長遠發展戰略時，稅收籌劃應該服務于企業經營的發展戰略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標得以實現，否則會因為考慮短期的稅收負擔，而錯失了企業發展的良機，從而導致企業整體利益最大化目標難以實現，這樣的稅負最輕也就失去了價值，這樣的籌劃也就無存在的必要。
3.4整體利益和局部利益的關系
企業稅收籌劃中要協調的局部和總體的利益關系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或對整體有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業的利益。對企業有利但對國家和社會發展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5企業與稅務機關的關系
籌劃的目的在于付諸實施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務主管部門的溝通與協調，征得稅務部門的理解和支持。這樣做的優點有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當地主管稅務部門的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環節。實踐證明，如果不能主動適應主管稅務機關的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以達到預期的效果，會失去其應有的收益。因此，加強與當地稅務機關的聯系，處理好與稅務機關的關系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，也是規避和防范稅收籌劃風險的必要手段。
參考文獻
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2王兆高.淺論稅收籌劃的性質［J］.經濟師，2005（2）
一、稅收籌劃的概念及原則
稅收籌劃是指在遵循稅收法律、法規的前提條件下，納稅人依據稅法的要求和生產經營的特點，為實現最小的合理納稅而進行的設計和運籌。稅收籌劃在客觀上具有“實現稅收最晚、承擔稅負最輕、適用稅基最窄、享受稅權最多、懲戒風險最小、稅收成本最佳”的目的。稅收籌劃存在于企業管理中的各個方面，企業投資、經營等各項業務都可以進行稅收籌劃，以此來減少企業的稅收負擔，增強企業在市場中的競爭力。稅收籌劃的原則包括下面幾個方面：
（一）合法性原則。稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰并承擔法律責任。
（二）有效性原則。稅收籌劃要求決策者必須對日常的經營活動和財務安排保持機敏的判斷。有效原則還要求所進行的稅收籌劃必須與企業的戰略目標相匹配，當稅收目標與企業目標發生沖突時，應以企業目標作為首要選擇，這樣既有利于被企業主管部門認可，也利于被稅務部門認可。
（三）超前性原則。企業進行稅收籌劃必須準確把握將要發生的經濟業務的過程、環節所涉及的稅收優惠等政策，以便于對企業的投資、經營、理財活動進行籌劃和安排，盡可能減少應稅行為，降低企業稅負，實現籌劃的目的。
（四）成本效益原則。在籌劃稅收方案時，不能一味只考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少。某一籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應機會損益，只有當新發生的費用和損失小于所取得的利益時，該籌劃方案才是合理的。因此，必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。
二、企業投資進行稅收籌劃的必要性
（一）投資規劃時進行稅收籌劃，有利于提高企業的市場競爭力。有選擇地規劃籌資途徑，選擇稅負較輕的投資方案，可以合理、合法地減輕企業的稅收負擔，增加企業的稅后利潤，實現企業的自我積累，為企業的發展奠定基礎。
（二）投資規劃時進行稅收籌劃，有利于提高企業的財務管理水平。投資稅收籌劃涉及稅收政策、財務政策、財務核算、資金運作等方面的內容，搞好稅收籌劃有利于提高企業的資產變現能力，加速資金的周轉，提高資金的使用效率，充分發揮貨幣的時間價值效益。
（三）投資規劃時進行稅收籌劃，有利于降低企業的風險。企業的投資方向必須順應國家的宏觀經濟的運行發展方向，這樣有利于企業制定正確的投資決策，減少因投資方向與國家宏觀政策不一致而形成的潛在風險，從而使企業的經營活動實現良性循環。
三、企業投資進行稅收籌劃的內容
（一）對投資的資金來源（籌資途徑）進行稅收籌劃
企業進行投資可以通過自有資本金進行投資，也可以通過其他途徑籌集資金進行投資。企業籌集資金的方式主要有：向金融機構借款、向企業借款、向社會發行債券和股票等。企業的這些籌資構成企業的資本結構，針對不同資本結構，企業在籌建過程和運行過程中的稅費處理并不一樣，這就影響了企業在籌建和運營后的稅收負擔。一般來說，企業發行股票的股利可以全部從企業的稅后利潤中支付，而債券利息或借款利息按照稅法規定，符合扣除標準的可以在企業所得稅前扣除，所以發行股票方式的稅收負擔要重于對外負債籌資，因此，企業在多種籌資渠道可供選擇的情況下，從納稅角度考慮，企業間的拆借效果最佳；其次為向金融機構借款和發行債券，發行股票的方式最差。
（二）對投資的方式進行稅收籌劃
企業的投資可以分為直接投資和間接投資，直接投資可以通過興建一套全新的生產線，也可以通過兼并、收購、資產轉讓、資產置換等形式來形成新的生產能力。形成這些生產能力的方法不同將影響企業以后的稅負的輕重。
間接投資對象可以分為債券投資、短期股票投資、長期股權投資、國庫券投資等。其中債券投資又可以分為企業債券投資、國債投資、國家重點建設債券投資和金融債券投資等，這些投資有著不同的稅收政策，例如：國債投資、國庫券投資利息收入免征所得稅。
因此企業在考慮投資實際效益的同時，應從納稅角度分析企業所取得的潛在效益。同時在考慮風險和效益因素后，可利用稅收的負擔來權衡投資方式的選擇。
（三）對投資經濟實體的形式進行稅收籌劃
企業的形式多種多樣，按照投資者不同分為內資企業、中外合作企業、中外合資企業、外資企業等；按照法律形式不同可以分為法人企業和非法人企業，企業組織形式的不同，企業的稅收負擔也不盡相同。由于法人企業和非法人企業納稅義務的不同，企業設立分支機構時，必須考慮分支機構的設立形式。例如，現在大公司安排他的一些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位為分公司，這就是從稅收籌劃的角度考慮的。子公司為獨立法人實體，其所得稅獨立計征，他可以享受有關稅收的優惠政策，但是因其為獨立法人，應負擔全面的納稅義務；而分公司不是獨立法人，利潤由總公司合并繳納，因其不是獨立法人，只負擔有限的納稅義務。因此，企業在設立下屬分支機構時，如果開辦初期下屬企業可能發生虧損，設立分公司，因利潤與總公司合并，可以減少應稅所得，少繳所得稅；如果下屬企業在開辦不長時間就贏利或扭虧為盈，設立分公司，這樣可以享受獨立法人企業的各項稅收優惠政策。
（四）對投資的項目進行稅收籌劃
我國同其他國家一樣，實行產業傾斜政策，國家為了優化產業結構，對符合國家產業政策的投資給予相當多的稅收減免優惠。企業在投資前必須明確投資方向，結合稅收政策進行稅收籌劃。從宏觀上講就是要考慮所投資行業是否可以利用稅收優惠政策；從微觀講就是要考慮所投資生產產品的型號、規格，原材料、生產用設備的來源等，這些要素安排妥當，也可以大幅度節約稅收成本。
（五）對投資的區域進行稅收籌劃
關鍵詞：稅收籌劃；內涵特點；現實意義
一、稅收籌劃的內涵及特點；
（一）狹義的稅收籌劃；是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法賦予的稅法優惠政策或選擇機會，對自身經營、投資和分配等財物活動進行科學合理的事先規劃安排，以達到節稅的一種財務管理活動。
（二）廣義的稅收籌劃；是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和方法，對企業的生產經營進行科學、合理和周密的安排，進而達到少納稅款目的的一種財務管理活動。狹義強調稅收籌劃的目的是為了適應節稅，但節稅是在稅收法律允許的范圍內，以適應政府稅收政策導向為前提。廣義的稅收籌劃強調稅收籌劃的前提是不違背稅法，籌劃的目的是少交稅款。
（三）稅收籌劃的特點；1.稅收籌劃是在合法的條件下進行的，是對政府制定的稅法進行精心比較后進行的納稅優化選擇，或者是在納稅義務沒有實現發生以前就采取了一定的措施和手段，減輕或免除了納稅義務；2.它符合政府的政策導向，從宏觀經濟調節來看，稅收是調節企業市場行為的一種有效的經濟杠桿，政府可以有意識地通過稅收優惠政策，引導投資和消費行為的價值取向。
二、企業稅收籌劃應注重的問題
（一）注重籌劃的目的性
稅收籌劃一定要達到預期的經濟目的。稅收籌劃的目的就是取得納稅人的稅收利益。這有兩層意思,一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低的稅收成本,低的稅收成本意味著高的資本回收率。另一層意思是滯延納稅時間(不是指不按稅法規定期限繳納稅款的欠稅行為)。稅款繳納期的推后,除了可以獲得資金時間價值外,還可以減輕稅收負擔,也許可以降低資本成本,如減少利息支出、減少貸款。不管是哪一樣,其結果都是稅款支付的節約,即節稅。
（二）注重整體綜合性
在進行一種稅收籌劃時,要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應,進行整體策劃,綜合衡量,以求整體稅負最輕、長期稅負最輕、防止顧此失彼、前輕后重。綜合衡量從小的方面說,眼睛不能只盯在個別稅種的稅負最低上,一種稅的稅款少繳了,另一種的稅款可能要多繳,因而要著眼于整體稅負的輕重。稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加,也就是說,稅后籌劃要算大帳、算總賬,選尤棄劣,弊害取利,這始終是稅收籌劃設計應注意的重要問題。
（三）注重風險防范
稅收籌劃經常在稅收法律法規的邊緣上進行操作,這就意味著其蘊含著很大的操作風險。因此企業在進行稅收籌劃時必須充分考慮其風險性。首先要防范未能依法納稅的風險。雖說企業日常的納稅核算是按照有關規定去操作,但是由于對相關稅收政策缺乏準確的把握,容易造成偷逃稅款而受到稅務處罰。其次是不能充分把握稅收政策的整體性,企業在系統性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風險。比如有關企業改制、兼并、分設的稅收籌劃設計多種稅收優惠,如果不能系統的理解運用,很容易發生籌劃失敗的風險。另外稅收籌劃之所以有風險,還與國家政策、經濟環境及企業自身活動的不斷變化有關。比如,在較長的一段時間內,國家可能會調整有關稅法,開征一些新稅種,減少部分稅收優惠等。為此企業必須隨時做出相應的調整,采取措施分散風險,爭取盡可能大的稅收收益。
三、稅收籌劃與偷稅漏稅的不同
（一）從合法性上看；偷稅是指納稅人明知違反稅法或者逃避納稅義務的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為后果是受到國家、法律的制裁。而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，利用稅收法規、稅收政策作文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現企業價值最大化的行為。
（二）從行為發生時間是看；稅收籌劃是納稅發生之前所做的經營、投資、理財的事先籌劃與安排，具有事前籌劃特點，而偷稅是在應稅行為發生以后所進行的。是對已確立的納稅義務予以隱瞞和造假，具有明顯的事后和欺詐性特征。
四、納稅籌劃的現實意義
（一）對國家而言，實施稅收籌劃有助于優化產業結構和投資方向，增加國家財政收入。社會主義市場經濟的發展離不開政府的宏觀調控，稅收作為一種經濟杠桿，自然有著不可忽視在作用。稅收政策就是國家依據本國家宏觀經濟發展戰略，以及產業結構調整的需要而制定的。在市場經濟條件下，追求經濟利益是市場法人主體從事一切經濟活動的原動力。因而，市場法人主體為了獲取更多的稅收利益，必須按照國家政策導向行事，進而使國家稅收政策的調節效應得以實現。市場法人主體按照國家法律和立法意圖從事產生經營活動，以獲得稅收利益的過程就是稅收籌劃。可見，稅收籌劃與稅收調節往往是共存的現象，是信號發出與反饋的統一。
（二）對企業而言，稅收籌劃有利于提高企業經營管理水平和會計管理水平。資金、成本（費用）利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素。企業的經營管理工作就是圍繞如何有效使用資金，合理攤銷及降低成本（費用），從而實現企業的目標利潤而展開的。稅收籌劃就是實現資金、成本（費用）、利潤的最優效果，從而提高企業經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計工作。企業的設賬、記賬要考慮稅法的要求。當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，會計人員可以通過稅收籌劃正確進行納稅調整，正確計稅，正確編制財務報告，并進行納稅申報，從而有利于提高企業會計管理水平，發揮企業會計的多重功能。
（三）納稅籌劃有利于提高納稅人的納稅意識，抑制納稅人偷、逃稅等違法行為。隨著社會經濟的發展，稅收籌劃也越來約受到人們的關注和重視。納稅人進行稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。企業進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的應通過采取合法或不違法的形勢實現的。企業對經營、投資、籌資活動進行稅收籌劃正是利用國家的稅收調控杠桿取得成效的有力證明。
五、如何稅收籌劃工作
（一）加強稅收不僅要研究稅收法律法規，還要研究具體涉稅單位的稅收內容等各個方面，包括對影響稅收的環境、稅收內容、稅收征管、稅收文件的研究，只有這樣才能做到心中有數，既正確執行稅收法律法規又合理利用稅收政策，提高企業的效益。首先，從宏觀角度來看，我國目前的稅收增長幅度超過了國民經濟生產發展速度，從這點來看，企業的稅賦是逐年增加的。盡管稅收體現國家利益的需求，具有剛性，但在此前提下，企業也應學會如何在國家各項有關政策范圍內，合理利用稅收政策降低稅賦，使企業真正做到“該交的稅一分不少地交，不該交的稅利用政策合理避稅”，認識這一點對于我們的稅收籌劃具有現實意義。
（二）加強稅收籌劃，必須組建質優、高效的協稅網絡
組建一支高素質的企業稅收策劃隊伍、建立相互聯系的高效協稅網絡，對我們做好稅收研究工作及稅收籌劃尤為重要。
第一，協稅網絡人員結構方面，不僅要有財務人員，還要有律師等專業人員組成，財務人員直接面對稅務部門，除有責任義務配合稅務部門做好稅收工作外，但由于受其局限，仍需專業人士以及法律人士對有關問題進行幫助，以利于企業與稅務部門之間問題的解決，使企業處于有利地位。
第二，加強學習，造就一批高素質人才隊伍。現在的社會是一個知識的社會，是一個信息爆炸的社會，也是一個社會主義市場經濟不斷深化發展的社會。面對各種新知識、新變化，一方面，新的形勢要求我們不斷充實、學習、適應工作；另一方面，通過學習可以更好地指導我們工作，學以致用。因此，要加大現職財務人員的培訓力度，通過采取“請進來，走出去”的方式，努力培養、造就一批既通曉稅收法律又懂實務的人才，充實協稅網絡人才隊伍，讓網絡充分發揮作用。
隨著經濟的不斷發展，市場競爭日趨激烈，企業規模的不斷擴大，企業的經濟活動變得愈來愈復雜，所涉及的稅收問題也愈來愈多。如何統籌考慮這些稅收問題，做到使企業稅收負擔最小、利益最大，從客觀上要求企業加強稅收籌劃工作。而且企業稅收籌劃必須合法，并做到企業利益與國家利益一致。國家在利用稅收調控宏觀經濟的同時，也在利用稅收杠桿（如各種稅收優惠政策），引導鼓勵企業調整產品結構以適應國民經濟產業發展的要求，,以實現企業在不違反國家稅法規定的情況下,合理、有效、持續的節約應繳稅費,達到企業收益最大化的目的。
參考文獻:
[1] 賀志東.稅務管理學[M].上海:立信會計出版社,2003:98-102；
