時間：2022-03-15 13:45:49
引言：易發表網憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇企業年金個人所得稅范例。如需獲取更多原創內容，可隨時聯系我們的客服老師。
《關于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅［2006］10號）規定：企事業單位按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。企事業單位和個人超過規定的比例和標準繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅［2005］94號）：為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。
二、企業年金涉及個人所得稅的繳納規定
企業為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅。個人所得稅的具體納稅時間應當按照《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函［2005］318號）規定：對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應當在企業向保險公司繳付（即該保險落到被保險人的保險賬戶）時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。
三、企業年金個人所得稅政策變化例解
其一，企業年金個稅扣除方法變化，個人稅負降低。
原來規定：國稅函［2009］694號在計算企業年金的企業繳費部分（以下簡稱企業繳費）應納個人所得稅時，未考慮個人當月正常工資薪金收入低于費用扣除標準情形，企業繳費部分均應視為個人一個月的工資、薪金收入，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款。
新規定：自2011年1月30日《企業年金公告》之日起，對月工資收入低于費用扣除標準的職工實行了減稅照顧，即，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規定繳納個人所得稅。
［例1］某集團公司建立了企業年金制度，2010年員工甲某、乙某是剛入職的畢業生10月工薪甲收入為1800元，企業繳費年金為700元；乙某工薪收入為1500元，企業繳費年金為400元。按照國稅函［2009］694號第二條：企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，即：員工甲某1800元的工薪部分低于2000元的個稅扣除標準予以免稅，而700元的企業繳費部分不扣除任何費用則需按照10%的稅率繳稅=700×10%-25=45元。乙某1500元的工薪部分低于2000元的個稅扣除標準予以免稅，而400元的企業繳費部分不扣除任何費用則需按照5%的稅率繳稅=400×5%=20元。
假若2011年2月員工薪金甲收入為1800元，企業繳費年金為700元；乙某工薪收入為1500元，企業繳費年金為400元。雖然工資薪金及繳納年金不變，但按照新的《企業年金公告》規定：甲員工需計稅部分為工薪和年金之和1800+700=2500元中超出2000元的500元部分，稅基降低了200元，同時稅率由10%降低到5%的檔次，即500×5%=25元，兩者相差45-25=20元。乙某工薪和年金之和1500+400=1900元，按照《企業年金公告》規定，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅，相比2010年10月少納稅20-0=20元。新的《企業年金公告》為低收入者起到了減稅的作用。
其二，職工月平均工資額的計算方法更為合理。
原規定：國稅函［2009］694號，對企業按季度、半年或年度繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。
現規定：《企業年金公告》9號，職工月平均工資額=當年企業為每一職工據以計算繳納年金費用的工資合計數÷企業實際繳納年金費用的月份數。也就是說，如果職工在年度中間入職或者企業在年度中間實行年金計劃，則當年職工的月平均工資應為實行年金計劃后的月平均工資。如，某企業7月份起為職工繳納年金，則該職工月平均工資額為7月份至12月份的企業繳納年金的基數之和（不包括未計提企業年金的獎金、津補貼等）除以6個月，來確定他的月平均工資，再找適用稅率來計算年金應納個稅額。而不是此前的無論是否滿12個月均按全年計算平均工資。
其三，明確以前年度企業繳費部分未扣繳稅款的補稅規定。
將以前年度未扣繳稅款的企業繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應補繳稅款，在此基礎上匯總計算企業應扣繳稅款合計數。企業應補扣繳稅額=∑各納稅年度企業應補扣繳稅額。各納稅年度企業應補扣繳稅額=∑納稅年度內每一職工應補繳稅款。職工個人應補繳稅款的計算公式：納稅年度內每一職工應補繳稅款=當年企業未扣繳稅款的企業繳費合計數×適用稅率－速算扣除數，公式計算結果如小于0，適用稅率調整為5%，據此計算應補繳稅款。
［例2］某公司實行企業年金制度，2010年公司按月120元為職工丙某繳存企業年金12個月累計為1440元；丙某2010年1月~12月取得全年工資收入為96000元，工資薪金部分應繳個人所得稅，公司已按規定代扣代繳，但公司為其繳存的企業年金部分均未扣稅，如何補繳企業年金個人所得稅。
根據《企業年金公告》9號規定，補繳以往年度企業年金企業繳費部分未扣稅的計算，首先要應按照補繳年度每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率。丙某去年計提企業年金的月平均工資是8000元，減除2000元后每月（96000÷12-2000）=6000元，適用稅率為20%，速算扣除數為375元；當年年金企業繳費部分合計2400元，應納個人所得稅=1440×20%-375=-87元，在這種情況下，《企業年金公告》9號明確，應納稅額如果小于0，則應適用稅率5%，而不是20%，應納個人所得稅為1440×5%=72元。為此，《企業年金公告》9號解決了當月工資收入高，年金企業繳費低，應補繳稅額可能為負數的問題。
企業年金計劃的運作過程中，有三個環節涉及稅收方面：前端（繳費）、中端（投資）和末端（領取養老金）。目前，后端征稅的EET（E代表免稅，T代表征稅）模式、前端征稅的TEE模式和中端征稅的ETE模式是世界范圍內企業年金稅收的主要模式，而EET模式（即第三個環節征稅的模式）是在企業年金發達國家普遍適用的。就我國而言，由于前端為單位雇主免征5%，職工在前端征稅而在領取的后端將免稅，所以呈現出“部分TEE”或稱“部分EET”的堪稱罕見的稅收制度。因為正常來講，雇主和職工的繳費在征稅與免稅同步進行，否則就會形成“畸形”的稅收模式。
2013年12月，財政部、人力資源社會保障部及國家稅務總局聯合下發財稅[2013]103號文《關于企業年金 職業年金個人所得稅有關問題的通知》（以下簡稱103號文），真正從制度上明確了中國企業年金的個稅遞延納稅模式。遞延納稅是西方發達國家主要采用的模式，即在年金繳費環節和年金基金投資收益環節不征收個人所得稅，將納稅義務遞延到個人領取年金的環節，也就是EET模式。此項政策的出臺是我國完善企業年金稅收體系的一大步，對促進企業年金市場發展會產生積極的促進作用。研究個稅遞延納稅模式對企業年金市場發展的影響，有利于分析個稅遞延納稅模式對企業和員工加入企業年金計劃的影響，進而研究個稅遞延納稅模式我國養老保障體系第二支柱建立的促進作用，具有一定的理論研究和現實意義。
從國外研究情況來看，哈弗大學Surrey教授（1973）認為，相比基準稅收（即無稅收優惠政策情況下），稅收優惠政策會減少政府收入，減少的數量即稅收支出。E.Philip Davis（1998）通過進行國際比較強調了政府在鼓勵企業建立企業年金制度中扮演非常重要的角色，通過對比社會保障程度、稅收優惠力度和監管實施情況等因素分析了不同國家之間養老金計劃的差異所在。從國內研究情況來看，2003年原勞動和社會保障部與中國太平洋人壽保險公司聯合推出了《中國企業年金財稅政策與運行》，詳述了企業年金稅收制度的立法原則、制度設計、稅收政策的經濟分析、實證研究、會計核算預案以及財稅監管等問題。鄧大松和劉昌平（2005）在《中國企業年金制度研究》中對中國企業年金的運行機制、治理結構、基金投資和監管政策等進行了系統分析，并提出了進一步完善的基本思路和方法。張天嬌（2011）在《企業年金稅收優惠政策研究》中認為應擴大稅優覆蓋面，采取更靈活有彈性的稅收優惠政策，適當提高稅收優惠比例。
103號文提出的個稅遞延納稅模式主要環節如下：（1）年金繳費環節：個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除；對單位根據國家有關政策規定為職工支付的年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。對單位和個人超過國家規定標準繳付的年金部分，應在繳付時并入個人當期的工資薪金所得，依法計征個人所得稅。（2）年金基金投資環節：年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。（3）年金領取環節：個人達到國家規定的退休年齡領取的年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。
本文認為，基于我國人口老齡化日益嚴重和養老保險制度不完善的大背景下，103號文對我國企業年金市場發展具有重要意義。
第一，從中國人口老齡化的現狀、社會基本養老保障水平、中國企業年金的發展現狀與西方國家企業年金發展的差距等方面來看，103號文的出臺具有必要性和緊迫性。
我國從2000年起已經進入人口老齡化時期，企業年金是我國應對老齡化危機，完善多支柱養老保障體系的戰略規劃。自從2004年出臺《企業年金試行辦法》和《企業年金基金管理試行辦法》以來，中國企業年金制度框架已經初步形成，年金市場得以初步建立。作為中國多層級養老保障體系中的第二支柱，企業年金出爐之初就被市場寄予厚望，保監會曾經預測我國企業年金的總量在2010年我國企業年金的資金總量可以達到1萬億元，世界銀行也預測中國在2030年將成為世界第三大年金市場，總資金將達到1.8萬億美元。但是，根據人力資源和社會保障廳的數據統計，截止2013年12月31日，中國企業年金基金規模6，034.71億元，繳費職工人數2，056.29萬人，建立企業66，120家，遠遠落后市場預期目標。
從下圖中我們可以清楚的看到我國企業年金資金總量的發展，雖然成線性增長，但是發展速度以及最后的總量遠遠低于預期。從企業參與率、員工覆蓋面、年金資產占GDP比重和占資本市場的比重等指標來看，企業年金作為中國養老保障體系的第二支柱，在彌補基本養老金不足的方面尚未能發揮它應有的效果。企業年金發展的滯后，使得中國多層級的養老保障體系中第一支柱幾乎承受著全部壓力，企業退休人員的退休金收入來源單一，與事業單位職工和公務員相比差距較大。
圖：人社部公布歷年全國企業年金基本情況柱狀圖
企業年金稅優政策的應為職工個人作為企業年金的繳費主體，單位僅是配比繳費，以達到激勵職工的目的。而實際卻是單位雇主的繳費成為制度的主體，職工個人繳費則僅是象征。近年來，企業年金的稅優政策已然成為人們“深挖”企業年金發展滯后和“三條腿”養老保障制度嚴重瘸腿的主要原因之一，這個問題已經上升為熱點話題。
第二，分析企業年金個人所得稅稅收政策原理并比較不同稅收優惠模式的利弊來看，103號文確定的企業年金個人所得稅遞延納稅政策是最優選擇。
在EET的征稅模式下，投資收益并不在應稅收入范圍內，所以某種生活水平的納稅人繳納的稅額通常不高于靠資本收益而維持同樣生活水平的納稅人。另外，在很多國家在私有退休金計劃的實施過程中，意識到累進的所得稅制有助于高收入雇員在繳費時能適用低稅率，因此不但更需要稅收優惠，也是稅收優惠最大的受益者，從這一角度講，對低收入員工是不公平的。所以很多國家采取了限制措施，比如加拿大，對各種類型的養老基金的繳款（18%的勞動所得）在15000 加元的限額內予以所得稅扣除。綜合考慮，設置一定限制措施EET 的征稅模式無疑是目前國內企業年金稅惠政策的最優選擇。
第三，103號文將促進企業年金市場發展和多層次養老保障體制建設。
此次完善年金稅收政策是落實十八屆三中全會精神的具體體現，對委托人和職工的參與積極性具有較強的提升作用，從而加速企業年金基金的資金規模積累，提高企業年金管理人的管理費收入，促進各家商業機構在企業年金管理方面加大投入，走上良性循環的發展道路。
十八屆三中全會通過的《決定》指出：“制定實施免稅、延期征稅等優惠政策，加快發展企業年金。”完善年金稅收政策是對十八屆三中全會提出的進一步處理好政府和市場關系、從理論上對政府和市場關系進一步定位的最好詮釋。呼吁綜合所得稅制改革的口號一直沒有間斷，但仍然沒有實質性進展。綜合所得稅制改革是我過財稅體制改革的必然取向，更是實現經濟體制改革的重要組成。此項《決定》的頒布具有“辭舊迎新”重要的意義，標志著舊制度的終結和新制度的開始。
第四，103號文對企業年金發展和資本市場繁榮具有重要助推作用。
與發達國家相比，我國企業年金有很大的發展空間：企業參與率
第五，103號文將加大中小企業在企業年金發展中的作用。
【關鍵詞】企業年金 個人所得稅 個稅處理
企業年金是企業根據自身的經濟實力和經濟狀況而自愿建立的一種社會保障制度，作為企業的一項補充養老保險，在為企業職工提供了一份國家強制規定的基本養老金之外，又提供了一份一定程度的額外退休收入保障。因此，建立現代企業年金制度在緩解人口老齡化的壓力、降低基本養老保險的替代水平等均方面起著重要的作用。但是，在會計實務中對企業年金所涉及的個稅處理方面還存在有諸多的問題，本文根據我國最新的個稅征管政策，借助實際案例，對企業年金所涉及的個稅處理問題進行了詳細地介紹與分析。
一 、企業年金的個稅計征依據
企業年金作為我國一種主要的補充養老保險形式，在個人所得稅政策上明確規定應該對其征收個人所得稅。在財稅【2006】10號《關于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》及【2011】9號國稅《關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告》中明確規定，只有符合國家有關規定實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費和住房公積金可以免交個人所得稅，而企業年金屬于補充養老保險，不屬于上述四種基本情況之一的免稅項目，因此應該對其計征繳納個人所得稅。
二、企業年金的個稅計征方法
由于企業年金是由企業和員工個人共同繳納的，主要包括個人繳費部分、企業繳費部分和年金投資收益三部分。因此，在對年金計征個人所得稅時，我國相關的稅收政策中對其在個人繳費部分和在企業繳費部分的個稅計征處理方法是有所不同的。
（一）企業年金中個人繳費部分的個人所得稅計征方法
在國稅【2009】694號《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》第一條中明確規定，“企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。”這說明個人繳費部分在計算個稅時是不允許在個人當月工資、薪金所得中稅前扣除的，必須并入個人的正常薪金中計繳個人所得稅。
（二）企業年金中企業繳費部分的個人所得稅計征方法
在國稅694號第二條中明確規定，企業年金的企業繳費部分，在計入個人賬戶時，不能與職工的正常工資、薪金合并，應視為個人一個月的工資、薪金，按照“工資、薪金所得”項目單獨計算當期應繳納個人所得稅款，不得扣除任何費用，由企業在繳費時代扣代繳。
同時，在9號《公告》中補充規定了關于企業為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業年金的征稅問題，對于職工月工資收入低于費用扣除標準的，采用了年金與正常工資、薪金合并計稅的辦法。具體計算方法如下：
（1）當月個人工薪所得加上計入個人年金賬戶的企業繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。
（2）當月上述兩者之和超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分繳納個人所得稅。
（3）當月個人工薪所得收入大于費用扣除標準，年金企業繳費部分應按原國稅函694號《通知》規定單獨計繳個人所得稅。
【案例A】 ABC公司的職工張某2012年5月工薪5000元，扣除個人實際繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費和住房公積金等共計1000元，該公司建立有企業年金制度，該月份實際記入張某個人年金賬戶中的個人繳費部分100元、企業繳費部分400元。則張某5月份的個稅計算如下：
第一步，張某個人繳費部分的個稅的計征，應并入正常工薪計算：
（5000-1000-3500）×3%-0=15元
分析：依據規定，張某雖然當月實際領取的工資額為3900（=5000-1000-100）元，但其當月應納稅所得額應為4000元（3900+100），即年金賬戶中個人繳費部分100元是不允許在個人當月工資、薪金所得中稅前扣除的，需要計入到張某當月的工資薪金中計算繳納個人所得稅。其中公式中，5000元為張某當月的工薪；1000元為張某可從工薪中扣除的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費和住房公積金等免稅項目的金額；3500元為新所得稅制的個稅免征額標準；3%為新稅制下本檔應稅的稅率（應稅所得額500﹤1500元）；0為本檔的速算扣除數。
第二步，張某企業繳費部分的個稅的計征如下：
首先，判斷計征情形
5000元﹥3500元
分析：張某當月個人工薪所得5000元大于費用扣除標準3500元，故年金的企業繳費部分應按原694號《通知》規定單獨計繳個人所得稅。
其次，計算企業繳費部分應繳納的個稅
400×3%-0=12元
分析：公式中400為入張某年金賬戶的企業繳費金額；3%為新稅制下本檔應稅的稅率（應稅所得額400﹤1500元）；0為本檔的速算扣除數。
第三步，計算張某2012年5月應繳納的個人所得稅額
15元+12元=27元
【案例B】假設張某的月工薪為3000元，為計算方便，其余條件不變。
第一步，張某個人繳費部分的個稅的計征，應并入正常工薪計算：
（3000-1000）﹤3500
分析：張某當月應納稅所得額應為2000（=3000-1000）元，小于費用扣除標準3500元，所以無需對此部分繳納個稅。
第二步，張某企業繳費部分的個稅的計征如下：
首先，判斷計征情形
【關鍵詞】 企業年金 稅收 優惠 國外經驗 建議
一、企業年金稅收政策
企業年金涉稅環主要包括繳費、投資和給付環節。
1.繳費環節指企業或員工參加企業年金的繳費環節。涉及稅種主要有企業所得稅、個人所得稅。涉及的主要問題是企業和職工繳納的養老保險費是否作為當期收入的一部分繳納所得稅
2.投資環節是指用所積累的企業年金基金投資的環節，涉及的主要稅種為個人所得稅，關注的問題是養老基金從事金融投資的收益能否免稅或延稅。
3.給付環節是指職工領取養老金的環節。主要涉及個人所得稅，核心議題是職工領取養老保險金是否作為個人所得繳納個人所得稅。
二、我國企業年金稅收政策
（一）我國企業年金稅收優惠政策
隨著經濟的發展和社會保障工作的推進，國家對企業年金的認識越來越深化，相繼出臺了關于企業年金的優惠政策對推動企業年金的發展起到了舉足輕重的作用。主要體現在以下幾個方面：
1.繳費環節對企業所得稅的優惠
根據財政部和國家稅務總局在2009年6月頒布的《關于補充養老保險費、補充醫療保險贊有關企業所得稅政第問題的通知》規定：“自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險贊.分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分.在計算應納稅所得額時準予扣除；趣過的部分.不予扣除。”
由此可見，我國對企業建立企業年金給予了一定的稅收優惠，但是優惠力度不大，很難真正調動企業建立企業年金的積極性。
2.繳費環節對個人所得稅的優惠
國家稅務總局在2009年12月頒布了《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》中對繳費階段個稅征繳問題做出了明確規定：（1）企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。（2）企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。
3.投資環節的稅收優惠
我國目前沒有針對企業年金投資收益有關的稅收優惠政策。由于我國企業年金采用個人賬戶管理模式，企業和職工繳費直接納入該企業的企業年金基金資產中，賬戶管理人將企業繳費、個人繳費和企業年金基金投資收益計入該企業職工的企業年金個人賬戶中。所以企業年金投資環節稅收問題主要涉及以下幾個方面：
（1）企業年金基金投資收益所得：根據我國個人所得稅法規定，國債和國家發行的金融債券利息，所以對于企業年金基金投資國債和國家發行的金融債券取得收益不納稅。
（2）個人賬戶利息所得：在實際運作中由于個人賬戶按個人儲蓄實帳操作，所以對個人賬戶中的利息部分等同于城鄉居民儲蓄利息，目前暫免征收個人所得稅。
4.給付環節的稅收優惠
按照我國《個人所得稅法》規定：按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免納個人所得稅。
（二）目前我國企業年金稅收政策存在的問題
稅收政策作為推動企業年金發展的重要激勵因素，其影響和意義不容小覷，但在實際中還存在一些問題：
1.缺乏明確的稅收立法
企業年金稅收優惠多是以政府或稅務總局的決定、通知、復函等政策性文件的形式出現的，沒有國家的立法機關及稅務機關對企業年金的稅收政策專門的法律法規。
2.稅收優惠力度不足
按照我國目前的規定企業為職工支付的企業年金在不超過工資總額的5%部分以內準予扣除。這一比例與發達國家相比明顯偏低，據了解各國的扣除比例為：德國10%.美國15%.加拿大18%。由此可見這一優惠難以真正起到激勵企業發展企業年金的目的，是我國企業年金難以快速發展的重要原因。
3.稅收優惠缺乏嚴厲的監管
由于我國的企業年金制度起步晚，發展慢，目前尚未成立專門的監管機構對企業年金的稅收征管及稅收優惠資格進行統一監督，使部分企業鉆法律的漏洞，對企業年金進行不規范操作，以達到避稅逃稅的目的。
三、我國的企業年金稅收優惠的政策建議
（一）確定企業年金稅收法律
只有確定了企業年金的稅收法律，才能使我國的企業年金稅收制度有法可依，提高稅惠制度的權威性和實施效果。具體來講我國應制定相關法律明確一下幾點：
1.確定我國企業年金在投資環節、給付環節的優惠比率，改變我國現階段投資于給付環節稅收優惠不明確的狀態。
2.規定企業年金領取者的工作年限和年齡限制，防止年紀計劃淪為部分企業偷稅漏稅的工具。
（二）加大企業年金稅收優惠的力度
通我國應該逐漸加大企業年金的稅收優惠水平，提高企建立年金計劃的積極性，讓企業年金真正成為我國養老保險體系的第二大支柱。
（三）加強企業年金的稅收監管
為加強對企業年金的有效監管，一方面應指定專門機構定期對企業年的的運行狀況進行監管；另一方面還應加強稅務機關的稅收稽查能力，強化與規范稅收稽收工作，有效打擊企業年金操作過程中的稅收違法行為。
參考文獻
[1]黃黎.企業年金稅收優惠問題初探，中國企業年金規范與發展[J] .2007年6月
【關鍵詞】企業年金稅收優惠選擇
一、企業年金的稅收優惠模式
企業年金的稅收優惠包括企業所得稅和個人所得稅。企業年金的涉稅環節包括繳費、積累、領取三個階段。相關的稅收優惠主要在這3個環節展開,受惠方包括企業和員工,其中繳費階段主要涉及企業所得稅和個人所得稅,積累階段和領取階段主要涉及個人所得稅。
對三個涉稅環節實行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個環節的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優惠模式。
(一)EET模式
在該模式下,繳費階段免征企業所得稅和個人所得稅,積累階段免征個人所得稅,只是領取階段征收個人所得稅,即繳費和投資環節不征稅,領取環節征稅。其特點是實現稅收遞延,確保不重復征稅。EET模式推遲了一部分個人收入及其投資回報的確認時間,從而推遲了個人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個人延遲納稅的優惠,因此有利于吸引企業和職工參加企業年金計劃。
從理論上講,退休職工領取的企業年金實質上是一種推遲支付的勞動報酬,應當視同工資薪金繳納個人所得稅。特別是當企業繳費和投資收益已經享受了稅前扣除待遇時,這種推遲支付的勞動報酬就更應當納稅。因此EET模式規定在年金領取環節納稅是有理論依據的,它既可以避免重復交稅,又可以防止人們利用企業年金計劃進行避稅或偷稅。目前大多數西方國家均采用EET模式。
(二)TEE模式
該模式只在繳費環節征收企業所得稅和個人所得稅,積累環節和領取環節均免征個人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當期財政收入,但是員工履行納稅義務與享受權利在時間上的差別過大,不利于吸引企業和雇員參加企業年金計劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權,隨著人口老齡化及企業年金基金的成熟,政府在以后階段的財政收入可能因稅基縮小而受到影響。
(三)TTE模式
該模式對繳費環節和積累環節征稅,對領取環節免征個人所得稅。實際上TTE模式對舉辦企業和年金受益人均無任何稅收優惠,可能會挫傷企業和員工的積極性,不利于企業年金的發展,但是可以保證國家財政收入,適用于國家財政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財政困難放棄了EET模式,轉而實行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實現,以彌補當時的財政赤字。
(四)ETT模式
該模式只對繳費環節免稅,在積累環節和領取環節均要征收個人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個人所得稅的交納時間,但由于對積累環節的投資收益即時征稅,與一般儲蓄和投資收益的稅制沒有區別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵員工參加年金計劃。
(五)EEE模式
該模式對年金繳費、積累、領取三個環節均實行免稅政策,無疑會提高企業和員工參加年金計劃的積極性。缺點是對個人所得的免稅過于寬容,有損社會公平,也使國家財政收入下降。該種模式在實際中運用較少。
上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵企業和員工參與企業年金計劃,適用于年金發展初期階段且國家財政收入十分充足的情況。但是EET模式會給政府帶來即期財政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財政收入,因而這兩種模式在財政狀況不佳的國家較難實行。
TEE模式和TTE模式將納稅時間提前,不會影響國家即期的財政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優惠,因此這兩種模式對企業和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實惠很少,很難提高人們參與企業年金的熱情。
二、我國現行的企業年金稅收優惠模式
2000年國務院的《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》中規定:企業年金實行完全積累制,采用個人賬戶方式進行管理,費用由企業和職工個人繳納。企業繳費在工資總額4%以內的部分,可從成本中列支。無論是企業還是個人繳付的企業年金繳費,都要并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。
對年金積累環節,我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對投資收益的稅收規定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。
對年金領取環節,我國沒有稅收優惠政策。國家稅務總局1999年的《關于企業發放補充養老保險征收個人所得稅問題的批復》中規定,職工領取補充養老保險時須比照工資薪金所得計算并繳納個人所得稅。
可見,目前我國有關企業年金的稅收優惠政策僅限于繳費環節,沒有涉及積累和領取環節;從繳費主體看,也只對企業繳費給予稅收優惠,對個人繳費沒有作出規定。總體上看,我國對企業年金的稅收優惠面較小,優惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個人所得稅負擔的角度看,我國年金受益人在繳費、積累和領取階段均要交稅,實際上存在重復納稅問題,只是由于我國企業年金歷史短,大部分年金尚未進入領取階段,該問題還未引起足夠的關注。
三、我國企業年金稅收優惠模式的選擇
(一)我國不宜采取高稅收優惠政策
是否對企業年金實行稅收優惠主要取決于兩個因素:一是能否推動企業年金制度發展;二是兼顧社會公平。
隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養老金缺口壓力,由國家、企業和個人共同承擔未來的養老壓力是必然選擇,而發展壯大企業年金規模有利于減輕政府的養老負擔。從這個角度上講,我國應該大力發展企業年金。
企業年金在我國出現十余年來,雖然發展較快,但總體規模和覆蓋率還都比較低,與預期存在較大差距。曾有業內人士預計,2010年我國企業年金將達到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預測,2030年中國企業年金規模將達1.8萬億美元。截止到2007年底,我國企業年金規模實際只接近1500億元,總量遠遠低于市場預期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優惠政策缺失、企業年金市場的需求主體動力不足有直接關系。為此,很多業內人士極力主張采取EET模式,提高稅收優惠幅度。
筆者認為,由于我國企業年金存在較大的制度性缺陷,實行EET模式和高稅收優惠的結果很可能會強化這種缺陷,進一步擴大社會不公平,因此從社會公平角度考慮,目前不宜實行較大幅度的稅惠政策。
1.企業年金覆蓋面小,難以發揮養老保障的第二支柱作用
我國政府對于企業年金計劃的態度是“自愿和有條件的實行”。除了舉辦企業必須依法參加基本養老保險外,還需要企業有一定的實力和良好的持續盈利能力。企業達到規定條件的可以實行年金計劃,不符合條件的可以不實行;企業經濟效益好時可以多繳費,企業經濟效益不好時可以少繳費或暫時不繳費。目前在銀行利率、原材料價格、人工成本不斷上漲的情況下,我國大部分企業處于微利狀態,特別是大量的中小型企業,養老、醫療、工傷、失業四項社會保險加上住房公積金,總的費用已超過工資的50%,早已是不堪重負,舉辦企業年金更是力不從心。截至2007年底,全國基本養老保險參保人數為2億多人,而同期企業年金繳費職工人數僅為1000多萬人,不足基本養老保險參保人數的5%,年金替代率也很低。可見,我國的企業年金還遠遠不能成為養老保障體系的第二支柱。在這種情況下實施高稅惠制度,其作用是十分有限的。
2.不同行業與地區的企業年金規模差別很大
企業年金是一種普惠制度,應該惠及所有企業和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業,已經建立企業年金計劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業和經濟發達地區的國有企業。
從行業分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業明顯高于其他行業,其中電力行業的企業年金規模和待遇水平最高。從地區分布看,也呈現出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區基金積累較多,東部沿海地區高于中、西部地區。從企業規模和職工收入水平看,小規模企業普遍缺乏企業年金制度,平均工資水平高的企業,建立企業年金的比例高于工資水平較低的企業。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業向各地勞保部門備案,規模不到1億元人民幣,所建立的企業年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業大多分布在沿海經濟開發區,大多屬于電力、煙草、IT等高利潤行業。也就是說,創造我國GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業機會75%的大量中小企業還游離在企業年金計劃之外。
在這種情況下,如果給予企業年金更多的稅收優惠政策,受惠的只能是一小部分已經享受壟斷利益的高收入人群,企業本身的高工資再加上企業年金,進一步擴大了勞動者的待遇不公,使不同行業和地區的收入差距進一步擴大。
3.企業年金缺乏配套管理制度
對企業年金實行稅收優惠相當于國家給予了稅收補貼,一方面可以激勵企業和員工的積極性;另一方面也可能成為企業和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費額的限制,相當于國家給予的稅收補貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業年金避稅的是高薪雇員,最有權力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業年金稅收優惠的同時,沒有制定禁止優待高薪員工的相關規定,那么企業年金的公平性就會大打折扣。
為了使稅收優惠政策體現公平性,西方國家在制定企業年金稅收優惠政策時會設置很多限制性條件,包括個人最高繳費限額、年金受益的最高限額、領取年金的年齡等等,以迫使企業對高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規定。如果片面強調稅收優惠,無疑會給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機,背離建立企業年金的初衷。
(二)現階段我國應采取TEE稅收優惠模式
【論文摘要】 企業年金在我國出現十余年來,雖然 發展 較快但總體規模和覆蓋率仍比較低,很多業內人士主張借鑒西方國家的做法,采用eet稅收優惠模式,以鼓勵企業建立年金計劃。筆者認為,從社會公平角度考慮,目前我國不應實行過高的稅收優惠,tee稅收優惠模式更符合我國現實情況。
一、企業年金的稅收優惠模式
企業年金的稅收優惠包括企業所得稅和個人所得稅。企業年金的涉稅環節包括繳費、積累、領取三個階段。相關的稅收優惠主要在這3個環節展開,受惠方包括企業和員工,其中繳費階段主要涉及企業所得稅和個人所得稅,積累階段和領取階段主要涉及個人所得稅。
對三個涉稅環節實行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優惠模式。如果以e代表免稅,t代表征稅,綜合表示三個環節的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優惠模式。
(一)eet模式
在該模式下,繳費階段免征企業所得稅和個人所得稅,積累階段免征個人所得稅,只是領取階段征收個人所得稅,即繳費和投資環節不征稅,領取環節征稅。其特點是實現稅收遞延,確保不重復征稅。eet模式推遲了一部分個人收入及其投資回報的確認時間,從而推遲了個人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個人延遲納稅的優惠,因此有利于吸引企業和職工參加企業年金計劃。
從理論上講,退休職工領取的企業年金實質上是一種推遲支付的勞動報酬,應當視同工資薪金繳納個人所得稅。特別是當企業繳費和投資收益已經享受了稅前扣除待遇時,這種推遲支付的勞動報酬就更應當納稅。因此eet模式規定在年金領取環節納稅是有理論依據的,它既可以避免重復交稅,又可以防止人們利用企業年金計劃進行避稅或偷稅。目前大多數西方國家均采用eet模式。
(二)tee模式
該模式只在繳費環節征收企業所得稅和個人所得稅,積累環節和領取環節均免征個人所得稅。與eet模式比較,tee模式不影響政府當期財政收入,但是員工履行納稅義務與享受權利在時間上的差別過大,不利于吸引企業和雇員參加企業年金計劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權,隨著人口老齡化及企業年金基金的成熟,政府在以后階段的財政收入可能因稅基縮小而受到影響。
(三)tte模式
該模式對繳費環節和積累環節征稅,對領取環節免征個人所得稅。實際上tte模式對舉辦企業和年金受益人均無任何稅收優惠,可能會挫傷企業和員工的積極性,不利于企業年金的發展,但是可以保證國家財政收入,適用于國家財政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財政困難放棄了eet模式,轉而實行tte模式,其目的就是希望使稅收收入提前實現,以彌補當時的財政赤字。
(四)ett模式
該模式只對繳費環節免稅,在積累環節和領取環節均要征收個人所得稅。ett模式雖然能夠推遲個人所得稅的交納時間,但由于對積累環節的投資收益即時征稅,與一般儲蓄和投資收益的稅制沒有區別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ett模式不利于鼓勵員工參加年金計劃。
(五)eee模式
該模式對年金繳費、積累、領取三個環節均實行免稅政策,無疑會提高企業和員工參加年金計劃的積極性。缺點是對個人所得的免稅過于寬容,有損社會公平,也使國家財政收入下降。該種模式在實際中運用較少。
上述五種模式各有利弊,eet模式推遲了納稅時間,eee模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵企業和員工參與企業年金計劃,適用于年金發展初期階段且國家財政收入十分充足的情況。但是eet模式會給政府帶來即期財政壓力,eee模式則完全放棄了一部分財政收入,因而這兩種模式在財政狀況不佳的國家較難實行。
tee模式和tte模式將納稅時間提前,不會影響國家即期的財政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優惠,因此這兩種模式對企業和員工的吸引力較小。ett模式給年金受益人帶來的實惠很少,很難提高人們參與企業年金的熱情。
二、我國現行的企業年金稅收優惠模式
2000年國務院的《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》中規定:企業年金實行完全積累制,采用個人賬戶方式進行管理,費用由企業和職工個人繳納。企業繳費在工資總額4%以內的部分,可從成本中列支。無論是企業還是個人繳付的企業年金繳費,都要并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。
對年金積累環節,我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對投資收益的稅收規定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。
對年金領取環節,我國沒有稅收優惠政策。國家稅務總局1999年的《關于企業發放補充養老保險征收個人所得稅問題的批復》中規定,職工領取補充養老保險時須比照工資薪金所得 計算 并繳納個人所得稅。
可見,目前我國有關企業年金的稅收優惠政策僅限于繳費環節,沒有涉及積累和領取環節;從繳費主體看,也只對企業繳費給予稅收優惠,對個人繳費沒有作出規定。總體上看,我國對企業年金的稅收優惠面較小,優惠幅度偏低,與ett模式比較接近。從個人所得稅負擔的角度看,我國年金受益人在繳費、積累和領取階段均要交稅,實際上存在重復納稅問題,只是由于我國企業年金 歷史 短,大部分年金尚未進入領取階段,該問題還未引起足夠的關注。
三、我國企業年金稅收優惠模式的選擇
(一)我國不宜采取高稅收優惠政策
是否對企業年金實行稅收優惠主要取決于兩個因素:一是能否推動企業年金制度發展;二是兼顧社會公平。
隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養老金缺口壓力,由國家、企業和個人共同承擔未來的養老壓力是必然選擇,而發展壯大企業年金規模有利于減輕政府的養老負擔。從這個角度上講,我國應該大力發展企業年金。
企業年金在我國出現十余年來,雖然發展較快,但總體規模和覆蓋率還都比較低,與預期存在較大差距。曾有業內人士預計,2010年我國企業年金將達到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預測,2030年
截至2007年底,全國基本養老保險參保人數為2億多人,而同期 企業 年金繳費職工人數僅為1 000多萬人,不足基本養老保險參保人數的5%,年金替代率也很低。可見,我國的企業年金還遠遠不能成為養老保障體系的第二支柱。在這種情況下實施高稅惠制度,其作用是十分有限的。
2.不同行業與地區的企業年金規模差別很大
企業年金是一種普惠制度,應該惠及所有企業和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業,已經建立企業年金計劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業和 經濟 發達地區的國有企業。
從行業分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、 金融 、高速公路等行業明顯高于其他行業,其中電力行業的企業年金規模和待遇水平最高。從地區分布看,也呈現出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區基金積累較多,東部沿海地區高于中、西部地區。從企業規模和職工收入水平看,小規模企業普遍缺乏企業年金制度,平均工資水平高的企業,建立企業年金的比例高于工資水平較低的企業。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業向各地勞保部門備案,規模不到1億元人民幣,所建立的企業年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業大多分布在沿海經濟開發區,大多屬于電力、煙草、it等高利潤行業。也就是說,創造我國gdp55%、出口總額60%、稅收45%、就業機會75%的大量中小企業還游離在企業年金計劃之外。
在這種情況下,如果給予企業年金更多的稅收優惠政策,受惠的只能是一小部分已經享受壟斷利益的高收入人群,企業本身的高工資再加上企業年金,進一步擴大了勞動者的待遇不公,使不同行業和地區的收入差距進一步擴大。
3.企業年金缺乏配套管理制度
對企業年金實行稅收優惠相當于國家給予了稅收補貼,一方面可以激勵企業和員工的積極性;另一方面也可能成為企業和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費額的限制,相當于國家給予的稅收補貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業年金避稅的是高薪雇員,最有權力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業年金稅收優惠的同時,沒有制定禁止優待高薪員工的相關規定,那么企業年金的公平性就會大打折扣。
為了使稅收優惠政策體現公平性,西方國家在制定企業年金稅收優惠政策時會設置很多限制性條件,包括個人最高繳費限額、年金受益的最高限額、領取年金的年齡等等,以迫使企業對高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規定。如果片面強調稅收優惠,無疑會給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機,背離建立企業年金的初衷。
(二)現階段我國應采取tee稅收優惠模式
從社會公平角度考慮,如果對企業年金實行稅收優惠,則應該保證其惠及每一個雇員。如果不能保證普惠,則應將企業繳費在稅后列支,將企業繳費和個人繳費均視為勞動報酬的一部分。據此,筆者認為,目前我國應采用tee稅收優惠模式。即:在繳費階段不給予任何稅收優惠,企業繳費不能抵減企業所得稅,企業繳費和個人繳費均計入工資總額一并 計算 交納個人所得稅。這樣既可以防止高收入者利用企業年金達到避稅目的,又不會因建立企業年金而減少國家財政收入。在年金積累階段,由于我國證券市場不規范,投資回報率較低,年金投資收益在扣除管理費后所剩無幾,因此對年金投資收益可以暫時免交個人所得稅,以便年金基金的積累和擴大。在領取階段,由于繳費階段已經全額交稅,因此領取時不應當再交個人所得稅,以避免重復納稅。
與我國現行的稅收優惠政策相比,雖然tee模式取消了企業繳費的稅收優惠,但增加了積累和領取階段的稅收優惠,實際上降低了年金受益人的所得稅負擔,既不影響國家即期財政收入,又避免重復納稅,還保證了社會公平。存在的主要問題是,年金受益人交納所得稅在前,享受年金權利在后,可能會降低積極性。但是考慮到目前我國大部分中小企業尚沒有能力參加企業年金計劃,企業年金惠及的只是一小部分壟斷行業的高層雇員,這些人已經憑借國家壟斷獲取了高于其他行業幾倍甚至幾十倍的收入,年金只是對其高收入的額外補充,而并非真正意義上的補充養老,因此在現階段tee模式是一個比較公平的選擇。以后,隨著各項制度的健全和年金制度的普及,再逐步過度到eet模式。
趙旭為某一大型企業的中級管理層人員，最近幾年年薪已達72000元左右。2004年，其所在企業引入了企業年金制度。趙旭預計離退休年限至少還有20年。同樣，關于年金制度，趙旭不太了解，因而據此咨詢了稅務專家意見。稅務專家查詢了相關政策，認為至少有兩條節流途徑。
根據《企業年金試行辦法》規定，個人按上年度職工工資總額的1/12繳費，并且可以從職工個人工資中代扣。那么，趙旭從個人工資中代扣的部分為6000元。
這6000元的部分，可以免于當年計征個人所得稅。其當年免征個人所得稅額為：年金制前當年應納個人所得稅減去年金制后當年應納個人所得稅1200元。
在趙旭剩余的20年工作年限里，趙旭每年可少納個人所得稅，20年下來，這是一筆不少的收益。
但是，根據我國《企業年金試行辦法》規定，對離退休職工取得的補充養老保險金所得，應單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規定計征個人所得稅。對于領取方式，我國法律規定，到退休年齡后，可以從本人企業年金個人賬戶中一次或定期領取企業年金。假設趙旭打算在退休后20年中每年領取一次年金，那在這20次領取年金時，趙旭仍要繳納個人所得稅。但是相比在20年前繳納個人所得稅而言，趙旭已經節約了一筆相當大的貨幣現金流。這是節流途徑一。
另外，在年金組成中，有一部分是企業年金基金投資運營收益，根據規定，企業年金基金投資運營收益并入企業年金基金。也就是說，趙旭在20年后領取年金時，每次領取的數額，算上20年的利息，再加上這部分年金基金投資運營收益，趙旭每次領到的年金數額，已遠遠不止是企業年金基金，還有按照國家規定投資運營的收益。這是第二個節流途徑。
舉例而言，假設年金的長期存款利率為5%，年金基金投資運營收益率為3%，即使在單利計算方式下，20年后，每年的500元在20年后的預期未來現金流為1300元（500+500×（5%+3%）×20）。
事實上，關于年金的考慮，遠遠不止是它在納稅籌劃上所帶來的節流與增值效應。年金引進的更大意義，在于它對于養老保障體系完善的重要貢獻。
我國目前養老保障體系尚未真正建立，年金是職工自我增強養老保障功能的重要途徑。我國的養老資金來源，可以說由三層防護網構成：自我積累部分，企業養老險與年金部分，及社會捐贈部分。
自我積累部分，既包括自身的儲蓄存款部分，也包括中國傳統中“養兒防老”，或者是時下更有保障作用的“養女防老”。這部分養老資金積累，儲蓄存款部分收益太低。而且，幾十年的存款實際價值是一個很大的問號；對于“養兒防老”、“養女防老”，則有太大的不確定性。
企業養老險與年金部分，即指職工在工作時期所積累的基本養老保險與補充養老保險。
社會捐贈，既包括親戚好友的捐贈，也包括社會的一些公益捐贈。但在我國現行背景下，既沒有足夠的能力普及，也沒有相當的實力對養老保險合理補充，因而也有相當的不確定性。
［關鍵詞］企業年金 稅收 政策
盡管企業年金計劃是企業的自愿行為，但是，政府的財稅優惠政策的寬松程度是影響企業年金制度發展的至關重要的因素。為了使我國企業年金計劃能夠健康發展，我國應該盡快出臺相應的企業年金稅收優惠政策，明確企業年金計劃享受稅收優惠政策的條件和要求，積極推廣企業年金計劃的稅收優惠政策。本文就我國企業年金稅收政策現狀和存在的主要問題做了簡要分析。
一、我國企業年金稅收政策現狀分析
1、繳費環節個人所得稅的征免規定
對于養老金收繳環節是否征收個人所得稅的問題，我國的現行做法是，無論是企業為職工還是個人自己向年金計劃繳費，只要進入個人賬戶的資金就作為即期收入征收個人所得稅。
2、投資環節的稅收征免規定
到目前為止，我國還沒有出臺針對養老金和企業年金投資收益的稅收優惠政策，換句話說，企業年金基金的投資收益是應稅的。
3、養老金領取環節稅收征免規定
目前，我國對企業年金的領取環節沒有任何稅收優惠，必須交納個人所得稅。
由于我國目前企業年金投資渠道狹窄，資金保值增值較困難，從長久來看，通貨膨脹是養老金資產積累面臨的重要風險。再加上我國的企業年金采用繳費確定制而非收益確定制，職工退休時按個人賬戶養老金本利和計發而不與物價指數和工資指數掛鉤，這樣，如果再對其養老金全額征收個人所得稅，對退休職工領取的養老金無疑是雪上加霜。
但是，在我國的實際生活中，退休職工領取養老金收入一般是沒有征稅的，也就是說，雖然稅收規則要求對養老金領取額征稅，但是實際上沒有征稅。
二、我國現行企業年金稅收政策存在的主要問題
無論理論界還是實務界均認識到稅收優惠政策是企業年金的“引擎”，企業年金的發展需要政府稅收政策的支持。但是與發達國家的企業年金發展政策環境相比，我國企業年金發展的政策瓶頸亟需突破。
目前我國尚未制定統一的稅收優惠政策。具體分析，我國現行企業年金稅收政策存在著以下幾個方面的問題：
1、企業年金的稅收政策不統一
我國企業年金的稅收政策基本上是體現在政府的政策性文件之中的。無論是從國務院和國家職能部委的政策性文件，還是各地方政府有關的政策性文件來看，企業年金計劃的稅收政策在內容上存在著差異，是不統一的。這突出表現在三個方面:一是地方政府政策性文件與國務院及勞動和社會保障部的政策性文件中，關于企業年金政策的不一致性。例如，關于企業繳費的免稅額度:2000年國務院《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》(國發[2000]42號)中規定企業向企業年金繳費部分在本企業職工工資總額4%以內的，可以在成本中列支，而湖北、浙江、安徽等省規定企業向企業年金計劃繳費在本企業職工工資總額5%以內可以在成本中列支。二是，國務院與勞動和社會保障部政策性文件的不一致。國務院在國發[2000]42號文中明確規定，在試點地區企業向企業年金繳費在額外負擔一定的范圍內可以免稅，而勞動和社會保障部在2004年出臺的《企業年金試行辦法》中卻沒有說明企業向企業年金計劃繳費可以在企業經營成本中列支，只是規定了向企業年金繳費的最高限額。三是，各地方政府對企業年金計劃的稅收優惠方式也不統一，這不僅表現在各省之間，而且還表現在同級省政府不同地區之間:如，對企業年金的繳費，有的優惠多，有的優惠少，有的干脆沒有。
2、缺乏稅收優惠政策與稅收優惠不足并存
缺乏稅收優惠政策主要表現在兩個方面：一是，從政策規定上看，2000年國務院出臺的《關于完善社會保障體系改革的試點方案》規定，企業向企業年金繳費在本企業職工工資總額4%以內，可以稅前列支，但試點工作目前僅在遼寧省、吉林等省和極少數試點城市進行；少數非試點地區(如上海、深圳、大連、浙江、安徽)也出臺了地方性稅收優惠政策，而全國大多數地區尚沒有正式出臺針對企業年金的稅收優惠政策；二是，從涉稅環節上看，企業年金的稅收涉及三個環節:繳費階段——涉及企業所得稅、個人所得稅；投資運營階段——涉及增值收益稅；養老金領取階段——涉及個人所得稅。從國際看，絕大多數國家稅收優惠政策(免稅)體現在前兩個階段，第三個階段一般均納稅。在國務院、勞動和社會保障部及各地方政府的有關企業年金計劃的稅收的政策性文件中，對投資運營階段，沒有稅收優惠政策，相應的投資收益仍需納稅；對繳費階段中的個人繳費基本上也沒有稅收優惠，個人的繳費仍要繳納個人所得稅，企業向企業年金的繳費也不是都免稅。
稅收優惠不足主要體現在現行稅收優惠中的最高免稅比例過低，且靈活性太差。首先是稅惠比例不統一，各省從3%到10%不等，缺乏較為合理的規范標準，各個地方各行其是，給監管帶來不小的難度，也給不法之徒留下了違規操作的制度空間。其次，上述各地的稅收優惠比例以5%居多，但實際情況是該比例明顯偏低，無法激起企業參加企業年金的積極性。
3、稅收優惠規則層次不高、權威性不足
目前，我國企業年金的稅收優惠規則是以政府的《決定》、《通知》、《復函》、《試點方案》、《試行辦法》等政策性文件的形式出現的，國家的立法機關及稅務機關對企業年金的稅收政策并沒有專門的規定，更不用說有專門的法規。而在美國和其他發達國家，稅收優惠政策在收入法典中有明確的法律規定。因此，企業年金的稅收優惠政策顯得層次不高、權威性不足，缺乏嚴肅性。
結束語
雖然存在種種問題，但是實際上實行優惠稅收政策亦表明政府在養老金計劃中承擔的部分責任，我們應該采取措施積極應對。同時，政府通過稅收優惠政策給予企業導向，促使企業年金向政府既定的方向發展，比如保護職工的利益，這將有助于促使經濟的發展和社會公平，促使資本市場的發展。
參考文獻：
無論理論界還是實務界均認識到稅收優惠政策是企業年金的“引擎”，企業年金的發展需要政府稅收政策的支持。但是與發達國家的企業年金發展政策環境相比，我國企業年金發展的政策瓶頸亟需突破。
目前我國尚未制定統一的稅收優惠政策。具體分析，我國現行企業年金稅收政策存在著以下幾個方面的問題：
1、企業年金的稅收政策不統一
我國企業年金的稅收政策基本上是體現在政府的政策性文件之中的。無論是從國務院和國家職能部委的政策性文件，還是各地方政府有關的政策性文件來看，企業年金計劃的稅收政策在內容上存在著差異，是不統一的。這突出表現在三個方面:一是地方政府政策性文件與國務院及勞動和社會保障部的政策性文件中，關于企業年金政策的不一致性。例如，關于企業繳費的免稅額度:2000年國務院《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》(國發[2000]42號)中規定企業向企業年金繳費部分在本企業職工工資總額4%以內的，可以在成本中列支，而湖北、浙江、安徽等省規定企業向企業年金計劃繳費在本企業職工工資總額5%以內可以在成本中列支。二是，國務院與勞動和社會保障部政策性文件的不一致。國務院在國發[2000]42號文中明確規定，在試點地區企業向企業年金繳費在額外負擔一定的范圍內可以免稅，而勞動和社會保障部在2004年出臺的《企業年金試行辦法》中卻沒有說明企業向企業年金計劃繳費可以在企業經營成本中列支，只是規定了向企業年金繳費的最高限額。三是，各地方政府對企業年金計劃的稅收優惠方式也不統一，這不僅表現在各省之間，而且還表現在同級省政府不同地區之間:如，對企業年金的繳費，有的優惠多，有的優惠少，有的干脆沒有。2、缺乏稅收優惠政策與稅收優惠不足并存
缺乏稅收優惠政策主要表現在兩個方面：一是，從政策規定上看，2000年國務院出臺的《關于完善社會保障體系改革的試點方案》規定，企業向企業年金繳費在本企業職工工資總額4%以內，可以稅前列支，但試點工作目前僅在遼寧省、吉林等省和極少數試點城市進行；少數非試點地區(如上海、深圳、大連、浙江、安徽)也出臺了地方性稅收優惠政策，而全國大多數地區尚沒有正式出臺針對企業年金的稅收優惠政策；二是，從涉稅環節上看，企業年金的稅收涉及三個環節:繳費階段——涉及企業所得稅、個人所得稅；投資運營階段——涉及增值收益稅；養老金領取階段——涉及個人所得稅。從國際看，絕大多數國家稅收優惠政策(免稅)體現在前兩個階段，第三個階段一般均納稅。在國務院、勞動和社會保障部及各地方政府的有關企業年金計劃的稅收的政策性文件中，對投資運營階段，沒有稅收優惠政策，相應的投資收益仍需納稅；對繳費階段中的個人繳費基本上也沒有稅收優惠，個人的繳費仍要繳納個人所得稅，企業向企業年金的繳費也不是都免稅。
稅收優惠不足主要體現在現行稅收優惠中的最高免稅比例過低，且靈活性太差。首先是稅惠比例不統一，各省從3%到10%不等，缺乏較為合理的規范標準，各個地方各行其是，給監管帶來不小的難度，也給不法之徒留下了違規操作的制度空間。其次，上述各地的稅收優惠比例以5%居多，但實際情況是該比例明顯偏低，無法激起企業參加企業年金的積極性。
3、稅收優惠規則層次不高、權威性不足
目前，我國企業年金的稅收優惠規則是以政府的《決定》、《通知》、《復函》、《試點方案》、《試行辦法》等政策性文件的形式出現的，國家的立法機關及稅務機關對企業年金的稅收政策并沒有專門的規定，更不用說有專門的法規。而在美國和其他發達國家，稅收優惠政策在收入法典中有明確的法律規定。因此，企業年金的稅收優惠政策顯得層次不高、權威性不足，缺乏嚴肅性。
二、我國企業年金稅收政策現狀分析
1、繳費環節個人所得稅的征免規定
對于養老金收繳環節是否征收個人所得稅的問題，我國的現行做法是，無論是企業為職工還是個人自己向年金計劃繳費，只要進入個人賬戶的資金就作為即期收入征收個人所得稅。
2、投資環節的稅收征免規定
到目前為止，我國還沒有出臺針對養老金和企業年金投資收益的稅收優惠政策，換句話說，企業年金基金的投資收益是應稅的。
3、養老金領取環節稅收征免規定
目前，我國對企業年金的領取環節沒有任何稅收優惠，必須交納個人所得稅。
由于我國目前企業年金投資渠道狹窄，資金保值增值較困難，從長久來看，通貨膨脹是養老金資產積累面臨的重要風險。再加上我國的企業年金采用繳費確定制而非收益確定制，職工退休時按個人賬戶養老金本利和計發而不與物價指數和工資指數掛鉤，這樣，如果再對其養老金全額征收個人所得稅，對退休職工領取的養老金無疑是雪上加霜。
但是，在我國的實際生活中，退休職工領取養老金收入一般是沒有征稅的，也就是說，雖然稅收規則要求對養老金領取額征稅，但是實際上沒有征稅。
結束語
雖然存在種種問題，但是實際上實行優惠稅收政策亦表明政府在養老金計劃中承擔的部分責任，我們應該采取措施積極應對。同時，政府通過稅收優惠政策給予企業導向，促使企業年金向政府既定的方向發展，比如保護職工的利益，這將有助于促使經濟的發展和社會公平，促使資本市場的發展。
參考文獻：
［1］鄧大松，劉昌平.中國企業年金制度研究［M］.北京：人民出版社，2004.
［2］劉云龍.中國企業年金發展與稅惠政策支持［J］.管理世界，2008，(10).轉
