時間：2023-03-16 16:35:08
引言：易發表網憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇經濟管理專業的論文范例。如需獲取更多原創內容，可隨時聯系我們的客服老師。
關鍵詞：作業，成本庫，價值鏈，作業成本法，適時生產制度，制造成本法，責任會計制度，戰略成本管理
第一章作業成本法的理論概況
本章擬就作業成本法（activity-basedcosting,又譯為作業成本計算法，以下簡稱abc）的歷史、產生依據、概念體系等三個方面對abc的理論概況作以介紹。
第一節abc的歷史
abc起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者的觀點：
（一）科勒（kohler,ericl.）的作業會計思想。科勒的作業會計思想，主要來自于對20世紀30年代的水力發電活動的思考。在水力發電生產過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業革命以來，機器大生產中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）。科勒提出的會計思想，主要有以下觀點：
1、作業（activity），指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一個規劃或重要經營事項的具體活動所作的貢獻，或者說某一個部門的某一類活動；作業在現實生產活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運用到成本核算和生產管理之中。
2、作業賬戶（activityaccount），對每一項作業設置一個作業賬戶，對其相關的作用（貢獻）和費用進行核算，對作業的責任人，要能進行控制，即是說，同一個責任人控制的作業活動才是一項獨立的作業。
3、作業賬戶的設置方法是，從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置，一直到最高層的作業總賬，類似于傳統科目的明細賬、二級賬和總賬。
4、作業會計的假設是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責任人，控制由責任人實施。
在會計史上，科勒的作業會計思想第一次把作業的觀念引入會計和管理之中，被認為是abc的萌芽。
（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會計思想。斯拖布斯是第二位研究作業成本法的學者，他分別在1954年的《收益的會計概念》、1971年的《作業成本計算和投入產出會計》和1988年的《服務與決策的作業成本計算——決策有用框架中的成本會計》等著作中提出了一系列的作業成本觀念。其理論要點有：
1、會計是一個信息系統，而作業會計是一個與決策有用性目標相聯系的會計，同時，研究作業會計首先應該明確其基本概念，如作業、成本、會計目標（決策有用性）。
2、要揭示收益的本質，首先必須揭示報表目標。報表目標是履行托管責任或受托責任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報表中的收益和利潤，與成本密切相關；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。
3、要較好地解決成本計算和分配問題，成本計算的對象就應該是作業，而不是某種完工產品或其對應的工時等單一標準。成本不應該硬性分為直接材料、直接人工和制造費用，更不是根據每種產品的工時來計算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應該根據資源的投入量和消耗額，計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產品的成本逐一計算出來，而是說，關注的核心應該是從資源到完工產品的各個作業和生產過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產品這一結果。
（三）20世紀末abc研究的全面興起。當時，計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，嚴重扭曲了成本。另外傳統管理會計的分析，重要的立足點是建立在傳統成本核算基礎上的，因而其得出的信息，對實踐的反映和指導意義不大，相關性大大減弱。雖然當時流行許多模型，但是除了所依據的信息相關性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會計相關性消失》一書中提出，傳統管理會計的相關性和可行性下降，應有一個全新的思路來研究成本，即作業成本法。由于卡普蘭教授等專家對于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認為是abc的集大成者。其理論觀點有：
1、產品成本是制造和運輸產品所需全部作業的成本總和，成本計算的最基本對象是作業，abc賴以存在的基礎是產量耗用作業，作業耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源作業產品”的過程，而不是傳統的“資源產品”的過程。
2、認為abc的本質就是以作業作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在abc系統中變為可控。所以，abc不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業管理手段。在其基礎上進行的企業成本控制和管理，稱為作業管理法（activity-basedmanagement,以下簡稱abm）
abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本，因為abc的成本強調的是“消耗”的成本，未必包括全部生產能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺機器每月正常產量是100件產品（代表了生產能力和投入成本），但是如果企業只投產了80件，就存在著20件（100件減80件）產品所對應的“未利用生產能力成本”，而abc下產品的成本就不包括“未利用生產能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯模式的照搬，核算的是經濟學意義上的全部投入成本，指運輸費用和生產、管理、理財費用等全部支出項目，包含了“已利用”和“未利用”生產能力成本。
第二節abc產生的依據
那么，abc理論的產生有什么樣的客觀依據呢？
一、理論依據。
abc的理論依據是：傳統的成本計算方法以產品作為成本分配的對象，把單位產品耗用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應該是作業，分配的依據應該是作業的耗用數量，即對每種作業都單獨計算其分配率，從而把該作業的成本分配到每一種產品。
二、實踐依據。
（1）從必要性上來講，abc產生的依據體現在針對傳統成本計算法的科學性、傳統管理會計的研究和實踐中對于成本習性的假設所產生的質疑。
傳統成本計算法假定直接成本比例較高，同時，傳統管理會計中，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關性，是立足于短期內經營、業務量也無顯著變化的假設上的。然而，20世紀70年代以后，企業要應對多變的市場風險，強調長遠的可持續發展，突出了戰略管理，企業管理部門對持續經營的要求日益增加，而從長期經營的角度來看，絕大部分成本都是變動的，傳統認為成本屬性應該劃分為固定成本和變動成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時間上的相關性；兼并的浪潮、生產的規模化、經營的全球化，導致企業的業務量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業務量假定；隨著高科技的發展，計算機為主導的智能化、自動化日益普遍，技術密集型產業占據主導地位，同時，網絡經濟為首的信息經濟、知識經濟已經到來，這些經濟活動，導致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業的間接成本占絕大部分，這導致模型y=a+bx即使在短期內和一定業務量內也失去了相關性。時代的發展，需要一種解決傳統信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。
（2）從可能性上來看，適時生產法（justintime,以下簡稱jit）為abc的可行性創造了條件。
在日本等國家，jit已經逐漸推廣。該生產系統中，企業在生產自動化、財務電算化條件下，合理規劃，大大減少生產和銷售過程中的周轉時間，使原材料進廠、產品出廠、進入流通的每個環節，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費現象，減少生產環節中不增加價值的作業活動，使企業生產經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、提高勞動生產率和綜合經濟效益的目的。
jit系統需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產成品占用的資金，真正做到適時生產，進而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“零缺陷制度”，保證各環節銜接正常，及時提供合格產品；要有“單元式生產制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產，因為過細的分工帶來了過多的流水環節。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標準。
由于作業賬戶的設置方法是從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置的，操作比較復雜，因而需要較為精確而高效的成本統計和計算手段，需要嚴格而科學的控制和管理體系。而jit的出現，就使abc的應用成為可能。
第三節abc的概念體系
任何一個科學的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準確地解釋世界、探索規律從而指導實踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：
（一）與作業有關的概念：
1、作業（activity），指企業為了達到其生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動。
2、作業鏈（activitychain），是相互聯系的一系列作業活動組成的鏈條。現代企業實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設計的一系列作業活動實體的組合，所以企業就是作業鏈。
3、價值鏈（valuechain），從生產經營環節上看就是作業鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業鏈。卡普蘭教授等學者認為，立足于經營的最后一個環節（即產品銷售到顧客的環節）來看，能夠產生和增加顧客價值的作業是需要大力加強的有效作業，不增加價值的作業是維持作業或無效作業，需要嚴格控制。但是，無效作業不等于無用作業。比如，修復殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業，但卻是維持企業正常運營的有用作業。
價值鏈需要不斷的優化組合，如努力減少各環節的無效作業，使之逼近于零；在各環節有效作業中，提高其產出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產制度就是優化價值鏈組合的重要手段。
價值鏈的優化組合需要對其作科學的分析。分析價值鏈應該體現市場營銷意識，尤其在買方市場中，要從顧客著手，分析顧客支付的價格與其受益的比例、產品與競爭對手的比較，逐步延伸到廠商的內部價值鏈組合情況；控制價值鏈應該從產品設計環節開始，盡力改善價值鏈的組合，提高其投入產出比例。
（二）與作業成本習性(costbehavior)有關的概念：
1、短期變動成本，就是短期內發生變動的成本，與產出量呈正比例變動。這與傳統意義的“變動成本”口徑是一致的。
2、長期變動成本，是短期內一直不發生變動，長期中雖不隨產量變動，但是與作業量呈正比例變動的成本。比如產品質量檢驗費，不應該按產量分配給產品，而應該按照產品接受的檢驗勞務量（作業量）來分配，就可以看作一種長期變動成本。
作業量與長期變動成本二者的變動不一定是同步的，存在一個時滯問題，即作業量減少時，當期長期變動成本未必減少。比如，當月企業質量檢驗次數減少了，但是檢驗人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調整期的成本分配問題，應遵循“誰受益，誰負擔”的原則。
3、固定成本，是既不隨產量變動，也不隨作業量變動的成本，比如西方國家企業中歷史成本計價的“土地所有權”。
作業成本法下的長期變動成本和固定成本，在傳統制造成本法下都叫“固定成本”。
（三）與成本動因有關的概念：
1、成本動因（costdrivers），又譯作成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，是對作業的量化表現。成本動因通常選擇作業活動耗用的資源的計量標準來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。
選擇合理的成本動因很重要，最好由成本會計師、生產工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業看作價值鏈的組合，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關聯性。
主要以資源消耗數量作為基礎的動因，通常是伴隨著短期變動成本而發生的，是分配短期變動成本的根據，大多既與作業量有關，又與產量有關，接近于傳統的變動成本處理方法，比如制造業中機器運轉時間、加料重量、工時（雖然不等同于傳統成本法的“工時比例分配法”，但工時仍可以選擇為動因）。但是主要以作業量（可以看作工作量，但不是產量）為基礎的成本動因，如檢驗、維修等部門作業，導致了長期變動成本的發生，是分配長期變動成本的依據。如表1-1：
表1-1制造企業的部分成本動因及各自驅動的成本
成本動因驅動的成本
生產批次生產、調度部門的相關成本
進料定單數量材料采購部門的相關成本
驗收次數驗收部門的相關成本
發貨單數量發貨部門的相關成本
維修次數維修部門的相關成本
檢驗次數質量管理部門的相關成本
生產調整和投產準備次數生產調整部門的相關成本
2、成本庫，即作業中心，由相同性質的成本歸為一類而構成，如維修車間、檢驗車間各自對應一個成本庫。
選擇成本庫（作業中心）的類別時，也應該照顧其與整個價值鏈、其他部門聯系的密切性。成本庫的主要類別有：
（1）單位水平作業中心，即生產每一單位產品所發生的作業量不變，作業總量隨產量變動，如原材料耗用中心。
（2）批次水平作業中心，即生產每一批產品所發生的作業量不變，作業總量隨生產批量呈正比例變動，如生產調度、計提準備、質量檢驗中心。
（3）產品水平作業中心，即為支付生產每類產品或勞務所發生的作業總量隨著產品的項目呈正比例變動，如產品測試中心。
（4）維持水平作業中心，為了維持生產環境所發生的作業，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。
3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。
4、作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量
該產品應分配的全部作業成本=∑i
從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎，是認為生產過程應該描述為：生產導致作業發生，產品耗用作業，作用耗用資源，從而導致成本發生。這與傳統的制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業經營的所有環節，所以成本分析首先從市場需求和產品設計環節開始；從“后果”上講，要搞清作業的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此出發，作業成本計算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。
第二章在我國先進制造企業中應該推廣應用abc
本章擬就abc的現實意義、適用條件和在我國推廣應用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進制造企業中應該推廣應用abc”這一觀點。
第一節abc的現實意義
（一）微觀意義
ⅰ、abc使成本信息更加科學，
解決了傳統成本信息失真問題
同一種產品的單位成本在作業成本法下和制造成本法下計算出的結果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費用的分配不同。制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如產品耗用的工時占總工時的比率），當成了對所有費用（如在電器開關制造類企業中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費等）進行分配的比率。事實上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，絕不是僅僅用工時比例這樣的單一指標所能代表的（尤其是間接費用）。這樣的實例很多，比如，生產工時或機器工時耗用較多的產品，其耗用的產品質量檢驗費用就多了么？顯然未必，因為檢驗費用的多少與生產時間的長短沒有直接的正比例關系。又如，某產品的工時耗用比重大，也許是由于在集體勞動中（如勞動密集型產業），許多工人在較短的時間內共同在車間勞動造成的，而不是占用車間的絕對時間很多，也就不應該分攤較多的廠房折舊費用。所以，制造成本法下按照單一的工時等標準分配間接費用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負擔；多受益，多負擔”的公平配比原則和信息相關性原則，導致成本信息失真。
我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業本月在同一個車間生產兩種產品，一種產量高，另一種產量低，那么在制造成本法下，高產量的產品由于耗用的工時比較多，就負擔比較多的廠房折舊費，而低產量的產品由于耗用的工時比較少，就負擔比較少的廠房折舊費。然而，兩種產品占用廠房的時間是相同的，應該分擔相同的廠房折舊費。所以，制造成本法高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本。
而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關鍵步驟在于，計算出每種作業的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，就是這種產品的作業總成本。
可以看出，abc區別于傳統成本法的計算步驟在于：abc不是直接考慮產品成本或工時成本，而是首先確定間接費用分配的合理基礎——作業，然后找出成本動因，具有相同性質的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進行間接費用的分配，使之歸屬于各個相關產品。
因此，abc與傳統成本法相比，其根本區別具體表現在：縮小了間接費用分配范圍，由全車間統一分配改為由若干個成本庫進行分配；②增加了分配標準，由傳統的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業選取屬于自己合理的分配率。abc針對生產過程中每種作業選取屬于自己的分配率，按各產品消耗成本動因或作業的數量將成本庫的成本逐一分配到產品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，抓住了許多動態變量，就真正消除了傳統成本法中用人工工時等作為唯一標準去分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，更具有相關性和配比性。
ⅱ、abc使企業產銷決策更加合理
產銷決策和產品定價合理性的基礎是成本計算的科學性。
從上面的分析中我們已經知道，傳統成本法下的成本信息是不科學的。不過，在粗放式勞動密集型產業中，產品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分，而間接成本所占的比重較小，所以傳統成本法中對間接費用分配的不合理數額所占的比例也較小，幾乎可以忽略不計；同時，此時基本上是賣方市場，產品利潤率較高，保證了單價和單位成本之間有一個較大的差額，足以抵消傳統成本信息失真的影響，因而傳統成本法保持了較大的相關性，通常不會導致嚴重的決策失誤。但是，隨著知識經濟的到來，企業自動化、智能化程度越來越高，生產工人工資等直接成本所占的比例大大減少（許多企業直接人工只占總成本的5-10%），間接成本比例大幅度增加，傳統成本法失真信息的數額越來越巨大；而且，隨著買方市場的到來，廠商之間競爭日益激烈，許多產品的市場單價已經逼近成本，容納不了太多的成本誤差。
此時仍然根據傳統成本信息作出的產銷決策，常常是有些產品本來是贏利的（尤其在單價很低時，其真實的贏利率還是很高的），但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的（比如高產量的產品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而有的產品，實際上是虧損的（尤其在單價很低時，其真實的虧損率是難以容忍的），但是在傳統的成本法下，企業誤以為是贏利的（比如低產量產品的成本就被低估，導致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統成本法進一步造成了利潤報告的嚴重失真。這就是為什么會出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現象的原因。
abc的本質決定了它就是解決這一問題的答案，因為采用abc后，成本信息更具有科學性、相關性，從而使產銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。
ⅲ、abc對企業內部管理的意義
實施abc的深刻意義還在于，在作業中心的基礎上建立責任中心，甚至進一步采用作業預算方法和作業管理法，能夠更有效地實現責任會計目標。作業成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，比如在電器開關制造企業中，abc使管理者準確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業活動，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費等現象，以及是否這兩個作業中心技術不夠先進、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴加管理，任用優秀的液壓、噴漆作業責任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實這樣的分配率是合理的，就加強對這兩項作業耗用數量的控制，合理減少生產流程中加鹽的次數。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執行責任會計制度，改善內部管理。
ⅳ、abc對企業戰略成本管理的意義
實施abc對企業的深刻意義，還在于它突破了傳統管理會計的局限性，體現了先進的戰略成本管理思想，能有效改善企業的戰略決策。
傳統的管理會計，根據傳統成本信息，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動成本）。這一模型的有效性是立足于短期內經營和業務量無顯著變化的基礎上的。然而，隨著規模化和全球化經營的日益普遍，企業的業務量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統成本信息失真程度不斷增加，傳統的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關性。
基于abc的管理會計分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業這一流量作為劃分成本習性的依據，進行動態的價值鏈分析，根據這種比較準確的成本信息所進行的動態分析和管理活動，從戰略經營的角度看，具有更大的相關性。而且abc為基礎的戰略管理，是立足于經營全程的作業鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業生產過程和售后服務等經營的全部過程，能夠使企業經營戰略更及時地應對市場風險、適應環境的變化。
ⅴ、abc對企業優化資源配置的意義
最后，實施abc還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細致而具體的分析和控制，來優化作業鏈、價值鏈和產品種類與生產數量的組合，從而優化資源配置，發揮企業內部各部門之間、各工藝和生產環節之間的協同作用，充分利用資源，實現“一加一大于二”的規模效益目標。
總之，abc對企業進行科學的核算和管理決策，有著極其重要的意義。
（二）宏觀意義
實施abc的深刻意義，遠遠不局限于企業自身。
1、在控制和制止國有資產流失方面，abc能夠更科學地核算效益，向政府反饋準確的信息，使政府進行有效的管理控制，防止個別人利用傳統成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護國有資產。
2、目前會計信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學的核算方法，也會加劇其嚴重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業，不能排除利用傳統成本法虛報利潤和資產狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經濟信息，維護會計行業的誠信形象。
3、在國內經營中，成本核算的科學性，只影響到企業之間的利益分配，不影響國家的總體稅收。加入wto后，國際資本流動日益頻繁，尤其先進的外國企業實行了abc后，國內企業如果仍然采用傳統的成本法，則不僅會使企業處于十分不利的局面；而且跨國企業還可能故意利用傳統成本法的不科學性，隱蔽地實現轉移定價，把利潤轉移到稅率較低的國家和地區，會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應用abc，則有助于在國際貿易和跨國資本流動中維護國家的利益。
第二節abc的適用條件和在我國應用的可行性
（一）abc的適用條件
綜上所述，abc有著深刻的現實意義。但同時要承認，abc的應用也是有條件的。比如：
1、從生產組織制度上看，abc關注“資源作業產品”的每個環節，從最詳細的作業開始設置賬戶，成本計算過程復雜了許多，需要精確而高效的成本統計、計算、管理系統，因此需要jit這樣科學的生產組織和嚴格的管理制度作保證，要求企業經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、生產率和綜合效益的目的。
2、從內部控制效果上來看，各個作業中心也是相對獨立的利益集團，他們能否主動地提供abc需要的準確數據，是一個較難解決的問題。企業管理層需要加強對作業中心的控制，努力提高各個作業責任人的素質，保證責任人提供的信息真實準確。
3、從會計人員構成上講，企業需要聘請abc專家小組，這又容易導致abc本身成本過大。因此，在可接受的成本下擁有足夠的了解abc的會計師隊伍，是又一個必要條件。
4、從成本構成上講，有些制造企業，直接成本較大，沒有必要使用abc，相反，間接費用較高的企業，在管理當局對傳統成本計算準確度不滿、生產制造復雜性大、產品結構復雜、作業類別多、生產工藝復雜多變，同時市場對不同型號產品的需求變動較大，從而導致生產調度部門進行生產組織結構調整和投產準備的次數及成本增加，并且擁有現代化會計系統等條件下，應用abc才是比較有意義的。
（二）我國先進制造企業
具有應用abc的可行性
從abc產生的根據、背景和應用條件的分析中，人們很自然地覺得:abc和abm應用的前提條件必須有一個高科技制造環境。考慮到我國不少企業仍然屬于勞動密集型，我國企業在目前應用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認為，改革開放以來，我國電子技術革命加速發展，進而產生了越來越多高度自動化的先進制造企業，提供了日益先進的生產技術，也帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造企業是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現為：
1、從生產的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于電子信息技術等自動化設備的推廣，先進的制造企業完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產周期、提高產品質量、改善經營設備、提高員工綜合素質等途徑來努力接近jit的標準。與jit和零庫存相關的單元式生產、全面質量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。
2、政府多年來大力改善交通狀況，縮短了原材料和產品的運送周期，也進一步使abc具有了可行性。
3、從市場需求上講，客戶對多樣化、小批量和非經常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產的方針，而應該快速地、高質量地生產出多品種、少批量的產品。相應地，企業傳統的原材料采購與產品制造過程將發生深刻的變化，原來為采購、制造和企業決策服務的周期性的產品成本計量與控制手段、會計決策理論、業績評價方法等也將發生相應變革，使abc這樣靈活多變而又科學準確的成本核算和經營管理方法，具備了存在的基礎。
4、從成本結構上講，在先進的制造環境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機器、設備等固定成本比例大大上升。據報道，七十年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數公司的間接費用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產品成本的3～5%左右。產品成本結構如此重大的變化，使得傳統的制造成本法不能正確反映產品成本信息，從而不能正確核算企業自動化的效益，不能為企業決策和控制提供正確有用的會計信息，甚至導致企業總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性，也進一步為abc提供了生存的土壤。
5、自動化程度比較高的先進制造企業，通常都有大量素質較高的青年會計人才，為abc提供了人才基礎。
6、隨著市場經濟和法制化管理意識的增強，自動化程度較高的企業逐漸建立了完善的內部控制制度，為作業中心和作業鏈的有效控制提供了條件。
可見，在我國自動化程度較高的先進制造企業，abc基本具備了可行性。
第三章abc的應用現狀及在我國推廣的途徑
本章從分析abc在國內外應用的總體狀況著手，通過總結實施abc的成功經驗和失敗教訓，來探討如何在先進制造企業中推廣應用abc。
第一節abc的應用現狀
（一）國際上的應用狀況
盡管abc在各國學術界很早就已出現，abc的知識也越來越被人所熟知，但其實際應用并不廣泛。armitage和nicholson等學者比較了加拿大企業和其他國家企業后發現，實施abc的企業比例較小：加拿大1992年為14％；英國1990年為6％；美國1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發現abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。1995年inners和mitchell的調查顯示英國公司有20％采用abc。
雖然各國對abc的應用并不廣泛，但是，就這些運用了abc理論的企業來講，對abc的滿意度還是比較高的，認為實施abc至少改善了會計管理系統的某一個領域（如在業績評價體系上有重要突破），對abc在產品成本信息、產品定價及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對成本削減上的滿意程度、常務經理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統的會計系統主要是為財務相關部門和外部報告而設計的，它們的服務對象很有限，而且企業對傳統會計信息的準確性很少有信心；但是abc和作業鏈管理法可以廣泛服務于各個利益主體，支持了產品資源決策、產品定價和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業推廣應用abc提供了必要的信心和寶貴的經驗。
（二）香港地區應用abc的基本情況
abc在過去10年中受到了廣泛的關注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調查顯示，1999年香港地區有10家企業已經使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實施；在沒有使用、暫時也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時間還不長。
1、使用abc的行業情況。香港公用事業的使用率比其它行業都高，這點和工業制造企業使用abc程度較高的假設并不相符，因為工業企業通常被認為是自動化程度較高的行業，具有使用abc的優勢。這大概是由于公用事業（如電力、自來水等）業務種類固定，規范化較強，易于開展abc比較復雜的會計操作。
2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業規模要大一些。可以推測，由于其本身的復雜性，規模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個復雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來實施abc。
3、產品的多樣性。與經典理論不同，香港產品比較復雜的企業使用abc反而較少，這大概是由于產量大、種類多的產品成本分配更加困難，導致對不少香港公司而言，實施abc太復雜、太昂貴，還不如使用傳統的會計方法。這也說明不少企業還沒有認識到abc對于產量大、種類多的產品分配活動的重大意義。
4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認為：公司內部競爭程度比較高的時候，abc將會發揮重要的優勢，因為高度競爭性的產品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來確定真實的盈利情況。然而，在競爭壓力方面，香港使用和沒有使用abc的企業并不存在顯著的差別。這說明香港企業應用abc具有一定的主動性，并非迫于形勢、被動應戰，但是也難免使這些香港企業對abc的必要性和迫切性感受不深。
5、成本結構。理論上講，abc和傳統成本計算法的一個重要區別在于對間接費用（制造成本）的分配上，如果企業的制造費用很高的話，使用abc會比較有效。但是在香港，使用和沒有使用abc的公司，間接費用比例并沒有顯著的區別。這進一步表明，香港企業采用abc不是被迫的，而是具有一定主動性，但是也決定了這些企業中abc對傳統成本信息失真的改進作用不會太明顯。
6、實施abc的動因。為了主動獲取更為準確的成本信息是部分香港企業使用abc很重要的原因，為了積極改善經營也是一個重要因素。
7、實施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者，這又為進一步應用abc創造了條件。
8、應用abc實踐中的難點。香港企業實施abc最困難的是如何保證作業中心為abc系統收集準確可靠的資料，同時，在新的作業活動、新產品和新機構中實施abc同樣是一項非常困難的工作，將abc與傳統的會計系統有機結合、實現平穩過渡也是一項有挑戰的工作，需要補充新的熟練技術人員。這些與經典abc理論是一致的。
但是，調查顯示，標識作業成本庫和確定成本動因被認為是abc組成因素中最簡單的，這和經典abc研究的結論剛好相反（因為abc理論認為，正確確定成本動因是很困難的）。這大概是一些香港企業對abc內涵和本質的認識不足造成的。比如，香港部分企業對會計方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會計系統非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統的“成本庫”和“成本動因”，而沒有使用abc特征的成本庫和成本動因。又比如，財務會計部門并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門更少使用abc的數據，固然有可能因為一些會計人員認為abc對他們已經建立起來的工作構成了威脅，但是更有可能由于會計人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實踐。
9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統成本計算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數方面如業績評價、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實踐的不斷深入，香港企業對abc的滿意程度持續大幅度增加，比得上美國近幾年制造企業利用abc在成本系統改善方面所取得的效果。
10、一些企業不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業不實施abc的一個重要因素，另外，缺少企業管理層的支持也是重要原因，這和經典的abc的結論一致。還有一些企業由于對傳統會計系統已經比較滿意，因而不采用abc，說明這些企業還沒有意識到采用abc的必要性。
總體上看，香港企業雖然對abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業逐漸認識到abc所能帶來的巨大效益，所以對abc有著比較主動的需求。與發達國家相比，由于香港與大陸地區地理和文化環境比較接近，因此abc在香港應用的效果和經驗，也為大陸地區推廣應用abc提供了一定的信心和借鑒。
（三）abc目前在中國大陸地區應用的總體狀況
近年來，我國大陸地區高新技術迅速發展，間接費用的比重大大提高，同時顧客類型日益復雜，產品需求類型的變化速度日益加快，企業需要對此作出準確而迅速的反應，于是一些先進的制造企業開始努力嘗試abc核算法。有的企業還在abc基礎上采用了“柔性生產系統”，生產靈活、反應迅速，從產品設計到制造，從材料配給、倉儲到產品發運等，均實現了自動化，取代了傳統大批量的生產系統。但是真正推行abc的企業仍然不多，以1985—1999年關于企業理財先進經驗531個報道為例，從中剔除關于地區行業或非盈利組織報道的樣本134個，得到有效樣本397個。在這397個樣本中，各種成本管理方法運用樣本有189個。成本管理方法主要如表3-1：
表3-1成本管理方法統計
abc目標成本全生命周期成本pdca法質量成本其他總數
樣本數616122108189
比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%
從統計結果看，目標成本方法是企業運用最多的方法，占85.19%，實行abc的企業只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應用的確不夠廣泛，另一方面，與我國企業界中計劃成本、標準成本和定額成本等概念與目標成本經常混用、難以甄別有關。這與1999年中國會計學會“管理會計與應用專題研討會”企業代表們的觀點一致。
報道中，運用abc、abm或有類似經驗的6家企業主要有表3-2所列這些：
表3-2
報道年份企業名稱主要產品
1986上海縫紉機一廠、四廠縫紉機
1987上鋼三廠特殊鋼材
1990二汽集團汽車整車
1994棗陽野馬自行車廠自行車
1996湖南常德中興機械廠榨油機械
1996哈爾濱飛機制造公司飛機
雖然有意識地運用abc的企業較少，但在一些自發總結的管理經驗中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比，這些應用abc的企業的特點體現為以下兩方面：
1、目標成本與abc可以“兼容”。
資料表明，目標成本仍是我國企業中運用最多的成本管理方法，同時，在有abc或abm運用經驗的6家企業中，就有4家企業采用了目標成本方法，這初步表明，目標成本管理與abc在企業中可以并存。
其原因是：在傳統目標成本管理方式下，產品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業仍有贏利的可能性；在這一過程中，產品成本需要反復計算，而abc就是一種適應復雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此，作業成本管理與目標成本管理并不是互相排斥的，而是相互結合、相輔相成的。
在兩種方法并存的企業中，兩種成本管理法基本上是針對不同對象實行的。abc主要針對產品設計、生產工藝過程和質量管理，而傳統目標成本則主要針對材料、人工消耗、非生產性開支等。這種現象也說明，我國不少企業abc經驗大多產生于局部性或專門性的管理當中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當中，不具有全局性。
在先進的電腦一體化全自動生產過程中，由于材料、工時等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計劃的或標準的成本來控制。然而，在半自動化的生產系統中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統定額控制同樣也可深入到作業的層次，與abc相結合。
2、生產經營環境分析。
（1）從產品特征上看，已經使用abc的6家企業產品多數屬于小批量、更新快、工藝復雜的產品；實際上，一些產品規模大、更新少的企業同樣可以靈活運用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。
（2）在6家企業中，多數將價值工程方法運用于產品設計當中，減少不必要的產品功能設計和相關成本投入。這是因為產品功能的構成與所采用的工藝流程密切相關，產品工藝的確定又與對價值形成的分析緊密聯系，價值工程方法實際上已將產品生產的整個作業鏈和價值鏈反映在產品設計過程中。但是，我國一些企業的價值工程運用過于狹窄，尚未由點及面上升到對整個作業鏈的全面分析，這極有可能是企業缺乏abc管理知識所致。
（3）在存貨管理上面，6家企業只有二汽集團1家企業實行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標；而且致力于零存貨的企業對價值工程和價值鏈管理等方面的工作不是很關注。例如，在一個實行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應充足的物資實行“零”存貨，孤立地運用零存貨手段，就庫存論庫存，而未觸及到整個生產過程和價值鏈的變革，也就很難開展成熟的abc管理活動。
（4）6家企業中大多數采用了“全面質量管理”，質量管理在我國企業管理中普遍受到了重視，但以其管理的環節來看，從產品設計、生產到售后服務等全面質量管理并不多，與abc和其他幾項管理間的協調更不夠。
（5）6家企業中有2家（二汽集團和棗陽野馬自行車廠）實行了類似jit的生產組織制度，但是對價值工程、abc等其他管理方式不夠關注。
（6）6家企業大多具有相關信息系統的建設，并且與價值工程配合較好，但是與基層生產組織間的配合較弱，與庫存管理和質量管理的協調更弱，這樣就未能把abc原理貫徹到每一個具體的基層作業中心。
總體上講，一方面我國先進制造企業已經出現了不少abc、abm運行的環境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業整體經營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節”現象，這對abc、abm的運用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關管理措施的問題時，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關問題。
第二節成功應用abc的一部分經驗及推廣途徑
（一）如何應用abc解決成本信息失真問題
我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來探討如何推廣應用abc這一核算方法。
一、企業背景及問題的提出。
福建x公司主要生產電源開關，企業產品種類繁多，生產自動化程度較高。在20世紀90年代中期之前，產品供不應求，雖然沒有嚴格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈，單價逼近了成本，公司堅持所接受的定單價格必須高于產品成本價，以保證贏利，但是公司連續多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費或賬務虛假現象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。
后來，某教授深入調查后發現該公司生產自動化程度很高，并且會計核算系統也很先進，企業的生產特點為品種多、數量大、成本不易精確核算（其年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。
二、作業成本法在福建x公司的實際運用。本公司實施的abc包括以下三個步驟：
（一）確認主要作業，明確作業中心。第一章講過，作業是企業內與產品相關或對產品有影響的相似的活動。企業的作業可能多達數百種，通常應該對企業的重點作業進行分析。結合本公司產品的生產特點，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種主要作業。其中，備料作業的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業的制造成本主要是電力和機器占用的成本；噴漆作業的成本大多為與產品外觀文字、圖案相關的顏料、人工、噴繪機器等的成本與費用；加鹽作業的制造成本則主要為電力、化學儀器和化學材料的消耗；檢查作業的成本主要是人工費和有關質量測定儀器的費用；生產制造作業成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項制造成本先后被歸集到這六項作業中。
對于固定資產消耗造成的間接成本（折舊費用），不再單獨作為一個作業中心，而是分攤到各個具體作業的成本中（如液壓作業的機器占用成本等）。原因有兩點：第一，由于本企業自動化程度很高，不能以生產工時來分配折舊費（是間接費用之一），而應該用產品消耗固定資產的作業數量作為標準（如廠房、機器占用時間等）；但是，固定資產使用年限本身就需要估計，因而對所謂“固定資產類作業”的成本比較難以把握。第二，其他的作業活動多數都使用了某一類具體的固定資產（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業都使用了相關的機器），因而這些作業成本已經包含了相應的折舊費。所以，無需對固定資產折舊單獨認定為一種作業。
（二）選擇成本動因，設立成本庫。
第一章講過，abc理論認為，成本動因（costdrivers），即成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，如質量檢查小時數、用電度數等。
根據企業自身的特點，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六項主要作業中，成本動因各自選擇如下：
1、備料作業。該作業耗用標準的設定都是以重量為依據，因為，材料構成了產品主體，導致該作業消耗成本與該作業產品的重量呈正比例關系。所以應該選擇產品的重量作為該作業的成本動因。
2、液壓作業。該作業的成本主要表現為對電力的消耗和機器的占用，這主要與產品消耗該作業的時間有關。因此，應該選擇液壓小時作為該作業的成本動因。
3、噴漆作業。從工藝特點來看，該作業主要與噴漆的道數有關，因此，應該選擇噴漆道數作為該作業的成本動因。
4、加鹽作業。該作業的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業鹽的消耗和機器的占用，隨著加鹽的次數增加，因此，應該選擇每批產品的加鹽批次作為該作業的成本動因。
5、檢查作業。該作業以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時間為基礎，儀器也以使用時間做依據，因此，應該選擇檢查小時作為該作業的成本動因。
6、生產制造作業。該作業主要指車間直接生產工人的生產活動，其成本以人工費用為主，與工時呈正比例關系，故選擇直接工時作為該作業的成本動因。
某一成本庫（作業中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量，即該作業的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率，只不過它只代表某類作業的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。
各個成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業擁有先進的會計核算系統，實現復雜而準確的計算，仍然是可行的。
表3-3與1a型號產品相關的各項作業部門2000年9月成本及分配率一覽表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產工人
制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56
成本動因產品（用料）重量液壓小時刷漆道數加鹽批次檢查小時直接工時
總動因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27
分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
（三）最終產品的成本分配。
（1）某類作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量
如表3-4中每單位1a產品分配的備料作業成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。
1a產品分配的其他作業的成本計算方法相同。
表3-41a型號產品單位產品各項作業成本表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產人工
分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
成本動因產品（用料）重量液壓小時噴漆道數加鹽批次檢查小時直接工時
耗用作業量（2）2.313.15.32.16.32.1
分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698
(2)該產品應分配的全部作業成本=∑i，如表3-4中1a產品單位作業成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698
≈15.2148(元)
三、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。
1、制造成本法下產品成本計算。
此時，間接成本的分配方法中，生產工人工時比例法最具有代表性。表3-3中的成本項目，在制造成本法下按工時總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統一計入間接成本（即制造費用）。
間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52
=59744442.53（元）
由表3-3知生產工時總數為53645.27工時，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時）
由表3-4知，每單位1a型號產品耗用2.1工時，則單位1a產品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）
從表3-4看出，產品重量主要由備料重量構成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產品的直接材料費為0.0165071（元），而直接人工費為0.1132698（元），則每單位1a產品制造成本=應負擔的間接成本+應負擔的直接材料+應負擔的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888
2、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。
可以看出，abc下1a型號產品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產品的單位成本為2338.888（元）。為什么會有這么大的差別呢？
正如本文在第二章第一節所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對間接費用的分配不同：制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如工時比率），當成了對所有的間接費用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進行分配的比率，而實際上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，不可能僅僅用工時比例這樣的單一指標來代表。制造成本法造成的結果是，高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本,體現在x公司如表3-5和3-6：
表3-5：傳統成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產品調查表單位：元
型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
70.233850000.3234-0.09340.1020.128
80.064500000.1407-0.08070.0120.048
90.244240000.4636-0.22360.1850.055
表3-6：單位產品在傳統成本法為贏利，但在abc中為虧損的產品調查表單位：元
型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
100.0412550.0230.0180.95-0.909
110.183010.030.150.45-0.27
120.051030.0410.0090.23-0.18
130.04415190.0390.0050.05-0.006
140.1213460.0740.0460.21-0.09
150.154650.010.140.19-0.04
對于表3-5中的高產量產品，本來是贏利的，尤其在單價很低時（如7、8型號的產品），實際利潤（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的，錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而表3-6中的低產量產品，實際上是虧損的，尤其是在單價很低時，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號產品，市場單價才0.041元，可虧損額就達0.909元），但是在傳統成本法下，企業誤以為是贏利的，錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報告的嚴重失真，出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現象也就不奇怪了。
四、對x公司應用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價。
（一）x公司對abc的采用，是必要而及時的。版權所有
從市場特點看，買方市場中單價已經逼近成本。
從產品特點看，企業的生產特點為品種多、數量大（年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），成本不易精確核算，傳統成本法越來越顯得過于粗略。
從其成本構成上看，如1a產品本月直接成本總額=備料成本+生產工時成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。
（二）從案例中可以看出，福建x公司應用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。
首先是成本信息、產銷決策和資源配置更加合理。該企業應用abc后，通過計算出每種成本庫（作業中心）的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，得出這種產品的作業總成本。這樣，就解決了制造成本法中對于間接費用的單一分配比例造成的成本信息失真問題，進而使生產、定價和銷售決策更合理。比如，在競爭日趨激烈的買方市場中，對于那些產量高、復雜程度低的產品，應該適當降低其價格，增加定單數量，以提高市場占有率；對于那些規格特殊、批量較少、價格彈性低的產品，企業能夠通過abc和jit的協調運用，及時滿足客戶需求，則可提高其價格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤，若顧客不接受，企業可以減少此類產品的生產，將多余的資源運用到更體現abc優勢、競爭能力更強的產品甚至行業之中，這樣就大大優化了資源配置。
其次，由于abc提供了及時、準確而詳細的成本信息，該公司具備了進一步完善責任會計、加強內部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門（為59673827.55元），要引起重視，嚴加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時間）和加鹽部門（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強對液壓時間和加鹽次數的控制。
五、推廣應用abc來解決成本信息失真問題的途徑。
通過對福建x公司成功應用abc、解決成本信息失真問題的經驗進行歸納總結，我們可以發現：x公司的成功，歸功于企業在確認作業中心、設立成本庫和計算成本等環節中，始終把abc的適用條件和企業自身成本核算的特點結合起來。所以，針對如何推廣應用abc這一問題，其答案首先在于把abc的特點和企業自身成本核算的特點相結合，具體包括：
（一）動因的選擇不必太細、太全，而應找到最重要的、與本企業主要成本相關性最大的因素。
這是因為，雖然abc對成本的反映更加深入細致，但也不是說“動因選擇得越細越好”，而應該有目的、有重點地選取成本動因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據報道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關的成本動因，但事實證明這是不可能的，因為在某個獨立的作業中不可能所有的耗費（成本）都與同一個成本動因呈正比例變化，或保持密切關系，如果選取動因太多，這個作業中心的成本核算工作就會無所適從。
那么應該主要關注哪些成本動因呢？這首先要明確本企業應用abc的目的。理論上講，企業應用abc可以實現科學核算成本和進行產銷決策、嚴格內部控制、優化價值鏈組合、協助全面質量控制、配合業績評價和實現戰略成本決策等多種目的。但是，具體到一個特定的企業，應該明確自己應用abc的主要目的，并根據其主要目的來確定哪些是重要動因。比如上面講的x公司，應用abc的主要目的，是解決傳統成本信息失真問題，而不是客戶需求、業績評價等，所以就詳細反映那些與產品制造、生產成本發生過程緊密相關的動因。比如，選擇出相對獨立的、對產品和成本形成影響較大的作業（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種），然后再確定作業中與主要的成本消耗相關性較大的成本動因（如備料重量、液壓小時等）。相反，對于那些與產品成本積累過程相關性不太大的作業（如固定資產的購置、管理、使用和清理活動，以及產品功能設計、售后服務和業績評價等作業活動），則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎上，仍然比傳統制造成本法的準確度大大提高。
（二）成本動因的選擇可采取多元化的方式，以適應不同的作業活動。多元化的作業和成本動因，是abc與傳統成本法中單一分配率的本質區別。比如，x公司選取了六類不同的作業，各自選取相應的分配率，以適應六種不同的作業活動，而不是采用一兩種成本動因——那樣abc就失去了意義。
（三）企業應該根據自身的電算化、網絡化進步程度，確定作業賬戶設置的詳細程度，因為企業實施abc必須要以完善的計算機化會計系統為基礎。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產的產品品種都較多的企業，如果沒有計算機系統的支持幾乎是不可能的。具體來講，abc需要如下計算機系統條件：企業的計算機已實現網絡連接，已建立配方庫、標準庫等基礎數據系統，已按管理信息系統建立了獨立的核算系統，具有數據處理中心及形成相應的信息。版權所有
步入21世紀以來，職業技術已成為我國教育的主流形式之一，而經濟管理類專業的職業技術教育也在這一教育領域占據了非常重要的地位，大多數職業技術學院都開設了經濟類管理專業。目前，教育界在理論上對理工類專業的職業技術教育研究較多，對經濟類管理專業的職業技術教育研究較少，因此有必要加強對經濟管理類專業的職業技術教育的研究。
經濟管理類專業的教育的目標是培養具備了一定的理論知識，能熟練運用經濟管理的基本原理、基本方法解決經濟管理中的實際問題的應用型人才，以適應企業對一線操作人員和中基層管理人才的需要，并為企業提供高級管理人才的后備力量。經濟管理類專業的教育因其專業特色，對實踐性教學環節提出了特殊的要求，但目前的教學實踐中，這類專業的實踐性教學多流于形式，容易使得該專業培養畢業生偏離教育的目標。
一、脫離真實的職業環境對經濟管理類專業的不利影響
目前我國高職教育的改革目前尚處于初級階段，改革不系統、不深入。畢業論文高職經濟管理類教育的改革起步更晚，以前我國對高職高專教育工科類人才的培養研究較多，但對文科類特別是經濟管理類人才的培養研究較少，往往辦成了本科壓縮型。與工科類人才的培養模式比較，經濟管理類專業的實踐性教學環節顯得非常薄弱，特別是沒有與工商企業建立緊密的聯系，因而使得經濟管理類專業的高職教育與其培養目標仍存在偏差。
二、校企合作是解決教學與職業環境相脫離的最佳途徑
加強與企業的聯系，與企業進行不同形式、不同層次，不同特色的合作，實現教育資源的有償互享，碩士論文為經濟管理類專業的高等職業教育提供真實的職業環境，是實現其教育目標的最好選擇。
1.通過與企業的合作，學校可以前瞻性地了解社會對人才的需求，包括需求的種類、結構、以及各類人才的知識結構、能力結構、素質結構的變化，掌握社會對人才的需求規律，以適時地調整專業教學計劃，設置新的專業，培養更加適用的人才。
2.通過與企業的合作，可以有效地整合社會教育資源。目前我國的高等職業技術教育起步較晚，教育資源短缺，具體表現在"雙師型"教師少，實驗實習場所緊張，科研資金不夠等。現代企業，積累了大量的生產、建設、經營、管理技術人才。他們可以為企業職業教育所用，而且通常不需要辦理復雜的手續。學校與企業開展多種形式的合作，可以將學校的科研理論優勢與企業的資金優勢、生產優勢、管理實踐優勢相互結合，提高老師的實踐能力和科研能力，緩解學校實驗實習場所緊張，科研資金不夠的矛盾，又能為企業及時輸送適用性人才。
3.通過與企業的合作，可以為學生提供真實的職業環境。我們強調職業教育的技術技能性特色，而參與整個企業的運作過程是學生實訓、實習的最好機會，每個學生都有不同的具體崗位，這可以讓學生身臨其境的感受和學習，綜合運用專業知識解決采購、生產、銷售、財務會計、人力資源管理、投資等環節中的具體問題，以及解決現場突發性問題，培養應變能力和一定的操作技能，培養良好的職業道德和民族精神，團隊意識和協作精神等等。
三、經濟管理類高職教育進行校企合作的方式
校企合作教育，是一種利用學校與企業在人才培養方面各自的優勢，把以課堂傳授間接知識為主的教育環境與直接獲取實際經驗和能力為主的生產現場環境有機結合起來，培養適合行業、企業需要的應用型人才為主要目的教育模式。目前，在理論界已被普遍認同為高等職業技術教育的必然選擇。在培養經濟管理類專業的高職教育中，可以開發出多層次、多形式的校企合作方式。
1.建立契約式實訓基地。校企雙方通過契約的方式約定，在企業建立實習基地，建立專業專家指導委員會和實習指導委員會。醫學論文聘請行業（企業）的專家、高級技師等為實習指導委員會成員，與企業簽訂專業實習協議，由企業定期向學生提供實習場所、設施和機會，學校定期向企業輸送優秀人才。這種形式由于實現了學校與企業緊密結合，使學生的一部分實習成果直接解決企業的實際問題，為企業創造了效益，最大限度地降低了教育成本。同時在解決學生實習問題的同時，也解決了部分學生的就業問題。
2.采取員工培訓的方式。采用這種方式與學校聯合的一般為大企業，校企雙方通過簽定聯合辦學的契約，利用各自的資源優勢，共同培養高等職業技術人才。這是一種校企雙方之間較深層次的合作，學校為企業員工進行中專、大專、本科層次的學歷教育或高層次的專項管理培訓等。
1、系統性原則
在構建經濟管理專業實踐教學體系時，務必要從高等教育的特點與規律，經濟管理專業發展規律以及高校人才培養機制出發，促進學生理論知識、實踐能力以及綜合素質的全面提高。在這個過程中，要有效地運用系統科學的辦法，讓學生在專業實踐教學中形成一個有機的整體。具體來說，一方面要將經濟管理專業實踐教學體系和知識理論體系相互連接，形成良性互補的系統，避免實踐與理論的分離；另一方面則要科學分析經濟管理專業實踐教學各個環節的重要地位以及之間的內在作用，保證各個教學環節和教學內容能夠協調統一。
2、目標性原則
為了使經濟管理專業實踐教學體系所培養的人才能夠最大程度地滿足社會市場的需求，就要將過去傳統的學術教育模式轉變為學術教育與職業教育相統一的教學模式。因此，在構建高校經濟管理專業實踐教學體系的過程中，一定要緊緊抓住人才培養的目標以及相應的規模，促進學術教育與職業教育的有機結合，培養和提高高校學生的動手實踐能力、創造能力，合理地配置教學資源，對教學組織方式進行創新。
3、規范性原則
為了避免高校經濟管理專業實踐教學體系在實施的過程中過于隨意和無序，務必要對專業實踐教學活動進行規范和指導，保證經濟管理專業實踐教學體系的計劃性和嚴肅性。具體來說，要將實踐教學體系和理論體系結合起來運用到人才培養機制中，根據高校人才培養方案進行運行和控制。另外要對高校內部的各種實踐教學文件和資料進行規范整合，例如實踐教學大綱、實踐教學指導書以及考核評價標準等等，保證實踐教學管理能夠有序、合理的開展。
二、高校經濟管理專業實踐教學系統的構架簡述
要知道，高校的經濟管理專業實踐教學體系務必要和本校的招生機制、經濟管理專業的特點、相應的人才培養機制以及大學生的具體情況緊緊地聯系，在經濟管理專業實踐教學體系不斷發展的進程中，形成了“兩個時期，三大板塊，四個平臺，六種形式”的經濟管理專業實踐教學體系。
1、兩個時期
兩個時期既是指大類時期和專業時期，在大類時期，高校教育主要由通識教學內容和專業教學內容組成；而在專業時期，則主要進行的是專業內容的教學，這樣一來，在大類招生的環境下，這兩種時期所構建的經濟管理專業實踐教學體系，充分體現了專業實踐教學的層次性，同時將經濟管理專業實踐教學有機地融合到大學本科四年的教學中。
2、三大板塊
這里所講的“三大板塊”包括了校級實踐教學板塊、大類專業實踐教學板塊以及被分流之后的專業實踐教學板塊。第一種主要針對的是基礎知識的教學，例如外語應用能力教學、計算機運用能力教學、社會調查研究教學等，是為了強化學生的基礎技能，提高學生的一般素養，這個板塊是面向經濟管理所有專業開設的。大類專業實踐教學板塊主要是由實踐性較強的學科基礎課程構成的，這種大類專業的口徑比較大，涵蓋了大類專業下各個專業的共性特點。而最后一種實踐教學板塊是針對具體的專業所開設的專業實踐課程，如動手實驗課程、專業核心課程、跨專業實踐課程等。
3、四個平臺
“四個平臺”指的是第一課堂、第二課堂、校外和校內這四個教學平臺，其中第一課堂是學生學習和掌握基本理論知識的關鍵平臺，同時也結合了相關的實訓和校內模擬實驗課程；而第二課堂主要是一些課外競賽和活動，如各種社團活動、科技比賽等，它是對第一課堂的補充和提升，學生在這個平臺上可以提高自己的思維能力、創新能力、體質能力等等；校內的實踐教學平臺是學校組織和開展各種實驗、活動策劃的重要場所，有利于進一步提升學生的綜合素質和各項能力；而校外實踐教學平臺是學生將學到的理論知識和實際操作有機結合運用的關鍵平臺，學生通過校外實踐教學平臺，能夠極大地開拓視野，增加自己得生活閱歷和實踐經驗，使得學生的職業教育能夠得到貫徹和實踐。
4、六種形式
高校經濟管理專業實踐教學體系有實訓、教學實驗、實習、創新創業、社會調研與畢業論文設計這六種主要的形式。實訓是根據經濟管理專業學生的某項具體的能力或者是綜合的技能進行訓練的方式，它能夠使學生在模擬的教學案例中提升自己發現問題、解決問題的能力，達到“學以致用”的效果；教學實驗主要是讓學生了解和掌握基本的實驗操作流程，樹立正確的學科思維，將專業知識融會貫通，從而提高動手實驗能力。實習是學生將知識理論轉化為技能運用的重要途徑，它具有很強的實踐性、綜合性和覆蓋性；創新創業教學實踐方式是學生自主地研究、獨立思考的重要方式，學生在專業老師的指導下，培養和提高自身的創新意識和創新能力，使得自己能夠更快地適應實際的工作狀態；社會調研是大學生認知社會、了解社會的一種科學的手段，通過對大學生社會調研的教學，增強他們的社會責任感和收集、處理數據的能力；最后畢業論文設計形式則是經濟管理專業學生將大學期間所學的全部理論知識和專業技能進行整合、綜合應用的環節，學生在設計畢業論文的過程中，提高了自主科研的能力、獨立思考和分析的能力以及相應的寫作能力。
三、對建設高校經濟管理專業實踐教學體系的幾點建議
1、教學理念的更新，樹立以能力為本的人才培養觀
經濟管理專業實踐教學活動的實施和開展還處于起步階段，因此高校要充分借鑒各種實踐教學經驗，改變傳統的“重理論，輕實踐”教學理念，重視學生各項能力的培養和發展，在建設經濟管理專業實踐教學體系時要突出本校的特色，樹立以能力為本的人才培養觀。
2、巧用社會資源，推行產學結合
為了使高校大學生能夠更好地適應社會和時代的發展要求，高校應當充分利用各種社會資源，為學生創設良好的實踐環境，激發學生的創新意識和實踐意識，將學校教育和企業管理實踐有機地結合起來，讓學生能夠在系統的社會實踐過程中培養自己的科研能離開和業務能力，實現產學結合。
3、完善實踐基地的建設
高校實踐基地的建設是促進實訓、實習、社會調研、畢業論文設計等各種實踐教學形式結合的有效途徑，高校要從自身學校的情況出發，制定合理的經費預算，多方面地籌集資金，改善實踐教學的各項設備設施，完善學校實驗室和實踐基地的建設。
四、結束語
論文摘要:經濟全球一體化的進程要求經濟管理類專業的學生必須具備扎實的商務英語語言基礎和優異的商務交際能力。本文分析了經管類專業學生商務交際能力的內涵以及現有專業英語課程的缺陷，并在此基礎上提出了通過商務英語課程培養經濟管理類專業學生商務交際能力的途徑和方法。
面對全球經濟一體化的浪潮，經濟管理類專業學生必須具備扎實的英語語言基礎，嫻熟的專業技能和靈活的商務交際能力。據世界貿易組織估計，至2010年年底，全球1000強企業中70%的員工的母語不是英語，所以他們必需使用英語進行企業內部溝通，與世界各地的供應商及客戶進行溝通交流。
目前階段，國內各大高校的經濟管理類專業學生在校期間，都要進行專業英語的學習，以培養學生的英語語言基礎與專業應用能力，如物流專業的學生要學習物流英語，國貿專業的學生要學習外貿口語和函電寫作，會計專業的學生要學習會計英語等。但是，專業英語是否滿足經管專業復合型人才的培養需要，是否能夠引導學生奠定扎實的英語語言基礎和專業的商務交際能力，值得我們予以探討。
1 經濟管理專業人才商務交際能力的內涵分析
因為專業和學校的不同，又缺乏統一的教學大綱，全國各大院校經濟管理專業學生的培養目標差異很大。基于培養充分適應經濟全球化，勝任國際商務交際活動的經濟管理類人才的需要，我們可以確定經管類專業學生必須具備的一些基本商務交際技能。
1.1 商務英語溝通能力
松下幸之助有句名言:“企業管理過去是溝通，現在是溝通，未來還是溝通。”從事經濟管理活動的商務人士，必須具備良好的商務溝通能力。和別人溝通的時候，我們不僅在傳遞信息或表述事實，同時也在表達感受和陳述意見。在經濟活動中，商務溝通可以是公開演講，可以是貿易談判，可以是主持會議，也可以是小組討論。經濟管理專業的學生，必須盡早培養商務溝通能力，從而促進商務活動的順利開展。
1.2 商務英語寫作能力
商務寫作能力對經濟管理專業學生也有著非常重要的意義。商務寫作有以下兩大基本功能:傳達信息和表達意見。商務人才必須具備良好的英語語言基礎和嫻熟的專業技能，才能在商務活動中代表本機構有效的傳達信息和表達意見。用來履行這兩種功能的各類商務英語文件包括:通知、備忘錄、分析報告、商務信函、商業簡報等。這些商務文件的寫作必須納入經濟管理類專業學生的教學大綱，在學習中予以掌握。
1.3 跨文化交際能力
著名跨國公司文化差異研究專家戴維A利克斯認為，凡是跨國公司大的失敗，幾乎都是因為忽略了文化差異所導致的結果。經濟管理專業的畢業生主要從事市場開拓、貿易往來、市場調研、宣傳策劃等工作，有較為頻繁的機會與來自全球各國不同文化背景的人進行接觸和交往。因此，在市場、勞動力和資金都全球化的今天，要積極培養學生對不同的文化持積極理解的態度、優秀的跨文化交際能力。
2 經濟管理類專業學生現有專業英語課程與人才培養目標的差距
但是，目前各大高校為經濟管理專業學生所開設的各種專業英語課程，顯然不能完成上述培養目標。下面我們以物流專業英語為例來分析專業英語的教學內容和目標與經濟管理類專業人士商務交際能力培養要求的客觀差距。
物流專業英語的教學基本要求:
通過該課程的學習，除了使學生掌握一定量的物流專業英語詞匯，提高英語的閱讀、聽說水平外，還應使學生在學習物流專業知識的基礎上，加強學生的社會適應能力。
課程的任務: 轉貼于
(1)掌握一定量的物流專業英語詞匯;
(2)掌握物流管理的基本概念及基本原理;
(3)熟悉物流企業的管理技巧與方法;
前導課程:《大學英語》、《物流管理概論》、《供應鏈管理》、《綜合運輸》。
后續課程:畢業設計。
由此可見，物流專業英語的教學內容是圍繞物流專業詞匯和物流專業知識展開的，在教學任務上偏重的是對物流專業的基本概念和基本原理的理解，這對上文提出的經濟管理專業學生必須具備的商務英語溝通能力，商務英語寫作能力和跨文化交際能力，不能直接起到發展培養的作用。
3 通過商務英語課程培養經濟管理專業學生的商務交際能力
前面我們分析了經濟管理類專業英語的自身局限性，那么商務英語如何能夠培養經濟管理類專業學生的商務交際能力。
3.1 培養經濟管理類學生的商務英語溝通能力
商務英語最明顯的特點是語言技能和商務背景知識的密切結合。經濟管理類專業的學生在今后的工作中以英語為主要的工作語言，與同事、合作伙伴和境外客戶進行流暢有效的商務溝通。但是這些學生大多不具備任何的商務經驗，因此，在今后的商務實踐活動就面臨著溝通不暢的問題。商務英語課程可以以商務交際活動為主線，設置虛擬的商務活動場景，模擬相關的商務活動，通過求職面試、部門分工、商務談判、內部協商、市場調查和處理投訴等相關練習，提高學生的語言溝通能力和分析解決問題的能力。
3.2 培養經濟管理類學生的商務英語寫作能力
各類常用的商務英語文件包括:通知、備忘錄、分析報告、商務信函、商業簡報等。如備忘錄可以用來向公司員工通知公司內部政策的變化，也可以寄給客戶作為進一步協商的依據。分析報告可以反映市場行情的變化，也可以作為市場準入的依據。商務簡報可以通報某個項目的進展，也可以為領導進行決策提供依據。商務英語教師可以向學生介紹各種類型的商務英語文件，討論各種文件的特點和功能，并且提供實例引導學生進行商務文件寫作練習，幫助學生真正掌握各類商務應用文的寫作要領。
3.3 培養經濟管理類學生跨文化交際的能力
商務英語教學更需要強調文化差異，使學生了解文化差異，獲得跨文化的敏感性，勝任今后的商務工作。教師通過對教材的講解，將語言傳授和國際商務活動中相關的跨文化交際知識結合起來，使教學內容更符合商業社會的需要。在教學方法上，老師可以靈活運用交際教學法和案例教學法，利用各種真實語料來模擬商務活動，讓學生進一步感受文化差異，提高自身的跨文化溝通能力。
綜上所述，在全球經濟一體化日益發達的今天，經濟管理專業的學生只進行專業英語的學習，是遠遠不夠的。所以我們有必要在開設經濟類專業英語的同時，安排學生進行商務英語的學習，培養他們的商務溝通能力，商務寫作能力和跨文化交際能力，拓展他們的視野，使他們成為真正實用性的人才。
參考文獻
我國高等農林經濟管理專業本科人才培養模式存在以下局限：①一是學科專業單一，知識面狹窄；二是在課程體系結構不盡合理，課程內容相互脫節與重復現象突出；三是忽視實驗實踐教學環節，學生動手實踐能力比較欠缺；四是課堂教學與第二課堂脫節，素質教育與創新教育缺乏；五是缺少社會責任感和正確從業觀及能力培養。這些問題導致高等農林經濟管理人才模式難以適應現代社會對人才素質的需求，本專業人才缺乏自己的特色和競爭力，因而需要改革與創新。
表1華南農業大學農林經濟管理專業人才培養方案
1 農林經濟管理專業人才培養方案制定現狀分析
從農林經濟管理專業人才培養方案制訂的完善程度來看，東北農業大學最為完善。東北農業大學農經專業人才培養方案包括了：②辦學指導思想；分析優勢所在；從人才培養、科學研究、社會服務、學術交流方面分析辦學特色；課程體系改革的總體思路、具體措施和改革成效；注重實踐教學和學生政治思想品德的培養。
就華南農業大學而言，農經專業人才培養方案始終圍繞著社會對人才的需求不斷地得到調整，在摸索中日臻完善（見表1）。但目前的人才培養方案存在如下主要問題：
（1）在課程體系建設方面，重理論、輕實踐；重知識傳授、輕能力培養；重國內理論、輕國外理論。具體而言：①課程涉及面很廣，但缺乏深度。課程涉及通識教育、基礎教育等近70門課。老師只能點到為止，學生學得不精。②課程安排不合理。有一些學時數較多的課程集中時間上課，導致學生聽課疲憊，影響教學效果。③專業課程體系設置上與本專業的人才培養目標結合不夠。在實際教學中卻以傳授知識型的課程為主導，重點介紹農林經濟管理的相關理論，而與農林經濟管理實踐結合較緊密的應用型課程則很少涉獵，降低了學生的學習興趣。
（2）在實踐教學方面，缺乏明確的教學實踐目標和切實可行的實踐措施，效果難以保證。學生們普遍認為，學校的實習指導和實踐環節流于形式，多以短時參觀為主，學校對實踐環節投入太少，補助標準太低，實習計劃的擬定受到經費的嚴重制約。究其原因，一是實習基地建設滯后；二是教師的實踐能力本身有限；三是學校實驗設備明顯不足；四是實踐教學內容本身不明確。③
（3）畢業論文寫作的要求相對寬松，學生重視程度不夠。以“考試”為導向的專業學習模式，促使學生將重心擺在考試分數上，專注于考試范圍內的知識，而非對于學術的研讀深究。而對于畢業論文的寫作，大部分同學的重視程度不足，心存僥幸未認真對待。這一方面是畢業論文的撰寫時間與找工作的時間沖突，面對就業壓力，同學們將更多的精力置于后者；另一方面則與目前對于畢業論文較為寬松的考評機制有關。
（4）人才培養與社會就業需求存在一定的矛盾，專業的就業局限性較大。學生們反映：在農林經濟管理四年本科教育中，最大的體會是什么都學，什么也沒學。客觀上，除了農口的政府和企事業單位對農林經濟管理專業畢（下轉第159頁）（上接第129頁）業生有直接需求之外，畢業生們經常遭遇招聘限制。
2 農林經濟管理專業人才培養方案完善建議
2.1 完善課程體系建設
（1）注重合理性與綜合性。注重課程結構的科學化、課程內容整合銜接的合理性和知識結構的整體性。（2）注重深度性與學術性。優化專業課的課程體系，要深入淺出分析，引導學生自主思考。（3）注重實踐性與社會適應性。提供平臺加強學生的實操能力，課程設置應結合學生的就業方向，與社會需求的就業人才方向相適應。一方面可以通過提高農林經濟管理類選修課比例，擴大選擇范圍，尤其是人文教育類課程比例。④二是強化農林經濟管理課程的深度，打造專業化的農林經濟管理人才。（4）注重政策性，與時俱進地關注農林方向政策的更新，通過案例分析、專題講座、課堂討論等形式進行分析。
2.2 創新教學管理體制
本科生導師制學長制是我國高等教育人才培養的新模式。學生通過比較系統地參與到指導教師的科研而提高創新、分析和研究能力。華農的“紅滿堂計劃”和“助理班主任”制度已有一定的成效，但是輻射范圍不夠大，約束力度不夠大，仍需要改善。此外，農業經濟管理可以依托“國家級重點學科”這一平臺，實行“本碩連讀”或“本碩博連讀”的制度，著力培養研究型人才。
2.3 完善實習制度
（1）在內容上，注重實踐教學內容的設計和更新，突出對農村經濟研究的科研訓練和社會調查等實踐教學形式的運用。（2）在體制上，要將實踐教學固定到人，責任到人，每個實習由專人負責，長期在實踐領域有所成就。（3）在經濟力度上，加大經費投入以改善實驗實習條件。⑤（4）在對象上，利用各種機會和條件，建立校外實習基地。可以考慮與村鎮以及涉農企業磋商，充分挖掘資源，如華農經管的長期合作伙伴溫氏企業等。
2.4 培養開發教師創新意識與實踐能力
面對全球經濟一體化和我國加入wto，構建公共管理框架體系，以及迎接知識經濟挑戰，經濟管理類本科專業教師首先需要換腦，重新學習更新知識，并在改革、更新、探索中創造新知，提高教師創新素質與能
【關鍵詞】經管類；應用型；實踐教學
一、國內應用型人才培養模式下經管類專業實踐教學中存在的問題
目前我國高校經管類專業實踐教學目標難以適應應用型人才培養要求。傳統的實踐教學目標強調的是對已有知識的教學和驗證，重視培養學生的動手能力；培養學生的實驗技能；而應用型人才的實驗教學目標，則應該是對學生動手能力、信息采集能力、分析問題和解決問題的能力、綜合知識運用能力和創新能力的綜合培養。在高等教育迅速發展的形勢下，許多院校的實踐教學普遍存在一些問題。
1、實驗。國內高校經管類專業實驗教學一般主要是依托計算機，圍繞課程知識傳授，進行理解性的課程知識點的實驗，以此建立的實驗室，在功能上主要以滿足單一課程的實驗教學為主，沒有很好地實現課程與課程之間、跨專業及跨學科的知識與能力相融合的實驗。實驗內容較為落后，如一些驗證性實驗項目的內容比較陳舊，許多實驗安排在理論教學之后，這樣的教學安排在很大程度上使實驗成為理論教學的輔助手段；在實驗教學方法上，基本是借鑒傳統理工科實驗的教學方法（教師理論知識傳授教師實驗示教學生實驗），使得學生在實際教學活動中常常處于被動狀態，因而難以激發他們的學習興趣，教學效果不理想。
2、實訓。實訓教學在職業技術類院校開設的比較成熟，但在普通綜合高校，一直以來，并沒有引起重視，實訓教學概念模糊，定位不清，導致實訓教學的內容和方法在專業教師之間意見不一；教學狀態與管理要求不相適應。
3、實習。專業實習與畢業實習是傳統的實踐教學環節，專業實習與畢業實習一直是培養學生專業應用能力的行之有效的實踐教學環節，但隨著時代的發展、形勢的變化，經濟與管理專業學生實習的主要場所――企業，因為市場競爭的嚴峻，或出于保護商業秘密的需要，不能或不愿給經濟與管理類學生提供適合的、專業對口的實習崗位，加之學生出于就業競爭的壓力,往往選擇在擬就業單位實習，導致學校實習集中安排越來越困難，學生的實習較以前分散,學校管理較難,因此實習走過場的現象比較嚴重，實習環節對專業知識、專業技能學習的作用越來越弱。
4、畢業論文與畢業設計。一方面，目前，高校畢業論文多以訓練學生的理論思維為主，由于受到就業的壓力，畢業生忙于找工作、考公務員和考研，在一定程度上對畢業論文這一實踐環節重視不夠，部分學生的畢業論文存在抄襲現象，畢業論文的教學功能沒有得到較好的發揮，因此迫切需要加強畢業論文這一實踐教學環節的教學管理工作。另一方面，經管類專業的實踐教學環節中一般都比較重視畢業論文而忽略畢業設計，實際上畢業設計對經管類專業的學生的動手能力有很重要的作用，畢業設計的目的在于總結學生在校期間的學習成果，培養學生綜合地、創造性地運用所學知識并解決實際問題的能力，得學生的創新能力得到系統性的訓練和提高。因此，經管類專業要改變只重視畢業論文不重視畢業設計的觀念。
5、專業社會實踐。專業社會實踐是大部分財經類專業都普遍忽視的一個環節，許多經濟管理類專業人才培養方案中沒有得到體現，沒有進行有計劃的、和一般社會實踐相區別的專業性的社會實踐。即便安排了專業社會實踐的學校，在具體實施中，出現了教學內容偏少、空洞、縮水和甚至放羊的現象，有的甚至無法落實，這樣的社會實踐實際上是減少了實踐教學的時間。
6、實踐教學方法和教學手段。許多高校的實踐教學方法和實驗手段比較落后，一些教師的實驗教學改革意識、運用現代教育技術的能力和編制實驗教學輔助軟件的能力還不能適應教學改革的需要，能夠運用現代教學技術進行實驗教學的課程還相對較少。
二、安徽新華學院商學院的實踐教學體系建設的基礎與現狀分析
(一)商學院實踐教學已具備的基礎和優勢
1、在實驗教學方面的探索，從建院之初，商學院經管專業就已經開始進行課程實驗教學，發展較快，成果突出。進過多年的探索和改革，在實驗教學方面，已經完成國際經濟與貿易、電子商務等專業實驗室的建設。
2、在實訓方面的探索，隨著實踐教學改革的不斷深入，原來在學校內被忽視的實訓教學環節，已開始受到重視, 為開展實訓教學，探索經濟與管理類專業實訓課的教學特點和教學方法，學校組織了相關專業的教師和管理人員到兄弟院校進行調研,在校內開展研討, 逐漸明晰了實訓的內涵，并通過精品課程(實訓)項目建設促進了實訓課程的建設。
3、在實習教學方面的探索，開展了以經濟管理類專業畢業模擬實習的改革，近年來將實習教學改革的重點放在探索校內模擬實習和校外實地實習結合的畢業實習新模式上，已取得一定成果。重視在專業實驗室中創造模擬社會、經濟活動的條件，使學生針對社會、經濟模擬現象鍛煉解決實際問題的能力。在校外實習方面，商學院已與寶供物流公司就學生實習事項達成合作意向；在2011年3月，又選送09級物流、商管專業的部分學生赴浙江潤迅移動科技有限公司實習。
4、在實踐教學文件的規范性管理方面，加強了對實踐教學的規范化管理。教學計劃、實踐教學管理規章制度、實踐教學大綱、實驗教學大綱、實驗指導書(實驗教材)等是規范實踐教學的綱領性文件，商學院陸續對這些文件進行了重新規范和修訂。這些文件反映了我院廣大實踐教師與教學管理人員在新的教學形勢下,對于實踐教學的探索，凝結了教師和管理人員的智慧,目前這些文件在指導和規范實踐教學方面已發揮著重要的作用。
5、在畢業論文和畢業設計方面，商學院重視畢業論文（設計）的規范管理與質量提高，從畢業論文的選題、指導、寫作、評閱、答辯、格式等各個環節進行了嚴格的規范，還對應屆畢業生優秀畢業論文（設計）入選論文進行評選和編輯工作，多篇優秀論文被選編到《安徽新華學院學報》，調動了畢業生寫作畢業論文的積極性,使我院畢業論文工作質量得到了大幅度提高。
(二)商學院實踐教學的問題的思考與分析
1、應用型的實踐教學理念還要進一步總結,商學院正在進行的教學方法改革還需要總結和提煉，要充分發揮其在經濟管理類專業實踐教學中的引領作用。
2、實踐教學的研究深度和廣度有待進一步拓展。實踐教學的廣度和深度不足主要表現在專業教師對于實踐教學的研究尚顯不夠，對于實踐教學的有關問題，存在認識模糊、定位不準、意見不一等現象，影響實踐教學的全面實施。
3、實踐教學體系有待進一步完善。在高等教育大眾化過程中，學校的實踐教學管理理念和手段跟不上實踐教學的教學需求，實踐教學內容、實踐教學隊伍、實踐教學管理制度、實踐教學保障均滯后于實踐教學的現實發展。因此，有待進一步完善我院現有的實踐教學體系。
4、人才培養方案中的實踐性教學環節有待進一步科學完整地固化。由于實踐教學的隨意性較大，我院正在逐步加大力度規范實踐教學環節進人才培養方案的工作。
5、實驗教學評估體系有待進一步完善。目前,我院初步對畢業論文建立了開題報告、中期檢查、答辯檢查等一系列質量監控環節，取得了明顯的效果，但對于實驗、實習教學質量還缺乏有效的監控制度和手段。完整的實踐教學體系尚未建立起來，實踐教學的效果，實踐教學的教學質量及投資效益均得不到及時的評估和反映。
三、實踐教學內容體系的設計
1、實驗教學內容體系的設計
（1）實驗教學課程的優化與開發。使學生通過優質實驗課程的學習和實踐，實現知識的“內化”和能力的“外顯”，提高綜合素質。具體做法是，以知識為導向，進行課程實驗（理論課中的實驗內容）的優化和開發，以能力為導向，進行實驗課程（獨立開設實驗課）的優化和開發，按照單項性實驗、課程綜合性實驗、專業綜合性實驗、學科綜合性實驗、跨學科綜合性實驗、模擬實習的實驗層次進行實驗課程（或課程實驗）的建設。
（2）“精品”實驗教學項目的建設。實驗項目是實驗課程的基本單元，建設高質量的實驗課程，首先必須有高質量的實驗項目，我院正在加大精品實驗項目的建設力度，在精品實驗項目規模建設的基礎上，力爭建設一批精品實驗課程。
（3）實驗教材的建設。實驗教材是實驗課程的載體，應加大實驗教材的建設力度，以有效固化實驗教學的改革和創新成果，以形成有自己知識產權的實驗教學改革成果。
2、實習課程體系的設計
實習教學主要包括課程實習、專業實習、畢業實習，要研究和明確專業實習與畢業實習的教學目的和特點，同時加大課程實習的開發力度。深化總結校內模擬實習和校外實習基地相結合的畢業實習模式的改革，積累校內模擬實習的數據資料形成有新華學院專業特點的經濟管理類應用型人才畢業實習的培養方案。
3、研究能力課程培養體系的設計
課程設計、學術論文、畢業論文或畢業設計雖然都可以培養學生的研究和創新能力，但三者之間有著明顯的目的性與階段性的區別。目前，我院經濟與管理類專業在課程設計與畢業設計方面比較薄弱，需積極倡導，加強研究和實踐，鼓勵各專業開設課程設計，鼓勵學生進行畢業設計。使課程設計、學術論文、畢業論文或畢業設計在培養學生研究能力方面發揮不同的功能與作用。
參考文獻:
[1][美]戴維?羅伊斯,蘇瑞提?S.多培爾,伊麗莎白?L.羅姆菲.社會工作實習指導[M].屈勇,譯.北京:中國人民大學出版社,2005.
[2]程靜.高校人才培養模式多樣化:詮釋與對應[M].北京:北京工業大學出版社,2003.
[3]何磊.經濟管理類專業本科生實踐教學模式創新探討[J].2010.8.
[摘要]高校職業指導類課程對大學生早日規劃未來的職業發展道路具有重要的意義。但我國高校職業指導教育不夠專業、不夠系統，并與社會脫節，使得培養出來的大學生無法成長為現代社會需要的人才。文章以A高校職業指導課程設置為例，研究經濟管理類大學生職業指導課程設置中存在的問題及問題解決的創新策略。
[
關鍵詞 ]大學生職業指導創新
[作者簡介]吳建華（1972-），女，湖南道縣人，武漢紡織大學管理學院，副教授，研究方向為人力資源管理、職業生涯規劃教學；吳國斌（1972-），男，湖南益陽人，武漢紡織大學管理學院，副教授，博士，研究方向為人力資源、組織行為教學。（湖北武漢430073）
[課題項目]本文系2 014年教育部人文社會科學研究規劃項目“非常規突發事件中臨時團隊結構特征對應急績效的影響機制研究”的階段性研究成果。（項目編號：14YJA630068）
[中圖分類號]G642.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1004-3985(2015)22-0103-03
我國高校都開設了職業指導類課程，主要是職業生涯規劃課、就業指導課和各類實習、實踐活動，以幫助大學生早日對自己未來的職業發展進行規劃。但是，這些課程和實踐活動真的能提高大學生未來的就業能力嗎？國內許多學者從大學生職業指導課程建設、課程改革、教學實踐和教學效果等方面進行了研究，結果顯示，高校職業指導教育不夠專業、系統，而且與社會脫節，使得培養出來的大學生無法成長為社會需要的應用型人才，集中體現為實踐能力弱、綜合素質差、缺乏創新精神等。因而我們需要重視大學生職業指導教學內容、方法的研究，這對提升大學生職業指導質量、提高大學生就業滿意度、實現大學生人才資源合理利用具有現實意義。本文以A高校職業指導課程設置為例，研究經濟管理類大學生職業指導課程設置中存在的問題，探討解決問題的策略。
一、經濟管理類專業大學生職業指導類課程設置
經管專業的課程主要包括國際貿易、信息管理與信息系統、市場營銷、會計學、電子商務和物流管理與工商管理等。A高校經濟管理專業的課程分為學校統一開設課程和學院開設課程，如右上圖所示。
A高校的課程結構體系中，職業指導類課程放在了院管課程的專業必修和專業選修中，主要包括職業生涯與發展規劃、就業指導、各類實踐和畢業環節、專業方向綜合實踐、各類科研訓練和設計。大學生職業生涯與發展規劃課程有24個學時，安排在第1學期。就業指導安排在第8學期，共8個學時。各類實踐主要指金工實習、專業實習、erp模擬、學年論文、管理信息系統課程設計、畢業實習、畢業論文等，約64學時。對于金工實習，工商管理、人力資源專業安排在第2學期末，物流和信息管理專業安排在第3學期末，國際貿易、會計學則安排在第6學期末。專業實習在第5學期末，共4周。ERP模擬安排在第6學期末，時間為l—2周。畢業實習安排在第8學期，共4周。管理信息系統課程在第7學期，共30個學時的上機時間。學年論文和畢業論文提交分別在第6學期的第2周和第8學期的第12周。而專業方向綜合實踐和各類科研訓練和設計主要以選修課的形式體現，如商務禮儀、科技文獻檢索、創業管理、創業財務、專題講座等。
二、經濟管理類專業大學生職業指導類課程問題分析
1．對課程改革的緊迫性認識不足。職業指導類課程建設是一項系統工程，包括理論和實踐教學體系的改革與建設，涉及教學內容、教學方法、師資隊伍、教材、教學設施設備、教學管理等方面的建設。A高校經濟管理專業的目標是培養應用型、復合型和創新型人才，這對學生的職業能力提出了新的要求。A高校一直強調職業指導的重要性，但并沒有改變傳統的職業指導方式，在設計職業指導類課程時忽視了大學生的家庭背景、生理與心理特征、專業和性別差異，也沒有關注不同專業學生在就業地域、就業傾向、職業選擇等方面的不同，不能解決學生的個性化就業問題。同時，當前科學技術領域既不斷分化又不斷綜合，新知識和技術大量涌現，這些都要求我們擺脫原有職業指導模式的束縛，探索新的職業指導途經。但A校沒有根據社會經濟發展對人才需要的變化重新構思職業指導課程的知識結構、課程體系、教學環節和教學方式。
2．職業指導課程整體不夠優化。A高校的職業指導類課程沒有針對經管類專業建設目標妥善處理好理論與實踐、知識與能力、因材施教、時間安排比例等方面的問題。A高校的職業生涯與發展規劃課程24個學時，安排在第1學期，教學方法以講授為主，輔以適當的書面練習，如寫一份學業生涯規劃書，主要幫助大學生了解職業生涯規劃的理論知識。但大一學生剛從相對封閉的高中學習環境中脫離出來，對未來希望從事的職業一片茫然，只對其進行理論教育會使之更加困惑無助。而后續的金工實習是到校內工廠實習，主要是讓學生建立市場、信息、質量、成本、效益、安全、環保等基本意識。校內實習工廠和學生的目標企業相比有一定的差距，而且經濟管理類專業的學生今后所從事的基層崗位以銷售、行政、財務等文職為主，因而，金工實習并沒有發揮太大的職業助力作用。專業實習和畢業實習以學生自己尋找選擇為主，一些學生在家人和朋友的幫助下找到了與自己專業對口的單位實習，但有些學生的實習與專業不太相關，甚至有些學生干脆不實習。A高校對所有學生的職業發展課程的時間安排都是相同的，但實際上不同專業學生的職業發展會不同，不同行業和專業未來的就業環境和職業發展趨勢會不同，所以在課程時間設置上應有所區別。
3．職業指導課程對就業能力的培養效果不佳。職業指導需要學生個人、家庭、學校、社會共同參與。學生需要對職業生涯進行自我認知、了解自己的職業興趣，確立未來的職業目標。家庭的作用主要是家庭教育和支持。社會則需要提供各類社會實踐實習機會，為大學生提供良好的就業服務咨詢及就業崗位。學校則需要和企業建立聯系，適時召開校園招聘會、設置職業指導類課程、建立專業職業指導教師隊伍、提供職業發展測評、支持各類學生社團等。
A高校四年制經濟管理類專業除了分散安排實驗、上機之外，還安排了30~ 32周的實踐教學時間。但實際上，專業實踐和畢業實習基本上由大學生自行安排，而金工實習和上機實踐對經管類學生認識自己將要從事的職業和就業環境幫助并不大。職業指導就主要依靠第一學期的職業發展規劃課程和最后一學期的就業指導。職業發展課程的效果受到教學內容、教學師資和教學方法等方面的影響。教學內容基本是按照已有教材展開，但現有教材的內容體系不夠完善，實踐操作性較差，沒有考慮大學生的個性特征和就業市場需求狀況。有些教師采用了國外引進的教材，但由于各國社會環境和文化有差異，直接引進的教材并不適合中國的學生。A高校的職業生涯課程教師主要由畢業留校人員和學生工作部門的行政人員承擔，他們并沒有專門接受過教育學、心理學、社會學、人力資源管理等方面的系統學習，缺乏課堂教學經驗和相應的職業教育理論研究。在教學方法方面，A校則以課堂教學為主，缺乏社會調研、角色扮演、互動游戲和野外訓練等與理論相結合的實踐安排。
三、經濟管理類專業大學生職業指導類課程的創新思考
1．強化職業指導類課程創新意識。大學畢業生數量隨著高校擴招不斷增長，出現就業難問題。為了突破這一困境，許多高校逐漸將本科培養目標從研究學術型轉向復合應用型。社會迫切需求能直接從事生產管理、營銷管理和社會服務等工作的專業人才，經濟管理專業的培養目標更應隨之改變。為了幫助大學生早日對自己未來的職業發展進行規劃，增強大學生的就業能力，高校應將大學生職業指導工作放到與教學、科研和社會服務一樣的高度，不能僅僅在大一和大四開設職業生涯規劃和就業指導課程，這對于大學生就業能力的培養是不利的，而應該將職業指導類課程貫穿于本科四年中，幫助大學生從踏入學校開始就形成職業發展的意識，形成科學的就業觀，明確自我職業目標。在大學學習中期，高校應該引導學生將理論知識轉化為能力和技能，并為大學生提供轉化的平臺和機會，如舉辦各類管理競賽、提供創業園地、給予經費支持等。在大學學習末期，高校則應幫助大學生調整就業心態、組織校園招聘、進行勞動人事法規教育等。
2．職業指導類課程教學創新。職業指導課程體系應幫助學生喚起自我職業發展的意識，讓學生科學地思考未來的職業定位，主動地通過實踐提升自己的就業能力和職業規劃能力。為了更好地實現這一目的，適應經濟管理專業的就業特征，高校可以將職業指導的責任下放到經濟管理教學院系。請經管院系人力資源管理專業的老師給學生授課，輔以外聘企業家或高管人員開展講座，讓學生扎實地掌握理論知識，同時了解人才市場的需求和變化。在教學方法上，有機結合啟發式、討論式、研究式、案例式、體驗式等多種教學方法，充分調動學生學習和探索知識的積極性、主動性。在教學手段上，可以利用多媒體、網絡平臺、教學案例庫、項目參與等多種技術手段。在教材選用上，廣泛了解職業教育類課程的不同教材，選用既符合經濟管理專業復合應用型人才培養目標，又深度適宜、內容恰當的教材。如果沒有合適的教材，教授職業教育課程的教學團隊應該參與教材的編寫，這樣能更好地掌握知識點，了解教材的難點與重點，更有利于提高職業指導課程的教學效果。還要注重第二課堂的拓展，在培養學生創新能力的同時，為學生自主學習職業技能創造良好的條件，并促進校園創新創業文化的建設。
[關鍵詞]經濟管理類專業；高等職業教育；校企合作；“訂單式”教育
步入21世紀以來，高等職業技術已成為我國教育的主流形式之一，而經濟管理類專業的高等職業技術教育也在這一教育領域占據了非常重要的地位，大多數高等職業技術學院都開設了經濟類管理專業。目前，教育界在理論上對理工類專業的高等職業技術教育研究較多，對經濟類管理專業的高等職業技術教育研究較少，因此有必要加強對經濟管理類專業的高等職業技術教育的研究。
經濟管理類專業的高職教育的目標是培養具備了一定的理論知識，能熟練運用經濟管理的基本原理、基本方法解決經濟管理中的實際問題的應用型人才，以適應企業對一線操作人員和中基層管理人才的需要，并為企業提供高級管理人才的后備力量。經濟管理類專業的高職教育因其專業特色，對實踐性教學環節提出了特殊的要求，但目前的教學實踐中，這類專業的實踐性教學多流于形式，容易使得該專業培養畢業生偏離高職教育的目標。
經濟管理類專業的高職教育應是以管理實施技術知識為主導框架，其他知識作為基礎和輔助的教育，培養為管理實施過程提供技術保障和技術支持、最終完成項目的人才；這類教育的關鍵在于能否使用存量知識中的理論與方法，完成管理項目的開發及實施。經濟管理類專業的高等職業教育應明確定位在技術實施型教育的類型，并辦出自己的特色。這就要求學校在辦學過程別注重管理技術知識的運用，為學生的學習營造一種真實的職業環境，使畢業生就業后能在具體的崗位上迅速開展工作。
一、脫離真實的職業環境對經濟管理類專業的不利影響
目前我國高職教育的改革目前尚處于初級階段，改革不系統、不深入。畢業論文高職經濟管理類教育的改革起步更晚，以前我國對高職高專教育工科類人才的培養研究較多，但對文科類特別是經濟管理類人才的培養研究較少，往往辦成了本科壓縮型。與工科類人才的培養模式比較，經濟管理類專業的實踐性教學環節顯得非常薄弱，特別是沒有與工商企業建立緊密的聯系，因而使得經濟管理類專業的高職教育與其培養目標仍存在偏差。
1．脫離真實的職業環境使高職院校的專業設置相對滯后于企業需求。隨著經濟的發展，企業環境的不確定性程度越來越高。國家經濟政策的變化、競爭環境的變化、產品需求的變
化、企業體制的改革、管理理念的更新、企業的大規模改造、管理技術的提升等導致企業對管理人才需求也日趨不穩定。比如，現代物流、電子商務、流程再造、客戶管理等概念的導入與實施，使企業增加了對具備相應現代管理技術的人才的需要。但高職教育由于市場反應慢，加之與企業的聯系松散，使得其專業設置滯后于企業的需求，主要體現在穩定的專業教學內容、實踐性教學計劃、從業教師、教學環境、教學理念、教師知識體系等適應不了企業的要求，出現了教學內容與實際需要的斷裂。
2．脫離真實的職業環境使專業設置的通用性與學生就業的行業特征發生偏差。除部分行業辦的高職院校外，大部分學校所設置的經濟管理類專業都是通用專業。如電子商務、會計、商務管理、市場營銷等，其行業特征不明顯。但學生畢業后都會在一個特定的行業就業，學校與企業聯系松散，不能使學生熟悉就業的行業背景，如國家的產業政策，競爭格局、需求特性、生產工藝、技術水平等等，從而影響學生上崗的能力。
3．脫離真實的職業環境使教學過程的標準化與管理工作藝術性發生偏差。目前，由于教育資源的有限性和傳統教育模式的制約，使得經濟管理類專業的高職教育仍然處于標準化的階段。具體表現在：主講教師的單一，甚至沒有專門的實訓老師；每班學生人數較多；教學環節程序化、標準化；實踐性教學也多采用案例教學、模擬實驗等，且由學校統一安排。這種教學模式往往造成一個學校畢業的學哄性太多，像從一個模子里印出來的。而經濟管理工作是一門藝術性很強的工作，特別講究根據不同的情境因素而采取靈活多樣的工作方法。忽視個體教育的模式必將影響畢業生的工作能力。
4．實訓場所的模擬性與職業環境的真實性的偏差。經濟管理類專業的高職教育中實訓仍然是一個薄弱環節。實訓教師缺乏，實訓基地難以建立，實訓方式單一，甚至很多院校沒有
一個系統的實訓計劃與實訓方案。目前各院校普遍采用案例教學、模擬實習的方式，這兩種方式具有模擬實習的性質，即使是高度仿真，提供的情景模擬背景會因實施的不齊全和費用的昂貴而有所簡化，因此與學生將來就業的真實環境有很大的差異性。
二、校企合作是解決教學與職業環境相脫離的最佳途徑
加強與企業的聯系，與企業進行不同形式、不同層次，不同特色的合作，實現教育資源的有償互享，碩士論文為經濟管理類專業的高等職業教育提供真實的職業環境，是實現其教育目標的最好選擇。
1．通過與企業的合作，學校可以前瞻性地了解社會對人才的需求，包括需求的種類、結構、以及各類人才的知識結構、能力結構、素質結構的變化，掌握社會對人才的需求規律，以適時地調整專業教學計劃，設置新的專業，培養更加適用的人才。
2．通過與企業的合作，可以有效地整合社會教育資源。目前我國的高等職業技術教育起步較晚，教育資源短缺，具體表現在“雙師型”教師少，實驗實習場所緊張，科研資金不夠等。現代企業，積累了大量的生產、建設、經營、管理技術人才。他們可以為企業職業教育所用，而且通常不需要辦理復雜的手續。學校與企業開展多種形式的合作，可以將學校的科研理論優勢與企業的資金優勢、生產優勢、管理實踐優勢相互結合，提高老師的實踐能力和科研能力，緩解學校實驗實習場所緊張，科研資金不夠的矛盾，又能為企業及時輸送適用性人才。
3．通過與企業的合作，可以為學生提供真實的職業環境。我們強調職業教育的技術技能性特色，而參與整個企業的運作過程是學生實訓、實習的最好機會，每個學生都有不同的具體崗位，這可以讓學生身臨其境的感受和學習，綜合運用專業知識解決采購、生產、銷售、財務會計、人力資源管理、投資等環節中的具體問題，以及解決現場突發性問題，培養應變能力和一定的操作技能，培養良好的職業道德和民族精神，團隊意識和協作精神等等。例如：人力資源管理部的學生協助培訓部工作人員對企業員工正進行技能培訓，并參與對員工的職業技能考核。銷售部的學生協助企業對本市各大型商場進行調查，寫出詳細、全面的調查報告，并可在有經驗的銷售人員帶領下進行實際的推銷工作；生產部的學生擔任實習值班經理對生產人員進行監督檢查，進行成本調查，根據考查結果對企業生產經營管理提出可行性建議。公關部的學生對社會公眾進行統計整理，收集有關信息，設計調查問卷，參與公關事件的策劃準備工作。總之，通過實訓切實體會了企業間競爭的形勢、職工就業的艱辛、企業管理的難度，對學生全面素質的提高有很大促進作用。
4．企業也是教師開展現場調研的基地。是促進教師將其科研成果與企業的現實問題結合起來，在直接為企業創造效益的同時，也提高了教師的實踐能力。科研成果轉化為生產力的平臺。企業是教師開展調研活動的基地，可以為實例、課題、情景模擬等教學方式提供更多的素材。以實例、課題、情景模擬等方式組建的知識是經濟管理類專業的高職教育主要內容。教師、學生與企業頻繁而緊密地接觸，可以提高這些教學方式的真實性、具體性和案情的完整性。極大地縮短學生與現實之間的心理距離，提高了學生自主處理問題的自信心。
三、經濟管理類高職教育進行校企合作的方式
校企合作教育，是一種利用學校與企業在人才培養方面各自的優勢，把以課堂傳授間接知識為主的教育環境與直接獲取實際經驗和能力為主的生產現場環境有機結合起來，培養適合行業、企業需要的應用型人才為主要目的教育模式。目前，在理論界已被普遍認同為高等職業技術教育的必然選擇。在培養經濟管理類專業的高職教育中，可以開發出多層次、多形式的校企合作方式。
1．建立契約式實訓基地。校企雙方通過契約的方式約定，在企業建立實習基地，建立專業專家指導委員會和實習指導委員會。醫學論文聘請行業(企業)的專家、高級技師等為實習指導委員會成員，與企業簽訂專業實習協議，由企業定期向學生提供實習場所、設施和機會，學校定期向企業輸送優秀人才。這種形式由于實現了學校與企業緊密結合，使學生的一部分實習成果直接解決企業的實際問題，為企業創造了效益，最大限度地降低了教育成本。同時在解決學生實習問題的同時，也解決了部分學生的就業問題。例如：北京聯大市場營銷專業的學生到大型商貿企業——藍島大廈，頂崗實訓：湖南經濟管理職業學院的旅游與酒店管理專業與湖南的幾家五星級酒店和旅行社約定：由酒店與旅行社安排學生頂崗實習，實習生可以領到實習工資；酒店可以到學校挑選最滿意的人才等。這是一種淺層次的校企合作的方式。
2．采取員工培訓的方式。采用這種方式與學校聯合的一般為大企業，校企雙方通過簽定聯合辦學的契約，利用各自的資源優勢，共同培養高等職業技術人才。這是一種校企雙方之間較深層次的合作，學校為企業員工進行中專、大專、本科層次的學歷教育或高層次的專項管理培訓等。比如中國水電八局、湘火炬、湖南的國人啤酒公司、華天集團等委托湖南經濟職業學院培養工商管理專業、旅游與酒店管理的大專與本科學歷的人才。這些培養模式均由企業選送生源，培養對象全部是這些企業的員工。教學計劃由雙方結合企業的生產經營管理實際共同制訂。理論教學由學院承擔，依據教學計劃將企業經營管理中一些問題安排在課堂教學中，實習被安排在企業中，由雙方共同指導。這種方式培養的人才針對性強。適應企業要求快，為企業所歡迎和認可；在這個基礎上，學校和企業也可開展淺層次的合作，即建立校企合作的教學體系。學校把企業經理、行業專家聘請到學校來。成立高職各專業教學指導委員會，傾聽他們對人才培養的要求和設想，共同制定人才培養方案。
還聘請一些企業家、專家作為客座教授為學生進行講學、講座。學院教師也可以參與企業的經營管理實踐活動。
3．開展“訂單式”教育。所謂“訂單式”教學就是學校與企業達成協議，由企業在學校挑選學生，雙方根據企業的生產經營、技術要求等有針對性地制定的教學計劃，職稱論文實現培訓、就業一條龍服務的聯合方式。湖南科技職業學院于2001年與順德一家精密儀器公司達成協議，為該公司培養機電類的人才，并于2003年5月向該公司輸送了首批“訂單式”教育的畢業生，開創了我省全日制普通高等院校推行“訂單式”教學的先河。湖北經濟學院分別于2O02年12月和2003年4月與武漢市中百集團、中商集團進行聯合，組建“中百倉儲經理預備班”、“中商營運經驗預備班”，為企業定向培養中高層管理人才，開辟了校企聯合辦學的新天地。根據校企合作協議，中商集團、中百倉儲根據企業發展規模和人才引進計劃，每年從湖北經濟學院工商管理學院市場營銷專業專科生中遴選30名晶學兼優的學生組成“中商營運經理預備班”和“中百倉儲經理預備班”。然后。結合專業教學計劃，培養適應社會主義現代化建設需要的德、智、體、美、勞全面發展的管理類、營運管理人員。學生畢業后，經過校企雙方的共同考核，合格者直接進入企業，成為企業中高層儲備人才。訂單式教學班開設的課程分兩部分，一是校內理論及實踐教學。包括公共基礎課，專業基礎課，專業課和專業技能課四類共32門；二是企業開設的課程。包括基礎課、技術課和社會實踐課三類，實踐教學項目也作了具體安排，主要包括市場調研、模擬實習、賣場實習等。校企雙方分階段對該班學生進行考核，實行“滾動淘孤”，非“預備班”的學生中品學兼優者，經過學校推薦，企業考核，經雙方認可再補進來，原則上保持該班30人不變。訂單式教育作為校企聯合辦學的具體實施形式，有利于調動企業辦學的積極性與主動性，發揮企業人力資源與物質資源在辦學過程中的作用，實現企業資源與學校資源的有機整合，優化資源配置；有利于學生了解企業文化，熟悉企業規章制度，加強學生對企業的認同，培養學生的主人翁責任感和敬業精神，增強學生的協作意識，提高學生的組織管理與決策能力；該方式實現了招生與招工同步，有利于調動學生的學習積極性。
4．企業管理咨詢業務。高等職業技術學院利用其經濟管理理論、管理技術和產業務實的優勢，接受企業的委托，分析企業存在的問題、辨析可能給企業帶來巨大利益的機會，根據清晰的市場定位采取適宜的行動方案，為客戶提供具有更高價值的解決問題方案。湖南經濟管理職業學院成立了咨詢業務部，專門對企業開展信息咨詢、管理咨詢、戰略咨詢等業務，目前已為湖南的很多企業如：三湘汽配城、常德米業公司、婁底農業高科技公司等提供了各種類型的咨詢服務，包括市場定位，戰略規劃，環境分析，投資管理，人力資源管理策劃等。該部門“對癥下藥“量體裁衣”，根據客戶的具體需求，為企業提供管理咨詢業務，加強了學校與企業管理層的緊密結合，促使學校隨時關注著科技和管理發展的前沿動態，更好地將理論與實際結合起來，既提高了老師的理論水平，又豐富了老師的實踐經驗，還能為案例、課題、情景模擬等教學方式提供更多的素材，有些項目可以吸收學生參與，提高學生的創新能力，為學生提供真實性更高的職業環境。
參考文獻：
[1]瀟湘晨報．訂單式教學現身高校[N]．2003．5．12
[2]何琪得．校企聯合：寧波的現實與選擇[J]．職業技術教育．2003．12
[3]訂單式教育——校企聯合辦學的新舉措[J]．湖北經濟學院工商管理學院．姚自平《職教論壇》2003．14
[4]劉曉明、楊如順．高職校企合作的現狀、問題及模式選擇[J]．浙江師范大學高等技術學院．職教論壇．2003．14
[5]北京聯大產學合作教育試點實踐．中國高職高專教育網．www、tech．net．cn
[6]曾建文．探索高等職業教育的定位和特征[J]．上海電機技術高等專科學校．中國職業技術教育．2002(4)
1、當前經濟管理專業的經濟法教學中普遍存在的問題
1.1適合非法學教材選用難度大。由于學生缺少法學基礎知識，選擇一本合適的教材就顯得尤為重要。以東北電力大學為例，經濟管理學院的專業包括國際經濟與貿易、會計、工商管理，市場營銷、信息管理專業，學生缺少的民商法基礎，需要在經濟法課程中補充，于是，經濟法課程就演變成為與經濟有關的法律知識了。具體教學實踐中，我們用過高教版、人大版等專業教材，用過法學專業性較強的經濟法教材，也用過通識性較強的經濟法概論教材。但是學生要么反映學理性的東西太多，看不懂，要么反映教材過于簡略，不能支持他們解決實際案例。因此，選擇一個適合不同經濟管理類專業的教材并不是件易事。
1.2教學方式處理不當，不能引發學生積極性。目前，我們的教學方式仍然是以教師講授為主，輔以部分案例討論和課堂小案例。對于某些理論性較強的內容，教師仍然是主體，學生自身就存在的惰性使然，使他們在教學活動中僅僅扮演一個聽眾的角色，缺乏積極思考主動學習的積極性。
1.3考核方式單一，不能有效考察學生能力。囿于缺少科學的考核體系，目前大多數學校包括我們學校目前也是以閉卷考試的形式作為主要的考核方式，雖然加入了平時成績的考核，但所占比例很小。這樣容易給學生帶來只要期末之前背一背，就能過關甚至打高分的印象，忽略平時素質的培養和能力的累積，無法有效考核到學生真實的掌握情況。
1.4學生重視程度不夠，不能主動學習相關知識。由于經濟管理學院的學生都是非法學專業的學生，他們對于經濟法課程大多數并不重視，認為與自己將來的就業沒有什么太大的關系，不需要花太多精力去學習，課下大多不會主動去學習課上沒講到的相關知識。甚至有時候老師明確要求需要上網查找的補充性資料，能完成的學生比例也不是很高。
2、對經濟管理專業經濟法教學的教改重點
基于以上情況，結合教學實踐，提出教改的幾個思考。
2.1根據科學的培養目標確定授課內容。根據不同專業的培養要求，選擇一本通時性的適合經濟管理學生的經濟法教材，適當進行部門法取舍，制定授課計劃。在內容上，在用4—6課時普及民商法基本理論的前提之下，重點選取幾個相關部門法講授。比如會計專業，側重合同法、公司法、物權法、票據法等，而工商管理專業則側重公司法、合伙企業法、企業破產法等，市場營銷專業側重合同法、產品責任法、公司法等。其中，合同法對于所有專業的同學都很重要，在學時分配上面要有所側重。在深度上，做到學一個部門法，懂一個，精一個。引導學生掌握課后自己學習的渠道和方法，使學生在需要的時候可以快速找到所需知識。
2.2采用多媒體教學手段增強教學效果。對于課時較少的課程，多媒體手段的好處顯而易見，它可以在較短時間內有效地展示大量的信息，尤其是方便篇幅較大的案例展示。但是要求教師在制作教學課件的時候，重內容，輕形式，提綱領，亮重點，多總結，留問題，多互動，配合必要的板書，來增強課堂教學效果。同時，多媒體授課可以減少學生課上記筆記的負擔，課后復習也可以依據教師的課件。
2.3選用互動式教學模式引導學生參與課堂教學。互動式教學就是要改變教師為主體的授課模式，讓學生也成為課堂的一個主體，積極參與到教學活動中來。具體可以采用案例式教學、啟發式教學、討論課形式來增強與學生的互動。具體實施過程中，案例式教學要選取有代表性同時又能涵蓋一個階段性知識點的案例，使學生能在一個案例中對所學知識有個整體的、全面的認識。同時，案例的選擇要具有較強的時代感，最好是當前的熱點問題，這樣才能引發學生的興趣和參與的熱情。討論課的形式就更要以學生為主體，教師僅僅扮演組織者的角色，完成給學生分組、布置討論任務的工作即可，在學生積極展開小組討論的時候，教師應該控制全場，及時給各組以必要的指導和點撥，控制分組討論的時間。分組討論結束時，鼓勵各個分組積極表達自己觀點，這時候教師角色重新回歸，及時總結和點評學生觀點，給予肯定和評價。如果條件具備，教師還可以嘗試“診所”式課堂或者模擬法庭，讓學生體驗自己去探尋知識解決實際問題的全過程，并在這個過程中得到自學能力、邏輯思維、人際交往等多方面能力的培養。
