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文化環(huán)境是指對(duì)會(huì)計(jì)模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和。包括思想觀念、價(jià)值趨向、思維方式、行為準(zhǔn)則以及語言文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類在長期的社會(huì)實(shí)踐申創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個(gè)國家或民族精神特征的財(cái)富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，茬不同的社會(huì)必然表現(xiàn)出明顯的差異。文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接地影響著各國會(huì)計(jì)模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展。以下將文化環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)模式子系統(tǒng)的影響作具體分析。
一、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)模式的彤晌
會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)工作的基本服務(wù)方向，代表著社會(huì)各利益集團(tuán)政治經(jīng)濟(jì)利益的基本要求。在會(huì)計(jì)模式系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)目標(biāo)模式處于最高層次，在很大程度上決定會(huì)計(jì)模式的基本框架和運(yùn)行導(dǎo)向，甚至被一些學(xué)者作為不同會(huì)計(jì)模式的標(biāo)志。
會(huì)計(jì)目標(biāo)模式的構(gòu)建，在不同的國家和地區(qū)，必然受其文化環(huán)境尤其是價(jià)值趨向因素的制約。具有代表性的價(jià)值趨向主要有兩種:一是以個(gè)人主義為核心，強(qiáng)調(diào)個(gè)人奮斗、個(gè)人創(chuàng)造以至個(gè)人冒險(xiǎn)的個(gè)人價(jià)值觀;二是以集體主義為核心，注重群體意識(shí)、團(tuán)結(jié)合作、共同奮斗的社會(huì)價(jià)值觀。
在全面強(qiáng)調(diào)個(gè)人價(jià)值的國家和地區(qū)。會(huì)計(jì)側(cè)重于將維護(hù)私人投資者的利益作為會(huì)計(jì)工作的基本方向，形成以投資人利益為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)目標(biāo)模式。美國是這種模式的突出代表。美國政府及社會(huì)公眾都非常重視個(gè)人價(jià)值，認(rèn)為個(gè)人價(jià)值是社會(huì)價(jià)值的基礎(chǔ)，『有充分實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值，才能最大限度地增進(jìn)社會(huì)價(jià)值。這種文化觀反映在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，認(rèn)為保護(hù)私人投資者利益與維護(hù)全社會(huì)利益是一致的。而在大力倡導(dǎo)社會(huì)價(jià)值的國家或地區(qū)，會(huì)計(jì)傾向于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，關(guān)心公眾利益。由于社會(huì)利益實(shí)質(zhì)上是通過國家利益體現(xiàn)的，這就必然形成以國家利益為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)目標(biāo)模式。我國社會(huì)公眾看重集體主義精神，認(rèn)為個(gè)人只是集體的一分子，個(gè)人價(jià)值也只是社會(huì)價(jià)值的一部分，必須服從于社會(huì)價(jià)值。改革開放以來，隨著西方文化價(jià)值觀念的滲透，個(gè)人價(jià)值開始受到重視，但傳統(tǒng)的價(jià)值趨向并未改變。因此，從會(huì)計(jì)目標(biāo)看仍然是以服務(wù)于國家利益為基本傾向。
二、對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范模式的彤巾
會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)人員開展會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)行為朝著合法化、合理化和有效化方向發(fā)展的路標(biāo)。對(duì)各種會(huì)計(jì)法規(guī)制度和職業(yè)道德按照一定的邏輯關(guān)系有機(jī)組合而形成的體系即為會(huì)計(jì)規(guī)范模式。會(huì)計(jì)規(guī)范展于上層建筑的范疇，體現(xiàn)國家意志和社會(huì)特征，不可避免地要受到民族文化和社會(huì)文化的影響。具體分析如下:
其一，會(huì)計(jì)法規(guī)制度的特征與文化價(jià)值趨向密切相關(guān)，越是強(qiáng)調(diào)集體主義和社會(huì)價(jià)值的國家，會(huì)計(jì)法規(guī)制度的統(tǒng)一性越強(qiáng)，強(qiáng)制力越大，持續(xù)時(shí)間越長。如法國的\\\會(huì)計(jì)總計(jì)劃\\\、瑞典的宏觀會(huì)計(jì)制度都具有指令性、統(tǒng)一性和強(qiáng)制性特征，我國的會(huì)計(jì)法規(guī)更是如此。相反，崇尚個(gè)人主義和個(gè)人價(jià)值的國家，則會(huì)計(jì)法規(guī)制度的靈活性越大，強(qiáng)制力越小，如美英等國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只提供原則性指導(dǎo)，注重專業(yè)導(dǎo)向，，全國公務(wù)員共同天地提倡依賴會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，很少具有強(qiáng)制性。
其二，會(huì)計(jì)法規(guī)制度的執(zhí)行與\權(quán)力差距\大小密切相關(guān)。荷蘭學(xué)者何斯德在其著名的文化模式中把\權(quán)力差距\\\作為衡量各國文化特征的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為權(quán)力差距越大的社會(huì)，其成員越是認(rèn)同組織結(jié)構(gòu)、紀(jì)律和社會(huì)秩序，對(duì)權(quán)力的不公平分布越能默認(rèn)，服從性越強(qiáng)，主觀判斷能力越差。相反，權(quán)力差距越小的社會(huì)，其成員的服從性越差，獨(dú)立思考和解決問題的能力越強(qiáng)。這種文化現(xiàn)象反映在會(huì)計(jì)法規(guī)制度的執(zhí)行問題上，必然出現(xiàn):權(quán)力差距大的國家，會(huì)計(jì)人員喜歡按部就班地執(zhí)行法規(guī)制度，對(duì)法規(guī)制度的完整性和具體性要求較高。不善于進(jìn)行專業(yè)判斷和政策選擇，因此在執(zhí)行過程中難免會(huì)死搬教條，依樣畫葫蘆。我國的情況就基本如此。而權(quán)距小的國家，會(huì)計(jì)人員則喜歡獨(dú)立思考，運(yùn)用自己的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行專業(yè)判斷，靈活機(jī)動(dòng)地理解和執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度，對(duì)法規(guī)制度的靈活性及務(wù)實(shí)性要求較高。美英等國的情況大體如此，法國則截然相反。
三、對(duì)會(huì)計(jì)管理模式的彤晌
會(huì)計(jì)管理模式是指國家對(duì)全社會(huì)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行組織管理的方式，它是會(huì)計(jì)工作得以正常運(yùn)行的組織保證。會(huì)計(jì)管理模式取決于國家經(jīng)濟(jì)管理模式，但文化環(huán)境同樣具有影響作用。如同是資本主義經(jīng)濟(jì)模式的美國和法國，會(huì)計(jì)管理模式卻大相徑庭，不能說與文化環(huán)境沒有關(guān)系。在美國，會(huì)計(jì)管理模式基本上是一種\協(xié)會(huì)模式\，民間性會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管理權(quán)限很大，作用明顯，會(huì)計(jì)行業(yè)的自律性較強(qiáng)，政府的管理作用極其有限。這與結(jié)構(gòu)松散的美國社會(huì)的思想觀念、價(jià)值趨向、權(quán)力差距及思維方式等正好相符。法國的管理模式與我國類似，屬于\政府模式\，即國家基本上控制了全國會(huì)計(jì)工作的管理權(quán)力，民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管理作用極其微弱，其主要任務(wù)是解釋國家的會(huì)計(jì)法規(guī)政策。這與法國比較注重集體主義、權(quán)力差距較大、強(qiáng)調(diào)社會(huì)組織程序、對(duì)不確定性問題和不明朗因素
比較敏感等文化特征密切相關(guān)。至于我國，從古到今都非常強(qiáng)調(diào)集權(quán)，包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的所有社會(huì)成員都樂于接受來自政府的領(lǐng)導(dǎo)，下級(jí)服從上級(jí)，個(gè)人服從組織已成為大多數(shù)人的行為準(zhǔn)則。因此，我國的會(huì)計(jì)管理模式更為強(qiáng)烈地表現(xiàn)出政府特征。
四、對(duì)會(huì)計(jì)核算模式的彤吶
會(huì)計(jì)核算模式是對(duì)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)象范圍、程序方法等進(jìn)行有機(jī)組合而形成的體系。其構(gòu)成元素更多地表現(xiàn)為業(yè)務(wù)技術(shù)和方法，因此受文化等外部環(huán)境的影響相對(duì)較小，更多地取決于會(huì)計(jì)的自身運(yùn)動(dòng)規(guī)律。但如果因此否定文化環(huán)境的作用則是錯(cuò)誤的。美國與法德等國比較，會(huì)計(jì)核算的保守程度為什么偏低?方法、技術(shù)、手段的更新為什么較快?為什么更強(qiáng)調(diào)實(shí)用性?所有這些問題，都可從美國社會(huì)的文化特征中找出合理的解釋。眾所周知，美國人對(duì)社會(huì)人生較為樂觀豁達(dá)，標(biāo)新立異、求真務(wù)實(shí)是大多數(shù)人的信念追求，重視現(xiàn)實(shí)、面向未來是大多數(shù)人的思維方式。這種信念追求和思維方式很大程度上成為美國會(huì)計(jì)人員大膽創(chuàng)新的精神動(dòng)力。加之會(huì)計(jì)規(guī)范的靈活性、會(huì)計(jì)管理行業(yè)的自律性，留給會(huì)計(jì)人員發(fā)揮個(gè)人才能的空間較大，客觀上促使美國的會(huì)計(jì)核算模式偏向樂觀，技術(shù)方法的發(fā)展更新較快，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，因此更有利于解決現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的會(huì)計(jì)問題。而法德等國則相反。這說明社會(huì)文化越保守的國家，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法的市場越大。
五、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的彤晌
會(huì)計(jì)報(bào)告模式是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、披露內(nèi)容、傳遞方式以及使用對(duì)象等進(jìn)行的綜合描述。各國會(huì)計(jì)報(bào)告模式的區(qū)別主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)信息的公開化程度不同，二是會(huì)計(jì)信息的主要服務(wù)對(duì)象不同。兩種區(qū)別的存在都與特定的文化環(huán)境有關(guān)。一般來講，凡價(jià)值觀趨向于個(gè)人主義，社會(huì)成員要求公平分配社會(huì)權(quán)力的欲望較強(qiáng)、對(duì)社會(huì)生活中的不確定性因素回避較弱，能夠直面現(xiàn)實(shí)、敢于迎接挑戰(zhàn)的國家和地區(qū)，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度要求較高，尤其是投資人和潛在投資者更加關(guān)注會(huì)計(jì)信息的透明度。因此這些國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)報(bào)告較為公開，披露的會(huì)計(jì)信息既全面又詳細(xì)，并把滿足投資人要求作為首選目標(biāo)。如美國的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，既以信息充分披露又以最大限度地服務(wù)私人投資者要求而聞名于世。相反，社會(huì)價(jià)值觀念較重、權(quán)力差距較大、對(duì)不確定性因素反應(yīng)較強(qiáng)、個(gè)人成就欲和決斷能力較弱、思想比較保守的國家和地區(qū)，會(huì)計(jì)信息不僅公開化程度低，而且更傾向于滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要。例如，法國、德國、瑞典等國的公司所披露的會(huì)計(jì)信息一般不超過法律和歐共體指令的最低要求，甚至提供一些經(jīng)過加工、符合保密要求的會(huì)計(jì)信息，其透明度很難與美國相比。我國會(huì)計(jì)報(bào)告模式類似于法德等國，即公開化程度較低，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。
六、對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)審模式的彤響
會(huì)計(jì)監(jiān)督模式是圍繞會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象范圍、組織機(jī)構(gòu)、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)以及運(yùn)作方式而建立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控體系。按照國際慣例理解?企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要依靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要依靠社會(huì)審計(jì)（民間審計(jì))機(jī)構(gòu)。因此，一個(gè)國家的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式是否
健全完善，基本上可以從該國審計(jì)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r考察，而審計(jì)業(yè)的發(fā)達(dá)程度與民族文化密切相關(guān)，尤其受到各民族觀念意識(shí)的影響。
如果對(duì)中美兩國的審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r作一比較，將會(huì)迸一一步證明上述分析的正確性。在美國，不僅社會(huì)審計(jì)業(yè)發(fā)達(dá)，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位較高，其中介作用巨大，而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全，制度完善，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作由副總經(jīng)理專門領(lǐng)導(dǎo)，或由董事會(huì)屬下的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，這與美國社會(huì)對(duì)人性的懷疑不無關(guān)系。相比之下，我國對(duì)人之本性的傳統(tǒng)看法是\人之初，性本善\，這種文化觀隨著歷史的發(fā)展，雖然受到當(dāng)代人的懷疑甚至批判，但在現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中，痕跡依然存在，有時(shí)還十分明顯，可以說它對(duì)我國審計(jì)業(yè)的發(fā)展有直接的阻礙作用。當(dāng)前社會(huì)審計(jì)地位不高、活動(dòng)范圍狹窄、中介作用有限、內(nèi)部審計(jì)不受重視、審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作不能獨(dú)立，無不與此有關(guān)。
七、對(duì)會(huì)計(jì)教育模式的彤晌
會(huì)計(jì)教育模式是關(guān)于會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)、對(duì)象、內(nèi)容、方法及組織管理方式的總稱。會(huì)計(jì)教育是人類傳授、延續(xù)和發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)文化知識(shí)的手段和方法，所以必然受到社會(huì)文化的影響和制約。可以說，構(gòu)成會(huì)計(jì)教育模式的各個(gè)因素，都與特定的文化環(huán)境存在聯(lián)系，所不同的是，各個(gè)因素具體受哪種文化現(xiàn)象影響以及受影響的程度大小有所區(qū)別。
研究文獻(xiàn)綜述
1932年Melin［2］以大量實(shí)驗(yàn)證實(shí)微生物的共生性的存在;1879年德國真菌學(xué)家Anton將共生定義為不同種屬生活在一起，并指出寄生是一種共生。Fmainsstim、Kozo和Korskii先后對(duì)共生引起的物種形態(tài)、生理變化展開深入研究;Ceuallery(1952)和Lewils(1973)定義了捕食、競爭、共生、寄生等生物種群間的不同相互關(guān)系，對(duì)共生模式做出了清晰的分類。王德利等(2005)［3］研究認(rèn)為，競爭雖然主導(dǎo)著生物進(jìn)化，但共生是一種普遍存在的生態(tài)現(xiàn)象，是生物體適應(yīng)環(huán)境的動(dòng)態(tài)過程與最終結(jié)果。袁純清(1998)［4］等學(xué)者將這個(gè)生態(tài)學(xué)概念引入經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇描述經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)競爭與共生博弈生存的關(guān)系。Ehrenfeld(2004)［5］、郭莉［6］(2005)等運(yùn)用共生理論分析了工業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的企業(yè)的競爭力與生存能力，并試圖利用企業(yè)共生理論研究解決或緩解日益嚴(yán)重的環(huán)境危機(jī)。楊松令等(2009)［7］基于共生理論研究分析了上市公司股東的行為。謝金等(2010)［8］、郭頌平(2011)［9］等基于金融共生理論對(duì)我國商業(yè)銀行與保險(xiǎn)的關(guān)系進(jìn)行了研究，逐漸形成了金融共生理論，大量應(yīng)用于金融保險(xiǎn)業(yè)問題分析。
伯克希爾公司綜合經(jīng)營背景
伯克希爾•哈撒韋公司(BerkshireHathawayinc，以下簡稱為BH公司)創(chuàng)建于1956年，是一家以保險(xiǎn)為主業(yè)實(shí)現(xiàn)綜合經(jīng)營模式的控股公司，業(yè)務(wù)領(lǐng)域涵蓋保險(xiǎn)、鐵路運(yùn)輸、公用設(shè)施和能源、金融、制造服務(wù)和零售等，總資產(chǎn)達(dá)4000多億美元，實(shí)現(xiàn)年?duì)I業(yè)收入2000億美元。［10］BH公司形成了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊和非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊共同發(fā)展的良性綜合經(jīng)營局面(見表1)。BH公司保險(xiǎn)業(yè)務(wù)承保、保險(xiǎn)資金運(yùn)用與非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)持續(xù)盈利(見表2)。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊下屬的4個(gè)主要保險(xiǎn)公司均連續(xù)多年承保盈利，財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)綜合成本率控制在100%以下;投資業(yè)務(wù)主要配置現(xiàn)金及現(xiàn)金等各類投資產(chǎn)品，投資連續(xù)多年實(shí)現(xiàn)盈利;公共設(shè)施和能源投資的5個(gè)主要公司，對(duì)公司盈利貢獻(xiàn)逐漸提升;金融和金融衍生品投資也實(shí)現(xiàn)連續(xù)盈利;其投資業(yè)務(wù)各年均實(shí)現(xiàn)盈利。BH公司是開展綜合經(jīng)營的典型成功案例，其以長期投資見長，實(shí)現(xiàn)以低成本獲取投資資金目標(biāo)是該公司開展綜合經(jīng)營的重要內(nèi)在動(dòng)因。由于保險(xiǎn)公司經(jīng)營效益好，持續(xù)實(shí)現(xiàn)承保盈利，其所屬財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司能為BH公司提供足夠穩(wěn)定的保險(xiǎn)資金，奠定了BH公司綜合經(jīng)營模式迅猛發(fā)展的資金基礎(chǔ)。BH公司主要以控股方式開展并購業(yè)務(wù)，通過將被控股企業(yè)的現(xiàn)金流投資新的業(yè)務(wù)單元，驅(qū)動(dòng)綜合經(jīng)營發(fā)展。
BH公司綜合經(jīng)營模式共生機(jī)理
BH公司依托綜合經(jīng)營共生模式優(yōu)勢(shì)，借助嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)管控以及較強(qiáng)的投資能力，遵循確保風(fēng)險(xiǎn)償付能力、實(shí)現(xiàn)投資收益最大化的經(jīng)營原則，保持風(fēng)險(xiǎn)和收益的平衡，即便經(jīng)歷了美國嚴(yán)重的金融危機(jī)，公司的經(jīng)營狀況也未受到?jīng)_擊。綜合經(jīng)營共生模式在BH公司可持續(xù)發(fā)展中起到了巨大作用。
1.BH公司的共生界面分析
BH公司業(yè)務(wù)范圍涉及保險(xiǎn)、投資、金融服務(wù)、鐵路、公共設(shè)施與能源等諸多領(lǐng)域，業(yè)務(wù)單元多元化。公司保險(xiǎn)、鐵路、公共設(shè)施及能源業(yè)務(wù)承擔(dān)著資金提供者的角色，投資業(yè)務(wù)在金融市場中承擔(dān)著資金供給者角色，金融服務(wù)業(yè)務(wù)承擔(dān)著資金需求者角色。BH公司參與多個(gè)不同的共生系統(tǒng)，拓寬了公司的發(fā)展渠道，挖掘了收入來源，提升了盈利水平(見表3)。BH公司以集中管理方式突出發(fā)揮綜合經(jīng)營的投資優(yōu)勢(shì)，所有投資及資本分配都由公司統(tǒng)一決策。公司充分發(fā)揮管理層創(chuàng)造現(xiàn)金流的功能，以現(xiàn)金等流動(dòng)性資產(chǎn)完全覆蓋保險(xiǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)，在確保完全償付的基礎(chǔ)上，將不需考慮負(fù)債匹配性的剩余資金配置于高收益的股票投資和債券投資，以提高資金使用效率。BH公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用能力較高，保險(xiǎn)資金運(yùn)用收益高于承保盈利，充分體現(xiàn)出綜合經(jīng)營模式在資金運(yùn)作和投資組合上產(chǎn)生了巨大效益。基于微觀視角分析，BH公司綜合經(jīng)營模式形成了一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的共生系統(tǒng)，此系統(tǒng)共生界面內(nèi)不同業(yè)務(wù)單元發(fā)揮著共生功能，分別擔(dān)當(dāng)著資金供給、資金需求和資金中介的角色。保險(xiǎn)單元在系統(tǒng)中承擔(dān)資金供給者角色，投資、鐵路、公共設(shè)施、能源單元承擔(dān)資金需求者角色，集團(tuán)作為平臺(tái)，形成一個(gè)功能強(qiáng)大、良性循環(huán)的共生系統(tǒng)。
2.BH公司共生特征分析
根據(jù)共生理論，共生單元之間能否形成共生系統(tǒng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是業(yè)務(wù)單元是否具備多元性、相關(guān)性和整體性特征。［11］具備此三維特征的共生綜合經(jīng)營模式，奠定了保險(xiǎn)金融集團(tuán)在金融市場，或者在保險(xiǎn)金融集團(tuán)共生系統(tǒng)內(nèi)的各業(yè)務(wù)單元所產(chǎn)生的規(guī)模效益，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于非共生條件下單生產(chǎn)能力的業(yè)務(wù)單元的產(chǎn)出效益。由于BH公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域涉及保險(xiǎn)、投資、鐵路、公共設(shè)施和能源等，其綜合經(jīng)營共生模式具有顯著的多元性特征，投資是其優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)單元。但是BH公司對(duì)各業(yè)務(wù)單元實(shí)施單獨(dú)考核，例如，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營的直接結(jié)果與使用保險(xiǎn)資金投資的經(jīng)營結(jié)果分離，分別予以單獨(dú)核算，這種管理模式有利于實(shí)現(xiàn)承保業(yè)務(wù)單元和投資業(yè)務(wù)單元的雙盈利。因此，資金成為BH公司聯(lián)系各共生業(yè)務(wù)單元的共生能量。相關(guān)性是實(shí)現(xiàn)整體性特征的重要前提和基礎(chǔ)，由于BH公司各業(yè)務(wù)單元之間的交叉相關(guān)性較弱，并且各業(yè)務(wù)單元實(shí)行“隔離”經(jīng)營，所以BH公司的綜合經(jīng)營共生模式的整體性特征也并不明顯。BH公司采取以保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單元為核心，承保盈利和投資盈利為“雙盈利”的共生單元并行的綜合經(jīng)營共生模式，加大股權(quán)投資領(lǐng)域開拓，實(shí)現(xiàn)了公司業(yè)務(wù)和規(guī)模的擴(kuò)張。
3.BH公司共生模式分析
根據(jù)共生界面特征的不同，共生模式可以分為寄生型、偏利型和互惠型共生關(guān)系;根據(jù)組織模式的不同，共生模式可以分為點(diǎn)共生、間歇共生、連續(xù)共生和一體化共生四種關(guān)系。［12］BH公司對(duì)各業(yè)務(wù)單元之間實(shí)行獨(dú)立經(jīng)營與考核。從作用方式來看，投資、鐵路、公共設(shè)施和能源等單元的資金大多來自于保險(xiǎn)單元，與保險(xiǎn)單元關(guān)系屬于寄生型和偏利型共生關(guān)系。鐵路、公共設(shè)施和能源單元的資金都是通過投資單元操作，它們之間關(guān)系為寄生型共生關(guān)系。從組織模式來看，由于保險(xiǎn)資金長期為投資板塊提供資金，這兩個(gè)業(yè)務(wù)單元的共生關(guān)系屬于連續(xù)型組織模式。投資單元對(duì)鐵路、公共設(shè)施和能源之間的投資大多屬于一次性投資，因而兩者之間屬于點(diǎn)共生或者間歇共生的金融關(guān)系。
基于經(jīng)濟(jì)資本理論的BH公司綜合經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)測度
經(jīng)濟(jì)資本理論的在險(xiǎn)價(jià)值函數(shù)(VaR函數(shù))原本用于銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析。由于保險(xiǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)具有嚴(yán)重的厚尾性，因此提出尾部風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值(TailVaR)。在相同置信區(qū)間下，TailVaR比VaR計(jì)算結(jié)果更高。［13］根據(jù)經(jīng)濟(jì)資本理論的分析方法，對(duì)BH公司經(jīng)濟(jì)資本進(jìn)行估算。基于數(shù)據(jù)的可得性以及國內(nèi)外保險(xiǎn)金融集團(tuán)經(jīng)營績效比較的考慮，將以資產(chǎn)收益率(ReturnofAsset，ROA)作為主要研究指標(biāo)，即凈利潤除以總資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)含義為單位總資產(chǎn)經(jīng)過一年的運(yùn)用后所創(chuàng)造的凈利潤。假設(shè)BH公司的總資產(chǎn)收益率服從正態(tài)分布。表4反映了BH公司的凈利潤、總資產(chǎn)和ROA情況。由于受全球金融危機(jī)影響，2008年凈利潤出現(xiàn)大幅度下降。由于這一時(shí)期總資產(chǎn)和凈利潤波動(dòng)幅度較大，為減少金融危機(jī)對(duì)經(jīng)營業(yè)績的影響，更為準(zhǔn)確地反映總資產(chǎn)收益率變化，總資產(chǎn)收益率的計(jì)算將采用期末凈利潤與期末總資產(chǎn)數(shù)據(jù)。計(jì)算出資產(chǎn)收益率的均值和標(biāo)準(zhǔn)差之后，與分析框架相對(duì)應(yīng)，將凈虧損率定義為資產(chǎn)利潤率的負(fù)值。BH公司的凈虧損率服從均值為－3．23%、標(biāo)準(zhǔn)差為1．26%的正態(tài)分布(見表5)。由于計(jì)算使用“損失率”指標(biāo)，表中數(shù)字的含義可以理解為損失占總資產(chǎn)的比重。如果計(jì)算保險(xiǎn)金融集團(tuán)某一年度的經(jīng)濟(jì)資本估值，用當(dāng)年總資產(chǎn)乘以(損失率的TailVaR－損失率的均值)就可以得到該年度經(jīng)濟(jì)資本估值。本文以高估風(fēng)險(xiǎn)為原則，使用99．99%的置信水平對(duì)應(yīng)的TailVaR值(見表7)。
研究結(jié)論及啟示
BH公司構(gòu)建起多元盈利格局，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，使得盈利格局更加均衡。雖然公司投資業(yè)務(wù)具有優(yōu)勢(shì)，但公司仍堅(jiān)持將承保業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)分開進(jìn)行考核，以實(shí)現(xiàn)承保盈利作為評(píng)價(jià)多元盈利格局的基礎(chǔ)。投資業(yè)務(wù)集中管理，集中進(jìn)行投資和資本配置決策，進(jìn)一步提高了資金使用效率。投資業(yè)務(wù)傾向于具有長期競爭優(yōu)勢(shì)的企業(yè)，力求實(shí)現(xiàn)長期價(jià)值增長，同時(shí)保持流動(dòng)性充裕以履行保險(xiǎn)賠付責(zé)任。
1.強(qiáng)化保險(xiǎn)主業(yè)核心構(gòu)建綜合經(jīng)營共生模式
保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是BH公司現(xiàn)金流的重要來源，為公司投資業(yè)務(wù)提供了長期穩(wěn)定的現(xiàn)金流。公司不同于其他財(cái)險(xiǎn)公司，是以實(shí)現(xiàn)盈利的方式獲取現(xiàn)金流，不需要用未來的投資收益覆蓋投資資金的獲取成本。將承保盈利與投資盈利分項(xiàng)考核是BH公司經(jīng)營的主要特色，國內(nèi)保險(xiǎn)金融集團(tuán)構(gòu)建多元盈利格局應(yīng)不斷提高經(jīng)營管控水平，降低承保業(yè)務(wù)獲取成本，實(shí)現(xiàn)以低成本獲取保險(xiǎn)資金，形成穩(wěn)定持續(xù)的現(xiàn)金流來源。BH公司保險(xiǎn)板塊盈利和非保險(xiǎn)板塊盈利貢獻(xiàn)占比接近，是公司持續(xù)實(shí)現(xiàn)總體盈利的重要保證。國內(nèi)保險(xiǎn)金融集團(tuán)已形成多元盈利格局，但各業(yè)務(wù)單元盈利水平有所差異。國內(nèi)保險(xiǎn)金融集團(tuán)旗下保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板塊和非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)板應(yīng)該實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展，以此實(shí)現(xiàn)各板塊資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)各板塊盈利能力的提升。
2.以股權(quán)投資方式拓展非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單元
國內(nèi)保險(xiǎn)金融集團(tuán)可以探索以并購等股權(quán)投資方式，以私募股權(quán)或者風(fēng)險(xiǎn)投資形式，投資一些未上市、具有長期競爭優(yōu)勢(shì)的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)的控股，既可以追求企業(yè)價(jià)值的長期增長，又能獲取現(xiàn)金流，擴(kuò)大資金運(yùn)用規(guī)模。股票是BH公司配置保險(xiǎn)資金的主要投資類型。在股票投資對(duì)象的具體選擇上，不以追求價(jià)差收入為投資目的，重在發(fā)現(xiàn)被投資企業(yè)長期價(jià)值增長。BH公司認(rèn)為企業(yè)的實(shí)質(zhì)價(jià)值決定其股價(jià)，所以關(guān)注企業(yè)的成長性勝過關(guān)注股票價(jià)格。未來收益確定性較高的企業(yè)是投資的主要對(duì)象，特別是消費(fèi)壟斷企業(yè)。
3.投資業(yè)務(wù)采取集中管理模式
投資業(yè)務(wù)是BH公司的優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)。公司對(duì)投資業(yè)務(wù)決策集中管理，旗下并沒有獨(dú)立的資產(chǎn)管理公司專門從事資金運(yùn)用業(yè)務(wù)，公司高管共同參與決策所有與資金運(yùn)用和資本分配相關(guān)的業(yè)務(wù)。投資業(yè)務(wù)集中管理具備以下優(yōu)勢(shì):一是可以縮短決策鏈條，提高決策效率;二是可以根據(jù)不同子公司資金的屬性、期限統(tǒng)籌進(jìn)行優(yōu)化配置，提高資金運(yùn)用收益;三是避免各子公司在投資選擇上出現(xiàn)差異，降低資金運(yùn)用的機(jī)會(huì)成本。國內(nèi)保險(xiǎn)金融集團(tuán)可以借鑒BH公司對(duì)投資業(yè)務(wù)實(shí)行集中管理的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)集團(tuán)資金運(yùn)用和投資業(yè)務(wù)相關(guān)部門對(duì)集團(tuán)整體投資業(yè)務(wù)管理的權(quán)利，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金運(yùn)用整體收益最大化為目標(biāo)，綜合考慮資金屬性、期限等因素，根據(jù)集團(tuán)整體資產(chǎn)負(fù)債匹配情況，統(tǒng)一制定投資策略，避免投資分散決策造成的投資效率降低、效益下降。
21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者發(fā)現(xiàn)隨著保險(xiǎn)監(jiān)管的加強(qiáng)，不少欲參股保險(xiǎn)公司的上市公司熱情降溫，今年以來擬設(shè)保險(xiǎn)公司公告的上市公司數(shù)量僅14家，擬設(shè)保險(xiǎn)公司的數(shù)量為11家，相比去年同期均下降4成以上。“監(jiān)管明確強(qiáng)化開業(yè)驗(yàn)收工作，建立驗(yàn)收評(píng)價(jià)機(jī)制，并將公司發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)品投資、公司治理的落實(shí)情況與分支機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入掛鉤，倒逼保險(xiǎn)公司提高合規(guī)水平，構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)防范的長效機(jī)制，這讓不少希望走捷徑的保險(xiǎn)公司知難而退。”一位業(yè)內(nèi)人士對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者評(píng)價(jià)。
上半年IPO盤點(diǎn)：225家公司獲批文被否率超去年全年——草根
2017年上半年IPO批文的下發(fā)落下帷幕。雖然繼去年下半年IPO批文下發(fā)提速之后，2017年開始的IPO批文核發(fā)進(jìn)入常態(tài)化，前期每批次均有約10家的公司獲得批文，但因市場行情因素，5月底開始IPO批文的下發(fā)節(jié)奏放緩，核發(fā)批文數(shù)量降至6家左右。
債券通推動(dòng)金融制度創(chuàng)新——草根
目前，有關(guān)債券通的監(jiān)管、交易與結(jié)算等各個(gè)領(lǐng)域的文件和相關(guān)規(guī)定都已經(jīng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)正式，市場期待已久的債券通的完整框架和技術(shù)細(xì)節(jié)終于展示在海內(nèi)外投資者面前。分析這些的各項(xiàng)文件，可以看出，債券通在許多環(huán)節(jié)和方面做出了明顯的制度創(chuàng)新和探索，從而為國際投資者參與中國債市、促進(jìn)中國債市的改革和開放，提供了新的推動(dòng)力。
1.1任務(wù)的布置及方案的制定
實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)教師在設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)實(shí)施前三周對(duì)實(shí)驗(yàn)任務(wù)進(jìn)行布置，學(xué)生依據(jù)個(gè)人興趣圍繞著水體中微生物的檢測和高效功能菌的分離篩選兩個(gè)主題自主選擇。如水體中微生物的檢測，允許學(xué)生選擇自己感興趣的水體作為研究對(duì)象，如對(duì)宿舍、教室、圖書館等學(xué)生生活學(xué)習(xí)的區(qū)域進(jìn)行生活飲用水的微生物學(xué)測定，監(jiān)測大腸菌群總數(shù)和細(xì)菌菌落總數(shù)，依照國家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)該生活飲用水進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以選擇學(xué)校周邊的一些河、湖、庫(如瑪納斯河、蘑菇湖水庫、北湖等)水體作為研究的對(duì)象，進(jìn)行實(shí)驗(yàn)、分析及評(píng)價(jià)。高效功能菌的篩選是環(huán)境污染治理領(lǐng)域的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，林下土壤中分離篩選纖維素高效降解菌，印染廠生產(chǎn)廢水中高效降解偶氮染料菌的分離與篩選等都是學(xué)生期望通過微生物的處理手段資源化有機(jī)廢棄物或降解有毒有害物質(zhì)的設(shè)計(jì)思路。設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究對(duì)象與學(xué)生的生活、生產(chǎn)密切相關(guān)，有利于充分調(diào)動(dòng)了學(xué)生的積極性，掌握學(xué)科的發(fā)展前沿。通過查閱文獻(xiàn)并與教師進(jìn)行相應(yīng)的溝通，每位同學(xué)在設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)開展前一周上交設(shè)計(jì)方案，避免了有些同學(xué)在實(shí)驗(yàn)過程中常常將自己定位于“旁觀者”的地位，做到每位同學(xué)在實(shí)驗(yàn)實(shí)施前都是“心中有數(shù)”。設(shè)計(jì)方案包括實(shí)驗(yàn)?zāi)康摹?shí)驗(yàn)材料、實(shí)驗(yàn)步驟、實(shí)驗(yàn)預(yù)期結(jié)果等。指導(dǎo)教師對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行匯總和分類，將設(shè)計(jì)方案相近的學(xué)生分為一組，同時(shí)要考慮學(xué)生能力的差異、性別的差異，每組3～4人，指定組長，組員們?cè)俅螌?duì)整組的設(shè)計(jì)方案進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)一步的完善和合理化，最終方案由指導(dǎo)教師審定后方能進(jìn)行。
1.2設(shè)計(jì)性實(shí)驗(yàn)的實(shí)施
設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)的實(shí)施階段，按照設(shè)計(jì)方案，各小組學(xué)生自己動(dòng)手采集及預(yù)處理樣品，自己配制所需試劑及培養(yǎng)基，自己觀察分析實(shí)驗(yàn)結(jié)果，自己確定實(shí)驗(yàn)具體時(shí)間，教師只是從總體上把握實(shí)驗(yàn)進(jìn)程，不過多干預(yù)實(shí)驗(yàn)，做教學(xué)過程的組織者、協(xié)調(diào)者和服務(wù)者。為保證實(shí)驗(yàn)的實(shí)施，做到實(shí)驗(yàn)室全天開發(fā)，有實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)教師、實(shí)驗(yàn)員教師及學(xué)生班委輪流負(fù)責(zé)。教師“教”的地位的弱化并不等于將學(xué)生置于無人管理狀態(tài)，教師應(yīng)對(duì)實(shí)驗(yàn)中存在的普遍問題進(jìn)行集中指導(dǎo)，對(duì)各小組的個(gè)別問題進(jìn)行分散指導(dǎo)。與此同時(shí)，教師通過對(duì)各實(shí)驗(yàn)小組實(shí)驗(yàn)記錄的檢查加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)過程管理。要求學(xué)生每天實(shí)驗(yàn)時(shí)，必須做好詳細(xì)的實(shí)驗(yàn)記錄，包括實(shí)驗(yàn)時(shí)間，實(shí)驗(yàn)人員姓名，實(shí)驗(yàn)具體內(nèi)容，使用儀器設(shè)備及設(shè)定的參數(shù)，儀器狀態(tài)、出現(xiàn)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象以及可能出現(xiàn)的原因、實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)等，不僅能清楚的掌握實(shí)驗(yàn)進(jìn)展，了解每位學(xué)生的實(shí)驗(yàn)情況，還能讓學(xué)生養(yǎng)成良好的實(shí)驗(yàn)記錄習(xí)慣。微生物實(shí)驗(yàn)豐富多彩，建議學(xué)生運(yùn)用影像技術(shù)對(duì)微生物的形態(tài)、生長情況、采樣地點(diǎn)、處理結(jié)果等進(jìn)行拍照，不僅生動(dòng)形象地保留了原始記錄，更增強(qiáng)了學(xué)生的成就感。
1.3實(shí)驗(yàn)報(bào)告的撰寫及實(shí)驗(yàn)成績的評(píng)定
實(shí)驗(yàn)部分整體結(jié)束后要求學(xué)生認(rèn)真撰寫實(shí)驗(yàn)報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容包括兩部分，一部分是對(duì)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)和結(jié)果進(jìn)行整理、歸納、統(tǒng)計(jì)和分析，并與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行對(duì)比;還有很重要的一部分內(nèi)容是每位同學(xué)需要對(duì)實(shí)驗(yàn)中的重點(diǎn)難點(diǎn)及關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行總結(jié)，對(duì)實(shí)驗(yàn)中的不足之處提出改進(jìn)措施或建議。實(shí)驗(yàn)報(bào)告的撰寫不僅提高了學(xué)生的數(shù)據(jù)處理能力，而且也培養(yǎng)了學(xué)生思考問題和解決問題的能力。實(shí)驗(yàn)成績的評(píng)定圍繞整個(gè)實(shí)驗(yàn)的全過程，占課程總成績的30%，主要包括實(shí)驗(yàn)方案的制定20%、實(shí)驗(yàn)實(shí)施過程中承擔(dān)的任務(wù)及表現(xiàn)30%、實(shí)驗(yàn)記錄10%、實(shí)驗(yàn)報(bào)告40%等，注重實(shí)驗(yàn)過程和結(jié)果分析，而不是僅以是否達(dá)到預(yù)期實(shí)驗(yàn)結(jié)果來給定成績。
2教學(xué)效果
學(xué)生在實(shí)驗(yàn)結(jié)束后反映花費(fèi)在綜合設(shè)計(jì)性實(shí)驗(yàn)上的時(shí)間和精力遠(yuǎn)超出他們之前的想象，但收獲頗多。首先在實(shí)驗(yàn)技能上更加的嫻熟，操作上更加的規(guī)范;其次，在實(shí)驗(yàn)實(shí)施過程中真正的實(shí)現(xiàn)了通過自己的思維加工將多門課程的知識(shí)有機(jī)的聯(lián)系起來;再有，學(xué)生自行完成了一次提出問題、發(fā)現(xiàn)問題、分析問題以及解決問題的能力鍛煉，也是對(duì)自我能力剖析、認(rèn)識(shí)和肯定的一個(gè)過程。良好的教學(xué)效果在學(xué)生的本科畢業(yè)論文環(huán)節(jié)中也有所呈現(xiàn)。學(xué)生在開題報(bào)告的展示、論文主旨的把握、實(shí)驗(yàn)操作能力及數(shù)據(jù)處理等方面普遍表現(xiàn)良好，畢業(yè)論文指導(dǎo)教師普遍反映學(xué)生的動(dòng)手能力及分析解決問題的能力有很大程度的提高。同時(shí)，有更多的學(xué)生期望在專業(yè)方面有進(jìn)一步深造的機(jī)會(huì)，我校2010級(jí)環(huán)境工程專業(yè)畢業(yè)生中碩士研究生錄取比率較往屆有很大的提高，而且報(bào)考及錄取院校大多是國內(nèi)知名環(huán)境相關(guān)院校。
3教學(xué)思考
文化環(huán)境是指對(duì)會(huì)計(jì)模式系統(tǒng)的形成和具有制約和影響作用的各種文化因素的總和。包括思想觀念、價(jià)值趨向、思維方式、行為準(zhǔn)則以及語言文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類在長期的社會(huì)實(shí)踐申創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個(gè)國家或民族精神特征的財(cái)富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，茬不同的社會(huì)必然表現(xiàn)出明顯的差異。文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接地影響著各國會(huì)計(jì)模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展。以下將文化環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)模式子系統(tǒng)的影響作具體。
一、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)模式的影晌
會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)工作的基本服務(wù)方向，代表著社會(huì)各利益集團(tuán)政治經(jīng)濟(jì)利益的基本要求。在會(huì)計(jì)模式系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)目標(biāo)模式處于最高層次，在很大程度上決定會(huì)計(jì)模式的基本框架和運(yùn)行導(dǎo)向，甚至被一些學(xué)者作為不同會(huì)計(jì)模式的標(biāo)志。
會(huì)計(jì)目標(biāo)模式的構(gòu)建，在不同的國家和地區(qū)，必然受其文化環(huán)境尤其是價(jià)值趨向因素的制約。具有代表性的價(jià)值趨向主要有兩種：一是以個(gè)人主義為核心，強(qiáng)調(diào)個(gè)人奮斗、個(gè)人創(chuàng)造以至個(gè)人冒險(xiǎn)的個(gè)人價(jià)值觀；二是以集體主義為核心，注重群體意識(shí)、團(tuán)結(jié)合作、共同奮斗的社會(huì)價(jià)值觀。
在全面強(qiáng)調(diào)個(gè)人價(jià)值的國家和地區(qū)。會(huì)計(jì)側(cè)重于將維護(hù)私人投資者的利益作為會(huì)計(jì)工作的基本方向，形成以投資人利益為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)目標(biāo)模式。美國是這種模式的突出代表。美國政府及社會(huì)公眾都非常重視個(gè)人價(jià)值，認(rèn)為個(gè)人價(jià)值是社會(huì)價(jià)值的基礎(chǔ)，有充分實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值，才能最大限度地增進(jìn)社會(huì)價(jià)值。這種文化觀反映在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，認(rèn)為保護(hù)私人投資者利益與維護(hù)全社會(huì)利益是一致的。而在大力倡導(dǎo)社會(huì)價(jià)值的國家或地區(qū)，會(huì)計(jì)傾向于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，關(guān)心公眾利益。由于社會(huì)利益實(shí)質(zhì)上是通過國家利益體現(xiàn)的，這就必然形成以國家利益為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)目標(biāo)模式。我國社會(huì)公眾看重集體主義精神，認(rèn)為個(gè)人只是集體的一分子，個(gè)人價(jià)值也只是社會(huì)價(jià)值的一部分，必須服從于社會(huì)價(jià)值。改革開放以來，隨著西方文化價(jià)值觀念的滲透，個(gè)人價(jià)值開始受到重視，但傳統(tǒng)的價(jià)值趨向并未改變。因此，從會(huì)計(jì)目標(biāo)看仍然是以服務(wù)于國家利益為基本傾向。
二、對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范模式的影響
會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)人員開展會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)行為朝著合法化、合理化和有效化方向發(fā)展的路標(biāo)。對(duì)各種會(huì)計(jì)法規(guī)制度和職業(yè)道德按照一定的邏輯關(guān)系有機(jī)組合而形成的體系即為會(huì)計(jì)規(guī)范模式。會(huì)計(jì)規(guī)范展于上層建筑的范疇，體現(xiàn)國家意志和社會(huì)特征，不可避免地要受到民族文化和社會(huì)文化的影響。具體分析如下：
其一，會(huì)計(jì)法規(guī)制度的特征與文化價(jià)值趨向密切相關(guān)，越是強(qiáng)調(diào)集體主義和社會(huì)價(jià)值的國家，會(huì)計(jì)法規(guī)制度的統(tǒng)一性越強(qiáng)，強(qiáng)制力越大，持續(xù)時(shí)間越長。如法國的“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”、瑞典的宏觀會(huì)計(jì)制度都具有指令性、統(tǒng)一性和強(qiáng)制性特征，我國的會(huì)計(jì)法規(guī)更是如此。相反，崇尚個(gè)人主義和個(gè)人價(jià)值的國家，則會(huì)計(jì)法規(guī)制度的靈活性越大，強(qiáng)制力越小，如美英等國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只提供原則性指導(dǎo)，注重專業(yè)導(dǎo)向，提倡依賴會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，很少具有強(qiáng)制性。
其二，會(huì)計(jì)法規(guī)制度的執(zhí)行與“權(quán)力差距”大小密切相關(guān)。荷蘭學(xué)者何斯德在其著名的文化模式中把“權(quán)力差距”作為衡量各國文化特征的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為權(quán)力差距越大的社會(huì)，其成員越是認(rèn)同組織結(jié)構(gòu)、紀(jì)律和社會(huì)秩序，對(duì)權(quán)力的不公平分布越能默認(rèn)，服從性越強(qiáng)，主觀判斷能力越差。相反，權(quán)力差距越小的社會(huì)，其成員的服從性越差，獨(dú)立思考和解決的能力越強(qiáng)。這種文化現(xiàn)象反映在會(huì)計(jì)法規(guī)制度的執(zhí)行問題上，必然出現(xiàn)：權(quán)力差距大的國家，會(huì)計(jì)人員喜歡按部就班地執(zhí)行法規(guī)制度，對(duì)法規(guī)制度的完整性和具體性要求較高。不善于進(jìn)行專業(yè)判斷和政策選擇，因此在執(zhí)行過程中難免會(huì)死搬教條，依樣畫葫蘆。我國的情況就基本如此。而權(quán)距小的國家，會(huì)計(jì)人員則喜歡獨(dú)立思考，運(yùn)用自己的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行專業(yè)判斷，靈活機(jī)動(dòng)地理解和執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度，對(duì)法規(guī)制度的靈活性及務(wù)實(shí)性要求較高。美英等國的情況大體如此，法國則截然相反。
三、對(duì)會(huì)計(jì)管理模式的影響
會(huì)計(jì)管理模式是指國家對(duì)全社會(huì)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行組織管理的方式，它是會(huì)計(jì)工作得以正常運(yùn)行的組織保證。會(huì)計(jì)管理模式取決于國家經(jīng)濟(jì)管理模式，但文化環(huán)境同樣具有影響作用。如同是資本主義經(jīng)濟(jì)模式的美國和法國，會(huì)計(jì)管理模式卻大相徑庭，不能說與文化環(huán)境沒有關(guān)系。在美國，會(huì)計(jì)管理模式基本上是一種“協(xié)會(huì)模式”，民間性會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管理權(quán)限很大，作用明顯，會(huì)計(jì)行業(yè)的自律性較強(qiáng)，政府的管理作用極其有限。這與結(jié)構(gòu)松散的美國社會(huì)的思想觀念、價(jià)值趨向、權(quán)力差距及思維方式等正好相符。法國的管理模式與我國類似，屬于“政府模式”，即國家基本上控制了全國會(huì)計(jì)工作的管理權(quán)力，民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管理作用極其微弱，其主要任務(wù)是解釋國家的會(huì)計(jì)法規(guī)政策。這與法國比較注重集體主義、權(quán)力差距較大、強(qiáng)調(diào)社會(huì)組織程序、對(duì)不確定性問題和不明朗因素比較敏感等文化特征密切相關(guān)。至于我國，從古到今都非常強(qiáng)調(diào)集權(quán)，包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的所有社會(huì)成員都樂于接受來自政府的領(lǐng)導(dǎo)，下級(jí)服從上級(jí)，個(gè)人服從組織已成為大多數(shù)人的行為準(zhǔn)則。因此，我國的會(huì)計(jì)管理模式更為強(qiáng)烈地表現(xiàn)出政府特征。
四、對(duì)核算模式的
會(huì)計(jì)核算模式是對(duì)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)象范圍、程序等進(jìn)行有機(jī)組合而形成的體系。其構(gòu)成元素更多地表現(xiàn)為業(yè)務(wù)技術(shù)和方法，因此受文化等外部環(huán)境的影響相對(duì)較小，更多地取決于會(huì)計(jì)的自身運(yùn)動(dòng)。但如果因此否定文化環(huán)境的作用則是錯(cuò)誤的。美國與法德等國比較，會(huì)計(jì)核算的保守程度為什么偏低？方法、技術(shù)、手段的更新為什么較快？為什么更強(qiáng)調(diào)實(shí)用性？所有這些，都可從美國的文化特征中找出合理的解釋。眾所周知，美國人對(duì)社會(huì)人生較為樂觀豁達(dá)，標(biāo)新立異、求真務(wù)實(shí)是大多數(shù)人的信念追求，重視現(xiàn)實(shí)、面向未來是大多數(shù)人的思維方式。這種信念追求和思維方式很大程度上成為美國會(huì)計(jì)人員大膽創(chuàng)新的精神動(dòng)力。加之會(huì)計(jì)規(guī)范的靈活性、會(huì)計(jì)管理行業(yè)的自律性，留給會(huì)計(jì)人員發(fā)揮個(gè)人才能的空間較大，客觀上促使美國的會(huì)計(jì)核算模式偏向樂觀，技術(shù)方法的更新較快，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，因此更有利于解決現(xiàn)實(shí)生活中的會(huì)計(jì)問題。而法德等國則相反。這說明社會(huì)文化越保守的國家，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法的市場越大。
五、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的影響
會(huì)計(jì)報(bào)告模式是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、披露、傳遞方式以及使用對(duì)象等進(jìn)行的綜合描述。各國會(huì)計(jì)報(bào)告模式的區(qū)別主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)信息的公開化程度不同，二是會(huì)計(jì)信息的主要服務(wù)對(duì)象不同。兩種區(qū)別的存在都與特定的文化環(huán)境有關(guān)。一般來講，凡價(jià)值觀趨向于個(gè)人主義，社會(huì)成員要求公平分配社會(huì)權(quán)力的欲望較強(qiáng)、對(duì)社會(huì)生活中的不確定性因素回避較弱，能夠直面現(xiàn)實(shí)、敢于迎接挑戰(zhàn)的國家和地區(qū)，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度要求較高，尤其是投資人和潛在投資者更加關(guān)注會(huì)計(jì)信息的透明度。因此這些國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)報(bào)告較為公開，披露的會(huì)計(jì)信息既全面又詳細(xì)，并把滿足投資人要求作為首選目標(biāo)。如美國的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，既以信息充分披露又以最大限度地服務(wù)私人投資者要求而聞名于世。相反，社會(huì)價(jià)值觀念較重、權(quán)力差距較大、對(duì)不確定性因素反應(yīng)較強(qiáng)、個(gè)人成就欲和決斷能力較弱、思想比較保守的國家和地區(qū)，會(huì)計(jì)信息不僅公開化程度低，而且更傾向于滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要。例如，法國、德國、瑞典等國的公司所披露的會(huì)計(jì)信息一般不超過和歐共體指令的最低要求，甚至提供一些經(jīng)過加工、符合保密要求的會(huì)計(jì)信息，其透明度很難與美國相比。我國會(huì)計(jì)報(bào)告模式類似于法德等國，即公開化程度較低，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。
六、對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)審模式的影響
會(huì)計(jì)監(jiān)督模式是圍繞會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象范圍、組織機(jī)構(gòu)、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)以及運(yùn)作方式而建立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控體系。按照國際慣例理解，內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要依靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要依靠社會(huì)審計(jì)（民間審計(jì)）機(jī)構(gòu)。因此，一個(gè)國家的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式是否健全完善，基本上可以從該國審計(jì)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r考察，而審計(jì)業(yè)的發(fā)達(dá)程度與民族文化密切相關(guān)，尤其受到各民族觀念意識(shí)的影響。
如果對(duì)中美兩國的審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r作一比較，將會(huì)迸一一步證明上述的正確性。在美國，不僅社會(huì)審計(jì)業(yè)發(fā)達(dá)，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位較高，其中介作用巨大，而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全，制度完善，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作由副總經(jīng)理專門領(lǐng)導(dǎo)，或由董事會(huì)屬下的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，這與美國社會(huì)對(duì)人性的懷疑不無關(guān)系。相比之下，我國對(duì)人之本性的傳統(tǒng)看法是“人之初，性本善”，這種文化觀隨著的發(fā)展，雖然受到當(dāng)代人的懷疑甚至批判，但在現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中，痕跡依然存在，有時(shí)還十分明顯，可以說它對(duì)我國審計(jì)業(yè)的發(fā)展有直接的阻礙作用。當(dāng)前社會(huì)審計(jì)地位不高、活動(dòng)范圍狹窄、中介作用有限、內(nèi)部審計(jì)不受重視、審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作不能獨(dú)立，無不與此有關(guān)。
七、對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響
會(huì)計(jì)教育模式是關(guān)于會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)、對(duì)象、內(nèi)容、方法及組織管理方式的總稱。會(huì)計(jì)教育是人類傳授、延續(xù)和發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)文化知識(shí)的手段和方法，所以必然受到社會(huì)文化的影響和制約。可以說，構(gòu)成會(huì)計(jì)教育模式的各個(gè)因素，都與特定的文化環(huán)境存在聯(lián)系，所不同的是，各個(gè)因素具體受哪種文化現(xiàn)象影響以及受影響的程度大小有所區(qū)別。
1. 教學(xué)心得式 這是初學(xué)寫作教學(xué)論文的教師常用的一種模式, 它的特點(diǎn)是不失時(shí)機(jī)地抓住個(gè)人在教學(xué)中的點(diǎn)滴體會(huì), 運(yùn)用已有的理論知識(shí), 對(duì)教學(xué)得失做出必要的分析概括,與同行們交流。
2. 問題探究式 這類論文的寫作, 往往是教師對(duì)教學(xué)中的某個(gè)或某些帶有普遍性的問題, 進(jìn)行了長期的觀察思考, 形成了自己的見解, 然后在一定的教學(xué)理論指導(dǎo)下寫成文章,供同行們參考。
3. 質(zhì)疑討論式 這類論文是作者對(duì)教材、教學(xué)刊物或參考資料中的某個(gè)問題有不同看法或意見, 以論文的形式提出來,與同行們商榷。
4. 專題總結(jié)式 這類論文是教師長期教學(xué)實(shí)踐或研究的成果, 表現(xiàn)為對(duì)某個(gè)專題進(jìn)行比較全面深入的論述, 具有較高的研究價(jià)值。
文化綜合類期刊擺脫困境，走上快速發(fā)展之路，模式原理已經(jīng)成為期刊經(jīng)營中必不可少的游戲規(guī)則。期刊商業(yè)時(shí)代的來臨，使廣告成為期刊管理者們主要的經(jīng)營內(nèi)容，從各類期刊的廣告份額分析，一本雜志有沒有廣告并不在于其發(fā)行量的大與小，而在于向廣告贏利模式轉(zhuǎn)變的力度。實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變，需針對(duì)文化綜合類期刊廣告經(jīng)營現(xiàn)有模式中存在的問題做出調(diào)整。
一、準(zhǔn)確廣告銷售定位
期刊所有的營銷都應(yīng)該圍繞目標(biāo)和市場導(dǎo)向。期刊廣告經(jīng)營的定義基于期刊賣什么或提供什么服務(wù)，期刊當(dāng)前的廣告客戶基礎(chǔ)和正在服務(wù)的目標(biāo)讀者可以進(jìn)一步幫助期刊明確廣告經(jīng)營的定義。文化綜合類期刊最致命的弱點(diǎn)是同質(zhì)化，因此，要重視對(duì)讀者群體的年齡結(jié)構(gòu)、性別比例、職業(yè)收入、消費(fèi)水平、閱讀習(xí)慣等進(jìn)行一系列科學(xué)而詳細(xì)的研究，從而確定刊物定位、編輯思路，并以滿足讀者和廣告商行業(yè)的需求為導(dǎo)向，制定刊物發(fā)行和廣告的營銷戰(zhàn)略，彌補(bǔ)和修正文化綜合類期刊先出產(chǎn)品再找市場帶來的經(jīng)營能力先天不足。周全的營銷戰(zhàn)略是期刊做正確的事情的保證，縝密的營銷計(jì)劃使期刊正確的做好這些事情。
二、確立廣告為主的經(jīng)營模式
大多數(shù)文化綜合類期刊，都有成為《知音》《家庭》這樣的百萬大刊的夢(mèng)想，更看重期刊的發(fā)行量。而從期刊生存對(duì)發(fā)行收入的倚重程度和對(duì)廣告收入的倚重程度看，依賴發(fā)行收入的雜志生存能力似乎應(yīng)該更強(qiáng)。做出這一分析源于發(fā)行量來自讀者對(duì)雜志內(nèi)容的認(rèn)可度，雜志的內(nèi)容屬于雜志社內(nèi)部控制因素。雜志的廣告收入來自廣告商，屬外部因素。盡管讀者閱讀興趣和廣告商的購買行為都會(huì)發(fā)生變化，并影響期刊的發(fā)行收入和廣告收入，但是，從雜志讀者具有的連續(xù)購買的特點(diǎn)來看，其行為的可控程度比廣告商要有規(guī)律得多。這樣的分析結(jié)果期刊經(jīng)營模式似乎還是應(yīng)該以發(fā)行為主。其實(shí)不然，在期刊市場競爭愈演愈烈，新媒體層出不窮，媒介市場前所未有的復(fù)雜情況下，百萬大刊再度出現(xiàn)的各種環(huán)境因素都已不復(fù)存在，受眾碎片化、期刊小眾化已經(jīng)成為必然。當(dāng)期刊的目標(biāo)不再是全國市場，而是某一區(qū)域時(shí)，其所有的戰(zhàn)略都將圍繞這一目標(biāo)制定和實(shí)施。我國文化綜合類期刊的定價(jià)大多在4~7元，可以試算一下，發(fā)行量達(dá)到多少才可以贏利或達(dá)到收支平衡，當(dāng)期刊發(fā)行收入不足以彌補(bǔ)期刊運(yùn)營支出時(shí)，以廣告為主的經(jīng)營模式自然就浮出了水面。
特別是，隨著文化體制改革的深入，事業(yè)單位體制終將被打破，一旦完成改制，行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)發(fā)行完全失靈，發(fā)行收入微薄，廣告經(jīng)營模式尚未建立起來，危機(jī)將使大多數(shù)文化綜合類期刊面臨滅頂之災(zāi)。因此，文化綜合類期刊要未雨綢繆，及早選擇以廣告為主的經(jīng)營模式。
三、培養(yǎng)高素質(zhì)的廣告經(jīng)營隊(duì)伍
一般來說，靠發(fā)行生存的文化綜合類期刊的廣告營銷隊(duì)伍的素質(zhì)遠(yuǎn)低于靠廣告生存的時(shí)尚財(cái)經(jīng)期刊的廣告營銷隊(duì)伍的素質(zhì)。因而文化綜合類期刊提升廣告經(jīng)營水準(zhǔn)的核心是再造和培訓(xùn)其廣告營銷隊(duì)伍。
拉廣告賣版面是文化綜合類期刊廣告經(jīng)營中最常見的低水平營銷手段，與期刊廣告從業(yè)人員自身素質(zhì)良莠不齊有很大關(guān)系。系統(tǒng)培訓(xùn)形成的職業(yè)行為規(guī)范是任何一個(gè)職業(yè)的發(fā)展都需要經(jīng)歷的。在我國，廣告人作為一種職業(yè)不過30年，一個(gè)刊社只出版一本期刊極為普遍，小而散的格局形成了很多刊社沒有專門的廣告經(jīng)營部門，廣告從業(yè)人員與刊社的關(guān)系是拉來廣告領(lǐng)提成的松散型合作，期刊對(duì)雜志廣告經(jīng)營人才培訓(xùn)的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到西方期刊產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國家的期刊行業(yè)組織，或者期刊出版公司那樣的程度。在國外，對(duì)廣告從業(yè)員的培訓(xùn)課程根據(jù)不同媒體的特性劃分很細(xì)致、針對(duì)性很強(qiáng)。例如，廣告銷售課程包括：廣告談判技巧、怎樣建立廣告客戶關(guān)系、怎樣對(duì)廣告商進(jìn)行銷售、雜志廣告如何網(wǎng)絡(luò)銷售、雜志廣告電話銷售技巧、雜志廣告版面之外的銷售以及雜志廣告銷售信函及電子郵件寫作。這些實(shí)用性很強(qiáng)的培訓(xùn)很受廣告從業(yè)者的歡迎。
有效的期刊廣告營銷有賴于具有良好素質(zhì)的從業(yè)人員，優(yōu)秀的高素質(zhì)的廣告經(jīng)營人才對(duì)于期刊可謂千金難求，在分眾化越來越明顯，廣告商越來越挑剔的時(shí)代，文化綜合類期刊急需擁有很高專業(yè)素質(zhì)綜合業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的廣告銷售人員。廣告銷售人員不僅要對(duì)雜志的定位、所占市場份額及競爭對(duì)手的優(yōu)劣一清二楚，對(duì)廣告投放市場及各類別的廣告主的行業(yè)情況也要相當(dāng)熟悉，并且掌握詳盡的相關(guān)市場調(diào)查數(shù)據(jù)，知道如何利用各種市場調(diào)查研究所掌握的資料;在與雜志相關(guān)的媒介大環(huán)境之下對(duì)雜志的廣告銷售能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行定位和分析，在面對(duì)廣告商或廣告商的時(shí)候，能夠做到胸有成竹，主動(dòng)而有效地銷售;不僅懂得廣告銷售，而且對(duì)雜志編輯也相當(dāng)內(nèi)行，有向廣告主和廣告商積極游說雜志的優(yōu)勢(shì)，有促使讀者對(duì)雜志廣告的接受和認(rèn)同度高的廣告技巧。
四、豐富廣告營銷手段
當(dāng)廣告成為文化綜合類期刊贏利的重要手段時(shí)，怎樣經(jīng)營廣告成為期刊經(jīng)營的核心問題。要改變大多數(shù)文化綜合類期刊廣告營銷手段單一而稚嫩，仍然是等客上門賣版面的被動(dòng)型廣告銷售局面，廣告營銷過程要更具針對(duì)性和有效性，營銷手段也需更加豐富。
1.策劃廣告表現(xiàn)形式。文化綜合類期刊在廣告表現(xiàn)形式上同質(zhì)化程度很高，封底、封二、封三、插頁、冠名等區(qū)別并不大，難以滿足不同廣告客戶的需求。因此，策劃更為豐富的廣告形式，是與競爭對(duì)手區(qū)隔的關(guān)鍵。如根據(jù)不同廣告客戶的需要開發(fā)特殊形式的廣告，封面拉頁、異型、目錄廣告、立體廣告、光盤廣告等，根據(jù)不同的產(chǎn)品安排不同的位置，不同的版面，選取不同的形式，讓版面靈動(dòng)起來，使每一個(gè)空白都有產(chǎn)出。例如：筆者所在的雜志社在2009年分別做了兩期創(chuàng)意獨(dú)特的廣告，其中一期是以一幅高清晰的植物迷疊香圖片為封面，內(nèi)文輔以迷疊香的栽培種植方法，并介紹了這種植物的相關(guān)植物學(xué)知識(shí)，如科屬，原產(chǎn)地，以及藥用價(jià)值等，封面附送了猶如袋沖茶大小的一包迷疊香種子。這種知識(shí)性、趣味性兼?zhèn)涞姆绞剑鹆俗x者濃厚的興趣，收到了良好的效果，讀者在無形中接受了廣告的影響。在另外一期雜志上，我們介紹了麻制品，在當(dāng)期的刊物設(shè)計(jì)了一個(gè)麻繩的蝴蝶結(jié)，十字形系在雜志的外面。這兩期雜志因?yàn)楸憩F(xiàn)形式的獨(dú)特新奇，極大地吸引了受眾的注意力。期刊廣告應(yīng)深度開發(fā)，延伸產(chǎn)業(yè)鏈。如開展征集戰(zhàn)略合作伙伴，推出封面人物、特別支持單位。期刊社也可選擇有良好發(fā)展前景和贏利能力的產(chǎn)品和項(xiàng)目，以廣告版面形式入股，和廣告商直接合資合作，實(shí)現(xiàn)雙贏互利。
2.開展專題事件營銷。利用雜志的資訊便捷的功能，開展多種活動(dòng)。如結(jié)合廣告客戶產(chǎn)品的特點(diǎn)與銷售目標(biāo)，通過舉辦各種專題營銷活動(dòng)，開發(fā)新的讀者或目標(biāo)受眾。聯(lián)手企業(yè)開展公益活動(dòng)，提升了雜志和企業(yè)的知名度，也增加了各自的美譽(yù)度。如筆者所在雜志社從2003年起與企業(yè)共同開展了春蕾橋愛心資助活動(dòng)，7年里被資助的貧困學(xué)童達(dá)7千多人次，在每一批善款悉數(shù)捐至被資助學(xué)生手中之后，我們?cè)陔s志上辟出專版詳細(xì)公示捐款時(shí)間和金額，贏得了企業(yè)和社會(huì)各界的高度贊譽(yù)，現(xiàn)已形成品牌效應(yīng)。很多企業(yè)因此成為雜志社的理事單位，個(gè)人捐助者則成為雜志的忠實(shí)讀者。
五、向強(qiáng)勢(shì)媒體借勢(shì)
文化綜合類期刊沒有報(bào)紙自身宣傳的媒體優(yōu)勢(shì)，通過與強(qiáng)勢(shì)媒體進(jìn)行版面互換，提高期刊的影響力，引起廣告商的注意和投放廣告興趣。
本屆論壇由中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院、山東省壽光市人民政府主辦，北京中環(huán)易達(dá)設(shè)施園藝科技有限公司、中國溫室網(wǎng)、《溫室園藝》雜志、維普資訊網(wǎng)協(xié)辦，由中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院農(nóng)業(yè)環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展研究所、中國(壽光)國際蔬菜科技博覽會(huì)組委會(huì)辦公室、中國農(nóng)業(yè)工程學(xué)會(huì)設(shè)施園藝工程專業(yè)委員會(huì)、中國園藝學(xué)會(huì)設(shè)施園藝分會(huì)、山東農(nóng)業(yè)大學(xué)、山東省農(nóng)業(yè)科學(xué)院、山東省蔬菜工程技術(shù)研究中心承辦。
中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院農(nóng)業(yè)環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展研究所梅旭榮所長主持開幕式。山東省壽光市人民政府桑文軍副市長、中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院劉旭副院長、科技部賈敬敦主任、農(nóng)業(yè)部總經(jīng)濟(jì)師張玉香女士先后在開幕式上致辭。桑文軍副市長代表壽光市委、壽光市人民政府，對(duì)與會(huì)來賓表示歡迎和感謝他說，壽光是中國的蔬菜之鄉(xiāng)，也是中國冬暖式大棚的發(fā)源地之一。多年來，壽光以設(shè)施園藝為平臺(tái)與國內(nèi)外進(jìn)行了廣泛的交流和合作，取得了豐碩成果。今天，國內(nèi)外專家、學(xué)者再次共聚一堂，就設(shè)施園藝的熱點(diǎn)問題、新技術(shù)的應(yīng)用、最新的科技進(jìn)展進(jìn)行研討，必將對(duì)國內(nèi)外設(shè)施園藝產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生積極深遠(yuǎn)的影響。作為舉辦地，壽光市愿進(jìn)一步加強(qiáng)與世界各個(gè)國家和地區(qū)在設(shè)施園藝領(lǐng)域的交流與合作，為世界設(shè)施園藝事業(yè)的繁榮發(fā)展做出新的更大的貢獻(xiàn)。
劉旭副院長代表中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院對(duì)本屆論壇的召開表示祝賀，對(duì)出席論壇的國內(nèi)外嘉賓表示歡迎!劉旭副院長指出，近年來，我國設(shè)施栽培面積逐年擴(kuò)大，生產(chǎn)水平不斷提高。然而，我國設(shè)施園藝的技術(shù)水平與國際相比仍有較大差距，迫切需要向國際同行學(xué)習(xí)。本屆論壇又是一個(gè)很好的契機(jī)，為國內(nèi)外同行提供了良好的平臺(tái)，希望各位專家進(jìn)行廣泛深入的交流，共同推進(jìn)設(shè)施園藝產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，經(jīng)過中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院與壽光市人民政府共同商定，每兩年與“萊博會(huì)”同期舉辦一屆“中國?壽光國際設(shè)施園藝高層學(xué)術(shù)論壇”，努力把論壇辦成國內(nèi)外設(shè)施園藝同行交流的平臺(tái)、創(chuàng)新成果共享的盛會(huì)。
賈故敦主任代表科技部(農(nóng)村中心)對(duì)本屆論壇的召開表示祝賀!他說，設(shè)施園藝是一個(gè)技術(shù)高度密集的產(chǎn)業(yè)，離不開現(xiàn)代科技強(qiáng)有力的支撐。近年來，在各級(jí)政府的大力推動(dòng)下，在全國設(shè)施園藝科技工作者的共同努力下，我國設(shè)施園藝產(chǎn)業(yè)取得了快速發(fā)展，設(shè)施栽培面積已發(fā)展到350多萬公頃，產(chǎn)值達(dá)到了7500多億元。設(shè)施園藝產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，成功解決了我國冬季蔬菜的供給難題，豐富了人們的物質(zhì)生活，同時(shí)也為農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。但是，目前我國設(shè)施園藝的技術(shù)水平與國際相比仍有較大差距，我國95％以上的設(shè)施仍為簡易型結(jié)構(gòu)，環(huán)境調(diào)控能力較差，配套技術(shù)仍不完善，單產(chǎn)水平和勞動(dòng)生產(chǎn)率仍較低。希望國內(nèi)外同行借助論壇這一平臺(tái)進(jìn)行廣泛交流，并針對(duì)中國設(shè)施園藝存在的問題進(jìn)行深入研討，為促進(jìn)設(shè)施園藝產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。
張玉香總經(jīng)濟(jì)師代表農(nóng)業(yè)部對(duì)出席論壇的國內(nèi)外嘉賓表示熱烈的歡迎『她指出，設(shè)施園藝是一個(gè)高效農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，是農(nóng)業(yè)部重點(diǎn)支持和大力發(fā)展的產(chǎn)業(yè)之一。截止到2010年底，我國設(shè)施栽培面積已發(fā)展到350多萬公頃，產(chǎn)值達(dá)到了7500多億元。今后一段時(shí)期，農(nóng)業(yè)部仍將不斷加大對(duì)設(shè)施園藝產(chǎn)業(yè)的扶持力度，促進(jìn)設(shè)施園藝產(chǎn)業(yè)健康穩(wěn)步地向前發(fā)展。本屆論壇為國內(nèi)外同行提供了良好的平臺(tái)，希望各位專家進(jìn)行廣泛深入的交流，尤其是針對(duì)中國設(shè)施園藝存在的問題進(jìn)行研討，共同推進(jìn)設(shè)施園藝產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。
本屆論壇以“節(jié)能高效、綠色安全”為主題，30多位國內(nèi)外知名專家以主題報(bào)告和專題報(bào)告的形式報(bào)告了國際設(shè)施園藝動(dòng)態(tài)，以及節(jié)能與新能源利用、環(huán)境優(yōu)化控制、高效栽培與清潔生產(chǎn)、植物工廠日光溫室結(jié)構(gòu)與材料、組培快繁與工廠化育苗、溫室遠(yuǎn)程監(jiān)控等領(lǐng)域的最新科技進(jìn)展。與會(huì)專家還就當(dāng)前設(shè)施園藝的熱點(diǎn)科技問題進(jìn)行了廣泛深入的研討，并對(duì)如何利用現(xiàn)代科技成果解決設(shè)施園藝生產(chǎn)中面臨的資源、環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展問題，尤其是對(duì)當(dāng)前能源緊缺和溫室氣體減排形勢(shì)下如何解決設(shè)施園藝產(chǎn)業(yè)對(duì)化石能源的依賴，交流了各自國家的經(jīng)驗(yàn)和做法。與會(huì)國外專家對(duì)具有中國特色的節(jié)能目光溫室倍加推崇，認(rèn)為是設(shè)施園藝清潔生產(chǎn)的重要方式，值得各國借鑒。利用植物工廠開展植物大規(guī)模生產(chǎn)也成為了本屆論壇討論的熱點(diǎn)之一。
關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；企業(yè)管理；預(yù)決算
Abstract: This paper discusses the significance of pre-settlement management of construction enterprises to reduce costs, improve the actual economic benefits, and described from tendering, construction and completion of three stages of pre-settlement management content and methods, and concluded that the mobilization of the majority of budget staff motivation and continuous improvement of the budget staff quality, to strengthen the foundation and guarantee of the pre-settlement management.Key words: project; business management; budget and final accounts
中圖分類號(hào)：F830.52文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）04-0020-02
一、前言
工程預(yù)決算，是對(duì)建筑工程項(xiàng)目所需各種材料、人工、機(jī)械消耗量及耗用資金的核算，是國家基本建設(shè)投資及建設(shè)項(xiàng)目施工過程中一項(xiàng)要求工作。建筑行業(yè)流行一句話：是賠是賺，全在預(yù)算。建筑工程預(yù)決算是確定建筑工程造價(jià)的主要文件,是業(yè)主支付工程價(jià)款的依據(jù)；工程結(jié)算是指在工程施工完成之后,由施工單位編制以獲取建設(shè)單位審核認(rèn)可的確定工程實(shí)際造價(jià)的文件,是反映施工單位與建設(shè)單位之間工程款結(jié)算關(guān)系的主要依據(jù)。工程決算與工程預(yù)算前后呼應(yīng),即是對(duì)工程預(yù)算的再確認(rèn),亦是對(duì)工程預(yù)算的再修正，要以國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件以及地區(qū)有關(guān)文件為依據(jù),以嚴(yán)肅、認(rèn)真、公正的態(tài)度核實(shí)工程造價(jià),使資金用到實(shí)處[1]。
二、工程預(yù)結(jié)算管理的內(nèi)容
預(yù)結(jié)算在工程項(xiàng)目投標(biāo)、施工、竣工三大階段的工作內(nèi)容有所不同，相應(yīng)的管理方式也各不相同。所以在實(shí)際工作當(dāng)中應(yīng)合理規(guī)劃，明確工作目標(biāo)。
2，1 投標(biāo)階段預(yù)結(jié)算管理[2]
投標(biāo)階段預(yù)算管理，特別是工程量清單模式下的投標(biāo)十分重要。不能忽略投標(biāo)階段的預(yù)算管理，準(zhǔn)確計(jì)算工程量，工程量的計(jì)算是編好施工圖預(yù)算的主要環(huán)節(jié)，是整個(gè)預(yù)算編制過程中最繁雜的一個(gè)工序，用工時(shí)最多，出錯(cuò)可能性也最多，而工程量又是整個(gè)預(yù)算的主要數(shù)據(jù)，是計(jì)算的基礎(chǔ)，因此，一定要抓好工程量的準(zhǔn)確性；預(yù)結(jié)算必須實(shí)是求事地、客觀地反映工程實(shí)際造價(jià)，公正合理地確定符合施工實(shí)際的單價(jià)，從而，準(zhǔn)確、全面地編制預(yù)算，事實(shí)上單項(xiàng)報(bào)價(jià)的高低直接影響中標(biāo)后的利潤和效益；現(xiàn)場考察編制和審核的預(yù)結(jié)算人員必須參加施工現(xiàn)場的實(shí)地考察，充分了解現(xiàn)場周圍實(shí)際概況：交通、供水、電力、地下水位、障礙物分布等等一系列環(huán)境因素，以便制定出合理的項(xiàng)目報(bào)價(jià)，也為中標(biāo)后進(jìn)行索賠奠定基礎(chǔ)；工程量的計(jì)算和復(fù)核編制人員必須依據(jù)工程量清單規(guī)范或預(yù)算定額的工程量計(jì)算規(guī)定認(rèn)真計(jì)算和復(fù)核，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目要組織兩組預(yù)算人員進(jìn)行計(jì)算和復(fù)核。報(bào)價(jià)及報(bào)價(jià)技巧報(bào)價(jià)要由該項(xiàng)目投標(biāo)負(fù)責(zé)人、經(jīng)營部長、總經(jīng)濟(jì)師商量確定報(bào)價(jià)和報(bào)價(jià)策略后，由項(xiàng)目投標(biāo)負(fù)責(zé)人完成，由經(jīng)營部長、總經(jīng)濟(jì)師審核，并做好保密工作。
2.2 施工階段的預(yù)結(jié)算管理
施工階段的預(yù)結(jié)算管理不僅間接影響最終項(xiàng)目成本，而且為竣工結(jié)算提供可靠的依據(jù)，是整個(gè)工程項(xiàng)目預(yù)結(jié)算管理的重中之重。科學(xué)合理的進(jìn)行編制標(biāo)后預(yù)算，便于對(duì)成本展開分析和考核，工程項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算要經(jīng)常與技術(shù)、施工、材料、機(jī)械等相關(guān)部門密切配合，隨時(shí)掌握并全面收集各部門提供的數(shù)據(jù)；還要認(rèn)真并及時(shí)做好對(duì)內(nèi)和對(duì)外報(bào)量，為工程項(xiàng)目及時(shí)回收資金，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用做好基礎(chǔ)。
2.3 竣工階段結(jié)算管理
最后，注意頂結(jié)算編制說明的編寫，應(yīng)將預(yù)算編制依據(jù)和編制過程中所遇到的某些問題及處理辦法，以及整個(gè)工程的主要工作量加以系統(tǒng)地說明，以便于完善、補(bǔ)充預(yù)算的編制，保證工程結(jié)算工作的準(zhǔn)確性。抓好竣工階段結(jié)算管理，是工程項(xiàng)目提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，工程竣工驗(yàn)收后，必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)根據(jù)各類相關(guān)資料編制全面的竣工結(jié)算，辦理竣工結(jié)算后，要及時(shí)將所有經(jīng)濟(jì)檔案資料備份存檔，以便系統(tǒng)規(guī)劃和管理。
與結(jié)算有關(guān)的資料包括：竣工圖紙，承包合同，圖紙會(huì)審記錄，施工組織沒計(jì)，設(shè)計(jì)變更通知，工程洽商記錄，工程技術(shù)方案，現(xiàn)場簽證憑據(jù)等。以上資料是編制工程結(jié)算書的必備用資料。作為結(jié)算員應(yīng)習(xí)慣在施工開工就開始積累，分門別類存放，以便查找，并對(duì)其內(nèi)容要熟悉，通過這些資料去廠解設(shè)計(jì)意圖，熟悉施工工藝及操作，這是快速、準(zhǔn)確確定工程結(jié)算造價(jià)的前提。
三、工程項(xiàng)目各階段預(yù)結(jié)算管理方法
3.1 增強(qiáng)預(yù)結(jié)算團(tuán)隊(duì)的建設(shè)
要培養(yǎng)出一支實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)知識(shí)兼?zhèn)涞某墒斓念A(yù)算隊(duì)伍，充分發(fā)揮預(yù)結(jié)算工作在工程項(xiàng)目經(jīng)營管理中的職能作用，必須建立健全預(yù)結(jié)算管理機(jī)構(gòu)，各項(xiàng)目部可根據(jù)具體情況相應(yīng)成立預(yù)算合同部，這樣在全公司范圍內(nèi)形成一個(gè)自上而下、層次分明、各司其職的預(yù)結(jié)算管理機(jī)構(gòu)，在組織上起到制約作用，形成預(yù)結(jié)算工作完整的保證體系。
3.2 嚴(yán)格預(yù)結(jié)算制度
抓好施工圖預(yù)算編制管理，加強(qiáng)預(yù)結(jié)算審核管理，提高預(yù)結(jié)算編制質(zhì)量。建立嚴(yán)格的預(yù)結(jié)算審核制度，以提高預(yù)結(jié)算編制質(zhì)量。負(fù)責(zé)人應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場了解實(shí)際情況和施工的具體措施及方法，隨時(shí)與現(xiàn)場技術(shù)員保持聯(lián)系，收集有關(guān)現(xiàn)場簽證資料，及時(shí)做好設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)充預(yù)算工作，為工程竣工結(jié)算打好基礎(chǔ)，同時(shí)也為科學(xué)、充分調(diào)動(dòng)廣大預(yù)算人員的積極性，必須在工作中制定一系列行之有效的預(yù)結(jié)算工作管理標(biāo)準(zhǔn)和制度，并且制度與獎(jiǎng)罰掛鉤[3]。
3.3 加強(qiáng)施工合同管理
建設(shè)工程施工合同管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，把這項(xiàng)工作做好了就可以避免或減少合同糾紛，避免給企業(yè)帶來不應(yīng)有的損失，因此在簽定合同時(shí)要措詞簡練，條款清晰，字句嚴(yán)謹(jǐn)，嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)，力爭使合同內(nèi)容準(zhǔn)確明了，不生歧義，合同簽定以后要組織有關(guān)人員熟悉合同內(nèi)容，明確職責(zé)范圍，隨時(shí)準(zhǔn)備索賠與反索賠事件的發(fā)生。
四、做好預(yù)結(jié)算的審查工作[4]。
工程預(yù)結(jié)算工作是一項(xiàng)技術(shù)性和政策性很強(qiáng)的工作，―個(gè)全面的、準(zhǔn)確的、實(shí)事求是的工程預(yù)結(jié)算，將直接體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由于建設(shè)工程的生產(chǎn)過程是一個(gè)周期長、數(shù)量大的生產(chǎn)消費(fèi)過程，具有多次性計(jì)價(jià)的特點(diǎn)，因此采用合理的審核方法不僅能達(dá)到事半功倍的效果，而且將直接關(guān)系到審查的質(zhì)量和速度。
4.1 全面審核法
全面審核法就是按照施工圖的要求，結(jié)合現(xiàn)行定額、施工組織設(shè)計(jì)、承包合同或協(xié)議以及有關(guān)造價(jià)計(jì)算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、定額單價(jià)以及費(fèi)用計(jì)算。
4.2 重點(diǎn)審核法
重點(diǎn)審核法就是抓住工程預(yù)結(jié)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審核的方法。該方法是有側(cè)重的，一般選擇工程量大而且費(fèi)用比較高的分項(xiàng)工程的工程量作為審核重點(diǎn)。如基礎(chǔ)工程、磚石工程、混凝土及鋼筋混凝土工程，門窗幕墻工程等，其次重點(diǎn)核實(shí)與上述工程量相對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)，尤其重點(diǎn)審核定額子目容易混淆的單價(jià)。另外對(duì)費(fèi)用的計(jì)取、材差的價(jià)格也應(yīng)仔細(xì)核實(shí)。該方法的優(yōu)點(diǎn)是工作量相對(duì)減少，效果較佳。
4.3.對(duì)比審核法
在同一地區(qū)，如果單位工程的用途、結(jié)構(gòu)和建筑標(biāo)準(zhǔn)都一樣，其工程造價(jià)應(yīng)該基本相似。因此在總結(jié)分析預(yù)結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，然后，根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行分折對(duì)比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些子目進(jìn)行重點(diǎn)計(jì)算，找出其差異較大的原因的審核方法[5]。
五、結(jié)束語
目前,隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步、發(fā)展,建筑行業(yè)的發(fā)展更加迅猛,在這樣的形勢(shì)下,為適應(yīng)目前基本建設(shè)管理體制改革深入發(fā)展的需要,建筑工程應(yīng)統(tǒng)一預(yù)結(jié)算的編制辦法和標(biāo)準(zhǔn),提高建筑工程預(yù)結(jié)算的編制質(zhì)量,消除工程造價(jià)失控現(xiàn)象,科學(xué)確定與有效控制工程投資,建立一個(gè)高效的建筑市場的工程造價(jià)管理制度日趨緊迫。
參考文獻(xiàn)：
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[2] 邵 威、王宏偉.淺談建筑工程預(yù)結(jié)算審核工作的問題及方法[J].遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào),2006.8(5)
[3] 葉紅梅.淺談施工企業(yè)的預(yù)結(jié)算管理工作[J].廣東建材,2008(2).
