時間：2023-03-21 17:14:34
引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇公允價值論文范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時聯(lián)系我們的客服老師。
（一）會計信息質(zhì)量特征中可靠性與相關性的難以調(diào)和可靠性要求對于經(jīng)濟業(yè)務的記錄和報告，必須真實客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，而且我國基本會計準則也要求財務會計報告要反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，也就是說盡量要以歷史成本為計量屬性。但是相關性則體現(xiàn)的是會計信息應該與投資決策相關，與投資者決策最密切相關的計量屬性應該就是最能夠反映市場經(jīng)濟變化情況的公允價值了。雖說公允價值增加了信息的透明度，但同時也大大增加了企業(yè)盈余管理的空間，從而降低會計信息的可靠性。可見，可靠性與相關性是很難同時滿足的，通常呈現(xiàn)此消彼才能長的情形，所以將可靠性置于相關性前，或者相反，從某種程度上反映了市場的成熟度。
（二）信息披露成本和監(jiān)管成本較高公允價值的計量條件之一就是出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的有序交易在相關資產(chǎn)或負債的主要市場或者最有利市場進行。但是我國市場的發(fā)展程度往往是不平衡的，這就造成公允價值的獲得具有相當?shù)碾y度，而且目前我國獨立的可信賴的評估機構(gòu)較少，如果強制要求公司采用公允價值計量或者披露公允價值信息，勢必大大增加信息披露成本，更甚者可能會進行財務造假，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，我國大部分資產(chǎn)負債采用的仍是歷史成本計量，所以如果沒有對計量模式統(tǒng)一的話，也必然增加監(jiān)管部門的監(jiān)管成本，同時也導致不同地區(qū)同行業(yè)之間或者同行業(yè)不同時期之間的可比性降低。
（三）投資者的低理性阻礙公允價值計量的實施會計信息的一個重要用途就是能夠為外部投資者做決策時提供依據(jù)。投資者為了盡快收回成本并獲得利益，公允價值計量下企業(yè)利潤的波動，往往會使投資者傾向于購買短期公允價值上升的股票，不斷地進行股票的買進與賣出，表現(xiàn)出過度的投機行為。這時，企業(yè)為了保持財務報告的相對穩(wěn)健，也不太傾向采用公允價值進行計量。
二、公允價值的有效運用
（一）加強對于公允價值計量模式的理論研究只有具備了完善的理論基礎，才能為企業(yè)提供更為有效的計量標準。我們應該借鑒國外先進的經(jīng)驗，同時結(jié)合我國實情建立具有中國特色的準則框架。
（二）加快建立完善的社會主義市場經(jīng)濟體制只有資本市場成熟了，投資者的理性程度切實得到了提高，才能推動公允價值在我國的運用。
（三）規(guī)范資產(chǎn)評估流程，努力提高財會人員的整體素質(zhì)，特別是估價與判斷水平
（四）大力提高注冊會計師的素質(zhì)和獨立性，提高他們對公允價值估計的審計能力。
三、對公允價值的展望
在過去的幾十年間，歷史成本作為唯一的計量屬性，有其必然性。歷史成本能夠如實的反映一家企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟活動，并真實客觀地反映出該企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾危瑸橛嘘P會計信息的使用者提供可靠的依據(jù)。但是，市場經(jīng)濟是動態(tài)經(jīng)濟，會計信息不能無視市場的變化，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的信息使用者渴望獲得預測信息，而非歷史信息，另外價值波動較大的衍生金融工具的問世，使投資者希望得到能夠連續(xù)反映價值變化的信息，對于這些歷史成本顯然無能為力，于是公允價值應運而生。但是公允價值也有其局限性。公允價值畢竟是一個依靠估值技術的估計價格，缺乏可靠性，特別是在金融危機條件下，缺乏活躍市場和有序交易，由此導致公允價值更加不可靠，使投資者喪失投資信心，最終導致市場的混亂。
1.公允價值計量的不可靠性想要獲取公允價值，必須要得到不同估價技術的援助，同時還會在估價的流程中產(chǎn)生較多的主觀判斷，可靠性方面受到質(zhì)疑。比如：在通過對現(xiàn)值技術的利用進行公允機制的估計時，銀行業(yè)上市公司需要系統(tǒng)的估計和負債或者資產(chǎn)相關聯(lián)的預算流量，以此來明確適合的折現(xiàn)率和折現(xiàn)期限，然而這一系列因素都具備著較大的不穩(wěn)定性。因此，在計量公允價值的流程中，極為容易受到上市公司的不合理利用，雖能夠給予較為廣泛的彈性空間，可是會存在嚴重的可靠性問題。
2.公允價值波動監(jiān)控體系的缺失在我國社會經(jīng)濟環(huán)境逐漸更改的過程中，公允價值計量必然會增大銀行業(yè)上市公司相關項目的波動性，例如，銀行上市公司在引入公允價值計量之后的階段，公司在經(jīng)營效果和財務狀況方面，同宏觀經(jīng)濟環(huán)境與資本市場之間具有緊密的聯(lián)系，尤其是宏觀經(jīng)濟市場的價值空間會顯示出很大的調(diào)整幅度，若利用公允價值計量，可以用最快的速度在銀行業(yè)上市公司的財務報表中顯示出來[2]。在利率變動的幅度相應增大時，公允價值計量方面同歷史成本的計量模式進行比較，可以較為快速的將資產(chǎn)價值的變動趨勢反映出來，然而在較為傳統(tǒng)的歷史成本計量模式中，減值損失方面會以保守的形式體現(xiàn)。
二、銀行業(yè)上市公司應用公允價值計量時所產(chǎn)生問題的解決對策
1.建立公允價值波動監(jiān)控體系和風險管理系統(tǒng)按照實證分析結(jié)果和理論分析能夠了解，我國當前所實施的新會計準則在應用公允價值方面，已經(jīng)在風險管理和銀行業(yè)績方面凸顯了風險的不確定性，面對此方面問題，我國的銀行業(yè)上市公司需要將資產(chǎn)風險和會計核算等方面作為管理重點，以此來進行恰當?shù)恼{(diào)整。以當前的會計市場運行情況來分析，一方面需要為銀行能夠涉及到的風險和業(yè)績管理做好準備工作，例如：做好升級估值技術、對接資產(chǎn)計量屬性等準備，另一方面還需要提前創(chuàng)建公允價值的相應波動監(jiān)控體系[3]。在建立體系的過程中，一般會在三個層面上著手：其一，提升相關利益者對于公允價值波動情況來說所具備的本質(zhì)認知，強化公允價值波動的資產(chǎn)在財務報告中所凸顯的披露狀態(tài)，細化不同的變動因素而產(chǎn)生的負債、資產(chǎn)變動狀況，要讓外部的信息使用者能夠多角度掌握業(yè)績更改的主要原因，需要利用每年舉辦的股東大會，強化使用外部信息的相關人員對公允價值變動產(chǎn)生后果的掌握度，以此來防止由于不對稱信息的產(chǎn)生而導致的業(yè)績損失；其二，強化部門與內(nèi)部管理之間的風險控制溝通，加強對公允價值波動風險的管理認知度，力求將因價值波動所產(chǎn)生的風險在每一層次的部門得到細分，要讓風險責任制貫徹落實；其三，對于公允價值能夠影響的指標來說，例如：壞賬撥備覆蓋率、資本充足率等，需要創(chuàng)建完善的公允價值波動預警監(jiān)控模型，并按照各個階段所反饋的相關信息，將干擾項和模型控制變量進行相應調(diào)整，以此來提升監(jiān)控體系的敏感性。
2.推進公允價值的可靠運用當前，我國的新會計準則在建立的過程中，是和國際會計趨勢持平的，對公允價值計量的利用是延續(xù)國際上會計準則的必要趨勢，對于我國的會計計量發(fā)展趨勢來說也是較為認同的。從我國實施的新會計準則中所具備的會計規(guī)范內(nèi)容能夠看出，銀行業(yè)上市公司對于資產(chǎn)負債的計量選擇上來說有所異同，此種不對稱的混合計量模式，必然會讓銀行業(yè)上市公司的會計工作人員進行人為操作，必然會導致財務報表波動性方面產(chǎn)生極大的負面效果，可是類似這樣的狀況也能夠為銀行業(yè)上市公司的管理層人員的管理工作提供便利。因此，需要加大對國際會計準則實施成果的重視，融合我國實際的狀況，以此來完善我國的新會計準則規(guī)范，安全、快速的推進公允價值計量的利用，從而改善公允價值波動對資本市場的沖擊和對銀行業(yè)績的不利影響。
3.創(chuàng)建估值模型，提升公允價值估值技術在金融危機中，美國對于次貸資產(chǎn)來說，缺乏專業(yè)的估值技術指導，可是造成這種估值結(jié)果的主要原因，是對可信性的嚴重缺乏。現(xiàn)階段，銀行業(yè)上市公司在構(gòu)造信息系統(tǒng)時，還未達到順暢發(fā)展的目的，一般都是對國外先進系統(tǒng)的引進，導致我國銀行業(yè)上市公司對衍生金融業(yè)務交易的開展，受到硬件方面的局限。估值模型由于被我國的市場環(huán)境所青睞，因此被生搬硬套的應用在我國，很多的內(nèi)部設置，如：干擾項和變量等都與我國的實際市場情況不符，缺乏適當?shù)臄?shù)據(jù)樣本和相應的理論支撐，在這樣的情況下，不但加大了銀行業(yè)上市公司的經(jīng)營成本，還導致所獲取的數(shù)據(jù)無法將市場價值真實反映出來[4]。與此同時，在我國實際市場的情況下，獲取的公允價值估值能力需要不斷提升，現(xiàn)階段的估值能力還無法與衍生金融業(yè)務的實際發(fā)展需求相提并論。在金融危機之后，對我國的銀行業(yè)上市公司進行分析，創(chuàng)建適合我國實際情況的公允價值估值體系，同時應該著眼于當前，尤其是在攻關非活躍市場公允價值估值技術的過程中，創(chuàng)建出行之有效的公允價值估值體系已經(jīng)逐漸成為我國銀行業(yè)上市公司應該突破的首要任務，這就需要我國主動學習國際金融行業(yè)的豐富經(jīng)驗，并吸取相關教訓，提升公允價值估值的水平，創(chuàng)建能夠充分考慮市場情況、經(jīng)營狀況、資產(chǎn)現(xiàn)狀等多種因素及與自身實際條件相符的風險管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)。
企業(yè)資產(chǎn)減值計量的過程中包括兩部分的內(nèi)容，一部分是對資產(chǎn)減值跡象進行評價，另一方面是對減值進行計量。公允價值在這兩部分的內(nèi)容中都有一定程度的體現(xiàn)。在對資產(chǎn)減值跡象判斷的過程中，資產(chǎn)減值的觸發(fā)條件為資產(chǎn)市價持續(xù)、明顯下降，并且在預見的未來一段時間之內(nèi)不能夠有回升的希望；在對減值進行計量的過程中，“可變現(xiàn)凈值”、“可回收金額”等都是國內(nèi)與國外的準則中提到的計量依據(jù)，在這兩個依據(jù)確定過程中的計算起點都是市價，而市價是現(xiàn)行的多種加量屬性中最符合公允價值定義的。總而言之，公允價值思想在資產(chǎn)減值跡象判斷、減值計算的過程中都得到了體現(xiàn)。當前理論界中對于公允價值的定位仍舊存在著非常大的爭議，當前比較公認的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五項計量屬性，是在1986年由FASB的第五號財務會計概念公告中所列舉的。公允價值屬性與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五項計量屬性的關系是怎樣的，公允價值的屬性是否能夠成為保護這五種計量屬性的綜合屬性。在周中勝與竇家春提出的構(gòu)建以公允價值為計量企業(yè)整體價值的復合性概念中，目標是實現(xiàn)公允，形式上各類的計量屬性，計量屬性基礎是市場價格。如果依照這種思路，將公允價值作為一種計量的目標，而并不是作為一種的單獨的計量屬性，那么這樣就能夠?qū)①Y產(chǎn)減值會計中所應用的計量邏輯矛盾進行解決。
二、公允價值會計與資產(chǎn)減值會計之間的區(qū)別
當前理論界對于公允價值的定位方面依舊存在著較大的爭議。現(xiàn)行獲得公認的計量屬性是FASB在第5號財務會計概念公告(SFACNo.5)中列舉的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值五種計量屬性。工具價值與這些計量屬性之間的關系如何，公允價值的屬性是否是這些計量屬性進行綜合之后的屬性等問題成為了研究的重點內(nèi)容。周中勝、竇家春提出構(gòu)建以公允價值作為計量企業(yè)整體價值的復合性概念，以公允為目標，各種計量屬性為形式，以市場價格作為計量屬性基礎的計量屬性體系。
1.公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計量目標側(cè)重點存在不同為了能夠滿足不斷豐富的金融產(chǎn)品的計量需要，公允價值得以產(chǎn)生。公允價值計量的理論框架在2006年SFAS157號與國際財務報表準則13號中得到了完整的闡述，這也就意味著標準的制定結(jié)構(gòu)已經(jīng)在公允價值計量方面有了非常大的成就。準則制定者對于公允價值這種比較獨立的計量屬性有著非常好的期望，希望通過公允價值能夠使企業(yè)的價值動態(tài)得到反映，實現(xiàn)財務報表相關性的提高。當前，公允價值由于市場環(huán)境、法律、技術等方面的制約與影響，只能夠作為主要圍繞金融工具進行計量的一種屬性，不能夠完全符合其字面上的本源思想。但是公允價值計量仍然是能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)真實價值進行最大限度反映的，而且這種價值的反映是從資產(chǎn)的初始確認到后續(xù)計量都是雙向進行的，為決策者提供了更加有用的信息。資產(chǎn)減值會計是由于運用穩(wěn)健性原則而產(chǎn)生的。穩(wěn)健性原則的產(chǎn)生主要是由于債務與薪酬契約，最大限度的保護債權(quán)人的利益是其最主要的目的，當前已經(jīng)被世界各國的會計準則制定機構(gòu)所接收，成為了比較普遍的會計原則。隨著財務報告從“成本”計量轉(zhuǎn)化為“價值”計量，準則制定原則從“收入費用觀”轉(zhuǎn)化為“資產(chǎn)負債觀”之后，穩(wěn)健性原則應用的核心也逐漸發(fā)生了變化，從“不高估收益且不低估成本”演變?yōu)榱恕安粚ΨQ的資產(chǎn)與負債價值計量”。要對資產(chǎn)減值所產(chǎn)生的損失進行及時、準確的確認成為了資產(chǎn)負債表現(xiàn)下穩(wěn)健性原則的會計計量體現(xiàn)。資產(chǎn)減值會計準則中的關于資產(chǎn)減值損失確認之后不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定主要是為了能夠減少或者避免利用資產(chǎn)減值而實現(xiàn)盈余操縱。然而，市場是具有不確定性的，因此在市場形勢發(fā)生變化之后很可能無法夠充分地反映資產(chǎn)可能的升值，因此提供給投資者的評價企業(yè)價值的信息很可能存在不真實的情況。基于此，資產(chǎn)減值會計從根源上來看更加側(cè)重于在契約與政治過程中的會計作用。
2.公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計量邏輯基礎存在不同會計邏輯基礎指的是計量價值進行判斷的角度，也就是說一項資產(chǎn)的價值很可能會由于報告主體的不同而出現(xiàn)不一樣的地方，還可以認為計量價值與一個特定的報告主體之間是否存在著必然的聯(lián)系。(1)公允價值會計的會計計量邏輯基礎是市場SFAS157中的相關規(guī)定指出，所謂的公允價值指的是計量市場參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時收到的價格與轉(zhuǎn)讓負債時支付的價格。在國際財務報告會計準則13號的相關規(guī)定中指出，公允價值指的是在市場參與者之間在計量日的有序交易中出售資產(chǎn)所收到的價格或者轉(zhuǎn)移負債支付的價格。雖然這兩個對于公允價值的定義在用詞方面存在著一定的差異，但是內(nèi)容是大概一致的，從其定義中就能夠發(fā)現(xiàn)公允價值實際上是面對市場的價值。盡管當前企業(yè)是公允價值計量的報告主體，但是這并不意味著公允價值計量是報告主體基礎的概念。在國際財務報告準則13號中明確規(guī)定了公允價值計量的邏輯基礎，指明了公允價值是基于市場而非特定主體的計量，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，公允價值實際上就是市場價值；第二，公允價值的獲取途徑是一種有序交易；第三，公允價值計量將市場參與者假設為主體。(2)資產(chǎn)減值會計的會計計量邏輯基礎是計量主體資產(chǎn)減值指的是資產(chǎn)在使用的過程中，在資產(chǎn)取得時會產(chǎn)生很多不能夠被預料到的不利影響因素，這就會使得資產(chǎn)在取得時的價值評價與企業(yè)資產(chǎn)的真實價值之間就會在特定的時點省出現(xiàn)差距。在資產(chǎn)減值會計需要解決的問題包括：第一，對減值跡象進行判斷；第二，對減值額進行計量。在我國的《企業(yè)會計準則》中以不詳盡羅列的方式對減值跡象進行了闡述與說明，需要從外部信息的來源與內(nèi)部信息的來源兩個方面對企業(yè)資產(chǎn)負債表示判斷資產(chǎn)的可能發(fā)生的資產(chǎn)減值跡象進行判斷。企業(yè)在對減值金額進行計量的過程中，要對可回收的金額進行估計，通過估計所得的資產(chǎn)可回收金額與賬面上的價值進行對比后來對資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值而進行判斷，并判斷是否需要計量資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值計量的主要依據(jù)就是可回收金額，這種依據(jù)確定的出發(fā)點就是管理者的理。如果資產(chǎn)出現(xiàn)減值，企業(yè)將有兩種選擇，一種是繼續(xù)使用，另一種是將其進行銷售，管理者需要在估計資產(chǎn)銷售凈值與使用價值的基礎之上做出相應的決策。從上述的論述中可以看出，無論是資產(chǎn)減值現(xiàn)象的判斷還是減值金額的計量，資產(chǎn)減值會計的會計計量邏輯基礎始終都是計量主體。
3.公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計價基礎存在不同會計計量的價值基礎指的是確定計量數(shù)額的估價規(guī)則。常見的計價基礎包括買入的價格、脫手的價格、在用價值等。針對資產(chǎn)來講，買入的價格就是采購資產(chǎn)時的價格，也就是資產(chǎn)進行重置的成本；脫手的價格就是資產(chǎn)在賣出或者清算時候的價格；在用價值則是值資產(chǎn)能夠帶來的新增的企業(yè)價值。(1)公允價值會計的計價基礎當前普遍接受的公允價值的定義為：計量市場參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時收到的價格與轉(zhuǎn)讓負債時支付的價格。從公允價值的定義可以看出，脫手的價格是公允價值的計價基礎，主要體現(xiàn)的是計量日市場參與者對于資產(chǎn)或者負債有著一定聯(lián)系的、未來的現(xiàn)金的流入量與流出量所進行的預期。(2)資產(chǎn)減值會計的計價基礎關于資產(chǎn)減值會計的計價基礎則存在著兩方面的觀點，一方面指的是以FASB作為代表的觀點，指出可收回金額表現(xiàn)為資產(chǎn)的公允價值；另一方面指的是以IASB為代表的觀點，指出可收回金額表現(xiàn)為扣除出售費用的公允價值與使用價值中比較高的一方。在我國現(xiàn)行的會計標準中，主要是根據(jù)公允價值除去處置費用后的凈值與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值中比較高的一方來估計資金可收回金額，我國當前現(xiàn)行的這種觀點是基于IASB觀點的。資產(chǎn)減值會計的計價基礎是承接資產(chǎn)減值會計的邏輯基礎，要對不同的觸發(fā)減值的因素進行充分考慮的基礎上計量減值額。這里所出現(xiàn)的減值的估價往往是就高而不就低的，由于減值本身就屬于謹慎性原則的一種體現(xiàn)，因此不需要再采用雙重的謹慎。
三、總結(jié)
（1）在房地產(chǎn)事業(yè)中使用公允價值一般情況下，企業(yè)會運用成本的模式對投資性質(zhì)的房地產(chǎn)進行計算分析，通過相關的數(shù)據(jù)，可以得出，投資性質(zhì)的房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以對這部分的資產(chǎn)進行后期的計算和統(tǒng)計，但是這需要遵守一定的準則，首先，投資性的房地產(chǎn)地區(qū)，房地產(chǎn)市場十分活躍；然后就是，公司可以使用房地產(chǎn)市場的交易市場來獲得相類似的房地產(chǎn)的市場價格，還有與之相關的信息。進而可以得出相應的分析，做出合理的估算。如果該投資性房地產(chǎn)公司采用了公允價值進行計算，那么如果他對公司的資產(chǎn)沒有進行計提折舊或進行攤銷，這個時候就要根據(jù)公司的資產(chǎn)負債表格，還有日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎進行統(tǒng)計計算，公允價值的結(jié)果和當前的賬面價值的差距算作當前的收支虧損的情況。
（2）利用公允價值進行企業(yè)債務重組利用公允價值來確定，欠款人和收款人在站務的重組過程中所進行的資產(chǎn)的置換和歸還。與此同時還規(guī)定了，一般情況下，債務人經(jīng)重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)、資本或重組后債務公允價值之間的差額確認為債務重組利得，這部分所得就被算作當前的收益。除此之外，一些需要修改的，一旦涉及一些應該償還的金額的情況，還有進行債務重新組合之后的價格，以及與重組后的入賬價值和有應付金額之和的差額，確認為債務重組利得，也一起算作當期損益。收款人將重組之后的債務所存在的當前的價格和所接受的資產(chǎn)和重組之后的公允價值之間存在的差距進行確認，也可以算作當前的損益。
（3）利用公允價值進行資產(chǎn)的互換中國新的關于不是貨幣資產(chǎn)的交換，和國際上關于會計準則的內(nèi)容大致相同。它們都將非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)在交換時所采用的賬面的價值，改成了用公允價值作為基礎。而且，根據(jù)當前國際市場的情況和會計準則，對會計信息做了相對完整和科學的規(guī)定。進一步完善了會計信息的準確性，和真實性。新出臺的會計準則，關于公允價值的運用有著明確的規(guī)定，只有符合標準的并且有可靠信息的非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)交換，才可以使用，其他請款都不可以使用公允價值進行計算。
二、我國應用公允價值應用存在的問題
1.公允價值造假現(xiàn)象全面的觀察我國的金融資產(chǎn)市場，當前，我國的股票交易市場、對證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、生產(chǎn)資料市場等都處于初級階段，現(xiàn)在的市場價值，并不能反映出真正的價格，相反存在一定的虛假性，現(xiàn)在的資產(chǎn)中，很難獲得資產(chǎn)的公允價值。隨著經(jīng)濟市場的發(fā)展，技術的不斷更新?lián)Q代，即使沒有足夠活躍的市場沒有金融資產(chǎn)，也可以根據(jù)會計手段對它的公允價值進行一個簡單的估算。但是就目前的情況來看，未來的現(xiàn)金流量情況和數(shù)據(jù)以及能夠折現(xiàn)的信息都十分的匱乏，在判斷的時候通常具有很大的不確定性，在估算的時候容易融入很強的主觀性因素。
2.企業(yè)可以對公允價值進行操作在進行公允價值操作的時候，其中一大難點就是，公允價值的數(shù)據(jù)資料非常的少，不容易獲得，而且缺乏一定的客觀性，造成了通過公允價值計算的數(shù)據(jù)存在很大的不確定性和虛假性。打比方說，企業(yè)在投資一家房地產(chǎn)企業(yè)進行成本計算的時候，就需要對其進行一個這就得分析和攤銷的考慮，在工程的最后還要對工程的減值問題進行分析。但是，在實際的會計操作中，要想確定公允價值的標準是一件十分復雜的事情，尤其是地產(chǎn)行業(yè)，它們的地段十分的復雜，而且每個城市的情況也不同，這就直接導致了房地產(chǎn)行業(yè)的差異明顯，同時給評估人員和會計人員的工作帶來了很多的麻煩。
3.采用公允價值手段操控公司盈余狀況現(xiàn)在，無論是國際還是國內(nèi)，很多公司都在是用公允價值進行操作。所以，要想消除企業(yè)中的盈余操縱，就必須從根源做起，這也是保證公允價值正常使用的一個基本條件。公允價值是一種企業(yè)中會計計算的技術手段，是一把雙刃劍，它既可以有效的提高公司會計信息的質(zhì)量，相反也可以偽造會計信息，造成公司財務虛假現(xiàn)象。如何利用公允價值，完全要看公司的管理者和會計人員自身的道德素養(yǎng)。當前，確定公允價值還是一個相對困難的事情，在現(xiàn)階段，公允價值大部分都是估算出來的，而缺乏可靠性，在進行實際的公允價值操作中很容易被誤解成一個進行計算的工具。
三、應用公允價值計量的改進措施
1.完善市場規(guī)則，全面建設市場經(jīng)濟要想更好的利用公允價值，需要擁有一個相對活躍的經(jīng)濟市場，并且交易的雙方要彼此同意才可以使用公允價值進行計算。所以，對于我國來說，改革當前的經(jīng)濟市場，建設一個相對公平、合理、統(tǒng)一的經(jīng)濟市場，努力為實施公允價值創(chuàng)造一個良好的環(huán)境
2.建立健全的會計準則，做到有法可依我國公允價值的相關細節(jié)規(guī)定，還不夠完善，存在明顯的細節(jié)漏洞，造成了在會計人員實際操作中的錯誤判斷，目前，我國的會計從業(yè)人員的經(jīng)驗較少，缺乏豐富的實際操作經(jīng)驗，尤其是公允價值的計量中。這就要相關部門，對市場有一個準確的認識，并且在此基礎上完善我國的會計準則，對公允價值進行相對完整的描述和規(guī)定。這樣就有助于會計從業(yè)人員在計算公允價值的時候更加的精確，在進行會計財務報表的統(tǒng)計制作當中減少錯誤，并且將一些無用的信息去除，讓財務報表真正的反映公司的實際情況，幫助企業(yè)更好的發(fā)展。
3.政府和企業(yè)相關部門加大監(jiān)管力度企業(yè)應該定期對公司會計業(yè)務進行檢查，監(jiān)管，建立一支專業(yè)的監(jiān)管隊伍，規(guī)范會計行業(yè)的行為準則。相關部門要發(fā)揮自身的職能，加大對企業(yè)的監(jiān)管力度。一個企業(yè)應該形成一個良好的監(jiān)督網(wǎng)絡，各個部門要相互配合并且彼此監(jiān)督，同時在進行日常工作的時候要相互幫助，協(xié)調(diào)工作內(nèi)容。發(fā)現(xiàn)濫用公允價值的個人或部門就進行嚴格的管理。與此同時，國家相關部門，也應該制定相關的法律措施，確立公允價值相關的法律法規(guī)，做到有法可依。這樣一來，經(jīng)過各部門以及國家和企業(yè)的相互配合，就能有效的維護公允價值能夠進行有效的實行。
【摘要】筆者認為，公允價值的提法稱為公允價格更為妥當，應該將其作為一種計量理念，而非一定要作為一種計量屬性。公允價值沖擊了現(xiàn)有的會計確認和計量基礎，也對實現(xiàn)原則進行了否定，給財務分析帶來了現(xiàn)實影響。會計體系只能適度容納公允價值，防止過高性評價，要特別注意濫用公允價值所帶來的可能后果的管制。
【關鍵詞】公允價值；決策有用觀；經(jīng)管責任觀概念框架
2007年開始實施的新會計準則體系中，公允價值成為最大的亮點。所謂公允價值是指“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~”。公允價值在交易性金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易等具體準則中都有體現(xiàn)。公允價值的采納和應用對會計基本理論產(chǎn)生了不小的沖擊。如何認識這一沖擊，關系到會計的地位與作用，關系到如何正確認識會計信息。筆者擬對這一問題作一闡述。
一、對公允價值的認識
在新會計準則體系中，公允價值是作為一個會計計量屬性提出的，與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值相并列。對此，學術界有幾種不同看法。
其一，認為公允價值不是一種獨立的會計計量屬性，而是所有會計計量屬性共同應遵守的理念。歷史成本是資產(chǎn)購置或負債發(fā)生當時的公允價值，買賣雙方經(jīng)討價還價而達成，具有公允性、客觀性、可靠性（可驗證性）；重置成本是資產(chǎn)盤盈等特殊場合無法獲取歷史成本資料時根據(jù)新舊程度假定按現(xiàn)在價格購置而發(fā)生的成本，這一交易雖具有假定性，但與現(xiàn)實交易為參考，應該說是公允的；可變現(xiàn)凈值也是假定資產(chǎn)賣出參考市場價格而可實現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量。與重置成本是“進入”會計主體不同的是，可變現(xiàn)凈值是“退出”會計主體，其公允性也是毫無疑問的。現(xiàn)值是一種在考慮未來利率水平、通貨膨脹、信用風險等因素下的折現(xiàn)現(xiàn)金凈流量，它雖無實際交易，但考慮了貨幣時間價值和風險報酬，實際上是一種估值（理論價值），與中介市場對此資產(chǎn)的評估價值相當，具有公允性。美國財務會計準則委員會的第5號概念公告沒有使用公允價值這一術語，但是其描述的某些計量屬性可能與公允價值是一致的。在初始確認時，歷史成本通常被假定為接近公允價值，現(xiàn)行成本（與重置成本基本含義一致）和現(xiàn)行市價（清算條件下的“退出”價格）均滿足公允價值條件，但可變現(xiàn)價值與現(xiàn)值、公允價值是不一致的。因此，國際會計準則理事會也好，美國財務會計準則委員會也罷，雖然這些組織在積極推行公允價值，力圖使財務報表上資產(chǎn)負債的計量更接近當前現(xiàn)實市場狀況，但無可爭議的事實是：公允價值是應該作為一種計量理念，而非一定要作為一種計量屬性。反過來說，用公允價值計量的是公允的，難道其他計量屬性計量的結(jié)果是欠公允的嗎？
其二，認為公允價值是一種獨立的計量屬性。這是目前新會計準則體系所倡導的。持這種看法的學者基本上將公允價值看成是一種現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價，資產(chǎn)與負債按照資產(chǎn)負債表日的市場價格對特殊項目（如持有的其他流通股的價格）進行重新計價。需要指出的是，我國上市公司的年報在審計后一般從次年4月1日起才開始對外公布，這樣的話，當時費力費神加以改變的計量屬性所計量的結(jié)果與三個月后的市場價格可能相去甚遠，甚至于面目全非，上年確認的未實現(xiàn)損益可能已經(jīng)煙消云散，甚至性質(zhì)發(fā)生質(zhì)的變化。這種公允價值確認是否對投資者有意義還值得反思。
其三，認為公允價值是一種復合計量屬性，它并非一種計量屬性，而是可以表現(xiàn)為多種計量屬性。這種觀點與第一種觀點并無本質(zhì)差異，只是第一種觀點更為強調(diào)公允價值的理念指導作用。謝詩芬認為，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是最能恰當反映會計要素本質(zhì)定義的計量屬性，最能體現(xiàn)公允性的。
筆者認為，公允價值的提法稱為公允價格更為妥當。美國會計學家Littleton認為，會計的基本問題是價格而不是價值。確實，會計是反映性的，要體現(xiàn)現(xiàn)實交易的要求，只有存在買方和賣方兩個獨立利益主體才存在心理上對價格的感受——公允與否。而價值是理論上的，是抽象勞動或者說是內(nèi)在價值的體現(xiàn)，具有唯一性，不存在公允不公允問題。舉例來說，某商家制造的甲商品抽象勞動為50元，在實際銷售時可能賣給A客戶是80元，賣給B客戶是100元，均順利成交。應該說，這些成交價都是公允價格。我國會計準則體系尚未專門構(gòu)建概念框架（ConceptualFramework），筆者認為現(xiàn)在適逢其時。將公允性、真實性、價值、價格、信息、利潤、透明度、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果、財務狀況等基本概念放在概念框架中進行嚴密界定非常必要，它可以統(tǒng)馭理論范疇，形成一個首尾一致、邏輯嚴謹、內(nèi)涵豐富的體系，以指導基本準則、具體準則和會計實務。應將目前的五個計量屬性進行適當調(diào)整，剔除出公允價值，引入現(xiàn)行市價，從“入與出”兩個方面和時間三維度構(gòu)造完整的會計計量屬性體系。
二、公允價值對會計基本理論各方面產(chǎn)生的沖擊
（一）對會計目標的沖擊
在會計目標方面，理論界有兩種基本觀點：經(jīng)管責任觀和決策有用觀。前者認為，會計目標就是以恰當?shù)男问接行Х从澈蛨蟾尜Y源受托者經(jīng)管責任及其履行情況，代表人物有曾經(jīng)擔任美國會計學會會長的日裔美籍學者IjiriYuji。他認為，歷史成本計量有可驗證的事實為依據(jù)，堪稱天衣無縫，可以稱為“硬”計量，其他計量屬性可靠性差，不利于受托者經(jīng)管責任的履行，不宜提倡。應該說，經(jīng)管責任觀更多地考慮了會計信息提供者的利益，比較忽視會計信息使用者的利益。決策有用觀認為，會計信息的提供應該充分考慮會計信息使用者的需求，對于重要的信息要充分、及時、真實地披露，對于不重要的信息可以簡化處理。公允價值的提出，使得會計目標一邊倒地滑向決策有用觀。筆者認為，兩種會計目標理論各有千秋。會計信息披露時既要考慮用戶的需求，也要考慮企業(yè)的利益。比如，有的信息涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，危及到競爭利益，可以向證券交易所申請豁免，證券監(jiān)管部門應該建立豁免機制，否則上市公司將疲于應付用戶的各種信息需求，會計核算和報告成本將無限放大。供應與需求的平衡需要監(jiān)管部門認真考慮。公允價值也絕非完美無缺，只能在特定情況下采用，不適合對所有資產(chǎn)和負債的計量，否則會計的框架會倒塌。舉例來講，企業(yè)自用固定資產(chǎn)的價值來自于加工的產(chǎn)品的附加值，但這種現(xiàn)值是難以通過貼現(xiàn)的方法輕松搞定的，更不是當前出售的所獲得的利益，它只能用歷史成本為基礎，考慮折舊和減值因素計量。
（二）對會計假設與基本原則的沖擊
用公允價值進行計量，必然要沖擊現(xiàn)有的會計假設和基本原則體系，必須要重新加以認識。四大會計假設是會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量，都在新會計準則中有體現(xiàn)。公允價值對四大假設基本上是一脈相承的，但過于強調(diào)分期兌現(xiàn)損益，貨幣計量上用期末貨幣單位對持有的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進行重新計量，而對其他資產(chǎn)不按期末貨幣單位進行調(diào)整。公允價值實際上進一步加大了資產(chǎn)負債表上不同項目的計量依據(jù)差異。正如美國會計學家RobertN.Anthony在《美國財務會計準則的反思》一書中所言，（資產(chǎn)負債表上）單獨的每一個項目是有用的，但是它們的合計數(shù)卻沒有任何意義。個中原因是多種計量屬性的混合使用造成的。在對會計基本原則的沖擊上，實現(xiàn)原則受到無情的破壞，權(quán)責發(fā)生制得以強化而收付實現(xiàn)制得以弱化。
（三）對會計確認計量及報告的沖擊
傳統(tǒng)會計強調(diào)確認已經(jīng)實現(xiàn)的損益，而公允價值的倡導則打破了這一原則。在歷史成本會計模式下，持有資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失除非變賣處置一般不確認為當期損益。公允價值對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等在資產(chǎn)負債表日對初始計量的結(jié)果要進行例行調(diào)整，體現(xiàn)了動態(tài)計量的思想。當然，這種因動態(tài)計量產(chǎn)生的損益與傳統(tǒng)收益觀下的收益性質(zhì)是不同的，呈現(xiàn)出暫時性、未實現(xiàn)性、變動性等特征。投資者必須在報表閱讀和利用時充分認識到這一點。從財務分析角度看，由于非經(jīng)常性損益、未實現(xiàn)損益等的不斷增多，基于收益細分和盈利結(jié)構(gòu)的財務質(zhì)量分析顯得更為重要。在結(jié)構(gòu)上，重視已實現(xiàn)（特別是已收到現(xiàn)金）收益、主營業(yè)務產(chǎn)生的持續(xù)性收益、預期可增長的收益，對投資者而言更有價值。
三、適度容納，防止濫用公允價值的建議
公允價值的提出和應用帶有革命性，它帶來了會計各方面的反思。然而，公允價值只能適度容納而不能全面取代歷史成本會計模式。每一種計量屬性都各有利弊，在增強會計信息有用性的同時，必然要以犧牲客觀性等為代價，不僅會增加會計工作者的工作量，會計處理的隨意性也會增加。筆者認為，會計準則的制定部門應該出臺細則，或者單獨制定一項具體準則對公允價值的使用進行詳細規(guī)范，引導會計工作者領會精神、掌握標準、合理應用。目前我國的市場發(fā)育、管理者和會計人員對公允價值的理解、投資者對公允價值的期望和利用、審計工作者對公允價值的尺度把握、企業(yè)的內(nèi)部控制和外部監(jiān)管都存在較大差距，必須充分重視濫用公允價值進行過度盈余管理的危害性，以不斷促進資本市場的健康發(fā)展！
【參考文獻】
[1]RobertN.Anthony.美國財務會計準則的反思.李勇，等譯.機械工業(yè)出版社，2005年6月.
我國公允價值計量還處于起步階段，且經(jīng)歷過一段波折。從1998-2000年的最初嘗試階段，到2001-2006年的全面規(guī)避階段，再到2007年至今的謹慎應用階段。2006年2月，伴隨著經(jīng)濟市場化程度的提高和會計準則國際趨同的進展，我國了新會計準則體系，重新引入了公允價值計量屬性。盡管公允價值計量在2008年次貸危機后廣受指責，但隨著SFAS157、IFRS13的陸續(xù)，我國仍然于2012年5月了公允價值計量準則的征求意見稿，充分表明我國會計準則堅持與國際會計準則持續(xù)趨同的立場。新會計準則體系重新擴大了公允價值計量的適用范圍。在38項具體準則中，直接涉及到公允價值的有21項、間接涉及公允價值的有28項，這標志著我國的會計模式正從單一的歷史成本計量轉(zhuǎn)向大范圍運用公允價值計量。基于轉(zhuǎn)型期我國經(jīng)濟環(huán)境和運用條件的特點，新會計準則體系在公允價值上并沒有直接照搬IASB的規(guī)定。以投資性房地產(chǎn)為例，IAS40規(guī)定，將存貨轉(zhuǎn)化為按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日的公允價值與存貨原賬面價值之差應確定為當期損益。而我國《企業(yè)會計準則第3號———投資性房地產(chǎn)》（CAS3）規(guī)定：將存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，當轉(zhuǎn)換日的投資性房地產(chǎn)的公允價值小于存貨的賬面價值時，其差額應當計入當期損益；當轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于存貨的賬面價值時，其差額應計入所有者權(quán)益。這一規(guī)定顯然是基于我國經(jīng)濟環(huán)境和房地產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)實情況所做的特殊處理，再次反映了準則制定機構(gòu)對擁有大量房地產(chǎn)存貨的企業(yè)可能借助公允價值計量濫用會計職業(yè)判斷的擔憂。
二、公允價值計量的會計職業(yè)判斷———以投資性房地產(chǎn)為例
我國新會計準則體系在投資性房地產(chǎn)等具體準則中引入了公允價值。對于這些準則，企業(yè)如何選擇適合自身的計量方法，依賴于會計職業(yè)判斷。公允價值計量中的會計職業(yè)判斷包括：會計政策———公允價值記錄屬性選擇、公允價值的表內(nèi)確認抑或表外披露、公允價值的適用條件、公允價值的估價和金額、公允價值職業(yè)判斷過程的披露等。新準則實施后，我國上市公司是如何具體運用會計職業(yè)判斷選擇公允價值計量呢？本文以投資性房地產(chǎn)為例，選擇部分上市公司進行專門研究。
（一）公允價值在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量中運用的總體情況CAS3中雖然允許上市公司采用歷史成本和公允價值兩種模式計量投資性房地產(chǎn)，但上市公司如果要對投資性房地產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，則需滿足一定的條件。本文對財政部會計司2007年到2010年連續(xù)四年的《關于我國上市公司執(zhí)行新準則情況的分析報告》的數(shù)據(jù)進行整理發(fā)現(xiàn)，我國擁有投資性房地產(chǎn)業(yè)務的上市公司總數(shù)是逐年增加的，但是采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)的上市公司數(shù)量并不多。顯然自公允價值計量被重新引入新準則體系后的四年間，上市公司在會計職業(yè)判斷中對公允價值計量的選擇是非常謹慎的，不過采用公允價值計量模式的上市公司仍呈增加趨勢。
（二）公允價值計量中的會計職業(yè)判斷本文在剔除金融企業(yè)、ST公司及被出具非標準審計意見的上市公司后，隨機選取已采用公允價值模式后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的9家上市公司進行進一步研究，以深入分析公允價值計量中會計職業(yè)判斷的運用情況（見表2）。下頁表3列示了樣本公司披露的在公允價值計量中對會計職業(yè)判斷的具體運用情況（注：公允價值計量的會計職業(yè)判斷屬于一種主觀價值判斷，表3略去了樣本公司復述或基本復述準則及其講解等會計技術規(guī)范的相關內(nèi)容，純粹描述性的內(nèi)容如在報表中已經(jīng)列示的數(shù)據(jù)以及對該數(shù)據(jù)的解釋性說明等，也不重復）。從表3可以看出，大部分公司披露了公允價值計量中的會計職業(yè)判斷：包括會計政策選擇（表內(nèi)確認）、適用條件、公允價值的估價和金額、公允價值職業(yè)判斷過程的披露等數(shù)項或者至少一項內(nèi)容，但是詳盡程度差異較大。9家樣本公司中，2家公司僅披露了選擇結(jié)果，3家利用專門的中介機構(gòu)（2家披露了具體的中介機構(gòu)）數(shù)據(jù)確認公允價值的金額，在自行確定公允價值金額的7家樣本公司中，有4家不同程度地對公允價值的估價方法和核算程序做了統(tǒng)一規(guī)范，增強了會計職業(yè)判斷的操作性。從研究樣本看，上市公司公允價值計量中的會計職業(yè)判斷總體質(zhì)量較最初引入公允價值計量時期已有明顯的提高。
三、投資性房地產(chǎn)公允價值計量中會計職業(yè)判斷存在的問題及對策建議
新準則在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量中引入公允價值盡管是謹慎的，但仍然表明了對投資性房地產(chǎn)這一特殊的非金融資產(chǎn)會計計量的高度重視，也體現(xiàn)了立足新的社會經(jīng)濟環(huán)境在提高會計信息質(zhì)量方面所做的努力。投資性房地產(chǎn)具有投資金額大、回收周期長、流動性和變現(xiàn)能力弱、預期收益高與現(xiàn)實風險大并存等顯著特點，無論從反映資產(chǎn)本身的市場價值和盈利能力的角度，還是從保障和維護投資者利益的角度，公允價值都是投資性房地產(chǎn)決策最相關和最能如實反映經(jīng)濟實質(zhì)的計量屬性。特別是相比其他市場，我國的房地產(chǎn)交易市場化程度較高，總體上可以保障投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量中穩(wěn)步擴大公允價值計量的“可靠性”。
關于會計活動的目標，目前主要有兩種觀點：一種是受托責任觀，另一種是決策有用觀。要實現(xiàn)會計目標，必然對會計信息質(zhì)量提出一定的要求，會計信息質(zhì)量最主要的兩個特征是可靠性和相關性。可靠性強調(diào)的是企業(yè)提供的會計信息要真實地反映各種交易或者事項；相關性強調(diào)的是企業(yè)提供的信息要能夠滿足信息使用者的需要，要具有較高的預測價值（并不否定歷史信息的預測價值）。隨著外部環(huán)境的改變，企業(yè)發(fā)生的會計活動越來越復雜，會計信息的相關性和可靠性可能會產(chǎn)生沖突。按照傳統(tǒng)的實現(xiàn)原則來確認收益，提高了會計信息的可靠性，價格波動較大的資產(chǎn)的未實現(xiàn)利得和損失卻被排斥在報表之外，如果金額較大或是影響較大，達到了重要性水平，那么最后所提供的不能真實反映企業(yè)經(jīng)營績效的收益信息會影響投資者的決策，降低會計信息的相關性。從目前確定的會計要素來看，并未將人力資源、內(nèi)部經(jīng)營形成的品牌、管理者的才能等這些有重要價值的要素在表內(nèi)確認，使得傳統(tǒng)業(yè)績報告難以反映企業(yè)的盈利價值，因此，從傳統(tǒng)的會計收益向全面收益轉(zhuǎn)變勢在必行。總之，隨著外界環(huán)境的變化及企業(yè)自身會計活動復雜程度的提高，傳統(tǒng)的收益模式對實現(xiàn)決策有用會計目標所發(fā)揮的作用越來越少。會計目標的轉(zhuǎn)變對收益呈報模式提出了新的要求，傳統(tǒng)的會計收益已無法滿足信息使用者的需求，取而代之的是全面收益。
二、全面收益的理論基礎
（一）經(jīng)濟學基礎18世紀經(jīng)濟學家亞當•斯密在《國富論》中指出：收益就是純收入的意思，用公式表示就是總收入減去尚未被侵蝕的資本，這種解釋和資本保全的思想相一致。20世紀，美國經(jīng)濟學家歐文•費雪認為收益包括兩個方面：真實收益和精神收益，真實收益就是指增加的財富，精神收益就是心理上的滿足程度。以公允價值計量屬性為基礎的全面收益更加接近于真實收益。諾貝爾獎獲得者希克斯認為收益是在期末和期初保持財富等同的前提下，能夠獲得的最大消費額度。根據(jù)以上的分析，經(jīng)濟學上的收益既考慮了過去經(jīng)營活動帶來的收益，也考慮了資產(chǎn)現(xiàn)時價值變動的結(jié)果，會計上全面收益的理念和經(jīng)濟學上的真實收益是一致的，從這個角度來講，越多的收益項目采用現(xiàn)值計量（這也是收益呈報未來的發(fā)展方向），全面收益就越趨近于經(jīng)濟收益，市場和信息使用者能夠更加準確地預測企業(yè)的股票價值。
（二）會計學基礎理論界關于會計收益主要有兩種觀點：一種是“本期營業(yè)觀”，另一種是“損益滿計觀”。本期營業(yè)觀主張只有當期正常的經(jīng)營活動帶來的收益才能反映在收益表中，非正常的活動未反映在收益表中，能夠反映管理層受托責任的履行情況，這種觀點和受托責任觀相一致；損益滿計觀與本期營業(yè)觀相比，除了包括本期正常經(jīng)營活動帶來的收益，還強調(diào)非正常活動產(chǎn)生的損益也要納入收益表中，美國SFASNo.130《報告全面收益》要求不僅要提供業(yè)主交易的收益，也要提供業(yè)主交易之外的任何資源的變化，提供更加真實的收益信息，有助于實現(xiàn)決策有用的會計目標。
（三）財務學基礎會計學和財務學密切相關，會計學計量的收益數(shù)據(jù)為財務學分析企業(yè)財富是否增加提供了有利條件，財務學中的“干凈盈余理論”也為全面收益提供了理論支撐。1995年，費爾薩和奧爾森在《經(jīng)營和理財活動的計價和干凈盈余會計》中提出了“干凈盈余理論”，該理論為通過利用資產(chǎn)負債表和收益表數(shù)據(jù)來評價企業(yè)價值提供了數(shù)學模型。費爾薩和奧爾森認為在理想的狀態(tài)下，“股利流”是影響企業(yè)價值最重要的因素，所以企業(yè)所有者全面收益的變動只能由收益或者凈紅利引起。根據(jù)干凈盈余理論，企業(yè)應當盡可能真實準確地反映企業(yè)資產(chǎn)、負債的價值，充分發(fā)揮收益表對投資者評價企業(yè)價值的作用，降低投資者通過其他途徑評價企業(yè)價值所花費的代價。干凈盈余理論直接影響公允價值及現(xiàn)值的計量屬性。總之，干凈盈余理論認為全面收益比傳統(tǒng)收益更能為投資者評價企業(yè)價值提供有用的信息。
三、基于公允價值視角的全面收益
（一）公允價值計量屬性目前，關于會計計量屬性，有的國家強調(diào)以歷史成本為主，公允價值作為輔助計量屬性，有的國家強調(diào)報表項目盡可能多地采用公允價值計量屬性，多數(shù)國家采取折中的方法，即采用混合計量屬性。各國關于公允價值計量屬性的概念都很相似。IASB認為：公允價值是熟悉情況的當事人在公平的交易中進行資產(chǎn)交換或者是債務清償?shù)慕痤~；FASB強調(diào)公允價值在熟悉情況的、非關聯(lián)的各方進行資產(chǎn)交換或者是債務清償?shù)慕灰捉痤~；我國認為在公允價值計量屬性下，資產(chǎn)或者負債是按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。根據(jù)上述公允價值的闡述，筆者認為：公允價值是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的狀況下，熟悉情況的、非關聯(lián)的打算交易的雙方達成的交易價格（主要是估計價格）。強調(diào)公允價值最終通過估計價格來反映，主要是因為公允價值不是現(xiàn)實的交易價格，是以意愿交易雙方的合同為基礎。全面收益的內(nèi)容包括已實現(xiàn)的收益和未實現(xiàn)的收益，它的會計目標就是決策有用，強調(diào)提供會計信息的相關性。從理論上來講，采用公允價值計量屬性能更好地服務于其會計目標，但在現(xiàn)實條件下，很難在每一個時點都獲得資產(chǎn)或者負債的可靠的公允價值信息，因此全面收益采用的是歷史成本和公允價值的混合計量屬性。歷史成本計量屬性已不能滿足衍生金融工具的計量要求，對物價變動較大的資產(chǎn)采用歷史成本計量也不能真正反映資產(chǎn)的價值。葛家澍先生認為：“未來應當采用歷史成本和公允價值相結(jié)合的計量方式，不能偏廢任何一方。”根據(jù)決策有用的目標理論，需要引入公允價值計量屬性（全面收益計量屬性的最佳選擇），但是面臨現(xiàn)實會計環(huán)境，又不得徹底舍棄歷史成本，所以，全面收益的計量屬性應當定位于混合計量屬性上。
（二）公允價值計量屬性在其他全面收益中的應用FASB認為全面收益就是一個主體與業(yè)主以外的主體發(fā)生的交易或者事項引起的凈資產(chǎn)的變動。美國將已實現(xiàn)的損益和未實現(xiàn)的損益分為損益項目和其他全面收益項目，已實現(xiàn)的項目就是損益表項目，未實現(xiàn)的項目作為其他綜合收益項目。目前我國的其他綜合收益項目都是采用公允價值計量屬性，反映的是未實現(xiàn)利得，傳統(tǒng)的凈收益反映的已發(fā)生或已完成的交易或者事項所實現(xiàn)的收益，因此，筆者認為，我國應將全面收益呈報模式作為目標，不斷擴大公允價值的使用范圍，將未實現(xiàn)的利得與損失（剔除掉會計準則中不允許確認的）納入收益表中，能夠更加真實地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，提高信息使用者決策的準確性，增強資本市場的有效性。
（三）我國收益呈報模式存在的問題我國CASNo.30（2006）財務報表的列報中要求在所有者權(quán)益變動表中至少反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額，體現(xiàn)了全面收益的思想，但是距離發(fā)達國家較為完善的全面收益模式還存在一些問題：1.從內(nèi)容上講，我國基本會計準則確定的全面收益不完整美國最早提出全面收益的概念，我國現(xiàn)行會計準則中沒有賦予全面收益完整的概念，只是將收益分為兩大類：一類是直接計入當期損益的利得和損失，這類收益采用的是實現(xiàn)原則；另外一類是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，這類未實現(xiàn)收益在所有者權(quán)益變動表中列示。目前我國的收益報告中在凈利潤的基礎上增加了“其他綜合收益”，凈利潤和其他綜合收益之和就是綜合收益總額，這一點和國際上流行的做法是相同的。SFASNo.30《報告全面收益》（1997）準則中規(guī)定將最低退休金負債調(diào)整（累計退休金給付義務超過退休金資產(chǎn)公允價值的部分）在全面收益中列報，我國老齡化問題越來越嚴重，而養(yǎng)老金會計這一部分卻仍是空白，這也影響了全面收益列報的完整性。2.從結(jié)構(gòu)上講，全面收益報告計量屬性前后不一致在全面收益表中，綜合收益總額是在凈利潤的基礎上加上其他綜合收益得到的，凈利潤采用的是歷史成本計量屬性，其他綜合收益采用的是公允價值計量屬性，最后列報的綜合收益總額的相關性及可靠性大大降低。隨著會計目標由受托責任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，公允價值計量屬性的運用范圍越來越廣泛，但是，目前我國證券市場尚不發(fā)達，公允價值信息難以及時取得，采用公允價值計量屬性也缺乏可操作性，公允價值的技術問題也會影響其在全面收益報告中的應用。
（四）完善全面收益報告的建議1.在內(nèi)容上，明確并完善具體的其他綜合收益項目CAS30號———財務報表的列報蘊含了綜合收益的信息，目前尚未制定全面收益準則，全面收益報告還存在較大的操縱空間，我們應當借鑒發(fā)達國家的全面收益準則，明確全面收益的概念，不斷完善我國的養(yǎng)老金會計、衍生金融工具會計等，全面收益呈報的完善也對此產(chǎn)生了需求。2.從結(jié)構(gòu)上來講，綜合收益總額應當以公允價值計量屬性為基礎目前，我國的綜合收益總額等于傳統(tǒng)的凈利潤加上其他綜合收益，前后計量屬性存在沖突，全面收益呈報是基于會計決策相關性目標提出的，所以筆者認為，解決這種沖突的方法是：將調(diào)整的傳統(tǒng)的凈收益加上其他綜合收益，作為綜合收益總額列報。具體的調(diào)整方法是：將非貨幣性資產(chǎn)（負債）采用公允價值、重置成本計量，貨幣性資產(chǎn)（負債）一般情況下按照名義金額計量，如果面臨比較嚴重的通貨膨脹的環(huán)境，貨幣性資產(chǎn)（負債）應當調(diào)整為實際購買力金額。在傳統(tǒng)收益的基礎上進行調(diào)整，這種觀點和前面所講述的將全面收益定位于公允價值計量屬性上并不矛盾，而且工作量有所降低，增加了可行度。3.不斷完善市場環(huán)境，防止利用公允價值操縱利潤目前雖然根據(jù)不同的行業(yè)特點出臺了不同的具體準則實施細則，制定了確定公允價值計量的標準，但是公允價值計量屬性不具有可操作性，也給會計實務工作帶來了挑戰(zhàn)。難點就在于公允價值是在沒有真實交易的前提下對交易價格的估計，通常采用的估價方法有：市場法、收益法、成本法。無論哪一種方法的運用，都強調(diào)運用來自活躍市場的信息，所以不斷完善我國的證券市場，可以減少公允價值估值的偏差。4.收益的呈報必須考慮成本、效益問題修改收益的列報及披露內(nèi)容時，會產(chǎn)生一些直接或者間接的成本，比如收益信息的產(chǎn)生、披露、監(jiān)管部門制定規(guī)范等，所以，我們可以在現(xiàn)有研究成果的基礎上，循序漸進地進行革新，也可以避免對會計實務界造成巨大的沖擊。
四、結(jié)論
（一）公允價值計量在金融資產(chǎn)中的應用
根據(jù)準則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等均按公允價值計量，包括初始計量和后續(xù)計量，只是后續(xù)計量有些差異，交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日，公允價值的變動計入當期損益（公允價值變動損益），可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日，公允價值的變動計入所有者權(quán)益（資本公積），持有至到期投資后續(xù)計量時采用實際利率法，按攤余成本計量。
（二）公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的運用根據(jù)企業(yè)準則的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值計量時需要滿足兩個條件：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，否則采用賬面價值計量，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，影響當期利潤。因此，需要注意的是上市公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換時可以提高當期利潤也可以減少當期利潤，非貨幣性資產(chǎn)交換可能會成為公司操縱利潤的手段。
（三）公允價值在企業(yè)合并中的應用準則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價值計量，購買方應按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，同時，比較購買日合并成本與被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應予確認的商譽，或者營業(yè)外收入。其中合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。在這種情況下，我們要考慮這些分類為非同一控制下企業(yè)合并的公司是否真的不存在關聯(lián)關系。若不存在關聯(lián)關系，那么合并成本是否能夠公允地計量，應該采用何種方法來確認公允價值。
二、我國公允價值會計應用的建議
（一）逐步完善市場運行體系完善市場報價機制，建立真正的市場運行體系是運用公允價值會計的前提和基礎。因此，我國應積極完善各類市場，包括商品交易市場和資本市場，建立活躍的市場報價制度和交易體制。
（二）加快建立我國公允價值計量框架我國目前關于公允價值的準則散布在各個具體準則中，缺乏統(tǒng)一性，而且缺乏具體的計量指南，增加了公允價值取得的難度和成本。因此，我們應學習和借鑒IASB最新的公允價值會計準則，加快建立適合我國的公允價值計量框架，提高公允價值計量的操作性，增強公允價值所反映會計信息的可靠性和相關性。
（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)公允價值作為盈余管理的手段，往往被企業(yè)用來操作利潤。如果動機不純，將嚴重影響公允價值的公允性，進而導致會計信息的嚴重失真。必須加快完善我國公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制，加強對企業(yè)管理層的約束，保持有關使用公允價值估價方法及政策規(guī)定在整個企業(yè)的一致性，避免滋生腐敗和人為操縱。
（四）提高我國會計人員素質(zhì)作為動態(tài)計量，公允價值的確定、評估，最佳信息的鑒別、估值技術的應用以及企業(yè)應用公允價值的條件，在很大程度上都要依靠會計人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷。因此，一方面，國家和企業(yè)應加強對會計人員進行專門的公允價值知識培訓，為公允價值的采用創(chuàng)造良好的基礎條件；另一方面，會計人員自身要更多關注公允價值知識的更新和發(fā)展，提高自身的業(yè)務素養(yǎng)。
1．1公允價值與歷史成本。所謂歷史成本，就是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應當按取得或購建時發(fā)生的實際成本對價，而且即使物價變動，一般也不進行調(diào)整。從歷史成本的定義可以看出，歷史成本是一種基于過去所發(fā)生交易的計量屬性，這樣來看，歷史成本就相對于其他計量屬性更能如實反映經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，具有更強的可靠性。但是，歷史成本的應用是建立在兩個假設之上：幣值穩(wěn)定和社會勞動生產(chǎn)率不變。然而，利率和通貨膨脹的不穩(wěn)定都會導致經(jīng)濟環(huán)境的不穩(wěn)定，這樣便造成歷史成本的可靠性受到質(zhì)疑。
1．2公允價值與重置成本。重置成本是指按照當前市場條件，重新購買（償付）相同或者相似資產(chǎn)（債務）所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額。重置成本是從企業(yè)主體的角度出發(fā)，計量資產(chǎn)的投入價值，而公允價值是從市場的角度出發(fā)，計量資產(chǎn)的市場價值。
1．3公允價值與可變現(xiàn)凈值。可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。可變現(xiàn)凈值是扣除了銷售所必須的預繳稅金，費用等直接成本的凈值，而公允價值不涉及直接成本。
1．4公允價值與現(xiàn)值。現(xiàn)值是指以預期的未來經(jīng)濟利益或未來現(xiàn)金凈流入金額為依據(jù)，同時考慮到貨幣的時間價值，采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率進行計算的資產(chǎn)價值。按照預計從持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量資產(chǎn)，按照預計期限內(nèi)需要償還的未來現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量負債。現(xiàn)值不一定是公允價值，在不存在活躍市場時公允價值是以現(xiàn)值為依據(jù)計量。
2公允價值在我國應用中存在的問題
從上一部分中關于公允價值與其他計量屬性的關系的論述來看，公允價值相對于其他計量屬性有其獨特的優(yōu)越性，同時，我國采用公允價值也是適應時代的必然選擇，是會計發(fā)展史上一個必經(jīng)的歷程。近幾年來，我國在公允價值的探索方面也取得了一定的成績。但是，其在具體應用中，仍然存在以下幾方面的問題。
2．1市場環(huán)境的不完善企業(yè)會計準則中規(guī)定了公允價值的等級結(jié)構(gòu)，要求會計人員按照下列等級結(jié)構(gòu)層次做出職業(yè)判斷，進而得到公允價值。①存在活躍市場的，應該以市場價格為基礎確定公允價值。②不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格確定其公允價值。③同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，應當采用估值技術確定其公允價值。可見，存在活躍市場是公允價值計量的重要條件，以活躍市場條件下的市場價格所確定的公允價值具有相對較高的可靠性。然而，判斷市場是否活躍的最基本標準是，觀察該市場中資產(chǎn)或負債的交易頻率是否足以提供持續(xù)性的定價信息。如果一項資產(chǎn)或負債的交易無法提供持續(xù)性的定價信息，則它可能是非活躍市場；如果它能提供持續(xù)性的定價信息，則該市場中的資產(chǎn)、負債的交易頻率和交易量是充足的。也就是說，公允價值應用所面臨的問題之一是當前市場能否提供一個持續(xù)性的定價信息，當前市場價值是否代表公允價值，當前市場價格是否符合公允價值的定義，即在當前市場條件下取得的交易價格能否作為計量公允價值的真正參數(shù)。但是，就目前的實際情況而言，由于我國的貨幣市場、外匯市場和資本市場的不完全開放，自愿在市場上的自由流動仍然存在較大的限制，資本市場規(guī)模難以形成，再加上相對單一的金融產(chǎn)品和發(fā)展緩慢的金融衍生品市場和期權(quán)市場尚未完善的證券市場監(jiān)督機制等等原因，交易市場上的股票、債券以及期貨合約的價格經(jīng)常在短期內(nèi)發(fā)生大幅波，公允價值缺乏參考標準，也就很難真正反映資本市場的信息。而公允價值計量的應用只有在以成熟的資本市場、完善的法律法規(guī)等外部條件作為支撐的條件下，才能真正的發(fā)揮其作用。
2．2高素質(zhì)人才的缺失會計系統(tǒng)自身需要職業(yè)判斷。從上一部分中闡述的關于企業(yè)會計準則中規(guī)定的公允價值等級結(jié)構(gòu)的第三個層次來看，如果某項資產(chǎn)或負債沒有可觀察到的由市場直接決定的市場價格或可參照的同類或類似資產(chǎn)的市場價格，那么只能通過對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)來估計公允價值，而這樣一個過程就是會計人員做出一系列職業(yè)判斷的過程。葛家澍（2000）認為，會計是旨在提高經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而在企業(yè)單位范圍內(nèi)建立的一個提供財務信息為主的信息系統(tǒng)。這正指出了會計系統(tǒng)具有主觀性的特征。一方面，在確定公允價值的過程中，會計人員在計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率、折現(xiàn)期判斷的結(jié)果，直接影響未來現(xiàn)金流量的計算結(jié)果。因此，不同會計人員因為受教育程度，專業(yè)背景，專業(yè)知識掌握程度，專業(yè)敏感度，對風險的態(tài)度，性格等眾多因素的不同，使得職業(yè)判斷的結(jié)果也存在不同的差異。另一方面，因為公允價值在應用中需要職業(yè)判斷，這樣就可能造成管理層進行利潤操作的問題。例如，長期股權(quán)投資準則規(guī)定，對于按權(quán)益法核算的投資，當投資成本大于取得被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值時，不調(diào)整投資成本；當投資成本小于取得被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，其差額計入當期損益，同時調(diào)整投資成本。這樣，投資單位可以通過對多個單項資產(chǎn)的職業(yè)判斷影響投資成本總額的數(shù)額和方向。另外，會計職業(yè)判斷具有社會性，具體表現(xiàn)為會計職業(yè)判斷受到社會的外在約束機制、會計自身的特征和原則和相應的理論框架、會計人員的業(yè)務技能與職業(yè)道德的制約的同時其結(jié)果也直接影響稅收及財富分配，因而對各利益相關者具有鮮明的經(jīng)濟影響。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)各利益相關者更傾向于從關心自身利益的角度出發(fā)，此時，會計人員如何處理好客觀中立性與經(jīng)濟影響性就變得尤為重要。為了盡量滿足各利益團體的共同需求或盡量維護公眾的利益，會計的反映就很難保持較強的客觀性了，而會計信息的失真問題必然對于會計信息的及時性、可靠性、相關性提出了極大的質(zhì)疑。因此，可以說，會計人員的整體業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)、職業(yè)判斷能力在公允價值的應用中發(fā)揮著重要作用。從我國目前的現(xiàn)狀來看，約有1200萬會計從業(yè)人員，其中，絕大多數(shù)的從業(yè)人員的整體業(yè)務素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力差，絕大多數(shù)仍處于基礎會計階段，很大一部分會計人員缺少了學習新知識的動力，而且，很多單位仍然停留于手工記賬，電算化會計水平亟待提高。可以說，從整體來看，會計人員整體素質(zhì)不容樂觀。這嚴重影響了公允價值的可靠性。
2．3公允價值估值技術的問題文中前一部分對于企業(yè)會計準則中關于公允價值的等級結(jié)構(gòu)做了詳細的闡述，公允價值的可靠性往往取決于理性判斷這一因素，而理性判斷通常又要借助已經(jīng)成熟的模型來達到公允的境界。但是，目前我國在公允價值的估值技術上仍不成熟。此外，雖然我國會計準則對于公允價值的確定方法提供了方向和指導，但是對于它的估計方法不夠詳細，正如準則中規(guī)定的公允價值的等級結(jié)構(gòu)中的第一層次所言，按照活躍市場中以市場價格為基礎確定公允價值，但是，試問市場價格又怎么確定？在這方面，國外的一些會計機構(gòu)對于公允價值的估計方法地規(guī)定相對于國內(nèi)要更詳細一些，例如國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會都對國內(nèi)公允價值的估計方法做了詳細的規(guī)定，其中具有代表性的是美國會計準則委員會于2006年頒布的FAS157《公允價值計量》，該準則從公允價值的定義、估計方法、層級方面為會計實務做了詳細的指導。相比較之下，由于我國會計準則中對詳細的估值方法的不完善，勢必增加會計人員職業(yè)判斷的難度，使得會計人員的職業(yè)判斷可能存在較大的差異性，最終影響公允價值的應用效果。
2．4會計監(jiān)管力度不夠伴隨著改革的不斷深化，我國的市場經(jīng)濟體制得到了進一步的發(fā)展，會計工作也日益得到社會各界更廣泛的關注。新形勢下，要想客觀公允的披露會計信息，嚴格的法律標準和健全的法律環(huán)境對于保障會計工作的正常運行發(fā)揮著不可替代的作用。目前，我國基本形成了以《會計法》為中心，國家統(tǒng)一的會計制度為基礎的會計法律體系。近年來，伴隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國的會計法律體系得到不斷的發(fā)展和完善。但是，就目前企業(yè)執(zhí)行新會計準則的情況來看，部分公司公允價值的應用仍存在一定的隨意性。所以說，在與國際會計準則趨同的過程中，我國會計法律體系仍然存在著不足。相對于發(fā)達國家而言，我國會計監(jiān)管力度仍然不夠，由于沒有對會計舞弊行為的懲罰的統(tǒng)一規(guī)定，給懲罰的順利進行造成了障礙，削弱了會計法律的監(jiān)管力度，不利于會計法律環(huán)境的改善，從而阻礙了公允價值在我國的發(fā)展。
3完善我國公允價值應用的對策
針對以上所分析的公允價值在應用中存在的問題，筆者從市場環(huán)境、法律環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境等方面提出幾點對策。
3．1完善公允價值運用的市場條件
3．1．1交易雙方要樹立公正、公平、公開的交易意識。企業(yè)會計準則中規(guī)定公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。存在公平交易是公允價值存在的重要條件，而公平交易又依賴于交易雙方是否具有公平交易的意識。所以，全社會范圍內(nèi)建立一種公平交易的意識對于公允價值的良好應用有重要意義。
3．1．2完善市場經(jīng)濟體質(zhì)，建立統(tǒng)一充分的交易市場。為了使得公允價值的獲得更加具有客觀性，培育良好的生產(chǎn)資料市場變得尤為重要。在具體實施過程中，要做好生產(chǎn)資料市場的供需工作，以不斷滿足居民的消費水平和城市化建設的需求，從而促進生產(chǎn)資料市場持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，進一步實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
3．1．3政府要積極建立和健全市場準入機制，促使價格功能的充分發(fā)揮。因為價格功能發(fā)揮的程度直接關系到把市場價格作為公允價值的可靠性程度，因此，政府要積極采取措施，建立健全市場準入機制，為公允價值的應用創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。使得公允價值的取得更客觀、更及時，使企業(yè)成為真正的自由的市場交易主體。
3．2全面提升會計人員的素質(zhì)
3．2．1作為會計人員自身，要不斷增強職業(yè)判斷能力。會計作為一門為經(jīng)濟服務的學科，它的內(nèi)容隨著經(jīng)濟的發(fā)展和變化得到不斷完善，再加上會計變革的不斷深入，使得會計人員不能僅僅停留于會計書本上的知識，它是一個需要不斷地進行后續(xù)學習的過程。會計人員要不斷進行學習，認真接受正規(guī)地定期后續(xù)教育，不斷增強自身的專業(yè)知識，提升職業(yè)判斷能力，提高會計信息的質(zhì)量。
3．2．2會計人員要積極實踐，豐富經(jīng)驗。會計較強的實務操作性決定了它是一門對實際操作能力要求較高的學科，在實際工作中，會計人員不僅要具備扎實的專業(yè)知識的功底，同時還要求會計人員能夠根據(jù)職業(yè)判斷將所掌握專業(yè)知識熟練應用于實踐中去，面對紛繁復雜的經(jīng)濟業(yè)務，會計人員要善于通過現(xiàn)象看本質(zhì)，以實質(zhì)重于形式為判斷標準，不斷積累經(jīng)驗，增加會計確認與計量的技巧，全方位提升自己的素質(zhì)。
3．2．3建立科學的繼續(xù)教育培訓體系。相關會計機構(gòu)要制定會計人員繼續(xù)教育管理辦法，從制度上加強對會計人員繼續(xù)教育的管理，根據(jù)不同單位地性質(zhì)特點，制定具有差異性的培訓教育制度。同時，可以不斷完善相關的繼續(xù)教育考核與評估制度，采用定期考核和不定期考核的方式進行相關的檢查和考核，并將考核結(jié)果公之于眾，實行淘汰機制。
3．2．4全社會范圍內(nèi)建立科學的誠信體系。具體到可以通過建立會計誠信網(wǎng)絡系統(tǒng)或誠信檔案來培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德水平，突破原有會計職業(yè)道德教育的思維模式，不斷強化會計誠信教育。
3．3完善估值技術會計人員為達到信息更具有公允性的境界，往往依靠已有的成熟的模型來估計公允價值。因此，如何保證公允價值的可靠性成為了估值技術應用與推廣過程中的一個重要問題。在建立科學的會計監(jiān)督管理體系的基礎之上，必須不斷推進估值技術的改進。
3．3．1完善我國的公允價值計量準則體系。相對于國外會計準則關于公允價值的完善性，我國會計準則則顯現(xiàn)出來了一定的不全面性。面對目前國家會計準則對于公允價值估值沒有提出一個比較全面和可操作性較強的方法體系的情況下，加強公允價值的理論研究，健全公允價值計量體系成為了財政部的當務之急。具體到要通過不斷學習目前國際關于現(xiàn)值和公允價值的理論成果，結(jié)合我國的實際國情，不斷補充我國會計準則關于公允價值計量的內(nèi)容，增強會計法則的可操作性。
3．3．2建立一個全國性的信息技術平臺。當今計算機技術、金融學、財務學等學科高速發(fā)展為進一步完善估值技術奠定了基礎。在我國市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中，可以通過政府與行業(yè)之間進行協(xié)調(diào)來建立一個公開的全國性的行業(yè)價格和經(jīng)濟數(shù)據(jù)網(wǎng)絡平臺，提供關于模型、參數(shù)等估值要素的指導，進而促進估值技術的快速發(fā)展。
3．4建立科學的會計監(jiān)督體系
環(huán)境的動態(tài)性，計量對象的復雜性要求會計準則制定機構(gòu)加強與金融監(jiān)管部門的溝通，了解公允價值對金融業(yè)的影響，以及監(jiān)管部門的信息需求。會計準則的制定要求兼顧對風險的管理，減少由于制度安排不合理引發(fā)的市場波動，就公允價值本身的應用而言，為了提高其可靠性，我們可以通過建立科學的會計監(jiān)管體系來保障公允價值在生成過程中更符合信息使用者的需求。
3．4．1建立科學的會計工作政府監(jiān)督體系。我國《會計法》中規(guī)定了會計監(jiān)督包括三部分內(nèi)容：政府監(jiān)督，社會監(jiān)督，單位內(nèi)部監(jiān)督。分行業(yè)、分部門進行《會計法》執(zhí)法檢查，在檢查中將全面檢查和重點檢查相結(jié)合，專項檢查和會計信息質(zhì)量抽查相結(jié)合，堅持政府支持，部門聯(lián)動、規(guī)范管理的原則，以源頭治理為突破，穩(wěn)步推進會計監(jiān)管工作。但是，我國在會計法律法規(guī)體系方面仍不健全，進一步完善會計監(jiān)管法律法規(guī)建設，加強會計違法的懲罰力度，盡可能詳細地說明有關違法行為的懲戒規(guī)定，增強我國會計法律的可操作性。3．4．2建立科學的會計工作社會監(jiān)督體系。會計的社會監(jiān)督就是指，由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。另外單位和個人檢舉違法行為也包括于會計工作的社會監(jiān)督之中。所以說，加強社會監(jiān)督主要意味著要加強資產(chǎn)評估隊伍對于委托單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督。只有會計師、評估師、審計師各自發(fā)揮才能，充分合作，才能進一步增強會計信息的可靠性。但是，目前我國只有在2006年出臺《中國注冊會計師審計準則第1322號———公允價值計量和披露的審計》。因此，與政府監(jiān)督體系相結(jié)合，通過完善會計監(jiān)管法律體系來提升資產(chǎn)評估隊伍的質(zhì)量，從而發(fā)揮社會監(jiān)督對于會計工作有序進行的積極作用。
3．4．3建立科學的會計工作單位內(nèi)部監(jiān)督體系。具體到加強單位內(nèi)部的監(jiān)督，可以從以下兩個方面著手：①完善公司的治理結(jié)構(gòu)。重點解決認為操作問題是公允價值得以順利推廣的關鍵，而良好的公司治理結(jié)構(gòu)又能夠提高會計信息的質(zhì)量。解決人為操縱問題就是要重點要解決內(nèi)部人控制的問題。只有積極促進上市公司審計委員會和監(jiān)事會的建立與完善，才能促進上市公司治理水平的提高。不斷加強會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和法律意識。②完善公司的內(nèi)控制度。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會、管理層和員工，為遵循相關法律法規(guī)，提供企業(yè)決策和控制相關與可靠的會計信息，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標和作業(yè)目標而提供保證的過程。所以說，加強企業(yè)的內(nèi)部控制對于增強會計信息的可靠性、實現(xiàn)企業(yè)目標有至關重要的作用。具體而言，企業(yè)內(nèi)部需實行崗位職責分離制度：①要加強事前控制，建立崗位職責制度。明確每個會計崗位工作人員的工作范圍、職責、權(quán)限，實現(xiàn)定崗、定人、定責，分工協(xié)調(diào)并且相互監(jiān)督。②要加強事中控制，嚴格實行崗位分離制度，及時糾正崗位中發(fā)生的偏差，增強會計人員的工作能力與控制能力。③要加強事后控制。在工作結(jié)束后對于工作進行總結(jié)，更好的為未來的工作提出更好的計劃，促進新一輪工作的順利展開。
4結(jié)束語
