時間：2023-06-11 09:07:59
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一、砂石料經營稅收征管工作存在的主要問題
根據筆者調查掌握的情況看，砂石料經營的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經營現象嚴重。截止目前，全縣砂石料經營業戶中僅2戶辦理了營業執照和砂石料開采許可證，其他的采砂業戶只辦理了臨時采砂許可證。還有大部分經營業戶由于受經濟利益的驅動，為逃避監督和管理，達到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產經營不建賬，稅收征管難監控。砂石料經營業戶認為生產工藝簡單，產品單一，不需建帳進行會計核算。致使稅務檢查無據可查。即使有少數建帳戶，也不如實提供其帳務，隱瞞銷售收入的現象嚴重，稅務人員基本無法進行管理監控。
3、砂石料銷售不用發票,購貨單位不索取發票使偷稅成為可能。由于城鄉居民建房、房地產開發商，購進砂石料時不需要發票，缺少索取發票的意識，使砂石料經營業戶不需領購發票和開據發票,收入照樣能夠實現。稅務人員無法獲得砂石料經營業戶真實生產、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產經營環境復雜，稅款核定難。現在砂石料行業經營中的一個最大特點是：砂石料經營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經營者接洽，而是由跑運輸的農用車主與兩者聯系通過買和賣賺取運費。砂石料經營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經營業戶的生產和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經營砂石料的群體，80%以上是農村文化程度不高的農民，對稅收的理解就是認為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。
二、加強砂石料行業稅收征管工作的對策
1、加大執法力度。嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十三條、六十四條之規定，要求納稅人按期及時辦理稅務登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執行稅收政策，加大對偷稅的處罰，是體現稅法剛性的有力保證。
2、根據生產經營規模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣燒磚行業、預制件加工行業應強制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環節、多渠道督促砂石料經營業戶銷售開據發票，用砂石料單位能夠取得發票，實現查賬征收，以票控稅的目的。
3、對那些確無建賬能力不能進行會計核算的砂石料經營業戶采取工人工資監控、燃料動力監控、產銷量實地監控，堵好產銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強監督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結合的征收方式。
一、砂石料經營稅收征管工作存在的主要問題
根據筆者調查掌握的情況看，砂石料經營的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經營現象嚴重。結止目前，全縣砂石料經營業戶已達20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經濟利益的驅動，不少砂石料經營業主主為逃避監督和管理，達到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產經營上規模不建賬，稅收征管難監控。在近20戶的砂石料經營業戶中投入生產設備3萬元以上至200萬元的業戶有16戶；投入生產設備主要有挖掘機，鏟車、破碎機、分篩機、采砂船、運輸車輛。有的經營業戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進行銷售，生產經營上了規模。經營業戶認為生產工藝簡單，產品單一，不需建帳進行會計核算。致使稅務檢查無據可查。即使有少數建帳戶，也不如實提供其帳務，隱瞞銷售收入的現象嚴重存在，稅務人員根本無法進行管理監控。
3、砂石料銷售不用發票，購貨單位不索取發票使偷稅成為可能。由于城鄉居民建房、房地產開發商和預制構件廠用砂大戶，購進砂石料時不需要發票，缺少索取發票的意識，使砂石料經營業戶不需領購發票和開據發票，收入照樣能夠實現。稅務人員無法獲得砂石料經營業戶真實生產、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產經營環境復雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業主經營，沒有財務核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當稅務人員到了砂石料現場調查卻找不到經營者。現在砂石料行業經營中的一個最大特點是：砂石料經營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經營者接洽，而是由跑運輸的農用車主與兩者聯系通過買和賣賺取運費。砂石料經營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經營業戶的生產和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經營砂石料的群體，80%以上是農村文化程度不高的農民，對稅收的理解就是認為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經營砂石料的業主能主動到稅務機關申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經營業戶在規定的期限內進行自查補報，全縣砂石料經營業戶近20戶僅有3戶進行了自查補報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。
二、加強砂石料行業稅收征管工作的對策
1、加大《稅收征管法》的執法力度。嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規定，要求納稅人按期及時辦理稅務登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關規定從重處罰，通過“嚴罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規范納稅人自覺遵守稅收法規，誠信申報納稅。
2、縣國家稅務局應制定《房縣砂石料行業稅收管理辦法》規范征收標準和征收行為，指導全縣砂石料行業的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。
3、根據生產經營規模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業、預制板加工行業，應強制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環節、多渠道督促砂石料經營業戶銷售開據發票，用砂石料單位能夠取得發票，實現查賬征收，以票控稅的目的。
4、對那些確無建賬能力不能進行會計核算的砂石料經營業戶采取工人工資監控、燃料動力監控，產銷量實地監控，堵好產銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強監督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結合的征收方式。
5、加強納稅宣傳輔導和提高服務質量。一是將有關稅收法規送到納稅人手中，及時通報與納稅人有關的最新稅收政策，使納稅人明白稅收政策，了解國家稅收政策的變化，讓納稅人繳“明白稅”、“放心稅”，提高納稅人對稅收的重視程度，督促其正確進行財務核算，誠信納稅；二是主動對砂石料業戶進行納稅輔導，及時受理和解決納稅人提交的涉稅事宜，解答納稅人提出的問題，做到文明高效、優質服務，讓納稅人滿意，進而提高全社會的納稅意識。
綜上所述，只要我們找準砂石料行業稅收科學化、精細化管理的切入點，牢牢把握砂石料行業科學化、精細化管理的總體思路，時刻關注砂石料行業的發展變化情況，適時調整征管策略，就能夠全面管理好砂石料開采加工行業，讓這些納稅人為我縣的經濟發展，增加財政收入充分發揮應有的作用。
近年來，隨著城鎮化建設步伐的加快，特別是2005年“8.14”我縣境內遭遇了百年不遇的特大暴雨災害，全縣大部分省級公路、鄉鎮公路被洪水沖毀，幾十座橋梁被沖斷，農戶房屋倒塌。災后重建、房地產開發熱、村村通公路建設、新農村建設。對砂石料需求量增大。2005年10月14日縣水利電力局和國土資源局聯合對全縣5大流域中的7個河段砂石料開采權實行了公開拍賣。使砂石料經營市場化。促進我縣砂石料行業有了較快的發展。然而，面對全縣已發展近20家砂石料經營業戶，稅收征收管理工作卻出現了相對滯后的局面。
一、砂石料經營稅收征管工作存在的主要問題
根據筆者調查掌握的情況看，砂石料經營的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經營現象嚴重。結止目前，全縣砂石料經營業戶已達20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經濟利益的驅動，不少砂石料經營業主主為逃避監督和管理，達到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產經營上規模不建賬，稅收征管難監控。在近20戶的砂石料經營業戶中投入生產設備3萬元以上至200萬元的業戶有16戶；投入生產設備主要有挖掘機，鏟車、破碎機、分篩機、采砂船、運輸車輛。有的經營業戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進行銷售，生產經營上了規模。經營業戶認為生產工藝簡單，產品單一，不需建帳進行會計核算。致使稅務檢查無據可查。即使有少數建帳戶，也不如實提供其帳務，隱瞞銷售收入的現象嚴重存在，稅務人員根本無法進行管理監控。
3、砂石料銷售不用發票，購貨單位不索取發票使偷稅成為可能。由于城鄉居民建房、房地產開發商和預制構件廠用砂大戶，購進砂石料時不需要發票，缺少索取發票的意識，使砂石料經營業戶不需領購發票和開據發票，收入照樣能夠實現。稅務人員無法獲得砂石料經營業戶真實生產、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產經營環境復雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業主經營，沒有財務核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當稅務人員到了砂石料現場調查卻找不到經營者。現在砂石料行業經營中的一個最大特點是：砂石料經營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經營者接洽，而是由跑運輸的農用車主與兩者聯系通過買和賣賺取運費。砂石料經營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經營業戶的生產和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經營砂石料的群體，80%以上是農村文化程度不高的農民，對稅收的理解就是認為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經營砂石料的業主能主動到稅務機關申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經營業戶在規定的期限內進行自查補報，全縣砂石料經營業戶近20戶僅有3戶進行了自查補報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。
二、加強砂石料行業稅收征管工作的對策
1、加大《稅收征管法》的執法力度。嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規定，要求納稅人按期及時辦理稅務登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關規定從重處罰，通過“嚴罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規范納稅人自覺遵守稅收法規，誠信申報納稅。
2、縣國家稅務局應制定《房縣砂石料行業稅收管理辦法》規范征收標準和征收行為，指導全縣砂石料行業的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。
3、根據生產經營規模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業、預制板加工行業，應強制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環節、多渠道督促砂石料經營業戶銷售開據發票，用砂石料單位能夠取得發票，實現查賬征收，以票控稅的目的。
4、對那些確無建賬能力不能進行會計核算的砂石料經營業戶采取工人工資監控、燃料動力監控，產銷量實地監控，堵好產銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強監督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結合的征收方式。
關鍵詞：中小企業；稅收遵從；征管策略；征管模式
一、研究意義
中小型企業作為我國市場經濟中極具活力與發展潛力的企業類型，作為我國經濟技術創新、制度創新重要的推動力量，尤其在我國市場潛力巨大的縣域經濟、城鎮經濟中，已經成為促進我國社會主義市場經濟蓬勃發展的生力軍。中小型企業的經濟屬性決定了其在維持正常生產經營之外，要想長久生存并做大做強，一定要充分重視稅務風險，提高稅務相關工作的管理水平，最大程度地實現社會效益、經濟效益。站在稅務部門的角度來看，當前部分稅務管理機關側重于對轄區內大型企業的稅務管理與服務，而相對于中小型企業的廣泛需求，稅務管理機關則經常處于缺位狀態。中小型企業作為我國納稅人中重要的組成部分，它的稅收遵從程度直接影響著我國稅收征收管理的效率和質量。因此，從保障國家稅收收入、完善稅收征管體制的角度出發，將稅務部門內有限的征管資源的配置進行科學分析，建立起符合國家利益、稅務管理部門和納稅人三者發展需要的管理體系，提高中小型企業納稅人的稅收遵從程度顯得尤為重要。
二、榆林市中小企業稅收征管現狀
榆林市中小型企業納稅人具有經營戶數較多、經營范圍較廣、稅源分布零散等顯著特征。國稅管理部門針對中小型企業管戶的不同情況，實行差異化的稅收征收方式，整合政策資源，切實減輕了納稅人的稅收負擔。其一，對《中華人民共和國稅收征收管理法》中明確規定的應當設置而沒有設置會計賬薄、雖然設置賬薄但其賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全、難以查賬的中小型企業納稅人，采取核定征收方式進行征稅。其二，為了縮小中小型企業核定征收的范圍、保障納稅人相關權益、規范納稅人生產經營行為，我市國稅管理部門提供稅務指導，幫助中小型企業納稅人建立、健全相關會計核算企業制度，夯實稅源基礎，對符合稅法規范的納稅人實行查賬征收方式征稅。其三，國稅管理部門在認真貫徹落實國家稅收優惠政策的同時，通過出臺一系列切實可行的措施，加強征管政策宣傳和納稅服務規范操作，使中小型企業納稅人切實享受到小微企業優惠、西部大開發優惠、殘疾人優惠等企業所得稅、增值稅的優惠政策，有效減輕了中小型企業的納稅負擔。
三、影響中小企業稅收遵從度的因素分析
（一）中小型企業自覺納稅意識薄弱
受中小型企業所有者及管理者個人的素質、法制觀念的認識程度、企業生產經營的規模、資本的周轉運營等因素影響，中小型企業納稅人認為，稅款的上繳給自身帶來的最直接的影響就是企業資產的減少和經濟利益的損失，而稅收繳納并不能使其得到較為直接的利益回報，這類狹隘的納稅認識使得中小型企業的納稅意識淡薄，較易發生基于主觀性動機的避稅、逃稅、偷稅等納稅不遵從行為。
（二）稅源類型特質導致征管及監控力度不足
中小型企業稅源數量的不斷增長、生產經營形式與范圍的多元化、生產經營管理制度的不完善等因素形成的企業財務管理、稅務管理亂象，導致了稅源管理的復雜性日益加強，稅收征管的難度日益加大。目前中小型企業納稅人普遍存在生產管理、生產運營信息失真的狀況，其財務會計核算在某種程度上易被諸多人為因素影響甚至操控。由此，更進一步造成了稅務管理部門的監控強度水平較低、監控手段較為單一的現狀，在日管過程中案頭分析出現原始數據的偏差，加劇了稅款的流失。
（三）稅收規范與會計核算制度存在部分差異
我國現行的企業會計準則、會計制度規定的核算方法在部分規定上，在同一事項中與稅收法律法規的相關內容有著顯著差異。這種人為性差異不但加大了稅務管理部門征收管理的復雜程度，而且加劇了企業財務、稅務核算的難度。尤其是受企業運營資金周轉速度快、生產經營規模較小等客觀原因限制，中小型企業的財務、稅務會計人員的專業水平較低，甚至一些中小型企業采取雇傭兼職會計的做法進行核算，導致其未能準確核算自身應納稅額，使中小型企業較易發生基于無知性因素的稅收不遵從的行為。
（四）稅收服務缺乏主動性，稅收宣傳缺乏針對性
受到我國傳統賦稅思想的影響，稅務管理部門在日常工作中更是將中小型企業視為需要嚴格管理、監督的對象，對納稅人宣傳稅收管理要求的內容較普遍，指導納稅人合理享受權益的宣傳較稀缺；另一方面，在這種思想觀念下，稅務管理部門的納稅服務工作僅僅建立在依靠稅務管理人員的職業道德、稅務部門行風建設的基礎上，稅務咨詢服務還是局限于以傳統面對面、電話等形式問詢后給予答復的被動服務模式為主要方式，不自覺地缺乏主動性；信息化、個性化等具有針對性、時效性的現代化服務模式沒有全面落實。
（五）稅源管理專業化程度不高
伴隨著社會主義市場經濟的快速發展，我國稅收事業迎來了飛速發展，稅源管理的復雜性和風險程度也在一刻不停地增加。然而，現階段把中小型企業的稅收征收管理功能大部分集中于稅源管理部門一線稅收管理員的單兵作戰，這種落后、粗放的管理模式，使一線管理員僅對各類型企業納稅戶的日常管理、事項核查、上級交辦事項等任務就已經疲于應付。若再進一步要求一線稅收管理員進行更專業化、更耗費時間、更集中精力的監控分析、納稅評估等工作，必將導致稅源精細化管理、稅收征管改革措施流于形式。另一方面，這種易形成權力過于集中于某一部門、某一人員的征管模式，更容易滋生瀆職與腐敗亂象發生的土壤。
四、提高中小企業稅收遵從度的征管策略
（一）推進組織再造，實施稅源專業化管理
稅收專業化管理的關鍵在于專業化、精細化。稅收管理員同時管理多個行業、不同規模納稅人的管理水平的提升，肯定要比專門從事某一領域的水平提升難度大得多。所以，建立稅務管理部門的稅收專業化管理機制顯得尤為必要。隨著以往稅收征管依靠單兵作戰模式的力不從心，建立市縣兩級稅務征管聯動機制，建立一套便于上下級部門縱向層級充分溝通、同級部門橫向層級積極聯動、與外部機構實時合作交流的稅收管理現代化、扁平化、實體化、專業化的運行機制有著極大的現實意義。筆者認為，應在縣級稅務管理部門層面，在對當地企業稅源情況進行綜合摸排、分析的基礎上，進行“稅源層級+行業”的科學分類。對于大型企業重點稅源，其管理權限可上提一級，由市級稅務管理部門逐步前移管理重心，統一按照行業管理。當前市、縣兩級稅務管理部門針對主要包括大型企業在內的重點稅源，已試行成立了專門的稅源分析監管機構，在此不做贅述。由此，將縣級稅源管理資源的重心放在中小型企業上，就更顯科學合理，使得稅源征管體系可以向專業化、扁平化發展。例如，可以先行選擇條件適合的縣域進行中小型企業稅源管理的改革試點。試行由中小型企業稅源的行業劃分稅源管理科、由原稅務分局（所）按科室化分類管理的原則，除主要承擔稅收風險應對或稅務機關依職權發起的日常管理外，采集縣域企業數據，研究制定縣域行業管理指南，夯實專業化、扁平化管理的基礎。
（二）科學分解稅務事項，歸集服務管理資源
按照管戶、管事相分離的原則，在稅務管理部門內對稅務事項依照稅務管理工作的步驟、稅收風險管理的流程進行科學分解，實行日常監管、審批核恕⒆ㄒ燈攔賴仍鶉胃諼換分。面對縣級征管事項交叉和業務人員緊缺的現狀，可整合現有各業務科室組成大業務科室，綜合各項稅收業務，在原有政策法規科、征收管理科的基礎上，使征管、執法行為和政策法規管理結合得更緊密、更高效。另一方面，可將納稅服務科與辦稅服務廳的資源有效歸集，將納稅服務資源向第一線傾斜。將原由各業務科室承擔的基礎管理事項簡并整合后，對于直接由納稅人發起申請的業務事項，前移至納稅服務機構，縮短流程集中辦理，必將給中小型企業納稅人帶來切身的便利。
（三）整合利用稅情資源，優化風險應對方式
針對現有稅情信息資源和人力資源，若在縣域稅務管理部門設置稅務情報大數據分析部門缺乏現實基礎。因此，應從市級層面成立大數據分析部門，從運行的各系統中提取涉稅數據按照行業分類整合，繼續規范、拓展與工商、海關、人民銀行等政府有關部門、社會相關組織的稅情信息合作，開展對涉稅信息的信息化、數據化運用。大數據分析部門可運用信息化手段，將市域內企業按照行業分類、層級分類進行數據分析，形成具有行業代表性的、分別適用于大型企業與中小型企業的、以具體數據為衡量指標的風險應對模板。以模板為指標數據，利用信息化技術初步排查涉稅風險點，并實時推送到縣域業務部門。另一方面，大數據分析部門可利用稅情網絡，及時向縣域稅務管理部門推送與涉稅信息關聯企業的稅務風險提示，實現實時共享。縣域風險應對人員除了應對市級大數據分析部門的涉稅疑點推送，還可根據稅源管理科室制定的具有縣域行業特點的稅務風險應對模板對管轄內中小型企業數據進行風險排查，對涉稅關聯企業進行核查，實現稅務管理部門對涉稅數據的信息化、高效化處理，實現稅務風險應對方式的優化。
（四）合理配置人力資源，有序打造征管團隊
在縣級層面，配備專業化管理人員，對中小型企業進行涉稅風險的數據分析、跟蹤和評價，對凸顯出稅收事項的專業化、標準化管理尤其關鍵與迫切。其一，應結合現有稅務管理人員的特點與崗位需求，按照各年齡結構與知識能力層次合理穿插，把合適的人放在適合的崗位上，充分發揮其自身的能動性，利用“鯰魚效應”激活稅務人員創業的干勁。其二，應針對各崗位的需求實際和人員結構，分層級、分類別及時開展業務知識、崗位技能輪訓。在現有的省局、市局培訓基礎上，可適度增加由社會稅務服務機構、高校專家等社會資源參與提供培訓的程度，關注對重點、熱點問題的培訓力度。其三，完善各類崗位能手的評比制度，提升獎懲力度，激發稅務人員奉獻的熱情。與此同時，在現有人員隊伍基礎上建立、培養一支高質量的稅務管理人才隊伍，加強對業務干部的職業規劃，科學開展各類人才選拔考試，完善稅務專業人才庫配置，集中優勢人才強化稅收風險管理，使之與各崗位的需求相匹配，保障稅收事業的持續發展。
（五）強化納稅宣傳服務，完善稅收援助系統
對宣傳網絡進行微信、微博等新媒體建設，對各級辦稅服務廳、稅務網站，以及廣播電視、報紙和其他宣傳方式進行優化，對中小型企業納稅人進行稅收法律規范和稅收知識的宣傳互動，使納稅人對稅收管理有更深入的理解，提高自覺繳納的意識，足額、及時繳納應繳稅額，履行納稅義務。例如，稅務機關牽頭定期組織業務研討會、政策指導，提供稅務策劃、稅務咨詢和稅務分析，把納稅人無知性納稅遵從風險降到最低。要建立、完善稅法宣傳指導的責任體系，將稅法宣傳及納稅服務嵌入稅收工作的各個環節，尤其是對最新稅收政策、稅收熱點和稅收難點的解讀宣傳，增強納稅人稅法認識的確定性、針對性。另一方面，充分發揮各自崗位的功能，增強稅務管理部門主動宣傳的意識，形成為納稅人提供規范服務、優質服務的合力。例如，由稅務部門幫助中小型企業依法解決稅務爭議，切實做好稅務行政復議和賠償工作，增強征納雙方的和諧關系。
（六）完善稅收信用等級管理，助力主動遵從
繼續規范、拓展與工商、海關、人民銀行等政府有關部門、社會相關組織的信息合作，逐步實現稅收信用等級評價和納稅信息社會化共享網絡，使納稅信用管理對中小型企業的日常經營行為事項產生直接的影響，促使納稅人提高稅法遵從程度。在日常管理中，對納稅信用等級低的企業提高核查的頻度，在違章處罰時適當加大力度，增加其稅收不遵從行為的成本。同時，對納稅信用等級高的納稅人在服務上、管理上給予鼓勵。比如增加購買發票的數量、優先辦理退稅等，使納稅人從遵從稅法中得到實惠。對納稅信用等級一般的納稅人，應當加強納稅指導，將其轉化為穩定的稅收遵從納稅人。
五、結語
當前，中小型企業的稅收遵從程度不斷提高，各級稅務管理部門對稅收遵從問題也進行了一定的研究與探索，并且在稅收征管理念的更新、稅收征管模式的創新運用都取得了一定成績。但根據我省的總體情況看，將中小型企業稅收遵從作為完善稅收征管模式的發力點的實踐，目前僅處于初級階段。本課題組借鑒了國內外稅收遵從理論，分析了其他省份的征管經驗，以促進中小型企業納稅人自愿遵從為目標，對我市稅收征管模式、稅收遵從度的基本情況進行分析，提出了以專業化平臺、專業化人員對中小型企業實行差異化的征管策略，提出提高中小型企業稅收遵從程度、優化稅收征管模式的建議。另一方面，構建、優化以提高稅收遵從程度為目標的稅收征管模式是一個長期的、動態的過程，只有在實踐工作中主動適應社會主義市場經濟的發展趨勢和稅收管理的客觀規律，不斷改進和完善，才能切實提高稅收征管效率，對我省稅收征管改革和體制創新起到積極作用。
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關鍵詞：稅務；會計；建議
一、我國稅務會計的現狀及問題
1 稅收征管與會計核算管理不同步。新稅制的實施，難以適應《企業會計準則》和《企業財務通則》原來規定的核算內容。尤其是目前價內稅與價外稅的并存，增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業日常會計核算復雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業稅收會計核算一度出現比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現，稅收政策又作了相應的改變，國稅機關對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業不斷改變稅收會計核算方式。加之稅務人員對稽查后調賬輔導的重要性認識不足，不列支出項目、確定增值稅進項稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業會計核算的雜工作量，只補稅罰款了事。一部分企業稅收會計核算呈現無序狀態。
新《企業會計準則》和《企業會計制度》實施后，原來稅法規定的內容難以滿足新的經濟情況。如舊的《企業會計準則》規定計提的減值準備；所得稅的退還財務制度規定沖減退還當年的應交所得稅等，稅法即對此沒有規定。
2 缺乏統一規范的核算文本。現行的會計制度是先于稅制改革制定的，對稅收會計核算要求只在應交稅金或應繳稅費科目下進行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業會計人員難以從統一的文本中系統了解和掌握稅收會計核算方法。在稅款計繳過程中，難免顧此失彼。如工業企業在材料購進環節，既要確定購進環節的增值稅及原材料成本，又要對應征消費稅的產品計算出稅法規定的外購環節允許扣除的消費稅。由于消費稅不是對所有企業普遍征收的稅種。經常造成計稅失誤。雖然掌握會計核算方法是會計人員的最起碼要求，但要求企業所有的會計人員都精通稅法，顯然也是不可能的。
3 稅務機關對會計核算人員缺乏有效的監督。目前會計人員的管理方式是統一由各級財政部門培訓、發證及考核。稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監督。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規定了“企業未按規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，責令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規范性的處罰。更何況企業會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業會計準則》、《企業會計制度》，其解釋權不在稅務機關。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業會計人員系統掌握稅收會計核算方法。而稅務機關辦班培訓又受收費標準和納稅人的承擔能力等諸多因素的限制。這客觀上影響了部分企業會計人員稅收會計核算技能的提高。
4 缺乏獨立行使稅收執法權。稅收，對國家來說，是財政收入的主要來源，對納稅人來說，是必須承擔的經濟成本。稅務機關能否獨立行使稅收執法權，無論對政府還是對納稅人，都具有重要意義。目前，各級地方政府作為具有獨立經濟利益的行為主體，直接參與經濟生活，往往對稅收的征收管理進行直接干預，使稅務機關的執法活動偏離法治軌道，也影響到經濟利益。
二、對稅務會計的幾點建議
1 理論構建方面
(1)建立增值稅會計。增值稅會計的基本理論框架。增值稅會計的基本理論框架包括增值稅會計的目標、要素、原則、方法和程序。
增值稅會計的目標。增值稅會計的目標應該是向納稅人提供有關增值稅業務活動的會計信息。增值稅會計理論的目標應該是確認、計量、記錄和報告當期應交增值稅額以及增值稅資產或負債，按照稅法正確計算銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、出口退稅額和未交增值稅，為編制增值稅會計報表，以便向報表使用者提供有關信息作出規范。
增值稅會計的要素。增值稅會計的要素主要包括五對既相互聯系、又相互區別的專業術語。它們是：會計增值額與應稅增值額-會計銷售額與應稅銷售額；銷項稅額與進項稅額；進項稅額轉出與出口退稅；時間性差異與永久性差異。
增值稅會計核算的程序。就我國當前情況來看，增值稅會計已經形成了一套有別于稅務會計中其他稅種的賬務處理程序。概括起來說，這一會計處理程序可以分為以下五個步驟：
第一步，確認會計銷售收入，即按照《企業會計準則》中對收入確認的原則、標準、方法，確認應計的銷售收入。
第二步，依據增值稅法規關于應稅收入的規定，與已確認的會計銷售收入進行對比，計算出兩者的差異。
第三步，在會計銷售收入的基礎上，通過加或減差異項目，計算出應稅的銷售收入。
第四步，在“應交稅金一應交增值稅”賬戶中計算應納增值稅額，即根據應稅銷售收入和適用的稅率，計算當期的銷項稅額，繼而從銷項稅額中抵扣掉應抵扣的進項稅額后，確定本期的應納增值稅額。
第五步，期末，通過轉賬，在“應交稅金一未交增值稅”賬戶反映應納增值稅，并通過編制增值稅會計報表，據以完成納稅義務。
(2)進一步完善所得稅會計。所得稅是當今各國稅法中最具代表性、占主體稅地位和納稅計算最復雜的稅種。它是社會生產力水平提高的結果，體現了公平稅負。
①個人所得稅的制度缺陷：分類課征的模式有失公平，極易誘發偷逃稅和避稅行為。個人所得稅的扣除項目中還沒有考慮納稅人為獲得收入所必須支付的教育費、醫療費和住房費等家庭綜合收入情況，這不僅無法體現公平，也挫傷了勞動者的積極性，影響了經濟效率的提高。個人所得稅由地方征管帶來了諸多不利因素。
②企業所得稅的制度缺陷：稅收優惠政策沒有很好體現國家的政策導向。目前我國企業所得稅的稅收優惠政策，總的來說是區域性優惠導向有余，產業性優惠導向不足。
④所得稅會計處理存在的問題，所得稅會計需要在它所依據的兩個尺度――會計準則和所得稅法相對完善的前提下建立和發展。雖然會計準則和新稅法已提供了這樣的條件，然而它們都有許多需要完善的地方。
④完善我國所得稅會計的措施：進一步研討與國際會計慣例基本協調且具有中國特色的所得稅會計發展思路，鼓勵會計部門、稅務部門等共同探討所得稅會計的發展方向，使其符合國情，易于操作。盡早制定所得稅會計準則，明確所得稅會計的處理方法，與國際會計接軌。企業應重視所得稅的合理避稅策劃，強化所得稅會計觀念；而稅務部門則應認真研究稅務會計方法，加強稅務立法工作，制定縝密合理的稅收政策，加強反避稅工作。只有通過不斷的避稅與反避稅的交手，所得稅會計才能不斷地發展并得以完善。應稅收益是根據會計收益調整得到的，完善的所得稅會計，可確保企業履行納稅義務，所得稅是企業的一項重要支出，凈收益是衡量企業成就的主要尺度。而如何節約支出，增加收入，是今天的企業面臨的一項重要決策。所得稅對企業的組
織形式、財務安排和交易方式等都有影響，企業進行決策時不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴格的所得稅會計能確保企業做出正確的經營決策。有關部門應制定出關于企業所得稅核算的各種報表、數據及分析公式的規范格式，將各種法規要求直觀化、易操作化，以求將所得稅會計工作化難為易。
2 人才方面
如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業生產發展，提高經濟效益，那么稅務會計的業務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業務培訓機會：
(1)在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。
(2)稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業稅務會計及時掌握最新的稅收規定和征管制度。
(3)企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。
3 組織方面
健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。應建立統一的稅收會計核算規范和設立注冊稅務師協會。定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質；并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。建議財政部和國家稅務總局在稅收法律法規的制定過程中，應盡量保持稅收會計核算方法的相對穩定。在此基礎上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統一匯編成權威和規范的文本，作為會計教學與培訓的必備教材或操作指導用書，并及時補充和完善。另外，還應制定約束企業稅務會計行為的條例或規定，以減少企業稅務會計不合法行為的發生。
【關鍵詞】稅收成本；征稅成本；納稅成本
稅收收入是有成本的，在稅收征納過程中所發生的各類費用就是稅收成本。稅收成本有廣義和狹義之分。狹義的稅收成本，專指稅務機構為征稅而花費的行政管理費用。具體包括：稅務機關工作人員的薪酬、稅務機構辦公用具和辦公設備支出以及為進行及適應稅制改革而付出的費用等。廣義的稅收成本除了包括稅務部門的征收成本外還包括納稅人的納稅成本。
一、納稅成本之特點
納稅成本是指納稅人在納稅過程中所發生的直接或間接費用，包括經濟和時間損失。也包括納稅人的心理壓力（心理成本）。納稅成本具有如下特點：
1.金額大、范圍廣
我國現行稅種有20多種，雖通過不斷的結構減稅，但其整體稅負仍約占納稅人收益的5%左右。除此還包括相當可觀的辦稅費用、滯納金、罰款、稅務費用以及額外稅負等。
2.風險大、影響深
納稅人為了降低稅收負擔，減少納稅成本常常采取一定的方法進行稅收籌劃。一旦籌劃失敗很有可能涉嫌偷逃稅款，被處以所偷逃稅款5倍以下的罰款，觸犯刑律的還要依法追究刑事責任。這不僅給企業帶來經濟損失，更影響了企業的聲譽，使企業的發展和生存空間受到抑制。
二、納稅成本之種類
納稅成本可分為納稅人的奉行成本和稅收的額外負擔。
（一）奉行成本
所謂奉行成本是指納稅人在按照規定納稅過程中所支付的費用（奉行費用）。主要包括：
1.正常稅收負擔
納稅人取得收入除了要征收流轉稅外，對取得的收益亦要征收一定比例的所得稅。另外國家對納稅人的一定財產還輔以財產稅。如果把這部分稅收全部看成是從納稅人收益中繳納的，我們可以測算出這部分正常稅收負擔的比重。若流轉稅負占收入總額的5%，收益率為20%，設流轉稅占收益總額的比例為x，則有方程式：收入額×5%=收入額×20%×x，解之x=25%，若所得稅稅率為25%，則合計稅負達到收益總額的50%，如果考慮財產稅這個比例還要高。因而，降低正常稅收負擔的有效途徑應該是開源節流、努力進行稅收籌劃。
2.辦稅費用
辦稅費用是指公司企業辦稅人員薪酬，為個人代扣代繳稅款所花費的費用，辦理涉稅事務的附帶費用或管理費用，如購置設備、電話費、郵費、交通費等；以及納稅人為辦理涉稅事務而進行稅收籌劃所花費的時間價值（機會成本）、精力和金錢等。
盡管辦稅費用在納稅成本中占的份額不大，但仍有籌劃空間。如對財會人員進行合理分工，由財會人員兼任辦稅員，盡量足不出戶進行網上申報稅以降低資料、交通等費用，必要時還可以采取遞延納稅辦法來降低利息費用。
3.稅收滯納金
《稅收征管法》第32條規定納稅人未按規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款的萬分之五的滯納金，滯納金明顯高于同期銀行貸款利息。因此辦理納稅申報，特別是采取遞延納稅方式降低利息費用時應當特別關注各個稅種的納稅期限，在規定期限內納稅。與此同時我們還應關注《稅收征管法》第31條納稅人因有特殊情況，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市稅務局批準，可以延期繳納稅款（最長不超過三個月）。在批準的延長期限內是不加收滯納金的，因此，我們也應掌握好這一規定，來減少納稅成本。
4.罰款
《稅收征管法》第60條對納稅人的下列行為規定了一定的罰款處理。如果未按規定的期限申報、辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；未按規定設置、保管賬冊的；未按規定報送有關資料的；未按規定履行納稅申報的；違反發票使用規定的；以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。納稅人如果被稅務機關處以罰款，除了經濟上蒙受損失外，更會給企業聲譽造成不良影響。因此，納稅人應按規定自覺履行各項義務不但可以避免罰款支出，相反還會給企業的生產經營造成一個良好的社會環境。
5.稅務費用
有些納稅人為了防止稅款計算、申報出錯，以及進行稅收籌劃，需要向稅務事務所等中介機構進行稅務咨詢，或代為辦理納稅事宜。按照有償服務原則，聘請中介機構需要繳納一定的稅務服務費用。支出這一費用納稅人應當在事前作適當考慮，考慮聘請稅務的收益與支出是否配比，而且費用支出要遠遠低于收益的提高才有必要聘請中介機構支付稅務費用。
當然這里要防止中介機構只收費不服務，以及中介機構為照顧繳納了服務費的單位千方百計設法使單位少繳稅款，少繳的稅款至少超過了收取費的數額，從而使正常的稅收流向稅務費用。而有些中介機構又把這些服務費大部分以房租、水電費名義上交給稅務部門，由其用于彌補機關經費，用于發放資金等。更應杜絕納稅人在辦理涉稅事務中為疏通關系花在有關官員方面的隱形支出。同時還要杜絕稅務部門以各種名目收取“保證金”、“發票押金”使之成為稅務部門的一項收費，用于彌補經費。以及各項昂貴的稅務工本費和報刊雜志費也都是使企業納稅成本增高不下的原因之一。
（二）額外稅負
所謂額外稅負是指由征稅所造成的，超過政府稅收的額外經濟負擔。也就是按照稅法規定應當予以征稅，但又完全可以避免的稅收負擔。主要包括：
1.與會計核算有關的非正常稅收負擔
稅法規定，納稅人兼營增值稅（或營業稅）應稅項目適用不同稅率的應當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅的項目，應當單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅；對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務機關有權核定其應納稅額。如果核算不實、稅務機關核定的稅額往往要比實際應納稅款高得多。《核定征收企業所得稅暫行辦法》對核定征收的應納稅所得率按照不同行業確定在7%--40%的幅度內，事實上企業的平均利潤率遠低于此。因此，納稅人應當加強財務核算，主動爭取實行查賬征收方式。
2.與納稅申報有關的非正常稅收負擔
與納稅申報有關的額外稅收負擔主要是納稅人主觀因素形成的，如企業發生的資產損失應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除，未經申報的損失，不得在稅前扣除。再如對符合條件的減免稅要在規定的期限內報批，逾期申請視同權益放棄，稅務機關不再受理。
還有對以前年度發生應扣未扣支出國家稅務總局公告2012年第15號號雖有新規定，對企業發現以前年度實際發生的，按照稅法規定應在企業所得稅前扣除或在少扣除的支出、企業作出專項申報及說明后，代予追補至該項目發生年度計算扣除、但追補確認期限不得超過5年。對于以前年度應扣未扣支出導致多繳的稅款允許在當年應納稅款中抵扣，雖如此但企業還是因未及時扣稅，增加了納稅成本。
對于額外稅收負擔，納稅人應通過加強財務核算，把握最新稅收政策、按規定履行各項報批手續，認真做好納稅調整等方法加以解決。
總而言之，要降低納稅成本除了納稅人認真履行納稅義務外，稅務部門有義務為納稅人提供規范、優質、高效的服務。政府部門亦有義務為納稅人提供規范、優質、高效的公共產品，各方齊努力，使納稅成本降到最低限度，以增加國家財政收入。
參考文獻
在我國，稅務會計是一種專門針對稅務、稅金進行籌劃與核算的一種會計系統，其與財務會計、管理會計相區別，是單獨一個用于稅務方面的、較為獨立的會計系統。相比于財務會計，稅務會計更注重以貨幣為計量單位，并以稅法的法律法規作為準繩，全面運用會計學的相關原理，更好地對納稅人所繳納的稅款進行申報、核算、入庫及監督等一系列工作。本文就基于此主要結合稅收會計的計量原則，深入分析其與財務會計的區別與差異。
關鍵詞：
稅務會計；計量原則；財務會計；稅款核算
一、前言
一般來說，稅務會計與財務會計是兩種不同的會計系統，其基本職能與工作內容也是有所差異的。稅務會計主要是對企業的經營收入、成本支出進行計算并記錄，同時其還對企業的稅額、稅款等一些有關稅收的業務進行處理；而財務會計主要是對企業已經發生的業務、交易以及其他有關經濟活動的事項進行財務信息分析，并最終以報表的形式向有關部門定期展示。雖然兩者工作內容與基本職能有所不同，但是都共處于會計這一大級的系統中相互影響、相互促進，共同完善并發展了我國的企業會計監督與管理機制。
二、稅務會計的基本概念與前提分析
稅務會計是會計系統的一種，其與財務會計、管理會計相區分，同時也相互影響，共同促進了我國會計經濟活動的不斷發展。從會計學角度來說，稅務會計主要指的是一種專門用于記錄并管理有關稅款方面財務信息的會計系統，主要包含稅務的規劃與籌備、稅金的審核與計算以及納稅的申報與繳納等工作。然而，在大眾眼里，稅務會計不能與財務會計、管理會計相并列，其只是財務會計與管理會計的延伸。對于這種看法我不是很贊同，稅務會計不管是在國企、行政單位還是外企中都是十分重要的，關于稅收法規等問題，在稅務會計這一會計系統中進行相應監管是必要的。稅務會計主要的基本前提有納稅主體預期、企業的經營狀況、貨幣的時間價值以及年度的核算環節等。一方面，就納稅主體預期而言，財務會計預期主要包括成本收益核算、內部風險控制等方面，而稅務會計的核心預期為有效避稅以及延長納稅，從而實現有限企業資源或企業收入條件下的財務收益最大化目標。同時，企業實現稅務會計預期并非需要尋求稅法的“灰色地帶”或進行逃稅、漏稅等違法行為，與此相反的是企業需要遵循包括《中華人民共和國稅收征收管理法》、《稅法詞典》等在內的法律法規，在分析最新稅收政策的基礎上深入挖掘可能的收益核算方法以及稅務管理方法。另一方面，在年度的核算環節方面，年度會計核算是稅務會計中最基本的前提，即稅制是建立在年度會計核算的基礎上，而不是建立在某一特定業務的基礎上。課稅只針對某一特定 納稅期間里發生的全部事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續年度中的可能結果如何，后續事項將在其發生的年度內考慮。比如在“所得稅跨期攤配”中應用遞延法時，由于強調原始遞延稅款差異對稅額的影響而不強調轉回差異對稅額的影響，因此它與未來稅率沒有關聯性。當暫時性差異轉回時，按暫時性差異產生時遞延的同一數額調整所得稅費用，從而使稅務會計數據具有更多的可稽核性，以揭示稅款分配的影響額。
三、稅務會計的計量原則分析
稅務會計的實施在一定程度上反映了科學的會計學理論與應用狀況，其從本質上來說也是一門專門針對企業的稅款進行全面的計算、審核與管理的學科。計量原則也是稅務會計中最基本的原則，然而對于企業所執行的會計準則而言，計量原則中卻又包含一定的確定計量原則，兩者是相互融合相互影響的。因此在對稅務會計的計量原則進行分析時，可以重點分析以下兩個方面：
（一）確定性原則方面
確定性原則是稅務會計計量原則中重要的組成部分，其主要指的是在對企業所得稅部分進行會計處理的時候，要按照有關所得稅的法律規定進行合法、確定的核算，同時其也規定了企業所納稅款的具體金額與流程。這一確定性原則在稅務會計中應用范圍極其廣泛，其也具有一定的遞延性。遞延型也是確定性原則中一大基礎定性，其同樣也可以應用于相應的稅前扣除中，以此來確保稅務會計的金額是確定的、無異議的。毫無疑問的是，確定性原則作為首要原則其重要性在于明確稅務核算的時間、內容以及金額，能夠有效避免由于不當核算所帶來的財務問題、稅務問題以及法律問題，也就是說如果企業在核算稅務時不能遵循確定性原則的話，那么核算的有效性、系統性、完整性以及精準性就無從談起。最為關鍵的是，隨著我國稅務會計法律法規、實施細則的不斷完善以及企業稅務實踐經驗的不斷豐富，確定性原則在實際應用過程中具有更廣的延伸性，不僅能夠保障企業納稅環節符合規章制度，而且能夠“逆向”促進企業財務會計的標準化進程，使之符合國家法律、會計法規以及行業規定。
（二）相關性原則方面
在稅務會計中，相關性原則主要體現在企業所作的經濟決策與所提供的會計信息以及持續的經營狀況是有一定的關聯性的。一般當財務會計要對企業的綜合經營情況作經濟分析時，就可以先從企業近幾年的經濟活動與所作的經濟對策方面下手，以此才能更好地了解企業內部的經濟發展信息。另外，在相關性原則中，其只對滿足經濟分析目的的會計信息作一定的分析。這就與財務會計有所不同，稅務會計需要要求支出與收入之間必然存在著關聯，這樣才能進行分析。
四、稅務會計與財務會計的區別分析
稅務會計、管理會計與財務會計都是會計系統中重要的組成部分，稅務會計雖與財務會計存在著緊密聯系，但又有區別，表現為如下幾個方面：（1）目的。稅務會計以稅收法律制度為準繩，為國家征稅服務；財務會計在于滿足國家 宏觀經濟管理的要求，滿足企業內部管理的需要，滿足有關方面了解企業財務狀況及經營成本的需要。（2）依據。稅務會計以稅收法規為依據，對財務會計的數據需作必要的調整；而財務會計以會計準則為處理依據。（3）范圍。稅務會計按稅法規定的要求，有選擇地對相關經濟業務進行核算，反映的是納稅人履行納稅義務的概況；財務會計則要對每一筆經濟業務進行記錄，反映整個企業財務狀況、經營成果和資金流轉情況。由于稅金可分為所得稅、流轉稅、財產稅、行為稅等，稅務會計也可相應地分為所得稅、流轉稅、行為稅等。其中，所得稅會計和 流轉稅會計的處理見“所得稅會計”、“流轉稅會計”和“財產稅”。
五、結語
綜合全文，有效界定稅務會計的理論、內容、對象、依據、預期等內容對于企業財務管理以及稅務管理而言具有極端重要性。尤其是在當今社會經濟不斷發展的時期，經濟結構與市場需求的不斷轉變會給企業的經營與發展帶來一定的挑戰和機遇，稅務會計與財務會計之間的差異性也越來越明顯、突出。財務會計中不再包含相應的有關稅務管理的經濟內容，而稅務會計也正在不斷地完善與獨立。兩者之間雖然存在著一定差異，但是本質上都是屬于會計系統，兩者都對企業的經濟發展起到了重要的監督與管理作用。因此，筆者認為在全面分析稅務會計的計量原則以及其與財務會計之間區別的基礎上，更應該要在其中保持一個合理的平衡點，如何協調并促進稅務會計與財務會計在會計系統中，以及在企業的經營應用中的發展是當今需認真思考并解決的主要問題。
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關于印發《高新技術企業認定管理辦法》的通知
由于我國新的企業所得稅法及其實施條例的出臺，使在原內、外資企業所得稅體系下的稅收優惠政策被取消，新的稅收優惠中規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，可減按15%的稅率征收企業所得稅，同時經濟特區和上海浦東新區內新設的高新技術企業，可按第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。但實施條例僅規定高新技術企業應具備的一般特征，沒有規定更細化的認定條件。科技部、財政部和國家稅務總局聯合的《高新技術企業認定管理辦法》（以下簡稱“認定管理辦法”）及《國家重點支持的高新技術領域》明確規定了高新技術企業的主要認定條件和相關管理程序。
認定管理辦法明確可享受稅收優惠的高新技術企業范圍
高新技術企業是指《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成功轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業。
認定為高新技術企業須同時滿足下列六大條件
1．核心自主知識產權
在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。
2．產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍
企業從事的業務必須屬于《國家重點支持的高新技術領域》所指明的8大類領域的范圍，即：
（1）電子信息技術
（2）生物與新醫藥技術
（3）航空航天技術
（4）新材料技術
（5）高技術服務業
（6）新能源與節能技術
（7）資源與環境技術
（8）高新技術改造傳統產業
3．符合學歷要求員工的人數
具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上。
4．近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例要求
企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
（1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業，比例不低于6%；
（2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業，比例不低于4%；
（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業，比例不低于3%。
其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。
5．技術性收入要求
高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上。
6．其他要求
企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業認定管理工作指引》（另行制定）的要求。
高新技術企業認定機構
科技部、財政部、國家稅務總局負責指導、管理和監督全國高新技術企業認定工作。以上三部門將共同組成高新技術企業認定管理工作領導小組。
各省、自治區、直轄市、計劃單列市科技行政管理部門同本級財政、稅務部門組成本地區高新技術企業認定管理機構負責本地區內的高新技術企業認定。
申請高新技術企業的主要流程
符合高新技術企業認定資格的企業，向認定機構提交所需申請資料。認定機構認定評審專家庫內的專家對申報企業審查后，提出認定意見。認定機構將認定的高新技術企業在網上公示15個工作日，無異議的，頒發“高新技術企業證書”。企業取得資格后，仍需向主管稅務機關提出申請，以享受15%的低稅率優惠。
高新技術企業資格自頒發證書之日起有效期為三年，三年后經復審合格有效期可延長三年。通過復審后的資質有效期屆滿時，如再次提出認定申請時，視同為初次申請認定。
尚待進一步明確的重要事項
1．關于“獨占”的含義。據本刊到截稿時獲知的有關信息，“獨占”的含義是指在世界范圍內獨占，而非僅僅在中國獨占。如果某些外商投資企業的境外母公司希望保留知識產權，根據這一要求，這些外商投資企業將很難被認定為高新技術企業。
2．認定管理辦法研究開發費用的比例做了限制，但哪種類型的費用屬于研究開發費用，目前仍未明確，以及科技人員的概念尚未作清晰定義。
3．與經濟特區和上海浦東新區（即“5＋1”地區）的高新技術企業“兩免三減半”政策的銜接問題。認定管理辦法要求申請企業必須注冊一年以上，這一點與國發［2007］40號文件的內容有欠協調。根據40號文件，2008年1月1日以后在“5＋1”地區登記注冊的高新技術企業可享受“兩免三減半”的優惠政策，而“注冊一年以上”的要求可能使企業從第二年才享受優惠政策。
4．企業持有期限已經達到三年以上的核心自主知識產權是否符合法規要求。
上述列示一些尚待明確事項的要點，需要等待即將出臺的《高新技術企業認定管理工作指引》來加以明確。
本刊建議
1．有關企業應繼續相關部門的最新文件的，并與主管稅法機關保持適當有效的溝通。
2．由于申請過程中將要遞交大量涉及主客觀指標評定的材料，技術研發部門與財務部門的緊密合作非常重要，建議企業從前瞻性的角度對內部組織結構進行調整，減少未來的時間和資源耗費。
3．認定條件對大專以上學歷的科技人員以及其中研發人員占企業職工總數作出比例規定，可能導致研發經驗豐富但學歷偏低的員工無法計入在內。若未來比例條件沒有變更，實際難于達到條件的企業，可以考慮精簡未來人員編制，生產外包等方案。
4．鑒于更多具體的實施細則與政府管理主體尚未落實到位，且資格申請要求嚴格，希望獲取高新技術資質的企業應按照25%的稅率（或其他適用過渡稅率）做季（月）度企業所得稅預繳。由于上述時間差異和是否能取得高新技術資質的不確定性，在編制財務報表時，應進行恰當的會計處理和財務披露。
（國科發火［2008］172號；2008年4月14日）
國家稅務總局
關于房地產開發企業所得稅預繳問題的通知
隨著我國新企業所得稅法的實施，不同稅制下的內外資房地產開發企業將首度在新稅法的背景下按照統一政策進行月（季）度所得稅預繳。最近國家稅務總局下發了《關于房地產開發企業所得稅預繳問題的通知》（以下簡稱“通知”），對房地產開發企業在2008年企業所得稅預繳問題提出了相關的政策要求。
通知明確內、外資房地產開發企業按此文件規定預繳企業所得稅
通知第五條規定：本通知適用于從事房地產開發經營業務的居民納稅人。
這就意味著包括內、外資的房地產開發經營企業作為居民納稅人，都要按照此文件規定預繳企業所得稅。
通知確定預計利潤率的標準
房地產開發企業須就預售收入（開發項目未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入）預繳企業所得稅。項目完工后，再按實際利潤進行調整。
預計利潤率暫按以下規定的標準確定：
1．非經濟適用房開發項目
（1）位于省、自治區、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城區和郊區的，不得低于20％。
（2）位于地級市、地區、盟、州城區及郊區的，不得低于15%。
（3）位于其他地區的，不得低于10％。
2．經濟適用房開發項目，不得低于3%。
企業需注意到：上述利潤率，僅適用于月（季）度預繳申報，并不適用于按實際利潤據實繳納企業所得稅年度匯算清繳。
通知規定文件開始執行時間
自2008年1月1日起執行。已按原預計利潤率辦理完畢2008年第一季度預繳的外商投資房地產開發企業，從二季度起按通知執行。
通知相關規定，與國稅發［2006］31號文規定預售收入按預計毛利率計算毛利額再減期間費用稅金計算利潤總額預繳是否不同？
通知規定采取據實預繳房地產開發企業所得稅是在利潤總額基礎上計算確定的，利潤總額中已經扣除了企業的期間費用和稅金，因此，通知與國稅發［2006］31號規定是一致的。
（國稅函［2008］299號；2008年4月11日）
財政部、國家稅務總局
關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知
財政部和國家稅務總局5月19日緊急了抗震救災及災后重建的有關稅收優惠政策，要求各級財政稅務機關，認真貫徹落實好現行稅收法律、法規中可以適用于抗震救災及災后重建的有關稅收優惠政策。具體如下：
企業所得稅方面：
1．企業實際發生的因地震災害造成的財產損失，準予在計算應納稅所得額時扣除。
2．企業發生的公益性捐贈支出，按企業所得稅法及其實施條例的規定在計算應納稅所得額時扣除。
【法規鏈接】
1．《中華人民共和國企業所得稅法》第九條：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
2．《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第五十一條：企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其政府，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。
3．《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第五十三條：企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。
個人所得稅方面：
1．因地震災害造成重大損失的個人，可減征個人所得稅。具體減征幅度和期限由受災地區省、自治區、直轄市人民政府確定。
2．對受災地區個人取得的撫恤金、救濟金，免征個人所得稅。
3．個人將其所得向地震災區的捐贈，按照個人所得稅法的有關規定從應納稅所得中扣除。
【法規鏈接】
1．《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第二款：個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。
2．《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條：稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業和其他公益事業的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。
3．特殊規定：
財稅［2000］30號文：個人通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。
財稅［2003］204號文：個人向中華慈善總會的捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。
4．本刊在“法規選登”刊發《北京市地方稅務局關于個人向汶川地震災區捐款有關個人所得稅稅前扣除的政策》，供大家參考，個稅扣除的注意事項請咨詢當地稅務機關。
房產稅方面：
1．經有關部門鑒定，對毀損不堪居住和使用的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅。
2．房屋大修停用在半年以上的，在大修期間免征房產稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說明。
契稅方面：
因地震災害滅失住房而重新購買住房的，準予減征或者免征契稅，具體的減免辦法由受災地區省級人民政府制定。
資源稅方面：
納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因地震災害遭受重大損失的，由受災地區省、自治區、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。
城鎮土地使用稅方面：
納稅人因地震災害造成嚴重損失，繳納確有困難的，可依法申請定期減免城鎮土地使用稅。
車船稅方面：
已完稅的車船因地震災害報廢、滅失的，納稅人可申請退還自報廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款。
進出口稅收方面：
對外國政府、民間團體、企業、個人等向我國境內受災地區捐贈的物資，包括食品、生活必需品、藥品、搶救工具等，免征進口環節稅收。
具體政策詳見本刊“法規選登”《財政部、國家稅務總局關于救災捐贈物資免征進口稅收的暫行辦法》。
國家稅務總局
關于四川省等遭受強烈地震災害地區延期申報納稅的通知
5月12日，四川、重慶、甘肅、陜西、云南、青海和湖北等省市遭受強烈地震災害，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關規定，現就上述地區納稅人、扣繳義務人延期申報納稅事宜通知如下：
一、納稅人、扣繳義務人因地震災害不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；其應繳納的稅款，可以延期繳納。延期時限由各省市在最長不超過三個月的期限內自行核準。核準期限屆滿，因災情影響仍無法正常繳納稅款的，應上報稅務總局。延期期間，納稅人的應納稅款一律不加收滯納金、不罰款。
二、對增值稅一般納稅人因受地震災害影響而無法認證的增值稅專用發票，可以在90天之內進行認證。申報資料暫不作“一窗式”票表比對，待申報納稅正常后，將申報納稅期內申報表銷項數據、進項數據分別相加，與稅務機關采集的累計報稅信息、認證信息進行總額比對。
受災期間，稅務總局不對受災地區的增值稅專用發票和四小票數據采集工作進行考核。
三、對因強烈地震災害導致本省（市）出口企業不能按期申報出口貨物退（免）稅的，以及全國其他地區出口企業因受災地區企業原因導致退稅單證沒有收齊影響出口貨物退（免）稅申報的，稅務機關可按照《國家稅務總局關于出口企業未在規定期限內申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知》（國稅發［2005］68號）文件第4條規定，辦理出口企業申報出口貨物退（免）稅延期手續。
四、各級稅務機關要及時通過網站、12366納稅服務熱線、短信以及電視、廣播等多種渠道，將上述延期申報納稅等有關規定事項盡快告知納稅人、扣繳義務人。
（國稅函［2008］409號；2008年5月16日）
中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會
關于全力做好地震災區金融服務工作的緊急通知（第1號）
當前，抗震救災工作進入關鍵階段，為盡快向災區群眾提供最急需的金融服務，滿足災區居民基本生活需求，并為災后重建做好準備，人民銀行和銀監會決定對受到地震災害影響的四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災省市實施恢復金融服務的特殊政策。現將各項特殊金融服務政策緊急通知如下：
一、切實履行“六項服務承諾”，保證各項捐贈和救助資金及時到位。銀行業金融機構都要切實履行“六項服務承諾”，特事特辦，確保抗震救災捐款、匯款通道順暢運行；做好救災款項的支付清算服務，確保救災款項第一時間到達指定收款人賬戶；做好資金調運和匯劃，保障災區客戶提取現金的需求，保證救災款項及時入賬和撥付；在保證安全的基礎上，設法恢復受災地區網點的正常營業，特殊情況下可設臨時營業點，以保證客戶辦理業務的需求；對有關抗震救災的國際救助資金快速辦理，并盡可能減免費用；開啟抗震救災綠色授信通道，積極做好抗震救災貸款投放，支持抗震救災物資的及時采購和流通，對電力、通訊、公路、鐵路等受災害影響大的行業和企業采取特殊的金融服務支持，保證信貸審批效率，確保救災貸款及時到位。
二、緊急布設服務網點，確保受災群眾在安置點就近獲得銀行服務。由當地銀監會派出機構和人民銀行分支機構協調指定，在每個受災群眾集中安置區域，至少要有一家銀行業金融機構設立網點，只要技術條件具備的，其他銀行業金融機構應全力支持與合作，加緊改造相關系統，實現上述網點可受理其他銀行業務，并免收客戶各類相關跨行費用。同時，其他各金融機構要抓緊修復受損較小的營業網點，在保證員工人身和財產安全的前提下，及時恢復對外營業。對損毀嚴重、傷亡較重，不能正常營業的網點，各銀行業金融機構總行要從全系統調配專業人員支援災區，滿足災區網點正常營業的人員需求。根據災區需要，安排充足的業務運作機具和相關設備，確保ATM機、電腦、發電機、不間斷電源和保險箱等支持設備及時到位。要及時公告通知客戶網點變更情況，確保受災群眾能夠就近獲得金融服務。當地人民銀行分支機構要采取一切措施確保災區現金供應和支付結算渠道暢通，幫助受損機構特別是當地農村信用社開展支付業務；當地銀監會派出機構可以執行簡便快捷、易行易控的特殊準入政策安排，同時做好臨時銀行營業網點非營業時間的安全管控。
三、千方百計做好資金調度，采取靈活有效措施，確保受災群眾方便提取存款。根據受損的實際情況，盡一切力量保障受災群眾的存款支取。對于持有效存款憑證的，銀行業金融機構應及時辦理。對于有效存款憑證缺失，但存款人可以提供其他有效證明信息的，銀行業金融機構可向其先行支付5000元以下的現金。對于其他可能出現的各類特殊情況，當地人民銀行分支機構和銀監局要及時組織商業銀行迅速做出反應，提出安全可行的解決辦法。對短期內恢復營業有困難的金融機構，當地銀監局可協調其他銀行業金融機構提供必要的技術和業務支持。
四、妥善安排好災害發生前已發放貸款的管理。各銀行業金融機構要充分考慮到受災地區群眾和企業的實際困難，對災區不能按時償還各類貸款的單位和個人，不催收催繳、不罰息，不作不良記錄，不影響其繼續獲得災區其他救災信貸支持。對借款人主動還款的，應及時周到地做好相應的服務工作。在條件許可的情況下，及時將上述措施以信函或公告等方式通知借款人。
五、盡快做好受災群眾金融權益調查、跟蹤和確認工作，盡力保障客戶存款和銀行資金等重要信息的安全。銀行業金融機構在開展抗震救災的同時，及時摸清各類財產，包括營業場所（如營業大樓、金庫）、業務運作設備（如電腦、ATM機、POS機）、各類檔案資料（如檔案、合同、賬冊）等受災情況，對各類財產損失要分門別類，準確評估登記；要保護好客戶和銀行機構各類業務數據和交易信息，盡快恢復備份數據；實時跟蹤當地政府主管部門確認的罹難和失蹤人員名單，嚴格確認客戶身份信息，并及時核對其與本行相關債權債務基本信息，耐心妥善地處理好其家屬和直接相關人員的查詢核實工作。
六、切實做好抗震救災和災區重建的信貸工作。銀行業金融機構要加大資源調配力度，優先保證抗震救災急需物資生產與流通的信貸需求。要抓緊制訂災區重建的信貸支持計劃，合理調整信貸資源地區配置，從信貸總量、信貸資金和授信審查等多方面優先支持災區重建。
七、加強安全保衛，嚴防金融欺詐。確保重災致損營業網點的安全，在保證人員搜救通道的前提下維護好劃定的警戒線，設定專人輪流守護損毀的金庫、保險箱、現金尾款箱等現場，確保現金安全。其他部分受損的網點和臨時網點要做好金庫守護和運鈔安全工作，嚴格實施安全控制，保證網點安全運營。嚴防各類針對受災地區銀行服務的違法犯罪行為，發現問題應及時報告當地公安部門和監管部門，采取有效措施及時加以制止，同時保障銀行員工人身和銀行財產安全。
八、加強協調，密切合作，為災區恢復金融服務提供有力支持。有條件的重災省市人民銀行分支機構和銀監會派出機構應適時公布服務熱線電話或設置呼叫中心，及時了解災區人民金融服務需求，并做好災區金融服務政策等相關咨詢工作；各銀行業金融機構總行應盡全力對受災地區網點提供支持，在可能和急需的情況下，積極協助受災地區分支機構，配合當地人民銀行分支機構和銀監會派出機構對其他金融機構提供必要的幫助，共同做好恢復災區金融服務工作。
本通知相關內容適用四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災省市，具體災區范圍由當地人民銀行分支機構和銀監局以縣為單位進行劃定。本通知從發文之日起施行，直至救災工作基本結束，具體時間由當地人民銀行和銀監局根據實際情況確定。
（銀發［2008］152號；2008年5月19日）
北京市地方稅務局
關于個人向汶川地震災區捐款有關個人所得稅稅前扣除的政策
四川汶川地區發生了嚴重的地震災害后，廣大納稅人積極踴躍向災區捐贈。為了進一步鼓勵納稅人的捐贈行為，支持抗震救災，現就個人向地震災區捐贈有關個人所得稅問題明確如下：
一、納稅人通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業的捐贈，以及納稅人通過中華慈善總會、北京市慈善協會和其他財政部、國家稅務總局規定的準予全額扣除等機構向四川汶川地震災區捐贈，在計征個人所得稅時，準予在當期應納稅所得額中全額扣除。
除上述機構以外，個人將其所得通過中國境內的非營利性社會團體和國家機關向遭受嚴重自然災害地區的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，準予在當期應納稅所得額中扣除。
納稅人向上述單位捐贈時，以取得相應的捐贈專用票據作為抵扣個人所得稅的憑證。
二、由于此次災情嚴重、緊急，納稅人以銀行轉賬、電匯或通過郵局匯款等方式向非營利性社會團體和國家機關進行捐贈，未能及時取得正式捐贈票據的，可以暫按匯款憑據作為當期計稅時的抵扣依據，事后以取得接受捐贈的單位開據的正式捐贈票據作為正式稅款抵扣依據。
三、對于單位統一將個人的捐贈款匯總捐贈的，代扣代繳單位在取得統一的捐贈票據后，將與其相對應的個人捐款的明細單附后，以此作為個人所得稅稅前扣除依據。
（2008年5月16日）
財政部、國家稅務總局
關于救災捐贈物資免征進口稅收的暫行辦法
一、為有利于災區緊急救援，規范救災捐贈進口物資的管理，制定本辦法。
二、對外國民間團體、企業、友好人士和華僑、香港居民和臺灣、澳門同胞無償向我境內受災地區捐贈的直接用于救災的物資，在合理數量范圍內，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。
三、享受救災捐贈物資進口免稅的區域限于新華社對外和民政部《中國災情信息》公布的受災地區。
四、免稅進口的救災捐贈物資限于：
1．食品類（不包括調味品、水產品、水果、飲料、酒等）；
2．新的服裝、被褥、鞋帽、帳篷、手套、睡袋、毛毯及其他維持基本生活的必需用品等；
3．藥品類（包括治療、消毒、抗菌等）、疫苗、白蛋白、急救用醫療器械、消殺滅藥械等；
4．搶救工具（包括擔架、橡皮艇、救生衣等）；
5．經國務院批準的其他直接用于災區救援的物資。
五、救災捐贈物資進口免稅的審批管理。
1．救災捐贈進口物資一般應由民政部（中國國際減災十年委員會）提出免稅申請，對于來自國際和友好國家及香港特別行政區、臺灣、澳門紅十字會和婦女組織捐贈的物資分別由中國紅十字會、中華全國婦女聯合會提出免稅申請，海關總署依照本規定進行審核并辦理免稅手續。免稅進口的救災捐贈物資按渠道分別由民政部（如涉及國務院有關部門，民政部應會同相關部門）、中國紅十字會、中華全國婦女聯合會負責接收、管理并及時發送給受災地區。
2．接受的捐贈物資，按國家規定屬配額、特定登記和進口許可證管理的商品，應向有關部門申請配額、登記證明和進口許可證，海關憑證驗放。
3．各地區、各有關部門要加強管理，不得以任何形式將免稅進口的救災捐贈物資轉讓、出售、出租或移作他用，如違反上述規定，由海關按《中華人民共和國海關法》有關條款規定處理。
六、外國政府、國際組織無償捐贈的救災物資按《中華人民共和國海關法》第三十九條和《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條有關規定執行，不適用本辦法。
七、本辦法由財政部會同國務院關稅稅則委員會、國家稅務總局、海關總署負責解釋。
