時間：2022-05-14 23:03:25
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“商品進銷差價”賬戶是資產類賬戶，核算企業采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額；可按商品類別或實物管理負責人進行明細核算，它是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶。當商品購進、溢余及調價增值發生差額時，記入貸方；當結轉已銷商品進銷差價、商品短缺及調價減值等原因注銷差價時，記入借方；余額在貸方，表示期末庫存商品的商品進銷差價。期末“庫存商品”賬戶余額減去“商品進銷差價”賬戶余額，就是庫存商品的進價金額。
目前“商品進銷差價”賬戶的應用有四種情況，其最本質的區別就是“商品進銷差價”賬戶的差額具體是指哪種差額；第一種是指商品含稅售價與不含稅進價的差額，綜合反映；第一種是指不含稅售價與不含稅進價之差；第三種是第一種情況的明細，是指商品含稅售價與不含稅進價的差額，但把“商品進銷差價”賬戶分成兩個二級明細科目核算，二級科目分別是“商品進銷差價——銷項稅額”和“商品進銷差價——進銷差價”；第四種也是商品含稅售價與不含稅進價的差額，但把“商品進銷差價”賬戶分成“商品進銷差價——進項稅額”和“商品進銷差價——進銷差價”兩個二級明細科目核算。由于第一種情況是商品流通企業應用最廣泛的，在此只介紹“商品進銷差價”賬戶第一種情況的應用。
［例1］某百貨公司以托收承付結算方式從北京生產廠家采購電熱毯一批，增值稅專用發票上注明買價10000元，進項稅額為1700元，價稅合計為11700元。含稅零售價為15210元，增值稅稅率為17%，供貨方代墊運雜費300元。假設托收承付結算憑證到達，已承付貨款，商品也到達并驗收入庫。
（1）采購時的會計分錄為：
借：在途物資——北京廠家——電熱毯 10300
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：銀行存款 12000
解析：新會計準則下，已取消“商品采購”賬戶，改在“在途物資”賬戶中核算商品采購成本（“在途物資”科目核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貸款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本）；新會計準則下，商品流通企業在采購時發生的運費等采購費用，不再單獨核算也不再記入“銷售費用”賬戶，而是把運費與工業企業的采購費用一起記入采購成本“在途物資”賬戶中。
（2）驗收入庫時的會計分錄為：
借：庫存商品——電熱毯 15210
貸：在途物資——北京廠家——電熱毯 10300
商品進銷差價 4910
［例2］上海某零售商店設有服裝、家電2個營業柜組，2012年5月1日有關賬戶的余額如下表：
要求：用分柜組差價率法調整主營業務成本，并作出會計處理。
解析：（1）服裝組差價率=25000/（40000+60000）×100%=25%
本期已銷商品進銷差價=60000×25%=15000（元）
（2）家電組差價率=30000/（50000+100000）×100%=20%
本期已銷商品進銷差價=100000×20%=20000（元）
（3）會計分錄：
借：商品進銷差價——服裝組 15000
——家電組 20000
貸：主營業務成本——服裝組 15000
——家電組 20000
二、“材料成本差異”賬戶的應用
我國“企業會計準則——應用指南”中指出：本科目核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額；企業可以在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目；也可以分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算；本文主要介紹“原材料”的核算。
“材料成本差異”是資產類賬戶（1）入庫材料發生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記入該賬戶的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入該賬戶的貸方。（2）結轉發出材料應負擔的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異記入貸方；實際成本小于計劃成本的差異記入借方，但在企業實際中經常把這個差異也記入貸方，用紅字表示。
［例3］甲公司用銀行存款購入甲材料1000千克，增值稅專用發票注明其價款10000元（實際買價10元/千克），增值稅稅額1700元。另用現金200元支付甲材料的運雜費。會計分錄為：
借：材料采購——甲材料 10200
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：銀行存款 11700
庫存現金 200
解析：在實際成本核算法下，原材料的采購成本記入“在途物資”賬戶；在計劃成本核算法下，原材料的采購成本記入“材料采購”賬戶；但在企業實際采購業務中，對這兩個賬戶應用時，不進行嚴格區分，基本上把采購成本都記入“材料采購”賬戶中。
［例4］承上例題3，甲材料入庫時，如果其計劃成本為12000元，結轉甲材料的計劃成本和差額。會計分錄為：
借：原材料——甲材料（計劃成本） 12000
貸：材料采購——甲材料（實際成本） 10200
材料成本差異（差額）節約成本貸方 1800
［例5］承上例題3，甲材料入庫時，如果其計劃成本為9000元，結轉甲材料的計劃成本和差額。會計分錄為：
借：原材料——甲材料（計劃成本） 9000
材料成本差異（差額）超支成本借方 1200
貸：材料采購——甲材料（實際成本） 10200
［例6］假設領用計劃成本為5000元的甲材料生產A產品，材料成本差異率為2%，即發出甲材料應該負擔的差異額=5 000×2%=100（元），會計分錄為：
借：生產成本——基本生產成本——A產品 100
貸：材料成本差異（超支貸方藍字） 100
［例7］假設領用計劃成本為5 000元的甲材料生產A產品，材料成本差異率為-2%，即發出甲材料應該負擔的差異額=5000×（-2%）=-100（元），會計分錄為：
借：生產成本——基本生產成本——××產品 100
貸：材料成本差異（節約貸方紅字） 100
或
借：材料成本差異（節約借方藍字）（不常用） 100
貸：生產成本——基本生產成本——××產品 100
歸納：“材料成本差異”的應用：（1）實際成本﹥計劃成本“超支”入庫時記入“借方”發出材料時負擔的差異記入貸方藍字；（2）實際成本﹤計劃成本“節約”入庫時記入“貸方”發出材料時負擔的差異記入貸方紅字或借方藍字。
三、結論
（1）“商品進銷差價”賬戶與“材料成本差異”賬戶的相同之處：一是都是資產類調整賬戶；二是一般是在月末時計算商品所負擔的商品進銷差價或發出材料所負擔的材料成本差異。
（2）“商品進銷差價”賬戶與“材料成本差異”賬戶的不同之處：一是適用范圍不同?！吧唐愤M銷差價”賬戶應用于商品流通企業；而“材料成本差異”賬戶應用于制造業。二是借方與貸方表示的含義不同。
參考文獻：
【關鍵詞】材料成本差異；超支；節約
企業在核算存貨時，可以采取實際成本法和計劃成本法。實際成本法是指企業的存貨增加和減少都要按照實際的價格入賬，采用原材料、在途物資等科目進行核算。計劃成本法是指企業的存貨增加和減少按照企業的計劃成本入賬，在期末調整材料成本差異，結轉出實際成本。計劃成本法與實際成本法的優勢在于前者可以利用材料成本差異作為企業的成本控制手段，通過比較事前、事后的成本和不同時期的成本，檢驗企業的成本控制方法是否有效，在哪些方面還存在著縮減成本的可能性等。
一、材料成本差異的理解分析
“材料成本差異”賬戶屬于資產類的調整賬戶，用來核算企業采用計劃成本時進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。借方登記超支差異及發出材料應負擔的節約差異，貸方登記節約差異及發出材料應負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異；如為貸方余額，反映企業庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異。企業的存貨包括原材料、在產品、半成品、產成品、包裝物、低值易耗品等，在采用計劃成本法進行核算的時候，存貨的增加和減少環節都要使用到材料成本差異，但是具體的含義是什么？什么是超支和節約？是哪方面的超支和節約？通過簡單的舉例即可說明。
例1：宏達公司為增值稅一般納稅人，2012年9月1日，購進A材料一批，增值稅發票列明貨款20000元，增值稅額3400元。發票賬單等結算憑證已到，價稅款已通過銀行轉賬支付。材料已驗收入庫。A材料計劃成本為19000元。
分析：根據發票賬單、轉賬支票存根等結算憑證，借：材料采購——××單位20000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400；貸：銀行存款23400。根據收料單，借：原材料——A材料19000，材料成本差異——原材料1000；貸：材料采購——××單位20000。在這里，材料的實際成本是20000元，計劃成本是19000元，實際比計劃多了1000元，即材料成本差異為超支1000元，在存貨的增加環節借方表示超支。
承接例1，如果企業把本批材料全部用于生產甲產品，會計分錄如下：借：生產成本20000；貸：材料成本差異1000，原材料19000。本例題中的材料成本差異是和原材料同時結轉出去，在實際工作中，因為企業的材料發出很多，一般是在期末統一計算出材料的成本差異率，再一次性結轉差異。“原材料”賬戶表示的計劃數額，而“生產成本”賬戶表示的是實際數額，貸方的“材料成本差異”表示的是把原來材料增加時超支的1000元轉到生產成本中去，調整生產成本的實際數額，在存貨的減少環節貸方表示超支。
例2：宏利公司為增值稅一般納稅人，2012年10月1日，購進B材料一批，增值稅發票列明貨款20000元，增值稅額3400元。發票賬單等結算憑證已到，價稅款已通過銀行轉賬支付。材料已驗收入庫。B材料計劃成本為20500元。
分析：根據發票賬單、轉賬支票存根等結算憑證，借：材料采購——××單位20000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400；貸：銀行存款23400。根據收料單，借：原材料——B材料20500；貸：材料采購——××單位20000，材料成本差異——原材料500。在這里，材料的實際成本是20000元，計劃成本是20500元，實際比計劃少了500元，即材料成本差異為節約500元，在存貨的增加環節貸方表示節約。如果企業把本批材料全部用生產甲產品，會計分錄如下：借：生產成本20000，材料成本差異500；貸：原材料20500。借方“材料成本差異”表示的是把原來材料增加時節約的500元轉到生產成本中去。在存貨的減少環節借方表示節約。
由上面兩個例題可以看出，雖然“材料成本差異”在材料增加和減少環節都有借方和貸方，實際上，超支或節約只是針對增加環節來說的，但是只要區分出增加時超支或節約，就可以弄清楚減少環節的超支或節約。
二、材料成本差異賬簿的登記
當企業的記賬憑證填制完后，需要登記賬簿。用來登記材料成本差異的賬簿有專門的帳頁，如下表所示，在這里，按照收入、發出、結存分為3列。每一列中包含計劃成本、借方差額（超支）、貸方差額（節約）3個部分。本月收入和月末結存的方向一致，但是本月發出與之相反，都有借方差額（超支）。其意義是不是一樣呢？現舉例說明。
例3：甲企業月初原材料賬戶10000元，材料成本差異賬戶為借方500元，本期收入材料計劃成本8000元，材料成本差異為貸方200元，4日發出材料2000元，10日發出1000元，21日發出6000元。
分析：期末計算材料成本差異率，材料成本差異率=（期初結存材料成本差異+本期入庫材料成本差異）÷（期初結存材料計劃成本+本期入庫材料計劃成本）×100%=（500-200）÷（10000+8000）≈1.67%，發出存貨應負擔的成本差異=發出存貨的計劃成本×材料成本差異率=1.67%×（2000+1000+6000）=150.3元，調整生成成本，會計分錄如下：借：生產成本150.3；貸：材料成本差異150.3。那么，這150.3元是計入本月發出這一列中的借方差額（超支）還是貸方差額（節約）呢？
在這個專門的帳頁中，借方差額（超支）是指增加材料過程中的超支，不是指借方發生額；貸方差額（節約）是指增加材料過程中的節約，而不是指貸方發生額。從上面的計算中可以知道150.3元是指把增加材料環節中的超支額轉到生產成本中去，使其體現實際成本，所以應該登記在“本月發出”中的借方差額（超支）內；如果計算出來的是-150.3元，是指把增加材料環節中的節約額轉到生產成本中去，所以應該登記在“本月發出”中的貸方差額（節約）內。另外，在登記的時候，150.3元用藍字登在借方差額（超支），而不是用紅字登記在貸方差額（節約），因為紅字表示更正、沖銷。在有借方差額（超支）和貸方差額（節約）的情況下，只要區分出增加環節的節約或超支就能方便登記帳頁了。
參考文獻：
[1]何彥.計劃成本法下原材料核算的圖解處理[J].商場現代化，2011（12）.
1、首先算出期初材料成本差異額加上當月入庫成本差異額之和；
2、其次再計算出期初原材料計劃成本加上當月入庫材料計劃成本之和；
3、然后用期初材料成本差異額加上當月入庫成本差異額之和去除以期初原材料計劃成本加當月入庫材料計劃成本之和；
關鍵詞：計劃成本；暫估入賬；材料成本差異
中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
許多采用計劃成本核算存貨的企業，都可能碰到一種情況：期初賬面材料成本差異是借差，當期購入材料成本差異也是借差，（說明實際購價高于計劃價）而由于成本計算的結果，造成月底賬面卻形成貸差（實際價小于計劃價），說明當期多結成本，造成實際采購成本單價與發出成本單價偏差較大。
材料成本差異率調整當月發出材料的實際成本。材料成本差異率計算是否準確是與月初庫存存貨的成本差異、本月收入存貨的成本差異、月初庫存存貨的計劃成本、本月收入存貨的計劃成本有關。前三個因素基本穩定，第四個因素存在下面變化。
1.在不存在暫估的情況下：本月收入存貨的計劃成本=本月取得發票存貨的計劃成本。
2.存在暫估的情況下：本月收入存貨的計劃成本=本月取得發票存貨的計劃成本-上月暫估存貨的計劃成本+本月暫估存貨的計劃成本
從這可以發現暫估存貨的計劃成本對本月收入存貨的計劃成本有一定的影響，特別是有大量暫估存貨存在的情況下影響偏大，會造成不能真實地反映當期的成本的問題。
我公司屬于大型生產企業，存貨成本核算依然采用計劃成本，每月有大量暫估存貨的存在，如何正確反映當期的成本，就成為我們的一個難題。
2001年財政部頒布的《企業會計準則-存貨》指南中提到：“企業應在月度終了計算材料成本差異率，據以分攤當月形成的材料成本差異，材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率=（月初庫存存貨的成本差異+本月收入存貨的成本差異）/（月初庫存存貨的計劃成本+本月收入存貨的計劃成本）×100%，本月收入存貨的計劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計劃成本”。
方法一、按以上規定本月材料成本差異率計算公式為
本月材料成本差異率=（月初庫存存貨的成本差異+本月收入存貨的成本差異）/（月初庫存存貨的計劃成本+本月收入存貨的計劃成本）×100%
無煙煤5月材料成本差異率=（448，191.99+1，392，888.62）/（1，816，011.00+7，071，557.00）×100%=20.72%
計算本月材料成本差異率時分母不將暫估入賬的存貨的計劃成本計算在內，當暫估材料當月已領用，在計算當月領用材料成本時，暫估材料必然按本月材料成本差異率計算帶走了對應數量的材料成本差異，定然造成發出存貨多帶走材料成本差異，而它本身的差異卻未帶走。使得當期多結發出材料成本，與實際成本有一些誤差。
在2006年財政部頒布的新《企業會計準則-存貨》的應用指南提及材料成本差異科目時指出材料成本差異率的計算公式如下：本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）/（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%。
方法二、本期驗收入庫材料的成本差異應包含：本期收入存貨的成本差異和本期暫估存貨成本差異。但在實際工作中，因暫估存貨的采購單價難取得且工作量較大，也有人認為本期暫估存貨成本差異影響不大，本期暫估存貨成本差異可忽略。把本月材料成本差異率計算公式修正為：
這種方法暫估存貨計劃成本參與材料成本差異率計算，沒有考慮暫估存貨材料成本差異，如果當月暫估較多，在計算差異率時會稀釋差異率，發出存貨可能少帶走材料成本差異，而它本身的差異仍未帶走。當期少結發出材料成本，同樣會與實際成本有一定的誤差。
在實際工作中如何取得暫估材料成本差異
1.通過近幾年暫估入庫材料數據分析，大宗原燃料暫估入庫金額占總暫估入庫金額的93%—97%。因此，只要取得大宗原燃料暫估材料成本差異，就可近似于取得暫估入庫材料成本差異。大宗原燃料的品種、規格相對較少，靠手工可以完成。
2.加強采購合同管理，取得采購單價。公司所采購的材料必須與供貨方簽訂供銷合同或約定價格。通過與供貨方簽訂供銷合同或約定，取得暫估存貨的采購單價。
關鍵詞：物資管理；成本差異；糾正措施
中圖分類號：TU5 文獻標識碼：A文章編號：
1 引言
現在競爭在各行各業中都很激烈，尤其是在建筑行業,需要增加服務公司的施工質量。然而，這肯定需要有一些步驟,才能提高質量,例如,通過采取糾正措施在工程項目操作。這些糾正措施在操作階段可能是一個項目控制系統,包括成本、質量和時間?？刂祈椖砍杀景ú牧铣杀究刂?、設備、人力、分包商,間接費用和一般的條件。在建設項目的操作,通常有一個項目成本差異。其中一個最影響變量在項目成本差異是材料。通常,在建設項目，材料和設備是兩個主要的組件,它們是約占50 - 60%的項目總成本?；谠撗芯客ㄟ^凱里吉1987年,發現材料成本大多可以花60%的總建筑工程項目成本,但這件事卻常常被忽略。作為對比,在制造、材料管理成本當時是預算從項目總成本的1%,而在建設，只有0.15%的預算。由于當時無效的物料管理,因此在某些情況下辦公建筑的建設引起了越來越多的時間或工作延遲高達預計時間的18%,創造一個成本差異。項目成本控制通過采取糾正措施導向成本差異。
材料管理，定義為一個管理系統,是需要在規劃和控制質量和數量的材料,準時設備布置,良好的價格和正確的數量要求。而在Kini的意見中，材料管理是一個管理系統,該系統集成了采購、運輸和材料供應商的控制。基于這些定義,一般材料管理可以定義為一個過程的計劃、執行和控制源材料的權利與確切的質量,在正確的時間和地點適合最低成本的施工過程。
能力協調和整合采購、運輸和材料控制從供應商需要材料成本控制。三個重要階段,擁有一個成功的關鍵是材料管理、材料采購、材料使用、廢物控制和存儲。成本控制不僅是監督成本和數據的字段,但也來分析數據做出糾正措施為時已晚之前。糾正措施需要能夠做出決定要做的步驟,使優先了解如何糾正問題等等。本文探討的主要問題是方差成本建筑材料管理和推薦糾正措施向方差。本研究的范圍僅限于方差的建筑材料成本在操作階段的印尼高層建筑物建設項目,尤其是在雅加達茂物坦西爪哇省勿加泗depok(Jabodetabek)。本文的主題是部分的研究印尼項目，給推薦的糾正措施的方差的物料管理在建設項目操作。
2 物資價格控制
項目成本控制的目的是讓早期發現從預算(成本超支)起任何可能的成本差異，以便糾正措施可作為預期。成本超支會增加項目總成本和減少利潤。材料成本是一個重要組件的項目成本。它的主要因素是在項目成本控制和擁有一個重要角色在項目開發和生產力,材料控制則是由之間關系的質量和數量的材料、航運、調度和成本調節的。
基于此研究,材料成本控制涵蓋了控制主要步驟在材料管理,這是:規劃與調度、組織和人員、采購、交貨、質量援助/質量控制(QA / QC)、存儲及儲存設施,用法,更改訂單、監測與控制,和其他外部因素。材料控制覆蓋相關因素即質量、數量、收購、進度和成本。在材料控制,有幾件事需要考慮:材料采購,物品檢查、庫存管理、材料存儲和維修、材料裝運,和質量保證/質量控制。在控制過程,首先需要做的就是監控項目成本報告和分析成本差異。成本差異的時間標識分為3層即：反應后過程方差和事后(方差之后發現方差存在，在過程方差(方差是識別在方差存在),和進程內方差(方差是確定而方差存在))。
根據約翰斯頓和Ahuja Hamzah所說,成本差異的主要原因在材料管理是:過密的材料,受損的材料,損失的材料,等待的材料,以及到達的地點和頻繁移動。
在分析成本差異,我們需要確定主要的問題開始,然后采取糾正措施,消除消極的成本差異,否則性能成本將提高。
糾正措施是需要修復成本差異,這取決于原因和效果的差異,實現之間的差異和規劃。
3 研究方法
本研究是利用定性的方法,通過采訪一些在廣袤的雅加達地區(Jabodetabek)，在高層建筑施工項目具有豐富經驗的專家,以便獲得推薦的糾正措施需要控制材料成本差異。研究中使用的變量包括:引起的方差變量(在材料管理)和糾正措施變量(預測方差)。采取糾正措施是指的原因和影響材料成本差異。
成本差異的原因,他們的糾正措施在材料管理可以分為:
�規劃與調度
�組織和人員
�采購
�交付
�質量援助——質量控制
�存儲和存儲設施
�使用
�更改訂單
�監測和控制
�外部因素
糾正措施數據獲得是專家分析了德爾菲法得來的。德爾菲法是一種定性方法用于提供預測未來事件的傾向。一個專家團隊作為信息資源。這種方法的目的是將專家意見或問題向一個事件。被調查者的觀點是完成進行德爾菲法。糾正措施向引起的材料成本差異獲得是從專家進行了總結和評價隨后所得到的。
4 研究結果
糾正措施所需的數據在這研究是通過執行開放式訪談,專家們給他們的觀點和解決方案如果材料成本差異發生。專家的糾正措施被收集并分成2 - 3部分,它們還給使用德爾菲法對專家的決議。專家給他們的意見,選擇1從2 - 3部分的糾正措施。此外,統計評估是由觀察主要優先選擇的專家。建議的糾正措施獲得的研究可以組合如下:
表1物資成本差異所意見的糾正措施
控制變量 原因 措施
規劃和安排
X1 錯誤得預報未來的土地，天氣和事件情況 進行詳細和完美的調查向現場條件和之前的天氣數據
X2 錯誤規劃工作范圍 精確的研究工作項目、序列和方法的工作活動
X3 錯誤的材料校對 準備一個詳細的材料進度計劃按照工作范圍
控制變量 原因 措施
X4 錯誤的估算材料成本 基于直接市場調查準備一個精確和詳細的預算
X5 錯誤地開發應用程序的標準工作程序 評估可用的標準方法按照工作范圍,情況、條件和環境
X6 錯誤的市場預計 按照市場進行預調查，做出正確的價格估計
X7 數據和信息的活動和材料 進行數據采集，成為一個好和完整的數據和信息
組織或者個人
X8 缺乏總部支持 采用正確的程序和應用程序與高水平的紀律。
X9 缺乏資金 按照需求優化的現金流
X10 無效的通訊系統 規劃和應用管理信息系統(MIS)
[關鍵詞]計劃成本法；材料成本差異
在現中，計劃成本法深受上市公司喜歡。這種方法減輕了上市公司的日常工作量，給上市公司帶來了便利。但是，對于初學會計的人來說，計劃成本法卻是一個難點，“材料成本差異”這個賬戶也不好理解，本文擬對計劃成本法進行說明。
一、超支和節約的含義
實際成本大于計劃成本，就是超支；實際成本小于計劃成本，就是節約。計劃成本是相對不變的，可以認為是企業的目標成本，如同物理里面的參照物。打個通俗的比喻：女兒要買裙子，父親給200元，200元是個標準。如果女兒花300元買回裙子，實際成本300-計劃成本200=100>0，是超支：如果女兒花100元買回褲子，實際成本100-計劃成本200=-100
二、“材料采購”和“原材料”賬戶
“材料采購”賬戶借方登記購入材料的實際成本和結轉入庫材料實際成本小于計劃成本的節約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本和結轉入庫材料的實際成本大于計劃成本的超支差異。以上是很多教材中對“材料采購”的表述，這種表述本身沒有問題，但是卻人為地把問題復雜化了。事實上，采用計劃成本核算時，“材料采購”科目對應的始終是實際成本，“原材料”核算的是計劃成本，二者的差額體現為“材料成本差異”。為了展示二者的區別，準則中強制規定：在計劃成本法下，購入的材料無論是否驗收入庫，都要先通過“材料采購”科目進行核算，以反映企業所購材料的實際成本，從而與“原材料”科目相比較，計算確定材料差異成本。
[例題1]某工業企業購入甲材料100件，增值稅專用發票上注明單價為10元，增值稅170元，運雜費100元，用銀行存款支付，材料計劃單價為13元。
購入的時候按實際成本，分錄如下：
借：材料采購-甲材料 1100
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 170
貸：銀行存款 1270
入庫分錄如下：
借：原材料-甲材料 1300
貸：材料采購-甲材料 1300
借：材料采購-甲材料 200
貸：材料成本差異 200
在本例中，“材料采購”借方登記的是購入材料的實際成本和結轉入庫材料實際成本小于計劃成本的節約差異，貸方登記的是入庫材料的計劃成本。不過，筆者認為，如果將兩筆分錄進行合并，材料采購在任何時候都是核算的購入材料的實際成本，這樣問題就簡單化了。分錄即：
借：原材料-甲材料 1300
貸：材料采購-甲材料 1100
材料成本差異 200
在這筆分錄中，“材料采購”核算的是結轉入庫材料的實際成本。
三、“材料成本差異”賬戶的理解
范孝周和李寒在《財會月刊》2008年第8期《材料成本差異賬務處理的改進》一文中提到：在現行會計準則下，“材料成本差異”賬戶的余額既可能出現在貸方，也可能出現在借方，與“材料成本差異”科目作為資產類會計科目的性質和記賬方向不符。筆者對這種說法不贊同，“材料成本差異”是由“原材料”衍生出來的一個賬戶，當然是資產類賬戶。不過這個賬戶比較特殊，有備抵和附加雙重性質，該賬戶在借方登記超支差異及發出材料應負擔的節約差異：貸方登記節約差異及發出材料應負擔的超支差異。
這里借貸方登記的內容很不好理解，在這里筆者可以換一種說法來描述一下。事實上，在分錄中，只要“原材料”和“材料成本差異”出現在相同方向，就表示超支差異：出現在相反方向，就表示節約差異。反之也是成立的，也就是說有超支差異的時候，“原材料”和“材料成本差異”總是出現在相同方向：有節約差異的時候，“原材料”和“材料成本差異”總是出現在相反方向。
可以參考上面的例題1，因為計劃成本大于實際成本，所以是超支差異，“原材料”和“材料成本差異”出現在相反方向。在進行結轉的時候，筆者的說法也是成立的。上面的結論可以用來驗證分錄是否正確。
[例題2]接上面例題1，生產領用該批原材料，分錄如下：
借：生產成本 1100
材料成本差異 200
貸：原材料-甲材料 1300
在這里，因為計劃成本大于實際成本，所以是超支差異，“原材料”和“材料成本差異”仍然出現在相反方向。
四、計劃成本法下的“原材料”和“材料成本差異”共同表達實際成本法下的“原材料”
對實際成本法下原材料的相關業務，很多初學者都能很快掌握從“在途物資”到“原材料”再到“生產成本”的核算過程。在計劃成本法下，只需要稍作調整就可以了。一是需要使用“材料采購”賬戶替換“在途物資”賬戶。二是在實際成本法下涉及到“原材料”的地方，在計劃成本法下都需要使用“原材料”和“材料成本差異”兩個賬戶，這兩個賬戶共同表達實際成本法下的“原材料”。當然，極端情況下，如果實際成本和計劃成本相等，就用不到“材料成本差異”這個賬戶了。換句話說，除去極端情況，在計劃成本法下，有“原材料”賬戶出現的地方，一定會同時出現“材料成本差異”這個賬戶。上面的例題1和例題2可以印證筆者所說的結論。
五、入庫實際轉計劃，出庫計劃轉實際
計劃成本法下強調的是庫存原材料用計劃成本計量，即在倉庫中的原材料是在計劃成本法計量的，這是在內部使用的。所以，入庫的時候實際成本要轉化為計劃成本，出庫的時候計劃成本轉化為實際成本。
六、“材料成本差異率”是母子率
在計劃成本法下還有另外一個難點就是“材料成本差異率”，很多會計初學者覺得計算公式不好記憶，事實上只要理解了公式的含義，是不難記住的。從“材料成本差異率”這個概念的命名就可以得出，分子是差異，分母是材料成本。差異就是實際成本與計劃成本的差異，超支用正數，節約用負數表示。分母一定是計劃成本，這很好理解，因為只有單位計劃成本是恒定的，而采購材料的單位實際成本是不斷變化的。
[例3]：甲企業采用計劃成本發進行材料的日常核算，月初結存材料的計劃成本是80萬元，成本差異是超支20萬元，當月購入材料一批，實際成本是110萬元，計劃成本是120萬元，當月領用材料的計劃成本是100萬，當月領用材料應負擔的材料成本差異是多少？
分析：當月材料成本差異率=（20+110-120）/（80+120）×100%=5%
原材料按計劃成本核算的特點是：收發憑證按材料的計劃成本計價，原材料的總分類帳和明細分類帳均按計劃成本登記。原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發出的原材料的計劃成本與材料成本差異調整為實際成本。
其具體帳務處理可分為以下四方面：
1、貨款金額已定，材料月末未驗收入庫。
此種情況下只需按發票帳單的貨款和相應的增值稅等作購入處理，不必計算材料成本差異。即：
借：物資采購（實際成本）
應交稅金---應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款、應付票據、應付帳款等
在小規模納稅人下的增值稅計入物資采購成本，以下同。
2、貨款金額已定，材料月末已驗收入庫。
此種情況下既要按發票帳單上的貨款和相應的增值稅等作購入處理，同時又要計算材料成本差異。
借：物資采購（實際成本）
應交稅金----應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款、應付票據、應付帳款等
同時作入庫處理：
借：原材料（計劃成本）
貸：物資采購（計劃成本）
月底結轉材料成本差異，節約情況下：
借：物資采購
貸：材料成本差異
如為超支則作相反分錄。
或：入庫時結轉材料成本差異
借：原材料（計劃成本）
借或貸：材料成本差異（超支記借方，節約記入貸方）
貸：物資采購（實際成本）
3、貨款金額到月末不確定，月末按計劃成本估價入帳，下月初用紅字沖減。
此種方法，以計劃成本作原材料入庫處理，但不計算材料成本差異。
借：原材料（計劃成本）
貸：應付帳款（計劃成本）
下月初用紅字沖減，待發票帳單到達后再作購入處理。
4、發出原材料的會計處理。
材料成本差異帳戶的設置：
借方材料成本差異貸
期初余額：結存材料超支差異期初余額：結存材料節約差異
發生額：購入材料超支差異發生額：(1)購入材料節約差異(2)發出材料負擔成本差異(超支用藍字，節約用紅字)
期末余額：庫存材料超支差異期末余額：庫存材料節約差異
材料成本差異率=（月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結
存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）
發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率
發出材料的實際成本=發出材料的計劃成本+發出材料應負擔的材料成本差異
在計算出差異率后，用各車間、部門領用材料的計劃成本與成本差異率相乘，求出各種產品和各車間應分攤的材料成本差異。以實際成本等于計劃成本加材料成本差異為依據，將領用材料的計劃成本調整為實際成本。
例：甲公司原材料日常收發及結存采用計劃成本核算。月初結存原材料的計劃成本為600，000元，實際成本為605，000元；本月入庫材料成本為1，400，000元，實際成本為1，355，000元。
當月發出材料(計劃成本)情況如下：
基本生產車間領用800，000元
在建工程領用200，000元
車間管理部門領用5，000元
企業行政管理部門領用15，000元
要求：
(1)計算當月材料成本差異。(2)編制發出材料的會計分錄。
(3)編制月末結轉發出材料成本差異的會計分錄。
解：(1)計算當月材料成本差異
=〔（605,000—6,000,000）+（1,355,000—1,400,000）〕/（600,000+1,400,000）
=—2%
(2)發出材料的會計分錄
借：生產成本800,000
在建工程200,000
制造費用5,000
管理費用15,000
貸；原材料1020,000
(3)月末結轉發出材料成本差異的會計分錄
借：生產成本16,000
在建工程4,000
制造費用1,000
管理費用3,000
貸：材料成本差異204,000
總之，對原材料計劃成本核算要注意以下幾點：
(1)對于購入的材料只有在實際成本、計劃成本已定并已驗收入庫的條件下計算購入材料的成本差異，材料成本差異的結轉可在入庫時結轉，也可以在月末匯總時結轉；
(2)材料成本差異率的計算中超支或借方余額用“正號”表示，節約或貸方余額用“負號”表示；
(3)發出材料承擔的成本差異，始終計入材料成本差異的貸方，只不過超支差異用藍字，節約用紅字或×××表示，最終計入到成本費用的材料還是實際成本。
參考資料：
1、初級會計實務經濟科學出版社會計資格考試領導小組2001年
2、中級會計實務（一）中國財政出版社會計資格考試領導小組2001年
3、中級會計實務（一）中國財政出版社會計資格考試領導小組2001年
一、月末暫估入賬的方法
企業對于材料已到達并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到，或發票賬單已到，但未到財務部門進行報賬核算的采購業務，應于月末按照材料的暫估計劃金額進行賬務處理，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款-暫估應付賬款”科目。
關于確定每月已入庫未報賬的外購材料暫估計劃價金額的方法：
1、未報賬驗收單(已驗收入庫但未持發票賬單到財務部門報賬核算的驗收單)匯總統計法。
這是最通行的一種做法，不必筆者贅述。企業月末逐個加總未報賬驗收單之計劃價金額，其結果就是當月月末應作暫估入賬的金額。
該方法的最大缺點就是月末需要逐個加總未報賬驗收單之計劃價金額，工作量大，過多占用了會計人員本來就緊張的結賬時間。另外，人為加總錯誤將導致當月暫估數錯誤，繼而導致財務原材料科目賬面余額與庫房材料結存余額不符，因此發生所謂的盤點盈虧，如果時間正好是在進行年度財產清查的月份，如果草率作為盤點盈虧進行處理，將導致今后盤點時再次發生相反方向的盈虧。
2、公式推導法。恒等公式如下：
上月末暫估驗收單計劃價金額+本月新驗收單計劃價金額=本月報賬的驗收單計劃價金額+本月末暫估驗收單計劃價金額
公式左邊是本月驗收單報賬和月末暫估驗收單的來源，右邊是上月末暫估驗收單和本月新驗收單的去向。
繼續推導如下：
本月月末暫估驗收單計劃價金額=上月月末暫估驗收單計劃價金額+本月新驗收單計劃價金額-本月報賬的驗收單計劃價金額
該方法的最大優點是每月都可以繼續推導下去，省去了月末逐個加總未報賬驗收單之計劃價金額的工作量，提高了工作效率。但采用公式推導法第一個月使用的上月暫估數必須準確無誤，否則由于基準數錯誤，今后推導出的結果將一直錯誤下去。另外，每月報賬驗收單計劃價金額必須核算準確，否則將導致當月和以后每月的暫估數錯誤，但事物的兩面性決定了這種缺陷也恰恰是它的優點之一：根據本月暫估推導公式可知，由于本月報賬的驗收單計劃價金額錯誤導致本月暫估數反方向錯誤，財務原材料科目賬面余額依然維持不變。
財務原材料科目賬面余額=月初原材料科目賬面余額+發票賬單報賬原材料計劃價金額-出庫原材料計劃價金額-上月暫估驗收單計劃價金額+本月暫估驗收單計劃價金額
3、前兩種方法結合使用，每月公式推導法得出的月末暫估數可以與月末匯總統計的實際驗收單相互驗證，發現不一致時要及時查明原因，看是否存在報賬計劃價有誤、驗收單加總錯誤等原因。注意必須以某種方法為主要方法，另一方法則用于驗證，一旦確定使用某種方法，就要遵循一貫性原則，不得隨意變更。
二、外購物資計劃價的修訂及其賬務處理
1、計劃價及其修訂。
企業制定的計劃價應盡可能接近實際采購價(不含稅)，并包含由企業承擔的應計入材料實際成本的雜費。制定計劃價時要認真仔細，考慮全面，減少出錯或偏差情形，并要考慮到未來一段時間內采購價的變動走勢因素。
除一些特殊情況外，計劃價在年度內一般不作調整。在計劃價偏離實際價較大的情況下，企業需要修訂計劃價，最好選擇在年初修訂計劃價，這樣讓倉庫過賬更方便、直觀。
企業修訂計劃價必須要有一套明確、完整、規范的計劃價修訂機制，并與倉庫協調好，基準日把握一致，財務、倉庫雙方步調一致，這也是“賬實相符”一種形式上的反映。
2、賬務處理
修訂計劃價后賬務處理格外重要，否則就會造成財務原材料科目賬面余額與倉庫材料結存余額不符。
如果企業決定在年度的1月1日啟用修訂后的新計劃價，那么此時尚且存在著一批因發票賬單未到達而尚未報賬的驗收單(即上年末的暫估驗收單)，這些驗收單在上一年度出具，上面的計劃價都是老計劃價。
針對計劃價的修訂，賬務處理有兩種方案。這兩種方案的核心原則是要保證暫估驗收單(即入庫單)新舊計劃價之差額對應的材料成本差異只能釋放一次。
企業可以選擇在年初進行與計劃價修訂相對應的賬務處理，或者選擇成本會計于上年末在企業當月材料成本差異分配后進行賬務處理。
方案一：修訂計劃價時對暫估驗收單的計劃價同時進行更改，今后這部分驗收單報賬時使用新計劃價。這種方案工作量大，更改驗收單計劃價時容易出錯。
借記“原材料”科目，貸記“材料成本差異”科目，這個數據來自倉庫，是倉庫上年末結存材料的新舊計劃價總額之差額;企業同時借記“材料成本差異”科目，貸記“應付賬款-暫估應付賬款”科目，這個數據來自匯總的上年末暫估驗收單新舊計劃價總額之差額。
這時就相當于將上年末暫估驗收單調整成新計劃價進行暫估了，此時暫估驗收單新舊計劃價差異尚未釋放，在今后以新計劃價報賬時再進行釋放。
根據公式，上月末暫估驗收單計劃價金額+本月新驗收單計劃價金額=本月報賬的驗收單計劃價金額+本月末暫估驗收單計劃價金額，這屬于推導公式的兩邊同時縮放(上年末暫估驗收單調整成新計劃價，在本年度報賬時也使用新計劃價)，在上年末的暫估驗收單全部報賬后，公式兩端實現平衡。
方案二：直接借記“原材料”科目，貸記“材料成本差異”科目，不再進行其它賬務處理。這個數據同樣來自倉庫，是倉庫上年末結存材料的新舊計劃價總額之差額，相當于上年末暫估驗收單新舊計劃價對應的差異已全部釋放出來。上年末暫估驗收單此后報賬時仍全部使用舊計劃價，驗收單上的舊計劃價不必更改。
根據公式，上月末暫估驗收單計劃價金額+本月新驗收單計劃價金額=本月報賬的驗收單計劃價金額+本月末暫估驗收單計劃價金額，公式仍平衡。這個辦法簡單實用。
3、其他。
(1)如果企業不是大規模修訂計劃價，需要個別調整偏差較大的計劃價的，除可以通過以上方法調整外，還可以通過需打出庫單的方法進行調整，按照舊計劃價打藍字領用單(清空舊賬頁)，再按照新計劃價打紅字領用單，通過 “材料成本差異”科目進行過渡。先是按照藍字領用單計劃價金額，借記“材料成本差異”科目，貸記“原材料”科目(藍字);再按照紅字領用單計劃價金額，借記“材料成本差異”科目，貸記“原材料”科目(紅字)。調整結果類似于 “方案二”。
(2)如果企業因為管理上的需要，要將已存在計劃價的總成件拆分成零件并逐個制定計劃價的，應保證拆分的零件計劃價之和等于其總成計劃價之和。
三、關于材料成本差異率的計算公式
采用計劃成本法的企業，應當在月份終了時計算材料成本差異率，據以分配當月形成的材料成本差異。材料成本差異率的計算公式如下：
本月材料的成本差異率=(月初結存材料的材料成本差異+本月收入材料的材料成本差異)/(月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)×100%
1、從理論上來講，構成公式分母的“本月收入材料的計劃成本”不包括暫估入賬的材料的計劃成本。因為公式分子中沒有暫估材料對應的材料成本差異，如果不剔除公式分母中暫估入賬材料的計劃成本，則會造成公式分子與分母口徑不一致，違背了會計上的“配比原則”。
具體來說，月末暫估入賬的原材料，其本身的材料成本差異在暫估當月并未體現出來，但卻參與了本月材料成本差異的分攤計算。等到以后月份該批材料結算的發票賬單到達，其材料成本差異才登記入賬，并參加下月份耗用材料成本差異的分攤。在這種情況下，在材料暫估入賬的月份及其以后月份，實際發出材料的成本反映就會失真。當該批材料的成本差異為正值時，就出現了低估該月份發出材料的實際成本，而高估以后月份發出材料的實際成本的現象;反之，則會高估該月份發出材料的實際成本，而低估以后月份發出材料的實際成本。這樣就違背了會計核算的配比原則，造成了會計信息的失真。
注冊會計師全國統一考試《會計》輔導教材就支持這種觀點，不過是一筆帶過。
2、有關會計實務。經筆者調查，目前許多采用計劃成本法核算的企業(包括許多上市公司)，計算材料成本差異率時公式分母并未剔除暫估入賬的材料的計劃成本。
其實，筆者認為，從長期來看或從一個會計年度來看，公式分母是否剔除暫估入賬的材料的計劃成本對于材料成本差異的分配金額影響并不大。筆者認為，關鍵是發票賬單報賬形成的材料成本差異的核算要正確，材料成本差異率并不是問題。只要每月材料發出金額足夠大，材料成本差異很快就會分配結轉出去。只要堅持材料成本差異率計算的“一貫性原則”，各年度保持一貫，“會計信息失真”的說法則言過其實。因為翻閱注冊會計師全國統一考試《會計》輔導教材或其他教材，我們就會發現，在會計上還允許企業使用上月材料成本差異率分配本月的差異:
上月材料成本差異率=月初結存材料的材料成本差異/月初結存材料的計劃成本。
本月分配材料使用上月結存材料的材料成本差異率，與本月真正的材料成本差異率則相去甚遠，因為各月真正的材料成本差異率主要取決于發票賬單報賬形成的新增材料成本差異的金額。如果允許企業使用上月材料成本差異率來分配本月的差異，那么公式分母是否剔除暫估入賬材料的計劃成本就顯得并不重要了，簡直是小巫見大巫。
四、驗證財務原材料科目賬面余額與材料成本差異余額正確性的訣竅。
1、除特殊情況外，財務原材料科目本期增加數與倉庫入庫金額是完全一致的。
財務原材料科目本期增加數=本期驗收單報賬計劃價金額-上期暫估驗收單計劃價金額+本期暫估驗收單計劃價金額=本期新驗收單計劃價金額
2、除特殊情況外，分配材料成本差異后，期末材料成本差異余額=期末原材料科目余額×當期材料成本差異率;即期末材料成本差異余額/期末原材料科目余額=當期材料成本差異率。
如果結賬后發現余額不符合這些勾稽關系，那就趕快行動起來找原因吧。
采購時：
借：材料采購即實際成本為應交稅費減應交增值稅減進項稅；
貸：銀行存款；
入庫時：
借：原材料即計劃價
貸：材料采購即實際成本 材料成本差異
