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第1篇

行政事業(yè)單位依靠國(guó)家，在市場(chǎng)中主要是進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督和對(duì)社會(huì)進(jìn)行一些管理，其形式與企業(yè)區(qū)別比較大，從客觀上來說必然存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其原因進(jìn)行分析，可以幫助我們更好的確定目標(biāo)和管理的原則，有效提高防范效果和管理水平，更好的避免下次再出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下面本文主要闡述行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，分析其中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出解決的方法對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】

行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范；風(fēng)險(xiǎn)管理

改革開放以來，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展，現(xiàn)在正處于高速發(fā)展階段，加之全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，我國(guó)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，在這種情況下就要求行政事業(yè)單位必須要充分發(fā)揮自身的職能作用，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。然而由于各種不確定性因素的存在，行政事業(yè)單位難以合法、有效地獲取并使用財(cái)務(wù)資源，難以充分承擔(dān)起社會(huì)職能，最終導(dǎo)致我國(guó)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)勢(shì)和不足也日益凸顯。針對(duì)原因找尋進(jìn)行財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制的辦法，加強(qiáng)行政單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理勢(shì)在必行。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)也就是說事物的危險(xiǎn)性，所有的事物都具有消極被動(dòng)和積極樂觀這兩面。在人們的日常生活中有各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，其發(fā)生的幾率可以通過一定的途徑來降低。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是行政事業(yè)單位在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，由于各種各樣的因素影響而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)管理中所面臨的一些具有危險(xiǎn)性因素的問題。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義主要包括三個(gè)層次：一是，未來結(jié)果與預(yù)期編制預(yù)算和收益效果向偏離；二是，財(cái)務(wù)活動(dòng)未來結(jié)果預(yù)算可能會(huì)帶來一定的損失；三是，財(cái)務(wù)活動(dòng)未來產(chǎn)生的結(jié)果具有不確定性[1]。由于行政事業(yè)單位的組織目標(biāo)為提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，不涉及盈利、負(fù)債、籌資等，屬于非營(yíng)利性組織，因此其財(cái)務(wù)管理與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所不同，具有自身的獨(dú)特性，其重點(diǎn)不是收益或者凈利潤(rùn)，而是財(cái)務(wù)資源的依法取得和使用。要想從根本上對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管理，就必須要對(duì)其根本問題進(jìn)行深入的挖掘。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及其管理中存在的問題分析

（一）財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位作為一個(gè)非營(yíng)利性組織，其組織目標(biāo)是提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員對(duì)單位的工作性質(zhì)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為單位與個(gè)人利益關(guān)系不大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由國(guó)家承擔(dān)，對(duì)財(cái)務(wù)管理缺乏參與意識(shí)，在工作中不謹(jǐn)慎、不用心，核算分析及問題考慮中存在一定的局限性，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理能力較低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，容易給我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成損失。

（二）部門責(zé)權(quán)利缺乏明確性

行政事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)不是為了獲取利益或者增加自身的財(cái)富，如果不能對(duì)此有正確的認(rèn)識(shí)則會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人員在制定目標(biāo)時(shí)難以確定，并且對(duì)目標(biāo)的重要程度認(rèn)識(shí)也難以統(tǒng)一，從而導(dǎo)致單位在發(fā)展過程中的投入不確定性增加，分權(quán)管理的操作難度也大大增加，部門的職責(zé)難以劃分，考核評(píng)價(jià)也難以界定和實(shí)施，容易使單位失去公信度[2]。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏監(jiān)督

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督主要可以分為兩種方式，一種是外部監(jiān)督，一種是內(nèi)部監(jiān)督。從外部監(jiān)督來說，一方面，我國(guó)沒有完善的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，職務(wù)分散性強(qiáng)，重復(fù)率高，監(jiān)督力度低，監(jiān)督效果差；另一方面，各部門為了維護(hù)自身利益，在財(cái)務(wù)審查中存在披露虛假會(huì)計(jì)信息的問題，從而致使相關(guān)部門難以對(duì)違法行為進(jìn)行處罰和管理[3]。從內(nèi)部監(jiān)督來說，行政事業(yè)單位還美歐建立比較完善的、約束性強(qiáng)、操作性強(qiáng)的監(jiān)督體系和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而主要是根據(jù)某種考核礦機(jī)來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督流于形式，難以起到有效監(jiān)督作用。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及其管理的方法對(duì)策分析

（一）提高財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

行政事業(yè)單位違紀(jì)的主體主要有主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)和具體的財(cái)務(wù)人員，單位財(cái)務(wù)管理工作與領(lǐng)導(dǎo)有著非常緊密的聯(lián)系，主管領(lǐng)導(dǎo)指使會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤的做家長(zhǎng)或者辦理一些業(yè)務(wù)，或者存在一些包庇現(xiàn)象，大大提高了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[4]。在這種情況下就要求必須要通過相關(guān)法規(guī)理論水平和職業(yè)道德水平這兩個(gè)層次來提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，從而有效預(yù)防職業(yè)犯罪。另外，行政事業(yè)單位還需要定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，以保證他們對(duì)財(cái)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)要求及規(guī)定有更加深入的認(rèn)識(shí)。

（二）明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則有兩個(gè)方面：一是整體性原則，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中必須要結(jié)合單位自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，全面考慮各種風(fēng)險(xiǎn)，分析可能帶來的損失，從而制定有效的管理策略；二是，全員參與原則，行政事業(yè)單位可充分調(diào)動(dòng)員工參與風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并給予應(yīng)對(duì)，避免給單位正常工作造成更大的影響[5]。

（三）提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督力度

要想加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督力度，必須將外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督結(jié)合起來才能最大限度的發(fā)揮監(jiān)督作用。在內(nèi)部監(jiān)督方面，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，各項(xiàng)職責(zé)落實(shí)到個(gè)人，并積極鼓勵(lì)財(cái)務(wù)管理部門各成員間相互監(jiān)督，使其主動(dòng)履行監(jiān)督職責(zé)；在外部監(jiān)督方面，相關(guān)部門要制定更加完善的監(jiān)督和懲罰制度，加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)管理的動(dòng)態(tài)跟蹤，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并給予應(yīng)對(duì)，也可進(jìn)行突擊檢查，有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性的提高[6-7]。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究的意義

由于當(dāng)前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究主要集中在企業(yè)單位，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究的文獻(xiàn)較少，更沒有一套完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，因此，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究不可能一蹴而就，一步到位，我們只能循序漸進(jìn)，逐步發(fā)展。就研究行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身來講，它具有如下現(xiàn)實(shí)意義：

（一）有利于樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。不論是管理人員、財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員，還是行政執(zhí)法人員，熟悉風(fēng)險(xiǎn)存在的區(qū)域及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，明確自身哪些行為可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，如能及時(shí)有效地識(shí)別、控制與防范風(fēng)險(xiǎn)事故，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，都是非常必要的。

（二）有利于建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。可以督促系統(tǒng)內(nèi)部各單位建立、健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和控制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策，合理防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是財(cái)務(wù)管理制度創(chuàng)新的必然選擇。

（三）有利于實(shí)現(xiàn)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，有助于提高行政事業(yè)單位資金的使用績(jī)效，實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金效用最大化，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（四）有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系的完善，推動(dòng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論與研究方法的豐富和創(chuàng)新。

五、結(jié)語

總的來說，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理有助于幫助單位更好的建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和預(yù)算資金效用最大化，提高單位資金使用績(jī)效，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系的完善，為單位的健康發(fā)展保駕護(hù)航。行政事業(yè)單位要想有效避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須要樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，財(cái)務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的人員都要明確和熟悉風(fēng)險(xiǎn)存在的區(qū)域和相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，明確可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件，從而更好的識(shí)別、防范和管理風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]王麗娟.行政事業(yè)單位防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)思考[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2014,(5):96-96.

[2]林玉華.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2015,(16):5-6.

[3]王詠梅.試論行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2014,(13):317-317.

[4]趙金鼎.淺析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用,2014,(9):256-256.

[5]李紅梅.初探行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理[J].新財(cái)經(jīng)（理論版）,2014,(1):357-358.

[6]李加兵,張紅,趙斌等.淺析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理[J].中國(guó)管理信息化,2011,14(10):31-33.

第2篇

摘 要 財(cái)政資金效益審計(jì)是現(xiàn)代績(jī)效審計(jì)的一個(gè)部分，常見的審計(jì)形式是效果審計(jì)和管理審計(jì)，財(cái)政資金效益審議以效果審計(jì)為主導(dǎo)，在這一角度下，本篇文章就我國(guó)財(cái)政資金效益審計(jì)的意義、定義框架、審計(jì)步驟、審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其預(yù)防對(duì)策進(jìn)行了討論與分析。

關(guān)鍵詞 效益審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 防范對(duì)策

在我國(guó)開展的財(cái)政資金效益審計(jì)，需要建立一套相應(yīng)的基本理論體系來避免審計(jì)活動(dòng)的盲目進(jìn)行。本篇文章借鑒了外國(guó)的資金效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的理論，對(duì)我國(guó)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做出了研究。

一、財(cái)政資金效益審計(jì)的客觀基礎(chǔ)

財(cái)政資金效益審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的客觀基礎(chǔ)，客觀檢查公共責(zé)任。（財(cái)政資金效益審計(jì)是現(xiàn)代績(jī)效審計(jì)的一部分，它的客觀基礎(chǔ)是檢查公共責(zé)任。合規(guī)性審計(jì)和效益審計(jì)是現(xiàn)代政府審計(jì)檢查公共責(zé)任的兩種基本方法。檢查公共責(zé)任是效益審計(jì)的客觀基礎(chǔ)。）公共資源責(zé)任的主要內(nèi)容可以包括安全完整責(zé)任、保值增值責(zé)任、治理有效責(zé)任、預(yù)期目標(biāo)責(zé)任和妥善報(bào)告責(zé)任等；作為對(duì)公共責(zé)任的檢查，首先要檢查信息生成的方式是否完善，傳送的方式是否恰當(dāng)，判斷的標(biāo)準(zhǔn)是公認(rèn)的記錄、報(bào)告準(zhǔn)則，因此政府審計(jì)要對(duì)信息系統(tǒng)和報(bào)告系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。公共責(zé)任的控制，這是政府各個(gè)部門或者是事業(yè)單位所管理的公共資源的安全保障、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、有效管理以及是報(bào)告建立健全而有效的控制程序；評(píng)價(jià)系統(tǒng)是政府部門的內(nèi)部或者是外部法定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程序和資源的利用、對(duì)內(nèi)部的控制加以有效的評(píng)價(jià)，反饋評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)一步完善的體制。所以說現(xiàn)代政府審計(jì)和評(píng)價(jià)系統(tǒng)是通過效益審計(jì)（績(jī)效審計(jì)）來實(shí)現(xiàn)的。

二、財(cái)政資金效益審計(jì)的定義框架

財(cái)政資金審計(jì)是政府績(jī)效的一個(gè)部分，以下是對(duì)財(cái)政資金效益審計(jì)框架的研究。

（一）審計(jì)主體

在我國(guó)政府的審計(jì)主體應(yīng)該是以國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)主體，（本文所指財(cái)政資金效益審計(jì)的審計(jì)主體是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)），我國(guó)民間審計(jì)還是以“公允、合法、一貫”的目標(biāo)，很難和效益審計(jì)結(jié)合相適應(yīng)。（語句不通順）

（二）審計(jì)客體

績(jī)效審計(jì)的客體是“公營(yíng)部門”，（政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位（在國(guó)外統(tǒng)稱為公營(yíng)機(jī)構(gòu)）以及他們所治理、實(shí)施的財(cái)政預(yù)算支出項(xiàng)目）。但實(shí)際上各國(guó)開展審計(jì)效益包含兩類審計(jì)對(duì)象，一是機(jī)構(gòu)；二是項(xiàng)目。我國(guó)效益審計(jì)應(yīng)該有兩個(gè)客體：一是政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，可以統(tǒng)稱為機(jī)構(gòu)，屬于公共資源；二是預(yù)算支出的項(xiàng)目，包括專項(xiàng)資金的支出和投資支出等，這些項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審計(jì)的單位是項(xiàng)目管理部門和實(shí)施的單位，預(yù)期目標(biāo)是預(yù)算支出項(xiàng)目的法定目標(biāo)和其它的目標(biāo)。例如，對(duì)退耕還林項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，這個(gè)項(xiàng)目的管理部門是國(guó)家計(jì)委、林業(yè)局和財(cái)政部，實(shí)施的單位是各省、市、縣的林業(yè)部門等，項(xiàng)目預(yù)期的目標(biāo)是人大國(guó)務(wù)院通過預(yù)算是撥款規(guī)定的指標(biāo)。

（三）審計(jì)的目的和職能

財(cái)政審計(jì)的目的有兩個(gè)層次：直接的目的是經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性；最終的目的是公共資源責(zé)任。最終的目的是為了檢查公共資源責(zé)任，這也是財(cái)政資金決策和使用的責(zé)任。審計(jì)的職能是以信息評(píng)價(jià)和信息反饋為主的，這是評(píng)價(jià)政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位管理和實(shí)施預(yù)算支出項(xiàng)目的活動(dòng)，特別是使用和管理政府財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)性和效率性，信息評(píng)價(jià)結(jié)果反饋給人大和其他決策機(jī)構(gòu)，包括了被審計(jì)單位的上級(jí)部門。人大和其他決策機(jī)構(gòu)是審計(jì)結(jié)果的使用者，對(duì)政府效益審計(jì)的結(jié)果進(jìn)一步的進(jìn)行決策。

三、財(cái)政資金效益審計(jì)程序

財(cái)政資金效益審計(jì)沒有固定的程序，按照國(guó)外的慣例，財(cái)政資金效益審計(jì)程序可分為以下的四個(gè)階段（一）計(jì)劃和立項(xiàng)。（二）確定審計(jì)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目效果及其評(píng)價(jià)體系。（三）收集和分析信息，預(yù)測(cè)指標(biāo)，評(píng)價(jià)結(jié)果。（四）報(bào)告和傳送審計(jì)的結(jié)果。

四、財(cái)政資金審計(jì)的重點(diǎn)和方法

（一）財(cái)政資金審計(jì)的重點(diǎn)

財(cái)政審計(jì)是檢測(cè)政府績(jī)效的主要任務(wù)，評(píng)估政府的績(jī)效，是審核工作上滿足社會(huì)、企業(yè)和公眾的需求。在公共財(cái)政的體制下。財(cái)政管理的重點(diǎn)是財(cái)政的支出，所以財(cái)政審計(jì)研究財(cái)政的公共支出，對(duì)公共支出的內(nèi)同開展財(cái)政資金的審計(jì)。我國(guó)的財(cái)政公共支出主要包括公共預(yù)算撥款確保運(yùn)行政策建設(shè)領(lǐng)域的支出，科教、衛(wèi)生、文化事業(yè)等發(fā)展領(lǐng)域的支出，公益性的設(shè)施、能源、環(huán)保公共領(lǐng)域的支出。進(jìn)而促進(jìn)了不發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展，政府轉(zhuǎn)移和社保為主給軍民的轉(zhuǎn)移分配領(lǐng)域的支出。在財(cái)政資金效益的基礎(chǔ)上，財(cái)政資金效益審計(jì)重點(diǎn)放在預(yù)算管理支出的審計(jì)上。

（二）財(cái)政資金審計(jì)的方法

財(cái)政審計(jì)的方法除了審閱、計(jì)算和分析的方法之外，還應(yīng)該對(duì)申報(bào)立項(xiàng)審計(jì)和管理活動(dòng)審計(jì)進(jìn)行研究。審計(jì)人員依據(jù)情況斷定審計(jì)的方法，把各種方法結(jié)合起來靈活的運(yùn)用，確保自己審計(jì)結(jié)果的客觀公正。

1、申報(bào)立項(xiàng)審計(jì)2、管理活動(dòng)的審計(jì)

五、財(cái)政資金效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范

財(cái)政效益審計(jì)存在著很多不確定的因素，可能是審計(jì)的結(jié)果和被審機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況不相符，也可能影響審計(jì)的主體和客體。審計(jì)可能會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.審計(jì)的機(jī)構(gòu)和預(yù)定目標(biāo)難以確定；2.審計(jì)程序和評(píng)價(jià)的體系不穩(wěn)定；3.缺乏法律依據(jù)；4.收集信息資料的可靠。

總結(jié)：我國(guó)的財(cái)政資金效益審計(jì)體制還不夠完善，審計(jì)的意識(shí)和觀念不足，審計(jì)的范圍小，重點(diǎn)不突出，審計(jì)的質(zhì)量相對(duì)不高。只要我們轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)意識(shí)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，完善方法和體制，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，這樣才能促進(jìn)我國(guó)財(cái)政資金效益審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第3篇

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn) 防范

目前對(duì)于商業(yè)銀行來說，商業(yè)信用，操作，法律法規(guī)，市場(chǎng)等都有可能帶來經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率最高，最多樣化，危害性也最大的就是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，各商業(yè)銀行都十分重視市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

一、商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)于商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的概念一般是指，市場(chǎng)中存在的利率或匯率變動(dòng)導(dǎo)致的利差下降、證券減值、外匯交易損失等進(jìn)而為商業(yè)銀行運(yùn)作帶來不利影響的風(fēng)險(xiǎn)。2004年12月36日，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)在《商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中對(duì)商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)做了規(guī)范的定義：商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場(chǎng)價(jià)格包括利率、匯率、股票價(jià)格和商品價(jià)格的非有利變動(dòng)而使銀行內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。由于以上各因素的影響，金融產(chǎn)品的價(jià)格會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)，這就會(huì)使進(jìn)行投資的商業(yè)銀行所持有價(jià)金融產(chǎn)品的資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)，最終導(dǎo)致商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)和投資產(chǎn)生損失的可能性。

一般認(rèn)為，商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)包括利率風(fēng)險(xiǎn)，匯率風(fēng)險(xiǎn)，商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。

二、商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的防范思路

商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的防范就是商業(yè)銀行在日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中采取有效合理的手段，對(duì)可能發(fā)生的，可預(yù)見的或不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的措施盡量減少發(fā)生的行為。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日漸開放的今天，對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的防范是每個(gè)商業(yè)銀行的必要工作。

對(duì)于商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的防范，應(yīng)該從以下幾點(diǎn)思路出發(fā)：

1.從本商業(yè)銀行實(shí)際情況出發(fā)。目前存在的商業(yè)銀行因經(jīng)營(yíng)側(cè)重點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)方式，經(jīng)營(yíng)環(huán)境，銀行背景及文化等方面都存在差異，因此，在防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能盲目的學(xué)習(xí)和引進(jìn)，要注意對(duì)自身情況的分析，從實(shí)際出發(fā)。

2.防范中注意度的把握。對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的防范不是不節(jié)制任意的防范，如果為了避免市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)而采用過于激烈的防范方式，那么商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)工作就有可能過于呆滯和古板，這樣，銀行就會(huì)很難創(chuàng)新有新的突破，過度的防范會(huì)造成得不償失；同樣的，風(fēng)險(xiǎn)的防范也不能掉以輕心，沒有足夠的重視則隨時(shí)會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范方法建議

根據(jù)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范思路，商業(yè)銀行對(duì)于市場(chǎng)防范可以采用的方法有：

1.增強(qiáng)員工整體市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，營(yíng)造良好的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范氛圍。員工的業(yè)務(wù)工作關(guān)系到商業(yè)銀行的整體運(yùn)作，只有員工樹立起市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，才能保證銀行真正做到市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的防范。企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的血液，關(guān)乎企業(yè)命脈，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范文化因此而變得十分重要。因此，作為商業(yè)銀行控制體系的前提的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)文化必須作為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)文化的核心，這就需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范氛圍的營(yíng)造。通過對(duì)員工整體市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的增強(qiáng)，對(duì)良好的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范氛圍的營(yíng)造，商業(yè)銀行整體就會(huì)處在一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制內(nèi)，就可以最有效的防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.注意市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的積累和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)信息分析。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都在發(fā)生，不同的商業(yè)銀行，不同地區(qū)的商業(yè)銀行每天都在經(jīng)歷著大大小小各種各樣的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。任何一種風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)都不是一次性的，也不是針對(duì)一家銀行的。因此商業(yè)銀行要注意及時(shí)總結(jié)自己和其他銀行所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行科學(xué)的分析，找出風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因并盡快獲得避免的方法。我們沒有辦法準(zhǔn)確的預(yù)料到未來可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)并找出其避免方法，但是我們有能力對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并做到避免其再次發(fā)生，這樣也在很大程度上減少了銀行的風(fēng)險(xiǎn)損失。這就要求商業(yè)銀行有一支強(qiáng)大的針對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的工作隊(duì)伍。

3.建立起銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系。市場(chǎng)是敏銳的，而人的天性弱點(diǎn)決定了市場(chǎng)中經(jīng)營(yíng)者的反應(yīng)及洞察力一般是相對(duì)遲鈍的。對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，往往是有過程的，也是循序漸進(jìn)的，只是日常金融活動(dòng)中，商業(yè)銀行一般不能及時(shí)注意到風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的苗頭，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)危害性。因此，在預(yù)防市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的過程中建立里銀行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系是很有必要的。

4.加強(qiáng)銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移管理。根據(jù)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的定義我們可以知道，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)一般是由于由于市場(chǎng)價(jià)格包括利率、匯率、股票價(jià)格和商品價(jià)格的非有利變動(dòng)而導(dǎo)致的，所以，資金問題是造成商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。為了防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，商業(yè)銀行可以合理的對(duì)內(nèi)部資金進(jìn)行轉(zhuǎn)移，分散內(nèi)部資金的用途，這樣就可以合理的分散風(fēng)險(xiǎn)。但是，對(duì)于內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移，要加強(qiáng)管理，避免風(fēng)險(xiǎn)大的資金流向，同時(shí)也要注意對(duì)留存資金的控制。

對(duì)于內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移的控制，不僅可以使商業(yè)銀行有效的防范風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，也可以使銀行的風(fēng)險(xiǎn)損失降低。

商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)問題是當(dāng)前和以后商業(yè)銀行發(fā)展中的重要問題。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)給商業(yè)銀行帶來的挑戰(zhàn)和損失也越來越多。因此，商業(yè)銀行必須重視對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的防范以減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，根據(jù)正確的防范思路找到適合自己的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范的方法對(duì)于商業(yè)銀行的長(zhǎng)久發(fā)展具有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

第4篇

方法：根據(jù)呼吸內(nèi)科護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)制定護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，選取我院呼吸內(nèi)科2010年3月-2013年3月的80例住院病人，隨機(jī)分為對(duì)照組40例，實(shí)驗(yàn)組40例。對(duì)照組患者給予常規(guī)護(hù)理，實(shí)驗(yàn)組在常規(guī)護(hù)理基礎(chǔ)上加用護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理辦法干預(yù)。治療結(jié)束后對(duì)兩組患者護(hù)理相關(guān)意外事故及對(duì)護(hù)理滿意程度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)比較。

結(jié)果：實(shí)驗(yàn)組患者護(hù)理相關(guān)意外事故發(fā)生率低于對(duì)照組（P

結(jié)論：根據(jù)呼吸內(nèi)科護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)制定的護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理辦法有助于降低護(hù)理相關(guān)意外發(fā)生率，提高患者對(duì)護(hù)理的滿意度，具有積極的臨床應(yīng)用價(jià)值。

關(guān)鍵詞：呼吸內(nèi)科護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)防范方法

【中圖分類號(hào)】R47 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B 【文章編號(hào)】1671-8801（2013）09-0355-02

眾所周知，呼吸內(nèi)科作為醫(yī)院重要科室之一，住院患者具有人數(shù)多，年齡大，病情變化快，病情復(fù)雜，易反復(fù)，危重病多等特點(diǎn)，所以一旦出現(xiàn)意外有時(shí)險(xiǎn)情危急，后果嚴(yán)重[1]。在護(hù)理過程中，除了較為常見的褥瘡、跌倒、墜床風(fēng)險(xiǎn)之外、在氧療、吸痰、閉式引流這些呼吸內(nèi)科常見治療方法過程中也存在著特殊風(fēng)險(xiǎn)，故呼吸內(nèi)科護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)具有以下特點(diǎn)：

風(fēng)險(xiǎn)水平高。呼吸是維持生命必須的環(huán)節(jié)之一，所以一旦風(fēng)險(xiǎn)涉及正常呼吸，患者將極度痛苦有時(shí)還會(huì)危及生命。

風(fēng)險(xiǎn)種類多。許多老年患者同時(shí)患有呼吸及循環(huán)系統(tǒng)疾病，疾病種類多，有時(shí)均比較嚴(yán)重，故涉及到的風(fēng)險(xiǎn)種類也多。

風(fēng)險(xiǎn)隱匿性。呼吸系統(tǒng)癥狀較為集中，有時(shí)意外發(fā)生也與原發(fā)病癥狀難以區(qū)分。如吸痰時(shí)可能會(huì)造成黏膜損傷，但不易發(fā)現(xiàn)且癥狀易與原發(fā)病混淆。

風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜性。由于大部分老年患者病情復(fù)雜交叉，同時(shí)具有多系統(tǒng)疾病，故風(fēng)險(xiǎn)也隨之復(fù)雜化[2]。

為了降低呼吸內(nèi)科的護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)，做到安全護(hù)理，使得患者盡快康復(fù)，我們根據(jù)呼吸內(nèi)科風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)探究出一系列防范方法，爭(zhēng)取防患于未然，將意外發(fā)生率降到最低。我院呼吸內(nèi)科對(duì)本科風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)制定的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法進(jìn)行實(shí)施后調(diào)查研究，現(xiàn)進(jìn)行分析總結(jié)，匯報(bào)如下。

1資料與方法

1.1一般資料。經(jīng)過我院道德委員會(huì)批準(zhǔn)，選取我院呼吸內(nèi)科2010年3月-2013年3月的80例住院病人，其中男45例，女35例，年齡在41-86歲，平均年齡（61±3.5）歲。其中慢性阻塞性肺疾病29例，支氣管擴(kuò)張31例，支氣管哮喘15例，其它疾病5例，病程在2月-9年，平均病程為（3.4±2.9）年。隨機(jī)分為兩組，其中40人為對(duì)照組，另外40人為實(shí)驗(yàn)組，性別、年齡、病情、病程均無明顯差異（P>0.05）。

1.2方法。對(duì)照組，給予一般常規(guī)護(hù)理。實(shí)驗(yàn)組，在常規(guī)護(hù)理的基礎(chǔ)上加風(fēng)險(xiǎn)管理辦法干預(yù)[3]。具體為：

1.2.1用心護(hù)理。提高護(hù)理水平，平時(shí)將護(hù)理工作細(xì)致化，嚴(yán)格遵守章程規(guī)范，審核記錄落到實(shí)處，不偷工減料。如確保雙人核對(duì)患者、藥品分發(fā)、注射、醫(yī)囑改動(dòng)等信息，準(zhǔn)確及時(shí)做好各項(xiàng)記錄，交接班記錄認(rèn)真負(fù)責(zé)。及時(shí)詢問患者情況并主動(dòng)向醫(yī)生反映，主動(dòng)與家屬溝通，積極配合治療等。

1.2.2心理指導(dǎo)。有些患者病情反復(fù)，病程較長(zhǎng)，難免產(chǎn)生負(fù)面心理，我們要在護(hù)理工作過程中主動(dòng)了解患者心理情況，對(duì)需要幫助的患者進(jìn)行心理疏導(dǎo)及健康教育，增加其治療的信心，減少負(fù)面情緒對(duì)治療產(chǎn)生的影響及意外的發(fā)生。

1.2.3防止墜床。針對(duì)一些住院患者如協(xié)調(diào)功能較差的老年人，要反復(fù)提醒患者及家屬注意休息時(shí)要防止墜床，在入院時(shí)教會(huì)患者及家屬床邊護(hù)欄的正確使用方法。

1.2.4防止褥瘡。對(duì)于一些需要長(zhǎng)期臥床患者，護(hù)理過程中需要幫助其每天擦拭身體，按摩、協(xié)助其被動(dòng)活動(dòng)，在與床接觸部位墊軟墊或紗布且要保證墊褥透氣。

1.2.5注意防滑?；颊咭坏┧さ贡苊獠涣送鈧瑖?yán)重者可引起骨折，重要臟器出血，嚴(yán)重的將危及生命。所以護(hù)理過程中要保持室內(nèi)干凈整潔，擺放防滑標(biāo)志，反復(fù)提醒患者及家屬尤其是在洗澡或方便的時(shí)候注意防滑，年長(zhǎng)者最好有人陪同，或者可讓其選擇購(gòu)買防滑拖鞋、浴室防滑墊等物品[4]。

1.2.6氧療監(jiān)控。掌握氧療指證，氧療過程中需要認(rèn)真填寫、核對(duì)用氧記錄單，確保濃度、時(shí)間、流量適宜，嚴(yán)密監(jiān)控，記錄患者氧療后的情況?；颊哐醑煏r(shí)要提醒注意防火、防震、防油、放熱，任何人不得在病房?jī)?nèi)和治療室抽煙。

1.2.7規(guī)范吸痰。痰液積聚有時(shí)會(huì)使患者呼吸困難甚至?xí)＜吧?，所以自行排痰有困難者需要及時(shí)進(jìn)行吸痰處理。吸痰過程中需過程熟練，動(dòng)作輕柔，需正確控制負(fù)壓，在無負(fù)壓前提下插管。單次抽吸時(shí)間應(yīng)

1.2.8引流監(jiān)控。雖然需要閉式引流的患者較少，但要牢記引流時(shí)確保引流管通暢，引流管末端應(yīng)水面的深度為4-6cm，在更換水封瓶時(shí)應(yīng)注意夾閉引流管末端，準(zhǔn)確判斷肺組織復(fù)張還是引流管堵塞。密切觀察引流顏色、性狀、量，觀察患者的情況并做好記錄。

1.3評(píng)價(jià)指標(biāo)。在護(hù)理結(jié)束后對(duì)每位患者的病程記錄進(jìn)行整理總結(jié)，將是否出現(xiàn)護(hù)理相關(guān)意外情況做好記錄。同時(shí)向患者和家屬發(fā)放問卷，對(duì)本次護(hù)理工作的滿意度進(jìn)行調(diào)查，分為滿意及不滿意兩個(gè)選項(xiàng)，實(shí)驗(yàn)結(jié)束后進(jìn)行結(jié)果統(tǒng)計(jì)。

1.4統(tǒng)計(jì)學(xué)處理。所得的數(shù)據(jù)采用SPSS12.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行分析處理，計(jì)量資料用（X±S）表示，采用t檢驗(yàn)或X2檢驗(yàn)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，P

2結(jié)果

2.1加用風(fēng)險(xiǎn)管理辦法與常規(guī)護(hù)理意外發(fā)生率的比較結(jié)果如表1。

3討論

呼吸內(nèi)科作為醫(yī)院重要科室之一，以老年患者為主的特點(diǎn)使得其護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)具有水平高、種類多、隱匿性、復(fù)雜性等相應(yīng)的特點(diǎn)，為了降低護(hù)理過程中的風(fēng)險(xiǎn)，做到安全護(hù)理，讓患者更好地接受治療，盡快康復(fù)，我們針對(duì)其特點(diǎn)制定了相關(guān)防范方法，可以在護(hù)理工作過程中有的放矢，更好的服務(wù)病患，變被動(dòng)為主動(dòng)，未雨綢繆，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。實(shí)驗(yàn)結(jié)果也證實(shí)了我們的風(fēng)險(xiǎn)防范方法是有效的，不僅降低了意外發(fā)生率，同時(shí)使得病患及家屬對(duì)我們的護(hù)理工作更為滿意，可謂一舉兩得[5，6]。針對(duì)呼吸內(nèi)科護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)制定的防范方法具有積極的臨床意義，值得大家推廣應(yīng)用。

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第5篇

【關(guān)鍵詞】宏觀調(diào)控；房地產(chǎn)開發(fā)貸款風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范措施

房地產(chǎn)信貸是銀行信貸業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容之一。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)家有關(guān)部門就加強(qiáng)金融宏觀調(diào)控作用、促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展出臺(tái)了一系列措施。因此，加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)的分析和提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)對(duì)房地產(chǎn)信貸具有特定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、房地產(chǎn)開發(fā)貸款的內(nèi)涵和特征

房地產(chǎn)開發(fā)貸款指由商業(yè)銀行向房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)放，用于住房、商業(yè)用房和其他房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)的貸款。房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)周期長(zhǎng)、資金需求量大，對(duì)銀行貸款依賴程度較高，房地產(chǎn)開發(fā)貸款具有資金額度大、使用周期長(zhǎng)、抵押物價(jià)值不穩(wěn)定等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)決定了房地產(chǎn)開發(fā)貸款的高風(fēng)險(xiǎn)性。作為資金密集型典型產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)于資金的依賴性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他行業(yè)。隨著房地產(chǎn)調(diào)控新“國(guó)五條”進(jìn)入執(zhí)行階段，地方政府調(diào)控細(xì)則陸續(xù)出臺(tái)，房地產(chǎn)信貸風(fēng)險(xiǎn)將進(jìn)一步顯露。如果得不到有效的控制，這種風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)危及商業(yè)銀行乃至整個(gè)金融體系的安全。

二、房地產(chǎn)開發(fā)貸款的風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）資本金問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在初期運(yùn)作的時(shí)候，資本金是否充足至關(guān)重要，因?yàn)樗鼪Q定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的市場(chǎng)空間。從房地產(chǎn)開發(fā)的現(xiàn)實(shí)情況分析，絕大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)都存在資本金不足的問題，其有限的資金在通過相關(guān)招投標(biāo)手續(xù)取得土地使用權(quán)之后，能夠推進(jìn)開發(fā)的資金非常有限。為解決資本金不足問題，有些開發(fā)商利用其與政府職能部門的關(guān)系，在未繳納或未全部繳納土地出讓金的情況下取得開發(fā)資格，再將土地使用權(quán)抵押和在建工程抵押以及將已開發(fā)的部分房產(chǎn)抵押，從銀行取得貸款，然后推進(jìn)其余房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目。房地產(chǎn)開發(fā)商通過向銀行融資的方式解決了資本金不足的問題，其實(shí)質(zhì)是將其開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)間接轉(zhuǎn)移到銀行身上。

（二）融資中的重復(fù)抵押風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)開發(fā)商在采取單獨(dú)將土地使用權(quán)抵押和在建工程抵押時(shí)，都存在重復(fù)抵押?jiǎn)栴}。因?yàn)閱为?dú)將土地使用權(quán)抵押時(shí)，評(píng)估價(jià)格應(yīng)是土地的自身價(jià)值，并不包括房產(chǎn)，而在建工程抵押系土地連同其上房產(chǎn)的價(jià)值。也就是說，開發(fā)商在通過土地使用權(quán)和同一土地上的在建工程抵押分獲融資時(shí)，融資額度與對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值是不匹配的。房地產(chǎn)進(jìn)入市場(chǎng)時(shí)的價(jià)值系包括土地價(jià)值的，如果開發(fā)商不能歸還貸款，銀行在行使抵押權(quán)時(shí)只能單純依靠拍賣房產(chǎn)受償，而此時(shí)土地使用權(quán)重復(fù)抵押所對(duì)應(yīng)的貸款很難收回。例如：開發(fā)商單獨(dú)將土地抵押獲得1億元貸款，之后又以在建工程抵押獲得1億元貸款，而房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值只有1億，那么剩余的1億元貸款，銀行將無法通過行使優(yōu)先權(quán)得到受償。可見在土地使用權(quán)重復(fù)抵押的情況下，銀行貸款全部收回只能寄托房產(chǎn)價(jià)格的持續(xù)走高，而不是土地資產(chǎn)單獨(dú)變現(xiàn)的價(jià)值。另外，因土地使用權(quán)抵押和在建工程抵押歸口管理的職能部門不同，如果銀行在實(shí)務(wù)中沒有關(guān)注開發(fā)商是否將土地使用權(quán)單獨(dú)抵押的事實(shí)，盲目接受在建工程抵押貸款，一旦市場(chǎng)行情出現(xiàn)變化，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)顯現(xiàn)。

（三）售房與收貸的兩難境地

對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來講，售房是其按期歸還貸款的主要來源。但在實(shí)務(wù)中，許多開發(fā)商在房地產(chǎn)價(jià)格上漲時(shí)，為了追求利潤(rùn)盲目擴(kuò)張開發(fā)項(xiàng)目，將售房所得價(jià)款不及時(shí)還貸，而是投入到后續(xù)更大的建設(shè)項(xiàng)目，導(dǎo)致銀行貸款出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。如何控制開發(fā)商將銷售回款及時(shí)歸還貸款，對(duì)于銀行而言至關(guān)重要，但從目前體制分析，還沒有在房產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)建立起真正有效的保障和監(jiān)管機(jī)制，現(xiàn)實(shí)中銀行對(duì)于開發(fā)商大肆出售房產(chǎn)的行為無法遏制，這樣就形成了一個(gè)怪圈，銀行不讓開發(fā)商銷售房產(chǎn)就不能收回貸款，允許開發(fā)商售房又擔(dān)心開發(fā)商擴(kuò)大開發(fā)項(xiàng)目不歸還貸款，導(dǎo)致貸款風(fēng)險(xiǎn)加劇。

三、應(yīng)對(duì)措施

1、政策控制。

中國(guó)銀監(jiān)會(huì)主席劉明康日前在接受《人民日?qǐng)?bào)》采訪時(shí)表示，銀監(jiān)會(huì)要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)于房地產(chǎn)貸款的分類監(jiān)管規(guī)定：（一）是加強(qiáng)土地儲(chǔ)備貸款管理。根據(jù)政府信用和財(cái)政收支狀況，在重新評(píng)估基礎(chǔ)上，作出必要的授信額度調(diào)整；嚴(yán)格把握好土地抵押率，原則上應(yīng)大幅壓低抵押率，以防止過度授信；跟蹤貸款去向，與地塊掛鉤，監(jiān)控貸款投向和土地最終用途，確保貸款不被挪作他用，確保土地拍賣或協(xié)議轉(zhuǎn)讓收入優(yōu)先償還貸款。（二）是嚴(yán)控房地產(chǎn)開發(fā)貸款風(fēng)險(xiǎn)。重視開發(fā)企業(yè)資質(zhì)、業(yè)績(jī)和信用度，在全行實(shí)行開發(fā)商企業(yè)名單式管理，對(duì)存在土地閑置超一年以上的，商業(yè)銀行一律不得發(fā)放新開發(fā)項(xiàng)目貸款，對(duì)土地閑置超兩年和有炒地行為的，商業(yè)銀行對(duì)已發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)調(diào)減并采取保全，并在全行客戶名單中作出反應(yīng)；提高抵押品標(biāo)準(zhǔn)，一律要求以在建工程為抵押，不輕易用土地作為抵押發(fā)放開發(fā)貸款；把握好貸款成數(shù)動(dòng)態(tài)控制，貸款總額不得超過在建工程的五成，對(duì)已有土地抵押的，根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)狀況相應(yīng)下調(diào)成數(shù)；對(duì)住房銷售回籠資金實(shí)行封閉管理，根據(jù)銷售進(jìn)度按比例歸還開發(fā)貸款，對(duì)到期難以歸還的開發(fā)貸款一律不得再給予展期。

2 、對(duì)開發(fā)商資質(zhì)、誠(chéng)信度、還款能力、還款意愿進(jìn)行嚴(yán)格審查和慎密判斷。

在國(guó)家宏觀調(diào)控的背景下，要強(qiáng)化“有所為，有所不為”的經(jīng)營(yíng)理念，對(duì)于開發(fā)商股東的實(shí)力及關(guān)聯(lián)公司狀況、誠(chéng)信度、項(xiàng)目前景、自有資金來源及比例、抵押擔(dān)保行為進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查核實(shí)，組織科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁J前評(píng)估，嚴(yán)防信息不對(duì)稱產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)。特別要高度重視對(duì)開發(fā)商的第一還款來源即開發(fā)商第一償付能力的分析跟蹤，充分認(rèn)識(shí)以房地產(chǎn)抵押物代償為條件僅是第二還款來源，是最后一道救濟(jì)途徑且實(shí)現(xiàn)艱難，要及時(shí)糾正以房地產(chǎn)抵押為“保險(xiǎn)箱”的錯(cuò)誤思想認(rèn)識(shí)。

3、開發(fā)商必須提供抵押擔(dān)保，而且必須是貸款項(xiàng)目的抵押擔(dān)保。事實(shí)表明，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈激烈，銀行貸款安全性可能更差。對(duì)此，建議銀行監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)指導(dǎo)，嚴(yán)格制止銀行間因惡性競(jìng)爭(zhēng)而爭(zhēng)相降低擔(dān)保條件。除審慎接受極少數(shù)實(shí)力雄厚且信譽(yù)良好的大企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為第三方連帶責(zé)任保證人之外，商業(yè)銀行的房地產(chǎn)開發(fā)貸款的審批特別是新增房地產(chǎn)開發(fā)貸款不應(yīng)接受第三方連帶責(zé)任保證。

4、嚴(yán)格審查抵押物的權(quán)屬。

原則上只接受開發(fā)商權(quán)屬項(xiàng)下的土地使用權(quán)抵押和貸款項(xiàng)目的在建工程作抵押，及時(shí)、準(zhǔn)確了解抵押物是否存在缺陷，是否存在變動(dòng)，是否存在重復(fù)抵押等情況，確保抵押物權(quán)屬清晰，抵押登記手續(xù)齊備，合法合規(guī)。

5、嚴(yán)格實(shí)行房地產(chǎn)開發(fā)貸款封閉管理。

即商業(yè)銀行在查實(shí)開發(fā)商自有資金投入已達(dá)到項(xiàng)目總投資35%的基礎(chǔ)上，對(duì)包括貸款和銷售款的支配和使用實(shí)施專項(xiàng)監(jiān)管、嚴(yán)格控制，確保項(xiàng)目正常運(yùn)作和貸款回收，防止開發(fā)商轉(zhuǎn)移、挪用或抽逃資金。

四、結(jié)語

在我國(guó)，房地產(chǎn)作為特殊的一個(gè)行業(yè)，因其產(chǎn)業(yè)鏈帶動(dòng)效應(yīng)、資金聚集效應(yīng)和產(chǎn)品的特殊性，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中有著非常重要的地位。在梳理房地產(chǎn)及其開發(fā)貸款特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)分析我國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)貸款風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，理解關(guān)鍵控制點(diǎn)，有助于商業(yè)銀行制定有效的應(yīng)對(duì)措施和控制方法，防范房地產(chǎn)開發(fā)貸款風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

第6篇

【關(guān)鍵詞】銀行業(yè) 發(fā)展趨勢(shì) 風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F830.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融體制的改革，我國(guó)銀行業(yè)有了很好的發(fā)展，但銀行業(yè)仍然存在著風(fēng)險(xiǎn)。而隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷加快，我國(guó)金融市場(chǎng)國(guó)際化已成為必然趨勢(shì)，與此同時(shí)國(guó)際銀行業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)也必然會(huì)影響我國(guó)銀行，研究分析風(fēng)險(xiǎn)的類型和生成機(jī)制，及時(shí)采取必要的防范措施，對(duì)于提高我國(guó)銀行業(yè)在國(guó)際金融市場(chǎng)的竟?fàn)幜?，顯得至關(guān)重要和十分迫切。

銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在經(jīng)營(yíng)管理過程中，由于各種不確定性的影響，使實(shí)際收益和預(yù)期收益發(fā)生一定的偏差，從而蒙受損失和獲得額外收益的機(jī)會(huì)或可能性，這種風(fēng)險(xiǎn)還隱含著另一重含義：即聯(lián)動(dòng)效應(yīng), 銀行業(yè)蒙受的損失可能使整個(gè)金融系統(tǒng)處于癱瘓，社會(huì)發(fā)生混亂。

銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)

1、風(fēng)險(xiǎn)管理手段和技術(shù)較為原始

我國(guó)銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理手段和技術(shù)較為原始主要體現(xiàn)為：（1）在風(fēng)險(xiǎn)管理工具尚不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要；（2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本回報(bào)率、經(jīng)濟(jì)附加值、資本附加值等國(guó)際上先進(jìn)和成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，大都是離全面應(yīng)用還有不少距離；（3）風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏衍生金融工具等有效轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的手段。市場(chǎng)工具的匱乏是中國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)管理落后的重要表現(xiàn)之一；（4）風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠。

2、風(fēng)險(xiǎn)防范與管理意識(shí)淡薄

風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的理念決定了銀行在經(jīng)營(yíng)管理過程中風(fēng)險(xiǎn)管理的行為模式，它滲透到商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的各個(gè)方面，涉及各個(gè)員工，在銀行的經(jīng)營(yíng)管理中占有十分重要的地位。但是，目前我國(guó)銀行依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)薄弱，大多數(shù)工作人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的認(rèn)識(shí)不夠充分，風(fēng)險(xiǎn)防范與管理理念陳舊，不能適應(yīng)新時(shí)期銀行業(yè)的高速發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境復(fù)雜的需要。突出地表現(xiàn)為：第一，對(duì)銀行業(yè)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的關(guān)系認(rèn)識(shí)不充分。第二，對(duì)銀行業(yè)發(fā)展的眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的協(xié)調(diào)關(guān)系的認(rèn)識(shí)不充分。第三，風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的意識(shí)在全行業(yè)職員中和銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程中貫徹得還不充分，讓銀行業(yè)的職員產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)防范與管理只是風(fēng)險(xiǎn)控制部門的職責(zé)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。

3、尚未形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化

我國(guó)銀行業(yè)尚未形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化呈現(xiàn)為：（1）風(fēng)險(xiǎn)與收益相平衡的風(fēng)險(xiǎn)管理文化尚未完全形成；（2） 不能正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系；（3） 全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念不到位，仍以信用風(fēng)險(xiǎn)管理為主，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作性風(fēng)險(xiǎn)等重視不夠；（4）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)還沒有貫穿到全行全員，還沒有貫穿到業(yè)務(wù)拓展、經(jīng)營(yíng)管理的全過程，往往把風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制看作是風(fēng)險(xiǎn)控制部門的事情。

4、尚未建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范與管理體系

我國(guó)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的體系還不夠健全，基礎(chǔ)還不夠堅(jiān)實(shí)。主要表現(xiàn)為：第一，我國(guó)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)還不完善。我國(guó)銀行控制權(quán)的壟斷很難避免“所有者缺位”和“內(nèi)部人控制”，金融業(yè)機(jī)構(gòu)治理架構(gòu)不健全，決策執(zhí)行體系構(gòu)造不合理，監(jiān)督機(jī)構(gòu)有效性不足，從而使得我國(guó)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的基礎(chǔ)薄弱。第二，我國(guó)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范與管理體制還不完善。現(xiàn)代金融業(yè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理體制的最大特征是縱向式的。而目前我國(guó)銀行是以分行為經(jīng)營(yíng)單位的體制，它致使我國(guó)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范與管理體制也都是橫向的。這種橫向的管理體制造成了金融低效率。第三，我國(guó)銀行的內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制還不完善。第四，風(fēng)險(xiǎn)防范與管理和內(nèi)部控制體系還不完善。第五, 我國(guó)金融業(yè)機(jī)構(gòu)還缺乏一支復(fù)合型、專家型的金融風(fēng)險(xiǎn)管理人才隊(duì)伍。

風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1. 建立金融風(fēng)險(xiǎn)防范的識(shí)別機(jī)制

建立金融風(fēng)險(xiǎn)防范的識(shí)別機(jī)制，就是憑識(shí)別者的判斷能力、識(shí)別手段與經(jīng)驗(yàn)去認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。由于金融企業(yè)對(duì)宏觀風(fēng)險(xiǎn)很難把握，所以，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)側(cè)重于微觀風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。為此，銀行應(yīng)從以下兩方面著手：一是建立較完善的信貸檔案，真實(shí)記錄銀行發(fā)放、管理、收回貸款這一完整過程。應(yīng)參照國(guó)際金融機(jī)構(gòu)的做法，結(jié)合自身實(shí)際，建立包括貸款者的基本情況、財(cái)務(wù)狀況、擔(dān)保抵押文件、分析報(bào)告及備忘錄在內(nèi)的較完善的信貸檔案。根據(jù)人行的監(jiān)管要求，所有企業(yè)貸款和大額個(gè)人貸款均實(shí)行一廠一檔管理，并盡可能完善，否則，信用貸款的風(fēng)險(xiǎn)就無法有效控制。這是建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制的基礎(chǔ)。二是關(guān)注早期預(yù)警信號(hào)。通過早期預(yù)警信號(hào)的識(shí)別、發(fā)現(xiàn)和預(yù)測(cè)貸款的現(xiàn)有問題和發(fā)展趨勢(shì)，來確定貸款按期足額償還的可能程度。這是建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制的關(guān)鍵。

2、建立風(fēng)險(xiǎn)防范的分析機(jī)制

在金融風(fēng)險(xiǎn)防范的事前預(yù)警中，金融風(fēng)險(xiǎn)分析是核心，具體包括財(cái)務(wù)分析和非財(cái)務(wù)分析兩方面。一方面，根據(jù)會(huì)計(jì)分析的要求，通過盈利比率、效率比率、流動(dòng)比率、杠桿比率四個(gè)指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析，獲得對(duì)企業(yè)真實(shí)、全面、準(zhǔn)確的了解；另一方面，通過對(duì)借款人行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、自然、社會(huì)及銀行的信貸管理等因素的分析， 掌握借款人的基本風(fēng)險(xiǎn)，直接分析具體貸款人的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度，準(zhǔn)確把握企業(yè)興衰的脈搏。

3、全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)一般分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的目的是避免“意外”發(fā)生，確保決策中的風(fēng)險(xiǎn)考量，整合風(fēng)險(xiǎn)管理所有管理過程，保證所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)與管理手段匹配，用風(fēng)險(xiǎn)管理增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值在于信息支持的更好決策、深思熟慮的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、規(guī)范銀行的治理結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一管理層的思想。全面風(fēng)險(xiǎn)管理始于董事會(huì)的決心，需要企業(yè)管理層的全力投入；全面風(fēng)險(xiǎn)管理作用于戰(zhàn)略決策層面，而不僅是在流程控制與保險(xiǎn)層面；全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要融入企業(yè)的一切，包括業(yè)務(wù)、管理活動(dòng)和企業(yè)文化；全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)歷程，實(shí)施需要時(shí)間，大銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施計(jì)劃一般為3―5 年的時(shí)間。在一定程度上，銀行的管理就是風(fēng)險(xiǎn)管理。銀行的每個(gè)員工都應(yīng)該具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要十分重視風(fēng)險(xiǎn)―――收益匹配的原則，把控制風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)造利潤(rùn)看做同等重要的事情。正確對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系，從基層業(yè)務(wù)人員到風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有足夠的、正確的認(rèn)識(shí)，消除簡(jiǎn)單認(rèn)為少發(fā)展業(yè)務(wù)就可以控制風(fēng)險(xiǎn)的觀念，促使全體員工樹立在控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上開拓業(yè)務(wù)的理念。做到人人重視風(fēng)險(xiǎn)，人人防范風(fēng)險(xiǎn)，人人在風(fēng)險(xiǎn)中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。通過風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的全員化，提高銀行的整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

銀行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)

1、電子銀行高速發(fā)展及信息技術(shù)的高度應(yīng)用。在商業(yè)銀行向投資銀行業(yè)務(wù)滲透的同時(shí)，信息技術(shù)也在帶動(dòng)著銀行業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，金融業(yè)是由信息技術(shù)獲益最多的行業(yè)之一。上個(gè)世紀(jì)90 年代中期以來，互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用擴(kuò)大了商業(yè)銀行的自助業(yè)務(wù)，使服務(wù)更加貼近客戶，也為銀行節(jié)省了大量開支。越來越多的客戶通過網(wǎng)上支付水費(fèi)、電費(fèi)、電話費(fèi)、信用卡等項(xiàng)開

支。許多銀行還開設(shè)了電子信件及時(shí)回復(fù)的服務(wù)，并有專人負(fù)責(zé)在網(wǎng)上回答客戶問題，指導(dǎo)客戶查尋所需信息。互聯(lián)網(wǎng)正在深刻地改變著銀行的服務(wù)。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)受到足夠重視并日漸成熟。在全球一體化的環(huán)境下，銀行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)管理壓力也越來越大，自巴林銀行倒閉、安然公司破產(chǎn)以來，國(guó)際銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和管理能力逐步增強(qiáng)，不斷開發(fā)和利用各種組合管理為特征的新技術(shù)、新方法，管理和度量市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)，在新巴塞爾資本協(xié)議的框架下，風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)將在實(shí)踐的應(yīng)用中更加完善和成熟。

3、營(yíng)銷技術(shù)備受國(guó)際銀行業(yè)重視。從營(yíng)銷學(xué)的發(fā)展看，營(yíng)銷觀念經(jīng)歷了生產(chǎn)觀念、產(chǎn)品觀念、推銷觀念、營(yíng)銷觀念、顧客觀念、社會(huì)營(yíng)銷觀念等階段，在過去的十年，出現(xiàn)了全面營(yíng)銷的觀念，全面營(yíng)銷包括內(nèi)部營(yíng)銷、整合營(yíng)銷、社會(huì)責(zé)任營(yíng)銷、關(guān)系營(yíng)銷等四個(gè)方面。營(yíng)銷戰(zhàn)略在銀行界的應(yīng)用始于1970 年代，目前，“以客戶為中心”的全面營(yíng)銷觀念已經(jīng)成為銀行經(jīng)營(yíng)管理中的核心理念，在銀行業(yè)的各個(gè)層面發(fā)揮作用。

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第7篇

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè) 財(cái)務(wù)控制 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警 風(fēng)險(xiǎn)防范

在當(dāng)前復(fù)雜市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)要生存要發(fā)展就不可避免地會(huì)面臨到諸多風(fēng)險(xiǎn)，其中，貫穿于企業(yè)全部財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最為嚴(yán)峻也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響最大的一種風(fēng)險(xiǎn)因素。它指的是集團(tuán)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作中由于各種無法預(yù)料的突發(fā)性因素導(dǎo)致的財(cái)務(wù)狀況的未知性，從而給企業(yè)帶來?yè)p失的可能，對(duì)企業(yè)獲取利潤(rùn)、獲得長(zhǎng)效發(fā)展具有重要的消極影響?，F(xiàn)今，許多集團(tuán)企業(yè)面臨著競(jìng)爭(zhēng)的壓力。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)逐漸形成，特別是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不健全的情況下，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生更是不可避免。因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，監(jiān)控和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因剖析

集團(tuán)企業(yè)面臨著多方面的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，既包括外部宏觀環(huán)境的作用，如：宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變動(dòng)、法律環(huán)境的變化、國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易環(huán)境的變化等等，又包括來自企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的問題，特別是在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的大環(huán)境下，企業(yè)自身存在的缺陷往往是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的根本原因。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來說，導(dǎo)致其遭受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾方面的原因：

（一）企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)流動(dòng)能力較差

一個(gè)企業(yè)要想在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下求得生存與發(fā)展，就必須擁有一定的現(xiàn)金儲(chǔ)存量為償還到期債務(wù)提供資金支持。如果企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的流動(dòng)性差，就說明暫時(shí)停止周轉(zhuǎn)的資產(chǎn)較多，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度較慢，資金占?jí)涸诟鞣N非現(xiàn)金資產(chǎn)上較多，這樣會(huì)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力、盈利能力和企業(yè)的支付能力，加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。資金周轉(zhuǎn)速度慢，為維持正常經(jīng)營(yíng)，企業(yè)必須不斷補(bǔ)充資金而投入更多的資本，從而增加企業(yè)的負(fù)債，這樣不僅增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且資金使用效率低，降低了企業(yè)的盈利能力，使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)當(dāng)中，甚至出現(xiàn)破產(chǎn)的情況。此外，由于籌資決策失誤、盲目擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、過分?jǐn)D占非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)等原因，我國(guó)集團(tuán)企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象普遍存在，具體表現(xiàn)在負(fù)債比率過高，內(nèi)部流動(dòng)資金短缺，負(fù)擔(dān)的銀行借貸過多，企業(yè)償債能力不足，從而致使集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)壓力過重，造成財(cái)務(wù)上的惡性循環(huán)，由此導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）企業(yè)投資決策的失誤

在企業(yè)對(duì)外投資過程中，由于對(duì)項(xiàng)目投資的可行性分析與評(píng)估不科學(xué)，掌握的投資信息不全面，決策者判斷不當(dāng)?shù)戎饔^原因，導(dǎo)致投資決策出現(xiàn)失誤，難以獲得預(yù)期收益，進(jìn)而威脅到企業(yè)到期債務(wù)的償還，增大了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性，最終導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。其中集團(tuán)企業(yè)決策失誤主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（1）盲目投資新項(xiàng)目。有的集團(tuán)企業(yè)因?qū)ν馔顿Y管理機(jī)制的不健全，缺乏科學(xué)的投資可行性分析能力，在投資項(xiàng)目之前，未經(jīng)認(rèn)真的投資調(diào)研論證，也沒有做出具體的投資分析報(bào)告，盲目投資新項(xiàng)目，結(jié)果就是多數(shù)新項(xiàng)目沒有或很少給企業(yè)創(chuàng)造效益，甚至有的因資金不足無法竣工結(jié)算，巨額投資款以在建形式掛賬，形成不良資產(chǎn)，給企業(yè)帶來負(fù)面影響。

（2）盲目擴(kuò)張規(guī)模、追求高速、急功近利。企業(yè)飛速發(fā)展時(shí)，經(jīng)營(yíng)者容易盲目追求高速。不少集團(tuán)企業(yè)過度追求規(guī)模的擴(kuò)大化，缺乏科學(xué)規(guī)劃，不考慮自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀與條件，盲目擴(kuò)張，不顧風(fēng)險(xiǎn)盡可能地對(duì)外融資，借貸高額資金，過度投機(jī)過度涉險(xiǎn)，資產(chǎn)負(fù)債的比例嚴(yán)重扭曲，使自身處于資金短缺中，抗風(fēng)險(xiǎn)的能力很低。一旦資金鏈斷裂，便會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的債務(wù)危機(jī)。

（三）企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系復(fù)雜，管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

目前，財(cái)務(wù)混亂主要體現(xiàn)在企業(yè)與部門之問，企業(yè)與上級(jí)企業(yè)之間，它們?cè)诜峙滟Y金管理和使用上存在一定的分歧，出現(xiàn)利潤(rùn)分配不均，權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象，從而出現(xiàn)管理混亂，造成了資金的使用率大大降低，使資金的流失嚴(yán)重，無法有效保障企業(yè)資金的安全性和完整性。另外，許多集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏，忽視危機(jī)的征兆，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的檢測(cè)不加以重視，僅僅認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理只需要管好集團(tuán)內(nèi)部的資金即可，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況出現(xiàn)初期，企業(yè)無法做出準(zhǔn)確的判定和及時(shí)的調(diào)整。

二、集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

對(duì)于一般的企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在日常的支出方式和監(jiān)管機(jī)制不夠健全方面，包括開支過大過濫，收入過少過慢，從而入不敷出，寅吃卯糧。這種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)而言比較好控制，只要注意周期性的收支平衡，開源節(jié)流就能有效遏制住。但是，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)，特別是上市集團(tuán)企業(yè)，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制難度更大，其主要表現(xiàn)形式也是多種多樣的。

（1）從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策情況看，主要表現(xiàn)為企業(yè)投資未作可行性研究，主觀操作性突出，投資建設(shè)目標(biāo)不明確，計(jì)劃外投資增多，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)明顯下降，投進(jìn)資本貶值。

（2）從企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)看，表現(xiàn)為實(shí)收資本中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所占比重太大，現(xiàn)金所占比重太小，資產(chǎn)質(zhì)量不高，資金周轉(zhuǎn)不靈，甚至連正常開辦費(fèi)用都難以負(fù)擔(dān)，運(yùn)營(yíng)效率低下。

（3）從企業(yè)的償債能力看，表現(xiàn)為過度舉債，利息負(fù)擔(dān)沉重，到期債務(wù)喪失償還的能力，活動(dòng)資產(chǎn)不足以償還活動(dòng)負(fù)債，總資產(chǎn)低于總負(fù)債。

（4）從企業(yè)現(xiàn)金流量情況看，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)金總流入量大大少于流出總量，現(xiàn)金儲(chǔ)備少，難以承擔(dān)到期債務(wù)，流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債動(dòng)態(tài)失衡。

（5）從企業(yè)發(fā)展能力看，表現(xiàn)為企業(yè)盲目投資擴(kuò)大規(guī)模，不審核資本收益情況，虛增資本太多，管理失效，經(jīng)營(yíng)狀況惡化，效益低下。

上述集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本表現(xiàn)形式，是導(dǎo)致其陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的重要因素。因此，要預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害，就必須針對(duì)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，選擇科學(xué)的監(jiān)測(cè)和防范方法，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，控制財(cái)務(wù)危機(jī)。

三、控制和防范集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法

為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，集團(tuán)內(nèi)部不但應(yīng)從財(cái)務(wù)制度每一個(gè)“面”上實(shí)施監(jiān)督控制，還得細(xì)到實(shí)施每一處規(guī)范的“點(diǎn)”上去。筆者認(rèn)為，要做到“點(diǎn)面結(jié)合”可從以下幾個(gè)方面著手：

（一）平衡資金流動(dòng)比例，優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)

在掌握信息資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，分析企業(yè)的收益能力、資產(chǎn)的流動(dòng)性、融資結(jié)構(gòu)、短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力。對(duì)收益能力的分析應(yīng)主要圍繞企業(yè)價(jià)值主張與成本結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，具體包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、股東權(quán)益報(bào)酬率、每股股利、股利支付率、市盈率、每股凈資產(chǎn)等。評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性和短期償債能力時(shí)，主要分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率。發(fā)現(xiàn)不正常變動(dòng)及時(shí)分析原因，采取措施，加速應(yīng)收賬款和存貨的周轉(zhuǎn)。其次要重點(diǎn)分析流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率，將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期的各項(xiàng)能力和行業(yè)水平進(jìn)行比較，當(dāng)出現(xiàn)比率異常變動(dòng)情況時(shí)認(rèn)真分析各項(xiàng)指標(biāo)，采取必要手段調(diào)整偏差，以此確保未來資金的流動(dòng)性，提高償還短期債務(wù)的能力。在融資結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)要經(jīng)常進(jìn)行資金成本利比重和彈性分析，發(fā)現(xiàn)不合理情況通過融資結(jié)構(gòu)的存量調(diào)整和流量調(diào)整降低資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

除此之外，還應(yīng)該保證對(duì)資金的適度集權(quán)管理，可以以九洲集團(tuán)的“一個(gè)全面、兩個(gè)統(tǒng)一”的資金資源共享平臺(tái)為參考，即是根據(jù)銀行給集團(tuán)企業(yè)授信的總額度指標(biāo)，按年度將授信指標(biāo)分解到各下屬公司，調(diào)劑集團(tuán)內(nèi)的資金余缺，審核預(yù)算外付申請(qǐng)，控制權(quán)集團(tuán)流動(dòng)資金存量和應(yīng)收賬款總量，嚴(yán)密監(jiān)控集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債率和借款風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)集團(tuán)級(jí)下屬公司資金的集團(tuán)內(nèi)循環(huán)，集中資金進(jìn)行集團(tuán)戰(zhàn)略投資和償付到期的債務(wù)，實(shí)施負(fù)債控制和資金結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化。這種方式不僅實(shí)現(xiàn)了對(duì)下屬公司的動(dòng)態(tài)追蹤管理，防止資金流失和體外循環(huán)，而且能通過實(shí)際與預(yù)算目標(biāo)的對(duì)比及下屬公司資金收支的異常波動(dòng)，及時(shí)找出偏差，落實(shí)原因，有效解決資金分散和支出失控兩大主要財(cái)務(wù)問題，積極消除經(jīng)營(yíng)隱患。

（二）提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制意識(shí)

首先是確立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。要在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的責(zé)任機(jī)制，由主管部門的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其做出的財(cái)務(wù)支出重大決策及執(zhí)行過程負(fù)責(zé)，有效預(yù)知和防范集團(tuán)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)危機(jī)，認(rèn)真閱讀、分析和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)核算報(bào)告系統(tǒng)和相關(guān)會(huì)計(jì)資料，尋找集團(tuán)企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)，及時(shí)進(jìn)行消除財(cái)務(wù)危機(jī)的工作。其次是發(fā)揮總會(huì)計(jì)師的監(jiān)控作用，完善財(cái)務(wù)制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格按照《總會(huì)計(jì)師條例》規(guī)范集團(tuán)總會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)管理任務(wù)，明確其主要職權(quán)，允許其參與到重大財(cái)務(wù)項(xiàng)目決策中來，加強(qiáng)其對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)事務(wù)的專業(yè)監(jiān)督，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)與追蹤實(shí)際狀況，對(duì)防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生起到積極的作用。另外，集團(tuán)企業(yè)還應(yīng)充分利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所和律師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督，從而降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立財(cái)務(wù)預(yù)警體系

任何財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與發(fā)展都是個(gè)循序漸進(jìn)與逐步積累的過程。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是可預(yù)測(cè)的。因此集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身內(nèi)部控制的現(xiàn)狀建立健全財(cái)務(wù)預(yù)警體系，運(yùn)用科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范方法嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)，將損失發(fā)生的概率降到最小。

（1）在集團(tuán)內(nèi)部推行全面預(yù)算管理，嚴(yán)格進(jìn)行事前集中預(yù)算控制、事中資金支出監(jiān)控和事后財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，保證資金有序流動(dòng)?？梢越梃b義煤集團(tuán)的做法，在集團(tuán)經(jīng)理層及總部的基礎(chǔ)上，成立預(yù)算委員會(huì)，設(shè)立專門的預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審批、監(jiān)督，建立起自上而下的全面預(yù)算控制系統(tǒng)，采用新的預(yù)算辦法提高預(yù)算的質(zhì)量。將預(yù)算的方式改為以經(jīng)營(yíng)（業(yè)務(wù)）預(yù)算為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算，資本預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算體系，把預(yù)算的范圍擴(kuò)大到集團(tuán)擁有的全部子公司。用預(yù)算體系這樣一只看得見的手，整合集團(tuán)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)要素，節(jié)約成本和組織管理成本，提高規(guī)模收益，減小發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（2）建立財(cái)務(wù)預(yù)警分析體系。企業(yè)要把財(cái)務(wù)預(yù)警分析貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程，以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和相關(guān)的一些財(cái)務(wù)資料作為主要的依據(jù)，采用數(shù)學(xué)模型、比例分析等方法，準(zhǔn)確地分析出企業(yè)內(nèi)部的流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率和速動(dòng)比率等一切關(guān)于企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，來對(duì)企業(yè)內(nèi)部所存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)進(jìn)行推斷，一旦出現(xiàn)如成本上升、負(fù)債率上升、應(yīng)收賬款增加等情況時(shí)，根據(jù)其指標(biāo)分析出的具體原因選擇相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策，包括回避風(fēng)險(xiǎn)法、降低風(fēng)險(xiǎn)法、分散風(fēng)險(xiǎn)法、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)法，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)束語

綜上所述，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是貫穿于企業(yè)各個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，要想避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，任何一個(gè)環(huán)節(jié)都不能出紕漏。集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、管理者、財(cái)務(wù)人員必須將風(fēng)險(xiǎn)防范貫穿于財(cái)務(wù)管理工作的始終，及時(shí)了解企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情況，優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范和控制意識(shí)，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與考核，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，改善不良經(jīng)營(yíng)狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，確保集團(tuán)企業(yè)的生存和發(fā)展壯大。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)開發(fā)；風(fēng)險(xiǎn)；防范

任何投資都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇共存已是陳詞濫調(diào)。對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)這種高投資、高風(fēng)險(xiǎn)、高收入的“三高”行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)更是司空見慣的事情。只要根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律處理問題，風(fēng)險(xiǎn)可以在日常工作中得以控制。如何盡可能減少的風(fēng)險(xiǎn)及其損失，已成為一個(gè)非常緊迫的任務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)管理是提高成本和控制工期精度和質(zhì)量水平的積極措施，是決定房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目成功的關(guān)鍵因素。

一、簡(jiǎn)述房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

房地產(chǎn)開發(fā)是指在依法取得國(guó)有土地使用權(quán)的土地上，按照規(guī)劃和設(shè)計(jì)的要求進(jìn)行房屋和配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的行為。因此，取得國(guó)有土地使用權(quán)是房地產(chǎn)開發(fā)的前提。房地產(chǎn)開發(fā)并不局限于建筑或商品房，同時(shí)也包括開發(fā)和管理，包括土地開發(fā)和房屋開發(fā)活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)具有不確定性的事件，它具有不確定結(jié)果的綜合效應(yīng)，并貫穿始終。它形成的基本原因是人們?cè)诶斫獾陌l(fā)展變化和處理決策等方面存在的問題，如人們的理解能力是有限的、信息本身的滯后性、信息資源的管理和溝通問題等等。一個(gè)房地產(chǎn)可能存在多方面的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于房地產(chǎn)投資管理的實(shí)際操作結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)發(fā)生偏移，而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。公司投資的內(nèi)部因素和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境都可能產(chǎn)生影響。房地產(chǎn)商業(yè)模式包括銷售、出租和租售三個(gè)主要類別，業(yè)務(wù)涵蓋零售零租、零售整租、租售結(jié)合、不售零租、不售整租、不租不售自營(yíng)六個(gè)子類。不同的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)模式存在各自的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。每個(gè)模式整體財(cái)產(chǎn)的比例是不同的，有不同的現(xiàn)金流，因此會(huì)有面臨著不同的市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)操作、管理人才和經(jīng)驗(yàn)的缺乏以及管理能力的缺乏，也是成為房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)的影響因素。

（2）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是由于房地產(chǎn)市場(chǎng)供給和需求變化給予房地產(chǎn)投資者的風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)供求失衡的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為供過于求導(dǎo)致大量的空缺。二是地產(chǎn)已經(jīng)完成的結(jié)構(gòu)性矛盾，存在著嚴(yán)重的同質(zhì)化或不能滿足企業(yè)的需求。房地產(chǎn)開發(fā)過程中，風(fēng)險(xiǎn)來源是多方面的，不同的風(fēng)險(xiǎn)有不同的來源。

（3）政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)家或地方政府相關(guān)政策變化造成的可能的損失。房地產(chǎn)投資受到各種政策限制，如投資政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、房地產(chǎn)管理政策和稅收政策等，他們都將對(duì)投資回報(bào)目標(biāo)產(chǎn)生巨大的影響。地產(chǎn)投資決策之前，應(yīng)當(dāng)綜合分析和研究在城市規(guī)劃、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)規(guī)劃、交通、環(huán)境、構(gòu)建指標(biāo)，和其他當(dāng)?shù)胤珊头ㄒ?guī)等風(fēng)險(xiǎn)。政策的嚴(yán)重失敗的風(fēng)險(xiǎn)將無法挽救。

二、概述房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防范的意義

現(xiàn)代大型房地產(chǎn)項(xiàng)目迫切需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，這主要是因?yàn)椋阂皇怯捎陲L(fēng)險(xiǎn)管理方法的持續(xù)改進(jìn)及其應(yīng)用，在西方工業(yè)國(guó)家的成功做法，吸引了很多企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。二是風(fēng)險(xiǎn)管理是以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、識(shí)別、評(píng)估和科學(xué)分析為基礎(chǔ)，運(yùn)用各種各樣的對(duì)策將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最佳組合。三是風(fēng)險(xiǎn)管理克服了傳統(tǒng)限制的單一的處理手段，綜合利用各種風(fēng)險(xiǎn)控制措施，并日益完善，將項(xiàng)目防范系數(shù)降到最低，爭(zhēng)取獲取利益最大化。

三、探討規(guī)避房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)措施

首先要做好初步的市場(chǎng)調(diào)查，預(yù)測(cè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，避免戰(zhàn)略和措施失誤。早期階段的發(fā)展地產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、區(qū)域結(jié)構(gòu)和城市發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃和政策、區(qū)域零售市場(chǎng)、未來的地產(chǎn)供應(yīng)、現(xiàn)場(chǎng)條件幾個(gè)方面的內(nèi)容。通過時(shí)間、過程、位置、規(guī)模、硬件、布局、性別、競(jìng)爭(zhēng)和兼容穩(wěn)定、資源、商圈分析、人口分析和人性等多個(gè)參數(shù)綜合評(píng)價(jià)的可行性。

其次要根據(jù)國(guó)家政策和城市總體規(guī)劃，避免政治風(fēng)險(xiǎn)。開發(fā)人員應(yīng)該關(guān)注宏觀政策（如工業(yè)、土地和稅收），進(jìn)行合理的操作和位置的選擇。城市規(guī)劃巨大影響著房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)容，如位置、區(qū)域、大小等。因此要充分做好國(guó)家和政府規(guī)劃決策調(diào)整的預(yù)測(cè)和分析。

再次要加強(qiáng)資本運(yùn)作，選擇合理的現(xiàn)金流模型，防止資本風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)成本和運(yùn)營(yíng)成本將增加和管理的變更。良好的資本運(yùn)營(yíng)和合理的現(xiàn)金流模型，是一個(gè)成功的關(guān)鍵。

四、總結(jié)

目前，我國(guó)和國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐有很大的差距。地產(chǎn)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的新課題，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善，將面臨更加嚴(yán)峻的考驗(yàn)。房地產(chǎn)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理理論還需要進(jìn)一步的完善，應(yīng)加強(qiáng)理論在實(shí)踐中的應(yīng)用，同時(shí)更多的地產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)加強(qiáng)定量研究，使負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并有意識(shí)地在工程實(shí)踐中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇

【關(guān)鍵詞】稅收?qǐng)?zhí)法 風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn) 風(fēng)險(xiǎn)管理 防范對(duì)策

我國(guó)的財(cái)政收入大部分來自國(guó)家的稅收，稅務(wù)部門承擔(dān)著重要的財(cái)政稅收使命。目前，由于我國(guó)稅收法律制度的不完備、內(nèi)部管理體制不完善、監(jiān)督機(jī)制的不健全等原因，造成了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)日益增大。在當(dāng)前稅收的環(huán)境下，如何進(jìn)一步的避免稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已成為稅務(wù)部門的面臨的重要課題。

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）含義

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)部門或者是稅務(wù)執(zhí)法人員在征稅的過程中潛在的，因?yàn)槎悇?wù)執(zhí)法人員的不作為和作為使稅收管理的職能不能夠充分實(shí)現(xiàn)，或者是稅收主體在行使自身權(quán)利和履行職責(zé)中，因故意或者過失，損害了國(guó)家和行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益，引起的法律后果，需承擔(dān)民事、行政等法律責(zé)任的危險(xiǎn)因素的集合。當(dāng)前，我國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境比較復(fù)雜、稅收法律繁雜，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)、對(duì)法定的稅收?qǐng)?zhí)行程序掌握的不夠全面等，從而使稅收的執(zhí)法過程中風(fēng)險(xiǎn)無處不在，并貫穿稅收?qǐng)?zhí)法始終。與此同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題的分析，有助于提高征稅主體的執(zhí)法水平和效果，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)以及人員的形象，增加稅收收入。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類

根據(jù)不同的法律、法規(guī)和對(duì)執(zhí)法所產(chǎn)生的后果的處理方式，可以講稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)劃分為三類：

1.稅務(wù)征收管理中的風(fēng)險(xiǎn)。即執(zhí)法人員在稅收征收的執(zhí)法過程中，由于基礎(chǔ)管理不到位，而侵害了納稅人的權(quán)益。主要表現(xiàn)為稅務(wù)登記不準(zhǔn)確、對(duì)納稅人的性質(zhì)認(rèn)定錯(cuò)誤、對(duì)減免稅劃分不準(zhǔn)確、稅率執(zhí)行有誤以及違反法律的規(guī)定提前征收、延緩征收稅款等造成了納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)行政訴訟中的風(fēng)險(xiǎn)。即執(zhí)法主體因在執(zhí)法過程中的行政行為而引起的行政復(fù)議、敗訴、賠償?shù)炔涣己蠊a(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在此類風(fēng)險(xiǎn)中，主要涉及的是稽查等強(qiáng)制措施，集體表現(xiàn)為稅務(wù)主體在日常的執(zhí)法行為中只重實(shí)體而忽略了程序。比如在日常的檢查時(shí)，本來應(yīng)該出示稅務(wù)搜查證而沒有出示；沒有按照法律的規(guī)定履行告知義務(wù)；收集到的證據(jù)來源不合法；沒有依據(jù)法律規(guī)定采取保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施等多方面的因素，從而使納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失。因?yàn)檫@些不規(guī)范的行為所產(chǎn)生的有關(guān)司法行為導(dǎo)致了稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)人員瀆職所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。即稅務(wù)執(zhí)行人員在執(zhí)法的過程中，因主觀過失未履行或者未完全履行職責(zé)，如不征或者是少征稅款、、等違法行為，客觀上侵犯了國(guó)家的利益，對(duì)國(guó)家的財(cái)產(chǎn)造成了重大的損失，因而被追究行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的甚至責(zé)要負(fù)刑事責(zé)任。從而給稅收的執(zhí)行帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

近年來，各級(jí)稅務(wù)部門為了提高執(zhí)法水平、降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不斷地營(yíng)造外部環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制等。但是，目前我國(guó)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范還沒形成一個(gè)科學(xué)的系統(tǒng)，各稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際的工作中采取的許多措施都比較混亂，沒有邏輯性，整體效果還不夠好。

（一）風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不完善

隨著我國(guó)稅法制度的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)也實(shí)現(xiàn)了分工細(xì)致、各司其職的完備機(jī)制，在很大程度上控制了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但是目前我國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范還不夠全面，對(duì)執(zhí)法責(zé)任考核、征管質(zhì)量考核大多都是事后的應(yīng)對(duì)措施，而事前和事中的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制還不夠完備，防控稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的功能也不夠健全。并且在執(zhí)法過程中責(zé)任的承擔(dān)方面，一線的稅收?qǐng)?zhí)法人員承擔(dān)了大部分的違規(guī)責(zé)任，而對(duì)稅務(wù)部門自身和決策層所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任沒有明確的劃分，因而很容易引發(fā)稅務(wù)部門內(nèi)部矛盾，同時(shí)也容易造成監(jiān)管的缺失。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制防范意識(shí)不強(qiáng)

稅收?qǐng)?zhí)法是一項(xiàng)專業(yè)性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，而僅僅依靠稅務(wù)執(zhí)法人員個(gè)人的力量難以防范來自法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等方面的風(fēng)險(xiǎn)的。因此，要加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法進(jìn)行系統(tǒng)全面的管理。然而當(dāng)前，我國(guó)還沒有將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理納入到稅務(wù)部門的工作中，在大部分的稅務(wù)人員思想中，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是孤立、片面存在的，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理就是要加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督和檢查，因而缺少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的整體意識(shí)和主動(dòng)意識(shí)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的專業(yè)程度不高

現(xiàn)階段，我國(guó)的各級(jí)稅務(wù)部門依據(jù)職權(quán)，通過成立稅收優(yōu)惠減免審理委員會(huì)、重大案件審理委員會(huì)、稅收評(píng)估工作領(lǐng)導(dǎo)小組等一系列機(jī)構(gòu)，在一定的程度上規(guī)范了稅收?qǐng)?zhí)法，避免了在執(zhí)法過程中出現(xiàn)的差錯(cuò)。但是，如果發(fā)生執(zhí)法過錯(cuò)，就很容易發(fā)生推諉，相互推脫責(zé)任。目前，我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)中還缺乏一個(gè)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)來專門從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的事項(xiàng)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理手段不斷增多，但是針對(duì)性不夠

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，信息化技術(shù)在稅務(wù)部門中得到了廣泛的應(yīng)用。當(dāng)前，在稅務(wù)部門中運(yùn)行的系統(tǒng)有中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)、稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)以及納稅評(píng)估管理信息系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)的運(yùn)用使稅收?qǐng)?zhí)法人員的操作更加準(zhǔn)確，大大降低了執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。但是這些系統(tǒng)針對(duì)不同的涉稅業(yè)務(wù)，側(cè)重點(diǎn)也有所不同。一些稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到了防范和控制，而另外一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)卻得不到防控，業(yè)務(wù)非防控范圍比較小，不夠全面。

三、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）法律體系不健全

1.稅收立法起點(diǎn)低，法律依據(jù)不明確?，F(xiàn)階段我國(guó)稅收法律體系結(jié)構(gòu)不完善，尤其是稅收法律的起點(diǎn)較低。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是缺少稅收基本法。目前我國(guó)還沒有一部基本的稅收征收法，來對(duì)稅收法律關(guān)系進(jìn)行宏觀規(guī)定，稅收的立法原則、執(zhí)法原則、稅收管轄權(quán)等問題都沒有通過更高的法律予以確立，而只是分散于各個(gè)法律條文中。二是有關(guān)稅收的法律層級(jí)不高。我國(guó)現(xiàn)行頒布的關(guān)稅收法律文件僅有《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》和《稅收征管法》，其他有關(guān)稅收方面的法律法規(guī)都是國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)，并且還沒有以法律形式確定下來。從某種程度上說，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中容易受到法律、法規(guī)的層級(jí)影響，法院在有關(guān)稅收行政案件的審理時(shí)，往往依據(jù)的都是法律，而對(duì)層級(jí)較低的行政規(guī)章只是參照，這就給稅務(wù)人員的執(zhí)法過程中產(chǎn)生困難。

2.稅法規(guī)定不科學(xué)，實(shí)際工作難度大。有些稅收法律對(duì)執(zhí)法過程中某一問題的規(guī)定存在沖突；還有些法律條文在實(shí)際的運(yùn)用過程中難以得到實(shí)施等。一方面導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法人員在對(duì)納稅主體做出具體的執(zhí)法行為時(shí)，不知道依據(jù)那個(gè)法律文件去執(zhí)行。另一方面，如果不按照相關(guān)稅收法律的規(guī)定去執(zhí)行，又會(huì)有被追究法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。因此，導(dǎo)致稅務(wù)人員在實(shí)際的執(zhí)法過程中很難去執(zhí)行。

（二）內(nèi)部體制不完善導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

1.內(nèi)部考核指標(biāo)嚴(yán)格。稅務(wù)部門以強(qiáng)化征管、嚴(yán)控稅源的原則制定了內(nèi)部考核標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際的執(zhí)法過程中，過于苛刻、嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)會(huì)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員依法行政造成消極的影響。比如一些市、縣的地方稅務(wù)部門在稅受征收較少的情況下，就會(huì)對(duì)稽查下達(dá)過高的稅收任務(wù)，以此作為考核工作績(jī)效的重要依據(jù)，然而這與國(guó)家稅收法律的原則和基本精神是不一致的。由于這種嚴(yán)格的任務(wù)下達(dá)，就會(huì)導(dǎo)致稽查工作偏離了執(zhí)法的軌道，加大了稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。

2.規(guī)范性文件制定不嚴(yán)謹(jǐn)。在我國(guó)，各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了貫徹落實(shí)上級(jí)的指示、實(shí)現(xiàn)政策實(shí)施的效果，就會(huì)根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際狀況，制定具體的業(yè)務(wù)操作辦法和行業(yè)管理辦法。然而這些管理辦法和操作辦法的制定，一般是依其上位法，即法律、行政法規(guī)或者是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件來制定，從一定程度上來說對(duì)提高征管質(zhì)量起著重要的作用，但有些操作辦法和管理辦法由于過高地追求實(shí)施效果，從而導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法人員在執(zhí)法程序上不夠合理，不能為稅務(wù)人員的執(zhí)法行為提供有效的法律保護(hù)。

（三）執(zhí)法主體素質(zhì)有欠缺引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

1.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)?，F(xiàn)階段我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法主體的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠高。部分稅收?qǐng)?zhí)法工作人員，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的過程中缺乏對(duì)執(zhí)法的全面理解，仍然沒有從以官為本的思想中轉(zhuǎn)變過來，在他們看來，依法納稅只是針對(duì)納稅人而言，而忽視了對(duì)自身法律意識(shí)的提高。作為一個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法者，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠的警惕，執(zhí)法的危機(jī)意識(shí)淡薄，因而，導(dǎo)致稅收征收防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力下降。

2.稅務(wù)執(zhí)法人員綜合素質(zhì)不夠高。當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)，知識(shí)的更新不斷加快，流通途徑也在不斷地增多，人才也在向復(fù)合型、綜合型的方式轉(zhuǎn)變。因而面對(duì)當(dāng)前的環(huán)境，稅收?qǐng)?zhí)法人員就需要構(gòu)建一套完整的知識(shí)體系，不僅要求稅收?qǐng)?zhí)法人員不僅要掌握會(huì)計(jì)、稅法等方面的知識(shí)，還必須要對(duì)計(jì)算機(jī)運(yùn)用、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、時(shí)事政策等方面的知識(shí)有相關(guān)的了解。例如一些稅收?qǐng)?zhí)法人員只會(huì)對(duì)紙質(zhì)賬簿進(jìn)行審核，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)采用的電子賬務(wù)系統(tǒng)卻一竅不通，因而就無法運(yùn)用高科技的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)區(qū)查出企業(yè)的財(cái)務(wù)漏洞。此外，仍有許多稅務(wù)人員用以往的征管辦法和思維定式去征收稅款，并且執(zhí)法的方法固化、溝通方式簡(jiǎn)單、交流不暢，給實(shí)際的執(zhí)法工作造成一些影響，從而增加了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

（一）完善稅收法律體系

1.制定稅收基本法。制定稅收基本法，主要是對(duì)一些共性的稅收問題進(jìn)行規(guī)定，以達(dá)到統(tǒng)領(lǐng)、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)、約束各單行稅收法的作用。實(shí)際上，由于我國(guó)憲法的內(nèi)容比較有限，所以為了增加涉稅條款而修改憲法是不可能的，然而由于現(xiàn)有的《稅收征管法》理論性不夠，實(shí)際操作及程序性太強(qiáng)，起不到統(tǒng)領(lǐng)稅收法律的作用，因而，單獨(dú)制定一部稅收基本法是完善稅收法律體系的最好辦法。除此之外，還要對(duì)目前冗雜的稅收法律加以系統(tǒng)整合，使稅的收法律的結(jié)構(gòu)更有條理，并且對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法、司法進(jìn)行更具權(quán)威的指導(dǎo)，因此能夠更有效地提升稅法的基本法律地位。

2.完善稅收程序法和實(shí)體法。現(xiàn)階段，我國(guó)的稅收程序法和實(shí)體法還不健全，在執(zhí)法的過程中涉及到的具體細(xì)節(jié)，稅收法律也沒有一個(gè)明確的規(guī)定，不利于執(zhí)法人員操作。因此，需要盡快完善和健全。主要可以從三個(gè)方面解決：一是構(gòu)建起法律與經(jīng)濟(jì)的互動(dòng)體制。明確制定出宏觀經(jīng)濟(jì)與稅收收入保持協(xié)調(diào)的管理體制，加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控能力，利用稅收去降低經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成的影響。二是逐步提升稅法的等級(jí)。以《立法法》為依據(jù)，完善對(duì)稅收的立法，構(gòu)建一個(gè)完備的稅收法律系統(tǒng)。從而提高稅收實(shí)體法的等級(jí)，提升稅法的效力。三是明確稅收?qǐng)?zhí)法中的程序要素。目前《稅收征管法》是我國(guó)稅法中唯一一部具有程序法性質(zhì)的稅收法律，對(duì)推動(dòng)我國(guó)稅收征管的法制化、規(guī)范化進(jìn)程起到了重要的作用。由于程序法的性質(zhì)不夠突出，覆蓋的范圍比較窄，并且與其他部門法律也不不相適應(yīng)，再加上程序法對(duì)納稅人的程序權(quán)益的保障不充分等問題日益突顯，因此，完善程序法勢(shì)在必行。對(duì)程序法的完善有利于減少稅收征收過程中稅收?qǐng)?zhí)法人員的自由裁量行為，從而降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)稅收計(jì)劃的管理

稅收計(jì)劃是我國(guó)財(cái)政預(yù)算的一個(gè)重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的工作計(jì)劃，是考核和檢查稅收征收的重要依據(jù)。而稅收計(jì)劃管理是稅務(wù)部門為了能夠保證稅收計(jì)劃的順利實(shí)施，對(duì)稅收的分配執(zhí)行、落實(shí)等一系列活動(dòng)進(jìn)行的全面管理，是稅務(wù)管理體系中的一個(gè)重要組成部分。雖然在現(xiàn)階段，稅收任務(wù)的下達(dá)量有所減少，但是如果要按經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比例來下達(dá)，根本就沒有改變過去的稅收計(jì)劃管理體制。比如，一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地方為了解決財(cái)政危機(jī)，除上級(jí)部門下達(dá)稅收任務(wù)外，當(dāng)?shù)氐恼块T還要繼續(xù)追加稅收任務(wù)，從而給稅收計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)帶來困難。此外，稅收任務(wù)主要是按照全國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的平均水平來征稅，對(duì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)不利，加重了經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地方的財(cái)政負(fù)擔(dān)，從而給稅收任務(wù)的完成增加了困難，增加了執(zhí)法過程中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以從以下幾個(gè)方面去完善：一是建立合理的稅收工作考核制度，緩解一線稅收?qǐng)?zhí)法人員的壓力。二務(wù)科學(xué)的編制稅收任。不能僅僅地采用上年基數(shù)加成的方式，而是要根據(jù)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，稅務(wù)部門可以先根據(jù)財(cái)政部門的預(yù)算計(jì)劃來制定稅收的任務(wù)，然后再根據(jù)各地的征管水平、稅源狀況的區(qū)別來編制個(gè)地區(qū)的稅收計(jì)劃，最后用計(jì)量經(jīng)濟(jì)和科學(xué)的統(tǒng)計(jì)分析對(duì)各地稅收計(jì)劃進(jìn)行預(yù)測(cè)評(píng)估，得出全國(guó)稅收計(jì)劃。

（三）加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍建設(shè)

1.提高執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。稅收?qǐng)?zhí)法人員要從思想上高度重視，認(rèn)清稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，嚴(yán)格依法治稅和依法行政，時(shí)刻保持高度警惕；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收人員的思想道德建設(shè)，要抵擋誘惑，做到為稅清廉，減少稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)專業(yè)化法制化培訓(xùn)。要加強(qiáng)對(duì)稅收人員的稅收政策培訓(xùn)，防止對(duì)政策理解偏差而導(dǎo)致的執(zhí)法不到位的風(fēng)險(xiǎn)；強(qiáng)化對(duì)稅收征管信息系統(tǒng)的執(zhí)法操作培訓(xùn)，消除執(zhí)法管理的程序風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的法律、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)等方面的培訓(xùn)，降低因?qū)I(yè)知識(shí)的缺乏而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3.創(chuàng)建高校合作機(jī)制。充分利用高等院校的人才資源和豐富的教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)先進(jìn)的專業(yè)理論，去指導(dǎo)實(shí)際的稅收?qǐng)?zhí)法工作。每年選拔一批能力強(qiáng)、年紀(jì)輕、學(xué)歷高的、有發(fā)展前途的稅務(wù)人員進(jìn)入高等院校深造，為培養(yǎng)全方位、更高素質(zhì)的稅收人才開辟新的途徑。

4.加大執(zhí)法責(zé)任追究。制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，加大執(zhí)法責(zé)任追究的力度。執(zhí)法監(jiān)察要定期、不定期的對(duì)稅收人員的執(zhí)法情況進(jìn)行檢查，落實(shí)檢查的責(zé)任，執(zhí)法監(jiān)察對(duì)再次檢查發(fā)現(xiàn)問題的，除追究有關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法人員的責(zé)任外，還要追究與其相關(guān)人員的責(zé)任。

五、結(jié)論

稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制不僅有利于增加財(cái)政收入，而且對(duì)于完善我國(guó)的稅法制度具有重要的促進(jìn)作用，所以通過構(gòu)建程序嚴(yán)密、制約有效、配置科學(xué)、結(jié)構(gòu)合理的執(zhí)法運(yùn)行機(jī)制，推進(jìn)稅務(wù)部門依法行政，最終實(shí)現(xiàn)防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的目的。

參考文獻(xiàn)

[1]謝旭人.中國(guó)稅收管理[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2007.