時間：2023-08-30 16:31:47
引言：易發表網憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇企業形象的本質范例。如需獲取更多原創內容，可隨時聯系我們的客服老師。
關鍵詞：環境成本管理；企業價值；相關性；實證研究
1研究背景和研究意義
現如今我國的環境問題日趨嚴重，政府和社會公眾都開始廣泛參與到環境問題的保護與治理過程中來。尤其是近幾年，國家環境保護總局連續開展數次大規模的環境污染整頓治理工作，并且在會議中明確提出了企業社會責任的行業趨勢報告，對不同行業規定了各自應該承擔的環境保護責任。確實，企業是經濟社會的重要組成要素，一方面企業帶動著社會經濟的發展，實現社會財富的整體積累，另一方面企業也消耗著大量的生態自然資源，對環境造成了一定程度的破壞和惡劣影響。特別是近年來，環境成本管理工作不僅被認為是企業的一種社會環境責任，同時也是企業社會價值的內在體現。企業的環境成本管理行為會直接影響到企業長期的戰略經營發展，從而最終影響到企業的內在價值。所以對企業的環境成本管理與企業價值的相關性問題進行研究與分析，不僅能夠有效地了解與掌握企業現階段環境成本管理工作的具體現狀以及存在問題，更能通過環境成本管理行為的體現對企業價值進行客觀合理的評價分析，從而引導企業形成對自身環境成本管理工作的價值管理理念，所以對于企業環境成本管理與企業價值的相關性研究有著重要的意義和價值。環境問題作為我國亟待解決的重要問題受到政府、企業和社會公眾的全面關注。而企業在生產經營的過程中不可避免地都會對環境帶來一定的影響，尤其是石化塑膠行業，這些企業的生產過程是生態環境污染物的主要排放來源，所以說企業作為經濟社會活動中的最基本單位，對環境的保護、環境成本的管理以及環境問題有效治理都負有著重大的社會責任。企業在追求經濟利益最大化的同時更要時刻關注著社會環境的污染與破壞，主動對企業的環境運營成本進行控制與管理，使企業與其賴以共存的環境社會都能實現可持續的長期發展。從這一方面來看，企業環境成本的管理意義重大，因為環境成本管理是企業與所有社會利益價值相關者溝通的有效橋梁，有著重要的信息價值。所以綜上來看，企業環境成本的管理與企業價值的相關性研究有著重要現實研究意義。
2環境成本管理與企業價值相關性的實證分析
2．1樣本的選取本文以我國證監會分類制造業下的C4行業———石化塑膠行業滬市的95家上市公司2011－2015年年度報告中對環境成本信息的數據披露作為研究樣本數據，共收集得到414份年度報告，其中2011年共有56份年度報告，2012年有79份年度報告，2013年有89份年度報告，2015年有95份年度報告，2015年有95份年度報告，其中2015年以前的年度報告中對環境成本的披露在本次研究中只作為對2015年的參考與對照，本文選取最新一年更新的年度報告中對環境成本信息的有效披露作為實證研究的樣本數據，即2015年滬市上市的95家石化塑膠行業年度報告中對于環境成本信息的相關披露情況。2．2變量的設計2．2．1實驗變量（解釋變量）本文主要研究的是石化塑膠行業上市公司環境成本管理與企業價值的相關性，所以環境成本管理是本文主要的實驗變量。為了更加有針對性地對解釋變量進行實證分析研究，本文對企業代表環境成本績效的評分類目和評分準則進行分析劃定（見表1、表2）。本文還要選取一些控制指標進行共同的分析研究，這樣才能綜合體現出企業價值的整體變化。本文主要選取公司規模、資產負債率、凈資產收益率、前十大股東持股比例和獨立董事比例作為研究控制變量，這些指標不僅會影響到企業價值，同時也對企業的環境成本管理有著重要的相關影響作用。2．2．2研究變量（被解釋變量）本文實證研究設計的變量說明見表3。2．3研究模型構建首先本出重要研究假設：環境成本績效對企業價值有著積極的促進作用，這是本文主要研究的關系變量，對于控制變量對企業價值的關系影響本文這里不進行研究假設。本文在確定了被解釋變量、實驗變量和實驗控制變量之后，根據研究假設，以環境成本績效、公司規模、資產負債率、凈資產收益率、前十大股東持股比例和獨立董事比例作為研究的自變量；2．4研究結果與分析2．4．1描述性統計分析由表4可以看出，2015年的95家石化塑膠行業上市公司，它們在環境成本績效這個指標上的均值為0．387，由此可見整體的環境成本管理能力都相對薄弱，我國石化塑膠行業作為環境的重度敏感行業在環境成本管理工作方面的取得的成效并不十分盡如人意，而其中環境成本績效水平最大值為0．833，最小值為0（代表該石化塑膠上市企業并沒有在年度報告中對環境成本管理方面的內容進行任何披露），這又反映出我國石化塑膠行業在環境成本管理方面的表現還存在著較大的企業差距。同時可以發現，代表著企業價值的托賓Q值這一指標，最大值為5．788，而最小值僅為0．273，可見石化塑膠行業上市公司在企業價值體現上差異顯著，同時整體的均值僅為1．596，也說明我國石化塑膠行業上市公司整體企業價值不高，極有可能是環境成本管理能力不足所影響的，所以需要進行更加深入的研究去分析環境成本管理與企業價值之間的內在關系。2．4．2相關性檢驗本文主要研究的是環境成本績效與托賓Q值倆個指標的相關性，很明顯這倆個指標不存在多重共線性，所以本文的變量研究沒有明顯的問題存在。從表5中信息可以看出，托賓Q值與環境成本績效指標ENPERF之間的相關系數為0．355，在P＝5％的顯著水平下結果顯著，而且在整體影響相關性中反映強烈，說明環境成本績效與企業價值真的存在著正相關的影響關系，與假設相吻合，具體表現為環境成本管理表現越好的企業公司價值就相對越高，說明研究有著重要的統計學價值。2．4．3線性回歸分析經過相關性分析已經初步驗證了環境成本績效與石化塑膠企業價值存在著正相關的影響關系，具體表現為企業環境成本管理能力越好，企業的價值性就越高。所以我們進一步對設計模型進行分析，生成多元線性回歸分析結果（見表6）。從表6中可以看出，調整后的為0．679，雖然不能完全反映出全部的企業價值影響，但還是表明了本文選取的變量對企業價值存在著明顯的相關作用，其中F統計值為7．152，在顯著水平P＝0．05下表現顯著，說明回歸模型的整體線性擬合程度較好。同時可以看出在顯著水平P＝0．05下，只有環境成本績效和企業規模倆個指標的回歸系數表現顯著，說明模型中環境成本績效與企業規模是與企業價值正相關影響最為顯著的倆組數據指標，也說明了我們的假設合理正確。本文研究的關鍵變量環境成本績效其回歸系數為0．432，與預期符號一致，說明了石化塑膠行業上市公司的企業價值與企業的環境成本管理能力有著明顯的正相關作用關系。具體的模型表達式為：QV=1.186+0.432ENPERF+0.129SIZE+0.116LEV+0.006ROE-0.449CR10-0.109IDR
3研究結論及建議
3．1研究結論經過研究發現，石化塑膠企業的環境成本管理能力（環境成本績效）與企業的價值之間確實存在著積極的作用影響關系，只要企業能夠遵循國家行政指令建立環境成本管理制度、對環境事故進行緊急處理，積極參與IS014000體系認證以及減少污染物排放量等一系列環境成本管理措施，就能得到政府和社會公眾的認可，提升企業的社會形象，為企業日后的生產經營活動帶來積極的影響作用。3．2研究建議針對我國石化塑膠行業上市公司在環境成本管理方面存在的主要問題，本文主要從兩個方面提出解決性建議：（1）完善政府環境成本管理制度以及相應法律法規。為了幫助石化塑膠等環境重度污染行業更好的履行環境成本管理措施和完成環境成本管理工作，首先，國家應當建立起一套嚴格有效的環境成本管理制度，有機地把石化塑膠行業的環境成本管理問題與企業稅收、企業貸款、經營活動、上市籌資等企業經營活動結合起來。其次，國家應該進一步完善環境成本管理方面的法律法規政策，讓石化塑膠行業的公司能夠在環境成本管理工作方面做到有法可依，有章可循，更好地依照規定履行企業的環境社會責任。（2）完善企業內部環境成本管理機制的建設。第一，石化塑膠作為重污染行業，企業應該不斷增強自身的環境保護意識，能夠主動自覺地進行環境成本管理的相關工作，只有這樣才能實現企業社會價值的真正提升和石化塑膠行業整體環境成本管理工作的全面進步；第二，企業應該建設內部環境成本管理體制，把對于環境的保護、治理工作作為企業的核心工作任務，履行石化塑膠企業應該承擔的社會環境責任，不斷改善其企業形象，提升其品牌價值，從而也能創造出更多的企業利潤；第三，石化塑膠行業上市公司必須樹立新的環境成本管理管理理念以增加企業價值為導向進行戰略部署。另外，在企業經營管理活動當中，應該依據企業價值的理念，按照企業價值增長的規律，系統地研究分析環境成本管理的技術和運行模式。（3）加強外部監管。要對石化塑膠行業加強外部層面的監督管理職能，具體措施有兩個主要方面：第一，加強環境立法工作，發揮法律的主導作用。第二，一定要充分發揮政府的監管職能。因此政府在加強環境立法的同時，還應繼續完善各項環境監管制度，使政府監管部門在環境成本控制監督中發揮更大的作用。
參考文獻
1唐現杰，宋亮．企業環境成本管理能力評價指標設計［J］．商業會計，2013（1）
2龔芬．現代企業環境成本管理問題探析［J］．商業會計，2013（8）
3謝東明，王平．生態經濟發展模式下我國企業環境成本的戰略控制研究［J］．會計研究，2013（3）
4張萌．低碳經濟下企業環境成本管理問題探討［D］．南昌：江西財經大學，2013
5張杰．企業環境成本管理研究［D］．西安：西北工業大學，2006
6田麗開，孫淑華．循環經濟下工業企業環境成本管理［J］．交通科技與經濟，2008（1）
7王建明，李書華．論企業環境成本管理的實施［J］．科學學與科學技術管理，2014（3）
關鍵詞：施工企業；項目成本管理；執行力
一、施工企業項目成本管理的現狀
1、管理思想落后
施工企業雖然基本上建立了現代企業制度，但畢竟脫胎于原計劃經濟體制，思想上沒有完全轉變過來。重產值輕效益，重事后分析輕預算管理，重自身利益輕其他參與者的利益，成本管理思想落后。
施工企業特別是國有施工企業，由于脫胎于原計劃經濟體制。在管理上重經營，重產值，這些業績往往上是企業領導考核的重要指標。這就導致重經營任務和施工任務。在經營上不管是否是低價標或虧損標，為了完成任務，虧損也投，中了標拿到就是虧損工程項目。項目經理部無論如何組織施工，也是虧損，導致參與施工人員無工作積極性，從而干得更差，虧得更多。在生產上年施工任務都計劃好了，完不成就影響項目經理部負責人的考核，還影響項目部生產獎金的高低，從而為了生產任務不計投入很常見，導致虧損很是普遍。
施工企業由于受工程項目自身特點、自然因素、業主因素、施工企業特有的產品價值大、生產周期長等因素影響，造成成本預算性較差，很多施工企業索性就不搞預算管理，只有事后的成本核算分析管理，就是成本核算分析管理還執行的不到位。
施工企業不能很好的平衡工程項目各參與者的利益，導致施工組織不力，甚至無法履約。施工企業公司總部在確定項目經理部責任成本時沒有做到科學合理的分析。而導致項目責任成本很難完成指標，項目經理部管理人員生產考核獎低，甚至受罰，在施工管理上積極性不高，而達不到成本控制的目的。項目經理部與分包隊伍、內部班組在目標上不一致。項目經理部的目標是安全、質量、產值、進度，完成履約和效益目標。分包隊伍及內部班組不是履約主體，本身實力不強，不承擔安全質量責任，在生產上只追求利潤，造成施工生產很大風險。
2、管理制度不健全
從管理機構設置上看，機構設置上不合理。缺少獨立的，承擔責任的專門成本管理部門。很多單位都是合同管理部門或財務部門負責成本管理。畢竟這些部門不是專門責任主體，重視程度不夠，特別是成本管理專業性強，涉及工程、合同、安全質量、設備物資、財務等業務。對于施工企業僅僅依靠合同或財務部門，不能很好地進行成本核算分析。
從施工組織上看，施工企業在施工方案的選擇上“重技術，輕成本”，對質量成本和工期成本重視不夠。很多工程項目沒有在充分考慮施工安全、質量、工期、投入的前提下進行施工方案的編制，不是最經濟的施工方案。
從成本過程控制上看，成本管理還比較落后，還停留在事后成本核算分析上，還未到事前事中的成本控制水平。不能把握施工全過程施工進度、安全生產、文明施工、質量、工期和施工投入等環節的有效結合。
從合同管理上看，對業主只注重履約管理，沒有注重履約過程中資料的收集簽認，以至于變更索賠被業主打折甚至打水漂的情況。對外分包合同管理上，存在著先進場后簽合同，對分包價格扯皮的情況；在施工中重合同內工程價與量的管理，忽視了合同外調概調價索賠的風險，進而引起經濟糾紛，而且敗訴的往往是我們施工單位，損害了企業的經濟效益和社會信譽。
沒有一套有效的激勵機制。公司總部、項目經理部、分包隊伍及內部班組之間缺乏有效的激勵機制，管理脫節。對不同類型的項目采取一刀切的考核管理辦法。對不同施工難度的工程項目沒有區別性劃分。項目經理部內部管服人員、生產工人之間沒有合理公平的獎懲制度，無法調動工作積極性。分包隊伍和內部班組之前在分包單價存在不合理現象，不能提高施工積極性，最終身會導致扯皮，退場，增加施工投入。
二、如何提高施工企業項目成本管理的執行力
如何提高施工企業項目成本管理執行力？執行力就是有效利用資源，保質保量達成目標的能力。而項目成本管理的執行力就是在項目成本管理中，如何利用資源，完成項目成本管理控制目標的能力。執行力落實到成本管理工作中，其實就是過程制度化的具體表現。
1、轉變管理思想
轉變管理思想，不但重產值而且更要重效益；不但要重事后成本分析，而且要重事前事中的成本管理；并且要建立相關者利益最大化的管理理念。施工企業在投標時不能簡單地為了完成經營任務而投一些無效益的工程，要充分考慮得失，企業目標。施工企業在制定生產計劃時要考慮充分，有彈性，要做到合理有激勵作用。施工企業無論多么困難，一定要探索建立一套合理的全面預算管理制度，增強競爭力。施工企業應綜合考慮工程造價、工程組織難易程度、社會環境、市場上人力物力等變動造成的成本上升情況來確定工程項目責任成本，提高項目經理部的管理積極性。施工企業只有兼顧社會、公司、員工及其他參與者多方利益，才能發揮所有參與者的集體智慧。“大河有水小河滿，小河無水大河干”，只有所有參與工程項目的建設者獲得應得的回報，才能提高工作的積極性，工程項目才能干好，企業才能取得最大的經濟效益，企業才能發展壯大。具體上就是內部建立合理的生產分工、收入分配制度。把分包隊伍和內部班組納入一個項目整體來組織施工生產，調動各方積極性，成為一個整體的利益共同體，實現利益最大化。
2、建立健全管理制度
建立健全項目成本管理制度。主要體現在管理機構設置、施工組織、成本過程控制、合同管理、激勵機制等方面。
在管理機構設置上，提高成本管理部的級別，加大權限。公司總部一級設立成本管理領導小組和成本管理部。成本管理領導小組辦公室設在成本管理部，成本管理部負責成本管理的具體工作。成本管理部要從工程技術、合同、財務與設備物資各職能部門挑選具有豐富項目施工生產管理經驗的人員組成。并制定合理的成本管理辦法。
在施工組織上，在施工開始前，項目經理部要高度重視施工組織設計。項目負責人尤其是技術負責人要從總體上把握工程項目，包括安全、質量、進度、造價控制、資源配置等方面都要充考慮。從而制定合理的實施性施工組織設計。這是項目成本管理的綱，一定要充分論證。
健全成本過程管理，科學地認識工程項目，在全過程建立工程項目全面預算管理制度。在施工剛開始，要充分策劃，編制合理的實施性施工組織設計。根據合理的施工組織設計，編制整體施工計劃、年度施工計劃、月度施工計劃。再根據施工計劃編制總體工程項目施工預算、年度預算、月度預算。在施工過程中，通過施工預算和會計核算反映出來的實際成本，進行定量分析，得出施工計劃的執行情況，找出在施工執行中那些成本要素控制的好，那些控制的差。并分析出控制好壞的原因，是由于客觀原因造成的，還是主觀原因造成的。從而確定管理責任，根據激勵制度進行相應的獎罰。要充分總結成本盈虧的原因，好的保持，差的找到解決的措施來進行減虧、扭虧。從而從單純的事后管理向整個經營管理的前向和后向的過程延伸，以“大成本”管理理念，建立完善的以項目經理為核心的全面預算管理制度。
加強工程項目合同管理，要充分吃透與業主的合同條款，特別是專用條款。要找到工程合同中那有是有利條款，那些是不利條款，做到心中有底。要注重平時資料的收集簽認，搞好外部環境，為下步變更索賠調概調價打基礎。加強與分包隊伍的合同管理，防范不必要的風險。充分利用自身優勢，對外分包采取競標降低標價，把分包隊伍作為自己的班組進行管理，嚴把質量關和成本。同時也要使分包隊伍有合理的利潤，達到雙贏。避免分包隊伍低價拿標，后面扯皮，延誤工期，投入加大的情況。
轉變管理思想是前提，建立合理的管理制度是基礎。激勵機制也是管理制度的一部分，只是最后一環。是其他制度執行的保障，是提高執行力的保障。建立健全責權利結合的激勵機制是保證制度執行的關鍵。對于員工，管理者要賞罰分明，制定明確的考核指標，把責任明確到職能部門，明確到個人。考核時，要有明確的考核時間和考核內容及判斷標準，使各項制度透明化。一方面利于發揮員工的監督作用，另一方面也可保證制度順利實行。考核之后，要立刻落實獎懲措施，并且強調落實的力度，決不能看關系的好壞或憑借個人喜好亂加獎懲，獎懲的標準要對職工透明。堅持責權利結合的獎懲措施，做到公平、公開、公正，是推進施工企業項目成本管理健康運行的強勁動力，有助于施工企業管理層搞好內部管理，促進施工企業的各項工作順利進行。
三、結束語
總之，提高工程項目成本管理的執行力，就是建立一套行之有效的管理制度，并落到實處。就是提高工程項目成本管理的完成能力，達到成本管理的有效管理，實現利益最大化。而轉變管理思想，加強包括成本管理機構設置、施工組織、成本過程控制、合同管理、激勵機制等環節的制度建設，是提高成本管理水平，提高執行力的有效措施。企業依托內部成本管理，無論市場經濟競爭如何劇烈，都能立于不敗之地。（作者單位：中鐵隧道集團有限公司杭州分公司）
參考文獻：
[1]畢星；基于項目管理理論的工程項目成本管理系統研究[D]；天津大學；2007年
[2]李楹春.建筑施工管理研究[M].北京：新華出版社，2003：215―245.
通過構建一個不完美金融市場條件下經濟周期與融資約束程度不同的企業資本結構關系的理論模型并對微觀企業特質與宏觀經濟周期之間的聯合效應進行分析，可知信息不對稱程度較高的融資約束型企業資本結構調整對于銀行穩健有較高的依賴性。通過模型推導還可以看出，經濟周期對于非融資約束型企業資本結構的影響機制主要為外源融資溢價，其資本結構逆周期調整；而經濟周期對于融資約束型企業資本結構的影響機制主要為外源融資可獲得性，其資本結構順周期調整。由此可知，銀行信貸資金在信息不對稱程度較高的融資約束型企業中具有明顯的不可替代性，銀行穩健在經濟周期對其資本結構的影響中起到關鍵作用。
關鍵詞：經濟周期；融資約束；企業資本結構
中圖分類號： F279.15文獻標志碼： A 文章編號：1672-0539（2013）04-0056-05
經濟周期作為重要的宏觀經濟因素，其對企業資本結構的影響得到了廣大學者和實務界的認可。Levy（2001）發展了一個模型，在模型中債務被視為公司治理中的金融契約，這促使管理層和外部股東利益的結合。在經濟周期衰退期，負債企業管理層財務相對于外部股東減少，兩者之間的問題加重，而提高企業的負債水平將有利于降低兩者之間的沖突。Dirk Hackbarth， Jianjun Miao， Erwan Morellec（2006）研究了宏觀經濟狀況對于信貸風險和資本結構動態調整之間的關系。當企業的現金流依賴于當前宏觀經濟狀況時，根據宏觀經濟周期變動調整融資政策并適應其破產風險將有利于企業的生存和發展，通過模型的推導得出企業的資本結構將逆周期調整，而且負債的期限結構與信貸風險顯著相關，信貸風險越大，期限結構越短，而且宏觀經濟因素同時影響了企業的負債能力和資本結構調整的幅度。Bhamra et al（2008）認為，宏觀經濟因素的時變性導致公司資本結構具有很強的路徑依賴性，而且財務杠桿與宏觀信用風險密切相關。
但是對于不同類型的企業，經濟周期的主要影響機制仍存在差異，其主要原因在于那些凈值低、自有資金少的企業主要面臨的問題是外源資金配給問題；而作為實力較強、擁有較多可抵押有形資產和自有資金的企業來說，外源資金配給較少更多地是基于成本所導致的外源融資溢價問題。不少國外學者在研究中已經關注到了經濟周期對于企業融資影響的差異性。所以，本文將以融資約束程度高低――內源融資占投資比，對企業進行分類，在一個包含了信貸市場和資本市場的金融體系中同時考慮成本效應與融資規模效應。同時考慮信貸市場和資本市場是保證后續論文中以上市公司為樣本進行檢驗，使得假設更符合上市公司的實際情況。本文借助Rafael Repullo和Javier Suarez（2000）的研究，展開進一步的分析研究。
一、存在道德風險的一個基本借貸模型
二、包含銀行部門和資本市場的均衡模型
三、經濟周期對融資約束程度不同企業融資影響的差異性分析
在上述考慮了權益資本市場和銀行信貸市場的前提下，同時考慮了企業自身資產負債狀況及外源融資可獲得性雙方面的影響。從靜態時點上看，自有資金比較高，自身財務狀況最好的企業家受到的融資約束程度最輕，不存在資金配給的狀況，其主要融資選擇基于自身道德風險所產生的成本，如果自身的道德風險所產生的成本較低，更傾向于收益損失少的權益資本市場融資，如果自身成本較高，則會選擇銀行信貸資金融資；而自有資金比居中，財務狀況一般的企業家面臨權益資本市場配給，只能從銀行信貸市場融通資金；而對于自有資金比較低、財務狀況最差的那類企業家而言，他們無法獲得外源資金，只能放棄投資。
四、結語
自有資金充足的企業以成本為出發點進行融資選擇，在經濟周期上行時期更多地選擇權益市場資金，在經濟衰退時期選擇銀行信貸資金以減少成本上升所導致的成本問題，資本結構呈現逆周期調整；而對自有資金缺乏的企業，融資活動受到了資金配給影響，經濟周期上行時期可以獲得銀行信貸資金，經濟衰退期導致信貸配給加劇而無法獲得外源融資，資本結構呈現順周期調整。至此，本文清晰地描述出了經濟周期對企業資本結構的影響路徑和對信息不對稱程度不同企業影響的差異性。從上述模型可以看出，銀行信貸資金具有不可替代性，銀行穩健在上述影響機制中在平抑經濟周期影響方面起著關鍵作用。
參考文獻：
[1]Levy.Capital Structure in Developing Countries[J].The Journal of Finanee，2001，56（l）：97-129.
[2]Hackbath D.，MiaoJ.，Morellec E..Capital structure，credit risk， and macroeconomic conditions[J].Journal of Financial Economics，2006，82（3）：519-550.
[3]Levy，Amnon，Christopher A.，Hennessy.Why does capital structure choice vary with macroeconomic conditions[J].Journal of Monetary Economics，2007，（l54）：1545-1564.
[4]Bayless M.，S.Chaplinsky.Is there a window of opportunity for seasoned equity issuance？[J].Journal of Finance，1996，（52）：253-278.
[5]Laurence Booth，Varouj Aivazian，Asli Demirguc Kunt，Vojislav Maksimovic.Capital Structures in developing countries[J].Journal of Finance，2001：87-130.
[6]Robert A.Korajczyk，Amnon Levy.Capital structure choice：macro economic conditions and financial constraints[J].Journal of Financial Economics，2003，（68）：75-109.
[7]Kiyotaki，N.，J.Moore.Credit cycles[J].Journal of Political Economy，1997，（105）：211-248.
[8]Bhamra，H.S.，Kuehn，L.A，I.A.Strebulaev.The Aggregate Dynamics of Capital Structure and Macroeconomic Risk[R].University of British Columbia，Carnegie Mellon University and Stan ford University Working Paper，2008.
[9]Cook D.O.，T.Tang，Macroeconomic conditions and capital structure adjustment speed[R].SSRN Working Paper，2008.
[10]Douglas O.Cook，TianTang.Macroeconomic Conditions and capital Structure Adjustment Speed[J].Journal of Corporate Finance，2008，（4）：256-265.
【關鍵詞】施工項目；工程成本；成本控制
How the enterprises to carry out the cost control of construction project
Lai Yi-jie1, Zou Tan1,Luo Ling-jun2
(1.Jiangxi University of Science and Technology Economics and Management School Ganzhou Jiangxi 341000;
2. Haikou Economics School Haikou Hainan 573001)
【Abstract】In the global economic downturn days, the enterprises want to base on the markets competition, we must strictly control the cost. This paper expounds the basic thought of three stage of cost control, and puts forward some feasible measures.
【Key words】Construction project;Engineering cost;Cost control
1. 成本控制在施工項目中的重要性
隨著我國經濟體制改革的進一步深化，施工企業面臨著激烈的市場競爭，其中項目成本是考核施工企業經營管理效果的一項綜合指標，它反映了企業在生產活動中各個環節的工作質量和管理水平。大多數施工單位已經意識到項目成本控制的重要性，并將成本控制貫穿在項目招投標到竣工驗收的全過程，成為項目施工管理的核心內容。尤其是近年來，為了扼制房價的過快上漲，央行與住房和城鄉建設部出臺了一系列的房貸和限購等措施，更加促使我們重新重視成本控制的必要和重要性。
2. 成本控制的基本思路
施工企業成本控制就是根據需要控制的目標，以不同角度對工程造價進行分解、分析、組合三個步驟地重復循環。并根據事件的發展進程作好如下三階段成本控制。
2.1 事前控制 。
2.1.1 目標成本形成。從造價構成角度講，目標成本就是由直接費（人工費、材料費、機械費）、臨時設施費、項目管理費組成。這里要明確兩個解釋：（1）清單規范中的措施費按費用性質分解計入相應部分。（2）項目管理費不同于定額取費表中的現場經費，不僅包括了施工企業項目經理部組織施工過程中發生的費用，同時還包括實施過程中發生的勞動保護費、財務經費等與該項目相關的所有費用。
2.1.2 目標成本的項目劃分。目標成本劃分即把目標成本分解成能夠直接確定成本的若干分項目標，其常用的方法有以下兩種：（1）按市場分工劃分。一般將直接費部分分成勞務分包、專業分包、物資采購、機械設備租賃等幾項。同時還會出現水電費、保安費、咨詢費、廢舊物資處理、臨設攤銷、固定資產折舊等分項目標。（2）按施工先后順序劃分。按照工程施工進度計劃安排的分項工程即按施工先后順序劃分分項目標。如：降水、土方工程、護坡、主體結構、水電預埋、二次結構、機電安裝等。
2.1.3 目標成本的測算。直接費部分的項目價格主要通過公司已有的招投標價格、市場詢價及公司內部數據庫確定，同時要適當注意市場價格變化規律。
臨時設施費的價格主要根據項目策劃階段審批確定的平面布置圖和施工企業自身形象要求（CIS）確定分項目標，具體方法與直接費部分價格確定相同。結合項目現場情況一般以每平方米包干方式確定。出現現場特別狹小等特殊情況時，場地外租及相關的交通等費用另行計算。
項目管理費的確定主要通過公司的工薪體制、結合項目工期（若公司要求的實際工期比合同工期提前時以實際工期為準）及項目定編確定。一般以費用總額包干方式確定。
2.1.4 中標預算分解。為便于項目實施過程中的事中控制和事后控制，通常將中標預算收入分解與目標成本支出對比分析。在保證與目標成本項目劃分（即分項目標）口徑一致的情況下，分解中標預算收入。需要強調的是中標預算整體范圍比目標成本大，主要包括管理費、利潤、稅金等。
2.1.5 承包指標的確定。目標成本確定即成為項目經理部的成本目標，中標預算收入與目標成本之間的差額與中標預算之比即形成項目的承包指標。通過以上過程的測算，準確程度較高，誤差率一般能控制在1%～2%以內。
2.2 事中控制。
直接費部分主要包括三項內容：分包采購、物資采購、機械設備租賃，也是目標成本中最主要部分。主要通過合同方式確定和控制實際成本，嚴格控制成本支出。合同管理和成本管理相結合，加強對內承包和對外采購合同管理。
（1）合同的簽訂階段。重點分析實際造價與目標造價的差異點，引起差異點的原因，并根據實際情況將差異按可控因素、不可控因素、風險因素等歸類，同時做好相應的調整、控制措施的準備工作。
（2）合同履行階段。根據差異分析，重點提煉差異分析中的可控、風險部分，在合同履行中給予重點關注，并根據合同實施情況，按預先的各項調整控制措施做好糾偏工作。
（3）合同履行完后階段。根據合同履行過程中的糾偏工作，在合同履行完畢后總結糾偏效果，并最終做好與目標成本的差異總結。同時，根據最終成本形成公司成本數據庫的第一手資料。
臨時設施費、項目管理費基本上是嚴格執行分項目標成本，當出現工期、人員等影響要素變化時，根據企業制度作相應的動態調整。在項目實施完成后進行數據分析，構成公司成本數據庫資料的一部分。
2.3 事后控制。
（1）在第一手資料的基礎上，剔除人為等主觀因素對成本的影響，客觀真實地反映正常施工成本，形成數據庫。
（2）系統整理施工過程中發生的各種影響造價變更的資料，從技術可行性和經濟合理性角度修正正常施工成本。
（3）按市場分工和分部分項施工順序分別編制工程造價各種類型的比例構成。
（4）進一步對基礎數據（第一手資料）進行數學統計，客觀分析其變化趨勢和變化幅度（剔除非正常狀態的變化因素），形成相應的指數體系。
3. 成本控制的一些具體措施
3.1 公司充分授權 在企業自身的項目管理體系下，對項目經理部實行權限制約，最主要的權限為財權，即項目經理部的單項資金使用超過一定額度時，由企業總部直接參與。例如，規定20萬以下的單項資金使用，項目經理部可以自行決定，但是企業總部留有審核權和否決權，充分授權是在合理和規范基礎上的充分授權。
3.2 實行內部招投標 招投標制度是一種競爭性的制度，在工程實施的各個環節都具有很重要的意義。其表現形式主要包括：
（1）集中采購：利用企業總部的整體優勢（包括采購數量和資金保證等）進行各項采購，有利于降低采購成本。這一項在本企業中運用非常廣泛，而且效果明顯。例如企業中有多個工程需要采購鋼筋，如果集中統一購買，并且企業能力允許，運用更合理的支付方式，比如說現金支付，就可以與供應商達成一個更低更合理的采購價格。再者，采購的時間合理，也是降低成本的有效措施之一。例如某企業在長期的觀察中發現，每年年初到3月份之間是鋼筋價格的低谷期，在這段時間內采購鋼筋就比八九月份采購的鋼筋價格更低廉，這之間的差價就是利潤。而且這種集中的采購動作，整合了單個項目各個進行采購的動作，有效的降低了采購成本。
（2）內部競爭機制：企業獲得工程后，由公司下屬項目經理部參與投標，項目之間互相競爭，提高項目部的主管控制意識。
3.3 成本的動態控制 之前說到采購的時機也影響成本的高低，再說到鋼筋，因為資金的有限性，再加上囤積的成本費，不可能無限量的購進或者超級大量的購進這么多鋼筋，如果到八九月份鋼筋不夠用了，需要再進行采購，屆時鋼筋價格的升高將導致成本增加，這時候就要靈活的調整目標成本。
3.4 建立相應的合作庫 注重收集和積累合作群體（主要為與企業有成功合作的單位），建立相應的數據庫，目前施工企業常用的有《合格分包商庫》、《合格供應商庫》等，為工程投標報價、分包采購等打下基礎。一般材料的采購招標為邀請招標，在實際操作中，可能存在這樣的情況，例如某投標商投十次有八次都不中標，投標價不是過高就是過低，這時候他有可能會聯合別的幾家投標方一起哄抬報價，遇到這種情況就把領頭者提出來，永遠剔除受邀者名單行列。
3.5 采用包干制度 對施工過程中相對較難控制但又必須發生的費用，在詳細數據分析整理的基礎上，按包干使用方式控制成本，并在實踐過程中不斷調整、完善，形成企業的個別成本庫。
4. 結語
在現代復雜的工程建筑項目成本管理過程中，企業要不斷提高其成本管理水平，合理配置現有資源，確定成本目標并依據計劃成本進行施工，同時還需要加強各階段的監督工作，才能有效地控制工程項目各種成本費用的發生，在當今激烈的市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻
［1］ 豐艷萍，鄒坦.工程造價管理［M］.機械工業出版社，2010年5月.
關鍵詞：R&D 資本化 企業內在價值 信號傳遞 博弈
R&D活動可以體現企業的核心競爭力，越來越受到企業的重視。對R&D活動的信息披露可以使決策者了解企業的研發實力，預測企業的發展潛力和盈利能力，從而幫助決策者作出相關決策。
關于R&D費用的會計處理的爭論
在R&D費用的會計處理上，世界各國不盡相同。美國在SFAS No.2《研究開發成本會計》中規定，企業在R&D費用支出當期全部計入損益，不確認為無形資產；而IAS、英國、加拿大等允許企業將部分R&D費用支出作為無形資產處理。2006年2月我國的新會計準則《企業會計準則第6號—無形資產》第七條規定：企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益；企業內部研究開發項目開發階段的支出，滿足一定條件可以確認為無形資產。可見美國對R&D支出進行費用化處理，而IAS、英國、加拿大、中國等則采用有條件資本化的處理方法。
圍繞R&D費用的會計處理爭論的焦點是R&D費用應該資本化還是費用化。可以這樣設想：在有效資本市場上，如果企業價值是R&D費用資本化部分的函數，則可以認為R&D費用與企業價值相關，會計處理上就應該資本化，否則就應該費用化。因而，R&D費用尤其是資本化部分是否與企業價值相關，即R&D信息是否具有價值相關性，成為判斷R&D費用應該資本化還是費用化的關鍵因素。
我國允許R&D有條件資本化這一規定，一定程度上支持了R&D信息具有價值相關性的理論。國內外的大量經驗研究表明，R&D的信息披露具有很強的價值相關性。Tony Abrahams & Baljit K.Sidhu（1998）通過實證研究發現資本化后的R&D是價值相關的，并且R&D的應計項目（特別是R&D資本化后的應計項目）確實能提高分別基于會計和基于市場的業績評價兩者之間的關系。陸桔利（2006）發現上市公司研發支出對公司的增長期權價值具有顯著的貢獻，研發支出與公司的增長期權價值存在正向關系，這也表明我國上市公司在研發費用上的支出能帶來未來增長機會的價值。通過分析關于R&D價值相關性的文獻發現，這些文獻從實證層面說明R&D信息具有價值相關性，并未從理論層面回答R&D信息是否具有價值相關性。本文擬以Ross模型為基礎，建立一個已資本化R&D與企業價值的函數關系，從理論上分析R&D資本化部分能夠向投資者傳遞關于企業內在價值的信息，從而說明R&D信息具有價值相關性。
模型構建
為便于建立模型，本文首先提出以下幾個合理的假設：假設1：會計處理上，R&D支出不能全部費用化，亦即至少有部分資本化，且企業必須披露R&D資本化信息；假設2：有兩個參與人—經理人和投資者，且兩者之間存在信息不對稱；假設3：企業只有一個R&D項目；假設4：由于R&D投入并不能在投入的當時就見效，具有明顯的滯后性（F.A.Schuman etal，1995），因而假設有兩個時期，時期1披露R&D資本化信息，時期2是一段時間后投資者根據觀察到R&D資本化信息而估計的企業價值。
令π為時期2企業的利潤，π在[0，θ]均勻分布，投資者知道θ的概率分布μ（θ）（因此θ是企業的類型），但經理人知道θ。在時期1，R&D資本化信息首先由經理披露，然后投資者根據觀測到的R&D資本化信息估計企業的市場價值V0；在時期2，企業實現利潤。假設經理人的目標使時期1和時期2的市場價值期望值最大，即：
（1）
其中，V0（D）是給定R&D資本化水平D時企業在時期1的市場價值，是企業在時期2的期望價值，是企業研發失敗的概率，L是研發失敗懲罰系數，γ是權數。企業在時期2的期望價值等于、研發失敗的概率等于來源于π在區間[0，θ]上均勻分布這個假設。本文簡要說明研發失敗概率的由來。由D是時期1資本化水平，可以假設時期1的R&D費用是，同時研發失敗損失的研發費用與R&D費用呈線性關系，因而研發失敗損失的研發費用為×a，令=k，則可以定義研發失敗概率為。本文假設D≤θ，否則的話令=1（研發失敗概率小于等于1；假設企業沒有其他資產）。該函數隱含這樣的假設：經理的福利隨企業市場價值的增加而增加，隨研發失敗概率的上升而減少。
當經理選擇R&D資本化水平時，預測到投資者將從D推斷θ，從而選擇V0（D）。如果經理選擇D時投資者認為企業屬于類型θ的期望價值是θ（D），那么，企業的市場價值是：
（2）
考慮分離均衡。因為：
（3）
即企業質量θ越高的企業，R&D資本化水平也就越高，滿足斯賓塞-莫里斯條件（張維迎，1997）。
將（2）式代入（1）式，對D求一階倒數，得：
（4）
均衡情況下，投資者能從D正確推出θ；亦即類型θ的企業經理的最優選擇是D（θ）時，因而θ（D（θ））=θ。因此：
（5）
將（5）式代入（4）式，得：
解上述方程得：
這就是經理的均衡戰略（其中c是常數）。逆轉上式，將θ代入得企業的市場價值為：
（6）
這就是投資者的均衡戰略。可以看出，R&D資本化水平與企業價值呈正相關關系，即企業內在價值是已資本化R&D費用的函數，且企業R&D資本化水平越高，內在價值就越高。因此企業R&D資本化水平具有價值相關性，把R&D費用資本化更能真實地反映企業的內在價值。
結論及啟示
（一）結論
本文以Ross模型為基礎，建立了一個資本化R&D與企業價值的函數關系，從理論上分析了R&D資本化部分能夠向投資者傳遞關于企業內在價值的信息：企業R&D資本化水平越高，內在價值就越高。這說明R&D信息具有價值相關性，因此把R&D費用資本化更能真實地反映企業的內在價值。
關于R&D應該資本化還是費用化之爭至今也沒有統一的結論。從本文的研究結論來看，筆者支持R&D費用資本化。但是全部直接予以資本化處理方法因為違背了穩健性原則而受到批評。普遍認為，研究開發能否成功、預期能否給企業帶來經濟利益具有很大的不確定性。如果將R&D費用資本化，一旦研發失敗，企業就不能形成一項無形資產，最終導致虛增資產，不能真實反映企業的資產狀況，并可能給企業帶來財務風險、給企業操縱利潤提供可乘之機。這種擔憂是有一定道理的。但是筆者認為，R&D費用既然具有價值相關性，就應該將其支出資本化，這樣處理符合相關性原則。同時將R&D費用作為資本性支出，其價值在未來會計期間攤銷，使其與未來經濟利益相配比，符合配比原則。這樣有利于鼓勵企業管理當局從企業長遠考慮，克服短期行為，增強企業發展后勁。因而R&D費用資本化比費用化的會計處理更具有相關性。
（二）啟示：R&D費用會計處理的具體操作
考慮到謹慎性原則，會計處理時可以通過計提研發失敗準備來反映研發失敗的可能性。其會計處理具體操作如下：
1.把企業分為兩類：一是研發費用較少的企業，二是研發活動為主或研發費用較多的企業。依據重要性原則，可以將研發費用直接費用化，計入當期損益。
2.研發活動為主或研發費用較多的企業。設置“研發支出”科目，用來歸集項目研發過程中發生的一切費用。設置“研發失敗準備”科目，作為“研發支出”科目的備抵科目。這里研發失敗準備=項目研發投入總額×研發失敗系數。企業根據實際情況估計研發失敗系數大小，每個資產負債表日對研發失敗系數的大小進行調整，確定補提研發失敗準備還是轉回計提的研發失敗準備。企業按照單個研發項目計提研發失敗準備。
發生研發費用時，在“研發支出”科目歸集成本，按實際發生額，借記研發支出，貸記原材料、應付職工薪酬、銀行存款等。資產負債表日根據估計的研發失敗系數計提研發失敗準備，借記管理費用—研發失敗準備，貸記研發失敗準備。資產負債表“研發支出”項目按“研發支出”賬戶余額扣除“研發失敗準備”賬戶余額后的凈額列示。研發成功時，首先將該項目以前計提的研發失敗準備一次轉回，分錄與計提時的相反，然后將研發支出金額全部轉入無形資產。
研發失敗時，可以分兩種情況分別處理：如果研發項目結束，沒有以其為基礎的后期項目，就把“研發支出”科目賬面余額直接轉入當期損益即可。如果有以其為基礎的后期項目，可以將“研發支出”科目的賬面余額轉入新項目的“研發支出”科目，然后重復以上步驟進行處理。
3.信息披露。為方便會計信息使用者詳細了解企業研究開發活動，預防企業通過調節研發失敗系數進行利潤調整、粉飾報表等，必須加強研發費用信息披露。
一是表內內容的披露。首先，在資產負債表中，“無形資產”項目設置“無形資產—研發費用”明細項目，專門列示企業自行研究開發形成的無形資產，反映企業自主研發能力。設置“研發支出”項目，反映企業在研項目投入的資金，設置“研發失敗準備”項目，反映在研項目失敗的可能性，向會計信息使用者提示風險，二者相抵得到研發支出凈值。其次，在利潤表中，“管理費用”項目單獨列示“管理費用—研發失敗準備”項目，反映研發失敗對利潤造成的影響。再次，在現金流量表中，將支付的研發費用的現金反映在“投資活動產生的現金流量”項目，在此項目下單獨設置“研發費用所支付的現金”。在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”項目中單獨列示“處置無形資產—研發費用收回的現金凈額”，其金額為出售該無形資產收到的現金扣除相關處置費用的凈額。這樣，研發費用在資產負債表、利潤表、現金流量表三大報表中得到全方位、詳細具體的披露，有利于會計信息使用者全面系統了解企業研發活動。
二是表外內容的披露。首先，對研發費用采用的會計政策進行披露，即會計處理選用資本化方法還是費用化方法，兩種方法一經選定，不得隨意變更。其次，披露研究項目名稱、用途、對企業預期影響等內容。再次，研發費用資本化會計處理方法研發失敗系數的估計對會計信息的可靠性起著重要的作用，極有可能成為企業粉飾會計報表的工具，因而應該詳細披露研發失敗準備系數估計依據，且該依據應該具有持續性。同時研發失敗系數要成為監管部門監管的重點，將估計系數帶來的負面影響降到最低。最后，增強研發費用披露時效性。由于企業研究開發活動風險高，不確定性大，就要求企業必須縮短會計信息披露的時間，增強時效性。因而，可以要求企業在季報、半年報、年報中都要詳細披露相關信息，甚至隨著研發活動的變化，隨時可以在相關網站披露相關信息。
參考文獻：
1.Tony Abrahams & Baljit K.Sidhu，The Role of R&D Capitalisations in Firm Valuation and Performance Measurement，Australian Journal of Management，Vol.23，No.2，December，1998
2.陸桔利.R&D和企業增長價值—我國上市公司的實證檢驗[J].經濟論壇，2006（1）
3.F.A.Schuman etal.Measuring.R&D Performance[J].Research Technology Management，1995
（洛陽師范學院商學院，河南洛陽471000）
摘要：2013年8月16日，財政部了《關于印發<企業產品成本核算制度（試行）>的通知》，該制度從2014年1月1日起開始在我國大中企業執行，不僅對傳統行業成本核算做了細化的要求，而且將部分新型行業應采用的成本核算方法納入規定范圍，并將作業成本、成本預算內容引入制度中。新理念、新方法的使用，將使新制度成為我國企業成本管理的一個里程碑。
關鍵詞 ：成本核算；成本管理；會計信息質量；企業財務管理
中圖分類號：F812.2文獻標識碼：A文章編號：1671—1580（2014）09—0151—02
財政部在2013年的《企業產品成本核算制度（試行）》（以下簡稱《制度》）已于2014年1月1日起在除金融保險業以外的大中型企業范圍內施行。該制度的執行不僅能夠完善我國產品成本的核算體系，而且為企業的精細化管理和規范化管理提供了制度保證。
一、《制度》實施的背景
我國從20世紀50年代開始，相繼頒布了《國營工業企業統一成本計算規程》、《國營工業企業成本核算辦法》來規范工業企業成本核算工作；在20世紀末又頒布了一系列《企業會計制度》和與之配套的企業成本核算辦法作為《國營工業企業成本核算辦法》的補充和擴展；隨著2007年實施《企業會計準則》，我國成本核算又得到進一步的完善。但總體看來，上述準則和制度都是從整體層面對企業成本核算提出要求，而未從更加系統、微觀的層面對企業成本核算進行規范。
（一）企業成本管理缺乏制度約束
《制度》頒布之前，企業對于成本核算的要求通常是為了：一是滿足國家總體對會計信息質量的要求；二是滿足各種類型的審計及上級監督的需要；三是滿足企業內部成本管理的需要。對于企業沒有內部成本管理體系或對成本管理要求較低的企業，無論產品的生產步驟是否復雜、產品批次是否相同、產品成本分配與歸集是否有必要，都會按照最低的會計信息質量要求，采用最簡單的成本核算辦法對產品成本進行核算，這樣必然會導致產品成本信息不準確、不規范，將本應計入產品成本的支出費用或將應分步驟核算成本的產品按單步驟生產核算，無法保證產品成本的會計信息質量。
（二）企業的成本核算規范范圍較窄
之前的企業產品成本核算辦法僅對國有企業、上市公司等進行規范，對于其他類型的企業沒有強制要求，也缺乏指導，導致不在強制規范范圍內的企業簡化成本核算，粗獷式管理企業成本，不重視企業產品成本管理和企業財務管理，不利于現代企業管理制度的普及和推廣。
（三）相同行業的企業成本核算方法多樣化
《國營工業企業統一成本計算規程》、《國營工業企業成本核算辦法》等成本核算方法主要是針對制造類企業推行的成本核算方法，對于其他類型的企業，如服務業、新型產業沒有具體的核算方法和指導意見，導致同一行業的不同企業在成本核算過程中，僅根據企業成本管理或繁或簡的需要開展成本核算，所以，成本核算口徑、核算方法等都會有差異，投資者在使用會計信息進行決策時，沒有統一的參考依據。
（四）審計監督沒有統一標準
《制度》頒布之前，政府及獨立審計部門在對企業成本進行審計時，很難對產品成本的歸集、分配的合理性進行審計，因為缺乏具體規定，所以，獨立審計機構也很少對產品成本核算所采用的方法，所劃分的生產步驟、生產批次進行審計，僅通過分析產品成本變化趨勢，對比歷史數據來確定企業產品成本的核算是否準確，這在一定程度上制約了獨立審計和政府審計乃至企業內部審計提高審計質量的進程。
二、《制度》給企業成本核算帶來的一些變化
（一）新型行業成本核算有據可循
《制度》規范了除制造企業之外的，農業企業、批發零售業、房地產行業、信息傳輸業、文化企業等10多個行業的成本核算范圍和項目，打破了原來僅規范制造業成本核算的僵局。將以前頒布的各種規定、細則整合并完善，很好地解決了新行業成本核算無據可循的難題。
（二）規范了一些有爭議項目的成本核算
《制度》規范了之前沒有明確規定的一些情況，例如，明確了“成本核算采用的會計政策和估計一經確定，不得隨意變更”，即一旦成本核算方法發生變化，應當按照會計政策或會計估計變更報批，同時做出相應變更的會計處理。
（三）促使企業加快成本核算精細化
《制度》將成本核算方法具體到各行各業，原來沒有明確成本核算方法規定的行業，如信息傳輸企業、軟件及信息技術服務企業、文化企業等新型行業，都出現在《制度》的規范范圍內，同時還將一些傳統行業的成本核算方法做了進一步細化，提出可在企業成本核算中運用作業成本法，這在一定程度上倒逼企業對原來不符合要求的成本核算方法進行細化。《制度》頒布后，國有企業、上市公司等大中型企業相繼開展針對《制度》的培訓工作，并在培訓后進行成本核算的細化工作，原來為減少工作量而簡化處理的成本核算方法，都開始按照《制度》規定，采用分步法、分批法等開始進行核算。
（四）引起企業內部對成本核算工作的重視
精細化的成本核算方式將企業產品生產的過程分解為不同的環節，各環節發生的支出用貨幣衡量后，成為第一手的成本資料。而且《制度》規定“企業一般應當按月編制產品成本報表，全面反映企業生產成本、成本計劃執行情況”，企業應當“編制、執行企業產品成本預算”等內容，強制要求企業編制成本分析報表和成本預算，對企業成本實施事前、事中、事后控制，這雖然成為企業必須要遵循的規定，但也是企業管理層作出經濟決策的依據之一。另一方面，《制度》的實施也引發了企業會計從業人員對于本單位成本核算方法的反思，有利于解決制度實踐中發現的問題。
三、《制度》實施后給企業成本管理工作的建議
（一）在適當的時機引入作業成本核算
《制度》多次提到作業成本法或者涉及到作業成本的概念，充分說明雖然作業成本法這種先進的成本核算方法對企業管理水平要求較高，但已經不再僅僅是企業進行成本管理時所運用的方法，還可以在成本核算中使用，這也為企業成本核算工作樹立了一個未來的先進目標。
（二）進一步開展或加強成本管理會計工作
新頒布的《制度》在規范成本核算工作的同時，提高了產品成本的會計信息質量。對成本預算和成本分析工作的一系列要求，將成本管理工作融入到日常的成本核算工作，“多維度，多層次”的成本核算對象，有助于沒有開展成本管理工作的企業開始逐步開展該項工作，而已經開展成本管理工作的企業進一步細化原有工作。督促企業在成本降低、成本控制方面多下功夫。
（三）推行“大財務”管理觀念
《制度》改變了原來產品成本的事后核算的情況，要求企業應當執行成本預算，進行成本預算執行情況分析考核，落實成本管理責任制，明確了成本工作應在產品生產的事前、事中、事后連續開展全過程控制。要達到這樣的效果，企業應當運用“大財務”管理的理念，將成本管理工作層層分解，不能僅靠財務部門單打獨斗，而是要由財務部門統籌控制，以生產部門為核心，集合采購部門、倉儲管理部門、研發部門等相關部門通力協作，將以費用控制為主的財務管理制度轉變為更見實效的以成本控制為主的預算管理制度，從源頭降低產品成本。
［
參考文獻］
［1］財政部.國營工業企業成本核算辦法［S］.1986，12，23.
［2］財政部.財會［2013］17號.關于印發《企業產品成本核算制度（試行）》的通知［S］.2013，08，16.
［3］冉楚云.企業產品成本核算新制度解析［J］.財會月刊，2014（3）.
一、施工企業會計成本控制的現狀及問題
（一）會計成本分析能力弱。施工企業對每一個新的項目都要進行成本核算，對施工的時長，施工期間的優劣條件和制約因素等等制定具體的核算標準，并且對施工期間的風險進行估算。現如今，很多施工企業在制定會計成本分析的時候，很多數據的編制工作上會出現較大的誤差，會計成本的核算沒有考慮到實際施工情況；有些會計成本的核算很詳細資料也很全面，但都在理論的編制上，缺乏合理的實際考究。由此做出來的成本會計控制對施工企業來說，沒有強大的分析能力，最終導致施工企業的會計成本分析能力較弱，弱化了企業在施工中的預算，從而沒有把握住施工企業在項目施工中預算的范圍，由此會對施工的項目盈利會造成不利的影響。
（二）會計人員的控制能力有限。對于會計人員來說，可以清楚的將會計成本賬目核算好，但對于施工工程項目很多會計人員不熟悉工程的大概預算，對施工過程中的器械消耗和物資的消耗情況都不是很了解，因此，在進行會計成本分析的過程中會有很大的難度。現在許多施工工程的會計成本控制也只是在統計和核算項目上，沒有真正的把施工中的項目核算到會計成本中，這樣就對現場施工情況的材料損失和器械損失的費用難以估價。會計人員的成本控制能力有限也是目前施工企業會計成本控制的現狀。
（三）會計對施工現場的數據采集不規范。在施工期間所發生的項目費用要及時的進行評估和測算。由于施工中的費用在不斷的變化，企業會計要及時的根據施工的工程進程進行計算，并且根據施工的費用進行核算。在這個過程中，由于盤點數據的方法不同，導致會計的基礎數據很難做到準確無誤。這就會使會計對現場的施工情況數據采集不完整。
（四）項目成本的控制內容單一。施工企業的會計成本分析包括指標分析、內部控制等等，通過對企業的財務指標進行分析，把企業的資產盈虧情況進行整合及時反饋給企業項目經營者。會計對于成本的控制，目的就是擴大企業的盈利，這只是會計成本控制的一個方面而已，現在很多施工企業的會計在進行成本分析時，只是對醒目的合同和預算進行比較，找出項目的盈虧點，制定計劃。但僅僅對項目成本的分析不能代表整個項目的盈利情況，不能對項目完工后的盈虧進行準確的核算明確責任，因此，單一的會計成本控制是施工企業會計成本控制的問題之一。
二、施工企業會計提高項目盈利水平的可行性方法
（一）會計要提高成本意識。施工企業要對所有員工樹立崗位責任心的觀念，讓每位員工在崗位上能夠對職位負責。施工企業的會計要加強控制項目成本管理，首先就要讓員工有成本控制的意識，把節約成本灌輸到每個員工的理念之中。此外，施工企業自身就要有節約成本的意識，在施工的過程中不能鋪張浪費，減少開支的同時要求施工的項目經理加大對項目成本控制的關注度，從而逐漸減少項目的成本。
（二）成本考核機制和員工的利潤相結合。施工企業可以落實經濟責任考核，在企業建立有效的機制。讓每位員工參與到經濟責任考核，讓員工感受到成本控制和自己的利益有關系，這樣員工就會對施工中的成本加以重視。如果不對員工灌輸成本控制的觀念，員工就不會意識到企業的成本與自己的利益有關系，這樣就會導致企業在施工中很難實現項目的盈余最大化，甚至在施工中會出現虧損的狀況。施工企業進行會計的成本控制目的就是實現企業利潤的最大化，為了實現利益的最大化，它需要各個部門的支持和配合。因此，就要對員工進行經濟責任的成本考核，并且對員工進行獎勵措施。同時，每個部門可以對成本的控制進行細化，把每個部門的責任細化到實處，根據每個部門員工的經濟責任落實情況進行獎勵分配。這樣既能夠讓員工達到成本控制，也能使施工項目的成本管理順利的進行，最終為施工企業獲得成本效益。最終，項目所獲得的效益可以使員工和項目的管理者均獲得利潤。
（三）施工企業的財會人員要積極的參與施工項目經濟活
動分析。作為施工企業的會計人員，不僅僅要熟悉自己的本職工作即做好會計賬目，而且要掌握施工項目的流程，和施工中可能出現的預算，要深化自己在造價方面的能力，擴展知識，擴展業務能力。這樣在進行會計審核會計核算工作時，就可以輕松的發現問題所在。財務人員應該把施工中參與的項目和經營的施工活動進行評價和分析，要發揮會計人員在會計成本中的預見能力和可控能力。這對于施工企業的成本控制非常重要。因此，會計人員要不斷的提升自己的專業能力，在施工企業中更要升華自己的專業水平，不斷的參與到施工項目中，理論的研究不如實踐的分析準確可行。會計人員也可以在實踐中對施工企業提出問題，比如在成本節約上、活動費用的控制上提出建議，這樣就可以約束施工企業在項目中的花銷，實現會計成本控制的目的。同時，施工項目的合同也是重要的考核對象，要對合同反復考察，保證施工的順利進行，避免在施工活動中造成企業施工困難，而導致施工工期的延長和施工成本的增加。
（四）認真分析項目成本。會計人員要認真的審核會計成本，每一筆成本的發生都是每一項活動的反應。要通過項目的資金來源流向來確定成本的花銷是否合理，在運用到施工活動中是否對施工有利。在會計核算的過程中要對比每一筆收支，是否有虧損或者有是否有盈余。會計人員要把每一筆資金跟項目的相關負責人進行核實，哪一筆屬于當期的支出，哪一筆不屬于當期的支出。要通過細心認真的核對，從而保證會計成本的客觀性和真實性。
Abstract: Fixed assets and long-term capitals play an important role in the enterprise financial management. In this paper, the electronics manufacture industry as the research sample, the correlation analysis showed that there is a significant positive correlation between fixed assets and long-capitals, long-term liabilities, and there haven't a significant correlation with owner's equity. And this paper demonstrates the rationality of this relation.
關鍵詞： 固定資產；長期資本；相關性分析；電子制造業
Key words: fixed assets；long-term capitals；correlation analysis；electronics manufacture industry
中圖分類號：F273 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）02-0112-03
0引言
對于制造業企業來說，固定資產是企業最重要的資產，它具有長期性穩定性的特點，能在一定時期內為企業源源不斷地帶來收益。由于固定資產購置成本高、回收期長的特點，在短期內很難為企業帶來收益，因此使用何種資金來配置固定資產便成為企業一個重大的財務問題。若使用短期資金來配置，則可能導致企業短期內發生資金周轉不過來，造成嚴重的財務困境。根據資本籌集政策理論，使用短期資金配置流動性資產，長期資金配置非流動性資產是一個最為穩健的財務政策。盡管這是西方公司理財理論中一個成熟的理論，但在我國現階段的研究中，大部分學者只是從資產結構與資本結構的角度去闡述，而很少有學者從實證上去證實中國上市公司是否使用長期資本去配置固定資產，這正是本文研究的切入點。
1文獻綜述與問題提出
1.1 國外研究概述如何處理好資本與資產的配置關系問題，需要從盈利性和風險性兩個角度去考察；將流動資金的存量配置（即投資政策）與其相應的資金來源（即融資政策）聯系起來，并從總體上進行觀察和研究如何據此制定合理的營運資金政策[1]。
營運資金可看作企業進行的一項投資，投資者（企業）對投資的要求必然反映到企業營運資金管理上，即占用資金最少、資本成本最低、收益最大[2]。投入資本、風險和收益存在著相關關系，并使有效的營運資金管理能夠產生放大效應，降低資本成本，增加企業收益和價值。這就是所謂的放大效應的概念[2]。
1.2 國內研究概述營運資金對于企業來說極其重要，有效的營運資金管理有助于企業合理安排資金使用。企業應從流動資產與流動負債之間的相互關系著手，將流動資金的存量配置與其相應資金來源聯系起來，運用盈利性與風險性關系，合理的安排資本與資產的配置關系[3]。
在公司財務理論中，資本籌集與資本配置是一個重要的理論。如何根據企業的需要，將不同來源的資本配置于何種資產是一個關系企業資金流安全的重要問題。資本結構與資產結構具有對稱性，這種對稱性不外乎三種類型：穩健結構、中庸結構和風險結構[4]。不同的企業可以根據自身的實力以及自身的發展潛力，運用不同的類型來管理企業資本的配置。我國學者劉運國等通過對上證30指數中30只樣本股的年報數據進行實證分析，發現中國上市公司營運資金管理大部分屬于中庸型，流動資產比例和流動負債比例呈現出同向變動[5]。吳娜通過對2003-2006年深滬兩市的所有A股公司共1050家企業進行實證分析，發現我國上市公司營運資本管理策略屬于高流動資產比例與低流動負債比例相配合的穩健型策略，并且發現我國上市公司流動資產比例和流動負債比例具有呈同向變動的趨勢，企業營運資本管理由穩健型逐漸向中庸型演變[6]。
資本結構是企業各種資本的構成及其比例關系，在現實運用中，企業應該不斷地根據自身的財務狀況及時調整資本配置結構。資本結構與資本投入的關系，可以看成是資金的籌集與投放運用之間的配比關系，它需要考慮資產與負債之間在種類上、數額上和時間上的結構性配比關系。這種關系是否配比平衡，關系到企業的資金是否有效運用和周轉，能否減少和避免財務風險[7]。
穩健結構是經常和長久采用的結構，它適合于各類企業；中庸結構對于經營狀況特別好且前景又好的企業，可作為一種正常、持久的結構，但就保持良好的財務形象，以確保能及時獲得臨時借款應付臨時償債壓力；風險結構一般只能由各企業在某一較短的時期內使用，并要有準確的市場預測和良好的信用狀況及環境[4]。總體上講，在我國企業財務管理中，企業管理者普遍缺乏冒險和創新精神，在流動資金存量管理上趨于保守，同時企業理財者也缺乏營運資金管理的藝術、策略和勇氣[5]。
綜上所述，在我國現有的研究中，大部分是從理論上去研究這種資本籌集關系，很少有學者從實證去研究固定資產與長期資本的關系，本文正是基于此來展開研究。
2研究假設
根據營運資本籌集政策理論，有效的資本籌集管理應該合理安排資產與資本的對應關系，降低企業的財務風險；同時，企業也應該合理分析各種資本的成本以及資產的盈利性，盡可能達到以最低的成本獲得最大的收益并提升企業價值的目標。固定資產具有長期性且盈利期限較長。而長期資本也具有長期性，利用長期資本來配置固定資產理應是最合理的營運資本政策。
企業負債經營可以使企業獲得節稅利益和降低企業資本成本，并防止控制權的轉移；同時，由于我國國有銀行管理體制落后，信貸失控，使得企業很容易獲得銀行貸款[8]。因此公司在籌集長期資本時，會優先選擇債權融資――長期銀行貸款或者發行長期債券，資金仍不足時再發行股票融資[9]。現階段我國銀行業務不夠發達，企業借貸成為銀行盈利的一個主要部分。
根據“啄食順序理論”，即公司融資應根據成本由低到高的順序，按內部融資、債權融資、股權融資的序列考慮融資方式的選擇[9]。在資本市場中，權益融資的融資成本是最高的。由于所有者投入企業的資本不具有期限性，投資者承擔的風險最大，因此其所要求的收益也最大。一個企業能否在競爭激烈的市場中取勝，能否在市場經濟條件下生存和發展，關鍵取決于自身；只有不斷加強和提高企業權益資本的主導地位，提高企業經營的安全系數，才能增強企業抵御風險的能力[10]。因此，使用所有者權益資本來配置固定資產應該是最為穩妥的一種方式。
基于以上理論，作如下假設：
假設1：固定資產與長期資本正相關，也就是說企業的固定資產比例越高，長期資本的比例也越高。
假設2：固定資產與長期負債正相關，也就是說企業的固定資產比例越高，長期負債的比例也越高。
假設3：固定資產與所有者權益正相關，也即企業的固定資產比例越高，企業的所有者權益比例也越高。
3研究設計與統計分析
3.1 數據的選取考慮到上市公司中，制造行業的資產結構相對于其他行業來說更具有穩定性，也更具代表性，故本文的研究樣本界定為電子制造業。根據中國證監會的分類，本文選取了電子元器件制造業、日用電子器具制造業、其他電子設備制造業共97家上市公司作為研究樣本，選取2007至2009年的年度財務報表作為研究對象。本研究剔除了2家數據缺失的樣本，剔除了2家所有者權益為負的樣本。基于此，我們得到了共93家企業（65家電子元器件制造業、19家日用電子器具制造業、9家其他電子設備制造業）的有效樣本數據。本文使用SPSS17.0作統計分析。
3.2 變量設計根據本文的需要，本文選擇與固定資產和長期資本相關的若干比例數據來度量其數量，并定義為相關分析中的變量；本文所選取的上市公司財務報表要素中，有固定資產總額（X1）、企業資產總額（X2）、非流動負債總額（X3）、所有者權益總額（X4）、負債與所有者權益總額（X5）。
本文的變量設計見表1。
3.3 數據基本描述分析將所選擇的變量進行描述統計分析，得到如表2結果。
從表2可以得知，2007到2009年電子制造業企業固定資產所占比例的均值分別為：0.2604、0.2802、0.2630，2007至2009年電子制造業企業長期資本所占比例的均值分別為：0.6023、0.6208、0.6405；2007至2009年電子制造業企業長期負債所占比例的均值分別為：0.0446、0.0376、0.0589；2007至2009年電子制造業企業所有者權益所占比例的均值分別為：0.5570、0.5824、0.5812。
3.4 相關性分析
3.4.1 固定資產與長期資本相關性分析將各年固定資產比例與各年長期資本比例進行相關性分析，得到結果見表3。
根據表3可以得知，2007年、2008年、2009年固定資產所占比例與長期資本的相關性系數分別為：0.232、0.308、0.250，且在各自的置信度上具有顯著的正相關。從而得出結論：企業的固定資產與長期資本在一定時期內保持著穩定性，且它們具有顯著的正相關性，說明大部分企業是運用長期資本來配置固定資產，從而假設1得到驗證。
3.4.2 固定資產與長期負債相關性分析將各年固定資產比例與長期負債比例進行相關分析，得到結果見表4。
根據表4可以發現，各年的固定資產與長期負債的相關性系數分別為：0.358、0.550、0.269，具在各自的顯著性水平上具有顯著正相關，因此本文可以得出結論：企業的長期負債在一定時期內具有穩定性，具由于長期負債具有周期長、比權益資本成本低的特點，企業傾向于使用長期負債來配置固定資產。假設2得到驗證。
3.4.3 固定資產與所有者權益相關性分析將固定資產比例與所有者權益比例進行相關性分析，得到如下結果見表5。
通過各年的固定資產比例與所有者權益比例相關性分析，發現各年的相關性系數分別為0.075、0.108、0.096，相關性系數極低，且各自的顯著性水平分別為0.477、0.305、0.361，從而可知固定資產比例與所有者權益比例不具有顯著的正相關性，因此本文可以得出結論：企業的所有者權益在一定時期內具有穩定性，但企業的固定資產卻很少使用所有者權益來配置。假設3沒有通過驗證。
3.4.4 各指標三年平均比例相關性分析將各指標三年的比例進行平均，得到固定資產平均比例、長期資本平均比例、長期負債平均比例、所有者權益平均比例。將它們進行相關性分析，得到結果如下見表6。
從表6可知，固定資產平均比例與長期資本平均比例相關性系數為0.358，在0.01的顯著性水平上具有顯著的正相關，可以看出企業傾向于使用長期資本來配置固定資產，正好符合假設一的結論。固定資產平均比例與長期負債平均比例的相關性系數為0.507，在0.01的顯著性水平上具有顯著的正相關，說明企業也傾向于使用長期負債來配置固定資產，符合假設二的結論。固定資產平均比例與所有者權益平均比例相關性系數為0.150，在0.05的顯著性水平上不具有顯著的正相關關系，沒有通過假設三的結論。
4結論與啟示
通過實證分析，可以發現，我國電子制造業上市公司都運用了長期資本和固定資產配比平衡原則控制企業的財務風險。
研究表明，我國電子制造業上市公司更傾向于使用長期負債來配置企業的固定資產，而不是使用更為安全的所有者權益來配置。本文認為，一是由于我國資本市場不夠完善，權益資本籌集實行嚴格的審批制，因此企業很難籌集到權益資本；二是由于上市公司在我國是稀缺資源，更容易取得銀行的長期貸款。
參考文獻：
[1]John.J.Hampton、Cecilia L.Wagner.Working capital management[M].New York：Wiley,1989.
[2]John.C.Groth.he Operating Cycle: Risk，Return and Opportunities[J].Management Decision,1992：3-11.
[3]毛付根.論營運資金管理的基本原理[J].會計研究，1995,（1）：38-40.
[4]李秉祥，王玉欣.企業資本結構與資產結構的對稱性分析[J].財務與會計,1997,（1）：32-34.
[5]劉運國，黃瑞慶，周長青.上市公司營運資金管理策略實證分析[J].貴州財經學院學報,2001,（3）：6-10.
[6]吳娜.我國上市公司營運資本管理政策的聚類分析[J].會計之友,2008,（5）：108-109.
[7]劉一兵，榮利.淺談長期資本結構與資本投入的配比關系[J].冶金財會,2003,（4）：33-34.
[8]初波，王雨松.企業負債經營與財務風險研究[J].北方經貿,2005,（1）：61-62.
[9]盧映西，程潔.我國上市公司長期資本融資方式評析[J].南京財經大學學報,2004,（4）：37-40.
[10]武曉芬.重視和提高權益資本在企業中的主導地位[J].經濟問題探索,1998,（7）：26-28.
[11]中國注冊會師協會.財務成本管理[M].中國財政經濟出版社,2009,(4).
[12]王淑艷.從資產結構與負債結構對稱性看企業資金使用的合理性[J].財會論壇,1999,（10）：24-25.
[13]程博.營運資金管理研究述評[J].湖南工業大學學報,2009,(4)：60-64.
[14]王竹泉，逄詠梅，孫建強.國內外營運資金管理研究的回顧與展望[J].會計研究，2007,（2）：85-92.
論文關鍵詞：軟件企業；成本計劃；成本控制
進入21世紀以來，隨著全球知識經濟和信息經濟的興起，我國經濟實現了飛速增長，中小企業也得到了快速發展，而做為信息技術和知識經濟的重要載體和組成部分的軟件產業其發展情況直接關系到我國經濟結構調整和產業升級的步伐。但近年來，我國中小軟件企業發展狀況不佳，成本計劃與控制水平不高，制約了我國中小型軟件企業的可持續發展。2010年國務院了《關于加快培育和發展戰略性新興產業的決定》，提出2015年戰略性新興產業增加值占到國內生產總值的8%左右，新一代信息技術將逐步成為國民經濟支柱產業。2011年十七屆六中全會明確提出了要增強自主創新能力，加強核心技術、關鍵技術攻關，以先進技術支撐文化裝備、軟件、系統研制和自主發展。這些都為我國中小型軟件企業的跨越式發展提供了契機，而目前中小型軟件企業面臨的挑戰是雙重的，既有來自發展先進的國外軟件企業的大舉進軍國內市場，又有發展較為成熟的國內大型軟件企業的市場擴張，而且軟件產品的同質化和替代品也導致中小企業競爭力不足，在這種情況下，中小型軟件企業只有削減成本、控制費用，規范管理，從降低產品成本，讓渡價值于客戶，才有可能爭取更多的新客戶，并取得在雙重的壓力下的突破。基于此，本文從中小型軟件企業的成本計劃與控制存在的問題入手，提出了相應的對策，以期共同商榷。
一、成本計劃與控制概述
（一）成本計劃與控制概念。成本控制是指企業運用各種成本會計方法來事前預定成本限額，按限額開支成本和費用，通過事中的監控制，防止成本過度偏離目標，以及事后通過成本限額與實際成本對比，來發現節約或超支數額以及程度，進而衡量企業經營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以加強企業的運營管理。一般來說成本控制是以完成企業預定成本限額為目標，而預定成本一般是企業通過計劃或者是預算來進行的，所以說成本計劃是為成本控制事前設定的目標，是企業成本管理努力的方向。企業需要對可以進行成本限額的項目進行各種目標計劃的制定，進而在執行決策過程中努力實現成本限額。通過以上概念也可以看出，由于成本計劃是按照一定金額設定的，所以，成本控制是指降低成本支出的絕對額，對于軟件企業來說，就是降低軟件企業的開發制造成本，進而降低軟件產品的銷售價格，讓渡價格給客戶，以提高軟件產品的市場占有率。
（二）軟件產品成本管理。對于軟件企業，其不同于一般的制造企業，其物質成本構成占總成本比率較低，而知識成本占到了總成本的主體，具有高投入、高產出、高風險的特征。軟件產品研究開發與生產過程是同步進行的，也就是設計、研究開發活動創造了產品的使用價值。軟件產品費用大致可以分為開發設計費用、測試費用以及其他費用，而開發設計階段金額大，成為軟件企業成本計劃與控制的關鍵。
二、中小型軟件企業的成本計劃與控制存在的問題
（一）成本計劃制定缺乏依據。成本計劃是進行成本控制的前提，只有較為科學準確的成本計劃，才能合理設定軟件企業成本控制的依據，由于軟件產品主要成本是開發設計費用，而開發設計費用受到開發環境，開發人員素質、以及軟件產品的復雜性等多種因素影響，其計劃制定難度大，目前，很多中小型軟件企業成本計劃中沒有將以上因素進行充分考慮，導致成本計劃制定缺乏依據，往往靠人為的估算，或按照目標銷售價格采用“倒逼”的方法來進行成本計劃，往往使成本控制難以有效開展，成本控制效果反映不真實，影響了中小型軟件企業成本管理的科學性。
（二）軟件企業成本分配不科學。科學的進行成本分配，不但可以提高成本計劃水平，更能為軟件企業成本控制提供了準確的參考依據。中小型軟件企業由于產品水平低，市場規模不大，其產品的批次產量水平不高，很多都是根據客戶需要進行的軟件定制，適合用項目進行產品成本的分配。但實際中，很多中小型軟件企業并沒有按照項目進行成本的歸集和核算，而是采用通用的成本分配方法來計算產品成本，導致產品的市場效益無法量化考核，其成本分配的不均勻也導致產品核算不實，無法準確核算項目具體消耗的人力、物力和財力，從而導致管理層成本控制決策偏差。
（三）企業對項目成本控制能力不足。良好的計劃是項目成功的基礎，而對計劃實施的跟蹤與控制則是項目成功的關鍵。但目前中小型軟件企業監督管理機制不全，極少對項目的過程進行控制。同時由于軟件生產的特殊性，其研究開發過程集中都交由項目經理負責，雖然可以減少管理層的工作，提高管理的效率，但如果項目經理在經驗或控制能力上稍有欠缺，很可能導致項目成本失控，結果甚至造成項目失敗。而如果內部信息不暢，監督乏力，往往事中難以發現問題，等到事后解決，損失已經造成。
三、對完善中小型軟件企業的成本計劃與控制的對策思考
（一）建立科學的成本計劃。首先，企業管理者和成本計劃制定者要樹立科學的成本計劃觀念，充分認識到軟件產品成本的特殊性，開發設計費用、測試等費用進行合理分析，盡可能對影響成本構成的各個因素進行量化，進而為科學制定軟件產品的成本提供準備。其次，要確定一位軟件項目經理，然后由項目經理檢查項目的工作描述，明確成本、資源和時間需求進行初步估計，收集初始的計劃數據，并檢查軟件開發計劃及存在的問題，提出修改意見。再次，在實施過程中根據開發人員提出的意見，找出成本計劃和實際開支中的差距，找出造成差距的原因，進而最后確定成本控制數據，為重新制定軟件開發計劃和控制成本提供準確的根據，以提高成本控制的效果。
（二）合理進行成本分配。科學的進行成本分配是提高成本控制水平的關鍵，首先，要確定成本分配的方法，由于中小軟件企業和一般的制造企業以及大型軟件企業不同，其定制軟件占其軟件生產的主體，所以，應改變傳統的分配方法，改按項目成本分配方法，以提高中小軟件企業成本分配的科學性。其次，要制定資源計劃，為了完成項目活動所需要的各類資源人員、硬件設備、軟件進行合理安排和分攤，可采用凈值法，根據進度衡量成本開支判斷項目的狀態，并根據報告書的情況來進行數據的計量，其計算簡單但準確度不高。為提高準確度也可以采用預算的方法，整體成本分配到每一個工作任務，按照自上而下或自下而上法的方法，項目總成本的一定比例分到各個工作包中，然后每個工作包的具體負責人進行預算估計，并進行平衡和調整。
