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關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任審計；理論框架；實證研究
一、 引言
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對社會生活的影響日益深入，社會對企業(yè)的期望也不僅僅是創(chuàng)造價值這么簡單，也希望他們能夠承擔(dān)更多的社會責(zé)任。近些年，企業(yè)社會責(zé)任的履行情況得到人們的關(guān)注，國內(nèi)學(xué)者也加大了對社會責(zé)任審計的研究。
毛洪濤、張正勇（2010）對國內(nèi)1993年至2009年間企業(yè)社會責(zé)任審計的相關(guān)研究進(jìn)行回顧和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)在我國企業(yè)社會責(zé)任審計研究開始的這段時間，研究領(lǐng)域比較窄，側(cè)重于社會責(zé)任審計的基本理論方面，研究方法也較單一，規(guī)范研究方法較多，沒有案例研究、實證分析、調(diào)查研究等研究方法。
筆者閱讀了大量的文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)在2010年至2014年之間我國關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任審計的研究有了很大的改變，不僅相關(guān)文獻(xiàn)的數(shù)量有所增多，研究廣度和研究深度也有了很大的改進(jìn)，還有一些學(xué)者開始從事實證方面的研究，填補了這一領(lǐng)域的空白。以下我將分為企業(yè)社會責(zé)任審計理論研究和實證研究兩部分對近五年的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧和總結(jié)。
二、 企業(yè)社會責(zé)任審計理論框架研究
筆者通過閱讀相關(guān)文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)廣大學(xué)者對社會責(zé)任審計的理論框架的研究主要集中在企業(yè)社會責(zé)任審計主體、審計內(nèi)容和審計方式這幾方面。
（一）企業(yè)社會責(zé)任審計主體
在我國，能夠?qū)ζ髽I(yè)開展審計的主體一般包括三類，分別是國家審計機關(guān)、社會中介審計機構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)。所以學(xué)者對社會責(zé)任審計的主體出現(xiàn)了不一樣的認(rèn)識。
朱賢磊（2010），劉夢馨、朱賢磊、閔婕（2011）等學(xué)者們認(rèn)為，我國企業(yè)社會責(zé)任審計起步晚，得到的重視不夠，研究資源不足，面臨著很多問題，而這些問題可以通過政府審計來克服，把政府審計所獨有的政治屬性引入到社會責(zé)任審計的工作中來對于解決這些問題有一定的幫助。鄒相煜、刑小玲（2011）指出，由國家機關(guān)進(jìn)行審計工作有一定的權(quán)威性和強制性，所以在社會責(zé)任審計工作開展的初始階段，應(yīng)當(dāng)由國家審計機關(guān)開展。
湯慧臣、王曉震（2010），曾瑩（2011），張慶龍、陳凌云（2012），許清雅（2012）等學(xué)者認(rèn)為，由于社會責(zé)任審計比傳統(tǒng)的財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計要復(fù)雜很多，與其相關(guān)的利益相關(guān)者數(shù)量眾多，所以應(yīng)當(dāng)選擇具有較強獨立性的民間審計為主體。周蘭、郭芬（2011）指出，社會責(zé)任審計工作要求審計人員具備很高的專業(yè)素質(zhì)和豐富的實踐經(jīng)驗，這將大大提升審計質(zhì)量及效率，而具備這些能力的最優(yōu)人選大多是來自民間審計機構(gòu)的注冊會計師人員。
張濟建、張為為（2010）主張從內(nèi)部審計的角度開展社會責(zé)任審計的工作。他們提出“合作內(nèi)審”這一審計模式，也就是企業(yè)委托外部審計機構(gòu)代為處理一部分內(nèi)審的工作，這樣不僅可以節(jié)約不必要的人力成本，同時也可以利用外部人士的專業(yè)知識提高審計質(zhì)量，給企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)以最大的自主性和靈活性。
還有一些學(xué)者認(rèn)為靠單一的審計主體來完成社會責(zé)任審計并不現(xiàn)實，他們提出了多元主體的觀點。周曉惠、許永池（2011），趙哲（2012）認(rèn)為，應(yīng)該采用以國家審計機構(gòu)和社會審計機構(gòu)雙主體的聯(lián)合審計模式。王卉（2011）在對商業(yè)銀行的社會責(zé)任審計進(jìn)行研究后，提出商業(yè)銀行應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的雙層次的社會責(zé)任審計主體體系。張鳳元（2013）指出，以我國現(xiàn)階段的國情來看，適合建立以社會審計為核心，政府審計、內(nèi)部審計為輔助的聯(lián)合審計體系，這樣可以將各個審計主體的優(yōu)勢突出出來，更好地完成審計工作。
筆者認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任審計主體的選擇最重要的是要考慮我國的具體國情，目前企業(yè)社會責(zé)任的缺乏和觀念的弱化使得對企業(yè)社會責(zé)任行為予以監(jiān)督與評價顯得尤為迫切，而能夠做到這一點的只有國家審計機關(guān)。所以筆者認(rèn)為現(xiàn)階段可先以國家審計為主體開展審計工作，加快推進(jìn)我國社會責(zé)任審計的步伐，等到相關(guān)法律法規(guī)得到完善的時候，可以引入民間組織或內(nèi)部審計作為審計主體，一同開展審計工作。
（二）企業(yè)社會責(zé)任審計內(nèi)容
企業(yè)社會責(zé)任審計的內(nèi)容是由審計主體開展審計工作時進(jìn)行審計的范圍，是審計工作能夠順利開展的保證，使社會責(zé)任審計達(dá)到應(yīng)有的效果。根據(jù)我國的現(xiàn)狀，還沒有關(guān)于一套完整的關(guān)于社會責(zé)任審計的規(guī)章制度，所以國內(nèi)學(xué)者對于審計的內(nèi)容觀點不一，沒有形成科學(xué)合理的體系。
湯慧臣、王曉震（2010），鄒相煜、刑小玲（2011），張慶龍、陳凌云（2012）認(rèn)為審計的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)對職工、對消費者、對生態(tài)環(huán)境，對政府和廣大公眾履行責(zé)任的情況。劉莎、馬春英（2012）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將審計內(nèi)容分為三個方面，企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任、法律道德責(zé)任和慈善責(zé)任的評價。張濟建、張為為（2010）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括四個方面：質(zhì)量審計，人力資源審計，環(huán)境審計，道德審計。
筆者認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任審計的內(nèi)容應(yīng)該與審計目標(biāo)相一致，審計目標(biāo)規(guī)定審計的內(nèi)容和范圍，審計內(nèi)容應(yīng)該圍繞審計目標(biāo)展開，將目標(biāo)完善和細(xì)化。所以審計內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)對各個利益相關(guān)者的社會責(zé)任的履行情況。
（三）企業(yè)社會責(zé)任審計方式
在明確了審計主體和審計內(nèi)容之后，我國學(xué)者對審計方式進(jìn)行了總結(jié)。湯慧臣、王曉震（2010），鄒相煜、刑小玲（2011）將審計方式分為兩類：附帶審計和專項審計。如果企業(yè)社會責(zé)任是作為財務(wù)報告的一部分，隨財務(wù)報告進(jìn)行披露的，可以采取附帶審計的方法，也就是在進(jìn)行財務(wù)審計的同時，增加一項對社會責(zé)任的審計；如果企業(yè)單獨編制了社會責(zé)任報告，則可以展開專項審計，也就是審計機關(guān)單獨對被審計單位的社會責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計。陳青（2010）提出一種綜合的審計方法，他建議對被審計單位的經(jīng)濟責(zé)任、績效情況、財務(wù)責(zé)任和社會責(zé)任同時進(jìn)行審計，既要做明確的區(qū)分，不偏重于某一側(cè)面，又可以同時兼顧各個層面上的工作。在實際開展審計工作時，審計方法的選擇應(yīng)該由審計主體以達(dá)到最優(yōu)的審計效果為目的，根據(jù)實際的審計環(huán)境進(jìn)行科學(xué)的選擇。
三、 企業(yè)社會責(zé)任審計實證研究
我國企業(yè)社會責(zé)任審計的研究還處于剛剛起步的階段，研究方法的比較少，所以只能提出比較粗糙的對于方向和原則的建議，對實務(wù)起不到指導(dǎo)的作用。毛洪濤、張正勇（2010）指出，目前國內(nèi)社會責(zé)任審計在實證領(lǐng)域的研究相對較少，由于理論研究出來的結(jié)果不能夠通過實證研究得到很好的證實，所以這也會阻礙理論研究的發(fā)展，這使得我國社會責(zé)任審計的研究發(fā)展得比較緩慢。
筆者閱讀了2010至2014年間的大量文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)學(xué)者也開始利用案例研究、調(diào)查研究等實證研究方法。陳曉榮（2011）對企業(yè)社會責(zé)任審計的有效性進(jìn)行了實證檢驗，驗證了社會責(zé)任審計對職工權(quán)益、外部環(huán)境的審計和企業(yè)績效有積極影響。孫巖（2012）采用實驗方法，研究了公司社會責(zé)任報告中獨立的第三方鑒證對個體投資者投資決策的影響。研究發(fā)現(xiàn)，對社會責(zé)任報告進(jìn)行獨立的第三方鑒證會使利益相關(guān)者對公司的社會責(zé)任的履行情況和股票價值做出較高評價，并提高對公司投資的可能性。王娜（2010），蔡衛(wèi)敏（2011），肖瓊宇（2013）進(jìn)行了案例研究，將構(gòu)建的企業(yè)社會責(zé)任審計方法應(yīng)用于某個企業(yè)，或針對特定企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計社會責(zé)任審計程序。
他們發(fā)現(xiàn)對社會責(zé)任報告中提到的不同部分的社會責(zé)任，運用針對性較強的方法進(jìn)行審計，提供了更清楚的審計方法，對審計工作的開展提供了參考。
通過閱讀相關(guān)文獻(xiàn)，筆者發(fā)現(xiàn)近五年我國學(xué)者研究社會責(zé)任審計的方法越來越多，但是相關(guān)的實證研究還是很少，且研究還停留在較淺的層面，權(quán)威性不夠，對實務(wù)起不到指導(dǎo)的作用。我們需要用更貼近實際的研究方法，例如案例研究、調(diào)查研究等，將規(guī)范研究與實證研究相結(jié)合，使研究成果更能夠為實務(wù)起到指導(dǎo)作用，更好地推動我國社會責(zé)任審計的發(fā)展。（作者單位：上海對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
[1] 毛洪濤、張正勇，社會責(zé)任審計理論研究述評――根據(jù)國內(nèi)1993年至2009年研究的分析[J]，審計與經(jīng)濟研究，2010（5）：47-53.
[2] 石莎莎、楊明亮，高校領(lǐng)導(dǎo)社會責(zé)任審計研究[J]，審計研究，2012（2）：20-24.
[3] 李正、官峰、李增泉，企業(yè)社會責(zé)任報告鑒證活動影響因素研究――來自我國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J]，審計研究，2013（3）：102-112.
關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任 企業(yè)社會責(zé)任審計 發(fā)展
一、企業(yè)社會責(zé)任及企業(yè)社會責(zé)任審計的概念
企業(yè)社會責(zé)任（Corporate Social Responsibility ，簡稱（CSR））是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤，對股東負(fù)責(zé)的同時，還要承擔(dān)起對社會、環(huán)境和員工的責(zé)任，包括遵守商業(yè)道德、保護(hù)勞動者的合法權(quán)益、職業(yè)健康、生產(chǎn)安全、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。
企業(yè)社會責(zé)任審計在國內(nèi)外尚未形成權(quán)威而統(tǒng)一的概念。由于各國經(jīng)濟的發(fā)展情況不同，政治文化、社會環(huán)境不同，各國專家學(xué)者對社會責(zé)任審計的定義也不盡相同。日本專家三澤一認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任審計“是一種檢查企業(yè)履行社會責(zé)任情況的審計”。在國內(nèi)學(xué)術(shù)界，葉陳剛和羅水偉則認(rèn)為，社會責(zé)任審計是由獨立的專職機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)，客觀的收集和評估證據(jù)，對被審計單位一定時期的社會責(zé)任會計信息和其他有關(guān)資料的真實性、公允性、一貫性及其所反映的經(jīng)濟活動的合法性和合規(guī)性進(jìn)行審查，并發(fā)表專業(yè)意見的監(jiān)督、鑒證和評價活動。
二、企業(yè)社會責(zé)任審計的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）企業(yè)社會責(zé)任審計的現(xiàn)狀
我國開展企業(yè)社會責(zé)任審計起步較晚，還尚未形成明確的審計主體、范圍、標(biāo)準(zhǔn)及方法等，企業(yè)社會責(zé)任審計以社會責(zé)任信息披露為基礎(chǔ)。從2006年國家電網(wǎng)首份社會責(zé)任報告以來，社會責(zé)任報告的數(shù)量逐年持續(xù)增長，但是，我國從對社會責(zé)任報告的認(rèn)識、關(guān)注到重視，整個階段都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國外，其現(xiàn)狀如下：
1、社會責(zé)任報告數(shù)量持續(xù)增長
從圖1可看出，自2006年以來，社會責(zé)任報告數(shù)量持續(xù)增長，根據(jù)《中國企業(yè)社會責(zé)任報告2014》顯示，2014年已達(dá)到1526份，由此可預(yù)見未來社會責(zé)任報告的企業(yè)會越來越多，這同時也為企業(yè)社會責(zé)任審計的開展打下了良好的基礎(chǔ)。
2、除部分企業(yè)外，社會責(zé)任報告整體存在“報喜不報憂”現(xiàn)象
根據(jù)《中國企業(yè)社會責(zé)任報告2014》（報告以2014年度1007家企業(yè)的社會責(zé)任報告為研究對象）顯示，598家（59.4%）企業(yè)進(jìn)行了負(fù)面數(shù)據(jù)及案例披露，其中67家（6.7%）披露6條以上負(fù)面數(shù)據(jù)信息；97家（9.6%）企業(yè)在對負(fù)面數(shù)據(jù)進(jìn)行披露的同時，還對報告期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的一些負(fù)面事件的原因、經(jīng)過、處理及預(yù)防措施進(jìn)行了較詳細(xì)闡述。
如表2、表3所示，我國企業(yè)社會責(zé)任報告參考標(biāo)準(zhǔn)多元化，進(jìn)行第三方評價的企業(yè)僅占14.2%，而且第三方評價中，缺少社會責(zé)任審計。這些社會責(zé)任信息的披露無法取得信息使用者的信任。
因此，隨著社會責(zé)任報告數(shù)量的持續(xù)增加，社會公眾等利益相關(guān)者也要求報告的可靠性應(yīng)逐步提升，有鑒于此，只有對社會責(zé)任信息進(jìn)行審計，進(jìn)行第三方評價，才能獲得社會公眾等利益相關(guān)者的信任，也有助于所提供的信息被理解。
（二）企業(yè)社會責(zé)任審計存在的問題
1、審計意識淡薄
目前企業(yè)履行社會責(zé)任大多在觀念與行動上都處于被動狀態(tài)，特別是高碳行業(yè)，往往是迫于政府環(huán)境法規(guī)等壓力，屬于被動接受，而非主動履行。其主要原因是缺乏可持續(xù)發(fā)展觀念，只追求眼前利益，社會責(zé)任意識淡薄。在此環(huán)境下，企業(yè)能夠主動披露社會責(zé)任信息已實屬不易，若要求其提供的社會責(zé)任報告經(jīng)過審計后公開，則更是難上加難。因此，在履行社會責(zé)任還未成為企業(yè)主動之舉之前，應(yīng)先通過法律法規(guī)等手段從外部進(jìn)行規(guī)范，逐步提高其社會責(zé)任履行及審計意識，規(guī)范社會責(zé)任信息的披露。
2、審計主體不明確
目前開展企業(yè)社會責(zé)任審計，存在的首要問題就是審計主體不明確。企業(yè)社會責(zé)任包含的內(nèi)容涉及面廣，要求審計主體應(yīng)具備專業(yè)勝任能力，熟悉有關(guān)低碳、環(huán)境、社會等方面的專業(yè)知識，配備相應(yīng)的專業(yè)人員。因此，目前對于審計主體應(yīng)由政府審計部門、注冊會計師還是企業(yè)內(nèi)審部門承擔(dān)尚無定論，國家也尚未出臺相應(yīng)的法律法規(guī)予以明確。因此，使得社會責(zé)任審計不能有效展開。
3、審計內(nèi)容狹窄
大部分企業(yè)在社會責(zé)任報告中存在報喜不報憂現(xiàn)象，有的企業(yè)甚至存在漏報、不報現(xiàn)象，其主要原因是：社會責(zé)任報告披露的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)無明確規(guī)定，企業(yè)向社會提供的社會責(zé)任報告完全以自我為中心，為了提高自身形象及公眾認(rèn)可度往往避免披露負(fù)面數(shù)據(jù)，積極披露自己優(yōu)勢方面的信息。因此，在這種基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任審計，其具體的審計內(nèi)容亦不全面，僅局限于某一方面，或是某個行業(yè)。
4、審計依據(jù)缺乏
根據(jù)《中國企業(yè)社會責(zé)任報告2014》，2014年披露的社會責(zé)任報告，其進(jìn)行第三方評價的依據(jù)有多種標(biāo)準(zhǔn)，有：進(jìn)行報告評級、專家點評、質(zhì)量認(rèn)證、數(shù)據(jù)審驗等。尚無進(jìn)行社會責(zé)任審計的企業(yè)。反映了目前要開展社會責(zé)任審計則必須先明確審計標(biāo)準(zhǔn)，而且各地區(qū)、行業(yè)等應(yīng)有明確的規(guī)定，在進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任審計時，以此標(biāo)準(zhǔn)作為尺度，只有這樣經(jīng)過審計的社會責(zé)任信息，才具有可信度及可比性。否則，社會責(zé)任審計將成為空談。因此，明確審計依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)，需要國家及相關(guān)行業(yè)協(xié)會等各方面的共同努力，盡快制定相關(guān)的審計標(biāo)準(zhǔn)，為社會責(zé)任審計打好基礎(chǔ)。
三、企業(yè)社會責(zé)任審計的發(fā)展
（一）強化企業(yè)社會責(zé)任審計理念
1、加強企業(yè)社會責(zé)任審計的宣傳
企業(yè)社會責(zé)任審計并未得到全面開展，很重要的一個原因就是社會責(zé)任報告及社會責(zé)任審計披露還尚未得到各企業(yè)的重視。因此，為了加快社會責(zé)任審計的進(jìn)程，有必要先進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任理念的宣傳，使每一個企業(yè)都認(rèn)識到自己的行為與社會公眾等是密切相關(guān)的，每一個企業(yè)均有履行社會責(zé)任的義務(wù)。
2、健全有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任的法律法規(guī)
僅在思想層面進(jìn)行宣傳普及是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。為了保障社會責(zé)任審計的開展，必須通過制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)來進(jìn)行實施。由于審計關(guān)系中存在的信息不對稱現(xiàn)象以及審計主體追求自身利益最大化可能導(dǎo)致審計主體的機會主義行為，良好的制度規(guī)范可以促使審計主體的審計動機轉(zhuǎn)化為履行公共受托責(zé)任和增進(jìn)社會公共利益。因此，制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)對促進(jìn)企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任具有重要的作用。如我國制定和完善的《低碳社會責(zé)任審計法》、《企業(yè)社會責(zé)任法》、《可再生能源法》等強制相關(guān)企業(yè)提供社會責(zé)任審計報告，履行企業(yè)社會責(zé)任。
（二）明確企業(yè)社會責(zé)任審計主體
提供審計服務(wù)的部門主要有政府審計部門、企業(yè)內(nèi)部審計部門、會計師事務(wù)所。比較這三個主體，以政府審計部門作為社會責(zé)任審計的主體更能維護(hù)政策的權(quán)威性，也更能公正、客觀的審核企業(yè)社會責(zé)任履行情況。但是，由于企業(yè)性質(zhì)的多樣性，單靠政府審計不可能完成社會責(zé)任審計的任務(wù)，因此，在社會責(zé)任審計實施初期，可先從政府審計機關(guān)開始，繼而逐步推行，發(fā)展到一定階段后，政府可逐步引導(dǎo)社會審計組織參與企業(yè)社會責(zé)任的審計。同時，政府可將部分監(jiān)督權(quán)委托會計師事務(wù)所，同時通過監(jiān)督會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，以達(dá)到到監(jiān)督被審計單位的目的。在進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任審計時，應(yīng)充分利用企業(yè)內(nèi)部審計靈活性的優(yōu)勢，從而提高社會責(zé)任審計的效率與質(zhì)量。因此，目前較可行的辦法是：低碳經(jīng)濟下開展社會責(zé)任審計應(yīng)以政府審計為主，社會審計為輔、內(nèi)部審計為補充的多層次聯(lián)合審計主體。
（三）拓展企業(yè)社會責(zé)任審計內(nèi)容
企業(yè)社會責(zé)任審計以企業(yè)披露的社會責(zé)任報告為基礎(chǔ)，但是不能僅以射虎責(zé)任報告披露的內(nèi)容為局限，應(yīng)以社會責(zé)任的最基本涵義為起點。因此社會責(zé)任審計的內(nèi)容應(yīng)拓展至以下幾個方面：一是對股東、債權(quán)人的責(zé)任。主要審計股利分配政策的合理與否，有無損害債權(quán)人的利益；二是對員工的責(zé)任。主要審計員工的薪酬福利情況、員工的安全及健康情況、員工個人的發(fā)展及培訓(xùn)情況等；三是對供應(yīng)商、消費者的責(zé)任。主要審計對供應(yīng)鏈的管理情況、主要產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量管理體系情況、產(chǎn)品或服務(wù)的合格率及安全信息、客戶滿意度等；四是對政府、社會的責(zé)任。主要審計企業(yè)年度納稅總額、是否存在偷稅、漏稅情況、公益捐贈情況以及對促進(jìn)就業(yè)做出的貢獻(xiàn)等；五是對環(huán)境的責(zé)任。主要審計企業(yè)年度環(huán)保投入的情況、在減少“三廢”方面做出的貢獻(xiàn)、碳減排量、綠色辦公、節(jié)約能源方面的情況等。
（四）統(tǒng)一評價依據(jù)、構(gòu)建評價指標(biāo)體系
我國地域遼闊，企業(yè)行業(yè)眾多，規(guī)模大小不一，各個企業(yè)的發(fā)展階段不同，統(tǒng)一審計評價依據(jù)要循序漸進(jìn)。首先，統(tǒng)一同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)的評價依據(jù)，因為同一行業(yè)規(guī)模相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)對生態(tài)環(huán)境的破壞程度差異較小，員工的工作環(huán)境相當(dāng)，企業(yè)的經(jīng)濟效益相當(dāng)?shù)取Ｆ浯危y(tǒng)一同一地區(qū)相同規(guī)模的企業(yè)的評價依據(jù)，因為同一地區(qū)的風(fēng)土人情相當(dāng)、經(jīng)濟發(fā)展程度相當(dāng)、消費群體相當(dāng)?shù)取Ｔ僬撸y(tǒng)一經(jīng)濟效益相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)評價依據(jù)。最后，在積累了一定的經(jīng)驗基礎(chǔ)上，從整體上統(tǒng)一并完善評價依據(jù)，使我國在低碳經(jīng)濟下社會責(zé)任審計更加具有可比性、公正性、普適性。評價依據(jù)的統(tǒng)一僅是在審計過程中一個方向的把握。具體的審計實踐中，必須要構(gòu)建合理的審計指標(biāo)體系，對被審計單位的社會責(zé)任履行情況進(jìn)行量化，只有這樣才有利于規(guī)范審計人員的評價過程、有效減少審計工作的隨意性、防范和降低審計風(fēng)險，最終得出公允的評價結(jié)論。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)社會責(zé)任；企業(yè)社會責(zé)任審計
隨著市場經(jīng)濟的確立和發(fā)展，我國經(jīng)濟也迎來了空前的進(jìn)步與繁榮的同時，日益激烈的競爭給社會帶來了許多負(fù)面影響，如環(huán)境污染、偽劣產(chǎn)品銷售等。如何在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，消除這些負(fù)面影響成為我們當(dāng)今需要研究的一項重要課題，而開展社會責(zé)任審計已成為二十一世紀(jì)審計工作的重要任務(wù)之一。
一、企業(yè)社會責(zé)任審計概述
1.企業(yè)社會責(zé)任審計的產(chǎn)生
（1）社會責(zé)任審計產(chǎn)生的歷史環(huán)境。舊有的經(jīng)濟學(xué)理論把經(jīng)濟的增長視為財富的增加，同時作為唯一指標(biāo)來衡量經(jīng)濟的發(fā)展。然而實踐證明：盲目追求以經(jīng)濟增長為目標(biāo)的行為，已經(jīng)對人類社會自身的安全和穩(wěn)定發(fā)展造成極大威脅，嚴(yán)重阻礙了社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，危及人類的長遠(yuǎn)利益。
（2）企業(yè)社會責(zé)任審計產(chǎn)生的理論背景。新的經(jīng)濟觀倡導(dǎo)企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，為企業(yè)社會責(zé)任審計產(chǎn)生提供理論基礎(chǔ)。
2.企業(yè)社會責(zé)任審計的概念
指企業(yè)基于社會責(zé)任理念出發(fā)，由獨立的專職機構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)，客觀地收集和評估證據(jù)，通過對企業(yè)一定時期的社會責(zé)任會計信息和其它有關(guān)資料的真實性、公允性、一貫性及其所反映的經(jīng)濟活動的合法性和合理性進(jìn)行審查，最終發(fā)表專業(yè)意見的監(jiān)督、鑒證和評價活動。
二、企業(yè)社會責(zé)任審計的主體和對象
（1）企業(yè)社會責(zé)任審計的主體：按審計的執(zhí)行主體可分為國家審計、民間審計和內(nèi)部審計三種。我國目前企業(yè)的社會責(zé)任意識還比較淡薄，這種自愿實施的內(nèi)部審計的結(jié)果還缺乏一定的公正客觀性和科學(xué)性，所以內(nèi)部審計在現(xiàn)階段還不具備作為主要審計主體的現(xiàn)實性。因此，企業(yè)社會責(zé)任的付諸實踐，很大程度上依賴于外部控制力量即國家和政府的行為，應(yīng)以國家審計為主，民間審計為輔。
（2）企業(yè)社會責(zé)任審計的內(nèi)容：傳統(tǒng)審計的對象即會計賬目和財政財務(wù)收支活動，企業(yè)社會責(zé)任審計則應(yīng)包括更廣泛的內(nèi)容：①企業(yè)履行生態(tài)、環(huán)境保護(hù)責(zé)任的審計；②企業(yè)履行社會公益責(zé)任的審計；③企業(yè)履行對消費者責(zé)任的審計；④企業(yè)履行對職工責(zé)任的審計；⑤企業(yè)經(jīng)濟效益審計。
三、企業(yè)的社會責(zé)任審計存在的問題
1.法律不完善，缺乏針對性
在現(xiàn)有的基礎(chǔ)法律下，雖然的《上市公司社會責(zé)任指引》等對上市公司建立社會責(zé)任制度有一定的指導(dǎo)作用，但對企業(yè)責(zé)任審計的具體實施方法，評價等方面的指導(dǎo)尚缺乏針對性的法律法規(guī).
2.信息披露不健全，社會責(zé)任報告不規(guī)范
近年來，我國在編制和公司社會責(zé)任報告和信息披露方面取得了明顯的進(jìn)步，內(nèi)容也基本包含了經(jīng)濟、社會和環(huán)境方面。但是大部分的報告披露內(nèi)容以定性描述為主，缺乏定量的數(shù)據(jù)，不具有可比性。同時社會責(zé)任報告的尚處于自愿階段，企業(yè)的社會責(zé)任意識不強，內(nèi)容過于隨意，不規(guī)范，不利于利益相關(guān)者依據(jù)其進(jìn)行決策。
3.推行審計的積極性不強缺乏引導(dǎo)
我國對社會責(zé)任審計研究仍舊處于摸索階段，國內(nèi)有實用價值的關(guān)于社會責(zé)任審計的實施方式并不多，導(dǎo)致對企業(yè)自愿積極的開展社會責(zé)任審計的行為缺乏引導(dǎo)，急需政府帶頭推進(jìn)。
四、企業(yè)社會責(zé)任審計相關(guān)措施
1.健全國有企業(yè)履行社會責(zé)任的法律法規(guī)約束體系
政府要從社會公眾利益的角度出發(fā)，建立健全國有企業(yè)履行社會責(zé)任的法律、法規(guī)約束體系，推動國有企業(yè)建立完善社會責(zé)任報告制度，公布企業(yè)履行社會責(zé)任的現(xiàn)狀、規(guī)劃和措施，主動接受社會各方面的監(jiān)督，有效引導(dǎo)、監(jiān)督國有企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任行為。
2.進(jìn)一步完善我國國有企業(yè)社會責(zé)任信息披露體系
我國可借鑒西方發(fā)達(dá)國家政府以制定法規(guī)、準(zhǔn)則的方式為社會責(zé)任信息的披露進(jìn)行制度建設(shè)的經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體情況，建立和完善企業(yè)社會責(zé)任指標(biāo)統(tǒng)計體系和考核評價機制，從技術(shù)上規(guī)范社會責(zé)任信息披露內(nèi)容與形式，為企業(yè)的社會責(zé)任信息披露模式提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，保持信息披露的連續(xù)性、一致性。
3.強化國有企業(yè)社會責(zé)任信息披露意識
一是政府要加強對企業(yè)履行社會責(zé)任信息披露宣傳和引導(dǎo)；二是要落實各項監(jiān)管措施，對社會責(zé)任信息披露不符合規(guī)定要求的企業(yè)給予嚴(yán)厲懲罰。三是要把優(yōu)秀的道德和責(zé)任觀念納入企業(yè)文化的建設(shè)當(dāng)中，為企業(yè)社會責(zé)任信息披露墊定扎實深厚的文化底蘊，促使企業(yè)自覺、自愿披露相關(guān)信息。
4.實施獨立的第三方審計
由于社會責(zé)任信息披露在我國沒有嚴(yán)格的遵循標(biāo)準(zhǔn)，通過社會責(zé)任審計工作便可以使信息披露規(guī)范化。通過對社會責(zé)任報告內(nèi)部信息審核轉(zhuǎn)為獨立第三方的審核認(rèn)證，來提高報告的可信度，滿足各利益相關(guān)者對社會責(zé)任信息的需要。
參考文獻(xiàn)：
[1]李銳，平衛(wèi)英. 國有企業(yè)社會責(zé)任信息披露行為與監(jiān)督評價機制探析.財政研究，2009年第10期
為了加快社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)，我國亟待建立企業(yè)社會責(zé)任報告及其審計制度。雖然社會責(zé)任報告在西方早已出現(xiàn)，但在我國尚屬認(rèn)識和探索的萌芽階段。近幾年理論探討不少，但至今沒能真正付諸于實踐，只有個別指標(biāo)如社會積累率、社會貢獻(xiàn)率在財務(wù)報告中得到披露，指標(biāo)數(shù)量少而分散，不能全面反映企業(yè)的社會責(zé)任。而建立和健全企業(yè)社會責(zé)任報告制度是推行企業(yè)社會責(zé)任審計的前提和基礎(chǔ)，要加快實施企業(yè)社會責(zé)任審計，就必須加大企業(yè)社會責(zé)任報告制度的研究和推行力度。
同時，我國亟待加快企業(yè)社會責(zé)任認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。我國企業(yè)社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)滯后，給企業(yè)社會責(zé)任審計的推行造成了極大的障礙。社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)是審計人員借以確立企業(yè)的社會責(zé)任并做出判斷的基礎(chǔ)，社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)報表審計標(biāo)準(zhǔn)有所不同，它的不確定性因素影響相對較大，ISO26000等標(biāo)準(zhǔn)都是國外組織制定的，并不一定與中國的法律法規(guī)和現(xiàn)實情況相吻合。因此，我國在開展社會責(zé)任審計時，根據(jù)中國國情和企業(yè)實際確立合理的、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)體系是非常關(guān)鍵的，它將直接影響審計質(zhì)量的高低。
一、企業(yè)社會責(zé)任報告：中央企業(yè)社會責(zé)任審計的對象
近30年來，社會公眾對企業(yè)履行社會責(zé)任情況的披露提出了更高的要求。我國目前對于企業(yè)社會責(zé)任信息的披露以兩種方式出現(xiàn)，一種方式是以上市公司為代表的，在年度財務(wù)報告中將企業(yè)履行社會責(zé)任方面的信息進(jìn)行披露。另一種方式是單獨對外企業(yè)社會責(zé)任報告，國家電網(wǎng)公司于2006年在中央企業(yè)中率先了企業(yè)社會責(zé)任報告，寶鋼、中遠(yuǎn)集團(tuán)、中國鋁業(yè)等一批中央企業(yè)按照全球報告倡議組織制定的標(biāo)準(zhǔn)了可持續(xù)發(fā)展報告，中遠(yuǎn)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展報告被聯(lián)合國全球契約辦公室評為典范報告。
（一）國家電網(wǎng)社會責(zé)任體系
《國家電網(wǎng)公司社會責(zé)任指南》全面規(guī)劃了國家電網(wǎng)公司社會責(zé)任發(fā)展路線圖，系統(tǒng)表達(dá)了國家電網(wǎng)公司的社會責(zé)任理念，為全面提高企業(yè)履行社會責(zé)任的能力提供了組織和制度保障，成為國家電網(wǎng)公司全面、全員、全過程、全方位履行社會責(zé)任的基礎(chǔ)和開端。本文將參考國家電網(wǎng)在設(shè)計社會責(zé)任報告體系中所考慮的因素，進(jìn)行對中央企業(yè)社會責(zé)任報告體系的構(gòu)建。可供參考的國家電網(wǎng)社會責(zé)任報告體系如次頁圖1：
（二）我國中央企業(yè)社會責(zé)任報告體系的構(gòu)建
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)社會意識的增強，社會責(zé)任審計的內(nèi)容必將進(jìn)一步拓寬。對于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的主要內(nèi)容既要學(xué)習(xí)借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗和做法，更要符合中央企業(yè)的客觀實際。本文將社會責(zé)任報告分為以下七個方面。
1.經(jīng)濟報告
中央企業(yè)的特殊股份形式要求其在稅收的公共服務(wù)使用上承擔(dān)更多的責(zé)任。政府通過對企業(yè)的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)控制度評價審計、成本管理審計等工作分析評價企業(yè)是否損害了投資者的利益，是否承擔(dān)了對投資者的社會責(zé)任。經(jīng)濟報告所包括的內(nèi)容同企業(yè)年度財務(wù)報告相似，在此不做贅述。
2.環(huán)境報告
企業(yè)對生態(tài)環(huán)境及自然資源的責(zé)任包括企業(yè)經(jīng)濟活動對環(huán)境的破壞，如污染、資源浪費、生產(chǎn)過程中資源的利用率；產(chǎn)品的綠色程度、企業(yè)的排污投入情況、企業(yè)的環(huán)境污染治理情況，如財務(wù)上所反映對生態(tài)環(huán)境和資源的保護(hù)支出及成效，如控制各種有毒物質(zhì)及致病因子進(jìn)入環(huán)境；保護(hù)生態(tài)平衡，養(yǎng)護(hù)自然資源；保護(hù)和改善企業(yè)所在社區(qū)的環(huán)境質(zhì)量等。都應(yīng)該成為社會責(zé)任審計的重要內(nèi)容。
3.職工權(quán)益報告
企業(yè)在職工權(quán)益方面的責(zé)任包括對本企業(yè)職工的安全、福利、教育等多個方面。首先，企業(yè)必須健全勞動保護(hù)制度，保證職工有安全、衛(wèi)生的勞動環(huán)境。其次，不斷改善職工勞動條件和福利待遇同樣是企業(yè)社會責(zé)任中不可或缺的一部分。另外，在招聘從業(yè)人員時，還要考慮到擴大社會就業(yè)，安置待業(yè)青年、下崗職工、殘疾人優(yōu)先就業(yè)，為其提供財務(wù)幫助。中央企業(yè)要努力切實維護(hù)員工權(quán)益，在維護(hù)職工權(quán)益方面發(fā)揮表率作用。
4.產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量報告
中央企業(yè)要通過不斷提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，改善產(chǎn)品性能，完善服務(wù)體系，努力為社會提供優(yōu)質(zhì)安全健康的產(chǎn)品和服務(wù)，最大限度地滿足消費者的需求，維護(hù)消費者權(quán)益，努力為消費者創(chuàng)造更大的價值。企業(yè)對消費者的責(zé)任本身就要求企業(yè)對自己向消費者提供的產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，履行對消費者在產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量方面的承諾，不得欺詐消費者和謀取暴利。
5.社會公益報告
參與社會公益事業(yè)是中華民族的傳統(tǒng)美德，對中央企業(yè)來說更是義不容辭的責(zé)任，關(guān)注民生、回報社會是其應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。在發(fā)生重大自然災(zāi)害和突發(fā)事件的情況下，要以大局為重，積極提供財力、物力和人力等方面的支持和援助，妥善應(yīng)對危機，幫助共度難關(guān)。不僅如此，中央企業(yè)應(yīng)更多關(guān)注弱勢群體利益，同等條件下做出更大貢獻(xiàn)。
6.創(chuàng)新研發(fā)報告
推進(jìn)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步。科技進(jìn)步是社會發(fā)展的不竭動力，建設(shè)創(chuàng)新型國家，提高自主創(chuàng)新能力是我國當(dāng)前和今后相當(dāng)長時期內(nèi)一項重要國策。企業(yè)作為技術(shù)創(chuàng)新的主體，是推動科技進(jìn)步與自主創(chuàng)新的中堅。中央企業(yè)大多是各行業(yè)的排頭兵，在自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步方面負(fù)有重要責(zé)任。中央企業(yè)要大力推動企業(yè)科技進(jìn)步與自主創(chuàng)新，加大研究開發(fā)投入，有重點有步驟地構(gòu)筑知識產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢，在關(guān)鍵技術(shù)和重要產(chǎn)品方面形成一批自主知識產(chǎn)權(quán)和知名品牌。
7.誠信經(jīng)營報告
中央企業(yè)要帶頭樹立依法經(jīng)營、誠實守信的意識，嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)和有關(guān)方針政策，做市場經(jīng)濟中的健康力量，自覺維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序。這是中央企業(yè)必須履行的最基本的社會責(zé)任，自覺遵守競爭規(guī)則，尊重競爭對手的正當(dāng)權(quán)益，自覺維護(hù)良好的市場競爭秩序。做到誠實守信依法經(jīng)營、信息披露真實充分、價格表示清晰明確、合同規(guī)范公平競爭、產(chǎn)品可靠使用安全、售后服務(wù)方便快捷、化解糾紛及時公正、尊重人格保護(hù)隱私、開展教育引導(dǎo)消費、環(huán)保節(jié)能永續(xù)發(fā)展。
二、中央企業(yè)社會責(zé)任審計的實踐主體及影響因素
（一）中央企業(yè)社會責(zé)任審計的實踐主體
根據(jù)審計關(guān)系人理論，審計行為的發(fā)生需要有審計人、被審計人和審計授權(quán)人或委托人，依次為第一關(guān)系人、第二關(guān)系人和第三關(guān)系人。第一關(guān)系人是審計活動的執(zhí)行者，沒有第一關(guān)系人的存在則第三關(guān)系人的發(fā)動將不可能實現(xiàn)。按照現(xiàn)行審計主體理論，目前審計主體形式一般有國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，并構(gòu)成了審計主體體系。
從理性角度分析，所有存在于社會體系之中的企業(yè)從得到社會的廣泛認(rèn)同與自我精神滿足出發(fā)，應(yīng)當(dāng)致力于社會責(zé)任承載。但在實際工作中，盡管幾乎所有企業(yè)都能夠認(rèn)識到提高社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)不僅能最大程度地維護(hù)社會的整體利益，有助于社會契約機制的有效運行，而且可以滿足企業(yè)自身的利益，但是這種履行社會責(zé)任情況往往還是背道而馳。出現(xiàn)這一反常的非理性現(xiàn)象的原因除了與企業(yè)的思維核心和價值取向以及企業(yè)高層管理人員的價值取向和報酬機制有關(guān)之外，更重要的原因則在于在社會中公共物品和私人物品的性質(zhì)，社會分配物品的方法以及將公共物品轉(zhuǎn)化為私人物品的社會標(biāo)準(zhǔn)。
對于我國目前中央企業(yè)社會責(zé)任審計主要由社會審計（注冊會計師審計）來完成的現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，由于“政府受有限規(guī)模的限制，其經(jīng)濟有效地選擇是將部分監(jiān)督權(quán)委托給注冊會計師，同時通過監(jiān)督注冊會計師審計質(zhì)量達(dá)到監(jiān)督經(jīng)營者的目的”。有關(guān)職能部門對企業(yè)的社會責(zé)任審計受到一些因素的限制，可以委托社會審計機構(gòu)進(jìn)行審計，以達(dá)到審計目標(biāo)與社會期望的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。
（二）中央企業(yè)社會責(zé)任審計的影響因素
1.企業(yè)規(guī)模
政治成本理論認(rèn)為，公司規(guī)模越大，就越有可能受到政府管制機構(gòu)、環(huán)保機構(gòu)、媒體、其他社會群體等的關(guān)注。因此，規(guī)模越大的公司，就越可能披露公司社會責(zé)任方面的信息，表明自己是負(fù)責(zé)任的公司，從而避免受到社會和政府的懲罰，即企業(yè)披露社會責(zé)任信息是符合成本效益權(quán)衡的。
2.企業(yè)財務(wù)狀況
具有較好盈利能力的企業(yè)會更加支持企業(yè)的社會責(zé)任活動，因此高盈利的企業(yè)更傾向于披露更多的社會責(zé)任信息，這有利于傳遞利好信號，業(yè)績好的公司可以表明這就是負(fù)責(zé)任的公司，并提高企業(yè)的形象。
3.企業(yè)行業(yè)
那些會對環(huán)境產(chǎn)生重大影響的行業(yè)更加有可能披露環(huán)境影響的信息，政治風(fēng)險高、競爭激烈的行業(yè)更容易披露社會責(zé)任信息。與其他行業(yè)相比，重污染行業(yè)在環(huán)境保護(hù)、員工福利、社區(qū)等方面更加有可能從事更多的社會責(zé)任活動。
4.從業(yè)人員
與傳統(tǒng)審計相比，企業(yè)社會責(zé)任審計“在審計內(nèi)容、方法、指標(biāo)評價、責(zé)任界定”等方面都具有一定程度上的特殊性。通常，審計人員只要具備一定的政策理論水平和較為扎實的會計、審計知識及豐富的工作經(jīng)驗即可從事審計工作，而社會責(zé)任審計的建立則對審計人員的知識結(jié)構(gòu)提出了更高要求。
三、中央企業(yè)社會責(zé)任審計程序設(shè)計
制定社會責(zé)任審計程序是一個復(fù)雜的過程，這主要是因為目前學(xué)術(shù)界仍然缺乏對社會責(zé)任審計的全面研究。此外，一個成熟的社會責(zé)任審計程序必須是可復(fù)制的而且對于不同部門、文化和國家特性的組織都適用。但是目前我們沒有足夠的經(jīng)驗發(fā)展關(guān)于社會責(zé)任審計系統(tǒng)的全面而適用的方法和指標(biāo)。在此方面，國內(nèi)外學(xué)者都提出了相關(guān)的看法。
（一）審計的準(zhǔn)備
準(zhǔn)備階段是整個審計工作的起點，審計工作是否有成效，與這一階段的準(zhǔn)備工作密切相關(guān)。
準(zhǔn)備階段是指從接受或確定社會責(zé)任審計項目到審計人員正式在現(xiàn)場工作止的工作過程，在這個階段，要完成各項審計準(zhǔn)備工作。這個過程應(yīng)包括：了解企業(yè)的控制環(huán)境，包括經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營類型、法人治理結(jié)構(gòu)各項職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的治理能力、管理層的經(jīng)營理念、管理層倡導(dǎo)的組織文化、人力資源政策及其執(zhí)行。具體過程為：
首先，通過調(diào)查了解被審單位及其社會責(zé)任方面的基本情況，確定具體審計目標(biāo)和范圍。在這個過程中，要了解被審單位的背景情況、列明其利益相關(guān)者群體、考慮本次審計要解決的主要問題以決定審計目標(biāo)并起草初步的審計范圍表。由于這一過程是審計的起點，主要是獲得一個大概的印象，因此階段所采用的審計方法比較簡單，審計時間也較短。
其次，通過與利益相關(guān)者的溝通交流，編制審計計劃方案和預(yù)算。在社會責(zé)任審計過程中，不同行業(yè)或不同公司的審計計劃會完全不同。這是因為不同公司的利益相關(guān)者不同，從而其對利益相關(guān)者履行責(zé)任的情況也不同，導(dǎo)致整個審計過程的各不相同，而審計預(yù)算則根據(jù)審計計劃來制定。顯而易見，此步驟是準(zhǔn)備階段中的重點，調(diào)查法是最合適的。
調(diào)查是從確定的總體中進(jìn)行系統(tǒng)的信息收集工作，一般的方法是對總體中的抽樣樣本進(jìn)行面談或問卷調(diào)查。通過前一步驟審計人員已初步了解公司的利益相關(guān)者，并區(qū)分重要利益相關(guān)者和其他利益相關(guān)者，對重要利益相關(guān)者應(yīng)采用面談和問卷調(diào)查相結(jié)合的方式。此處以每個公司都存在的員工利益情況為例說明利益相關(guān)者問卷調(diào)查法的進(jìn)行方式。
（二）審計的實施
審計的實施是審計程序的主要階段，是指從審計計劃實施到審計證據(jù)基本收齊、審計計劃的要求基本完成為止的審計期間。在該階段中，審計人員根據(jù)審計計劃確定的范圍、重點、步驟和方法收集證據(jù)并進(jìn)行評價，形成審計結(jié)論。具體過程包括以下四個方面。
第一，對相關(guān)管理系統(tǒng)及程序的測試和檢驗。目的在于確定有關(guān)利益相關(guān)者利益的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效、能否有效處理社會責(zé)任風(fēng)險，并評價控制風(fēng)險以制定進(jìn)一步的審計程序。通過內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果，審計人員可以修訂審計計劃方案。在審計系統(tǒng)及程序的測試和檢驗過程中，筆者建議采用觀察法、詢問法、內(nèi)控制度調(diào)查表法來進(jìn)行，這三種方法在文章前部分均有所提及，此處不重復(fù)介紹。
第二，確定其項目產(chǎn)品或服務(wù)中的社會責(zé)任影響因素，進(jìn)一步判定哪些產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的重大社會責(zé)任影響和責(zé)任。這個步驟目的是對企業(yè)的整個運作流程有一個全面認(rèn)識，并據(jù)此找到該企業(yè)的社會責(zé)任薄弱環(huán)節(jié)。筆者建議在確定社會責(zé)任影響因素的時候，采用社會責(zé)任系統(tǒng)流程圖法。
第三，對照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)、實施規(guī)范和一系列原則及指南進(jìn)行社會責(zé)任行為的評價工作。此步驟是整個審計過程的核心和得出審計結(jié)論的主要依據(jù)，應(yīng)采用定性定量指標(biāo)結(jié)合法。此方法是在實際操作時，審計人員根據(jù)前面的工作成果所擬定的審計重點，區(qū)分不同的利益相關(guān)者，采用定性、定量指標(biāo)相結(jié)合的方式，綜合多種途徑獲取審計證據(jù)并得到審計結(jié)論的過程。
在使用定性定量指標(biāo)結(jié)合法時，應(yīng)注意指標(biāo)的設(shè)計要滿足代表性、獨立性、可獲得性和相對完整性四個要求。代表性是指各指標(biāo)既能反映當(dāng)前國際上企業(yè)社會責(zé)任運動中眾多“生產(chǎn)守則”對企業(yè)履行社會責(zé)任的共同要求，又要貼近我國現(xiàn)實情況，即在我國特殊環(huán)境下企業(yè)社會責(zé)任的普遍客觀現(xiàn)實，并且所選指標(biāo)無論在國內(nèi)還是國際，都具有較好的可比性。獨立性是指各指標(biāo)相對獨立，指標(biāo)之間不兼容或重復(fù)，嚴(yán)格拒絕自相關(guān)。可獲得性是指各指標(biāo)應(yīng)盡量與我國企業(yè)現(xiàn)行評價工具相兼容，充分利用已有的各種公開統(tǒng)計信息資料即可方便獲得所需數(shù)據(jù)。相對完整性是指所選指標(biāo)能基本涵蓋各不同企業(yè)應(yīng)付社會責(zé)任的主要方面，且數(shù)據(jù)本身相對完整。
在企業(yè)社會責(zé)任定性定量指標(biāo)體系的操作過程中，審計人員搜集信息的主要方法包括：（1）函證法；（2）實地盤點法；（3）文獻(xiàn)檢索法；（4）對比分析法。
第四，在前面步驟的基礎(chǔ)上，對出現(xiàn)下列情況的項目進(jìn)行進(jìn)一步審計：（1）有充分理由認(rèn)為前面審計所獲取的證據(jù)不足以支持審計結(jié)論；（2）前面審計的結(jié)果顯示存在非常重大且不利的社會責(zé)任影響；（3）對某項目的深入了解會幫助審計結(jié)論的得出。此處使用的審計方法可參考前面各步驟。
（三）審計的評價標(biāo)準(zhǔn)及鑒定
在社會責(zé)任審計的評價方面，歐洲最著名的是社會和倫理責(zé)任協(xié)會及其AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)，這是目前全球第一套針對組織關(guān)于社會責(zé)任信息披露以及相關(guān)表現(xiàn)的全面且公開的鑒證標(biāo)準(zhǔn)。它通過使用一套原則和標(biāo)準(zhǔn)來評價報告主體的社會責(zé)任報告的質(zhì)量以及報告主體支持其社會責(zé)任表現(xiàn)的制度、過程和能力，還包括將評價結(jié)果傳遞給信息使用者以證實所鑒證內(nèi)容（即社會責(zé)任報告及社會責(zé)任業(yè)績）的可信性的規(guī)定。
AA1000為利益相關(guān)者制定了一個詳細(xì)的參與框架，這個框架由三個階段組成，每個階段包含一系列元素。這三個階段分別是：思考和策劃、準(zhǔn)備與參與、響應(yīng)與評估，它們將整個利益相關(guān)者參與框架與AA1000系列標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來，所有元素構(gòu)成一個有步驟的程序：第一，思考和策劃階段有四個步驟，分別是識別利益相關(guān)者，初步識別實質(zhì)性問題，確定并定義參與策略、目標(biāo)和范圍和制定參與計劃和實施進(jìn)度表；第二，準(zhǔn)備與參與階段有三個步驟，分別是確定開展參與工作的方式，建設(shè)并提高能力和保證利益相關(guān)者的參與方式能促進(jìn)理解、學(xué)習(xí)和發(fā)展；第三，響應(yīng)與評估有三個步驟，分別是實施、內(nèi)化、交流所學(xué)經(jīng)驗，衡量、評估績效，評估、重新定位、重新定義。
AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)明確了鑒證提供者是與報告主體簽訂合同為其報告提供鑒證服務(wù)的個人或機構(gòu)，并對鑒證提供者的獨立性、無偏性以及勝任能力提出要求。例如英國石油公司2006年的可持續(xù)報告就由安永會計師事務(wù)所按照AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了社會責(zé)任審計。
根據(jù)現(xiàn)有國內(nèi)外對審計評價標(biāo)準(zhǔn)的研究，筆者針對中央企業(yè)的審計制定了評價標(biāo)準(zhǔn)體系如表1與表2。
使用企業(yè)社會責(zé)任定性定量指標(biāo)體系應(yīng)注意：（1）各級權(quán)重的確定。權(quán)重體現(xiàn)了各利益相關(guān)者的重要性，因此在設(shè)計指標(biāo)體系表時，審計人員應(yīng)根據(jù)各企業(yè)的實際情況分配各級權(quán)重，從而得出最符合企業(yè)實情的總分。此處也體現(xiàn)了審計人員經(jīng)驗的重要性。（2）具體情況具體分析。表格不是一成不變的，審計人員在確定企業(yè)社會責(zé)任定性定量指標(biāo)時應(yīng)根據(jù)不同的企業(yè)，酌量增加或減少指標(biāo)。其中，經(jīng)濟指標(biāo)、誠信經(jīng)營指標(biāo)、職工權(quán)益指標(biāo)和社會公益指標(biāo)為每個單位必須報告的；環(huán)境指標(biāo)、產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)與創(chuàng)新研發(fā)指標(biāo)可根據(jù)每個單位的主營業(yè)務(wù)有所選擇的報告。（3）邊審計邊調(diào)整。在審計過程中，審計人員可能隨時發(fā)現(xiàn)新情況從而導(dǎo)致現(xiàn)有指標(biāo)的不適用，因此隨時根據(jù)實際情況調(diào)整指標(biāo)是必須的。
最后綜合分析前面所獲取的審計證據(jù)，結(jié)合審計人員的判斷和經(jīng)驗形成審計結(jié)論，并起草審計建議，形成審計結(jié)論和審計建議的草稿。此步驟的關(guān)鍵是由審計人員對支持審計結(jié)論的資料證據(jù)加以審查并應(yīng)考察所提建議的可行性和實施成本的可接受性等。審計人員應(yīng)與被審單位共同討論審計結(jié)論和審計建議的草稿，從而使審計終結(jié)階段的爭議降到最低。
（四）審計報告的
審計報告的是指審計人員正確運用自己的專業(yè)判斷，綜合所收集到的各種證據(jù)，根據(jù)所選定的審計依據(jù)形成正確的審計意見、出具審計報告的過程。報告階段是前面工作的總結(jié)，審計報告的優(yōu)劣關(guān)系到審計成果。審計人員需要綜合前面工作的成果，做出審計決定、出具審計意見和建議并對后續(xù)審計作出安排，要做到嚴(yán)肅謹(jǐn)慎、繁簡得當(dāng)。審計報告的內(nèi)容至少應(yīng)包括：
（1）社會責(zé)任審計工作目的和審計期間，委托方或被審單位名稱，出具審計報告的審計人員及其他相關(guān)人員的姓名；
（2）社會責(zé)任審計工作計劃，包括審計范圍和目標(biāo)；
（3）社會責(zé)任審計過程的簡要情況介紹，包括遇到的障礙；
（4）審計過程中聘用的有關(guān)專家及其工作領(lǐng)域的資料、所采用的審計標(biāo)準(zhǔn)；
（5）報告中關(guān)于機密性資料的聲明；
（6）審計結(jié)論及處理意見和建議。與被審單位商定，可酌量增減報告內(nèi)容。
目前社會責(zé)任報告審計尚無標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)術(shù)界和企業(yè)界也沒有形成統(tǒng)一意見。本文借鑒財務(wù)審計報告，擬訂了企業(yè)社會責(zé)任審計報告如表3。
四、研究結(jié)論及前景展望
（一）本文研究結(jié)論
由于企業(yè)社會責(zé)任履行情況信息的披露成本和審計風(fēng)險、審計成本等因素的客觀存在，無論是披露企業(yè)社會責(zé)任報告還是開展企業(yè)社會責(zé)任審計活動，總體來看，其動機并不明朗，審計需求較弱，特別是民營企業(yè)自愿披露企業(yè)社會責(zé)任信息并接受審計的動機更不明確。因此，筆者認(rèn)為，我國若要實施企業(yè)社會責(zé)任審計活動，政府部門、大型企業(yè)、行業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所、民間團(tuán)體等各個主體如何各司其責(zé)，協(xié)同配合，并有重點地將此項工作從關(guān)系國計民生的、占用社會資源相對較多的壟斷性行業(yè)開始，逐步推進(jìn)到上市公司、其他非上市大型企業(yè)等組織，其推行的方法和策略需進(jìn)行科學(xué)論證。
由于我國的相關(guān)法律尚未完善，社會責(zé)任觀念還未完全普及，所以本文將社會責(zé)任審計的目標(biāo)群體首先放到中央企業(yè)上，希望能通過中央企業(yè)的試行，一方面起到帶頭作用，另一方面為社會責(zé)任審計的進(jìn)一步推廣積累經(jīng)驗。
（二）本文研究的不足
目前，社會責(zé)任審計的研究還處于探索階段，企業(yè)界的實踐也只是根據(jù)各自的理解來報告其社會責(zé)任。因為，建立起一套完整的標(biāo)準(zhǔn)的社會責(zé)任審計急智還是一個漫長的過程，本文嘗試建立這樣一個系統(tǒng)的體系框架仍有許多不足之處。
首先，隨著企業(yè)發(fā)展方向的多元化，將很難準(zhǔn)確界定企業(yè)所屬行業(yè)分屬的類型。因此，在評價其應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任權(quán)重時更多依賴于審計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的主觀判斷，難免產(chǎn)生差異。
其次，企業(yè)可能涉及的社會責(zé)任包含于社會的方方面面，本文列舉的七個方面未能全面反映企業(yè)在社會責(zé)任方面所做的努力。而且，隨著社會的發(fā)展，社會責(zé)任的外延還將進(jìn)一步拓寬，會更多的涉及其他學(xué)科，文中列舉的審計內(nèi)容也會相應(yīng)的發(fā)生變化，有待完善。
（三）本文研究的前景展望
本文根據(jù)目前國內(nèi)外企業(yè)社會責(zé)任審計的研究成果，并結(jié)合我國目前企業(yè)社會責(zé)任現(xiàn)狀，提出應(yīng)該在中央企業(yè)首先設(shè)立社會責(zé)任報告機制，并有專門的審計部門對中央企業(yè)的社會責(zé)任報告進(jìn)行審計，對中央企業(yè)的社會責(zé)任進(jìn)行評價，對投資方，社會公眾等利益相關(guān)者有責(zé)任保障。
但由于本文研究的內(nèi)容在國內(nèi)外均未有統(tǒng)一結(jié)論'尚未形成專門的理論，處于探索階段，理論上仍舊有許多需要改進(jìn)的地方，比如中央企業(yè)的種類繁雜，在進(jìn)行社會責(zé)任評價時，權(quán)重的劃分很難有比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆诸惙椒ǎ@就需要審計人員專業(yè)素質(zhì)較高，且具有多方面的知識基礎(chǔ)，能夠在主觀判斷上盡量貼近事實。
但隨著社會公共意識的增強，以及中央企業(yè)社會責(zé)任報告及其審計機制的完善，社會責(zé)任審計將不僅僅局限于中央企業(yè)，會進(jìn)一步拓寬到上市公司，甚至所有的企業(yè)。這是我國企業(yè)發(fā)展的一個必然方向，是企業(yè)社會化進(jìn)程的最終目標(biāo)，即為社會辦企業(yè)，成為企業(yè)公民。
關(guān)鍵詞：核電企業(yè)；社會責(zé)任審計；審計體系
中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1008-4428（2016）01-65 -03
近日，隨著我國核電企業(yè)與英國的合作項目的簽訂，我國核電技術(shù)開始走出國門，核電企業(yè)的發(fā)展自福島核事故以來，再度受到重視。我國核電企業(yè)承擔(dān)著國家能源安全的重任，其社會責(zé)任愈發(fā)受到關(guān)注，針對通過我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的研究，來推動我國核電企業(yè)履行社會責(zé)任，也顯得越發(fā)重要。
一、我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計主體
（一）我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計主體應(yīng)具備的條件
我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計可供選擇的主體，有政府審計部門、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)及社會審計機構(gòu)等。而我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的有效主體必須滿足以下條件：一是能獨立執(zhí)行審計工作不受外界干擾；二是具備核電行業(yè)相關(guān)的專業(yè)知識；三是能對企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的情況實施長期有效監(jiān)督；四是審計服務(wù)在保證高質(zhì)量的同時符合成本效益原則。
（二）我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計主體的選擇
考慮到我國核電企業(yè)不同的組織屬性，其相應(yīng)的社會責(zé)任審計主體也會有所不同。故而針對上文提出的必要條件，對我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的主體作出以下構(gòu)想：
我國核電企業(yè)中的大型國有企業(yè)，可以以國家審計部門或者社會審計機構(gòu)為主體。我國的政府審計機構(gòu)承擔(dān)著國有企業(yè)審計職責(zé)，作為大型國有企業(yè)的核電企業(yè)屬于我國政府審計的范圍。政府審計機構(gòu)在對這些企業(yè)實施經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，實施社會責(zé)任審計，這樣避免了實施重復(fù)的審計工作，符合成本效益型原則。社會審計機構(gòu)的靈活機動性，更能適應(yīng)我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計特殊的專業(yè)要求。這兩種審計機構(gòu)都滿足我國核電企業(yè)中大型國有企業(yè)的社會責(zé)任審計主體的要求，能較好地承擔(dān)審計工作。
我國核電企業(yè)中的非大型國有企業(yè)，則應(yīng)選擇社會審計機構(gòu)作為社會責(zé)任審計的主體。社會審計機構(gòu)能夠與被審計單位保持相對獨立，具有較強的獨立性。社會審計機構(gòu)能夠通過聘請核電專業(yè)的相關(guān)專家來扶助其審計工作，滿足核電企業(yè)社會責(zé)任審計對專業(yè)知識的要求。作為外部聘請的審計機構(gòu)，社會審計機構(gòu)能夠?qū)Ρ粚徲嫷暮穗娖髽I(yè)實施長期有效的監(jiān)督。社會審計機構(gòu)的審計人員專業(yè)技能強，工作經(jīng)驗豐富，能夠在提供高質(zhì)量的審計服務(wù)的同時，符合成本效益原則。社會審計機構(gòu)滿足我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計主體的要求，也是現(xiàn)階段我國核電企業(yè)中非國有大型企業(yè)的社會責(zé)任審計主體的最佳選擇。
二、我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的內(nèi)容
根據(jù)企業(yè)社會責(zé)任審計的內(nèi)容，再結(jié)合我國核電企業(yè)的特殊性，我國核電企業(yè)的社會責(zé)任審計內(nèi)容列示如表1：
我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的內(nèi)容主要包括安全建設(shè)情況、員工權(quán)益保障情況、價值創(chuàng)造情況、環(huán)境保障情況及社區(qū)建設(shè)情況五個方面，全面審核我國核電企業(yè)的社會責(zé)任履行情況。
三、我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計程序和方法
我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計過程可分為一下階段：準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段。
（一）審計準(zhǔn)備階段
第一，為了確定具體的審計目標(biāo)和審計范圍，審計人員首先應(yīng)了解被審計單位的基本情況，如背景情況及企業(yè)近期的重大經(jīng)濟活動；并了解被審計單位社會責(zé)任的基本情況，如企業(yè)的利益相關(guān)者群體等。
基于我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計主體是社會審計機，審計項目組可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)部審計的工作成果，來了解被審計單位的各項情況。可以先整理內(nèi)部審計機構(gòu)提供的各項信息，基本情況具體包括被審計單位業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、及經(jīng)營特點、影響被審計單位及其所屬行業(yè)的關(guān)于利益相關(guān)者各方面的法律法規(guī)及政策等。注冊會計師針對這些信息進(jìn)行可靠性測試，具體方法是檢查記錄或文件、觀察法等。
第二，為了全面了解被審計單位，在履行社會責(zé)任的具體情況，注冊會計師與各利益相關(guān)者進(jìn)行溝通交流。我國核電企業(yè)的利益相關(guān)者可分為以下幾類：員工、參建者、合作方、社區(qū)、政府、同行等。由于這一步驟在準(zhǔn)備階段中，是非常關(guān)鍵的一步，本文認(rèn)為在審計方法上，選用調(diào)查法最合適。注冊會計師針對上述幾類利益相關(guān)者，可以采用面談和問卷調(diào)查相結(jié)合的方式。本文以走訪員工為例，來說明使用問卷調(diào)查法與利益相關(guān)者溝通的方法，參考格式見表2：
注冊會計師在針對具體利益相關(guān)者，使用調(diào)查表法時，應(yīng)注意以下事項：
由于我國核電企業(yè)對每類利益相關(guān)者所承擔(dān)的社會責(zé)任不同，針對不同的利益相關(guān)者應(yīng)設(shè)計不同的調(diào)查表，來實現(xiàn)調(diào)查目的；關(guān)注調(diào)查表的回收情況，來保證調(diào)查的效果；調(diào)查表法在使用過程中，應(yīng)注意與面談法相結(jié)合，用以提高調(diào)查的準(zhǔn)確性。
第三，根據(jù)調(diào)查了解的信息，對該企業(yè)實施安全評估程序。針對以下表格對被審計單位的生產(chǎn)安全情況做出評估，見表3：
綜合評估結(jié)果為各項評估結(jié)果相加再除以六的結(jié)果，70～77分為中，78～84分為良，85～90分為優(yōu)。
審計項目組依據(jù)被審計單位生產(chǎn)安全評估結(jié)果，作為該企業(yè)社會責(zé)任審計評估的參考依據(jù)之一。
最后，根據(jù)之前了解到的信息，確定具體的審計計劃方案及預(yù)算，并安排審計人員的具體工作。由于我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計過程中，將會涉及較多地與核電相關(guān)的專業(yè)知識，注冊會計師在設(shè)計審計方案的時候，應(yīng)該考慮聘請外部專家來協(xié)助審計工作，保障審計服務(wù)質(zhì)量。
（二）審計實施階段
我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的具體實施階段，是審計程序的主要階段。我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的具體應(yīng)用為：
第一，依據(jù)安全評估結(jié)果，對企業(yè)相關(guān)管理系統(tǒng)和程序?qū)嵤y試。本程序可以由注冊會計師參照前期的安全評估結(jié)果，確定需要進(jìn)行測試方法。若評估結(jié)果為優(yōu)，只需要采取觀察法，來驗證被審計單位的相關(guān)管理系統(tǒng)和程序的設(shè)計和實施是否與了解到的相符。若評估結(jié)果為良，注冊會計師在采用觀察法的基礎(chǔ)上，應(yīng)該增加詢問法，向被審計單位管理層和員工詢問，測試其在安全上的保障情況。若評估結(jié)果為中，則注冊會計師則應(yīng)著重考慮被審計單位的安全管理系統(tǒng)建設(shè)上是否存在重大缺陷。
第二，依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程，確定社會責(zé)任因素。本步驟要求注冊會計師首先了解被審計單位的核電生產(chǎn)流程，畫出企業(yè)的整個生產(chǎn)運作流程圖，依據(jù)每個流程確定與哪些利益相關(guān)者產(chǎn)生哪些社會責(zé)任，并找出可能的社會責(zé)任薄弱環(huán)節(jié)，作出分析，擬定重點審計部分。此過程采取的審計方法是審閱法，即注冊會計師通過查閱被審計單位的生產(chǎn)流程設(shè)計文件，來了解被審計單位的生產(chǎn)運作流程。
第三，對照相關(guān)評價指標(biāo)體系和法律法規(guī)，對企業(yè)的社會責(zé)任報告作出評價。由于這個過程對于得出審計結(jié)論具有重要意義，是主要的依據(jù)，審計人員應(yīng)該采用定性和定量相結(jié)合的審計方法進(jìn)行審計。針對定性資料，如安全管理措施建設(shè)情況、員工福利保障情況、環(huán)境保護(hù)制度建設(shè)情況等審計內(nèi)容，注冊會計師可以采取檢查記錄或文件的方法，核實被審計單位是否在這些方面建立了相應(yīng)的保障制度，并有文件證明。針對定量資料，如經(jīng)濟績效、環(huán)境績效、社區(qū)績效等審計內(nèi)容，注冊會計師則應(yīng)采取函證和重新計算等方法來驗證。
以社區(qū)績效中的社會捐贈總額的審計為例，說明函證的具體方法：首先，針對被審計單位的社會責(zé)任報告，了解其社會捐贈總額。查閱相關(guān)的文件，了解被審計單位的社會捐贈具體情況，包括捐贈時間、接受捐贈單位、捐贈金額和資金用途等。再挑選出捐贈金額大、資金用途不明確的捐贈活動，向接受捐贈單位發(fā)出詢證函。一般采用積極的函證。最后回收函證，匯總函證結(jié)果，對被審計單位社會捐贈總額作出評價。
（三）審計報告階段
在此階段，我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計報告出具的具體過程為：注冊會計師依據(jù)前面的工作起草審計報告，并在初稿完成后交給審計項目組進(jìn)行討論，并作出補充或修改；在正式的審計報告出來之前，把初稿發(fā)給被審單位，尋求他們對此報告的看法；審計項目組綜合前面工作的成果，作出審計決定、出具審計意見和建議。
（四）審計后續(xù)階段
企業(yè)履行社會責(zé)任并不是一個短期的過程，而是是一個持續(xù)不斷的過程，并不以提交審計報告為履行社會責(zé)任的終結(jié)點。我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計具體工作結(jié)束后，注冊會計師應(yīng)針對具體審計建議，檢查被審計單位是否采納了審計意見并進(jìn)行了相應(yīng)的改進(jìn)。后期注冊會計師可以依據(jù)被審計單位的改進(jìn)情況，再次發(fā)表后續(xù)審計意見，以此來督促被審計單位接受審計意見并實際作出改進(jìn)工作。
四、我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計存在的問題及建議
隨著社會各界對企業(yè)履行社會責(zé)任的重視加深，社會責(zé)任審計顯得越來越重要。我們不難發(fā)現(xiàn)我國在針對核電行業(yè)社會責(zé)任審計的研究相對蒼白，本文便對我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計進(jìn)行初步探討。對于我國核電企業(yè)而言，進(jìn)行社會責(zé)任審計不僅僅是獲得社會的認(rèn)可，提升產(chǎn)品知名度，獲得競爭優(yōu)勢，更多地是承擔(dān)了國家能源的重任，需要更為嚴(yán)格的社會責(zé)任審計，來保障我國的核電安全生產(chǎn)、安全利用。
（一）我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計存在的問題
1.我國并沒有針對核電行業(yè)的社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)，其披露的社會責(zé)任審計報告并未經(jīng)過第三方機構(gòu)的鑒證，可信度有待提高。核電行業(yè)的特殊性，使其承擔(dān)著國家能源安全的重任，且其在履行責(zé)任時較多地涉及核電安全方面的責(zé)任。從而了解到我國需要針對核電行業(yè)的社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)，來規(guī)范其社會責(zé)任審計行為。
2.我國核電企業(yè)的社會責(zé)任報告更多地是披露利好消息，而對于核安全事故等消極信息披露較少。我國核電企業(yè)的社會責(zé)任報告即使有披露發(fā)生的安全事故，多是簡單帶過，較少披露事故詳情。
3.我國理論界在針對我國核電企業(yè)的社會責(zé)任審計主體上不明確，較難推動審計實踐工作的發(fā)展。我國理論界對在審計主體上的研究，觀點不一，在選擇合適的審計主體上將出現(xiàn)分歧，不利于我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的實踐。
（二）推動我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的建議
1.我國核電行業(yè)能夠出臺社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)，以此來督促和規(guī)范我國核電企業(yè)的社會責(zé)任審計行為。
2.企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一套完善的社會責(zé)任審計制度，規(guī)范社會責(zé)任報告中應(yīng)披露的內(nèi)容，以此來保障企業(yè)能夠長期有效地履行社會責(zé)任。
3.我國企業(yè)社會責(zé)任方面的專家學(xué)者，可以通過學(xué)術(shù)會議等方式，探討我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計主體的選擇問題，以此來明確審計主體，推動我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的實踐。
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關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟 社會責(zé)任 審計
社會的發(fā)展與進(jìn)步，實現(xiàn)了經(jīng)濟的全面提升，但是環(huán)境污染問題愈發(fā)嚴(yán)峻，污染指數(shù)越來越高，若長此以往，拾起了經(jīng)濟卻犧牲了環(huán)境，得不償失。因此，發(fā)展低碳經(jīng)濟成為新時代經(jīng)濟發(fā)展的重要目標(biāo)，企業(yè)在其中扮演著重要的角色，從生產(chǎn)到銷售都要堅持綠色、生態(tài)和低碳，發(fā)揮其社會地位，履行社會責(zé)任，通過審計的方式予以監(jiān)督與規(guī)范，是規(guī)范與管理企業(yè)的有效方式。
一、碳經(jīng)濟發(fā)展背景下的企業(yè)社會責(zé)任審計工作開展的必要性
近幾年，我國的經(jīng)濟發(fā)展迅速，工業(yè)經(jīng)濟占據(jù)了重要地位，且工廠數(shù)量在不斷增加，工業(yè)范圍也在不斷拓寬，為國民經(jīng)濟的增長注入了活力。但是，隨之帶來的環(huán)境污染問題也變得甚是嚴(yán)重，工業(yè)發(fā)展產(chǎn)生大量的廢氣、廢水和污染物等，且為了支持工業(yè)經(jīng)濟，消耗了大量的能量資源，環(huán)境污染與能源短缺問題并存，成為制約社會發(fā)展的關(guān)鍵問題。根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀來看，我國對環(huán)境與能源問題給予了高度的重視，在黨的十七大、十上針對環(huán)境、能源問題提出了節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境，構(gòu)建生態(tài)文明社會的主題，強調(diào)低碳發(fā)展，優(yōu)化社會發(fā)展的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等等，可見，低碳經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)刻不容緩。
低碳經(jīng)濟的發(fā)展，強調(diào)能源的高效利用，使用清潔型能源，保護(hù)環(huán)境，運用創(chuàng)新性能源技術(shù)予以開發(fā)，以促進(jìn)社會的全面發(fā)展。煤炭、石油等能源的開采，主要是為了發(fā)展經(jīng)濟，企業(yè)應(yīng)順從低碳經(jīng)濟發(fā)展的大勢，嚴(yán)格規(guī)范其行為，提升企業(yè)的社會責(zé)任感，在開采、生產(chǎn)、加工與銷售等過程中應(yīng)全面滲透低碳經(jīng)濟，發(fā)揮其社會責(zé)任是關(guān)鍵。但是就目前的情況來看，很多企業(yè)只注重經(jīng)濟效益，而忽視了環(huán)境保護(hù)與能源節(jié)約，對社會責(zé)任的履行力度不足，針對此類問題，加強對企業(yè)社會責(zé)任的審計工作具有必要性。
二、于低碳經(jīng)濟的企業(yè)社會責(zé)任審計策略
（一）確定審計的對象或主體
新時期，我國的企業(yè)體制在發(fā)生著一系列的變化，股份制企業(yè)類型在不斷增多，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離，經(jīng)營者為了協(xié)調(diào)各方利益，要求第三方對相關(guān)的財務(wù)信息進(jìn)行評定、分析與判斷，以保證利益分配的規(guī)范性。在低碳經(jīng)濟方面，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格貫徹低碳經(jīng)濟發(fā)展的要求，從生產(chǎn)、加工到銷售等都要遵循可持續(xù)、綠色、生態(tài)的原理，但是企業(yè)往往會為了經(jīng)濟利益而忽視社會責(zé)任的履行，將一些經(jīng)濟類活動轉(zhuǎn)嫁給他人。針對此類情況，必須加強對企業(yè)社會責(zé)任履行情況的審計，實現(xiàn)政府參與，借助政府的權(quán)威性與強制性來約束與規(guī)范企業(yè)，同時聯(lián)合財務(wù)、環(huán)保和稅務(wù)等部門來開展審計工作，提升審計的威嚴(yán)性，實現(xiàn)對企業(yè)的全面監(jiān)督。審計部門應(yīng)具備獨特的慧眼，要了解低碳經(jīng)濟理念可能會對企業(yè)的銷售、信貸、稅務(wù)等產(chǎn)生影響時，應(yīng)立即著手參與，及時對企業(yè)生產(chǎn)、加工、運行和銷售等進(jìn)行全面的監(jiān)督與審查，以此來贏得社會的尊重與信任，也是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的一種方式。
（二）明確規(guī)定審計的內(nèi)容
審計工作的開展，審計署或?qū)徲嫴块T應(yīng)制定明確的審計內(nèi)容，為審計的開展提供前提。其一，要對企業(yè)投資方向、目標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)，了解企業(yè)的投資行為是否具有社會責(zé)任感，對企業(yè)的道德水平、公眾形象進(jìn)行全面的調(diào)查與分析。其二，應(yīng)及時對企業(yè)進(jìn)行施壓，必須要嚴(yán)格按照投資者的要求進(jìn)行生產(chǎn)、加工，禁止出現(xiàn)違反低碳經(jīng)濟發(fā)展的行為。其三，要及時聯(lián)系消費者、投資者等，將相關(guān)的信息透明化，實現(xiàn)公眾的全面監(jiān)督，能夠更好的約束企業(yè)的低碳行為。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格貫徹低碳經(jīng)濟的發(fā)展要求，若想保證不被制裁，要對自身的經(jīng)營活動進(jìn)行及時的規(guī)范與管理，要嚴(yán)格遵循經(jīng)濟性、高效利用的原則，還要建立完善的內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益與環(huán)境效益的相互統(tǒng)一，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。此外，企業(yè)應(yīng)及時對生產(chǎn)予以規(guī)范，保證生產(chǎn)的方法與指標(biāo)都要控制在低碳標(biāo)準(zhǔn)狀態(tài)下。
（三）構(gòu)建完善的審計評價體系
企業(yè)社會責(zé)任審計工作在我國實行的時間相對較短，其在各個方面還有待完善，對審計的評價體系予以不斷的補充與完善，制定更為嚴(yán)格的低碳評判標(biāo)準(zhǔn)，如若不符合所制定的評判標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)對相關(guān)的企業(yè)進(jìn)行規(guī)范、警告與懲處，能為其他企業(yè)提供警示。審計評價體系應(yīng)分為三個等級，利用等級來對企業(yè)進(jìn)行評價，并將其社會責(zé)任執(zhí)行等級羅列到網(wǎng)站之中，供公眾進(jìn)行瀏覽。若采用此類方面，相關(guān)的企業(yè)會加大對低碳經(jīng)濟的重視，嚴(yán)格約束生產(chǎn)過程與銷售行為，能將結(jié)構(gòu)低碳、基底低碳和方式低碳貫徹到底，為低碳經(jīng)濟的全面建設(shè)而努力不懈。
三、結(jié)束語
綜上所述，就目前我國乃至全球環(huán)境惡化、能源浪費的情況來看，發(fā)展低碳經(jīng)濟已經(jīng)成為必要性的工作，嚴(yán)格貫徹國家就低碳方面的要求，加大對企業(yè)社會責(zé)任的審計力度，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)與加工行為。企業(yè)社會責(zé)任審計工作的開展，對審計的對象或主體予以確認(rèn)，明確的設(shè)定社會責(zé)任審計內(nèi)容，構(gòu)建完善的審計評價體系等，為企業(yè)社會責(zé)任評估工作的開展提供保證。
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關(guān)鍵詞：社會責(zé)任 內(nèi)部審計 社會責(zé)任審計
一、 問題的提出
由國際內(nèi)部審計師協(xié)會2009年給出的內(nèi)部審計最新定義知，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。這表明內(nèi)部審計已發(fā)展到增值型內(nèi)部審計的新階段，其目標(biāo)是增加組織價值，幫助組織實現(xiàn)組織目標(biāo)。而在當(dāng)前履行社會責(zé)任是企業(yè)不可推卸的義務(wù)的背景下，企業(yè)的目標(biāo)已從單純追求股東財富最大化發(fā)展為兼顧各利益相關(guān)者利益的企業(yè)價值最大化，進(jìn)一步推理可得，內(nèi)部審計的最終目標(biāo)實際是增加企業(yè)價值，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。由上可知，內(nèi)部審計與社會責(zé)任有著相通之處。鑒于此，本文接下來進(jìn)一步探析了內(nèi)部審計與社會責(zé)任內(nèi)在聯(lián)系。
二、社會責(zé)任與企業(yè)內(nèi)部審計的關(guān)系
（一）重視社會責(zé)任是內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值功能的要求
1、理論基礎(chǔ)
企業(yè)公民理論認(rèn)為，企業(yè)具有社會性，是社會的公民。企業(yè)作為社會的公民，一方面享有權(quán)利，如追求自身利益實現(xiàn)生存發(fā)展的權(quán)利、財產(chǎn)保護(hù)權(quán)利等，另一方面承擔(dān)著對社會的責(zé)任和義務(wù)，主要是指企業(yè)的社會責(zé)任。企業(yè)只有實現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的協(xié)調(diào)，才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。如果只注重權(quán)利不承擔(dān)責(zé)任，盲目追求自身利潤危及到利益相關(guān)者的利益會受到社會的懲罰，如政府監(jiān)管限制、招聘不到員工等；而企業(yè)過分重視社會責(zé)任，可能帶來社會成本過高，走上“企業(yè)辦社會”的極端，失去企業(yè)最初設(shè)立的意義。在現(xiàn)實中前者經(jīng)常出現(xiàn)，后者很少出現(xiàn)。可見，企業(yè)要實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，內(nèi)部審計要幫助企業(yè)實現(xiàn)實現(xiàn)價值增值的組織目標(biāo)，應(yīng)該認(rèn)識到企業(yè)的社會屬性，重視企業(yè)社會責(zé)任。
2、實踐基礎(chǔ)
盡管企業(yè)社會責(zé)任已提出多年，有關(guān)社會責(zé)任的研究日益增多，社會責(zé)任運動也在世界各地開展，但縱觀各國企業(yè)社會責(zé)任履行情況，不容樂觀。社會責(zé)任過失現(xiàn)象仍頻繁出現(xiàn)，如國外豐田汽車召回事件致使利潤損失嚴(yán)重，國內(nèi)三鹿嬰幼兒奶粉質(zhì)量問題導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)、最近出現(xiàn)的雙匯集團(tuán)的“瘦肉精”事件導(dǎo)致企業(yè)市值損失103億元。實踐證明企業(yè)不履行社會責(zé)任最后帶給企業(yè)的損失是重大的甚至以破產(chǎn)終結(jié)。因此，在當(dāng)今企業(yè)社會責(zé)任日益受到關(guān)注的形勢下，企業(yè)只有重視企業(yè)社會責(zé)任并將其融入內(nèi)部審計工作之中才能實現(xiàn)價值增值，否則，無視社會責(zé)任最終只會給企業(yè)帶來無盡的損失。
（二）社會責(zé)任的落實需要借助企業(yè)內(nèi)部審計職能的發(fā)揮
在對企業(yè)社會責(zé)任研究日益增多，各國社會責(zé)任的規(guī)章制度呈上升趨勢的背景下，企業(yè)卻屢屢出現(xiàn)社會責(zé)任過失的現(xiàn)象。筆者認(rèn)為，企業(yè)違背社會責(zé)任行為根本原因是企業(yè)自身沒有社會責(zé)任意識，因此要落實企業(yè)社會責(zé)任應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部入手。為此，2010年4月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》，界定社會責(zé)任為企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù)，并對企業(yè)的社會責(zé)任作了明確規(guī)定。但現(xiàn)實中企業(yè)內(nèi)部控制是否存在，是否按照應(yīng)用指引融入社會責(zé)任內(nèi)容及執(zhí)行效果如何，這都需要企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。因此，要保證企業(yè)社會責(zé)任落實到企業(yè)內(nèi)部，需要將社會責(zé)任理念融入內(nèi)部審計之中。
綜上所述，企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部審計存在著密切關(guān)系，而將社會責(zé)任理念融入內(nèi)部審計，一方面能夠從根本上增強企業(yè)公民意識和社會責(zé)任觀念，另一方面又能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增值功能，幫助企業(yè)創(chuàng)造價值。因此，在當(dāng)前形勢下，將社會責(zé)任理念融入到企業(yè)內(nèi)部審計之中，不失為企業(yè)的一個明智之舉。
三、 建立社會責(zé)任審計的設(shè)想
筆者認(rèn)為，將社會責(zé)任理念融入企業(yè)內(nèi)部審計的方式有兩種：第一種方式是在企業(yè)內(nèi)部審計基礎(chǔ)上，實現(xiàn)社會責(zé)任審計與內(nèi)部審計的充分融合；第二種方式是直接建立社會責(zé)任審計。盡管采用采用第一種方式，可以實現(xiàn)資源共享，節(jié)約審計成本、提高審計效率；但由于社會責(zé)任審計領(lǐng)域?qū)挿骸?nèi)容復(fù)雜，對審計人人員素質(zhì)也提出更高要求，因此在內(nèi)部審計基礎(chǔ)上進(jìn)行社會責(zé)任審計不能有效確保審計質(zhì)量，因而企業(yè)應(yīng)該采納第二種方式建立專門的社會責(zé)任審計。即企業(yè)可參照內(nèi)部審計的程序、主體、審計準(zhǔn)則及人員配備等建立專門的社會責(zé)任審計，以對企業(yè)的社會責(zé)任進(jìn)行專項審計。企業(yè)社會責(zé)任審計可按如下內(nèi)容建立：
（一）明確社會責(zé)任審計主體
在我國，審計主體主要有三種：政府審計、民間審計及企業(yè)內(nèi)部審計。由于本文建立的社會責(zé)任審計首先就是基于企業(yè)內(nèi)部而言的，因而審計主體即為企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)。但當(dāng)今內(nèi)部審計日益發(fā)展成熟，企業(yè)可以選擇將部分內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包。尤其是對于社會責(zé)任審計，審計內(nèi)容廣泛難度大，若企業(yè)內(nèi)部的社會責(zé)任審計機構(gòu)不能勝任某一領(lǐng)域的審計，可以將其外包以專注于優(yōu)勢領(lǐng)域進(jìn)行審計，從整體上提高企業(yè)社會責(zé)任審計的質(zhì)量。
（二）明晰社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)
審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇直接關(guān)系到審計質(zhì)量的高低。目前社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)主要有國際通行的“AA1000”標(biāo)準(zhǔn)、ISAE3000及GRI3，國內(nèi)并沒有專門的社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行社會責(zé)任審計時也只能依據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)。但由于文化差異及社會責(zé)任起步不同等因素，國際社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)不一定必然適用于我國社會責(zé)任現(xiàn)實。因此，但企業(yè)在選擇時應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國國情和企業(yè)社會責(zé)任實際，選擇最適用于企業(yè)的審計標(biāo)準(zhǔn)。
（三）明確社會責(zé)任審計內(nèi)容
社會責(zé)任審計內(nèi)容按不同的標(biāo)準(zhǔn)或者不同的學(xué)者有不同的劃分。但筆者認(rèn)為要對我國企業(yè)社會責(zé)任進(jìn)行審計，應(yīng)該結(jié)合我國的現(xiàn)實和背景。鑒于我國最新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》將企業(yè)社會責(zé)任具體分為安全生產(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任、環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約責(zé)任、促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)責(zé)任四大部分，并對各部分的責(zé)任作了詳細(xì)的規(guī)定。因而企業(yè)的社會責(zé)任審計可按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類審計。這樣既能有效貫徹國家規(guī)定，健全內(nèi)部控制，又符合我國企業(yè)的社會責(zé)任實際，切實發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任問題，提高社會責(zé)任審計質(zhì)量。
（四）提高審計人員素質(zhì)和技能
社會責(zé)任審計是審計的一個新興分支，所有問題都處于探索階段，而且社會責(zé)任審計涉及面廣內(nèi)容寬泛，不僅包括財會領(lǐng)域，還涉及諸如地質(zhì)、生物等環(huán)境領(lǐng)域、社會福利的社會層面及法律責(zé)任的法律領(lǐng)域。這就對審計人員的素質(zhì)和技能提出更高要求，審計人員除了掌握基本的財會知識外，還應(yīng)該對領(lǐng)域知識融會貫通，以能夠清楚的辨別社會責(zé)任是非。企業(yè)要做到如此，除了在招聘時提高審計人員來源多元化外，還應(yīng)該加強審計人員的社會責(zé)任培訓(xùn)和教育，從根本上提高他們的社會責(zé)任素養(yǎng)。
（五）出具社會責(zé)任審計報告
社會責(zé)任審計報告是指審計人員依照社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，出具的用于闡明審計結(jié)果、發(fā)表審計意見或建議的書面文件。社會責(zé)任審計報告內(nèi)容通常包括標(biāo)題、引言、審計范圍、審計意見和建議等內(nèi)容。但作為內(nèi)部機構(gòu)出具的審計報告，筆者認(rèn)為應(yīng)該突出其問題和建議部分，至少包括：一社會責(zé)任報告中的問題與建議，并將其與具體的社會責(zé)任活動相對應(yīng)，追本溯源，從源頭上堵塞企業(yè)社會責(zé)任漏洞，二審計人員應(yīng)將其注意到的企業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的而報告中沒有反應(yīng)的問題列示出來，以幫助管理層充分發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任缺陷，防微杜漸。這樣既能提高社會責(zé)任審計報告的質(zhì)量又能充分發(fā)揮社會責(zé)任審計報告的效用。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 環(huán)境審計； 推動； 企業(yè)社會責(zé)任； 履行
十七屆五中全會提出：把加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式貫穿經(jīng)濟社會發(fā)展全過程和各領(lǐng)域，加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，增強可持續(xù)發(fā)展能力，提高生態(tài)文明水平。企業(yè)社會責(zé)任建設(shè)已經(jīng)與科學(xué)發(fā)展、經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的內(nèi)涵密切相關(guān)。所以企業(yè)在追求利潤的同時，也必須關(guān)注獲取利潤的方式，承擔(dān)社會責(zé)任。
保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源是企業(yè)社會責(zé)任的重要內(nèi)容。良好的生態(tài)環(huán)境是保證人民群眾安居樂業(yè)、幸福生活的基礎(chǔ)，也是維持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障。這關(guān)乎老百姓的身心健康和根本利益，也關(guān)乎企業(yè)的健康發(fā)展和長遠(yuǎn)利益。企業(yè)作為市場的主體，是資源的利用者，也是污染物的產(chǎn)生者和排放者。切實保護(hù)環(huán)境和推行可持續(xù)發(fā)展不僅僅是政府承擔(dān)的責(zé)任，更是企業(yè)必須履行的社會責(zé)任。
企業(yè)環(huán)境審計是促進(jìn)企業(yè)承擔(dān)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源社會責(zé)任的有力手段，可以引導(dǎo)企業(yè)更好、更有效地履行社會責(zé)任。開展環(huán)境審計既是評價、監(jiān)督企業(yè)履行社會責(zé)任的必然要求，也是企業(yè)自身履行社會責(zé)任的內(nèi)在要求。要推動企業(yè)履行社會責(zé)任，就必須引入環(huán)境審計；要全面評價企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，就必須引入環(huán)境審計。
一、企業(yè)環(huán)境審計的內(nèi)涵
企業(yè)環(huán)境審計是通過對企業(yè)的環(huán)境報告以及經(jīng)營管理情況的環(huán)境影響評價，監(jiān)督其環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任的履行，并對其環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任的履行狀況進(jìn)行評價和鑒證，同時對其提出的有關(guān)環(huán)境管理問題提供咨詢，從而實現(xiàn)對其環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任履行過程進(jìn)行控制的一種特殊的控制活動。它的目標(biāo)是“確保受托責(zé)任主體環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任全面有效地履行”，以“促進(jìn)社會和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，共同維護(hù)人類與自然相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)的理想環(huán)境”。
二、企業(yè)環(huán)境審計的內(nèi)容
（一）審查企業(yè)環(huán)保專項資金籌集和使用情況
主要審查環(huán)境治理恢復(fù)保證金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、環(huán)保補助和造育林費等專項資金的籌集是否足額到位，是否用于環(huán)境治理項目和環(huán)保設(shè)備設(shè)施。比如是否用于建設(shè)礦場揚塵筒倉或防風(fēng)抑塵網(wǎng)、污水處理廠以及設(shè)備改造，是否進(jìn)行礦山植樹造林等。
（二）審查遵守國家環(huán)保政策法規(guī)情況和企業(yè)內(nèi)部環(huán)保管理制度情況
主要審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照規(guī)定采取了環(huán)保措施，環(huán)保指標(biāo)是否符合國家或行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)建設(shè)項目是否遵守了環(huán)保登記等制度。審查內(nèi)部環(huán)保管理制度是否完善，是否得到有效執(zhí)行，是否設(shè)立環(huán)保組織機構(gòu)，是否配備環(huán)保專業(yè)人員等。
（三）審查環(huán)境會計資料信息的真實性、正確性
環(huán)境的法律法規(guī)以及企業(yè)的環(huán)境活動，都會形成企業(yè)的環(huán)境會計信息，必須對環(huán)境活動的會計處理進(jìn)行審查，以保證會計信息資料的真實性。主要審查：環(huán)境活動會計估計的正確性及其會計估計變更所產(chǎn)生的影響，環(huán)境管理費用支出會計處理的正確性，環(huán)境稅費計提繳納的會計核算，違反環(huán)境法規(guī)支付罰金的會計核算，環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)、計量和報告等。
（四）審查環(huán)境影響評價報告的真實性
環(huán)保法規(guī)要求，一些工程項目要編制環(huán)境影響評價報告并向環(huán)境管理部門提交報告。審計環(huán)境報告主要是驗證報告中有關(guān)內(nèi)容的真實性。比如審查環(huán)境報告的編制是否符合有關(guān)規(guī)定，驗證環(huán)保投入的資金是否足額到位，環(huán)境管理措施是否已實施，環(huán)保工作是否取得了預(yù)計的效果，環(huán)境報告中所列的各項技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)是否真實等。
三、開展企業(yè)環(huán)境審計的必要性
（一）企業(yè)環(huán)境審計是確定和解除企業(yè)環(huán)境責(zé)任的需要
首先是社會環(huán)境責(zé)任。企業(yè)的生產(chǎn)活動導(dǎo)致的環(huán)境污染，由此對社會生活和生產(chǎn)環(huán)境產(chǎn)生了危害，應(yīng)承擔(dān)環(huán)境污染治理責(zé)任。其次是法律環(huán)境責(zé)任，企業(yè)在生產(chǎn)和其他活動中造成環(huán)境污染和破壞，法律要求企業(yè)應(yīng)承擔(dān)治理污染、恢復(fù)生產(chǎn)環(huán)境責(zé)任。再者是經(jīng)濟環(huán)境責(zé)任。企業(yè)在追逐利潤的最大化下，對環(huán)境資源造成的破壞和居民造成的損害，應(yīng)承擔(dān)賠付、處罰以及治理花費方面的責(zé)任。
（二）企業(yè)環(huán)境審計是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的內(nèi)在需要
越來越多的企業(yè)越來越關(guān)注自身的環(huán)境形象和環(huán)境業(yè)績，并且在積極進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和治理。否則任何一項或幾項環(huán)境決策的失誤，都可能給企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營帶來危機，引起財務(wù)失敗，嚴(yán)重地可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)和清算。重視環(huán)境并積極參與環(huán)境治理和保護(hù)，才能使企業(yè)獲得良好的內(nèi)部和外部環(huán)境，維護(hù)企業(yè)經(jīng)營持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)生存環(huán)境就在一定程度上成為企業(yè)管理當(dāng)局關(guān)注自身生存的根本原因，也使企業(yè)環(huán)境審計有其內(nèi)在的動因。
（三）企業(yè)環(huán)境審計是提供企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟活動信息的客觀需要
企業(yè)利用自然資源進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)生環(huán)境費用支出，治理產(chǎn)生的污染物而支付環(huán)境直接費用和環(huán)境教育宣傳費用；或企業(yè)積極參與治理環(huán)境污染而帶來直接或間接的環(huán)境經(jīng)濟收益。這些環(huán)境經(jīng)濟活動勢必影響企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量。審計企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟活動，對企業(yè)的財務(wù)報告的完整性和公允性發(fā)表審計意見，可為企業(yè)環(huán)境信息的使用者提供決策參考依據(jù)。
（四）企業(yè)環(huán)境審計是企業(yè)管理審計的重要內(nèi)容
管理審計是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理活動中存在的影響企業(yè)管理效率和效果因素的分析和評價，借以提出加強內(nèi)部管理控制和改善管理措施的審計意見和建議。環(huán)境審計是通過定期開展對企業(yè)環(huán)境管理活動的監(jiān)督和評價，分析產(chǎn)生影響企業(yè)管理效益和效率的環(huán)境因素，健全環(huán)境管理控制系統(tǒng)，提高環(huán)境管理質(zhì)量，促使企業(yè)合理的開發(fā)和利用環(huán)境，履行企業(yè)的社會責(zé)任。因此，開展企業(yè)環(huán)境審計就成為企業(yè)管理審計的一個重要組成部分。
四、企業(yè)環(huán)境審計對企業(yè)履行社會責(zé)任的貢獻(xiàn)
環(huán)境審計為保護(hù)和改善居民生活環(huán)境，恢復(fù)和治理生態(tài)環(huán)境，推動經(jīng)濟、社會、自然環(huán)境可持續(xù)發(fā)展做出了很大貢獻(xiàn)，所以企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計意義重大。
（一）有利于人與自然和社會的和諧發(fā)展
企業(yè)在生產(chǎn)過程中一方面生產(chǎn)產(chǎn)品，另一方面也消耗社會資源和自然資源。企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放污染物，導(dǎo)致環(huán)境污染。這不利于人類的生存、社會的和諧發(fā)展。因此，必須開展環(huán)境審計，促使企業(yè)考慮經(jīng)濟利益的同時兼顧人民群眾的利益、自然環(huán)境承受能力和社會的利益，促進(jìn)企業(yè)及其整個社會的和諧發(fā)展。
（二）合理利用資源，保護(hù)環(huán)境
企業(yè)對資源的不合理利用，造成資源的浪費。開展企業(yè)環(huán)境審計可以監(jiān)督企業(yè)遵守環(huán)境保護(hù)的相關(guān)法律法規(guī)，可以對企業(yè)加強環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源提供有效建議和改進(jìn)措施，所以對保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源具有重要意義。
（三）增強我國的可持續(xù)發(fā)展能力
中國的發(fā)展越來越受到環(huán)境的影響，資源的約束。特別是以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價的發(fā)展道路，越來越走不通。開展環(huán)境審計，盡早發(fā)現(xiàn)和揭示資源環(huán)境可能存在的突出問題和重大隱患，防范資源環(huán)境風(fēng)險，保障資源環(huán)境安全。推廣企業(yè)環(huán)境審計促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。
五、開展環(huán)境審計需要注意的問題
為了更有效地檢查、監(jiān)督和評價企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，開展企業(yè)環(huán)境審計必須關(guān)注五點：
（一）關(guān)注環(huán)保管理部門是否設(shè)立
環(huán)境管理部門統(tǒng)籌負(fù)責(zé)企業(yè)環(huán)境管理工作，負(fù)責(zé)組織本企業(yè)環(huán)保工作的管理、監(jiān)察和監(jiān)測任務(wù)。負(fù)責(zé)組織實施企業(yè)環(huán)保規(guī)劃、參加項目環(huán)保設(shè)施的竣工驗收，提出環(huán)保意見和要求。組織企業(yè)內(nèi)部環(huán)境監(jiān)測，掌握原始記錄，建立環(huán)保設(shè)施運行臺賬，做好環(huán)保資料歸檔和統(tǒng)計工作。可見環(huán)保管理部門的職責(zé)特別重要，如果沒有環(huán)保管理部門，企業(yè)的環(huán)保工作將無人問津，環(huán)保工作將無法開展，企業(yè)就沒有環(huán)保制度的制定、執(zhí)行和監(jiān)督，環(huán)境審計人員也獲取不了有效的環(huán)保資料信息，環(huán)境審計將不能有效進(jìn)行。
（二）關(guān)注資源開發(fā)設(shè)計的科學(xué)性、設(shè)備的先進(jìn)性
開發(fā)設(shè)計的科學(xué)性、設(shè)備的先進(jìn)性，是決定資源是否節(jié)約、是否合理利用的先決條件。科學(xué)的開發(fā)設(shè)計、先進(jìn)的設(shè)備使得資源得到充分利用，減少浪費，減少污染物的產(chǎn)生和排放，從而減輕對環(huán)境的不良影響。
（三）關(guān)注資源環(huán)保制度的健全性，制度執(zhí)行的到位情況，各項措施實施情況及其效果
資源環(huán)保法規(guī)制度是企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任的外部動力和法律保障，企業(yè)內(nèi)部健全的環(huán)保制度是執(zhí)行國家資源環(huán)保法規(guī)制度的保證，這樣企業(yè)內(nèi)部形成的環(huán)保制度化、長期化的體制，有利于各項政策措施的執(zhí)行及其效果的實現(xiàn)。
（四）關(guān)注環(huán)境會計資料的健全性、真實性
環(huán)境會計資料是環(huán)境審計的重要對象。現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則中沒有必須向社會披露有關(guān)污染信息的規(guī)定，更沒有對污染的記錄、計量的具體標(biāo)準(zhǔn)，這給環(huán)境審計增加了難度。企業(yè)的環(huán)境會計資料提供越完整、越健全，審計結(jié)果就越可靠，越能有效評價企業(yè)社會責(zé)任履行情況。在環(huán)境審計時，應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境恢復(fù)治理保證金和外部節(jié)能減排資金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、環(huán)保補助、造育林費等專項資金的會計信息是否健全、真實；這些專項資金是否用于污染治理項目和環(huán)保儲備項目以及使用金額多少是否合理。
（五）關(guān)注周圍相關(guān)環(huán)境實景
切身感受周圍環(huán)境是獲得環(huán)境審計的第一手資料的重要手段，其作為直接證據(jù)最為可靠。因此要實地考察當(dāng)?shù)氐目諝赓|(zhì)量如何，山林植被是否保持，是否適度合理地造育林，河水是否污染嚴(yán)重還是水質(zhì)較好，地面是否塌陷，周圍居民的房屋建筑是否受到與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的損毀等。
六、結(jié)語
環(huán)境審計固然在推動企業(yè)履行社會責(zé)任有著不可或缺的作用，但是我國開展企業(yè)環(huán)境審計的經(jīng)驗缺乏和理論研究有待完善，因此有賴于權(quán)威部門的規(guī)制和指導(dǎo)以及廣大審計工作者的研究和實踐。同時我國企業(yè)社會責(zé)任意識普遍不強，因此企業(yè)要增強社會責(zé)任的意識，充分認(rèn)識環(huán)境審計的重要性，特別是國有大型資源類企業(yè)要勇于承擔(dān)保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，積極開展環(huán)境審計，履行應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。相信，未來企業(yè)環(huán)境審計將會普遍開展，企業(yè)社會責(zé)任將會得到有效履行，為經(jīng)濟、社會和自然環(huán)境的和諧發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
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關(guān)鍵詞：社會責(zé)任 績效審計 公共資源
一、政府績效審計
政府績效審計是政府審計人員和審計機關(guān)依照有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，綜合運用各種技術(shù)和方法，對政府機構(gòu)、公共投資項目和公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進(jìn)行審計評價的活動。傳統(tǒng)意義上的政府績效審計目標(biāo)是對公共資源使用的效果性、效益性和經(jīng)濟性進(jìn)行監(jiān)督。“十二五”規(guī)劃明確提出堅持把保障和改善民生作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的根本出發(fā)點和落腳點，堅持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要著力點。這不但要求我國政府要審計公共投資產(chǎn)生的效益，還要求政府在投資決策中不僅考慮經(jīng)濟發(fā)展需要，更要慎重考慮投資的環(huán)境資源效益，從而有效遏制各種以破壞資源環(huán)境換取經(jīng)濟增長的短視行為。
政府績效審計來源于受托責(zé)任關(guān)系，政府作為受托方對公共資源進(jìn)行審計，但是政府與以贏利為目的企業(yè)不一樣，對政府的評價應(yīng)該主要注重社會效益，而績效審計則是政府公共受托責(zé)任能否順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制。尹平在《政府審計理論與實務(wù)》中指出“政府審計的范圍是以公共資源來界定的，只要使用和管理了公共資源，審計機關(guān)就有責(zé)任對公共資源的使用和管理情況進(jìn)行審計”。對國有企業(yè)進(jìn)行績效審計屬于政府績效審計的范疇。
二、企業(yè)社會責(zé)任以及企業(yè)社會責(zé)任披露
（一）企業(yè)社會責(zé)任
企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，通過透明和合乎道德的行為，為其決策和活動對股東、債權(quán)人、員工、客戶、供應(yīng)商、政府、社區(qū)、環(huán)境等利益相關(guān)者的影響而承擔(dān)責(zé)任。
1.對員工的責(zé)任。保障企業(yè)員工的利益是維持社會穩(wěn)定和促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展的必要手段。員工和企業(yè)的勞動關(guān)系主要是通過《勞動合同法》來確認(rèn)和維護(hù)。對員工利益的保障程度主要從企業(yè)是否按時足額的為員工繳納五險一金、員工的人均所得以及獲益率等方面來進(jìn)行考核。
2.對環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。隨著社會對環(huán)境問題的日益關(guān)注，投資者、金融機構(gòu)、政府以及社會公眾等利益相關(guān)者迫切的要求企業(yè)提供與環(huán)境有關(guān)的信息。尤其是在我國，大多數(shù)的電力和金屬等高污染企業(yè)更應(yīng)該重視環(huán)境的保護(hù)。所以企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟增長的同時也要注重環(huán)境的保護(hù)，增加可持續(xù)發(fā)展的理念，注重節(jié)約資源和能源，力爭取得經(jīng)濟效益和社會效益的雙贏。
3.對社會的貢獻(xiàn)。企業(yè)社會責(zé)任雖然不能簡單的等同于慈善事業(yè)，但是對社會的貢獻(xiàn)是評價企業(yè)社會責(zé)任的重要指標(biāo)。它是企業(yè)為改善利益相關(guān)者的生活質(zhì)量所做的一項承諾。對社會的貢獻(xiàn)主要從企業(yè)是否愿意進(jìn)行慈善捐贈以及對捐贈所產(chǎn)生的社會效益來考核。
（二）企業(yè)社會責(zé)任信息披露的分析
1.數(shù)量分析。我國企業(yè)社會責(zé)任報告披露數(shù)量逐年增長。1999年至2012年我國企業(yè)社會責(zé)任報告的數(shù)量呈持續(xù)增長的態(tài)勢。1999年至2005年企業(yè)社會責(zé)任報告的數(shù)量不多，企業(yè)以及公眾對于社會責(zé)任的關(guān)注還相對比較低。2006年3月國家電網(wǎng)公司了國內(nèi)企業(yè)第一份社會責(zé)任報告，同年9月深交所了《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》，倡導(dǎo)上市公司積極承擔(dān)社會責(zé)任，定期評估公司社會責(zé)任的履行情況，自愿披露公司社會責(zé)任報告，伴隨著各種政策和指引的出臺，更多的企業(yè)尤其是上市公司年度企業(yè)社會責(zé)任報告。2006年報告32份，2007年77份，2008年121份。而到2009年，我國企業(yè)社會責(zé)任報告呈現(xiàn)“井噴”式增長，共了617份。我國企業(yè)社會責(zé)任越來越受到關(guān)注和重視，企業(yè)對社會責(zé)任的認(rèn)識也不斷的深化。2010年710份，2011年1 001份。報告數(shù)量連續(xù)多年快速增長，2011年增長率超過30%。2012年，我國企業(yè)社會責(zé)任報告數(shù)量呈現(xiàn)高速增長，比2011年同期增長超過六成。2012年前十個月了1 337份社會責(zé)任報告，比2011年同期增加了520份，增長63.6%，是繼2009年我國社會責(zé)任報告數(shù)量出現(xiàn)“井噴”之后，報告數(shù)量再次出現(xiàn)較快速度增長的一年。
我國企業(yè)社會責(zé)任報告數(shù)量持續(xù)上升，但是通過觀察2010-2012年企業(yè)的社會責(zé)任報告發(fā)現(xiàn)：從報告的企業(yè)性質(zhì)來看，2011年國有企業(yè)仍占主導(dǎo)，占比58%，不過較2010年的78%下降明顯。而2012年《企業(yè)社會責(zé)任藍(lán)皮書》報告稱，2012年，國企社會責(zé)任指數(shù)仍領(lǐng)先于民企和外企，民營企業(yè)其次，外資企業(yè)居末位。可見，國有企業(yè)在政府的倡導(dǎo)下社會責(zé)任報告數(shù)量領(lǐng)先。
2.披露現(xiàn)狀分析。2008年1月，國資委《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》，極大地推動了我國國有企業(yè)社會責(zé)任信息的披露工作，但由于目前我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露理論還不完善，法規(guī)尚不健全，目前我國國有企業(yè)社會責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀不容樂觀，觀察2010-2012年國有企業(yè)的社會責(zé)任報告主要存在以下不足：
第一，企業(yè)社會責(zé)任披露與履行不一致。盡管大多數(shù)的企業(yè)都年度企業(yè)社會責(zé)任報告，但是披露的內(nèi)容信息含量并不高。大多數(shù)的企業(yè)報喜不報憂，對企業(yè)發(fā)展有利的內(nèi)容就大肆宣揚，而對企業(yè)未來發(fā)展不利的內(nèi)容要么避而不談要么簡單涉及。
第二，企業(yè)社會責(zé)任披露的自愿性較差。瑞典、日本等國家企業(yè)社會責(zé)任的發(fā)展與政府的強制推行密不可分。同樣我國企業(yè)社會責(zé)任報告的披露也離不開政府的努力。研究2012年的企業(yè)社會責(zé)任報告發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會責(zé)任報告企業(yè)中，近400家公司有強制披露要求，其中國務(wù)院國資委直接管理的中央企業(yè)了103份社會責(zé)任報告，大多數(shù)不在強制披露要求內(nèi)的民營企業(yè)披露意識不強。可見政府的強制要求依然是推動企業(yè)社會責(zé)任報告的主要動力。
第三，相當(dāng)比例的國有企業(yè)社會責(zé)任報告編制不規(guī)范、不科學(xué)。披露企業(yè)社會責(zé)任的中央企業(yè)中，只有少數(shù)報告披露中央企業(yè)制定了社會責(zé)任戰(zhàn)略規(guī)劃，很大部分中央企業(yè)缺乏社會責(zé)任工作的發(fā)展規(guī)劃和具體計劃，缺少社會責(zé)任系統(tǒng)管理。同時，很多中央企業(yè)的社會責(zé)任報告撰寫不規(guī)范、不系統(tǒng)，存在人為的偏差和選擇性闡述，有意繞開負(fù)面新聞和重大事件的反饋等，扭曲了社會責(zé)任的本質(zhì)，不利于本企業(yè)社會責(zé)任管理能力提升和獲得利益相關(guān)者認(rèn)可與信賴。
三、政府績效審計模式對企業(yè)社會責(zé)任報告披露的互動
我國企業(yè)社會責(zé)任的披露動力來源于政府部門，對于其他的信息使用者來說只有一小部分關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任信息披露的質(zhì)量。而企業(yè)披露社會責(zé)任信息也是出于政府以及相關(guān)部門的要求，并非自愿。這些都導(dǎo)致社會責(zé)任信息質(zhì)量不高。通過以上分析，可以看出政府績效審計的目的就是通過檢查和檢測國有企業(yè)經(jīng)濟活動的效率性、效果性、經(jīng)濟性并對企業(yè)提出相關(guān)的建議，政府履行績效審計離不開企業(yè)社會責(zé)任的履行，而針對我國企業(yè)社會責(zé)任披露的問題，政府通過績效審計可以更好地引導(dǎo)和約束企業(yè)社會責(zé)任的履行、信息披露，更好地利用公共資源，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。但是我國企業(yè)社會責(zé)任報告還存在一些問題，筆者主要從三個方面提出建議。
（一）積極開展國有企業(yè)績效審計，提高企業(yè)社會責(zé)任意識
我國國家審計具有廣泛的發(fā)展空間，應(yīng)當(dāng)積極開展國有企業(yè)績效審計實踐探索，不僅要更多開展績效審計項目，還應(yīng)注意將經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計與績效審計相結(jié)合，站在更高層次，更多關(guān)注企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和戰(zhàn)略，從企業(yè)生產(chǎn)方式、對員工、社會的福利以及對環(huán)境的影響等方面檢查和評價企業(yè)的經(jīng)營管理活動，如果企業(yè)的經(jīng)營中存在危害社會的隱患，政府應(yīng)該積極采取措施。對危害嚴(yán)重的應(yīng)該給予處罰。通過政府的績效審計一方面可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中對公共資源的利用情況，也可以通過一系列的宣傳提高企業(yè)的社會責(zé)任意識，督促其履行社會責(zé)任。
（二）政府應(yīng)該推動企業(yè)社會責(zé)任績效評價體系的建設(shè)
針對國有企業(yè)社會責(zé)任披露質(zhì)量不高的問題，政府應(yīng)該推動社會責(zé)任績效評價體系的構(gòu)建，建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價體系，在制定社會效益等評價指標(biāo)時，不要貪大求全，可逐步推進(jìn)，例如可以先制定出一些原則性較強、通用性較強的自主創(chuàng)新研發(fā)投入、新能源利用等指標(biāo)體系。通過設(shè)計的評價指標(biāo)既有利于政府對國有企業(yè)的績效審計，又可以提高企業(yè)的社會責(zé)任意識，同時還可以引導(dǎo)企業(yè)履行社會責(zé)任和高質(zhì)量的企業(yè)社會責(zé)任報告。
