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【關鍵詞】企業(yè)；財務報表；分析
文章編號：ISSN1006―656X（2014）05-0027-01
一、財務報表分析概述
（一）財務報表分析的含義
財務會計是確認、計量、記錄和報告企業(yè)經(jīng)濟活動的相關、可靠信息的系統(tǒng)，財務報表就是對該系統(tǒng)所反映信息的報告和描述。財務報表分析是以企業(yè)基本活動為對象，以財務報表為主要信息來源，以分析和綜合為主要方法來系統(tǒng)認識企業(yè)的過程，其目的是幫助報表使用者了解過去、評價現(xiàn)在和預測未來，從而改善決策。
（二）財務報表分析的主體
財務報表分析的內(nèi)容依據(jù)分析主體不同而不同。財務報表分析的主體是指“誰”進行財務報表分析，財務報表的使用者有多種，如投資人、債權人、經(jīng)理人員、政府機構及其他人士（如企業(yè)職工、審計師）等。投資人關注的是資產(chǎn)的保值增值和投資回報；債權人關注的是資金能否安全償還并取得一定收益；經(jīng)理人員關注企業(yè)經(jīng)營狀況及如何改善業(yè)績；政府機構關注的是稅收情況，以及通過財務報表分析評價政策的合理性，揭示企業(yè)遵紀守法的情況等；其他人士如企業(yè)職工主要關心工資福利以及與社會平均水平的差距等。本文著重從經(jīng)理人員的角度進行財務報表分析。
（三）財務報表分析內(nèi)容
（1）長期償債能力分析。 （2）短期償債能力分析。 （3）資產(chǎn)運用效率分析。 （4）獲利能力分析。 （5）現(xiàn)金流動分析。
主體不同，報表分析的內(nèi)容也不相同，不是每個報表使用者每次分析都要包括上述全部內(nèi)容。但以上各項指標也是相互聯(lián)系，息息相關的。
（四）財務報表分析的主要方法
1.比較分析法
財務報表分析的主要方法是比較分析法。俗話說：“不怕不識貨，就怕貨比貨”，有比較才有鑒別，才更有可能發(fā)現(xiàn)存在的問題和矛盾。當然，比較要有比較對象，財務報表分析中的比較分析法也要選一個比較的對象作為參照標準。比較的結(jié)果隨比較對象不同而不同。
（1）比較的對象。對于比較的對象，比較標準按其比較結(jié)果的不同意義而分為3種：①歷史標準。即對企業(yè)自身的一種縱向分析，從中可以看出企業(yè)發(fā)展的趨勢。②同業(yè)標準。每個企業(yè)都處在資本經(jīng)濟的大環(huán)境下，與同行企業(yè)比較更能發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身的不足和存在的潛力，從而為企業(yè)決策提供更為可靠的評價依據(jù)。③預算標準。該標準主要也是針對企業(yè)內(nèi)部的比較標準，它與歷史標準不同在于，它更注重實際經(jīng)營效果與預期的差距并查找其原因。
（2）比較的指標。在財務報表分析中主要比較以下幾種指標。①總量指標。即財務報表某個項目的金額總量如凈利潤、應收賬款、存貨等。②財務比率。用倍數(shù)或比值表示的分數(shù)來反映各會計要素的相互關系和內(nèi)在聯(lián)系。如流動比率、速動比率等。③結(jié)構百分比。是用百分率表示某一報表項目的內(nèi)部結(jié)構，實際是一種特殊形式的財務比率。
2.因素分析法
財務報表分析另一種常用的方法是因素分析法，是從各因素對某一財務指標的影響程度來分析、判斷影響該指標的主要因素，從而找出主要矛盾的方法。
那么財務系統(tǒng)提供的資料哪些可用來作為分析資料呢？對財務報表分析而言，主要依據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表和附注、文字說明等。
二、現(xiàn)行的財務報表分析存在問題
通過以上分析，我們可以看到利用現(xiàn)行的財務分析方法就企業(yè)的財務狀況進行的分析，提示了企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，同時也反映了財務報表本身的局限性和財務信息記錄的局限性。這方面的局限性具體舉例說明 ：
（一）人力資源的影響因素
在對某企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)、該企業(yè)研發(fā)人員缺乏，造成研發(fā)工作進展緩慢，對成熟產(chǎn)品的拓展研究也因缺少人力資源而無法進行。在企業(yè)的銷售人員中沒有一名是熟習油田工藝或化學助劑或以前從事過此項工作的， 這種情況直接導致產(chǎn)品的售后服務跟不上。由于缺乏相關知識和經(jīng)驗，銷售人員不能通過現(xiàn)場服務掌握各種產(chǎn)品的需求動態(tài)反饋公司從而促進產(chǎn)品的銷售；同時也不能及時了解現(xiàn)場具體情況反饋企業(yè)技術部門，從而根據(jù)現(xiàn)場使用狀況適當調(diào)整產(chǎn)品的配方。目前由于這方面人力資源的缺乏，產(chǎn)品銷量不斷下降，產(chǎn)品成本直線上升，部分客戶流失。由于人才缺乏引起的連鎖反應在財務信息和財務報表系統(tǒng)方面是難以確認和計量的。
（二）財務報告信息的滯后
現(xiàn)行財務報告主要是提供以歷史數(shù)據(jù)為主的財務信息，這使得財務報表只反映已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費用等歷史性信息，而在當今的信息社會中，不確定因素比以前更多、更突出，而報表卻無法及時跟蹤披露。自20世紀80年代以來，國際金融市場出現(xiàn)了大規(guī)模的金融創(chuàng)新浪潮，大量新型的金融創(chuàng)新工具不斷出現(xiàn)，對傳統(tǒng)會計體系帶來了較大的影響，目前尚沒有一種恰當?shù)姆椒▽ζ溆嬃?，這導致相關信息在財務報表中披露不充分或不能披露。而企業(yè)一旦參與交易就會承受很大風險，從而對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生極大影響。至今，對衍生金融工具制定何種有效的會計規(guī)則尚無定論。
（三）缺乏前瞻信息和預測信息
財務報告主要提供以歷史數(shù)據(jù)為主的財務信息，無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務狀況，故普遍缺乏前瞻信息和預測信息，而這些方面也恰恰是報表信息使用者最需要的。
三、改進現(xiàn)行財務報表分析的措施
顯然，現(xiàn)有的財務報表系統(tǒng)短期內(nèi)不可能被更好的系統(tǒng)取代，如何在內(nèi)容體系方面做相應改進是我們的最好選擇。本文提出以下幾種改進措施：
（一）針對不同行業(yè)，調(diào)整財務報表系統(tǒng)的側(cè)重點
比如傳統(tǒng)企業(yè)，如工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)，主要在保持原有模式的基礎上增加對相關不確定信息的披露。針對新型企業(yè)如風險投資企業(yè)、網(wǎng)絡企業(yè)等，應更側(cè)重于行業(yè)特性的風險披露，在財務信息系統(tǒng)方面加強披露有助于評價這些企業(yè)管理者的管理能力與績效的信息。
（二）更多增加分部信息及建立適時財務報告系統(tǒng)
分部報告的目標是：就企業(yè)面臨的機遇和風險提供多種標準的補充信息，因此分部信息是全面分析企業(yè)所面臨的機遇和風險的重要依據(jù)。適時財務報告系統(tǒng)隨時反映企業(yè)所發(fā)生的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項，從而大大提高企業(yè)財務報告信息的相關性、及時性和可靠性。
（三）財務分析新方法的引進
本文認為，企業(yè)的外部分析者要全面、綜合分析企業(yè)的財務狀況。企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理者，應該運用更加科學的綜合分析方法，并加強與其他同類企業(yè)對比。為此應引入多元分析方法，對企業(yè)的財務狀況進行綜合分析。
加入WTO十多年后，我國在財務制度方面面臨的問題是與國際財務會計制度的同步接軌不夠完全，近年來，我國經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展，因財務會計制度不完善而導致的種種問題也日益凸顯。相信隨著我國經(jīng)濟制度的不斷完善，財務會計制度也將逐步完善，財務分析系統(tǒng)將會為其各種使用者提供更好的服務。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.中華人民共和國會計法[S].2008.
【關鍵詞】財務報表分析；財務管理；作用
在激烈的市場競爭背景下，企業(yè)之間管理水平的高低成為衡量競爭力的一個重要因素。鑒于此，各企業(yè)越來越重視內(nèi)部管理，從而不斷提高自身市場競爭力。在企業(yè)的管理工作中，財務管理發(fā)揮著至關重要的作用，若管理不當，就會導致資金斷鏈，對企業(yè)的正常生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生不良影響，甚至引起生產(chǎn)停產(chǎn)、計劃廢止等。因此，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，需要抓住市場機遇，充分利用財務報表分析，了解企業(yè)經(jīng)營的實際情況，從而為決策制定提供重要的依據(jù)，確保企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。
一、財務報表分析的內(nèi)容與方法
（一）財務報表分析的內(nèi)容
所謂財務報表分析，指的是通過對企業(yè)財務會計報告中相關數(shù)據(jù)收集、整理，同時結(jié)合其他補充信息，綜合比較、評價企業(yè)的財務狀況、現(xiàn)金流情況等，從而為企業(yè)的財務會計報告的決策提供依據(jù)的管理工作。財務報表分析的內(nèi)容主要分析資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表所反映的信息，它們分別從不同的角度提供企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。財務報表分析主要是通過各種分析方法從這三種報表中獲得企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的信息，為企業(yè)決策提高依據(jù)。根據(jù)財務報表分析的不同目的，財務報表分析的內(nèi)容主要包括財務狀況分析，資產(chǎn)營運能力分析、償債能力分析和盈利能力分析四個方面：第一，企業(yè)財務狀況分析主要包括企業(yè)資產(chǎn)構成分析、權益構成分析、現(xiàn)金流量分析；第二，企業(yè)償債能力是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營能力的重要標志，償債能力是企業(yè)償還到期債務的承受能力或保證程度，企業(yè)償債能力分析有兩個方面：一方面短期償債能力分析，指為評價企業(yè)償付短期債務的能力而分析資產(chǎn)的流動性，包括營運資金、流動比率等；另一方面長期償債能力是指企業(yè)償付長期債務的能力，包括資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權比率等；第三，資產(chǎn)運營能力分析包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析、應收賬款周轉(zhuǎn)能力分析和存貨周轉(zhuǎn)能力分析；第四，企業(yè)盈利能力分析即企業(yè)賺取利潤的能力。1、盈利能力指的是企業(yè)在一定階段內(nèi)獲取利潤的能力。對于企業(yè)來講，通過分析企業(yè)的盈利內(nèi)能力，可以看出企業(yè)經(jīng)營的還壞。因此，盈利能力可以反映出企業(yè)管理層的能力。通過深入分析企業(yè)經(jīng)營能力，可以了解企業(yè)在經(jīng)營管理過程中存在的問題、優(yōu)勢等，并采取有效的措施來解決其中的問題，促進企業(yè)受益水平的提高。成本利潤率、權益利潤率、銷售利潤率等均是反映盈利能力的指標。2、償債能力它主要指的是企業(yè)償還到期債務的承受能力或是保證程度，是反映企業(yè)經(jīng)營能力、財務狀況的一個重要指標。企業(yè)能否健康發(fā)展，關鍵在于是否具有現(xiàn)金支付能力、償債能力。通常情況下，償債能力包括兩個方面的內(nèi)容：其一，短期償債能力，主要指的是企業(yè)對流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，現(xiàn)金比率、流動比率、速動比率均是反應短期償債能力的指標；其二，長期償債能力，即企業(yè)償還長期負債的能力，產(chǎn)權比率、資產(chǎn)負債率等都可以反映企業(yè)長期償債能力。3、營運能力它主要體現(xiàn)的是企業(yè)在管理資產(chǎn)中的效率、效益。要想確保企業(yè)具有較強的資產(chǎn)營運能力，關鍵在于提高企業(yè)周轉(zhuǎn)速度。存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率等均是反映營運能力的重要指標。4、財務狀況分析它涉及的內(nèi)容比較多，主要可以分為資產(chǎn)分布、現(xiàn)金流量、所有者權益結(jié)構。企業(yè)通過分析資產(chǎn)增減的情況，可以反映出一個企業(yè)的規(guī)模大小。
（二）財務報表分析的方法
對于企業(yè)來講，要想通過財務報表分析來了解經(jīng)營情況，并非只是簡單地查看各項數(shù)字，而是需要采用相關方法進行分析、比較、綜合，以此來掌握企業(yè)經(jīng)營的狀況。財務報表分析的方法比較多，現(xiàn)階段比較常用的方法有以下三種：1、比較分析法它主要是對相鄰的兩期報表進行比較，通過比較結(jié)果，了解企業(yè)的經(jīng)營收支情況。該方法被企業(yè)廣泛應用，具有較高的使用率，可以有效反映出相鄰兩個階段內(nèi)的經(jīng)營狀況，主要是取得的成績、存在的問題，從而為企業(yè)決策層提供重要的依據(jù)。2、結(jié)構百分比分析法它是一種借助分析編制的財務報表百分比，了解企業(yè)近期運營情況。通常情況下，企業(yè)百分比的基礎是現(xiàn)金流量的流入，然后在此基礎上來編制各項收支的百分比表格，了解影響企業(yè)受益的相關要素。除此之外，通過結(jié)構百分比分析法，企業(yè)還能了解行業(yè)的現(xiàn)狀。3、趨勢百分比分析法行業(yè)人士又將它稱為指數(shù)分析，指的是先集中企業(yè)連續(xù)多年的財務報表數(shù)據(jù)，然后進行綜合分析，了解各個相同項目在不同時期的運營情況，主要是收支、利潤。通過該方法，企業(yè)可以及時了解市場動態(tài)，為企業(yè)后期發(fā)展方向提供重要的參考。
二、財務報表分析在企業(yè)財務管理中的作用
企業(yè)財務管理是企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，對企業(yè)的經(jīng)營具有十分重要的影響。對于企業(yè)來說，通常由財會專業(yè)人士管理著公司的財務。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，財務會計人員也越來越懂得通過財務報表分析獲得高質(zhì)量、高效的會計信息對于管理人員做出決策的對與否具有重要的作用。一般來說財務報表分析功能主要有三個方面：一是描述。主要說明衡量指標當前水平或狀況；二是解釋。分析說明衡量指標處于當前水平的原因；三是推論。根據(jù)當前和未來戰(zhàn)略、環(huán)境以及其他因素及其趨勢分析，評判衡量指標未來的發(fā)展和可能達到的水平或狀態(tài)，分析說明影響衡量指標的約束條件及約束程度。目前，財務報表分析被廣泛用于財務管理中，且發(fā)揮著舉足輕重的作用，具體表現(xiàn)在以下三個方面。
（一）在內(nèi)部管理方面的作用
在企業(yè)的經(jīng)營管理中，通過盈利能力分析，可以讓經(jīng)營管理者了解企業(yè)收入、支出、成本費用構成。在當今的市場條件下，通過上述幾個方面的前后對比分析，可以及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，比如采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等，并可以在此基礎上來及時調(diào)整采購、營銷的策略，比如在采購成本控制方面，可以采取詢比價、采購協(xié)議等方法，從而進一步完善內(nèi)部管理制度、機制等。企業(yè)通過分析應收賬款，可以了解企業(yè)超期應收款項的風險、自身信用水平等，從而及時掌握企業(yè)的賬齡結(jié)構、應收賬款變化趨勢等，控制對客戶的信用度，降低風險。在企業(yè)的內(nèi)部管理中，強化財務報表分析的作用時，可以有效提高財務報表分析的及時性、準確性等。要想發(fā)揮財務報表分析的作用，需要從三個方面入手：其一，明確財務分析的目標，即實現(xiàn)預警風險、戰(zhàn)略、決策支持的目標；其二，加強企業(yè)內(nèi)部交流，了解其中存在的問題、優(yōu)勢等，并采取有效的措施；其三，強化企業(yè)內(nèi)部財務分析各單位的配合度。
（二）在投融資管理方面的作用
通過分析償債能力、資產(chǎn)狀況，可以反映出企業(yè)的負債情況、現(xiàn)金流狀況、資本結(jié)構等，從而為企業(yè)決策者了解某個時間段的資產(chǎn)收支情況，有效增強企業(yè)對流動資產(chǎn)的管理能力，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的高效利用，產(chǎn)生“低投入、高回收”的效果，提升企業(yè)在行業(yè)中的競爭力，吸引投資者。在企業(yè)的籌資環(huán)節(jié)，結(jié)合預算方案、資產(chǎn)負債水平，同時充分考慮市場情況，制定未來的籌資計劃，預測未來可能會發(fā)生的風險，從而提高企業(yè)決策對風險的把控力度。在企業(yè)的投資環(huán)節(jié)，通過跟蹤項目，把控投資方的基本狀況，將信息通知管理者，一旦發(fā)生突發(fā)狀況，企業(yè)可以迅速做出反應，避免被動。
（三）在業(yè)績考評方面的作用
在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，通常會定期分析企業(yè)財務狀況，并將結(jié)果以財務報告的形式告知決策者，讓企業(yè)決策者根據(jù)實際變化，及時調(diào)整決策。財務報告涉及的內(nèi)容主要有企業(yè)當前經(jīng)營成果、風險提示、經(jīng)營狀況等。專題報告是財務報告的一個重要組成部分，它指的是對企業(yè)具有重要影響的政策、轉(zhuǎn)折性因素、環(huán)境變化等。因此，在專題報告的選題中，需要將目光放在國內(nèi)外宏觀環(huán)境、財稅政策等方面。對于企業(yè)來講，實施定期的財務報告分析，可以在業(yè)績考核中發(fā)揮重要作用，主要體現(xiàn)在企業(yè)對預算的執(zhí)行情況方面。通過財務報表分析，可以反映出預算執(zhí)行進度、差異，從而為企業(yè)考核相關負責人的業(yè)績提供重要的依據(jù)，并進一步完善企業(yè)的激勵機制。但是，從目前狀況來看，大多數(shù)企業(yè)的業(yè)績考核還不夠完善，存在一些問題：其一，財務報表考核與人才培養(yǎng)脫節(jié)。在企業(yè)的財務報表考核中，未能與專業(yè)人才培養(yǎng)有效結(jié)合起來，二者呈脫節(jié)狀態(tài)。鑒于此，在財務報表分析工作可交由財會專業(yè)人士負責，在業(yè)績考核的過程中，要建立健全考核制度和體系，做到公開、公正、透明，不可隨意。結(jié)合財務分析的報告情況，公平給予相關獎懲措施，從而有效激發(fā)企業(yè)職工的工作積極性。另一方面，企業(yè)需認識到企業(yè)發(fā)展與職工之間的關系，為職工提供具有上升前景的渠道，比如讓職工到先進的企業(yè)、機構去學習、交流，或是在企業(yè)開展相關培訓工作，從而培養(yǎng)出素質(zhì)高、業(yè)務能力強的專業(yè)化人才。其二，財務分析人員專業(yè)化培養(yǎng)不足。對于企業(yè)來講，要想培養(yǎng)出一名技術嫻熟的財務分析人員，并非一朝一夕就可實現(xiàn)，而是需要長時間的培養(yǎng)，使其既可以熟悉集團內(nèi)部業(yè)務，同時還要了解各類財務分析技術的人才。因此，在人才培養(yǎng)的過程中，企業(yè)需要充分利用自身的優(yōu)勢，從外界或內(nèi)部提拔人才，從而在企業(yè)中建立出一支高素質(zhì)的財務分析團隊。
三、財務報表分析在財務管理中的應用
（一）財務報表分析應用中存在的問題
財務報表分析在企業(yè)財務管理中發(fā)揮著舉足輕重的作用。但是，受多方面因素的影響，在實際的應用中還存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1、數(shù)據(jù)資料方面的問題其一，可比性較低。對于企業(yè)來講，要想制作出高質(zhì)量的財務報表分析，需要分析、比較大量的數(shù)據(jù)資料，以此來做出準確的判斷。但是，在實際的工作中，由于受到企業(yè)規(guī)模、時間跨度、分析方法等因素的影響，數(shù)據(jù)資料的可比性比較低，影響分析結(jié)果。其二，數(shù)據(jù)資料可靠性較低。一般情況下，會計報表的形成并非完全客觀，而是其中帶有一定的主觀因素。如此一來，就會導致數(shù)據(jù)資料的可靠性降低，無法形成準確、完整的數(shù)據(jù)資料，進而降低財務分析的準確度。2、分析方法方面的問題比如在比率分析法中，由于它屬于一種事后分析法，分析對象都是歷史數(shù)據(jù)，導致它的實時性比較低，結(jié)果存在一定的滯后性。因此，該方法主要用于利潤表、負債表的分析，不能準確判斷、評估企業(yè)未來的財務狀況。在趨勢分析法中，主要參照的是企業(yè)財務報表，存在一定的局限性。此外，該方法還會受到人為因素、通貨膨脹等因素的影響，難以保證數(shù)據(jù)資料的可靠性。在比較分析法中，主要是對各項財務指標、經(jīng)濟指標等進行對比、分析，但上述指標會受到行業(yè)、區(qū)域的影響，可比性降低。3、財務分析人員方面的問題在企業(yè)的財務報表分析中，主要有財務人員來實施完成。但是，在實際的工作中，財務人員大多從財務角度來分析，不能從企業(yè)管理方面來綜合分析、判斷，比如企業(yè)的戰(zhàn)略部署、市場占有率等。
（二）提高財務報表分析應用效果的具體策略
針對財務報表分析應用于企業(yè)財務管理中存在的問題，需要采取相應的措施予以解決，從而充分發(fā)揮財務報表分析的作用，提高財務管理水平。1、優(yōu)化各項數(shù)據(jù)資料在企業(yè)的財務報表分析中，要想提高其質(zhì)量，需要確保數(shù)據(jù)具有較高的可比性、可靠性。鑒于此，企業(yè)財務人員需要優(yōu)化各項數(shù)據(jù)資料，對資料進行綜合分析、比較，統(tǒng)一收錄具有可比性、可靠性強的數(shù)據(jù)，為企業(yè)財務報表分析提供準確、真實的依據(jù)，最大程度上避免出現(xiàn)錯誤，發(fā)揮它在企業(yè)財務管理中的作用。2、將動態(tài)分析與靜態(tài)分析結(jié)合起來在企業(yè)的經(jīng)營管理中，其財務活動、經(jīng)營狀況都是出于動態(tài)發(fā)展的；與此同時，對于企業(yè)的報表、財務信息資料，則呈現(xiàn)出一種靜態(tài)方式。但是，企業(yè)目前使用的財務報表分析屬于靜態(tài)分析法，導致其存在局限性?；诖?，在財務報表分析中，需要將靜態(tài)分析與動態(tài)分析結(jié)合起來。一方面，根據(jù)靜態(tài)數(shù)據(jù)資料，判斷企業(yè)的運營情況等；另一方面，結(jié)合企業(yè)的運營情況，實施動態(tài)分析，考慮資料之間的可靠性、對比項等。3、提高財務分析人員的綜合素質(zhì)企業(yè)需結(jié)合實際情況，加強財務分析人員的綜合素質(zhì)。比如加強職業(yè)道德培訓，提高職業(yè)道德，避免出現(xiàn)弄虛作假的情況；加強業(yè)務能力培訓，提高其理論知識、實踐操作能力；加強管理能力培訓，在財務報表分析中，多從企業(yè)管理層面出發(fā)。結(jié)束語綜上所述，財務管理是一切管理活動的基礎，是企業(yè)內(nèi)部管理的中樞。以財務管理為中心是企業(yè)經(jīng)營者實現(xiàn)其經(jīng)營目標的可靠保障，是企業(yè)參與市場競爭的根本要求，為此，在企業(yè)管理中必須充分發(fā)揮財務管理的中心作用。在企業(yè)財務管理中，財務報表分析發(fā)揮著重要的作用，主要體現(xiàn)在三個方面，即內(nèi)部管理方面、投融資管理方面、業(yè)績考評方面。對于企業(yè)來講，良好的財務報表分析，可以確保企業(yè)的良好經(jīng)營，提升自身市場競爭力。但是，在財務報表的實際應用中，卻存在數(shù)據(jù)資料方面、分析方法方面、財務分析人員方面的問題。基于此，企業(yè)需采取有效的措施予以解決，比如優(yōu)化各項數(shù)據(jù)資料、結(jié)合動態(tài)與靜態(tài)分析、提高財務分析人員的綜合素質(zhì)，從而推動企業(yè)的健康、穩(wěn)定、快速發(fā)展。財務報表反應了企業(yè)的主要財務指標，通過分析報表中的數(shù)據(jù)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展經(jīng)營情況有一個總體的把握，結(jié)合財務報表，能夠評價與估計企業(yè)的盈利情況、償債能力、現(xiàn)金流量等，從而幫助經(jīng)營管理人員了解企業(yè)、企業(yè)管理者以及具體工作人員的業(yè)績，明確相關責任人，找到影響企業(yè)發(fā)展的關鍵因素，使經(jīng)營者能提高自身的管理能力，投資人、債權人能直觀掌握所需財務信息，預計企業(yè)未來盈利，定位企業(yè)發(fā)展方向，作出提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量及效率的有效決策。
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關鍵詞：財務報表；局限性；互動性；可持續(xù)性
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01
進行財務報表分析，不僅可以正確科學地評價企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，揭示企業(yè)未來的報酬和風險，而且可以檢查企業(yè)預算完成情況，考核經(jīng)營管理人員的業(yè)績，為建立健全合理的激勵機制提供幫助。
一、財務報表分析概述
財務報表分析是以企業(yè)財務報表和其他資料為依據(jù)，運用一系列專門的技術和方法，對企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況及現(xiàn)金流量進行分析與評價，為財務會計報告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項管理工作。財務報表分析的目的是了解過去，評價現(xiàn)在，預測未來，為相關信息使用者制定管理方案提供依據(jù)。財務報表分析既是一門科學，更是一門藝術?；谕瑯右环輬蟊頂?shù)據(jù)，由于使用者目的不同，分析經(jīng)驗及能力差異，其洞悉財務數(shù)據(jù)的內(nèi)涵和意義也會存在不同。
二、財務報表的局限性
由于種種因素的影響，財務報表分析及其分析方法。本身存在著一定的局限性，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.財務報表所反映信息資源具有不完全性
財務報表沒有披露公司的全部信息。列入企業(yè)財務報表的僅是可以利用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟來源。而在現(xiàn)實中，企業(yè)有許多經(jīng)濟資源，或者因為客觀條件制約，或者因會計慣例制約，并未在報表中體現(xiàn)。比如某些企業(yè)賬外大量資產(chǎn)不能在報表中反映。因而，報表僅僅反映了企業(yè)經(jīng)濟資源的一部分。
2.財務報表對未來決策價值的不適應性
由于會計報表是按照歷史成本原則編制，很多數(shù)據(jù)不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價值。通貨膨脹時期，有些數(shù)據(jù)會受到物價變動的影響，假設幣值不變，將不同時點的貨幣數(shù)據(jù)簡單相加，使其不能客觀地反映企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營成果，難免會對報表使用者的決策有一定的誤導。
3.財務報表缺少反映長期信息的數(shù)據(jù)。由于財務報表按年度分期報告，只報告了短期信息，不能提供反映長期潛力的信息。
4.財務報表數(shù)據(jù)受到會計估計的影響。會計報表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的，有些項目數(shù)據(jù)是會計人員根據(jù)經(jīng)驗和實際情況加以估計計量的。比如壞賬準備的計提比例，固定資產(chǎn)的凈殘值率等。
5.財務報表數(shù)據(jù)受到管理層對各項會計政策選擇的影響
會計政策與會計處理方法的多種選擇，使不同企業(yè)同類的報表數(shù)據(jù)缺乏可比性。根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法等，都可以有不同的選擇。即使是兩個企業(yè)實際經(jīng)營完全相同，兩個企業(yè)的財務分析的結(jié)論也可能有差異。
三、財務報表數(shù)據(jù)的互動性
財務報表分析主要從三個方面入手：即利潤表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表。財務分析者切入這些數(shù)據(jù)時，關注財務報表數(shù)據(jù)的互動性，不要被局部數(shù)據(jù)產(chǎn)生的較大變化而沖昏了頭腦，簡單的判斷企業(yè)所面臨的機遇或風險。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務是相互關聯(lián)的，最終表現(xiàn)出來的各項財務報表數(shù)據(jù)理應對各項較大變化做出積極反應，如果只是單方面的波動，這必然引起使用者的高度重視。否則，企業(yè)做出經(jīng)營管理的改善之舉，得不到常規(guī)理由的支撐，那就要求我們展開深層的思考，從而挖掘財務報表分析的深度和廣度，提高財務分析的效率及效果。
四、關注財務報表盈利數(shù)據(jù)的可持續(xù)性
作為企業(yè)的相關利益者，無論是投資人、管理者還是債權人，對企業(yè)盈利狀況的改善都關懷備至。企業(yè)的利潤實現(xiàn)了較大增長，確實大快人心。但高興之余，我們要保持一份理性，此類增長是否具有可持續(xù)性。會計工作人員通過許多游走在會計制度邊緣的方法，甚至是造假，可以在短期內(nèi)調(diào)整企業(yè)的盈利數(shù)據(jù)，也稱之為盈余管理。由此，當報表使用者接收到此類盈利數(shù)據(jù)突然放射的光芒時，千萬不要被灼傷，誤判企業(yè)的經(jīng)營形勢得以扭轉(zhuǎn)。
五、改善財務報表分析局限性的幾點建議
1.加強對財務報表附注信息的運用
財務報表附注是對財務報表本身無法或難以充分表達的內(nèi)容和項目所作的補充說明與詳細解釋。在對企業(yè)財務進行分析時。應充分利用財務報表及報表附注的信息，聯(lián)系其他相關信息。仔細深入地分析、研究，才能提高對企業(yè)整體情況的理解，更準確地評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。
2.提高財務報表分析人員的綜合能力和素質(zhì)
不管采用哪種財務報表的分析方法。分析人員的判斷力對得出正確的分析結(jié)論尤為重要。平時要加強對財務報表分析人員的培訓，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對報表指標的解讀與判斷能力，并使他們同時具備會計、財務、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識。熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實踐中樹立正確的分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力以及綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運用能力，極大地為企業(yè)管理和決策提供真實可靠的依據(jù)。
3.定量分析與定性分析相結(jié)合
現(xiàn)代企業(yè)面臨復雜多變的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境有時很難定量，但會對企業(yè)財務報表狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響。因此，在定量分析的同時，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎上，再進一步進行定量分析和判斷，充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗和量的精密計算兩方面的作用，使報表分析達到最優(yōu)化。
4.動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務和財務活動是一個動態(tài)的發(fā)展過程。因此要注意進行動態(tài)分析，在弄清過去情況的基礎上，分析當前情況的可能結(jié)果對恰當預測企業(yè)未來有一定幫助。
參考文獻：
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財務報表分析的內(nèi)容依據(jù)分析主體不同而不同。財務報表分析的主體是指“誰”進行財務報表分析，財務報表的使用者有多種。財務報表分析的方法主要是比較分析法。本文分析了現(xiàn)行財務報表分析中存在的問題，提出改進現(xiàn)行財務報表分析的措施。
關鍵詞： 企業(yè)；財務報表；分析
一、財務報表分析概述
（一）財務報表分析的含義
財務會計是確認、計量、記錄和報告企業(yè)經(jīng)濟活動的相關、可靠信息的系統(tǒng)，財務報表就是對該系統(tǒng)所反映信息的報告和描述。財務報表分析是以企業(yè)基本活動為對象，以財務報表為主要信息來源，以分析和綜合為主要方法來系統(tǒng)認識企業(yè)的過程，其目的是幫助報表使用者了解過去、評價現(xiàn)在和預測未來，從而改善決策。
（二）財務報表分析的主體
財務報表分析的內(nèi)容依據(jù)分析主體不同而不同。財務報表分析的主體是指“誰”進行財務報表分析，財務報表的使用者有多種，如投資人、債權人、經(jīng)理人員、政府機構及其他人士（如企業(yè)職工、審計師）等。投資人關注的是資產(chǎn)的保值增值和投資回報；債權人關注的是資金能否安全償還并取得一定收益；經(jīng)理人員關注企業(yè)經(jīng)營狀況及如何改善業(yè)績；政府機構關注的是稅收情況，以及通過財務報表分析評價政策的合理性，揭示企業(yè)遵紀守法的情況等；其他人士如企業(yè)職工主要關心工資福利以及與社會平均水平的差距等。本文著重從經(jīng)理人員的角度進行財務報表分析。
（三）財務報表分析內(nèi)容
（1）長期償債能力分析。
（2）短期償債能力分析。
（3）資產(chǎn)運用效率分析。
（4）獲利能力分析。
（5）投資報酬分析。
（6）現(xiàn)金流動分析。
主體不同，報表分析的內(nèi)容也不相同，不是每個報表使用者每次分析都要包括上述全部6項內(nèi)容。但以上各項指標也是相互聯(lián)系，息息相關的。
（四）財務報表分析的主要方法
1．比較分析法
財務報表分析的主要方法是比較分析法。俗話說：“不怕不識貨，就怕貨比貨”，有比較才有鑒別，才更有可能發(fā)現(xiàn)存在的問題和矛盾。當然，比較要有比較對象，財務報表分析中的比較分析法也要選一個比較的對象作為參照標準。比較的結(jié)果隨比較對象不同而不同。
（1）比較的對象。對于比較的對象，比較標準按其比較結(jié)果的不同意義而分為3種：①歷史標準。即對企業(yè)自身的一種縱向分析，從中可以看出企業(yè)發(fā)展的趨勢。②同業(yè)標準。每個企業(yè)都處在資本經(jīng)濟的大環(huán)境下，與同行企業(yè)比較更能發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身的不足和存在的潛力，從而為企業(yè)的決策提供更為可靠的評價依據(jù)。③預算標準。該標準主要也是針對企業(yè)內(nèi)部的比較標準，它與歷史標準的不同在于，它更注重實際經(jīng)營效果與預期的差距并查找其原因。
（2）比較的指標。在財務報表分析中主要比較以下幾種指標。①總量指標。即財務報表某個項目的金額總量如凈利潤、應收賬款、存貨等。②財務比率。用倍數(shù)或比值表示的分數(shù)來反映各會計要素的相互關系和內(nèi)在聯(lián)系。如流動比率、速動比率等。③結(jié)構百分比。是用百分率表示某一報表項目的內(nèi)部結(jié)構，實際是一種特殊形式的財務比率。
對比較分析法進行歸納，如表1所示。
2.因素分析法
財務報表分析另一種常用的方法是因素分析法，是從各因素對某一財務指標的影響程度來分析、判斷影響該指標的主要因素，從而找出主要矛盾的方法。
那么財務系統(tǒng)提供的資料哪些可用來作為分析資料呢？對財務報表分析而言，主要依據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表和附注、文字說明等。
二、現(xiàn)行的財務報表分析存在問題
通過以上分析，我們可以看到利用現(xiàn)行的財務分析方法就企業(yè)的財務狀況進行的分析，提示了企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，同時也反映了財務報表本身的局限性和財務信息記錄的局限性。這方面的局限性具體舉例說明如下：
關鍵詞：企業(yè)財務報表分析；局限性；內(nèi)涵；目的；對策
中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1000—8772（2012）13—0092—02
近年來，受社會主義市場經(jīng)濟體制改革的影響，我國各企業(yè)不斷深化企業(yè)內(nèi)部管理體制改革，加強對企業(yè)內(nèi)部的各項管理工作。在管理過程中，企業(yè)通過計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等多種手段措施保證企業(yè)經(jīng)營管理活動有序、高效地進行。其中，企業(yè)財務報表作為企業(yè)財務管理的重要工具，為企業(yè)利益相關者了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果以及未來發(fā)展前景提供了巨大的便利。但在具體的實施應用過程中，企業(yè)財務報表分析存在著諸多的局限性，制約著企業(yè)管理工作的正常進行。本文針對企業(yè)財務報表分析的局限性問題進行了簡要分析。
一、企業(yè)財務報表分析的內(nèi)涵和目的
企業(yè)的財務報表分析是在企業(yè)財務管理過程中，將企業(yè)財務會計報告中的有關數(shù)據(jù)進行收集和整理，同時在結(jié)合企業(yè)其他相關信息的基礎上，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況進行綜合的比較和評價，從而給企業(yè)的相關財務報告使用者提供管理決策和控制依據(jù)。在高速發(fā)展的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部和外部都存在著許多與企業(yè)有直接利益關系的組織和個人，他們對于企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況有著不同程度的關心，要求通過財務報表所展示的各項內(nèi)容來反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和未來發(fā)展趨勢。
二、企業(yè)財務報表分析中存在的局限性
企業(yè)財務報表分析對于企業(yè)自身管理和未來發(fā)展有著非常重要的意義，但由于社會經(jīng)濟的發(fā)展，各企業(yè)也逐步拓展新領域，向經(jīng)濟多樣化方向發(fā)展。傳統(tǒng)的企業(yè)財務報表已不能滿足企業(yè)新型運營管理模式的要求，企業(yè)財務報表分析顯現(xiàn)出了諸多的局限性。企業(yè)財務報表自身的局限性受財務報表本身特點的影響，在企業(yè)財務報表分析中所展現(xiàn)出來的不足，是企業(yè)財務報表分析最本質(zhì)的局限性。主要表現(xiàn)在：
1.企業(yè)財務報表所展示的信息只限于單個企業(yè)
企業(yè)財務報表是企業(yè)借以觀察自身財務狀況和經(jīng)營成果的工具，只能收集單個企業(yè)的財務數(shù)據(jù)信息，卻不能了解反映出同行業(yè)中其他企業(yè)的財務狀況。企業(yè)的評價是具有相對性的，只有將企業(yè)放在整個行業(yè)中進行評估、比較才能對企業(yè)作出合理的評價分析，給企業(yè)的經(jīng)營管理提供科學的依據(jù)。然而由于企業(yè)財務報表都具有保密性，不能對外部毫無利益關系的集團或個人進行公開，因此，財務報表所提供的數(shù)據(jù)信息并不能反映企業(yè)在同行業(yè)中的地位和發(fā)展水平，具有很大的局限性。
2.企業(yè)財務報表所展示的信息只限于財務性
企業(yè)財務報表是對企業(yè)財務信息的收集和整理，其所能提供的信息也僅限于一個企業(yè)的財務信息，只能以定量的貨幣計算和貨幣信息來反映企業(yè)財務方面的狀況。由于企業(yè)經(jīng)營管理所涉及到的因素眾多，而企業(yè)財務報表的信息并不涉及產(chǎn)品競爭力、人力資源質(zhì)量、員工素質(zhì)和心理狀態(tài)以及企業(yè)管理者的能力和關注度等方面的內(nèi)容，很難全面地反映出企業(yè)的全部狀況。只限于財務報表的分析的局限并不能代表企業(yè)全面的經(jīng)營狀況。
3.企業(yè)財務報表所展示的信息存在滯后性
就我國企業(yè)的現(xiàn)狀而言，除少部分的上市公司外，對于大多數(shù)企業(yè)在年報中是否揭示未來發(fā)展情況預測性信息未作出明確要求。因此，企業(yè)財務報表所提供的信息主要針對企業(yè)以往的財務數(shù)據(jù)信息，具有嚴重的滯后性。然而前瞻性的財務預算信息對于企業(yè)的投資、信貸和經(jīng)營決策都有著非常重要的作用，直接反映著企業(yè)的發(fā)展前景。
4.企業(yè)財務報表所展示的信息由歷史成本得到
企業(yè)財務報表大都是對企業(yè)資產(chǎn)中實際成本的反映，但在物價波動較大或產(chǎn)生通貨膨脹的情況下，將會產(chǎn)生企業(yè)歷史成本計量的信息與企業(yè)資產(chǎn)實際價值相脫節(jié)或相背離的狀況，這就會導致企業(yè)財務會計報表質(zhì)量失真，無法為企業(yè)提供有效的財務信息，甚至導致企業(yè)經(jīng)營決策失誤，造成嚴重的后果。
5.企業(yè)財務報表所展示的信息由近似計算得到
企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)的計算整理是一項非常嚴謹?shù)墓ぷ?，對于?shù)據(jù)的真實準確性有著嚴格的要求。然而在會計核算過程中，有些賬務的處理無法準確核算。譬如，收入的確認，壞賬、固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率、無形資產(chǎn)攤銷年限以及在建工程和制品完工程度的估計等等內(nèi)容的核算都無法實現(xiàn)精確性，而是根據(jù)會計人員的相關職業(yè)判斷估算出來的，一般均采用近似值。這種數(shù)據(jù)失準的局限性是無法避免的，在一定程度上會影響企業(yè)財務報表分析的準確性。
三、企業(yè)財務報表分析局限性的解決對策
企業(yè)財務報表分析的局限性制約著企業(yè)財務管理的順利進行，對于企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)展有著嚴重的阻礙。只有對企業(yè)財務報表分析實施改進，完善報表分析的效用，才能使企業(yè)財務報表在企業(yè)管理中發(fā)揮投資決策、經(jīng)營管理和對社會資源合理有效的配置作用。本文針對企業(yè)財務報表分析中存在的局限性提出了相應的解決對策。
（一）克服企業(yè)財務報表自身的局限性
企業(yè)財務報表自身的局限性是解決財務報表分析局限性問題的重要內(nèi)容，在不斷克服疏忽性失誤的基礎上，要不斷結(jié)合現(xiàn)實狀況，與時俱進，解決財務報表分析中的具體問題。
（二）構建科學的企業(yè)財務報表分析方法體系
科學的企業(yè)財務報表分析方法是企業(yè)財務報表分析不斷完善的前提。在財務報表分析過程中，必須要建立一套完整的企業(yè)財務報表分析方法體系，在定性分析和定量分析相結(jié)合的基礎之上，運用科學、有效的方法進行綜合考慮，保證企業(yè)財務報表分析的有效性。
（三）完善對比率分析問題
各種比率的有機聯(lián)系是進行企業(yè)財務報表全面分析的有效措施，在這種情況下，可以運用數(shù)理統(tǒng)計的方法進行分析，能夠抓住重點，避免多重線性相關現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（四）重視對企業(yè)所處行業(yè)背景的了解分析
行業(yè)背景要求是企業(yè)發(fā)展的重要依據(jù)，反映社會市場環(huán)境對企業(yè)的要求，決定著企業(yè)競爭優(yōu)勢的決策發(fā)展方向。因此，必須對企業(yè)所處的行業(yè)背景進行全面了解和戰(zhàn)略分析，得出對企業(yè)發(fā)展有益的結(jié)論。
四、結(jié)語
目前，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟競爭中，企業(yè)財務報表分析已深入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，對企業(yè)管理發(fā)揮著越來越重要的作用。面對企業(yè)財務報表分析存在的局限性和企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展對企業(yè)財務管理的要求，采取相應措施克服企業(yè)財務報表分析的局限性勢在必行。因此，我們必須不斷深化企業(yè)財務管理體制改革，保證企業(yè)財務報表分析的真實性和有效性，從而促進企業(yè)的經(jīng)營管理。
參考文獻：
[1] 徐超.財務報表比率分析的局限性及解決方案[J].經(jīng)濟研究導刊，2009，（18）.
關鍵詞：企業(yè)；財務報表分析；完善
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-02
一、財務報表分析的意義
單純的財務數(shù)據(jù)是不足以全面地反應企業(yè)的財務狀況的，如果想對企業(yè)的經(jīng)營狀況和業(yè)績狀況有全面的、深入的了解，必須將各項財務指標以及相關數(shù)據(jù)進行比較、分析、總結(jié)，因此財務報表分析是企業(yè)經(jīng)濟工作與管理工作中的重要組成部分。
1.綜合反映企業(yè)的財務狀況。通過對各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)的對比分析、綜合統(tǒng)計，能夠全面、宏觀、深入地反應出企業(yè)的經(jīng)營成果，揭示企業(yè)在財務活動中存在的各種矛盾，以及企業(yè)的資產(chǎn)構成、資金來源與支出結(jié)構科學與否。通過分析財務指標的差異產(chǎn)生的原因，促進企業(yè)財務目標的實現(xiàn)。
2.為企業(yè)制定決策提供依據(jù)。根據(jù)以往的財務活動數(shù)據(jù)，可以充分了解企業(yè)決策的利弊，以及對企業(yè)經(jīng)營管理方式與方向做出合理的規(guī)劃，同時還可以預測企業(yè)未來的風險與報酬，在結(jié)合現(xiàn)實條件的基礎上，為投資人與經(jīng)營者制定科學決策提供依據(jù)。
3.為企業(yè)完善管理機制提供幫助。通過財務報表分析，可以檢查企業(yè)經(jīng)營目標的完成情況，在一定的會計周期內(nèi)，將實際的績效與預算的標準進行對比分析，客觀地反應管理者與各部門、各級別執(zhí)行人員的業(yè)績，既可以為修正初期預算服務，又可以幫助管理者制定公平合理激勵機制，以激發(fā)員工的工作熱情和創(chuàng)新意識。
二、財務報表分析的內(nèi)容
財務報表分析的實質(zhì)是綜合反饋各項財務數(shù)據(jù)在企業(yè)財務狀況和經(jīng)營活動中的意義及其在某一會計周期內(nèi)所發(fā)生的變化趨勢和變量。常用的會計報表分析法有比較分析法、比率分析法和因素分析法。同時，也可以根據(jù)實際需要進行相關財務指標的橫向分析、縱向分析等。在實際的工作中，可以將財務工作堪稱一個完整統(tǒng)一的整體，綜合運用各種方法，構建一個完善事宜的分析體系。在具體的財務分析工作中，主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及相關的附表的分析。
1.資產(chǎn)負債表的分析
對資產(chǎn)負債表的分析可以直接了解企業(yè)所掌握的各項經(jīng)濟資源及其分布與結(jié)構，同時還可以了解企業(yè)的資金結(jié)構。此外，還可以了解企業(yè)的財務實力、短期償債能力和支付能力及其所面臨的財務風險。主要有反映償債能力指標的流動比率、速動比率和負債比率；反映資產(chǎn)管理能力指標的存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。各項分析指標都會依據(jù)實際情況設定合理的估值界限，因此只有綜合利用分析方法、分析工具來分析企業(yè)的情況，才能夠作出精準的判斷，進而最大限度地避免決策失誤。
2.利潤表的分析
利潤表能夠反映企業(yè)在一定的會計期間內(nèi)的財務收支情況與經(jīng)營成果，是基于配比性原則的多步式結(jié)構，通過了解利潤的實現(xiàn)過程，可以結(jié)合利潤表中的各項損益指標與同類企業(yè)對比，也可以與企業(yè)往期的利潤狀況進行對比，進而預測企業(yè)在未來一段運營周期內(nèi)的盈利能力。
3.現(xiàn)金流量表的分析
現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的流入與流出。通過分析現(xiàn)金流量表，可以反映企業(yè)的投資活動、籌資活動中的現(xiàn)金流量情況，透視企業(yè)現(xiàn)金運轉(zhuǎn)效率與效果，了解企業(yè)現(xiàn)金的來源渠道是否合理，以及現(xiàn)金的利用途徑是否科學，同時，還能夠?qū)ζ髽I(yè)的償債能力、支付股利的能力以及投資能力，特別是企業(yè)在運營過程中對外部資金的依賴度。作為不同主體的代表，企業(yè)的債權人、投資者與經(jīng)營者都高度關注現(xiàn)金流量表，債權人可以從中了解企業(yè)還本付息所需資金的來源、企業(yè)對于以往的短期和長期借款是否按期償還，等等；投資者可從中了解企業(yè)當前和長期的收益水平，以及企業(yè)收益受重大變動的影響程度，同時還可以判斷企業(yè)在同類競爭領域中的地位；經(jīng)營者則可以從中獲悉企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力等外部人無法得到的內(nèi)部信息。
4.附表以及輔助報表的分析
財務報表附表是對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況的補充，是對財務報表主表部分內(nèi)容的適當延伸，以使其更詳細、更深入地反映某個會計科目、某種情況的財務報表，附表分析需要遵循與主表一致性的原則，同時，還要注意對具體會計科目的深入性、相互影響的關聯(lián)性。對財務報表的主表與附表進行分析時，不能單獨考慮某個項目。各報表之間的勾稽關系亦可體現(xiàn)出報表的合理性，因此，只有將各財務報表項目聯(lián)系起來綜合分析，才能準確地判斷一個企業(yè)真正的財務狀況和經(jīng)營成果。
三、影響財務報表分析準確性的因素
財務報表分析在分析企業(yè)營運資本，審視企業(yè)財務工作中的實際操作能力等方面都有著顯著的作用，然而，由于分析方法、分析程度等方面的因素，也存在著一定的局限性，主要包括以下幾方面：
1.會計處理方法的不完善。從財務報表分析方法來看，某些會計指標計算方法的不同也會給不同企業(yè)間的比較帶來一定的影響。例如，在應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等平均余額的計算過程中，由于數(shù)據(jù)的限制，報表統(tǒng)計者往往會用年初數(shù)與年末數(shù)平均計算，用這種平均計算的方式來統(tǒng)計應收賬款余額與存貨余額，在經(jīng)營業(yè)績內(nèi)各月各季分布較均衡的企業(yè)還可以，但對于季節(jié)性盈利的企業(yè)或各月盈利能力變動情況較大的來說，如果計算周期正值旺季，那么期初與期末的平均額就偏大；如果是淡季，則又會偏小，從而影響到分析的準確性。
2.財務報表自身的缺陷。一方面，現(xiàn)行的財務報表只是對過去的財務數(shù)據(jù)的反映，可以作為企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)，但是投資者、債權人、經(jīng)營者最關心的其實是企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，而財務報表無法很好地滿足其在這方面的需要。另一方面，財務報表是由企業(yè)的財務人員根據(jù)相關的法規(guī)、準則等編制而成，因此一些人為的失誤也是不可避免的，甚至會存在一些惡意瞞報的現(xiàn)象，直接影響著財務分析的結(jié)果。
3.財務報表分析流程的遺漏。財務報表分析是一項繁冗的工作，想要真實反映出經(jīng)濟實質(zhì)，必須按部就班，系統(tǒng)科學地對報表進行分析。完整的分析流程應該如下：確定分析目標選擇分析內(nèi)容與分析方法收集各項數(shù)據(jù)計算各項指標綜合評估分析。然而在實際的工作中，受人力、時間等方面的限制，往往是很難顧及每個環(huán)節(jié)，甚至還會遺漏部分環(huán)節(jié)或某個環(huán)節(jié)中的部分內(nèi)容，這就影響了分析結(jié)果的精準度。
四、完善企業(yè)財務報表分析的對策
1.明確財務工作中的問題，對癥下藥。根據(jù)財務報表反映出的信息，判斷當前企業(yè)在財務工作中的優(yōu)勢與劣勢，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的形勢，公正、客觀地評價企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利狀況。既可以就某個階段進行分析，也可以將評價的內(nèi)容融入分析的項目中。在財務報表中，將企業(yè)財務工作中面臨的具體問題一一列出，并給出逐個逐步解決的建議，提出的建議要具體而注重實際，不要抽象籠統(tǒng)，要以可行性為準則。
2.完善財務報表分析的指標體系。脫離了客觀的評價標準，再完美的財務報表分析也形同虛設，因此，要根據(jù)標準財務比率和企業(yè)的實際情況，綜合設立一個的理想財務指標體系，使其代表企業(yè)理想的財務狀況。標準的財務指標體系需要嚴格的資料收集程序，即收集重要的、可行性強的資料，既要對各項指標進行動態(tài)的修正，也要注重指標的細分與控制，以期為財務報表分析奠定堅實的基礎。
3.強化財務報表分析與財務預算指標的對比分析。企業(yè)財務報表提供了大量的一手資料，這些資料可以幫助找出實際達成指標與財務預算指標的差距，企業(yè)應該從多角度、全方位地監(jiān)管分析過程，加強真實數(shù)據(jù)與行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的對比，尋求適合自身發(fā)展的財務工作方式，根據(jù)財務工作的實際進展情況調(diào)整財務政策以及部署相關的財務執(zhí)行任務。
4.加強財務報表的綜合反饋能力。受通貨膨脹、信息時效性等方面因素的影響，企業(yè)財務報表的信息難免會存在不足、滯后等情況，這就要求在企業(yè)財務工作中要加強財務報表的綜合分析能力，不要片面地看重某項重要項目、不要過分重視單一的財務指標，比如流動比率、應收賬款周轉(zhuǎn)率等，更不要忽視各項附表的作用。財務報表分析是將相關的信息分門別類地統(tǒng)計，之后融合匯總的過程。
[關鍵詞] 財務報表分析；會計指標；問題研究
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
企業(yè)財務報表分析是指根據(jù)會計的基本原理和數(shù)學分析方法，對記錄、確認、計量的財務會計信息進行分析加工，從而對企業(yè)的經(jīng)濟活動和運營情況進行描述。通過對財務報表的分析解讀可以使相關方了解企業(yè)的過去、現(xiàn)在或未來的經(jīng)營情況，為決策提供依據(jù)。
一、財務報表分析概述
（一）財務報表分析的主要內(nèi)容
目前對企業(yè)財務分析的內(nèi)容尚無統(tǒng)一的定論，但絕大多數(shù)的財務分析包括如下幾個方面：
1.企業(yè)償債能力
通過財務報表上的數(shù)據(jù)可以判斷一個企業(yè)的償債能力。流動比率（流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債）可以反映出企業(yè)的短期償債能力；速動比率（速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）/.流動負債）與流動比率相比剔除了變現(xiàn)能力相對較差的存貨，其反應出的企業(yè)短期償債能力則更加有說服力；現(xiàn)金比率（現(xiàn)金比例=貨幣資金/流動負債）則是直觀的反映了企業(yè)償還短期債務的能力；應收賬款周轉(zhuǎn)率（應收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應收賬款）則似乎反映年度內(nèi)應收賬款變現(xiàn)的平均次數(shù)，若周轉(zhuǎn)率過低則說明企業(yè)的短期償債能力較差。除此之外，還有很多衡量企業(yè)償債能力的指數(shù)如超速動比率、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等。
2.資本結(jié)構分析
通過對企業(yè)資本結(jié)構的分析即是對企業(yè)償債能力的分析，而這一分析旨在確定在牧髂去年的權益負債結(jié)構下，企業(yè)是否有能力通過經(jīng)營獲獲取足夠的利潤以償還長期負債。在財務分析中常用的指標有：資產(chǎn)負債率=負債平均總額/資產(chǎn)平均總額，這一比率應保持在70%一下，若搞出這一范圍，說明企業(yè)存在資不抵債的風險；股東權益比率=股東權益/總資產(chǎn)，該指標可以同時反映出企業(yè)的償債風險和資金利用水平；利息保障倍數(shù)=息稅前利潤/當期利息費用。這一指標是衡量企業(yè)償還到期利息能力的指標，若該指標低于1則說明該企業(yè)很可能出現(xiàn)了債務危機。除此之外，還有負債權益比率、有形資產(chǎn)債務率等指標也可以反映資本結(jié)構。
3.盈利能力分析
企業(yè)是以盈利為目的組織，盈利能力是企業(yè)進行債務清償和業(yè)務發(fā)展的基礎和動力的源泉，具有良性的盈利增長是企業(yè)健康發(fā)展的標志之一，衡量盈利能力的我們通常使用如下指標：總資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均總資產(chǎn)，該指標可以反映資產(chǎn)的盈利能力，直接反應資產(chǎn)的利用效果；主營業(yè)務利潤率=主營業(yè)務利潤/主營業(yè)務收入，該指標可以直觀的反映企業(yè)目前正在開展的主營業(yè)務是否能為企業(yè)帶來預期的利潤；成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額（其中成本費用總額=主營業(yè)務成本+主營業(yè)務稅金及附加+銷售費用+管理費用+財務費用）表明的是每付出一元成本可獲多少利潤，該指標體現(xiàn)了經(jīng)營消耗所帶來的經(jīng)營成果用越少的成本撬動越多的利潤就說明企業(yè)的獲利能力越強，反之則表示其獲利能力越弱。另外還有毛利率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益等常用指標也可用來從某個側(cè)面衡量企業(yè)的盈利能力。
除了以上維度外我們還可以用應收賬款周轉(zhuǎn)率、應付賬款周轉(zhuǎn)率等考核企業(yè)的經(jīng)營管理水平，可以用凈利潤增長率、每股收益增長率等指標描述企業(yè)的成長狀況，還可以用銷售增長率、總資產(chǎn)增長率衡量其他關鍵因素在企業(yè)的經(jīng)營中是否保持其應有的水平，財務指標不僅限于以上文中提到的，在實際的財務報表分析中還可能用到更多維的財務指標，反映不同的問題。
（二）財務報表分析的基本步驟
1.確認收集到的財務信息的有效性
作為財務分析的基礎資料，財務報表是否通過會計師事務所審計，會計師對審計報告的意見如何，報表編制是否選取和適合的編制基礎以及財務報表的時效性都是在確認財務信息有效性階段所必須落實的工作
2.結(jié)合多種報表分析方法比較分析
在對企業(yè)進行初步了解后，報表分析人員應當形成對企業(yè)的基本認識，明確企業(yè)所在的行業(yè)特征及發(fā)展趨勢，并通過上文所述的財務指標對企業(yè)進行綜合分析，判斷潛在的風險特征。另外值得注意的是，報表分析人員應保持職業(yè)敏感，分析報表編制者的動機，這對報表分析工作是十分重要的。
3.對非財務信息的充分利用。非財務信息包括的范圍非常廣泛，宏觀上經(jīng)濟政策和經(jīng)濟周期的運行都可以作為企業(yè)的非財務信息，微觀上，企業(yè)所在的行業(yè)情況及企業(yè)自身的相關情況如公司管理層變動、股東變動、公司的內(nèi)控管理乃至與企業(yè)主營業(yè)務相關的產(chǎn)業(yè)聯(lián)動信息都可以歸類為企業(yè)的非財務信息，而這些信息往往對分析結(jié)果有重要的影響。
二、企業(yè)財務報表分析中存在的問題
（一）財務報表本身存在問題
財務報表是以企業(yè)日常的經(jīng)濟業(yè)務為基礎，階段性核算的結(jié)果，因此其自身存在相對的滯后性，這種滯后性直接導致了報表數(shù)據(jù)無法及時的反映企業(yè)目前的發(fā)展狀況，依據(jù)這樣的數(shù)據(jù)基礎描繪出的企業(yè)發(fā)展狀況是“失真”的，以“失真”的數(shù)據(jù)作為判斷的基礎在合理性上就會遭到質(zhì)疑。另外，隨著市場的日益成熟，企業(yè)的發(fā)展情況不僅僅反映在貨幣上，越來越多無法通過貨幣計量的信息被遺漏，比如知識產(chǎn)權等，在高科技企業(yè)知識產(chǎn)權是其最核心的財富，但因為計量方式的缺陷，導致其并未在無形資產(chǎn)中體現(xiàn)其核心價值，這也會導致報表分析的結(jié)果與現(xiàn)實情況出現(xiàn)偏差。
（二）財務報表分析方法存在問題
目前我們在財務報表分析中主要采取的是比率分析方法，這種方法相對簡捷易行，且直觀便于使用，因此它的使用范圍非常廣泛，但是比率分析方法往往無法完成對對問題的質(zhì)性分析，導致分析結(jié)果片面。常用的分析方法還有比較法、趨勢分析法、因素分析法等，這些方法雖有各自的優(yōu)越性，同時也存在著相當程度的局限性，這樣的局限性導致了分析結(jié)果往往無法反映企業(yè)的真實情況甚至是大相徑庭。
（三）報表分析人員存在的問題
財務報表分析工作看似簡單實則是需要報表分析人員對財務、統(tǒng)計甚至企業(yè)所在行業(yè)都有比較深刻的認識，而目前多數(shù)企業(yè)從事財務報表分析的人員職業(yè)素質(zhì)良莠不齊，因此導致在分析過程中由于自身條件所限，不同水平的報表分析人員給出的分析結(jié)果無法整合成一份完整的分析結(jié)果。還有些時由于報表分析人員的專業(yè)背景不盡相同，其對數(shù)據(jù)的觀察角度也不同，這也將導致在對報表的進一步理解分析造成影響。一些企業(yè)還會出于各種目的粉飾財務信息，使得財務報表傳達的信息發(fā)生偏差那么報表分析的結(jié)果也一定是有偏差甚至是與實際情況相反的，因此結(jié)合企業(yè)各種指標及報表綜合分析并在分析過程中找出問題數(shù)據(jù)不斷的以專業(yè)知識修正分析結(jié)果的準確性是對報表分析人員的要求，遺憾的是目前能夠做到的分析人員并不多見。
三、解決財務報表分析問的辦法
（一）完善財務報表相關制度
隨著我國會計準則和制度不斷的完善，應通過規(guī)章制度不斷的縮減報表與現(xiàn)實經(jīng)營情況的差距，同時各企業(yè)也應該對附表、附注、財務情況說明書等也要引起足夠重視，畢竟財務報表不能囊括企業(yè)經(jīng)營與財務狀況的全貌，對企業(yè)的描述途徑和角度越多，分析修正后的結(jié)果才能更加準確。
（二）報表分析方法的融合
企業(yè)的經(jīng)營是十分復雜的過程，因此對經(jīng)營成果的分析也不應采用單一的方法，堅持全面分析、堅持多維度分析是財務報表分析的核心原則，在進行財務報表分析時要從各個項財務分析指標的變化中把握企業(yè)的經(jīng)濟活動規(guī)律，全面評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果
（三）健全財務分析人員的素質(zhì)
對從事報表分析人員進行專門的培訓與考核，提高相關工作人員的業(yè)務、工作方式、職業(yè)道德等相關素質(zhì)，才能夠保證在未來的分析工作中保持對問題的判斷能力。此外，報表分析人員也應著意在未來的分析工作中更多的引入電子化的數(shù)據(jù)分析工具，一方面可以提高數(shù)據(jù)分析的精確性，同時也能夠提高工作效率，這將是未來報表分析發(fā)展的必然趨勢。
[參 考 文 獻]
關鍵詞：企業(yè)財務報表 分析 局限性
財務報表可以反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，因此，它對于企業(yè)的管理來說非常的重要。研究財務報表分析局限性方面就顯得尤為重要。財務報表分析人員應該高度重視財務報表的重要性，合理的分析財務報表，正確的制定財務報表，積極的尋求解決財務報表分析局限性的措施，為財務報表的使用者提供準確的參考數(shù)據(jù)。
一、財務報表分析的重要性
（一）具體含義
財務報表分析即財務分析，在編制財務報表時需要對與公司經(jīng)營活動有關各部門發(fā)生的的數(shù)據(jù)資料進行收集和整理以及分析，然后客觀正確評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，幫助財務報表使用者做好決策，加強公司經(jīng)營管理，控制公司運營之中的風險。財務報表分析主要是把企業(yè)的各種活動用數(shù)據(jù)的形勢反映出來，給企業(yè)的管理者提供決策的基本信息，從而幫助企業(yè)的管理者了解企業(yè)的基本情況，做出正確的經(jīng)營決策。
（二）重要意義
財務報表雖然可以體現(xiàn)出企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，但是，財務報表數(shù)據(jù)不能全面的說明企業(yè)狀況，尤其是企業(yè)的經(jīng)營成果，因此報表使用者想要全面的了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，就必須把財務報表數(shù)據(jù)和其他與企業(yè)經(jīng)營有關的數(shù)據(jù)資料進行對比，然后做詳細分析。財務報表分析工作對于企業(yè)來說非常重要，因為它不僅可以幫助管理者了解企業(yè)的財務狀況，評價企業(yè)經(jīng)營成果，掌握企業(yè)的現(xiàn)金流量，還可以對企業(yè)的預算做出檢查，評價管理人員的工作業(yè)績和能力。
二、局限性范圍
（一）數(shù)據(jù)計算和測量
1、范圍方面的局限性
貨幣值是會計之中的一種計算方法，這種方法被普遍的運用在數(shù)據(jù)計量上，它計算的主要前提，即所搜集的數(shù)據(jù)必須要有很多的經(jīng)營元素。也就是說，如果企業(yè)不存在大量的經(jīng)營要素，那么企業(yè)就不能運用貨幣值，因此就會使業(yè)的財務缺乏真實性和全面性，使企業(yè)在預測未來業(yè)績的時候產(chǎn)生失誤。
2、工作人員自身品質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)的局限性
財務報表的工作人員在編制財務報表數(shù)據(jù)之前，需要先搜集與財務報表有關的基礎數(shù)據(jù)，這些搜集的數(shù)據(jù)來源于財務部門和其他部門，搜集完數(shù)據(jù)之后，工作人員還要進行整理和分析。財務報表數(shù)據(jù)必須要做到準確嚴謹，但是，有些單位或人員在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績沒有完成的情況下，為了自己的利益，會做出有違職業(yè)道德的事情，匯報的數(shù)據(jù)和實際的數(shù)據(jù)明顯不相符，從而導致財務數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，給企業(yè)的報表使用者帶來錯誤信息，即了解不到企業(yè)財務的真實情況，企業(yè)真實的經(jīng)營成果，從而使公司的管理層做出錯誤的決策，所以說，會計工作人員的自身品質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)尤為重要，如果他們具有較高的品質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)，那么就會較容易的發(fā)現(xiàn)不真實的數(shù)據(jù)，如果他們的自身品質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)不高，并不會發(fā)現(xiàn)錯誤的數(shù)據(jù)。
3、方法的局限性
會計工作人員可以運用不同的會計方法進行計量，即會計估計，每一種計算方法之間可以相互獨立。在使用了不恰當?shù)姆椒ㄗ龀鲥e誤會計估計基礎上，財務報表反映存在偏差，在次基礎上所做財務報表分析時就會出現(xiàn)錯誤。會計程序并不只限于一種方法，它有多種方法，企業(yè)的會計人員應該結(jié)合實際，選擇適合公司的方法。所以，這種情況造成了不同企業(yè)之間的財務報表沒有可比的價值性。
4、貨值穩(wěn)定方面的局限性
由于經(jīng)濟原因，貨幣的購買力出現(xiàn)大幅度下降，之所以會出現(xiàn)這種現(xiàn)象，是因為通貨膨脹和通貨緊縮。如果出現(xiàn)通貨膨脹的情況，那么市場的物價會升高，貨幣價值下降，市場物資的價值升高，從而增加企業(yè)的利潤，這是貨幣性負債給企業(yè)帶來的影響。如果說出現(xiàn)非貨幣性負債的情況，那么它給企業(yè)帶來的影響恰恰相反，使企業(yè)遭受損失，市場物價上漲，企業(yè)為了還清債務，會用勞務代替?zhèn)鶆眨蛘呤巧唐反鎮(zhèn)鶆铡?/p>
（二）本身的局限性
財務報表本身之所以有局限性，在很大的程度上是由企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)和規(guī)模以及市場環(huán)境的差異引起的，這些方面的差異會嚴重的影響財務報表分析情況。因此，企業(yè)應該運用科學合理的方法，降低企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)和規(guī)模以及外部環(huán)境帶來的影響，正確的看待財務報表的局限性，從而加強財務報表分析的效率，財務報表的有效內(nèi)容有三點，第一點，企業(yè)之間相互比較帶來的局限性，這種企業(yè)和企業(yè)之間的比較被稱作橫向比較。這種比較方法有一定的局限性，太廣泛，在比較的時候并沒有結(jié)合企業(yè)的實際情況，所以，不能直接運用這種方法分析財務報表。第二點，企業(yè)對不同階段的發(fā)展狀況進行比較，在分析上產(chǎn)生分析的趨向局限。如果我們想要知道企業(yè)的財務情況，那么就可以運用這種方法分析財務報表，雖然這種方法有利于我們了解企業(yè)的財務，但是，它有一個弊端，就是欠缺合理性。舉個簡單的例子，如果企業(yè)的財務出現(xiàn)增加的情況，從財務上升的這個現(xiàn)象上，說明不了企業(yè)的管理和經(jīng)營成果。引起企業(yè)財務上升的原因有多種，比如說國家的政策和環(huán)境。因此，我們在進行財務報表分析的時候，一定要客觀的看待這種方法。第三點，企業(yè)實際和計劃之間進行比較，從而產(chǎn)生的分析差異。實際值和計劃值之所以會產(chǎn)生差異，很大程度上是由于不合理的預算導致的，并不是執(zhí)行之中產(chǎn)生的差異。所以，當會計工作人員進行分析財務報表時，一定要選擇合理的方法，避免產(chǎn)生分析上產(chǎn)生偏差。
三、解決措施
（一）前期準備
為了保障財務工作的正常進行，因此，在分析財務報表之前，一定要把前期的準備工作做好。想要做好前期的準備工作，就必須要注意三個方面。第一個方面，當報表使用者做未來決策的時候，財務報表就會呈現(xiàn)出不完全性。財務報表在編制的時候需要用到以前搜集到的數(shù)據(jù)，因此，其在編制的過程之中，必須要按照歷史成本原則。單單從會計資料數(shù)據(jù)上，我們看不出來企業(yè)的變現(xiàn)價值。就算把不同點的貨幣資料相加，這些數(shù)據(jù)也不夠說明企業(yè)的財務狀況，反映出企業(yè)的經(jīng)營成果；第二方面，會計資料的報告是按年度分期進行的，因此只有短期的資訊資料，欠缺長期的資料；第三，由于報表運用到的數(shù)據(jù)有局限性，所以，我們不能判斷它的資源是不是具有不完整性。
（二）對比數(shù)據(jù)
財務報表在企業(yè)的管理之中占據(jù)著重要的地位，影響著企業(yè)的決策，因此，企業(yè)應該要高度重視財務報表，及時對比財務報表，從而及時的了解企業(yè)的財務狀況和企業(yè)經(jīng)營成果。通過企業(yè)的財務報表數(shù)據(jù)是無法全面的了解企業(yè)的財務狀況的，財務數(shù)據(jù)太片面，缺乏全面性，因此，如果管理人員想要知道公司的財務周轉(zhuǎn)，就必須全面的查看多種數(shù)據(jù)，然后進行數(shù)據(jù)的分析。了解企業(yè)產(chǎn)生盈利情況的原因，分析財務報表，從而客觀的對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果以及資金周轉(zhuǎn)做出分析，做好企業(yè)未來的決策工作。
（三）非財務指標
報表使用者在分析財務數(shù)據(jù)的時候，需要閱讀報表數(shù)據(jù)和報表附注。財務報表附注對于財務報表數(shù)據(jù)來說非常重要。比如說財務報表附注之中的重點內(nèi)容解釋和補充說明以及編制方法等，這些都可以幫助報表的使用者很好的進行財務報表數(shù)據(jù)的閱讀和了解，從而使企業(yè)的管理者在未來的決策中做出正確的選擇，避免決策上的失誤。近幾年，市場之間的競爭越來越大，因此，報表數(shù)據(jù)對于企業(yè)來說非常的重要，它可以反映出企業(yè)市場的運營情況，企業(yè)的管理者在閱讀報表數(shù)據(jù)的時候，會對報表數(shù)據(jù)的要求提高，因為，財務報表的片面性和不完全性，所以，報表使用者必須要閱讀報表附注。附注和報表數(shù)據(jù)比較起來，就顯得非常靈活，根據(jù)企業(yè)的實際情況，附注可以靈活的增加或者減少，在一定程度上彌補了財務報表局限的特征。
四、結(jié)束語
綜上所述，本文對企業(yè)財務報表分析局限性進行了詳細的研究，探討了企業(yè)財務報表分析的重要性，分析了財務報表的局限性，即范圍方面的局限性、人員品質(zhì)方面的局限性、方法的局限性、貨值穩(wěn)定方面的局限性、本身局限性，這些局限會使企業(yè)管理對財務報表分析產(chǎn)生誤差，致使他們不能全面的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。所以，會計人員通過數(shù)據(jù)進行綜合對比、重視并且運用非財務指標等措施，加強財務報表分析，為報表使用者提供準確、客觀、全面的數(shù)據(jù)，更加全面的了解企業(yè)的財務狀況、企業(yè)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，使報表使用者在未來決策之中做出正確的選擇。
參考文獻：
[1]彭美華..財務報表分析局限性探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（24）
關鍵詞:企業(yè);財務報表;問題;分析
為了使財務會計報告使用者能夠理解和掌握企業(yè)財務會計報告所揭示的真正的經(jīng)濟內(nèi)涵,我們就必須要運用科學的方法對其進行綜合的分析。企業(yè)的財務報表分析主要由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。我認為應從以下幾個方面來進行:
一、經(jīng)營業(yè)績分析
財會會計報告使用者對企業(yè)的經(jīng)營情況是比較關注的,比如收入、利潤等指標完成情況如何,同計劃數(shù)及以前年度同期相比有何變化等。具體分析,可從以下幾個方面著手:
(一)分析企業(yè)收入的構成情況
企業(yè)的收入主要包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入。其中,主營業(yè)務收入是企業(yè)最重要的收入指標,可采用本期收入與計劃數(shù)及以前年度同期相比較,分析計劃完成情況和同比增減情況。在主營業(yè)務收入分析過程中還要注意各收入項目在收入總量中所占的比重,以便了解企業(yè)主營業(yè)務在同行業(yè)中的地位和發(fā)展前景。
(二)分析企業(yè)的盈利能力
利潤指標是企業(yè)最重要的經(jīng)濟效益評價指標之一,通過對該指標的分析,可以了解企業(yè)的盈利水平和企業(yè)發(fā)展前景。
(三)分析成本費用對企業(yè)利潤的影響
成本費用是影響企業(yè)經(jīng)營利潤的重要因素,在收入一定的條件下,成本費用越低,企業(yè)的利潤就越大,反之亦然。這可通過銷售利潤率或成本費用利潤率來驗證。
二、資產(chǎn)管理效率分析
對于企業(yè)來說,各項資產(chǎn)運轉(zhuǎn)能力的強弱,體現(xiàn)了管理者對現(xiàn)有資產(chǎn)的管理水平和使用效率。資產(chǎn)使用效率越高,周轉(zhuǎn)速度越快,反映了資產(chǎn)的流動性越好,償還債務的能力越強,企業(yè)的資產(chǎn)得到了充分的利用。對資產(chǎn)管理效率的分析,主要是通過以下指標來進行,即應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、投資報酬率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。對應收賬款周轉(zhuǎn)率,通?？刹捎觅~齡分析法,重點分析應收賬款的質(zhì)量狀況,評價壞賬損失核算方法的合理性,對于呆賬和壞賬,還要具體分析其產(chǎn)生的原因。對存貨周轉(zhuǎn)率的分析,主要是將這一指標與同行業(yè)和企業(yè)以前年度同期進行比較,同時還要對影響存貨周轉(zhuǎn)速度的個別因素進行進一步的分析,如原材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨周轉(zhuǎn)情況,以找出影響存貨周轉(zhuǎn)率水平的根本原因。
三、償債能力分析
償債能力是企業(yè)償還到期債務的能力,包括償還短期和中長期債務的能力。償債能力是債權人最關心的,鑒于對企業(yè)安全性的考慮,也越來越受到股東和投資者的普遍關注。企業(yè)的償債能力主要是通過流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、股東權益比率和利息保障倍數(shù)來進行。
1.流動比率是流動資產(chǎn)與流動負債的比率。一般認為流動比率為2是比較適宜的。
2.速動比率是速動資產(chǎn)與流動負債的比率。一般認為速動比率為1比較適合。但由于流動資產(chǎn)中有可能存在賬齡較長的應收賬款,所以,企業(yè)的實際償債能力會受到影響。為彌補該比率的局限性,較客觀的評價企業(yè)的償債能力,還可以用速動比率來進行評價。
3.資產(chǎn)負債率是負債總額對資產(chǎn)總額的比率。一般來說,資產(chǎn)負債率為60%較適宜。比率過低,說明企業(yè)負債經(jīng)營的意識不強,比率過高,企業(yè)的財務風險太大。
4.股東權益比率是所有者權益同資產(chǎn)總額的比率。該指標值越大,說明資產(chǎn)負債率越小,債權人利益的保障程度較高;而該指標的值越小,風險就越高。
5.利息保障倍數(shù)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所獲得的息稅前利潤與利息費用的比率。該指標說明的企業(yè)利潤償還借款利息以后還有多大盈余。一般認為利息保障倍數(shù)為3,該指標值越高,企業(yè)的經(jīng)營風險越小,償還債務的能力就越強。
四、現(xiàn)金流量分析
現(xiàn)金流量表是用來反映企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力。由于現(xiàn)金流量的客觀性與其他指標的相關性,對現(xiàn)金流量的分析,可以對其他指標的分析起到很好的補充作用。
1.現(xiàn)金流量與銷售收入比。該比率說明了每實現(xiàn)一元銷售收入所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高,說明企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生現(xiàn)金流量的效果越好,支付能力越強。
2.現(xiàn)金流量與營業(yè)利潤比。該比率說明了每實現(xiàn)一元營業(yè)利潤所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高,表明企業(yè)實現(xiàn)賬面中流入現(xiàn)金的利潤越多,企業(yè)的營業(yè)質(zhì)量越高。
3.現(xiàn)金凈流量與凈利潤比。該比率說明了每實現(xiàn)一元凈利潤中所獲得的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入的數(shù)量,反映企業(yè)凈利潤的收現(xiàn)水平及企業(yè)分紅派息的能力。
4.資產(chǎn)的現(xiàn)金凈流量回報率。該比率反映了每一元資產(chǎn)所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高,說明企業(yè)資產(chǎn)的利用效率越高。
5.負債現(xiàn)金流量比率,即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與平均流動負債的比率。由于有利潤的年份不一定有足夠的現(xiàn)金來償還債務,所以,利用收付實現(xiàn)制為基礎的負債現(xiàn)金流量指標,能充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入可以在多大程度上保證償還當期流動負債。
五、對財務會計報表附注的分析
由于會計報表中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性,只有提供定量的財務信息。而會計報表附注作為會計報表的重要補充,主要對會計報表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進一步的解釋與說明。對這些重要事項的分析是非常必要的。
1.對或有事項的分析。企業(yè)的或有事項指可能導致企業(yè)發(fā)生損益的不確定狀態(tài)或情形。因為或有事項的后果尚需待未來該事項的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實,所以企業(yè)一般不應確認或有負債和或有資產(chǎn),但必須在報表中披露。
2.資產(chǎn)負債表日后事項。資產(chǎn)負債表日后事項,指自年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。這些事項對企業(yè)來說有有利的和不利的方面,財務報告報告使用者通過對日后事項的分析,可以快速判斷這些重要事項將對企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益還是企業(yè)將遭受重大的經(jīng)濟損失。
3.關聯(lián)易。企業(yè)的關聯(lián)易,是關聯(lián)企業(yè)之間為達到某種目的而進行的交易。對這些交易,我們應著重了解其交易的實質(zhì),了解企業(yè)被交換出去的資產(chǎn)是否是企業(yè)的非重要性資產(chǎn),而被交易進來的資產(chǎn)是否能在未來給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益。
總之,企業(yè)財務報告分析是一項非常重要和細致的工作。企業(yè)經(jīng)營者、債權人、股東和潛在的投資者,通過分析報告,可從不同的角度及時了解企業(yè)的信息,從而為各自的目的對該企業(yè)作出一系列的決策。
