時間：2023-09-24 15:54:19
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一、實行稅收風險管理與行業管理相結合的必要性
1、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使稅收管理更具效率性和針對性。
稅收風險管理通過科學規范的風險識別、風險預警、風險評估和風險控制(應對和處理)等手段，對納稅人不能或不愿依法準確納稅而造成稅款流失進行確認并實施有效控制。稅收行業管理主要通過建立行業稅收管理制度、行業稅收分析、行業評估模型等管理措施，對不同地區、不同行業進行歸類和分析，揭示同行業、同一稅種稅負的彈性區間和行業稅收管理特征規律，以期達到控制行業稅負，防止偷騙稅行為發生，防范稅收風險的目的。因此，兩者的目的是殊途同歸，目標一致。將稅收風險管理與行業管理有機結合，應用到實際稅收征管實踐中，可使稅收管理目標更具針對性和效率性。
2、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使稅收管理更具透明性和公平性。
公平理論從心理學理論研究的角度主要著眼于公平感，而不是絕對的公平。公平感由三維構成：分配公平、程序公平和互動公平。分配公平指對資源結果的公平感受；程序公平則更強調分配資源時使用的程序、過程的公平性；互動公平關注的是執行程序中人際處理方式的重要性，即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國公司、集團公司、上市公司等骨干、重點企業，通常對稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項的流程、環節等希望稅務機關在日常稅收征管和服務中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對待外，納稅人要求的公平、透明還包括對稅法采取不同態度的納稅人，如對依法納稅的企業、操作性失誤的企業、籌劃性遵從的企業和惡意偷漏稅企業進行分門別類的甄別，區劃對待，稅務機關采取相應的應對管理措施，進行必要的鼓勵和糾正。這樣更能創造一個公平、透明的稅收執法環境和納稅人公平競爭的稅收環境。
3、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使稅收管理更具互補性和協作性。
風險管理的核心環節是風險預警和風險控制。行業管理的核心內容是同行業同稅種稅負彈性區間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報數據指標，包括各項銷售收入指標，各項財務分析指標、投入產出指標、物耗、能耗指標等動態、靜態指標，利用稅務機關構建的信息管理平臺，通過一定的數理模型來計算、分析、預測和評價一個企業的各項指標是否符合或背離正常的指標體系，判斷和分析企業可能存在的稅收風險，并為納稅評估、檢查、審計、反避稅等提供案源和線索。為此，將稅收風險管理和行業管理有機結合，更能體現稅務機關對納稅人監控管理的互補性和協同性，同時，也符合“兩個減負”的根本要求和稅源管理聯動運行機制的根本宗旨。
4、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使納稅人更具稅法遵從性，納稅服務更具普惠性。
納稅人對稅法的遵從，一般可概括為自覺性遵從、籌劃性遵從和對抗性遵從。從這幾年的稅收實際工作來看，廣大納稅人隨著納稅意識的不斷提高，稅收宣傳和稅收征管力度的不斷增強，考慮到自身的企業發展和社會責任以及稅收風險帶來的稅收成本等因素，往往選擇自覺性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來越多。但采取對抗性遵從的納稅人還有一定的比例，偷、騙稅等違法行為還時有發生。因此對于依法遵從度高的企業，授予a級信譽等級，提供綠色通道服務，在辦理有關優惠政策審批、發票增量擴版等方面，應給予更為便捷的鼓勵和扶持。對于采取對抗性遵從的納稅人，則應給予強有力的監管和打擊。但不管是對稅法遵從度高的企業，還是遵從度低的企業，納稅服務的普惠性原則必須堅持，政策引導和查漏糾錯必須并舉。在日管中，更應體現對存在稅收風險的企業，通過及時預警提醒，下達管理建議書、限期改正通知書等管理措施規范稅收征管，提高稅法遵從度，規避征納雙方稅收風險。而實施稅收風險管理與行業管理相結合，可促使納稅人增強納稅意識，提高對稅法的遵從性，納稅服務的普惠性。
二、實現稅收風險管理與行業管理相結合的有效途徑
1、建立稅收風險管理和行業管理相結合的長效管理機制。
首先要從市局到分局到科建立起在科學化、精細化管理目標要求下的專業化管理體制。根據不同的稅種，不同的行業，不同的經濟類型進行分門別類的監控和指導。基層稅務部門根據上級的要求和工作目標，形成稅收風險管理和行業管理相結合的管理理念和管理走勢，對同類型、同稅種、同行業的企業的全面納稅情況、稅負狀況和稅收風
傳奇小法師 絕世游戲 籃球，風云再起的歲月 高中籃球風云 一劍驚仙 重生之官道險隱患特征特性進行歸類、剖析、評價、整改，探索行業管理和風險管理相結合的新路子、新方法、新措施。其次，要在現有的行之有效的管理制度上進行整合和創新。目前無錫市局在跨國公司稅收風險管理、流轉稅行業分析、所得稅行業管理等方面均有一定的制度管理基礎和管理實踐，要將現有的管理制度進行有機整合再創新，形成符合無錫工作實際、基層工作實踐的長效那* 穿越小說網 言情小說網 免費小說網管理制度體系。第三，要將長遠目標和近期工作統籌安排，既能體現階段性工作措施和成效，又能展示長遠的工作目標和任務，引領工作方向。
2、構建稅收風險管理與行業管理相結合的信息化管理平臺。
結合無錫國稅現有的跨國公司稅收管理信息系統、無錫國稅行業管理系統(行業評估模型)、企業所得稅管理平臺、涉外企業所得稅管理系統的應用情況，逐步構建稅收風險管理與行業管理相結合的信息化管理統一平臺。可分三步走來實現這一目標。第一步，充實、完善跨國公司稅收風險管理信
息系統和無錫國稅行業管理系統，設計科學、合理的符合無錫經濟行業特點的預警監控指標和行業稅負區間值，實施實時重點監控。第二步，隨著新企業所得稅法的實施，稅制的統一，將內外資企業所得稅管理平臺進行歸并整合成一個管理系統平臺，這樣既有利于管理的統一性，又能為明年的匯繳工作奠定基礎，同時為開展所得稅行業管理鋪平道路。在條件成熟的前提下，將現有的跨國公司管理信息系統和無錫國稅行業管理系統進行歸并整合，優勢互補，建立既體現風險管理特征又展示行業管理特性的行業風險管理模型，全面提升稅收管理水平。第三步，在實踐條件成熟的基礎上，將內外資企業所得稅管理平臺，融入風險管理特征與行業管理特性的行業風險管理系統再進行大整合、大調整，全面形成對各稅種、各行業、全方位、有重點的稅源稅基監控系統。
3、實施稅收風險管理與行業管理相結合的實例分析、應用推廣。
其實，無錫市國稅系統在這幾年實施稅收風險管理與行業管理的應用實踐中，已積累了不少經驗和實例，如江陰三分局的毛紡化纖、紡織行業評估模型、宜興局鑄鋼用廢行業風險模型管理、無錫市局的涉外稅務審計行業指南、市局稽查局的行業檢查指南、跨國公司稅收管理信息系統中稅源監控與風險管理模塊以及流轉稅行業分析系統等，基層稅務機關在應用這些模型、指南、系統過程中，則是各側重點反映的效果和程度不同，但最終的目標是一致的，就是加強稅源稅基監控力度，減少和防范稅收風險。因此，我們要在稅收征管實踐中，不斷總結和提練實施風險管理與行業相結合的、形成管理合力和效應的實例，定期或不定期進行網上交流、演示剖析、點評講解、推廣應用，使整體稅收管理水平得以提升。
4、打造一支適應稅收風險管理與行業管理相結合的稅收管理員隊伍。
一、稅收管理員制度創新的必要性
我們在稅收風險管理的探索和實踐中發現，傳統的稅收管理員制度已經不能適應新形勢下開展稅收風險管理的需要：
一是基層稅收征管力量相對薄弱和稅收管理員職能設置寬泛之間存在矛盾。稅收管理員人均管戶數量較多，每月既要確保納稅人按時申報、繳納稅款，又要完成新辦企業的戶籍調查、一般納稅人認定等事務性工作，還要承擔上級部門臨時布置的工作事項。時間、精力遠遠不夠。
二是稅源管理工作重點事項不突出和推行稅收管理員制度的目標之間存在差距。稅收管理員制度是以科學的管理理念為基礎，以加強稅源控管、提高納稅遵從度為目標的稅收管理手段。但現在的稅收管理員往往忙于應付大量的事務性和突擊性工作，對深層次的稅源分析、稅源預測、稅源監控、納稅評估等稅源管理工作無暇進行。制約著基層稅源管理質量和水平的進一步提高。
三是稅收管理員能力差別與稅源管理要求之間存在矛盾。一方面，基層稅收管理員的知識層次、年齡結構、工作能力存在較大差異，部分管理員已無法適應重點稅源個性化管理、中小企業行業化管理的稅源管理要求。
四是現行稅收管理員制度與開展稅收風險管理的要求之間存在矛盾。傳統制度下的稅收管理員的職能偏重執法，對風險應對的職責劃分不清，風險識別、評估、防范的手段普遍不足，征納雙方涉稅風險居高不下。
二、稅收管理員制度創新的具體措施
（一）有效配置征管人力資源，合理分解稅收管理職能
按管戶、管事適當分離的原則，科學整合稅收管理員的工作職責，分局根據崗位要求，把現有稅收管理員按年齡、知識結構劃分為稅源管理員和責任區管理員兩類，并賦予不同職責，將日常的責任區管理與風險識別、應對等職能分離。注重挑選學歷高、業務能力強的干部擔任稅源管理員，主要負責轄區稅收分析、稅源監控、納稅提醒等工作。責任區管理員主要負責實地調查、數據維護、核查、執行等工作。
（二）設立兩級稅源管理崗，實現聯動管理模式轉變
為了更好地推動稅收管理員制度的創新，節省制度轉換成本，分局在不打破原有科室、崗位格局的基礎上，采用科室內崗位職責“內分離”的方法，在職能科室專設一個“稅源管理綜合崗”；在各管理科增設“稅源管理員”，并分別明確相應的工作責職，使專業化程度較高的風險管理職能，從責任區稅收管理中真正分離出來。
分局稅源管理綜合崗是分局開展風險管理的“發動機”和“整合器”，側重依據上級風險管理要求，對重點行業及系統數據進行宏觀分析，并指導管理科稅源管理員開展工作；管理科稅源管理員是分局開展風險管理的“中轉站”，側重在日常管理中主動對轄管企業開展典型剖析，對零散風險信息進行歸集提煉，并指導責任區管理員開展工作。
（三）以基層管理平臺為依托，優化稅收風險應對流程
分局積極依托省局基層管理平臺、市局聯動信息平臺、網上辦稅廳，加強對上級各類預警、風險信息的比對、篩選、過濾，注重拓寬兩級稅源管理員職能范圍，強化其直接應對職能，從而來優化稅收風險的應對流程。
1、有效過濾重復風險信息。對上級各類風險信息統一由分局稅源管理綜合崗接收，結合已完成的風險應對結果，篩選、過濾以前已處理過的重復風險信息，由分局稅源管理綜合崗直接應對，不再向管理科稅源管理員或責任區管理員進行任務派送，減少了管理科稅源管理員和責任區管理員的重復識別、應對環節，提高了流轉速度。
2、高效應對一級風險信息。對于經評定為一級的風險信息，由稅源管理綜合崗制作《案頭分析工作底稿》，注明分析情況，提出處理建議，經科室和分局審批后，以發送提醒單為主要手段作直接應對處理，并完成基層管理平臺、市局聯動信息平臺的反饋操作。同時，為提高直接應對一級風險信息的效率，我們構建了“網上辦稅服務廳低等級風險應對模塊”，專門用于批量發送納稅提醒單。而納稅人也可以通過該模塊回復整改、自查結果。責任區管理員則可以通過該模塊查詢風險信息應對結果以及納稅人的查看和回復情況，結合日常工作加強后續管理。
3、強化二級以上風險信息應對。對于確定的二級以上風險信息，我們注重細化風險識別、分析、應對、處理等環節各類人員的職能，著力提高二級以上風險信息的應對質量。一是由分局稅源管理綜合崗對二、三級風險信息，標注科室、管理員及其他相關信息，以方便甄別。同時分類別、分科室制作《業務傳遞單》，向各科稅源管理員進行派送。二是管理科稅源管理員接收分局稅源管理綜合崗下發的風險信息后，對其進行案頭分析，經分析確定屬于低風險或無風險的信息，由本崗位做直接應對處理；經分析無法排除風險的，制作《案頭分析工作底稿》，注明分析情況，提出處理建議后，向責任區管理員傳遞；經分析需調高風險等級的，向分局稅源管理綜合崗反饋。三是責任區管理員接到稅源管理員的《案頭分析工作底稿》，按照所注要求采取約談、督促納稅人自查或 實地核查等防范性應對措施。四是分局評估員接到分局稅源管理綜合崗傳遞的由兩級稅源管理員評定為四級的風險信息后，按評估流程做應對處理。
（四）充分發揮稅源管理員作用，提升基層稅收風險聯動管理效能
合理明確稅源管理員職能，加強深度稅源管理，以提高稅源管理的效率是我們這次創新稅收管理員制度的核心環節。
1、注重發揮稅源管理員的分析識別職能。在確定重點風險行業，制定分局行業稅收風險管理計劃時，各管理科稅源管理員加強案頭分析，對轄區內的行業有重點地進行風險認別和排序，分局則根據管理科稅源管理員的分析結果，結合上級稅收風險管理要求，借鑒其他單位的稅收風險管理經驗，選擇特點最明顯、風險最突出、問題最集中的重點行業或重大稅務事項，來啟動行業風險管理計劃。
2、注重發揮稅源管理員的歸集提煉職能。在日管中，稅源管理員在做好行業稅收風險信息分析識別的同時，充分利用自身在層級稅源管理聯動模式中的崗位優勢，對責任區管理員在日常巡查、評估中所反映的異常情況，結合省、市局下發的法定風險信息源和公開的第三方風險信息，靈活運用多種分析方法對所獲信息進行歸集提煉。對于具有代表性并能夠形成風險信息源的，形成《案頭分析工作底稿》，建議將其歸入分局風險信息特征庫。對于不能形成風險信息源但有助于規范行業管理的風險信息，在分局稅源管理綜合崗的協助下進行典型案例的分析，尋找此類企業稅收征管的薄弱環節，提出建立行業管理辦法的建議，提高了分局行業管理、重點稅源管理、重大稅收事項管理的針對性。
3、注重發揮稅源管理員的指導監督職能。我們在創新管理手段，建立稅企聯防排除涉稅風險長效機制的同時，注重發揮稅源管理員在行業風險管理過程中的指導監督職能，對已經形成的行業稅收風險管理辦法中涉及的風險指標，做到定時檢查、分析、復核，適時提醒責任區管理員開展涉稅風險調查、發出納稅風險提醒，從而確保分局行業稅收風險管理長效機制落到實處。
三、稅收管理員制度創新取得的成效
通過近一年來的創新稅收管理員制度的實踐，分局提高了稅收管理的科學化和精細化水平，行業稅收風險也得到了有效防范：
首先，制度創新后，由于設置了兩類稅收管理員，崗位職責和人員配置變得更為合理，基層稅源監控分析、提醒服務等工作內容得到重視和加強，基層稅收風險管理的關鍵點和著力點更加明確。同時責任區管理員有了更多的時間和精力加強深度稅源管理，提高了征管資源利用率和稅源監控的針對性、有效性。
第二，將稅源管理的重點事項與一般事項進行分離，有利于進一步完善分局內部的相互監督和制約機制，解決傳統制度下的稅收管理員權力過于集中的問題，盡可能減少執法風險和控制不廉行為的發生。
第三，兩級稅源管理崗的設立，形成了“分局稅源管理綜合崗——管理科稅源管理員——責任區管理員”的層級稅源管理聯動模式，特別是管理科稅源管理崗的設立，使分局層面的稅收聯動管理機制得到了有效的銜接，增強了科室、崗位之間的溝通和協作，提升了稅源聯動管理效能。
稅收是國家財政的重要來源，是取之于民用之于民的。隨著社會經濟的不斷發展，稅收風險管理也成為國家關注的重點，但是稅收風險管理的實施過程中也存在著技術、法律支持、相關數據獲取困難、管理人員與納稅人矛盾日益增加等問題，對于這些問題本文也提出了加強稅收風險管理方面人才的培養、完善相關的法律條例和普及稅收知識的建議。為了讓稅收更好的取之于民用之于民，一定要加強稅收的風險管理，解決稅收風險管理方面存在的問題。
關鍵詞：
稅收；風險管理；信息；納稅；管理
稅收也叫賦稅，是國家憑借政治權力，以法律手段，對一部分社會產品進行強制性的分配，無償的取得財政收入的一種形式。稅收與其它財政形式不同的是稅收具有強制性、無償性和固定性。近年來我國的經濟發展迅速，人們對于稅收的認識也不斷提高，同時國家稅收征收困難、偷稅漏稅問題更加多元等情況也困擾著稅務機關。針對當前的稅收征收情況稅務部門也加強了風險的管理，積極面對經濟發展帶來的挑戰和風險。如何提高稅收征收的準確程度，讓所有的個人與單位都能夠依法繳納稅收，促進稅收風險管理，是一個十分重要的課題。
一、稅收風險管理中存在的問題
(一)在技術上存在一定的不足
眾所周知，現代社會是信息化的社會，一切系統的發展都要依賴于信息技術的進步，當前稅收風險管理中就存在著一定的技術方面的問題，這些問題困擾著稅收風險管理的發展。要知道，稅收風險管理是一個數學模型方面的計算，但是這需要最專業的人員來做，一般從事稅收方面的人員是不具備這樣的能力的，所以技術方面已經成為稅收風險管理中的一個大問題，但現在稅源風險管理人員普遍存在數據信息分析能力缺乏問題，而具備數據分析能力的新進年輕人員還需要較長時間的培養才能完成工作，這也與我們需求的現實不符。
(二)支持稅收風險管理的法律基礎薄弱
任何管理的實施都要以法律作為其實施的基礎，法律基礎薄弱對于稅收風險管理可謂是一個致命的缺點，稅收風險管理雖然是依據內部掌控的事情，但是管理中所需要的大量的信息來源卻是設計到大量的企業和個人的，如果沒有具體的法律支持，在信息的獲取中會存在很大的困難，獲取的信息是否具有法律依據也是一個很大的問題，這很值得我們去思考。
(三)第三方信息獲取困難
稅收風險管理需要大量的信息作為支撐，但是個人提供的納稅依據是不具有充分的說服力的，往往銀行等第三方支付的信息更具有參考和法律的價值，但是由于現在社會中還沒有大量的普及銀行系統支付的方式，很多方面還是堅持用現金的方式進行結算，這樣的結算方式通常是無法考察的，即使錢款通過銀行進行支取但是結算時用現金，我們也無法獲取正確的信息，這也讓稅收風險管理很難具體無誤的實施。
(四)稅源管理人員與納稅人溝通不暢
造成征納矛盾稅收管理方面其政策宣傳和輔導，服務水平與納稅人需求有差距，造成納稅人難以全面掌握稅收政策，甚至有的納稅人認為稅收的使用也不透明，容易造成征納雙方的征納矛盾。而納稅人方面通常進行納稅就意味著純利潤的減少，這也是很多人不惜以觸犯法律的方式進行偷稅漏稅，這種情況下稅務機關就要進行處罰，這其實是一種事后監控管理，它沒有從根本上提高納稅人的稅法遵從度，這也造成稅收風險管理問題越來越嚴峻。
二、如何做好稅收風險管理
(一)培養專業人才
人才才是管理的第一步，管理中缺乏人才就是缺乏最核心的東西，在稅收風險管理的人才培養中應該在高校設置相關的專業，然后對口工作，既能夠讓人員專業化，同時也可以讓用工薪水問題得到解決。在相近崗位的工作中也應該定期進行專業的培訓，爭取讓更多的人都能夠從事相關的稅收風險管理中來，讓崗位用工荒得到充分的解決，使人員得到更加充分的利用。
(二)完善關于稅收風險管理方面的法律稅收
風險管理要做到有法可依、有法必依、執法必嚴，但是前提還是要做到法律的基本完善，不然應該如何依據法律行事呢？在稅收風險管理立法中要注意相關問題的發展，特別是遇到什么樣的問題應該怎么樣去解決，屬于哪方面的違法行為，應當進行什么樣的處罰，這都關系到稅收風險管理的細化。
(三)強化第三方信息的獲取和利用
充分利用好信息技術，廣泛開辟情報收集渠道，擴大信息采集面，加強國地稅、工商、供電、銀行、經貿委等部門的聯系與信息共享，采集有關信息，充分運用信息技術建立企業經營情報庫，包括經營規模、發票使用、原材料市場、銷售市場等經營信息，用電、用水、網上樓市、廣告等第三方信息，實時開展信息分析比對，強化信息對稅收風險管理的作用。
(四)對稅收的政策和用途進行全面的普及
很多納稅人對于征收稅款和稅款使用不明確都有很大的意見，但是既然是國家規定的又不得不繳納，有些膽子大的企業和單位就會選擇偷逃納稅款項。這些問題的導致很大程度是由于納稅人沒有充分了解稅收政策和知識，導致納稅人認為納稅就是養活別人，因此我們一定要加強稅收知識的普及，加強稅收法律和政策的宣傳和輔導，讓廣大納稅人知稅法、懂稅法、尊稅法，讓群眾充分的意識到稅收是取之于民用之于民的，不是進了某個人或者是某個單位的腰包。稅收風險管理還需要進行完善和學習，稅收是關系到國家財政的重要方面，一定要給予足夠的重視，讓相關的管理進行的更加順利。
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關鍵詞 稅收 風險管理 稅收征管 稅源管理
中D分類號：F830 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2017）03-000-01
一、稅收風險管理的定義
稅收風險管理，在百度上的解釋是一系列用最小的稅收成本來降低稅收流失的程序。風險是不可避免的，是客觀存在的，我們只能積極進行風險管理，將其程度降低到最小，保障人民生產活動的順利進行。稅收風險管理是一項需要長期推進的工作，是稅務部門新興的業務，是運用風險管理理論，采取不同策略應對不同納稅人的納稅風險度，使納稅工作得以高效進行。但不可一蹴而就，需要互相配合，分部協調，立足于實際稅收狀況。
因為我國每個地區對稅收風險管理的理解不同、執行力不同，導致風險評估不準確、管理質量參差不齊、措施成效不顯著等問題。為此，我們要從不同的角度尋找稅收風險，將其分門別類，建立高效及時的風險管理體系。風險管理存在于稅收征管、稅源管理、稅務執法等不同體系中，也存在于不同類型、不同性質、不同行業的納稅人中。
二、發揮風險管理在稅收征管中的作用
在現代化社會，稅收風險管理已經成為稅收征管改革的核心內容，也是其最突出的變化。
首先，要建立稅收征管風險管理體系。成立具有一定能力的稅收風險管理小組，對日常風險管理工作進行指揮統籌，制定稅收風險管理計劃和發展戰略，對管理工作進行實時監控與評估，建立相應的運行保障機制，特別是上市公司、大中型企業等高風險納稅人的稅收風險管理，將風險管理劃入日常工作安排中，而不是只是為了應對年中和年終的評估檢查。并且定期對風險管理進行質量評估和反饋，及時修改和完善風險指標。
建立稅收征管風險管理運作機制。在稅收管理實現過程中，風險管理與業務流程逐漸融合，形成模式化的管理流程。主要有戰略規劃、風險評估、風險分析與傳遞、解決措施與反饋、風險應對復審、效果評估與反思等六個步驟。
建立信息管稅，促進信息化發展。信息管稅是現代化稅務系統中必不可少的管理方式。將人力與科技結合，實現稅務信息的高效收集和全面共享，也能使稅收風險管理工作積極高效進行。將涉稅信息在電子平臺上公布，使民眾能及時知曉涉稅重大新聞、事項，提醒市民要誠信依法納稅，對周邊納稅人進行監督。同時也可監督稅務人員的工作作風，提高稅務部門的公信力，降低稅收風險，使稅收管理實現透明化和社會化，創造一個公平公正的征稅納稅環境。
三、發揮風險管理在稅源管理中的作用
要根據稅源管理的業務特點和流程，將風險管理理論運用到里面去，發揮其功能從稅源管理上降低風險。稅源管理應貫穿整個風險管理過程，作為連接各有關部門、有關業務的信息溝通渠道，奠定稅收風險管理的基礎。
首先，應完善專業的稅源管理體系，將稅源分級分類，在考核時將納稅評估稅款入庫和納稅評估戶數占比列為重要內容。按納稅人的不同行業和規模分門別類，實行專業化管理模式，設立相對應的部門和崗位，使稅務管理專門化、高效化。
確定相關部門有關涉稅信息的相關權利，強化有關部門的涉稅信息處理能力，努力創造信息管稅的氛圍。在國稅、地稅、銀行、政府等有關部門組織間實現方便快捷的涉稅信息共享與交換，使各個部門能及時掌握相關有效信息，加強稅源管控，全力協助公安進行稅收執法工作、堅決嚴厲打擊偷稅漏稅等違法犯罪行為。
最重要的是要建立“雙向”稅源管理控制體系。將原本單一地由稅務部門管理變為稅務部門管理與納稅人自控的稅源控制方式，以內部為重點，內外結合。可以由稅務管理部門制定有關標準，納稅人參照標準主動修改自身問題，稅務部門定期進行檢查和糾正。這樣不僅能從根源上防范風險，還能使納稅人更主動地接受管控，優化納稅服務，構建良好的征納關系。
四、結語
稅收征管和稅源管理是風險管理工作的重要組成部分。稅收風險管理是一項自下而上的管理工作，需要彌補上級部門與納稅人實地接觸少的問題。所以要從基層入手，從具體業務方面進行管理，自下而上建立風險管理體系，以科技和數據作支撐。并且對風險進行評估，建立激勵制度，調動員工積極性，使風險管理工作得以有效進行。
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【關鍵詞】實踐 成效 困難 問題 路徑
所有企業都是國民經濟的頂梁柱柱、極大程度上保證了國家稅收。隨著經濟全球化和我國社會主義市場經濟的發展，企業整體規模不斷擴大、內部結構越來越復雜、信息化程度越來越高，已成為我國財政和稅收增收的重要支柱。企業的組織形勢和經營方式多樣化，企業核算的電子化、團隊化、專業化水平不斷提升，稅收管理的復雜性、艱巨性、風險性不斷加大。降低企業稅收管理系統性風險，研究探索企業稅收管理新模式，已是迫在眉睫的事情。筆者從企業加強稅收風險控制角度出發，擬對此作粗淺探討，希望對企業稅收風險管理有所幫助。
一、針對企業稅收風險管理特點的分析
（一）企業的特征
稅收管理中所指的企業，是指一個企業在銷售收入、注冊資本、資產總額或其他因素方面達到了量的既定標準，而且有質的要求。這種質的要求是，就是必須具有適應市場經濟要求的現代企業制度，內部管理科學規范，生產經營分散但總部控制力強，涉稅事項相對復雜，跨行業、跨區域甚至跨國經營，有合規遵從的主觀意愿，系統風險大。
（二）企業稅收風險管理存在風險
企業在創造社會財富，貢獻稅收收入的同時，也不可避免地增加了企業稅收風險管理工作中的系統性風險，并且越來越突出地表現為：不可控的稅收風險。當前稅收集中度越來越高，而且這種集中的趨勢有增無減，少數企業集中很大比重的稅收，特別是增量稅收，一旦這些企業出現了問題，稅收形勢可控性將受到一定的影響。
（三）稅務干部素質對企業稅收風險管理的影響
由于企業規模大，機構復雜，業務量大，專業化信息化程度高，有自己培養的大量的高職稱高學歷專業人才。而與之相比，稅務機關缺乏精通稅收、財會、法律、信息自動化、外語等既全又專的稅務員，在對企業管理上顯得力不從心，缺少底氣。如果稅務管理人員個人思想不重視，政策業務鉆研不足，想當然辦事，極易引發稅收執法風險。
二、當前企業稅收風險管理面臨的問題及現狀
（一）納稅服務不能滿足企業需求
主要表現在以下幾個方面：一是服務內容不具備針對性；二是涉稅訴求受理與解決渠道不暢；三是企業的稅收自我遵從能力和意愿得不到有效提升。
（二）稅收管理模式與企業管理模式不適應
一是大型企業集團跨地域經營、總部決策、集中核算與現行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理以及由基層稅務機關處理所有涉稅事項之間的矛盾日益尖銳；二是稅務機關與企業之間信息嚴重不對稱，形成企業總部主管稅務機關與分支機構主管稅務機關之間“管得著的看不見，看得見的管不著”的現象。
（三）需要營建一支高素質的稅收風險管理干部隊伍
在對企業實行專業化管理的同時，也要求在人員配備上以專家型為主、工作方式上以團隊式為主、團隊的知識結構上以跨學科跨行業的復合型為主的團隊。現有的人力資源配置特點是，非專家型的干部為主，干部的知識結構以常規財稅知識為主，由此在業務能力上難以形成骨干力量，對企業內部的復雜涉稅業務應對能力有限，管理與服務水平不高。在一定限度上制約了企業稅收風險管理的發展。
三、我國企業稅收風險管理模式的選擇與思考
建立企業內部稅收風險管理部門，協調解決企業本部及所屬各公司的稅收管理工作問題，實現事前預防、事中控制、事后管理的稅收風險全過程管控，全面了解與評估企業承擔稅收風險的能力，引導和幫助企業建立稅收風險內控機制，著力解決企業在稅收風險管理中存在的問題。
（一）堅持三項原則
一是改革創新。借鑒國外成功做法和經驗，結合我國實際情況，不斷改革與創新企業稅收風險管理的體制、內容、方法和手段。二是統籌協調。企業稅收工作由企業稅收風險管理部門歸口統籌，同時要加強與稅務系統內部各部門之間、各管理層級之間、國地稅之間和地區間的協作，形成工作合力。三是統一規范。企業稅收風險管理必須按統一的工作要求、技術標準和操作規范執行，實施專業化管理。
（二）實現四個轉變
這些都是需要與稅務管理部門達成共識的。一是從以稅務機關為中心轉變為以納稅人為中心，著力理解和了解納稅人的商務環境、商業行為、遵從特征，實施業務創新，提供形式多樣、更有針對性的業務“套餐”，充分滿足其個性化的納稅服務需求，有效促進納稅人自覺遵從意愿和能力的不斷提升；及時解決企業訴求，重點解決政策透明度和執行中的統一性問題；簽署和執行稅企納稅遵從協議；處理企業報告的重大涉稅事項，解決確定性問題。二是從不區分企業規模大小、行業差異、遵從態度的一刀切式管理轉變為考慮個性差異的分規模管理、分行業管理和風險差異管理，真正實現管理的專業化、精細化；三是從事后攻關轉變為事前預防、事中控制、事后管理和相結合、相并重的全過程稅收風險管理，做到最大限度地預防風險的發生，最快速度地發現已存在的風險，最大程度地解決遵從問題，引導和幫助企業建立稅收風險內控機制，開展稅收風險調查和評估，企業納稅遵從自查，實施針對性檢查。四是從過去的多層級管理轉變為跨層級的扁平化管理，從以往的分散管理轉變為集約管理，實現管理與服務的快速響應，高效運轉。
（三）理順工作關系
目前企業稅收風險管理機構尚處于不斷的改革和調整之中，還沒有一個穩定和成熟的模式可以照搬。就我國而言，這項工作更是處于初步的探索之中，加之我國的稅制建設、征管改革、信息化建設等影響企業機構設置的外在重大因素還沒有到位和穩定，決定了現在設計的企業稅收風險管理機構的方案必然帶有過渡性的色彩和折中性的痕跡。一是要明確企業稅收風險管理部門的職責。明確日常稅收基礎管理，稅收風險分析識別、風險應對、過程監控等復雜事項由企業稅收風險管理部門實施，形成業務上相互滲透、工作上相互配合的新格局。二是理順企業稅收風險管理部門與同級稅政、征管、稽查等部門的關系，明確企業稅收風險管理部門操作過程。
（四）企業應建設稅收風險管理信息平臺
建立稅收風險管理信息平臺，實現對本企業稅收風險管理各環節、全過程工作的技術支持和各管理層級的信息共享，傳遞企業訴求，統一工作部署。該系統應具備以下主要功能：一是建立企業組織機構、關聯企業的基礎資料庫；二是建立企業內部資料庫，實現總部數據與其所屬單位數據的匯總分析；三是具有與企業財務軟件的數據接口，便于從財務軟件中提取數據；四是建立外部信息資料庫，如從相關稅收管理部門獲取有關信息等；五是建立企業分業務的分析預警指標庫；六是建立企業的稅收風險分析模型。同時，通過全系統信息高度共享，實現管理的扁平化。
（五）整合管理資源，提高企業風險管理的效率
在企業稅收風險管理過程中，借助企業總部管理資源優勢，在必要時要把這些資源與力量整合起來，形成聯動機制，提前掌握信息，及時采取應對措施，讓企業風險管理的各環節做到水到渠成。
四、總結
對企業稅收風險實行專業化的管理，是我國企業稅收風險管理的先進經驗，提升稅收管理現代化水平的必由之路，也符合我國現代稅制改革科學化專業化精細化的要求。針對企業不同的經濟規模，實行分類管理，減少管理層級，上收復雜的稅收風險管理事項，來達到加強在企業稅收管理、優化管理資源配置、減少稅收風險的目的，這是企業專業化管理基本出發點。開發一套著眼于企業風險超前預防、及時發現、實時解決、稅企共贏的操作方案。
參考文獻
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[關鍵詞]風險管理；稅收風險；稅收征管；體制機制
當前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現為：經濟高速發展帶來納稅人戶數急劇增長，基層稅務機關“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機制不適應新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設未能推動稅收管理方式發生根本性轉變；落實責任與監督制約難以協調統一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學化、專業化、精細化要求的真正落實，制約著稅收征管質量和效率的進一步提高。風險管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。
一、風險管理理論與稅收風險管理
1.風險管理概念及內涵。風險管理理論產生于20世紀30年代，是研究風險發生規律和風險控制技術的一門新興管理學科。風險管理就是經濟單位通過對風險進行識別、衡量、分析，并在此基礎上有效地處置風險，以求把風險導致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實現最大安全保障的科學管理方法。一方面，風險管理能促進決策的科學化、合理化，減少行為的風險性；另一方面，風險管理的實施，可以使工作中面臨的風險損失降至最低。
目前，國際風險管理領域存在諸多的企業內部控制和風險管理標準，但都與美國cosc委員會(由反欺詐財務報告全國委員會發起的組織)正式的企業風險管理框架(enterprise risk management，簡稱erm)緊密相關，erm框架已成為當今企業全面風險管理的標準。由于風險管理本身具有的內在規律性，erm框架及其方法理論也同樣適用于企業以外的其他組織的風險管理。
2.風險管理要素及特點。綜合erm風險管理框架的主要內容，風險管理要素包括八個方面：(1)內外環境。環境分析是認識和應對風險的基礎。同其他任何管理活動一樣，風險管理也是在一定的環境下進行的，也要受到環境中各種因素的影響。(2)目標設定。即設定一個組織進行風險管理的目標，該目標可以分為戰略目標、經營目標和合規目標。(3)事件識別。指識別可能對主體產生影響的潛在事項，包括區分代表風險的事項和代表機會的事項。這是進行風險評估和應對的基礎。(4)評估風險。指對識別的風險進行分析，以便確定應該如何對它們進行管理的依據。(5)應對風險。即針對識別出的風險提出應對策略。風險的應對策略可分為規避風險、減少風險、接受風險和共擔風險四類。(6)控制活動。是指設計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風險以取得組織的目標。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風險所必需的信息。(8)監控。整個流程尤其是風險控制和程序必須被監控，以評估它們的有效性，確認哪些地方需要修改，要采取哪些補救行為。通過這樣一個系統的風險管理框架，一個組織可以對自身面臨的風險進行有效管理。所以，erm風險管理框架可以運用于管理稅收風險。
3.稅收風險管理。稅收風險管理是指稅務機關通過先進的風險管理理論和技術手段，預測、識別和評估稅收風險，根據不同的稅收風險制定不同的管理戰略，并通過合理的服務和管理措施規避或防范稅收風險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風險管理理論，建立健全科學、嚴密、有效的稅收風險管理體系，對當前和潛在的稅收風險進行確認并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預警控制，科學地監測和有效地防范、化解稅收風險，可以實現稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質量，是今后稅收管理工作發展的主導方向，也是落實國家稅務總局提出的實現“信息管稅”的基本前提。
二、我國稅收風險管理存在的問題
1.內外環境方面。(1)系統上下對風險管理的認識還不到位，缺乏把風險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統意識。(2)現行稅制體系結構不完善、科學性不足，法律級次低、變動頻，征管體系自身的風險防御能力不足。(3)內部各部門之間缺乏協調配合，信息資源的共享度不高，稅務部門同相關部門在信息共享、溝通反饋機制方面亟待進一步改善。
2.目標設定方面。(1)稅務總局2002年5月在《2002～2006
三、借鑒風險管理理論創新稅收管理體制機制
1.科學設計風險目標規劃，健全風險識別分析運作機制。通過風險管理聯席會議制度，對稅收征管面臨的風險領域和風險類別進行總體考量，對各類風險群體和風險程度進行集中分析，對跨部門和跨稅種的風險管理進行統一安排；在科學設計風險目標規劃的基礎上，以風險識別排序和應對處理為重點，以減負增效為原則，創新稅源稅基管理方式方法，建立風險監控管理機制。發揮征管資源和數據信息集中優勢， 重點開展綜合風險分析和分稅種風險分析，組織分地區、分行業、分企業類型風險特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風險特征庫。通過對風險的識別分析、歸集排序，將風險等級應對與稅源監控管理職責相匹配，選擇有效的方式實施應對處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。
2.持續改進風險管理體系，健全風險管理監控評估機制。著眼于提高風險管理績效和水平，科學設定風險管理監控考核指標體系，建立起直接影響、間接影響、后續影響等多層次的風險管理監控評價圈，從風險識別準確性、風險控制有效性、稅法遵從提高度和征管成本效益等方面對稅收風險管理質量和效率做出評判。要及時總結稅源變化的一般性規律，掌握并積累資料，建立科學、實用的納稅評估模型，形成依托信息化手段的新型納稅評估工作體系，及時發現問題，堵塞管理漏洞。
在稅收領域引入風險管理，是適應稅源深刻變化的迫切需要，是提升稅收管理水平的必由之路，也是順應現代信息技術發展潮流的必然選擇。稅務總局2012年7月啟動進一步深化稅收征管改革工作，提出構建以明晰征納雙方權利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現代化稅收征管體系。2012年11月，省政府轉發江西省地稅局《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，江西地稅新一輪稅收征管改革正式啟動。經過兩年的試點運行，全省地稅系統稅收風險管理取得了一定成效，但是，有的地稅部門、有的地稅干部對風險管理的理解還不夠深入，在風險管理的認識上還存在偏差，制約了風險管理的有效推進。
一、風險管理認識上存在的主要誤區
從目前情況看，各地在風險管理的認識上存在一些誤區，在一定程度上制約了風險管理工作的開展：有的認為風險管理削弱了一些部門的權利，觸動了一些部門和個人的利益，存在抵觸情緒；有的認為風險管理是故意找毛病、挑問題，對風險監控部門推送的風險任務不及時應對甚至置之不理或應付了事；有的認為風險管理是風險監控部門一個部門的事，在工作上不愿積極配合；有的認為在納稅人報送的涉稅信息不真實不完整、第三方涉稅信息未能充分獲取的情況下，還不適宜開展風險管理；有的認為營改增明年就要全部到位，現在推行風險管理為時過早。
二、如何正確認識稅收風險管理
稅收風險管理是對傳統征管體制的一場“顛覆性的革命”，風險管理的推行，必然導致新理念和舊思維的碰撞，必然會存在理解上的不一致和認識上的不統一。如何走出誤區，正確理解和認識稅收風險管理，筆者提出以下幾點淺見：
1.正確把握稅收風險管理的定位。
第一，稅收風險管理是現代稅收管理的先進理念和國際通行做法，是完善我國稅收管理體系、提高治理能力、實現稅收現代化的有效舉措，是構建科學嚴密稅收征管體系的核心工作。第二，稅收風險管理是稅收征管改革的突破口，實施稅收風險管理，就是要把有限的征管資源優先配置到高風險領域和大企業稅收領域，實現稅源管理專業化，推動服務管理方式創新和稅收管理體制變革。第三，稅收風險管理是完成組織收入目標的重要抓手，開展稅收風險管理，通過風險分析識別，有助于找準稅收漏洞，有效實施風險應對，促進稅收收入的可持續增長。在當前經濟形式不容樂觀、稅收收入任務嚴峻的情況下，推行以風險管理為導向的稅源專業化管理，提高稅源管理水平，對促進地稅收入任務的完成具有非常積極的意義。今年8月，江西地稅對全省國稅部門的增值稅、消費稅入庫數據與城市維護建設稅入庫數據開展了比對分析，將未繳或少繳城建稅的風險納稅人推送各地進行風險核查，截止10月22日，全省通過風險管理入庫城建稅、教育費附加、地方教育附加合計1.58億元。
2.正確理解稅收風險管理對提高征管能力的重要意義。
風險管理是理念，也是手段。稅收風險管理是加強日管的有效方法和手段，在日管過程中，應用稅收風險管理方法，按照稅收風險管理流程，加強登記、發票、申報、征收等環節的管理，并結合精簡審批、減少環節、下放權力等創新稅收服務和管理的要求，發揮稅收風險管理的優勢，加強事前、事中和事后的風險監控，堵塞管理漏洞，提高征管質效。稅收風險管理還是加強大企業稅收管理的有效方法和手段，在大企業稅收管理過程中，運用稅收風險管理的理念和方法，提升復雜涉稅事項的管理層級，發揮各級地稅機關的系統優勢，實現大企業由基層的分散管理轉變為跨層級的統籌管理，促進稅收征管整體資源的優化配置。風險管理不是故意找毛病，挑問題，而是通過風險管理發現存在涉稅風險的納稅人，最大程度地降低稅收流失風險，提高納稅遵從度。同時，對風險管理過程中發現的地稅機關內部管理方面存在的問題，及時提出加強和改進管理的措施和辦法，提高管理水平。
3.只有部門協同配合才能有效推進風險管理。風險管理是一項全局性和系統性工程，風險管理必然打破以屬地管理為主的傳統征管體制，調整稅收管理機構和職能，整合人力資源，這就必然涉及部門和個人利益的調整，必然面臨矛盾和阻力，這就需要各級地稅機關和廣大地稅干部的理解、支持和配合。風險管理是地稅機關各部門各單位的工作，需要內部和外部的大力支持和配合，需要各職能部門的積極參與。風險管理貫穿稅收征管的各個環節，納稅服務、稅政、征管、稽查、稅源管理等職能部門都是風險管理的主體，按照各自職責，落實風險管理的有關要求，做好具體業務的銜接；機構、人員和崗責應按照風險管理的要求進行調整；征管業務流程應按照風險管理的要求進行設計和優化；征管基礎和數據質量應適應風險管理的要求；第三方信息應按照風險管理的需求采集。這些都要求層級、各部門加強配合、協調，建立“統籌協調、縱向聯動、橫向互動、內外協作”的稅收風險運行機制。
4.“營改增”不影響風險管理的開展。“營改增”使地稅部門的管轄稅種，相應的管戶也減少，但不影響對其他應管轄稅種和納稅人的風險管理。風險管理的重點是重點稅源企業、支柱產業、稅收集中度較高的行業以及風險較高的行業等。江西地稅陸續將房地產、建安、駕校、小額貸款公司，以及股權轉讓等納入風險管理的重點，成效明顯，僅2014年1～10月，全省地稅系統風險管理稅款入庫45.9億元。從近期的風險監控情況看，廣告、設計、貨運等“營改增”行業有很多的風險點需要我們去關注，“營改增”帶來的地稅部門管理手段弱化，管理難度加大等問題客觀存在，部分企業應隨增值稅、消費稅附征的城建稅、教育費附加和地方教育附加沒有繳納，該預繳的所得稅沒有按規定預繳，這些都需要地稅部門通過風險管理采取措施加強行業征管，避免稅收流失。
關鍵詞:稅收風險管理;和諧稅收;稅收監管
中圖分類號:C93
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)23-0371-01
1稅收風險管理的主要內容
1.1稅制改革風險
任何改革都是有成本的,稅制改革也一樣。從理論上講,當一項改革的成本遠遠大于其收益時,無論多么必要的改革都將變得不可能。作為上層建筑的稅制,其改革的成本包括:新制度設計所付出的大量人力及相關的研究費用;稅制變動需要征納雙方重新認識、理解稅制所耗費的精力或相關的培訓費用以及稅制改革帶來征納雙方調整征管技術、程序和更改財務核算等變遷成本。這其中既有經濟成本,也有政治成本和社會成本,也有財政成本。另外,稅制改革還總是伴隨著多方面的不確定性而導致的各種風險,這種風險一旦變成現實,不僅將造成經濟、社會損害,還會引起政治損害,降低政府威信。
1.2稅源監管風險
稅源監管風險表現為:由欠稅、管戶和非正常戶、長期零申報和小額申報以及發票管理等因素引發的稅源不清;由管理措施、執法程序以及監督檢查等因素引發的重大漏征漏管事項、重特大偷騙稅、退稅案件和;由稅額核定、涉稅事項認定、稅收優惠減免審核審批以及稅務稽查中的選案、實施、審理、執行和移送、稅收保全或強制執行等因素引起的稅收流失風險。稅源不等于稅收,稅源要變成稅收需要通過稅源監管(也稱之為稅源監控)。稅源監管是指稅務機關利用各種方法,盡可能了解稅源的規模與分布并開展各項征管工作。
1.3稅收執法風險
稅收執法風險是指稅務機關違反法律法規的執法行為所引起的不利的法律后果。稅收執法風險具體指侵權和瀆職帶來的風險;包括對稅法及相關法律法規理解偏差產生執法過錯所帶來的執法風險;不嚴格執行稅收政策,對地方涉稅違規文件不抵制、不報告所帶來的執法風險;執法程序不嚴謹和執法隨意性帶來的執法風險和、、造成的執法風險。
2防范稅收風險管理的舉措
(1)明確稅收風險管理基本流程。從分析、歸集各類涉稅信息著手,將風險管理劃分為風險識別、風險評定、風險應對三個階段。風險識別階段,通過分年度、季度對各類信息收集和特征歸納,運用推理統計、數據分析等方法,對照稅收風險管理指標體系和特征庫,從不同角度和領域,尋找稅收風險點,對識別出的風險點進行定性分析。風險評定階段,對識別出的風險點,通過人機結合的方式,對納稅人的風險級別進行統一的、基礎性的評定。稅收風險大小以稅收風險積分表示,以稅收風險發生概率和風險發生造成稅款流失的嚴重程度即強度為主要評價因素,通過設立風險評定項目分值和風險強度系數,計算風險積分,按季對納稅人進行風險等級劃分,分為一至五個等級,一級最低,五級最高。風險應對階段,對不同風險等級的納稅人,采取差別化的管理和服務。市局各業務科室、基層局各職能部門直接參與到具體的風險應對工作中,形成縱向各層級、橫向各部門的聯動互動、協調協同的風險應對工作機制,確保稅收風險管理取得實效。
(2)優化納稅服務構建和諧稅收。一是必須牢固樹立納稅服務工作的基本理念。納稅人不僅僅是依法納稅的義務主體,也是政府部門提供公共服務的對象。稅務機關要切實尊重納稅人的平等主體地位,注意保障納稅人的各項合法權益。要堅持公平、公正、文明、規范執法,堅決糾正執法不公和以稅謀私等問題,為納稅人提供良好的稅收環境。對納稅人的各種合理需求要高度重視,不僅要努力滿足其多層次的共性需求,也要創造條件滿足不同類型納稅人的個性化需求。二是必須全面遵循納稅服務工作的基本要求。要以法律法規為依據。確定納稅服務目標、服務內容和服務措施,必須遵循相關法律法規,依照法定內容及程序;充分考慮納稅人需求變化,適時完善稅收征管等方面的法律法規,推動納稅人合理需求的合法化。要以納稅人合理需求為導向。堅持以人為本,認真傾聽納稅人的呼聲,尊重納稅人的合理意愿,提供有價值的針對。要以信息化為依托。充分發揮信息技術對納稅服務和制度創新的支持作用,優化服務流程,提高服務效率,降低征納成本,為納稅人提供操作簡便、內容豐富的納稅服務。要以提高稅法遵從度為目的。始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從,通過改進和優化納稅服務,促進稅收征納關系和諧融洽,最終實現納稅人自愿遵從稅法,進而提高稅收征收率。
(3)深化教育,加強監督。針對稅收風險管理的認識模糊和主動參與意識不強、措施不多的情況,要從防止稅收流失、規避稅收執法風險的高度,開展全面稅收風險管理教育,牢固樹立全面管理風險的意識;在形式上,可以把風險和風險管理方面的知識作為業務知識的一部分內容,也可以聘請專家進行知識講座,組織全體干部職工學習風險管理學相關知識,掌握查找、分析、控管風險的程序和技巧,準確領會實施風險管理的意義和要求。監控是全面風險管理的要素之一,內控的完整性、準確性和有效性直接決定到具體風險管理的效果。為此,對稅源監管和稅收執法風險要統一定期檢查,重要風險情況及時報告。
參考文獻
一、稅收風險管理和銀行風險管理的相似性
1.債權債務關系的相似性。德國學者阿爾巴特·翰瑟爾(又譯為海扎爾)在1919年德國稅法通則制定后提出,主張國家與納稅人的關系是依據稅收法律之規定,而在債權人與債務人之間形成的公法上債權債務關系[6]。其實,我國稅收征管法規定了稅收與一般債權的順序問題,也就說明該法承認稅收是一種債權。稅收作為“法定之債”,征納雙方處于對等地位,國家及其稅務機關作為債權人,有依法征稅的權力,負有提供高質量的公共產品和服務的義務,強調對納稅人服務意識[6];納稅人作為債務人,有依法納稅的義務,若其不按時履行義務,需向國家等債權人支付滯納金,甚至受到行政處罰,同時會帶來國家稅收流失的風險。這實質上同商業銀行和貸款客戶的債權債務關系在本質上是一樣的。此外,同商業銀行要求貸款客戶提供抵押、質押或第三方保證擔保一樣,事實上稅務機關也可以依法要求納稅人為應納稅收設定債權擔保,只不過應用不如銀行普遍而已。
2.信息不對稱和信用基礎的相似性。不管是稅收流失風險還是貸款違約風險,很大程度上是由于征納或借貸雙方信息不對稱,銀行客戶/交易對手或納稅主體作為信息優勢方,可能采取滿足自身利益最大化而有害債權方的行為,而產生逆向選擇和道德風險問題。由于信息不對稱的存在,債權方需要盡可能地收集與交易有關的信息,以在談判和交易過程中維護自己的利益,而產生信息獲取成本、監督管理成本等交易成本。為了減少信息不對稱所產生的潛在風險問題,商業銀行需要加強對客戶信息的采集,加強客戶識別和貸后管理;稅務機關需要加強對涉稅信息的采集,完善稅源管理體系,實現“信息管稅”;同時,要充分利用征信等社會信用環境,增加納稅人或客戶的失信成本。
3.納稅遵從風險和銀行信用風險的相似性。銀行信用風險和納稅遵從風險都是指債務人不能按時足額還本付息或足額納稅而給債權人造成損失的可能性,也稱違約風險。稅收風險與銀行風險類似,理論上也可以從違約概率(PD)、違約損失率(LGD)、應稅規模敞口(或違約時風險暴露EAD)、時間期限(M)等維度來量化。比如違約概率(PD)可由納稅人或客戶的靜態特征指標、動態財務稅收指標、歷史信用行為記錄等要素進一步加以度量和預測。違約損失率(LGD)指一旦違約可能造成的損失程度,與特定債權的抵押、擔保措施的有效性、清償優先性、金融賬戶信息的可獲得性和有效性、與執法環境、清收費用和債權保全的回收能力有關。對于銀行貸款違約時風險暴露(EAD)包括貸款本金余額和應收利息,較為容易確定;而應稅規模敞口僅指應繳稅額,除了稅率比較確定外,稅源相當于貸款本金,事先稅務機關并不知道,只能根據納稅人銷售、資產、利潤、水電消耗、行業統計信息、歷史月交稅金等間接預測,加之復雜的稅前扣除事項和減免優惠稅收事項,使得稅源管理是稅收風險管理與銀行風險管理之間的重要區別之一。
4.稅收執法風險和銀行操作風險的相似性。從風險成因來看,稅收執法風險與銀行操作風險類似,都是由人員、系統、流程和外部事件四類風險來源造成的直接或間接損失的風險。比如人員風險包括部分執法人員素質低下、、瀆職侵權或不作為;考核機制不健全,導致執法人員虛收、預收、濫收、混稅種、混入庫級次、空轉、引稅、賣稅、收過頭稅、寅吃卯糧等等,與有稅不收現象共存[7];培訓不足等等。流程和程序風險體現在登記、征收、結算、稽查等環節越位缺位、控制不足或控制過度。外部事件和環境影響包括地方政府干擾、外部欺詐等;稅收法律不完善、級次差、權威性不夠而帶來的法律風險;以及隨著稅務系統大集中、電子稅務業務的發展而帶來的IT風險。
5.稅收風險管理和銀行風險管理歷史和發展趨勢的相似性。我國稅收管理和銀行經營管理的風險是改革開放以后隨著1979年“撥改貸”[8]和1983年國營企業“利改稅”[9,10]的啟動,由計劃經濟向市場經濟過渡過程中而逐漸顯現的;之前計劃經濟時期本質上是排斥風險的,是一種確定性經濟,基本不存在風險管理問題。
隨著1993年十四屆三中全會明確建立社會主義市場經濟,1994年設立3家政策性銀行而開始銀行商業化轉型和分稅制改革,2003年開始的國有銀行上市和新一輪稅制改革,市場經濟的深化發展,市場主體日趨多元化和差異化,客戶(納稅人)數量日益增加、稅源管理(或金融服務)范圍日益擴大,新的金融產品或稅種稅制結構調整不斷出現,業務日益全球化,信息科技的廣泛運用,信用環境和法制不健全,地方政府干擾等,使得面臨的風險越來越復雜,提升風險管理水平成為商業銀行和稅務機關共同的內在要求。
另外,在個人業務方面,隨著資本市場的發展、商業銀行的脫媒,零售業務和中小企業信貸等銀行業務占比逐漸增大,很多銀行開始了向零售銀行的轉型;針對零售業務的申請評分卡、行為評分卡等零售風險管理工具獲得大量應用,并獲得良好應用效果。對于稅收業務,以所得稅尤其是個人所得稅為主體,是世界稅制變遷的一個重要方向(在發達國家,個人所得稅占國家稅收的比重一般都高達40%以上)。目前,我國個人所得稅收入只占稅收收入的7%,因此,從長遠看,如何借鑒商業銀行零售評分卡風險管理經驗,切實解決“人少戶多”、有限的征管資源與納稅人(尤其是個人、個體戶、中小企業等)數量不斷增加、稅源稅基不斷擴大這一日益突出的矛盾,對加強稅收征管具有現實和長遠意義。
6.稅收風險管理和銀行風險管理理念和目標的相似性。理念轉變是實施稅收風險管理的先導。興起于20世紀90年代的政府重塑運動,逐漸將現在的稅務機關改造成同商業銀行等企業類似,是以納稅人(客戶)為中心、以企業家精神改造后的企業型政府。同銀行通過風險識別、進行風險資本配置,進而確定市場所在、確定目標客戶、提供金融產品和服務類似,稅收風險管理對納稅人(客戶)分類管理,進行風險識別和預測,確定目標納稅人,將有限的征管資源優化配置到風險高、稅款流失可能性較大的地方,以最大限度提高稅收遵從。
二、對稅收風險管理體系建設的若干啟示
基于以上稅收風險管理和銀行風險管理的相似性比較分析,借鑒商業銀行風險管理方面的相關成果和經驗,對于我國稅收風險管理體系建設有以下啟示。
1.建立健全的稅收風險管理組織架構。對風險進行全面有效的管理須有與之相適應的組織架構作為保障。目前,我國稅務系統納稅評估部門、稅源監控、稅收經濟分析的相關部門正在行使部分風險管理職能;而稽查、專業評估則往往是對風險轉化為事實的事后管理。2009年國稅總局下發了成立征管狀況監控分析領導小組和工作機制的通知,預示著全國征管狀況監控體系的建立和完善,以及稅收風險管理指標體系已初具雛形。組織結構對稅收風險管理運行機制的影響不可低估,為了完善稅收風險管理的體制機制,建立運行順暢稅收風險管理機制,須基于風險管理流程建構的需要,建立跨組織單元的工作協調機制,以保證充分發揮各種信息情報的效用,及時整合組織戰略目標,而非單純為了追求本部門目標的實現,形成良好的風險管理決策機制。
目前商業銀行一般都設有全面的風險管理組織體系,包括規范的公司法人治理結構、風險管理部門、內部審計部門和法律事務部門及相關業務職能部門,并在董事會層面設立專門的風險管理委員會;全行設立獨立的風險管理部門,負責信用、市場、操作三大風險領域的風險管理政策制度的制定、風險計量工具的提供、分析風險所在區域和部位,為風險控制提供依據。有些領先銀行設有專門的資產負債管理部門,在風險管理部下設有專職的組合風險管理部門、專門的市場風險管理二級部門、或者操作風險管理二級部門;國際領先銀行則設有負責全行風險壓力測試的部門專職處室。稅務總局和省級稅務機關應設立專業的稅收風險管理部門,可設立稅收遵從風險、稅收執法風險等專職的風險管理處室或二級部;同時,適應稅務數據和業務應用大集中發展趨勢,風險管理職能適度上收和人員適度集中,資源配置要強調人員專業化和機構扁平化,提高總局、省市局風險管理分析研究和政策制定能力和水平,基層稅務更多是事務性處理和標準化風險應對。稅收風險管理可從銀行風險管理組織體系建設經驗中獲得以下啟示:一是所設立風險管理部門要具有獨立性和權威性。是否獨立將影響到風險管理的有效性。二是以有效的內部控制框架為基礎,覆蓋所有的人員、部門、分支機構、業務線路及全部流程,建立立體化、專業化、信息化的稅收風險管理組織,強調稅收征管等業務部門作為“第一道防線”,實現風險關口前移,承擔著風險控制的首要和直接責任,風險管理部門作為第二道防線,而審計和紀檢監察部門作為“第三道防線”,負責對風險管理的有效性評估和監督、再監督、再評價和責任追究。三是有效的風險管理組織是全員風險管理。風險管理組織的有效與否既取決于稅收分析、納稅評估、稅源監控、稅務稽查等每一個節點的正常運作,又取決于風險管理部門與征管等各業務部門間良好的溝通和協作。四是縱向上建立風險、審計的垂直管理體系,形成從稅收風險管理負責人到省級、直到基層風險經理的一條縱向垂直的、清晰明確的報告路線,風險分析結果及時報告風險管理委員會決策,風險管理負責人直接向總局黨委和局長匯報。五是稅務總局和省級稅務機關建立專職的稅收風險計量分析團隊,負責風險計量工具的創新、開發和推廣運用,使風險計量模型建模、監測和模型驗證,稅收風險分析管理工作專業化、日常化、動態化,注重風險管理經驗積累和趨勢研究,注重典型案例提煉預警分析指標,探究稅收風險規律,有效實現“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。六是強化風險管理部門對各類風險的統一管理,對風險管理政策、制度、程序的集中統一制定,各級稅務機關執行風險政策的標準化和一致性;進一步推進稅收管理員制度創新,重要復雜事項逐步上收以提高省市局的實體運作能力。七是根據納稅遵從風險、稅收執法風險、IT風險等不同風險類別設置專業處室支持全面風險管理,根據不同稅種、不同納稅人規模、不同行業、不同區域,實施分類管理,制定差別化的風險管理的戰略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風險類別和等級優化配置相應的征管資源采取不同的風險應對措施。
2.高度重視量化管理技術在稅收風險管理中的支撐地位。量化管理技術是風險管理有效性的有力支撐。只有掌握了有效的風險管理技術與方法,才能把握風險變化的本質和規律,從而更加有效地管理風險。實際上,風險量化方法的采用并不是否定傳統信用分析的方法,行業分析、財務分析、企業管理水平分析、生產銷售、用電情況、發票使用、抵押擔保分析仍然是包括納稅人納稅風險分析在內的各種信用分析的基石。
目前商業銀行一般擁有專職的信用、市場、操作、利率風險計量團隊,進行風險計量模型開發,針對不同行業、不同客戶類型研發各類差別化、針對性強的評級評分模型,比如,針對一般公司、事業法人、集團客戶、房地產、金融機構、項目融資、小企業研制不同的PD評級模型,針對零售客戶,研制個貸、信用卡等不同產品的申請評分卡、行為評分卡、催收評分卡等不同的統計計量模型;并負責模型使用效果的動態監測、模型驗證和跟蹤升級,使得計量模型具有良好的模型穩定性和風險識別效果,實現客戶的細分和精細化管理。比如我國某國有銀行住房抵押貸款申請評分卡、信用卡申請評分和行為評分卡模型整合了房貸申請審批政策、信用卡申請審批政策、額度調整申請政策和相應的業務流程,實現了模型、政策、流程三者的有機統一,自動審批率保持在40%~50%之間,提高了審批效率,促進了房貸審批、信用卡審批和額度調整由主要依靠分散的專家經驗判斷的管理模式向以統計模型為基礎的系統自動決策轉變。
稅務總局和省級稅務機關應建立專職的稅收風險計量分析團隊,負責稅收風險分析研究、典型案例提煉預警分析、風險計量模型建模、模型日常監測、驗證和升級、以及模型的推廣運用,探究稅收風險規律,有效實現“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。根據不同稅種、不同納稅人規模、行業區域,設置不同的風險管理團隊,針對不同類別,進行相應的稅收風險計量模型開發,制定差別化的風險管理的戰略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風險類別和等級優化配置相應的征管資源采取不同的風險應對措施。
3.將風險管理融入業務流程,實現稅收征管業務重組和流程再造。在商業銀行風險管理實踐過程中,并不是完全獨立于業務流程系統之外建立一套獨立的風險管理系統,而是將對公客戶評級、零售評分引擎、風險分類、押品估值等風險計量成果,同政策制度、規則一起,融入銀行授信業務流程系統;后臺數據倉庫決策支持類系統風險計量分析的結果,每日反饋至前臺業務流程系統,支持授信審批、限額管理、邊際經濟資本、產品定價等前臺業務的發展,實現前后臺互動。同時,建立了風險管理融入業務流程的客戶經理、風險經理平行作業機制,風險經理參與授信業務全流程管理,實現了風險管理與業務拓展的有效銜接,依托信息技術提升風險管控的精細化、標準化、專業化水平,提升了業務流程效率和客戶滿意度,推動了風險計量與業務應用的無縫結合。
與此類似,金稅三期稅收征管核心系統,除了在稅收決策支持系統中實現稅收風險分析,同樣需要把主要由各級管理層使用的監控決策系統與主要由一線稅務機關使用的流程管理系統進行無縫對接;需要將稅收風險分析結果、稅收風險監測識別、模型計量技術融入到稅務登記、一般納稅人認定、發票管理、涉稅審批、申報征收管理、稅源稅基管理、納稅評估、稅務稽查、處罰、執行、救濟等各個稅收征管業務流程中,進行業務重組和流程優化[11],工作方式“由自選動作變成了規定動作”,確保正確執法,實現稅收征管業務流程化運作、標準化管理和集約化運作,實行稅前、稅中和稅后的全過程風險防范和控制,建立覆蓋納稅服務、稅收執法全過程的稅收征管業務流程運行機制,建立貫穿稅收管理全過程的稅收風險控管體系,同時提升納稅人服務滿意度和征管業務流程效率。
4.借鑒銀行貸后管理經驗,實現稅收征管智能化風險預警及催收管理。“人少戶多”是稅務機關和商業銀行面臨的共同挑戰。比如,商業銀行個人信貸業務筆數多、單筆金額小的特點決定了在貸后管理中應用技術手段的重要性。國內外領先銀行并不停留在僅僅關注事實違約貸款的欠款催收、不良貸款重組等資產保全工作上,更重要的是基于行為評分、催收評分模型等細分客戶的計量工具,預測出現損失的可能性和趨勢,針對不同客戶采取差異化的風險預警策略與預處置流程,在較低的成本開支下保持良好的回收水平,實現高效便捷的風險預警和催收管理。
借鑒商業銀行基于行為評分、催收評分實現高效便捷的風險預警和催收管理的貸后管理經驗[12],基于納稅人基本特征信息、納稅行為記錄信息等海量涉稅信息,嘗試如Logistic回歸、決策樹、神經網絡等多種不同的建模技術,構建和應用納稅行為評分卡、催收評分卡模型,在稅收征管流程中高效評分,及時將評分預測出的高風險納稅戶列為風險應對重點,盡早發現高風險納稅戶,預先采取控制措施,并統一催收策略標準,推動稅務員工行為標準化。對于由于遺忘、對新稅收政策認識不足而導致的無意不遵從,僅需提醒其納稅即可;而有些欠稅風險較高納稅戶,需要采取密集的警示型電話催收以及短信、函件、面談等溝通手段;綜合配套運用稅法宣傳、咨詢輔導、提示提醒、納稅人自我修正、約談說明、稅收核定、稅務審計、稅務稽查等遞進措施實施風險應對。實現納稅風險預警和催收的自動化管理,不僅有助于提高催收效率,降低運營成本和人力成本,同時因為不打擾優質納稅戶,也相應地提高了納稅戶的滿意度。
5.加強內部控制體系建設,提升稅收執法風險管理水平。同商業銀行操作風險管理一樣,加強稅收執法風險管理,內部控制制度建設是基礎,加強內控制度建設,完善業務流程、人事安排和會計系統,并強化法規執行控制,就能在一定程度上避免內部失誤和違規操作,從而防范執法風險。
加強稅收執法風險管理控制,第一,稅收征管系統可直接通過流程控制、崗位權限設置等進行風險控制,實現崗位不相容管理,以權力制衡為前提,以明晰崗責和規范流程為重點,以痕跡化管理為基礎,以信息化手段為依托,以關鍵風險點控制為保障,發揮系統的“剛性”作用,機控和人控相結合,優化業務流程,強化內控機制,切實用制度管權、管人、管事,規范每一個崗位有章可循、有據可查,最大程度地規范稅收執法和行政管理行為,將風險管理融入業務流程,加強前中后臺的整體聯動和有效制衡,實現風險管理關口“前移”;第二,稅收執法風險管理可考慮借鑒商業銀行操作風險管理經驗,實施內部控制與自評估、KRI關鍵風險指標、關鍵風險點監控檢查、案件及損失數據分析等四大工具。其中,風險控制與自評估工具從人員、崗位、環節、流程出發,可做到風險的系統梳理和主動識別,估算各風險點潛在風險損失狀況,將風險自評估嵌入到業務部門的日常風險管理流程中。關鍵風險指標監控工具實現對整個組織各類關鍵風險指標進行監測和預警,建立相應的風險監測控制系統,對主要業務的風險點進行識別、預警和監測,以便及時風險應對。對稅收登記征收、減免緩抵退稅審批、稽查、違章處罰等關鍵風險點進行現場和非現場監控檢查。案件及損失數據分析工具實現案件及損失數據的流程化收集及與稅收會計數據比對驗證,進行稅收流失損失數據分析,加強案例分析,發現潛在執法風險規律和特征。第三,加強現場和非現場審計、紀檢監察等建設,確保審計的獨立性。第四,通過加強業務持續性管理,提升稅務大集中后的IT運營風險等小概率“尾部風險”事件管理能力。
6.提升涉稅數據質量,強化稅收風險管理數據基礎。風險計量和量化管理技術是風險管理的核心。而幾乎所有的風險計量模型都是依賴統計模型,以大量數據為基礎。數據和事實是建立風險計量體系的基礎和生命線,數據質量不高,不可能建立準確的模型。給予充分的數據準備,才能基于各類合適的建模技術構造成功的稅收風險計量模型,提高建模效率,控制模型風險,提升模型開發和驗證的整體水平;模型構建完成之前,需要對其可靠性進行檢驗,確保模型的穩健性和適應性,確保其能夠準確預測未來的稅收風險,為稅收風險應用、優化資源配置和精細化管理打好基礎。新資本協議實施對國內銀行風險計量所依賴的數據提出了較高要求,比如銀行為測量違約概率至少要擁有5年歷史數據,測量違約損失率要求銀行至少擁有7年的內部歷史數據。對于稅收風險管理而言,涉稅數據采集、以及歷史數據積累和數據質量,同樣是稅收風險管理面臨的重大挑戰。金稅三期工程,按照“信息管稅”思路,將建立一體化的風險控管信息平臺,完善涉稅信息的采集、分析,加強與外部其他政府部門、尤其是銀行等金融部門之間的數據交換,實現涉稅數據的整合和集中,為稅收風險管理奠定良好的數據基礎。加強數據治理、提升涉稅數據質量,一是倡導以數據指導業務的管理文化和以事實和數據為基礎的工作方法,形成以數據為基礎的決策、考核和管理機制;明確數據的所有者關系,健全數據質量監測、追蹤、定位、改進、控制流程,以關鍵應用為導向、以數據質量檢核報告為依據,加強數據質量監測,將數據質量納入績效考核體系,促進數據質量控制文化的培育。二是加強稅收數據倉庫建設,按照納稅戶、機構、稅種等不同維度實現對各類涉稅數據的整合,有助于促進納稅戶信息的統一視圖服務,推進賬務、案件、紀檢審計等不同損失數據的收集和整合,實現各類涉稅歷史數據的積累。三是配套部署元數據管理和數據質量檢核平臺,加強企業級元數據建設,支持數據的血緣和影響性分析;實現數據質量的監測、評估和報告,堅持“數據質量從源頭抓起”,推動數據質量的持續提升。四是加強涉稅數據標準化管理,統一信息編碼標準、納稅戶/機構/稅種等主數據標準的定義和規范。五是拓寬外部信息交換渠道,尤其要加強與銀行部門互聯,實現納稅戶收入監控;加強國地稅之間、以及與工商、海關、技術監督、金融、經貿、統計、發改委、工信部、質檢、股票交易所、證監會、公安車管、規劃建設、土地房產、環境保護、審計、科技管理、勞動社會保障、民政、水電煤氣公共設施供應、征信等相關部門的信息交換和共享,實現全方位稅源監控。
7.引入壓力測試方法和理論,提升宏觀稅收風險管理水平。隨著2009年美聯儲為了應對金融危機而對美國19家最大商業銀行組織的名為“監管資本評估計劃(SCAP)”的壓力測試工作的實施,目前,壓力測試被提升到一個全新的高度而在全球范圍內包括中國、尤其在金融業開始廣泛運用[13]。正常稅收風險管理是指稅制不變、稅源稅基既定條件下的納稅遵從風險,目標是實現稅收的“應收盡收”和正確執法。當前,我國廣為采用的基于稅收宏觀經濟計量模型、稅收投入產出模型、稅收一般可計算均衡(CGE)模型等進行稅收收入分析和預測,就是以經濟發展趨勢正常為前提,而未考慮經濟周期變化或各種極端情況的發生情況,或者至少考慮不足。
