時(shí)間：2023-10-10 15:58:15
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關(guān)鍵詞:低碳經(jīng)濟(jì);多邊外部性;政府規(guī)制;碳交易
一、 前言
隨著人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和工業(yè)化進(jìn)程的加快,對(duì)能源的需求不斷上升,大量化石能源的開發(fā)和使用,人為地增加了大自然的二氧化碳濃度,打亂了地球生態(tài)系統(tǒng)的平衡,導(dǎo)致全球變暖的溫室現(xiàn)象。
根據(jù)聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專門委員(international panel on climate change,ipcc)會(huì)的第四份氣候變化評(píng)估報(bào)告,在過(guò)去的100年(1906年~2005年)中,全球平均氣溫升高0.56℃~0.92℃,由于二氧化碳、甲烷、氧化亞氮等溫室氣體(ghg)造成的溫室效應(yīng)使全球平均地表氣溫上升了0.3℃~0.6℃;預(yù)計(jì)21世紀(jì)末,全球平均氣溫(與1980年~1999年相比)將繼續(xù)升高l.8℃~4.0℃,平均地面溫度可能會(huì)升高1.1℃~6.4℃(ipcc,2007),這種全球的氣候變化將對(duì)人類的生存和發(fā)展帶來(lái)一系列問(wèn)題,包括冰川融化導(dǎo)致海平面的上升,干旱、洪水、颶風(fēng)等極端氣候現(xiàn)象和自然災(zāi)害頻發(fā),生態(tài)系統(tǒng)退化等。
由于人們無(wú)節(jié)制地排放所引起的氣候變化引起各國(guó)政府的高度重視,1979年,第一次世界氣候大會(huì)上,氣候變化首次作為一個(gè)引起國(guó)際社會(huì)關(guān)注的問(wèn)題提上議事日程。1988年,聯(lián)合國(guó)建立了政府間氣候變化專門委員會(huì)監(jiān)測(cè)和報(bào)告全球氣候變化。1997年,在日本京都由聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約中制定的《京都議定書》(kyoto protocol),明確提出:“將大氣中的溫室氣體含量穩(wěn)定在一個(gè)適當(dāng)?shù)乃?進(jìn)而防止劇烈的氣候改變對(duì)人類造成傷害”的目標(biāo)。2007 年,制定了《巴厘島路線圖》。各國(guó)政府就碳排放問(wèn)題制定了一系列的戰(zhàn)略政策,并推進(jìn)碳交易市場(chǎng)的發(fā)展。因此,本文認(rèn)為有必要對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的一些經(jīng)濟(jì)學(xué)問(wèn)題進(jìn)行分析研究,為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)。
二、 低碳經(jīng)濟(jì)中的外部性(externality)及公共品性質(zhì)
外部性往往是在缺乏相關(guān)交易的情況下,當(dāng)社會(huì)成員(包括組織或個(gè)人)在從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),其經(jīng)濟(jì)行為影響了他人的福利,卻沒(méi)得到相應(yīng)補(bǔ)償或承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為。sidgwick(1883)在研究燈塔問(wèn)題時(shí)首次提出這個(gè)概念,燈塔之光可以為路過(guò)的船只提供方便,卻很難向這些過(guò)路船只收費(fèi)。低碳經(jīng)濟(jì)中存在著外部性,當(dāng)一個(gè)國(guó)家積極植樹造林,增加碳匯時(shí),這就是正外部性(即外部經(jīng)濟(jì));另一方面也存在著負(fù)的外部性,可以明顯地表現(xiàn)為消費(fèi)者或生產(chǎn)廠商向空氣中排放溫室效應(yīng)氣體(ghg)時(shí),所產(chǎn)生的溫室效應(yīng)降低了整個(gè)社會(huì)的福利。英國(guó)的前世界銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家nicolas stern曾指出:“不斷加劇的溫室效應(yīng)將會(huì)嚴(yán)重影響全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展,其嚴(yán)重程度不亞于世界大戰(zhàn)和經(jīng)濟(jì)大蕭條。要求世界各國(guó)必須從國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中撥出 1%,約合1 840億英鎊對(duì)抗全球變暖,否則全球經(jīng)濟(jì)將付出比治理這一問(wèn)題高5倍~20倍的代價(jià)。世界每排放1噸二氧化碳,會(huì)造成至少85美元的破壞”(nicolas stern,2006)。這就是溫室氣體的排放所帶來(lái)外部性的經(jīng)濟(jì)損失,就構(gòu)成了社會(huì)總成本的一部分。
低碳經(jīng)濟(jì)中的外部性同樣存在一些特性:首先,在低碳經(jīng)濟(jì)外部性產(chǎn)生前,是無(wú)法產(chǎn)生任何交易行為的。例如,企業(yè)排放溫室氣體前不會(huì)與受氣候變化影響的受害者進(jìn)行討論還價(jià),以確定這種行為的產(chǎn)權(quán)形式或者交易方式,對(duì)于外部性的范圍和補(bǔ)償支付,雙方當(dāng)事人也沒(méi)有在事前進(jìn)行任何的談判。第二,低碳經(jīng)濟(jì)中外部性存在產(chǎn)權(quán)的缺失,使事后的補(bǔ)償和談判存在困難。在外部性的情況下,每個(gè)人對(duì)自己的權(quán)利和責(zé)任的邊界的界定是模糊或者至少不明確的(張維迎,2005),環(huán)境資源具有某種不可分割性,即任何個(gè)人都不可能排他地消費(fèi)、生產(chǎn)環(huán)境資源以及附屬污染物(marshall,1890)。因此,當(dāng)企業(yè)將未經(jīng)嚴(yán)格處理的廢氣排入空氣時(shí),企業(yè)所污染的空氣是很難定義其產(chǎn)權(quán),而這種產(chǎn)權(quán)的缺失卻使排污者過(guò)度使用這些物品,不考慮其他人的公共權(quán)利。第三,存在個(gè)人成本與社會(huì)成本的不一致,或者是個(gè)人收益與社會(huì)收益的不一致。產(chǎn)生負(fù)外部性的產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)量,比社會(huì)最優(yōu)狀態(tài)下要高,而產(chǎn)生正外部性的產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)量,比社會(huì)最優(yōu)狀態(tài)下要低(pigou,1920)。當(dāng)存在外部經(jīng)濟(jì)時(shí),邊際社會(huì)收益高于邊際個(gè)人收益,社會(huì)是最優(yōu)產(chǎn)量高于產(chǎn)業(yè)最優(yōu)產(chǎn)量,當(dāng)植樹造林產(chǎn)生的碳匯,所產(chǎn)生的社會(huì)收益會(huì)高于邊際個(gè)人收益。在外部不經(jīng)濟(jì)時(shí),存在邊際社會(huì)成本高于邊際私人成本,社會(huì)的最優(yōu)產(chǎn)量低于產(chǎn)業(yè)的最優(yōu)產(chǎn)量。低碳經(jīng)濟(jì)中存在的是外部的不經(jīng)濟(jì),當(dāng)汽車排出的廢氣污染了空氣,這種危害形成的成本加上企業(yè)的成本就構(gòu)成社會(huì)總成本,環(huán)境污染的邊際社會(huì)成本將高于碳排放企業(yè)的邊際個(gè)人成本。
低碳經(jīng)濟(jì)中的外部性屬于多邊的不可耗竭的外部性,這種不可耗竭的多邊外部性具有公共品的特征。公共物品是相對(duì)于私人物品而言,在消費(fèi)上具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性的產(chǎn)品,低碳經(jīng)濟(jì)中的碳排放、碳匯、能源安全等都具有公共品的特性:第一,非排他性。在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中,商品的使用具有競(jìng)爭(zhēng)性,當(dāng)一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)某種物品使用時(shí)會(huì)限制其他經(jīng)濟(jì)主體對(duì)該物品的使用,例如消費(fèi)者購(gòu)買了某件牙膏、衣服,其他消費(fèi)者就不能使用其購(gòu)買的物品。但是在低碳經(jīng)濟(jì)中溫室氣體的排放,植樹造林產(chǎn)生的碳匯、能源安全都具有非排他性,即就是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體增加或減少對(duì)該物品的消費(fèi)和使用不影響其他人對(duì)該物品的消費(fèi)和使用,也不會(huì)使它的供給成本增加,第二,非競(jìng)爭(zhēng)性。在競(jìng)爭(zhēng)者性市場(chǎng)中,每增加一單位該商品的使用,將會(huì)增加其供給成本,無(wú)論消費(fèi)購(gòu)買的是衣服還是食品都會(huì)增加廠商的成本,邊際成本不會(huì)是零。對(duì)于公共品在給定的生產(chǎn)水平下,提供額外產(chǎn)品的邊際成本為零。例如,每增加一個(gè)人使用燈塔,不會(huì)再增加成本。清凈的空氣和能源的安全都具有非競(jìng)爭(zhēng)性的特性。
由于公共品具有消費(fèi)的非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性,可以認(rèn)為公共品是外部性的一種特殊形式(baumol,1977),公共品不能僅僅依靠市場(chǎng)力量達(dá)到資源的最優(yōu)配置,非競(jìng)爭(zhēng)性使配置資源的價(jià)格機(jī)制失去作用,例如,由于公共資源和環(huán)境的非排他性,任何人都可能會(huì)過(guò)度地使用公共的資源和清潔的環(huán)境,這就產(chǎn)生了“公地悲劇”(hardin,1968)。公共品也會(huì)使消費(fèi)者產(chǎn)生“搭便車”的動(dòng)機(jī)和行為,消費(fèi)者的“搭便車”動(dòng)機(jī),即理性的個(gè)人有降低或隱瞞自己對(duì)集體消費(fèi)品的偏好的動(dòng)機(jī),依靠分散決策的價(jià)格機(jī)制無(wú)法使集體消費(fèi)品(公共品)的數(shù)量保持在最優(yōu)水平,以價(jià)格為核心的市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài),出現(xiàn)了“失靈”(薩繆爾森,1954)。因此,由于低碳經(jīng)濟(jì)中存在的外部性和公共品特性,這就很容易從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度解釋為什么進(jìn)入工業(yè)化社會(huì)以來(lái),化石能源的排放引致了氣候的變化這樣的“公地悲劇”,而且由于“搭便車”動(dòng)機(jī)存在,使減排的國(guó)際談判往往陷入僵局,難以形成一致意見(jiàn)。要解決低碳經(jīng)濟(jì)的外部性和公共品特性所帶來(lái)的不利后果,目前做法主要有政府的干預(yù)和產(chǎn)權(quán)交易。
在《斯特恩報(bào)告:氣候變化的經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出應(yīng)當(dāng)把目標(biāo)設(shè)定為將溫室氣體含量穩(wěn)定在450ppm～550ppm二氧化碳當(dāng)量的范圍之內(nèi),如果目標(biāo)高于上述范圍,就會(huì)大幅度地增加帶來(lái)嚴(yán)重危害的風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)前大氣中溫室氣體的水平或存量相當(dāng)于大約430ppm二氧化碳(nicholas stern,2006)。純粹以市場(chǎng)的方式,不會(huì)產(chǎn)生社會(huì)的最優(yōu)解,而且由于外部性的公共特性,對(duì)于每個(gè)消費(fèi)者可能存在負(fù)效用,在任何一個(gè)討價(jià)還討解中,會(huì)存在免費(fèi)搭便車的問(wèn)題。因此,當(dāng)前國(guó)際社會(huì)已普遍考慮碳交易和政府干預(yù)的混合解決辦法,同時(shí)加強(qiáng)國(guó)際的合作與協(xié)調(diào)也是低碳經(jīng)濟(jì)中重要工作。
三、 低碳經(jīng)濟(jì)中的政府規(guī)制政策
政府管制是一種制度安排,是政府對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的管理和干預(yù)。規(guī)制往往發(fā)生于以下情況,產(chǎn)生缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)、環(huán)境污染、消費(fèi)者權(quán)益受到損害、投資者被期騙等一些不良產(chǎn)業(yè)行為,而且這樣的不良產(chǎn)業(yè)行為不能被市場(chǎng)機(jī)制調(diào)整,即就是不能在市場(chǎng)的調(diào)整下實(shí)現(xiàn)帕累托的改進(jìn),當(dāng)出現(xiàn)這些市場(chǎng)失靈現(xiàn)象時(shí),政府就通過(guò)行政干預(yù)矯正這些行為,通過(guò)政策法規(guī)的執(zhí)行,重新進(jìn)行制度的安排。規(guī)制的過(guò)程也可以看作是消費(fèi)者和廠商對(duì)規(guī)制政策及其后果所進(jìn)行的討價(jià)還價(jià)的博弈過(guò)程,政府這種對(duì)市場(chǎng)配置機(jī)制的干預(yù)會(huì)改變商品和服務(wù)的生產(chǎn)、消費(fèi)和分配行為,甚至?xí)绊懯袌?chǎng)供給與需求的圴衡,影響交易的特征和買賣雙方的契約關(guān)系的條件。
由于低碳經(jīng)濟(jì)中存在的外部性和公共品特性,使得人們無(wú)節(jié)制地排放溫室氣體,導(dǎo)致的溫室效應(yīng),這是一種市場(chǎng)失靈現(xiàn)象。而且這一現(xiàn)象受到國(guó)際社會(huì)的高度關(guān)注,管制已不僅僅只是局限于一個(gè)國(guó)家內(nèi)部各利益集團(tuán)的博弈,而是全球公共利益和國(guó)家利益、各國(guó)利益之間的博弈。當(dāng)前政府的經(jīng)濟(jì)與干預(yù)主要包括:一是政府管制。政府管制大都包括一些激勵(lì)性的規(guī)制政府:規(guī)定限額、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、轉(zhuǎn)移支付的補(bǔ)貼等,其也還有處罰、命令等一些強(qiáng)制性的規(guī)制方法。例如,歐盟在能源、水泥、造紙、鋼鐵、電力等行業(yè)執(zhí)行二氧化碳的限排制度,規(guī)定這些行業(yè)二氧化碳的排放限額,超過(guò)限額的企業(yè)進(jìn)行罰款,英國(guó)還實(shí)施可再生能源配額證策;美國(guó)針對(duì)供電商實(shí)行可再生能源發(fā)電配額制(rps);日本對(duì)高耗能企業(yè)制定嚴(yán)格的能耗標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前的減排政策也主要集中在政府管制政策,包括自20世紀(jì)70年代未以來(lái)不斷實(shí)施和完善的三同時(shí):排污收費(fèi)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)、環(huán)保設(shè)施與主體工程“三同時(shí)”,以及目前的各項(xiàng)環(huán)保制度:城市環(huán)境綜合整治定量考核制度、污染集中控制制度、環(huán)境保護(hù)目標(biāo)責(zé)任制、排污申報(bào)登記與排污許可證制度、污染限期治理制度等。二是征稅。征收各種與能源環(huán)境有關(guān)的稅收。歐盟是最先采用稅收手段控制溫室氣體的區(qū)域,1990年芬蘭征收碳稅,1999年法國(guó)征收生態(tài)稅,2001年英國(guó)征收氣候變化稅,其他挪威、荷蘭、瑞典和丹麥也相繼征收了與碳有關(guān)的稅收。2007年日本也就對(duì)能源產(chǎn)品中的碳儲(chǔ)量征收環(huán)境稅。三是金融手段。也有許多國(guó)家采用金融手段,如英國(guó)的碳基金,其來(lái)源中英國(guó)的氣候變化稅,該基金用于促進(jìn)研究與開發(fā),加速技術(shù)商業(yè)化和投資孵化器。總之,無(wú)論政府采用那種規(guī)制方式,社會(huì)最優(yōu)的排碳水平是很容易在政府規(guī)制的情況下達(dá)到,如果情況不是這樣,存在著信息不對(duì)稱的情況時(shí),低碳經(jīng)濟(jì)中各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位會(huì)就排碳的問(wèn)題進(jìn)行博弈,經(jīng)過(guò)討價(jià)還價(jià),最終達(dá)到次優(yōu)的碳排放水平。
四、 碳交易中的產(chǎn)權(quán)分析
除了政府干預(yù)以外,解決外部性問(wèn)題另一個(gè)解決方式是產(chǎn)權(quán)交易,使涉及外部性問(wèn)題的各方就外部性的水平達(dá)成一個(gè)最優(yōu)的協(xié)議。科斯(coarse,1960)提出著名的科斯定理,如果不存在交易成本,在法律權(quán)力得到某種安排后,當(dāng)事人之間都可以通過(guò)市場(chǎng)交易達(dá)到資源的最佳配置;在交易費(fèi)用為正的情況下,不同的權(quán)利配置界定會(huì)帶來(lái)不同效率的資源配置,所以產(chǎn)權(quán)制度的設(shè)置是優(yōu)化資源配置的基礎(chǔ)。同時(shí),在交易成本大于零的情況下,由于考慮到政府干預(yù)的成本可能會(huì)低于社會(huì)交易成本,因此,政府選擇某個(gè)最優(yōu)的初始產(chǎn)權(quán)安排,就可能使福利在原有的基礎(chǔ)上得以改善;并且這種改善可能優(yōu)于其他初始權(quán)利安排下通過(guò)交易所實(shí)現(xiàn)的福利改善。在低碳經(jīng)濟(jì)中,如果我們能明確碳排放的產(chǎn)權(quán),是可以通過(guò)碳交易實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利的優(yōu)化。碳交易就是對(duì)溫室氣體排放權(quán)的交易,可以在約定或規(guī)定一個(gè)國(guó)家或企業(yè)排放限額的基礎(chǔ)上通過(guò)購(gòu)買合同或者碳減排購(gòu)買協(xié)議(erpas),排放超過(guò)限額的需求方通過(guò)交易購(gòu)買排放低于限額的供給方,獲得溫室氣體的排放額度。早在1997年的《京都議定書》中就明確環(huán)境合理容量是有限的,碳的排放權(quán)和減排量額度(信用)是稀缺資源,導(dǎo)致碳資產(chǎn)成為有價(jià)資產(chǎn)。
目前,碳交易中存在三種減排機(jī)制:清潔發(fā)展機(jī)制(clean development mechanism,cdm),聯(lián)合履行(joint implementation,ji)和排放交易(emissions trade,et),根據(jù)這三種機(jī)制存在兩種型態(tài)的碳交易,一是配額型交易(allowance-based transactions),是指在規(guī)定的配額總量管制下所產(chǎn)生的對(duì)超額減排量的交易,是一種現(xiàn)貨交易,可以由管制者制定、分配和拍賣減排配額,例如,歐盟排放貿(mào)易系統(tǒng)(euets)的“歐盟排放配額”(european union allowances,euas)、《京都議定書》中的分配額度(aau)。二是項(xiàng)目型交易(project-based transactions),是指因進(jìn)行減排項(xiàng)目所產(chǎn)生的減排單位的交易,通常以期貨方式預(yù)先買賣,例如,清潔發(fā)展機(jī)制(cdm)下的“排放減量權(quán)證”、聯(lián)合履行機(jī)制(ji)下的“排放減量單位”,主要是通過(guò)發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展
五、 結(jié)論
低碳經(jīng)濟(jì)中存在著多邊外部性,解決這些外部性問(wèn)題的辦法一是政府干預(yù),二是碳交易。在信息完全的假設(shè)前提下,無(wú)論政府采用哪種規(guī)制方式,都可以達(dá)到社會(huì)最優(yōu)的排碳水平。而在碳交易中,無(wú)論產(chǎn)權(quán)如何界定,通過(guò)相應(yīng)的機(jī)制設(shè)計(jì),碳交易也可以達(dá)到低碳經(jīng)濟(jì)的福利最優(yōu)。因此,從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析,只要有合理的制度安排,碳排放是可以通過(guò)政府干預(yù)或者碳交易的市場(chǎng)機(jī)制達(dá)到帕累托最優(yōu)。
但是,在現(xiàn)實(shí)世界中的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展涉及的問(wèn)題非常復(fù)雜,各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位之間存在著信息不對(duì)稱,國(guó)際上國(guó)與國(guó)各利益集團(tuán)之間的博弈復(fù)雜多變,國(guó)內(nèi)各種利益集團(tuán)的利益分配和博弈也是很難協(xié)調(diào),我們可以進(jìn)一步用不完全信息或者不完全合同的理論來(lái)研究低碳經(jīng)濟(jì)中排碳量的次優(yōu)解。由于上述情況的存在也會(huì)加大低碳經(jīng)濟(jì)的交易成本,產(chǎn)權(quán)界定更加困難,因此低碳經(jīng)濟(jì)中存在政府直接干預(yù)和產(chǎn)權(quán)交易兩種機(jī)制并存的混合形式。科斯(coarse,1960)也指出,在交易成本大于零的情況下,由于考慮到政府干預(yù)的成本可能會(huì)低于社會(huì)交易成本,因此,政府選擇某個(gè)最優(yōu)的初始產(chǎn)權(quán)安排,就可能使福利在原有的基礎(chǔ)上得以改善;并且這種改善可能優(yōu)于其他初始權(quán)利安排下通過(guò)交易所實(shí)現(xiàn)的福利改善,“在某種意義上,政府是一個(gè)超級(jí)企業(yè)(但不是一種非常特殊的企業(yè)),因?yàn)樗芡ㄟ^(guò)行政決定影響生產(chǎn)要素的使用”。因此,隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國(guó)與國(guó)之交流與協(xié)調(diào)加深,碳規(guī)制政策與戰(zhàn)略構(gòu)想也將會(huì)發(fā)揮更加重要的作用,建立一個(gè)信息透明的碳交易國(guó)際市場(chǎng)將是今后發(fā)展的重要趨勢(shì)。
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關(guān)鍵詞 低碳經(jīng)濟(jì)；錦標(biāo)機(jī)制；激勵(lì)機(jī)制；委托
中圖分類號(hào) F062.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1002-2104（2011）02-0147-06
隨著工業(yè)化進(jìn)程的加快，煤炭、石油等化石能源被人類大量消耗，導(dǎo)致全球氣候不斷變暖，人類生存的環(huán)境受到溫室氣體的嚴(yán)峻威脅，而溫室氣體中二氧化碳排放占80%，可見(jiàn)二氧化碳對(duì)于氣候變暖的影響巨大，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家逐漸認(rèn)識(shí)到發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是解決氣候變化與經(jīng)濟(jì)發(fā)展矛盾的最終方案。但是長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)追求的目標(biāo)通常都集中在降低成本、提高產(chǎn)量或獲取最大利潤(rùn)上，很少考慮制造業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的負(fù)面影響以及資源的有效利用問(wèn)題，企業(yè)經(jīng)常采用的是高投入、高消耗、高污染的粗放型傳統(tǒng)發(fā)展模式，致使制造業(yè)長(zhǎng)期處于“兩高”（高污染、高能耗）和“兩低”（低技術(shù)密集度、低附加值）的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，導(dǎo)致嚴(yán)重的資源能源浪費(fèi)和環(huán)境污染。環(huán)境與人類的矛盾要求企業(yè)發(fā)展遵循“與環(huán)境相容”的原則［1-2］，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展無(wú)疑是企業(yè)的最佳選擇。低碳經(jīng)濟(jì)是綜合考慮環(huán)境影響和資源效率的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，它以低能耗、低排放、低污染為基本特征，以應(yīng)對(duì)碳基能源對(duì)于氣候變暖影響為基本要求，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展為基本目的。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究文獻(xiàn)大多集中在低碳經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵和發(fā)展路徑的必要性、可能性以及發(fā)展經(jīng)濟(jì)等內(nèi)容，靳志勇（2003）對(duì)英國(guó)當(dāng)年實(shí)行的低碳經(jīng)濟(jì)能源政策進(jìn)行了全面介紹［3］。張秋明(2005)分析了英國(guó)政府為將生物燃料和氫確定為未來(lái)低碳運(yùn)輸燃料最有前景的備用燃料，實(shí)施的一整套生物燃料鼓勵(lì)政策，包括燃料稅、投入稅收、資本補(bǔ)助金、資本減稅及可再生運(yùn)輸燃料義務(wù)［4］。安培浚（2005）介紹了美國(guó)氣候變化技術(shù)戰(zhàn)略規(guī)劃的任務(wù)、目標(biāo)、方法，并論述了其對(duì)我國(guó)氣候變化技術(shù)發(fā)展的啟示［5］。任小波等（2006）對(duì)英國(guó)斯特恩報(bào)告關(guān)鍵內(nèi)容進(jìn)行了解讀，從科學(xué)基礎(chǔ)、氣候變化中的經(jīng)濟(jì)學(xué)問(wèn)題、減排行動(dòng)的政策與經(jīng)濟(jì)因素、適應(yīng)行動(dòng)的效益分析以及全球合作應(yīng)對(duì)氣候的意義等五個(gè)方面對(duì)報(bào)告的主要內(nèi)容、立場(chǎng)和結(jié)論進(jìn)行了介紹［6］。王志軒（2007）認(rèn)為中國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展一定要在法制的框架下進(jìn)行，一定要科學(xué)估計(jì)中國(guó)節(jié)能減排的潛力，一定要通過(guò)政策、價(jià)格來(lái)引導(dǎo)、通過(guò)市場(chǎng)的手段來(lái)推進(jìn)［7］。鄒驥（2007）指出中國(guó)從傳統(tǒng)的發(fā)展路徑向一個(gè)創(chuàng)新性的發(fā)展路徑轉(zhuǎn)變需要三方面的個(gè)因素：一是需要研發(fā)技術(shù)、引進(jìn)技術(shù)需要體制的改革，正確的政策，人力資源和資金；二是要把市場(chǎng)上已經(jīng)存在的低碳技術(shù)迅速加以推廣；三是戰(zhàn)略層面、政策層面、技術(shù)層面的合理規(guī)劃也非常重要四是要形成互利雙贏的國(guó)際合作，聯(lián)合進(jìn)行開發(fā)、設(shè)計(jì)等［7］。徐冬青（2009）介紹了發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的做法與經(jīng)驗(yàn)借鑒［8］。杜明軍（2009）指出中國(guó)在今后的發(fā)展中,應(yīng)致力于構(gòu)建由低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展意識(shí)培養(yǎng)機(jī)制,政府、企業(yè)和公民間的低碳經(jīng)濟(jì)利益“三角”均衡機(jī)制,低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策導(dǎo)向機(jī)制,低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展財(cái)政稅收激勵(lì)機(jī)制,低碳產(chǎn)品稅(預(yù)備)機(jī)制,低碳產(chǎn)品認(rèn)證和標(biāo)志(預(yù)備)機(jī)制,低碳環(huán)境和能源技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制,社會(huì)公害應(yīng)對(duì)和社會(huì)廢物處理機(jī)制,低碳環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)制,低碳生態(tài)城市建設(shè)誘導(dǎo)機(jī)制等十項(xiàng)機(jī)制構(gòu)成的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展耦合機(jī)制體系,以保證低碳經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型成功［9］。吳昌華(2009)指出低碳經(jīng)濟(jì)涉及政府、企業(yè)和公眾等相關(guān)利益群體，是政策、制度安排、生產(chǎn)方式和消費(fèi)模式的大變革和結(jié)構(gòu)重構(gòu)［10］。周宏春(2009)認(rèn)為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)需要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展低碳農(nóng)業(yè)，建設(shè)低碳城市和基礎(chǔ)設(shè)施［11］；任力(2009)認(rèn)為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的措施：如實(shí)施低碳發(fā)展戰(zhàn)略，調(diào)整產(chǎn)業(yè)與能源結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)低碳技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新，建立碳交易市場(chǎng)，促使企業(yè)承擔(dān)低碳社會(huì)責(zé)任等［12］。趙卓等（2010)等認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的的動(dòng)力和核心，能否順利實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)很大程度上取決于低碳技術(shù)創(chuàng)新，并對(duì)我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的技術(shù)創(chuàng)新困境提出相應(yīng)的對(duì)策［13］。高為(2010)認(rèn)為未來(lái)我國(guó)要在不影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的前提下實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展，其可能途徑主要包括四個(gè)方面：一是創(chuàng)新與實(shí)踐結(jié)合，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)；二是法律與政策指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)：三是激勵(lì)扶持機(jī)制，進(jìn)入低碳經(jīng)濟(jì)；四是再生能源循環(huán)，促成低碳經(jīng)經(jīng)［14］。但是當(dāng)前關(guān)于企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)研究還相當(dāng)不足，基本上對(duì)激勵(lì)措施的研究文獻(xiàn)也是局限在政府給出一定的固定費(fèi)用對(duì)企業(yè)的低碳經(jīng)濟(jì)行為予以獎(jiǎng)勵(lì)，如劉衛(wèi)國(guó)等（2010）運(yùn)用多任務(wù)委托模型研究了企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的最優(yōu)激勵(lì)機(jī)制，認(rèn)為企業(yè)在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)需要考慮經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益三項(xiàng)任務(wù)，并設(shè)計(jì)出當(dāng)三項(xiàng)任務(wù)努力的激勵(lì)成本相互獨(dú)立和相互依存條件下政府對(duì)企業(yè)的激勵(lì)契約［15］。鑒于當(dāng)前企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的重要意義，本文在希望借鑒激勵(lì)理論中的委托――理論基礎(chǔ)上，搭建我國(guó)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制框架，通過(guò)設(shè)立“錦標(biāo)機(jī)制”構(gòu)建企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制模型，為促進(jìn)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供相應(yīng)的理論依據(jù)。
劉衛(wèi)國(guó)等：錦標(biāo)機(jī)制理論下企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展激勵(lì)機(jī)制研究中國(guó)人口•資源與環(huán)境 2011年 第2期1 企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制建模
委托理論中，有一種通過(guò)比較相對(duì)業(yè)績(jī)對(duì)人進(jìn)行激勵(lì)的方法――“錦標(biāo)制度”（rank order tournaments），他是從競(jìng)賽的角度出發(fā)，對(duì)委托理論的解釋。在錦標(biāo)機(jī)制中，每個(gè)人的所得只與他在所有人中的排序有關(guān)，與他的絕對(duì)努力程度不直接相關(guān)。m個(gè)人有m個(gè)獎(jiǎng)品wi,i=1,2,Λm，其中w1≥w2≥Λ≥wm，業(yè)績(jī)最好的人得到w1，第二名得到w2，最后一名得到wm，如此等等。Lazear and Rosen曾證明：如果人的業(yè)績(jī)之間不相關(guān)（人不受共同的不確定性因素影響），錦標(biāo)機(jī)制要比每個(gè)人的報(bào)酬僅依賴于他的絕對(duì)業(yè)績(jī)水平的機(jī)制差，因?yàn)樗诓辉黾佑嘘P(guān)人努力水平的信息量的情況下，增大了相互競(jìng)爭(zhēng)中的每個(gè)人所面臨的不確定性，從而弱化激勵(lì)機(jī)制；但是，如果人的業(yè)績(jī)之間存在相關(guān)性（人受到共同的不確定性因素影響），通過(guò)錦標(biāo)機(jī)制可以剔除更多的不確定因素，從而使委托人對(duì)人努力水平有更為準(zhǔn)確的判斷，即降低風(fēng)險(xiǎn)成本，又強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制。此時(shí)，錦標(biāo)機(jī)制是有價(jià)值的［16］。下面筆者就在明確企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的委托關(guān)系的基礎(chǔ)上，基于錦標(biāo)機(jī)制原理，建立企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)機(jī)制模型。
1.1 企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的委托關(guān)系
委托關(guān)系是指一個(gè)人或一些人(委托人)委托其他人(人)代表他們?nèi)ネ瓿梢恍┕ぷ鳎⑾鄳?yīng)地授予人某些決策權(quán)的契約關(guān)系。委托人是授權(quán)方，人是行動(dòng)方。但是在委托關(guān)系中，由于委托人方也存在不兌現(xiàn)合約中的承諾的可能，這使得委托人也存在一種“道德風(fēng)險(xiǎn)”。這種道德風(fēng)險(xiǎn)可能是源于委托人否認(rèn)所觀測(cè)到的業(yè)績(jī)，且人也無(wú)法向委托人證實(shí)其業(yè)績(jī)。甚至，這種信息在法庭上也無(wú)法證實(shí)。這就導(dǎo)致委托人在事實(shí)上觀測(cè)到高產(chǎn)出的時(shí)候也謊稱產(chǎn)出不高而逃避履約的責(zé)任。這種道德風(fēng)險(xiǎn)在合約規(guī)定需要向人支付的數(shù)額很大的情形是很可能發(fā)生的，因?yàn)榇嬖谖腥瞬宦男泻霞s的激勵(lì)。當(dāng)人事先就明白這一道理時(shí)，他就很可能不努力工作。但是，倘若存在一種錦標(biāo)機(jī)制，它規(guī)定一定比例的人必將獲得較高的報(bào)酬，那么，委托人的占優(yōu)的選擇是將較高所得支付給業(yè)績(jī)較高的人，因?yàn)檫@樣可以激勵(lì)人努力工作。人的占優(yōu)戰(zhàn)略也是選擇努力工作，從而強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制。在制造業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展激勵(lì)問(wèn)題上，行業(yè)管理者(一般認(rèn)為是中央或地方政府，以下簡(jiǎn)稱政府) 作為集體利益的代表，意識(shí)到低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展能為整個(gè)社會(huì)帶來(lái)好處,因此會(huì)采取一些手段激勵(lì)(委托) 企業(yè)進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，比如采取財(cái)政支持、稅收優(yōu)惠、政府采購(gòu)等方式補(bǔ)償企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的損失；但是企業(yè)從自身利益考慮，一般情況下不愿意改變現(xiàn)行的發(fā)展模式，不愿意主動(dòng)進(jìn)行節(jié)能減排，再加上政府與企業(yè)之間的信息不對(duì)稱性，企業(yè)有可能在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為，導(dǎo)致達(dá)不到政府所要求的節(jié)能減排指標(biāo)。在這種情況下政府和企業(yè)就形成一種低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的委托關(guān)系。顯然人是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)對(duì)象，即企業(yè)。委托人是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)主體，即政府。
1.2 企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)激勵(lì)模型的構(gòu)建
根據(jù)Malcomson模型的研究方法［17］,構(gòu)建企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)機(jī)制模型。
(1)模型的假設(shè)條件
①某個(gè)區(qū)域內(nèi)存在許多同類型企業(yè)，區(qū)域范圍可以是省級(jí)（直轄市、自治區(qū)）范圍，也可以是地級(jí)市范圍或縣（區(qū)）范圍，還可以是開發(fā)區(qū)范圍。
②所有企業(yè)除了在節(jié)能減排方法上存在差別外，其它一切都是相同的。
③企業(yè)數(shù)量足夠多，以至于某個(gè)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的決策不會(huì)受到其它企業(yè)決策行為的影響，即企業(yè)之間沒(méi)有博弈。
④每個(gè)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)，都會(huì)得到當(dāng)?shù)卣畬?duì)于其發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)貼政策，時(shí)間分為前后兩個(gè)階段，用t=1,2表示。
⑤每個(gè)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的效用函數(shù)為U(a1,w1,a2,w2)，其中的at表示t時(shí)期的致力于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的努力水平，wt表示第t時(shí)期時(shí)，政府根據(jù)企業(yè)的努力效果給予的政策或資金支持。自然有假定Ua=Ua＜0，Uw=Uw＞0，2Ua2=Uaa＜0，2Uw2=Uww≤0。每個(gè)企業(yè)的留效用為U。
⑥設(shè)政府觀察到的區(qū)域內(nèi)每個(gè)企業(yè)在t時(shí)期發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出水平的效用函數(shù)為：
πt=at+εt，t=1,2（1）
其中:πt為政府觀察到的每個(gè)企業(yè)的發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的產(chǎn)出，可以使用碳減排幅度（量）等指標(biāo)衡量，εt是均值為零的隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)，可將其解釋為政府對(duì)企業(yè)在碳減排努力水平的觀測(cè)誤差，at為每個(gè)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)的碳減排努力水平，這說(shuō)明每個(gè)企業(yè)的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的“業(yè)績(jī)”受共同的不確定因素影響，符合錦標(biāo)機(jī)制的前提條件。
⑦設(shè)F(εt)和f(εt)分別是εt的分布函數(shù)和密度函數(shù)，故給定at下πt的分布函數(shù)和密度函數(shù)就分別為F(πt-at)和f(πt-at)，假定區(qū)域內(nèi)企業(yè)無(wú)論能否得到政府支持或補(bǔ)貼，都存在一個(gè)最小的發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)努力水平a0，設(shè)政府規(guī)定企業(yè)的最低發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)努力水平為a＞a0，否則將不能享受激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)惠政策支持。
（2）模型構(gòu)建
如果企業(yè)不能證實(shí)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出效果πt，政府根據(jù)πt對(duì)企業(yè)支付低碳經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼wt的激勵(lì)合約是不可行的。由于Ua＜0，故一成不變的固定補(bǔ)貼不能激勵(lì)企業(yè)選擇大于a的努力水平。下面，我們給出基于相對(duì)業(yè)績(jī)的錦標(biāo)機(jī)制，通過(guò)它來(lái)激勵(lì)區(qū)域內(nèi)企業(yè)進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
①1―階段合約設(shè)計(jì)
當(dāng)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的努力水平a≥a，企業(yè)得到的當(dāng)?shù)卣闹С只蜓a(bǔ)貼為wL或wH，其中wL＜wH；且獲得wH支持或補(bǔ)貼的企業(yè)比例為P。只要實(shí)際得到wH的企業(yè)比例P是可證實(shí)的，這樣的合約就是可執(zhí)行的。
由于πt與at是正相關(guān)的，只要得到wH的企業(yè)是被觀察到發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)努力大的企業(yè)，這種合約就可以激勵(lì)企業(yè)努力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。這是因?yàn)檎С謪^(qū)域內(nèi)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的財(cái)政預(yù)算和政策是固定不變的，區(qū)域內(nèi)每個(gè)企業(yè)期望得到的平均支持或補(bǔ)貼等于PwH+(1-P)wL，政府支付的資金支持總額為nPwH+n(1-P)wL=n［PwH+(1-P)wL］，其中n為區(qū)域內(nèi)參與發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)總數(shù)，所以，政府的占優(yōu)戰(zhàn)略是將高補(bǔ)貼付給發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)效果較好的企業(yè)。
設(shè)政府在吸引企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)競(jìng)賽前，制定一個(gè)“較高業(yè)績(jī)”的標(biāo)準(zhǔn)π*，當(dāng)πt≥π*時(shí)，政府給予企業(yè)高的支持或補(bǔ)貼wH，其他的企業(yè)只獲得低支持或補(bǔ)貼wL。對(duì)于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)努力水平為at的企業(yè)，其業(yè)績(jī)?chǔ)衪≥π*的概率為1-F(π*-at)。當(dāng)n充分大時(shí)，有
P=1-F(π*-at)（2）
即當(dāng)參與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)規(guī)模足夠大時(shí)，為了使合約有實(shí)際的激勵(lì)作用，應(yīng)有0＜P＜1。因?yàn)槿鬚＝0，則沒(méi)有企業(yè)會(huì)獲得政府的高支持或補(bǔ)貼，P=1時(shí)所有企業(yè)都獲得政
②2―階段合約
在2―階段合約中，第一階段所有企業(yè)得到相同的支持或補(bǔ)貼w1；第二階段，有P比例的企業(yè)得到高支持或補(bǔ)貼wH，剩下的企業(yè)得到低支持或補(bǔ)貼wL。那么2―階段合約是如何激勵(lì)企業(yè)在第一階段的努力水平a1的呢？根據(jù)參與約束，只有當(dāng)期望效用不小于保留效用U時(shí)，企業(yè)才會(huì)接受合約。當(dāng)企業(yè)接受合約，它在階段1是為w1工作。如果政府觀測(cè)到其努力帶來(lái)的產(chǎn)出π1≥π*，他將被重點(diǎn)照顧，時(shí)期2獲得支持或補(bǔ)貼wL，否則不被重點(diǎn)照顧，時(shí)期2獲得支持或補(bǔ)貼wL。
設(shè)w為企業(yè)不參與發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)競(jìng)賽的政府保留支持，令w*2=max{wL,w}。則企業(yè)在決定階段1的發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)努力水平a1時(shí)，將假定如果他不能被重點(diǎn)照顧的話，他在階段2將獲得支持或補(bǔ)貼為w*2。自然假定wH＞w*2，否則重點(diǎn)照顧是無(wú)意義的。
假定階段2后不再有重點(diǎn)照顧的現(xiàn)象發(fā)生，則a2=a。企業(yè)的期望效用為
V(a1,w1,w*2,wH,π*)=F(π*-a1)U(a1,w1,a,w*2)
+［1-F(π*-a1)］U(a1,w1,a,wH)（3）
公式（3）右端第一項(xiàng)對(duì)應(yīng)企業(yè)未被重點(diǎn)照顧時(shí)的情形，第二項(xiàng)對(duì)應(yīng)企業(yè)被重點(diǎn)照顧時(shí)的情形。企業(yè)在第一階段選擇最大化公式（3）的a1，約束條件是a1≥a。當(dāng)存在內(nèi)點(diǎn)解時(shí)，一階條件為：
Va1=-f(π*-a1)U(a1,w1,a,w*2)
+F(π*-a1)•Ua1(a1,w1,a,w*2)
+f(π*-a1)U(a1,w1,a,wH)
+［1-F(π*-a1)］•Ua1(a1,w1,a,wH)
=f(π*-a1)［U(a1,w1,a,wH)-U(a1,w1,a,w*2)］
+F(π*-a1)Ua1(a1,w1,a,w*2)
+［1-F(π*-a1)］Ua1(a1,w1,a,wH)
=0（4）
當(dāng)這樣的解惟一時(shí)，則令其為a*1=r(w1,w*2,a,wH)，則有
a1=max{a*1,a}（5）
公式（5）給出的a1是企業(yè)在第一階段選擇的節(jié)能減排努力水平。下面我們來(lái)分析w1，w*2，wH和π*怎樣影響最優(yōu)選擇的a1。
在公式（2）中，合約并不直接給定π*而是規(guī)定P，通過(guò)該式?jīng)Q定π*。即假定該區(qū)域內(nèi)有足夠多的企業(yè)，即n足夠大，以至于單個(gè)企業(yè)不考慮自己的發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)努力水平選擇對(duì)π*的影響，他在選擇a1時(shí)將π*視為給定的。從而P通過(guò)公式（2）繼而影響企業(yè)的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的努力程度；其他變量w1 、w1和wH也類似。
假設(shè)效用函數(shù)U是時(shí)間可加可分離性的，即
U(a1,w1,a,wH)=U′(a1,w1)+U2(a,wH)（6）
由公式（4）知a*1滿足
V1=v(a1,w1,w*2,wH,π*)a1=0（7）
根據(jù)隱函數(shù)定理及公式（7）有a*1x=-v1xv1a1，其中x可能是w1，w*2,wH和π*中的任一個(gè)變量，將π*用P來(lái)替換。因Ua1=U1a1，Uw1=U1w1，根據(jù)公式（4）和公式（7）可知
V1=f(π*-a1)［U2(a,wH)-U2(a,w*2)］
+F(π*-a1)U′a1+［1-F(π*-a1)］U′a1
=f(π*-a1)［U2(a,wH)-U2(a,w*2)］
+U′a1(a1,w1)
=f(h(P))［U2(a,wH)-U2(a,w*2)］
+U′a1(a1,w1)（8）
根據(jù)公式（2）、（4）和（8），可以得到
a*1w1=rw1=-V1w1V1a1=-U′w1U′a1
=-U12U11≥0 U12≥0
＜0 U12＜0（9）
同理：
a*1w*2=rw*2=-V1w2V1a1=+f(a*-a1)U4U11＜0，U4在w*2取值。（10）
a*1wH=rwH=-f(π*-a1)U4U11＞0，U4在wH取值。（11）
a*1P=rπ*dπ*dP
=-f(π*-a1)dπ*-da1dP［U2(a,wH)-U2(a,w*2)］U11
=f[KG*9]′(π*-a1)［U(a1,w1,a,wH)-U(a1,w1,a,w*2)］f(π*-a1)
≥0, f[KG*9]′(π*-a1)≤0
＜0, f[KG*9]′(π*-a1)＞0（12）
這里假定了wH＞w*2，若wH=w*2，則a*1P=0。
2 企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)機(jī)制模型分析
2.1 激勵(lì)機(jī)制模型分析
公式（9）表示，當(dāng)效用函數(shù)對(duì)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)效果和努力水平是可加的，則U12=0，則a*1w1=0，所以最優(yōu)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)努力水平a*1與第1階段的政府支持或補(bǔ)貼w1無(wú)關(guān)。顯然a*1不影響w1。
公式（9）a*1w*2＜0表示，政府保留支持、補(bǔ)貼w或第2階段的低水平支持或補(bǔ)貼wL的上升將導(dǎo)致最優(yōu)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)努力水平下降。這是因?yàn)閣*2愈高，被重點(diǎn)照顧的好處就愈小，企業(yè)也就愈不害怕不被重點(diǎn)照顧。
公式（10）a*1wH＞0表示，被重點(diǎn)照顧后的支持或補(bǔ)貼wH愈高，企業(yè)就愈努力從事發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)工作，因?yàn)楸恢攸c(diǎn)照顧的好處愈大。
公式（11）表示，企業(yè)對(duì)被政府重點(diǎn)照顧與支持的比例P的反應(yīng)不是單調(diào)的。當(dāng)重點(diǎn)照顧和支持的比例使f[KG*9]′(π*-a1)＜0，a*1隨P的上升而上升，意味著受到政府重點(diǎn)照顧和支持的可能性愈大，企業(yè)從事發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就愈努力。但當(dāng)重點(diǎn)照顧和支持的比例超過(guò)某下滑界點(diǎn)后，由公式（2）知π*-a1充分小，此時(shí)f[KG*9]′(π*-a1)一般會(huì)大于零，故a*1隨P的上升而下降。譬如，若εt是正態(tài)分布（均值為零），則當(dāng)P＜1/2時(shí)，f[KG*9]′(π*-a1)＜0，當(dāng)P＞1/2時(shí)，f[KG*9]′(π*-a1)＞0。此時(shí)P=1/2就是一個(gè)臨界點(diǎn)。其意為：獎(jiǎng)勵(lì)面過(guò)大并不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性；當(dāng)P太小時(shí)，滿足一階條件公式（4）的a*1會(huì)小于a，企業(yè)也不會(huì)有積極性努力從事低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
2.2 企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)政府（社會(huì)）收益的影響
政府在調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，不能單純考慮經(jīng)濟(jì)效益，還要綜合考慮環(huán)境效益和社會(huì)效益，如果區(qū)域內(nèi)每個(gè)企業(yè)都致力于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，一方面可以提高能源的利用率，減少二氧化碳的排放量，取得良好的環(huán)境效益；另一方面也可以促使企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，提高生產(chǎn)效率，取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。由于企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)可以使整個(gè)區(qū)域內(nèi)收入水平增加，比如以環(huán)境效益和稅收的形式體現(xiàn)出來(lái)。因此，我們這里所指的政府收益，是指企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)給整個(gè)區(qū)域帶來(lái)的收益（包括環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益）減去政府補(bǔ)貼后的余額。則政府從每個(gè)企業(yè)獲得的期望收益為：
π(w1,wL,wH,P)
=h(w1,wL,wH,P)-w1+β(a-PwH-(1-P)wL),wL≥w
h(w1,w,wH,P)-w1+βP(a-wH),wL＜w（13）
其中a*1=h(w1,wL,wH,P)，β是企業(yè)的貼現(xiàn)因子。政府的問(wèn)題就變成選擇(w1,wL,wH,P)，使期望利潤(rùn)π(w1,wL,wH,P)最大化，并滿足U≥U和0≤P≤1。在現(xiàn)實(shí)生活中，政府是區(qū)域整體利益的代表，只要能夠保持收支平衡（環(huán)境效益可以轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益），錦標(biāo)機(jī)制就可以持續(xù)使用。因此，當(dāng)選擇w1,wL,wH,P使得π(w1,wL,wH,P)≥0，政府就可以實(shí)施錦標(biāo)機(jī)制。
當(dāng)然政府也可以選擇1―階段固定補(bǔ)貼合約。此時(shí)，區(qū)域內(nèi)企業(yè)在二個(gè)階段發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的努力水平均為a，政府期望利潤(rùn)為：
π(w1,w2)=a-w1+β(a-w2),w2≥w
a-w1, w2＜w（14）
這個(gè)合約等價(jià)于2―階段合約中P=0的情形。因此，2―階段合約一定要優(yōu)于該合約。當(dāng)選擇0＜P＜1時(shí)的期望收益大于P=0時(shí)的期望收益，最優(yōu)的2―階段合約就嚴(yán)格優(yōu)于固定支持或補(bǔ)貼合約。只要企業(yè)第二階段發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)取得收入的邊際效用U4大于第一階段發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)努力的邊際效用的變化率U11，2―階段合約的期望收益就嚴(yán)格大于固定支持或補(bǔ)貼合約（滿足0＜P＜1，wH＞w*2）。也就是說(shuō)，從企業(yè)的最優(yōu)化行為的比較靜態(tài)分析看，對(duì)于任何給定的0＜P＜1，-U4/U11決定a1如何隨wH上升而上升；若-U4/U11足夠大，增加的a1（從而π1）就能彌補(bǔ)政府要對(duì)企業(yè)進(jìn)行額外支持或補(bǔ)貼的成本wH-w*2且還有余。
3 結(jié) 論
根據(jù)對(duì)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制模型進(jìn)行構(gòu)建和分析，可以推導(dǎo)出區(qū)域政府在制定本地區(qū)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策時(shí)需要注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)：
(1)中央政府要加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，支持地方發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。一方面通過(guò)加大一般性轉(zhuǎn)移支付的力度來(lái)彌補(bǔ)地方政府財(cái)力的不足，滿足地方政府行使基本職能的需要；另一方面，中央政府要單獨(dú)安排專項(xiàng)資金用于促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并加強(qiáng)監(jiān)管，結(jié)合預(yù)算績(jī)效考評(píng)，確保資金的用途，提高資金使用效率，避免挪用。
(2)地方政府要設(shè)立專門的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展激勵(lì)基金，并納入財(cái)政預(yù)算管理，地區(qū)財(cái)政預(yù)算收支科目中設(shè)立環(huán)境保護(hù)類級(jí)科目，專項(xiàng)列支，用于支持區(qū)域內(nèi)企業(yè)進(jìn)行低碳技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能減排、使用可再生能源等，從而促使企業(yè)更好發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)；同時(shí)政府還要明確激勵(lì)基金的額度和增長(zhǎng)幅度，建立財(cái)政預(yù)算支持低碳經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)效機(jī)制。
(3)地方政府在激勵(lì)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)，要有層次、有針對(duì)的對(duì)企業(yè)給予政策支持或財(cái)政補(bǔ)貼，形成階梯式的支持結(jié)構(gòu)，而且要重點(diǎn)支持區(qū)域內(nèi)少數(shù)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)效果較好的企業(yè)，并對(duì)其提供更為有利的激勵(lì)政策，使激勵(lì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有限財(cái)政資金得到合理配置。
(4)地方政府應(yīng)該以區(qū)域內(nèi)企業(yè)實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的努力水平為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)而不是按照區(qū)域內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、盈利水平和企業(yè)資質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行激勵(lì)。即發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)有成效的企業(yè)，不論其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，盈利能力強(qiáng)弱和資質(zhì)的好壞，只要其愿意并主動(dòng)與區(qū)域內(nèi)其他企業(yè)學(xué)習(xí)、交流低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，并在競(jìng)賽活動(dòng)中扮演主要的角色，地方政府就應(yīng)該在財(cái)政、稅收、采購(gòu)、信貸等政策方面給予其階段性的重點(diǎn)支持和照顧。
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Research on the Incentive Mechanism for Enterprise’s Lowcarbon
Economy Development Based on Rank Order Tournaments
LIU Weiguo LI Qianwen
（School of Mangement,Nanjing Audit University,Nanjing Jiangsu 211815,China）
關(guān)鍵詞 低碳城市；系統(tǒng)模型；發(fā)展模式
中圖分類號(hào) F206 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A
文章編號(hào) 1002-2104（2010）12-0067-05doi:10.3969/j.issn.1002-2104.2010.12.014
2007年來(lái)國(guó)際環(huán)境組織、各地政府與學(xué)術(shù)界開始關(guān)注低碳城市的理論與概念［1］。 我國(guó)多位學(xué)者對(duì)低碳城市從多個(gè)視角進(jìn)行了定義：夏?堡 認(rèn)為低碳城市就是在低碳消費(fèi)，建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，建設(shè)一個(gè)良性的可持續(xù) 的能源生態(tài)體系［2］；付 允等學(xué)者認(rèn)為低碳城市應(yīng)當(dāng)以清潔發(fā)展、高效發(fā)展、低碳發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，發(fā)展低 碳經(jīng)濟(jì)，改變大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)和大量廢棄的社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式，同時(shí)改變生活方式、優(yōu) 化能源結(jié)構(gòu)、節(jié)能減排、循環(huán)利用，最大限度減少溫室氣體排放［3］；莊貴陽(yáng)定義 的低碳城市是“城市經(jīng)濟(jì)以低碳產(chǎn)業(yè)和低碳化生產(chǎn)為主導(dǎo)模式，市民以低碳生活為理念和行 為特征、政府以低碳社會(huì)為建設(shè)藍(lán)圖的城市。低碳城市發(fā)展旨在通過(guò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、消費(fèi)理 念和生活方式的轉(zhuǎn)變，在保證生活質(zhì)量不斷提高的前提下，實(shí)現(xiàn)有助于減少碳排放的城市建 設(shè)模式和社會(huì)發(fā)展方式［4］”。以上學(xué)者的定義多偏重于理論，筆者從理論結(jié)合實(shí) 踐的視角認(rèn)為低碳城市是指以低碳經(jīng)濟(jì)為發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)堅(jiān)持低碳生產(chǎn)方式、公民堅(jiān)持低碳 生活方式、政府堅(jiān)持推出以低碳社會(huì)為理念的城市建設(shè)的政策，能源技術(shù)與結(jié)構(gòu)是低碳城市 建設(shè)基礎(chǔ)、低碳交通與低碳建筑是低碳城市建設(shè)的當(dāng)前基本內(nèi)容、低碳技術(shù)創(chuàng)新是低碳城市 建設(shè)的支持，全體市民低碳思維是低碳城市建設(shè)的關(guān)鍵。
本研究在低碳城市的研究基礎(chǔ)上提出了構(gòu)建低碳城市系統(tǒng)，低碳城市系統(tǒng)的提出可 以從宏觀上把握建設(shè)可持續(xù)發(fā)展城市的方向，從中觀上把握各個(gè)低碳子系統(tǒng)環(huán)節(jié)的運(yùn)行機(jī)制 ，從微觀上探索可持續(xù)發(fā)展城市各個(gè)低碳細(xì)節(jié)實(shí)現(xiàn)的方法。
1 低碳城市的研究分類
國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)低碳城市理論的 內(nèi)涵與外延做了積極有效用的探索研究，取得了多視角的成果：
1.1 已涉及的視角
（1）低碳經(jīng)濟(jì)視角。吳正德提出建設(shè)低碳城市是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的重中之重 ［5］；辛章平等認(rèn)為我國(guó)先發(fā)展起來(lái)的城市有能力、有責(zé)任也有必要采取行動(dòng) 轉(zhuǎn)軌到低碳經(jīng)濟(jì)這種新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式上去，率新建成低碳城市，給后進(jìn)的城市提供示范 和方向［6］；黃滔認(rèn)為低碳城市是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要空間載體，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)最終也 是要實(shí)現(xiàn)城市的清潔發(fā)展、高校發(fā)展、低碳發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展［7］；馮會(huì)會(huì)等研究 者認(rèn)為低碳城市在我國(guó)還處于實(shí)踐階段，而循環(huán)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)趨于成熟，二者的目標(biāo)是一致的， 循環(huán)經(jīng)濟(jì)有助于實(shí)現(xiàn)碳減排，是實(shí)現(xiàn)低碳城市建設(shè)的主要手段和重要路徑［8］。（2）能源視角。能源是城市系統(tǒng)生存發(fā)展的命脈，是城市系統(tǒng)的輸入，只有能源低碳化， 低碳城市發(fā)展戰(zhàn)略才成為可能。龍惟定等認(rèn)為中國(guó)人口眾多、土地資源稀缺,低碳城市形態(tài)必然是緊湊型的高密度 、高容積率和高層的模式,而適應(yīng)這種城市形態(tài)的城市能源系統(tǒng)必然是使用低碳能源、分散 產(chǎn)能和減少需求的模式,并分別在城市、社區(qū)和終端用戶3 個(gè)層面實(shí)現(xiàn)［9］；張維功等 從低碳城市系統(tǒng)熱能源視角認(rèn)為供熱熱源規(guī)劃應(yīng)符合低碳城市的發(fā)展要求, 熱源規(guī)劃 的主要原則是大力發(fā)展綠色能源和清潔能源, 改善供熱能源結(jié)構(gòu), 提升城市能源和供熱領(lǐng)域 可持續(xù)發(fā)展水平［10］;馬學(xué)祿認(rèn)為在低碳城市建設(shè)在能源方面 要大力發(fā)展清潔可再生能源產(chǎn)業(yè)，大力發(fā)展清潔技術(shù)，倡導(dǎo)各種可再生能源［11］; 劉怡君等認(rèn)為快速城市化必然帶動(dòng)城市能源消費(fèi)量的增加，城市的未來(lái)應(yīng)以低 碳 模式為發(fā)展方向，將國(guó)家能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化與城市燃料供應(yīng)的改善緊密結(jié)合起來(lái)，最大限 度地提高各類城市的氣化水平和高質(zhì)量燃料供應(yīng)，注重新一代纖維素乙醇和氫燃料等車用燃 料生產(chǎn)技術(shù)，清潔煤、核能、太陽(yáng)能和風(fēng)能等先進(jìn)發(fā)電技術(shù)，先進(jìn)節(jié)能技術(shù)，碳捕獲和封存 ，可再生能源等新技術(shù)的研究與開發(fā)［12］。
（3）城市規(guī)劃視角。趙剛認(rèn)為低碳建設(shè)須規(guī)劃先行，要將低碳發(fā)展的理念融入產(chǎn)業(yè)和民 生之中，要將低碳城市納入“十二五”規(guī)劃，成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和社會(huì)發(fā)展的重要載體［13］；候波等認(rèn)為為實(shí)現(xiàn)溫室氣候排放目標(biāo)，建立低碳城市規(guī)劃體系將成為這一新 理念的標(biāo)志，也將是發(fā)展低碳城市，實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)的必由之路，低碳城市規(guī)劃是發(fā)展低碳城 市的基本戰(zhàn)略、有效策略和可靠保障［14］；葉祖達(dá)認(rèn)為城市規(guī)劃在建設(shè)低碳經(jīng)濟(jì)中 有重要的角色，作為可以影響城市發(fā)展的土地、資源、建筑、交通等范疇的專業(yè)，對(duì)城市化 過(guò)程中合理資源分配和使用都有協(xié)調(diào)和調(diào)整的能力，應(yīng)對(duì)氣候變化，城市規(guī)劃必需有兩大城 市規(guī)劃策略：“減緩”和“適應(yīng)”［15］；張泉等對(duì)國(guó)內(nèi)外低碳城市 的理論研究和規(guī)劃建設(shè)實(shí)踐進(jìn)行了回顧和總結(jié)，提出低碳城市規(guī)劃主要應(yīng)關(guān)注城市形態(tài)、土 地利用、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、能源利用、交通模式、城市建筑等方面，并針對(duì)低碳城市與生態(tài)城市的 關(guān)系、低碳城市規(guī)劃的定位、理論基礎(chǔ)以及低碳城市評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等方面進(jìn)行了初步探討［16］；顧朝林認(rèn)為低碳城市規(guī)劃理論與方法主要在于：構(gòu)建適合中國(guó)國(guó)情的低碳城市 規(guī)劃研究的理論框架，揭示中國(guó)低碳城市規(guī)劃建設(shè)、低碳城市生活方式、低碳城市運(yùn)行系統(tǒng) 之間的耦合關(guān)系，解釋低碳城市、低碳社會(huì)與全球氣候變化之間的科學(xué)問(wèn)題聯(lián)接［17］ ；陳群元等認(rèn)為低碳城市建設(shè)可通過(guò)規(guī)劃手段降低能源消耗、優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)、增強(qiáng) 碳匯能力［18］。
（4）低碳交通視角。交通系統(tǒng)是低碳城市的運(yùn)營(yíng)速度的體現(xiàn)，頻繁交通堵塞會(huì)造成極大的 能源浪費(fèi)。陳潔行等針對(duì)杭州的低碳 城市交通發(fā)展從公交優(yōu)先，健康出行，環(huán)保交通工具與新能源動(dòng)力應(yīng)用，政治高污染黃標(biāo)車 與交通對(duì)城市空氣污染等五個(gè)方面進(jìn)行了研究，給出了相對(duì)性的策略［19］；余凌曲 等從軌道交通視角提出發(fā)展城市軌道交通將大幅降低城市排放強(qiáng)度，將有效提升城市 交通效率，將促進(jìn)城市低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展［20］；崔耀杰從快速公交視角提出從城市的交 通出發(fā)，從交通模式上徹底改變以小汽車為主的交通模式，提倡快速公共交通，是城市在低 排放的快速公共交通模式下發(fā)展，形成新的低碳城市發(fā)展模式［21］。
（5）其他低碳視角。李靖等在低碳技術(shù)視角認(rèn)為推廣低碳城市應(yīng)用技 術(shù), 其節(jié)能減排效果顯著，重點(diǎn)著眼于中長(zhǎng)期戰(zhàn)略技術(shù)的儲(chǔ)備, 整合市場(chǎng)現(xiàn)有的低碳技術(shù) , 加以迅速推廣和應(yīng)用。蔣有緒等從碳匯視角認(rèn)為增加城市 的森林碳匯是城市減排的重要補(bǔ)充，發(fā)展城市森林或者創(chuàng)建森林城市應(yīng)是發(fā)展低碳城市的重 要組成部分，也是可以先行的重要一步［23］；趙宏宇等從研究“碳 足跡”的計(jì)量方法和影響因素出發(fā)，確定低碳城市規(guī)劃的工作重點(diǎn)應(yīng)放在城市用地與交通間 的聯(lián)系上，以此來(lái)培養(yǎng)城市人的低碳出行習(xí)慣和生活方式，從而有效減少城市生活中的“碳 足跡”［24］；戴星翼從低碳建筑視角認(rèn)為城市系統(tǒng)建設(shè)大拆大建通常是高碳的，豆 腐渣工程必定是高碳的，重復(fù)開挖的道路必然是高碳的,只有消除了此類現(xiàn)象的城市建筑， 才有資格進(jìn)入低碳城市的行列 ［25］。
1.2 需補(bǔ)充的視角
國(guó)內(nèi)外學(xué)者分別從經(jīng)濟(jì)、能源、城市規(guī)劃、城市交通、技術(shù)、碳足跡、碳匯與城市建筑等多 視角來(lái)研究低碳城市系統(tǒng)，已經(jīng)取得一定的成果，但是研究成果存在多個(gè)視角上一定的不足 ，這些視角是低碳城市建設(shè)不可缺少的部分。
（1）低碳生產(chǎn)視角。企業(yè)生產(chǎn)方式經(jīng)歷傳統(tǒng)生產(chǎn)方式、末端治理生產(chǎn)方式與精益生產(chǎn)方式 ，以往生產(chǎn)方式的進(jìn)化都是為了幫助企業(yè)追求利潤(rùn)最大化，但是低碳城市系統(tǒng)發(fā)展方式要求 企業(yè)生產(chǎn)必須履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，與社會(huì)和自然和諧共生發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)人類的可持續(xù)發(fā)展， 為了實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，筆者從供應(yīng)流視角提出了低碳生產(chǎn)方式，把某條供應(yīng)流采中用低碳生產(chǎn)方 式的企業(yè)群作為一個(gè)系統(tǒng)來(lái)研究，低碳生產(chǎn)方式要求低碳生產(chǎn)系統(tǒng)內(nèi)的各企業(yè)不僅要求企業(yè) 內(nèi)部生產(chǎn)制造運(yùn)營(yíng)低碳化，而且要求企業(yè)參與供應(yīng)流企業(yè)群的低碳化運(yùn)作。
（2）低碳生活視角。從超市開始收取塑料袋的費(fèi)用開始，低碳生活概念開始進(jìn)入市民的視 線，但是這個(gè)只是低碳生活的冰山一角。在現(xiàn)實(shí)市民生活中，非低碳生活方式幾乎沒(méi)有撼動(dòng) ，要推動(dòng)市民生活系統(tǒng)低碳化，在未來(lái)的研究中，首先應(yīng)該在低碳思想教化上下足功夫，運(yùn) 用立體媒體等信息傳導(dǎo)工具，把低碳的理念真正植入每位市民的思維中，落實(shí)在市民生活方 式上；其次借鑒市場(chǎng)機(jī)制制定政策，使得市民生活采用低碳方式，能夠直接收到經(jīng)濟(jì)效益回 報(bào)，從經(jīng)濟(jì)上調(diào)動(dòng)市民主動(dòng)性與推動(dòng)市民生活低碳化；最后要多學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的低碳生活理 念與方式，根據(jù)中國(guó)民族性特點(diǎn)加以吸收改良后推廣到全國(guó)。
（3）低碳建筑視角。城市建筑是在碳排放中占50%以上的份額，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于交通、工業(yè)生產(chǎn)與 市民生活，在低碳城市系統(tǒng)中重視程度權(quán)重僅僅次于低碳能源，但是目前相關(guān)的科研較少， 筆者認(rèn)為從未來(lái)的研究趨勢(shì)有以下幾點(diǎn)：低碳建筑設(shè)計(jì)技術(shù)的研發(fā)與設(shè)計(jì)思維的推廣，首先 相關(guān)建筑產(chǎn)業(yè)要有危機(jī)感，傳統(tǒng)高碳技術(shù)已經(jīng)與低碳城市發(fā)展背道而馳了，要在建筑思維上 嵌入低碳的概念，把低碳落實(shí)到建筑的全部細(xì)節(jié)；低碳建筑的材料創(chuàng)新，每單位的建筑體都 是由若干單位的建筑材料組合而成，建筑材料的低碳化推進(jìn)低碳建筑系統(tǒng)的低碳，建筑材料 不僅要低碳化，而且還要向著改善環(huán)境幫助自然自我凈化的方向發(fā)展；建筑勞動(dòng)力的低碳規(guī) 范施工，過(guò)去與現(xiàn)在的建筑建造的過(guò)程中往往充滿高碳的野蠻施工，造成極大的浪費(fèi)，使得 人力、物力與資源的無(wú)功效消耗；現(xiàn)有建筑體的低碳化升級(jí)，現(xiàn)有的建筑大多隔熱功能欠缺 ，可以采用自然資源有如稻草與木材等合成新型材料去返修現(xiàn)有的建筑，將有效控制升級(jí)后 的建筑減少對(duì)熱與能源的需求。
2 低碳城市系統(tǒng)模型研究
2.1 低碳城市系統(tǒng)模型構(gòu)建
筆者認(rèn)同經(jīng)濟(jì)學(xué)家唐方方教授的觀點(diǎn)：低碳城市建設(shè)是系統(tǒng)工程，城市的低碳化不只是節(jié)能 減排及循環(huán)經(jīng)濟(jì)這么簡(jiǎn)單［26］。低碳城市研究與規(guī)劃必須采用系統(tǒng)論的思想，低碳 城市系統(tǒng)研究是一個(gè)全新的研究視角，在此試圖在此視角上做拓展性研究。以達(dá)到提高城市 競(jìng)爭(zhēng)力、提高城市可持續(xù)發(fā)展能力，保證城市健康、快速發(fā)展的條件下最大限度減少溫室氣 體的排放的目的。
低碳城市系統(tǒng)（LCS，LowCarbon City System）是指LCS內(nèi)各個(gè)子系統(tǒng)與要素按照人工設(shè) 計(jì)的、預(yù)先規(guī)劃的規(guī)則或設(shè)計(jì)好的方向運(yùn)作，以實(shí)現(xiàn)或完成LCS內(nèi)各個(gè)子系統(tǒng)與要素單獨(dú)不 能完成的以城市為單位的人類群體采用低碳的生存方式與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然和諧可持續(xù)發(fā)展 的目標(biāo)。低碳城市系統(tǒng)建設(shè)，重點(diǎn)是低碳，目的是發(fā)展，低碳約束將制約城市發(fā)展方向的選 擇，決定城市向低溫室氣體排放的方向發(fā)展。
從系統(tǒng)的特征研究低碳城市系統(tǒng)是把某一個(gè)城市作為一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)，低碳能源系統(tǒng)是LCS的 輸入，低碳排放系統(tǒng)是LCS的輸出，LCS內(nèi)的子系統(tǒng)群之間兩兩耦合，低碳技術(shù)系統(tǒng)和低碳政 策系統(tǒng)能對(duì)LCS的輸入輸出起到正反饋?zhàn)饔茫ㄟ^(guò)低碳城市系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)以城市為單位的人類群 體采用低碳的生存方式與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與自然和諧可持續(xù)發(fā)展與延續(xù)。
前一節(jié)分析了低碳城市的經(jīng)濟(jì)、能源、城市規(guī)劃、城市交通、技術(shù)創(chuàng)新、城市建筑、低碳生 產(chǎn)與低碳生活等視角。這些構(gòu)成了低碳城市系統(tǒng)的子系統(tǒng)與要素，根據(jù)這些子系統(tǒng)構(gòu)建了低 碳城市系統(tǒng)模型圖見(jiàn)圖1所示：
圖1 低碳城市系統(tǒng)模型圖
Fig.1 Model of lowcarbon city system
如低碳城市系統(tǒng)模型圖1所示，LCS有一定的結(jié)構(gòu)，是由許 多子系統(tǒng)所組成的不可分割的整體。這些子系統(tǒng)相互關(guān)聯(lián)、相互作用與相互 制約，他們之間有著相對(duì)穩(wěn)定 的耦合方式、組織秩序以及失控關(guān)系的內(nèi)在表現(xiàn)形式。低碳城市系統(tǒng)是一類非線性反饋系統(tǒng) 、具有開放性和多樣性的特征，低碳城市系統(tǒng)的發(fā)展過(guò)程是自然生態(tài)系統(tǒng)的演替和城市有組 織的經(jīng)濟(jì)、能源、城市規(guī)劃、城市交通、技術(shù)創(chuàng)新、城市建筑、生產(chǎn)與生活等子系統(tǒng)活動(dòng)的 相互耦合過(guò)程，其中任何一個(gè)子系統(tǒng)發(fā)生變化都可能對(duì)其它子系統(tǒng)產(chǎn)生短期或長(zhǎng)期的影響。 低碳城市系統(tǒng)演化的一般規(guī)律，具有動(dòng)態(tài)性、突變性和不可逆性，其結(jié)構(gòu)具有分形特征。
2.2 低碳城市系統(tǒng)模型構(gòu)建的必要性
低碳城市系統(tǒng)是城市發(fā)展的必由之路。雖然各個(gè)城市發(fā)展的特征不同，但是在環(huán)境的大背景 下，任何城市發(fā)展都無(wú)可忽視環(huán)境惡化，都可以抽象為如圖1所示的城市功能子系統(tǒng)模塊。 那么，將低碳理念對(duì)我國(guó)城市系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)行指導(dǎo)，走集約化道路，實(shí)現(xiàn)城市的可持續(xù)發(fā)展， 是處于高速城市化發(fā)展的內(nèi)在需求。
低碳城市系統(tǒng)是指導(dǎo)城市可持續(xù)發(fā)展的重要發(fā)展模式。面對(duì)我國(guó)城市的建設(shè)存在一定程度不 足的現(xiàn)狀，需要多元化的理論指導(dǎo)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)借鑒，而低碳發(fā)展理念具有很強(qiáng)的實(shí)踐性，它 涉及的內(nèi)容非常廣泛，包括城市增長(zhǎng)的控制、資源利用、城市生產(chǎn)、城市交通、城市建筑、 技術(shù)水平、居民生活等。低碳理念對(duì)城市建設(shè)有著非常直觀的指導(dǎo)和借鑒作用。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi) 外建設(shè)低碳城市經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，結(jié)合中國(guó)城市實(shí)際而構(gòu)建的低碳城市系統(tǒng)，以嘗試適合中國(guó)的 低碳城市發(fā)展模式。
3 低碳城市系統(tǒng)的發(fā)展建議
低碳城市系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜巨系統(tǒng)，有著系統(tǒng)運(yùn)作的一切規(guī)律，了解低碳城市系統(tǒng)的碳流的方 向、規(guī)模以及系統(tǒng)內(nèi)部機(jī)理與影響因素，采取切實(shí)有效的低碳政策措施，減少碳排放，促進(jìn) 低碳發(fā)展，對(duì)實(shí)現(xiàn)人類與自然和諧可持續(xù)發(fā)展、減緩全球極端氣候具有重要意義。
（1）低碳城市系統(tǒng)的戰(zhàn)略思維建立。“低碳”的詞匯已遍布城市系統(tǒng)的大街小巷，如何將低碳 從一個(gè)詞匯落到實(shí)處，成了低碳城市發(fā)展科研的關(guān)鍵。這就要求低碳城市系統(tǒng)在治理城市時(shí) ，必須通過(guò)多種媒體的有效宣傳，制定符合城市系統(tǒng)實(shí)際情況的促進(jìn)政策，使得全體市民形 成低碳共識(shí)并與市民的收入支出鏈接：低碳行為是精神文明，根式物質(zhì)文明。
（2）系統(tǒng)觀視角規(guī)劃低碳城市系統(tǒng)建設(shè)。單一視角研究低碳城市系統(tǒng)只能解決某一個(gè)子系 統(tǒng)的良性發(fā)展，但是子系統(tǒng)群之間是一個(gè)競(jìng)合的整體，其中任何一個(gè)子系統(tǒng)發(fā)生變化都可能 對(duì)其它子系統(tǒng)產(chǎn)生正面或負(fù)面的影響，低碳城市系統(tǒng)是一個(gè)有機(jī)整體，所以子系統(tǒng)或要素必 須協(xié)調(diào)發(fā)展，才能使得整個(gè)系統(tǒng)良性運(yùn)作，就必須以一個(gè)整體系統(tǒng)的視角來(lái)研究規(guī)劃低碳城 市系統(tǒng)建設(shè)，使得子系統(tǒng)或要素群與整個(gè)系統(tǒng)方向一致，合力最大化。
（3）方式結(jié)構(gòu)低碳子系統(tǒng)群的耦合策略。低碳城市系統(tǒng)的子系統(tǒng)或要素群之間的競(jìng)合關(guān)系 是系統(tǒng)的特性，不能規(guī)避，在低碳城市系統(tǒng)治理中，必須根據(jù)國(guó)家政策與發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行碳耗 總量控制，借助市場(chǎng)機(jī)制在區(qū)域范圍內(nèi)有效競(jìng)合配置，加大技術(shù)創(chuàng)新投入，增加新技術(shù)產(chǎn)業(yè) 革新，使得碳耗持續(xù)下降。
（4）加大低碳技術(shù)創(chuàng)新投入，促進(jìn)低碳資源的多樣性與“良性排放”。從低碳城市系統(tǒng)模 型可以直觀的看出，低碳技術(shù)系統(tǒng)會(huì)對(duì)基礎(chǔ)低碳、支撐低碳與方式結(jié)構(gòu)低碳形成作用力：加 大技術(shù)創(chuàng)新可以促進(jìn)傳統(tǒng)化石能源的使用效用與替代能源的進(jìn)一步使用與推廣；加大技術(shù)創(chuàng) 新可以改變排放方式與排放污染負(fù)效用，使得排放不但不污染環(huán)境而且還會(huì)促進(jìn)自然的自我 凈化能力；加大技術(shù)創(chuàng)新可以促進(jìn)方式結(jié)構(gòu)低碳領(lǐng)域內(nèi)的各個(gè)子系統(tǒng)的碳耗與競(jìng)合方式，使 得子系統(tǒng)群高校友好發(fā)展，整體碳耗最小化。
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Lowcarbon City System Model
LI Jinbing1,2 TANG Fangfang1,3
(1. National School of Development,Peking University, Beijing 100871，China;2. School of Political Science and Public Administration,Shandong University, Jinan Shandong 250100,China;3. Experiments Economics Laboratory,Southwest University of Finance, Chengdu Sichuan 610074,China)
關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)；創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)；新興產(chǎn)業(yè)
作者簡(jiǎn)介：洪銀興，男，南京大學(xué)商學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，從事宏觀經(jīng)濟(jì)研究。
中圖分類號(hào)：F069.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1000-7504（2014）01-0057-06
我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式階段。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的主攻方向。其中產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的中心任務(wù)。市場(chǎng)和創(chuàng)新將成為現(xiàn)階段產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的兩大杠桿。
一、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)新起點(diǎn)
在當(dāng)前階段研究中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要明確經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新起點(diǎn)。中國(guó)GDP的總量達(dá)到世界第二。制約中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素由經(jīng)濟(jì)總量轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，尤其是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。在這個(gè)新起點(diǎn)上，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的著力點(diǎn)需要由速度轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu)。從現(xiàn)在起我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度將結(jié)束持續(xù)多年的10%左右的高速增長(zhǎng)期，轉(zhuǎn)向8%左右的中高速增長(zhǎng)期。增長(zhǎng)速度減緩固然有外部市場(chǎng)的原因，但更應(yīng)看作是主動(dòng)調(diào)整。這是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整給長(zhǎng)期的穩(wěn)增長(zhǎng)提供的機(jī)會(huì)。
過(guò)去人們特別重視企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，這是需要通過(guò)改革和企業(yè)制度創(chuàng)新來(lái)解決的問(wèn)題。發(fā)展的實(shí)踐證明，產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力比企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力更重要。就如波特所說(shuō)的，競(jìng)爭(zhēng)力以產(chǎn)業(yè)為度量單位。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)業(yè)的機(jī)會(huì)與威脅決定了競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。這種環(huán)境既伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，又隱含著回報(bào)。一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)在于使公司在產(chǎn)業(yè)內(nèi)部處于最佳定位。對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)力在于其產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新與升級(jí)的能力。一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最為重要的是發(fā)展該時(shí)代處于領(lǐng)先地位的新興產(chǎn)業(yè)，特別是主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的更新，形成具有自主創(chuàng)新能力的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系。[1]
國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化直接決定我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的方向。第一，在我國(guó)GDP總量達(dá)到世界第二的同時(shí)，我國(guó)的人均GDP 2011年達(dá)35083元（約5432美元），標(biāo)志著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)入中等收入國(guó)家行列。這意味著我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)應(yīng)該由原來(lái)的低收入國(guó)家水平向中等收入國(guó)家發(fā)展水平提升。第二，2011年，我國(guó)的農(nóng)業(yè)比重降到10.1%；工業(yè)比重達(dá)46.8%；與此同時(shí)，城市化率達(dá)到51.27%。這意味著中國(guó)已經(jīng)從農(nóng)業(yè)國(guó)變?yōu)楣I(yè)國(guó)，并且進(jìn)入城市化中期。這意味著我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有了新興工業(yè)國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征，進(jìn)一步的發(fā)展就是建立以城市為主導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，服務(wù)業(yè)的作用相應(yīng)凸顯。
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)需要有全球視野。就像過(guò)去把世界分為三個(gè)世界一樣，全球經(jīng)濟(jì)格局就產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征也可分為三種類型國(guó)家：一類是消費(fèi)和服務(wù)主導(dǎo)型國(guó)家，以美國(guó)為代表，這類國(guó)家又富又強(qiáng)，但面臨就業(yè)壓力；一類是制造業(yè)和出口主導(dǎo)型國(guó)家，這類國(guó)家經(jīng)濟(jì)體大，就業(yè)充分，但不富不強(qiáng)；一類是資源型國(guó)家，其中有的是石油輸出國(guó)，富而不強(qiáng)，有的國(guó)家則十分貧困。2008年世界金融危機(jī)爆發(fā)后，全球經(jīng)濟(jì)格局都發(fā)生轉(zhuǎn)型：消費(fèi)和服務(wù)型國(guó)家針對(duì)就業(yè)問(wèn)題，趨向發(fā)展制造業(yè)和出口。特別說(shuō)一下美國(guó)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。美國(guó)在2008年金融危機(jī)以后，為了解決其就業(yè)壓力先后推出三大舉施：一是要求出口5年翻一番，目標(biāo)是創(chuàng)造200萬(wàn)個(gè)就業(yè)崗位，主要措施有：逼貿(mào)易剩余國(guó)提高匯率，為其出口騰出市場(chǎng)；放松對(duì)高科技產(chǎn)品的出口管制。二是再工業(yè)化。過(guò)去美國(guó)為了降低成本實(shí)施去工業(yè)化。現(xiàn)在提出再工業(yè)化，依靠制造業(yè)來(lái)吸納就業(yè)人口，主要措施有：大力發(fā)展自動(dòng)化和精細(xì)化，以節(jié)約勞動(dòng)成本，通過(guò)技術(shù)突破（如頁(yè)巖氣）降低燃料和原材料價(jià)格，支持國(guó)內(nèi)制造業(yè)朝高科技方向發(fā)展，吸引高科技企業(yè)回流。三是發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，開發(fā)新能源，使綠色產(chǎn)業(yè)成為支柱產(chǎn)業(yè)。制造業(yè)和出口型國(guó)家針對(duì)大而不富問(wèn)題，趨向消費(fèi)拉動(dòng)和發(fā)展服務(wù)業(yè)（尤其是金融）；資源型國(guó)家減輕對(duì)外國(guó)的依賴性，傾向發(fā)展制造業(yè)。
很顯然，世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型共同的取向是發(fā)展制造業(yè)和擴(kuò)大出口。這種結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)這樣的制造業(yè)和出口主導(dǎo)型國(guó)家的影響是巨大的。首先，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力加大，制造業(yè)產(chǎn)品的國(guó)際產(chǎn)能過(guò)剩也在進(jìn)一步凸現(xiàn)，更不用說(shuō)發(fā)達(dá)國(guó)家出口的制造業(yè)產(chǎn)品科技含量更高、附加值更大了。其次是制造業(yè)的國(guó)際資源供給環(huán)境進(jìn)一步惡化。各個(gè)國(guó)家都在發(fā)展制造業(yè)，國(guó)際資源供給不僅不足而且價(jià)格飆升，這對(duì)制造業(yè)大國(guó)的影響巨大，同時(shí)也在倒逼中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。
長(zhǎng)期以來(lái)一國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)安排有比較利益之說(shuō)，也就是按照資源稟賦的比較優(yōu)勢(shì)安排產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。按此學(xué)說(shuō)，我國(guó)基本上是發(fā)展勞動(dòng)密集和土地、環(huán)境資源密集的產(chǎn)業(yè)，即使是利用外資的高科技產(chǎn)業(yè)也是主要利用我國(guó)勞動(dòng)、土地和環(huán)境資源的環(huán)節(jié)。這種產(chǎn)業(yè)分工雖然能夠在國(guó)際貿(mào)易中獲取一定的貿(mào)易利益，但凍結(jié)與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距。當(dāng)我國(guó)進(jìn)入世界第二大經(jīng)濟(jì)體，并達(dá)到中等收入國(guó)家發(fā)展水平后，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)定位就要由比較優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)向競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，需要通過(guò)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新培育產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其目標(biāo)就是波特所強(qiáng)調(diào)的“一國(guó)產(chǎn)業(yè)是否擁有可與世界級(jí)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手較勁的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”（波特，1996）。如果還要使用比較優(yōu)勢(shì)的概念，決不是指資源稟賦的比較優(yōu)勢(shì)，而是比較競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。按此要求，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)開放不是單純要求參與國(guó)際分工，而是服從于提升自己的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)利用國(guó)際資源，把技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新作為思考的重點(diǎn)。
二、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的戰(zhàn)略重點(diǎn)
根據(jù)十的部署，我國(guó)當(dāng)前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的方向涉及三個(gè)方面：一是推動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)健康發(fā)展；二是加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)；三是推動(dòng)服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展壯大。對(duì)其必要性，可分服務(wù)業(yè)和制造業(yè)兩個(gè)方面來(lái)說(shuō)明。
我國(guó)服務(wù)業(yè)的問(wèn)題主要有三個(gè)：一是服務(wù)業(yè)比重太低，2011年三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成比重分別是：第一產(chǎn)業(yè)10.1%，第二產(chǎn)業(yè)46.8%，第三產(chǎn)業(yè)43.1%。這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有明顯的低收入國(guó)家特征。主要表現(xiàn)是服務(wù)業(yè)比重明顯低于中等收入國(guó)家水平（50%），更低于高收入國(guó)家水平（70%），連我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)都達(dá)到了68.5%。二是服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)具有低收入國(guó)家特征，表現(xiàn)為生產(chǎn)業(yè)太落后。三是國(guó)際服務(wù)貿(mào)易比重太低。
制造業(yè)的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題主要有以下三個(gè)：
一是產(chǎn)能過(guò)剩嚴(yán)重。這是長(zhǎng)期追求GDP的發(fā)展方式所導(dǎo)致的。尤其是在水泥、鋼材、玻璃等傳統(tǒng)制造業(yè)領(lǐng)域。產(chǎn)能過(guò)剩造成競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)用太高，資源的浪費(fèi)嚴(yán)重。再加上能源原材料成本不斷上升，造成了高產(chǎn)值低收入的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
二是制造業(yè)水平低。盡管我們的制造業(yè)產(chǎn)量名列世界前茅，有的處于第一位，有的處于第二位，但是國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。第一，科技含量和檔次低，美國(guó)在飛機(jī)制造、特種工業(yè)材料、醫(yī)療設(shè)備、生物技術(shù)等高科技領(lǐng)域占有更大份額，而我們是在紡織、服裝、化工、家用電器等低科技領(lǐng)域占有更大份額。第二，制造業(yè)產(chǎn)品中，“中國(guó)創(chuàng)造”部分少，品牌也是用外國(guó)的多，這意味著中國(guó)制造業(yè)處于價(jià)值鏈的低端，附加價(jià)值不高。
三是高耗能、高污染。能源、資源、環(huán)境供給不夠持續(xù)，增長(zhǎng)效益低。據(jù)2009年數(shù)據(jù)，GDP占世界比重，我國(guó)為8.6%，美國(guó)為24.3%，日本為8.7%；消耗的世界煤炭，我國(guó)為46.9%，美國(guó)為15.2%，日本為3.3%；消耗的世界石油，我國(guó)為10.4%，美國(guó)為21.7%，日本為5.1%。就國(guó)內(nèi)資源來(lái)說(shuō)，人均耕地為世界平均水平的40%，人均淡水資源占有量為世界平均水平的25%，人均石油、天然氣可采儲(chǔ)量為世界平均水平的7%。這一方面說(shuō)明，我們的人均供地水平、人均淡水資源、人均石油天然氣開采量等都是低于世界平均水平的。國(guó)內(nèi)資源也無(wú)力支撐高資源占用和消耗的制造業(yè)。另一方面從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看到，我們的GDP占世界比重并不很高，但我們消耗的煤炭、石油占的份額卻很大，按照我國(guó)目前的能源消耗水平，我國(guó)的GDP如果要達(dá)到美國(guó)水平，全世界的石油和煤炭都給我國(guó)消耗都不夠。或者說(shuō)，如果按照目前的這種模式發(fā)展的話，全世界的資源都給中國(guó)都不夠用。
過(guò)去，我國(guó)以制造業(yè)為主的結(jié)構(gòu)之所以能夠支撐較長(zhǎng)時(shí)期的發(fā)展，主要靠的是國(guó)際市場(chǎng)和國(guó)際資源。現(xiàn)在以制造業(yè)為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)力明顯下降，世界性危機(jī)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型又導(dǎo)致國(guó)際市場(chǎng)產(chǎn)能過(guò)剩，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)度又導(dǎo)致保護(hù)主義越來(lái)越嚴(yán)重，中國(guó)制造品頻繁遇到各種方式的打壓和懲罰，資源和環(huán)境的壓力也造成了制造業(yè)增長(zhǎng)的極限。這意味著，在當(dāng)前的國(guó)際經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期增長(zhǎng)的引擎由外轉(zhuǎn)內(nèi)，也就是擴(kuò)大內(nèi)需成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略基點(diǎn)。與此相應(yīng)，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也應(yīng)該由外需型結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)為內(nèi)需型結(jié)構(gòu)。外需型結(jié)構(gòu)指的是以參與國(guó)際分工為目標(biāo)的結(jié)構(gòu)，內(nèi)需型結(jié)構(gòu)指的是以國(guó)內(nèi)發(fā)展為目標(biāo)的結(jié)構(gòu)。這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)真正建立在質(zhì)量和效益的基礎(chǔ)上，更有競(jìng)爭(zhēng)力，更可持續(xù)。具體表現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展更多地依靠現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)。這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。
在工業(yè)化和城市化進(jìn)入中期階段后，內(nèi)需型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要特征是服務(wù)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速增長(zhǎng)。其原因主要有兩個(gè)方面。首先，客觀規(guī)律是在工業(yè)化進(jìn)入中后期時(shí)，服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)更快，服務(wù)貿(mào)易較產(chǎn)品貿(mào)易增長(zhǎng)更快。服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)摿驮鲋悼臻g大于制造業(yè)。“微笑曲線”也表明，服務(wù)環(huán)節(jié)的附加值明顯高于制造環(huán)節(jié)的附加值。其次，經(jīng)濟(jì)發(fā)展由投資拉動(dòng)轉(zhuǎn)向消費(fèi)拉動(dòng)依托服務(wù)業(yè)的發(fā)展。服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的明顯區(qū)別是：制造業(yè)的生產(chǎn)地點(diǎn)可以與其市場(chǎng)也就是與消費(fèi)地點(diǎn)分開；服務(wù)業(yè)則不同，其服務(wù)與消費(fèi)在地點(diǎn)上不可分離。哪里的消費(fèi)需求旺，服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)就到哪里去；反過(guò)來(lái)，服務(wù)網(wǎng)絡(luò)到哪里，哪里的消費(fèi)就會(huì)熱起來(lái)。最為明顯的是當(dāng)前的信息消費(fèi)熱就是同信息服務(wù)熱相互促進(jìn)的。我們現(xiàn)在正在討論現(xiàn)代化指標(biāo)，現(xiàn)代化的許多社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都要依靠服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
服務(wù)業(yè)本身也有個(gè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的問(wèn)題。相對(duì)于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是適應(yīng)現(xiàn)代人和現(xiàn)代城市發(fā)展的需求，而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的具有高技術(shù)含量和高文化含量的服務(wù)業(yè)。金融服務(wù)、科技服務(wù)、文化服務(wù)、國(guó)際商務(wù)、信息服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動(dòng)作用越來(lái)越明顯。服務(wù)業(yè)的技術(shù)手段也在升級(jí)，突出表現(xiàn)是電商對(duì)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)已占零售總額的20%～30%，在年輕人中占50%，而且，電子商務(wù)也正在以“支付寶”之類的方式進(jìn)入金融領(lǐng)域。
當(dāng)前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的戰(zhàn)略重點(diǎn)與生態(tài)文明建設(shè)相關(guān)。面對(duì)工業(yè)化初中期階段產(chǎn)生的生態(tài)和環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞的現(xiàn)狀，推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展的前提是在源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢(shì)，源頭就是空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式和生活方式。其中產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)最為突出。根據(jù)生態(tài)文明建設(shè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)就需要?jiǎng)?chuàng)新綠色產(chǎn)業(yè)，淘汰高耗能、高排放產(chǎn)業(yè)。創(chuàng)新的綠色產(chǎn)業(yè)，不僅是指節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，還包括替代化石能源的新能源產(chǎn)業(yè)、新材料產(chǎn)業(yè)等，這些都屬于現(xiàn)階段世界各國(guó)都在創(chuàng)新和發(fā)展的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。
面對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的戰(zhàn)略方向，現(xiàn)階段調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不能走傳統(tǒng)的調(diào)整投資結(jié)構(gòu)的計(jì)劃方式。創(chuàng)新和市場(chǎng)是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的兩個(gè)杠桿。其中市場(chǎng)調(diào)節(jié)特別重要。從理論上講，結(jié)構(gòu)調(diào)整的市場(chǎng)作用機(jī)制主要是兩個(gè)：一是市場(chǎng)選擇，二是優(yōu)勝劣汰。只要政府不干預(yù)市場(chǎng)的這兩個(gè)作用，只要政府不保護(hù)落后，我國(guó)長(zhǎng)期存在的過(guò)剩產(chǎn)能就能被市場(chǎng)所淘汰。
三、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)
發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)依賴于產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新。人們對(duì)這場(chǎng)世界性危機(jī)以后即將迎來(lái)新一輪科技和產(chǎn)業(yè)革命已經(jīng)形成共識(shí)，但對(duì)這一輪科技和產(chǎn)業(yè)革命屬于第幾次有不同的表述，有的認(rèn)為是第六次，有的認(rèn)為是第四次。產(chǎn)生分歧的原因在于歷史上發(fā)生的科技革命和產(chǎn)業(yè)革命的時(shí)間和次數(shù)并不總是重合的，科技革命的次數(shù)多于產(chǎn)業(yè)革命的次數(shù)。但不管怎么說(shuō)，正在進(jìn)行和即將到來(lái)的科技和產(chǎn)業(yè)革命一定是結(jié)合在一起的。
如果說(shuō)前幾次科技和產(chǎn)業(yè)革命分別著力于解決機(jī)器代替人手，電腦代替人腦的話，那這次科技和產(chǎn)業(yè)革命則是破解人類持續(xù)發(fā)展與自然資源供給及生態(tài)環(huán)境承載之間的激烈矛盾，解決人類自身的生存和可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題，涉及能源、生命科學(xué)和技術(shù)問(wèn)題。就如國(guó)家自然科學(xué)一等獎(jiǎng)獲得者閔乃本院士所描述的：以電流為信息載體的集成電路將于2016年達(dá)到技術(shù)極限，2019年達(dá)到物理極限，人類必須發(fā)展新一代信息載體和信息產(chǎn)業(yè)；人類生產(chǎn)和生活所依賴的化石能源已面臨枯竭，溫室氣體大量排放危及人類自身安全。人類必須發(fā)展為生產(chǎn)生活提供廉價(jià)電力的新能源，提供代替石油的新一代燃料和高密度儲(chǔ)能的材料、器件和技術(shù)。[2]人類必須發(fā)展生物技術(shù)與產(chǎn)業(yè)，以確保人類的溫飽、健康與生存。與此相關(guān)的新興產(chǎn)業(yè)就涉及：新一代信息技術(shù)、新能源、節(jié)能環(huán)保、新材料、生物技術(shù)、生物醫(yī)藥等。
在現(xiàn)實(shí)中，自世界金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)各國(guó)都在著力推進(jìn)和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，美國(guó)著力發(fā)展新能源、生物醫(yī)藥（干細(xì)胞）、航天航空和寬帶網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。日本著力發(fā)展新能源、新型汽車、低碳技術(shù)、醫(yī)療技術(shù)和信息技術(shù)。歐盟國(guó)家著力發(fā)展綠色技術(shù)、低碳技術(shù)和新能源汽車技術(shù)。巴西、墨西哥等發(fā)展中國(guó)家著力發(fā)展新能源和綠色環(huán)保技術(shù)。
可見(jiàn)，新科技和產(chǎn)業(yè)革命以創(chuàng)新知識(shí)密集產(chǎn)業(yè)和綠色技術(shù)產(chǎn)業(yè)為標(biāo)志。由此催生的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是新興科技和新興產(chǎn)業(yè)的深度融合，既代表著科技創(chuàng)新的方向，也代表著產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向。我國(guó)過(guò)去幾次科技和產(chǎn)業(yè)革命都沒(méi)有能夠趕上，失去了機(jī)會(huì)。這次再也不能與新科技革命失之交臂。
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)基本上都是制造業(yè)。這對(duì)我國(guó)這樣的制造業(yè)大國(guó)有特別的意義。過(guò)去中國(guó)的制造業(yè)由于科技水平的原因，在世界上只能在價(jià)值鏈的低端跟著走，即使是技術(shù)創(chuàng)新也只能是以引進(jìn)和模仿的方式進(jìn)行跟隨創(chuàng)新。現(xiàn)在我們的經(jīng)濟(jì)總量達(dá)到世界第二，制造業(yè)規(guī)模也在世界上領(lǐng)先了。這個(gè)時(shí)候就要領(lǐng)著走了，需要在世界范圍內(nèi)由跟隨轉(zhuǎn)向領(lǐng)跑，要領(lǐng)著走就要?jiǎng)?chuàng)新，靠研發(fā)來(lái)進(jìn)入價(jià)值鏈的高端，也就是需要提高高科技產(chǎn)品和創(chuàng)新產(chǎn)品的全球份額，增加具有國(guó)際品牌的“中國(guó)創(chuàng)造”產(chǎn)品和技術(shù)的數(shù)量。尤其是在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域有中國(guó)創(chuàng)造的份額，甚至在某些領(lǐng)域占領(lǐng)世界科技和產(chǎn)業(yè)制高點(diǎn)。
在全球化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的時(shí)代，我們國(guó)家同發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)站在同一個(gè)創(chuàng)新起跑線上，現(xiàn)在的關(guān)鍵就是要看產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，美國(guó)、日本、歐洲這些國(guó)家所發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，同樣也是我們所要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，你在搞新能源，我也搞新能源，你搞生物醫(yī)藥，我也搞生物醫(yī)藥，大家都在同一個(gè)創(chuàng)新起跑線上。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者庫(kù)茲涅茨講了一個(gè)觀點(diǎn)：“科技和產(chǎn)業(yè)的時(shí)代劃分是以許多國(guó)家所共有的創(chuàng)造發(fā)明為依據(jù)的，這是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一條特殊真理。”前段時(shí)間，全世界都在搞信息化，現(xiàn)在全世界都在搞生物醫(yī)藥、生物技術(shù)、新能源，這都是我們要做的。
我國(guó)前不久確定的七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)包括節(jié)能環(huán)保、新一代信息技術(shù)、生物、高端裝備制造、新能源、新材料和新能源汽車。這些同世界科技和產(chǎn)業(yè)革命的發(fā)展方向是一致的。需要進(jìn)一步指出的是，世界科技發(fā)展日新月異，我國(guó)科技創(chuàng)新的謀劃和創(chuàng)新的速度要緊緊跟上。就如近年來(lái)創(chuàng)新的3D打印技術(shù)對(duì)中國(guó)制造業(yè)大國(guó)是新的挑戰(zhàn)。中國(guó)制造業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)主要在于勞動(dòng)力資源豐富并相對(duì)便宜。3D打印技術(shù)的產(chǎn)生就使制造業(yè)技術(shù)從設(shè)計(jì)到模具，到車、鉗、刨等工序都被替代，而且更加精細(xì)。這樣一來(lái)，我國(guó)制造業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將消失。這意味著我國(guó)的科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新將更為緊迫。
產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新實(shí)際上是培育國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)。所謂產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是指“一國(guó)產(chǎn)業(yè)是否擁有可與世界級(jí)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手較勁的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)” （波特，1996）。這就明確了科技創(chuàng)新的方向和著力點(diǎn)。一方面，科技創(chuàng)新要與產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新結(jié)合，瞄準(zhǔn)現(xiàn)時(shí)代產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向尤其是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，加快高科技產(chǎn)業(yè)化的進(jìn)程。另一方面，科技界與產(chǎn)業(yè)界結(jié)合，產(chǎn)學(xué)研協(xié)同，解決好創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的重大科學(xué)問(wèn)題。再一方面，以科學(xué)研究的國(guó)際化實(shí)現(xiàn)開放式創(chuàng)新。創(chuàng)新沒(méi)有國(guó)界。創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)進(jìn)入國(guó)際前沿的前提是科學(xué)研究進(jìn)入國(guó)際前沿。科技人才的國(guó)際流動(dòng)、信息通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的流動(dòng)、科學(xué)研究的國(guó)際合作，可以沖破各種技術(shù)流動(dòng)的壁壘，使產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新得到國(guó)際最新科技成果的支持。
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是創(chuàng)新的成果，其成長(zhǎng)不可能一帆風(fēng)順，需要不間斷的創(chuàng)新。這也是新興產(chǎn)業(yè)成為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵性問(wèn)題。我國(guó)光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展遇到的“滑鐵盧”就說(shuō)明了這一點(diǎn)。一般說(shuō)來(lái)，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)的生態(tài)環(huán)境涉及三大需求：一是科技需求，掌握當(dāng)今世界最為高端的科學(xué)技術(shù)；二是市場(chǎng)需求，其產(chǎn)品為市場(chǎng)所接受，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值；三是財(cái)務(wù)需求，其投入、成本和規(guī)模等因素影響財(cái)務(wù)和利潤(rùn)的核算。目前阻礙戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)的因素或者說(shuō)支持其成長(zhǎng)的路徑主要有以下三個(gè)。
一是新產(chǎn)業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。一個(gè)新產(chǎn)業(yè)一被重視便一哄而上，重復(fù)建設(shè)，重復(fù)投資，在市場(chǎng)上就是過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)。解決這個(gè)問(wèn)題的途徑就是在制度安排和計(jì)劃安排上克服重復(fù)、分散投資，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)集中，并且從研發(fā)到制造再到采用形成產(chǎn)業(yè)鏈，達(dá)到范圍經(jīng)濟(jì)。這是產(chǎn)業(yè)組織創(chuàng)新。
二是新產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)問(wèn)題。新產(chǎn)業(yè)的生命在市場(chǎng)，尤其是其初期階段。光伏等產(chǎn)業(yè)一開始就把市場(chǎng)定位在國(guó)外，95%以上的市場(chǎng)在國(guó)外，受制于人。其受保護(hù)主義打擊是必然的。因此，對(duì)新興的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，其內(nèi)需市場(chǎng)是首要的，不能只是依靠外需。政府對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的扶持首先是市場(chǎng)扶持，也就是消費(fèi)拉動(dòng)。這是市場(chǎng)創(chuàng)新。
三是新產(chǎn)業(yè)的成本控制問(wèn)題。[3]新產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)的初期階段普遍遇到的問(wèn)題是成本太高，價(jià)格處于高位，市場(chǎng)一時(shí)難以接受。由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)壓力會(huì)使新產(chǎn)業(yè)半途而廢。降低新產(chǎn)業(yè)成本的路徑主要在兩方面：一是進(jìn)一步推進(jìn)創(chuàng)新，發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)新降低成本的新技術(shù)、新材料。二是政府對(duì)新產(chǎn)業(yè)的技術(shù)研發(fā)給予必要的補(bǔ)償和投入，同時(shí)也要對(duì)新產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品使用者所產(chǎn)生的沉沒(méi)成本給予必要的補(bǔ)償。例如原先使用化石能源的企業(yè)現(xiàn)在使用新能源，其與化石能源相關(guān)的設(shè)備不能再使用了，這就是沉沒(méi)成本。
對(duì)于面廣量大的傳統(tǒng)制造業(yè)來(lái)說(shuō)，也有個(gè)在創(chuàng)新中提升的問(wèn)題。根據(jù)熊彼特的界定，創(chuàng)新就是創(chuàng)造性毀滅。傳統(tǒng)制造業(yè)不創(chuàng)新就要被毀滅，因此其創(chuàng)新更為緊迫。其創(chuàng)新路徑主要有以下三個(gè)方面。
首先是傳統(tǒng)制造業(yè)向新興產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。目前大部分新興產(chǎn)業(yè)不是在傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)中產(chǎn)生的，也就是另起爐灶的。有的是科技創(chuàng)新所孵化的科技企業(yè)發(fā)展而成的，有的是依靠新投資發(fā)展起來(lái)的。傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)企業(yè)有技術(shù)改造動(dòng)力，但沒(méi)有創(chuàng)新新產(chǎn)業(yè)的動(dòng)力。例如新能源產(chǎn)業(yè)不是在現(xiàn)有的化石能源企業(yè)中產(chǎn)生的。究其原因，除了創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)成本和風(fēng)險(xiǎn)大外，主要是傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)阻礙對(duì)自身的替代性競(jìng)爭(zhēng)，產(chǎn)生替代性新產(chǎn)業(yè)后形成的沉沒(méi)成本，成為其產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的阻力。實(shí)際上，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)是最為有效的。一方面技術(shù)上相通，技術(shù)上轉(zhuǎn)型方便。另一方面市場(chǎng)渠道已經(jīng)存在，市場(chǎng)轉(zhuǎn)型的阻力小。因此傳統(tǒng)制造業(yè)向新興產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的總體財(cái)務(wù)成本小，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)小。IBM從電子信息產(chǎn)業(yè)向軟件服務(wù)業(yè)升級(jí)就是非常成功的例子。關(guān)鍵是傳統(tǒng)制造業(yè)真正感受到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力。
其次是傳統(tǒng)制造業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。依靠研發(fā)和采用新技術(shù)，一方面實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品升級(jí)，例如重化工業(yè)向生產(chǎn)新能源、新材料產(chǎn)品升級(jí)；另一方面進(jìn)入新產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈，如裝備制造業(yè)轉(zhuǎn)向新能源的裝備制造；再一方面與信息化深度融合，采用新產(chǎn)業(yè)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)高端（高科技）、高效（高附加值）、低碳、低能源消耗。這樣，傳統(tǒng)制造業(yè)就能在創(chuàng)新中得到生存和發(fā)展。
最后講一下產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的組織問(wèn)題。結(jié)構(gòu)調(diào)整本來(lái)就是市場(chǎng)要做的事，市場(chǎng)能做的事要盡可能交給市場(chǎng)，政府不要包下來(lái)，市場(chǎng)的作用就是優(yōu)勝劣汰、市場(chǎng)選擇。尤其是依靠市場(chǎng)淘汰落后產(chǎn)能，依靠市場(chǎng)形成創(chuàng)新的壓力。當(dāng)然，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整不能只丟給市場(chǎng)，政府還是要發(fā)揮作用，政府的作用是什么？是支持創(chuàng)新，尤其是更多地支持產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
參 考 文 獻(xiàn)
[1] 洪銀興：《產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新與新增長(zhǎng)周期》，載《經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)》2009年第10期.
[2] 洪銀興，蔡昉，劉偉，楊瑞龍：《中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家年度論壇專家演講稿（二）》，載《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2010年第2期.
[3] 洪銀興：《迎接新增長(zhǎng)周期：發(fā)展創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)》，載《學(xué)術(shù)月刊》2010年第1期.
Direction and Impetus in Industrial Structure
Transformation and Upgrading
HONG Yin-xing
（Business College， Nanjing University， Nanjing， Jiangsu 210093， China）
按照西方對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)邊界的定義，通常認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)組成的。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的起步較晚，是會(huì)計(jì)學(xué)中的一門年輕分支學(xué)科。自上世紀(jì)80年代管理會(huì)計(jì)引入中國(guó)以來(lái)，管理會(huì)計(jì)一度發(fā)展迅速，但到了90年代末，中國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究開始走下坡路，其典型的反映是管理會(huì)計(jì)的研究文獻(xiàn)（論文與專著等）明顯減少。現(xiàn)階段，相較于以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的旺盛狀況，管理會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)明顯滯后了。這種跡象不僅在中國(guó)，在歐美及日本等國(guó)家也有同樣的反映。究其原因，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。
一是經(jīng)濟(jì)環(huán)境所致。改革開放30多年來(lái)，中國(guó)資本市場(chǎng)得到迅速發(fā)展，企業(yè)通過(guò)“資本運(yùn)作”進(jìn)行融資等活動(dòng)已成為一種趨勢(shì)，強(qiáng)化公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范成了企業(yè)最現(xiàn)實(shí)的需求。從政府層面看，沿著“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化路線圖”，加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程，需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范方面投入極大的精力，這對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生了一定程度的“擠出效應(yīng)”。
二是來(lái)自競(jìng)爭(zhēng)的壓力。首先，表現(xiàn)在就業(yè)需求對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)的影響。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)大學(xué)生面臨著沉重的就業(yè)壓力。從管理會(huì)計(jì)專門人才的角度來(lái)講，隨著國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位精簡(jiǎn)編制，大型國(guó)企進(jìn)行人員的內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整與配置（如實(shí)施內(nèi)部整合，人員錄取實(shí)行集中管理等），新增人員的數(shù)量明顯減少。以往，這些部門或單位對(duì)管理會(huì)計(jì)專門人才需求相對(duì)較高，現(xiàn)在隨著其對(duì)管理會(huì)計(jì)專門人才就職量的縮減；加之民營(yíng)企業(yè)資金饑渴并期盼上市，對(duì)熟知以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為核心的具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）資格證書的會(huì)計(jì)人員更加青睞，這就使得大學(xué)生更加關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。其次，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)的需要。隨著跨國(guó)公司向全球公司的轉(zhuǎn)化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。在這種情況下，人們對(duì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面相關(guān)的新規(guī)定、新知識(shí)必然會(huì)更加關(guān)注。再次，學(xué)者們?yōu)榱藢W(xué)術(shù)成果的發(fā)表，也樂(lè)意從事政府著力倡導(dǎo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究。然而，從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略視角分析，管理會(huì)計(jì)對(duì)于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力是極為重要的；管理會(huì)計(jì)中的管理技術(shù)，如標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算管理、內(nèi)部控制、平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值，以及管理會(huì)計(jì)的其他理論基礎(chǔ)，如權(quán)變理論、管理控制系統(tǒng)理論、理論等對(duì)指導(dǎo)企業(yè)價(jià)值管理實(shí)踐是不可或缺的。
面對(duì)挑戰(zhàn)，正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的功能，提高管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)和控制系統(tǒng)適應(yīng)實(shí)踐的相關(guān)性，成為管理會(huì)計(jì)研究難以回避的一項(xiàng)重要課題。值得慶幸的是，2014年1月，財(cái)政部辦公廳印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)管理當(dāng)局開始將主要精力轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)，并力爭(zhēng)用5-10年時(shí)間將我國(guó)管理會(huì)計(jì)推向一種具有中國(guó)特色的高水平、本土化研究的道路之中，努力構(gòu)建全面的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。
二、管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性
提起“管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性”，不能不提美國(guó)的兩位教授，即約翰遜與卡普蘭教授，其于1987年在《相關(guān)性消失了――管理會(huì)計(jì)的興衰》一書中首次提出了“管理會(huì)計(jì)相關(guān)性消失了”這一觀點(diǎn)。該書在開篇寫道：“如今的管理會(huì)計(jì)信息受企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)程序和周期的驅(qū)動(dòng)，提供得太晚、太不具體，已經(jīng)扭曲得與管理者的計(jì)劃和控制決策完全不相關(guān)了”……“運(yùn)用原有的會(huì)計(jì)方法可能破壞20世紀(jì)80年代美國(guó)制造業(yè)適應(yīng)迅速變化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的努力”。概括來(lái)講，相關(guān)性消失的原因主要有：管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)；管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展相對(duì)滯后；管理會(huì)計(jì)的研究方法過(guò)于“精致”。這方面可引用卡普蘭的觀點(diǎn)，他認(rèn)為：“1950年以后的管理會(huì)計(jì)研究，絕大部分是大學(xué)等的研究人員依據(jù)極為單純的方式對(duì)企業(yè)開展單純的模型構(gòu)建，沒(méi)有為實(shí)務(wù)界所認(rèn)同。這樣就使得學(xué)問(wèn)的深入偏離了管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)”……“實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的創(chuàng)新失去了興趣。許多實(shí)務(wù)部門人士即使有了管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新，往往也只是作為秘密來(lái)保存。管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)持續(xù)著利用錯(cuò)誤的信息進(jìn)行決策”。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)相關(guān)性的消失可以劃分為兩次，一次是上世紀(jì)80年代末，即1987年《相關(guān)性消失了――管理會(huì)計(jì)的興衰》一書提出到上世紀(jì)末；另一次是本世紀(jì)初，即人們對(duì)新工具的重新認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的思考。
（一）第一次“相關(guān)性消失” 即上世紀(jì)80年代末，即1987年《相關(guān)性消失了――管理會(huì)計(jì)的興衰》一書提出到上世紀(jì)末。其特點(diǎn)是，針對(duì)當(dāng)時(shí)間接費(fèi)用分配不合理，僅關(guān)注財(cái)務(wù)方面的信息，以及成本的市場(chǎng)導(dǎo)向意識(shí)淡薄等而提出的一系列改革與創(chuàng)新。這一時(shí)期出現(xiàn)的代表性新工具主要有：（1）作業(yè)成本/管理（ABC/ABM），強(qiáng)調(diào)作業(yè)分配基準(zhǔn)與作業(yè)管理；（2）平衡計(jì)分卡（BSC），強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)統(tǒng)一，戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)統(tǒng)一，以及長(zhǎng)期與短期相銜接，化戰(zhàn)略為行動(dòng)等；（3）目標(biāo)成本規(guī)劃，即成本企畫，注重成本管理的市場(chǎng)導(dǎo)向，其樸素的理論內(nèi)涵是“收入-利潤(rùn)=目標(biāo)成本”，即提出了倒逼成本的理念。
為了說(shuō)明管理會(huì)計(jì)范式的轉(zhuǎn)變情況，可以用美國(guó)的管理會(huì)計(jì)教科書作一比較研究。以1987年《相關(guān)性消失了――管理會(huì)計(jì)的興衰》一書的提出為界限，先來(lái)分析該書作者之一的卡普蘭的觀點(diǎn)變化。通過(guò)分析卡普蘭1982年出版的《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》一書，并與1989年的第二版及1998年第三版相對(duì)比。筆者以“相關(guān)性消失了”一書出版的1987年為分界點(diǎn)，對(duì)1982年版與1998年版作一比較，具體見(jiàn)表1。正如1998年版的導(dǎo)論中所強(qiáng)調(diào)的那樣，隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，信息技術(shù)的高速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)人員不再是簡(jiǎn)單的對(duì)過(guò)去業(yè)績(jī)的記錄，作為經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的重要成員，必須要提供價(jià)值創(chuàng)造的信息，為戰(zhàn)略決策與實(shí)施提供積極的作用。因此，一些創(chuàng)新企業(yè)管理的方法，如ABC、成本企畫、BSC等管理會(huì)計(jì)工具被寫入了1998年版的教材之中。
另一位在美國(guó)管理會(huì)計(jì)界知名度較高的學(xué)者霍恩格倫（Horngren，C. T.）的管理會(huì)計(jì)教材的變化也具有一定的說(shuō)服力。美國(guó)典型的管理會(huì)計(jì)教材是霍恩格倫的《管理會(huì)計(jì)入門》（Introduction to Management Accounting）。筆者將其1981年版與1999年版作一比較，見(jiàn)表2。
在《管理會(huì)計(jì)入門》1999年版中，作者增補(bǔ)了ABM、價(jià)值鏈分析、成本企畫、BSC、EVA等新的課程內(nèi)容。ABM在第4章中，價(jià)值鏈分析在第1章中，成本企畫在第5章中，BSC在第9章中，EVA在第10章（書中是將EVA作為剩余收益的一種來(lái)加以闡述的）。這些內(nèi)容沒(méi)有在每章的目錄直接加以反映。值得關(guān)注的是，該書中的ABC方法除了在第4章的決策會(huì)計(jì)領(lǐng)域闡述外，還在第12章中進(jìn)行了論述。這表明，產(chǎn)品成本計(jì)算決不僅僅只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本計(jì)算。以前，管理會(huì)計(jì)體系分為決策管理會(huì)計(jì)與業(yè)績(jī)管理會(huì)計(jì)兩個(gè)組成部分，而在書中則將產(chǎn)品成本計(jì)算作為并列的一個(gè)部分加以闡述。即，霍恩格倫認(rèn)為管理會(huì)計(jì)包括決策管理會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)管理會(huì)計(jì)以及產(chǎn)品成本計(jì)算管理會(huì)計(jì)等三個(gè)部分。此外，作為決策管理會(huì)計(jì)，霍恩格倫將資本預(yù)算的內(nèi)容限定為用于短期業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中經(jīng)營(yíng)決策。
（二）第二次“相關(guān)性消失” 即進(jìn)入本世紀(jì)后，圍繞對(duì)新工具的應(yīng)用而開展的再認(rèn)識(shí)與再討論。這方面的探討集中在以下兩個(gè)方面， 一是現(xiàn)代意義上的管理會(huì)計(jì)工具，如作業(yè)成本與平衡計(jì)分卡的相關(guān)性喪失；二是傳統(tǒng)意義上的管理會(huì)計(jì)工具，如預(yù)算管理的有效性亟待提升等。有關(guān)ABC/ABM，普遍認(rèn)為的主要問(wèn)題包括：難以預(yù)料資源的浪費(fèi)；成本計(jì)入太多；成本信息缺乏配比性；資源配置的靈活性不足；成本攤銷偏低；成本風(fēng)險(xiǎn)難以把握；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不準(zhǔn)等。有關(guān)BSC，普遍認(rèn)為的問(wèn)題包括：因果關(guān)系的內(nèi)涵模糊不清；在動(dòng)態(tài)的組織結(jié)構(gòu)下，BSC的定位往往不準(zhǔn)確。以因果關(guān)系為例，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算的傳統(tǒng)成本管理與過(guò)剩存貨之間或許存在因果關(guān)系，但在公允價(jià)值計(jì)算模式下，對(duì)于當(dāng)前投資項(xiàng)目較資本成本具有更大的收益率這種情況而言，在邏輯上就不具有因果關(guān)系。如，我國(guó)一些大型公司圍繞平衡計(jì)分卡（BSC）等管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，往往會(huì)有一種“不相關(guān)”的感覺(jué)。這些問(wèn)題表現(xiàn)在，BSC的指標(biāo)等設(shè)置是固定的，而團(tuán)隊(duì)或產(chǎn)品種類的推進(jìn)又經(jīng)常是變化的、動(dòng)態(tài)發(fā)展的。據(jù)此對(duì)企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行評(píng)價(jià)就會(huì)存在一定的偏差，使其內(nèi)部員工感到“不公平”。再?gòu)膫鹘y(tǒng)意義上的管理會(huì)計(jì)來(lái)看，以預(yù)算管理為例，存在的不相關(guān)性表現(xiàn)為：外延過(guò)寬、內(nèi)涵陳舊、以及缺乏靈活性等，歐洲國(guó)家提出的超越預(yù)算，就是對(duì)此進(jìn)行改革的一種嘗試。
針對(duì)人們對(duì)ABC/ABM等的質(zhì)疑，卡普蘭和安德森沒(méi)有回避。以作業(yè)成本為例，他們認(rèn)為之所以作業(yè)成本面臨“相關(guān)性再次消失”的現(xiàn)象，關(guān)鍵在于人們的認(rèn)識(shí)與具體應(yīng)用的局限性。即，屬于“新方法與老基礎(chǔ)”的矛盾問(wèn)題，換言之，是由于人們構(gòu)建成本模型所采用的傳統(tǒng)方法導(dǎo)致的。傳統(tǒng)方法最初推出時(shí)，通常用于分析單個(gè)的部門、工廠以及區(qū)域的成本情況，在這種簡(jiǎn)單的環(huán)境中，其效果特別顯著。但當(dāng)大范圍推行這種方法，并希望它持續(xù)不斷地發(fā)揮作用時(shí)，就會(huì)遇到困難。針對(duì)上述問(wèn)題，卡普蘭在《哈佛商業(yè)評(píng)論》（美國(guó)版）2004年第12期撰文，提出一種改進(jìn)的思路，即“時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（time-driver ABC）”，即以時(shí)間驅(qū)動(dòng)為要素來(lái)改進(jìn)原來(lái)的作業(yè)成本法。同時(shí)，這一時(shí)期還產(chǎn)生了另一種改進(jìn)思路，即“以資源為導(dǎo)向?qū)ψ鳂I(yè)成本法改進(jìn)法：資源消耗會(huì)計(jì)（RCA）”。RCA的好處包括：認(rèn)別產(chǎn)能，有效利用資源；有助于業(yè)務(wù)外包決策；提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與適應(yīng)性；促進(jìn)了成本創(chuàng)新；能夠有效地防范成本風(fēng)險(xiǎn)等。
三、管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展
管理會(huì)計(jì)有兩大研究范式，一是以概念為中心的范式，二是以案例為中心的范式。這兩種范式共同的理論基礎(chǔ)主要有三種框架，即：（1）權(quán)變理論框架（Contingency theory framework）；（2）經(jīng)濟(jì)組織架構(gòu)框架（Economics-based model of organizational architecture）；（3）價(jià)值管理的框架（Value-based management accounting framework）。經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證的范式，主要考慮的是管理會(huì)計(jì)的影響因素，其基本模式是“影響因素-管理會(huì)計(jì)-經(jīng)濟(jì)后果”，具體如圖1所示：
對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展而言，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新至少有三層涵義：一是改革現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系，通過(guò)優(yōu)化機(jī)制建設(shè)來(lái)推動(dòng)和配合其他方面的會(huì)計(jì)改革，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)管理的發(fā)展。二是改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制來(lái)適應(yīng)新的情況，消化制度變遷給管理會(huì)計(jì)機(jī)制產(chǎn)生的壓力，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)自身的可持續(xù)發(fā)展。三是通過(guò)管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新來(lái)建立新型的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。為此，可進(jìn)一步從理論與實(shí)踐兩個(gè)視角加以展開。
（一）理論上的要求：積極構(gòu)建管理會(huì)計(jì)的概念體系 一門學(xué)科的創(chuàng)新往往是從概念開始的。為了全面地反映管理會(huì)計(jì)的理論與方法體系，同時(shí)提升管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)實(shí)踐的相關(guān)性，筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的概念體系應(yīng)當(dāng)具有層次性，并且包容性要強(qiáng)，具有廣闊的延展性等特征。詳見(jiàn)表3所示。表3表明，管理會(huì)計(jì)的概念體系由四層次構(gòu)成，按成本性態(tài)對(duì)成本進(jìn)行分類是管理會(huì)計(jì)學(xué)科區(qū)別于其他學(xué)科最根本的特點(diǎn)，因此其居于核心層。目前，理論與實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)性有不同的看法，主要是對(duì)應(yīng)用層與發(fā)展層概念的認(rèn)識(shí)存在差異所致。實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)是一門包容性非常強(qiáng)的學(xué)科，因?yàn)槠浔旧硎且婚T邊緣學(xué)科，它需要從相關(guān)的學(xué)科中吸取營(yíng)養(yǎng)。人們對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)性的認(rèn)識(shí)，應(yīng)當(dāng)從動(dòng)態(tài)變化中加以感受。管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新是在不動(dòng)搖其核心層的前提下，將研究層的內(nèi)容向發(fā)展層與應(yīng)用層推進(jìn)，如近年來(lái)逐漸成熟的資源消耗會(huì)計(jì)、物料流量會(huì)計(jì)等已進(jìn)入發(fā)展層的管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容之中。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，一方面以學(xué)科創(chuàng)新為基礎(chǔ)，另一方面不斷修正與完善應(yīng)用層與發(fā)展層的內(nèi)容體系。
（二）實(shí)踐上的要求：重視管理會(huì)計(jì)的“管理活動(dòng)”能力長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的管理功能十分重視，“管理活動(dòng)論”或“管理工具論”一直指導(dǎo)著管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展，并使會(huì)計(jì)人員的地位與作用得到了極大提高。當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展仍然應(yīng)以“管理活動(dòng)論”為導(dǎo)向。管理會(huì)計(jì)不否認(rèn)提供信息，而其提供信息的根本目的是參與管理。這方面一個(gè)典型的例子是，某總經(jīng)理上任三年來(lái)著重抓銷售、抓內(nèi)控與管理，企業(yè)銷售額逐年提升，盡管從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的信息來(lái)看，三年來(lái)凈利潤(rùn)是逐年遞減的，但從管理會(huì)計(jì)視角重新編制利潤(rùn)表（以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)），則明顯揭示出其上任三年來(lái)的凈利潤(rùn)數(shù)是逐年遞增的。如果沒(méi)有“管理活動(dòng)論”為指導(dǎo)，這種管理會(huì)計(jì)的利潤(rùn)表很難有效應(yīng)用于董事會(huì)的決策之中。堅(jiān)持以“管理活動(dòng)論”為導(dǎo)向，還與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身有關(guān)，從一家上市公司來(lái)看，管理會(huì)計(jì)需要提供的信息主要有：股東和其他利益相關(guān)者的收益保障信息；CEO業(yè)績(jī)責(zé)任的制定依據(jù)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量判斷；董事會(huì)的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化狀況；企業(yè)的價(jià)值觀和文化建設(shè)情況；各個(gè)管理層次的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)補(bǔ)償系統(tǒng)設(shè)計(jì)（包括針對(duì)高層管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)與補(bǔ)償合同的制定）等。上述這些信息除了價(jià)值信息外，還包含非價(jià)值信息。如果只將管理會(huì)計(jì)視為“信息系統(tǒng)”的話，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新可能會(huì)受到限制，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展就會(huì)失去動(dòng)力。以“管理活動(dòng)論”為導(dǎo)向，更加符合管理會(huì)計(jì)是一門邊緣性學(xué)科的特性，也有助于管理會(huì)計(jì)在與其他學(xué)科的交融中得到發(fā)展，從而進(jìn)一步推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的完善、創(chuàng)新與發(fā)展。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)一些學(xué)者提出的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“內(nèi)外兼顧論”及“關(guān)聯(lián)機(jī)制論”是一種比較好的選擇（李心合，2012）。
在“管理活動(dòng)論”的指導(dǎo)下，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合度在提升，有時(shí)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容；而有時(shí)，一些管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新內(nèi)容卻是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐中萌生出來(lái)的。如：適應(yīng)報(bào)告企業(yè)社會(huì)責(zé)任的需要，增值會(huì)計(jì)有可能轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容；適應(yīng)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的要求，原來(lái)屬于管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)可能轉(zhuǎn)化為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分；適應(yīng)表外信息披露的需求，財(cái)務(wù)分析將成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一個(gè)不可或缺的重要組成部分；隨著企業(yè)集群、物流產(chǎn)業(yè)，以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)、碳會(huì)計(jì)等提出了進(jìn)一步控制與監(jiān)督的需求，進(jìn)而為管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新提供了新的研究范疇，等等（馮巧根，2011）。
另外一個(gè)重要的實(shí)踐問(wèn)題是如何處理管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系。有關(guān)“成本會(huì)計(jì)”的存廢問(wèn)題，學(xué)術(shù)界主要有三種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)該繼續(xù)保留，并進(jìn)一步體現(xiàn)其單獨(dú)成科的特性。原因在于，成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的橋梁，其關(guān)系就如同大海與陸地之間的“濕地”。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)應(yīng)該取消。具體思路是，將成本會(huì)計(jì)學(xué)中嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的部分內(nèi)容歸入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，而將那些延伸出來(lái)的成本會(huì)計(jì)內(nèi)容并入管理會(huì)計(jì)學(xué)。第三種觀點(diǎn)代表的是一種中庸的思想。即，促使成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相互融合，構(gòu)建一門“成本管理會(huì)計(jì)學(xué)”。其理由是，管理會(huì)計(jì)原本就是從成本會(huì)計(jì)中發(fā)展起來(lái)的，兩者融合好處明顯：有利于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，可減少教學(xué)工作量。表面上看，這是一種較為合理的方法，但在實(shí)際教學(xué)中問(wèn)題卻比較突出。從學(xué)科理論上講，它不利于會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展。如，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間相互博弈的過(guò)程中，因?yàn)槿鄙倭恕俺杀緯?huì)計(jì)”這個(gè)中間變量，會(huì)使會(huì)計(jì)學(xué)科自身的發(fā)展動(dòng)力被大大削弱。從教學(xué)實(shí)踐來(lái)看，這種做法事實(shí)上影響了學(xué)生知識(shí)面的擴(kuò)展，也更不利于學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的理解和對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的把握。在教師教學(xué)中也會(huì)引發(fā)一些問(wèn)題，尤其是兩位老師（如成本會(huì)計(jì)老師與管理會(huì)計(jì)老師合作）教學(xué)時(shí)，誰(shuí)先上課，課時(shí)量各自如何安排？是照顧教師的教學(xué)需要，還是顧及學(xué)生的理解要求，等等。這些問(wèn)題在實(shí)際教學(xué)中很難協(xié)調(diào)。總之，成本會(huì)計(jì)學(xué)單獨(dú)成科不僅必要，且會(huì)一直延續(xù)下去，這是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展內(nèi)在規(guī)律的客觀體現(xiàn)。
（三）理論與實(shí)踐結(jié)合的要求：創(chuàng)建高水平、本土化的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系 一般認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)研究存在三大理論流派，即咨詢研究、基礎(chǔ)研究和批判研究。然而，無(wú)論作為哪個(gè)學(xué)派，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)學(xué)者只有圍繞我國(guó)的情境開展高水平的本土研究，才能對(duì)全球管理會(huì)計(jì)知識(shí)的傳播與發(fā)展作出積極的貢獻(xiàn)。高水平管理會(huì)計(jì)研究，就是要取得為全球管理會(huì)計(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)的成果。本土化的特征是指，在這些研究中，情境因素?zé)o論作為自變量還是調(diào)節(jié)變量已經(jīng)明顯成為理論構(gòu)建的因素之一。中國(guó)已具備構(gòu)建高水平本土化管理會(huì)計(jì)研究的條件（王軍，2005）：（1）從世界經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展史看，世界經(jīng)濟(jì)中心向哪里轉(zhuǎn)移，世界級(jí)的經(jīng)濟(jì)大師和重大的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究成果就更多地出現(xiàn)在哪里，這已被公認(rèn)為一個(gè)普遍規(guī)律；（2）中國(guó)獨(dú)特而成功的經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路已成為世界經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)注和研究的重點(diǎn)和熱點(diǎn)――具有明顯的“身在其中”的比較優(yōu)勢(shì)；（3）會(huì)計(jì)理論是用來(lái)解釋會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的，會(huì)計(jì)理論的重要性取決于該理論所要解釋的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的重要性。
中國(guó)的本土管理會(huì)計(jì)研究，其本質(zhì)就是在開展學(xué)術(shù)研究中考慮到中國(guó)的情境，從而拓展已有的理論甚至建立新的理論。社會(huì)科學(xué)是一個(gè)整體，各類學(xué)科并非天然而成，學(xué)科的不斷分類，從一定意義上說(shuō)，只是為了人為研究的便利。會(huì)計(jì)學(xué)是管理學(xué)的分支學(xué)科，自然要服務(wù)于管理學(xué)這一母體學(xué)科，進(jìn)而服務(wù)于經(jīng)濟(jì)學(xué)與社會(huì)學(xué)。如果把會(huì)計(jì)學(xué)與其他學(xué)科關(guān)聯(lián)起來(lái)進(jìn)行跨學(xué)科研究，讓會(huì)計(jì)學(xué)更多地影響會(huì)計(jì)以外的其他學(xué)科和領(lǐng)域，這將會(huì)進(jìn)一步推動(dòng)管理會(huì)計(jì)研究的深入與發(fā)展。
進(jìn)行高水平本土研究，必須符合以下幾個(gè)指導(dǎo)思想：（1）以現(xiàn)有的知識(shí)或理論為基礎(chǔ)，但不受已有理論框架的局限，認(rèn)真考察和思考所要研究的對(duì)象；（2）高水平的本土研究不是用來(lái)證明用歐美以外的樣本進(jìn)行研究的正確性或合理性，它應(yīng)該關(guān)注這些樣本的獨(dú)特之處，以及這些特征對(duì)所研究現(xiàn)象的影響；（3）本土研究不是現(xiàn)有計(jì)量的簡(jiǎn)單翻版，研究者可以把已有的計(jì)量方法當(dāng)作起點(diǎn)，但必須保證那些指標(biāo)在新情境下同樣適用；（4）高水平的本土研究不是比較研究或跨文化研究（徐淑英等，2005）。
倡導(dǎo)案例研究，對(duì)一種特定情境中的某些現(xiàn)象進(jìn)行眾案或個(gè)案分析，需要通過(guò)本土化研究加以解釋或提煉。現(xiàn)階段，建立全球管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系急需高水平地針對(duì)單個(gè)國(guó)家的本土研究。正如歐美和日本的這種本土研究構(gòu)筑了今天主流的管理會(huì)計(jì)知識(shí)大廈一樣。全球管理會(huì)計(jì)知識(shí)的三類理論模式分別是：（1）與情境無(wú)關(guān)的理論，適用于任何社會(huì)、文化或政治情境；（2）受情境制約的理論，適用于部分而非全部情境；（3）針對(duì)具體情境的理論，只在某種特定情境下有效。詳細(xì)圖2。
管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新取決于其制度基礎(chǔ)的建設(shè)。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角考察管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新路徑有助于企業(yè)在利益博弈中選擇最利于自身的會(huì)計(jì)政策安排。有效的管理會(huì)計(jì)工具或方法是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段，高水平、本土化的管理會(huì)計(jì)研究成果是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的深切呼喚。
四、管理會(huì)計(jì)反映實(shí)踐的需要
管理會(huì)計(jì)要能夠有效地指導(dǎo)實(shí)踐，其理論本身應(yīng)當(dāng)具有一定的超前性，并能形成自身的理論體系。從現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)教材及相關(guān)書箱看，書中闡述的許多內(nèi)容還僅僅局限于商品經(jīng)營(yíng)時(shí)期的需求，體現(xiàn)的主要是規(guī)模經(jīng)濟(jì)條件下制造業(yè)管理會(huì)計(jì)方面的實(shí)踐要求。近年來(lái)，隨著國(guó)家引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)推進(jìn)以及企業(yè)自身的科技創(chuàng)新發(fā)展，管理會(huì)計(jì)理論對(duì)于企業(yè)實(shí)踐已經(jīng)缺失了相關(guān)性，必須加以改革。
（一）強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的“輕資產(chǎn)”管理 管理會(huì)計(jì)的變遷或多或少體現(xiàn)在現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)教材之中，在涉及經(jīng)營(yíng)決策的部分，已經(jīng)包含了部分“輕資產(chǎn)”的內(nèi)容，如企業(yè)固定資產(chǎn)是購(gòu)買還是租賃的決策等。然而，這一部分的內(nèi)容沒(méi)能突出“輕資產(chǎn)”的理念，應(yīng)當(dāng)對(duì)輕資產(chǎn)的概念與方法等加以明確。傳統(tǒng)的“輕資產(chǎn)”管理，主要指企業(yè)實(shí)際購(gòu)買的實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量要盡可能少，體現(xiàn)“少占用，多租用”等的思想。“輕資產(chǎn)”可以從廣義與狹義兩個(gè)視角來(lái)加以觀察。狹義的“輕資產(chǎn)”，主要針對(duì)實(shí)體資產(chǎn)而言的，即對(duì)資產(chǎn)實(shí)施“使用而不占有”的策略，如用汽車租賃來(lái)替代買車等。廣義的“輕資產(chǎn)”進(jìn)一步將以無(wú)形資產(chǎn)為載體的“軟資產(chǎn)”包含在內(nèi)，并且成為目前的主流觀點(diǎn)。就一個(gè)企業(yè)或一項(xiàng)投資而言，廠房、設(shè)備、原材料等的形成往往需要投入大量的資金，并形成具體的實(shí)物資產(chǎn)，這種資產(chǎn)屬于“重資產(chǎn)”。這種重資產(chǎn)公司一旦達(dá)到產(chǎn)能限制，而市場(chǎng)需求仍然增長(zhǎng)，企業(yè)欲獲得更高利潤(rùn)，就需要追加投資，從而消耗大量的資金和時(shí)間，如果投產(chǎn)過(guò)慢，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有可能會(huì)喪失獲利機(jī)會(huì)。輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)（Asset-light strategy）是以價(jià)值創(chuàng)新為導(dǎo)向?qū)嵤┑慕?jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展體現(xiàn)出的新理念。這種運(yùn)營(yíng)思想很好地將管理會(huì)計(jì)的兩種觀點(diǎn)進(jìn)行了融合。自上個(gè)世紀(jì)末以來(lái)，對(duì)21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展持有兩種不同的觀點(diǎn)，一種認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)以核心競(jìng)爭(zhēng)力的培植為特征，將企業(yè)非核心的業(yè)務(wù)外包給外部的專業(yè)公司，而企業(yè)專注于自己有競(jìng)爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)。這種認(rèn)識(shí)是基于管理學(xué)派的能力理論而延展的。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)以價(jià)值創(chuàng)新為主題，通過(guò)不斷擴(kuò)展自身的產(chǎn)業(yè)鏈來(lái)實(shí)施企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。這種認(rèn)識(shí)是基于管理學(xué)中的創(chuàng)新學(xué)派而形成和確立的。輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的理念正是在這兩種觀點(diǎn)的爭(zhēng)論中逐步統(tǒng)一而形成的一套理論與方法體系。它以價(jià)值創(chuàng)新為核心，同時(shí)倡導(dǎo)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培植。
為了便于人們對(duì)重資產(chǎn)與輕資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，學(xué)者們經(jīng)常以國(guó)內(nèi)兩家大型乳品企業(yè)伊利與光明作比較，這具有一定的代表性。作為中國(guó)上市公司中的兩家大型乳品企業(yè)，伊利股份位于內(nèi)蒙古草原，產(chǎn)業(yè)鏈相對(duì)完整，其價(jià)值鏈整合的欲望不強(qiáng)（其還要考慮一定的社會(huì)責(zé)任，如牧民的生產(chǎn)與生活等）。而光明乳業(yè)則位于“長(zhǎng)三角”，不但沒(méi)有天然的大牧場(chǎng)，其生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)也相對(duì)松散，環(huán)境條件迫使光明乳業(yè)將自己的核心專長(zhǎng)定位在研發(fā)和營(yíng)銷方面，而不是所有的環(huán)節(jié)。兩者的比較見(jiàn)圖3所示。
學(xué)術(shù)界通常將輕資產(chǎn)公司劃分為如下四種情形：（1）“類金融公司”，典型的有沃爾瑪和阿里巴巴。由于這類公司具有優(yōu)質(zhì)的“渠道”、品牌，以及信息化管理等輕資產(chǎn)，其本身不需要花費(fèi)大量現(xiàn)金資源，大量的資金是由供應(yīng)商或用戶墊付的。這類公司因?yàn)楝F(xiàn)金流強(qiáng)大，具有很強(qiáng)的復(fù)制能力，同時(shí)可以利用這些資金去投資一些高利潤(rùn)的行業(yè)，如地產(chǎn)業(yè)等。（2）“知識(shí)產(chǎn)權(quán)型公司”，典型企業(yè)如微軟和同仁堂。通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等輕資產(chǎn)，構(gòu)筑了競(jìng)爭(zhēng)者難以逾越的門檻，而且本小利大，企業(yè)資產(chǎn)成倍增長(zhǎng)。（3）“增值型基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)公司”，典型的如中國(guó)移動(dòng)等。表面上看，中國(guó)移動(dòng)疑似重資產(chǎn)公司，但未來(lái)移動(dòng)電訊增值業(yè)務(wù)發(fā)展的空間很大，運(yùn)營(yíng)商可以整合各種應(yīng)用于一個(gè)平臺(tái)之中。（4）“品牌型輕資產(chǎn)公司”，典型的如耐克公司。這種公司不僅是專注品牌和研發(fā)，生產(chǎn)外包給外部專業(yè)公司，而且其精髓的部分在于經(jīng)營(yíng)的全球化。（5）“互聯(lián)網(wǎng)及軟件公司”，典型的有戴爾、騰訊等。這類公司不需要大量的生產(chǎn)車間，往往就是幾十、上百人的團(tuán)隊(duì)，知識(shí)資產(chǎn)可能就儲(chǔ)存在U盤等知識(shí)資產(chǎn)之中。這類公司都有一流的供應(yīng)鏈管理能力，而且注重向消費(fèi)者傳輸自身的品牌形象。
（二）管理會(huì)計(jì)中體現(xiàn)資本經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)要求：并非“低成本”獲勝 基于商品經(jīng)營(yíng)的管理會(huì)計(jì)指標(biāo)主要應(yīng)用的是“邊際貢獻(xiàn)”，它是對(duì)財(cái)務(wù)管理中低成本戰(zhàn)略的一種延伸，或者說(shuō)是一種特殊情況下的低成本戰(zhàn)略；并將這種方法應(yīng)用于規(guī)模經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與投資決策。但其存在的一個(gè)問(wèn)題是，沒(méi)能考慮資本經(jīng)營(yíng)對(duì)成本管理的要求，缺乏速度經(jīng)濟(jì)等的動(dòng)態(tài)思維。現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容仍然停留在商品經(jīng)營(yíng)時(shí)代的意識(shí)形態(tài)，沒(méi)能將資本經(jīng)營(yíng)等創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)方式包含在內(nèi)。涉及管理會(huì)計(jì)核心內(nèi)容的經(jīng)營(yíng)決策與投資決策，沒(méi)能體現(xiàn)資本經(jīng)營(yíng)對(duì)成本管理與控制提出的內(nèi)在要求。
資本經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，依托資本市場(chǎng)，通過(guò)并購(gòu)、分拆、重組等方式對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。資本經(jīng)營(yíng)的成本管理與商品經(jīng)營(yíng)的成本管理有明顯區(qū)別。資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成本效益比較一般采用的是差量分析法，并非低成本就是最優(yōu)方案。可以考慮在今后的管理會(huì)計(jì)教材或教學(xué)過(guò)程中，對(duì)“經(jīng)營(yíng)決策”部分增加資本經(jīng)營(yíng)的管理會(huì)計(jì)理念。傳統(tǒng)基于商品經(jīng)營(yíng)的管理會(huì)計(jì)，注重從企業(yè)內(nèi)部降低成本，方法具有單一性，不能重復(fù)使用，成本降低的空間是有限的，內(nèi)部成本的消減具有不可持續(xù)性和短期性。尤其是采用貢獻(xiàn)毛益進(jìn)行的成本分析，其短期性特征更具顯性化。在“經(jīng)營(yíng)決策”部分增加資本經(jīng)營(yíng)的管理會(huì)計(jì)理念，就是要從動(dòng)態(tài)的思維出發(fā)轉(zhuǎn)變?nèi)藗冇^念。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策要融入社會(huì)環(huán)境，應(yīng)從經(jīng)營(yíng)社會(huì)的視角經(jīng)營(yíng)企業(yè)，即從成本經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)成本管理的持續(xù)創(chuàng)新。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的“貢獻(xiàn)毛益”表明的是，企業(yè)的生產(chǎn)是通過(guò)可變成本的投入來(lái)逐漸抵消固定成本的，這樣即使企業(yè)沒(méi)有利潤(rùn)，但只要產(chǎn)品價(jià)格高于可變成本就可以進(jìn)行生產(chǎn)，目的就是為了抵償企業(yè)的固定成本投資。當(dāng)前，受外部生產(chǎn)能力過(guò)剩以及技術(shù)進(jìn)步的速度加快等因素的影響，固定成本（如固定資產(chǎn)）的大量投資已經(jīng)成為企業(yè)成長(zhǎng)的障礙。企業(yè)要充分應(yīng)用新經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)資源與知識(shí)資源，將企業(yè)內(nèi)部的固定成本轉(zhuǎn)換為外部的可變成本。為提高資本經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性和動(dòng)態(tài)有效性，企業(yè)必須將有限的資源與外部無(wú)限的資源進(jìn)行對(duì)接。如，將那些成本高、附加值低的生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包給社會(huì)的企業(yè)來(lái)經(jīng)營(yíng)。這樣，不僅可以縮短產(chǎn)品與消費(fèi)者的距離，還可以節(jié)省大量的運(yùn)輸成本。
資本經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)成本思維主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是盡可能將固定成本轉(zhuǎn)換為可變成本。即靈活地整合外部生產(chǎn)能力。其原因在于，可變成本的資源配置效率要高于固定成本，而可變成本的資產(chǎn)專用性低于固定成本的資產(chǎn)專用性；二是用別人的可變成本替代自己的可變成本，置換出自己的可變成本并集中于核心業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)上。這些思想也體現(xiàn)了“輕資產(chǎn)”管理的內(nèi)在要求。可以通過(guò)與外部科研院所合作，達(dá)到既降低研發(fā)成本，又提高企業(yè)知名度、美譽(yù)度和影響力，進(jìn)而利用外部資源整合內(nèi)部環(huán)節(jié)，反過(guò)來(lái)降低企業(yè)內(nèi)部成本。筆者認(rèn)為，可以在管理會(huì)計(jì)教材的“投資決策”部分加入資本經(jīng)營(yíng)的成本管理內(nèi)容。如增加諸如“自己投資設(shè)廠與購(gòu)并發(fā)展的決策”，“資產(chǎn)重組與并購(gòu)時(shí)機(jī)選擇的決策”等內(nèi)容。在這些決策過(guò)程中，不能僅僅考慮成本的高低，而是要經(jīng)過(guò)綜合分析（包括市場(chǎng)、企業(yè)文化、成本等多種因素），計(jì)算差量收益凈額。此外，也可以考慮將“股權(quán)重組與并購(gòu)時(shí)機(jī)選擇的決策”放入投資決策的內(nèi)容之中，股權(quán)重組涉及企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，通過(guò)換股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、擴(kuò)股或回購(gòu)等完成戰(zhàn)略調(diào)整。股權(quán)重組的目的是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的重組與整合，最大限度發(fā)展資產(chǎn)的效能。在股權(quán)并購(gòu)過(guò)程中，可能目前的成本稍高于企業(yè)價(jià)值，但通過(guò)科學(xué)的預(yù)測(cè)，若未來(lái)能夠帶來(lái)較高的價(jià)值增值，即未來(lái)的差量收益為正，這個(gè)方案還是可行的。再如，在資本市場(chǎng)上，若股票價(jià)格雖然已經(jīng)高于企業(yè)最初的發(fā)行價(jià)，但若企業(yè)前景可期，能夠帶來(lái)增值收益的可能，則買入仍然是可行的。
（三）存貨管理中引入“期權(quán)”等思想 現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)教材在涉及存貨管理的內(nèi)容方面，仍然采用的是“最佳訂貨批量法”。這種與大批量生產(chǎn)方式相適應(yīng)的存貨管理已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)前多品種少批量的生產(chǎn)模式。必須實(shí)施管理會(huì)計(jì)工具創(chuàng)新，增加新方法。引入“期權(quán)”來(lái)整合存貨管理工具是一種有益的嘗試。實(shí)物期權(quán)的本質(zhì)是一種思維方式，即將金融市場(chǎng)的規(guī)律引入企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略決策之中。實(shí)物期權(quán)可以進(jìn)一步劃分為分階段的投資期權(quán)、延遲投資期權(quán)、擴(kuò)張期權(quán)等。實(shí)物期權(quán)方法把未來(lái)的不確定性價(jià)值納入到存貨投資的預(yù)測(cè)價(jià)值中，使之更符合現(xiàn)實(shí)的情況。引入實(shí)物期權(quán)方法后，在評(píng)估存貨投資時(shí)，不只是僅僅計(jì)算存貨的凈現(xiàn)值價(jià)值，還要計(jì)算隱含在存貨中的實(shí)物期權(quán)價(jià)值。一個(gè)項(xiàng)目的真正價(jià)值應(yīng)該包括傳統(tǒng)意義上的凈現(xiàn)值與靈活性選擇的價(jià)值之和。即“項(xiàng)目?jī)r(jià)值=NPV+靈活性價(jià)值”。項(xiàng)目投資決策的期權(quán)特征主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）投資機(jī)會(huì)的延遲。決策者可以在投資的時(shí)間上進(jìn)行選擇，以選擇最有利的投資時(shí)機(jī)。（2）追加投資的機(jī)會(huì)。項(xiàng)目投資后，決策者也可以根據(jù)市場(chǎng)的具體條件對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。如果市場(chǎng)條件有利，決策者可以追加投資，擴(kuò)大項(xiàng)目規(guī)模，提高生產(chǎn)能力，從而獲得比原來(lái)預(yù)期更大的凈現(xiàn)值。（3）轉(zhuǎn)作他用的機(jī)會(huì)。在項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)，如果出現(xiàn)市場(chǎng)條件不利，而項(xiàng)目本身具有可以轉(zhuǎn)產(chǎn)的靈活性，那么決策者則可以將投資項(xiàng)目轉(zhuǎn)作他用，以避免可能的進(jìn)一步損失。在不確定性的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，管理的靈活性可以增加存貨管理的價(jià)值，這一點(diǎn)恰恰被傳統(tǒng)的存貨管理所忽略了。管理的靈活性和戰(zhàn)略的適應(yīng)性是來(lái)源于存貨本身所包含的實(shí)物期權(quán)，其特性是自然形成的，是固有的，因此可以使用實(shí)物期權(quán)的方法來(lái)確定存貨數(shù)量及批次。
（四）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中增加權(quán)變性理念 所謂權(quán)變性就是通常所講的靈活性。一般認(rèn)為系統(tǒng)管理學(xué)派和經(jīng)驗(yàn)管理學(xué)派是權(quán)變理論的兩大淵源。哈羅德?孔茨于1980年在《管理學(xué)會(huì)評(píng)論》上發(fā)表的《再論管理理論的叢林》，提出管理學(xué)派異彩紛呈的“管理理論叢林”至少產(chǎn)生了11個(gè)學(xué)派，權(quán)變理論就是其中之一。權(quán)變理論認(rèn)為，在企業(yè)管理中必須依據(jù)環(huán)境和內(nèi)外條件的變化隨機(jī)作出反應(yīng)，靈活地采取相應(yīng)的、適當(dāng)?shù)墓芾泶胧┗蚍椒ǎ淮嬖谝怀刹蛔兊摹⑵毡檫m用的，所謂“最好的”管理理論和方法，也不存在普遍不適用的“不好的”管理理論和方法。權(quán)變理論的內(nèi)容主要包括：組織結(jié)構(gòu)的權(quán)變理論；人性的權(quán)變理論；領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)變理論。權(quán)變理論強(qiáng)調(diào)在管理中要根據(jù)企業(yè)所處的內(nèi)外部條件隨機(jī)應(yīng)變，針對(duì)不同的具體情境尋求不同的最合適的管理模式、方案或方法。將權(quán)變理論嵌入戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之中，就是要在每一個(gè)環(huán)節(jié)都注意到權(quán)變的因素，使決策和管理留有權(quán)變的空間，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理更具主動(dòng)性，在每一個(gè)環(huán)節(jié)都能充分發(fā)揮出來(lái)。其積極意義在于，它有助于克服以往管理會(huì)計(jì)存在的彈性不足、缺乏靈活性等企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題，使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的各種復(fù)雜因素中相互交融地展開戰(zhàn)略分析與價(jià)值創(chuàng)新。
（五）管理會(huì)計(jì)中充分考慮企業(yè)文化的特征 企業(yè)文化是連結(jié)社會(huì)與組織運(yùn)行的橋梁，Waweru和Uliana（2008）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)組織的學(xué)習(xí)能力越強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)氣息越濃厚，企業(yè)越有可能實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變革。管理會(huì)計(jì)的企業(yè)文化功能主要體現(xiàn)在：企業(yè)文化對(duì)管理會(huì)計(jì)的促進(jìn)作用；管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)文化的反作用。企業(yè)文化對(duì)管理會(huì)計(jì)的促進(jìn)作用表現(xiàn)在，通過(guò)企業(yè)文化對(duì)員工的價(jià)值觀念、道德觀念、行為方式、思維方式等影響來(lái)促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的制度安排、演進(jìn)機(jī)制等，借助于效率和創(chuàng)新而影響企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和總量（波特等，2002）。管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)文化的反作用表現(xiàn)在：（1）通過(guò)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)作用于企業(yè)文化，這是一種間接作用。如，預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本制度等，一旦靈活地投入運(yùn)用，就能夠在目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及業(yè)績(jī)的考評(píng)等方面產(chǎn)生明顯的效果。（2）通過(guò)管理會(huì)計(jì)手段，如成本企畫、會(huì)計(jì)溝通（Accounting Talk）等對(duì)企業(yè)文化產(chǎn)生直接的貢獻(xiàn)。（3）通過(guò)直接與間接的融合――提升知識(shí)管理。將控制系統(tǒng)的間接貢獻(xiàn)和作為知識(shí)創(chuàng)造手段的直接貢獻(xiàn)，在互補(bǔ)的方式下融合起來(lái)。
（六）組織結(jié)構(gòu)變革，加強(qiáng)項(xiàng)目管理會(huì)計(jì)的研究 為了提高管理會(huì)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的功效，必須改革現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系。當(dāng)前一個(gè)重要選擇是，增加項(xiàng)目管理會(huì)計(jì)的理論和方法體系。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工商行政管理部門對(duì)企業(yè)注冊(cè)的條件進(jìn)行了大幅度改革，大量項(xiàng)目公司應(yīng)運(yùn)而生。以往的管理會(huì)計(jì)適應(yīng)的是以層級(jí)式職能制為經(jīng)營(yíng)主流的管理方式，而這種傳統(tǒng)組織形式對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值產(chǎn)生出了較大的阻力，主要包括：對(duì)顧客響應(yīng)的速度不及時(shí)；組織環(huán)境無(wú)法應(yīng)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)等環(huán)境的變化；在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)上，注重職能組織的貢獻(xiàn)，無(wú)法合理體現(xiàn)項(xiàng)目活動(dòng)產(chǎn)生的業(yè)績(jī)狀況。因此，以顧客為導(dǎo)向的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)模式已成為現(xiàn)階段一種新的經(jīng)營(yíng)范式。在這種經(jīng)營(yíng)模式下，組織、環(huán)節(jié)以及體系不過(guò)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的工具，如果項(xiàng)目不能創(chuàng)造價(jià)值將被自動(dòng)淘汰。這種組織活動(dòng)的核心是為顧客創(chuàng)造價(jià)值。
項(xiàng)目管理（Project Management，簡(jiǎn)稱PM）產(chǎn)生于上世紀(jì)90年代中期，目前美、日兩國(guó)對(duì)此有較為具體的研究。美國(guó)項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)（Project Management Institute）的項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)有以下三種：（1）PMBOK（Project Management Body of Knowledge），形成PM的基礎(chǔ)知識(shí)體系，它是該協(xié)會(huì)在1996年版和2000年版的文本中提出來(lái)的，2004年末第3版再版。（2）OPM3TM（Organizational Project Management Maturity Model），是明確與PM相關(guān)的組織成熟度的模型，它因2003年再次提出而得到確認(rèn)。這項(xiàng)工作初始探討于1998年，經(jīng)過(guò)3萬(wàn)人以上的專業(yè)性的實(shí)地調(diào)查最終完成該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。（3）PMCD（Project Management Competency Development）：是有關(guān)項(xiàng)目管理的語(yǔ)言能力的開發(fā)模型，于2002年10月完成。日本（財(cái)）工程師聯(lián)合振興協(xié)會(huì)在美國(guó)項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)的基礎(chǔ)上制定了P2M（Project & Program Management for Enterprise Innovation），兩者在基本用語(yǔ)的定義、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，以及基于組織的PM的成熟化方面有所區(qū)別。通過(guò)表4可以大致對(duì)兩者的區(qū)別作一了解。
在我國(guó)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)體系中增加項(xiàng)目管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，可以提高管理會(huì)計(jì)適應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的主動(dòng)性和能動(dòng)性，更好地服務(wù)于企業(yè)實(shí)踐。管理會(huì)計(jì)改革之所以必要，是因?yàn)檫@項(xiàng)工作具有持續(xù)性和長(zhǎng)期的可行性。因此，要引導(dǎo)人們從動(dòng)態(tài)的視角去認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性，客觀評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)的有效性和可操作性。
（七）管理會(huì)計(jì)中充分考慮技術(shù)進(jìn)步等的影響上世紀(jì)末，對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)影響最直接的技術(shù)因素是適時(shí)制（Just-In-Time）和計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（SIMS）。本世紀(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)影響最直接的將是由智力資本所表現(xiàn)的技術(shù)因素，如品牌、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。以成本管理為例，技術(shù)進(jìn)步對(duì)成本控制的沖擊體現(xiàn)在：（1）成本結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化（機(jī)器折舊與研發(fā)費(fèi)用增加）；（2）成本控制方法有所改變（如各責(zé)任中心變?yōu)榭绮块T的作業(yè)小組，標(biāo)準(zhǔn)成本差異控制成本的效果減弱，從而使傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)失效等）；（3）成本核算方法具有了變革的動(dòng)力（如傳統(tǒng)人工小時(shí)分配已失去相關(guān)性，資源消費(fèi)成本管理、物料流量成本管理等得到應(yīng)用）；（4）計(jì)算機(jī)智能推動(dòng)了企業(yè)成本管理的創(chuàng)新（如產(chǎn)品設(shè)計(jì)的優(yōu)化等）。
五、結(jié)論
欲提高管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性，必須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)范式的轉(zhuǎn)變，管理會(huì)計(jì)理論工作者不能僅僅停留在概念范式的研究過(guò)程之中，要盡可能地向案例研究的范式轉(zhuǎn)變，或者將兩者有機(jī)地予以結(jié)合。管理會(huì)計(jì)研究課題的選擇與相關(guān)性具有緊密的聯(lián)系。從理論與實(shí)踐結(jié)合的角度考察， 當(dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期，以下一些課題值得深入研究。
（一）圍繞價(jià)值鏈經(jīng)營(yíng)向供應(yīng)鏈、企業(yè)群經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的若干課題 這些管理會(huì)計(jì)新課題主要有：（1）供應(yīng)鏈與企業(yè)群的管理會(huì)計(jì)研究；（2）企業(yè)間成本管理研究的現(xiàn)狀及未來(lái)趨勢(shì)；（3）企業(yè)群產(chǎn)業(yè)升級(jí)與成本管理優(yōu)化研究；以及基于風(fēng)險(xiǎn)防范的供應(yīng)鏈關(guān)系管理研究，等等。
（二）全球化經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的若干課題 隨著全球化經(jīng)營(yíng)的深入推進(jìn)，如何構(gòu)建國(guó)際化的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系變得十分重要。產(chǎn)生的新課題主要有：國(guó)際管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定與推廣問(wèn)題研究，全球化經(jīng)營(yíng)背景下管理會(huì)計(jì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)研究，等等。全球化增加了成功的機(jī)會(huì)，也給發(fā)展中國(guó)家?guī)?lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。全球化的根本問(wèn)題在于游戲規(guī)則由發(fā)達(dá)國(guó)家按照自身的利益制定，更準(zhǔn)確地說(shuō)，是為了確保金融寡頭和大公司的特殊利益（約瑟夫.E.斯蒂格利茨，2010）。這一背景是開展基于新時(shí)期全球化經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)研究的前提。
（三）企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向基于利益相關(guān)者的股東價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)的若干課題 產(chǎn)生的新課題主要有：基于社會(huì)責(zé)任的管理會(huì)計(jì)研究； 嵌入利益相關(guān)者的公司治理與管理層激勵(lì)研究，等等。
（四）個(gè)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的若干課題 這方面涉及的內(nèi)容主要包括如何安排資金管理權(quán)限，如何實(shí)施資本經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題。產(chǎn)生的新課題主要有：（1）集團(tuán)管理會(huì)計(jì)研究；（2）基于集團(tuán)管理的管理會(huì)計(jì)工具創(chuàng)新研究；（3）集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)資源配置研究，等等。 吳敬璉（2012）提出：在目前的中國(guó)，各級(jí)政府在配置土地、資金等資源方面擁有的權(quán)力過(guò)大，對(duì)政府活動(dòng)的邊界限定又往往不夠明確，這樣就使官員掌握了過(guò)大的自由裁量權(quán)和尋租機(jī)會(huì)。他還提出：由于司法體系極不完善，“司法地方化”成為合同執(zhí)行的一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)家不能依靠正當(dāng)途徑保護(hù)自己的權(quán)益。他們中的一些人往往采用不正當(dāng)?shù)氖侄闻c相關(guān)政府官員相勾結(jié)，以便獲取權(quán)力對(duì)自己的蔭庇和保障自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這些論斷表明，管理會(huì)計(jì)的研究還需要注意考慮宏觀層面的各種影響因素。
（五）環(huán)境破壞經(jīng)營(yíng)向環(huán)境保護(hù)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變方面的若干課題 低碳、清潔生產(chǎn)等對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)提出了新的要求，相關(guān)的研究課題有：環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的創(chuàng)新研究；碳成本管理的結(jié)構(gòu)動(dòng)因研究，供應(yīng)鏈的環(huán)境成本管理研究，等等。
（六）民族精神的復(fù)興向文化產(chǎn)業(yè)的拓展轉(zhuǎn)變所引伸出的若干課題 一方面企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式正在發(fā)生變化，另一方面戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的文化因素逐漸提上日程。這方面的新課題有：文化創(chuàng)新為導(dǎo)向的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究；企業(yè)文化、戰(zhàn)略管理與成本管理創(chuàng)新研究，等等。
（七）產(chǎn)品導(dǎo)向經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向顧客導(dǎo)向經(jīng)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新的若干課題 21世紀(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式之間的競(jìng)爭(zhēng)，如何在為顧客創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值已經(jīng)成為管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。具體的研究課題有：（1）不同模式下管理會(huì)計(jì)的特征要求研究；（2）基于顧客價(jià)值創(chuàng)造的核心競(jìng)爭(zhēng)力管理會(huì)計(jì)研究；（3）EVA、資本結(jié)構(gòu)與顧客價(jià)值的相關(guān)性研究，等等。
（八）從經(jīng)營(yíng)企業(yè)向經(jīng)營(yíng)社會(huì)轉(zhuǎn)變方面的若干課題 圍繞“第三次利潤(rùn)分配”，提升企業(yè)價(jià)值與效率的融合，經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益與組織效益的統(tǒng)一。具體的研究課題有：（1）防災(zāi)賑災(zāi)管理會(huì)計(jì)研究；（2）基于分配環(huán)節(jié)體制變遷的管理會(huì)計(jì)研究；（3）行為優(yōu)化與管理會(huì)計(jì)價(jià)值模式構(gòu)建的研究，等等。吳敬璉（2012）提出：“培育公民社會(huì)，提升社會(huì)的自組織能力”，這是對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究的一種內(nèi)在要求。公共事務(wù)不能僅僅靠黨政機(jī)關(guān)和行政官員來(lái)處理，還要發(fā)展民間社會(huì)，廣泛實(shí)行各種社群的自治，提高民間社會(huì)的自組織能力，放手讓社群組織自行處理各種各樣的公共事務(wù)。這對(duì)管理會(huì)計(jì)研究而言， 內(nèi)涵與外延均得到了更進(jìn)一步的提高。
（九）企業(yè)模式從規(guī)模經(jīng)濟(jì)向速度經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的若干課題 主要有：管理會(huì)計(jì)的時(shí)間價(jià)值管理研究；模式創(chuàng)新導(dǎo)向下的管理會(huì)計(jì)研究，等等。
管理會(huì)計(jì)相關(guān)性的提高是一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)，2014年財(cái)政部辦公廳印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》為我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，以及進(jìn)一步提高管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性指明了方向。
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