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第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。建立和實(shí)施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部控制管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。它涵蓋了全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。內(nèi)部控制的目的是在合理的范圍內(nèi)保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，是由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中會(huì)遇到各種各樣的事件，這些事件可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響或者有利影響，產(chǎn)生負(fù)面影響的事件代表了風(fēng)險(xiǎn)，可能阻礙企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，產(chǎn)生正面影響的事件能夠抵消不利影響或者為企業(yè)帶來(lái)機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的管理，它是企業(yè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的兩大工具，內(nèi)部控制由傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度逐步發(fā)展為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制整合框架，風(fēng)險(xiǎn)管理也由分散的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸發(fā)展為整合風(fēng)險(xiǎn)管理。實(shí)踐證明，內(nèi)部控制的有效實(shí)施有賴于風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法，而風(fēng)險(xiǎn)管理離開(kāi)了內(nèi)部控制作為手段支撐也將流于形式。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系應(yīng)將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體。

二、 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)自身內(nèi)部控制不足

任何一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制必然受到法人治理結(jié)構(gòu)、管理理念、組織制衡等多種因素的影響。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，影響著控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制和法人治理結(jié)構(gòu)方面。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄，使控制往往流于形式。目前，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)實(shí)行粗放式管理，沒(méi)有形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全，或者盡管有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行使職權(quán)，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題時(shí)常存在，違法違紀(jì)問(wèn)題經(jīng)常發(fā)生，這直接影響企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。其次，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。如董事會(huì)和經(jīng)理層人員重疊，造成權(quán)責(zé)不清，制衡力量弱化，使得關(guān)鍵人物集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)權(quán)利分配、制衡和約束的整體，可以為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供制度保證。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較淡薄

一是我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平普遍較低，風(fēng)險(xiǎn)管理理念不強(qiáng)。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和分析，并采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。但是，我國(guó)很多企業(yè)并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系，大量融資進(jìn)行投資，過(guò)于追求企業(yè)發(fā)展壯大，資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，企業(yè)面臨資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。雖然我國(guó)企業(yè)對(duì)各部門(mén)有嚴(yán)格的規(guī)定及控制措施，但對(duì)董事長(zhǎng)、總裁等高層人員卻沒(méi)有相應(yīng)規(guī)定，缺乏對(duì)高層人員的監(jiān)督，是內(nèi)部控制的盲區(qū)。二是人力資源缺乏或過(guò)剩、人才結(jié)構(gòu)不合理、開(kāi)發(fā)機(jī)制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營(yíng)效率低下。人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密泄露、法律訴訟等。

三、 改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

首先，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心，要切實(shí)提高企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識(shí)，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，依靠現(xiàn)代管理技術(shù)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)實(shí)施不相容職務(wù)相分離控制，內(nèi)部牽制。例如，企業(yè)出納人員和會(huì)計(jì)工作進(jìn)行分工，“管錢(qián)不管賬，管賬不管錢(qián)”，銀行出納不能既編制資金進(jìn)出憑證，又核對(duì)銀行賬戶。單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符，調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因做出處理。銀行預(yù)留印鑒章要分開(kāi)保管。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。

其次，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理體制的核心，應(yīng)把企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過(guò)程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)。要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)，創(chuàng)立良好的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系，建立股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)理層相互監(jiān)督、相互制約機(jī)制，規(guī)范決策程序。例如，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大對(duì)外投資、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策，按照不相容職務(wù)相互分離要求，明確各個(gè)崗位責(zé)職權(quán)限。每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過(guò)有兩個(gè)部門(mén)以上共同參與，經(jīng)過(guò)不同的部門(mén)的監(jiān)督并保證在有關(guān)部門(mén)間進(jìn)行相互檢查，從而提升管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

再次，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)控制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要手段，有效的內(nèi)部審計(jì)控制制度對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有重要的監(jiān)督和積極的促進(jìn)作用。結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行，可有效避免和防止內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中所產(chǎn)生的貪污公款、挪用、盜竊財(cái)物、亂用職權(quán)等現(xiàn)象，是所有者監(jiān)管企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者規(guī)范管理的重要工具，所以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，是提高內(nèi)部控制的重要措施。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位還不夠，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍和作用還存在一定局限。只有大力提高內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的特有優(yōu)勢(shì)才能充分發(fā)揮。

（二）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)來(lái)自外部的風(fēng)險(xiǎn)難以施加影響，只能通過(guò)密切關(guān)注、審時(shí)度勢(shì)、靈活調(diào)整，將可能帶來(lái)的損失降至最低限度。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)部，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的危害，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)外部風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害，并在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗中起到了決定性的作用。企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)該注重抓好以下幾個(gè)方面：

第2篇

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;比較

中圖分類號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工共同實(shí)施的,為財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理也是一個(gè)過(guò)程,是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的,應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng),旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的各種潛在事件,并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。盡管風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有內(nèi)在的聯(lián)系,但現(xiàn)實(shí)中或代表目前應(yīng)用水平的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理還有不小的差距。典型的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益比較,如銀行業(yè)的授信管理或市場(chǎng)(價(jià)格)風(fēng)險(xiǎn)管理(如匯率、利率風(fēng)險(xiǎn)等)。典型的內(nèi)部控制是指會(huì)計(jì)控制、審計(jì)活動(dòng)等,一般局限于相關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)。它們的共同點(diǎn)是低水平、小范圍,只局限于少數(shù)職能部門(mén),并沒(méi)有滲透或應(yīng)用于企業(yè)管理過(guò)程和整個(gè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng),因此有時(shí)看上去風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制還是相互獨(dú)立的兩件事。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制關(guān)系研究回顧

內(nèi)部控制的最初思想是內(nèi)部牽制。它產(chǎn)生于古埃及的國(guó)庫(kù)管理,其目的是防范財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的現(xiàn)代思想是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,它是企業(yè)組織規(guī)模擴(kuò)大和資本大眾化的產(chǎn)物。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合很早就引發(fā)了人們的關(guān)注,但對(duì)于兩者關(guān)系的看法存在分歧。主要有以下三種觀點(diǎn):

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制。COSO(2004)明確指出,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制;內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的部分;內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方式,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部控制范圍廣得多。英國(guó)Turnbull委員會(huì)(2005)認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義,公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演關(guān)鍵角色,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)被管理者看作是范圍更廣的風(fēng)險(xiǎn)管理的必要組成部分。南非King II Report(2002)認(rèn)為,傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不能管理政治、技術(shù)和法律等諸多風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)管理將內(nèi)部控制作為減輕和控制風(fēng)險(xiǎn)的一種措施,是一個(gè)比內(nèi)部控制更為復(fù)雜的過(guò)程。Krogstad(1999)認(rèn)為,內(nèi)部控制不存在于真空或暗箱之中,而存在于協(xié)助組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理并提升有效的治理程序之中。

(二)內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理。加拿大COCO報(bào)告(CICA,1995)認(rèn)為,“控制”是一個(gè)組織中支持該組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)諸要素的集合體,實(shí)質(zhì)上就是“內(nèi)部控制”,或者說(shuō)是用“控制”一詞表達(dá)“內(nèi)部控制”概念。COCO報(bào)告認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理是控制的關(guān)鍵要素。CICA (1998)將風(fēng)險(xiǎn)定義為,“一個(gè)事件或環(huán)境帶來(lái)不利后果的可能性”,闡明了風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的關(guān)系,即“當(dāng)您在抓住機(jī)會(huì)和管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí),您也正在實(shí)施控制”。巴塞爾委員會(huì)的《銀行業(yè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》中指出,“董事會(huì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期檢查銀行整體戰(zhàn)略及重要制度,了解銀行的主要風(fēng)險(xiǎn),為這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定可接受的水平,確保管理層采取必要的步驟去識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)督以及控制這些風(fēng)險(xiǎn)……。”這里顯然是把風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容納入到了內(nèi)部控制框架中。

(三)內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理。Blackburn(1999)認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制僅是人為的分離,而在現(xiàn)實(shí)的商業(yè)行為中,它們是一體化的。Laura F.Spira等(2003)分析了內(nèi)部控制是怎樣變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)管理的,并指出“將內(nèi)部控制定義為風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)與戰(zhàn)略制定的聯(lián)系,刻畫(huà)了內(nèi)部控制作為組織支撐的特點(diǎn),但是它也掩蓋了一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí),即現(xiàn)在沒(méi)有人真正明白內(nèi)部控制系統(tǒng)是什么”。Matthew Leitch(2004)認(rèn)為,理論上風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)沒(méi)有差異,這兩個(gè)概念的外延變得越來(lái)越廣,正在變?yōu)橥皇挛铩?/p>

二、基于COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理比較

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有著密切的聯(lián)系。COSO認(rèn)為,內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。因此,該委員會(huì)在《內(nèi)部控制框架》的基礎(chǔ)上又于2004年出臺(tái)了最新報(bào)告――《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》繼承并包含了《內(nèi)部控制――整體框架》的主體內(nèi)容,同時(shí)擴(kuò)展了三個(gè)要素,增加了一個(gè)目標(biāo),更新了一些觀念,旨在為各國(guó)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一個(gè)統(tǒng)一術(shù)語(yǔ)與概念體系的全面的應(yīng)用指南。COSO對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義及其組成要素分別是:

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工共同實(shí)施的,為財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。它包括五個(gè)方面的組成要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程,是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的,應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng),旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的各種潛在事件,并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。它有八個(gè)組成要素:內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

(一)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相同點(diǎn)。從COSO的兩份報(bào)告來(lái)看,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有以下相同之處:

1、它們對(duì)參與主體要求相同。二者都是由“企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的”,強(qiáng)調(diào)了全員參與的觀點(diǎn),指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理中都承擔(dān)著相應(yīng)的角色與職責(zé)。

2、它們都對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證。設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理能夠向企業(yè)的管理者和董事會(huì)在企業(yè)各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上提供合理的保證。

3、它們都明確是一個(gè)“過(guò)程”。二者本身并不是一個(gè)結(jié)果,而是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都應(yīng)該是滲透于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中的系列行動(dòng)。這些行動(dòng)普遍存在于管理者對(duì)企業(yè)的日常管理中,是企業(yè)日常管理所固有的。

4、它們都維護(hù)投資者利益。從理論上說(shuō),企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制度的組成部分,是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對(duì)投資者利益的保護(hù)機(jī)制。其目的就是保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠,防止經(jīng)營(yíng)層操縱報(bào)表與欺詐,保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全,遵守法律以維護(hù)公司的名譽(yù)以及避免招致經(jīng)濟(jì)損失等。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理則是在新的技術(shù)與市場(chǎng)條件下對(duì)內(nèi)部控制的自然擴(kuò)展。COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中談到風(fēng)險(xiǎn)管理的意義時(shí)是這樣論述的:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定與組織的各層次活動(dòng)中,它使管理者在面對(duì)不確定性時(shí)能夠識(shí)別、評(píng)估和管理風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮創(chuàng)造與保持價(jià)值的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理能夠使風(fēng)險(xiǎn)偏好與戰(zhàn)略保持一致,將風(fēng)險(xiǎn)與增值及回報(bào)統(tǒng)籌考慮,促進(jìn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的決策,減小經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與損失,識(shí)別與管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),為多種風(fēng)險(xiǎn)提供整體對(duì)策,捕捉機(jī)遇以及使資本的利用合理化。”從維護(hù)與促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造這個(gè)根本功能來(lái)看,風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是一致的,它們都想實(shí)現(xiàn)保全資產(chǎn)并創(chuàng)造價(jià)值的作用。只是在新的技術(shù)市場(chǎng)條件下,為了更有效地保護(hù)投資者利益,需要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展更主動(dòng)、更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。

(二)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別

1、目標(biāo)體系不同。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四類,其中經(jīng)營(yíng)類目標(biāo)和遵循性目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)基本重合,但報(bào)告類目標(biāo)有所擴(kuò)展,它不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性,還要求所有對(duì)內(nèi)對(duì)外的非財(cái)務(wù)類報(bào)告準(zhǔn)確可靠。另外,風(fēng)險(xiǎn)管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo),即與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。這意味著風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是確保經(jīng)營(yíng)的效率與效果,而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略(包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo))制定過(guò)程。查劍秋等(2009)經(jīng)研究得出,戰(zhàn)略內(nèi)控體系績(jī)效與企業(yè)價(jià)值具有顯著正向相關(guān)性,即企業(yè)戰(zhàn)略內(nèi)控的好壞會(huì)影響到企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行績(jī)效,并最終影響企業(yè)價(jià)值。由此可見(jiàn),風(fēng)險(xiǎn)管理增加了內(nèi)部控制未提及的戰(zhàn)略目標(biāo),也彌補(bǔ)了內(nèi)部控制在企業(yè)戰(zhàn)略層面的一定缺陷。

2、組成要素不同。風(fēng)險(xiǎn)管理增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)要素,控制環(huán)境要素也改成了內(nèi)部環(huán)境。“目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”不僅豐富和完善了風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容,還體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)組合觀。“內(nèi)部環(huán)境”要素內(nèi)容除包含“控制環(huán)境”要素內(nèi)容外,還增加了風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)偏好等內(nèi)容;在名稱相同的要素中,風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)相關(guān)內(nèi)容都進(jìn)行了補(bǔ)充和提升。例如,在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素中,風(fēng)險(xiǎn)管理要求考慮內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)與剩余風(fēng)險(xiǎn),以期望值、最壞情形值或概率分布度量,考慮時(shí)間偏好以及風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)作用。在信息與溝通方面,風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)了過(guò)去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來(lái)的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理,規(guī)定了信息的深度與及時(shí)性。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理理念不同。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》借用現(xiàn)代金融理論中的資產(chǎn)組合理論,提出了風(fēng)險(xiǎn)組合與整體管理的觀念,要求從企業(yè)層面上總體把握分散于企業(yè)各層次及各部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)暴露,以統(tǒng)籌考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策,防止各部門(mén)分散考慮與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),如將風(fēng)險(xiǎn)割裂在技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息科技、環(huán)境、安全、質(zhì)量、審計(jì)等部門(mén),并考慮到風(fēng)險(xiǎn)事件之間的交互影響,防止兩種傾向:一是部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)處于風(fēng)險(xiǎn)偏好可承受能力之內(nèi),但總體效果可能超出企業(yè)的承受限度,因?yàn)閭€(gè)別風(fēng)險(xiǎn)的影響并不總是相加的,有可能是相乘的;二是個(gè)別部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)暴露超過(guò)其限度,但總體風(fēng)險(xiǎn)水平還沒(méi)超出企業(yè)的承受范圍,因?yàn)槭录挠绊懹袝r(shí)有抵消的效果。

4、產(chǎn)生效益的方式不同。內(nèi)部控制側(cè)重制度層面,通過(guò)規(guī)章制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重交易層面,通過(guò)市場(chǎng)化的自由競(jìng)爭(zhēng)或市場(chǎng)交易規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō),典型的內(nèi)部控制依然是為了保證資金安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,會(huì)計(jì)控制是其核心,內(nèi)部控制一般限于財(cái)務(wù)及相關(guān)部門(mén),并沒(méi)有滲透到企業(yè)管理過(guò)程和整個(gè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng),控制只是管理的一項(xiàng)職能;典型的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益的比較,如銀行的授信管理、匯率風(fēng)險(xiǎn)管理、利率風(fēng)險(xiǎn)管理等,它貫穿于管理過(guò)程的各個(gè)方面。

三、研究結(jié)論

綜上所述,內(nèi)部控制側(cè)重制度層面,通過(guò)規(guī)章制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重交易層面,通過(guò)市場(chǎng)化的自由競(jìng)爭(zhēng)或市場(chǎng)交易規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。而隨著時(shí)間、技術(shù)市場(chǎng)等條件的不斷變化,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的范疇又在相互轉(zhuǎn)化。從靜態(tài)上看,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制互有交叉;從動(dòng)態(tài)上看,二者又互相轉(zhuǎn)化。我們可以看出,風(fēng)險(xiǎn)管理的決策是確定內(nèi)部控制重點(diǎn)的依據(jù),而一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)有效風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ),內(nèi)部控制的動(dòng)力來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。

(作者單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)

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第3篇

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;發(fā)展

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3198(2009)23-0195-02

1內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在聯(lián)系

1.1在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制的觀念下,風(fēng)險(xiǎn)管理將成為組織發(fā)展的關(guān)鍵

隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨,內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化,現(xiàn)代內(nèi)部控制除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)審之外,更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制的觀念下,風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織發(fā)展的關(guān)鍵,促使內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制,而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。由于內(nèi)部控制的自身特點(diǎn),其參與風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)碛幸欢ǖ膬?yōu)勢(shì)。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和人員熟悉本單位情況,對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解;內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和人員是企業(yè)內(nèi)部成員,其利益同企業(yè)發(fā)展、興衰密切相關(guān),對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感;內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性使其不同于其他風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),作為高層次的監(jiān)督部門(mén),其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見(jiàn)直接報(bào)告給董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì),足以引起管理當(dāng)局的重視。內(nèi)部控制的獨(dú)立地位還便于其充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種政策的協(xié)調(diào)人,通過(guò)對(duì)長(zhǎng)短期計(jì)劃的調(diào)節(jié),調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中,隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化,各種風(fēng)險(xiǎn)因素增多,內(nèi)部控制工作在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用,同時(shí),內(nèi)部控制也被賦予了更多的職責(zé)和使命。近年來(lái),在美國(guó)發(fā)生的財(cái)務(wù)造假案導(dǎo)致了安然、世通等跨國(guó)大公司的破產(chǎn),同時(shí)也導(dǎo)致了安達(dá)信這樣一個(gè)有著90多年歷史的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出了歷史舞臺(tái)。在我國(guó)也曾出現(xiàn)“銀廣廈”、“藍(lán)田股份”、“億安科技”等坑害中小股民的事件。所有這些事件的發(fā)生,在全球引起了各方對(duì)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)誠(chéng)信問(wèn)題的探討,同時(shí)也觸動(dòng)了人們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步思索。企業(yè)制度的發(fā)展演進(jìn)與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。有限責(zé)任制度的確立是企業(yè)組織從業(yè)主制或合伙制走向現(xiàn)代股份公司制的關(guān)鍵步驟,它使股東的家產(chǎn)與企業(yè)的財(cái)產(chǎn)及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相互獨(dú)立,股東的變換不再影響企業(yè)的信用能力,為股權(quán)交易擴(kuò)大了范圍并增加了流動(dòng)性,從而降低了投資風(fēng)險(xiǎn)并促進(jìn)了企業(yè)融資,造就了今天巨型的股份公司。

1.2風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)內(nèi)部控制的自然發(fā)展

內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn),并創(chuàng)造新的價(jià)值。Fama&Jensen(1983)分析了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離下董事會(huì)的內(nèi)部控制職能;Jensen(1993)進(jìn)一步分析了美國(guó)公司董事會(huì)在內(nèi)部控制方面失效的表現(xiàn)與原因。從理論上說(shuō),企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制度的組成部分,是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對(duì)投資者利益的保護(hù)機(jī)制。其目的就是保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠,防止經(jīng)營(yíng)層操縱報(bào)表與欺詐,保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全,遵守法律以維護(hù)公司的名譽(yù)以及避免招致經(jīng)濟(jì)損失等。內(nèi)部控制的歷史起源更早,其要求更為基本,更容易或適合上升到立法層次。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理則是在新的技術(shù)與市場(chǎng)條件下對(duì)內(nèi)部控制的自然擴(kuò)展。COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中談到風(fēng)險(xiǎn)管理的意義時(shí)是這樣論述的:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定與組織的各層次活動(dòng)中。它使管理者在面對(duì)不確定性時(shí)能夠識(shí)別、評(píng)估和管理風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮創(chuàng)造與保持價(jià)值的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理能夠使風(fēng)險(xiǎn)偏好與戰(zhàn)略保持一致,將風(fēng)險(xiǎn)與增長(zhǎng)及回報(bào)統(tǒng)籌考慮,促進(jìn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的決策,減小經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與損失,識(shí)別與管理企業(yè)交叉風(fēng)險(xiǎn),為多種風(fēng)險(xiǎn)提供整體的對(duì)策,捕捉機(jī)遇以及使資本的利用合理化。”COCO在解釋廣義的控制與風(fēng)險(xiǎn)時(shí)論述道:“‘領(lǐng)導(dǎo)’包括在面對(duì)不確定性時(shí)作出選擇。‘風(fēng)險(xiǎn)’是指?jìng)€(gè)人或組織在作出選擇后遭受不利后果的可能性。風(fēng)險(xiǎn)正是機(jī)會(huì)的對(duì)應(yīng)物。”顯然,這些論述已經(jīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)的存在是為股東或利害相關(guān)者(針對(duì)非盈利性組織等)創(chuàng)造價(jià)值的,而價(jià)值創(chuàng)造不僅是被動(dòng)的資產(chǎn)安全等,還應(yīng)包括機(jī)會(huì)的利用。另外,對(duì)股東價(jià)值的威脅也不僅來(lái)自經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)舞弊等內(nèi)部因素,還包括來(lái)自市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)等。

1.3技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理

技術(shù)及市場(chǎng)條件的新進(jìn)展,推動(dòng)了內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理。在先進(jìn)的信息技術(shù)條件下,會(huì)計(jì)記錄實(shí)現(xiàn)了電子控制、實(shí)時(shí)更新,使傳統(tǒng)的查錯(cuò)與防弊的會(huì)計(jì)控制顯得過(guò)時(shí)。然而,風(fēng)險(xiǎn)往往是由交易或組織創(chuàng)新造成的,這些創(chuàng)新來(lái)源于新興的市場(chǎng)實(shí)踐,如安然公司將能源交易大量發(fā)展成類似金融衍生品的交易。另一方面,環(huán)境保護(hù)及消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)的加強(qiáng),都強(qiáng)化了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任,若一有不慎,企業(yè)就可能遭受來(lái)自商品市場(chǎng)或資本市場(chǎng)的懲罰,表現(xiàn)為企業(yè)的品牌價(jià)值或資本市場(chǎng)上的市值貶損。因此,企業(yè)需要一種日常運(yùn)行的功能與結(jié)構(gòu)來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn),包括遵守法律與法規(guī),確保投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信任以及保證經(jīng)營(yíng)效率等。因此,從維護(hù)與促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造這一根本功能來(lái)看,風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的,只是在新的技術(shù)與市場(chǎng)條件下,為了更有效地保護(hù)投資者利益,需要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展更主動(dòng)、更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。

2內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的外在聯(lián)系

2.1它們都能為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證

風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四類,其中三類與內(nèi)部控制相重合,即報(bào)告類目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)。但報(bào)告類目標(biāo)有所擴(kuò)展,它不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性,還要求所有對(duì)內(nèi)對(duì)外的非財(cái)務(wù)類報(bào)告準(zhǔn)確可靠。另外,風(fēng)險(xiǎn)管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo),即與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。這意味著風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是確保經(jīng)營(yíng)的效率與效果,而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略(包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo))制定過(guò)程。

2.2風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個(gè)方面是重合的

(控制或內(nèi)部)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督這五個(gè)方面都是風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的組成要素。這些重合是由它們目標(biāo)的多數(shù)重合及實(shí)現(xiàn)機(jī)制相似決定的。風(fēng)險(xiǎn)管理增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策三個(gè)要素。重合的要素中,內(nèi)涵也有所擴(kuò)展,例如,內(nèi)部控制環(huán)境包括誠(chéng)實(shí)正直品格及道德價(jià)值觀、員工素質(zhì)與能力、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力與責(zé)任的分配、人力資源政策和實(shí)踐等七個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)管理的“內(nèi)部環(huán)境”除包括上述七個(gè)方面外,還包括風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)偏好(risk appetite)和風(fēng)險(xiǎn)文化三個(gè)新內(nèi)容。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素中,風(fēng)險(xiǎn)管理要求考慮內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)與剩余風(fēng)險(xiǎn),以期望值、最壞情形值或概率分布度量風(fēng)險(xiǎn),考慮時(shí)間偏好以及風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)作用。在信息與溝通方面,風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)了過(guò)去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來(lái)的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理,規(guī)定了信息的深度與及時(shí)性等。

2.3風(fēng)險(xiǎn)管理提出了風(fēng)險(xiǎn)組合與整體風(fēng)險(xiǎn)管理(integrated risk management)的新觀念

《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》借用現(xiàn)代金融理論中的資產(chǎn)組合理論,提出了風(fēng)險(xiǎn)組合與整體管理的觀念,要求從企業(yè)層面上總體把握分散于企業(yè)各層次及各部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)暴露,以統(tǒng)籌考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策,防止分部門(mén)分散考慮與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),如將風(fēng)險(xiǎn)割裂在技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息科技、環(huán)境、安全、質(zhì)量、審計(jì)等部門(mén),并考慮到風(fēng)險(xiǎn)事件之間的交互影響,防止兩種傾向:一是部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)處于風(fēng)險(xiǎn)偏好可承受能力之內(nèi),但總體效果可能超出企業(yè)的承受限度,因?yàn)閭€(gè)別風(fēng)險(xiǎn)的影響并不總是相加的,有可能是相乘的;二是個(gè)別部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)暴露超過(guò)其限度,但總體風(fēng)險(xiǎn)水平還沒(méi)超出企業(yè)的承受范圍,因?yàn)槭录挠绊懹袝r(shí)有抵消的效果。此時(shí),還有進(jìn)一步承受風(fēng)險(xiǎn),爭(zhēng)取更高回報(bào)與成長(zhǎng)的空間。按照風(fēng)險(xiǎn)組合與整體管理的觀點(diǎn),需要統(tǒng)一考慮風(fēng)險(xiǎn)事件之間以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策之間的交互影響,統(tǒng)籌制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案。

3從內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理

有一種爭(zhēng)論,即風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制,或內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理。筆者認(rèn)為得出什么樣的結(jié)論并不十分重要,最重要的是明確風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間有重合與聯(lián)系的地方。誰(shuí)的范圍更大,可能要隨著時(shí)間、技術(shù)、市場(chǎng)條件、法律以及監(jiān)管實(shí)踐的發(fā)展而不同,例如,在內(nèi)部控制發(fā)展的早期,市場(chǎng)上風(fēng)險(xiǎn)管理的工具與技術(shù)條件都不充分(如計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)學(xué)理論、數(shù)量模型、對(duì)沖工具與保險(xiǎn)等),這時(shí)內(nèi)部控制包含(替代)風(fēng)險(xiǎn)管理功能是很自然的。即使在同一個(gè)時(shí)代,不同的行業(yè)各自的側(cè)重點(diǎn)也可能不相同,例如,在監(jiān)管嚴(yán)格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè),風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切性更強(qiáng),企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)管理主導(dǎo)內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè),為了符合信息披露中內(nèi)部控制報(bào)告的要求,企業(yè)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)、兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理可能更適合。

筆者認(rèn)為,在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是密不可分的。在規(guī)則制定或立法過(guò)程中,需要考慮的是范圍與管制的強(qiáng)度,范圍越大,管制的要求就會(huì)越弱。對(duì)于其核心問(wèn)題,如財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確可靠,最適合以立法的形式來(lái)約束,而其他更寬泛的內(nèi)容則可能更適合于規(guī)則及指南。在企業(yè)內(nèi)部的不同層次,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的主導(dǎo)性相對(duì)次序也可能不同,例如,從企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)依次到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),最后到財(cái)務(wù)報(bào)告,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的相對(duì)重要性應(yīng)該各有不同。在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)方面,風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)作用,內(nèi)部控制起到配合作用。這一角色逐步逆轉(zhuǎn),到財(cái)務(wù)報(bào)告層次,應(yīng)該是內(nèi)部控制發(fā)揮主導(dǎo)作用,風(fēng)險(xiǎn)管理起到配合作用。

盡管風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有內(nèi)在的聯(lián)系,但現(xiàn)實(shí)中的或代表目前應(yīng)用水平的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理還有不少的差距。典型的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益比較,例如,銀行業(yè)的授信管理或市場(chǎng)(價(jià)格)風(fēng)險(xiǎn)管理如匯率、利率風(fēng)險(xiǎn)等。典型的內(nèi)部控制是指會(huì)計(jì)控制、審計(jì)活動(dòng)等,一般局限于財(cái)務(wù)相關(guān)部門(mén)。它們的共同點(diǎn)都是低水平、小范圍,只局限于少數(shù)職能部門(mén),并沒(méi)有滲透或應(yīng)用于企業(yè)管理過(guò)程和整個(gè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng),因此,有時(shí)看上去風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制還是相互獨(dú)立的兩件事。隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善和變得更加全面,它們之間必然相互交叉、融合,直至統(tǒng)一。

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第4篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；思考

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系闡述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制管理本質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制管理大體上是根據(jù)企業(yè)目前的專業(yè)管理機(jī)制以及策略，同時(shí)主要是以風(fēng)險(xiǎn)管控、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等這幾個(gè)方面為主的工作，再借由多維度多層次的管控方式進(jìn)行生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)中各種類型業(yè)務(wù)的規(guī)范化的管理模式。從管理視角出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部控制在定義上來(lái)說(shuō)有點(diǎn)像是風(fēng)險(xiǎn)管理的下屬子系統(tǒng)；但是從管理范圍來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制管理作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，其完全可以作為企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)最重要的構(gòu)成部分。企業(yè)內(nèi)部控制管理的過(guò)程中是從內(nèi)部環(huán)境為視角出發(fā)的，內(nèi)部控制管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置有諸如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)人力資源政策以及內(nèi)部獎(jiǎng)懲制度等等；而對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控時(shí)，就更需要企業(yè)內(nèi)部控制的管控方式進(jìn)行更為科學(xué)與合理化的目標(biāo)確定，嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，爭(zhēng)取做到企業(yè)內(nèi)部控制的最優(yōu)化結(jié)果。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

任何目標(biāo)在達(dá)到的過(guò)程中必然面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)更是不必說(shuō)的。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)各級(jí)管理層在完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)所面臨的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)當(dāng)下管理模式存在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理與控制。只要是背離或是阻礙企業(yè)共同目標(biāo)的因素與風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控的時(shí)候都應(yīng)該給予治理與規(guī)避，這樣才能保證企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理中風(fēng)險(xiǎn)是最主要的工作范圍，而這其中信息化程度也是影響著整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與判別的重要影響環(huán)節(jié)，這也是現(xiàn)代企業(yè)注重信息化的原因；企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與檢測(cè)時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)管控方面還是需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求，布置相應(yīng)的內(nèi)部檢測(cè)，同時(shí)也要針對(duì)企業(yè)的日常內(nèi)部監(jiān)控，一旦在某個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制管理出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)就可以針對(duì)該環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，分析出是政策、機(jī)制還是相關(guān)實(shí)施措施的問(wèn)題并進(jìn)行調(diào)整，這樣可以使得企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)不僅避免了風(fēng)險(xiǎn)還不斷的健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)缺陷

（一）我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系不成熟

（1）我國(guó)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)全面評(píng)估不夠重視。企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的誕生以及企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好這些很大程度上取決于企業(yè)是否具有完善的內(nèi)部控制體系。健全的風(fēng)險(xiǎn)界定以及成熟的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系是企業(yè)內(nèi)部控制體系有效發(fā)揮作用的重要前提，但是我國(guó)企業(yè)管理者并沒(méi)有重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的研究，這就自然形成了不成熟的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。（2）我國(guó)企業(yè)未設(shè)置單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)。當(dāng)下的時(shí)代是信息時(shí)代，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類大大增加，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)波及程度也逐漸加深，從中可以看出設(shè)置專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)是十分有必要的；由于我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管控這方面的意識(shí)薄弱，并沒(méi)有設(shè)置單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)，甚至有些企業(yè)連最基本的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)都沒(méi)有。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不夠強(qiáng)烈

目前隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，我國(guó)同世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更為緊密，越來(lái)越多的企業(yè)進(jìn)軍到國(guó)際這個(gè)大舞臺(tái)之上，在國(guó)際市場(chǎng)中進(jìn)行更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也有諸多企業(yè)涌向國(guó)內(nèi)。在上述背景下國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的壓力逐漸增大，尤其是在國(guó)內(nèi)許多企業(yè)仍是缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，許多企業(yè)管理者所重視的風(fēng)險(xiǎn)也僅僅是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)單方面，由此可見(jiàn)我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)薄弱的程度；我國(guó)企業(yè)普遍在乎的是公司盈利，在風(fēng)險(xiǎn)管控方面實(shí)在是無(wú)法關(guān)心，這樣就極易造成我國(guó)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的沖擊下無(wú)法面臨巨大的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，相反，國(guó)外因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)，許多企業(yè)早已重視這方面的問(wèn)題。

（三）企業(yè)公司管理結(jié)構(gòu)不夠完善

企業(yè)的內(nèi)部管控要想有效的運(yùn)行就必須保證企業(yè)擁有著完善的治理結(jié)構(gòu)，這是給企業(yè)內(nèi)部管控造就最基本的實(shí)施環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要實(shí)施者當(dāng)然是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層，但是如果企業(yè)的權(quán)利設(shè)置以及制衡體系之中存在著結(jié)構(gòu)性的問(wèn)題，則企業(yè)的內(nèi)部控制就無(wú)法有效的實(shí)施，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部管控的核心――董事會(huì)，該核心是要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制擔(dān)負(fù)主要責(zé)任的，而在我國(guó)中董事會(huì)存在著職權(quán)交錯(cuò)的問(wèn)題，在實(shí)質(zhì)上是對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)不利的，容易造成職權(quán)混亂的局面，自然企業(yè)就無(wú)法有效的運(yùn)行內(nèi)部控制機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)管控。

三、企業(yè)基于內(nèi)部控制下的風(fēng)險(xiǎn)管控策略

（一）逐步強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控體系以及內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立

（1）對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行明確的區(qū)分，這是為了企業(yè)能采取相對(duì)應(yīng)的科學(xué)的措施來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控。企業(yè)在分類風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以從業(yè)務(wù)活動(dòng)方面與企業(yè)整個(gè)方面兩個(gè)維度進(jìn)行分析。通常來(lái)看，企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)主要是由內(nèi)部與外部構(gòu)成的，內(nèi)部因素有組織、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略等等風(fēng)險(xiǎn)；而外部就是宏觀與不可抗力因素，諸如法律政策、自然天災(zāi)、市場(chǎng)技術(shù)等等風(fēng)險(xiǎn)。而從業(yè)務(wù)活動(dòng)層面來(lái)看主要取決于企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境來(lái)進(jìn)行分析，企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境不同其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)明確自身的風(fēng)險(xiǎn)種類。（2）建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制自然包裹各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的檢測(cè)等等，尤其是要建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)機(jī)制。企業(yè)的審計(jì)機(jī)制可以處于相對(duì)客觀且獨(dú)立的審查機(jī)構(gòu)，能更加從公正的角度來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部與風(fēng)險(xiǎn)管控作出評(píng)估與監(jiān)督活動(dòng)；充分引進(jìn)相關(guān)的審計(jì)人才，這樣他們才能利用自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制的水平。

（二）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部管控的理念

優(yōu)秀的企業(yè)管理理念才能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有所幫助。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理理念是企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制管控的基本環(huán)境條件，同時(shí)也是企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的基礎(chǔ)條件。增強(qiáng)該理念的方式是通過(guò)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不斷將該理念融入到業(yè)務(wù)活動(dòng)層面，這樣既能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生積極影響，同時(shí)也將企業(yè)的整體價(jià)值觀更進(jìn)一步的升華；同時(shí)企業(yè)管理者必須加強(qiáng)對(duì)該方面的學(xué)習(xí)，企業(yè)也可以加強(qiáng)之間風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，這樣才能碰撞出更精彩的理念；企業(yè)定期請(qǐng)相關(guān)的學(xué)者教授主持講座，召集職工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部管控的理念學(xué)習(xí)，這樣能提升整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部管控的氛圍。這樣企業(yè)管理者在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部管控時(shí)能將對(duì)策更有效的實(shí)施。

（三）加強(qiáng)健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

科學(xué)的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部監(jiān)督與反饋系統(tǒng)、謹(jǐn)慎的業(yè)務(wù)執(zhí)行流程等等，只有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不會(huì)產(chǎn)生混落，才能為管理措施提供穩(wěn)定的環(huán)境。企業(yè)要充分重視獨(dú)立董事的功能，要發(fā)揮出獨(dú)立董事在內(nèi)部控制中心的核心監(jiān)督位置；企業(yè)要增加獨(dú)立董事在董事中的所占比例，要將獨(dú)立董事的收入與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行掛鉤，這樣才能讓獨(dú)立董事明白自身應(yīng)該作出應(yīng)該做的貢獻(xiàn)。另外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的特別事項(xiàng)應(yīng)該設(shè)立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中碰到的問(wèn)題不能總是常規(guī)問(wèn)題，總有部門(mén)非常規(guī)問(wèn)題，這就需要這個(gè)特別的委員會(huì)對(duì)該類事件進(jìn)行有效快速針對(duì)性的處理，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的主要目的就是預(yù)防與處理各種風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文先分析企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)，著重針對(duì)企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制下的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中所遇到的問(wèn)題提出了相關(guān)的策略。從中可以看出企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間存在緊密的聯(lián)系，這兩者相輔相成，缺一不可，希望我國(guó)企業(yè)能重視這兩者之間的關(guān)系，希望本文能對(duì)相關(guān)人士有所啟迪。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇

直接導(dǎo)致內(nèi)部管控和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生直接聯(lián)系的公開(kāi)文件是1992年由COSO所提出來(lái)的《內(nèi)部控制――整體框架》，此后，隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸關(guān)聯(lián)性的不斷升級(jí)，2004年在內(nèi)部控制研究的基礎(chǔ)上，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》的提出更將二者的共同點(diǎn)予以了明確的分析。如圖1所示：

（一）企業(yè)內(nèi)部控制含義 企業(yè)內(nèi)部控制主要是依存企業(yè)現(xiàn)有的專業(yè)管理制度和策略，以風(fēng)險(xiǎn)管控、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管等方面的工作為主要工作目的，借助全方位多層次的管控方式，按照描述關(guān)鍵控制點(diǎn)方式、過(guò)程監(jiān)控體系方式、流程監(jiān)管方式等來(lái)從直觀和間接的角度對(duì)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各類業(yè)務(wù)所進(jìn)行的規(guī)范式管理模式。從管理角度來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制主要在定義上隸屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的子系統(tǒng)，從管理范疇來(lái)看，作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要階段之一，企業(yè)內(nèi)部管控也可以作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理在整體實(shí)施時(shí)的重要組成部分。在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中，主要需要從內(nèi)部環(huán)境即企業(yè)內(nèi)部管控的機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化、企業(yè)人力資源政策以及企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)等方面來(lái)進(jìn)行分層管理和專業(yè)化的管控。相對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部管控方式更需要進(jìn)行目標(biāo)的合理化確定，按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程和結(jié)果，針對(duì)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中所出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管時(shí)得出的結(jié)論，企業(yè)在內(nèi)部控制時(shí)可以更加明晰自身的管控承受范圍和找到相應(yīng)的管控措施。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是由企業(yè)的董事局、企業(yè)的管理層以及企業(yè)內(nèi)部其他具有此權(quán)限的人員在共同確定統(tǒng)一的目標(biāo)時(shí)，按照戰(zhàn)略制定的要求以及圍繞該要求而產(chǎn)生的從各個(gè)層面來(lái)進(jìn)行運(yùn)作的活動(dòng)，此類活動(dòng)存在的意義在于識(shí)別各類具有潛在風(fēng)險(xiǎn)或者就企業(yè)目前的管理過(guò)程來(lái)分析而存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，所進(jìn)行評(píng)估，任何違背或者阻礙企業(yè)共同目標(biāo)的因素或者風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中均予以規(guī)避或治理，以保障企業(yè)的整體目標(biāo)得以順利進(jìn)行。

在企業(yè)進(jìn)行管控的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)作為其工作的主要范圍，信息的溝通及時(shí)化是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和判斷的重要因素，這也是企業(yè)在內(nèi)部控制時(shí)從信息化角度來(lái)完成企業(yè)的內(nèi)部信息疏導(dǎo)、企業(yè)各方面信息的有效傳遞、企業(yè)信息流通的及時(shí)性和穩(wěn)定性等方面工作的主要原因之一，在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理和監(jiān)控時(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管控本身的行為來(lái)說(shuō)，同樣也需要按照企業(yè)的實(shí)際需要，進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督，包括日常內(nèi)部監(jiān)督和具有專業(yè)性的專項(xiàng)檢查，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷包括政策、措施等方面以及針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)出現(xiàn)的各類人為和非人為的可以進(jìn)一步誘導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)變化或者量變等問(wèn)題發(fā)生的直接因素，均可以在核查的同時(shí)加以改進(jìn)。

二、從內(nèi)部架構(gòu)角度看企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之間關(guān)系的介質(zhì) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生主要原因就是在于企業(yè)發(fā)展 “目標(biāo)”的存在性，目標(biāo)是公司取得長(zhǎng)驅(qū)發(fā)展的主要?jiǎng)恿Γ瑯幽繕?biāo)的存在也同樣引發(fā)了各種風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)見(jiàn)（圖2）。目標(biāo)作為風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因有：首先，目標(biāo)作為風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)的主要原因來(lái)自于人的主觀能動(dòng)性與客觀活動(dòng)之間的差別，在客觀的活動(dòng)過(guò)程中，當(dāng)人的主觀能動(dòng)性與客觀環(huán)境之間的差異化成為不確定因素時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)同時(shí)出現(xiàn)。其次，因?yàn)槟繕?biāo)需要建立在一個(gè)較高層次的基礎(chǔ)之上，在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展高度結(jié)構(gòu)化的模式下，任何一類子目標(biāo)的發(fā)展都需要下一個(gè)階層子目標(biāo)的支撐，因此這些子目標(biāo)之間需要以重疊性和排斥性進(jìn)行系統(tǒng)化排列，尤其是在不同的目標(biāo)之間更需要進(jìn)一步的相互補(bǔ)充，由此，一旦層疊性逐漸出現(xiàn)任何關(guān)聯(lián)間隙，就會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的出現(xiàn)。最后由于在企業(yè)的內(nèi)部和外部的管理中存在著諸多的目標(biāo)，因此在不同的目標(biāo)進(jìn)行次第互補(bǔ)時(shí)，就必然出現(xiàn)銜接方面的安全隱患，如果各個(gè)目標(biāo)之間的銜接性存在問(wèn)題，或者銜接的聯(lián)系性不夠完整，就極易造成銜接之間的空白期，這些空白期自然會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)性的出現(xiàn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)化促進(jìn) 目標(biāo)產(chǎn)生的主要原因在于企業(yè)的發(fā)展需要，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之間產(chǎn)生關(guān)系的介質(zhì)更在于對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理活動(dòng)，將企業(yè)的多樣化發(fā)展目標(biāo)統(tǒng)一到同一個(gè)發(fā)展層面上來(lái)，企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)維度則會(huì)相應(yīng)的維持在一個(gè)企業(yè)可以管理和可以控制的范圍內(nèi)。這也是企業(yè)在內(nèi)部管理和內(nèi)部控制時(shí)，出現(xiàn)各類風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。

此外，從企業(yè)管理的角度來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，需要在專業(yè)化角度進(jìn)行細(xì)化，以審計(jì)為例比如當(dāng)同一個(gè)或者不同賬號(hào)出現(xiàn)賬戶交易時(shí)，一旦賬戶交易中存在著內(nèi)部或者外部因素而導(dǎo)致的漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)問(wèn)題時(shí)，內(nèi)部管控和內(nèi)部管理就自然會(huì)在出現(xiàn)相應(yīng)的專業(yè)管理需要的同時(shí)出現(xiàn)專業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)，以審計(jì)為例（見(jiàn)圖3），審計(jì)的過(guò)程中所出現(xiàn)的漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等問(wèn)題時(shí)，對(duì)于此類問(wèn)題的糾正或者對(duì)此類問(wèn)題的管理過(guò)程中，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題或者存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，就自然應(yīng)該劃歸到相應(yīng)的管理層面來(lái)進(jìn)行分析，如因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的疏漏而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生就需要?jiǎng)潥w到財(cái)務(wù)方面來(lái)解決，因?yàn)槠髽I(yè)的管理失衡所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題或者由于各項(xiàng)制度的不完整性而存在的問(wèn)題，需要按照不同問(wèn)題出現(xiàn)的源頭進(jìn)行分門(mén)別類的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及措施應(yīng)對(duì)。但是無(wú)論基于哪種，從企業(yè)發(fā)展的角度來(lái)看，都會(huì)引發(fā)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，并需要通過(guò)內(nèi)部控制而耗費(fèi)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。

三、由整到層劃分企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

第6篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系

首先，風(fēng)險(xiǎn)管理包括了內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅只有內(nèi)部控制這個(gè)內(nèi)容，還存在著戰(zhàn)略目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)管理中的要素不僅僅是內(nèi)部控制中的所有要素，還包括對(duì)目標(biāo)的設(shè)定、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策以及對(duì)事件的識(shí)別等，如果從內(nèi)容以及時(shí)間先后順序方面來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制工作的外在延伸。其次，風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部控制是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以認(rèn)識(shí)并進(jìn)行管理才能有效的達(dá)到內(nèi)部控制的目的。針對(duì)企業(yè)中存在的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)是十分具有必要性的，不僅如此，這種風(fēng)險(xiǎn)管理方法效率較高且十分有效。建立的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系必須要保證其狀態(tài)能夠滿足內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本需求。最后，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制都是在企業(yè)管理中必須引起重視的方式，兩者之間相輔相成，共同致力于企業(yè)科學(xué)管理模式的構(gòu)建，并保證企業(yè)能夠穩(wěn)定快速發(fā)展。

二、房地產(chǎn)企業(yè)中內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在著偏差

如果企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠，將會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)重要影響。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控是一種管理制度，其本身并不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)直接影響，只有企業(yè)各部門(mén)加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值能充分實(shí)現(xiàn)。部分企業(yè)管理人員認(rèn)為所謂企業(yè)內(nèi)部控制，其實(shí)就是對(duì)多種規(guī)章制度加以匯總，而對(duì)于在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部控制的應(yīng)用價(jià)值卻并沒(méi)有意識(shí)到。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制沒(méi)有全面的內(nèi)容

目前，我國(guó)很多房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制在內(nèi)容上還不夠全面。部分企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)工作的管理和控制較為重視，但是卻沒(méi)有在風(fēng)險(xiǎn)管理體系以及內(nèi)部控制制度中引入經(jīng)過(guò)梳理和完善的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的全部重要業(yè)務(wù)。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中，因?yàn)槠洳粌H開(kāi)放周期很長(zhǎng)，而且需要一次性投入大量的成本，另外很容易受到政策的影響。如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中存在著風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制在內(nèi)容上不足的情況，一旦存在突發(fā)問(wèn)題，企業(yè)發(fā)展將會(huì)面臨著重大的打擊。

（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制沒(méi)有健全的監(jiān)督機(jī)制

在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行督查中，內(nèi)部審計(jì)是較為重要且有效的一種方式，然而很多房地產(chǎn)開(kāi)放商企業(yè)其內(nèi)部審計(jì)工作還不夠?qū)嶋H，沒(méi)有充分適應(yīng)市場(chǎng)，采用的方式還是過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)。部分房地產(chǎn)企業(yè)還停留在向運(yùn)營(yíng)管理審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中。這種傳統(tǒng)階段下的內(nèi)部審計(jì)無(wú)論是設(shè)計(jì)階段還是實(shí)施階段，都不具有系統(tǒng)性。尤其是部分企業(yè)其內(nèi)審人員還沒(méi)有專業(yè)的素質(zhì)，針對(duì)內(nèi)審人員還缺乏培訓(xùn)和考核機(jī)制。因?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制存在著監(jiān)督機(jī)制不健全的情況，沒(méi)有有針對(duì)性的對(duì)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展實(shí)情進(jìn)行全面管理和監(jiān)督。

三、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理采取的措施

（一）要認(rèn)識(shí)到管控工作的重點(diǎn)，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)中開(kāi)發(fā)價(jià)值鏈以及企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)進(jìn)行明確

要想保證建立的企業(yè)內(nèi)部控制制度健全，就要知道風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重點(diǎn)所在。首先是組織管控體系的建設(shè)。按照內(nèi)控規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)責(zé)分配、治理結(jié)構(gòu)、人力資源、企業(yè)文化以及內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)要想實(shí)施內(nèi)部控制，就要注意到內(nèi)部環(huán)境，這五個(gè)內(nèi)控環(huán)境因素中，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。權(quán)責(zé)分配以及項(xiàng)目管理模式最容易存在問(wèn)題，從而影響到企業(yè)全局發(fā)展。目前房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展速度不斷擴(kuò)大、開(kāi)發(fā)規(guī)模區(qū)域不斷激增，保證建立的組織管控體系權(quán)責(zé)明確、定位清晰、激勵(lì)有效、風(fēng)險(xiǎn)受控才是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立的重點(diǎn)。其次，企業(yè)需要通過(guò)人才來(lái)運(yùn)轉(zhuǎn)，如果人才存在風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響到企業(yè)，所以在建設(shè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)體系中要以人力資源體系為根本，企業(yè)只有充分吸引優(yōu)秀員工并激勵(lì)員工發(fā)揮價(jià)值，才能有效的控制風(fēng)險(xiǎn)。最后，按照房地產(chǎn)企業(yè)價(jià)值鏈特征，對(duì)開(kāi)發(fā)價(jià)值鏈前段項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)與定位策劃階段的風(fēng)險(xiǎn)控制和識(shí)別著重關(guān)注、

（二）對(duì)管控方法進(jìn)行優(yōu)化，做好房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別工作

房地產(chǎn)企業(yè)屬于一個(gè)對(duì)資源進(jìn)行整合利用的企業(yè)，企業(yè)的很多業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)都會(huì)存在一定的邏輯，從而建立起一套流程，對(duì)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)研究、調(diào)查和分析，可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和標(biāo)注，從而采取風(fēng)險(xiǎn)管理體系以及內(nèi)控制度的措施來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。我國(guó)目前房地產(chǎn)市場(chǎng)不景氣，房地產(chǎn)投資降低，銷售面積及銷售額開(kāi)始大幅度下滑，房地產(chǎn)市場(chǎng)正在大力調(diào)整，從而合理的控制房?jī)r(jià)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)要按照市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，對(duì)每項(xiàng)投資和工作的風(fēng)險(xiǎn)要采取全面評(píng)估。在對(duì)房地產(chǎn)投資前，要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)和審計(jì)委員會(huì)的有效審核，有效評(píng)估房地產(chǎn)工作中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，深入研究重點(diǎn)環(huán)節(jié)。另外，在參與過(guò)程中，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制進(jìn)行建立，監(jiān)督和跟蹤運(yùn)作資本，如果存在異常情況，要及時(shí)撤回投資金額，如果無(wú)法撤資，要采取措施將風(fēng)險(xiǎn)最低化。

（三）對(duì)管控機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建

按照房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展階段的不同，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理體系可以分為合規(guī)型、管理型以及戰(zhàn)略型。企業(yè)可以按照自身發(fā)展實(shí)際，從合規(guī)型到風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略型逐步實(shí)現(xiàn)。目前很多著名的房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)就是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)、運(yùn)營(yíng)管理審計(jì)一直到內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。企業(yè)審計(jì)人員的素質(zhì)決定了企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量，必須要重視對(duì)審計(jì)人員綜合技能和素質(zhì)的培養(yǎng)，不僅要有掌握財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，還要精通企業(yè)管理知識(shí)己相關(guān)流程。

第7篇

摘 要 本文從國(guó)務(wù)院各部委頒布的內(nèi)部控制規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)法規(guī)政策出發(fā)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行比較，針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，分析其形成原因，并提出運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系的對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 控制 規(guī)范 風(fēng)險(xiǎn) 機(jī)制

2008年由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融海嘯，引起我國(guó)各行各業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)和評(píng)價(jià)達(dá)到了前所未有的重視程度。為有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列法規(guī)政策，2006年6月為促進(jìn)中央企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作國(guó)資委出臺(tái)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》；財(cái)政部會(huì)同審計(jì)署等五部委2008年6月聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月再次了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，對(duì)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、控制舞弊、促進(jìn)發(fā)展產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。本文通過(guò)剖析內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系和區(qū)別，針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，分析了其形成原因，并提出了運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，形成“自我免疫機(jī)制”的對(duì)策與建議。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系和區(qū)別

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一對(duì)既相互聯(lián)系又存在區(qū)別的概念。內(nèi)部控制是指為合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工設(shè)計(jì)與實(shí)施的政策和程序，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略和內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。

兩者相同點(diǎn)：（1）目標(biāo)一致性，均為提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠、資產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等5個(gè)目標(biāo)，首要目標(biāo)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；（2）都強(qiáng)調(diào)是全員參與的管理，是由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及全體員工共同實(shí)施的，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)；（3）也都是企業(yè)全方位的管理，明確是一個(gè)持續(xù)不斷的“過(guò)程”，其本身并不是一個(gè)目標(biāo)，而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一種工具和手段，都是滲透于企業(yè)日常管理過(guò)程中的一系列行動(dòng)，需作為一種常規(guī)運(yùn)行的機(jī)制來(lái)建設(shè)；（4）都是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而不能提供百分之百絕對(duì)保證。

兩者的差別主要體現(xiàn)在：（1）在報(bào)告目標(biāo)的范圍上風(fēng)險(xiǎn)管理有所擴(kuò)展，將“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”發(fā)展為“報(bào)告的可靠性”，報(bào)告范圍由“財(cái)務(wù)報(bào)告”擴(kuò)展到“內(nèi)部的和外部的”“財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的”報(bào)告，涵蓋了企業(yè)的所有報(bào)告；（2）在內(nèi)容上風(fēng)險(xiǎn)管理更豐富，引入了風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等新概念；（3）兩者側(cè)重點(diǎn)不一樣，風(fēng)險(xiǎn)管理更偏向過(guò)程的前端，更偏向于對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)因素的識(shí)別、分析、評(píng)估與應(yīng)對(duì)，是一個(gè)更為獨(dú)立的過(guò)程，而內(nèi)部控制更加重視實(shí)施，嵌入到企業(yè)各業(yè)流程的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)中，融合在企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度之中。

可見(jiàn)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理既相輔相成、又各有側(cè)重的現(xiàn)代管理元素，不存在包涵或被包涵關(guān)系，也無(wú)法完全替代，兩者都是公司治理極為重要的組成部分。

二、目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

從目前總體情況來(lái)看，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)工作還處于起步階段，基本上都建立了自已的內(nèi)部控制體系，也有一些風(fēng)險(xiǎn)管理策略，但其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的水平和效果尚不容樂(lè)觀，實(shí)際執(zhí)行中存在諸多問(wèn)題，主要如下：

1．法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。現(xiàn)階段我國(guó)絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)雖然進(jìn)行了公司制改造，但其法人治理結(jié)構(gòu)普遍存在問(wèn)題，設(shè)計(jì)不科學(xué)，股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等核心機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、董事、獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)只是形式上掛個(gè)名，沒(méi)有實(shí)際行使監(jiān)督治理職責(zé)，導(dǎo)致董事不“懂事”、獨(dú)董不“獨(dú)立”、監(jiān)事不“干事”。企業(yè)管理者集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，自覺(jué)不自覺(jué)地凌駕于內(nèi)部控制之上。

2．內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性，制度執(zhí)行流于形式。絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都建立了比較多的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)容應(yīng)有盡有，但制度間缺乏有效銜接，甚至存在“互相打架”現(xiàn)象。一些新開(kāi)展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其風(fēng)險(xiǎn)容易發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)沒(méi)有有效控制措施。制度執(zhí)行流于形式，主要有3種情形：一是執(zhí)行不到位，出現(xiàn)制度與實(shí)際執(zhí)行“兩層皮”現(xiàn)象，紙上寫(xiě)的、墻上掛的是一套，執(zhí)行的是另一套；二是不愿意執(zhí)行，因人員數(shù)量不足、水平不夠、能力有限，以忙于具體工作業(yè)務(wù)為由沒(méi)時(shí)間去執(zhí)行；三是故意不執(zhí)行，為謀求個(gè)人利益，先把水?dāng)嚮欤脧闹忻~(yú)。

3．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)外部監(jiān)督未形成有效合力。有的沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，有的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)或紀(jì)檢合署辦公，有的雖然單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)卻形同虛設(shè)，不具備真正意義上審計(jì)的獨(dú)立性，從而缺乏客觀性，發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題，或者發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題也不讓追查，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有監(jiān)督作用。企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)監(jiān)督部門(mén)在在內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)工作中，監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一，各種監(jiān)督職能交叉，各監(jiān)督主體缺乏橫向溝通，未能形成有效合力。

4．風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱，缺乏有效風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)缺乏有效對(duì)已經(jīng)面臨的和即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)作出系統(tǒng)分析、整體評(píng)價(jià)和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，沒(méi)有制訂具體的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，也沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)分解和責(zé)任控制到崗、到人；一旦盲目擴(kuò)張出現(xiàn)了問(wèn)題，采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的“滅火式”風(fēng)險(xiǎn)管理模式，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。更沒(méi)有將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來(lái)，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系。

三、原因分析

導(dǎo)致上述問(wèn)題的產(chǎn)生，既有大環(huán)境下法規(guī)政策和理論研究方面存在缺陷的深層次原因，也有企業(yè)本身對(duì)內(nèi)部控和風(fēng)險(xiǎn)管理制重視不夠、設(shè)計(jì)制度不足、執(zhí)行和監(jiān)督評(píng)價(jià)不到位等方面的個(gè)性原因：

1．我國(guó)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制的理論研究和實(shí)踐工作仍處在摸索階段，其理論研究基本上借鑒美國(guó)COSO《內(nèi)部控制-整合框架》、《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》相關(guān)理論，與實(shí)際國(guó)情、行業(yè)特點(diǎn)結(jié)合不夠。在《配套指引》出臺(tái)之前，相關(guān)法規(guī)政策條例傾向于定性描述，缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有實(shí)務(wù)操作指引，為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行和客觀評(píng)價(jià)工作帶來(lái)一定難度。企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、監(jiān)事由上級(jí)任命，且董事會(huì)成員和管理層成員高度重疊，企業(yè)內(nèi)部人集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，經(jīng)營(yíng)權(quán)得不到有效的監(jiān)控，容易產(chǎn)生、等現(xiàn)象，進(jìn)而影響內(nèi)部控制的實(shí)施和健全。治理結(jié)構(gòu)不完善是阻礙國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本性問(wèn)題。

2．沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)文化，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)文化，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制就失去了靈魂，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)源。風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足，一方面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，投機(jī)心理、僥幸心理比較重，另一方面求穩(wěn)心態(tài)較重，經(jīng)營(yíng)偏保守，注重規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而不是管理風(fēng)險(xiǎn)，不能有效控制風(fēng)險(xiǎn)并利用其發(fā)展機(jī)會(huì)。

3．企業(yè)沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，并根據(jù)測(cè)試評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)修訂。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建立健全的重要手段，內(nèi)部控制制度在實(shí)行之前，一定要對(duì)其完整性、有效性、符合性進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)一步完善。然而，許多企業(yè)在內(nèi)部控制制度制訂過(guò)程中，并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制制度符合性進(jìn)行評(píng)價(jià)，更沒(méi)有隨著國(guó)家政策調(diào)整、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)拓展，對(duì)內(nèi)部控制制度及時(shí)修訂。這是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的根源。

4．激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制缺位。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)企業(yè)員工和領(lǐng)導(dǎo)干部的考核，以目標(biāo)利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)指標(biāo)的綜合考察，激勵(lì)約束機(jī)制缺位，直接造成企業(yè)制度沒(méi)有執(zhí)行力。

5．企業(yè)普遍缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理人才。內(nèi)部控制制度制訂合不合理、能否有效執(zhí)行、監(jiān)督評(píng)價(jià)能否公正客觀，都取決于人的素質(zhì)水平。企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理工作，對(duì)人員素質(zhì)要求較高，特別是知識(shí)新、閱歷廣、綜合型，而企業(yè)普遍缺乏這樣的人才。

四、對(duì)策與建議

1．認(rèn)真學(xué)習(xí)好、貫徹好內(nèi)部控制規(guī)范。國(guó)有企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，根據(jù)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)法規(guī)政策條例，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，制訂適合、適度、適用于本企業(yè)的《內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》。這對(duì)于指導(dǎo)內(nèi)部控制體系建設(shè)，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)一步規(guī)范、有序運(yùn)行，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力等，都有極其重要的意義。

2．完善法人法理結(jié)構(gòu)，解決內(nèi)部人控制問(wèn)題，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。法人治理結(jié)構(gòu)由企業(yè)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層和全體員工組成，是內(nèi)部控制環(huán)境的核心。規(guī)范各責(zé)任主體的職責(zé)權(quán)限，保證決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)制衡。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的健全和有效實(shí)施，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)培育良好的企業(yè)精神、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理文化，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)，為內(nèi)部控制創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

3．構(gòu)建企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)監(jiān)管部門(mén)三位一體的內(nèi)外部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該建立由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，賦予審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行情況和自我評(píng)價(jià)情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等方面的職能，授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求，將內(nèi)部控制審計(jì)范圍覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體，而不僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，也可以將內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合審計(jì)，提高審計(jì)效率；財(cái)政部等有關(guān)監(jiān)管部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查，同時(shí)協(xié)調(diào)監(jiān)管政策，規(guī)范監(jiān)管口徑，形成有效監(jiān)管合力。

4．建立內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制。國(guó)有企業(yè)要建立對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行情況與管理層和全體員工的績(jī)效考核掛鉤制度，作為績(jī)效考核的一個(gè)重要指標(biāo)，通過(guò)利益約束驅(qū)使企業(yè)全體干部員工高度重視內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理。另外，要建立重大決策失誤責(zé)任追究制，對(duì)造成風(fēng)險(xiǎn)損失的責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究，提高制度的威懾力和執(zhí)行力。

5．運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，形成“自我免疫機(jī)制”。國(guó)有企業(yè)應(yīng)致力于建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部控制體系，即圍繞影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定因素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，區(qū)分關(guān)鍵控制點(diǎn)和非關(guān)鍵控制點(diǎn)，再根據(jù)企業(yè)的組織架構(gòu)、職責(zé)分工，將風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)層層分解到崗、到人，從而構(gòu)建出貫穿于整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制體系。并結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，從而指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。可以有效防止錯(cuò)誤和舞弊，提高效率，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析的產(chǎn)物，是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的支點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，而內(nèi)部控制的實(shí)施經(jīng)常運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的的方法。建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性離不開(kāi)權(quán)責(zé)利相制衡的體制保障。只有保證內(nèi)部控制監(jiān)管的獨(dú)立性，明確高管層的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)管理層與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相互監(jiān)督，才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，形成“自我免疫機(jī)制”。

6．注重內(nèi)部培養(yǎng)和外聘選拔，提高人員專業(yè)勝任能力。企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理工作，對(duì)人員素質(zhì)要求較高，首先要熟悉國(guó)家和行業(yè)法規(guī)政策、企業(yè)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度，其次要講政治、懂技術(shù)（計(jì)算機(jī)運(yùn)用技術(shù)和審計(jì)技術(shù)）、善溝通、會(huì)理財(cái)，具備較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題能力和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)要注重內(nèi)部培養(yǎng)和外聘選拔相結(jié)合，提高內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理人員專業(yè)勝任能力。

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的完善不是一朝一夕的，是現(xiàn)代企業(yè)管理永恒的主題。國(guó)有企業(yè)只有不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，持續(xù)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，通過(guò)制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)制控制風(fēng)險(xiǎn)，責(zé)任降低風(fēng)險(xiǎn)，才能為風(fēng)險(xiǎn)管理奠定扎實(shí)基礎(chǔ)，才能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率和效果，才能在當(dāng)今激烈的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)健康發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

第8篇

內(nèi)部控制框架是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)規(guī)范體系，它是企業(yè)達(dá)成目標(biāo)的指導(dǎo)框架，該框架規(guī)范了內(nèi)部控制的目標(biāo)、概念以及實(shí)施程序等內(nèi)容。我國(guó)內(nèi)部控制的第一個(gè)行政條例就是在1997年5月頒布的《關(guān)于加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，在這之后，我國(guó)又于2000年7月頒布并實(shí)施了第一部要求內(nèi)部控制的法律《會(huì)計(jì)法》，該法律體現(xiàn)了會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的理念，從2001年到2004年，我國(guó)財(cái)政部門(mén)相繼頒布了10項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，主要有《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（試行）》以及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—資金（試行）》等，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督委員會(huì)在2006年的時(shí)候了《中央企業(yè)全民年風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，該指引充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（CICSC）于2006年7月正式確立，該委員會(huì)確立之后的第二年就了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》，第一次提出了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的整體框架。隨后我國(guó)在2008年5月了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在2010年4月了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》這兩大內(nèi)部控制規(guī)范體系，就這樣，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)就由此而生。它簡(jiǎn)要明了，結(jié)構(gòu)合理、方法科學(xué)，正符合我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（CICSC）所倡導(dǎo)的基本規(guī)范體系。

2內(nèi)部控制整體框架與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架

2．1內(nèi)部控制整體框架

在1929年美國(guó)AAA（會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）和FRB（聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)）的《會(huì)計(jì)報(bào)表的驗(yàn)證》中，首次提到內(nèi)部控制這一名詞，1992年美國(guó)的COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制—整體框架》中指出，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，一個(gè)由經(jīng)理以上階層和員工共同實(shí)施的過(guò)程，其主要的目的就是使企業(yè)達(dá)到運(yùn)營(yíng)效果，與此同時(shí)，要嚴(yán)格遵循相關(guān)的法律法規(guī)，并保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。這就是COSO委員會(huì)認(rèn)為的內(nèi)部控制。在COSO委員會(huì)在1992年9月的《內(nèi)部控制—整體框架》中，明確提出了支撐內(nèi)部控制的框架五要素，分別是：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及監(jiān)督，這五元素共同構(gòu)建了內(nèi)部控制整體框架。各元素之間的關(guān)系是相互制約的。

2．2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它是滲透于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中的行動(dòng)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的人員是整個(gè)企業(yè)的員工，不分階層，一個(gè)企業(yè)要想茁壯成長(zhǎng)就必須要將風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程應(yīng)用在每個(gè)部門(mén)和每一位員工身上。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理既可以從企業(yè)的總體對(duì)其進(jìn)行分析，也可以從單獨(dú)的部門(mén)對(duì)企業(yè)有一定認(rèn)識(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八要素分別為：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事項(xiàng)識(shí)別、信息和溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)督。其中，需要注意的是風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，它主要分為四類：減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)與接收風(fēng)險(xiǎn)四類，企業(yè)應(yīng)對(duì)每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)都要考慮相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。

3從企業(yè)內(nèi)部控制走向全面風(fēng)險(xiǎn)管理———3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理框

在企業(yè)中實(shí)施企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理是新時(shí)期下的環(huán)境所導(dǎo)致的，在我國(guó)企業(yè)的管理中，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，近年來(lái)，由于我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作薄弱而引發(fā)的事件不再少數(shù)，所以，建立我國(guó)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架成為了我國(guó)企業(yè)發(fā)展的首要問(wèn)題。我國(guó)在2004年由COSO委員會(huì)頒布了內(nèi)部控制整體框架基礎(chǔ)，這一框架的迎來(lái)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)代。2008年5月了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在這一規(guī)范中，能夠明顯看出，我國(guó)由原來(lái)的理論框架已經(jīng)逐漸走向了風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)一步完善了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，在2010年4月，我國(guó)又相繼了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并在2012年進(jìn)一步完善了該條例，要求實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，要對(duì)企業(yè)本身進(jìn)行自我評(píng)估，并相應(yīng)地作出自我評(píng)價(jià)報(bào)告，交由政府監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督檢查，這充分說(shuō)明了我國(guó)企業(yè)正在從內(nèi)部控制走向全面風(fēng)險(xiǎn)管理。我國(guó)企業(yè)要想提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，首先，管理者要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)企業(yè)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行分析，并制定相應(yīng)的措施去應(yīng)對(duì)，同時(shí)，還要加強(qiáng)道德與行為準(zhǔn)則體系建設(shè)，適當(dāng)?shù)丶?lì)或是約束企業(yè)員工，建立一套具有操作性的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。除此之外，要明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，需要注意的是，在設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)的時(shí)候，要考慮企業(yè)自身能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量。在以上的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，將目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—管理這三個(gè)體系結(jié)合在一起，構(gòu)建3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。在3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，具體要實(shí)現(xiàn)以下五個(gè)目標(biāo)，分別是：保護(hù)企業(yè)不因?yàn)?zāi)害事件遭受損失；達(dá)到企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)；保證信息溝通以及財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；有效率的運(yùn)營(yíng)；遵守法律。3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理初步分成三層，還可以根據(jù)企業(yè)的自身情況進(jìn)行細(xì)分。

制定3C全面風(fēng)險(xiǎn)框架的目的就是將風(fēng)險(xiǎn)整合起來(lái)進(jìn)行管理，有利于推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。以中國(guó)電信湖南公司為例，中國(guó)電信湖南公司構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理，主要是為順應(yīng)國(guó)有資產(chǎn)出資人的要求和資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，提出了企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求，同時(shí)，也是為了促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，隨著中國(guó)電信這個(gè)大集團(tuán)的不斷發(fā)展，該公司面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越多，那么相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)程度也就越來(lái)越高，所以，為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，該公司決定實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。在整個(gè)管理的過(guò)程中，中國(guó)電信湖南公司完全按照國(guó)家的政策執(zhí)行，并且不斷進(jìn)行體制機(jī)制的創(chuàng)新和改革，切實(shí)地推進(jìn)五項(xiàng)集中管理，通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)施主輔主附分離、建立集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體系、加快推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和建立有效支撐公司戰(zhàn)略的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制，來(lái)滿足了國(guó)有資本監(jiān)督管理的要求。此外，中國(guó)電信湖南公司還要成立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，以此來(lái)確定整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，同時(shí)，還成立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作團(tuán)隊(duì)，將整體的風(fēng)險(xiǎn)管理策略傳遞到各個(gè)部門(mén)中并予以實(shí)施，總之，要將系統(tǒng)論的思想重新進(jìn)行考量，并且切實(shí)地應(yīng)用到電信企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，以此提高公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，保證公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平能夠上升，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，從某種程度上說(shuō)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含了企業(yè)內(nèi)部制度，同時(shí)，二者之間又形成了新的目標(biāo)—戰(zhàn)略目標(biāo)，這是企業(yè)的最高目標(biāo)。實(shí)際上，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理具有四個(gè)構(gòu)成要素，分別是：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付和事項(xiàng)識(shí)別，它們成為了我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中最重要的組成部分。我國(guó)未來(lái)企業(yè)應(yīng)該建立完善的內(nèi)控制度，提高全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)為了適應(yīng)當(dāng)前千變?nèi)f化的市場(chǎng)環(huán)境，應(yīng)該將全面風(fēng)險(xiǎn)管理切實(shí)地應(yīng)用到管理活動(dòng)中，與此同時(shí)，企業(yè)要根據(jù)ISO的《風(fēng)險(xiǎn)管理原則與實(shí)施指南》加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)管理帶進(jìn)新的發(fā)展階段。

4結(jié)束語(yǔ)

第9篇

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合

一直以來(lái)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的博弈就沒(méi)有停止過(guò)，目前主要形成兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為二者是兩個(gè)完全不同的概念，相互之間不可以取代；另一種認(rèn)為二者只是術(shù)語(yǔ)不同，其實(shí)基本沒(méi)有區(qū)別。之所以產(chǎn)生對(duì)立觀點(diǎn)，是因?yàn)橄嚓P(guān)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵與外延辦公室不同，或?qū)?nèi)部控制作為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的步驟與手段，或?qū)L(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的組成。但無(wú)論是何種觀點(diǎn)，目前風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有一個(gè)趨同的傾向，也就是說(shuō)它們?cè)跐u漸的融合之中。據(jù)IFAC的一項(xiàng)調(diào)查顯示，全球超過(guò)600學(xué)者反饋表示，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的一致性工作。我國(guó)相關(guān)法規(guī)條文也體現(xiàn)了融合的理念，如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制作為一個(gè)較大的概念，風(fēng)險(xiǎn)管理被囊括其中，而《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》又將風(fēng)險(xiǎn)管理作為一個(gè)較大的概念，內(nèi)部控制是重要的實(shí)現(xiàn)手段。其實(shí)，無(wú)論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)和管理，其作用都是為了防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，所以它們走向融合也是必然的。理論上講，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融合具有一定科學(xué)性：①概念雖未形成共識(shí)，但實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程的一致性得到人們的廣泛認(rèn)可；②目標(biāo)一致，都是為了將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍之內(nèi)；③程序一致，雖然叫法有所不同，但程序的本質(zhì)有高度的一致性；④方法互用，兩者經(jīng)常可以替換使用。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)同

就拿監(jiān)管機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，眼下已經(jīng)形成了一個(gè)穩(wěn)定的系統(tǒng)，現(xiàn)在又要將其融合在一起，肯定很難實(shí)現(xiàn)，這對(duì)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的專家來(lái)講，也是無(wú)法接受的。在實(shí)踐之中，為了促進(jìn)兩者的融合，可以通過(guò)協(xié)同方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)沒(méi)必要為實(shí)現(xiàn)同一目標(biāo)而制定兩套手冊(cè)或指南，也沒(méi)必要建立一個(gè)內(nèi)部控制部門(mén)，再加上一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，企業(yè)應(yīng)該將其整合起來(lái)，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制整合到公司治理、戰(zhàn)略及運(yùn)營(yíng)之中。理順各種關(guān)系，使兩者相互促進(jìn)、相互融合，形成一個(gè)良性循環(huán)，才能控制企業(yè)持續(xù)健康地向前發(fā)展。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)策略

（一）構(gòu)建以“現(xiàn)金流量”為核心的內(nèi)部控制模式

企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，涉及到企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，尋找一個(gè)合理的切入點(diǎn)十分必要。資金作為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)生命的源泉。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)其實(shí)是人力資源作用于物質(zhì)資源的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中貨幣體現(xiàn)了核心作用，所以貨幣也是危險(xiǎn)等級(jí)最高的資源，能夠安全有效地運(yùn)行，也決定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低。因此，加強(qiáng)“現(xiàn)金流”的內(nèi)部控制可以促進(jìn)主體正常組織資金活動(dòng)，防范和控制資金風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全，提高資金使用效益，而建立和完善以現(xiàn)金流為核心的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系可以為企業(yè)高速、持續(xù)的發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由一系列的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)構(gòu)成的，各個(gè)節(jié)點(diǎn)環(huán)環(huán)相扣構(gòu)成了企業(yè)活動(dòng)的整體。業(yè)務(wù)流程中實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)的優(yōu)化和風(fēng)險(xiǎn)因素的控制是提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力的根本所在。業(yè)務(wù)流程的梳理及改革體現(xiàn)在內(nèi)控上，設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)并選擇相應(yīng)的控制手段，以實(shí)現(xiàn)對(duì)操作行為的制衡。收集企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理解決預(yù)案，從而保證內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。關(guān)鍵環(huán)節(jié)所涉及到的人員要進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，使其從思想上重視內(nèi)部控制，重視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，其意識(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理成敗有直接影響。風(fēng)險(xiǎn)控制具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性和聯(lián)系性，各單位和部門(mén)要權(quán)責(zé)明確，加強(qiáng)溝通，保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)高效運(yùn)行。優(yōu)化企業(yè)管理功能，實(shí)行精細(xì)化管理，據(jù)此分析企業(yè)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，編制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

實(shí)踐表明，只有把握風(fēng)險(xiǎn)管理先機(jī)，才能發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的效用，只有及時(shí)、準(zhǔn)確掌握經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)信息，才能采取針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，取得應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)權(quán)。這就要求企業(yè)必須適應(yīng)時(shí)展的要求，將先進(jìn)的信息技術(shù)引入其中。一是建立完善、成熟的企業(yè)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、處理和披露，利用先進(jìn)的算法實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息向會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)化；二是從風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和預(yù)警角度出發(fā)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析系統(tǒng)，利用科學(xué)、先進(jìn)的計(jì)量模型，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)償債能力、運(yùn)營(yíng)能力、獲利能力等狀況的分析，預(yù)測(cè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可能性及大小，隨時(shí)做好應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備。企業(yè)要上下協(xié)同，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急能力，一旦觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)信息就應(yīng)該立即向上級(jí)匯報(bào)，立即組織攻關(guān)小組研究應(yīng)對(duì)策略和組織實(shí)施，由被動(dòng)變主動(dòng)，盡可能避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，無(wú)法避免時(shí)盡可能將風(fēng)險(xiǎn)降到企業(yè)可接受范圍之內(nèi)，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的維持和正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）提高員工內(nèi)部控制意識(shí)，讓其主動(dòng)參與進(jìn)去