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我國中小企業(yè)財務(wù)報告分析主要是指標(biāo)分析。基本財務(wù)指標(biāo)主要是根據(jù)三張會計報表為依據(jù)，通過比率分析達到分析報表的目的。其指標(biāo)包括盈利比率、償債能力比率、資產(chǎn)管理比率。反映中小企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費用率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率;償債能力分析分為短期償債能力和長期償債能力，主要的指標(biāo)有流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)。資產(chǎn)管理比率是用來衡量中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財務(wù)比率，主要包括營業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。現(xiàn)金流量分析有利于報表使用者正確評價中小企業(yè)的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動性分析是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，主要有現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。獲取現(xiàn)金能力分析是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，包括銷售現(xiàn)金比率、每股營業(yè)現(xiàn)金流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率;財務(wù)彈性分析是指中小企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化和利用投資機會的能力，包括現(xiàn)金滿足投資比率和現(xiàn)金股利保障倍數(shù);收益質(zhì)量分析是指報告收益與中小企業(yè)業(yè)績之間的相互關(guān)系;衡量收益質(zhì)量的指標(biāo)是現(xiàn)金營運指數(shù)。
我國中小企業(yè)的財務(wù)報告分析注重財務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計報告和會計報表附注分析，這就給那些經(jīng)營效益不好的單位管理者有機可乘。他們利用報表分析的不完善，大肆操縱利潤，濫用關(guān)聯(lián)方交易以及一些假銷售手段等使本來虧損的中小企業(yè)變得利潤豐富。所以隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化，中小企業(yè)財務(wù)報告分析體系必須擴展到審計報告分析、財務(wù)指標(biāo)分析和會計報表附注分析。
二、完善中小企業(yè)財務(wù)報告分析體系的措施
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計信息系統(tǒng)越來越復(fù)雜，原有的財務(wù)報告分析體系已遠遠不能滿足現(xiàn)在分析的需要，再以以前的分析體系分析現(xiàn)有的財務(wù)報告，有時會出現(xiàn)很大的偏差，甚至得出相反的結(jié)論，所以應(yīng)從以下方面進行補充。
(一)中小企業(yè)會計報表附注分析
(1)中小企業(yè)的應(yīng)收賬款分析。應(yīng)收賬款是指在中小企業(yè)中一項非常重要的流動資產(chǎn)，如果不實行科學(xué)的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業(yè)造成損失。所以，中小企業(yè)必須在財務(wù)報告附注中列示應(yīng)收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準(zhǔn)確判斷中小企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及財務(wù)狀況。這樣投資者可以分析應(yīng)收款增加的原因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)是否合理、是否按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。
(2)中小企業(yè)的存貨分析。通過財務(wù)報告附注可以清楚地看出存貨的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)可以看出中小企業(yè)的經(jīng)營狀況，如果原材料存貨增加，而產(chǎn)成品存貨減少或略有增加，說明該中小企業(yè)正處于成長期或成熟期，銷售量較大，能產(chǎn)生較高毛利潤;如果原材料存貨減少，而產(chǎn)成品增加，說明該中小企業(yè)正處于衰退期，該產(chǎn)品正逐漸被新產(chǎn)品代替，或者這種產(chǎn)品生產(chǎn)過剩。這樣的中小企業(yè)唯一的出路就是迅速轉(zhuǎn)移新產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，通過財務(wù)報告附注還可了解到存貨跌價準(zhǔn)備的計提情況，如果存貨計提的減值準(zhǔn)備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過時或毀損。
(3)中小企業(yè)的營業(yè)外收支分析。營業(yè)外收支是指與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收支，屬于非正常項目，在進行財務(wù)指標(biāo)分析時，應(yīng)注意是否排除這項非正常項目，這就得根據(jù)重要性原則，即相對于凈利潤的比例，比例較大即為重要，應(yīng)排除。因為它是偶然性因素，不能長期給中小企業(yè)帶來收益和損失，不排除就會影響分析結(jié)果。
(4)中小企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。會計準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價政策、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例，關(guān)聯(lián)交易披露最重要的是定價政策和交易金額。關(guān)聯(lián)方為了操縱利潤，經(jīng)常通過關(guān)聯(lián)方來達到某種目標(biāo)的目的。
(二)中小企業(yè)的補充財務(wù)指標(biāo)分析
(1)中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率。主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率是銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營業(yè)務(wù)收入的比值。(主營業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)收入)。此指標(biāo)可以彌補銷售現(xiàn)金比率的不足，當(dāng)中小企業(yè)處于快速發(fā)展時期，隨業(yè)務(wù)量的增長銷售現(xiàn)金比率一般都較低，但不是收益質(zhì)量不夠好，而是隨業(yè)務(wù)量的增長，存貨和應(yīng)收項目自然增長的結(jié)果。該指標(biāo)接近117%，說明中小企業(yè)產(chǎn)品銷售形勢看好，相對于購買者存在比較優(yōu)勢，或中小企業(yè)信用政策合理，催賬工作得力，中小企業(yè)能夠及時收回現(xiàn)金，保證生產(chǎn)經(jīng)營順暢周轉(zhuǎn)，收益質(zhì)量較高。反之，如果該指標(biāo)較低，說明中小企業(yè)銷售形勢不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質(zhì)量較差。尤其在分析該指標(biāo)時，還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中應(yīng)收賬款及營業(yè)收入的 變化越勢，分析該指標(biāo)在大于117%時，是否是由于中小企業(yè)近年來銷售萎縮，以前年度的應(yīng)收賬款得到收回而形成的。
(2)中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)付現(xiàn)比。①主營業(yè)務(wù)付現(xiàn)比=購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)成本。此指標(biāo)可以反映中小企業(yè)現(xiàn)金支付能力，表明中小企業(yè)每發(fā)生1元的主營業(yè)務(wù)成本，實際支付的現(xiàn)金數(shù)額。如果該比率約為117%，說明主營業(yè)務(wù)成本基本是付現(xiàn)成本，中小企業(yè)沒有因購貨而形成對銷貨方的負(fù)債;如果比例大于117%，說明中小企業(yè)除了支付了當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本以外，還償付了前期拖欠的購貨款，樹立了良好的商業(yè)信用;如果比例遠小于117%，說明存在賒購，對中小企業(yè)形成負(fù)債壓力，可能會影響中小企業(yè)的商譽。②凈收益營運指數(shù)。凈收益營運指數(shù)，是指經(jīng)營凈收益與全部凈收益的比值。凈收益營運指數(shù)=經(jīng)營凈收益÷凈收益=(凈收益-非經(jīng)營收益)÷凈收益。凈收益營運指數(shù)可以評價一個公司的收益質(zhì)量。非經(jīng)營收益多，收益質(zhì)量就差。因為非經(jīng)營收益的持續(xù)性差，非經(jīng)營收益主要來源是資產(chǎn)的處置和證券交易收益。資產(chǎn)處置不是中小企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，不反映中小企業(yè)的核心能力。許多中小企業(yè)正是利用“資產(chǎn)置換”達到操縱利潤的目的，通過證券交易獲利靠的是運氣。因此，非經(jīng)營收益也是收益，但不能代表中小企業(yè)的收益“能力”。
(3)中小企業(yè)的審計報告分析。隨著會計信息的復(fù)雜化，非專業(yè)人士利用注冊會計師的審計報告對中小企業(yè)財務(wù)狀況進行分析，能夠起到事半功倍的效果。
注冊會計師的審計報告是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。按照《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號──審計報告》的規(guī)定，注冊會計師在審計報告中，應(yīng)對被審計單位會計報表的編制是否符合《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。根據(jù)審計結(jié)論，注冊會計師應(yīng)出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計意見。
一是在一般情況下，如果注冊會計師出具的是無保留意見審計報告，表明被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定;會計報表反映的內(nèi)容符合被審計單位的實際情況;會計報表內(nèi)容完整，表達清楚，無重要遺漏;報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對被審計單位的會計報表無保留地表示滿意，則會計報表使用者即可按照通常的會計報表分析方法進行。
二是如果審計意見是保留意見，則出具保留意見的原因(在審計報告的說明段)即成為會計報表使用者關(guān)注的一個焦點，在分析報表時必須予以重點關(guān)注。
【摘要】財務(wù)管理在公司決策和項目管理中起到重要的作用，目前投資項目比比皆是，投資者投報無門，面對眾多的投資項目，本文應(yīng)用財務(wù)管理的相關(guān)方法進行分析計算，幫助理解與決策判斷。，財務(wù)管理是組織企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作，文中涉及靜態(tài)投資指標(biāo)及動態(tài)投資指標(biāo)的計算分析。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理 投資決策 葡萄酒
一、總論
公司名稱：煙臺張裕葡萄釀酒股份有限公司
英文全稱：Yantai Changyu Pioneer Wine Company Limited
（一）主要研究目的
本次研究報告旨在運用各種投資決策指標(biāo)進行投資決策分析，以葡萄酒行業(yè)的張裕葡萄酒公司項目投資為主要研究對象，以項目動態(tài)投資分析、靜態(tài)投資分析、凈現(xiàn)值和投資回報率、投資回收期等指標(biāo)為依據(jù)，得出結(jié)論項目是否適宜投資，做出決策。
（二）項目介紹
煙臺張裕國際葡萄酒城于2012年張裕公司迎來120周年華誕時動工建設(shè)，總投資60億元人民幣，規(guī)劃占地面積6200畝（約合4平方公里）。
煙臺張裕國際葡萄酒城建設(shè)項目由七大主題功能區(qū)組成，包括葡萄酒生產(chǎn)中心、葡萄與葡萄酒研究院、丁洛特葡萄酒酒莊、可雅白蘭地酒莊、先鋒國際葡萄酒交易中心、海納葡萄酒小鎮(zhèn)、葡萄種植示范園。
二、估算和效益分析
（一）投資估算
煙臺張裕國際葡萄酒城建設(shè)項目由七大主題功能區(qū)組成，包括葡萄酒生產(chǎn)中心、葡萄與葡萄酒研究院、丁洛特葡萄酒酒莊、可雅白蘭地酒莊、先鋒國際葡萄酒交易中心、海納葡萄酒小鎮(zhèn)、葡萄種植示范園。項目均為固定資產(chǎn)投資，計劃投資款39億投建項目固定資產(chǎn)，據(jù)了解，公司項目建成投產(chǎn)預(yù)計年營業(yè)收入95億，年創(chuàng)稅收25億。每年付現(xiàn)成本21000萬。
項目固定資產(chǎn)使用期限10年，折舊方法按照平均年限法計提折舊，殘值率按照5%進行折算。
（二）靜態(tài)指標(biāo)分析
1.投資回收期
項目投資回收期=2+（95850/481575）=2.199
投資回收期反映著在沒有考慮貨幣的時間價值的基礎(chǔ)上投資回收的速度，國際葡萄酒城項目投資回收速度較快，兩年左右的時間就可以回收成本，當(dāng)然，這也是忽略貨幣時間價值和其他市場不定性因素的保守估計得出的。
2.平均報酬率
平均報酬率=各年凈現(xiàn)金流量的平均值/總投資額*100%
平均報酬率是投資項目在壽命周期內(nèi)平均的年投資報酬率，項目總投資額60億，投資報酬率達到了45.84%，在同行業(yè)范圍內(nèi)有較好的回報，適宜投資。
3.動態(tài)指標(biāo)分析
動態(tài)投資指標(biāo)是充分考慮了時間價值的指標(biāo)，主要包括凈現(xiàn)值NPV，凈現(xiàn)值率NPVR，現(xiàn)值指數(shù)RI，內(nèi)部收益率IRR，修正內(nèi)部收益率MIRR等。
（假O資本成本率為10%，再投資年收益率為9%）
凈現(xiàn)值為正數(shù)，表示貼現(xiàn)后現(xiàn)金流入量大于貼現(xiàn)后的現(xiàn)金流出量，該投資項目的報酬率大于預(yù)定的貼現(xiàn)率，表明此投資方案有利，可以接受；現(xiàn)值指數(shù)大于1，說明其收益超過成本；投資項目內(nèi)部收益率為41.18%大于資本成本10%的假設(shè)，表明項目投資方案可以接受。
三、結(jié)語
綜上所述，經(jīng)過動、靜態(tài)投資指標(biāo)的分析表明，該投資項目對于公司的利益回報的發(fā)展有利，故公司可以接受該項目的投資。
參考文獻：
[1]蔡紅艷.張裕葡萄酒股份有限公司財務(wù)分析.[D].四川：四川大學(xué)，2014.
[2]張裕國際酒莊聯(lián)盟.百度百科[DB/OL].2016. http：///link？url=-XZXRU5lTVe0Va5UD5IGA02Du2nPyrXGf7TBb6I8FFg-hqR7ryLDD0R9iO-eayBJebkMwYXiquCt-Led1WPwgUMoyjp9D-nB4vhGFiCKq6OvClyQAJj7qJl5gHRuheVOVTDS1qlIFEFoOVvMCU0GolgCaLYBZU7tUi3Q3zFWXH2kinx1SfgglyrQ5QEuoV2u.
關(guān)鍵詞 財務(wù)核算 會計信息 財務(wù)預(yù)算機制
一、前言
財務(wù)核算是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要工作，其通過對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的資金變動情況進行分析和計算，從而向財務(wù)人員提供真實、可靠的財務(wù)信息，使其能夠為企業(yè)經(jīng)營者和管理者的相關(guān)決策提供支持。然而，對于企業(yè)而言，其在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，要將過多的精力投入到財務(wù)核算當(dāng)中，勢必會對其自身的效益產(chǎn)生影響，由此，財務(wù)核算則成為當(dāng)前多數(shù)企業(yè)，特別是中小型企業(yè)在財務(wù)核算方面的共同選擇。
二、財務(wù)概述
（一）財務(wù)概念
財務(wù)是指，財務(wù)方面的相關(guān)專家以名義，完成他人向其委托的各類財務(wù)事項的過程。在財務(wù)過程中，財務(wù)方面的專家通過運用專門的方法對企業(yè)、事業(yè)單位以及各類經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)、連續(xù)且全面的監(jiān)督，并對企業(yè)財務(wù)實施具體核算，通過向企業(yè)提供各類財務(wù)信息，從而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供支持。[1]隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，引入財務(wù)，并逐步開展核算、決策以及財務(wù)控制與分析的相關(guān)工作，已成為包括企業(yè)在內(nèi)的各類經(jīng)濟組織了解其經(jīng)濟活動情況和財務(wù)信息的重要方法，而財務(wù)也成了企業(yè)經(jīng)濟活動管理的重要組成部分。
（二）財務(wù)及其核算的業(yè)務(wù)范圍
對財務(wù)的概念進行分析可知，其工作的核心則為財務(wù)核算，財務(wù)方面的專業(yè)人士或機構(gòu)通過建賬、記賬以及設(shè)計財務(wù)制度，從而為企業(yè)提供較為詳細(xì)的財務(wù)報表分析。此外，財務(wù)還包括了代辦、變更、注銷稅務(wù)登記以及協(xié)助企業(yè)等經(jīng)濟組織進行資產(chǎn)驗證和評估等相關(guān)工作。[2]下文則主要對財務(wù)核算的必要性做出具體研究。
三、財務(wù)核算的必要性
（一）實施財務(wù)核算是響應(yīng)政府號召的重要表現(xiàn)
依據(jù)我國政府2005年實施的《中小企業(yè)會計制度》，國內(nèi)中小企業(yè)課根據(jù)其自身會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或?qū)嬋藛T、會計主管人員等財務(wù)人員設(shè)置在相關(guān)機構(gòu)當(dāng)中，對于不具備條件的企業(yè)，需要向經(jīng)過國家批準(zhǔn)設(shè)立的，從事會計業(yè)務(wù)的相關(guān)中介機構(gòu)發(fā)出委托，從而請其承擔(dān)企業(yè)的財務(wù)工作。由此可知，實施財務(wù)核算是響應(yīng)政府號召的重要表現(xiàn)
（二）實施財務(wù)核算是節(jié)省企業(yè)費用的主要方法
對于中小企業(yè)而言，其設(shè)立會計崗位后，雇傭會計人員的工資大約在每月2500元左右，而以企業(yè)部門的收入水平為依據(jù)，相關(guān)財務(wù)負(fù)責(zé)人的收入可達3000～5000元不等。通過實施財務(wù)核算，將相關(guān)的財務(wù)核算工作轉(zhuǎn)交給部門后，向部門支付的費用則與企業(yè)的工資水平并無直接關(guān)聯(lián)，通常為1500元左右。由此可見，實施財務(wù)核算有效節(jié)省了企業(yè)在財務(wù)管理方面的費用。
（三）財務(wù)核算是增強企業(yè)財務(wù)信息安全性的必要手段
包括兼職會計在內(nèi)的企業(yè)自身會計，若產(chǎn)生漏稅、偷稅行為，則對于會計本人而言，無需承擔(dān)任何責(zé)任，由此帶來的相關(guān)損失需要由企業(yè)自身承擔(dān)，例如，延期報稅而產(chǎn)生的罰款以及相關(guān)稅項未填入報表而產(chǎn)生的法律問題。相反，若通過委托公司，則企業(yè)可在合同中寫入相關(guān)規(guī)定，通過具有法律效力的文件對公司的財務(wù)行為進行約束，從而在提高了財務(wù)核算安全性的同時，也提高了財務(wù)核算的安全性。[3]
四、財務(wù)核算存在的問題
（一）會計核算理解方面的偏差
企業(yè)對會計核算存在理解方面的偏差是當(dāng)前財務(wù)核算過程中出現(xiàn)的首要問題。由于對于企業(yè)的大多數(shù)管理者而言，并未從事過財務(wù)方面的相關(guān)工作，使得其對財務(wù)知識的認(rèn)識有所缺乏，從而間財務(wù)核算單純地理解為企業(yè)資金的預(yù)算和決算，這使其認(rèn)為在企業(yè)實施財務(wù)核算后，會對其資金的支配力度和使用效率產(chǎn)生影響，故對財務(wù)核算的引入較為排斥。此外，就現(xiàn)階段而言，多數(shù)企業(yè)的財務(wù)核算仍然是以其自身聘請的會計工作人員為主體進行的，而財務(wù)核算在企業(yè)財務(wù)管理中的普及率并不高。因此，各個企業(yè)對于引入財務(wù)核算仍抱有觀望的態(tài)度。[4]一旦會計人員出現(xiàn)相關(guān)的偷稅漏稅的行為，將會為企業(yè)帶來較大的損失。此外，對于引進財務(wù)核算的企業(yè)而言，由于存在認(rèn)識和理解的偏差，使得企業(yè)財務(wù)部門更多時候扮演了“報賬單位”的角色，僅是向財務(wù)核算部門提供其所需要的相關(guān)數(shù)據(jù)，并未對數(shù)據(jù)的全面性和真實性進行核實，加之缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，使得企業(yè)開源節(jié)流意識下降的同時，對其自身的發(fā)展也產(chǎn)生了較大的不利影響。
（二）會計信息價值易被忽視
會計信息價值易被忽視是當(dāng)前財務(wù)核算出現(xiàn)的另一主要問題。由于企業(yè)一方面需要為其自身的生產(chǎn)和經(jīng)營管理而付出較大精力，而資金則由企業(yè)的利潤供給。因此，關(guān)于企業(yè)及其各部門的經(jīng)營狀況以及財務(wù)成果等會計信息則極易被公司的經(jīng)營者和管理者忽視；另一方面，當(dāng)前企業(yè)管理者在財務(wù)管理方面仍然以年度會計報表為主，這是因為會計報表中所反映的信息大都會接受省市各行政部門和稅收主管部門的監(jiān)督，而企業(yè)每年向相關(guān)行政部門匯報工作時，也大都是以會計報表中的會計信息為主，這又進一步增加了會計信息價值被忽視的幾率。對會計信息價值進行分析可知，其需要通過進行加工和整理后，才能將相關(guān)財務(wù)情況直觀反映出來，但若企業(yè)未對會計信息質(zhì)量進行分析、評價和建立健全的績效考核機制，其使用者將難以從會計信息的眾多內(nèi)容中挑選得出有用的信息。當(dāng)前，企業(yè)會計核算制度大都采用企業(yè)本身所提供的會計信息，但由于企業(yè)自身對會計信息價值的忽視，使得財務(wù)核算機構(gòu)的信息利用效率十分有限，很難根據(jù)企業(yè)所提供的信息進行全面而準(zhǔn)確的財務(wù)核算，在降低了財務(wù)核算工作質(zhì)量和效率的同時，也對企業(yè)的財務(wù)管理工作產(chǎn)生了不良影響。
（三）企業(yè)資金預(yù)算機制不完善
對國內(nèi)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展形勢進行分析可知，其在財務(wù)預(yù)算改革方面已取得了較大的進步，但總體來說，企業(yè)的預(yù)算管理機制的改革尚不徹底，而對會計集中核算制度的有效實施工作進行分析可知，此項工作大都是以部門預(yù)算作為基礎(chǔ)的，即只有使得預(yù)算編制更加精細(xì)化和科學(xué)化，方能最大限度地發(fā)揮財務(wù)核算對企業(yè)財務(wù)情況的監(jiān)督職能。當(dāng)前，企業(yè)預(yù)算機制中存在的最普遍的問題是項目經(jīng)費預(yù)算編制不明晰。對現(xiàn)階段企業(yè)項目經(jīng)費進行分析可知，其預(yù)算大都以總額列示為主，而并未依照統(tǒng)一的經(jīng)濟分類科目進行較為明確的劃分，這在進一步增加了企業(yè)對項目費用控制難度的同時，也阻礙了其自身的長期、穩(wěn)定發(fā)展。
五、解決財務(wù)核算問題的相關(guān)的對策
（一）加快企業(yè)對財務(wù)核算的認(rèn)識的轉(zhuǎn)變
加快企業(yè)經(jīng)營者和管理者對財務(wù)核算認(rèn)識方面的轉(zhuǎn)變是解決財務(wù)核算問題的首要方法。一方面，企業(yè)需要對財務(wù)核算工作予以高度重視，將積極開展財務(wù)核算工作提高企業(yè)財務(wù)管理效率提升到關(guān)系企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度上，通過加強引進財務(wù)核算必要性的宣傳工作，從而形成自上而下地對財務(wù)核算的重視；另一方面，包括企業(yè)經(jīng)營者和管理者在內(nèi)的企業(yè)成員還需加強對相關(guān)財經(jīng)法規(guī)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，在對財務(wù)核算的內(nèi)容進行充分理解的基礎(chǔ)上，積極配合財務(wù)核算部門的相關(guān)工作，通過為其提供較為準(zhǔn)確的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息，進而提高財務(wù)核算的質(zhì)量和效率。[5]此外，對企業(yè)而言，為了降低財務(wù)核算的相關(guān)風(fēng)險，其還需加強對財務(wù)核算機構(gòu)相關(guān)工作的監(jiān)督，在各部門做好本職工作的同時，加強對公司會計業(yè)務(wù)的日常審查和管理，通過將會計核算的重要性傳達到包括會計部門在內(nèi)的各個部門，從而收集各部門關(guān)于此項工作的相關(guān)意見，力求全面提高企業(yè)財務(wù)核算質(zhì)量。
（二）加強會計核算信息管理機制的建設(shè)
加強會計核算信息管理機制的建設(shè)是提高企業(yè)財務(wù)核算效率的另一重要手段。首先，企業(yè)應(yīng)充分利用財務(wù)核算的優(yōu)勢，積極開展對綜合財務(wù)信息的評價和分析工作，從而為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理等各方面工作提供決策依據(jù)。其次，加強財務(wù)分析力度，提高會計信息的利用效率。為了進一步解決財務(wù)信息利用價值易被忽視的問題，企業(yè)應(yīng)將財務(wù)核算的工作重心放在的會計信息的采集、整理和分析上，并建立起深入各部門一線的財務(wù)信息調(diào)查和采集機制，通過對財務(wù)報告進行合理分析，并及時反饋相關(guān)財務(wù)問題，以高效的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息予以財務(wù)核算部門以較好的工作支持。再次，對財務(wù)核算機構(gòu)而言，其也應(yīng)加強對企業(yè)所提供的財務(wù)信息的利用效率，通過聘請相關(guān)專業(yè)人才，從而對包括會計信息在內(nèi)的企業(yè)財務(wù)信息進行全面分析，進而向企業(yè)提供較為準(zhǔn)確的財務(wù)報告。最后，企業(yè)還需加大對會計信息管理平臺建設(shè)的投入力度，通過引進現(xiàn)代化的信息設(shè)備，建立完備的會計信息平臺，從而在確保會計信息安全性的基礎(chǔ)上，提高其與核算機構(gòu)信息溝通的效率。
（三）完善企業(yè)資金預(yù)算管理機制
完善企業(yè)資金預(yù)算管理機制是確保財務(wù)核算高效率的有效措施。首先，企業(yè)應(yīng)對其預(yù)算資金的編制程序進行規(guī)范。以動態(tài)性與科學(xué)性為具體原則，進而將預(yù)算資金編制的定額、定員、定項進行標(biāo)準(zhǔn)化，以此提高企業(yè)內(nèi)各部門預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。需要說明的是，除了在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理中出現(xiàn)的突發(fā)事件而導(dǎo)致的不可缺少的資金開支需求外，企業(yè)預(yù)算一旦經(jīng)過確定，便嚴(yán)禁對其進行零星追加與隨意調(diào)整。此外，在資金預(yù)算管理機制方面，企業(yè)仍需對具體項目的資金實施精細(xì)化管理，同時，還應(yīng)對財務(wù)核算機構(gòu)的相關(guān)財務(wù)活動情況和財務(wù)信息分析的情況進行實時了解和監(jiān)督，確保以健全的預(yù)算管理機制提高企業(yè)財務(wù)核算的效率，使其更好地為企業(yè)經(jīng)營者和管理者提供決策支持。
六、結(jié)論
本文通過對財務(wù)的概念及其相關(guān)業(yè)務(wù)范圍進行闡述，在結(jié)合實施財務(wù)核算必要性的基礎(chǔ)上，對當(dāng)前企業(yè)財務(wù)核算過程中出現(xiàn)的問題做出了系統(tǒng)探究，并從加快對財務(wù)核算的認(rèn)識的轉(zhuǎn)變、加強會計核算信息管理機制的建設(shè)和完善企業(yè)資金預(yù)算管理機制等方面，對提高企業(yè)財務(wù)核算效率的方法展開了深入研究。可見，未來加強對財務(wù)核算的研究力度，對于提高企業(yè)財務(wù)管理效率，并促進企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的歷史作用和現(xiàn)實意義。
（作者單位為廣州鐵路公司財務(wù)處）
參考文獻
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關(guān)鍵詞：
序言
由美國次貸危機引發(fā)的金融風(fēng)暴，對全球經(jīng)濟均產(chǎn)生了不同程度的影響，不少企業(yè)爆發(fā)了財務(wù)危機，有的甚至不堪重負(fù)紛紛宣布破產(chǎn)。財務(wù)危機究竟是什么呢？它猶如洪水猛獸一樣，無論是國際金融巨頭、制造業(yè)領(lǐng)頭人、商界名流、還是名不見傳的小企業(yè)甚至個人都深刻地感受到其所產(chǎn)生的威力。本文試對財務(wù)危機形成以及如何預(yù)防作一簡述，以期與各位同仁作一些交流。
一、財務(wù)危機的含義及外在表現(xiàn)形式
財務(wù)危機是指企業(yè)財務(wù)狀況的不斷惡化產(chǎn)生的將會危及企業(yè)生存的一種狀態(tài)。通常其僅表現(xiàn)為企業(yè)喪失財務(wù)支付能力或者說企業(yè)不能支付到期債務(wù)并存延續(xù)的狀態(tài)，但是由于財務(wù)危機不是一朝一夕形成的，它是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷積累形成的財務(wù)風(fēng)險而導(dǎo)致的結(jié)果，故在財務(wù)風(fēng)險不斷加劇中總能產(chǎn)生許多先期預(yù)兆：
一）財務(wù)結(jié)構(gòu)明顯惡化
財務(wù)結(jié)構(gòu)惡化的征兆主要表現(xiàn)在四個方面。①籌資結(jié)構(gòu)不合理，長、中、短期債務(wù)搭配不當(dāng)。這就會引發(fā)兩個問題，一是籌資成本過高，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力下降；二是償債高峰過于集中或過早到來，造成償債困難。②投資結(jié)構(gòu)不合理，長、中、短期投資比例失當(dāng)，有的項目選得不準(zhǔn)，有的投資超過風(fēng)險限度。這也會形成兩個問題，一是投資回報率低，致使盈利能力減弱；二是變現(xiàn)困難，不能及時償還到期債務(wù)。③資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，資產(chǎn)中存貨、應(yīng)收債權(quán)比例過大。這不僅會影響資金周轉(zhuǎn)，而且也會帶來兩大問題，一是不能及時變現(xiàn)，影響營運資金的正常周轉(zhuǎn)；二是容易產(chǎn)生存貨跌價和債權(quán)回收風(fēng)險，使企業(yè)遭受重大損失。④支出結(jié)構(gòu)不合理，其突出表現(xiàn)是非生產(chǎn)性、消費性支出增長過快，導(dǎo)致企業(yè)積累能力下降。這四個不合理在形成過程中是漸進的，只要認(rèn)真分析研究其發(fā)展變化情況，就定能找出規(guī)律性的東西，從中發(fā)現(xiàn)財務(wù)危機發(fā)生的先期征兆。
二）企業(yè)信譽不斷降低
企業(yè)信譽是現(xiàn)代企業(yè)一種重要的無形資產(chǎn)，是企業(yè)在長期經(jīng)營中創(chuàng)立和積累起來的各種理財優(yōu)越條件和無形資源。有了這種特殊性質(zhì)的資源，企業(yè)就能順利地從投資者或債權(quán)人那里獲得項目和資金支持，就能順利地從銀行貸到款，就能順利地把企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去等。一旦信譽受損，企業(yè)的籌資、融資就會變得十分困難，關(guān)聯(lián)企業(yè)間經(jīng)濟往來、信譽結(jié)算就將無法開展。由此可見，當(dāng)企業(yè)信譽降低時，企業(yè)財務(wù)危機的發(fā)生就有了先兆。
三）市場競爭力不斷減弱
市場競爭力的高低，主要體現(xiàn)在企業(yè)產(chǎn)品所占的市場份額和盈利能力上。如果企業(yè)產(chǎn)品市場占有率很高，且盈利空間很大，說明企業(yè)市場競爭力很強。相反，如果企業(yè)的產(chǎn)品出現(xiàn)壓庫現(xiàn)象，造成市場占有率明顯下降；或企業(yè)產(chǎn)品的市場份額未變，但盈利空間卻在明顯縮小，則說明企業(yè)市場競爭力在減弱。企業(yè)市場競爭力一旦由強變?nèi)酰髽I(yè)就無法按計劃、按目標(biāo)生產(chǎn)經(jīng)營自己的產(chǎn)品，從而就埋下了發(fā)生財務(wù)危機的伏筆。
四）經(jīng)濟效益嚴(yán)重滑坡
經(jīng)濟效益指標(biāo)是一個綜合性的指標(biāo)，企業(yè)的一切經(jīng)營活動的最終成果都要由經(jīng)濟效益體現(xiàn)出來。如果企業(yè)銷售額上不去，成本卻在不斷攀升，導(dǎo)致盈利空間在逐步縮小，甚至連年出現(xiàn)虧損。這就出現(xiàn)了財務(wù)危機的明顯征兆。若長期下去，企業(yè)必然陷入絕境。
5）關(guān)聯(lián)企業(yè)趨于倒閉
當(dāng)前，由于企業(yè)經(jīng)營方式中賒銷業(yè)務(wù)的大量存在，企業(yè)相互間形成了緊密的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，有的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間甚至形成了扯不斷、理還亂的“三角債”。因此，企業(yè)必須未雨綢繆地做好防范呆帳的準(zhǔn)備，要時刻盯緊關(guān)聯(lián)企業(yè)，特別要注意觀察分析那些經(jīng)營管理不善、產(chǎn)品銷售不旺、資金周轉(zhuǎn)不暢、欠款長期不還的關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動情況。一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營情況和財務(wù)狀況發(fā)生異樣變化，出現(xiàn)危機的先期預(yù)兆或苗頭性問題時，便要及時采取措施，以防趨于倒閉的關(guān)聯(lián)企業(yè)，把自己也拖入危機境地。
二、財務(wù)危機的特征
從財務(wù)危機的含義及其表現(xiàn)形式可以引申出財務(wù)危機的幾個基本特征。
1、財務(wù)危機具有客觀積累性
財務(wù)危機的客觀積累性表現(xiàn)為期間概念，它是反映企業(yè)一定時期在資金籌集、投資、占用、耗費、回收、分配等各個環(huán)節(jié)上所出現(xiàn)的失誤，而非會計報表上某一時點上某一項目的失誤。亦就是說，財務(wù)危機積累是各種財務(wù)活動行為失誤的綜合。例如，在籌投資決策方面，由于籌資渠道不暢通，不能保證投資計劃順利實施，以至投資效益不能如期實現(xiàn)，或因投資決策失誤，造成資金回收困難，或因籌資結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)配比不當(dāng)，造成還款期過于集中；在生產(chǎn)方面，由于管理不善，造成生產(chǎn)成本增加，形成虧損，或產(chǎn)品質(zhì)量不達標(biāo)，造成產(chǎn)品積壓；在營銷方面．由于市場定位不準(zhǔn)，或促銷手段落后或售后服務(wù)跟不上，以至產(chǎn)品滯銷……，由于諸多因素的綜合作用，造成企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入量低于現(xiàn)金流出量，以至企業(yè)不能按時償還到期債務(wù)而引發(fā)了財務(wù)危機。
2、財務(wù)危機具有突發(fā)性
財務(wù)危機由于受到許多主、客觀因素的影響，其中有些因素是可以把握和控制的，但更多因素是爆發(fā)性的、意外性的，有的甚至是急轉(zhuǎn)直下的。例如，某企業(yè)經(jīng)營狀況很好，但由于一個長期貿(mào)易伙伴在事先沒有察覺的情況下，突然宣布倒閉，造成數(shù)額巨大的應(yīng)收帳款不能預(yù)期收回，使企業(yè)陷入困境。在突變性這一特征顯現(xiàn)時，若在企業(yè)承擔(dān)短期風(fēng)險的控制能力范圍內(nèi)，企業(yè)則可安然度過風(fēng)險；相反，若超過企業(yè)短期承擔(dān)風(fēng)險的最高限度，那么，企業(yè)就將陷入危機。
3、財務(wù)危機具有多樣性
財務(wù)危機的多樣性主要受企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多樣化和企業(yè)經(jīng)營過程的多樣化以及財務(wù)行為方式的多樣化的影響。首先，是受企業(yè)經(jīng)營環(huán)境多樣化的影響。企業(yè)不僅要面對國內(nèi)市場的競爭，而且要面對國際市場的競爭；不僅要面對傳統(tǒng)產(chǎn)品市場的競爭，而且要面對高科技產(chǎn)品市場的競爭。這種多樣化的經(jīng)營環(huán)境必然會給企業(yè)造成多樣性的危機影響。其次，是受企業(yè)經(jīng)營過程多樣化的影響。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，不是簡單的一個環(huán)節(jié)，而是一個連續(xù)不斷的過程，每一個過程中的失誤都可能形成財務(wù)危機。再次，是受財務(wù)行為方式多樣化的影響。企業(yè)財務(wù)行為方式包括籌資、投資、資金使用、資金回收、利潤分配等，在這些活動環(huán)節(jié)中不管哪一個環(huán)節(jié)出問題，也都可能帶來財務(wù)危機。
4、財務(wù)危機具有災(zāi)難性
財務(wù)危機雖然包括多種情況，但不管是資金管理技術(shù)性 失敗，還是企業(yè)破產(chǎn)，或是介于兩者之間的任何一種情況的發(fā)生都會給企業(yè)帶來災(zāi)難性的損失。例如，因資金管理技術(shù)性失敗而引發(fā)的償債能力不夠問題，相對而言，在諸多危機種類中，是比較輕微、比較次要的，一般可以采取一定的措施加以補救，如通過協(xié)商，求得債權(quán)人讓步，延長償債期限或進行債務(wù)重組；或通過擔(dān)保、資產(chǎn)抵押等形式借新債還舊帳。這樣做雖然可以避免破產(chǎn)，但企業(yè)也會為此付出沉重的代價，如增加資金成本或提高財務(wù)風(fēng)險程度。至于破產(chǎn)，所給企業(yè)帶來的毀滅性災(zāi)難那就更不用說了。
三、財務(wù)危機形成的原因
世間萬事萬物的發(fā)生皆有其特定的原因，財務(wù)危機也不例外，通常其發(fā)生可以從以下方面進行分析：
1、 投資失誤
企業(yè)的發(fā)展壯大正常途徑是擴大投資，投資的形式不外是企業(yè)自身規(guī)模化投資和收購兼并其他企業(yè)，但是企業(yè)在對外投資時很多時候缺少前期嚴(yán)密的可行性研究報告和周密性的規(guī)劃，很多情況下是摸著石頭過河，等到項目上馬后，面對項目和市場突發(fā)事件應(yīng)變能力明顯不足，其一方面不能給企業(yè)帶來效益相反甚至于給企業(yè)帶來致命的打擊，其將在不同程度上引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機。
2、過度依賴舉債擴張
企業(yè)發(fā)展資金主要取之于投資者投入、企業(yè)自身產(chǎn)生結(jié)余、債權(quán)人貸入，由于前兩項資金一般是有限的，故企業(yè)高速發(fā)展時期其大量的資金投入主要來之債權(quán)人，這樣企業(yè)資金流轉(zhuǎn)和其實際的盈利能力將直接影響企業(yè)未來債務(wù)的償付，如果企業(yè)大規(guī)模的舉債其勢必加重其償債風(fēng)險，進而引發(fā)財務(wù)危機。
3、關(guān)聯(lián)公司交易頻繁
企業(yè)的經(jīng)營應(yīng)當(dāng)是獨立的生產(chǎn)經(jīng)營模式，其應(yīng)當(dāng)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，但現(xiàn)實中企業(yè)的經(jīng)營通常要受實際控制人經(jīng)營模式影響，以及實際控制人實際控制的其他企業(yè)的影響，其通常必然產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易、以及相互間資金拆借，其關(guān)聯(lián)交易的公允性以及資金拆借量的多少、時間長短，同時關(guān)聯(lián)公司的發(fā)展?fàn)顩r將直接影響公司的現(xiàn)金流進而引發(fā)財務(wù)危機。
當(dāng)然公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中形成一股獨大、企業(yè)管理手段和理念陳舊落后等因素也是引發(fā)財務(wù)危機的原因。
四、財務(wù)危機日常預(yù)防
從財務(wù)危機的定義及表現(xiàn)形式可以得出，任何一家企業(yè)財務(wù)危機的形成不是一朝一夕形成的，它應(yīng)該有一個長期不斷惡化過程，到了宣布因財務(wù)危機破產(chǎn)已是千孔百創(chuàng)，既然財務(wù)危機的形成有一個過程，那么我們能不能在平時工作中對其進行有效地預(yù)防，或者說能夠?qū)崟r對企業(yè)的財務(wù)狀況有一個十分明確的了解呢？答案是可行的。作為財務(wù)工作者我們完全可以通過平時日常工作來進行有效的控制財務(wù)風(fēng)險，我們可以建立預(yù)警分析模型來輔助我們的工作。
1、單變量預(yù)警模型
通常我們可以選取一些具有代表性的財務(wù)分析指標(biāo)（如：銷售收入增長率、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金償債比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等）編制一張趨勢性的分析表，對各項指標(biāo)的異常變動及時分析找出原因。運用上述方法比較簡單易操作，不需要做太多分析、只在指標(biāo)出現(xiàn)異常時才作一些針對性的分析判斷，看起來一目了然，但真因為其簡單才不可避免地存在一些問題，它不能更進一步判別企業(yè)是否可能破產(chǎn)、何時破產(chǎn)，單變量比率分析的結(jié)論可能會受到通貨膨脹的影響。事實上單變量財務(wù)分析，僅僅測算出幾項財務(wù)指標(biāo)，是很難全面評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，有時甚至?xí)鞒鲎韵嘤瓒苌踔潦清e誤的結(jié)論。因此要想對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有一個總的評價，僅僅分析某些財務(wù)指標(biāo)或者將一些孤立的財務(wù)分析指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)堆砌在一起，彼此毫無聯(lián)系的觀察，是達不到理想的分析目的，必須將企業(yè)償債能力、營運能力、盈利能力及社會貢獻能力等各項分析指標(biāo)作為一個整體系統(tǒng)全面地對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行相互關(guān)聯(lián)的分析，采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進行綜合性評價，才能得出正確的分析結(jié)論，這樣就提出了多變量的財務(wù)預(yù)警模型。
2、多變量預(yù)警模型
所謂多變量預(yù)警模型就是將營運能力、償債能力和盈利能力等諸方面的分析納入一個有機的整體之中，全面地對企業(yè)經(jīng)營狀況，財務(wù)狀況進行解剖和分析，從而對企業(yè)經(jīng)濟效益的優(yōu)劣作出準(zhǔn)確的評價與判斷。多變量預(yù)警分析目的在于全面地準(zhǔn)確地客觀地揭示與披露企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營管理的成果，并借以對企業(yè)財務(wù)狀況作出系統(tǒng)的合理的評價。美國學(xué)者阿爾曼通過多年工作研究提出了運用多項財務(wù)指標(biāo)加權(quán)匯總產(chǎn)生的總判別值來預(yù)防財務(wù)風(fēng)險，即建立一個多元線性函數(shù)，來反映企業(yè)財務(wù)風(fēng)險：
Z＝0.012X1＋0.014X2＋0.033X3＋0.006X4＋0.999X5
其中：X1＝營運資本／資產(chǎn)總額，反映企業(yè)資產(chǎn)的折現(xiàn)能力和規(guī)模特征；X2＝期末留存收益／期末總資產(chǎn)，反映企業(yè)的累計獲利能力；X3＝息稅前利潤／期末總資產(chǎn)，反映企業(yè)的當(dāng)期獲利能力；X4＝期末股東權(quán)益的市場價值／期末總負(fù)債，反映企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)；X5＝本期銷售收入／總資產(chǎn)，即總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，反映企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率。該函數(shù)從企業(yè)的償債能力、獲利能力、營運能力、資產(chǎn)使用效率等方面綜合反映了企業(yè)的財務(wù)狀況。一般而言，不同類型企業(yè)的Z值各不相同。在具體實踐中，應(yīng)總結(jié)出適合自己企業(yè)的Z值。與正常值相比，Z值越低，企業(yè)就越有可能發(fā)生財務(wù)危機。
五、財務(wù)風(fēng)險的控制
通過上述財務(wù)預(yù)警模型一般我們將能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在財務(wù)風(fēng)險，存在何種風(fēng)險，但是要如何消除風(fēng)險以及如何在風(fēng)險發(fā)生時控制它？以下將從企業(yè)資金流動環(huán)節(jié)進行分析：
1、籌資環(huán)節(jié)：企業(yè)籌資主要表現(xiàn)為商業(yè)信用和銀行借款。企業(yè)一方面可以利用商業(yè)信用獲取短期的資金，但過分拖欠債務(wù)，會導(dǎo)致企業(yè)信譽下降，直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營；另一方面是利用企業(yè)的信譽通過銀行借款獲得資金，但在銀行借款的使用上，如果不能按期歸還借款，則會加劇資金使用風(fēng)險，加大使用成本。因此企業(yè)在籌資過程中一定要恪守信譽，加強資金的管理，防止發(fā)生資金危機。
2、投資環(huán)節(jié)：由于社會環(huán)境的多變性，決定企業(yè)的投資取向存在著巨大風(fēng)險，尤其是長期投資。企業(yè)投資決策失誤會導(dǎo)致財務(wù)危機的發(fā)生。在這一環(huán)節(jié)上，一要特別注重投資的可行性研究；二要注意投資風(fēng)險的分散，不要把所有的雞蛋放在一個籃子里；三要注意考慮投資的變現(xiàn)能力，注意長期收益與短期收益的結(jié)合。
3、利潤分配環(huán)節(jié)：企業(yè)稅后利潤的分配去向包括向投資人發(fā)放股利和企業(yè)留存收益兩大部分。這兩部分的比例要處理得當(dāng)。一方面股 利發(fā)放的多少，直接影響投資人的投資熱情；另一方面留存收益的多少，直接影響企業(yè)的再投資規(guī)模和企業(yè)的技術(shù)更新收造。企業(yè)可以結(jié)合自身狀況，選擇剩余政策、固定股利比例政策、固定股利政策、正常股利加額外股利政策。這些股利政策會對企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，也間接影響財務(wù)危機的形成。
4、資金回收環(huán)節(jié)：主要是存貨的周轉(zhuǎn)和應(yīng)收賬款的回收，企業(yè)如果存貨和應(yīng)收賬款的數(shù)額大，一方面會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，另一方面按現(xiàn)有的《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，大量的存貨因時間的推移而出現(xiàn)跌價需計提跌價準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款長時間不能收回出現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備，這些將影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。為此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中一定要注意控制原材料和產(chǎn)品的庫存，促進產(chǎn)品的銷售；規(guī)范結(jié)算秩序，加快貨款回籠，加速資金周轉(zhuǎn)；加大清欠力度，減少壞賬損失；改善資產(chǎn)質(zhì)量，提高資產(chǎn)營運能力；建立一套科學(xué)適用的資金回籠方案，防止因資金流通不暢形成財務(wù)風(fēng)險。
通過上文的分析財務(wù)危機是一個可怕的事物，但是我們也應(yīng)當(dāng)看到其是可以預(yù)防和控制的，這要求我們在平時工作中，要善于觀察、善于分析，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，合理的采取有效措施，將財務(wù)風(fēng)險控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)，企業(yè)將會持續(xù)健康的發(fā)展。
參考文獻：
1.張業(yè)修：企業(yè)財務(wù)危機管理探析[C]，《四川會計》，2001年第10期
關(guān)鍵詞：研究型課程；辨析思維；自主學(xué)習(xí)
一、引言
在傳統(tǒng)的以教師講授為主的教學(xué)過程中，學(xué)生通常是信息和知識的被動接受者，長期的訓(xùn)練使學(xué)生不能形成系統(tǒng)、連貫的思維方式，學(xué)生對教師有過多的依賴性，缺乏自主學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力(Milne andMcConnell，2001)。這些都迫切地要求高校應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的教育模式，建立研究型課程教學(xué)方法，全面培養(yǎng)和提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力等綜合素質(zhì)。
本文以工商管理類本科生財務(wù)管理課程為例，說明工商管理類課程的研究型教學(xué)設(shè)計與實施，達到提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力的目的。財務(wù)管理研究型課程教學(xué)設(shè)計的特點是強調(diào)基于問題的學(xué)習(xí)方法(problembased learning) ，以課程專題研究(course researchproject)為訓(xùn)練載體，培養(yǎng)學(xué)生的辨析式思維能力(critical thinking) ，進而提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力(self-directed learning)。
二、基于問題的學(xué)習(xí)，提高自主學(xué)習(xí)能力
自主學(xué)習(xí)能力體現(xiàn)了學(xué)生的綜合學(xué)習(xí)能力，其特征表現(xiàn)為：學(xué)生以一種積極主動的態(tài)度學(xué)習(xí)新知識；有針對性地根據(jù)問題的需要學(xué)習(xí)相關(guān)知識；具備一定的辨析式思維能力；有能力識別和搜集相關(guān)資料，可以高效率、高質(zhì)量地獨立完成學(xué)習(xí)任務(wù)。對于如何培養(yǎng)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力，國外許多學(xué)者研究認(rèn)為，現(xiàn)行教育應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)學(xué)生的辨析式思維能力。辨析式思維強調(diào)的是批判性的思考方式、認(rèn)知和學(xué)習(xí)的一種能力，強調(diào)有選擇性地對知識和信息加以判斷與評價。
基于問題的學(xué)習(xí)方法是一種以問題為導(dǎo)向的學(xué)習(xí)方法，對培養(yǎng)學(xué)生辨析式思維能力具有重要作用。這種學(xué)習(xí)方法具有以下五個方面的特點：①強調(diào)以學(xué)生為中心，激發(fā)學(xué)生對知識深入研究和理解的興趣，使學(xué)生成為發(fā)現(xiàn)、理解、評價以及應(yīng)用知識的主動參與者。②有針對性地學(xué)習(xí)。從對現(xiàn)實問題思考中加深對財務(wù)管理課程的基本理論、基本原理與方法理解和應(yīng)用能力。③組織學(xué)習(xí)小組合作。有助于提高學(xué)生的合作能力、溝通能力以及組織能力。④開放式的動態(tài)信息資源和學(xué)習(xí)環(huán)境。使學(xué)生有機會自主確定分析對象、鑒別問題、搜集信息。⑤非結(jié)構(gòu)化的具有挑戰(zhàn)性的現(xiàn)實問題。使學(xué)生有機會接受現(xiàn)實的、復(fù)雜的管理環(huán)境，并逐漸養(yǎng)成對問題反復(fù)思考的習(xí)慣和質(zhì)疑的學(xué)習(xí)態(tài)度，有助于培養(yǎng)學(xué)生的辨析式思維。
在工商管理類本科課程教學(xué)中，可以采用課程專題研究的形式實施基于問題的學(xué)習(xí)方法。課程專題研究，是在運用專業(yè)課程其他教學(xué)方法的基礎(chǔ)上，以從專業(yè)課程教學(xué)中提煉出的關(guān)鍵性、綜合性問題為主題，利用開放性的資源環(huán)境，結(jié)合現(xiàn)實商業(yè)環(huán)境，由學(xué)生在教師的指導(dǎo)下自主進行分析和研究的過程，并完成研究報告，充分體現(xiàn)了基于問題的學(xué)習(xí)方法的理念和核心，也符合工商管理類課程的特點。
三、財務(wù)管理研究型課程教學(xué)設(shè)計與實施
1、財務(wù)管理研究型課程教學(xué)內(nèi)容與訓(xùn)練體系設(shè)計財務(wù)管理研究型課程內(nèi)容與訓(xùn)練體系設(shè)計以基本理論、基本原理和方法為基礎(chǔ)，以案例分析和課程專題研究為主要訓(xùn)練載體。筆者根據(jù)本科生財務(wù)管理平臺課的特點，遵循研究型課程教學(xué)的理念，設(shè)計了以價值管理為主線的三個系列課程研究專題和體現(xiàn)財務(wù)管理核心內(nèi)容的六個分析案例。每個研究專題都使相關(guān)的知識點形成一個知識點體系，通過完成該研究專題，可以輕松地掌握一系列相關(guān)的知識點體系，提高學(xué)習(xí)效率；案例分析則針對一些重要的財務(wù)理論進行基本訓(xùn)練，在學(xué)理論知識點的基礎(chǔ)上，對研究相關(guān)專題未涉及的知識點進行補充。兩部分內(nèi)容相互結(jié)合、相互補充，使整個財務(wù)理論知識形成一個較完整的體系。
在研究型課程教學(xué)中，運用基于問題的學(xué)習(xí)方法，關(guān)鍵在于對問題的選擇與設(shè)計。本文以公司價值管理為主線，設(shè)計了公司財務(wù)狀況分析、財務(wù)預(yù)測和價值估價三個核心研究專題。每個研究專題包含了財務(wù)管理基本理論與方法的知識點群，同時，三個研究專題知識點群之間緊密聯(lián)系，涵蓋了財務(wù)管理課程的主要知識點。這三個研究專題的邏輯關(guān)系是：①公司財務(wù)狀況分析針對公司過去的經(jīng)營與財務(wù)狀況，目的是發(fā)現(xiàn)公司過去及目前存在哪些財務(wù)問題，并延伸尋求經(jīng)營管理中存在的問題，為公司調(diào)整未來的發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營決策提供依據(jù)；②公司財務(wù)預(yù)測與規(guī)劃是對公司近期未來的規(guī)劃，強調(diào)在上述公司財務(wù)分析專題研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)發(fā)展趨勢和公司未來的發(fā)展目標(biāo)，對公司進行短期預(yù)測和規(guī)劃，解決公司營業(yè)收入和融資策略相配合的問題，是對公司短期的價值管理；③公司價值估價是對公司的長期價值管理，通過對公司價值評估，發(fā)現(xiàn)影響公司價值的主要問題及關(guān)鍵因素，為管理層進行價值管理提供依據(jù)，也為投資人提供相應(yīng)的投資建議。學(xué)生在完成三個研究專題的同時，不僅能夠深入理解并運用上述系列研究專題所涉及的理論與方法，也關(guān)注公司在當(dāng)前、近期與長期價值管理中存在的問題，逐步建立價值管理的理念。
2、財務(wù)管理研究型課程問題設(shè)計
(1)公司財務(wù)狀況分析問題設(shè)計
公司財務(wù)狀況分析研究專題的分析框架是：以凈資產(chǎn)收益率為核心的杜邦分析體系和現(xiàn)金流分析兩部分，涵蓋了三張基本財務(wù)報表的全部信息。學(xué)生通過與行業(yè)平均水平、公司歷史平均水平比較，對公司的基本財務(wù)報表全面解讀和分析，發(fā)現(xiàn)公司目前存在的財務(wù)問題以及引發(fā)財務(wù)問題的經(jīng)營與管理的因素，為管理層進一步改善公司經(jīng)營狀況，提高公司價值提供依據(jù)。
本研究專題的核心問題設(shè)計：
①樣本公司存在哪些財務(wù)問題?
引導(dǎo)學(xué)生采用本研究專題提供的分析框架對公司的基本財務(wù)狀況進行全面的分析和研究，發(fā)現(xiàn)公司過去經(jīng)營中存在的財務(wù)問題；
②產(chǎn)生這些財務(wù)問題的根源是什么?這些根源對財務(wù)問題有怎樣的影響?
引導(dǎo)學(xué)生尋找公司財務(wù)問題背后的根源，探究是什么樣的經(jīng)營問題導(dǎo)致了這些財務(wù)問題，又是如何對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生影響的。在這個問題的引導(dǎo)下，學(xué)生對財務(wù)分析的理解不是僅僅停留在財務(wù)指標(biāo)的計算和簡單的比較分析上，而是深入分析財務(wù)問題產(chǎn)生的根源，并逐漸體會到經(jīng)營策略與財務(wù)策略的相互關(guān)系，以及體會如何通過調(diào)整經(jīng)營策略來有效改善公司的財務(wù)狀況。
(2)公司財務(wù)預(yù)測與規(guī)劃問題設(shè)計
公司財務(wù)預(yù)測與規(guī)劃研究專題，在財務(wù)狀況分析的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)解決公司過去經(jīng)營中存在的問題，調(diào)整公司近期未來的經(jīng)營策略和融資策略，是對公司的短期價值管理，對未來經(jīng)營期內(nèi)公司價值目標(biāo)進行修 正和調(diào)整，為提高公司的長期價值提供依據(jù)。本研究專題設(shè)計以凈資產(chǎn)收益率為核心的財務(wù)規(guī)劃，不同于傳統(tǒng)的財務(wù)規(guī)劃。傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)測與規(guī)劃主要運用銷售百分比法，一般分為收入決定融資和融資決定收入兩部分。傳統(tǒng)的財務(wù)規(guī)劃一般都把擴大產(chǎn)品市場份額、保持企業(yè)銷售的快速增長作為公司的發(fā)展戰(zhàn)略和追求的目標(biāo)，只是單純地考慮公司的市場目標(biāo)，而沒有考慮與公司市場目標(biāo)相配合的各項財務(wù)目標(biāo)，特別是公司的財務(wù)價值目標(biāo)。但是公司的高層管理人員更關(guān)心公司的財務(wù)目標(biāo)如何更好地與市場目標(biāo)相統(tǒng)一、相協(xié)調(diào)、相配合。
以凈資產(chǎn)收益率為核心的財務(wù)預(yù)測與規(guī)劃，是將公司價值目標(biāo)與營業(yè)收入與融資規(guī)模、融資方式的相配合情況下公司的財務(wù)規(guī)劃。對傳統(tǒng)的財務(wù)規(guī)劃方法的不足進行了改進：①對各項目的預(yù)測不是簡單地同比例地放大或縮小，而是要考慮各類資產(chǎn)以及資產(chǎn)項目與主營收入之間的聯(lián)動關(guān)系；②考慮公司目前的資本結(jié)構(gòu)是否合理；③針對資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行分析；④根據(jù)預(yù)期的財務(wù)指標(biāo)以及改變假設(shè)條件后的可持續(xù)增長率，更能反映公司在預(yù)測期的情況；⑤考慮了公司的主動投資行為。
本研究專題的核心問題設(shè)計：
①如何基于核心財務(wù)價值指標(biāo)進行財務(wù)預(yù)測?引導(dǎo)學(xué)生采用以凈資產(chǎn)收益率為核心的財務(wù)預(yù)測方法，結(jié)合公司的財務(wù)比率對公司短期未來進行財務(wù)預(yù)測。
②如何解決企業(yè)營業(yè)收入和融資規(guī)模、融資方式的配合?
這個問題是以凈資產(chǎn)收益率為核心的財務(wù)規(guī)劃的核心問題。要解決這個問題，僅僅按照傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)測方法是遠遠不夠的，學(xué)生需要全面考慮公司的融資規(guī)模和融資方式，要在達到預(yù)期銷售收入增長的同時實現(xiàn)既定的凈資產(chǎn)收益率目標(biāo)，并能完成對公司的融資規(guī)劃，安排好融資規(guī)模及融資方式，即實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)的統(tǒng)一。
(3)公司價值評估問題設(shè)計
公司價值評估專題，是一個綜合的研究專題。需要結(jié)合公司的歷史財務(wù)狀況分析和未來財務(wù)預(yù)測方法，對公司未來一個時期內(nèi)的經(jīng)營情況進行全面的預(yù)測，并根據(jù)各價值評估方法的原理，采用適當(dāng)?shù)脑u估方法對公司的長期價值進行評估，實現(xiàn)公司長期價值管理。是三個研究專題中對學(xué)生財務(wù)判斷能力、專業(yè)敏感度要求最高的一個研究專題。
本研究專題的核心問題設(shè)計：
①影響公司價值的關(guān)鍵因素有哪些?
從公司價值管理角度提出這個問題，是希望學(xué)生不是單純地預(yù)測數(shù)據(jù)而完成一個價值評估作業(yè)，而是從管理層對公司進行價值管理的角度，思考哪些因素對公司價值有著顯著影響，這些因素是如何影響公司價值的，并為管理者提出可行的價值管理建議。
②公司是否具有投資價值?
這個問題從投資人角度提出，公司價值評估的另一個重要作用就是為公司的投資人提供有效的信息。公司的投資人需要從公司的價值評估報告獲得公司未來發(fā)展?jié)摿Φ南嚓P(guān)信息，并作進一步的投資決策。因此，學(xué)生還需要從投資人的角度分析，樣本公司的真實價值是被市場高估了還是低估了，樣本公司是否仍值得投資人投資。
學(xué)生在這兩個問題的引導(dǎo)下，完成價值評估的同時，從公司的價值管理和市場價值角度對公司進行全面的分析， 從而對長期價值管理有了深刻的體會。
三個研究專題選擇財務(wù)管理的核心內(nèi)容作為研究主體，逐步提出層層深入的研究問題，學(xué)生在這些問題的引導(dǎo)下，有針對性地搜集相關(guān)信息、學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)的財務(wù)理論知識；同時，這些問題又是置于開放式資源環(huán)境的研究問題，針對不同的上市公司，每個研究問題都沒有惟一的答案，選擇的樣本公司不同，公司的經(jīng)營方式、投融資方式、資本結(jié)構(gòu)也不盡相同，這些都會影響學(xué)生對問題的界定和提出的解決方案；每個研究專題又是一個綜合性很強的研究問題，涵蓋了一定數(shù)量的財務(wù)理論和知識點，可以細(xì)分為若干個具體問題，小組成員可以根據(jù)需要從不同的角度研究，共同合作完成研究專題。每個研究專題只給學(xué)生提出基本研究目標(biāo)、可能用到的研究方法，由學(xué)生在這些問題的引導(dǎo)下，根據(jù)公司的特點自主決定需要的相關(guān)資料、研究方法、具體研究問題及確定研究方案，給學(xué)生更大的空間挖掘公司的信息和分析深度，可以有效地提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力。
3、財務(wù)管理研究型課程教學(xué)實施
課程專題研究教學(xué)的具體實施可以分為三個階段：
第一階段為準(zhǔn)備階段。教師對研究專題項目所要達到的研究目標(biāo)、研究對象、研究方法、數(shù)據(jù)庫資源、分析模型與工具、評估標(biāo)準(zhǔn)等進行介紹，對學(xué)生進行前期的指導(dǎo)和引導(dǎo)；學(xué)生進行分組，小組成員對研究項目進行交流溝通；
第二階段為實施階段。
①確定研究對象。每組學(xué)生根據(jù)公司相關(guān)信息的可獲得性，選擇較感興趣的某一行業(yè)的某一家上市公司為研究對象。由學(xué)生自主選擇研究的樣本公司，可以充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)和研究的積極性，取得較好的學(xué)習(xí)效果；
②確定研究問題并細(xì)分為具體問題。根據(jù)研究專題的內(nèi)容，在研究問題的引導(dǎo)下，結(jié)合公司的特點和經(jīng)營情況，確定公司圍繞該專題需要研究的具體問題，并細(xì)分問題。如對財務(wù)規(guī)劃問題進行細(xì)分，確定具體研究項目為經(jīng)營戰(zhàn)略研究、利潤規(guī)劃、資產(chǎn)規(guī)劃、融資規(guī)劃等幾部分，再針對各個具體的研究項目，結(jié)合公司的基本情況制定研究方案；
③擬定小組工作計劃。確定具體的研究問題后，學(xué)生小組成員討論擬定較詳細(xì)的工作計劃，確定各成員的具體工作內(nèi)容。明確的工作計劃安排和確定的分工，有助于學(xué)生之間的合作交流，并督促大家按時完成工作，使整個學(xué)習(xí)過程有序而高效。
④自主學(xué)習(xí)并運用相關(guān)專業(yè)知識。根據(jù)研究專題的內(nèi)容和解決問題需要的知識準(zhǔn)備，學(xué)生自主學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)的理論知識、搜集信息，必要時可以小組談?wù)摴餐鉀Q，或請教教師。例如，對公司財務(wù)預(yù)測和規(guī)劃時，需要學(xué)習(xí)銷售收入預(yù)測、股利政策、項目投融資方式、資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)知識模塊。
⑤側(cè)重發(fā)現(xiàn)問題。學(xué)生選擇的公司不同，規(guī)劃時會遇到不同的具體問題。例如，規(guī)劃時可能要考慮：公司未來的市場需求如何；影響銷售利潤率的關(guān)鍵因素；目前資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)存在的問題；采取何種融資形式配合資產(chǎn)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的調(diào)整等，根據(jù)研究公司的具體特點，確定研究的重點，為提出解決方案做準(zhǔn)備。
⑥ 提煉研究結(jié)論。完成研究內(nèi)容，并依據(jù)對研究結(jié)果的判斷得出合理的研究結(jié)論。針對研究問題提出可行的解決方案，并完成相應(yīng)的研究報告。
第三階段為測評階段。學(xué)生根據(jù)每一個研究專題的要求撰寫并提交研究報告，就研究成果進行陳述，并回答其他學(xué)生及教師提出的問題；教師提煉各小組存在的問題與不足進行點評；測評各小組的研究報告。
財務(wù)管理研究型課程的問題設(shè)計及教學(xué)實施過程，是一個有效地培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力教學(xué)過程，充分體現(xiàn)了基于問題的學(xué)習(xí)方法的思想和培養(yǎng)學(xué)生辨析式思維的要求。整個學(xué)習(xí)過程，以學(xué)生為主導(dǎo)，教師以引導(dǎo)者的角色參與到學(xué)習(xí)過程中。學(xué)生以自主學(xué)習(xí)方式為主，通過小組合作，針對現(xiàn)實財務(wù)問題進行深入地、反復(fù)地探究，不斷提高對專業(yè)知識及其應(yīng)用的理解程度。
四、結(jié)論
實踐教學(xué)與理論教學(xué)是高等教育院校人才培養(yǎng)的兩大環(huán)節(jié)，兩者既相對獨立，又相互依存、相互促進。理論教學(xué)是學(xué)生獲取基礎(chǔ)知識和基本理論的主要來源，是知識傳授的主要渠道;而實踐教學(xué)更具有直觀性與綜合性，是實現(xiàn)素質(zhì)教育和人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要一環(huán)，有著不可替代的作用。實踐教育的理念及其實踐在國外有著悠久的歷史。在一定程度上可以說，大學(xué)教育的發(fā)展是建立在應(yīng)用基礎(chǔ)之上的。近年來，在美國高等教育大力倡導(dǎo)的“大學(xué)服務(wù)理念”影響下，越來越多的大學(xué)在積極、主動與外部環(huán)境建立各種聯(lián)系的墓礎(chǔ)上，越來越深地卷人于社會生產(chǎn)和生活實踐之中。同時，實踐教育理念已經(jīng)滲透到大學(xué)教育的各個層面，貫穿于大學(xué)人才培養(yǎng)的全部過程，教育內(nèi)容開始轉(zhuǎn)向知行結(jié)合、學(xué)思結(jié)合、課堂內(nèi)外結(jié)合、理論與經(jīng)驗結(jié)合，并積極地為提高人才的知識能力、實踐能力、協(xié)作能力提供思想和制度上的保障。國外大學(xué)這種實踐教育理念的形成，首先是對國際高等教育理念的回應(yīng)。聯(lián)合國教科文組織發(fā)表的研究報告表明:21世紀(jì)是一個學(xué)習(xí)化的世紀(jì)，這種學(xué)習(xí)是建立在“四大支柱”的基礎(chǔ)上，即學(xué)會認(rèn)知、學(xué)會做事、學(xué)會共同生活、學(xué)會生存。這“四大支柱”的核心思想是強調(diào)人的能力培養(yǎng)，包括知識能力、創(chuàng)造能力、實踐能力、動手能力、合作能力的攀握。這一能力教育觀念和思潮直接影響到了世界各國，尤其引發(fā)了西方發(fā)達國家的高等教育改革。如美國卡內(nèi)基高等教育委員會在(以學(xué)習(xí)化社會為目標(biāo)—面向生活、工作及服務(wù)活動的多樣途徑》報告中，明確提出了構(gòu)建學(xué)習(xí)化社會的具體構(gòu)想;日本、歐盟等也采取各種措施加強大學(xué)生的能力培養(yǎng)，目標(biāo)直指學(xué)習(xí)化社會的構(gòu)建。與國際的宏觀教育理念相適應(yīng)，世界各國也紛紛形成了適合本國傳統(tǒng)文化的新的教育理念，如以傳授知識和培養(yǎng)能力為主的范疇教育理念、以培養(yǎng)創(chuàng)新人才為選擇的創(chuàng)新教育理念等。這些理念為大學(xué)實踐教育的興起和發(fā)展提供了理論上的先導(dǎo)作用和實踐背景。國外大學(xué)實踐教育理念的形成是對大學(xué)實踐教學(xué)活動的理論升華，也是大學(xué)教育發(fā)展的必然。為了培養(yǎng)社會所需的基礎(chǔ)寬、能力強的復(fù)合型、應(yīng)用型人才，尤其是培養(yǎng)能夠促進社會經(jīng)濟發(fā)展的服務(wù)型人才，國外大學(xué)大都意識到自己的辦學(xué)理念和使命是斌予學(xué)生應(yīng)用所學(xué)知識解決實際問題的能力，久而久之，大學(xué)實踐教育思想也逐步趨于成熟和完普，成為大學(xué)制度化理念的重要組成部分。如美國的加利福利亞大學(xué)強調(diào)“本科生教育計劃要把知識和技能傳授給學(xué)生”，該校非常重視學(xué)生實際能力的訓(xùn)練，開設(shè)了一系列的實踐教育項目，如本科生科研計劃、合作教育計劃、證書計劃等;英國的劍橋大學(xué)在教育使命中提出“要從普遍的生活世界中提高學(xué)生的能力”，在校內(nèi)實行以導(dǎo)師制和講座制為核心的小組教學(xué)，提高學(xué)生的社會參與能力和問題解決能力;美國的阿肯色大學(xué)認(rèn)為，實踐教育是要“把探究和真實的生活、知識和經(jīng)驗結(jié)合起來”(李雷，2(X)5)。國外大學(xué)實踐教育的內(nèi)容主要包括實踐教育的模式和措施兩個方面。在模式上，主要有兩種類型:一種是以課堂教學(xué)為依托的認(rèn)識實踐.這種模式主要是通過知識的傳授來提高分析和解決問題的能力，主要方式有課堂講授、課堂討論、講座、實驗等;另一種是以課外活動為依托的操作實踐，即通過參與社會活動鍛煉學(xué)生的實際動手能力和知識應(yīng)用能力，主要方式有科研、社團活動、小組活動、實習(xí)、職業(yè)培訓(xùn)等。而在具體措施上主要有:改革課程結(jié)構(gòu)，增加實踐課程，促進理論教學(xué)和實踐教學(xué)的融合;加強實踐基地建設(shè)和教師隊伍實訓(xùn);注重學(xué)生科研能力的引導(dǎo);密切與工商界的聯(lián)系;強調(diào)專業(yè)實習(xí)，把專業(yè)知識應(yīng)用于實踐;強化職業(yè)培訓(xùn)，即通過職業(yè)指導(dǎo)、證書計劃等方式強化學(xué)生就業(yè)競爭力的培養(yǎng)(陳超，趙可，2(X)5)。
會計教育目標(biāo)下的實踐教育
會計教育的目標(biāo)取決于對會計人才所需的知識、能力范圍及其結(jié)構(gòu)的判斷與界定。美國會計學(xué)會(侃AlnericanAccountingA別魷嶺iatio”，AAA)所屬的會計教育改革委員會(Ac~ntingEducationC靦妙Commi88fon)在19喇)年9月發(fā)表的《會計教育的目標(biāo)》中明確指出:“會計專業(yè)教育應(yīng)該為學(xué)生成為職業(yè)會計師做好準(zhǔn)備，而不是在進人職業(yè)界的時候成為職業(yè)會計師”，強調(diào)了會計教育是為了培養(yǎng)一種專業(yè)的學(xué)習(xí)能力。而對于獲得這種能力的過程，該委員會經(jīng)過調(diào)查后得出如下結(jié)論:“以知識傳授為主導(dǎo)，的會計教育模式已不能滿足快速發(fā)展的社會經(jīng)濟和企業(yè)管理的需要，會計教育的目標(biāo)不可能傳授給學(xué)生所有的會計知識，而應(yīng)是培養(yǎng)其獲得知識的能力;這個目標(biāo)孺要由“知識傳授型”轉(zhuǎn)向“能力培養(yǎng)型”。在我國，教育部頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)介紹》中規(guī)定，會計教育的目標(biāo)是知識傳輸和能力培養(yǎng)的雙主導(dǎo)型。但對于以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為主的遠程教育大學(xué)來說，會計教育更應(yīng)注重對學(xué)生能力的培養(yǎng)。張俊瑞，劉東霖(2(X)5)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)目前社會對會計人員專業(yè)知識構(gòu)成需求。可以看出，具備專業(yè)能力對會計專業(yè)的學(xué)生來講尤其重要。而會計專業(yè)本身就是一門技術(shù)性極強的學(xué)科，會計業(yè)務(wù)需要根據(jù)會計準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，運用會計理論和會計方法進行正確的判斷與處理。在當(dāng)前經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越錯綜復(fù)雜的情況下，會計人員需要面對復(fù)雜的交易，做出準(zhǔn)確的判斷和正確的處理，這種能力的培養(yǎng)，沒有會計專業(yè)實踐教學(xué)的反復(fù)訓(xùn)練是不可能具備的(周其武等沐刃5)。實踐教學(xué)對專業(yè)能力培養(yǎng)的重要愈義也決定了其在開放大學(xué)人才培養(yǎng)中的重要地位。開放大學(xué)人才培舞模式同樣要求本專業(yè)學(xué)生不僅要具備一定的理論知識，更要具備相應(yīng)的專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)，對于開放大學(xué)尤其是免試人學(xué)形成的開放教育會計專業(yè)背景各異的學(xué)生來說，更需要通過實踐教學(xué)去解決問題、提高技能，實現(xiàn)人才培養(yǎng)的目標(biāo)。因此，實踐教育體系由此而成為保證其教學(xué)質(zhì)t的重要環(huán)節(jié)。眾所周知，畢業(yè)生的專業(yè)技能和執(zhí)業(yè)能力水平會影響和決定學(xué)校辦學(xué)水平的社會認(rèn)可度。因此，我們更需要重視和加強對實踐教育的理論研究，積極探索實踐教育的方法與手段，構(gòu)建適合開放教育特色的實踐教育體系。
會計專業(yè)實踐教育體系框架與構(gòu)建原則
就會計專業(yè)而言，除了學(xué)術(shù)的綜合技能外，執(zhí)業(yè)能力的構(gòu)成主要包含三個方面:即一般商業(yè)技能、專業(yè)基礎(chǔ)技能和專業(yè)技能。從最新的高校畢業(yè)生調(diào)查問卷可以看出，滿足這些技能的知識主要有以下幾方面(見表二)。會計專業(yè)的實踐教育應(yīng)當(dāng)圍繞上述能力的培養(yǎng)和知識獲得的需求展開，樹立加強實踐教育的觀念，構(gòu)建并完善實驗教學(xué)、課程實踐、集中實踐三層次的實踐教育體系。唯有如此，實踐教育才能貫穿于整個學(xué)習(xí)過程之中，使三層次之間相互呼應(yīng)、互為補充，共同擔(dān)負(fù)起會計專業(yè)學(xué)生專業(yè)能力培養(yǎng)的重任。構(gòu)建實踐教育體系要遵循以下原則:①學(xué)科原則。即以學(xué)科建設(shè)和課程建設(shè)為背景，以實驗室建設(shè)為依托，以建設(shè)精品實驗課程為目標(biāo)，改革實驗教學(xué)體系，優(yōu)化實驗項目。按照基礎(chǔ)型、綜合型劃分實驗類型，分層次開設(shè)教學(xué)實驗，做到因材施教。②實踐原則。即實踐教學(xué)的內(nèi)容安排應(yīng)從實踐中來，面向社會，面向?qū)I(yè)發(fā)展的實際。實踐教學(xué)的設(shè)計需要學(xué)校主動與社會、企業(yè)或會計師事務(wù)所聯(lián)系，為學(xué)生造就適宜的實踐環(huán)境和機會;可以通過項目開發(fā)、專業(yè)實習(xí)、實務(wù)講座、組建實踐基地等形式與合作單位建立穩(wěn)定的伙伴關(guān)系;應(yīng)按照準(zhǔn)則、制度的變化而隨時更新實踐教學(xué)內(nèi)容。目前，我國高等教育院校在課程構(gòu)架上大多采用平臺式結(jié)構(gòu)，即把課程分為公共基礎(chǔ)課平臺、學(xué)科基礎(chǔ)課平臺、專業(yè)或?qū)I(yè)方向平臺，所以我們完全可以站在學(xué)科平臺上理解專業(yè)的內(nèi)涵與處延，對知識結(jié)構(gòu)和課程體系進行整體優(yōu)化，對實驗教學(xué)體系及實驗平臺進行整體設(shè)計，充分利用實驗儀器設(shè)備，構(gòu)建綜合性、多功能的實驗教學(xué)體系及實驗平臺。所以，我們在構(gòu)建開放教育會計專業(yè)實踐教學(xué)體系的過程中，還應(yīng)把握以下兩個原則:.學(xué)生中心原則。這是開放大學(xué)教育理念的重要體現(xiàn)，是指以學(xué)生的需要為中心(要求結(jié)合生產(chǎn)實際開展實踐教學(xué))，以學(xué)生的能力拓展為中心(要求結(jié)合能力培養(yǎng)目標(biāo)設(shè)計教學(xué)內(nèi)容)和以學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)為中心(需要按照學(xué)生的實際情況進行合理可行的教學(xué)設(shè)計)開展實踐教學(xué)。.質(zhì)量監(jiān)控原則。質(zhì)量監(jiān)控的目的，是保證實踐教學(xué)過程圍繞教學(xué)質(zhì)量目標(biāo)循序漸進地開展各項活動。質(zhì)量監(jiān)控應(yīng)以開放大學(xué)培養(yǎng)應(yīng)用型的目標(biāo)作為開放教育各專業(yè)實踐教育的總目標(biāo)，自上而下層層展開，落實于專業(yè)培養(yǎng)計劃、課程教學(xué)大綱和實踐教師的崗位職責(zé)之中。針對開放教育學(xué)生的實際情況，合理安排實踐教學(xué)時間，加強指導(dǎo)、明確要求，通過每一個環(huán)節(jié)的規(guī)范及成績的綜合評定，以及定期檢查、考評、獎懲等手段給以實踐教學(xué)的全程保障。
校內(nèi)實踐教學(xué)的形式
除了實地實習(xí)和畢業(yè)實踐外，可以在校內(nèi)提供的實踐形式包括如下方面:
1.建立會計實臉室建立會計模擬實驗室是在校內(nèi)解決實踐問題的最好辦法。在設(shè)計實驗項目時，必須重視學(xué)生運用所學(xué)知識分析問題、解決問題的能力，以及綜合素質(zhì)的培養(yǎng);力求所選材料具有代表性、全面性，并考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性和邏輯性;同時要適當(dāng)設(shè)計問題資料，如假發(fā)票等，以提高學(xué)生的思考和判斷能力;要通過正確引導(dǎo)，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)道德素養(yǎng)等。目前，會計實驗室的主要實驗內(nèi)容包括:l)會計基礎(chǔ)實臉。如對于《基礎(chǔ)會計》的教學(xué)，可以對學(xué)生開出“會計憑證”、“賬薄”、“現(xiàn)金日記帳”、“銀行存款日記帳”、“會計核算形式”等若干實驗項目。實驗時，提供給學(xué)生會計憑證、帳頁等實驗材料，并以富有代表性的企業(yè)經(jīng)濟活動作為實驗對象，如可以對學(xué)生分組進行工業(yè)與商業(yè)兩種會計實驗。實驗要求學(xué)生嚴(yán)格按《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》的要求進行業(yè)務(wù)處理;對于中級財務(wù)會計和成本會計課程，可以設(shè)置貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)、流動負(fù)債、長期負(fù)偵、所有者權(quán)益、留存收益、外幣業(yè)務(wù)、收益、利潤與利潤分配、會計報表、成本與費用核算實驗內(nèi)容.通過基礎(chǔ)性實驗，讓學(xué)生熟練復(fù)式記賬要求、正確填寫各種憑證、登記賬薄的基本技能，熟練會計核算的一般形式和基本內(nèi)容，增加學(xué)生對企業(yè)財務(wù)活動的感性認(rèn)識，加深學(xué)生對專業(yè)荃礎(chǔ)理論知識的理解和基本技能的掌握;同時激發(fā)學(xué)生對專業(yè)課的興趣(及學(xué)習(xí)動機)。2)會計管理實驗。包括財務(wù)計劃與財務(wù)分析實驗、審計實驗、會計系統(tǒng)管理實驗。具體實驗內(nèi)容主要有:財務(wù)計劃的編制、財務(wù)分析報告的編制;審計實驗通過制定審計計劃、編寫審計工作底稿、得出結(jié)論、提出審計報告的基本審計程序，使學(xué)生熟悉了解審計程序，并培養(yǎng)組織能力和協(xié)作精神;會計管理系統(tǒng)實驗主要是進行企業(yè)會計系統(tǒng)設(shè)計、會計信息系統(tǒng)設(shè)計、會計管理系統(tǒng)設(shè)計。其目的是使學(xué)生學(xué)會運用會計知識進行管理決策的能力，滿足職業(yè)能力和生存能力的需要。3)專業(yè)綜合實驗。這一實驗宜在主要專業(yè)課的理論教學(xué)結(jié)束之后進行。按照企業(yè)會計部門實際分工情況，將實驗資料劃分為若干既相對獨立、又密切相關(guān)的實驗項目，要求學(xué)生在分析的基礎(chǔ)上自主選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚哌M行賬務(wù)處理，并進行成本、利潤的核算、報表編制和財務(wù)情況說明書的編寫等，對企業(yè)一個會計周期資金運動的全過程和結(jié)果進行實驗。通過先后有序又緊密相關(guān)的全面操作，學(xué)生不僅能掌握會計工作各個崗位基本的業(yè)務(wù)操作技能，并能對各部分內(nèi)容融會貫通，加深對整個核算過程的理解;同時可以鍛煉學(xué)生思考、分析、判斷、操作實務(wù)的綜合能力。另外，通過實驗過程中的合作還可以培養(yǎng)學(xué)生的協(xié)作精神及表達能力。4)會計軟件實驗室。由于會計電算化的推廣，財務(wù)軟件的運用已經(jīng)非常普及，我們可運用財務(wù)軟件，使學(xué)生的所學(xué)與所用的工作環(huán)境達到統(tǒng)一。通過商業(yè)會計軟件，學(xué)生可以熟悉記賬、算賬、編表、審計、報表分析、決策管理等各方面的實情。在這個過程中，學(xué)生還可以根據(jù)老師要求開發(fā)新模塊，對軟件進行二次開發(fā)，這不僅使學(xué)生掌握了會計核算和管理的現(xiàn)代化信息手段，也使學(xué)生創(chuàng)新能力得到鍛煉。2.開發(fā)多媒體課件組合會計實物教學(xué)及各種講話、專題報告和討論會的實況，通過身臨其境的效果、多方位的知識沖擊，提高會計理論教學(xué)效果。如通過展示財務(wù)會計中銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的結(jié)算程序，
成本會計中生產(chǎn)工藝流程，管理會計中成本中心、利潤中心、貴任中心之間的管理方式，憑證報表傳遞和業(yè)績考核，財務(wù)管理中的模擬投資等，使學(xué)生能更充分地消化理解教材，了解現(xiàn)場實況，提高教學(xué)效果。
3.建立網(wǎng)絡(luò)實臉室通過網(wǎng)絡(luò)實驗室的建設(shè)，可以最大化的實現(xiàn)實驗資源的共享;通過模塊化的設(shè)計，可以隨時隨地的為學(xué)習(xí)者提供個性化的需求服務(wù)，這正是遠程教育跨越時空的精粹所在。因此，我們不僅需要現(xiàn)代化的技術(shù)手段，更需要用全新的觀念和理論指導(dǎo)教學(xué)活動的各個領(lǐng)域，包括實踐教育領(lǐng)域。只有這樣，才能真正發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)遠程教育的資源優(yōu)勢和作用，才能使實踐教育在開放式人才培養(yǎng)中發(fā)揮更大作用。
4.開展案例式教學(xué)案例教學(xué)是實現(xiàn)知識傳承和能力培養(yǎng)雙重目標(biāo)的有效教學(xué)方式。會計專業(yè)的課程大多應(yīng)用性、業(yè)務(wù)性強，十分適合案例教學(xué)。案例教學(xué)要求教師收集和提供較為完整的素材，并運用基本原理進行啟發(fā)和引導(dǎo)，要求學(xué)生在查閱資料和獨立思考的基礎(chǔ)上進行討論分析，最后由教師進行總結(jié)或點評，或進行補充性、提高性的講解，以學(xué)生提交的案例分析報告作為考核方式，通過自我評價、同伴互評、教師評價相結(jié)合的方法決定考核成績。這種方式有利于保持會計專業(yè)課程的鮮活性，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣和積極性，實現(xiàn)教學(xué)互動，幫助學(xué)生掌握將理論運用于實踐的方法和途徑，形成主動收集相關(guān)信息、分析和解決問題的能力。案例教學(xué)能否成功，在很大程度上取決于教師如何選擇案例和進行教學(xué)組織。
