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關鍵詞：總包 分包 工程結算 風險
中圖分類號：TU712 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）11（c）-0121-02
1 阿聯酋市場環境介紹
阿聯酋政府致力于發展經濟、文化、旅游事業，各種地標式的建筑與時俱進，遍地而起，與此同時，酒店、商住樓、商業綜合體、別墅群等一系列建筑大規模地被市場所需求。在這個追求先進技術的富足國度里，政府對城建各方面都有嚴格的規范。同樣，在工程市場中，對施工技術、建筑材料、消防安全等多方面都有著高要求，并規定運用的技術和材料均需滿足環境可持續發展，這就意味著承接項目時，總包必須對各分部分項工程進行專業性和高標準的執行，面對專業性強的分包，如何控制成本、降低風險，便極為重要。
2 工程市場分包商情況說明
資質高、管理能力強的施工企業憑實力獲得項目成為總承包商后，自主完成主體結構等土建部分，專業性強的工程承包給有經驗的分包商完成。在項目的招投標文件中，每個項目的業主和監理都會給出當地市政認可的有資質的供應商和分包名單，以及指定的品牌名單，供承包商選擇。但在分包商的選擇過程中，總包會向多家分包詢價，因為在業主和監理提供的選擇名單中，報價普遍偏高，故總包需運用現有資源，向市場上多家有相關資質的分包詢價，通過綜合對比，選出商務方案和技術方案均較優的分包，在其資質和樣品獲得業主和監理認可后，與其簽約。
3 分包合同付款條款設定和現存風險分析
3.1 預付款的設定和釋放
分包合同付款條款中基本都會設一定比例的預付款和保留金，分包為確保資金的順暢，多會提出較高的預付款比例，而作為總包，為降低風險，必須確保分包合同和主包合同付款的一致性，并要求分包提供與預付款等額的預付款銀行保函或抵押支票。預付款一般都在分包提交的樣品獲得監理和業主認可后釋放。對于一些體量較小、專業性又高的工程項來說，分包商不太愿意先做樣品，再簽合同。為了推進項目的進行，總包不得不先同這樣的分包簽合同，然后在合同上說明在其樣品和施工圖獲批后支付預付款，但在實際執行中，由于監理批復需要一到兩周，而分包商準備的樣品和施工圖在很多情況下第一次的提交都不會完全獲批，需反復修改，于是分包商便在樣品，材料，施工圖部分獲批的情況下向總包要預付款以確保某工程項的啟動，而總包為節省時間成本，也會滿足其要求釋放預付款，此時，潛在隱患便已形成。在阿布扎比洲際酒店擴建項目中，泳池旁邊的假山工作便遇到這樣的問題，假山分包在重復提交樣品和施工圖后，始終沒有獲得監理的完全認可，但是業主每天都在督促著項目的進展，于是項目經理便讓分包商著手安裝，結果由于假山外形未能達到預期效果，監理便徹底否定了假山分包的工作，并要求更換分包。此時總包已將假山合同的全部預付款支付，但是卻沒有得到實質性進展，雖然根據分包合同，此筆預付款不應支付，但是分包商拒絕退回此筆付款，理由是他們確實已經應項目經理要求完成安裝。此時的總包，看似掌握主動，卻也不能兌換分包的預付款抵押支票，不僅因為理由不充分，也由于法律會保護弱勢的一方，此情形下，僵持的局面只有一種結果：總包在損失時間成本和人工成本的同時，也損失掉了這筆沒有進展的開支。故選擇專業分包時，簽約前的深入了解以及對監理給出的相關工程項規范的分析必須予以重視，不可在對某工程項完全沒有了解的情況下受制于分包。
3.2 工程進度款款項的支付
在一切進展順利的情況下，總包會及時同分包結算支付其進度款，以推進分包工作進度。進度款支付方式或為驗工計價，或為節點支付[1]。在簽訂的分包合同中，支付方式一般以主合同條款為準，以確保結算支付的同步性，但基于項目實際情況，總包也得根據不同情形來解決不同問題。例如在阿布扎比輕鋼結構倉庫項目中，搭建輕鋼結構時，業主和監理會以單項工程來結算，如果一開始每月結算工程量較小，業主則會要求累計至一定量再結算支付，而此時的輕鋼結構分包并不能接受上百萬的貨款要在幾個月后收回，所以，總包必須根據分包每月工程進度來支付其進度款，于是，總包從一開始便會承擔較大的資金壓力，并要接受在很長一段時間內收款速度遠落后于放款速度的狀態。因此，只有掌握好進度，完善細節，才能保證資金流的順暢。
3.3 施工過程中存在的風險
在施工過程中，如果分包某工程項未能獲批，或者分包某工序的不合格導致了不良后果等，業主和監理會把責任完全歸在總包，總包向分包追責，可分包卻不能為改變現狀做出改善，于是總包便得為此買單，同分包的結算糾纏。此時，總包必須留存好施工過程中的各種檔案文件，否則在法官面前，在沒有有利文件的支持下，總包會損失更多。
對中資企業來說，在選擇分包商時，若各家方案相近，會選擇同為中資公司的商家。但很多時候，這部分群體商務能力薄弱，需要總包給予多方面的幫助，可當這些商家突然因為其所承包范圍未能盈利或暫時無法償還總包的墊付款時，便會離開項目，形似“失蹤”，于是其欠下的工程款和風險將會全部轉移給總包。對于“以和為貴”的中國人來說，是不會首選法律訴訟途徑來解決，但這就意味著總包已經要承擔這些損失，而何時會有對損失的彌補卻是未知數。
所以除了對招投標文件中工程量清單、圖紙、規范認真分析外，還要嚴格按照合同條款和規范執行項目[2]，要選擇信譽好、實力強的分包，且對分包合同的管理不可存有惻隱之心。
3.4 保留金的釋放和質保期的風險把控
在分包完成的工程項調試運行成功或驗收成功后，總包便可支付其全部進度款，直至項目初交后，支付分包一半保留金。分包合同中，一半保留金會在項目初交時釋放，另一半保留金會在質保期滿一年和項目終交后釋放，或在分包提供等額保函后釋放[1]，但為了保證同項目主合同收放款的一致性，通常選擇項目終交后釋放尾款，因為一旦質保期發生質量問題，銀行保函已不能及時解決問題，作為抵押，起不到及時的、有力的作用。
主合同的質保期通常為一年，但多數項目都會延期，因為質保期發生的各種維修問題多涉及到與分包的合作，然而在通知分包去維修時，分包已不再像接新項目時那樣積極了。這期間的維修多為總包在通知分包維修未果的情況下，安排別的分包維修或自己完成維護，所發生費用通知分包從其尾款中扣除。如果是小范圍的維修，那么分包的尾款還滿足扣款，如果是大范圍的維修，分包尾款顯然已不足以滿足扣款，在總包通知分包這些問題時，分包會完全拒絕尾款的全部扣除，但即使在總包有充足理由和證據并扣除分包尾款后，總包已然形成或大或小的損失，此時應盡量將損失降到最低。
4 結語
阿聯酋建筑工程市場已趨于成熟，在承接項目時，面對嚴格的要求和規范，與種類繁多且專業性強的分包能否有良好的合作便頗為重要。總包在承接新項目時，對招投標文件中工程量清單、施工圖紙和規范要有嚴謹認真的分析，對當地市場的材料供應情況、分包商的執行能力有深入的了解，在項目執行過程中，要嚴格按照規范制度來執行，并積極推動項目的進展，掌握主動性，降低風險，合理有效控制分包成本。
參考文獻
【關鍵詞】合同價；工期；經濟簽證；索賠
建設部推行（GF-1999-0201）施工合同文本（下稱合同）已多年，在眾多發包人和承包人看來，簽訂施工合同是非常輕松的事情，只需按照逐條填寫即可。事實上，這種做法并不恰當，特別是針對價款支付條款，雙方更應明確約定。因為此文本合同在很多問題上還過于原則，甚至缺失，極可能讓合同雙方中的一方處于不利位置，造成不可估量的經濟損失。筆者根據目前大部分合同出現的問題，提出自己的看法。
承包范圍。目前，施工合同價款基本上都是采用固定總價合同方式。固定總價合同價格是建立在合同承包范圍固定基礎上的，若承包范圍變更則引發合同價款結算爭議。在合同簽訂前，承包人依據發包人提供的招標文件、圖紙、工程量清單計算工程價款，上述三個文件共同確定了合同承包范圍。現實中存在如下問題：一是工程量清單與圖紙不符；二是招標用圖紙內容不詳細，造成工程量清單不準，或者是圖紙內部分內容發包人另行發包，不屬于本次招標內容；三是清單漏項。上述問題引起的后果是工程承包范圍的不確定性。因為承包人只有完成承包范圍內工作才可以獲得全部合同價款，所以當發包人認為某項工作屬于承包范圍內的，而承包人不能直接依合同中承包范圍條款作為抗辯理由，間接用招標文件、圖紙、工程量清單等文件相互認證，舉證工作量大且不一定能得到法院采信。筆者認為，合同雙方應在簽訂合同時，應當填寫為：“本工程施工圖紙范圍內的全部土建、安裝工程，詳細內容見本合同附件《承包人承攬工程項目一覽表》”。其目的是把承包范圍鎖定，與中標價格相一致，即承包合同價格限制在圖紙所含工程內容范圍內，不能任意擴大。絕對不能填寫如“本工程項目范圍內的所有內容”等含糊不清的概念，給后期結算留下隱患。
合同工期。目前，大多數合同的開竣工日期都是按照招標文件規定的日期填寫，不能真正反映工程的實際開竣工日期。如果工程施工中因工期變化而導致工期和費用索賠時，將因為對開竣工日期的理解不同而產生糾紛。筆者認為承發包雙方在簽訂協議書第三條時可采取兩種形式填寫：1.開工日期（暫定）：20**年**月**日，以發包人（或監理工程師）開工通知書中通知的日期為準；竣工日期（暫定）：20**年**月**日，在開工日期變更基礎上相應順延。2. 如果協議書第三條按文本規定的格式填寫，那么須在專用條款第13.1條具體約定：協議書第三條約定的開工時間是正常狀態下工程實施行為，存在通用條款第13.1條情形時，以發包人（或監理工程師）開工通知書中通知的日期為準。工程師批準的施工進度計劃確認開工時間與之一致。同時提醒承包人，如發包人未按合同約定完成其開工前合同義務，施工條件不具備，應當及時辦理順延開工簽證手續，否則，發包人可能向承包人提出工期延誤索賠。這樣，雙方對開竣工日期約定就很明確，避免后期結算時因開竣工日期理解不同而產生糾紛。
合同文件及解釋順序。承發包雙方在約定合同文件組成和解釋順序時應參照合同通用條款第2條規定，同時應注意：合同履行中雙方有關工程的洽商、變更等書面協議或文件的解釋順序。合同通用條款第2條列明了9項文件后，注明“合同履行中，發包人承包人有關工程的洽商、變更等書面協議或文件視為本合同的組成部分”，但對其解釋順序并沒有明確，因此合同承發包雙方應當在專屬條款中給予明確。因其形成時間在后，更能反映雙方履行合同的權利義務關系，因此建議將其放在上述列明文件的首位。另一個沖突表現在分包協議中的條款與工程主合同（協議）有一些規定上的不同，如果在分包協議中注明“優先性條款”，則該條款將高于與之矛盾的主合同條款優先適用。
合同價款。目前施工合同以固定總價合同為主，雙方應在專用條款內把風險范圍約定清楚，哪些不包括在風險范圍內，例如建筑規模的擴大、結構種類的變化、主要材料價格超過約定價格的一定幅度等因素，在約定的風險范圍內合同價款不再調整。對于約定之外的風險費用，則需要約定工程造價調整的計價方式。但是，從現階段的施工合同來看，對風險范圍和計價方式都沒有進行約定或者約定不清。由于當前建筑市場屬于買方市場，發包方不愿意承擔任何風險，將工程實施過程中的一切風險推給承包人。筆者從當前的實際執行情況來看，其實這種做法的后果是一旦在工程實施過程中發生的風險超過承包人的承受范圍，在工程結算時就會產生糾紛，造成結算遲遲不能定案，也不能及時形成固定資產。拖到最后還是發包人妥協，損失比預期的更大，得不償失。筆者認為，其實雙方在專用條款中將風險范圍劃分清楚，明確各自所承擔的風險。這樣，在工程實施過稱中，雙方會盡量預防和控制自己所承擔的風險，使之造成的損失為零或很小，保證工程順利進行，同時也使費用降到最低。
工程變更和經濟簽證。因建設工程的特殊性，實施過程時間長，不確定因素多，每個工程在實施都會發生工程變更，大部分工程變更都伴有經濟簽證，及時準確的處理工程變更顯得尤為重要。如果不在合同專用條款中對工程變更進行明確約定，必將給后期工作造成麻煩。實際中大部分發包人都不敢正視經濟簽證，一旦發生工程變更，造成經濟簽證，都是借故推遲或者不簽，直到工程結算時所有的問題才暴露出來，再去補辦手續。不是因時間過長已經記不清楚，就是已經隱蔽而無法證實，結果是只能接受承包人的價格，給自己造成損失。筆者認為發包人應該在工程變更發生后及時處理工程變更，如果發生費用，應及時提醒承包人辦理經濟簽證。同時在專用條款中約定工程變更的計價方式或計價標準。因為合同價款的計價方式或計價標準只是針對合同的承包范圍，并不適用于工程變更價款。如果不將工程變更的計價方式或標準約定清楚，后期結算肯定會出現分歧。可以進行以下約定：①工程簽證中量價都已確認，按簽證中的約定執行。②執行通用條款31.1（1）～（2）。②除因承包人自身原因導致的工程變更致使承包人無權要求追加合同價款外，由承包人提出適當的變更價格，經工程師確認后執行。承包人對工程確認的價格有異議時，委托到雙方指定的中介機構確認后執行。③工程變更價款的計價方法和標準與合同價款的計價方式和標準相同。④變更工程數量增減超過原數量的一定比例（5%～8%），其增加比例外或減少后剩余的工程量由工程師重新估價。
住所：_________
法定代表人：_________
電話：_________
保證人（以下稱乙方）：_________
住所：_________
法定代表人：_________
電話：_________
鑒于甲方與（以下簡稱供貨商）于_________年_________月_________日簽訂編號為_________《買賣合同》（以下簡稱主合同），乙方接受甲方的委托，同意為甲方向供貨商提供付款保證，甲乙雙方經協商一致訂立本合同。
第一條 定義
1．1 本合同所稱總承包商付款保證是指乙方向供貨商保證，當甲方未按照主合同的約定支付貨款時，由乙方按照本合同的約定代為支付的行為。
1．2 本合同所稱貨款是指_________。
第二條 保證的范圍及保證金額
2．1 乙方保證的范圍是主合同約定的甲方應向供貨商支付的貨款。
2．2 乙方保證的金額是甲方應支付貨款的_________％，數額最高不超過人民幣_________元（大寫：_________）。
第三條 保證的方式及保證期間
3．1 乙方保證的方式為：連帶責任保證。
3．2 乙方保證的期間為：自本合同生效之日起至主合同約定的甲方應履行付款義務期限屆滿之日后_________日。
3．3 如甲方與供貨商協議變更主合同的付款時間，經乙方書面同意后，保證期間按變更后的時間做相應調整。
第四條 承擔保證責任的形式
乙方承擔保證責任的形式是代為支付。當甲方未按照主合同的約定向供貨商支付貨款時，由乙方向供貨商支付。
第五條 擔保費及支付方式
5．1 擔保費率根據擔保額、擔保期限、風險等因素確定。
5．2 雙方確定的擔保費率為：_________。
5．3 本合同生效后_________日內，甲方一次性支付乙方擔保費共計人民幣_________元（大寫：_________）。
第六條 反擔保
甲方應按照乙方的要求向乙方提供反擔保，由雙方另行簽訂反擔保合同。
第七條 乙方的追償權
乙方按照合同的約定承擔了保證責任后，即有權要求甲方立即歸還乙方代償的全部款項及乙方實現債權的費用，甲方另外應支付乙方代償之日起企業銀行同期貸款利息、罰息，并按上述代償款項的_________％一次性支付違約金。
第八條 雙方的其他權利義務
8．1 乙方在甲乙雙方簽訂本合同，并收到甲方支付的擔保費之日起_________日內，向供貨商出具《總承包商付款（供貨）保函》。
8．2 甲方如需變更名稱、經營范圍、注冊資金、注冊地、主要營業機構所在地、法定代表人或發生合并、分立、重組等重大經營舉措應提前三十日通知乙方；發生虧損、訴訟等事項應立即通知乙方。
8．3 未經乙方同意，甲方不得擅自與供貨商修改、變更主合同；未經乙方書面同意，甲方不得將其主合同的權利、義務轉讓給第三人。
8．4 甲方應全面履行主合同，及時向乙方通報主合同的履行情況，并積極配合乙方進行定期或隨時檢查和監督。
第九條 爭議的解決
本合同發生爭議或糾紛時，甲乙雙方當事人可以通過協商解決，協商不成的，通過第_________款約定的方式解決：
9．1 向_________法院起訴；
9．2 向_________提起仲裁。
第十條 甲乙雙方約定的其它事項_________。
第十一條 合同的生效、變更和解除
11．1 本合同由甲乙雙方法定代表人（或其授權人）簽字或加蓋公章后生效。
11．2 本合同生效后，任何有關本合同的補充、修改、變更、解除等均需由甲乙雙方協商一致并訂立書面協議。
第十二條 附則
本合同一式_________份，甲乙雙方各執_________份。
甲方（蓋章）：_________乙方（蓋章）：_________
關鍵詞：預付款；支付；使用；計算；監督
中圖分類號：X799.1 文獻標識碼：A
高速公路、一級公路新建、改擴建工程投資規模較大，建設項目一般分為土建和路面兩個階段，連霍高速公路鄭洛段改擴建工程均采用這種兩階段投標方式建設。高速公路、一級公路建設由于機械化程度高，中標單位施工里程長，合同金額大。比如連霍高速公路鄭洛段改擴建工程，承包人絕大多數的中標工程超過一個億。根據規范要求，發包人與承包人簽訂合同后，發包人應向承包人支付開工預付款作為承包人前期的建設資金和流動資金，以供組織人員、完成臨時設施工程等準備工作之用，保障承包人根據發包人工期建設計劃按時開工建設。
1 工程預付款支付應具備的條件和程序
預付款包括開工預付款和材料、設備預付款，它是發包人為了幫助承包人解決工程施工前期資金緊張的困難而提前給付的一筆款項。工程是否實行預付款，取決于工程性質、承包工程量的大小以及發包人在招標文件中的規定，一般情況下，公路建設項目均實行預付款制度。
1.1 在承包人簽訂了合同協議書并提交了開工預付款保函后，監理人應在當期進度付款證書中向承包人支付開工預付款的70%的價款，在承包人承諾的主要設備進場后，再支付預付款30%，開工預付款帶有“動員費”的內容，預付款相當于建設單位給施工企業的無息貸款。
所謂預付款保函就是具備合法資質的銀行單位向發包人出具的承包人違約擔保證明，即在保函有效期內，若承包人違反合同約定義務而要求收回預付款時，7天內無條件的支付給發包人。開工預付款保函的擔保金額應與開工預付款金額相同。
1.2 材料、設備預付款為用于或安裝在永久性工程的材料及經合同協議中約定的設備，材料一般為工程施工中的主要材料，如鋼筋、水泥、砂、碎石、瀝青、柴油等，材料的價格進口的材料、設備為到岸價，國內采購的為出廠價或銷售價，地方材料為堆場價，材料的價格雙方可以在專用合同條款中約定，實際情況為發包人支付材料總價的70%。
預付材料款應具備下列條件：材料、設備符合規范要求并經監理人認可；承包人已出具材料、設備費用憑證或支付單據；材料、設備已在現場交貨，且存儲良好，監理人認為材料、設備的存儲方法符合要求。
2 預付款的計算及使用范圍
2.1 根據連霍高速公路鄭洛段改擴建工程建設情況，若土建標段的承包人中標價為1.8億，那么發包人支付給承包人的動員預付款總額為1800萬元（合同金額的10%）。承包人收到動員預付款后，一是應將該款用于承包人拌和站的征建、承包人的駐地建設、高壓管線的架設、中心試驗室的建設、機械設備進場等費用支出。其二是作為承包人開工的流動資金，保證前期實體工程建設的連續性。
2.2 材料設備預付款的支付金額計算
備料款的額度，由合同雙方商定，在合同中明確預付備料款計算的理論公式: 預付備料款＝合同價款×預付備料款額度。
備料款數額＝全年施工工作量×主材所占比重÷年施工日歷天×材料儲備天數。
備料款的數額，要根據工程類型、合同工期、承包方式和供應方式等不同條件而定。
設備預付款在合同協議中按照雙方約定支付。
3 材料、設備預付款的支付方式
工程計量是按照合同規定對已符合規范及計量規則要求及認可的合格工程進行的計量并進行支付，在實際施工過程中，結構物材料的計量一般要在水泥混凝土的強度達到28天且符合設計要求方可進行，時間長，占用承包人的部分建設資金。采用材料、設備預付款就可以解決此問題，材料、設備預付款是按照承包人與發包人簽訂的合同條款，憑費用憑證或支付單據在當月進度付款中支付或單獨支付，材料、設備預付款是承包商工程建設的緩沖借用資金。預付材料設備款是指主要材料和約定設備（不包括土工材料、鋼木模板等），材料一般是指用于項目建設中的永久性工程材料（柴油除外）。
一般情況，預付款與建筑材料供應方式相關聯。
3.1 包工包全部材料工程：預付備料款數額確定后，發包人把備料款一次或分次付給施工企業。
3.2 包工包地方材料工程：需要確定供料范圍和備料比重，撥付適量備料款，雙方及時結算。
3.3 包工不包料的工程：發包人不需預付備料款。
預付款的有關事項，如數量、支付時間和方式、支付條件、償還(扣還)方式等，應在雙方施工合同條款中具體明確規定。
4 預付款的扣回
4.1 開工預付款的扣回
一般采用兩種方法：即平均法和固定比例法。
4.1.1 平均法
開工預付款在進度付款證書的累計金額未達到簽約合同價的30%之前不予扣回，在達到簽約合同價的30%至80%之間，按扣回金額中從每月進度付款中均勻扣除，并在最后一個月中把剩余金額全部扣完。在這里會出現兩種情況：一是承包人當月沒有發生進度計量支付，二是每月的進度支付扣除動員預付款時出現負數，對于前者要采取在下月累計計量中扣除動員預付款；對于后者，若當月計量扣除動員預付款，達不到雙方簽訂合同的最小支付金額，也需要在下期計量中進行扣除，這種方法雖然計算簡單，但不能保證承包人每月均計量一次，平均扣除金額僅是個估計值，且容易出現負數，一般情況下不宜采用。
4.1.2 固定比例法
與平均法一樣，開工預付款在進度付款證書的累計金額未達到簽約合同價的30%之前不予扣回，在達到簽約合同價30%之后，開始按工程進度以固定比例（即每完成簽約合同的1%，扣回開工預付款的2%）分期從各月的進度付款證書中扣回，全部金額在進度付款證書的累計金額達到簽約合同價的80%是扣完。
假如某合同段的簽約合同價為5000萬元，工期為10個月，開工后各月實際完成并經監理人確認合格的工程量如下表（假定各月計量與實際完成工程量完全一致）
4.2 材料、設備預付款的扣回
當材料、設備已用于或安裝在永久工程之中時，材料、設備預付款應從進度付款證書中扣回，扣回期不超過3個月。一般情況下若承包人每月均有計量，監理人可每月可扣除材料預付款的三分之一，也可在3個月中的一期計量中一次扣回上期的材料、設備預付款。
發包人也可以根據具體情況采取不同的扣回方法，比如：
4.2.1 按公式計算起扣點和抵扣額
原則：當未完工程和未施工工程所需材料的價值相當于備料款數額時起扣。每次結算工程價款時，按材料比重扣抵工程價款，竣工前全部扣清。
未完工程需主材總值＝未完工程價值×主要材料比重＝預付備料款。
未完工程價值＝預付備料款÷主要材料比重。
起扣時已完工程價值＝施工合同總值－未完工程價值。
應扣還的預付備料款，按下列公式計算：
第一次扣抵額= (累計已完工程價值－起扣時已完工程價值)×主材比重。
以后每次扣抵額=每次完成工程價值×主材比重。
4.2.2 按合同規定辦法扣還備料款
例如：規定工程進度達到60%，開始抵扣備料款，扣回的比例是按每完成10%進度，扣預付備料款總額的25%。
4.2.3 工程最后一次抵扣備料款
適合于造價低、工期短的簡單工程。
備料款在施工前一次撥付，施工過程中不分次抵扣。當備料款加已付工程款達到95%合同價款(即留5%尾款)之時，停止支付工程款。
總之，對于預付款監理人要秉公辦事，當好服務員和監督員，一方面保障承包人的工程流動資金的需求，另一方面要保護發包人的借出資金的按時回收。
已經支付的材料、設備預付款的材料、設備的所有權應屬于發包人。
5 預付款支付、使用中存在的問題及其對策
5.1 存在的問題
一個建設項目的能否按照合同工期按時完成，建設資金的持續保障是關鍵。高速公路、一級公路的工程建設，開工預付款一般均達到上千萬元，在工程建設前幾個月，承包人不可能將上千萬的開工預付款一次用完。一般情況是，承包人進場后，路基征地范圍內的拆遷問題還沒徹底解決，地下管網線、地上網管線還沒拆移，大面積開工還不具備條件。開工預付款的作為一種前期的動員資金，實際運用到前期工程建設的約占60%，剩余的部分可認為是承包人的流動資金。
材料設備預付款是憑單據支付，現實中有下列情況，比如承包人虛開單據，認為是該款是發包人的無息貸款，遲早要返還，故出現票據數量虛開，實際進場材料少而票據開的數量大，向發包人虛報進場材料設備，其目的是向發包人多借款。
5.2 預付款的管理措施
預付款因對公路工程建設的積極重要作用，承包人求款若渴，發包人作為無息貸款方，要建立一支穩定的監督檢查管理隊伍。
5.2.1 當發包人在支付給承包人開工預付款后，不能已付了之，要對承包人的開工預付款的使用進行監督檢查。發包人應成立一支以財務、合同及監理人員隊伍，定期的對承包人的預付款使用情況進行核查，掌握其預付款資金使用情況，若發現承包人擠占、挪用開工預付款，應嚴格對承包人進行經濟處罰并要求其立即改正，必須專款專用，對給工程建設及工期計劃造成嚴重影響的，可采取更換項目經理及收回開工預付款保函等管理措施。
5.2.2 對于材料、設備預付款的監督檢查，主要是駐地監理和監理代表處（或總監辦）合同人員在承包人申報材料設備預付款時，要現場核實材料的實際進場數量，調查了解材料、設備的市場價格，對申報材料的使用范圍、部位進行核實（比如路面基層用碎石、面層用瀝青、橋涵下部結構用鋼筋水泥等），防止承包人提供的票據與實際不符，即材料實際進少而票據開多的情況，對不切實際的申報，監理不予簽字認可，對發現承包人提供的虛假票據的，要采取罰款、整改等經濟管理措施。
關鍵詞；工程款支付；支付憑證；控制
工程款支付結算是公路工程項目財務管理的核心內容，也是業主、承包商、監理單位共同關心的問題。項目業主應認真研究國內基本建設項目工程款支付的有關規定和要求。執行FIDIC條款的項目還應參照國際慣例。
工程款的結算支付由于辦理過程復雜(主要是技術資料齊全、支付明細表格繁多、數據準確性高、勾稽關系復雜)、結算單位多、支付憑據不盡相同、資金支付量大等特點。給財務人員帶來沉重負擔，有可能發生錯付現象。對此，筆者就公路工程款支付結算中的有關內部控制問題談一下自己的看法。
一、加強工程款支付控制的重要意義
(一)加強工程款支付管理有利于合理調度資金，確保工程進度
公路工程項目不但施工周期長，而且需要資金巨大。只有事先對各項預付款、應付款及保函和保證金進行科學測算，才能合理籌集相應資金，既保證工程開工前的資金需要又可以減少不合理的資金占用。
(二)有利于及時準確地結清債權債務關系
公路工程項目涉及款項往來單位很多。比如高速公路項目，主線、連接線、房建、交通工程、設備材料供應等可能涉及尚百家單位，如果考慮分包商支付就更多了。加強工程款支付管理，也包括對支付合同、支付程序與制度、支付科目、賬務核對等管理。根據合同支付，按照程序支付，定期核對往來賬戶是確保支付工作有條不紊的關鍵措施。
(三)有利于竣工決算的編制
實踐證明，公路工程項目竣工后遲遲編不了竣工決算。原因有多方面，但是支付遺留問題較多甚至不能與承包商對清工程款往來賬是一個重要的影響因素。重復支付、多支、少支、漏支等情況也時有發生。所有這些工作必須在收尾階段進行集中清理與核對，徹底結清有關工程款往來方面的債權債務關系，才能使決算工作順利進行。
二、工程款支付憑證的控制
支付任何一筆款項必須依據合法憑據，工程款也不例外。工程款的支付不僅要依據主要領導核批的諸如發票等付款憑證。還要具備其他一些重要的憑證。
就工程款而言，這類依據主要有三種
一是關于項目有關的合同，一般包括建筑安裝合同和貨物采購合同，建筑安裝合同中又包括土建合同、路面合同、房建合同、交通工程合同、機電合同、綠化合同、連接線合同等。實際工作中，財務人員必須對合同條款。包括通用條款和強制性條款，進行認真學習，仔細研究，對支付方式、支付時間都應心中有數。對于建筑安裝合同，由于合同條款較多，數量較大，一般為訂本式，付款時不可能把一本合同全部作為支付憑證裝訂進去，因此，在第一次付款時只須將涉及到的金額、付款時間、付款條件等條款的合同章節復印一份作為此次付款憑證就可以了，以后付工程進度款無須再次復印臺同，只須在憑證摘要里注明合同見某年某月某號憑證，憑結算單(發票、收據)手續齊全后即可付款。
二是中期支付證書，支付證書包括中期支付證書和終期支付證書。中期支付證書是由承包商報送，經旁站、駐地及總監代表逐級簽字并最終報業主核準的工程施工進度支付憑證。終期支付證書是工程款的最終結算憑證，除了要考慮收尾工程量之外，還應該考慮各種索賠、價格調整、變更等因素，這是工程竣工結算的法律文件。支付證書既是完成工程量的證明，也是支付工程價款、扣收工程預付款、保留金的依據，是工程款支付中最重要的支付憑證。對于按支付證書付款的，作為支付憑證的單據要復雜一些。包括中期支付證書、中間計量支付匯總表(為竣工決算時正確歸集交付使用資產而做的報表，業主根據實際情況，可做可不做)、承包商開具的發票、收據(當業主在支付證書中支付材料預付款時承包商應開具收據)、代扣代繳稅票(若存在代扣代繳)、業主開具的收據(主要是扣開工預付款、借款、保留金)。
三是工程款支付審批單，是由業主的財務、工程、計劃等業務部門根據實際項目管理機構、職能設置以及項目工程款的財務支付程序自行設置的一種內部自制支付憑證。由于業主或承包商，有時也包括材料供應商，為確保工程的進度、材料的及時供應，由業主預先支配給承包商或供應商一筆款項，待以后扣回的支付憑證，這類憑證常見的有借款報告、動員預付款審批單等。
三、開工預付款與保留金的控制
(一)開工預付款
1 開工預付款的支付條件
按照《公路工程國內招標文件范本》(2003年版)規定，承包商與業主簽訂了臺同協議書，并向業主提供了履約保函和開工預付款保函、經監理工程師簽認無誤的開工預付款支付證書后，業主應向承包商支付開工預付款。歸納起來支付工程預付款條件有以下幾點：雙方簽定了合同、承包商提交了保函、總監簽付的開工預付款證書。滿足這三個條件的合同、保函、支付證書在支付時，財務都應有一份，分別按照上述工程款支付憑據的保管、存檔進行處理。
2 支付時間及額度控制
按照規定，在承包商提交了履約保函和簽訂了合同協議書并提交了開工預付款保函后的28天內，業主應向承包商支付該筆款項。在收到開工預付款保函至支付該筆款項的28天內，財務人員應該做好以下幾項工作。
首先，核對開工預付救金額是否與招標文件上規定的相同。開工預付款支付比例一般不超過臺同金額的10％，但在實際操作中經常出現兩種情況，就是開工預付款銀行保證金額超過或不足合同金額的10％，在遇到這種情況時大都按照就低不就高的原則進行處理，即超過臺同金額的10％，按合同金額的10％支付開工預付款：不足合同金額10％的，按照開工預付款保函金額支付開工預付款。
其次，對保函的真偽進行查詢。現在保函開具的金額越來越大，出具保函的銀行又不盡相同，各個銀行出具保函的銀行級別規定又不一樣，為了降低財務的風險和考察承包商的財務能力，應該對保函的真偽進行查詢。保函的查詢應以書面形式進行。對收到的查復書應和保函一起存檔備查。
3 開工預付款的使用監督與扣回
按照規定，承包商不得將該預付款用于與本工程無關的支出。監理工程師有權監督承包人對該項費用的使用，如經查實承包人濫用開工預付款，業主有權立即通過銀行發出通知收回開工預付款保函的方式將該款收回。這要求我們制訂出一系列的資金管理規章制度，不僅僅是針對開工預付款，而且還應該包括凡與本工程相關的其他資金，通過規章制度對承包人的資金從收、付、轉上進行全面的監管。
開工預付款在期中支付證書的累計
金額未達到合同金額的30％之前不予扣回，在達到臺同金額30％之后。開始按工程進度以固定比例(即每完成合同金額的1％，扣回開工預付款的2％)分期從各月的期中支付證書扣回，全部金額在期中支付證書的累計金額達到合同金額的80％時扣完。
(二)保留金
保留金也稱工程質量保證金或工程尾款。是按合同規定，從承包商應得工程款中延緩支付的部分款項，是承包商履約義務的擔保。是對履約保證金或擔保的補充。這里我們說一下保留金的扣留和償還。一般情況下，保留金與開工預付款的扣回情形差不多。也是在期中支付證書的累計金額達到臺同金額30％之后開始扣，按工程進度以固定比例分期從各月的期中支付證書扣回，全部扣留金額累計達到合同總金額(不含暫定金額)的5％停止扣留。
隨著工程竣工和維修期滿，業主應相應退還承包商的工程保留金。這里就涉及到何時退還保留金的問題。按照《公路工程國內招標文件范本》(2003年版)規定，缺陷責任期一般為兩年，當某項工程實質上完工并交工驗收合格，業主頒發全部工程的交工證書后，按合同規定的退還比例簽發支付證書，如果頒發的是部分工程交工證書，則按該部分工程占整個工程的百分比計退。從獲得業主簽發缺陷責任終止證書(缺陷責任期一般為兩年)后，退還剩余的保留金，如果頒發的缺陷責任終止證書僅是部分工程缺陷責任終止證書，應繼續扣留與完成剩余工作所需費用比例相當的保留金。
四、中期支付工程進度款的控制
中期支付是整個工程支付最為頻繁、往來款項發生最多的過程，有的工程完工可能要進行幾十次的中期支付，因此，認真對待每一期的中期支付，不僅是日常財務工作的需要，也為日后工程竣工決算打下良好的基礎。在中期支付中往往涉及到本期結算工程進度款、材料預付款、扣回開工預付款、扣留的保留金、借款、稅金、代為支付款項的發生，使中期支付過程較為繁瑣。在這里。我們強調的是中期支付中各種款項的扣回扣留。開工預付款和保留金的扣款方法已在上面論述過了不再重復，下面就如何控制好材料預付款和工程借款的支付與扣回談一下筆者的看法。
(一)材料預付款的控制
工程材料供應的好壞不僅關系到工程的進度，更關系到工程的質量，因此選擇信譽好、實力強的材料供應商對合同雙方都有好處。對材料的管理與控制首先應從銀行賬戶上進行控制，我們可以要求承包商在業主指定銀行開設材料專門賬戶。負責材料的收、付、轉款。其次是要做好工程材料數量和金額的控制，累計支付材料預付款的數量不能超過合同清單規定的數量(工程變更除外)。累計支付材料預付款的金額不應超過臺同剩余的工作量金額，預付款材料的品種應與工程計劃進度相吻合。再次是材料預付款的扣回要及時，按照規定，當材料用于永久工程之中時，材料預付款應從期中支付證書中扣回，扣回期不應超過3個月，在預計竣工前3個月，將不再支付材料預付款。
(二)借款的控制
公路工程項目實施過程中，由于進度的變化以及承包商自身資金周轉困難等原因，通常會發生一些借款。借款是業主為確保工程項目順利實施而為承包商提供的一種臨時性資金保證，提供這一資金保證的起因有可能是承包商，也有可能緣于業主。工程借款涉及到多方面利益，如何控制好借款的規模和扣回時間，是值得我們關注的問題。一般在工程招標文件中業主都有規定要求承包商提供一定數額的信貸證明，其作用就是承包商在本工程資金周轉出現困難的情況下，通過信貸證明自行從金融機構解決。但在實際工作中，承包商大都不愿意從金融機構融資，主要是時間和成本問題，于是從業主借款成了承包商最理想途徑。其實業主也可根據自身資金保證供給情況為承包商提供一定數額的借款，雖然這會增加業主資金的成本和財務風險，但相對于工程的整體效益而言還是可行的，不過這種借款必須從以下幾方面進行嚴格控制。
1 惜款的必要性控制。因為在施工過程中，除了承包商帶來的流動資金外，還有業主支付的開工預付款、材料預付款和中期支付工程進度款，這些款項基本上可以維持工程周轉，有的承包商由于自身實力不足和信譽不強，一旦工程到手，就千方百計強行借支業主款項，有時實際完成的工作量還達不到業主支付上述款項的總和，對于此種情況必須嚴正拒絕。一旦發現，要進一步審查其履約的可信性，發現不符臺資審條件的，盡快解除合同。
2 借款金額的控制。對的確由非自身原因造成資金周轉困難的承包商，業主可以給予必要的資金支持，但這種資金支持只能是短期的，小額的，并且借款的金額必須控制在剩余工作量內，即合同總金額減去所有應扣未扣項目、已支付金額、完成未完工程還需投入金額后的余額應為大于零。
3 借款資金使用費的控制。業主的資金不管其來源渠道如何，其資金的使用都是有成本的，業主與承包商都注重效益，承包商不應該把資金使用的成本轉嫁到業主，同時為了促使承包商盡快償還借款，應該收取資金使用費，但收取資金使用費不能違背國家的金融規定，更不能將收取的資金使用費形成單位的小金庫或變相為單位牟取福利。如果借款緣于業主工期的提前或變更，則借款是業主對承包商的無息資金支持。實際支付工作中，一定要分清借款的原因，在此前提下，根據實際情況確定借款的數額和資金使用費標準。
五、量終支付的控制
為加強企業管理，強化資金支付過程的內部控制，防范經營風險，確保資金安全，結合集體企業實際情況，制定《付款管理辦法》等規章制度，對付款的審核、付款金額的確定、付款流程的內容及流轉路徑進行了詳盡的規定，具體實施內容如下。
（一）加強合同管理加強合同簽訂與執行管理，規避合同風險。加強工程合同的審核，確保合同金額、付款條件等相關財務內容清晰并與招標文件保持一致，將財務制度規定貫徹到合同條款中，規避經營風險。加強合同執行的管理，采取業務控制（對工程量）和財務控制（與業務量相匹配的資金控制）相結合的方式，強化工程資金支付管理。工程款項支付，嚴格按照合同約定執行，控制在合同價款的85%之內，剩余工程價款在工程驗收并完善結算審價后，以最終確認價格扣除預留質保金后辦理資金支付手續。
（二）實行線下多級審核一是關口前移，加強業務前端審核。重視各部門的協同配合，加強技經部、工程部、財務部、物資部等管理部門的溝通協調，使各項管理活動緊密銜接。各部門的關系不是“各自為政”，而是“息息相關”，做到業務向前延伸，使業務流程和各項資料符合財務制度的規定及會計核算的需要，從事前、事中、事后管控可能發生的風險。經辦業務部門根據分級授權管理辦法，負責完成對應各層級的業務審簽及網上付款流程工作，對業務事項的真實性、合規性負責。二是財務把關，強化后端財務審核。要求財務人員嚴把資金支付關，嚴格履行“三重一大”決策制度和資金支付流程，杜絕無計劃付款，保證資金安全。對每一個工程項目的付款，需要核實合同金額、收款金額、以前付款情況、最新掛賬情況等詳細的財務信息。
（三）推行網上付款審核為了使付款公開、透明及便于監督，付款需要在網上完成審核流程。基本要求：財務資產部月初將各項應付明細匯總，形成月度應付賬款明細表，供經辦部門審核，經辦部門審核后明確支付意見，提交財務資產部存檔。財務資產部受理后的資金支付款項，須經辦部門啟動網上付款流程，待流程結束之后才能進行支付。時間要求：發票等原始付款依據在上月28日至本月20日內，由經辦部門集中提供給財務資產部，每周不超過一次；月度付款審核表每月5日之前，由財務資產部提供給經辦部門；付款審核結果每月8日之前，由經辦部門反饋至財務資產部；付款明細表每月12日之前，由財務資產部提供給經辦部門以啟動網上付款流程。流轉路徑：視金額的多少、付款的不同性質及分級授權的級次，工程付款須分別經工程管理人員、工程部負責人、經辦會計、財務負責人、總會計師、總經理、集體企業監委會副主任、集體企業監委會主任等多個環節審核確認，最長一級審核流轉路徑如圖1所示。特殊事項：原則上未納入本月付款計劃的事項，本月不予支付。如有確需即時支付的事項，按照分級授權管理辦法規定的級次，實行一事一簽，并在網上付款流程完成后支付。常規付款、進度付款可分類集中成數筆付款流程網上流轉，但須在流程附表中列明各工程名稱、合同金額、審核意見、收款方賬號等詳細信息。進度款必須附蓋有對方單位公章的詳細申請事由及經辦部門審核意見的掃描件。
二、結果成效
【關鍵詞】 基礎設施建設；計量；支付；工程量清單；合同
基礎設施是現代經濟社會快速運作的先行，是市場機制作用于經濟行為的首要物質前提。沒有一個現代化的基礎設施體系，就不可能形成一個完善的經濟市場。發達的基礎設施建設需要投入巨資。而控制基礎設施建設工程成本，提高建設資金使用效率，是發展基礎設施建設的關鍵。
基礎設施建設項目施工的計量與支付，是項目建設資金有效運作的重點，提高施工階段的成本管理水平，能有效控制建設工程成本。其具體控制環節如下：
一、工程支付依據
基礎設施建設項目工程費用的支付，要以工程計量、技術規范、報價單和日常記錄及合同條款為依據進行支付。
二、工程支付程序
（一）中期支付程序
承包人提出付款申請監理工程師審核與簽認業主付款。
（二）最終支付程序
承包人提出最終支付申請監理工程師審定支付申請業主付款。
三、工程支付項目
工程支付項目，主要分為工程量清單以內的支付和工程量清單以外的支付，即清單支付和合同支付。清單支付是按合同條件、技術規范、清單序言及說明的要求，通過準確計量、確認已完工程數量與工程細目的單價，計算和支付各項工程費用。合同支付是按合同文件有關規定，根據工程實際情況和現場簽證，確認清單以外的各項費用。
清單支付在付款中占的比重較大，而且合同中規定比較明確，是工程費用支付的主要內容。合同支付占的比重較小，在合同中無法對支付作出準確估計和詳細規定，成為支付中的難點。若合同支付問題處理不當，會對整個工程進展產生影響。因此合同支付雖占比重不大，卻是監理工作的關鍵問題。
（一）清單支付項目
1. 以物理單位計量支付
工程量清單中以物理單位計量的項目，由于其單價明確，支付金額取決于實際完成工程數量。其支付條件是完成技術規范和圖紙所規定的工作內容，質量合格、計量準確，支付金額是每月完成工程項目的凈值數量與其相應單價的乘積。
2. 以自然單位計量支付的
以自然單位計量項目，包括兩種情況：一種是按總額包干項目。其單位為項，如結構物的試驗等。另一種是單純的自然單位，如挖樹以棵計，橋梁支座以塊計等。按項支付的項目，需在工程開始之前，擬定支付比例，按形象進度進行支付。支付比例可按承包人消耗程度及各部位工程價值在工程中的比重確定。
3. 計日工支付
計日工即按日計工，也稱散工。計日工常用于工程施工過程中的一些臨時性、新增加、特殊的或較小的變更工程，也就是在工程量清單中找不到可以適用的支付項目的小規模作業內容的支付。根據合同條件規定，監理工程師如認為有必要或可取時，可以指令按計日工完成任何變更工程，對這類工程應按合同中包括計日工明細表中規定的項目及承包人所報的單價或價格，向承包人付款。
對所有按計日工方式施工的工程，承包人應在該工程持續進行過程中，每天向工程師遞交確切的并列有受雇于該工程的所有工人姓名、工種及工時的清單一式兩份，以及表明該項工程所用材料和設備的名稱、數量的報表一式兩份。如果清單和報表的內容正確，應由監理工程師在每種清單和報表上簽字，并退還給承包人。每月末，承包人應向工程師提交一份包括上述內容的所用勞務、材料、承包人機械設備、并附有價格的清單。承包人如未能齊全、按時提交，則無權獲得任何款項。
人工的使用。計日工的工時應從工人到達施工現場，執行待定計日工項目的實際工作時間開始計算，不包括用餐和休息時間。計日工必須在正常工作時間內進行，不允許有加班或對加班的支付，除非工程師另有指示。
材料的使用。用于計日工的材料，除非監理工程師指定由業主供應，一般由承包人供應。承包人用于計日工的材料未經監理工程師同意不得任意改變。
機械的使用。由承包人提供，因故障或閑置的施工機械不支付費用。
計日工的支付規定。勞務費用的支付應按合同計日工規定，在直接費用基礎上加一個百分比的附加費，附加費包括管理費、利潤、質檢費、稅費、保險、工具的使用與維修等費用，費用的計算應以合同計日工項目所開列的單價為依據，如遇價格調整，應按合同條件中規定的辦法執行。
4. 暫定金額
暫定金額是指包括在合同中并列入工程量清單、用于工程施工，或供應物資和材料，或提供服務，或供緊急事宜且不可預見費用的款項。指定分包工程通常也以暫定金額列入工程量計算。暫定金額的使用范圍，由業主確定。在取得業主審查同意后，在監理工程師的指令下，該金額可以全部或部分使用或不予使用。
當確定需要動用暫定金時，監理工程師根據工程實際情況，必須在支付條件滿足的前提下，簽發暫定金支付證明。其支付條件為審批承包人提交的相應工程的施工組織計劃；審批承包人提交的對應其施工組織計劃所需的人工費、材料費、機械費、設備費用計算說明；審核有關動用暫定金的憑證。在一般情況下，對暫定金額的支付，監理工程師有權請承包人用于工程、提供貨物、材料設備或服務，其單價按工程量清單中的單價或相似的單價計算或按計日工單價支付。
（二）合同支付項目
合同支付項目，是費用管理工作中的重點和難點。由于合同文件中無法將某些意外費用的確定作詳細規定，所以支付中靈活性較大，難以把握和控制。合同支付內容，主要包括開工動員預付款、材料預付款、保留金、工程變更、索賠、價格調整、遲付款利息、延期違約償金和提前竣工獎金等。
1. 動員預付款
動員預付款是一項由業主提供給承包人，用于支付施工初期各項費用的無息貸款。預付款的金額，一般為合同價值的某一百分比，國際上一般規定在20％以下。提供這項資金的目的，是減輕承包人施工初期的資金周轉壓力。當承包人獲得工程款的補償之后應在合同實施中規定的期限內分批扣回。
動員預付款的支付條件為：已經鑒訂了合同協議書；提供了履約擔保(一般為合同價的10％)；提供了相當于動員預付金額的銀行保函。監理工程師確認滿足支付條件之后，開出支付證書，業主按合同規定的期限支付動員預付款。
根據合同規定，動員預付款將從中期支付證書中逐月扣回，扣回的方法一般采用比例扣回。比例法的扣回時間，開始于工程中期支付證書中工程量清單累計支付金額超過合同價值一定比例的當月。支付金額達合同價值80％或85％的當月(國際招標適用80％，國內招標適用85％)。在此期間，按中期支付證書當期完成的工程款占合同價值60％或50％的比例(國際招標適用60％，國內招標適用50％)予以扣回。
2. 材料、設備預付款
按照國際慣例，在合同執行過程中承包人有權獲得業主預先支付的一筆無息款項，用于支付購進各種成為永久工程組成部分的材料或設備。付款金額及貨幣種類依據合同專用條件的規定，當材料或設備用于永久工程以后逐次扣回。
材料、設備預付款的支付條件為：材料、設備將使用于永久性工程；材料、設備已運抵工地現場或監理工程師認可的承包人的生產場地；材料、設備的質量和存放，均滿足合同要求；承包人提交材料、設備的訂貨單或收據。當以上支付條件滿足后，監理工程師簽發支付材料、設備的預付款證明，在中期支付書中支付。
監理工程師簽發材料、設備預付款支付證明時，除滿足支付條件之外，還應注意支付材料、設備預付款的金額，不應超過合同剩余工作量，以防止竣工前扣不回來；累計支付材料、設備預付款和材料、設備數量，不應超過工程所需的實際數量；預付材料、設備的品種應與工程計劃進度相符合。
當證明材料用于永久性工程后，材料、設備預付款應從中期支付證書中逐次扣回；其扣回的方法可根據合同專用條件規定進行。通常使用以下兩種方法：
一是按材料消耗量扣回。這種扣回方法，就是在本月末，現場材料價值調查與計算的基礎上，與上月末材料價值相比較，其差額為扣除或支付的預付款。實際上應采取預付款支付與扣回同時進行的方法，其計算公式為
本月付款金額=（本月末現場材料價值-上月末現場材料價值）×75％
當本月付款金額為正時，表明應支付材料預付款，反之則應扣除預付款。
二是按合理比例扣回。為了減輕監理工程師現場管理工作的強度，可以在合同中規定每次預付款支付后的扣回次數及比例。扣回比例及次數的確定，要綜合考慮進度款與工期的關系，保證竣工之前扣回。正常情況下可按下述比例扣除：前三次支付工程進度款時，每次扣取占材料款總價值10％的額度，但不超過該月工程進度款的50％；第四次至第六次支付工程進度款時，每次扣取材料總價值的10％，但不超過當月工程進度款的70％；第七次以后，以材料總價值的10％為限，直至材料預付款全部扣完。
3. 保留金
保留金是業主對承包人已完工程款的保留額，用來保證承包人完成缺陷修補的義務。在合同中通常規定了保留金的扣除額及保留金歸還給承包人的條件。根據國際招標合同條款，業主從中期支付證書中扣除承包人已完成工程的保留金額，每次扣留已完工程款的10％，以合同價的5％為限。國內招標合同應從工程累計完成至50％時開始扣留，扣留比例為每次應支付款的5％，扣至保留金限額為合同價格的10%為止。一旦承包人未履行合同中所承擔的責任，則此保留金應歸業主所有。
合同條件中一般規定，扣除的保留金應分兩期退還給承包人。交接證書簽發后退還全部保留金的一半，缺陷責任終止證書簽發后退還全部保留金額的另一半。如果簽發的交接證書僅是部分工作的交接證書，退還的保留金應按竣工和該部分工程的相對價值的比例計算。如果簽發缺陷責任終止證書時，承包人仍有未完工程，業主有權扣發該證并從保留金額中扣除未完工程所需的全部費用，直到該遺留工程完成時歸還該證。
4. 工程變更費用
工程變更是指對合同的工作內容作出修改、追加或者取消某一項工作。顯然，由于勘測、設計、試驗等與實際的差異，在合同執行過程中，為了全面合理地完成工程，工程變更是不可避免的。
工程變更的支付包括：對下達變更令的項目進行支付和在頒發工程移交證書時，變更費用超過一定限度的費用支付。一旦變更成立，只要確定變更項目的單價，其支付方式就類同清單支付項目，根據計量確認工程支付款。一般規定對整個合同而言，變更費用超過15％，對單項工程而言，變更工程數量超過25％，且該細目的合同金額超出合同價的2％后，對超過的部分費用（單價）作相應的調整。變更支付的時間和支付方式，也列入中期支付證書中予以支付。支付貨幣同其他支付項目，按承包人投標時提供的貨幣比例進行付款。由于變更工作爭議較大，單價沒有達成一致時，可以進行暫行支付，避免發生變更索賠。
5. 價格調整
如果工程建設的周期較長，而且在建設周期中物價變動較大，無論是業主或承包人，都必須考慮到與工程有關的各種價格變化。一般來說，不論在國內還是國外，主要問題是價格上漲。價格下跌時也可同樣計算。
由于國家或地方的法律、法規的改變，致使承包人在施工中的費用增加或減少，則此種增加或減少的費用，應由監理工程師與業主、承包人協商后確定。
綜上，筆者從基本建設單位的視角對基礎設施項目施工的計量與支付進行了全面論述。系統規范計量辦法和支付程序的目的，在于加強基本建設單位投資管理，節約基本建設資金，提高投資效益，控制建設成本，防止建設項目超規模、超概算。
【參考文獻】
[1] 周國光，何俐利，賈麗娜 . 《公路行業財務管理學》 . 人民交通出版社.
三邊工程是一種很值得提倡的項目管理方式，關鍵在于過程控制。建設工程涉及的參與方較多，勘測、設計、施工、監理、造價咨詢等單位都需要與建設單位簽訂合同，一個工程下來合同數量可能要多達上百個，尤其是費率招標、甲指分包的工程合同數量要多達數百個。這其中占合同數量多數的主要是建設方與總包單位簽訂的合同、甲方指定專業分包單位與總包單位簽訂的合同，所以要對這兩類合同及成本重點控制。
2總包合同
2.1總包單位的確定
建設單位在圖紙不齊、工程量清單不全的情況下，采用費率招標的方式確定總包單位。招標文件明確規定合同計價方式采用標準清單計價，執行合同規定的總價下浮，即結算工程總造價＝工程總造價×（1－總價下浮系數）。投標單位根據自己公司的實際情況，在保證一定管理費和利潤的情況下，選擇一個下浮系數作為對招標單位的讓利，建設單位會根據下浮系數、投標單位的綜合實力確定中標單位。費率招標的優缺點：優點：
（1）在圖紙不齊、工程量清單不全的情況下，最短時間內確定總包單位，盡早開工；
（2）簡化前期招投標工作，節省了復雜的編制清單、標底及投標報價的時間；
（3）選定總包單位的條件比較簡單，能盡量公平公正地選擇中標單位，減少暗箱人為操作的因素。缺點：
（1）費率招標對招標人的風險較大，總包單位為中標下浮系數報得過大，一旦在施工過程中發現無利潤可掙，便會降低工程質量，極易與建設單位發起糾紛；
（2）對招標人的管理水平要求較高，工程造價在招標時不能體現出來，待工程竣工結算才能完整計算工程造價，過程付款很容易付超，竣工結算時按實際發生辦理結算，費工費時，結算工作量較大。
2.2總包合同的管理
總包單位確定后，建設單位與總包單位通常會簽訂兩份建設工程合同：一份用于政府備案作為備案合同；一份對內作為雙方的實施合同，即我們通常說的陰陽合同。
2.2.1備案合同。備案合同是用于政府備案的，為了簡化政府備案手續，建設單位會把房建、樁基、裝飾、空調、消防、鋼結構等專業工程打包在一起發包給總包單位，由總包單位對各專業工程進行工程管理。這樣做的好處是避免了建設單位與各專業分包單位簽訂多個專業分包合同，減少了政府備案合同的數量，簡化了政府備案手續。
2.2.2實施合同。在工程實施過程中，建設單位將房建工程發包給總包單位，各專業工程由甲方指定分包單位自行發包。因備案合同已將各專業工程打包給總包單位，為規避審計，故建設單位與各分包單位不直接簽訂合同，而是甲方要求總包單位與各分包單位簽訂專業分包合同。專業分包合同內容由建設單位起草制定，總分包單位雙方蓋章，交政府備案。同時在專業分包合同生效前，建設單位、總包單位、分包單位私下簽訂三方備忘錄，明確合同關系、付款方式，同意按照備忘錄的內容進行工程施工。這種由甲方指定單位的專業分包合同需要解決的問題是工程款如何付給分包單位。建設單位與總包單位私下簽訂一份建設工程合同，將各專業工程打包給總包單位，作為內部實施合同。此合同僅作為建設單位支付給分包單位工程款所用，合同范圍內工程均以總包單位名義發包給建設單位指定分包單位，總包單位只履行總承包職責，只收取總包服務費。
2.2.3陰陽合同的利與弊。利：甲方指定分包單位進行施工，省去總包單位對專業工程的管理費和利潤，節省項目成本。弊：
（1）由甲方自行對分包工程進行管理，需要投入較大的人力和物力，增加了建設單位對合同和施工的管理難度；
（2）建設單位承擔較大的合同風險，雙方一旦發生工程糾紛，總包單位會拿備案合同進行維權。
2.3總包合同的付款
建設單位與總包單位簽訂房建合同，作為內部實施合同。因招標時是費率招標，房建合同為費率合同。費率合同是一種可調價格合同。因三邊工程是邊勘察邊設計邊施工，有時候甚至是先施工后深化圖紙，故施工過程中很難及時做出一份準確而且全面的工程量清單。合同總價按平米造價暫定，作為過程付款用。過程付款按工程節點進行付款，在合同中劃分幾個關鍵的工程節點，如完成單體基礎正負零付至合同額的30%、主體結構封頂付至合同額的60%、砌筑完成付至合同額的75%。工程在施工過程中，設計單位要加快施工圖紙的深化，當工程主體結構封頂前，設計院至少能出一份完整的施工圖紙或竣工圖紙，此時建設單位停止按暫定合同額進行過程付款，以防合同總價暫估偏高，過程付款額超出結算額。建設單位與總包單位按新版施工圖紙核算工程量，重新確定工程總造價。因現場施工進度要求，建設單位與總包單位不可能拿出充足時間去確認每一項工程量清單的工程量及價格，總包單位又為了能盡快拿到主體結構封頂及之后節點的款項，會與建設單位按平米造價暫估一個比招標時較準的工程總造價，作為此施工合同補充協議的合同額進行后續付款。工程完工，建設單位與總包單位進入結算階段。因費率合同招標時工程總價按平米造價暫估，過程付款簽訂的補充協議合同額也是協商確定的，而結算需要確認每一項工程量清單的工程量及綜合單價，故結算耗時耗力。總包合同中明確規定結算的計價方式及計量計價依據，采用標準清單計價，總價下浮；采用2013年清單計價規范，哪個地區哪一期的定額及信息價。因土建工程工序做法比較清楚，工藝比較簡單，故在對清單項套定額時雙方能較容易達成一致。
3專業分包合同
3.1分包單位的確定
在工程主體施工過程中，建設單位要開始裝飾、空調、消防、鋼結構等專業工程的招標工作。因工期緊，建設單位沒有專業工程的施工圖紙作為招標圖紙，沒有一份準確的工程量清單作為招標清單。建設單位采用模擬清單進行招標。建設單位根據本工程的建筑面積及使用效果，找一份類似工程的工程量清單作為招標清單，施工單位根據此工程量清單投標報價。合同總價按照平米造價暫估，認可甲方工程量清單綜合單價及合同總價的作為中標單位。模擬清單招標的利與弊：利：
（1）省去了招標清單編制的過程，可以盡快確定分包單位，節省招標時間；
（2）施工過程中有時為了加快工程進度，根據工程功能特點由分包單位先施工后深化圖紙再報甲方審核，部分圖紙深化設計的工作量轉嫁到分包單位。弊：
（1）因模擬清單不完全符合工程的項目特征，故施工過程中需要不斷對工程量清單進行修正，重新確定每項工程量清單的綜合單價，工作量大而且繁瑣；
（2）要及時調整合同金額，簽訂的補充協議較多。
（3）建設單位承擔較大的價格風險，設計變更引起的清單漏項與清單描述不一致，會導致工程造價過高過低，不利于建設單位的成本控制。
3.2專業分包合同的管理
在總包合同管理實施過程中，已經介紹了專業分包合同為陰陽合同。專業分包單位由甲方指定，專業分包合同由建設單位起草制定，建設單位、總包單位、分包單位簽訂三方備忘錄，明確合同關系及付款方式。專業分包合同的管理對建設單位要求較高，一方面合同內容由建設單位起草制定，工作量較大；另一方面合同需要總分包單位蓋章，甲方需要協調總包單位及時對分包合同蓋章。對于分包工程，總包單位更喜歡自己承攬并施工，在分包工程上獲取更多的利潤，而不是僅僅收取總包管理費。總包單位在分包合同上蓋章，總包單位就要承擔一定的工程風險，分包工程一旦發生質量或安全事故，總包單位要與分包單位就分包工程對建設單位承擔連帶責任。簽訂分包合同時工程主體已進入完工階段或結算階段，總包單位會因建設單位付款不及時，加上內部實施合同為陰陽合同，總包單位會拿分包合同作為要款的條件，遲遲不在分包合同上蓋章。為不影響專業分包合同的實施，建設單位要與總包單位處理好關系，同時專業分包合同應盡早提前簽訂。
3.3專業分包合同的付款
專業分包工程付款按照已完成工程整體形象進度進行付款。合同中約定付款節點，如完成工程整體形象的30%、60%、75%，按合同總價的30%、60%、75%進行過程付款。因完成工程整體形象的百分比沒有一個明確的界面劃分，故分包單位為早日拿到進度款，一方面要加快工程進度；另一方面要把工程干好，與建設單位處理好關系，早日確定已完工程形象，及時申請進度款。分包工程在施工過程中，設計院要加快施工圖紙的深化。當工程完成整體進度的60%時，設計院至少能出一份現階段的施工圖紙，此時建設單位停止按暫定合同額進行過程付款，以防合同總價暫估偏高，過程付款額超出結算額。因分包工程工序多，工藝較土建復雜，加上施工過程圖紙變更、材料的更換、工藝的變化，故招標時多數工程量清單的項目特征與實際描述不符，雙方要確定每一工程量清單的綜合單價需要很長時間。為不影響工程付款，建設單位與分包單位按平米造價重新核算工程造價，簽訂補充協議按概算合同額進行60%的付款。分包工程付款方式通常是按工程完工，甲方付給分包單位75%的工程款；工程竣工驗收，甲方付給分包單位85%的工程款；工程結算，甲方付給分包單位95%的工程款。按概算合同額60%付款后，合同約定依據施工圖紙轉清單合同作補充協議后，方可申請后續付款。這個階段需要雙方單位有經驗的專業造價工程師進行工程量的核算及綜合單價的談判。這個過程對建設單位是十分必要的，一方面工程總造價越來越清晰，可以有效控制過程付款；另一方面為雙方結算做好準備工作，綜合單價確定了結算時只需要確定好工程量。
4結語
【關鍵詞】高速公路建設 工程款支付 內部會計控制
高速公路建設項目的價款支付控制是工程項目造價控制的重要環節，也是考核高速公路工程項目投資成本、準確及時進行會計核算和竣工決算編制的依據。高速公路建設單位加強和完善對工程項目價款支付的內部會計控制，是降低項目建設成本、促進建設單位及時收回預付工程款和預付備料款、保障基本建設資金安全的重要舉措，同時對加速資金周轉、提高資金使用效率、加強建設單位內部管理也有著舉足輕重的作用。
一、工程預付款支付的內部會計控制
工程預付款，也稱開工預付款或動員預付款，是指高速公路工程在正式開工之前，由建設單位向施工承包商支付的、用于開工前期各種施工準備的款項。對高速公路建設工程預付款支付的內部會計控制，高速公路建設單位應建立一整套嚴格的支付流程，以便財會人員及其他相關人員根據規定的程序，做好開工預付款支付的內部會計控制管理。具體程序為：第一，在已具備施工條件且施工承包商向高速公路建設單位提出支付申請時，高速公路建設單位除應要求其寫明申請預付的金額外，還應要求其提交相應的履約保函、開工預付款保函以及經監理工程師簽認無誤的開工預付款支付證書。第二，工程、合同部門應對以上資料的真實性、完整性進行審查，確認無誤后由部門負責人簽署意見。第三，財會人員對施工承包商申請支付的金額與招標文件進行核對，核定應付款金額，并報部門負責人簽署支付意見。在核定應支付金額時，若銀行保函金額與合同規定的支付金額不一致，即開工預付款銀行保函金額超過或不足合同規定的金額，超過合同規定金額的，按合同規定金額支付，不足合同規定金額的，按照開工預付款保函金額支付。第四，報經高速公路建設單位主要負責人審批。第五，財會人員辦理付款、入賬手續。
二、工程進度款支付的內部會計控制
工程進度款是指高速公路建設單位按合同約定的工程進度向施工承包商逐筆支付的款項。由于高速公路建設合同的承攬合同性質，勢必不能要求施工承包商承擔墊付工程款的義務。因此，根據施工進度支付工程進度款是高速公路建設工程施工合同的重要特點。工程進度款的支付是整個工程款支付中最為頻繁、往來款項發生最多的過程，從路基、路面、交通機電工程到附屬工程、綠化工程、服務區等，可能要進行幾十次乃至上百次的進度款支付，認真對待每一期的進度款支付，不僅是日常內部會計控制的需要，而且也為日后高速公路工程竣工決算工作奠定基礎。所以，高速公路建設單位應當建立嚴密的工程進度款支付控制程序，由工程合同部門、會計部門及監理部門共同保障實施，層層把關。具體程序如下：首先，由施工承包商提出中期支付申請，內容包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等，并提交經監理部門審核的工程進度報表， 工程進度報表應完整、詳細。與此同時，要附上現場簽證等相關證明材料，一并上報高速公路建設單位工程部門；其次，高速公路建設單位工程部門對隱蔽工程、付款情況、相關約定、施工要求等方面進行核實，監理工程師根據工程概預算、現場簽證、工程進度、付款情況等對上述資料進行再次審核，最后由高速公路建設單位工程部門負責人簽署意見；再次，高速公路建設單位會計部門根據技術負責人與合同部門核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規定等，核定本次應付進度款金額，交由單位分管領導簽署支付意見；最后，對申請支付金額較大（金額上限可由建設單位根據工程總造價等自行確定），或雙方存在爭議時，應報送高速公路建設單位主管領導審批。最后，財務人員根據審批額度付款，會計人員及時入賬，并將審批單隨銀行結算等單據一起存檔。由于工程進度款支付的內部會計控制是高速公路建設單位工程款支付內部會計控制程序的主要環節，為了杜絕工程款支付 “超付”現象的發生，工程部門現場技術人員應從工程進度、工程質量、現場簽證等方面來嚴格控制“超付”。 此外，除進度款高速公路建設單位還可能向施工單位支付一些應急的臨時性周轉借款，針對這些款項的支付會計控制可參照以上方法進行。
三、工程結算款支付的內部會計控制
