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[中圖分類號]F275.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)45-0048-01
1 基本生產成本
基本生產成本是指礦井采掘生產過程中實際的費用支出,它應包括以下內容:①原材料:包括生產過程中消耗各種材料,如坑木、坑木代用品、炸藥、雷管、大型材料、專用工具、配件、勞保用品等,但不包括用于煤礦安全及環境治理方面的材料消耗。②電力:包括生產過程中消耗的電力,不包括維簡工程消耗的電力和其他非生產用電。③生產工人薪酬:是指煤炭企業為獲得生產工人提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出,主要包括:生產工人工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經費和職工教育經費;非貨幣利;因解除勞動關系給予的補償;其他與獲得職工提供的服務相關的支出。④折舊:指與生產有關的固定資產應提取的折舊費。⑤其他支出。在將“安全成本”和“環境成本”單獨核算后,就可將井巷工程基金、維護費、修理費納入安全成本的核算內容,將地面塌陷賠償費納入環境成本的核算內容,同時根據新企業會計準則,將工資和職工福利費合并為生產工人薪酬,也彌補了目前煤炭成本中人工成本項目不全。這部分費用在發生時可按明細項目直接記入“基本生產成本”,或先記入“制造費用”,再分配轉入“基本生產成本”。
2 安全成本
安全成本就是與安全有關的費用總和,即安全成本是為保證安全而支出的一切費用和因安全問題而產生的一切損失。據統計,國有重點煤礦與安全有關的費用占當前煤炭成本的比例已達20%以上,并且還在逐步提高。但由于與安全有關的費用沒有單獨核算和管理,致使安全工作的技術先進性與經濟合理性相脫節,從而使安全工作在煤炭生產中不能發揮更好的效果。而目前有關煤礦的安全成本散見于固定資產、在建工程、流動資產、管理費用以及營業外支出等核算中。為加強安全成本的核算和管理,應設置“安全成本”一級科目,并在其下設置“安全工程費用”“安全預防費用”和“安全損失費用”三個明細科目,分別核算其相應的內容。
安全工程費用是為構筑安裝安全工程、設施以及購置安全監測設備、儀表等支出的費用。主要包括以下費用項目:為構建和安裝安全工程、設施所耗用的材料費、人工費;購置安全監測設備、儀器等支出的費用;安全工程的設計費、評審費;安全工程、設施的維護檢修費;井巷工程基金、維簡費、修理費。
安全預防費用是指運營安全工程和設施、進行安全管理和監督以及安全培訓和教育而支出的費用。主要包括以下費用項目:安全工程和設施的運營費;建立安全保證體系、制訂安全工作計劃所需的費用;安全專職人員的薪酬;安全專項獎;安全宣傳資料費;安全培訓教育費用;安全情報和信息的收集、整理、分析、反饋、儲存等費用。
安全損失費用是指因安全問題影響煤炭企業生產(或因安全水平不能滿足生產需要)而產生的損失。安全損失費用包括直接安全損失費用和間接安全損失費用。直接安全損失費用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的賠償費用、醫療費用、撫恤費用、處理費用、財產損失、恢復生產費用、停產損失等各種直接影響損失以及職業病防治中發生的檢查費用、治療費用、陪護人員薪酬等損失。間接安全損失費用主要是指因安全事故導致的勞動力資源損失、產值減少、資源破壞和受事故影響而造成的其他損失。
3 環境成本
環境成本是指本著對環境負責的原則,為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。
3.1 傳統會計核算方式的局限
傳統會計核算辦法對于企業成本只計算經濟成本,主要內容是產品成本核算,其歸集了產品在其生產過程中所發生的各種費用,再按成本計算對象分配費用,最后得出各個品種的產品成本。這種核算是以產品的形成過程為成本起因的,目的是確定產品的勞動耗費。從傳統成本核算內容上來看,對資源和環境的消耗和補償沒有計入成本,包括自然資源的投入、生態系統的投入和環境容量的投入等,沒有在市場價格和體系中得到充分反映和體現。相對傳統成本核算而言,環境成本核算的目的是與產品相關的成本,其范圍很廣,有企業內部環境成本和外部環境成本,即不僅包括與產品相關的環境成本,還包括與產品無關的環境成本,可見,傳統的成本核算系統已經不適應環境成本的要求,其環境成本信息喪失了相關性、準確性,建立科學合理的環境成本核算系統已成必然。如果不進行環境成本核算會造成企業對社會資源的無償占用和污染,以犧牲環境和透支未來為代價而忽視社會環境效益,導致企業利潤虛增和國民經濟指標虛增的情況,給企業和國家帶來了無盡的后患。為了保護環境資源、正確衡量企業利潤指標保證經濟效益、社會效益和環境效益的同步最優化,實行環境成本核算已成為必然。
3.2 煤炭環境成本核算
(1)煤炭環境成本。它應包括:煤炭資源成本、礦區環境保護和預防成本、礦區環境恢復和治理成本、礦區環境管理和教育成本等內容。為準確地核算煤炭環境成本,應設置“環境成本”一級科目,并在其下設置“煤炭資源成本”“礦區環境保護和預防成本”“礦區環境恢復和治理成本”“礦區環境管理和教育成本”等二級科目進行相應的核算。
(2)煤炭資源成本。煤礦不僅要出資取得探礦權、采礦權,而且要對取得的資源進行進一步的精查,進行礦井設計和施工,這些獲取資源支出和勘查前期費用就構成了煤炭的資源成本。
對發生的這部分支出,在發生時可先記入“遞耗資產”,然后根據每期的實際開采量乘以單位產品的折耗費用,記入“環境成本-煤炭資源成本” 即借記“環境成本-煤炭資源成本”,貸記“遞耗資產累計折耗”。
(3)礦區環境保護和預防成本。煤炭生產活動不僅占用和消耗煤炭資源,還會引起其他生態環境資源的破壞,如水資源、土地資源的破壞。為了提高資源利用效率,保護生態環境資源不受損害,避免環境污染所發生的費用支出就構成了環境保護和預防成本。
(4)礦區環境恢復與治理成本。該項成本主要由治理費用和彌補破壞、污染所造成損失的補償兩部分組成。對礦區環境保護和預防成本及礦區環境恢復與治理成本,在發生時符合資本化條件的應先計入“固定資產-環保設備”,然后通過計提折舊再計入各期環境成本;對不符合資本化條件的費用,在發生時可直接計入當期環境成本;對于發生時間和金額不確定,且又不能予以資本化的,也可按一定的標準計提專項基金,計提時借記“環境成本-礦區環境保護和預防成本”或“環境成本-礦區環境恢復與治理成本”,貸記“應付環保基金”;發生相關的費用支出時借記“應付環保基金”,貸記相關科目。
煤炭企業成本核算概述及特點
煤炭企業大部分屬于地下開采業，受到地質結構、儲存條件、儲量、品位等諸多的條件限制，致使煤炭企業成本核算與其他企業不同。我國現行的煤炭企業成本核算辦法是1991年原能源部為適應當時的社會經濟水平制定的，其內容主要包括原煤的篩選費用，煤炭產品生產過程中消耗的不構成產品的材料費用，煤炭銷售過程中發生的費用，還有一些特殊性支出，如地下作業的危險性使其必須有一定的安全費用支出；為保護環境產生的污染治理支出；資源補償費用、沉田塌陷治理費用；土地、采礦權等無形資產攤銷費用； 井下作業人員安全保險費用；工傷撫恤費用等。從其內容上可以看出煤炭企業成本核算有別于其他企業成本核算的一些特征：由于地質條件的復雜程度以及危險程度，煤炭開采和生產過程中產生的輔助費用較高；煤炭企業需要的消耗更多的勞動力，因此工資成本支出較大；煤炭開采中的輔助材料消耗較大，但大多可重復利用，例如支架、專用工具、坑木代用品等都可以循環使用。
現行煤炭企業成本核算中存在的問題
（一）環境成本不能足額反映
隨著國家對于環境保護的越來越重視，環境治理費用也勢必會不斷增多。在以前的成本核算中，并沒有完整體現煤炭開采、加工過程中對于環境治理的費用，例如在煤炭開采過程中，造成塌陷會破壞一定的土地資源，相應的還會產生一定的空氣污染和水污染。而在目前煤炭企業成本核算辦法中，只有塌陷的補償費，并沒有治理水污染和空氣污染的費用。但實際上每個礦井多多少少都要支付一些環境治理費用，因此環境成本核算不容忽視。
（二）資源成本沒有反應
煤炭資源是煤炭企業生存的前提條件，在以前煤炭資源是國家無償劃撥給煤炭企業的，資源成本基本可以忽略不計。但隨著市場經濟的發展，國家政策發生改變，煤炭企業要自己購買采礦權、土地使用權，并且要對已取得的資源進行進一步的勘探，這些都將產生巨大的費用。目前煤炭企業將以上款項作為無形資產核算，并按照年限平攤計入管理費用中。但是這些項目所消耗的資金數額巨大，如果僅僅按照無形資產進行核算，并不作為煤炭成本組成部分在短期內進行消化，勢必會給企業經營帶來一定的損失。
（三）沒有預先考慮煤礦退出成本
煤炭屬于不可再生資源，每一個煤礦都將面臨資源枯竭、停產關閉的狀況。煤礦關閉時，需要大量的資金處理善后、企業轉產以及人員安置。但是現行煤炭成本管理辦法，企業并不能預先計提計入成本，煤礦退出沒有資金來源。
完善煤炭企業成本核算的建議與對策
（一）增加、調整成本核算項目
1.增設資源成本
煤炭企業屬于資源型企業，擁有資源才能發展。在以前礦產和土地資源是國家無償劃撥的，資源成本幾乎可以忽略不計。但隨著市場經濟的發展，煤炭企業需要自己購置采礦權、土地使用權等，還要支付煤田勘探費、設計費、礦產資源補償費等等，這都需要大筆的支出。煤炭企業支付這些費用都是為取得煤炭礦產資源開采而支付的款項，所以可將其作為礦產資源入賬反映。
2.增加環保成本
隨著國家越來越重視環境保護，環境治理費用也將大大增加。為準確核算環境成本，建議在煤炭成本中設置“環境成本”科目，專款專用。
3.增設退出成本
為保證煤炭企業健康可持續發展，應設置“退出成本基金”科目，其中又可分為“人員安置基金”“轉產發展基金”項目，允許在煤炭成本中按一定標準計提，按實際需要據實開支。
（二）提高、完善現有項目的水平和標準
1.完善安全成本
有效解決安全生產問題，除了國家投入的配套資金外，煤炭企業應提高安全費的提取標準。提取的安全成本包括：構建安全工程設施的費用、安全預防費用、事故處理費用、安全技術生產費用以及其他一些保障安全生產的費用。
2.提高維簡費標準
為保障煤炭企業健康發展需要提高煤炭維簡費的征收。維簡費的征收要保證以下三項費用：（1）保證礦井開拓延深、維持礦井簡單再生產所需費用；（2）保證礦井技術改造以及新技術推廣所需的費用；（3）保證礦井結束后的清理費用。但是目前大多數煤炭企業只能保證第一項費用。
結束語
一、煤炭企業成本核算的影響因素
成本是企業的生產與經營的人力、物力和財力總的耗費，也是企業不同的生產經營階段的反映，由于煤炭企業在生產與經營的過程中成本構成與其他企業有著明顯的不同，企業成本的構成具有明顯的特性性。
（1）生產過程中的原材料不構成企業生產的產品實體。用于企業煤炭開采生產的設備主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品、大型設備等都不是生產產品的實體，可以進行多次回收利用、大型材料、專用工具等都不構成產品實體，可以多次地進行回收復用。
（2）煤炭生產成本受礦井的實際情況限制。煤炭企業的礦井受地質構造、儲量、品位等條件限制，直接影響著煤炭的生產成本，例如煤層埋藏的深淺、煤層的厚度、地質構造等情況不同，在生產過程中的輔助成本也不相同，為了有效的處理水、火、斷層、瓦斯等情況，還必須需要一些其他生產輔助設備與安全保護費用，這些都是煤炭企業的生產成本。
（3）地質勘測的成本費用。煤炭企業在探明地質構造和煤炭儲量、煤層結構時，需要成本費用，在進行煤層開采時，還需要提前做好各種準備，由于所開采地的地質條件存在差異，在開采的過程中存在難度、開采的工藝盡不相同，采用的采煤的方法、設備的配置等都影響著煤炭企業的生產成本。
（4）體力勞動消耗多，工資成本比重較大。由于煤炭企業的生產需要大量的工作人員，在礦井下的工作環境比較艱苦，工作強度大，工人的體力勞動消耗比較大，需要對工人有較多的補貼，也構成了煤炭企業的生產成本。
二、煤炭企業成本核算與管理中存在的問題
煤炭企業的成本核算需要結合具體工作情況進行分析，結合煤炭企業生產成本的構成情況，制定相應的措施。但是，在實際生產的過程中，煤炭企業的生產成本核算管理還存在如下的問題：
（1）煤炭企業的成本核算管理人員的思想觀念需要進一步提高。一直以來，煤炭企業員工的觀念都停滯不前，沒有結合煤炭企業生產的實際情況，制定有效成本核算辦法，對企業生產的投入與產出處理的不夠到位，導致煤炭企業的成本核算比較混亂，雖然認識到投入是產出的必要途徑，但是沒有認識到成本核算與管理在生?a與管理中的作用，這種管理方式必然會給煤炭企業的成本管理帶來問題。
（2）煤炭企業的成本核算基礎薄弱。目前，煤炭企業采用的成本核算方式，還是采用傳統的成本核算方式，核算方法比較落后，沒有充分的運行現代信息技術，來對企業的生產成本進行核算，或者是對企業的成本核算重視程度不夠，沒有學習其他企業的先進管理經驗與管理方法。而有的煤炭企業對生產成本的核算還采用傳統的手工核算的方法，導致核算工作比較緩慢，工作效率低下。隨著煤炭企業的生產規模在不斷的擴大，急需要煤炭企業能夠改變成本核算的方式，以通過成本核算來提高企業的經濟效率。
（3）成本核算與管理的意識淡薄。目前，隨著市場經濟的而發展，大多數煤炭企業對生產的重視程度較高，也十分重視煤炭的產量，但是在生產的過程中，往往忽視了企業的成本管理與成本核算，忽視了企業的成本核算與管理對企業生產的監督作用。由于企業的領導對成本核算管理工作重視不夠，沒有將企業的成本核算與企業的績效結合在一起，形成了企業工作人員的成本管理意識淡薄，導致企業在生產的過程中，一些企業成本核算管理存在著較大的漏洞，進而影響著企業成本核算管理的有效進行。
（4）沒有將環境治理與安全費用的提取計入到企業的生產成本中。由于煤炭企業屬于高污染企業，在生產的過程中需要增加成本用于到環境治理中，特別是在低碳的環境下，煤炭企業還需要增加成本來治理環境，而在企業生產的過程中，沒有將這部分支出作為成本核算的內容。同樣，隨著企業生產的安全問題出現，需要將企業生產的安全管理成本納入到成本核算管理中。
三、完善煤炭企業成本核算與管理的實施策略
根據當前煤炭企業在生產過程中種種情況，需要詳細的分析企業的生產的成本構成方式，將各種環境治理、安全費用、退出機制的費用都要求能夠納入到企業的成本核算管理中，保證企業成本核算管理的有效性。
（1）樹立全員成本意識。在煤炭企業生產的過程中，要求全部工作人員都要有明確的成本管理意識，企業的成本核算與管理不是一個人、或者一個部門能夠完成的，需要企業的全部工作人員都要參與企業的成本管理中，明確成本核算管理對企業生產中的作用，需要每個員工的頭腦里都形成節約成本的觀念，樹立成本節約的意識，在企業的生產過程中，形成良好的節約環境，使企業的“降支增效”成為員工行為規范，并采用有效的激勵措施來保證企業員工的利益。同時，還需要煤炭企業可建立降低企業生產成本的考核制度，通過有效的考核制度，樹立企業員工節約成本的意識，提高企業員工的積極性，這樣不僅能夠有效的提高企業的成本核算管理，還能在企業內部形成良好的工作環境。
（2）加強對制度的建設。保證企業的成本核算與管理能夠有效的進行，需要企業制定有效的管理制度，規范煤炭企業工作人員的日常行為，提高企業的工作效率。煤炭企業制定的各項規章制度要能夠切合企業的實際情況，不能忽視其他因素對企業生產的影響，只有這樣，企業的員工才能有效的執行企業的管理制定，才能提高企業成本核算；如企業的制度制定脫離了實際，不能將成本核算脫離企業的管理實際，導致員工很難執行或者是根本無法執行，制度成了虛設，這樣給企業的成本管理就失去作用與意義。因此，必須從煤炭企業內建立起有效的成本核算與管理制度，并且嚴格按制度辦事，進而能夠有效的提高企業的生產成本的控制。
（3）實行預算控制管理制度。煤炭企業的生產經營要求投入的成本比較大，在實際生產的過程中有必要實行完善的預算控制制度，將企業的生產過程中的每一項開支都列入到成本預算中，同時還有結合其自身的情況制定合理的成本預算控制計劃，調動各個部門的積極性，根據煤炭企業生產的量化規律，對企業生產的成本預算實施彈性目標成本控制與管理的方法。根據企業的生產目標，煤炭企業生產成本的預算還需要制定企業的生產過程中的消耗定額，將其控制在一定的范圍內，根據企業內部的生產要求，并詳細的制定個各項成本的控制與監督策略，使得企業的成本預算能夠做到準確無誤。
（4）加強定期成本預算分析。在生產的過程中，制定企業生產成本定期預算的方式，這樣能夠方便實施有效的成本控制，定期的成本?A算分析需要做到如下要求：第一，通過提供的核算資料對煤炭企業的生產與經營進行分析，并成本預算的執行效果進行評價分析，有利于提高企業的經濟效益。第二，對企業生產過程中出現的成本超降或者超標的問題進行分析，找出哪些因素可以對成本的高低造成影響，并采用有效的措施來消除這種影響。第三，更新觀念，擴大視野，積極的借鑒其他企業在成本預算控制中采取的策略，并結合企業的實際，制定出有效的成本預算管理與控制辦法。第四，在企業的外部生產經營情況發生變化時，要及時的制定新的成本預算控制管理方法，以應對出現的新情況。因此，煤炭企業要對成本分析制度予以完善，加強對成本預算的監督與管理，提高企業的成本管理水平。
關鍵詞：煤炭企業；成本核算；環境成本；安全成本；資源成本
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-01
在社會主義現代化建設進程中，煤炭企業的健康發展對國家的能源安全有著重要的作用。煤炭企業成本核算首先必須遵守《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則（2006）》、《會計檔案管理辦法》。其次，其作為一個特殊而獨立的行業，其成本的核算也有獨特的規定―《煤炭工業企業會計核算辦法》。正確的成本核算與控制不僅可以促進企業改善經營管理，也能增強企業的贏利能力。
一、煤炭企業成本核算的內容
1.煤炭基本生產成本
基本生產成本是是基本生產車間發生的成本，包括直接人工、直接材料和制造費用，直接人工和直接材料是直接生產成本，而制造費用屬于間接生產成本。煤炭企業的基本生產成本指礦井采掘生產過程中實際的費用支出，它應包括：生產工人薪酬、電力和原材料。
2.煤炭安全成本
安全成本就是與安全有關的費用總和，即安全成本是為保證安全而支出的一切費用和因安全問題而產生的一切損失。它是由煤炭企業每月按規定標準從成本中提取的、專門用于煤炭企業安全生產設施投入的、由企業自行安排使用的資金。具體包括：煤炭安全預防費用、煤炭損失性安全費用和煤炭安全工程費用等。據統計，國有重點煤礦與安全有關的費用占當前煤炭成本的比例已達20%以上，并且還在逐步提高。
3.煤炭環境成本
環境成本是指在某一項商品生產活動中，從資源開采、生產、運輸、使用、回收到處理，解決環境污染和生態破壞所需的全部費用。指企業本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。煤炭環境成本核算包括：煤炭資源成本、礦區環境恢復和治理成本、礦區環境管理和教育成本、礦區環境保護和預防成本等內容。
二、煤炭企業成本核算的問題及成因
煤炭企業成本包括煤炭生產成本和期間費用兩部分。煤炭生產成本是指煤炭產品制造成本，指煤炭生產過程中實際消耗的直接人工、直接材料、其他直接費用和制造費用。期間費用，指企業日常生產經營過程中發生的財務費用、管理費用和銷售費用。
目前，煤炭企業將煤炭成本按費用要素分為材料、工資、職工福利費、維簡費、折舊費、電力、修理費、安全生產費用、地面塌陷補償費和其他支出等項目。從上述項目可以看出，煤炭企業的發展成本、資源成本、環境成本及退出成本等沒有或很少的計入了現行成本中，造成煤炭企業成本內容反映不實， 不能客觀真實反映煤炭企業生產過程全部耗費，給煤炭企業長遠發展帶來不利影響。具體如下：
1.成本核算反映的內容不全
對環境成本的重視力度不夠，沒有全面反映煤炭環境成本；人工成本不能準確反映；資源成本沒有反映；現行成本核算沒有反映煤礦的退出成本和費用。
2.成本核算項目系數過死，計量標準過低
煤炭企業的發展基金提取不足；對安全防護的經費投入不足，未提取足額的安全成本；人工成本的計量標準過低。
3.固定資產中的棄置費用未進行核算
煤炭企業核算的最大改動就是在對固定資產進行核算時新增了棄置費用的內容。所謂棄置費用，通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。棄置費用可以不增加煤炭企業的內在成本，而直接增加固定資產的初始價值，在以后年度的攤銷中再通過計提折舊的方式予以轉化。
三、提高煤炭企業成本核算水平的具體對策
1.采用合理的煤炭成本核算辦法，增設缺失的成本項目
（1）建立環境成本核算體系、增加環境治理成本。設置“環境成本”一級科目，其下設“礦區環境保護投資成本”、“礦區環境恢復和治理成本”、“礦區環境管理成本”等二級科目進行核算。
（2）全面反映人工成本。把 “人工成本”設定為一級科目，并在下面設立以下二級科目：“工資及獎金”、 “工資附加費”、“勞動保險費”等科目。
（3）增設資源成本。煤炭企業支付的探礦權、采礦權價款，為取得煤炭礦產資源開采而付出的款項，采用產量法計提折耗，列支制造費用科目，計入煤炭產品生產成本；其他費用列支管理費用。
（4）增設退出成本。在煤炭成本項目中設立“發展成本”科目，下設“生產建設基金”、“轉產發展基金”、“人員安置補償基金”等二級科目。
（5）核算煤炭企業的安全成本。加強安全成本的核算和管理，應設置“安全成本”一級科目，并在其下設置“安全工程費用”、“安全損失費用”和“安全預防費用”三個明細科目，分別核算其相應的內容。
2.有序分步完善成本核算，實現重點突破
煤礦企業應當首先從自身出發，采取自己力所能及的措施，盡可能完善煤炭成本核算；其次財政部應該同有關部門制定、改革及完善煤炭企業成本核算制度方案，積極推進煤炭企業成本改革。對一些有重大意義的變革措施應當統籌安排，分步實施，不斷完善企業會計成本核算制度和體系。
3.轉換職能，充分發揮會計核算作用
會計工作必須轉換職能，由單純“算賬型”轉為參與經營型，即在繼續做好事后算賬的同時，切實把工作重點轉到事前參與預測和決策、事中控制監督上來，使會計職能滲透到井區、段隊（ 班組） 以至每個崗位和職工。礦（ 廠） 都按日算成本、利潤，每天向公司負責人提供前一天的成本、潤情況。
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[關鍵詞]煤炭企業;成本核算;探討
1基本生產成本
基本生產成本是指礦井采掘生產過程中實際的費用支出,它應包括以下內容:①原材料:包括生產過程中消耗各種材料,如坑木、坑木代用品、炸藥、雷管、大型材料、專用工具、配件、勞保用品等,但不包括用于煤礦安全及環境治理方面的材料消耗。②電力:包括生產過程中消耗的電力,不包括維簡工程消耗的電力和其他非生產用電。③生產工人薪酬:是指煤炭企業為獲得生產工人提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出,主要包括:生產工人工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經費和職工教育經費;非貨幣利;因解除勞動關系給予的補償;其他與獲得職工提供的服務相關的支出。④折舊:指與生產有關的固定資產應提取的折舊費。⑤其他支出。在將“安全成本”和“環境成本”單獨核算后,就可將井巷工程基金、維護費、修理費納入安全成本的核算內容,將地面塌陷賠償費納入環境成本的核算內容,同時根據新企業會計準則,將工資和職工福利費合并為生產工人薪酬,也彌補了目前煤炭成本中人工成本項目不全。這部分費用在發生時可按明細項目直接記入“基本生產成本”,或先記入“制造費用”,再分配轉入“基本生產成本”。
2安全成本
安全成本就是與安全有關的費用總和,即安全成本是為保證安全而支出的一切費用和因安全問題而產生的一切損失。據統計,國有重點煤礦與安全有關的費用占當前煤炭成本的比例已達20%以上,并且還在逐步提高。但由于與安全有關的費用沒有單獨核算和管理,致使安全工作的技術先進性與經濟合理性相脫節,從而使安全工作在煤炭生產中不能發揮更好的效果。而目前有關煤礦的安全成本散見于固定資產、在建工程、流動資產、管理費用以及營業外支出等核算中。為加強安全成本的核算和管理,應設置“安全成本”一級科目,并在其下設置“安全工程費用”“安全預防費用”和“安全損失費用”三個明細科目,分別核算其相應的內容。
安全工程費用是為構筑安裝安全工程、設施以及購置安全監測設備、儀表等支出的費用。主要包括以下費用項目:為構建和安裝安全工程、設施所耗用的材料費、人工費;購置安全監測設備、儀器等支出的費用;安全工程的設計費、評審費;安全工程、設施的維護檢修費;井巷工程基金、維簡費、修理費。
安全預防費用是指運營安全工程和設施、進行安全管理和監督以及安全培訓和教育而支出的費用。主要包括以下費用項目:安全工程和設施的運營費;建立安全保證體系、制訂安全工作計劃所需的費用;安全專職人員的薪酬;安全專項獎;安全宣傳資料費;安全培訓教育費用;安全情報和信息的收集、整理、分析、反饋、儲存等費用。
安全損失費用是指因安全問題影響煤炭企業生產(或因安全水平不能滿足生產需要)而產生的損失。安全損失費用包括直接安全損失費用和間接安全損失費用。直接安全損失費用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的賠償費用、醫療費用、撫恤費用、處理費用、財產損失、恢復生產費用、停產損失等各種直接影響損失以及職業病防治中發生的檢查費用、治療費用、陪護人員薪酬等損失。間接安全損失費用主要是指因安全事故導致的勞動力資源損失、產值減少、資源破壞和受事故影響而造成的其他損失。
3環境成本
環境成本是指本著對環境負責的原則,為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。
3.1傳統會計核算方式的局限
傳統會計核算辦法對于企業成本只計算經濟成本,主要內容是產品成本核算,其歸集了產品在其生產過程中所發生的各種費用,再按成本計算對象分配費用,最后得出各個品種的產品成本。這種核算是以產品的形成過程為成本起因的,目的是確定產品的勞動耗費。從傳統成本核算內容上來看,對資源和環境的消耗和補償沒有計入成本,包括自然資源的投入、生態系統的投入和環境容量的投入等,沒有在市場價格和體系中得到充分反映和體現。相對傳統成本核算而言,環境成本核算的目的是與產品相關的成本,其范圍很廣,有企業內部環境成本和外部環境成本,即不僅包括與產品相關的環境成本,還包括與產品無關的環境成本,可見,傳統的成本核算系統已經不適應環境成本的要求,其環境成本信息喪失了相關性、準確性,建立科學合理的環境成本核算系統已成必然。如果不進行環境成本核算會造成企業對社會資源的無償占用和污染,以犧牲環境和透支未來為代價而忽視社會環境效益,導致企業利潤虛增和國民經濟指標虛增的情況,給企業和國家帶來了無盡的后患。為了保護環境資源、正確衡量企業利潤指標保證經濟效益、社會效益和環境效益的同步最優化,實行環境成本核算已成為必然。
3.2煤炭環境成本核算
(1)煤炭環境成本。它應包括:煤炭資源成本、礦區環境保護和預防成本、礦區環境恢復和治理成本、礦區環境管理和教育成本等內容。為準確地核算煤炭環境成本,應設置“環境成本”一級科目,并在其下設置“煤炭資源成本”“礦區環境保護和預防成本”“礦區環境恢復和治理成本”“礦區環境管理和教育成本”等二級科目進行相應的核算。
(2)煤炭資源成本。煤礦不僅要出資取得探礦權、采礦權,而且要對取得的資源進行進一步的精查,進行礦井設計和施工,這些獲取資源支出和勘查前期費用就構成了煤炭的資源成本。
對發生的這部分支出,在發生時可先記入“遞耗資產”,然后根據每期的實際開采量乘以單位產品的折耗費用,記入“環境成本-煤炭資源成本”即借記“環境成本-煤炭資源成本”,貸記“遞耗資產累計折耗”。
(3)礦區環境保護和預防成本。煤炭生產活動不僅占用和消耗煤炭資源,還會引起其他生態環境資源的破壞,如水資源、土地資源的破壞。為了提高資源利用效率,保護生態環境資源不受損害,避免環境污染所發生的費用支出就構成了環境保護和預防成本。
(4)礦區環境恢復與治理成本。該項成本主要由治理費用和彌補破壞、污染所造成損失的補償兩部分組成。對礦區環境保護和預防成本及礦區環境恢復與治理成本,在發生時符合資本化條件的應先計入“固定資產-環保設備”,然后通過計提折舊再計入各期環境成本;對不符合資本化條件的費用,在發生時可直接計入當期環境成本;對于發生時間和金額不確定,且又不能予以資本化的,也可按一定的標準計提專項基金,計提時借記“環境成本-礦區環境保護和預防成本”或“環境成本-礦區環境恢復與治理成本”,貸記“應付環保基金”;發生相關的費用支出時借記“應付環保基金”,貸記相關科目。
【摘要】目前，我國尚未對煤炭環境成本和安全成本作單獨記錄和核算，使煤炭企業對煤礦安全生產和環境保護不能引起足夠的重視，導致近年來煤礦安全事故頻發和礦區環境污染日益嚴重。為更好地保護礦區環境和加強煤礦安全生產管理，筆者認為，應將相關的支出列入煤炭成本并進行單獨核算，將煤炭產品成本分為基本生產成本、安全成本和環境成本三部分。筆者現就三種成本如何核算作一初步探討。
目前，我國煤炭企業成本核算基本上反映的是制造成本。根據會計準則將生產成本與期間費用分開核算,將成本項目“直接材料、直接人工和制造費用”根據煤炭生產的實際，進一步細分為：“原材料、工資、職工福利費、電力、折舊費、井巷工程基金、維簡費、修理費、地面塌陷賠償費和其他支出”等十項分別進行核算。在這些項目中，盡管包括了一些有關煤礦安全及礦區環境方面的支出，但由于不全面，使當前的煤炭成本偏低，不能真實地反映其實際支出水平，造成了煤炭價格與價值相背離。為此，筆者將安全與環境方面的支出單獨核算，列入相應的“安全成本”和“環境成本”。即：煤炭產品成本=基本生產成本+安全成本+環境成本
一、基本生產成本
基本生產成本是指礦井采掘生產過程中實際的費用支出，它應包括以下內容：
（一）原材料：包括生產過程中消耗各種材料,如坑木、坑木代用品、炸藥、雷管、大型材料、專用工具、配件、勞保用品等，但不包括用于煤礦安全及環境治理方面的材料消耗。
（二）電力：包括生產過程中消耗的電力,不包括維簡工程消耗的電力和其他非生產用電。
（三）生產工人薪酬：是指煤炭企業為獲得生產工人提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，主要包括：生產工人工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣利；因解除勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
（四）折舊：指與生產有關的固定資產應提取的折舊費。
（五）其他支出。在將“安全成本”和“環境成本”單獨核算后，就可將井巷工程基金、維簡費、修理費納入安全成本的核算內容，將地面塌陷賠償費納入環境成本的核算內容，同時根據新企業會計準則，將工資和職工福利費合并為生產工人薪酬，也彌補了目前煤炭成本中人工成本項目不全這一問題。
這部分費用在發生時可按明細項目直接記入“基本生產成本”，或先記入“制造費用”，再分配轉入“基本生產成本”。
二、安全成本
安全成本就是與安全有關的費用總和，即安全成本是為保證安全而支出的一切費用和因安全問題而產生的一切損失。據部分國有重點煤礦的初步調查統計，與安全有關的費用占當前煤炭成本的比例已達20%以上，并且還在逐步提高。但由于與安全有關的費用沒有單獨核算和管理，致使安全工作的技術先進性與經濟合理性相脫節，從而使安全工作在煤炭生產中不能發揮更好的效果。而目前有關煤礦的安全成本散見于固定資產、在建工程、流動資產、管理費用以及營業外支出等核算中。為加強安全成本的核算和管理，應設置“安全成本”一級科目，并在其下設置“安全工程費用”、“安全預防費用”和“安全損失費用”三個明細科目，分別核算其相應的內容。
（一）安全工程費用
安全工程費用是為構筑安裝安全工程、設施以及購置安全監測設備、儀表等支出的費用。主要包括以下費用項目：為構建和安裝安全工程、設施所耗用的材料費、人工費；購置安全監測設備、儀器等支出的費用；安全工程的設計費、評審費；安全工程、設施的維護檢修費；井巷工程基金、維簡費、修理費。
對這部分費用支出形成了固定資產的，可按其預計使用年限以折舊方式計入安全成本費用。發生時，借記固定資產（在建工程）――XX工程、設備；貸記相關科目；分期計提折舊時，借記安全成本――安全工程費用，貸記累計折舊科目；對于計提的井巷工程基金、維簡費、修理費，在完全成本核算模式下，筆者認為，可直接記入安全成本，而不必先記入制造費用，再轉入安全成本。即借記安全成本――安全工程費用，貸記相關科目。
（二）安全預防費用
安全預防費用是指運營安全工程和設施、進行安全管理和監督以及安全培訓和教育而支出的費用。主要包括以下費用項目：安全工程和設施的運營費；建立安全保證體系、制定安全工作計劃所需的費用；安全專職人員的薪酬；安全專項獎；安全宣傳資料費；安全培訓教育費用；安全情報和信息的收集、整理、分析、反饋、儲存等費用。
這部分費用在發生時直接計入當期安全成本，即：借記安全成本――安全預防費用，貸記相關科目。
（三）安全損失費用
安全損失費用是指因安全問題影響煤炭企業生產(或因安全水平不能滿足生產需要)而產生的損失。安全損失費用包括直接安全損失費用和間接安全損失費用。1.直接安全損失費用。主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的賠償費用、醫療費用、撫恤費用、處理費用、財產損失、恢復生產費用、停產損失等各種直接影響損失以及職業病防治中發生的檢查費用、治療費用、陪護人員薪酬等損失。2.間接安全損失費用主要是指因安全事故導致的勞動力資源損失、產值減少、資源破壞和受事故影響而造成的其他損失，規定為間接經濟損失。
對安全損失費用，可按一定的標準計提專項基金，計提時借記“安全成本――安全損失費用”，貸記“應付安全損失基金”；發生相關的費用支出時借記“應付安全損失基金”，貸記相關科目。
三、環境成本
煤炭環境成本是指為管理煤炭企業活動對煤炭礦區及周邊環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。它應包括：煤炭資源成本、礦區環境保護和預防成本、礦區環境恢復和治理成本、礦區環境管理和教育成本等內容。為準確地核算煤炭環境成本，應設置“環境成本”一級科目，并在其下設置“煤炭資源成本”、“礦區環境保護和預防成本”、“礦區環境恢復和治理成本”、“礦區環境管理和教育成本”等二級科目進行相應的核算。
（一）煤炭資源成本。煤礦不僅要出資取得探礦權、采礦權，而且要對取得的資源進行進一步的精查，進行礦井設計和施工，這些獲取資源支出和勘查前期費用就構成了煤炭的資源成本。
對發生的這部分支出，在發生時可先記入“遞耗資產”，然后根據每期的實際開采量乘以單位產品的折耗費用，記入“環境成本－煤炭資源成本” 即借記“環境成本－煤炭資源成本”，貸記“遞耗資產累計折耗。
（二）礦區環境保護和預防成本。煤炭生產活動不僅占用和消耗煤炭資源，還會引起其他生態環境資源的破壞，如水資源、土地資源的破壞。為了提高資源利用效率，保護和預防生態環境資源不受損害，避免環境污染所發生的費用支出就構成了環境保護和預防成本。
（三）礦區環境恢復與治理成本。為恢復和治理被污染、破壞的生態環境資源而發生的成本費用。在煤炭的生產過程中，不可避免地排放廢水、矸石等廢棄物，從而產生空氣、水源等環境污染，也不可避免地帶來地表塌陷、河流改道、山體滑坡等生態環境的破壞，對此需要治理環境污染、恢復和改善被破壞的生態環境，使之符合社會經濟發展和人類生活居住的需要。該項成本主要由治理費用和彌補破壞、污染所造成損失的補償兩部分組成。
對礦區環境保護和預防成本及礦區環境恢復與治理成本，在發生時符合資本化條件的應先計入“固定資產―環保設備”，然后通過計提折舊再計入各期環境成本；對不符合資本化條件的費用，在發生時可直接計入當期環境成本；對于發生時間和金額不確定，且又不能予以資本化的，也可按一定的標準計提專項基金，計提時借記“環境成本－礦區環境保護和預防成本”或“環境成本－礦區環境恢復與治理成本”，貸記“應付環保基金”；發生相關的費用支出時借記“應付環保基金”，貸記相關科目。
（四）礦區環境管理和教育成本。它是指煤炭企業在從事環境保護的管理活動中所發生的成本。具體包括：
1.對煤炭企業職工進行環境教育、培訓的成本；2.煤炭企業環境管理機構的構筑、運作及體系認證的成本；3.對礦區環境負荷監測、記錄的成本；4.在煤炭企業生產經營的各個階段，為降低和控制環境負荷的研究開發和方案設計成本。
這部分費用在發生時可直接計入當期環境成本，即：借記“環境成本――礦區環境管理和教育成本”，貸記相關科目。
要想對企業的成本進行有效的管理，我們要做的就是做好企業的成本核算，這是一個企業發展很重要的一部分。所以，加強企業的管理水平，做好企業成本核算，是企業能夠更好發展下去的保證。在社會飛速發展的今天，企業之間都存在著很激烈的競爭， 煤炭企業要想在這激烈的競爭中不被淘汰獲得更多的利益，加強企業的管理和成本的核算就顯得尤為重要，只有在競爭中不斷地發展自己，去除自己的劣勢，使自己優勢發揮到最大，是每個企業都想做到的。
一、煤炭企業成本核算與管理中會出現的問題
（一）核算成本不夠全面。現如今，我國煤炭企業在核算成本時太局限，不能夠全面考慮，這就導致了核算數據不能體現整個煤炭企業的真實性和完整性。比如說沒能充分的考慮到環境帶來的影響，這些影響沒能夠反映在成本核算中，還有現在煤炭企業在計算成本時認為只要自然坍塌帶來的損失才會計算入成本里，而把其他的由于治理環境支出的成本忽略不計，對于資源成本大部分煤炭企業都認為是無形資產不算成本進而沒有在成本中計算，這就使得成本核算的真實性和完整性有所欠缺。煤礦總有一天會開采完，當煤礦資源開采結束后需要企業拿出部分資金給工人們安置生活，現如今許多煤礦企業沒能把這部分資金在成本中得以體現，也是核算不完整，不符合實際情況。
（二）沒有完善的成本核算基礎。現如今我國煤炭企業雖然都有看起來很完善的成本計算管理制度，但是都停留在很傳統的核算上，由于管理手段不夠先進，信息化還沒能夠在管理中充分運用，在煤炭企業產量日益增加的這些傳統的管理方法已經不能夠滿足現如今的發展需要，這種管理方法既不能精準的計算出企業成本，在巨大的工作量下也不能夠在規定的時間內計算出企業成本，還有部分的企業在在計算時計算方法過于粗心，導致了成本信息的失去真實性，也就不能很好的反映出企業的成本，企業管理也就不能對其進行行之有效的對策，對成本進行管理。
（三）缺少較強的成本管理意識。我國部分煤炭企業的領導沒有很強的對企業的管理意識，只注重企業的生產，覺得生產才是企業的命脈，但是我要說的是企業擁有強大的生產力就必須要有很強的管理，所以說企業領導要有很強的管理意識，并且要對企業的管理和生產放在同等重要的位置上去對待，這樣才能使得企業不斷的壯大起來。
（四）沒有具體的獎懲措施。企業是靠生產和經營來賺取資金，但是我們在重視這些時也要對企業的管理進行加強，并且要設置具體的獎懲措施，只有合理的獎懲措施才會激勵企業員工的生產積極性以及節約成本的意識，會對整個企業負責。
二、怎樣做好煤炭企業成本核算與管理
（一）制備完善的成本核算制度。前面敘述了我國企業在成本核算中有許多的不科學，這些不科學導致了煤炭企業成本核算的不真實和不完整。所以我們要制備一套適合煤炭企業的管理制度，它既是科學的、全面的能夠全面的反映出整個企業的實際支出。從企業獲得國家批準開始開采開始到產品上市，這一系列的費用都要在成本核算中得到體現。其中還要包括資源成本的計算以及在獲得國家批準時所付的探礦權和采礦權的費用，這些費用為了以后能夠較好的核對應該單獨的記賬，還要在生產過程中根據具體的礦產使用量做出具體使用量的賬單，計入成本核算。
（二）人工成本的核算。煤炭工人的勞動報酬應根據其工作強度給予適度的提高，這樣工人們才更有工作的動力，另外，煤炭工人的工作對我們的社會貢獻是很大的，沒有他們的辛勤勞動，我們的日常生活就不能進行，所以提高煤炭工人的勞動報酬刻不容緩。煤炭工人在艱苦的環境下工作，要對他們進行相應的補貼，比如在伙食、加班?M方面，給他們最大的補貼，這樣不當不會加劇企業的成本，相反還會為企業創造更大的財富。在企業成本核算時我們應該把人工成本分為工人工資與獎金和勞動保護資金兩項。
（三）足夠的安全成本。開采煤礦這種高危行業，一定要有安全成本這一項，要根據實際的支出核算在企業成本中，而且這一項我們要有足夠的資金，這樣在發生意外時才不會出現由于資金短缺造成損失。另外，這一項是煤炭企業健康發展的保證。
（四）對成本核算的對象要統一。煤炭在開采出來既是沒銷售出去也會產生一定的費用。煤炭在銷售和生產之間是有誤差的，但是大部分企業在核算這一成本時并沒有考慮到這一問題，還是根據生產時的成本來核算。所以我們要做的就是不管煤炭在開采出來是否銷售出去我們都要根據生產時產生的實際費用來核算，這樣的企業成本核算才會是真實的有意義的。
一、煤炭企業會計成本核算的價值和意義
對于煤炭企業來言，會計成本核算存在的主要價值是為了降低煤炭企業的成本，從而創造更多的經濟效益。社會經濟的不斷發展加快了市場競爭程度，煤炭企業想要在市場競爭中找到自身的立足之地，就必須提高煤炭的市場競爭能力。煤炭企業落實會計成本核算工作，一方面降低了煤炭生產成本，創造更多的經濟效益；另一方面，煤炭生產成本降低，煤炭企業就有更多的資金進行高科技的煤炭開采技術的研究，為日后更加激烈的市場競爭提供源動力。煤炭企業的發展與會計成本核算的關系密不可分，會計成本核算通過對各種可能存在的成本進行準確核算，提高企業經濟效益，為企業經濟制度改革提供有力依據，在保證企業科學、合理、可持續的發展戰略的同時，也在企業的生產經營業務中提供各種有效措施，讓煤炭企業更能適應如今競爭激烈的市場，使煤炭企業更具有發展潛力和競爭力。
二、煤炭企業會計成本核算存在的問題
1）會計成本核算主體單一。從我國煤炭企業現狀看來，單一的會計成本核算主體不足以滿足日益嚴峻的市場經濟競爭，不足以發揮會計成本核算應有的價值，不足以解決企業目前存在的諸多問題，還可能產生一些不必要的麻煩，從而制約企業經濟的發展。作為企業會計工作的關鍵，會計成本核算如果不能發揮其重要職能，不僅影響了企業會計工作的進程，同時也制約了企業經濟管理，為企業帶來負面影響和麻煩。
2）會計成本核算內容復雜。我國煤炭企業發展時間比較長，作為推動我國經濟發展的重要產業，其發展規模也比較大，其中存在的問題也比較復雜。對于會計成本核算，大規模的企業所需核算的內容也隨之增加，從而加大了會計工作人員的工作量。復雜的煤炭企業工作環境，直接影響了會計工作人員的工作效率，在浪費工作人員時間的同時，也制約著我國煤炭企業會計成本核算工作的實施。
3）會計成本核算內容不完整。由于我國煤炭企業結構本身比較復雜，會計成本核算工作應該更加全面的開展，然而目前我國煤炭企業會計成本核算的內容不完整，片面的數據支撐不了我國煤炭企業未來的發展。所以我國煤炭企業在進行會計成本核算工作時，核算的內容應該更加全面、完整。完整的會計成本核算內容能夠保證企業會計工作的效率，也能保證經濟管理工作的質量。還需要會計工作人員對自身工作負責，全面認識到煤炭企業如今存在的問題，這樣才能夠保證完整的會計成本核算達到其應有的效果。
4）會計成本核算意識匱乏。如今，煤炭企業中會計工作人員的會計成本核算意識嚴重匱乏，導致企業存在諸多問題。由于會計成本核算對于一個企業來言至關重要，會計成本核算意識是一個企業從事會計工作人員最基本的要求，嚴重的意識匱乏會使企業存在的問題日益嚴重，影響著企業的正常運營和發展，使企業的會計工作和經濟管理無法繼續。煤炭企業會計成本核算意識的匱乏，是對企業成本的不重視，直接導致企業成本核算工作不能正常進行，不利于企業生產成本和經營管理成本的調整和改善，加重了煤炭企業的負擔。煤炭企業會計成本核算意識的匱乏，是對應有的企業文化素質的漠視，直接決定了企業工作人員的文化素質水平，損害了煤炭企業的外在形象，制約了企業的發展。
三、對于煤炭企業會計成本核算存在問題的解決方案
1）豐富會計成本核算主體。我國煤炭企業會計成本核算主體過于單一，導致煤炭企業在我國經濟迅速發展的大前提下，不能在日益激烈的市場競爭中脫穎而出。在落實煤炭企業會計成本核算工作的同時，豐富會計成本核算主體，提升會計成本核算工作的效率。在煤炭企業的發展過程中，采取放權政策，讓具有會計成本核算專業職能的部門進行會計成本核算工作，在降低核算難度和核算成本的同時，也極大程度上加快了工作效率，確保了核算內容的公正準確性，從而提升了各單位之間的競爭意識，促進了煤炭企業的整體進步和發展。豐富會計成本核算主體，在賦予其更多權力和職能的同時，也是為了讓煤炭企業會計成本核算從本質上解決問題。
2）完善會計成本核算內容。目前我國煤炭企業會計成本核算內容比較復雜，核算工作也不夠完整，這些都需要去盡早完善，以確保煤炭企業在激烈的市場競爭中有足夠的競爭力。對于煤炭企業而言，會計成本所需核算的內容主要包括環境成本、生產成本、資源成本、和安全成本等。各主要成本與煤炭市場價值密切相關，直接影響了煤炭企業的經濟效益.這就表明煤炭企業在進行會計成本核算的同時，必須遵循系統性原則，全方面進行會計成本核算，在提高核算工作的有效價值的同時也可以根據市場經濟的發展有針對性地對煤炭企業成本進行調控，從而保障煤炭企業發展更加具有實際意義。在煤炭企業核算成本中，環境成本、生產成本、資源成本、安全成本之間相互協調相互制約，不僅可以保證煤炭企業可持續穩定發展，還在社會影響力、環境資源保護力等方面貢獻煤炭企業的一份力，從而更加能夠適應社會經濟的迅速發展。
3）提升會計工作人員素質。會計成本核算工作是煤炭企業發展必須要落實的，其工作效率和質量直接影響著煤炭企業的發展狀況，因此加強會計成本核算工作的質量尤為重要。然而煤炭企業會計成本核算工作的質量直接取決于會計工作人員的職業素質，提升煤炭企業會計工作人員的素質，是從全方面來養成的。加強煤炭企業會計成本核算推廣教育，對會計工作人員進行專業培訓，提升會計工作人員的素質。對于會計工作人員，不只是需要完備的職業技能，還需要較高的文化素養和優秀的品德。煤炭企業想要發展，離不開新鮮血液的流通，在注意吸納具有相關專業素質人才的同時還要確保其實際工作能力，以保證能夠直接投身于煤炭企業會計成本核算工作中來。提升我國煤炭企業會計成本核算工作人員的素質，是企業決策得到落實、經營管理更加妥善的重要保障。
四、結束語
一、綠色會計的基本概述
綠色會計在我國也被稱為環境會計，顧名思義就是解決環境問題的會計制度。綠色會計是以國家頒布的與環境有關的法律、法規為基本依據，記錄環境污染、環境防治、環境開發所需要的花費，以報告的形式將環境的維護與開發的基本情況展現在人們眼中，通過對于報告的分析與研究，了解我國環境治理的效果以及環境污染給我國企業的經濟建設的發展帶來的影響。綠色會計是在國家提倡可持續發展戰略的條件下產生的新型學科，將會計學與環境學有機的結合在一起，以實現我國社會經濟建設的可持續發展的目標。
近幾年來，我國一直在大力發展經濟建設，企業受到利益的驅使也比較嚴重，從而忽略了環境與自然資源上的問題，值得慶幸的是，通過對于這幾年經濟建設的觀察，我國政府深刻認識到了環境與自然資源的重要性，因此才開始研究能夠促進環境與自然資源可持續發展的方法，綠色會計就是其中之一。但是由于綠色會計也是近幾年才開始在我國流行起來，因此我國針對綠色會計方面的發展還停留在初級階段，主要反映在三個方面。一是對于綠色會計的認知不夠全面，不能充分理解綠色會計帶給我國經濟建設的好處；二是綠色會計的發展受到我國先進段經濟發展水平的制約，無法順利實施；三是與綠色會計相關人才的稀缺。不管是出于那一種原因，都嚴重阻礙了我國經濟建設的可持續性發展。
二、煤炭企業成本核算體系的發展現狀
（一）煤炭開采技術的差異性
煤炭企業作為我國經濟建設的支柱力量，其數量眾多，但是在開采技術上卻參差不齊，無法滿足社會發展的實際需求，尤其是大型煤炭企業與小型煤炭企業之間的技術水平、加工深度都存在很多的差距，無法對所有煤炭企業進行系統規劃與管理。而且，不同規模的煤炭企業其開采流程各不相同，因此煤炭企業的投資成本、成本構成、質量安全、環境污染程度也存在一定的差異。
（二）環境因素對煤炭開采的制約
煤炭企業主要以地下開采為主，在開采過程中會造成大量的地下空洞，經常會出現由于地面失去支撐而造成地面塌陷的情況，很多耕地、建筑物都遭受了不同程度的破壞。而且，煤炭企業在開采的過程中還會產生大量的固體廢棄物、廢水、廢氣等污染物，給我國的生態環境造成了嚴重的污染，不利于礦區生態環境的平衡發展。由此可見，環境因素對于我國煤炭企業的開采還是存在很多的約束，在實際生產的過程中應該積極的進行成本核算的治理，盡可能恢復礦區的生態環境。
（三）復雜化的煤炭企業成本構成
隨著工業化進程的不斷加快，煤炭企業的發展逐漸完善，地下挖空的面積日益增加，大大的增加了煤炭開采的難度，企業需要花費更多的資金成本來解決這些問題，確保煤炭開采的順利進行。同時，隨著煤炭開采難度的增大，施工人員所面臨的危險也逐漸增加，給施工人員的生命安全造成了嚴重的威脅，企業需要在施工人員的基本安全維護方面投入更多的資金成本。另外，開采難度的增加勢必會延長施工工期，進一步增加了企業保護環境的支出，煤炭企業的成本構成逐漸向復雜化的方向發展。
三、基于綠色會計的煤炭企業成本核算體系的優化措施
（一）加強煤炭企業對綠色成本會計核算的重視程度
綠色成本會計在我國已經擁有二十余年的發展歷史，雖然在理論研究上取得了一定的成績，但是在實踐推進的過程中依然有很大的難度。十八屆三種全會進一步強調了綠色成本會計在企業發展中的重要作用，劃定生態保護紅線，推動生態環境的可持續發展。煤炭企業應該加強對綠色成本會計核算的重視，重新審視綠色成本會計核算在企業發展過程中的重要地位，將綠色成本會計融入到企業會計核算的全過程中，創建新的煤炭企業發展方式，進一步對煤炭企業的節能減排技術展開研究，調整其能源結構，充分發揮出綠色成本會計理論在煤炭企業日常發展中的重要作用。
（二）提出“生態保護紅線”來確保綠色成本會計核算
十八屆三中全會在原有綠色成本會計的基礎之上提出了“生態保護紅線”的理論，通過對“生態保護紅線”理論的實踐與完善來確保綠色成本會計核算的可持續發展，進一步對煤炭企業的成本核算手段進行優化，為煤炭企業經濟效益和社會效益的穩定發展提供基本保障。“生態保護紅線”主要針對生態功能區的污染問題、煤炭企業的碳排放問題和其他污染問題進行規范，通過綠色成本來記錄這些環境問題產生的相關成本，在記錄的同時進行綠色成本會計的自我調整與優化。也就是說，綠色成本會計成為“生態保護紅線”對企業會計影響的落腳點。
（三）豐富現有綠色成本會計核算體系的理論研究
在十八屆三中全會的背景下，自然資源資產產權制度和用途管制制度的綠色成本會計中的內容做出了進一步的調整，是在現有綠色成本會計基礎上的繼承與補充，結合現代煤炭企業經濟建設的實際情況對現有綠色成本會計的內容進行調整，豐富現有綠色成本會計核算體系的理論研究。“節能減排”是煤炭企業綠色成本會計中的關鍵環節，會直接影響到煤炭企業綠色成本會計核算的使用情況。綠色成本會隨著企業生產經營方式的變化而發生改變，當企業生產環境發生變化的時候，綠色成本會計信息的披露也要隨之進行調整，確保煤炭企業節能減排的效果能夠最大限度的發揮出來，逐漸成為綠色成本會計核算體系中的重要內容，從而推動煤炭企業與生態環境之間的平衡發展。
（四）建立綠色成本會計核算的基本準則
