時間：2022-07-10 06:28:38
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一、概念比較
我國最早在1979年把計算機在會計中的應用簡稱為“會計電算化”。隨后借鑒國外的提法，出現(xiàn)了“電算化會計”、“電腦會計”等概念。后來，人們把審計電算化和電算化審計也看成意義相同的兩個概念。嚴格地說上述兩組概念是有差別的，會計電算化和審計電算化并不考慮會計和審計的原理、程序、方法的變革，其內(nèi)容沒有變化，僅僅是處理手段的替換，指一種電算化工作過程。電算化會計和電算化審計強調(diào)的是將計算機技術(shù)與傳統(tǒng)會計和審計相結(jié)合后誕生的一種新型會計和審計。它不僅包含了實現(xiàn)電算化的過程，而且特指一種新型交叉學科的產(chǎn)生。
現(xiàn)在，人們已認識到電算化會計對傳統(tǒng)手工會計產(chǎn)生的多方面沖擊，有人認為這種沖擊是對傳統(tǒng)會計的一次革命。人們也正在討論電算化會計對傳統(tǒng)手工會計的要素理論、基本假設及核算原則等會計理論所產(chǎn)生的沖擊，為建立電算化會計的理論體系統(tǒng)準備。同樣，電算化審計也造成了對傳統(tǒng)手工審計的沖擊和革新。電算化審計要面對新的審計環(huán)境、審計線索、安全控制的變化研究新的審計方法、程序和途徑，形成一套不同于傳統(tǒng)審計的新的理論、方法和程序體系。
二、存在問題
1．電算化會計軟件不能完全滿足電算化審計的要求。目前，電算化會計軟件的功能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，其功能越來越強，結(jié)構(gòu)越來越復雜。但是，軟件對如何滿足電算化審計要求的考慮還不夠，如不少系統(tǒng)沒有考慮提供標準的數(shù)據(jù)接口或者對數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，這為電子數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)換帶來困難。會計軟件設計的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)也存在不規(guī)范之處才同時，對數(shù)據(jù)的查詢不能滿足雙向查詢的要求，更談不上二維查詢了。另外，電算化會計軟件在保留審計痕跡方面還存在不少缺陷，尤其沒有考慮為電算化審計預留測試通道，這個問題需要通過制定法規(guī)和市場競爭來解決。
2．電算化審計法規(guī)建設滯后。財政部從1989年開始先后了《會計核算軟件的幾項規(guī)定》等多項法規(guī)，使我國電算化會計工作逐步走上規(guī)范化道路。這些法規(guī)中雖然提到了關(guān)于保留審計痕跡和不能有人工修改報表功能的規(guī)定與要求，但因上述法規(guī)主要是針對電算化會計工作而的，遠遠不能夠滿足電算化審計的要求。因此，有必要對電算化審計從定義、原則、方法、要求到評審都進行規(guī)定，使人們在開展電算化審計工作時有章可循。與此同時，還要對電算化會計法規(guī)進行修改和完善，使兩類法規(guī)相互配套。
3．電算化審計研究與應用落后于電算化會計。電算化會計工作經(jīng)過多年的發(fā)展，在電算化會計軟件的研究與開發(fā)方面，已取得了較好成績。會計軟件的研究正在朝兩個方向發(fā)展，橫向是與企業(yè)管理相結(jié)合，研究開發(fā)面向企業(yè)各級管理部門的網(wǎng)絡財務軟件;縱向是研究為企業(yè)高層管理服務的財務決策支持系統(tǒng)。由于電算化審計起步晚及配套措施滯后，使得電算化審計的研究落后。目前絕大多數(shù)會計師事務所都購置了電腦，但是大多只用于打字和輔助計算，用于輔助審計的極少。電算化審計的應用還沒有進人普及階段。
三、特點比較
電算化會計和電算化審計是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的新型交叉學科，兩個學科既有共同點又有不同特征。兩者主要特點如下：
1．將信息技術(shù)和計算機技術(shù)分別與會計或?qū)徲嫿徊嫒诤稀２还苁请娝慊瘯嬤€是電算化審計都是將信息技術(shù)、計算機技術(shù)與會計和審計的原理、方法相結(jié)合并融為一體，對手工會計和審計的原理，程序及方法進行變革，形成一套新的電算化會計和電算化審計核算系統(tǒng)。新系統(tǒng)的原理、程序、方法、功能和結(jié)構(gòu)與手工信息系統(tǒng)是不同的。
2．數(shù)據(jù)電子化和工作程序化。電算化會計和電算化審計的數(shù)據(jù)都必須是存人計算機中的電子化數(shù)據(jù)，可以通過計算機網(wǎng)絡連接雙方來實現(xiàn)網(wǎng)上處理。并且電算化會計或電算化審計的大部分處理過程是展于結(jié)構(gòu)化的，可由計算機程序自動完成。非結(jié)構(gòu)化問題可以借助人工智能技術(shù)輔助解決。
一、實施電算化審計的必要性
電算化會計是會計發(fā)展的必然趨勢，由于電算化會計與手工會計無論在會計基礎(chǔ)，還是在會計工作方法等方面都存在著很大差別，因此，傳統(tǒng)的財務審計在新的條件下就顯得很不適應，必須進行改變、補充和完善。會計電算化對審計的影響，大體表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、審計人員變化的需要。實現(xiàn)會計電算化后，由于會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復雜，審計對象也更多元，審計人員只依靠原有的知識和技能，無法勝任會計電算化信息系統(tǒng)的審計。
2、審計內(nèi)容變化的需要。在會計電算化的條件下，審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能并沒有改變，但由于電算化的特點，審計的內(nèi)容要發(fā)生相應的變化。在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由電算化按程序自動進行處理，諸如手工會計系統(tǒng)中因疏忽大意而引起的計算或過賬錯誤的機會大大減少。但如果會計電算化系統(tǒng)的應用程序出錯或被人為非法篡改，則電算化只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計事項，錯誤的結(jié)果將不堪設想。會計電算化系統(tǒng)也可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量吞沒企業(yè)的財物。
3、審計技術(shù)變化的需要。實現(xiàn)會計電算化以后，會計電算化信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)相比，在許多方面發(fā)生變化，必須采用新的審計技術(shù)方法才能適應這種變化。例如，傳統(tǒng)的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬上看到相應一筆記錄，而電子電算化卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，供工作人員閱讀，一般是經(jīng)過一個階段，于一個月或一日打印一次。平時，記錄輸入到電算化以后，在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借機器閱讀，倘若想同時在幾筆記錄中對照查看，則很難做到。又如，傳統(tǒng)的手工記賬一般可以從字跡上辨認出登記人，從而明確責任，但是電算化只能提供統(tǒng)一模式的輸出資料，沒有記錄人的筆跡，無法從記錄上辨認登記人，這可以使在電算化的記錄中建立、更新、消除一切資料而不留半點痕跡。
4、審計標準和準則變化的影響。審計界已建立了一系列的審計標準和準則，如審計人員標準、現(xiàn)場作業(yè)標準、審計報告標準、職業(yè)道德規(guī)范等等。實現(xiàn)會計電算化以后，由于審計對象和審計線索發(fā)生了重大變化，審計的技術(shù)和手段也相應地發(fā)生了變化，審計標準和準則也發(fā)生了相應的變化，對電算化會計的審計也提出了新的要求。
5、審計線索變化的需要。實施了會計電算化，審計線索會發(fā)生很大的變化，傳統(tǒng)的審計線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失。在手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進行審計時，可以根據(jù)需要進行順查、逆查或抽查。但在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，由存儲會計信息的磁盤和磁帶取而代之，因此，肉眼所見的線索減少。此外，從原始數(shù)據(jù)進入電算化，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由電算化按程序指令自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷甚至消失。傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計主體已不完全適用。
6、審計作業(yè)手段變化的需要。在手工會計系統(tǒng)的情況下，審計人員進行審計，一般都是手工操作。但是，在會計電算化信息系統(tǒng)的情況下，審計人員如果仍用手工操作的方式來進行審計，是很難達到其審計目標的。
二、如何加強會計電算化的審計
由于我國大部分審計人員對電算化會計系統(tǒng)并不太熟悉，也沒有一套完整的電算化審計準則，大部分地區(qū)的審計工作仍停留在手工審計階段，這種現(xiàn)狀妨礙了我國會計電算化事業(yè)的健康發(fā)展，應從以下方面提高電算化審計的質(zhì)量：
1、增加審計審核窗口。會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件，會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低，審計的重點是會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力，應增加審計審核窗口，可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。同時，為了能夠有效地審計電算化的會計主體，在電算化會計系統(tǒng)的設計和開發(fā)時，必須注意審計的要求，使系統(tǒng)在處理時留下新的審計線索，以便審計人員在電算化條件下也能跟蹤審計線索，順利完成審計任務。
2、提倡事前系統(tǒng)審計。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查電算化系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。另外，當一個會計電算化系統(tǒng)已經(jīng)完成并投入使用后，要對它進行改進，這比在系統(tǒng)設計和開發(fā)階段進行困難得多，代價也要昂貴得多，系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與電算化系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)，這是在傳統(tǒng)的手工審計中所沒有的。除了要對投入使用后的電算化會計信息系統(tǒng)審計外，應提倡在電算化系統(tǒng)的設計和開發(fā)階段，審計人員要對系統(tǒng)進行事前和事中審計。
3、改變審查取證方法。隨著電算化會計的應用和發(fā)展，對證據(jù)進行檢驗和審核的方法也必須相應的改變，這就需要：一是審計人員對會計電算化部門的內(nèi)部管理制度、職責的劃分情況進行審查和評價。二是審計人員的作業(yè)手段也應由手工操作向電子電算化轉(zhuǎn)變，即審計人員應掌握電子電算化知識及其應用技術(shù)，把電子電算化當作一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來使用。
會計電算化的審計工作正常進行需要審計員與計算機共同完成，完全顛覆了傳統(tǒng)審計工作的流程。不僅如此，會計電算化下的審計工作還減少了對其他非數(shù)據(jù)資料的審核，這也是造成審計風險的一個理由。信息時代的到來，越來越多的軟件制造商將目光轉(zhuǎn)向了工作軟件的制造和研發(fā)。但是在這個物欲橫流的年代，總會有一些人員為了自己的個人利益放棄個人的職業(yè)操守。在對軟件編譯的過程中，加入一些可以盜取數(shù)據(jù)信息的程序，然后盜取商業(yè)信息獲得更多的利潤。這也是一些商家，寧愿以高價工資聘請審計員，也不愿意使用高效便捷的會計電算化軟件的原因。與紙作比較，會計電算化的磁盤存儲更容易遭到破壞，潮濕的環(huán)境、帶電的環(huán)境都會給儲存磁盤帶來一定的損害。除此之外，工作人員在使用過程中的操作不當也會造成磁盤的損害。
2會計電算化下的審計風險
2.1報表上的財務數(shù)據(jù)風險
所謂的財務數(shù)據(jù)風險指的是：磁盤儲存的數(shù)據(jù)因為某些原因與實際數(shù)據(jù)存在著差異。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)報表是由財務部門的工作人員一個一個收集記錄的，人為更改在審查時是有跡可循的，而對于會計電算化下的數(shù)據(jù)直接通過計算機存到磁性存儲器中，抹去了審計工作中的可見線索，加大了發(fā)現(xiàn)問題的難度，與此同時也會方便那些想要無聲無息改動數(shù)據(jù)的非法人員。
2.2職務監(jiān)督的危險
職務監(jiān)督危險又稱作內(nèi)部控制危險，這一危險存在于人與人之間以及職務獨立。在會計電算化下內(nèi)部控制的形式完全顛覆了傳統(tǒng)的方式，將原本外在可見的監(jiān)督鏈條，轉(zhuǎn)化成了內(nèi)在的文件程序傳輸，這種模式就使得每個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)對其他環(huán)節(jié)的管理人員是不可見的，這樣使數(shù)據(jù)失真的幾率就會增加，審計結(jié)果的錯誤率也會相應的提高。
2.3軟件系統(tǒng)錯誤
現(xiàn)今軟件市場，玲瑯滿目的商品，大多是有待完善的，這是其本身就具有一定的潛在危險，而且很多操作人員，對計算機的基礎(chǔ)硬件設施的保養(yǎng)的觀念不強，設備長期處于潮濕、高溫、非法操作等，導致其內(nèi)部軟件自身受損。
2.4操作風險
會計電算化不是獨立工作的個體，它需要計算機和操作人員之間進行合理的協(xié)調(diào)，所以工作時，就會相對復雜，高技術(shù)要求擴大了審計對象的范圍，是信息相互交錯，這就增加了操作人員對其使用的難度。即便是有較高資歷的專業(yè)審計人員，如果對其使用方法掌握的不夠熟練精通，不適應其工作的模式就會增加審計難度，導致更高的審計風險。
3如何應對會計電算化下的審計風險
3.1制定更完善的審計標準
一個新事物的出現(xiàn)，與其相關(guān)的一切都要隨之提高到一個符合新事物的高度，這樣才能降低工作中的錯誤率。所以面對審計的會計電算化工作方法，其得出結(jié)論的標準一定要從其傳統(tǒng)標準中摒棄與現(xiàn)今不符合的部分，添加能夠讓審計結(jié)果更加精確的規(guī)范。側(cè)重于審計人員的相關(guān)證書的審批標準、計算機的系統(tǒng)內(nèi)部控制的監(jiān)管、規(guī)范其發(fā)展的方向，使之向國際水平靠攏，讓審計風險在可接受的范圍內(nèi)，無限的接近零。
3.2完善開發(fā)性能更高的審計軟件
審計軟件是審計工作的檢查官，它可以直接對計算機系統(tǒng)內(nèi)的儲存的多個數(shù)據(jù)報表進行同時審核，但是現(xiàn)在市場銷售的審計軟件有的是低效而技術(shù)成熟的，但是大部分還是處于發(fā)展階段，其內(nèi)在的程序銜接不夠緊密而且針對一些審計環(huán)節(jié)的程序沒有添加進去，是軟件的安全性大大降低，使用新技術(shù)為的是提高工作效率降低審計風險，然而這些不夠完美的軟件是跟不上時代節(jié)奏的。而且在實際的應用中數(shù)據(jù)采集軟件依附于審計軟件的，這是數(shù)據(jù)采集的過程中會收到其他程序的干擾只是數(shù)據(jù)采集錯誤，所以在軟件開發(fā)的工作中要特別的將數(shù)據(jù)采集軟件獨立分離，保證審計工作的正確的基礎(chǔ)。
3.3提高審計人員的計算機知識
計算機知識以及其應用技術(shù)是實行會計電算化的基礎(chǔ)，隨著科技的發(fā)展，計算機技術(shù)和設備在不斷升級更新，對操作人員的計算機知識、對數(shù)據(jù)處理、系統(tǒng)管理、審計軟件的應用技術(shù)等的要求也隨之提高。如果說，計算機和軟件自身問題解決需要時間，那么對于應用者掌握的知識與技術(shù)不夠純熟而導致的問題是可以通過技術(shù)培訓在短時間內(nèi)完成的。
4結(jié)束語
一、會計電算化發(fā)展的現(xiàn)狀及內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。
1.會計電算化發(fā)展的現(xiàn)狀。
會計電算化是會計進入信息化的基礎(chǔ)，是今后企業(yè)決策的重要依據(jù)，是會計體制改革的突破口。會計電算化經(jīng)過這么多年的發(fā)展，已經(jīng)取得了長足的進步，商品化、通用化的財務軟件得到了廣泛的應用，更多會計軟件的開發(fā)已經(jīng)走向?qū)I(yè)化、商品化、社會化的軌道。但由于財務工作本身的特點，以及網(wǎng)絡的迅速發(fā)展、電子商務的迅速興起等，一些先進的、現(xiàn)代化事物的不斷出現(xiàn)，對會計電算化信息系統(tǒng)提出了更高的要求，使得建立符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求的新型財務系統(tǒng)變得刻不容緩。從總的情況看，會計電算化經(jīng)過多年的實踐和改進，基本完成手工會計記賬向電腦會計記賬的轉(zhuǎn)變。隨著新的會計電算化軟件的應用，會計電算化正從簡單的會計核算系統(tǒng)向綜合的管理信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，形成以會計軟件為核心，融管理、計劃、分析為一體的會計電算化管理信息系統(tǒng)。會計人員素質(zhì)逐漸提高，操作水平日益熟練，系統(tǒng)的安全性與保密性加強，顯示會計電算化已向優(yōu)良、穩(wěn)定、科學的方向發(fā)展。會計電算化是一項系統(tǒng)工程，因此在發(fā)展過程中有許多工作要做，有許多問題要及時解決，否則將嚴重阻礙我國會計電算化向更深層次的發(fā)展。
2.內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。
我國的內(nèi)部審計建立于1983年，雖然取得了一定的成績，但總體來說仍處于發(fā)展初級階段，并且存在著一些問題，如審計的重點仍側(cè)重于財務會計、審計手段落后和人員素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不全面等。致使我國其他諸如業(yè)務審計、管理審計開展較少；很多審計人員面對網(wǎng)絡化的會計信息系統(tǒng)時顯得力不從心，經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗比較缺乏。
二、會計電算化對內(nèi)部審計的要求及影響。
1.對內(nèi)部審計線索的影響。
傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，審計線索十分明了，從原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬、匯總表直至會計報表，每一步都會有文字記錄和驗收人的簽名，審計人員可以從最初的會計憑證開始，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行逐一審核，直到形成最終審計結(jié)果；也可以采用逆查法，從會計科目的余額開始，逆向核查，直至原始憑證，從而形成順查法和逆查法等審計方法。
實行會計電算化后，審計線索發(fā)生了變化。會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，沒有了傳統(tǒng)的文字記錄和賬簿，取而代之的是存儲磁盤，使得從原始數(shù)據(jù)的錄入和財務報表的輸出都只能通過計算機來完成。傳統(tǒng)的審計線索消失了，審計人員就很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計業(yè)務的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會計檔案數(shù)據(jù)的安全性、完整性和準確性。
傳統(tǒng)的查賬方法已不完全適用在會計電算化系統(tǒng)。為了更有效地審計會計電算化系統(tǒng)，應將審計需求納入到財務軟件的系統(tǒng)設計和開發(fā)中，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應留下審計線索，除應保證會計據(jù)文件的打印輸出外，還應將會計數(shù)據(jù)文件以可審計的形式進行儲存和備份，例如應保留應收、應付款等經(jīng)濟業(yè)務的詳細記錄，而不能只留下更新后的余額。
2.對內(nèi)部審計技術(shù)方法的影響。
在手工會計系統(tǒng)的情況下，審計人員主要采用手工核對賬目、核對憑證、函證等操作，但是這些手工方式在電算化系統(tǒng)下會失去效果，因為通過電腦數(shù)據(jù)庫輸出的數(shù)據(jù)正確與否，主要取決于計算機，而非審計人員本身。
審查一般采用審閱、核對、分析、比較和調(diào)查等方法，也是由人工完成的。雖然電算化下人工審查技術(shù)仍有必要，但計算機輔助審計，效率更高。審計人員在掌握計算機知識及其應用技術(shù)的前提下，應先對電算化系統(tǒng)的可靠性進行核查，必要時采用專業(yè)軟件來測試系統(tǒng)的穩(wěn)定性、準確性，把計算機當作一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來使用，并要不斷的積累經(jīng)驗。企業(yè)應采用既規(guī)范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件，如：ERP軟件，因為其在初始錄入憑證時有一條記錄記載，在改動、刪除時，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。這樣，審計人員在審計時，同一筆業(yè)務有哪些改動，什么時問改動的，由誰操作的，具體在哪項功能中變動的，均可一一查出，每一筆處理都留有痕跡，這就為審計工作提供了線索和方便。
由此可見，新的內(nèi)部審計已經(jīng)涉及到信息技術(shù)和財務手段等多學科知識相結(jié)合的技術(shù)方法，所以，企業(yè)應根據(jù)財務制度和內(nèi)部審計的需要，建立健全有關(guān)的規(guī)章制度，規(guī)范審計方法和手段。
3.對內(nèi)部審計人員的影響。
眾所周知，在手工系統(tǒng)中，審計人員憑借自己的經(jīng)驗、專業(yè)知識，結(jié)合運用各種審核檢查的方法，就可以達到目的。然而在使用會計電算化系統(tǒng)以后，審計各方面都發(fā)生了很大變化：審計線索、內(nèi)容和技術(shù)手段都發(fā)生了改變，使得審計人員無法很難實施跟蹤審計，并且一些審計人員不熟悉電算化系統(tǒng)，無法識別、審查內(nèi)部控制，也就無法參與審計工作。因此，審計人員除需具備豐富的會計、財務、審計等方面的知識和技能且熟悉有關(guān)政策，法令法規(guī)之外，還應具備一定的計算機知識，對會計電算化系統(tǒng)有一定的了解，對會計電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯誤及舞弊要有清楚的認識。
更重要的一點，審計人員不僅要熟練地運用計算機進行審計，還應拓展知識面，參與計算機高級語言的培訓，以及計算機審計方法的培訓，如數(shù)據(jù)模擬檢測法、程序追蹤法和程序編碼控制法等，這樣，審計人員必要時可以根據(jù)實際工作的需要編寫出自己的電算化審計系統(tǒng)，從長遠來看，這是很有必要的。
4.對內(nèi)部審計內(nèi)容的影響。
電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計內(nèi)容，就應當包括系統(tǒng)的開發(fā)與設計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。審計人員在電算化系統(tǒng)的設計、開發(fā)階段，應當參與系統(tǒng)的設計、調(diào)試、檢驗和驗收，除了對系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計角度審查系統(tǒng)的可審性、審計線索的設置等。
三、如何推動內(nèi)部審計適應會計電算化發(fā)展的對策。
1.變更審計準則。
會計電算化使得審計對象、審計線索、審計方法等都發(fā)生了變化。人們在審計工作中逐步建立起的一系列審計準則已不適用于變化了的情況，而需要重新建立一套新的審計準則來指導審計工作實踐。在制定新的審計準則時要在考慮我圉國情的前提下，大力借鑒國外的先進經(jīng)驗。新的審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準，提高審計工作質(zhì)量的保證。
2.采用適應電算化會計的方法和手段。
實行會計電算化后，手工審計方法已不能達到審計的目的，審計財政金融人員承擔的審計風險也在不斷增加，因此審計技術(shù)和方法應隨之改變。當審計線索和審計數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化時，審計工作單靠原有的一套審計方法和手段就遠遠不夠了。對會計電算化的審計所包括范圍也擴大了，不僅要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計數(shù)據(jù)進行審查還必須對會計電算化系統(tǒng)程序可靠性、真實性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設計流程圖，重點檢查程序設計是否符合會計法規(guī)、會計制度和有關(guān)規(guī)定，以考核它的合法性、合規(guī)性；利用被審單位的實際數(shù)據(jù)。對會計電算化系統(tǒng)進行處理檢驗，并對會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計。
3.積極培養(yǎng)具有復合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員。
當會計由手工處理方法逐步地轉(zhuǎn)向電算化信息系統(tǒng)時。會計資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會計具體接觸的憑證、賬簿和報表等形式上，而且更重要的是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數(shù)的可見性資料轉(zhuǎn)入了計算機內(nèi)部處理，并在磁性介質(zhì)中存儲，尤其多道程序設計能力的開發(fā)、遠程通訊網(wǎng)絡的增加，使審計工作在方法及實施步驟上都更加復雜和困難，這就要求審計人員的工作方法也必須提升到新的水平。
4.抓好事先審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關(guān)鍵。
【關(guān)鍵詞】前提;審計內(nèi)容;審計程序
一、會計電算化條件下,審計工作開展的前提(一)提高電腦應用水平和審計業(yè)務素質(zhì)在會計電算化條件下,審計工作能否順利進行取決于審計人員的計算機技能、網(wǎng)絡知識和較系統(tǒng)的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下,不懂得電腦的審計人員因?qū)徲嫈?shù)據(jù)的異化就無法有效地進行審計;不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險就不能識別和審查其內(nèi)部控制;不懂得使用計算機,就無法對計算機內(nèi)存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務知識,而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化在不斷向前發(fā)展,審計人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu),以適應新形式下新技論文術(shù)應用的企業(yè)審計工作的需要。(二)引進審計電腦輔助軟件在會計電算化條件下,會計資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時發(fā)生了巨大變化,使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱,這就要求引進電腦輔助軟件的應用,完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計電腦輔助系統(tǒng)較之于會計電算化系統(tǒng),二者既有聯(lián)系又相互獨立。會計電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財務信息,審計電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計人員完管理會計軟件商品化通用化比較困難,只能有針對性地開發(fā)研究。但是,管理會計電算化是以財務會計電算化為基礎(chǔ)的,因為它們的數(shù)據(jù)同源,財務會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此,企業(yè)應在實現(xiàn)財務會計電算化的基礎(chǔ)上不失時機地推進管理會計電算化,解決管理會計手工操作難的問題,這樣才能促進管理會計在企業(yè)中的推廣應用,真正實現(xiàn)會計的核算職能、管理職能和控制職能。同時,也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)奠定扎實的基礎(chǔ)。(五)在發(fā)展電算化會計的同時更要重視對電算化審計的研究,使二者相互配合相互促進,共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡時代,網(wǎng)絡技術(shù)的應用給電算化審計的發(fā)展帶來了契機與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡時代審計的創(chuàng)新遠遠不應局限于審計對象、審計技術(shù)、審計業(yè)務上,應是整個審計理論框架與實務的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡時代號召審計理論和實務工作者,在互聯(lián)網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟中,掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計算機技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)),對網(wǎng)絡時代的審計創(chuàng)新進行全方位的開拓,以保證與電算化會計的發(fā)展同步。(六)隨著管理會計電算化的發(fā)展,財務軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統(tǒng),在系統(tǒng)中除了設計有數(shù)據(jù)庫外,還有方法庫,其中預先放置了各種決策方法,可以快速運用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運行結(jié)果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說,如果方法庫中放置了足夠多的方法,那么,系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強網(wǎng)絡環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設立防火墻、電子密鑰,采用網(wǎng)上公證,分高監(jiān)控與操作等辦法來實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。
三、會計電算化的發(fā)展要順應信息時代潮流(一)會計電算化向網(wǎng)絡化的進一步發(fā)展會計軟件的網(wǎng)絡化目前大多限于局域網(wǎng),信息傳輸?shù)姆秶?制約電算化會計效能的發(fā)揮,未來的電算化會計將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展,信息傳輸范圍大大增加,使會計數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會計電算網(wǎng)絡化將從原來企業(yè)內(nèi)部的會計信息共享,上、下級單位之間的財務信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機構(gòu)的信息共享、與全世界進行信息交流。網(wǎng)絡會計環(huán)境是一個集供應商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機構(gòu)為一體的網(wǎng)絡體系。(二)會計電算的發(fā)展要適應電于商務發(fā)展的要求電子商務指利用計算機網(wǎng)絡和各類電子工具進行的一切商業(yè)貿(mào)易活動。電于商務是21世紀貿(mào)易方式發(fā)展的方向:企業(yè)經(jīng)濟活動中的業(yè)務數(shù)據(jù)能夠自主地進行雙向交流,企業(yè)建設自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業(yè)采購、發(fā)貨可以通過網(wǎng)絡直接進行確認。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會計就是要充分利用計算機及網(wǎng)絡技術(shù),從不同的來源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營活動中的會計數(shù)據(jù)、會計資料,按照經(jīng)濟法規(guī)和會計制度的要求予以存儲、加工,并生成會計信息,向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f,以幫助信息使用者改進經(jīng)營管理,加強財務決策和有效控制經(jīng)濟活動。在網(wǎng)絡時代,電算化會計在實現(xiàn)其基本目標的基礎(chǔ)上將順應電子商務的發(fā)展。(三)會計電算化新領(lǐng)域———在線財務報告在線報告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設置站點,向信息使用者提供定期更新的財務報告。其特點是利用國際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,將網(wǎng)絡頁面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式,增強了會計信息的時效性、交互性。在線報告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財務報告順序結(jié)構(gòu),它的各個組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關(guān)鏈接主動而迅速地搜尋所需信息,企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個性化的財務報告。在線報告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財務信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報告在美國應用較為廣泛,從其現(xiàn)有的在線報告來看,它們往往不是作為一個獨立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上,而是融合于整個企業(yè)的經(jīng)營情況介紹之中,與各種營銷統(tǒng)計數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營情況,有利于準確地把握企業(yè)的財務脈搏以及業(yè)務活動。總之,在線報告實現(xiàn)了會計信息的實時追蹤,便于財務報告的需求者及時掌握相關(guān)企業(yè)的第一手資料,為本企業(yè)的理性決策提供了方便,實現(xiàn)了企業(yè)的在線管理,并利于會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。成內(nèi)部審計工作。二者的服務對象不同,但二者的內(nèi)部功能是有聯(lián)系的,并且是相互影響的。比如,二者既可以使用共同的數(shù)據(jù)庫,但又有不同的軟件包。二者既可以調(diào)閱、查詢某些相同的數(shù)據(jù)資料,但又有不同的軟件接口和不同的操作權(quán)限。都重視憑證數(shù)據(jù)庫、明細賬庫、總賬庫及報表數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合法性、正確性、可靠性。會計電算化系統(tǒng)功能的強弱、數(shù)據(jù)庫的標準化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預留審計測試通道等對審計電腦輔助系統(tǒng)的設計和實施影響很大。同樣,審計電腦輔助系統(tǒng)的軟件水平越高,越能及早發(fā)現(xiàn)會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過程中出現(xiàn)的問題。
二、會計電算化條件下的審計內(nèi)容電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同,它是由會計數(shù)據(jù)體系、計算機硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護人員組成,所以電算化會計的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別,電算化會計審計的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:(一)對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務處理的審核等;另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價,可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。(二)對會計電算化系統(tǒng)程序的審計會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件,程序質(zhì)量的高低直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。(三)對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關(guān)重要的,審計人員可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比,抽查打印日記賬和機內(nèi)日記賬相核對等方法,同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風險。三、會計電算化條件下的審計程序按照《審計法》的規(guī)定,一般審計程序可分為四個階段,即準備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復審階段。電算化會計審計結(jié)合自身的特殊要求,運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。(一)準備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學合理的計劃,一般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應用軟件的范圍、網(wǎng)絡結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書,明確彼此的責任、權(quán)利和義務。3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。4.確定審計重要性,確定審計范圍。5.分析審計風險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。(二)實施階段實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進行取證、評價,綜合審計證據(jù),借以形成審計結(jié)論,發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內(nèi)容。1.符合性測試。進行符合性測試應以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應當根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試,而直接進行實質(zhì)性測試并加大實質(zhì)性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中,主要內(nèi)容應該是確認輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應對該系統(tǒng)給予較高的信賴;在實質(zhì)性測試時,就可以相應地減少實質(zhì)性測試的樣本量。2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試,并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。進行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果,如果符合性測試結(jié)果得出的審計風險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時審計人員應考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質(zhì)性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法,具體包括:(1)“測試數(shù)據(jù)法”,就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進行處理,比較處理結(jié)果,作出評價;(2)“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業(yè)務的數(shù)據(jù)分別由審計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理,比較結(jié)果,作出評價。3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖苯釉跁嬰娝慊到y(tǒng)下進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計,查賬,賬務分析等測試,得出結(jié)論,作出評價。(三)審計結(jié)論和執(zhí)行階段審計人員對會計電算化系統(tǒng)進行符合性測試和實質(zhì)性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計結(jié)論外,還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進行評價,并提出改進意見。審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定,所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。(四)異議和復審階段被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議,可提出復審要求,審計部門可組織復審并作出復審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進時,還需組織后續(xù)審計。總的來看,隨著會計電算化的快速發(fā)展,同樣要加快審計電腦輔助軟件的引用和應用,努力提高審計人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應用水平。及時地、準確地、全面地對企業(yè)的財務信息和業(yè)務信息作出審核和評價,監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營活動,使其得以良性運行和發(fā)展。
【參考文獻】
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[關(guān)鍵詞]電算化；會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制
隨著計算機的發(fā)展,計算機數(shù)據(jù)處理技術(shù)已在會計領(lǐng)域廣泛運用。會計全面實現(xiàn)電算化成為必然趨勢,國家財政部根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和信息化進程的需求提出,到2010年要使我國80%的基層單位實現(xiàn)電算化會計。但隨著電算化工作的普及和深入,有關(guān)電腦系統(tǒng)的舞弊案件時有發(fā)生,這主要是電算化對傳統(tǒng)手工會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制帶來了一系列影響。這就要求我們必須適應電算化的特點,在電算化的環(huán)境下,建立強有力的內(nèi)部控制,以保證系統(tǒng)的安全可靠。本文主要對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題和策略進行研究。
一、電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響
內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計控制的特殊形式。計算機技術(shù)在會計領(lǐng)域的應用,一方面帶來了巨大的效益,同時也給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。由于信息處理工具、操作程序等方面的差異,電算化給會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制主要帶來如下幾點影響:內(nèi)部控制的重點由原來的單純對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C的共同控制;內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖餐刂?部分交易幾乎沒有“痕跡”,數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是磁性介質(zhì)等等。由此引起失控而造成損失的案例增加,給內(nèi)部控制帶來一定的難度。
二、實現(xiàn)電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的
內(nèi)部控制是單位為了保證業(yè)務活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊,保證會計資料真實、合法和完整而制定和實施的政策與程序。電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的包括以下幾個方面:
⒈維護企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。任何一個企業(yè)都有自己的資產(chǎn),如果沒有一定的措施加以保護,則會由于浪費、貪污盜竊等行為,而使資產(chǎn)蒙受損失。建立一定的內(nèi)部控制制度,采取必要的措施就是要防止企業(yè)資產(chǎn)流失。
⒉保證會計信息的準確、完整和可靠。會計信息是反應企業(yè)經(jīng)濟活動狀況的數(shù)據(jù)資料,它包括各種會計記錄、賬冊、會計報表等。會計信息必須準確可靠,這不僅為企業(yè)外部的有關(guān)部門所需要,而且也是企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理的需要。建立適當?shù)膬?nèi)部控制制度,可以保證會計信息的準確可靠,進而提高管理決策的正確性。
⒊有效地考核、評價各部門的工作業(yè)績。在企業(yè)內(nèi)部制定必要的控制制度,明確職責分工,不僅有利于企業(yè)各項方針政策的貫徹執(zhí)行,而且也為考核和評價企業(yè)、甚至每個職工的工作業(yè)績提供了依據(jù)。
⒋促進經(jīng)濟效益的提高。根據(jù)企業(yè)總體目標建立的電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度,其最終的目的在于促進企業(yè)經(jīng)營管理活動合理化,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。
⒌保證企業(yè)財務活動的合法性。任何一個企業(yè)的財務活動都必須遵守國家的相關(guān)政策、法規(guī)的規(guī)定,建立適當?shù)膬?nèi)部控制制度,可以保證企業(yè)財務活動的合法性,減少或杜絕企業(yè)內(nèi)部各種違法違規(guī)操作。
三、電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題
⒈領(lǐng)導重視程度不夠。現(xiàn)在,不少單位開展電算化會計工作的一個重要障礙是領(lǐng)導對電算化的認識不足和觀念陳舊。據(jù)了解,一些單位的領(lǐng)導視電算化會計為一種趕時髦的裝飾和擺設,只是為了應付會計上等級或評什么先進的需要而裝門面,完全忽視了其管理的功能和提高效益的作用;一些單位領(lǐng)導滿足于現(xiàn)有的手工核算方法,對計算機和先進技術(shù)缺乏信心,認為計算機還是信不過,靠不住,不知什么時候會出問題,出了問題不好處理;還有一些單位的領(lǐng)導抱著先等等,再看看的心理,認為電算化會計讓別人先搞,等大家都上了再跟著。這些觀念和認識大大制約了我國企業(yè)電算化會計的發(fā)展。
2.會計從業(yè)人員整體素質(zhì)偏底。會計電算化會打破企業(yè)財務部門原有的組織格局,財務部門的工作人員,擔心自己會被轉(zhuǎn)崗或下崗,對電算化的實施持反對態(tài)度,而不是積極學習,主動接受,使得電算化工作在財務科內(nèi)部難以展開。而一旦電算化系統(tǒng)的運行與手工不符,或試運行中出了差錯,就立即對電算化本身加以攻擊,而不是幫助解決問題。
3.通用會計軟件安全控制功能不完善。會計軟件的質(zhì)量是電算化會計工作的基礎(chǔ),決定著電算化工作的質(zhì)量。企業(yè)目前使用的通用(商品化)會計軟件存在著諸多的問題和不足。
⒋電算化會計基礎(chǔ)管理工作不完善。財政部要求采用計算機替代手工記賬的單位需要具有完善的電算化管理制度,但企業(yè)在實現(xiàn)電算化后沒有按要求制定包括嚴格的上機操作管理制度、硬件、軟件管理制度和會計檔案管理制度等內(nèi)容的明確的、成文的內(nèi)部管理制度。對電算化的內(nèi)部管理仍是按照手工記賬的管理辦法使用原來手工系統(tǒng)下的財務制度,從而使基礎(chǔ)管理工作滯后。
⒌電算化會計內(nèi)部審計監(jiān)督不到位。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要措施。內(nèi)部審計人員應對電算化會計系統(tǒng)的管理及控制制度進行研究和評價,指出其薄弱環(huán)節(jié),提出改善意見,促使被審單位加強電算化會計系統(tǒng)的管理和控制,但是,企業(yè)對于電算化會計系統(tǒng)缺乏有效的內(nèi)部審計監(jiān)督制度;企業(yè)的內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不足,不熟悉電算化會計系統(tǒng)的特點和風險,不了解電算化會計系統(tǒng)應有的內(nèi)部控制,更不熟悉如何對電算化會計系統(tǒng)進行審計,從而導致電算化會計系統(tǒng)未能得到有效的內(nèi)部審計監(jiān)督。
四、電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制策略
針對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題,我認為主要做好以下幾方面的工作。
⒈加強領(lǐng)導的重視程度。電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展必需經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導的認可和授權(quán),因為領(lǐng)導是一個單位的決策者,沒有領(lǐng)導的支持,電算化會計系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展就難以實施。只有領(lǐng)導親自抓,才能統(tǒng)籌規(guī)劃、周密部署、保證所需資金、有效的協(xié)調(diào)單位內(nèi)各個方面共同做好電算化會計工作,使電算化工作能協(xié)同一致地順利開展。
⒉提高會計人員的素質(zhì)。電算化會計信息系統(tǒng)應在開發(fā)階段就要對使用該系統(tǒng)的有關(guān)人員進行培訓,提高使用人員對系統(tǒng)的認識和理解,以減少系統(tǒng)運行后出錯的可能性。培訓不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓,還應讓其了解系統(tǒng)投入運行后新的內(nèi)部控制制度、電算化會計信息系統(tǒng)運行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序、電算化會計信息提供的高質(zhì)量的會計信息的進一步利用和分析的前景等等,不斷提高會計人員的素質(zhì)。
⒊會計信息系統(tǒng)的安全控制。是指使用各種方法保護數(shù)據(jù)和計算機程序,以防止數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞,主要包括:硬件安全控制;軟件安全控制;網(wǎng)絡安全控制;病毒的防范和控制等。
⒋職能控制。是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)部控制制度,以加強和完善對會計信息系統(tǒng)涉及的各個部門和人員的管理和控制。職能控制包括:組織機構(gòu)設置;職責劃分;上機管理;檔案管理;設備管理。超級秘書網(wǎng)
⒌操作控制。電算化會計系統(tǒng)的操作是電算化會計的主要工作,操作控制包括:業(yè)務發(fā)生控制;數(shù)據(jù)輸入控制;數(shù)據(jù)通訊控制;數(shù)據(jù)處理控制;數(shù)據(jù)輸出控制;數(shù)據(jù)存儲和檢索控制等。
⒍內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是加強單位內(nèi)部控制的一個有效手段,內(nèi)部審計在某種程度上可理解為對內(nèi)部會計控制的再控制,對內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)的檢查、監(jiān)督、評價是通過內(nèi)部審計來完成的。在電算化會計系統(tǒng)中,由于是“人機”對話的特殊形態(tài),因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴格的要求。內(nèi)部審計主要包括:對會計資料進行定期審計;審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性;對系統(tǒng)進行各環(huán)節(jié)的審查,防止存在漏洞;檢查和監(jiān)督內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況。
總之,任何內(nèi)部控制總存在一定風險,不能完全依賴。IT技術(shù)的發(fā)展,推動著會計信息系統(tǒng)網(wǎng)絡化的進程,同時,電算化會計信息系統(tǒng)又逐漸成為企業(yè)資源管理信息系統(tǒng)的組成部分,新形勢下如何建立健全電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度對我們來說將是一個永恒的課題,有待我們不斷地去研究和探索。
參考文獻:
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本論文的背景：當今西方許多發(fā)達國家，將計算機應用于會計數(shù)據(jù)處理，會計管理、財務管理以及會計預測和會計決策，并且取得顯著的經(jīng)濟效益。在企業(yè)會計領(lǐng)域出現(xiàn)一種新的局面，財務會計人員處處和計算機會計信息系統(tǒng)打交道，執(zhí)業(yè)會計人員需要參與會計信息系統(tǒng)的設計并在會計業(yè)務中使用計算機;會計管理人員需要評價會計信息系統(tǒng)的使用狀況，利用會計信息分析企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，參與企業(yè)的決策;內(nèi)部審計和外部審計人員需要審核和評價會計信息處理的質(zhì)量，評價輸入和輸出會計信息的正確性;會計咨詢?nèi)藛T需要為企業(yè)提供會計信息系統(tǒng)的設計、實施、評價和使用。隨著電子信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展會計電算化在經(jīng)濟社會中的運用越來越廣泛，隨之而來的如何發(fā)展我國的會計電算化的問題也越來越引起人們的關(guān)注。
本論文的意義：適應了社會主義市場經(jīng)濟改革與發(fā)展的思路及目標，順應了當今網(wǎng)絡時代的發(fā)展潮流，面向加入世界貿(mào)易組織對中國會計改革與發(fā)展作一展望，針對如何發(fā)展我國會計電算化的有關(guān)問題進行探討。
2.本論文的基本內(nèi)容
1.我國會計電算化的現(xiàn)狀
1.1我國會計電算化的發(fā)展歷程
1.2我國會計電算化的發(fā)展狀況
2.我國會計電算化的發(fā)展趨勢
2.1會計電算化程度將有很大提高
2.2會計電算化管理將更加規(guī)范
2.3商品化會計軟件將更加實用
3.今后我國會計電算化的發(fā)展方向和目標
3.本論文的重點和難點
本論文的重點：
1. 會計電算化在我國的發(fā)展進程以及當前在我國存在的問題
2. 分析和展望中國會計改革問題與發(fā)展趨勢，以及如何進一步發(fā)展我國會計電算化
本論文的難點：
1. 如何將會計電算化與管理會計系統(tǒng)相結(jié)合
2. Accounting personnel business level how to improve, and how to promote the development and reform of accounting itself
4.論文的撰寫計劃
第一、二周(2019.8.29-2019.9.11)寫開題報告
第三、四周(2019.9.12-2019.9.25)查資料
第五周(2019.9.26-2019.9.30)初稿
第六周(2019.10.8-2019.10.14)定稿
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【關(guān)鍵詞】會計電算化;電算化;審計內(nèi)部控制;審計風險
現(xiàn)今時代經(jīng)濟社會高速發(fā)展，企業(yè)間的競爭日益激烈。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，我國企業(yè)在變化中發(fā)展，而會計系統(tǒng)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要部分，也需要隨著企業(yè)的發(fā)展不斷進化。會計電算化系統(tǒng)為會計系統(tǒng)的發(fā)展帶來了全新的契機，但是會計電算化系統(tǒng)需要與企業(yè)發(fā)展、與時代相適應，只有這樣才能為企業(yè)的發(fā)展提供推進力量，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展以及企業(yè)利益最大化的目標。因此，企業(yè)需要認清企業(yè)先行的會計電算化系統(tǒng)狀況，隨時從實踐中總結(jié)電算化系統(tǒng)存在的問題，并對問題形成的原因進行深入分析，提出適合企業(yè)發(fā)展目標的審計對策，以保證企業(yè)在變幻莫測的市場經(jīng)濟環(huán)境中能夠平穩(wěn)的發(fā)展壯大。
1、企業(yè)會計電算化系統(tǒng)現(xiàn)狀
1．1會計電算化系統(tǒng)
隨著計算機技術(shù)的飛速發(fā)展，會計電算化系統(tǒng)逐漸走入大眾視野。會計電算化系統(tǒng)指利用計算機技術(shù)將傳統(tǒng)的會計信息的存儲方式、會計核算以及會計信息的監(jiān)管控制方式進行科技化轉(zhuǎn)變，利用計算機技術(shù)將會計的傳統(tǒng)的紙質(zhì)信息轉(zhuǎn)換為電子信息，利用計算機算法進行會計核算等其他相關(guān)操作，將人從繁瑣的會計信息計算中解脫出來，優(yōu)化了會計信息的管理過程、提升了會計系統(tǒng)的工作效率以及質(zhì)量。會計電算化系統(tǒng)為企業(yè)會計信息管理帶來方便的同時也為企業(yè)的會計信息帶來了諸多弊端。因此論文對企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的現(xiàn)狀進行以下研究。
1．2對會計電算化系統(tǒng)認識淺顯
部分企業(yè)對會計電算化的認識僅僅停留在其轉(zhuǎn)換會計信息的存儲利益管理方式的層面，在企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的應用方面也僅僅停留在，電算化系統(tǒng)對會計人員工作量的簡化方面。而對于建立系統(tǒng)化的、安全的會計信息體系對企業(yè)發(fā)展的重要性上認識相對不足，部分企業(yè)沒能認識到會計信息電算化系統(tǒng)為企業(yè)會計信息管理帶來便利的同時，也帶來了網(wǎng)絡環(huán)境的危險。尤其是企業(yè)審計人員忽略了對自身的系統(tǒng)安全相關(guān)技能的培養(yǎng)，認為會計電算化系統(tǒng)涉及到計算機方面的知識只要依賴相關(guān)的專業(yè)人士就可以，使得企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的安全難以得到充分的保障。
1．3企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的設計與會計實務脫節(jié)
我國企業(yè)現(xiàn)在應用比較普遍的會計電算化系統(tǒng)，普遍存在系統(tǒng)初始化步驟過多、系統(tǒng)功能模塊固定、系統(tǒng)更新困難等問題，使得會計電算化系統(tǒng)與企業(yè)會計實務存在脫節(jié)現(xiàn)象。尤其是一些會計電算化系統(tǒng)將企業(yè)的生產(chǎn)成本計算、企業(yè)利潤計算以及利潤分配進行分別處理，使得會計信息缺乏連貫性，影響企業(yè)會計信息處理效率，最終導致企業(yè)會計信息體系混亂不利于審計工作的進行。國外引進的會計電算化系統(tǒng)與我國的會計實務存在較大差異，系統(tǒng)與我國的應用環(huán)境兼容性較差，嚴重影響企業(yè)審計工作的正常進行，進而影響企業(yè)生產(chǎn)運營效率。
1．4企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制制度
隨著市場環(huán)境的變化與企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)電算化的審計內(nèi)容在不斷變化，審計內(nèi)容主要包括:內(nèi)部會計信息控制系統(tǒng)審計、電算化系統(tǒng)開發(fā)審計、以及審計應用程序的審計等工作。而會計電算化系統(tǒng)的計算機程序?qū)傩詾橄到y(tǒng)帶來諸多不確定因素，因此其內(nèi)部控制規(guī)則在不斷變化，先行的會計控制制度已經(jīng)難以應對審計工作的需要，因此需要與會計電算化系統(tǒng)相適應的計算機審計控制程序。尤其是應對會計信息的錄入、核對以及維護等工作，需要有效的審計程序防止會計信息舞弊以及會計信息泄露等嚴重影響企業(yè)商業(yè)活動的問題。
1．5從業(yè)人員綜合素質(zhì)差、技術(shù)能力落后
部分企業(yè)技術(shù)能力相對較差，尤其是在會計電算化系統(tǒng)和財務管理系統(tǒng)的對接方面表現(xiàn)得尤為明顯。經(jīng)常出現(xiàn)會計信息操作系統(tǒng)與財務管理應用系統(tǒng)兼容性能差等問題，尤其是在財務信息與會計信息的交互、信息的管理控制等方面，難以實現(xiàn)信息的無縫交流以及信息共享，經(jīng)常需要人力進行信息轉(zhuǎn)換，嚴重影響企業(yè)管理工作的進程。
2、企業(yè)會計電算化系統(tǒng)審計對策
會計電算化系統(tǒng)存在的諸多問題，為企業(yè)的審計工作帶來難以預計的風險，這就需要企業(yè)加快審計對策的建設工作，以彌補會計電算化系統(tǒng)的缺陷，維護企業(yè)會計信息的安全，降低企業(yè)會計信息管理過程中的風險。
2．1深入學習會計電算化系統(tǒng)
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計電算化系統(tǒng)在企業(yè)財務管理過程中的作用越來越重要，而部分企業(yè)對會計電算化系統(tǒng)的認識還不夠深入。因此，需要企業(yè)能夠人如學習會計電算化系統(tǒng)的整體構(gòu)架以及該系統(tǒng)在企業(yè)的會計信息里管理過程中能夠發(fā)揮的作用，進而靈活的將會計電算化系統(tǒng)的各部分功能應用大企業(yè)的會計信息管理實務中。會計電算化是順應時展以及可以發(fā)展的必然結(jié)果，未來的會計信息處理將會是“網(wǎng)絡財務”時代，因此企業(yè)應學會順應時展，學會靈活運用新技術(shù)，構(gòu)建企業(yè)的運營流程一體化系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)中生產(chǎn)材料供應商、產(chǎn)品制造廠、營銷系統(tǒng)以及客戶等企業(yè)常見問題的協(xié)調(diào)處理，實現(xiàn)企業(yè)信息的集成化管理，方便企業(yè)信息的審計處理工作。以提升企業(yè)管理效率，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供堅實的基礎(chǔ)。
2．2優(yōu)化會計電算化系統(tǒng)結(jié)構(gòu)
現(xiàn)在企業(yè)使用的會計電算化系統(tǒng)與財務系統(tǒng)等企業(yè)管理系統(tǒng)，大多是分包給不同的軟件開發(fā)公司進行系統(tǒng)開發(fā)，這就導致不同系統(tǒng)之間存在不能兼容、系統(tǒng)功能模塊存在重復或者缺失等問題。因此，為了構(gòu)建企業(yè)信息一體化系統(tǒng)，企業(yè)不應該盲目追求系統(tǒng)投入使用的速度，而應該兼顧系統(tǒng)的功能以及系統(tǒng)的兼容性，統(tǒng)一設計符合企業(yè)管理實務的會計電算化等信息系統(tǒng)，使得會計電算化系統(tǒng)與企業(yè)其他信息管理系統(tǒng)的兼容性更強，信息管理功能可以與企業(yè)系統(tǒng)互補。實現(xiàn)企業(yè)信息一體化管理，提升企業(yè)會計信息的處理能力，方便審計工作的進行，進而更好的保障企業(yè)會計信息等經(jīng)營信息的安全，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動保駕護航。
2．3構(gòu)建科學合理的內(nèi)部控制制度
會計電算化系統(tǒng)背景下，審計人員需要靈活掌握會計電算化系統(tǒng)的運用，并利用電算化系統(tǒng)程序進行審計工作。構(gòu)建科學合理的內(nèi)部控制制度需要:(1)利用會計電算化系統(tǒng)優(yōu)點，針對企業(yè)內(nèi)部信息交互、項目管理等固定風險建立固定控制制度，例如:項目質(zhì)量控制制度、信息安全控制制度以及三級審核控制制度等，保證企業(yè)基本活動的安全。(2)對會計電算化系統(tǒng)進行程序性測試，即進行審計工作時，注意審查企業(yè)是否嚴格按照會計電算化系統(tǒng)進行會計信息處理工作，是否實現(xiàn)會計電算化系統(tǒng)下的崗位分工合作與監(jiān)督。(3)建立科學的內(nèi)部控制程序，將每項工作落實到個人，實現(xiàn)個人責任制，激勵企業(yè)員工工作積極性、提升工作效率與質(zhì)量、降低企業(yè)運營風險。(4)構(gòu)建安全的信息交互系統(tǒng)，嚴格設置信息的訪問權(quán)限，并對方信息訪問工作進行記錄，構(gòu)建完善的企業(yè)會計信息安全保護體系。(5)制定全面嚴格的會計電算化系統(tǒng)審計準則，將電算化系統(tǒng)的審計工作標準化，從我國的實際情況出發(fā)，借鑒先進經(jīng)驗，制定適應我國經(jīng)濟發(fā)展情況的會計信息電算化系統(tǒng)的審計制度。
2．4提升工作人員素質(zhì)與企業(yè)技術(shù)能力
企業(yè)工作人員的綜合素質(zhì)以及企業(yè)的技術(shù)能力關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展速度與發(fā)展方向，因此，企業(yè)需要完善人才引進以及人才培養(yǎng)制度。提升工作人員素質(zhì)與企業(yè)技術(shù)能力需要從兩方面入手:一是引入高素質(zhì)人才;二是加強企業(yè)現(xiàn)有人才的培養(yǎng)。引入高素質(zhì)人才，需要企業(yè)在進行人才招聘時，正確認識企業(yè)需要，端正態(tài)度挑選最適合企業(yè)發(fā)展實際的人才。加強企業(yè)現(xiàn)有人才的培養(yǎng)，需要企業(yè)將定期的人才計算機基本素質(zhì)培訓與不定期的會計以及審計專業(yè)知識培訓相結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)工作人員基礎(chǔ)知識與專業(yè)知識的同步提升。綜上所述，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，會計信息處理工作占據(jù)了十分重要位置，在企業(yè)生產(chǎn)運營中對企業(yè)資本的調(diào)控作用、企業(yè)生產(chǎn)資本的籌集作用以及企業(yè)利潤的分配作用等不可替代。為企業(yè)的會計信息處理與審計工作帶來諸多不便、為企業(yè)信息帶來風險。因此，論文提出了深入學習會計電算化系統(tǒng)、優(yōu)化會計電算化系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、構(gòu)建科學合理的內(nèi)部控制制度、提升工作人員素質(zhì)與企業(yè)技術(shù)能力等審計策略，提升審計能力、降低審計工作風險、為會計電算化系統(tǒng)的進一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)，實現(xiàn)企業(yè)資本良性循環(huán)以及企業(yè)的長遠發(fā)展。
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論文［摘 要］會計電算化改變了審計線索、內(nèi)容和范圍、技術(shù)方法、標準和準則，同時對審計人員素質(zhì)要求也提出了更高的要求。為更好地適應會計電算化條件下對現(xiàn)代審計的需求，提高審計質(zhì)量和水平，從以下方面提高電算化審計的質(zhì)量：加大會計電算化下審計工作的理論研究、完善電算化審計標準與準則、加大事前系統(tǒng)審計力度、積極培養(yǎng)復合型的高素質(zhì)審計人員、改進審計方法、完善審計內(nèi)容。
一、會計電算化對審計的影響
隨著知識經(jīng)濟和信息時代的到來，我國會計電算化的普及工作在不斷地深入，會計電算化取代手工會計已成為會計領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢，越來越多的組織包括政府、企業(yè)都已經(jīng)著手積極推動會計電算化系統(tǒng)的建立及完善。簡單來講，會計電算化是指將以計算機為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù)引入會計領(lǐng)域，利用現(xiàn)代技術(shù)和手段，實現(xiàn)記賬、算賬與報賬等信息處理的集中化、自動化，以及部分實現(xiàn)利用會計信息進行分析、預測、決策的信息化。
與傳統(tǒng)會計相比，會計電算化的實現(xiàn)不論是對于會計工作的儲存方式、處理流程、還是內(nèi)部控制等都產(chǎn)生了重大的影響，在很大程度上提高了會計數(shù)據(jù)處理的有效性、及時性及準確性，同時使會計從業(yè)人員從復雜繁瑣的重復性勞動中脫離出來，及時準確地把握企業(yè)運營狀況，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更加全面、系統(tǒng)的會計信息。會計電算化從廣度上和深度上都擴大了會計的領(lǐng)域，也為加強全面核算和監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。
不難看出，雖然在職能、方法、目的與責任等幾個方面會計與審計有著不同的特點，但兩者具體對象都以會計資料為主，職能責任密切相關(guān)。會計電算化在對會計領(lǐng)域產(chǎn)生重大影響的同時，也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產(chǎn)生直接影響。具體來講，在會計電算化條件下，審計的經(jīng)濟審查和監(jiān)督職能本質(zhì)上仍沒有改變，但由于信息技術(shù)在會計領(lǐng)域中的運用，會計電算化對審計的影響主要體現(xiàn)改變了審計線索、擴大了審計的內(nèi)容和范圍、改變審計的技術(shù)方法、影響了審計標準和準則、提高了對審計人員素質(zhì)的要求等。同時計算機環(huán)境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性，無疑加大了審計查處的難度和風險，審計面臨巨大的挑戰(zhàn)。
二、會計電算化下審計的對策分析
從內(nèi)容上來看，會計電算化下的審計，是指審計機構(gòu)和人員以在會計電算化系統(tǒng)（cais）環(huán)境下所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會計信息所反映的經(jīng)濟行為為對象，審查和評價系統(tǒng)的合法性、效益性及系統(tǒng)輸出信息的真實性、正確性。當前，我國大多數(shù)審計人員對于會計電算化系統(tǒng)的實施和運作難以做到完全了解和掌握，大部分地區(qū)的審計工作仍是以手工審計為主。新形勢下，會計電算化的應用及普及使得審計工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時傳統(tǒng)審計存在的信息反饋能力弱等問題難以適應信息化時代的要求。因此，為推進審計工作的有序展開，進一步提高審計質(zhì)量和水平，強化審計的主動性與獨立性，審計工作的開展必須根據(jù)會計環(huán)境的變化及時進行適當有效的調(diào)整。面對會計電算化時代的挑戰(zhàn)，應從以下方面提高電算化審計的質(zhì)量以更好地適應會計電算化條件下現(xiàn)代審計的需求。
1.加大會計電算化下審計工作的理論研究
理論來源于實踐，反過來又進一步指導實踐的深入發(fā)展。與會計電算化相比，電算化條件下審計工作無論是從理論上還是實踐操作方面來看，都遠遠落后于會計電算化。特別是當前由于對電算化審計的優(yōu)越性認識不夠，計算機審計研究嚴重落后于實踐發(fā)展的需求，缺乏先進理論指導，難以有效指導會計電算化環(huán)境下審計工作的有序高效展開。因此，在強化基本理論和審計目標研究的基礎(chǔ)上，加快新形勢審計理論的研究，不斷總結(jié)我國計算機審計的經(jīng)驗和做法，拓寬理論研究的廣度和深度，尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內(nèi)容、審計方法及技術(shù)等的研究，以進一步指導和實現(xiàn)計算機審計的規(guī)范化、科學化和高效化運作。
2.完善電算化審計標準與準則
會計電算化條件下，審計對象、審計內(nèi)容、審計線索、審計方法的變化，也必須要求審計標準和準則做出相應的變化和調(diào)整以適應新要求。從國際審計發(fā)展來看，在國際審計準則中有專門的條款來詳細規(guī)定計算機審計的范圍、程序、技術(shù)等；從具體國家來看，美、日、英等國都制定和出臺了相關(guān)計算機審計的審計準則和標準。目前我國審計界已經(jīng)形成了一套相對完善的審計標準和準則，包括審計人員標準、質(zhì)量標準、職業(yè)道德規(guī)范等。但針對不斷普及和發(fā)展的電算化會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)的一系列新問題新情況，過去手工環(huán)境下的審計標準和準則顯然不適應，會計電算化下的審計準則中仍存在許多空白。因此，為適應新形勢發(fā)展的需要，要加快制定計算機審計相關(guān)標準和準則的步伐，更新審計標準準則，完善電算化審計的標準體系，以規(guī)范計算機審計工作，為衡量和提高審計工作質(zhì)量提供保證。其次，在積極借鑒和吸引國際上先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，充分考慮我國的特殊國情和發(fā)展要求，實現(xiàn)我國審計進一步適應國際審計發(fā)展的要求，為企業(yè)更好地參與國際市場競爭打好基礎(chǔ)。第三，新的衡量標準不僅要包括計算機審計程序、過程、效果評價指標、審計人員從業(yè)標準等衡量審計業(yè)務的合法合理性標準，還需對電算化系統(tǒng)設計、開發(fā)、運行、維護等標準及計算機輔助審計技術(shù)的步驟、應用軟件標準等做出明確性的規(guī)定。
3.加大事前系統(tǒng)審計力度
會計電算化系統(tǒng)的核心在于信息系統(tǒng)軟件的應用。在會計電算化條件下，審計人員要深刻認識到除了對使用過程中的電算化會計信息系統(tǒng)進行審計外，抓好電算化系統(tǒng)設計和開發(fā)階段的事前審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關(guān)鍵。只有切實加強抓好事先審計，才能確保系統(tǒng)設計、開發(fā)、運轉(zhuǎn)達到預期標準，在協(xié)調(diào)和密切會計與審計的職能聯(lián)系中更好地提高審計工作水平和質(zhì)量。首先，在保證會計與審計各自職能標準的基礎(chǔ)上，審計人員要加強自身的軟件應用和分析水平，在事前系統(tǒng)設計與開發(fā)的審計過程中避免會計與審計兩者間程序設計、開發(fā)及操作方面不協(xié)調(diào)狀況的出現(xiàn)，防止在系統(tǒng)在投入使用后再進行改進，耗費巨大的人力物力財力。其次，審計人員直接參與會計電算化信息系統(tǒng)的設計與研發(fā)過程，監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程嚴格按照相關(guān)的標準和程序進行，保障電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達到會計管理需要應有的質(zhì)量。
4.完善審計內(nèi)容
在會計電算化條件下，審計履行的經(jīng)濟檢查、評價及監(jiān)督的職能雖然沒有改變，但不難看出，電算化下的審計除了對輸入的原始數(shù)據(jù)及輸出的會計數(shù)據(jù)進行審查外，電算化會計信息系統(tǒng)的特殊性及其固有的風險使審計面臨著在與傳統(tǒng)會計條件下不同的審計內(nèi)容，擴展了審計的內(nèi)容。一是，會計電算化軟件質(zhì)量直接決定了電算化信息系統(tǒng)的整體水平的高低，需根據(jù)審計實際操作情況增加審計審核窗口，重點對計算機信息系統(tǒng)處理和控制功能合法合規(guī)性、及時性、準確性、科學性及穩(wěn)定性進行審查，了解掌握被審會計電算系統(tǒng)的各種功能和程序設計，保障系統(tǒng)的安全可靠。其次，加強對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制控制的程序控制和制度控制兩個方面的測試和評價，審查是否建立和健全相應的機器設備使用控制制度規(guī)范及操作流程規(guī)定、系統(tǒng)工作環(huán)境是否完善等。第三，為保障獲得正確的財務數(shù)據(jù)，審計人員必須實現(xiàn)對財務軟件的所有模塊及相應流程進行及時有效的跟蹤觀察，必要時要進行手工復核方式。
5.改進審計方法
在知識經(jīng)濟時代，積極采用集信息技術(shù)、財務手段、環(huán)境評估等多學科知識的技術(shù)方法，革新審計方法及技術(shù)，充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡進行審計，實現(xiàn)由手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變是重要的發(fā)展趨勢。一是，審計人員要充實認識到計算機作為提高審計質(zhì)量和效率的有力審計工具的積極作用，自覺通過參與培訓或自覺等方式提高計算機實際操作水平，采用專業(yè)軟件實現(xiàn)更快速、更有效地對相關(guān)會計信息的查閱、核對、分析等各項審計內(nèi)容。其次，可組織各方面專家，包括會計專家、審計專家及計算機專家等組織專門小組，加強各種通用、專用審計軟件和輔助審計軟件的研究和開發(fā)力度，在吸引國際先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，完善我國各類商品化審計軟件的功能，盡快研制出臺符合我國國情的審計軟件以滿足實際電算化系統(tǒng)審計的需要。第三，借鑒發(fā)展會計電算化的相關(guān)經(jīng)驗，大力發(fā)展審計軟件市場，充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用，實現(xiàn)電算化審計軟件在實際審計過程中的廣泛應用及普及，逐步推進我國審計工作電算化的不斷發(fā)展和完善。
6.積極培養(yǎng)復合型的高素質(zhì)審計人員
會計電算化信息系統(tǒng)不論是從系統(tǒng)的復雜性還是信息處理的綜合性，都對審計人員提出了更高的要求。審計人員除具備傳統(tǒng)的會計、審計知識和技能外，還必須具備掌握計算機、電算化信息系統(tǒng)的知識，能夠進行有效的系統(tǒng)分析、程序設計、系統(tǒng)測試等等。特別隨著我國電算化的快速發(fā)展，我國審計人員要切實認識到新形勢下對審計工作提出的挑戰(zhàn)，不斷地提高自身的素質(zhì)，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實、準確及有效的審計信息。
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