時間：2022-08-21 23:00:03
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（一）“量身定做”的信息系統(tǒng)
1.高可管理性。面對金融業(yè)務的不斷增加，對數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的管理顯得尤為重要。天津國稅通過方正公司搭建的獨特的稅務系統(tǒng)擁有強大的網(wǎng)絡管理功能，能夠有效的幫助稅務部門全面實現(xiàn)網(wǎng)絡管理和遠程監(jiān)測，大大提高企業(yè)對網(wǎng)絡的可管理性和可維護性，同時，降低了國稅局及地方稅務局在IT資產的總擁有成本。
（二）“簡便易用”的培訓系統(tǒng)
天津國稅局為了提高公務員素質，使其更好的跟上稅務信息化步伐，建成了一個供稅務內部人員使用的信息培訓教室。稅收信息化建設作為一項龐大的系統(tǒng)工程，內容涵蓋了稅收管理工作的方方面面，工作量大，任務艱巨，質量要求高，各種新技術，新系統(tǒng)，新軟件的不斷出現(xiàn)，國家重點稅務信息化系統(tǒng)，金保工程系統(tǒng)編由四個軟件系統(tǒng)構成，分別為：每一個系統(tǒng)的成功實施，都需要項目相關官員的積極配合和學習，因而為適應未來信息化不斷深入的要求，對項目相關人員進行不定時的信息化培訓非常必要。考慮到稅務系統(tǒng)的特殊性，各種稅務系統(tǒng)繁多，系統(tǒng)維護人員較少，安全性要求較高，現(xiàn)有的網(wǎng)絡培訓系統(tǒng)以不能滿足稅務行業(yè)的需求，因而，天津國稅局委托方正公司建成了一個供稅務內部人員使用的信息培訓教室，并使用了在國內具有領先水平的雙翼稅務培訓系統(tǒng)解決了網(wǎng)絡建設上的難題。由于天津國稅局在建設稅務征管信息化方面的不懈努力，有效抑制了長期以來由于“信息不對稱”帶來的負面影響，提高了稅務機關的服務質量、政策決策的理性需求以及稅務檢查效率，朝著稅收征管現(xiàn)代化大踏步邁進。但是在天津國稅向下級基層稅務機關普及信息化培訓過程中所取得的實際效果，省市級稅務機關好于縣區(qū)級稅務機關，因此也暴露出許多基層稅務機關征管信息化建設的問題。
二、制約基層稅務機關信息化建設的因素
信息化建設是一個龐大、復雜的工程。影響基層稅務機關信息化建設的因素很多，可以從主觀和客觀兩個方面進行概括：
（一）主觀原因
從主觀上剖析，基層稅務機關信息化建設缺乏觀念支持，基層稅務人員對信息化建設認識有偏差。稅務征管信息化作為一項長期系統(tǒng)工程，稅收信息化建設工作盡管已經(jīng)進行好幾年，但發(fā)展很不平衡，究其原因，主要是觀念上的問題。對薊縣分局的10多名稅務人員初步調查：對稅務信息化缺少必要的認識，不知道稅收信息化是什么的占大多數(shù)；認為信息化建設高不可攀，客觀條件不具備的也很普遍而能清楚回答當前稅收信息化建設主要內容的只有2人。或許這樣的調查不能代表較深層面的現(xiàn)狀，但可以看出加強基層稅務人員信息化觀念迫在眉睫。
（二）客觀原因
1.成本太高，基層稅務機關的財力難以承受
從長期來看，雖然相對在降低稅收成本減少偷稅漏稅方面帶來的收益是“物有所值”，但有限的財力制約基層稅務機關信息化建設，在網(wǎng)絡建設、硬件配置、設備維護等方面都難以快速推進，因此會帶來一系列連鎖反應，導致計算機依托功能沒有得到有效發(fā)揮、基礎數(shù)據(jù)采集的全面性和準確性不高、源端信息和集端信息不對稱、信息不能共享、數(shù)據(jù)傳遞和存儲技術有待完善等問題。
2.缺乏專業(yè)人員
就稅務系統(tǒng)的人才狀況來看，目前稅務系統(tǒng)內部不僅缺少網(wǎng)絡管理人員，而且缺少系統(tǒng)操作和應用管理人員，更缺少精通稅收、經(jīng)濟、管理以及數(shù)學等專業(yè)的復合型專門人才。由于沒有專門人才對稅收信息的開發(fā)利用，在一定程度上使稅收信息的管理與應用只停留在簡單的模擬手T操作的水平上，即使有的地方初步應用了一些輔分析系統(tǒng)，也只是局限于對歷史數(shù)據(jù)的靜態(tài)分析，尚不能做到動態(tài)預測與管理。究其原因，都是受人才引進渠道和工資待遇等諸多因素影響，而工作在基層，尤其是郊縣的就更少。以薊縣分局為例，計算機專業(yè)技術人才幾乎沒有，全市國稅系統(tǒng)系統(tǒng)僅有的這方面人才又都集中在市國稅機關信息中心，基層征管基本上是沒有熟練掌握征管軟件程序的人，另一方面，縣級國稅局受工資制度限制，也難以留住人才。再有就是信息技術培訓缺乏系統(tǒng)性，仍有一部分人雖會操作也僅限于開票，打字等，計算機功能遠遠沒有發(fā)揮。
3.稅收管理的專業(yè)化分工不到位
目前，稅務征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未按照信息流的相對集中和靜止環(huán)節(jié)來進行劃分，沒有充分考慮到信息技術條件下信息使用的重要性和廣泛性，而是仍然按照工作環(huán)節(jié)劃分專業(yè)職能，并且各專業(yè)職能之間包括各環(huán)節(jié)內部在一定程度上存在交叉重復、職責不清的現(xiàn)象。譬如，在征收專業(yè)化基本到位的條件下，作為稅收管理重要內容的納稅評估與稅務稽查專業(yè)化分工明顯缺位。從近年來納稅評估和稽查選案的運行情況看，不僅其職能相互重疊，并且在每個環(huán)節(jié)的內部也同樣沒有明確的專業(yè)化分工。納稅評估在具體操作中沒有一個完全統(tǒng)一的操作辦法，對相當一部分評估對象只是簡單地走過場。稽查選案則是根據(jù)納稅申報的一些資料和計算機中的有限信息，對選取的案源進行評析，在稽查選案對象的確定上，非數(shù)據(jù)信息的成分大。
【論文摘要】隨著“金稅工程”的順利實施，稅收信息化的深入開展，稅收征管改革不斷推進，稅收征管制度流程和征管手段都發(fā)生了巨大的變化。為了增強稅收專業(yè)本科學生的稅收專業(yè)實踐能力，高校在進行稅收專業(yè)實驗課程稅收管理建設時，要以稅務部門現(xiàn)行的工作流程為導向進行實驗課程建設，并注重產學研合作，引入稅務信息化應用軟件，展現(xiàn)在稅務信息化背景下的稅收征管流程，提高學生的稅收專業(yè)實踐能力。
(一)《稅收管理》實驗課程建設的必要性
1．對學生專業(yè)實踐能力的培養(yǎng)必須落實到學校的實踐教學環(huán)節(jié)。據(jù)中國社會科學院最近的2009年《經(jīng)濟藍皮書》預計，2008年年底將有100萬高校畢業(yè)生不能就業(yè)，而2009年又將有近611萬大學生面臨就業(yè)難問題，大學生普遍的專業(yè)實踐能力的欠缺成為就業(yè)的瓶頸。當前，對于財經(jīng)類專業(yè)，尤其是財稅專業(yè)學生，畢業(yè)生的畢業(yè)實習的去向主要是財稅部門和企事業(yè)單位，但財稅部門是國家機關，很難接收學生進行實習；而企業(yè)招聘往往也是要求具備相關工作經(jīng)驗和專業(yè)基本技能的要求，一般的實習生通常都被安排在非業(yè)務部門，根本接觸不到專業(yè)實際業(yè)務，所以，對學生專業(yè)實踐能力的培養(yǎng)就必須落實到學校的實踐教學環(huán)節(jié)。
2．增強財稅專業(yè)學生的專業(yè)實踐能力是一項重要而緊急的任務。教育部周濟部長在第二次全國普通高等學校本科教學工作會議上指出：知識來源于實踐，能力來源于實踐，素質更需要在實踐中養(yǎng)成；各種實踐教學環(huán)節(jié)對于培養(yǎng)學生的實踐能力和創(chuàng)新能力尤為重要。隨著“金稅工程”的順利實施，稅收信息化的深入開展，稅收征管改革不斷推進，稅收征管制度流程和征管手段都發(fā)生了巨大的變化，也對高等財經(jīng)類院校的財稅教學提出了更高的要求。如何進行教學改革，特別是實踐教學改革，增強財經(jīng)類專業(yè)學生，尤其是財稅專業(yè)學生的專業(yè)實踐能力成為一項重要而緊急的任務。
3．稅收管理實驗課程的開設是實現(xiàn)稅收專業(yè)人才培養(yǎng)目標的重要內容。目前在開設稅收專業(yè)的財經(jīng)院校中，稅收管理都是專業(yè)骨干課程。以廣西財經(jīng)學院為例，是廣西唯一開設本科稅務專業(yè)的本科院校，稅收管理的理論知識和業(yè)務技能是本科稅務專業(yè)學生必修的專業(yè)骨干課程，在本科稅務專業(yè)人才培養(yǎng)方案中，明確提出了稅收專業(yè)人才培養(yǎng)目標是“……要求熟練掌握稅收征收管理知識、稅務、納稅籌劃等方面的知識和業(yè)務技能……”在專業(yè)培養(yǎng)要求中明確提出：要接受稅收征收管理、稽查、和籌劃等方法和技巧方面的基本訓練，具有分析和解決稅收實際問題的基本能力。在本科教學計劃中稅收管理理論課程是必修稅務專業(yè)方向主干課程，稅收管理模擬實習是必修的實踐課程。近幾年隨著金稅工程的建設，稅務信息化的發(fā)展，稅收管理業(yè)務流程進行了優(yōu)化和完善，特別是防偽稅控系統(tǒng)，網(wǎng)上發(fā)票認證、網(wǎng)上申報等業(yè)務系統(tǒng)的的投入使用，稅收管理工作流程有了很大改變，如果在實踐教學環(huán)節(jié)，不能把稅收理論與稅務機關實際的工作流程相結合，就會造成學生專業(yè)實踐能力的欠缺，所以，開設與稅務機關稅收業(yè)務流程相符合并與時俱進的專業(yè)實驗課程建設與完善勢在必行。
(二)課程建設目標與原則
1．課程建設目標。稅收管理獨立實驗課程應是一門與稅務專業(yè)主干理論課程稅收管理相配套的獨立實驗課程，內容涵蓋稅收管理主要流程，特別結合中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX的主要業(yè)務架構，如圖1，以稅收管理工作過程為導向進行建設。
按照金稅三期的建設要求，目前稅務機關使用的稅收征管系統(tǒng)都是按照國家稅務總局的規(guī)范要求開發(fā)的，國稅機關已采用統(tǒng)一的中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX版本，地稅機關統(tǒng)一的CTMX版本正在開發(fā)中，但業(yè)務流程已按中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX進行了完善與升級，所以實驗課程的設計將按照中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX版本的業(yè)務模塊布局，將實驗內容分為管理服務、征收監(jiān)控、稅務稽查、稅務法制與稅務執(zhí)行五大部分，每部分按稅務專業(yè)學生最需掌握的重點內容設計3～5個模實驗塊，每個實驗模塊的內容按重要性設l～6個實驗，每個實驗按業(yè)務流程、典型案例、學生實驗三個部分來編寫。學生實驗部分包含實驗目的、實驗原理、實驗步驟、實驗內容等。課程建設力求達到以下改革效果：(1)真實、實用、有用。真實：稅收管理業(yè)務實驗流程設計真實，與現(xiàn)行的稅收管理業(yè)務流程保持一致；實用：實驗模塊設計實用，選擇稅收管理業(yè)務中最常用的業(yè)務設計實驗模塊，保證實驗內容的實用性；有用：實驗流程設計、實驗內容設計要確保學生進行實驗后掌握了相關的業(yè)務技能，提高專業(yè)業(yè)務水平，提高學生的就業(yè)競爭力。(2)綜合、整合、結合。綜合：實驗課程內容覆蓋主要的稅收管理業(yè)務，兼顧稅務機關和納稅人兩種不同角色的業(yè)務流程；整合：實驗課程內容設計要與《稅收管理》理論課程內容相銜接，是理論的驗證、復現(xiàn)，便于學生理論知識與實踐知識的整合；結合：實驗課程內容設計要與中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX相結合，與現(xiàn)有的“防偽稅控實驗室”的設備與軟件相結合，對于防偽稅控業(yè)務、納稅申報業(yè)務實驗設計上機操作，鍛煉學生的動手能力，充分利用專業(yè)實驗室的實驗設備和環(huán)境。(3)直觀、易學、易教。直觀：實驗課程業(yè)務流程和操作流程要用流程圖設計，使學生可直觀地學習業(yè)務，自主按實驗指導流程進行自主實驗：易學：實驗課程的業(yè)務案例和實驗指導要通俗易懂，實驗目的、實驗步驟設計清晰易學，方便學生操作；易教：實驗課程教材、講義、課件編寫要符合本科實驗教學管理規(guī)范，內容全面而規(guī)范，方便教師教學，提高教學效率。
2．課程建設原則。課程建設不僅應滿足本科教學的需要，還要滿足培養(yǎng)大學生四種能力的需要，在建設時應遵循的原則：(1)實驗設計以稅收管理工作流程為導向，與中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX相結合，與最新的稅收管理信息化應用軟件相結合，反映最新的稅務應用軟件(如電子報稅、發(fā)票認證、防偽稅控)與CTMX的業(yè)務交互流程的應用方式及步驟。(2)以征稅人和納稅人兩種角色分別設計實驗角色。讓學生在實驗中分組分別扮演征稅人和納稅人兩種不同角色，真實互動地展現(xiàn)實際中稅收管理業(yè)務辦理流程。(3)實驗設計以學生自主實驗為主，教師組織指導為輔。在實驗教學過程中，教師對實驗起組織和指導作用，組織學生按實驗指導進行自主實驗，在實驗中掌握稅收管理實務的主要內容、步驟及操作技能。(4)以企業(yè)真實的財務數(shù)據(jù)為基礎編制實驗案例，為學生提供真實的業(yè)務實驗素材，鍛煉學生的財稅知識綜合運用能力。(5)實驗業(yè)務流程保持與現(xiàn)行稅務機關規(guī)定同步，采集最新的稅收政策制度，反映征管改革成果。(6)實驗設計新穎，實驗指導全面，實驗數(shù)據(jù)真實。編制實驗力求與實際業(yè)務相符，覆蓋面全，重點突出，便于學生理解和掌握。
(三)稅收管理實驗課程建設思路
1．與企業(yè)合作，采用“產學研”合作模式，把稅務專業(yè)應用軟件引入校園實驗室。實驗教學的成功與否取決于是否具備必須的實驗教學環(huán)境。在稅收專業(yè)實驗教學環(huán)境方面，應建設有包含中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIX)模擬教學系統(tǒng)、防偽稅控模擬教學系統(tǒng)和電子報稅模擬教學系統(tǒng)的稅收專業(yè)實驗室。如果沒有中國稅收征管信息系統(tǒng)CTMX模擬教學系統(tǒng)和稅收業(yè)務防偽稅控模擬教學系統(tǒng)、電子報稅系統(tǒng)，學生就無法掌握目前金稅工程建設中最核心的稅務應用軟件，無法了解稅務機關和納稅人在當前以稅務信息化為背景下的稅收管理業(yè)務流程的真實操作，無法了解防偽稅控系統(tǒng)的建設原理和納稅人必須掌握的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)、增值稅防偽稅控認證系統(tǒng)、電子報稅的操作流程目前高校缺乏模擬稅收業(yè)務實驗教學軟件，不能滿足稅收專業(yè)實驗教學需要，主要原因是因為中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIX)和防偽稅控系統(tǒng)是行業(yè)大型業(yè)務應用系統(tǒng)，并沒有針對高校的教學版。為了滿足稅收專業(yè)本科實驗教學需要，應積極探索高校與企業(yè)的產學研合作模式，解決專業(yè)業(yè)務教學軟件不足的問題，把稅收專業(yè)必須學習的業(yè)務系統(tǒng)引進校園。
電力科技企業(yè)產業(yè)化需要持續(xù)密集的資金投入，合理運用適應本行業(yè)經(jīng)營特點的稅收優(yōu)惠政策，對支持電力科技企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展起著重要作用。本文從電力科技企業(yè)產業(yè)化稅收管理的工作實踐出發(fā)，結合相關稅收優(yōu)惠政策的要求，對當前電力科技企業(yè)產業(yè)化適用的稅收優(yōu)惠政策進行梳理，并對運用現(xiàn)狀作出分析，提出了規(guī)范業(yè)務流程、加強專業(yè)分工的管理思路。
關鍵詞：
電力行業(yè)；科技企業(yè)；產業(yè)化；稅收優(yōu)惠
電力行業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中屬于公共基礎設施行業(yè)，需要國家的大力扶持，通過持續(xù)密集的資金投入和制訂稅收優(yōu)惠政策促進本行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。近年來，國家根據(jù)不同時期經(jīng)濟發(fā)展形勢的需求，相應出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，電力科技企業(yè)如何積極爭取稅收優(yōu)惠支持，圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)，統(tǒng)籌安排適應電力科技企業(yè)經(jīng)營發(fā)展特點的稅收籌劃，對促進企業(yè)科技成果產業(yè)化，支撐服務于電力科技進步和電力工業(yè)發(fā)展，具有廣泛而深刻的意義。目前適用的稅收優(yōu)惠政策作為電力行業(yè)科技創(chuàng)新和成果轉化的主力軍，電力科技企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策高度集中在促進高新技術產業(yè)發(fā)展的扶持政策方面，具體稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅。
1在企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策
1．1減稅、免稅相關優(yōu)惠政策《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（后文簡稱《稅法》）第28條：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。《稅法》第27條：符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。《條例》第90條：符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。目前，電力科技企業(yè)按行業(yè)內經(jīng)營范圍的具體分工，符合條件的高新技術和轉讓技術基本集中在新能源及節(jié)能技術、高新技術改造傳統(tǒng)產業(yè)、高技術服務等領域。其中，側重于電力裝備制造業(yè)的科技企業(yè)適用最廣泛的稅收優(yōu)惠政策，是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)15%的企業(yè)所得稅率，這一政策可帶給資金鏈緊張的制造型科技企業(yè)更多現(xiàn)金流。
1．2加計扣除的相關優(yōu)惠政策根據(jù)《條例》：企業(yè)研發(fā)新技術、新產品和新工藝所產生的費用，在計算應納稅所得額時加計扣除。研發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)研發(fā)新技術、新產品和新工藝所產生的費用，其中未形成無形資產計入當期損益的，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50％加計扣除；如果已經(jīng)形成了無形資產，則按照無形資產成本的150％攤銷。根據(jù)《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅［2013］70號文，后文簡稱70號文），企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級政府規(guī)定的范圍標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的“五險一金”可以在稅前加計扣除。電力行業(yè)企業(yè)屬于典型的技術密集和資金密集型企業(yè)，研發(fā)投入是衡量電力科技企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的重要指標之一，研發(fā)支出則為其每年成本管理的重點。因此，加計扣除政策是適用電力科技企業(yè)所得稅管理的重要依據(jù)。
1．3對專用設備稅額抵免優(yōu)惠政策《稅法》第34條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。安全生產是電力行業(yè)發(fā)展的重要基石，作為保障電力安全生產、電網(wǎng)安全運行的技術支撐單位，電力科技企業(yè)每年都會確保在安全專用設備上的投入；而作為清潔能源的提供者和維護者，電力企業(yè)對相關科研技術的需求也非常迫切，這也對電力科技企業(yè)在這兩方面的設備投入提出了更多的要求。因此，專用設備稅額抵免優(yōu)惠政策有利于電力科技企業(yè)降低相關設備成本。
1．4固定資產加速折舊政策為提高企業(yè)加大設備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進我國制造業(yè)的轉型升級，提高產業(yè)國際競爭力，《關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號）第2條，明確了加速折舊的行業(yè)范圍、設備范圍、加速折舊方式、新舊政策銜接以及后續(xù)管理問題：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專用于研發(fā)的儀器和設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。該《通知》第三條規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業(yè)可以選擇是否采取加速折舊方法，方法一經(jīng)選定，一般情況下不能更改。電力科技企業(yè)尤其是從事電力一次設備（如桿塔、特變電設備等）研發(fā)和技術服務的企業(yè)，是典型的重資產企業(yè)，固定資產在資產總額中所占比例往往超過70％，且單項資產價值在100萬元以下的設備眾多，因此固定資產加速折舊的政策的應用對電力科技企業(yè)加快科技創(chuàng)新具有較大的促進作用。
1．5不征稅收入的相關規(guī)定《財政部和國家稅務總局關于專項用途財政資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財［2011］70號文）第1條：企業(yè)從縣級以上各級政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。電力科技企業(yè)在服務于電力生產的同時，往往也承擔著所在細分學科領域的科學研究、標準制訂、計量檢定、能效測評等社會責任，各級地方政府都會給予其一定的財政支持，并對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，并對該資金的收支進行單獨核算，即符合不征稅收入的條件。
2在增值稅方面的稅收優(yōu)惠政策
（1）《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件3，試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。在“營改增”之后，該政策對電力科技企業(yè)尤其是從事電力技術研究開發(fā)、技術咨詢和技術服務的企業(yè)來說，是可用以降低稅負的重要政策依據(jù)。（2）《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第1條，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。電力行業(yè)內從事相關自動化控制、調度、過電壓計算、電量計量等方面軟件產品開發(fā)的科技企業(yè)眾多，實際增值稅負符合該政策條件的，可充分利用該優(yōu)惠政策降低稅負。
3合理利用稅收優(yōu)惠政策
筆者以湖北省某電力科技企業(yè)為例，就電力科技產業(yè)實際遇到的相關稅收政策的運用及問題進行闡述。該企業(yè)注冊在湖北省武漢市，注冊類型是非法人分支機構（其總公司在北京市），財務獨立核算，主要經(jīng)營范圍是電力系統(tǒng)及工業(yè)自動化、電子產品、通信系統(tǒng)、計算機應用的技術開發(fā)、技術咨詢、技術服務、技術轉讓及開發(fā)產品的銷售。
3．1企業(yè)所得稅方面政策的運用按照《稅法》第28條，該電力科技企業(yè)的總公司是高新技術企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，分支機構的企業(yè)所得稅也享受15%的優(yōu)惠政策。根據(jù)《條例》規(guī)定，該企業(yè)屬經(jīng)營型的研究機構，日常發(fā)生的研究開發(fā)費用可由總機構匯總申報企業(yè)所得稅加計扣除。在“不征稅收入”等專項經(jīng)費的核算及稅收管理方面，按照《條例》第28條，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。以其收到國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局下達的質監(jiān)專項經(jīng)費為例，相關文件為國質檢財［2013］386號，收到的專項經(jīng)費暫掛預收款項，按專項經(jīng)費進行管理，通過“專項應付款”科目進行核算，其支出所形成的費用和資產的折舊及攤銷未在所得稅前扣除。在成本費用方面，該企業(yè)因處在電力技術一次設備研發(fā)領域，其科技投入需要大量購建固定資產，并在特定技術環(huán)節(jié)經(jīng)常發(fā)生較大金額的科研樣機試制費、檢測試驗費，故對專用設備稅額抵免優(yōu)惠、固定資產加速折舊政策的運用非常重視，其研發(fā)支出也由總公司統(tǒng)一安排申報加計扣除的稅收優(yōu)惠。由于資產總額中固定資產所占比例較大，該企業(yè)應充分利用ERP系統(tǒng)信息化管理的優(yōu)勢，對固定資產實施全壽命周期管理，使實物管理和價值管理同步，為享受相關稅收優(yōu)惠政策提供規(guī)范的基礎數(shù)據(jù)支撐。
3．2增值稅方面政策的運用2012年12月1日，湖北省按照《財政部國家稅務總局關于在北京等八省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2012］71號），開始執(zhí)行營業(yè)稅改征增值稅稅收政策，該企業(yè)由原來征收5%的營業(yè)稅轉換為征收6%的增值稅，同時銷售產品征收17%的增值稅。根據(jù)《試點實施辦法》（財稅［2011］111號），試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務項目免征增值稅。根據(jù)稅法相關規(guī)定，享受免增值稅項目所購進的固定資產或原材料進項稅額不得在銷項稅額中進行抵扣。目前，湖北省技術市場認定機構對該企業(yè)的技術開發(fā)項目中涉及的材料費進行了全額扣除，如：2013年某裝置技術開發(fā)項目總金額為940．00萬元，技術市場只認定了466．60萬元；2013年某標準技術開發(fā)項目總金額為360．00萬元，技術市場只認定了171．00萬元。由于技術市場認定的金額小于項目總金額，該企業(yè)對免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票，非免稅收入開具6％的增值稅專票，并對免稅項目所有的進項稅額不申報抵扣。這樣處理的風險在于：如果確認未提品銷售的技術開發(fā)及服務項目，應全額申報增值稅免稅收入；如果確認同時提供了產品銷售的技術開發(fā)及服務項目，應視同混合銷售行為，分別開具發(fā)票并分別進行核算，對產品銷售部分開具17％的增值稅專票，對經(jīng)過科技局認定的免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票。面對這種現(xiàn)狀，該企業(yè)可以在確認未提品銷售的技術開發(fā)及服務項目時，先確定能否明確劃分免稅項目中的進項稅額；如果無法劃分，則按照享受免增值稅項目應分攤的進項稅額占當月無法劃分進項稅額項目的銷售額比例，對無法劃分的進項稅額進行抵扣。如果確認同時提供了產品銷售的技術開發(fā)及服務項目，應視同混合銷售行為，分別對產品銷售部分及免征增值稅部分進行成本及增值稅進項稅額的管理及核算，對產品銷售部分所消耗的材料及設備的增值稅進項稅及時申報抵扣，對免征增值稅部分所對應的增值稅進項稅作轉出處理或不申報抵扣，從而加強對技術開發(fā)及相關服務項目的成本管理。
3．3軟件產品開發(fā)項目稅收減免的管理方面該企業(yè)實際經(jīng)營軟件產品開發(fā)項目，但因軟件權歸屬總公司，難以在武漢屬地利用軟件開發(fā)產品的相關增值稅優(yōu)惠政策。因此，該企業(yè)可與總公司匯報溝通，明確分工，在滿足自行開發(fā)軟件產品以上兩個條件的前提下，對軟件開發(fā)產品銷售收入先按照17%稅率計算出當期軟件產品增值稅應納稅額，然后與當期軟件產品銷售額的3%金額進行比較。如果前者大于后者，則對差額部分實行即征即退稅額處理，如果前者小于后者，則按照前者繳納增值稅。
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電子政務發(fā)展中暴露的一些問題，制約了其巨大潛力的釋放，應該引起電子政務利益相關者的高度重視。
一是，電子政務的管理機制、組織化和投資機制問題。電子政務的推進需要人、財、物，更需要有一個架構良好、權責分明、上下互動的組織機制來做保障。
二是，電子政務的績效評估問題。目前中國各級政府和各個部門都對電子政務建設進行或多或少的投資。據(jù)有關研究機構的統(tǒng)計，每年的投資額高達數(shù)百億。但是這些項目的建設成果如何，存在哪些問題，以及如何改進等等并沒有清晰的答案，重要原因之一就是還未建立科學、規(guī)范和實用的電子政務績效評估體系。
三是，電子政務能力建設。電子政務建設不僅是系統(tǒng)的建設，而且是與系統(tǒng)應用相關的各種要素的有效配合。能力建設，特別是公務員應用電子政務的意識、技能和態(tài)度等的培養(yǎng)，當前電子政務的主要問題與思考，關系著政務服務的質量和效率、更關乎著電子政務的成敗。
四是，用戶培養(yǎng)問題。過去我們對用戶的關注比較少，因為主要在“打基礎、上項目”階段。隨著我國電子政務由建設期在向應用期過渡，我們應該向應用要效益。電子政務的用戶不僅包括廣大的公眾、企業(yè)組織，也包含政府公務員，這些群體是電子政務的大“市場”。從供需角度來看，公眾(和企業(yè))就是政府大“市場”的客戶，客戶就是上帝，公眾就是中心。
五是，均衡發(fā)展問題。政府是一個整體，在電子政務建設的初期，電子政務建設在各個部門和地區(qū)并未起頭并進，而是有先有后，有弱有強，整體發(fā)展水平參差不齊，形成了政府內部顯著的數(shù)字鴻溝。
六是，外包、IT產業(yè)與信息化帶動問題。根據(jù)統(tǒng)計，2006年中國市場的運維外包規(guī)模達到59.24億元，同比增長22.3%。在中國，電子政務的深入發(fā)展，催生了中國IT運維外包服務市場的崛起和發(fā)展。電子政務采用外包的方式，尋求策略性外包，尋求成本與人才的優(yōu)勢，使政府本身可以專注于核心工作，提高工作的附加值和成長彈性。
【關鍵詞】地方高校財政學本科特色人才培養(yǎng)
【中圖分類號】G【文獻標識碼】A
【文章編號】0450-9889（2012）10c-0068-02
特色人才培養(yǎng)是高校專業(yè)建設的重要內容。財政學是一門綜合性學科，隨著財政活動范圍不斷變化，財政學科研究的對象內涵和外延也相應地發(fā)生了變化，社會的人才需求也不斷變化，財政學科發(fā)展以及財政學科人才培養(yǎng)面臨著新機遇和新的挑戰(zhàn)。如何面向國家和區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展需要，形成自己的人才培養(yǎng)特色，是當前財政學專業(yè)建設的重要內容。本文以廣西財經(jīng)學院為例對地方性高校的財政學本科特色人才培養(yǎng)進行探討。
一、財政學本科特色人才培養(yǎng)的主要措施
（一）明確復合型高級應用人才的培養(yǎng)定位。廣西財經(jīng)學院財政專業(yè)培養(yǎng)目標明確界定為：適應社會經(jīng)濟發(fā)展需要，具有良好的經(jīng)濟學、管理學素養(yǎng)和較好的外語、計算機應用能力，系統(tǒng)掌握財政學科基本理論和方法，具有扎實的計算機專業(yè)知識和較強的實踐操作技能，熟悉財政稅務管理、財務會計核算等方面知識和業(yè)務技能，具備處理財政和其他相關工作能力及寫作能力的復合型高級應用經(jīng)濟管理類專門人才，突出兼具理論知識和實踐能力的財政、稅務、會計、信息復合型應用人才的培養(yǎng)。
（二）優(yōu)化課程體系。首先，開展課程群建設。對現(xiàn)有的課程進行優(yōu)化改革，注重整體優(yōu)化和系統(tǒng)整合，構筑寬厚基礎，拓寬專業(yè)口徑，強化和注重實踐能力的培養(yǎng)。依托財政學、中國稅制的發(fā)展優(yōu)勢，建設財政學、中國稅制兩大課程群，彰顯各自教學特色。其次，優(yōu)化課程體系設置。一是進一步優(yōu)化學科理論課程設置。在理論課程設置上貫徹“厚基礎、寬口徑”原則，除突出專業(yè)知識課程外，還重點加強了對學生財務會計能力的培養(yǎng)。另外，通過增加跨學科選修課程，拓寬學生知識范圍。在突出專業(yè)知識方面，在專業(yè)主干課程上系統(tǒng)地設置了財政學課程，同時，從2011年起將財政專業(yè)選修課程分為財政管理和財政監(jiān)督兩個方向；強化學生的財務會計基礎方面，除專業(yè)基礎課中安排了會計學課程外，在專業(yè)骨干課中還安排了中級財務會計課程、財務管理課程，專業(yè)限選課中開設成本會計等課程；增設跨學科選修課，將審計、管理學等專業(yè)課程納入學生的選擇范圍，如審計學、ERP原理與應用等。二是加強實驗實踐教學的比重。自2008年以來的人才培養(yǎng)方案中，大幅增加實驗和實踐課程的學分和課時，實踐課程的學分占全部學分的比例達到21‰同時將專業(yè)綜合性實驗作為必修課程。三是增加財稅專題講座。為了擴大學生的專業(yè)視野，拓展專業(yè)深度，每年都邀請國內財稅專家給學生做多場專題講座。
（三）推行“讀、寫、議、評”教學方法。“讀、寫、議、評”教學方法是基于“高校教學必須貫徹科學發(fā)展觀的要求，注重培養(yǎng)大學生的可持續(xù)發(fā)展能力”這一核心要求，貫徹“兩個為主”（以學生為主體，以教師為主導）原則，探索高校教育從重視知識傳授向重視素質培養(yǎng)轉變中逐步摸索形成的一套教學方法。“讀、寫、議、評”教學方法的指導思想是：課堂教學不應只注重傳授知識，還要讓學生在課堂上作為主人參與到教學活動中來，留有思考的余地，在嘗試與體驗中認識理論、學習知識、掌握技能。“讀、寫、議、評”教學方法的基本要求：豐富教學形式、重視能力培養(yǎng)、加強師生互動。具體操作流程分為四個階段：導讀階段、寫作階段、討論階段、點評階段。導讀階段主要是通過布置學生大量--閱讀課外的專業(yè)書籍及文章，增加專業(yè)方面的信息量，拓寬視野，幫助學生打下牢固的理論基礎。寫作階段重點是培養(yǎng)學生歸納及寫作能力，寫作的形式應多樣化，可以是讀書心得、觀點綜述、專業(yè)論文等。討論階段是通過組織課堂討論，促進學術交流，實現(xiàn)互動式教學，提高學生的口頭表達能力。點評階段包括學生互評與教師評議，在討論的基礎上，學生之間相互評議，交流經(jīng)驗，共同提高。任課教師要根據(jù)學生的特點、課時的多少靈活布置閱讀材料，科學地安排寫作內容及組織討論，講求實效。“讀、寫、議、評”教學方法對于培養(yǎng)和提高大學生的獨立思考精神、專業(yè)寫作能力、綜合素質有較大幫助，為提高他們的實踐能力、創(chuàng)造能力、就業(yè)能力和創(chuàng)業(yè)能力打下了較堅實的基礎。
（四）加強學生實踐能力與創(chuàng)新意識的培養(yǎng)。以案例教學、模擬教學和研究型教學等為手段，以共建的實習、實踐基地為平臺，將第一課堂實訓與第二課堂實踐結合起來。建立了“認知—實踐—創(chuàng)新”的多層次、多種類的實踐教學模式，使學生不僅具備財經(jīng)理論基礎知識、經(jīng)濟思維、財稅技能，而且具有較強的實踐能力與創(chuàng)新精神。
1.建立實踐能力培養(yǎng)體系。根據(jù)“認知—實踐—再認知—再實踐”的實踐發(fā)展規(guī)律，我們構建了一套“認知—實踐—創(chuàng)新”的實踐、創(chuàng)新教學體系。設有財政稅收綜合模擬實驗室、財政信息化實驗室、增值稅防偽稅控模擬實驗室、財稅一體化實驗室，在財政稅務部門、企事業(yè)單位建立20多個“產、學、研、政”相結合的教學實習實訓基地。通過參觀財政局和稅務局、觀摩財稅實踐操作、專業(yè)實習、畢業(yè)實習，暑期的社會實踐、志愿活動、社團活動以及聆聽學術報告和撰寫讀書筆記、社會實踐報告、畢業(yè)論文，對學生的實踐能力進行全方位的培養(yǎng)。
2.以科研和競賽等方式培養(yǎng)學生創(chuàng)新能力。鼓勵學生申請大學生社會實踐項目，積極參加教師的科研項目，增強創(chuàng)新意識與創(chuàng)新能力。由學生根據(jù)自己興趣組成科研小組，在指導老師的帶領下申報學校學生創(chuàng)新科研項目。構建課堂學習、實驗室模擬與實踐基地實習“三位一體”的培養(yǎng)模式和對學生科研創(chuàng)新的激勵機制（如對學生校級及以上各級的科研創(chuàng)新項目、“挑戰(zhàn)杯”項目、公開，給予物資、學分獎勵），定期舉辦全校性“財政學”小論文比賽。通過上述措施有力地激發(fā)學生的創(chuàng)新意識。
二、財政學本科特色人才培養(yǎng)的成效與不足
（一）財政學特色人才培養(yǎng)取得的成效。經(jīng)過近5年的努力，廣西財經(jīng)學院財政學特色專業(yè)人才培養(yǎng)取得較顯著成效。財政學、國家稅收這兩門課程已建成自治區(qū)精品課程，社會保障學課程是學校重點建設課程。財政系教師所承擔的教學改革項目《財政學重點專業(yè)建設研究與實踐》獲得2009年廣西高等教育自治區(qū)級教學成果獎二等獎，編寫的《公共財政學》教材獲得2006～2008年廣西高等學校優(yōu)秀教材一等獎，參與撰寫的著作《廣西農村公共服務體制建設研究》獲得2010年廣西第十一次社會科學優(yōu)秀成果三等獎，獲得廣西財政廳每年重點調研課題優(yōu)秀成果一等獎、二等獎、三等獎10多項。人才培養(yǎng)質量不斷提高。5年來，學生初次就業(yè)率都超過90％，并得到了用人單位的充分好評和高度評價。考取碩士研究生和公務員的畢業(yè)生人數(shù)也不斷增加。
（二）存在的不足。雖然取得了一定成效，但仍然存在一些不足，主要包括：
1.人才培養(yǎng)的地域特色不夠突出。廣西財經(jīng)學院作為一所地方高校，有別于以培養(yǎng)高水平的學術性人才為主要功能的研究型大學，應根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展需要和學校所處區(qū)位，實事求是地確定自己的發(fā)展目標和發(fā)展重點。在人才規(guī)格、培養(yǎng)目標、專業(yè)設計和辦學形式上要有較強的為地方服務的針對性。從廣西財經(jīng)學院財政專業(yè)人才培養(yǎng)來看，雖然明確提出復合型高級應用人才的培養(yǎng)目標體現(xiàn)了與研究型大學的區(qū)別，但培養(yǎng)目標并沒有突出廣西的區(qū)域特色，與其他兄弟省份的地方財經(jīng)院校基本雷同。在課程設置上，與廣西經(jīng)濟社會發(fā)展需要的銜接也不夠緊密，與地方的需要有一定差距。
2.相關設施的投入不能滿足需求。在特色專業(yè)教學過程中，隨著本專業(yè)招生人數(shù)的擴大、科研項目的增加，相關配套設施還無法及時跟上，如師生可查閱的專業(yè)圖書資料尤其是國外最新前沿的專著和期刊數(shù)量還比較少，組織學生開展科研、考試指導還缺少固定場所和設施等。
3.實踐和實驗教學有所不足。教師實踐教學能力有待提高。教師多數(shù)是從高校（主要是研究型大學）畢業(yè)后進入學校從事教學工作，缺乏實際工作部門的工作經(jīng)驗，自身尚不能成為實踐教學的專家能手。雖然也有教師到財稅等實際部門進行短期實踐學習或掛職鍛煉，但這樣的機會并不普遍。另外，在實踐和實習基地建設方面，目前已有的基地主要分布在財稅部門，企業(yè)實習基地不多有待加強。有些實踐和實習基地雖然簽署了合作協(xié)議，但卻沒能真正運作，學生在實踐學習中未能接觸真實的業(yè)務流程。
三、完善財政學特色人才培養(yǎng)的建議
（一）突出人才培養(yǎng)的地域特色。地方高校人才培養(yǎng)必須突出辦學的地域性特色，在專業(yè)建設上，必須清楚為哪些地域服務，并明確這些地區(qū)政治、經(jīng)濟、文化發(fā)展的客觀實際和基本趨向、結構。當前廣西經(jīng)濟社會發(fā)展必須注意中國一東盟自由貿易區(qū)、廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)開放開發(fā)建設的廣闊前景和民族地區(qū)發(fā)展相對落后的現(xiàn)實。目前廣西財經(jīng)學院財政學特色人才培養(yǎng)應緊緊圍繞這一特點，突出地域特色。對財政學學生的培養(yǎng)既要面向中國一東盟自由貿易區(qū)培養(yǎng)具有國際視野的公共理財人才，又要適應廣西發(fā)展相對落后的現(xiàn)狀加強對學生吃苦耐勞、敬業(yè)奉獻的教育，培養(yǎng)“能安心、能吃苦、能創(chuàng)業(yè)”的復合型高級應用人才。“能安心”是指扎根邊遠地區(qū)和農村基層；“能吃苦”是指經(jīng)受艱苦環(huán)境、艱苦崗位和各種困難磨煉；“能創(chuàng)業(yè)”是指將所學知識技能靈活運用于工作實踐并善于開拓創(chuàng)新。
（二）增加投入完善教學科研設施。為了更好地培養(yǎng)特色人才，必須增加經(jīng)費投入，進一步完善教學科研配套措施。增加經(jīng)費主要依靠爭取國家、自治區(qū)和學校的經(jīng)費支持，通過申報學科建設項目、實驗室建設項目等方式獲得建設經(jīng)費來改善有關教學可以設施。另外，也要考慮從二級學院的經(jīng)費中拿出一定資金來增加投入，包括加強資料室建設，增加必要的圖書資料的訂閱和采購。
（三）提高教師實踐教學能力。高素質人才的培養(yǎng)，關鍵在教師能力。需要進一步強化師資建設，積極培養(yǎng)高學歷、高素質的師質隊伍。特別是要加強教師實踐教學能力的培養(yǎng)，打造一支既精通理論知識，又能熟練動手操作的全方位高素質教師隊伍。在提高教師實踐教學能力上，要密切與實際部門的聯(lián)系，實施“走出去”、“引進來”戰(zhàn)略。一方面，形成教師“走出去”制度，要讓每位教師定期到實際部門進行掛職鍛煉或實踐學習；另一方面，要從實踐部門聘請一些實際操作經(jīng)驗豐富的工作人員來擔任學生實踐教學老師。
關鍵詞:稅務碩士；課程設計；專業(yè)碩士
中圖分類號：G643 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）06-0296-03
引言
隨著中國研究生教育制度改革的推進，稅務碩士的培養(yǎng)在財稅學科研究生教育中的地位越來越突出。之所以出現(xiàn)這樣的改革趨勢，主要是基于以下幾點原因：第一，單純的科學碩士學位教育不能滿足社會對高端稅務專業(yè)實踐人才的需要[1]；第二，隨著財稅學科博士培養(yǎng)規(guī)模的擴大，原來賦予科學碩士的培養(yǎng)目標在相當程度上被博士所取代。因此，在碩士研究生招生規(guī)模總量既定的前提下，通過增加專業(yè)碩士進而減少科學碩士的比重，成為財稅學科研究生學位教育改革的必然方向。2010年，稅務碩士專業(yè)學位被正式納入到新增專業(yè)碩士學位的招生計劃中。改革的方向既已確定，接下來亟待解決的問題是如何科學合理地設置稅務碩士培養(yǎng)的相關課程。最近兩年來，國內學者開始關注稅務碩士課程設置的問題，蘇建（2010）通過對維也納經(jīng)濟大學稅法碩士項目的考察，詳細介紹了該校稅務碩士課程設置的實際情況，并總結了可借鑒的經(jīng)驗[2]。古建芹（2010）把稅務專業(yè)碩士課程分為基礎課和專業(yè)課兩個層次，必修課和選修課兩大類，并提出了具體的課程體系構想[3]。黃靜和楊楊（2011）強調，為突出稅務專業(yè)碩士的特點和優(yōu)勢，在課程設置上應強調實踐性、應用型和職業(yè)性[4]。他們的觀點在一定程度上已經(jīng)為教學實踐部門所接受，本文的研究將在借鑒以往研究的基礎上，提出自己的主張。
一、稅務碩士課程設置需要遵循的原則
1.稅務碩士課程的設置要符合現(xiàn)階段經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會對高端稅務實踐型人才的需求越來越緊迫。需求主體主要有兩類，一是屬于政府機構的財稅部門；二是屬于微觀經(jīng)濟主體的企業(yè)。作為政府機構，對內需要那些深諳國家稅收法規(guī)政策，能夠對現(xiàn)有稅源進行評估，有能力對本轄區(qū)未來稅收收入做出合理預測的實踐型人才；對外需要了解國際稅收基本慣例，能夠維護國家稅收權益的人才。企業(yè)則需要那些了解企業(yè)經(jīng)營過程，能夠為企業(yè)進行正確的決策提供稅收實務支持方面的人才。比如，企業(yè)在兼并重組時會遇到稅收問題，企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中會遇到國際稅收問題，企業(yè)在選擇公司組織形式時會遇到稅收問題，凡此種種。在解決這些問題過程中，通過合理的安排達到為企業(yè)節(jié)約稅收并盡可能地實現(xiàn)利潤的最大化，是企業(yè)管理者追求的目標。要實現(xiàn)這個目標，需要有經(jīng)過良好技能訓練的、能夠解決現(xiàn)實問題的稅收實務型人才的支持。但是當前財政稅收專業(yè)培養(yǎng)的學生，無論是研究生還是本科生都無法滿足政府財稅部門和企業(yè)對稅務實踐型人才的需要。因此，我們對稅務碩士的人才培養(yǎng)要著眼于滿足政府和企業(yè)的現(xiàn)實需求，課程設置自然也應該為實現(xiàn)這一目標服務。
2.稅務碩士課程的設置應該符合中國稅收制度改革的方向。中國現(xiàn)行的稅收制度是以流轉稅為主體的，所得稅和財產稅在全部稅收收入的比重較小。流轉稅以商品的流轉額為課稅對象，便于稅務部門征收。相對而言，所得稅和財產稅則對稅務部門的征管水平要求較高。目前個人所得稅采取分項課征的形式，而且主要集中在對工薪所得的課稅，由納稅人所在工作單位代扣代繳，個人所得稅的這些安排在相當程度上簡化了稅收征管。財產稅在中國的稅制結構中的地位是微不足道的，真正意義上的財產稅體系還沒有建立起來 [5]。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和稅收制度改革的不斷向前推進，中國的稅收體系會發(fā)生根本性的變化。這種變化的特征是：流轉稅在整個稅制結構中的地位將下降，而所得稅和財產稅在全部稅收收入的比重將上升。出現(xiàn)這種變化的原因是，所得稅和財產稅在調節(jié)收入分配方面能夠發(fā)揮積極作用，而流轉稅則無法做到。在中國居民收入貧富差距越來越大的情況下，提高所得稅和財產稅在稅制結構中的地位是一種必然選擇。未來可以預見的個人所得稅改革方向是：（1）由分項課征向綜合課征轉變；（2）由單位代扣代繳向個人直接申報轉變。在財產稅方面，可以預見的變革是對私人房產在保有環(huán)節(jié)征稅。稅收制度的變化必將對稅務碩士的培養(yǎng)提出新的要求。因此，稅務碩士的培養(yǎng)要預見到這種變化，并針對即將發(fā)生的變化進行課程設計。這類課程在眼下看來可能并不是十分重要的，但以發(fā)展的眼光看卻是必須掌握的技能。
3.稅務碩士的課程在重視實踐能力培養(yǎng)的同時，也應重視學生理論素養(yǎng)的提升。在從事與稅務相關的實踐工作中，具體的實務操作固然重要，但運用基本理論來分析現(xiàn)實問題的能力也是不可或缺的。與稅收實務相關的基礎理論包括管理學、法學和經(jīng)濟學等方面，這些方面的理論知識應該成為稅務碩士全部知識結構中的組成部分。在稅務碩士的培養(yǎng)過程中，管理學和法學的基礎知識尤其重要。從管理學的角度來看，與稅務相關的實踐工作更多地是屬于管理學方面的知識，對于稅務碩士來說，掌握管理學尤其是公共管理理論的一些基礎知識是必要的。從法學的角度來看，國家稅收制度在本質上屬于法律范疇，了解稅收的相關法律是稅務碩士應該具備的基本技能。總之，稅務工作的實踐中會遇到各種紛繁復雜的實際問題，沒有堅實的基礎理論作支撐，就會發(fā)生“一葉障目，不見森林”的情形，無法發(fā)現(xiàn)解決問題的一般規(guī)律。缺乏基本理論素養(yǎng)的學生在長期的職業(yè)生涯中往往發(fā)展?jié)摿Σ淮螅栽诙悇沾T士的課程設計中，不但要“授之以魚”，還要“授之以漁”。
4.稅務碩士要與財稅科學碩士的課程設置有明顯的區(qū)別。由于稅務碩士在某種程度上是從財稅專業(yè)科學碩士脫胎而來，而且稅務碩士培養(yǎng)剛剛起步，缺乏辦學經(jīng)驗，這就使得稅務碩士的課程設置很容易陷入以往科學碩士課程設置的思維定式。再者，近些年來由于科學碩士的培養(yǎng)為適應市場需求的需要，在課程設置上也在向“實踐性”靠攏，“科學性”有所下降，從而陷入了既要保持“科學性”又想追求“實踐性”的矛盾狀態(tài)，成了一鍋“夾生飯”。結果是科學碩士既沒有體現(xiàn)較高的“科學性”，也沒有在“實踐性”方面取得突破。所以，如何在課程設置上將稅務碩士與傳統(tǒng)的科學碩士培養(yǎng)區(qū)分開來，成為當前一個迫切需要解決的問題。在筆者看來，解決這一問題需要從兩個方面著手，一方面，讓財稅專業(yè)的科學碩士回歸其陽春白雪的本位，強調其科學研究的屬性；另一方面，稅務專業(yè)碩士則應專注于實踐特色，注重解決實踐問題。
二、中外稅務碩士課程設計的比較
目前，世界上許多國家都開辦了稅務專業(yè)碩士教育，比如美國、英國、澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國、日本等國家和地區(qū)。一些大學在專業(yè)碩士層次上設有稅務學位的培養(yǎng)計劃，其中比較著名的大學包括紐約大學、南加州大學洛杉磯分校和伊利諾伊大學香檳分校等。國外大學對稅務碩士的培養(yǎng)通常被納入到企業(yè)管理、會計、財務管理或法律等專業(yè)的范疇。這些專業(yè)盡管沒有稅務碩士的獨立名稱，但都偏重于對學生進行稅收實務技能的培養(yǎng)。這些學位培養(yǎng)計劃的大多數(shù)畢業(yè)生通常專注于一個具體的稅收制度領域，比如公司所得稅、個人所得稅或者房地產稅等。之所以出現(xiàn)這種情況，與市場經(jīng)濟發(fā)達國家的市場分工比較細有關，同時也受到一國稅收制度復雜程度的影響。稅務碩士畢業(yè)以后的服務對象是個人、公司和政府，從事的具體工作內容有多種選擇，可以為私人和公司進行財務方面的稅收籌劃、申報納稅等，也可以在政府部門從事稅收檢查，稅收征收管理等工作。為適應這些工作的需要，大學在培養(yǎng)稅務碩士時設置的主干課程一般包括：會計、審計、道德倫理、財務管理、財務報告分析、公司與個人稅務籌劃、稅法、稅收戰(zhàn)略。那些想專攻具體類型稅收實務知識的學生可能會選擇附加的專題，比如所得稅和財產稅等課程。
中國稅務碩士的培養(yǎng)處于剛剛起步階段，合理的課程設計仍在探索中。為了規(guī)范各高校對稅務碩士的培養(yǎng)，全國稅務專業(yè)碩士教學指導委員會于2011年出臺了稅務碩士課程設計的指導性方案。該方案規(guī)定，稅務碩士實行學分制，總學分不少于36學分，其中學位課24學分，非學位課至少8學分，專業(yè)實習4學分。學位課程包括：外語、中國經(jīng)濟問題、現(xiàn)代經(jīng)濟學（含宏、微觀經(jīng)濟學）、稅收理論與政策、中國稅制專題、國際稅收專題、稅務管理專題、稅務籌劃專題。非學位課包括：稅務稽查專題、高級稅務會計、企業(yè)稅務風險管理、納稅評估實務、稅務實務、稅收信息化、稅務爭議專題、公文寫作、財務會計理論和實務、財務報表分析、經(jīng)濟法專題、戰(zhàn)略管理、公共管理、數(shù)量分析方法等。
比較中國和國外大學稅務碩士課程培養(yǎng)方案，我們會發(fā)現(xiàn)一些共性的特點：其一，重視實務操作，兩種方案都以培養(yǎng)實踐性人才為目標。其二，會計和財務管理課程在整個課程體系中都扮演著重要角色。其三，兩種方案都認識到了法律知識在稅務碩士培養(yǎng)中的重要性。兩種課程體系的差異性表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，課程設置的立足點不同，國外大學稅務碩士課程設置的立足點通常是財務會計、企業(yè)管理或法律，以這些課程為基礎，然后向稅務專業(yè)知識領域延伸；國內出臺的稅務碩士課程設置是以稅收實務和稅收理論為基礎，然后向財務會計、經(jīng)濟、管理、法律等相關領域擴展，在整個課程體系中，稅收實務知識占絕大部分比重。第二，對知識結構點和面的處理方法不同，國外的課程設置是由面及點，即從主題課（會計、財務管理、企業(yè)管理）次級主題課（稅收實務一般性知識）具體稅種的專題課（所得稅、房地產稅或財產稅）；而國內目前設計的培養(yǎng)方案沒有涉及到具體稅種的課程安排，缺少由面及點的層次感。第三，課程的數(shù)量差異明顯，國外大學的課程數(shù)量顯然要小于國內培養(yǎng)方案所規(guī)定的數(shù)量。第四，國外大學的課程設置很少安排經(jīng)濟學課程，而國內培養(yǎng)方案涉及到經(jīng)濟學的課程有三門，即中國經(jīng)濟問題、現(xiàn)代經(jīng)濟學和數(shù)量分析方法。第五，在國外大學的課程設置中，有道德和倫理學的課程安排，國內的培養(yǎng)計劃中則沒有類似的課程安排。
通過比較，我們看到兩種課程設置體系代表了兩種思維方式，但所要實現(xiàn)的基本目標是一致的，很難說哪一種課程設計更具有優(yōu)越性。兩種方案的形成都受到如下兩個因素的制約：一是本國的經(jīng)濟社會發(fā)展水平，市場經(jīng)濟的發(fā)育程度在相當程度上決定了社會對稅務碩士的需求水平。二是現(xiàn)行的稅收制度，那些以所得稅和財產稅為政府主要收入來源的國家，為稅務碩士服務社會提供了更為廣闊的市場空間，而那些以流轉稅為主體的國家，社會對稅務碩士的需求則受到制度性限制。毫無疑問，以所得稅和財產稅為代表的直接稅，無論在征稅方面還是在納稅方面都比間接稅要復雜得多。隨著中國稅收制度改革進程的向前推進，直接稅在整個稅收體系中的比重必將上升，而間接稅所占的比重將隨之下降，社會對某一稅種的稅收服務需求將增加，這將對稅務碩士的課程設置施加影響。
三、中國稅務碩士課程設置的優(yōu)化
依據(jù)前文提出的稅務碩士課程設置的四點原則，對比國外已有的經(jīng)驗，我們可以對目前國內的稅務碩士課程設置做出如下評價：（1）目前的指導性方案基本體現(xiàn)了培養(yǎng)稅務實踐型人才的目標。在全部22門課程中，實務性質的課程有14門之多，比重高達近70%。而且還規(guī)定教學實踐不少于6個月，其中在財政、稅務部門、注冊稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所等相關涉稅部門實習不少于3個月。（2）稅務課程的設置雖然在強化實踐教學方面做出了巨大努力，但對中國稅收制度改革的方向把握不夠。隨著中國個人所得稅、財產稅以及環(huán)境稅等各項稅收制度改革的向前推進，財產評估和環(huán)境評估等課程的重要性不言而喻，稅務碩士的培養(yǎng)應該為即將到來的稅收制度改革做好人才儲備。（3）去除實踐教學和畢業(yè)論文環(huán)節(jié)，真正用于課堂教學的時間只有一年，用一年的時間完成規(guī)定的課程教學，在實踐中是很難做到的。（4）與財稅科學碩士相比較，許多課程并無明顯差別。根據(jù)我們的調查，國內高校在財稅科學碩士的培養(yǎng)方案中，幾乎都開設宏觀經(jīng)濟學、微觀經(jīng)濟學、稅收理論與政策、中國稅制、稅收籌劃、稅務稽查、稅務管理等課程。這樣的課程安排，使得當下稅務碩士培養(yǎng)與科學碩士培養(yǎng)的目標邊界并不明晰，甚至與本科教學也很難拉開檔次。這一問題如果不能得到解決，將在很大程度上影響稅務碩士發(fā)展的前途。
由于中國的稅務碩士培養(yǎng)指導性方案剛剛出臺，并未經(jīng)過實踐檢驗是否可行。在筆者看來，還是存在一些有待改進的方面。（1）課程數(shù)量可以做適當?shù)暮喜⒕啠恍I(yè)課程雖然名稱不同，但內容有交叉重復。比如可以將稅務管理、稅務風險管理、稅務爭議專題合并為一門課，因為這三門課都屬于稅務管理的范疇；還可以將稅務稽查、納稅評估、稅收信息化合并為一門課程，因為這三門課都屬于稅務稽查的范疇。（2）為適應中國稅收制度改革的需要，可以考慮增加房地產評估或資產評估這類課程。（3）借鑒國外經(jīng)驗，重視對稅務碩士道德的培養(yǎng)，稅收倫理學也應該成為稅務碩士知識體系中的一部分。（4）在課程內容安排上強化案例教學，以此區(qū)別于科學碩士和本科生的培養(yǎng)。另外，要對科學碩士的課程進行重新規(guī)范，盡量減少其中的實務型課程，強化其學術精神的培養(yǎng)。（5）為完成課程教學計劃，有幾種方案可供參考：第一種是延長學制期限，由二年改為二年半或三年；第二種是效法國外專業(yè)碩士培養(yǎng)，取消畢業(yè)論文環(huán)節(jié)；第三種適當縮短實踐教學時間。
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關鍵詞：應用型創(chuàng)新人才；經(jīng)濟類專業(yè)；實踐教學體系
西安財經(jīng)學院是一所國家統(tǒng)計局與陜西省政府共建的教學型大學，西安財經(jīng)學院經(jīng)濟學院現(xiàn)有經(jīng)濟學、國際經(jīng)濟與貿易、貿易經(jīng)濟、金融學、投資學、保險學、財政學、稅收學八個本科專業(yè)。近年來我們緊緊圍繞應用型創(chuàng)新人才培養(yǎng)目標，努力探索、不斷創(chuàng)新，形成了具有較高水平的實踐教學體系，建成了能滿足多類型實驗教學的“貿易與經(jīng)濟省級實驗教學示范中心”，同中國人壽保險股份公司西安分公司合作建有國家級“大學生校外經(jīng)濟學實踐教育基地”，通過教學改革為培養(yǎng)地方經(jīng)濟社會發(fā)展所需要的應用型創(chuàng)新人才做出了積極的貢獻。
一、實踐教學體系改革的背景和總體情況
我校過去執(zhí)行的培養(yǎng)方案注重對學生理論知識的傳授，對學生實踐能力與創(chuàng)新精神的訓練和培養(yǎng)不足，同市場對人才的需求存在著脫節(jié)，為適應市場經(jīng)濟體制下社會對人才的需要，加強應用型人才的培養(yǎng)，提高學生的就業(yè)率，近年來學校根據(jù)《國家中長期教育改革與發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》在高等教育培養(yǎng)人才類型上提出：“重點擴大應用型、復合型、技能型人才培養(yǎng)規(guī)模”的精神，結合我校辦學歷史和地方經(jīng)濟發(fā)展對應用型人才的需求，確定了“應用型創(chuàng)新人才”的培養(yǎng)目標。為此，經(jīng)濟學院積極推進實踐教學改革，深刻認識到科學合理的實踐教學體系不僅在于向學生傳授實驗知識，驗證理論，培養(yǎng)實踐技能，更重要的是體現(xiàn)理論和實踐的結合，引導學生掌握科學的思維方式，提高分析問題和解決問題的實踐能力和創(chuàng)新精神。在教學中樹立以學生能力培養(yǎng)和創(chuàng)新精神為核心的實踐教學理念，提出以實驗教學為突破口，強化實踐教學，推進教學改革步伐，提高人才培養(yǎng)質量。
為強化和規(guī)范實驗教學，我們制定了實驗實訓教學“四個落實、兩個加強”的工作原則，所謂“四個落實”就是實驗實訓課程教師落實、實驗實訓課程建設計劃落實、實驗實訓教學大綱、教學指導書等教學性文件執(zhí)行的落實、實驗實訓教學環(huán)節(jié)和教師考核的落實；“兩個加強”就是實驗實訓教學經(jīng)費得到加強、實驗實訓教師和實訓中心的工作責任得到加強。在2010年聘期開始時設置了實驗實訓教學工作崗位，公布了崗位職責和要求，遴選聘任了8名教學經(jīng)驗豐富、教學水平較高的教師到實驗實訓教學崗位。組織教師編寫了國際貿易實務、證券投資分析、財稅信息化管理、經(jīng)濟學實驗等課程的實驗實訓教學大綱和指導書，添置了8套實驗教學軟件，開出了新修專業(yè)培養(yǎng)方案中列出的8門獨立實驗實訓課，24門課內實驗實訓課程和其所包含的驗證性、設計性、綜合性和創(chuàng)新性的97個實驗實訓項目。通過實驗課程建設進一步清晰了實驗實訓教學的內容體系，強化了實驗實訓教學的管理，一系列教學文件的制定規(guī)范了實驗實訓課程的過程和環(huán)節(jié)，保證了實驗實訓的教學質量。同時，我們加強和創(chuàng)新校外實習基地建設，以建立校外示范實習基地為重點，積極加強校企合作，不斷探索新形勢下圍繞學生應用能力提高的校企合作模式。
二、經(jīng)濟類專業(yè)實踐教學存在的主要問題
1.重視理論知識傳授的課堂教學，輕視應用能力培養(yǎng)的實踐教學
我校《2009本科人才培養(yǎng)方案》中有關專業(yè)人才培養(yǎng)目標表述為培養(yǎng)“應用型高級專門人才”，可從實際執(zhí)行來看，由于受傳統(tǒng)教學觀念的影響，在教學中存在著重理論輕實踐、重視課堂教學忽視實驗實踐技能訓練的傾向。人才培養(yǎng)方案中實踐教學環(huán)節(jié)具體為軍訓、社會調查、實驗、實訓、專業(yè)實習、學年論文、畢業(yè)實習和畢業(yè)論文等環(huán)節(jié)，除軍訓和學年論文、畢業(yè)實習、畢業(yè)論文有嚴格的學分要求外，其余實驗實訓教學環(huán)節(jié)的教學內容和學時相對不足，這種實踐教學體系因教學內容和學時的低要求，就不能保證有效地對學生進行專業(yè)技能、創(chuàng)新意識與創(chuàng)新思維的訓練，達不到人才培養(yǎng)目標對人才培養(yǎng)規(guī)格的要求。
2.實驗教學學時少，學生的應用能力培養(yǎng)得不到應有的訓練
執(zhí)行的《2009本科人才培養(yǎng)方案》中涉及課內實驗教學和獨立實驗教學的課程和課時相對較少，如在國際貿易專業(yè)的2280學時中，只有國際貿易實務、外貿單證實務和商務談判課程有實驗學時，總計為50學時，占總學時的2.2%，金融學專業(yè)只開設了證券投資分析實訓和銀行業(yè)務分析實訓兩門獨立實訓課程，課時均為36學時，約占總課時的3.6%。經(jīng)濟學專業(yè)只有18學時的經(jīng)濟學實驗課程，財政學專業(yè)和稅務專業(yè)只開設了一門課時為18課時的財稅信息化管理獨立實驗課程，政府預算與預算會計課程兩門課程各開設了8學時的課內實驗課，相比于其他以應用型人才為培養(yǎng)目標的同類院校，我們的實驗課時少，較少的實驗教學課時難以保證對學生進行有效的知識講解驗證和專業(yè)技能訓練。
3.落實實習單位困難，高質量的校外實習基地少
過去我校依托行業(yè)辦學，學生實習安排相對容易，隨著我國向市場經(jīng)濟體制的轉型，新形勢下無論是行業(yè)還是企業(yè)均無協(xié)助學校培養(yǎng)人才的義務，加之接收實習生勢必會對實習單位的工作秩序造成影響，尤其是金融和貿易類企業(yè)從市場競爭和保守商業(yè)秘密的因素考慮，一般都不愿接納學生實習。安排眾多的學生實習，并保證實習質量就成為我們教學中的一大困擾，加之受實習經(jīng)費短缺的制約，我們對學生畢業(yè)實習采取了實習基地集中實習和分散實習統(tǒng)一管理的兩種實習形式和管理辦法。從實習效果來看，集中實習的學生由于實習單位的紀律約束和指導教師的指導，學生普遍都能通過實習增強對所學專業(yè)理論的認知和基本技能的掌握，實習效果明顯，但采取分散實習的學生，學校指派的實習指導教師很難監(jiān)控學生的實習狀況，往往是學生利用實習時間在外打工，一些學生的實習和其專業(yè)結合的契合度較低，學生的實習效果很難保證。
4.實踐教學效果監(jiān)控評價體系不健全，學生的應用創(chuàng)新能力難評估
與理論教學相比，實踐教學的評價體系基本參照理論教學體系進行評價，獨立的具有符合實踐教學特點的對實踐教學全過程的評價體系不健全，兩種不同側重點的教學內容及其過程采用相似的評價體系，這就在一定程度上難以對實踐教學的教學效果做出有效的監(jiān)控和評價。
三、完善經(jīng)濟類專業(yè)實踐教學體系的探索與建議
1.積極轉變教學理念，強化實踐教學對應用型創(chuàng)新人才培養(yǎng)的作用
現(xiàn)階段隨著我國經(jīng)濟社會和高等教育的發(fā)展，地方高校在人才培養(yǎng)上已形成共識，就是以社會需求為目標，以就業(yè)為導向，服務于地方經(jīng)濟發(fā)展的需要。經(jīng)濟學院的7個專業(yè)均為應用經(jīng)濟學專業(yè)，我們在專業(yè)人才的培養(yǎng)上強調將理論與實踐緊密結合，重點培養(yǎng)學生對知識的融會貫通和對現(xiàn)實經(jīng)濟問題的分析解決能力。我們在制定《2013培養(yǎng)方案》時，加大了實踐教學環(huán)節(jié)，增加了相應的學分和學時要求，各專業(yè)除增設1～2門獨立實訓課程外，凡涉及實務性的課程原則上均要求有課內實驗實訓內容。通過理論教學和實踐教學的有機結合培養(yǎng)和提高學生的科學思維和應用能力。
2.加強實驗平臺建設，整合實驗教學資源，強化學生實踐能力訓練
隨著對實驗教學重要性認識的提高，我們對國際貿易、證券與投資和財稅信息化管理三個實驗室進行整合，發(fā)揮資源共享優(yōu)勢，組建了“貿易與經(jīng)濟實驗教學中心”，加快實驗室硬件建設，增加相應的實驗儀器設備，為跨專業(yè)的綜合性、設計性實驗項目的開設提供硬件支持，添置相應的實驗教學軟件，利用教學軟件通過模擬實訓提高學習效果。通過校內實驗實訓解決了外貿公司因場地和保守商業(yè)秘密等原因而不愿接收實習學生的矛盾，同時也滿足了貿易類的相關課程課內的有關演示性、驗證性實驗教學內容的教學要求。通過實驗平臺建設模擬仿真的實驗教學環(huán)境，有效地訓練和提高了學生對知識的掌握分析能力和專業(yè)技能。通過對實驗室的規(guī)范建設，“貿易與經(jīng)濟實驗教學中心”于2011年成功獲批為陜西省“省級實驗教學示范中心”。
3.努力建設一支具有較高水平的實踐教學師資隊伍
建設一支高水平的實踐教學師資隊伍是培養(yǎng)應用型創(chuàng)新人才的關鍵所在，幾年來我們將師資隊伍建設放在了重要地位，有計劃地派出教師到具有國家級實驗教學示范中心的院校學習培訓，鼓勵教師在“干中學”，摸索好的實驗教學方法，在教學管理上我們也不斷改進教務教學管理方法，統(tǒng)籌調配授課時間，不僅有助于學生對課程內容的理解和掌握，也極大地調動了學生主動地去認識分析國內外宏觀經(jīng)濟運行現(xiàn)狀和企業(yè)經(jīng)營狀況，學生的學習熱情和效果顯著提高。同時鼓勵教師指導學生參加各類學科競賽，以實驗實訓教師為骨干的指導教師帶領學生競賽團隊在大學生“挑戰(zhàn)杯”“博學杯”等相關大賽中取得優(yōu)異成績。
四、加強校企合作，創(chuàng)建示范性校外實習基地，積極探索創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式
校外實習基地是實現(xiàn)實踐性教學的重要基礎條件，相對于校內仿真實踐教學，其理論與實踐的結合更為緊密，也是安排落實各專業(yè)現(xiàn)場實習和畢業(yè)頂崗實習場所的保障，同時也為學生畢業(yè)后在相關企業(yè)的就業(yè)創(chuàng)造條件。在校外實習基地的建設上我們主要做了以下工作。
1.加強行業(yè)聯(lián)系，聘請業(yè)務精英參與教學活動，創(chuàng)建院級示范性實習基地
根據(jù)應用型創(chuàng)新人才培養(yǎng)的目標定位要求，我們提出了以院級示范性實習基地建設為重點，強化校外實踐教學，主動加強與社會行業(yè)的緊密聯(lián)系，有選擇地遴選了企業(yè)規(guī)模大、經(jīng)營管理好、長期以來在安排學生實習上有保障、實習效果好的企業(yè)作為實習示范基地，組織學生去企業(yè)實習，同時聘請了既具有豐富的實踐經(jīng)驗，又具有深厚理論功底的高水平專業(yè)人士來做我院的實踐教學兼職教師，目前經(jīng)濟學院共聘請了來自政府機關、金融機構、稅務、貿易公司等企事業(yè)單位16位業(yè)務骨干擔任實踐教學兼職教師。三年來這些兼職教師來我院做報告30余場，講授實際業(yè)務課程3門。實踐證明外聘實踐教學兼職教師對加強校企合作、理論聯(lián)系實際、提高教學質量、培養(yǎng)應用型創(chuàng)新人才具有不可替代的作用。
2.加強校企合作，積極探索以就業(yè)為導向的“訂單式”人才培養(yǎng)模式的創(chuàng)新
從2009年開始，經(jīng)濟學院同中國人壽保險公司西安分公司簽訂了校企合作“2+1+1”人才培養(yǎng)和實習基地建設協(xié)議，在人才培養(yǎng)上依托保險公司平臺，搭建緊密型的實習基地和創(chuàng)新人才培養(yǎng)的新模式，即在前2年學生完成大多數(shù)基礎課程和部分專業(yè)課學習后，第3和第4學年由學院和保險公司共同承擔相關保險實務課程的教學和實習任務，企業(yè)在教學和畢業(yè)實習指導過程中發(fā)現(xiàn)和選留優(yōu)秀學生，為企業(yè)儲備人才。從2012年至今有300余名學生在中國人壽西安分公司參加暑期實踐和畢業(yè)實習，其中有22人因其在實習期間業(yè)績優(yōu)異被保險公司留用簽訂了就業(yè)協(xié)議。2012年3月經(jīng)濟學院與陜西長安期貨經(jīng)紀有限公司開展校企合作辦學項目，在金融專業(yè)設立了“長安期貨班”和“長安期貨獎學金”，由期貨公司承擔期貨方向的相關實務課程的教學活動，安排學生實習，擇優(yōu)選用畢業(yè)學生。基于就業(yè)的實習基地建設和校企合作辦學的“訂單式”人才培養(yǎng)，既是銜接就業(yè)的重要嘗試，也是培養(yǎng)實際工作能力，縮短大學學習和就業(yè)上崗培訓的有效舉措，更是應用型創(chuàng)新人才培養(yǎng)目標實現(xiàn)的有效保障。
總之，建設完善的實踐教學體系就是要順應社會經(jīng)濟發(fā)展對人才的需求，構建“應用型創(chuàng)新人才”培養(yǎng)體系，完善實驗教學內容與手段，強化校外實踐基地建設，不斷提高實踐教學質量，多方面培養(yǎng)學生的綜合素質和專業(yè)技能，使學生的獨立思考能力、對知識的運用能力和實踐能力得以有效提高，進而達到提高學生的就業(yè)競爭力和服務社會的人才培養(yǎng)目的。
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二、研究領域
一是會計職業(yè)發(fā)展方向研究，是當前唯一一個結合自身成長經(jīng)歷，對會計職業(yè)發(fā)展方向進行研究的平民學者，率先提出了學用結合，在實踐中學習，在學習中實踐，熟悉各類財務會計、審計、評估崗位的性質，對于本專業(yè)學生正確把握職業(yè)特點，做好職業(yè)規(guī)劃，提供了很好的幫助，也為大量正在從事會計、審計、評估等相關工作的同仁指明了發(fā)展的方向。二是準則研究，不懼權威，敢于向權威挑戰(zhàn)，對目前由權威部門頒布的各類準則進行了細致研究，對大量準則存在的漏洞提出了好的改進建議，為未來各類準則的修訂提供了寶貴的經(jīng)驗。三是內部控制理論的研究，敢于以民間知識分子的身份，對高精尖領域進行沒有任何經(jīng)費支持的研究。四是會計專業(yè)教育研究，就本學科各類課程的教育提出了自己的想法和思路，以利于本專業(yè)廣大教師學習和參考，就會計人才培養(yǎng)提出了自己的觀點和建議，呼吁高校要從事實訓教育，要聘請具有實訓經(jīng)驗的教師授課等。五是評估領域的研究，在評估師隊伍中贏得了聲譽。
三、重要榮譽
2006年承接中國總會計師學會《CFO在企業(yè)管理中的橋梁作用》研究課題，獲國家級三等獎；2008年完成湖北省評估協(xié)會研究課題《資產評估機構內部治理結構現(xiàn)狀和對策》獲三等獎；2008年完成《提高小型高科技企業(yè)財務管理水平的探索》獲武漢市財政局三等獎；2009年完成的《草根會計人的崛起之路》獲得湖北省總會計師學會慶祝建國六十周年風采征文三等獎等；2009年度《對企業(yè)合并準則的六點質疑》獲湖北省會計學會優(yōu)秀論文三等獎；2010年完成的《提高教育裝備財務管理方法探討》獲中國高等教育學會、《中國現(xiàn)代教育裝備》雜志社主題征文二等獎；2010年度《中國內部控制規(guī)范與增強上市公司生命力問題研究》獲湖北省會計學會優(yōu)秀論文三等獎；2011年度《會計考試與會計職業(yè)成長之路》獲財政部會計資格評價中心和中國會計報三等獎；2011年度《CPA為客戶提供內部控制制度設計的思路探討》獲中國注冊會計師協(xié)會和中國會計報三等獎。
四、主要論著
1、《財務管理學》，電子工業(yè)出版社，2011年。
2、《審計學》，電子工業(yè)出版社，2011年。
3、《資產評估學》，電子工業(yè)出版社，2011年。
4、《建立企業(yè)授信機制的探索》，《財會月刊》，2000年第14期。
5、《上市公司計提四項準備的納稅調整問題》，《湖北財稅》，2001年第10期。
6、《提高小型高新技術企業(yè)財務管理水平的探索》，《財會月刊》，2009年第2期。
7、《農村數(shù)字電影院線公司會計制度特色研究》，《行政事業(yè)資產與評估》，2009年第5期。
8、《對非貨幣性資產交換準則的六點質疑》，《新會計》，2010年第1期。
9、《對長期股權投資準則的三點質疑》，《財會月刊》，2010年第3期。
10、《抵、質押品的管理與資產評估》，《行政事業(yè)資產與評估》，2010年第5—6期。
11、《對CPA審計證據(jù)準則的五點質疑》，《新會計》，2010年第5期。
12、《注冊會計師監(jiān)盤的難點與對策》，《中國注冊會計師》，2010年第6期。
13、《我的財會職業(yè)生涯回想》，《財務與會計（理財版）》，2010年第7期。
14、《中國內部控制規(guī)范體系建設的回顧和展望》，《新會計》，2010年第9期。
15、《對無形資產準則的三點質疑》，《商業(yè)會計》，2010年第14期。
16、《IT環(huán)境下內部控制規(guī)范實施研究》，《中國管理信息化》，2010年第22期。
17、《中國內部控制規(guī)范與增強上市公司生命力問題研究》，《中國財經(jīng)信息資料》，2010年第24期。
18、《資產評估司法鑒定業(yè)務幾個亟需規(guī)范的問題》，《行政事業(yè)資產與財務》，2011年第2期。
19、《內部控制審核業(yè)務：值得期待的業(yè)務增長點》，《中國會計報》，2011年4月22日。
20、《對外幣折算準則的4點質疑》，《國際商務財會》，2011年第6期。
21、《“10+3”的成長情感》，《中國會計報》，2011年7月15日。
關鍵詞：電子商務；安全電子交易協(xié)議；客戶認證
電子商務是伴隨著信息經(jīng)濟的腳步，在20世紀90年代興起于美國、歐洲等發(fā)達國家的一個新概念。作為全球經(jīng)濟的一分子的中國參與全球的電子商務也已是時不我待，只爭朝夕。電子商務其實是一種商務活動的新形式，它通過采用現(xiàn)代信息技術手段，以數(shù)字化通信網(wǎng)絡和計算機裝置代替?zhèn)鹘y(tǒng)交易過程中紙介質信息載體的存儲、傳遞、統(tǒng)計、等環(huán)節(jié)，從而實現(xiàn)商品和服務交易以及交易管理等活動的全過程無紙化，并達到高效率、低成本、數(shù)字化、網(wǎng)絡化、全球化等目的。下面從我國的網(wǎng)絡基礎、互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展、電子商務的軟硬環(huán)境來分析我國電子商務發(fā)展及相應策略。
一、中國的電子商務狀況
電子商務在我國處于剛剛起步階段。因此要對我國電子商務發(fā)展狀況進行分析，就必須認清我國電子商務發(fā)展所處的環(huán)境條件。要實現(xiàn)普通意義上的電子商務，必須有先進、可靠的信息交換網(wǎng)絡平臺作為支撐。概括起來，電子商務所需要的網(wǎng)絡平臺主要有：因特網(wǎng)、內聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)以及其他一些通信網(wǎng)如固定或移動電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、數(shù)字數(shù)據(jù)網(wǎng)、幀中繼等數(shù)據(jù)通信網(wǎng)。
盡管這些年，我國在通信網(wǎng)規(guī)模和技術層次上取得了舉世矚目的成就，互聯(lián)網(wǎng)基礎設施發(fā)展也非常迅速，但是由于受上網(wǎng)用戶增長迅猛、網(wǎng)絡自身服務能力及可靠性有限、網(wǎng)絡營運成本及資費體制等多方面因素的影響，造成了上網(wǎng)速度慢、收費高，網(wǎng)上中文信息量有限等問題。作為電子商務的主角--企業(yè)的信息化狀況也是絕對不容忽視的，我國企業(yè)信息化建設已經(jīng)有20多年的歷史，并取得了一定的成效，但總的看來與發(fā)達國家相比還存在很大差距，其現(xiàn)狀如下：
1．企業(yè)對信息化的認識普遍提高。許多大中型企業(yè)都把信息化建設作為今后幾年要抓好的重點任務。網(wǎng)絡化發(fā)展也為小企業(yè)利用信息迅速崛起創(chuàng)造了有利條件，其信息化建設的熱情非常高。
2．重大信息工程建設相對滯后。我國目前各種規(guī)模的企業(yè)絕大多數(shù)都用上了微機，利用計算機技術進行信息處理，輔助管理，許多大中型企業(yè)擁有相當多的信息技術設備，并培養(yǎng)和儲蓄了一些信息化人才。一些重大的信息工程建設，如計算機輔助設計／計算機輔助制造（CAD／CAM）、管理信息系統(tǒng)（MIS）、制造資源計劃（MRPII）、計算機架成制造系統(tǒng)（CIMS）等在一些大中型企業(yè)也有所發(fā)展。
3．企業(yè)信息化總體水平偏低。據(jù)統(tǒng)計，在我國1．5萬家國有大中型企業(yè)中，大約有10％的企業(yè)基本實現(xiàn)了企業(yè)信息化或運用信息手段比較好，大約70％左右的企業(yè)擁有一定的信息手段或著手向實現(xiàn)企業(yè)信息化的方向努力，大約有20％左右的企業(yè)只有少量的計算機，而且往往只用作財務、文字錄入，很少作其他目的的運用。
4．企業(yè)聯(lián)網(wǎng)率低，使用效果欠佳。在我國，只有48家企業(yè)有自己的域名，1000家國有大中型企業(yè)中，有一半以上建立了內聯(lián)網(wǎng)，但接入因特網(wǎng)的還不到10％，已在因特網(wǎng)上建立主頁的企業(yè)，大多數(shù)仍舊停留在信息，信息查詢等階段，真正利用互聯(lián)網(wǎng)絡開展營銷的非常少。
5．企業(yè)信息化程度差異較大。在行業(yè)上，金融、鐵路、民航較其他部門高；在區(qū)域上，中西部較東部還很落后。
二、實現(xiàn)電子商務的軟環(huán)境
信息技術的迅猛發(fā)展和廣泛應用，加快了信息化世界的到來，但要使越來越多的商務活動得以在網(wǎng)絡上進行，還有許多實際問題等待解決，諸如稅收問題，電子支付中的法律問題，知識產權、商標權、域名問題，安全和隱私權問題，資費問題，標準問題，政府與行業(yè)管理部門的責任等等。下面將從法律問題、稅收問題和安全問題這三個大方面對我國電子商務的軟環(huán)境加以分析。
（一）法律問題
法律制度的制定遠遠落后于信息工業(yè)的發(fā)展。In-ternet發(fā)展了這么多年，電子商務也開展了幾年時間，可世界各國至今都沒有制定有關Internet的完整的法律，在我國更是如此。目前，我國還沒有專門的電子商務方面的法律條文，但有關部門正在從事有關政策的研究和制定。作為電子商務的專門性法律，我認為，應解決三個方面的問題。首先要解決電子交易的合法性，如怎樣取得交易的電子證據(jù)，法律是否認可這樣的證據(jù)，以及電子貨幣，電子銀行的行為規(guī)范，跨國銀行法律問題等。其次，對電子商務的安全保密也必須有法律保障。對計算機犯罪、計算機泄密、竊取商業(yè)和金融機密也要給予法律制裁，以逐步形成法律許可、法律保障和法律約束的電子商務法律環(huán)境。最后，對網(wǎng)上知識產權、隱私權的保護也需要明確的法律規(guī)范。
（二）稅收問題
網(wǎng)絡貿易如不進行實物交易，是否需要另外設立新稅種？沒有物理上的交易地區(qū)，特別是跨國界的交易，政府還要不要征稅，又如何征稅？如何避免網(wǎng)上貿易成為"逃稅區(qū)"？這些是包括我國在內的許多國家稅務部門所普遍關心的問題。
從這些問題中我們不難看出，電子商務中的稅收問題可分為國內稅和國際貿易稅。在國內稅方面，大多數(shù)人認為應實現(xiàn)稅收中性，即對電子交易方式進行的交易的征稅不高于相當于非電子商務的征稅。明確電子商務征稅的管轄權是現(xiàn)階段一個很重要的任務，以避免重復征稅。在國際貿易關稅方面，世貿組織曾于1998年5月在日內瓦達成盡快實行免征Internet商務關稅的協(xié)議。近年比較流行的一種觀點就是征"比特稅"（bittax）。一些經(jīng)濟學家建議，除了對交易本身征稅外，還要對因特網(wǎng)的傳輸數(shù)據(jù)征稅。
（三）電子商務的安全問題
我們知道，CA應該由除參加交易的買方、賣方之外的具有權威的第三方擔任。這個第三方可以是政府部門，也可以是行業(yè)主管部門，也可以是交易雙方共同信任的組織。在國際上，CA是由市場競爭出來的。由于歷史的原因，市場還不夠開放，電信行業(yè)壟斷性較強，政府參與較多，所以在我國，CA現(xiàn)階段還應由行業(yè)主管部門和政府出面擔任，然后扶持出一些CA，營造競爭，使CA建設更加規(guī)范和高效率。至于如何扶持一些CA，根據(jù)我國的實際情況，我想應把這些部門與CA有關的部門剝離出來，讓它們自由營運，自負盈虧。
三、中國電子商務發(fā)展策略
中國的電子商務發(fā)展既面臨國際共同的問題，如前面討論過的法律、稅收、安全等問題，同時又受制于我國的一些特定問題，如信息基礎建設問題、商業(yè)規(guī)范問題、市場容量問題等。
（一）國家政府部門：加強規(guī)劃，引導支持
1．明確發(fā)展電子商務的方向，制定扶持電子商務發(fā)展的政策。鼓勵企業(yè)和有關各方面積極開放和應用電子商務、鼓勵試點，在取得經(jīng)驗的基礎上逐步推廣，鼓勵中國企業(yè)與外國公司展開合作，學習國外電子商務先進的運作模式和技術手段。
2．制定國家電子商務整體發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃。電子商務可以打破地區(qū)界限，使落后地區(qū)可以通過網(wǎng)絡接觸外面的廣闊世界。因此電子商務作為一種新生事物，它的發(fā)展也需要國家做好整體規(guī)劃，兼顧不同的地區(qū)經(jīng)濟基礎和社會狀況，制定出適合國際的電子商務發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。
3．帶頭實行政府上網(wǎng)，實現(xiàn)社會公共服務信息化。政府部門應該積極推進電子政府建設，一方面可以提高工作效率，減少浪費，為公眾提供更好的服務；另一方面，可以使政府公務員加深對現(xiàn)代信息技術手段的認識。
4．在電子商務服務及電信網(wǎng)絡保障等方面，保護公平競爭，促進技術創(chuàng)新，保證以合理的價格提供可靠的通信網(wǎng)絡服務。
5．協(xié)調制定統(tǒng)一的、兼容的能與國際接軌的電子商務體制框架與技術標準。在國際上尚未形成統(tǒng)一的、相互兼容的電子商務標準、規(guī)范之前，我國應積極參與有關規(guī)約的制定工作，加強與其他國家的對話及協(xié)調，積極參與國際合作，在全球性的電子商務規(guī)約中充分體現(xiàn)我國的意見，以維護我國的政治經(jīng)濟權益。
6．支持建立一個具有權威性的交易安全保障體系，對符合要求的密鑰管理和電子鑒權認證機構進行規(guī)劃、發(fā)展授權，并進行監(jiān)督管理，支持發(fā)展信用支付和電子支付系統(tǒng)。
7．逐步建立一個適當?shù)姆煞ㄒ?guī)框架，完善執(zhí)法與監(jiān)督，使電子交易得到法律承認，受到法律保護。
8．推進電子商務示范工程。中央政府應提高對電子商務重要性的認識程度，設立相應的組織機構，開拓電子商務。
（二）電子商務涉及的各行各業(yè)：積極支持，有效管理
1．信息產業(yè)部門。信息產業(yè)部門應該加強信息基礎設施的規(guī)劃和建設，以便為電子商務的開展提供安全、可靠、方便的網(wǎng)絡基礎。應大力發(fā)展公共基礎網(wǎng)絡平臺，合理配置資源，鼓勵資源共享，避免低水平重復建設。在規(guī)劃時應充分認識到電子商務在我國發(fā)展的階段性和地區(qū)間的不平衡性，根據(jù)我國目前的實際情況，開始應發(fā)展企業(yè)之間的電子商務。
2．金融部門。電子支付是進行電子商務的基本前提。近幾年，我國在金融電子化方面有了很大的發(fā)展，但電子商務的發(fā)展不僅需要信用卡等支付手段，還需要有其他一些適合于小額交易的靈活的電子支付手段，如電子現(xiàn)金、智能卡等等。我國應加快建立跨區(qū)域、跨銀行的電子支付系統(tǒng)，建成銀行間、銀行企業(yè)間資金清算和金融管理系統(tǒng)，使企業(yè)和個人隨時隨地方便地使用電子支付完成電子交易。
3．稅務海關等稅收征管部門。電子商務通過網(wǎng)絡開展商務活動，不僅企業(yè)之間、企業(yè)與用戶之間的貿易往來可以通過網(wǎng)絡進行，稅務海關等稅收征管部門應該加強電子化進程，使納稅電報、繳納及有關稅收憑證，文件的傳送都能通過網(wǎng)絡以電子化方式進行，只有這樣才能夠實現(xiàn)完全意義上的真正的電子商務。
4．信息技術與安全部門。電子商務的安全問題既是一個國際性問題，也是一個關系國家利益的問題。信息安全部門需要加強電子商務安全問題的技術和效果研究，保證國家對電子商務安全交易的有效控制，有力打擊計算機犯罪，保障國家、企業(yè)和用戶利益不受損害。電子商務是一種全新的動作環(huán)境與手段，同時也是跨區(qū)域、跨部門、跨國界的。因此，所涉及到的統(tǒng)一的、相互認可的技術標準和相關規(guī)約及政策，需要部門之間相互協(xié)商，共同參與研究制定。政府應該統(tǒng)一規(guī)劃和組織各種專業(yè)主管部門的職責分工，協(xié)調信息產業(yè)、金融、財稅、海關、貿易、公安等部門工作。
（三）企業(yè)：提高認識，積極參與
發(fā)展電子商務首先要發(fā)揮企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，電子商務將越來越成為企業(yè)成敗的關鍵。企業(yè)要加強對電子商務的研究，提高電子商務意識。電子商務可以降低企業(yè)的采購成本，減少庫存，縮短產品的上市周期，改善服務、降低銷售和營運成本，創(chuàng)造銷售契機，增加企業(yè)的戰(zhàn)略優(yōu)勢和知名度，實現(xiàn)貿易全球化、直接化、網(wǎng)絡化、數(shù)字化。企業(yè)只有認識到這些眾多益處，才能以積極的態(tài)度加入到電子商務活動中來。企業(yè)應該加強和完善企業(yè)辦公自動化系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)及其他信息系統(tǒng)的建設和應用，結合企業(yè)的實際情況，加快建設安全的內聯(lián)網(wǎng)及外聯(lián)網(wǎng)，參與競爭，開拓市場，提高企業(yè)的生產、銷售和管理水平。
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