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SunZengfeng1ZhengLiyan1WuLibo1
(1.NankaiUniversity,TianJin,300071;
2.GuilinInstituteofTechnology,Guilin,GuangXi,541004;
3.Bei-Da-GangReservoirAdministrationDepartmentalism,TianJin,300270)
Abstract:TheprojectofYellowRiverdivisionforTianjin(alsocalledYin-Huang-Ji-JinProject)isaneffectivemeasuretoresolvetheproblemofwaterresourceshortageinTianjinCity.Bei-Da-gangreservoiristheonlyoneregulatingreservoirforthisproject.Yin-HuangwatergetssaltedduringbeingstoredinBei-Da-GangReservoirandtheCl-concentrationgoesbeyondtheⅢStandardofGroundWaterQualityfinally.Basedonmasstransfertheory,Yin-HuangWatersalinizationmechanismisroundlyanalyzed.ItisconcludedthattheYin-HuangwatersalinizationmechanismismainlyaffectedbythephysicalgeographyandweatherconditioninBei-Da-GangReservoirarea.Someprojecttoretardthespeedofthesalinizationisproposedinthearticle.
Keywords:Bei-Da-GangReservoir;WaterSalinization;MassTransferTheory；PreventionMeasures
1“引黃水”在北大港水庫蓄存前后鹽度變化情況
“引黃濟(jì)津”工程是國家為解決天津市水資源嚴(yán)重潰缺問題而實(shí)施的一項重要應(yīng)急措施[1]，“南水北調(diào)”工程是國家為解決北方缺水問題而制定的一項具有戰(zhàn)略意義的重要決策。北大港水庫作為“引黃濟(jì)津”工程和“南水北調(diào)”工程東線備用方案的調(diào)蓄水庫，研究“引黃”、“引江”的淡水（目前只有“引黃水”）在北大港水庫蓄存期咸化機(jī)理有重大的現(xiàn)實(shí)意義與深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。
北大港水庫是位于天津市大港區(qū)的一座大型平原水庫。大港區(qū)是由退海形成的濱海平原地區(qū)。北大港水庫所在地區(qū)在歷史上為洪瀝水沖積之古瀉湖、逐漸演變?yōu)楹＿M(jìn)海退鹽堿荒蕪的漬水之地，后經(jīng)人工圍堰建壩形成現(xiàn)存規(guī)模的北大港水庫[2]。“引黃水”在北大港水庫蓄存一段時間后水質(zhì)與原黃河水水質(zhì)有很大的差異，特別是其鹽度（本文只考察氯離子濃度）變化很大。由表1可明顯看出，“引黃水”在北大港水庫蓄存一段時間后，氯離子濃度逐步增加。
2傳質(zhì)理論簡述
質(zhì)量傳遞是屬于傳遞現(xiàn)象的范疇，傳遞現(xiàn)象是自然界和工程技術(shù)中普遍存在的現(xiàn)象。質(zhì)量傳遞是物系中一個或幾個組分由高濃度區(qū)向低濃度區(qū)轉(zhuǎn)移的一種現(xiàn)象，描述質(zhì)量傳遞現(xiàn)象定律為費(fèi)克定律[3]，表達(dá)式如下：
表1引水期間“引黃水”與在北大港水庫中蓄存一段時間后的“引黃水”氯離子濃度比較
Tab.1CompareofCl-Concentrationin“Yin-Huang”WaterbetweentheDrawingWaterPeriodandSomeTimeafterBeingStoriedinBei-Da-GangReservoir
“引黃水”入庫前氯離子濃度(單位：mg/L)
“引黃水”入庫后氯離子濃度(單位：mg/L)
取樣點(diǎn)
取樣日期
氯離子濃度
取樣點(diǎn)
取樣日期
氯離子濃度
南運(yùn)河九宣閘(“引黃濟(jì)津”工程天津市入口)
2003-9-23
2003-10-10
2003-10-21
2003-10-31
2003-11-12
2003-11-21
2003-12-18
2003-12-31
2004-1-5
47.9
97.2
37.7
43.2
47.6
57.4
71.8
76.2
78.1
十號口門(北大港水庫向天津市供水出口)
2003-8-17
2003-10-1
2003-10-31
2003-11-11
2003-12-1
2004-2-2
2004-2-25
2004-4-19
2004-5-11
697
598
184
177
155
155
175
237
258
注：(1)摘自天津市環(huán)保局監(jiān)測中心提供的第八次“引黃濟(jì)津”沿線水質(zhì)監(jiān)測成果表。
(2)地面飲用水Ⅲ類水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)中氯離子濃度≤250mg/L。
(3)第八次“引黃濟(jì)津”于2003年9月22日“引黃水”進(jìn)入天津市，于2004年1月6日結(jié)束。
(2)
式中：JA—在y方向上相對于質(zhì)量平均速度的質(zhì)量，kg/s·m2；
DAB—物質(zhì)A在物質(zhì)B中的擴(kuò)散系數(shù)，m2/s；
dρA/dy—在y方向的濃度梯度kg/m3·m。
3“引黃水”水質(zhì)咸化機(jī)理分析
3.1土壤的影響
北大港水庫周邊地區(qū)及庫底土壤屬于鹽化土壤，其含鹽量一般在0.2%~1.5%。“引黃水”進(jìn)入北大港水庫后，必然滲入土壤的孔隙中，形成了土壤水。顯然，土壤水與水庫中“引黃水”是連通的。根據(jù)溶解理論，土壤顆粒中所含的鹽分必然溶入土壤水中，這樣在土壤水與水庫中“引黃水”之間就形成了鹽度梯度，根據(jù)質(zhì)量傳遞理論，鹽分將從鹽度高的土壤水中擴(kuò)散到鹽度低的水庫“引黃水”中，造成“引黃水”鹽度增加。因此，鹽化土壤是“引黃水”水質(zhì)咸化的一個源(圖1)。
圖1北大港水庫水質(zhì)咸化機(jī)理模型示意圖----蒸發(fā)濃縮作用與傳質(zhì)作用
Fig.1Bei-Da-GangReservoirWaterSalinizationMechanismModelSchetch
aboutEvaporationConcentratingandMassTransfer
3.2水文地質(zhì)情況的影響
大港區(qū)是天津水文地質(zhì)分區(qū)最下游的一個區(qū)，其地下水的埋藏條件、富水性及水質(zhì)等特征，均系最差者。大港區(qū)第四系淺層水，水位埋深為0.82~6.02米，水化學(xué)類型主要為氯化鈉型水，地下水中氯離子濃度高達(dá)1500mg/L[2]。北大港水庫庫區(qū)的地下水將會通過土壤孔隙與“引黃水”相連，地下水的含鹽量高于“引黃水”的含鹽量。同樣根據(jù)傳質(zhì)理論，由于存在鹽度梯度，地下水中的鹽將向“引黃水”中擴(kuò)散，造成“引黃水”鹽度增加。因此，含鹽量高的地下水是“引黃水”水質(zhì)咸化的另一個源。
3.3氣象條件的影響
大港區(qū)瀕臨渤海，處于大陸性與海洋性氣候的過渡帶，屬溫暖帶大陸性季風(fēng)型氣候，季風(fēng)顯著，四季分明，春季多風(fēng)少雨，夏季濕熱多雨，秋季干燥氣爽，冬季寒冷少雪。
3.3.1蒸發(fā)量與降雨量的影響
由圖2知，大港區(qū)年蒸發(fā)量大于年降雨量(年平均差值達(dá)1400mm)，如果在一年之內(nèi)沒有補(bǔ)充新的“引黃水”，則庫區(qū)水量就會減少。由于蒸發(fā)作用只帶走水，不帶走鹽分，則剩下的水體中的鹽的濃度就會增加，這就是蒸發(fā)濃縮作用。因此，蒸發(fā)濃縮作用是造成“引黃水”水質(zhì)咸化的另一個原因(圖1)。
圖21974年至2001年大港區(qū)年蒸發(fā)量與年降雨量對照圖
Fig.2ComparingAnnualEvaporationwithAnnualRainfallfrom1974to2001
3.3.2風(fēng)的影響
大港區(qū)位于季風(fēng)氣候區(qū)，并且由于大港區(qū)臨海，幾乎每天都有風(fēng)。風(fēng)是引起水體混合的重要因素，當(dāng)風(fēng)吹過水面時，對水面產(chǎn)生剪切應(yīng)力，形成風(fēng)浪，并產(chǎn)生風(fēng)吹流，同時形成垂直環(huán)流和水平環(huán)流［4.5］。由風(fēng)形成的風(fēng)浪和環(huán)流，對水體產(chǎn)生強(qiáng)烈的攪拌作用，這將會加速鹽從庫底土壤和地下水向“引黃水”中的擴(kuò)散速度，從而加快“引黃水”水質(zhì)咸化速度。另外，風(fēng)的存在還會加快水分蒸發(fā)的速度[6]，從另一個角度加快“引黃水”水質(zhì)咸化速度。此外，風(fēng)還吹起部分水庫周圍的鹽化懸浮土粒進(jìn)入水庫，也會增加“引黃水”的含鹽量。
3.4“引黃水”入庫前原存水水質(zhì)及水量的影響
由3.1、3.2和3.3的闡述知，在“引黃水”進(jìn)入水庫前，水庫原存水（或是上次“引黃水”剩余水，或是蓄洪水）的含鹽量必定很高，氯化物含量超過地面水源Ⅲ類標(biāo)準(zhǔn)（表1中2003年8月17日水樣即為2002年“引黃水”剩余水）。另外，由于北大港水庫是一個天然低洼地經(jīng)人工圍堰形成的水庫，其庫底地形凹凸不平，因此不可能將水庫原存水排盡，這樣原有含鹽量很高的水就會和含鹽量很低的“引黃水”混合，造成“引黃水”水質(zhì)咸化。通過簡單的計算可知，原存水含鹽量越高，水量越大，在總庫容一定的情況下，混合水水質(zhì)咸化程度越大。
4減緩“引黃水”水質(zhì)咸化速度的工程措施建議
由于“引黃濟(jì)津”工程要求實(shí)施八個月才能解決天津市供水問題，往年由于北大港水庫水質(zhì)咸化問題到第六或第七個月開始水體中氯離子濃度就超過地表水Ⅲ類水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)(≤250mg/L)，而不得不提前中止供水，浪費(fèi)了大量的水資源。
根據(jù)上述對“引黃水”在北大港水庫蓄存一段時間后水質(zhì)咸化機(jī)理的分析可知，北大港水庫所處的自然地理條件和氣象條件是影響水質(zhì)咸化的主要因素。當(dāng)然，我們不能改變這些客觀條件，但我們可以根據(jù)質(zhì)量傳遞理論，對北大港水庫采取一些工程措施，減緩“引黃水”水質(zhì)咸化的速度，以期達(dá)到“引黃濟(jì)津”工程要求實(shí)施八個月時間內(nèi)對水質(zhì)的要求，或者盡量減少廢棄水量、節(jié)約水資源。
建議措施一：建議在保證總蓄水庫容的情況下，縮小水庫面積，增加水庫的水深，將有利于減緩“引黃水”水質(zhì)咸化的速度，理由如下：
(1)假設(shè)庫底鹽化土壤土質(zhì)均勻，則其傳質(zhì)通量為定值?？s小面積可以減少水體與庫底鹽化土壤的接觸面，減少了庫底鹽化土壤傳入水體中鹽的總量，在引黃水總體積一定的情況下，就降低了引黃水中鹽的濃度，也就是減緩水質(zhì)咸化的速度。
(2)蒸發(fā)量是以mm計，但蒸發(fā)損失水的體積與水體表面面積成正比。因此，縮小水庫面積可以減少由于蒸發(fā)而損失的水量，減輕蒸發(fā)濃縮作用造成的水質(zhì)咸化速度。
建議措施二：整平庫底或在庫內(nèi)挖掘一些導(dǎo)流溝，盡量將“引黃水”入庫前的原存水排盡。也就是說，在“引黃水”與原存水的混合水水量為定值時（即北大港水庫總庫容為定值），高含鹽量的原存水量越小，則“引黃水”水質(zhì)咸化的程度越小。
參考文獻(xiàn):
[1]張勝紅,郭書英,徐向廣.2000年引黃濟(jì)津應(yīng)急調(diào)水實(shí)施方案研究[J].海河水利,2002(2):10~11.
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關(guān)鍵詞：工程勘察；水文地質(zhì)；危害
實(shí)踐證明，在工程勘察、設(shè)計和施工過程中，水文地質(zhì)問題始終是一個極為重要但也是一個易于被忽視的問題。之所以重要，是因為水文地質(zhì)和工程地質(zhì)二者關(guān)系極為密切，互相聯(lián)系和互相作用，地下水既是巖土體的組成部分，直接影響巖土體工程特性，又是基礎(chǔ)工程的環(huán)境，影響建筑物的穩(wěn)定性和耐久性。至于容易被忽視，是在實(shí)際的勘察工作中，在勘探成果內(nèi)因為很少直接涉及水文參數(shù)的利用，水文地質(zhì)問題往往只被認(rèn)為是象征性的工作，在勘察中大多只是簡單地對天然狀態(tài)下的水文地質(zhì)條件作一般性評價。在一些水文地質(zhì)條件較復(fù)雜的地區(qū)，由于工程勘察中對水文地質(zhì)問題研究不深人，設(shè)計中又忽視了水文地質(zhì)問題，經(jīng)常發(fā)生由地下水引發(fā)的各種巖土工程危害問題，令勘察和設(shè)計處于難堪的境地。為提高工程勘察質(zhì)量，在勘察中加強(qiáng)水文地質(zhì)問題的研究是十分必要的，在工程勘察中不僅要求查明與巖土工程有關(guān)的水文地質(zhì)問題，評價地下水對巖土體和建筑物的作用及其影響，更要提出預(yù)防及治理措施的建議，為設(shè)計和施工提供必要的水文地質(zhì)資料，以消除或減少地下水對巖土工程的危害。
1、工程地質(zhì)勘察中水文地質(zhì)評價內(nèi)容
在以往的工程勘察報告中，由于缺少結(jié)合基礎(chǔ)設(shè)計和施工需要評價地下水對巖土工程的作用和危害，總結(jié)以往的經(jīng)驗和教訓(xùn)，我們認(rèn)為今后在工程勘察中，對水文地質(zhì)問題的評價，主要應(yīng)考慮以下內(nèi)容：
(1)應(yīng)重點(diǎn)評價地下水對巖土體和建筑物的作用和影響，預(yù)測可能產(chǎn)生的巖土工程危害，提出防治措施。
(2)工程勘察中還應(yīng)密切結(jié)合建筑物地基基礎(chǔ)類型的需要，查明有關(guān)水文地質(zhì)問題，提供選型所需的水文地質(zhì)資料。
(3)不僅要查明地下水的天然狀態(tài)和天然條件下的影響，更重要的是分析預(yù)測在人為工程活動中地下水的變化情況，及對巖土體和建筑物的反作用。
(4)應(yīng)從工程角度，按地下水對工程的作用與影響，提出不同條件下應(yīng)當(dāng)著重評價的地質(zhì)問題。
2、重視巖土水理性質(zhì)的測試和研究
巖土水理性質(zhì)是指巖土與地下水相互作用時顯示出來的各種性質(zhì)。巖土水理性質(zhì)與巖土的物理性質(zhì)都是巖土重要的工程地質(zhì)性質(zhì)。巖土的水理性質(zhì)不僅影響巖土的強(qiáng)度和變形，而且有些性質(zhì)還直接影響到建筑物的穩(wěn)定性。以往在勘察中對巖土的物理力學(xué)性質(zhì)的測試比較重視，對巖土的水理性質(zhì)卻有所忽視，因而對巖土工程地質(zhì)性質(zhì)的評價是不夠全面的。
巖土的水理性質(zhì)是巖土與地下水相互作用顯示出來的性質(zhì)，而地下水在巖土中有不同的賦存方式，不同形式的地下水對巖土水理性質(zhì)的影響程度有所不同，而且影響程度又與巖土類型有關(guān)。
結(jié)合水是地下水在粘性土中的主要賦存形式，在砂土中含量甚微。結(jié)合水尤其是弱結(jié)合水與粘性土相互作用時顯示出來的性質(zhì)如可塑性、膨脹性、收縮性等歸為粘性土的物理力學(xué)性質(zhì)，因其受強(qiáng)力束縛，活動范圍極為有限，對巖土的動態(tài)水理性質(zhì)影響較小。
3、全面了解地下水引起的巖土工程危害
地下水引起的巖土工程危害，主要是由于地下水位升降變化和地下水動水壓力作用兩個方面的原因造成的。
地下水位變化可由天然因素或人為因素引起，但不管什么原因，當(dāng)?shù)叵滤坏淖兓_(dá)到一定程度時，都會對巖土工程造成危害，地下水位變化引起危害又可分為三種方式：
(1)水位上升引起的巖土工程危害。潛水位上升的原因是多種多樣的，其主要受地質(zhì)因素如含水層結(jié)構(gòu)、總體巖性產(chǎn)狀；水文氣象因素如降雨量、氣溫等及人為因素如灌溉、施工等的影響，有時往往是幾種因素的綜合結(jié)果。
①土壤沼澤化、鹽漬化，巖土及地下水對建筑物腐蝕性增強(qiáng)。
②斜坡、河岸等巖土產(chǎn)生滑移、崩塌等不良地質(zhì)現(xiàn)象。
③一些具特殊性的巖土體結(jié)構(gòu)破壞、強(qiáng)度降低、軟化。
④引起粉細(xì)砂及粉土飽和液化、出現(xiàn)流砂、管涌等現(xiàn)象。
⑤地下洞室充水淹沒，基礎(chǔ)上浮、建筑物失穩(wěn)。
(2)地下水位下降引起的巖土工程危害。地下水位的降低多是由于人為因素造成的，如集中大量抽取地下水、采礦活動中的礦床疏干以及上游筑壩、修建水庫截奪下游地下水的補(bǔ)給等。地下水的過大下降，常常誘發(fā)地裂、地面沉降、地面塌陷等地質(zhì)災(zāi)害以及地下水源枯竭、水質(zhì)惡化等環(huán)境問題，對巖土體、建筑物的穩(wěn)定性和人類自身的居住環(huán)境造成很大威脅。
(3)地下水頻繁升降對巖土工程造成的危害。
地下水的升降變化能引起膨脹性巖土產(chǎn)生不均勻的脹縮變形，當(dāng)?shù)叵滤殿l繁時，不僅使巖土的膨脹收縮變形往復(fù)，而且會導(dǎo)致巖土的膨脹收縮幅度不斷加大，進(jìn)而形成地裂引起建筑物特別是輕型建筑物的破壞。
地下水在天然狀態(tài)下動水壓力作用比較微弱，一般不會造成什么危害，但在人為工程活動中由于改變了地下水天然動力平衡條件，在移動的動水壓力作用下，往往會引起一些嚴(yán)重的巖土工程危害，如流砂、管涌、基坑突涌等。流砂、管涌、基坑突涌的形成條件和防治措施在有關(guān)的工程地質(zhì)文獻(xiàn)中已有較詳細(xì)的論述，這里不再重復(fù)。
水文地質(zhì)工作在建筑物持力層選擇、基礎(chǔ)設(shè)計、工程地質(zhì)災(zāi)害防治等方面都起著重要的作用，隨著工程勘察的發(fā)展，其必將受到越來越廣泛的重視，切實(shí)做好水文地質(zhì)工作將對勘察水平的提高起著極大的推動作用。
主要參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：稅收執(zhí)法風(fēng)險防范
一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的概念
所謂執(zhí)法風(fēng)險，就是具執(zhí)法資格的國家公務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家財政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國家紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護(hù)意識也在不斷增強(qiáng)，如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時存在著執(zhí)法風(fēng)險，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。
二、防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的意義
防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個安全的稅收執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進(jìn)稅收工作效率，更好地維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個方面：
一是維護(hù)稅收執(zhí)法人員的切身利益。如果稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法安全得不到應(yīng)有的保障，今天這個受到紀(jì)律處分，明天那個受到法律制裁，將嚴(yán)重影響稅收執(zhí)法隊伍的穩(wěn)定，不利于各項稅收工作的開展。因此，防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，保障稅收執(zhí)法安全是保護(hù)同志、穩(wěn)定隊伍的基礎(chǔ)，是內(nèi)樹正氣、外樹形象的關(guān)鍵。
二是樹立稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)的良好形象。如果我們的稅收執(zhí)法人員能夠時刻保持執(zhí)法風(fēng)險意識，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時做好稅收服務(wù)，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執(zhí)法風(fēng)險，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執(zhí)法隊伍的形象。反之，如果執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，就會造成征納關(guān)系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大執(zhí)法風(fēng)險，損害執(zhí)法隊伍的形象，使稅收執(zhí)法工作處于被動。因此，化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，保障稅收執(zhí)法安全也是樹立稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)良好形象的根本。
三是確保稅收征管質(zhì)量和稅收收入。如果稅收執(zhí)法人員能夠始終保持執(zhí)法風(fēng)險意識，就能確保政令暢通，使各項稅收方針政策及規(guī)章制度得到很好地落實(shí)，提高執(zhí)法人員的工作責(zé)任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責(zé)，應(yīng)收盡收。
三、稅收執(zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式
一是執(zhí)法不嚴(yán)被追究責(zé)任的風(fēng)險。主要表現(xiàn)為不能嚴(yán)格依法治稅，執(zhí)法隨意性大，疏于管理、、推諉扯皮、處罰不當(dāng)、違法不究等行政不作為問題。如某稅收管理員在日常稅收管理中未深入實(shí)地進(jìn)行稅源巡查，工作蜻蜓點(diǎn)水、敷衍了事，從而造成多起納稅人采取假停業(yè)、假轉(zhuǎn)非手段偷稅的事件，被群眾舉報后受到行政處分。
二是執(zhí)法水平低引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。主要表現(xiàn)為：一方面是部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，執(zhí)法程序不清，使用稅務(wù)文書及引用法律條文錯誤，職責(zé)履行不到位；另一方面是粗心麻痹，工作不細(xì)致。如納稅人的稅款已繳納而稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施卻未及時解除而造成執(zhí)法過錯。又如某稅務(wù)所在采取稅收保全措施時，一名稅務(wù)人員一時沖動拉下了動力電閘，使企業(yè)正常生產(chǎn)突然中斷而造成經(jīng)濟(jì)損失，經(jīng)行政訴訟敗訴而被判行政賠償。
三是執(zhí)法腐敗，被處罰。主要表現(xiàn)為一些干部依法行政的意識淡薄，不嚴(yán)于律己，執(zhí)法不公等問題。如某稅收管理員亂拿商戶的商品被舉報受到行政處分；又如某稅收管理員超標(biāo)準(zhǔn)收取稅務(wù)登記證工本費(fèi)而被查處。
四是執(zhí)法不文明引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。表現(xiàn)為執(zhí)法方式簡單、執(zhí)法手段粗暴，誘使征納雙方矛盾激化，惡化執(zhí)法環(huán)境等問題。如原項城市公安局駐國稅局公安特派室干警李某在協(xié)助某稅務(wù)所工作時，因酒后出警被檢察機(jī)關(guān)查處。
四、稅收執(zhí)法風(fēng)險的類型
就稅收執(zhí)法風(fēng)險的類型而言，筆者認(rèn)為，分為刑事責(zé)任風(fēng)險和行政責(zé)任風(fēng)險兩個方面。
(1)刑事責(zé)任風(fēng)險
所謂刑事責(zé)任風(fēng)險，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較為嚴(yán)重，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險。對稅收執(zhí)法人員而言，可能承擔(dān)刑事責(zé)任的執(zhí)法行為主要有以下7個方面：
1、。是指國家機(jī)關(guān)工作人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定、處理的事項，或者違法處理公務(wù)，致使公共財產(chǎn)、國家和人民的利益遭受損失的行為。過去有“小小專管員，權(quán)力大無邊”的說法，就是納稅人對部分稅務(wù)干部越權(quán)執(zhí)法行為的不滿意看法。這種行為目前在極個別同志身上仍然存在。
2、。是指國家工作人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行職責(zé)或不認(rèn)真履行職責(zé)，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。稅務(wù)人員一般是指不征少征應(yīng)征稅款，不檢查納稅的情況，遇有征稅阻力不采取措施、不向上級報告等。這部分人往往因為缺乏一定的事業(yè)心和責(zé)任感，不求上進(jìn)，飽食終日，無所用心，馬虎行事。一時失足將造成千古恨。
3、索賄受賄。是指國家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財物或非法收受他人財物，為他人謀利益的行為。受賄有大有小、有輕有重，利用職務(wù)之便，隨意索取納稅人錢物，有的甚至要人一條香煙、一雙皮鞋、一件飲料等，其結(jié)果就容易釀成大禍。這在一線執(zhí)法人員中不敢說沒有。
4、不移交刑事案件。是指行政執(zhí)法人員徇私情、私利，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交。應(yīng)移交而未移交的涉稅案件除了得到納稅人的好處不移交外，往往是因為納稅人認(rèn)錯態(tài)度較好，并且愿意接受處罰或說情求饒等因素，使部分法律意識淡薄稅務(wù)人員認(rèn)為，只要補(bǔ)稅、罰款能順利入庫便萬事大吉，容易放棄對這些犯罪行為予以嚴(yán)厲的法律制裁，以儆效尤。
5、幫助犯罪分子逃避處罰。是指有查禁犯罪活動職責(zé)的司法、公安、安全、海關(guān)、稅務(wù)等國家機(jī)關(guān)的工作人員向犯罪分子通風(fēng)報信、提供便利、幫助犯罪分子逃避處罰的行為。大量的涉稅案件證實(shí)，如果沒有稅務(wù)人員的參與或出謀劃策、，像虛開增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資發(fā)票等行為又怎能輕易屢屢成功呢？其事實(shí)令人震驚，其教訓(xùn)無比慘痛。
6、、不征少征稅款。是指稅務(wù)人員為徇私情、私利，對納稅人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款不征少征。
7、發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅。是指稅務(wù)人員違反法律法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中。
以上這些錯誤的執(zhí)法行為如果給國家和人民造成重大損失或情節(jié)嚴(yán)重的，就會被追究刑事責(zé)任，承擔(dān)刑事責(zé)任風(fēng)險。
(2)行政責(zé)任風(fēng)險
所謂行政責(zé)任風(fēng)險，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較輕，尚未觸及刑罰，但應(yīng)受到系統(tǒng)內(nèi)部黨、政紀(jì)處分或經(jīng)濟(jì)處罰的風(fēng)險。因此，行政責(zé)任風(fēng)險主要包括黨、政紀(jì)處分和經(jīng)濟(jì)處罰兩種類型。
1、黨、政紀(jì)處分。黨紀(jì)處分包括警告、嚴(yán)重警告、撤銷黨內(nèi)職務(wù)、、5種形式。政紀(jì)處分包括警告、記過、記大過、降級、撤職、開除6種形式。
黨、政紀(jì)處分雖然不存在限制人身自由的風(fēng)險，但卻足于影響個人的政治前途及人生命運(yùn)。如有一位稅務(wù)干部，工作積極認(rèn)真、工作業(yè)績也很突出，就在上級考慮擬對他進(jìn)行提拔重用的時候，該同志卻不慎遺失了一份空白完稅證而受到警告處分，同時上級也取消了擬對他認(rèn)命的決定。
2、經(jīng)濟(jì)處罰
經(jīng)濟(jì)處罰很簡單，就是讓出現(xiàn)執(zhí)法過錯的人員遭受一定的經(jīng)濟(jì)損失作為懲罰來刺激人員的工作責(zé)任心。近年來，國稅部門通過大量的工作實(shí)踐并依靠計算機(jī)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，摸索出了一套行之有效的“機(jī)制管人”措施?！度珕T崗位責(zé)任目標(biāo)考核》和《稅收執(zhí)法責(zé)任制》就是這套機(jī)制的核心內(nèi)容。它通過對每一位人員及每一個崗位的合理劃分，明確了詳細(xì)的工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)，對照每一項工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)對工作任務(wù)的影響程度，設(shè)定相應(yīng)的分值及款項。對應(yīng)盡而未盡到的職責(zé)和未完成工作目標(biāo)的人員給予相應(yīng)的扣分扣款。
由此可以看出，行政責(zé)任風(fēng)險主要為政治風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。
五、執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的根源
一是政策因素引起的執(zhí)法風(fēng)險。政策性風(fēng)險主要表現(xiàn)在規(guī)范性文件的制定上。各級單位為了更好地落實(shí)好上級文件精神，往往都會結(jié)合本地實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對提高稅收征管質(zhì)量和稅務(wù)人員的工作積極性起到一定的作用，但卻忽視了對本系統(tǒng)人員的法律保護(hù)，一旦出了問題，也為司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)。如目前大力推行的納稅評估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程，就是國家稅務(wù)總局臨時制定的《納稅評估管理辦法》，其操作性也不是很強(qiáng)。各基層單位在實(shí)際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評估稅款的定性及入庫問題，在當(dāng)前使用的“綜合征管軟件V2.0”中就沒有這一模塊，如果按“查補(bǔ)稅款”入庫，就變成了稽查模式；如果按一般申報入庫，又變成了征管模式。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的一項優(yōu)化服務(wù)措施，在納稅評估中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為也不轉(zhuǎn)交稽查處理。又如稅務(wù)機(jī)關(guān)為了方便管理制定了各種納稅管理辦法，像《停歇業(yè)管理辦法》、《轉(zhuǎn)非、注銷管理辦法》等，這些在法律上應(yīng)視同稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人發(fā)出的約束雙方的要約式行為，在實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往根據(jù)自身需要而隨意朝令夕改，已經(jīng)形成了事實(shí)上的毀約。這些問題如果得不到及時的解決，一旦被司法機(jī)關(guān)抓住把柄，就會帶來嚴(yán)重的執(zhí)法風(fēng)險。
二是內(nèi)部因素引起的執(zhí)法風(fēng)險。一是稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟，違反執(zhí)法程序引起的執(zhí)法風(fēng)險。部分稅務(wù)執(zhí)法人員不思進(jìn)取，得到且過，不深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù)，不懂裝懂，憑感覺、憑經(jīng)驗、憑關(guān)系執(zhí)法而造成執(zhí)法錯誤。二是稅收執(zhí)法人員對稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高。如制作稅務(wù)執(zhí)法文書不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯誤，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強(qiáng)等，給行政相對人或司法機(jī)關(guān)追究留以口實(shí)。三是執(zhí)法人員隨意執(zhí)法留下風(fēng)險隱患。如在進(jìn)行納稅檢查或送達(dá)稅務(wù)文書時，因熟人熟臉而不出示稅務(wù)檢查證明或一人前往等。四是因惰性引起的不作為而產(chǎn)生的風(fēng)險。如漏征漏管戶的管理跟不上。五是稅務(wù)人員、、帶來的風(fēng)險。如不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達(dá)到刑事標(biāo)準(zhǔn)的稽查案件等。
三是外部環(huán)境導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。這方面主要是來自地方政府對稅收工作的干涉。在當(dāng)前各地都在努力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，部分基層地方政府把依法治稅同發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)對立起來。為了招商引資，搞活地方經(jīng)濟(jì)，私自出臺各種稅收優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收執(zhí)法，然而出現(xiàn)問題以后還要稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)責(zé)任。另外，稅收立法與我國法律體系之間仍存在不協(xié)調(diào)，使稅法與其他法律法規(guī)的銜接不通暢，造成相關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅意識不強(qiáng)，影響了稅法的實(shí)施效力，容易形成執(zhí)法風(fēng)險。還有，隨著法律的逐步普及，公民、法人依法維權(quán)和自我保護(hù)意識不斷增強(qiáng)，使稅收執(zhí)法風(fēng)險的變數(shù)更大。因此，國稅部門在征管理念、執(zhí)法體制、征管方式等方面的標(biāo)準(zhǔn)和要求仍需不斷改進(jìn)和完善。
六、稅收執(zhí)法風(fēng)險的防范與化解
研究執(zhí)法風(fēng)險的目的就是為了防范與化解執(zhí)法風(fēng)險，從而有效保護(hù)執(zhí)法人員的執(zhí)法安全，全面提高執(zhí)法效率。要防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，就必須圍繞著建立平安國稅、和諧國稅、陽光國稅、效能國稅而展開，主要應(yīng)從以下幾個方面入手：
(一)思想上高度重視，提高防范意識
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都要把防范執(zhí)法風(fēng)險、構(gòu)建平安國稅切實(shí)作為一項重要工作來抓，努力為基層執(zhí)法人員創(chuàng)造一個良好的執(zhí)法環(huán)境，確保國稅人員的執(zhí)法安全性。
(二)要摒棄“權(quán)治”思想，克服“人治”意識，強(qiáng)化“法治”觀念
稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化對稅務(wù)人員的“法治”教育和“執(zhí)法風(fēng)險”的警示教育，不斷強(qiáng)化稅收執(zhí)法人員的“法治”觀念，提高依法行政意識，自覺地學(xué)法、遵法、守法，讓“法”深入人心，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理。
(三)要規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法質(zhì)量
一是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律、法規(guī)的框架內(nèi)針對本系統(tǒng)的每一個崗位制定出相應(yīng)的工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)及追究實(shí)施辦法，做到有章可循，理順執(zhí)法規(guī)程。二是要求稅務(wù)人員在行政執(zhí)法的過程中自覺依法行事，努力克服執(zhí)法隨意性，盡力避免違法、違規(guī)行為的發(fā)生。從而提高執(zhí)法質(zhì)量，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。
(四)要完善風(fēng)險控制機(jī)制，增強(qiáng)自我保護(hù)意識
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定規(guī)范性文件的時候要注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突而引起的風(fēng)險。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定內(nèi)部規(guī)章制度的時候，不能拍腦瓜、想當(dāng)然，而要經(jīng)過認(rèn)真的研究、充分的論證，切實(shí)注意對稅務(wù)干部的法律保護(hù)。三是稅務(wù)人員要盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而引起的風(fēng)險。四是稅務(wù)人員要嚴(yán)格遵守各項法律、法規(guī)，避免因違法行政而引起的風(fēng)險。
(五)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員素質(zhì)
要化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，稅收執(zhí)法人員就必須具備一定的，能夠正確開展稅收執(zhí)法活動的綜合素質(zhì)。這些素質(zhì)包括正確的思想觀念，端正的工作態(tài)度，必要的法律知識，熟練的業(yè)務(wù)技能和計算機(jī)操作技術(shù)以及協(xié)調(diào)能力等。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對性的加強(qiáng)稅務(wù)人員的政治教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，盡可能地提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。
(六)要強(qiáng)化稅法宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，力求社會廣泛支持，努力構(gòu)筑稅務(wù)部門與社會各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系
在稅收執(zhí)法活動中，如果能做到讓納稅人或相關(guān)人員理解、支持、配合稅收工作，那么就會減少或降低執(zhí)法風(fēng)險，提高工作效率，完成稅收任務(wù)。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來，稅務(wù)部門在進(jìn)行稅法宣傳時比較注重縱向宣傳，即對納稅人的宣傳，忽視了對政府及其職能部門的橫向宣傳。在實(shí)際執(zhí)法過程中，有些工作如果得不到相關(guān)部門的配合和支持，得不到有關(guān)人員的理解，就很容易使工作陷入被動或僵局，這不僅不利于稅收執(zhí)法工作的開展，而且會提高執(zhí)法風(fēng)險系數(shù)。因此，在強(qiáng)練內(nèi)功的同時，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭取社會各界對稅收工作的理解和支持，努力構(gòu)建平安國稅，創(chuàng)建和諧國稅，才能有效保障稅收執(zhí)法和稅務(wù)干部的安全。
參考文獻(xiàn)：
1，中華人民共和國《稅法》
2，中華人民共和國《稅收征收管理法》
一、稅制結(jié)構(gòu)的類型及其比較
主體稅種是一個國家稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)主要地位，起主導(dǎo)作用的稅種。根據(jù)主體稅種的不同，當(dāng)今世界各國主要存在兩大稅制結(jié)構(gòu)模式，一個是以所得稅為主體，另一個是以商品稅為主體。
（一）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)
在以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，個人所得稅和社會保障稅普遍征收并占據(jù)主導(dǎo)地位，企業(yè)所得稅也是重要稅種，同時輔之以選擇性商品稅、關(guān)稅和財產(chǎn)稅等，以起到彌補(bǔ)所得稅功能欠缺的作用。
所得稅作為對人稅，屬直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁；并且可采用累進(jìn)稅率，實(shí)現(xiàn)對高收入者多課稅、對低收入者少課稅原則，體現(xiàn)縱向和橫向公平。其次，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用。累進(jìn)制的所得稅制度富有彈性，對宏觀經(jīng)濟(jì)具有自動穩(wěn)定的功能。再次，所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在獲得財政收入方面是穩(wěn)定可靠的。輔之以其他的選擇性商品稅，如特種消費(fèi)稅，可進(jìn)一步增強(qiáng)這一結(jié)構(gòu)的聚財功能。
（二）以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)
在以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅、一般營業(yè)稅、銷售稅、貨物稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅種作為國家稅收收入的主要籌集方式，其稅額占稅收收入總額比重大，并對社會經(jīng)濟(jì)生活起主要調(diào)節(jié)作用。所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅作為輔助稅起到彌補(bǔ)商品稅功能欠缺的作用。
以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的突出優(yōu)點(diǎn)首先體現(xiàn)在籌集財政收入上。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高上，商品稅也可以發(fā)揮重要的作用。商品稅是轉(zhuǎn)嫁稅，但只有其產(chǎn)品被社會所承認(rèn)，稅負(fù)才能轉(zhuǎn)嫁出去。因此商品課稅對商品經(jīng)營者具有一種激勵機(jī)制。從稅收本身效率來看，商品稅征管容易，征收費(fèi)用低。
二、影響稅制結(jié)構(gòu)選擇的因素分析
當(dāng)今，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家明顯地表現(xiàn)為所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，即所得稅占總稅收收入的比重最大；而發(fā)展中國家的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)明顯地表現(xiàn)為以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。
（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響一個國家主體稅種選擇的決定性因素
發(fā)達(dá)國家生產(chǎn)力水平高，人均國民收人居世界領(lǐng)先地位，具備個人所得稅普遍征收的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時由于城市化水平高，能夠有效地進(jìn)行個人收入水平的查核和各項費(fèi)用的扣除，也便于采用源泉扣繳的簡便征稅方法。
發(fā)展中國家生產(chǎn)力水平較低，人均國民收入水平不高，所得稅尤其是個人所得稅的稅源極其有限。由于處于商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，商品流轉(zhuǎn)額迅速膨脹，商品稅的稅源遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所得稅的稅源，必然形成以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。如在中國，大部分人口從事農(nóng)業(yè)、個體或小規(guī)模經(jīng)營，所得難以核實(shí)，使得個人所得稅普遍征收的可行性不具備管理上的條件。
（二）對稅收政策目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)的差異也是稅制結(jié)構(gòu)選擇因素之一
稅收政策目標(biāo)包括收人效率和公平。不同的國家對這些政策目標(biāo)的側(cè)重不同，從而會影響到它們對稅制結(jié)構(gòu)的選擇。
發(fā)達(dá)國家著重考慮的，是如何更有效地配置資源或公平調(diào)節(jié)收入分配。在前文提到所得稅在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用；而注重稅收公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，個人所得稅無疑是一個重要手段。西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，貧富懸殊、分配不公問題十分突出和嚴(yán)重，為緩和社會矛盾，保持社會穩(wěn)定，征收社會保障稅并建立社會保障體系，可以起到減小收入差距、抑制貧富懸殊的作用。所以，注重發(fā)揮宏觀效率和稅收公平目標(biāo)，就必然會選擇以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。
發(fā)展中國家面臨著迅速發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)的歷史任務(wù)，需要大量穩(wěn)定可靠的財政收入作保證。商品稅較之所得稅對于實(shí)現(xiàn)收入目標(biāo)更具有直接性，稅額多少不受經(jīng)營者盈利水平高低的影響，稅源及時、穩(wěn)定。并且，以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在實(shí)現(xiàn)稅收效率目標(biāo)上占有優(yōu)勢。發(fā)展中國家宏觀經(jīng)濟(jì)中的主要問題在于結(jié)構(gòu)失衡，即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、不協(xié)調(diào)，在市場機(jī)制健全的條件下，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用，商品課稅要比個人所得稅大得多，商品稅通過差別稅率可配合國家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，最終使整個經(jīng)濟(jì)體系的效率提高。
（三）稅收征管水平也是制約一個國家主體稅種選擇的重要因素
發(fā)達(dá)國家具有現(xiàn)代化的稅收征管手段，計算機(jī)廣泛應(yīng)用于申報納稅、年終的所得稅匯算清繳、稅務(wù)審計、稅務(wù)資料、稅收咨詢服務(wù)等工作，同時有健全的監(jiān)督制約機(jī)制，使得稅收征管效率大大提高。這些都適應(yīng)了所得稅征收對征管水平的較高要求，使得所得稅成為稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種成為可能。發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)管理水平較低，稅收征管手段和技術(shù)比較落后，加上收入難以控制的農(nóng)業(yè)就業(yè)人口和城市非正式就業(yè)人口所占比重較大，客觀上使得稅的征收管理存在著很大的困難。商品稅一般采用從價定率或從量定額征收，比所得稅采用累進(jìn)稅率征收要簡單得多，對征管水平的要求比較低，使得發(fā)展中國家從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，只能選擇商品稅作為國家主要的籌資渠道。
三、當(dāng)前階段我國稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整和選擇
（一）我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的問題
1、稅種功能結(jié)構(gòu)不健全。從我國現(xiàn)有的稅種看，籌集財政收人的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、所得稅等，能夠體現(xiàn)出調(diào)控功能的稅種主要包括消費(fèi)稅、土地增值稅等，但現(xiàn)行稅種中缺少對社會能夠體現(xiàn)穩(wěn)定作用的稅種，如具有特殊的穩(wěn)定社會性質(zhì)的社會保障稅尚未開征。
2、“雙主體”模式?jīng)]有真正建立，主體稅種結(jié)構(gòu)失衡?，F(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅比重偏高，所得稅比重過小。主體稅種結(jié)構(gòu)失衡，既不利于主體稅種的互相配合，更不利于發(fā)揮所得稅的調(diào)控作用。
3、就流轉(zhuǎn)稅本身結(jié)構(gòu)而言，消費(fèi)稅比重過小，增值稅比重過大。我國消費(fèi)稅征稅范圍較窄，且征收環(huán)節(jié)單一，不但調(diào)節(jié)消費(fèi)的功能較弱。而且組織收人也明顯不足。
另外，地方稅制結(jié)構(gòu)也存在諸多問題，地方稅種嚴(yán)重老化，農(nóng)業(yè)稅、屠宰稅、印花稅、車船使用稅等多是五十年代出臺。
（二）選擇合適稅制結(jié)構(gòu)的原則分析
在短期內(nèi)，一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不可能得到飛速發(fā)展；政府的稅收征管能力也是有限的。因此，稅制結(jié)構(gòu)的選擇與調(diào)整不能超越這些限度。稅制模式只有與國情相適應(yīng)時，才具有實(shí)際應(yīng)用價值。
1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)原則。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，長期粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)效率低下，造成了所得稅稅基過窄，限制了所得稅類收入比重的上升；我國長期奉行的經(jīng)濟(jì)體制中計劃色彩濃厚，政府對經(jīng)濟(jì)的直接控制造成了作為價格附加的流轉(zhuǎn)稅的畸形發(fā)展，間接稅與直接稅比例失調(diào)，流轉(zhuǎn)稅在稅收收入總額中比重過高；我國大規(guī)模經(jīng)濟(jì)建設(shè)的狀況決定了稅收聚財功能仍居于重要地位。
2、征管模式與稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)原則。稅收征管是在既定稅制結(jié)構(gòu)下一國稅收政策的具體施行，有效的稅收征管依賴于一定的征管模式。征管模式與稅制結(jié)構(gòu)緊密相連，為實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)所要求達(dá)到的目的，必須使征管模式適應(yīng)稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計。現(xiàn)階段我國生產(chǎn)力落后，市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則決定了我國的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主。為適應(yīng)這種稅制結(jié)構(gòu)，征管模式也必然要求對流轉(zhuǎn)稅集中的大中型企業(yè)加強(qiáng)長期監(jiān)督，控制好稅源，這正是這一原則的具體體現(xiàn)。
根據(jù)國外稅制改革的一般經(jīng)驗，優(yōu)化我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的總體思路是，通過新稅種的開征及稅負(fù)水平的調(diào)整，達(dá)到直接稅和間接稅比例的不斷調(diào)和。也就是說，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，收入的不斷增加，通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，使間接稅所占比例有所下降的過程通常也是直接稅所占比例有所上升的過程，不斷增加直接稅占稅收收入總額的比重，充分發(fā)揮所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用，最終達(dá)到建立“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。
（三）按照原則選擇合適稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)行稅制改革
在一定時期內(nèi)，應(yīng)保持稅制相對穩(wěn)定，不宜做較大變動。只能對其不規(guī)范和不完善的方面進(jìn)行調(diào)整。
1、妥善解決增值稅稅負(fù)中存在的突出矛盾和問題，使稅負(fù)進(jìn)一步趨于合理化。如對商業(yè)零售環(huán)節(jié)的增值稅的一些政策進(jìn)行調(diào)整，擴(kuò)大增值稅增收范圍；改進(jìn)小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)降低商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率。
2、內(nèi)外企業(yè)所得稅兩稅合一，確定企業(yè)所得稅的思路。制定統(tǒng)一的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，既有必要性又有可能性。就現(xiàn)行兩個企業(yè)所得稅法而言，應(yīng)該說《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》較為成熟，該法參照國際慣例，借鑒了國外企業(yè)所得稅一些行之有效的做法，統(tǒng)一了稅收管轄原則，對法人、居民、納稅人和非居民納稅義務(wù)人的確定，統(tǒng)一以企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地為準(zhǔn)。
3、進(jìn)一步完善個人所得稅。盡快建立全面反映個人收人和大額支付的信息處理系統(tǒng)，建立分類與綜合相結(jié)合的新的個人所得稅制度。適當(dāng)調(diào)整個人所得稅的超額累進(jìn)的級距，提升高收入者的適用稅率，加大對高收入者的調(diào)控力度。
4、改進(jìn)和完善消費(fèi)稅。適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征收品目，將某些高檔消費(fèi)品和不利于環(huán)保的產(chǎn)品納入征稅范圍，如對部分家用電器、飲料、皮革制品等消費(fèi)品和某些消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅；適當(dāng)調(diào)整有關(guān)稅目的稅率，重新確定合理的稅率水平，改革和完善煙、酒等產(chǎn)品的消費(fèi)稅計稅價格確定辦法。
5、積極推進(jìn)增值稅管理手段的現(xiàn)代化，推廣使用計稅收款機(jī)，改進(jìn)增值稅專用發(fā)票的填開和管理。針對個人收入所得中分項征收辦法存在的偷逃稅現(xiàn)象，研究擴(kuò)大綜合所得的項目，實(shí)行更為科學(xué)的征收管理辦法。
6、清理過渡性優(yōu)惠政策，對為保證新老稅制平穩(wěn)過渡而制定的減免稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了分類清理，對絕大多數(shù)已到期的優(yōu)惠政策廢止，對部分暫難以取消的政策允許保留一段時間，對少數(shù)應(yīng)作為長期保留的政策，通過修改條例或正式立法加以明確。
作為遠(yuǎn)期的目標(biāo)，未來的稅收結(jié)構(gòu)在流轉(zhuǎn)稅方面會更廣泛，在所得稅方面比重將會加大，在財產(chǎn)稅方面會更加引人注目；作為一個經(jīng)濟(jì)上的大國家應(yīng)當(dāng)有幾個大的稅種，成為國際上公認(rèn)的高透明度的稅種，也就是國家的主體稅種。
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關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型
1增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容
增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞動服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購進(jìn)商品和取得勞務(wù)時所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動資產(chǎn)的價值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價值，實(shí)際上相當(dāng)于只對消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國2009年1月開始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。
在全社會鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢下，我國推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：
(1)允許企業(yè)新購譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額，所謂不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)均屬于不動產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進(jìn)項稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項稅額。
(2)對企業(yè)新購設(shè)備所含進(jìn)項稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。
(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。
2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響
此次增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響總的來說都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。
2．1增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)的影響
(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購置設(shè)備的進(jìn)項稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業(yè)利潤還是有所提高的，如購入價值10萬元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬元，每年的折舊額為1.17萬元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬元。在消費(fèi)型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬元，可少繳增值說1.7萬元，雖然第年折舊額為1萬元，使企業(yè)少繳所得說為0.33萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬元(2.3724—2.0277)，但企業(yè)總利潤還是增加了1.3553萬元(1.7—0.3447)。
(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本，來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時投資當(dāng)年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營活動現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會有所上升。
2．2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)其他方面的影響
(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。3增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對措施
此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說對我國極大部分企業(yè)都是有利的，但對不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒有開征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來的有利時機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展。
增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時要注意合理選擇固定資產(chǎn)購入時機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施以獲取更大利益，(1)采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項稅抵扣的政策，如果購進(jìn)時不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅的抵扣，(2)采購固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購固定資產(chǎn)時，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因為這樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購入時機(jī)。因為當(dāng)期進(jìn)項稅額只能在當(dāng)期銷項稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時期購入固定資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標(biāo)的配合。
小規(guī)模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷售，時刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營。此次增值稅轉(zhuǎn)型中，對小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至2％，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營提供了資金支持。小規(guī)模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，加快產(chǎn)業(yè)升級的步伐。
關(guān)鍵詞：造紙污水；污泥床；吸附；過濾；治理。
造紙污水水量大，濃度高，可生化性差。傳統(tǒng)采用的生化法處理這類造紙污水，投資大、運(yùn)行費(fèi)高，去除率低。近年的治理情況表明，較為經(jīng)濟(jì)實(shí)用的是物化法[1]，在一些國家，已把處理技術(shù)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)到物化凝聚法的研究和開發(fā)[2]。EWP高效污水凈化器是只有一級物化處理工藝的設(shè)備系統(tǒng)，對利用廢紙再生槳料造紙的污水進(jìn)行治理，達(dá)到以污染物去除率COD在90%以上；BOD在70%能上能下；SS在95%以上，經(jīng)處理污水還可回用到生產(chǎn)上。
1、試驗研究
1.1設(shè)備原理
造紙污水經(jīng)絮凝反應(yīng)后能分離出大量的污泥，這些含有纖維的絮狀泥有類似活性碳的很好的吸附能力，以往的沉淀或氣浮工藝，只把這些固形物分離，沒有再充分發(fā)揮這些污泥的只附過濾作用。則EWP高效污水凈化器就是利用這些絮凝反應(yīng)后生成的絮凝沉淀物在凈化器內(nèi)形成一個穩(wěn)定的、可連續(xù)自動更新的只附過港督流化床，令污染物起到活性碳的作用，使進(jìn)入的污水除了得到平常混凝反應(yīng)之后的固液分離效果外，還讓污水得到過濾和吸附的凈化處理，即可達(dá)到比普通的氣浮或沉淀的物化處理工藝提高10-20%的去除率。由于EWP高效污水凈化器沒有用任何的濾料或填料作為濾床，不會堵塞，所以免除了砂濾池或其他過濾裝置必需的反沖洗的麻煩和額外的動力消耗，更解決了處理裝置偶然停用后濾料干涸板結(jié)造成的堵塞問題。EWP高效污水凈化器是集污水絮凝反應(yīng)、沉淀、吸附、過濾、污泥濃縮等功能于一體的設(shè)備。
1.2試驗效果
在試驗的五個月中，分六個階段進(jìn)行測試，表1結(jié)果表明試驗達(dá)到要求目標(biāo)。
2、工程應(yīng)用
2.1處理規(guī)模
珠江紙廠治理工程中，采用兩臺處理量100m3/h（高13m）和兩臺50m3/h（高11m），共4臺凈化器，分別處理黃板紙和白紙的制槳、抄紙廢水。人民紙廠采用六臺處理量100（高15）的凈化器，處理黃板紙和灰板紙的制槳、抄紙廢水。配有污泥濃縮槽和加藥系統(tǒng)2套、調(diào)節(jié)池刮泥機(jī)、污泥脫水機(jī)等設(shè)備。兩個工程處理量分別為7200和15000，總投資分別為590萬元和980萬元，占地1600和2800。廣州頭號城紙箱廠應(yīng)用EWP高效污水凈化器，污水處理后回用到造紙生產(chǎn)中，使得該廠達(dá)到1噸水造1噸紙的先進(jìn)水平。
2.2工藝流程
比試驗流程增加了調(diào)節(jié)池刮泥李、泵后加藥系統(tǒng)、污泥脫水機(jī)等設(shè)備。
2.3運(yùn)行效果
EWP高效污水凈化器的技術(shù)特點(diǎn)是沒有用任何的濾料或填料，而利用先進(jìn)生產(chǎn)方式的污水中的懸浮與絮凝劑反應(yīng)后生成的絮凝沉淀物形成吸附過濾訂對連續(xù)進(jìn)入的污水進(jìn)行凈化。其關(guān)鍵是EWP高效污水凈化器能把污水中的絮凝沉淀物形成穩(wěn)定的流化，今污染物起到活性碳的作用，并能由新鮮進(jìn)入的絮凝沉淀物推動老的絮凝沉淀物排出，始終保持凈化器的治理效果。雖然只是一級物化處理工藝，卻可比氣浮、沉淀等同類工藝提高效率10-20%。
一、引言
增值稅是社會化大生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，也是為了更好地適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)社會化、專業(yè)化、國際化程度日益提高的客觀要求，對傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅課征制度進(jìn)行改革的結(jié)果。自從1954年法國成功地把舊的營業(yè)稅改為增值稅以后，其影響非常廣泛。由于增值稅是一個高效、中性的稅種，因而倍受各國青睞，短短的40多年就風(fēng)靡全球。目前世界上已有100多個國家和地區(qū)實(shí)行增值稅。
我國是從上世紀(jì)70年代末開始引進(jìn)增值稅的，增值稅作為我國最大的稅種，占稅收收入的60%左右，在財政收入中起著舉足輕重的作用。但現(xiàn)行增值稅仍有一些不盡人意的地方，需要借鑒國外成功的經(jīng)驗和可行的辦法，進(jìn)一步對現(xiàn)行稅制加以改進(jìn)和完善，以便使增值稅的功能和作用得到最大限度的發(fā)揮。
二、我國現(xiàn)行增值稅存在的問題和不足
（一）對增值稅概念的質(zhì)疑
迄今為止，不同的教材對增值稅的概念有過不同的解釋，但大多比較簡單，難以概括增值稅的全貌。其中，最理想的應(yīng)該是注冊會計師考試教材《稅法》上的概念：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。但筆者認(rèn)為這一概念仍有不完善之處。
1.從上述概念可以看出，增值稅的征稅范圍有三大項：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。但實(shí)際上，除以上規(guī)定外，屬于增值稅征收范圍的，還包括以下幾個方面：視同銷售貨物、部分混合銷售行為和部分兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為等。
其征稅范圍是非常復(fù)雜的。見下圖：
概念中提到“就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅”，實(shí)質(zhì)上稅款抵扣制僅限于一般納稅人在銷售應(yīng)稅項目時采用，小規(guī)模納稅人在銷售應(yīng)稅項目以及納稅人（不論小規(guī)模納稅人還是一般納稅人）在進(jìn)口貨物時一般是不采用稅款抵扣制的。
3.沒有提及出口退稅。增值稅的一個重要作用是促進(jìn)國際貿(mào)易，它是通過出口退稅來實(shí)現(xiàn)的，但概念中卻沒能概括進(jìn)去
（二）游戲規(guī)則明顯對小規(guī)模納稅人不利，這在一定程度上限制了他們公平地參與市場競爭
我國目前處于市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段，小規(guī)模企業(yè)約占企業(yè)總數(shù)的80%以上，它是規(guī)?；a(chǎn)的補(bǔ)充，其發(fā)展對整個經(jīng)濟(jì)起重要作用，增值稅的政策制定和征管手段必須考慮他們的利益，為小企業(yè)能夠公平地參與市場競爭創(chuàng)造條件。
1.小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)不均，容易引發(fā)不規(guī)范行為。從對小規(guī)模納稅人征收增值稅的征收率來看，我國商業(yè)企業(yè)的征收率為4%，其他企業(yè)為6%。據(jù)測算，在其他條件一致的情況下，一般納稅人增值稅的稅收負(fù)擔(dān)為3.92%，遠(yuǎn)低于小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)5.66%。小規(guī)模納稅人按6%的征收率征稅，相當(dāng)于一般納稅人按17%稅率征收時，增值率達(dá)到35.3%時的稅額，這顯然是偏高的，在國際上增值率一般認(rèn)定在20%左右。相比之下，我國對小規(guī)模納稅人征收率的設(shè)定是偏高的。
2.不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票，影響了一般納稅人與小規(guī)模納稅人的經(jīng)濟(jì)往來。我國規(guī)定增值稅專用發(fā)票作為扣稅憑證使用，限于購銷雙方均為一般納稅人的單位和個人，對購銷雙方有一方不是增值稅一般納稅人的，一般不能使用增值稅專用發(fā)票。雖規(guī)定對于能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模納稅人，在規(guī)定期限內(nèi)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)給一般納稅人的，經(jīng)縣（市）級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由所在地稅務(wù)所為其代開專用發(fā)票。但實(shí)際操作起來很麻煩，所以一般情況下小規(guī)模納稅人只能開普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)所代開專用發(fā)票，限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來，不利于增值稅稅收政策的連續(xù)性。下一個環(huán)節(jié)的一般納稅人若從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，要比從一般納稅人處進(jìn)貨付出更高的價款且已納稅款的抵扣額又大大減少，這使小規(guī)模納稅人在市場競爭中處于困難境地，有悖于稅收的公平原則。
（三）重復(fù)征稅
由于我國目前實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，對當(dāng)期購入固定資產(chǎn)的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進(jìn)入產(chǎn)品成本中，成為其價格的一個組成部分。當(dāng)產(chǎn)品以含稅價格銷售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)時，再增值、再征稅，不僅形成重復(fù)征稅，而且產(chǎn)品流通次數(shù)越多，重復(fù)征稅就越多。
（四）征稅范圍偏窄
我國的增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四個環(huán)節(jié)，此外加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，加工、修理修配以外的服務(wù)行業(yè)暫不實(shí)行增值稅。另外，還包括4個特殊項目（這些單位一般應(yīng)該征收營業(yè)稅，但發(fā)生這些行為應(yīng)交增值稅）和三種行為（視同銷售貨物、混合銷售行為以及兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。其中，混合銷售行為如果該納稅人以銷售應(yīng)稅項目為主，這時應(yīng)征收增值稅；兼營非應(yīng)稅勞務(wù)如果沒有分別核算或不能準(zhǔn)確核算非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，其非應(yīng)稅勞務(wù)部分一并征收增值稅。）
國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)和勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從當(dāng)前國際增值稅發(fā)展趨勢看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮作用。而我國現(xiàn)行稅制征稅范圍窄，與發(fā)達(dá)國家相比相差甚遠(yuǎn)，直接導(dǎo)致增值稅銷售貨物與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用，不利于公平競爭。
（五）計算麻煩
只有一般納稅人在銷售應(yīng)稅項目時才用到稅款抵扣制，其應(yīng)納稅額完整的計算公式如下：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額）－上期留抵稅額公式1
其中，每一項又都包括許多內(nèi)容，以第一項為例，其計算過程如下：
當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額=計稅銷售額×稅率
計稅銷售額的確定又有三種情況：
1.一般銷售額=全部價款+價外費(fèi)用；
2.特殊銷售額，稅法上具體規(guī)定了六種情況；
3.視同銷售額，規(guī)定了三個順序。
稅率又有兩檔：基本稅率17%和低稅率13%。
三、對增值稅改革的建議
增值稅的政策改革，既要考慮我國國情，又要貫徹落實(shí)國際慣例，同時還要考慮可操作性。因此，改革和完善增值稅制度勢在必行。
（一）穩(wěn)步漸進(jìn)地實(shí)施增值稅的轉(zhuǎn)型。實(shí)行徹底的、與國際統(tǒng)一的、先進(jìn)的“消費(fèi)型增值稅”是我國稅制發(fā)展的方向和必然趨勢
如果實(shí)施消費(fèi)型增值稅，首先，將徹底消除重復(fù)征稅的可能，而且使固定資產(chǎn)一部分投入能提前得到補(bǔ)償，這有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，充分調(diào)動企業(yè)科技投入的積極性；其次，有利于實(shí)現(xiàn)市場對資源配置的基礎(chǔ)作用，實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)、不同組織形式的企業(yè)真正的公平稅負(fù)、平等競爭；再次，有利于進(jìn)出口貿(mào)易，在進(jìn)口環(huán)節(jié)上，如果國內(nèi)產(chǎn)品銷售采用消費(fèi)型增值稅，可使國內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)輕于進(jìn)口產(chǎn)品，從而抑制進(jìn)口。在出口環(huán)節(jié)上，消費(fèi)型能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅全面抵扣已征稅款，符合終點(diǎn)課稅原則，最容易保證足額退稅。
關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；改革試點(diǎn)；相關(guān)行業(yè)；稅負(fù)分析
作為國務(wù)院擴(kuò)大內(nèi)需十項措施之一，備受關(guān)注的增值稅轉(zhuǎn)型改革將減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)1200億元。新增值稅制度將按稅制中性原則全面轉(zhuǎn)型增值稅，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，稅制方面最顯著的變化即是固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可抵扣，這一重大變化將為生產(chǎn)型企業(yè)節(jié)約大量資金，解決自1994年以來一直存在的固定資產(chǎn)部分增值稅重復(fù)征稅問題。增值稅轉(zhuǎn)型是我國稅制改革中的關(guān)鍵問題。一直以來都是稅制改革的難點(diǎn)。在實(shí)行了長達(dá)五年大范圍改革試點(diǎn)之后，中國政府已具備足夠的改革經(jīng)驗安全穩(wěn)定地推廣此項改革在全國進(jìn)行。
一、全面的增值稅轉(zhuǎn)型勢在必行
30年來，財政體制改革支持了財政收入與支出的增長，并且一直以高于GDP的增速增長。從1978年到2007年底，我國財政收入年均增長14.5％。2007年中國財政收入達(dá)51321.78億元，比上年增長32.4％。盡管政府出于宏觀調(diào)控的需要，高財政收入也的確為政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力起了至關(guān)重要的作用，但是無論從征收范圍還是征收方法上都存在諸多問題。自1979年來實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，由于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不可抵扣，存在增值稅抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅等問題。如固定資產(chǎn)進(jìn)項稅計人固定資產(chǎn)成本，按期計入折舊費(fèi)用，在繳納銷項稅額時不可抵扣。企業(yè)重復(fù)繳納增值稅，阻礙了企業(yè)硬件更新、技術(shù)進(jìn)步和國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)業(yè)提升。
從2004年7月起，東北地區(qū)“三省一市”的八個行業(yè)開始試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型，2007年7月起試點(diǎn)范圍延伸到中部六省26個城市。從時間上講，試點(diǎn)推行過久對經(jīng)濟(jì)的不利影響很明顯。長時間的區(qū)域試點(diǎn)會使增值稅抵扣鏈條中斷，破壞環(huán)環(huán)相扣的征稅機(jī)制。這必然使市場出現(xiàn)割裂，使得區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件不平衡，產(chǎn)業(yè)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移。這在東北地區(qū)試點(diǎn)得到印證。各地企業(yè)紛紛到東北注冊分公司，轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，從東北地區(qū)購買機(jī)器設(shè)備以求獲得政策之利。這是一種極不正常的投資轉(zhuǎn)移，會擾亂國內(nèi)統(tǒng)一的市場。如果政府將一項普惠型的稅制改革當(dāng)作地區(qū)經(jīng)濟(jì)扶持政策來使用，利弊得失要權(quán)衡考慮。至少在目前來看，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡而在國內(nèi)實(shí)行不同的稅收政策必然會帶來投資秩序的混亂。所以惠及全局的改革不應(yīng)該長期處于區(qū)域試點(diǎn)狀態(tài)。
相比2007年所得稅二稅合一的改革受到外資企業(yè)極大的反對，增值稅改革則是各界一片期待。政府的一再謹(jǐn)慎，使改革進(jìn)度緩慢，其中不排除政府的種種顧慮，也不乏相關(guān)利益部門的干擾。稅制改革進(jìn)程緩慢的主要原因，一是增值稅在我國整體稅收的比重過大，改革必然傷筋動骨；二是我國的征稅手段較為落后，而生產(chǎn)型增值稅是三種類型增值稅中最為簡便的征稅方式。另外，前一階段投資膨脹和增值稅改革之間的關(guān)系問題也是政府猶豫的原因。
這些問題在東北三省一市與中部五省的改革方案中都已經(jīng)得到了解決。
第一，財政減收的問題。增值稅作為中國第一大稅種，十多年來一直占稅收總額30％以上比例。對這項稅制的改革有牽動經(jīng)濟(jì)全局的作用。中國長期實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，稅率定為17％，折合消費(fèi)型增值稅稅率約23％。這一實(shí)際稅率高于很多國家和地區(qū)，如印度4％和12.5％，我國臺灣地區(qū)7.5％，韓國10％，俄羅斯13％，德國16％，葡萄牙17％，英國17.5％。長期高財政收入使政府長期從社會取得大量財富。增值稅轉(zhuǎn)型將減少財政收入1200億元，相當(dāng)于2008年財政收入的2.9％，財政可以接受。國家在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中普遍的降稅政策為增值稅全面轉(zhuǎn)型提供了良好的契機(jī)，有關(guān)方面不能以財政收入下降為借口，拖延改革大局。
第二，若為了遷就落后的征稅手段就維持落后的稅收體制，向企業(yè)重復(fù)征稅是顯然說不通的道理。在世界范圍內(nèi)，增值稅發(fā)展的總體趨勢是由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，稅率及征管方式趨于統(tǒng)一簡化，稅收的分配調(diào)節(jié)作用較充分，行業(yè)稅負(fù)均衡。全球90％以上的國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅，難道我國的征稅手段與稅收人員素質(zhì)落后于90％以上的國家?生產(chǎn)型增值稅使企業(yè)長期背負(fù)更新設(shè)備的納稅負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的動力，阻礙了企業(yè)更新硬件與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)在國內(nèi)尚難以發(fā)展壯大，就更難走出國門，成為跨國性大公司。關(guān)鍵是有關(guān)部門是否有改革的動力，有沒有讓利于企業(yè)、讓利于民的決心和勇氣。今后一段時期政府將完全改變宏觀調(diào)控方向，政府適時作出減稅政策的調(diào)整，增值稅改革就有足夠依據(jù)。
二、相關(guān)行業(yè)稅負(fù)變化分析
本次增值稅全面轉(zhuǎn)型方案最大亮點(diǎn)是全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，取消增量限制，允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣。從大類行業(yè)來看，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前八位大類行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；石油、塑膠、塑料；金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具；紡織、服裝、皮毛；日用電子器具制造業(yè)；采掘業(yè)。(見表1)
顯然，增值稅轉(zhuǎn)型使大量采購設(shè)備、固定資產(chǎn)投入很高的行業(yè)受益，其中固定資產(chǎn)投資回報率較低、折舊年數(shù)較短的行業(yè)受益尤其大。
1一般納稅人實(shí)際稅負(fù)驟減
固定資產(chǎn)項和累計折舊減少與相應(yīng)營業(yè)稅金及附加的節(jié)約，將增加企業(yè)利潤。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，因折舊成本降低而導(dǎo)致的企業(yè)利潤增量也需要繳納企業(yè)所得稅，同時利潤增長后相應(yīng)增加企業(yè)所得稅費(fèi)用。若以企業(yè)所得稅稅率25％計算，則企業(yè)增加的凈利潤就會達(dá)到現(xiàn)行會計期內(nèi)公司設(shè)備折舊額的10.90％。考慮企業(yè)所得稅費(fèi)用部分，增值稅改革對企業(yè)的利好收入影響凈利潤部分為75％，上繳所得稅增加部分為25％?？傮w而言，企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，調(diào)整了企業(yè)凈現(xiàn)金流，增加凈利潤。
由于直接采用“固定資產(chǎn)年末余額一固定資產(chǎn)年初余額”代替固定資產(chǎn)增加值，會低估固定資產(chǎn)更新的實(shí)際影響(低估幅度約為150％)。一般采用現(xiàn)金流量表中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”來估算。若從分期估算固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項稅額的影響，企業(yè)凈利潤的影響比較均勻，第一年為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的2.55％，以后備期均為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的1.275％。若考慮每年都會新增固定資產(chǎn)產(chǎn)生的疊加效應(yīng)(即增值稅轉(zhuǎn)型的真實(shí)效果)，將造成企業(yè)新增固定資產(chǎn)對凈利潤的影響逐年加大。假設(shè)固定資產(chǎn)折舊期為10年，若以當(dāng)年的新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額抵扣來估算對現(xiàn)金流量和凈利潤的增長，累積影響相當(dāng)于當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的14.53％[17％／(1+17％)]。疊加各年投資之后，凈利潤第一年將增加當(dāng)期新增固定資產(chǎn)額的2.55％，之后應(yīng)逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)額的14.53％，之后保持恒定。如果按凈利潤和新增固定資產(chǎn)增速分別為10％或15％測算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均分別為6.62％和6.08％。如果以2007年所有上市公司固定資產(chǎn)的平均增速為基礎(chǔ)，按新增固定資產(chǎn)增速和凈利潤增速不變計算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均為8.21％。對有規(guī)劃地更新固定資產(chǎn)的一般納稅人而言，轉(zhuǎn)型帶來的利好影響長期而深遠(yuǎn)。
2小規(guī)模納稅人稅率大幅降低
適用小規(guī)模納稅人的統(tǒng)一稅率調(diào)整為3％。取消按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4％的征收率。盡管對小規(guī)模納稅人的征稅率遠(yuǎn)小于一般納稅人，但由于小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額不可抵扣，實(shí)際上小規(guī)模納稅人的負(fù)稅率高于一般納稅人。此次稅改出于平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)的目的，小規(guī)模納稅人征收率水平大幅下調(diào)。這將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。此外，財政部和國家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高營業(yè)稅起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。2008年中國中小企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)很大困難，原材料及勞務(wù)成本普遍上漲，銀根緊縮導(dǎo)致融資難，下半年出口貿(mào)易額下滑等問題接連不斷。全國中小企業(yè)的大批破產(chǎn)仍在持續(xù)，大幅調(diào)低小規(guī)模納稅人的稅率對緩解他們的困境有莫大幫助，為今后的發(fā)展前景創(chuàng)造了更多空間。
3礦產(chǎn)增值稅上調(diào)對礦產(chǎn)類企業(yè)各有利弊
礦產(chǎn)品增值稅由原來的13％調(diào)高到17％，更多地體現(xiàn)了政府保護(hù)資源、建設(shè)節(jié)約性社會的意圖，但對不同礦產(chǎn)類企業(yè)各有利弊。例如對有色金屬行業(yè)而言略有利好。其中對于采礦企業(yè)來說，增值稅稅率的調(diào)高意味著稅負(fù)的增加，加大了采礦企業(yè)所支付的社會成本，這樣會進(jìn)一步擠壓采礦企業(yè)的利潤。其次對于冶煉企業(yè)而言，無論其從國內(nèi)或國外采購精礦，由于行業(yè)內(nèi)精礦價格取決于金屬價格，而金屬價格是由國際大宗商品交易市場確定，精礦價格：金屬價格×相關(guān)系數(shù)，購入精礦成本減少約3％(1，1.13-1／1.17)。最后，由于加工企業(yè)直接以金屬為原料，因此它們不會受到此次礦產(chǎn)品增值稅率調(diào)整的影響。對有色金屬行業(yè)提高了以外購精礦為原料的冶煉型企業(yè)的盈利。
礦產(chǎn)品增值稅率提高4個百分點(diǎn)對煤炭企業(yè)短期負(fù)面影響較大。在當(dāng)前煤炭供需處于平衡狀態(tài)的格局下，消除了征稅對推高價格的憂慮，但走向了一個極端：供需緊張的行業(yè)格局使煤炭行業(yè)的承受力大打折扣。盡管增值稅是價外稅，表面看來并不影響利潤表各項目，但煤炭企業(yè)卻對增值稅率的提高難以通過價格轉(zhuǎn)嫁，會擠壓自身利潤。若不考慮其他因素的變化，增值稅率上調(diào)將影響噸煤收入15-20元左右，對純煤炭業(yè)務(wù)企業(yè)利潤的影響幅度為15％～20％，對非煤業(yè)務(wù)比重較大的企業(yè)影響幅度在10％左右。從2008年前三季度新增固定資產(chǎn)投資來看，可抵扣的固定資產(chǎn)增值稅對多數(shù)公司盈利影響很小。據(jù)從中部地區(qū)試點(diǎn)的26個工業(yè)城市的煤炭企業(yè)西山煤電、大同煤業(yè)、山西國陽新能、山西潞安環(huán)能、鄭州煤電、平煤股份等試行情況來看，抵扣效應(yīng)的邊際貢獻(xiàn)不大。因此，2009年煤炭企業(yè)面臨煤價和業(yè)績下滑，可謂雪上加霜。
三、企業(yè)財務(wù)調(diào)整的建議
實(shí)行消費(fèi)型增值稅，短期可普遍為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。因此，企業(yè)應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。
(一)重新規(guī)劃長期固定資產(chǎn)投資
首先，企業(yè)要正確認(rèn)識自身的類型及所處的階段，通過更新投資評價體系、制定合理的長期投融資計劃，為企業(yè)長期投資規(guī)劃工作提供強(qiáng)有力的支持。增值稅轉(zhuǎn)型的受益者主要是資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)。在“羊群效應(yīng)”下，裝備制造業(yè)作為上游產(chǎn)業(yè)鏈更是受益匪淺。另外，就國際貿(mào)易而言，由于增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)際降低了產(chǎn)品成本，間接提高了中國制造的國際競爭力。勞動密集型、知識密集型產(chǎn)業(yè)以及商業(yè)批發(fā)零售業(yè)受益增值稅轉(zhuǎn)型較小。對跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分不同業(yè)務(wù)的界限，分清主次，統(tǒng)籌安排投資資金。增值稅轉(zhuǎn)型帶來的現(xiàn)金節(jié)余轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者尚需一段時間。在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)承擔(dān)了投資的增值稅負(fù)擔(dān)。增值稅轉(zhuǎn)型后，短期內(nèi)國家少收的稅款未能轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者而由企業(yè)自身受惠。這樣，短時期內(nèi)企業(yè)在其他投資條件不變的情況下，降低了成本，增加了利潤。企業(yè)只有結(jié)合自身行業(yè)背景做好長期投資規(guī)劃工作，才能獲得高質(zhì)量的長期發(fā)展。
(二)注重個別投資項目的效益評價
消費(fèi)型增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大有利于增加可支配資金，提高投資報酬率，降低項目的投資門檻。當(dāng)企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，消費(fèi)型增值稅的企業(yè)比生產(chǎn)型增值稅的企業(yè)納稅額少很多。納稅額之多少雖不一定就表明企業(yè)的稅負(fù)水平，但卻直接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出，對企業(yè)經(jīng)營影響甚大。企業(yè)投資項目的取舍取決于事先估算的現(xiàn)金流，若企業(yè)凈現(xiàn)值為正，則激勵投資；反之亦然?？梢詫⑼顿Y效益評價作為應(yīng)對的重點(diǎn)，企業(yè)的投資效益評價工作必須考慮以下幾點(diǎn)因素：一要注重投資方向，避免重復(fù)盲目投資。二要注重投資效益，盡快實(shí)現(xiàn)投資回報。三要注重投資質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)效益持續(xù)增長。四要注重投資平衡，做到投資計劃符合企業(yè)自身的類型和所處的階段，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。
（一）稅收分析目標(biāo)取向需要調(diào)整擴(kuò)大現(xiàn)代意義上的稅收分析，是全方位和多角度的分析。實(shí)際工作中，在收入導(dǎo)向型的組織收入觀念和任務(wù)考核機(jī)制還較為突出的背景下，還沒有完全突破因循守舊的思維舊框，沒有跳出簡單地就稅收看稅收的舊思維，往往更關(guān)注稅收與稅源、稅收與經(jīng)濟(jì)分析，缺乏由單一需求向著滿足多維度要求轉(zhuǎn)變的意識。對諸多因素影響稅收變化的深度揭示反映不充分，帶有規(guī)律性、特殊性的分析模型或指數(shù)等還沒有充分建立，一些分析評估借鑒意義不強(qiáng)。尤其是在對稅收收入質(zhì)量分析、稅收政策效應(yīng)評估、征管主觀努力程度評價、稅收景氣指數(shù)制定等方面還存在不足。
（二）稅收分析工作機(jī)制需要不斷完善稅收分析工作屬于分層級分部門管理體制，系統(tǒng)化、全局化能力要求較高，需要各層級和各部門之間縱向與橫向協(xié)同配合。從目前工作狀況看，稅收分析縱向運(yùn)行相對順暢，稅務(wù)總局基本能夠指導(dǎo)或協(xié)同省級稅務(wù)機(jī)關(guān)開展各項工作。但由于市級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)及基層單位的稅收分析基礎(chǔ)工作仍顯薄弱，現(xiàn)代化分析理念和手段運(yùn)用不足，分析方式方法不多，缺乏應(yīng)有的深度，不能很好地適應(yīng)上級工作安排，對全局性工作任務(wù)有時產(chǎn)生不力影響，削弱系統(tǒng)上下整體聯(lián)動稅收分析工作力度。橫向協(xié)作稍弱，部門合作意識有待強(qiáng)化。根據(jù)部門職責(zé)定位，稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門各有分工，開展的工作各有側(cè)重，但都屬于稅收工作整體一部分，相互之間存在有機(jī)聯(lián)系。由于當(dāng)下部門之間還不同程度存在著狹隘的部門意識，形成的界限隔閡使得部門之間、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間未能有效銜接融合，沒有形成很好的分工協(xié)調(diào)機(jī)制，統(tǒng)一性、統(tǒng)籌性不足，造成稅收分析數(shù)據(jù)平臺分散，數(shù)據(jù)龐雜，共享程度較低，分析內(nèi)容既有重復(fù)也有遺漏，缺乏深度應(yīng)用等問題。
（三）稅收分析的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)建設(shè)亟待加強(qiáng)近年來，稅務(wù)部門通過信息化建設(shè)，以及一系列征管改革舉措，積累了海量的涉稅數(shù)據(jù)信息，形成稅務(wù)部門服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢。但從現(xiàn)行稅收分析數(shù)據(jù)管理和應(yīng)用狀況看，還存在一些不足。一是稅收分析指標(biāo)體系不健全，未形成一個科學(xué)、系統(tǒng)嚴(yán)密的數(shù)據(jù)體系。一方面，數(shù)據(jù)指標(biāo)項目設(shè)置不全、數(shù)據(jù)統(tǒng)計不夠完整。目前稅收征管工作的一些內(nèi)容未完全納入數(shù)據(jù)收集體系，部分基本數(shù)據(jù)項目缺失，特別是統(tǒng)計數(shù)據(jù)分類分項目劃分不夠細(xì)致，還不能做到最小化，難以獲取稅收管理所需的完整信息，影響綜合分析效應(yīng)。另一方面，用于分析的數(shù)據(jù)項目之間缺乏有機(jī)結(jié)合，其具有對應(yīng)關(guān)系的具體項目數(shù)據(jù)往往采集不全，使各指標(biāo)之間的對應(yīng)關(guān)系斷裂，不能做到前后呼應(yīng)，彼此銜接。二是數(shù)據(jù)質(zhì)量管理不嚴(yán)，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)。由于各部門數(shù)據(jù)需求多樣，數(shù)據(jù)指標(biāo)口徑不統(tǒng)一，采集標(biāo)準(zhǔn)要求不一，存在數(shù)據(jù)需求過多過散過亂的問題，形成一些數(shù)據(jù)指標(biāo)同名異義、同義異名，數(shù)出多門、口徑不一的局面，影響了稅收分析的質(zhì)量和效率。三是由于稅務(wù)系統(tǒng)全國數(shù)據(jù)大多集中整合不夠，數(shù)據(jù)管理機(jī)制落實(shí)還不到位，數(shù)據(jù)監(jiān)管技術(shù)系統(tǒng)尚未健全，數(shù)據(jù)的非正常扭曲現(xiàn)象尚存，都會影響到稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
（四）稅收分析人才隊伍建設(shè)需要加大力度目前，稅收分析隊伍人員不足、素質(zhì)不齊等問題比較突出。稅收分析作為一項綜合性業(yè)務(wù)，需要集稅收業(yè)務(wù)知識、計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用能力、數(shù)據(jù)分析應(yīng)用技術(shù)于一身的高素質(zhì)稅務(wù)人員。就當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)來說，具有綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的稅收分析人員普遍缺乏，特別是基層分析隊伍的專業(yè)化和綜合程度總體與需要存在較大差距。另外，專業(yè)化人才的培養(yǎng)和激勵機(jī)制尚未建立健全，隊伍活力不足，亟待強(qiáng)化專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和健全隊伍建設(shè)機(jī)制。
二、建立健全稅收分析機(jī)制的建議
進(jìn)一步深入推進(jìn)稅收分析工作，既需要立足稅收自身，圍繞稅收現(xiàn)代化建設(shè)的總體要求，做好稅收分析工作，更需要跳出稅收之外，開拓思路，打破常規(guī)，創(chuàng)新方法，建章立制，逐步建立科學(xué)的稅收分析機(jī)制，不斷提高稅收管理水平。
（一）開拓思路，樹立全面稅收分析思維樹立稅收經(jīng)濟(jì)思維。從稅收角度觀察和反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變進(jìn)程，折射經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中值得關(guān)注的問題，為各級領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局服務(wù)。樹立稅收風(fēng)險思維。通過對稅種、行業(yè)、地區(qū)等維度的差異性分析，查找收入風(fēng)險點(diǎn)，提升堵漏增收水平。樹立開放性思維。拓寬稅收分析視野，從稅收角度觀察世界經(jīng)濟(jì)形勢，跟蹤國外宏觀調(diào)控走向，準(zhǔn)確分析國際經(jīng)濟(jì)政治態(tài)勢對我國經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展的影響。樹立大局意識。破除狹隘的部門意識，樹立整體觀、大局觀，形成部門之間、系統(tǒng)上下、單位內(nèi)外通力合作的稅收分析工作格局。
（二）創(chuàng)新方法，突破稅收分析手段限制一是要不斷健全稅收分析指標(biāo)體系，注重收集和整理稅收經(jīng)濟(jì)分析工作中已經(jīng)采用的分析指標(biāo)，豐富和完善適應(yīng)各類稅收分析新要求的稅收分析指標(biāo)，科學(xué)組合各指標(biāo)之間的對應(yīng)關(guān)系，形成一個科學(xué)、嚴(yán)密的邏輯體系。二是要建立科學(xué)的稅收分析模型，提高分析模型的可讀性、開放性和實(shí)用性，形成稅收分析精品。三是要掌握先進(jìn)稅收分析工具，在不斷完善和改進(jìn)傳統(tǒng)分析工具的基礎(chǔ)上，尤其應(yīng)盡快掌握數(shù)據(jù)挖掘分析技術(shù)，提高對稅收大數(shù)據(jù)金山銀礦的開采能力，豐富稅收分析的內(nèi)容和深度。
（三）明確分工，建立稅務(wù)系統(tǒng)稅收分析聯(lián)動機(jī)制深入推進(jìn)稅收分析工作，要樹立全系統(tǒng)一盤棋思想，通過在系統(tǒng)范圍內(nèi)的整體性安排，建立起各層級各部門橫向互動、系統(tǒng)上下聯(lián)動的稅收分析運(yùn)行機(jī)制，充分發(fā)揮各層級和部門的優(yōu)勢。同時，明晰部門崗位任務(wù)，構(gòu)建職責(zé)明確、協(xié)同緊密的稅收分析工作運(yùn)轉(zhuǎn)體系。一是建立縱向分層管理機(jī)制。明確各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)應(yīng)用管理職責(zé)和分析重點(diǎn)。省局級以上著重宏觀稅收經(jīng)濟(jì)分析以及重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)行業(yè)分析，負(fù)責(zé)開發(fā)系統(tǒng)性的分析應(yīng)用軟件，確定制度規(guī)范和業(yè)務(wù)流程等工作。市局以下著重基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的采集，開展中微觀稅收稅源分析，查找征管漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，負(fù)責(zé)相關(guān)計算機(jī)系統(tǒng)維護(hù)工作以及上級稅務(wù)機(jī)關(guān)布置和推送的工作任務(wù)。二是建立橫向分工協(xié)作機(jī)制。明確各職能部門具體分工，部門間既有分工側(cè)重，又需通力合作，形成分析合力。尤其加強(qiáng)規(guī)劃核算、相關(guān)稅種管理、稅源管理三大稅收分析工作主體的橫向聯(lián)動。三是建立信息交流共享渠道。通過搭建共享平臺、廣開渠道的方式，提高各類稅收分析工作的交流力度和應(yīng)用成效，促進(jìn)系統(tǒng)上下共同進(jìn)步、共同提高。
（四）建章立制，完善稅收數(shù)據(jù)管理體系一是從源頭抓好數(shù)據(jù)質(zhì)量。在稅收數(shù)據(jù)采集管理方面，規(guī)范數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，明確數(shù)據(jù)定義和來源，統(tǒng)一數(shù)據(jù)指標(biāo)口徑，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，概念明確，口徑統(tǒng)一。二是在數(shù)據(jù)質(zhì)量管理方面，從數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)應(yīng)用等各環(huán)節(jié)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，建立信息系統(tǒng)異常數(shù)據(jù)檢查、清理的工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，切實(shí)提升數(shù)據(jù)質(zhì)量。三是整合數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺。由稅務(wù)總局層面開發(fā)界面友好、操作方便的數(shù)據(jù)綜合查詢平臺，在保證數(shù)據(jù)安全的基礎(chǔ)上，開放擴(kuò)大查詢使用權(quán)限，以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢。四是進(jìn)一步整合目前各級單位和部門購買或掌握的第三方數(shù)據(jù)，及時整理上傳，一并放在數(shù)據(jù)綜合查詢平臺，供全系統(tǒng)使用，推進(jìn)數(shù)據(jù)的共享共用。
（五）注重培養(yǎng)，加強(qiáng)稅收分析專業(yè)隊伍建設(shè)一是要注重培訓(xùn)提升和實(shí)踐鍛煉。進(jìn)一步健全培訓(xùn)機(jī)制，建立多層級培訓(xùn)體系，充分利用系統(tǒng)內(nèi)外資源，擴(kuò)大培訓(xùn)規(guī)模，提高培訓(xùn)質(zhì)量，提升稅收分析人員的專業(yè)理論素養(yǎng)。稅收分析工作不僅需要理論知識，還強(qiáng)調(diào)分析應(yīng)用的實(shí)際工作能力。注重實(shí)踐鍛煉提升，給予稅收分析人員在不同崗位鍛煉機(jī)會，提高分析解決實(shí)際問題的能力。二是合理配置人才資源。根據(jù)稅收分析工作中不同管理層級和工作目標(biāo)需求，做好人員整合與分工。通過人力資源優(yōu)化配置，形成合理的專業(yè)人才分級使用機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)核心部門力量，進(jìn)而提高稅收分析專業(yè)隊伍整體工作能力。
