時間：2023-02-13 00:17:40
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摘要：國內(nèi)外企業(yè)逐漸重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，內(nèi)部控制審計的重要性也顯得日漸突出，部分公眾公司的內(nèi)部控制審計報告同財務(wù)報表審計報告均為必須披露的年度報告，然而兩種審計項目之間既有聯(lián)系也有本質(zhì)區(qū)別，審計意見類型也未必一一對應(yīng)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計；財務(wù)報告審計；審計意見類型
一、研究背景
內(nèi)部控制制度建設(shè)及對其有效運(yùn)行的審計逐步受到重視，基于成本效益原則，整合審計也是目前大多數(shù)企業(yè)以及會計師事務(wù)所的選擇，然而2012年信永中和事務(wù)所對新華制藥同時出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告和無保留意見的財務(wù)報告審計意見，同時也是我國第一份被出具內(nèi)部控制審計否定意見的案例，這便引發(fā)了社會公眾的議論。基于此背景，筆者將對財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計進(jìn)行比較，并淺析兩者審計及其意見的聯(lián)系。
二、財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計的概念
企業(yè)財務(wù)報告審計，是指企業(yè)聘請專業(yè)人員對公司財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況的合法性、公允性，以及會計處理方法的一貫性進(jìn)行審計驗(yàn)證，并以此基礎(chǔ)做出客觀公正的審計意見，以便財報使用者進(jìn)行正確的決策、監(jiān)督和控制。企業(yè)內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。
三、財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計的聯(lián)系與區(qū)別
（一）聯(lián)系
雖然財務(wù)報告審計是對該審計期間的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及資金變動情況進(jìn)行審計，內(nèi)部控制審計是針對某一基準(zhǔn)日進(jìn)行審計，但兩項審計工作都與企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營密不可分，所以也都需要參考審計年度以及以前年度的企業(yè)狀況。
1、兩者最終目的一致。內(nèi)控審計與財報審計其最終目的都是為了提高被審計單位相關(guān)的財務(wù)信息質(zhì)量，讓財務(wù)信息使用者及利益相關(guān)者得到相關(guān)可靠的公告，減少信息不對稱帶來的不利影響，進(jìn)而幫助其作出相應(yīng)的規(guī)劃和決策。2、兩者均采取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健徲嬋藛T首先對被審計單位實(shí)施風(fēng)險評估程序，然后識別并評估被審計單位可能存在的風(fēng)險，根據(jù)此在按照相關(guān)的流程開展對應(yīng)的工作。3、兩者均需識別重點(diǎn)賬戶、重要交易類別等重點(diǎn)審計領(lǐng)域。該項工作在財務(wù)報告審計中進(jìn)行的目的是判別是否可能存在重大錯報，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作的時候需要重點(diǎn)注意的是：內(nèi)控需要讓評價賬戶和相關(guān)交易得到覆蓋。4、兩者在重要性水平的確定上相同。在實(shí)際工作中，兩項審計工作內(nèi)容都存在相似甚至相同之處，整合審計之下，則可以避免這部分工作的重復(fù)，同時一項審計也可以為另一項審計提供發(fā)現(xiàn)問題的突破口，兩者相輔相成。
（二）區(qū)別
財務(wù)報告審計旨在保證被審計單位三大財務(wù)報表以及報表附注的真實(shí)、合法、公允，是以數(shù)據(jù)為中心展開的審計工作，而內(nèi)部控制審計旨在確保被審計單位日常運(yùn)行的規(guī)范性，以及對披露財務(wù)信息和非財務(wù)信息可靠性的保障。盡管內(nèi)部控制審計仍然以財務(wù)信息為主，但盡可能地關(guān)注被審計單位的非財務(wù)信息，并且如果發(fā)現(xiàn)非財務(wù)信息存在重大缺陷同樣影響內(nèi)部控制審計意見類型，是財務(wù)報告審計缺陷的補(bǔ)充。
1、業(yè)務(wù)類型不同。財務(wù)報表審計是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制審計是直接報告業(yè)務(wù)。2、兩者對內(nèi)部控制了解和測試的目的不同，測試范圍也不同。財務(wù)報告審計測試內(nèi)部控制是為了減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量，注冊會計師并非必須對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，只有在兩種特定情況下才有要求，最終都服務(wù)于對財務(wù)報表的真實(shí)、合法、公允發(fā)表審計意見。3、兩者內(nèi)部控制測試結(jié)果需要達(dá)成的可靠程度不同。由于在財務(wù)報告審計中，對控制測試的可靠性取決于減少實(shí)質(zhì)性程序工作量的程度，所以對于選取測試的樣本量，彈性相對較大。然而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師最終出具的報告直接與被審計單位的內(nèi)部控制有效性相關(guān)，因而對控制測試結(jié)果的要求也就更高，樣本量也就更大。
一般情況下，除內(nèi)部控制已經(jīng)影響到財報審計意見類型以外，注冊會計師不會在財務(wù)報告審計報告中對外披露被審計單位的內(nèi)部控制的情況。然而內(nèi)部控制審計的目的則是評價企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的完整性和運(yùn)行的有效性，必然會披露被審計單位的內(nèi)部控制狀況。此外，財務(wù)報告共有五種審計意見類型，而內(nèi)部控制只有四種審計意見類型，不包括保留意見。
四、財務(wù)報告審計意見與內(nèi)部控制審計意見
由此可以看出，企業(yè)相關(guān)的內(nèi)控審計意見類型與財務(wù)報告審計意見類型不是相互對應(yīng)的，在執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)控制度的過程中，注會發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報告中內(nèi)控制度如果存在重大缺陷，就會出具否定意見；如果此重大缺陷還未引發(fā)企業(yè)財務(wù)報告的重大錯報，注會則出具標(biāo)準(zhǔn)意見的財務(wù)報告審計報告。內(nèi)部控制制度的有效是確保財務(wù)報告可靠的一方面，而非必要條件，并且被審計單位可以根據(jù)注冊會計師的意見進(jìn)行調(diào)整，對調(diào)整后的財務(wù)報告發(fā)表合理的審計意見。而如果財務(wù)報告被出具否定意見，說明被審計單位財務(wù)報表的編制反映不真實(shí)、合法或公允，可以說其內(nèi)部控制的設(shè)計或運(yùn)行極有可能存在重大缺陷，所以通常情況下也不會出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。
五、結(jié)語
我國對于企業(yè)內(nèi)部控制治理仍然處于探索階段，相對于財務(wù)報告審計還存在許多不足，但同時整合審計也為財務(wù)報告審計提供了輔助和補(bǔ)充，更全面地為信息使用者、利益相關(guān)者等提供企業(yè)財務(wù)及非財務(wù)信息，然而內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報告審計意見之間并不存在直接關(guān)聯(lián)的關(guān)系。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計； 財務(wù)報告質(zhì)量； 內(nèi)部審計水平
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）23-0110-07
一、引言
隨著近年來一系列會計舞弊事件的頻發(fā)，內(nèi)部審計在公司治理中所扮演的角色受到越來越多的重視，其職責(zé)范圍也從事后的監(jiān)督延伸到事前的預(yù)防和事中的控制，以期能夠?yàn)樨攧?wù)報告質(zhì)量保駕護(hù)航。2002年美國的《薩班斯――奧克斯利法案》更是直接規(guī)定所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計部門，進(jìn)一步增強(qiáng)了內(nèi)部審計在公司內(nèi)部的作用和地位。Balley（2006）認(rèn)為內(nèi)部審計的重點(diǎn)在于對企業(yè)整體的風(fēng)險進(jìn)行評估、管理和控制。中國內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計在公司治理中的重要作用，內(nèi)部審計一方面能夠加強(qiáng)對公司風(fēng)險的識別和評價，另一方面能夠使公司的經(jīng)營合法合規(guī)。此外，一些國家的改革方案和報告也提升了內(nèi)部審計在公司治理中的地位，如澳大利亞政府的《政府公司法經(jīng)濟(jì)改革方案》（The Government’s Corporate Law Economic Reform Program，CLERP）、法國的伯頓報告、英國的Smith報告和Higgs報告。由此可見，內(nèi)部審計在公司治理中的重要作用得到越來越多的認(rèn)同。內(nèi)部審計人員通過對財務(wù)信息和經(jīng)營信息進(jìn)行確認(rèn)，能夠緩解“內(nèi)部人”控制所導(dǎo)致的信息不對稱問題，從而有效提高財務(wù)報告的質(zhì)量。同時，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，內(nèi)部審計水平的提高有利于內(nèi)部控制效率的提升，從而進(jìn)一步確保財務(wù)報告的真實(shí)可靠。
到目前為止，關(guān)注內(nèi)部審計對公司財務(wù)報告影響的實(shí)證研究并不多，這可能是由于與內(nèi)部審計相關(guān)的信息披露不夠充分，導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)難以獲取，從而很難對內(nèi)部審計水平進(jìn)行量化。現(xiàn)有少數(shù)進(jìn)行實(shí)證研究的文獻(xiàn)中，一些學(xué)者嘗試從內(nèi)部審計師的職業(yè)認(rèn)證、每年接受的培訓(xùn)時間、內(nèi)部審計師從事財務(wù)工作的時間以及花在財務(wù)報表審計上的時間等方面來量化內(nèi)部審計，但由于這些數(shù)據(jù)無從得知或者難以量化，導(dǎo)致研究結(jié)果的可信度不高。對于內(nèi)部審計水平與財務(wù)報告質(zhì)量的關(guān)系，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為高水平的內(nèi)部審計有助于提升財務(wù)報告質(zhì)量。王守海等（2010）、Davidson（2005）、Prawitt el al.（2009）和彭桃英（2013）等學(xué)者都得出了內(nèi)部審計水平與盈余管理顯著負(fù)相關(guān)，表明高水平的內(nèi)部審計有助于提升財務(wù)報告質(zhì)量。但限于數(shù)據(jù)取得的問題，學(xué)者們一般僅從內(nèi)部審計的獨(dú)立性、內(nèi)審部門規(guī)模以及審計師的勝任能力等因素入手，而忽略了公司治理中至關(guān)重要的董事會、管理層以及外部審計對內(nèi)部審計水平的影響，結(jié)論難免有失偏頗，值得商榷。此外，內(nèi)部審計部門的規(guī)模并不能充分代表內(nèi)部審計水平（Prawitt el al.，2008）。鑒于此，本文吸取前人研究的經(jīng)驗(yàn)，從公司治理的角度出發(fā)，選取2010―2012年底深市公司作為研究樣本，將內(nèi)部審計部門的隸屬模式、是否為前10大事務(wù)所①審計和內(nèi)部控制評價缺陷作為內(nèi)部審計水平的替代變量，更全面、更準(zhǔn)確地論證內(nèi)部審計水平與財務(wù)報告質(zhì)量的關(guān)系。
二、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)
Treadway（1987），Skousen、Glover和Prawitt（2005）通過分析現(xiàn)有的文獻(xiàn)得出，內(nèi)部審計與其他三大公司治理主體一起對公司的監(jiān)控方面起著舉足輕重的作用。盡管從理論上分析，內(nèi)部審計水平的提高能夠有效促進(jìn)財務(wù)報告質(zhì)量的提高，但囿于數(shù)據(jù)獲取難度，這兩者之間的關(guān)系并未得到實(shí)證檢驗(yàn)。Wallace和Kreutzfeldt（1991）的研究表明，設(shè)立內(nèi)部審計的公司比未設(shè)立內(nèi)部審計的公司規(guī)模更大，盈利能力更強(qiáng)，會計差錯更少，同時會計政策的穩(wěn)定性得到增強(qiáng)。Davidson（2005）通過對盈余管理和公司治理結(jié)構(gòu)的研究，發(fā)現(xiàn)設(shè)置內(nèi)部審計部門并不能顯著降低盈余管理程度。Prawitt等（2008）則采用內(nèi)部審計師的職業(yè)認(rèn)證、每年接受的培訓(xùn)時間、內(nèi)部審計師從事財務(wù)工作的時間以及花在財務(wù)報表審計上的時間等指標(biāo)來度量內(nèi)部審計水平，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計水平越高的公司，其盈余管理程度越低。
國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部審計相關(guān)的實(shí)證研究起步較晚，但近幾年內(nèi)部審計一直是國內(nèi)相關(guān)研究的熱點(diǎn)問題，因此也出現(xiàn)了一大批優(yōu)秀的研究成果。程新生、張宜（2005）對內(nèi)部審計水平與企業(yè)績效之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)這兩者之間并不存在顯著的相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部審計水平的提高并不能促進(jìn)企業(yè)績效的提升，但內(nèi)部審計部門的設(shè)立與公司規(guī)模存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。蔡春（2009）通過對我國A股制造業(yè)上市公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計水平能夠有效降低盈余管理，兩者之間顯著負(fù)相關(guān)。王守海、鄭偉和張彥國（2010）通過利用相關(guān)的變量來衡量內(nèi)部審計水平，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計水平能夠顯著降低操控性應(yīng)計利潤，說明內(nèi)部審計水平對財務(wù)報告質(zhì)量有正向的影響。
雖然我國對內(nèi)部審計水平有一定的研究，但是研究深度還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。現(xiàn)有研究將內(nèi)部審計水平度量的重點(diǎn)放在內(nèi)部審計師和內(nèi)部審計部門本身，而沒有綜合考慮內(nèi)部審計與公司治理其他“三大主體”之間的關(guān)系，從而不能全面反映內(nèi)部審計對財務(wù)報告質(zhì)量的影響，相關(guān)的研究成果也就存在一定的局限性。因此，本文在以前研究的基礎(chǔ)上變更了內(nèi)部審計水平的度量，重新審視內(nèi)部審計水平與盈余管理程度的關(guān)系，以期從不同的角度豐富該領(lǐng)域的研究。基于上述已有的研究成果，合理提出如下假設(shè)：
內(nèi)部控制指的是由企業(yè)內(nèi)部管理層、董事會包括全體員工所實(shí)施的保證經(jīng)營的正常運(yùn)行，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，保證財務(wù)流程的規(guī)范性等控制工作。從而讓企業(yè)達(dá)到提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，保證企業(yè)健康快速發(fā)展。
內(nèi)部控制審計的主體就沒有施行內(nèi)部控制那樣寬泛，一般是由企業(yè)的內(nèi)部審計部門來施行，也可以借助第三方會計事務(wù)所來進(jìn)行實(shí)施。其目的是對管理層、董事會等實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，評價其具體實(shí)施效果，找出在內(nèi)部控制中的一些漏洞和缺陷，并分析缺陷所產(chǎn)生的原因，從而在制度的改進(jìn)上提供可操作性強(qiáng)的方案。在具體的審計中，內(nèi)部控制審計會選擇一個會計期間的截止日期作為評價的基準(zhǔn)日，其不同與一些財務(wù)上的審計往往在一年期來進(jìn)行審核。因此其在審計的時間區(qū)間上是具有針對性的，并且考核的范圍相對完整。而且還考慮到了這一時期向未來進(jìn)一步操作的延續(xù)性。同時企業(yè)內(nèi)部審計部門不僅僅需要對財務(wù)流程進(jìn)行嚴(yán)格考核而且還包括了在內(nèi)部控制中涉及到財務(wù)報告相關(guān)的一切環(huán)節(jié)。在內(nèi)部審計過程中，審計人員的工作包括了內(nèi)部控制的設(shè)計和輔助其正常運(yùn)行，這一些列的措施都直接影響著財務(wù)報告的實(shí)效性。在內(nèi)部控制審計制度的運(yùn)行中，審計工作人員還要注重與財務(wù)報告非相關(guān)的內(nèi)部控制領(lǐng)域，做好這一部分的風(fēng)險防范工作同樣有助于財務(wù)流程的規(guī)范性。
二、內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告質(zhì)量的影響
（一）內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告質(zhì)量的直接影響。
企業(yè)內(nèi)部的會計信息是審計工作的關(guān)鍵，一旦審計工作委托給第三方來進(jìn)行操作，會計信息就成了雙方合作的核心環(huán)節(jié)，也成為了雙方聯(lián)系的紐帶，能夠有效的監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)執(zhí)行情況。由于近些年企業(yè)內(nèi)部財務(wù)時常出現(xiàn)問題也使得企業(yè)越來越清楚的意識到單純的看重財務(wù)報告是不夠的，必須要從制度上入手，從源頭上建立起財務(wù)報告真實(shí)性機(jī)制，才能有效的保證財務(wù)報告的真實(shí)性。因此在具體的內(nèi)部控制審計中，首先就要建立起財務(wù)報告真實(shí)性的監(jiān)督機(jī)制，并將其作為市場監(jiān)管范疇。另外，我國的資本市場雖然發(fā)展較快，但是較西方國家起步較晚，在高速發(fā)展中暴露出很多問題，市場機(jī)制不健全。這種不健全也體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)行中，企業(yè)內(nèi)部的管理層層往往處于自己利益的考量對內(nèi)部信息進(jìn)行優(yōu)化處理在披露給投資者，這就造成了投資者與企業(yè)管理者的信息不對等，相對來講投資者就面臨著更大的風(fēng)險，而對企業(yè)的管理者來說，所面臨的訴訟風(fēng)險較小，并且代價低。因此很多企業(yè)的管理者在對投資者披露信息時都會進(jìn)行加工，其財務(wù)信息并不具有可靠性，這也就踐踏了投資者對公司運(yùn)營情況的知情權(quán)。當(dāng)企業(yè)這種加工過的財務(wù)信息越來越多的時候，市場難以測定出企業(yè)內(nèi)部控制審計的效果，從而也難以對企業(yè)提出建設(shè)性意見。在這種前提下企業(yè)不得不選擇一個可靠的機(jī)構(gòu)來進(jìn)行內(nèi)部控制審計，以期提高會計信息質(zhì)量。
（二）內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告質(zhì)量的間接影響。
內(nèi)部審計對財務(wù)報告信息質(zhì)量的間接影響主要表現(xiàn)在如下幾個方面：
（1）內(nèi)部審計部門的存在對財務(wù)報告質(zhì)量的影響。作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分和企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要力量。內(nèi)部審計秉承了審計的客觀獨(dú)立性，以敏銳的"目光"關(guān)注著所屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的"一言一行"，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動合法并真實(shí)的反映在財務(wù)報告之中，向企業(yè)和社會負(fù)責(zé)。所以說內(nèi)部審計部門的存在對于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略實(shí)施都有推動性的作用。從法律的角度來講，企業(yè)的負(fù)責(zé)人有義務(wù)將企業(yè)的財務(wù)信息真實(shí)、完整的披露出來，同時也要為財務(wù)信息的真實(shí)和完整性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但是企業(yè)的管理者不一定能夠在財務(wù)信息管理上做到面面俱到，內(nèi)部審計部門的存在能夠幫助管理者擴(kuò)大對財務(wù)收支和經(jīng)營活動的監(jiān)督范圍和監(jiān)督力度，及時發(fā)現(xiàn)并指出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，從源頭上切斷財務(wù)信息造假的行為，從而提高財務(wù)報告的質(zhì)量。
（2）內(nèi)部審計部門組織地位對財務(wù)報告質(zhì)量的影響。內(nèi)部審計的一個區(qū)別于企業(yè)其他職能部門的突出特征就是獨(dú)立性，獨(dú)立于各個職能部門才能保證審計的客觀性。內(nèi)部審計功能的發(fā)揮與其在企業(yè)中的組織地位有著直接的關(guān)系，假設(shè)內(nèi)部審計與其他職能部門平級或者低于其他職能部門，必然會因?yàn)闄?quán)威性的缺乏導(dǎo)致審計作用被削弱。換個角度來想，在一個班級中，班長、組長和普通同學(xué)，班長有足夠的權(quán)威性，可以監(jiān)督組長和普通同學(xué)，如果相反，是組長和組長間的互相監(jiān)督或者是用普通同學(xué)來監(jiān)督組長或班長，監(jiān)督效果就會削弱很多。所以，企業(yè)希望強(qiáng)化內(nèi)部審計的職能作用，就要先對其進(jìn)行合理的定位。在滿足了相對獨(dú)立的基礎(chǔ)上，組織地位的保障同時也是獨(dú)立性和審計效果的保障。沒有權(quán)威性的審計部門提出的審計建議不會得到任何一個部門的重視，制約了審計作用的發(fā)揮，同時也會間接的對財務(wù)報告質(zhì)量產(chǎn)生影響。所以一個企業(yè)的內(nèi)部審計部門能夠隸屬于最高管理層，獨(dú)立于財務(wù)和其他職能部門也是判斷一個企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。
（3）內(nèi)部審計效率對財務(wù)報告質(zhì)量的影響。內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)提供財務(wù)報告質(zhì)量的前提是這個部門持續(xù)、有效的運(yùn)行，兩個條件缺一不可。內(nèi)部審計的工作按照時間段來劃分可以分為總結(jié)過去、分析現(xiàn)狀和展望未來，所以持續(xù)是審計部門獲取真實(shí)信息的一個必要條件。而有效意味著內(nèi)部審計要在所有獲取的信息中進(jìn)行甄別和篩選，保證每一條錄入財務(wù)報告的信息都是真實(shí)有效的。如同堅實(shí)的墻壁一般，嚴(yán)防死守，不留任何一條漏網(wǎng)之魚。高效運(yùn)作的內(nèi)部審計，是對企業(yè)的考驗(yàn)，也是對內(nèi)部審計部門工作人員和工作方法的考驗(yàn)。科學(xué)的審計方法、健全的考評體系是支撐審計工作全面開展的重要基礎(chǔ)，審計人員的素質(zhì)、勝任能力和工作績效也是決定企業(yè)內(nèi)部審計效果的重要因素。所以對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員的考評是十分必要的。必須確保有一個健全、有效的內(nèi)部管理與控制制度、確保審計人員處理各種問題正確、及時，并以績效考核對審計人員的行為進(jìn)行控制，以適當(dāng)?shù)莫劻P作為提高審計運(yùn)行效率的手段，也會對財務(wù)報告質(zhì)量產(chǎn)生直接或間接的影響。
部審計機(jī)構(gòu)和審計人員的考評是十分必要的。必須確保有一個健全、有效的內(nèi)部管理與控制制度、確保審計人員處理各種問題正確、及時，并以績效考核對審計人員的行為進(jìn)行控制，以適當(dāng)?shù)莫劻P作為提高審計運(yùn)行效率的手段，也會對財務(wù)報告質(zhì)量產(chǎn)生直接或間接的影響。
三、利用內(nèi)部審計提高財務(wù)報告質(zhì)量的建議
（一）提高對內(nèi)部審計職能的重視度。
企業(yè)作為以盈利為目的的組織機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部同樣存在著若干個小的利益群體，甚至個人。或者可以理解為經(jīng)濟(jì)活動的任何一個參與者都有自己不同的需求和動機(jī)，而一份財務(wù)報告中承載了不同利益集團(tuán)的期許。作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，股東希望財務(wù)報告反映的信息真實(shí)、可靠，可以作決策的有力依據(jù)。第三方監(jiān)管單位希望通過企業(yè)財務(wù)報告披露出來的信息對企業(yè)做出真實(shí)而客觀的評價；投資者希望通過財務(wù)報告了解企業(yè)的發(fā)展趨勢和投資價值；償債人需要通過財務(wù)報告獲知企業(yè)的實(shí)力以判斷其償債能力。所以說以上各方絕對希望財務(wù)報告反映出來的信息是真實(shí)、完整的。但是不得不承認(rèn)，會有一部分人會利用財務(wù)報告夸大業(yè)績、虛張聲勢以達(dá)到自己獲取高薪和集資的目的。比如職業(yè)經(jīng)理人，在企業(yè)經(jīng)營并不景氣的情況下通過粉飾財務(wù)報告達(dá)到"偷天換日"的目的，然后拿著漂亮的財務(wù)報告去找董事和股東"領(lǐng)賞"。
由于起步晚，內(nèi)部審計并沒有被中國的企業(yè)給予足夠的重視，特別是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重要性認(rèn)識的不足和對自我監(jiān)督行為的抵觸，導(dǎo)致我國企業(yè)中內(nèi)部審計問題多多。很多企業(yè)的內(nèi)部審計都是"面子工程"做給上級看、做給投資者看、做給社會看。有的企業(yè)對內(nèi)部審計敬而遠(yuǎn)之是因?yàn)樗麄冨e誤的將內(nèi)部審計與國家審計畫上了等號，潛意識中與內(nèi)部審計形成了利益對立的關(guān)系，甚至"掩耳盜鈴"的向內(nèi)部審計隱瞞部分信息，導(dǎo)致審計工作無法有效的開展。這些問題的產(chǎn)生源于企業(yè)對內(nèi)部審計認(rèn)識的淺薄和偏差。所以說只有通過大力的灌輸和引導(dǎo)，徹底改變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部意識中對內(nèi)部審計的錯誤理解，并大力宣傳內(nèi)部審計的職能和作用，讓他們切實(shí)的認(rèn)識到內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控和財務(wù)監(jiān)督中的重要性，進(jìn)而自覺的建立內(nèi)部審計部門，并積極參與和關(guān)注審計工作的開展，才有希望以高效的內(nèi)部審計促進(jìn)財務(wù)報告質(zhì)量的提升。
（二）正確定位內(nèi)部控制審計部門的組織地位。
在當(dāng)前很多企業(yè)包括一些大型企業(yè)都對內(nèi)部控制審計認(rèn)識不足，往往這些企業(yè)也沒有意識到其重要性。因此在這些企業(yè)中，內(nèi)部審計工作并不受到重視，內(nèi)部審計部門也并不是獨(dú)立存在而是設(shè)立在其他部門的旗下。比較常見的是審計部門依附于會計部門，人員也是同一套班子，這使得企業(yè)運(yùn)行中，會計人員也是審計人員，原本的雙方互相獨(dú)立、相互制約的機(jī)制并沒有形成。同時會計人員自行操作、自行審計使得審計工作形同虛設(shè)，內(nèi)部控制審計只流于表面。其審計的結(jié)果也并不具有實(shí)際意義，違背了內(nèi)部控制審計的最初目的。
在具體的內(nèi)部審計部門設(shè)置中，為了保證其不受企業(yè)內(nèi)部勢力的制約，需要保證其獨(dú)立性，最好受企業(yè)重要的管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。這種內(nèi)部控制審計部門層次的設(shè)置能夠有效的保證其工作的公正性和客觀性，而受企業(yè)管理者直接領(lǐng)導(dǎo)也能夠保證審計人員的工作力度。因此在內(nèi)部控制審計工作的開展中，需要企業(yè)管理者正視其地位和作用，并對審計工作加以重視并大力支持。這才能是內(nèi)部控制審計成果及時落實(shí)為改進(jìn)方案，實(shí)現(xiàn)審計的目的。而在調(diào)查中我們了解到，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對于審計工作確實(shí)存在著不同的看法，其中一些高素質(zhì)，重視管理的企業(yè)管理者往往持積極的態(tài)度，會投入大量的資源來支持審計工作的開展，甚至有些管理者還會親自參與進(jìn)來，對審計工作進(jìn)行全面管理；而另一些管理者則認(rèn)為，內(nèi)部控制審計工作的開展會牽扯到的利益太多，刨根問底不一定會有益與企業(yè)的發(fā)展，因此這些管理者會由于多方利益的考量持中立的態(tài)度，使得這些企業(yè)的審計工作開展并無內(nèi)在動力；還有的企業(yè)管理者認(rèn)為審計工作會影響到企業(yè)正常的高速運(yùn)營，認(rèn)為起過多的制約會妨礙企業(yè)的快速發(fā)展，這樣在管理層對于審計工作的不支持也讓公司內(nèi)部審計工作難以開展，耗費(fèi)資源的同時也沒有效果。為了體現(xiàn)內(nèi)部控制審計的重要性，必須在部門的劃分上保證其獨(dú)立性，盡可能的不受其他部門的約束。因此，有些企業(yè)會把內(nèi)部審計部門劃分為直接受董事長管轄，審計結(jié)果直接受董事長匯報，這就使得企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)者能夠客觀的第一時間的接收到第一手資料，有助于企業(yè)管理者進(jìn)行策略的選擇和變更，從而提高會計信息質(zhì)量。
（三）積極改善內(nèi)部控制審計的運(yùn)行效果。
第一，營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境。一個良好的環(huán)境對于企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展來說是非常重要的，環(huán)境決定發(fā)展，發(fā)展決定質(zhì)量，可見良好的環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部審計生存、發(fā)展、運(yùn)作和起效的基本條件。第二，優(yōu)化內(nèi)部審計流程，改良審計方法。這主要針對財務(wù)報告的審計，也是審計工作的重點(diǎn)之一。如何做到實(shí)事求是的反映企業(yè)真實(shí)情況，并提出有價值的建議，以審計結(jié)果服務(wù)決策是內(nèi)部審計工作的不斷追求。然而，繁瑣的審計流程和一成不變的審計方法有可能制約審計價值的發(fā)揮。所以內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動，對企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進(jìn)行綜合分析，提出有針對性的改進(jìn)意見和措施。
綜上所述，隨著企業(yè)改革步伐的加快和企業(yè)經(jīng)營活動的日益復(fù)雜，內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為了內(nèi)部管理中不可或缺的一部分，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性，特別是提高企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量貢獻(xiàn)了極大的力量。本文通過研究得出企業(yè)的內(nèi)部審計會對財務(wù)報告的質(zhì)量產(chǎn)生直接或間接的影響，并希望企業(yè)能夠通過提高重視、正確定位和改善運(yùn)作環(huán)境等方式，正確利用內(nèi)部審計，進(jìn)而確保財務(wù)報告的真實(shí)性和完整性。
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隨著企業(yè)在經(jīng)營時出現(xiàn)各式各樣的風(fēng)險，企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在其中發(fā)揮著越來越重要的作用。這也就需要企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人合理設(shè)置內(nèi)部審計規(guī)章制度，使企業(yè)平穩(wěn)有效地發(fā)展下去。本文就設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的意義以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對財務(wù)報告質(zhì)量的影響進(jìn)行分析并提出相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；財務(wù)報告；質(zhì)量影響
一、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)概述
1.設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的意義
從內(nèi)部審計的發(fā)展來看，發(fā)展中國家相對于發(fā)達(dá)國家對內(nèi)部審計缺少一定的注意。同時內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的存在是企業(yè)用來滿足其內(nèi)部正常運(yùn)行及管理運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的內(nèi)部審計是受到企業(yè)內(nèi)部和雙方共同重視的一個機(jī)構(gòu)。近年來，企業(yè)內(nèi)部審計的地位不可估量，而其所涉及的領(lǐng)域也愈發(fā)增多，外界也加重了對其的關(guān)注。而從內(nèi)部審計的功能來看，其作用頗多。內(nèi)部審計能避免相關(guān)錯誤，也能減少一定的作假行為。因?yàn)槠湓谄髽I(yè)內(nèi)部是相對獨(dú)立的存在，所以其獨(dú)立性越強(qiáng)，就越能有效降低企業(yè)財務(wù)報告出現(xiàn)錯誤幾率。在設(shè)有內(nèi)部設(shè)計機(jī)構(gòu)的企業(yè)，如果企業(yè)足夠大，那么就擴(kuò)大相應(yīng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，使其內(nèi)外相互競爭，促進(jìn)企業(yè)利益最大化。
2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的影響
現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)相關(guān)盈余的管理是受到阻礙的，但其影響和作用卻是相互促進(jìn)的。同時，企業(yè)的內(nèi)部審計與外部審計互相依存，并且不斷擴(kuò)大涉及面，有些學(xué)者或調(diào)查研究報告認(rèn)為二者是可以相互替代的關(guān)系。但關(guān)于兩者費(fèi)用的調(diào)查表明，內(nèi)部審計質(zhì)量好壞與公司外部審計費(fèi)用高低是成反比關(guān)系的。企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量越好，企業(yè)的外部審計費(fèi)用越低，企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險越低。而相關(guān)的審計程序和審計時間是可以根據(jù)企業(yè)外部相互設(shè)計的。企業(yè)的內(nèi)部審計與企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是相互促進(jìn)的，兩者相互制約、共同發(fā)展。就目前來說，我國企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)發(fā)展進(jìn)程尚不完善，在相應(yīng)的數(shù)據(jù)采集方面受到一定限制。企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以有效提高公司效益，并且對相關(guān)的盈余管理起到一定的限制作用，但就目前來看，企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對于公司效益來說其實(shí)效果甚微。獨(dú)立性是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)存在的意義，這是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)存在的根本，如果可以拓展企業(yè)內(nèi)部審計范圍，那么企業(yè)內(nèi)部審計會促進(jìn)公司快速發(fā)展。
二、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對財務(wù)報告質(zhì)量影響分析
1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對財務(wù)報告質(zhì)量的影響
企業(yè)的內(nèi)部審計會對企業(yè)的信息采集以及企業(yè)財務(wù)的報告分析提供準(zhǔn)確可靠的信息。近幾年來，全球范圍內(nèi)出現(xiàn)了多例有關(guān)信息作假的案件，這對世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了很大影響。一個企業(yè)的發(fā)展離不開企業(yè)的經(jīng)營狀況，而衡量一個企業(yè)的經(jīng)營狀況的根本因素就是企業(yè)的財務(wù)報告分析，這項會計信息是需要企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)重視的。隨著企業(yè)的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的涵蓋面更廣，這很大程度上提高了企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位。因?yàn)槠髽I(yè)的負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子會根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報告分析做出決策。企業(yè)的正常運(yùn)行及高效發(fā)展都依靠于此，并且公司的經(jīng)營狀況也依賴其得以體現(xiàn)。對于企業(yè)發(fā)展迅速并且發(fā)展規(guī)模十分龐大的企業(yè)，其所在的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就需要加強(qiáng)對內(nèi)部的控制，這樣才會使企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)數(shù)據(jù)信息得到安全保障，從而降低企業(yè)的財務(wù)報告等分析出錯幾率。
2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對財務(wù)報告質(zhì)量影響的相關(guān)建議
如果想要消除企業(yè)內(nèi)部信息作假情況，就必須從企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格控制，需要企業(yè)內(nèi)部多個單位的嚴(yán)格監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并健全一套完整完善的企業(yè)發(fā)展管理制度。企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)會使企業(yè)財務(wù)相關(guān)報告準(zhǔn)確完整，在很大程度上抑制企業(yè)內(nèi)部的作假行為，糾正財務(wù)報告的不真實(shí)性。內(nèi)部審計部門必須完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，并且在一定程度上消除企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的限制性，使企業(yè)在內(nèi)部治理中能夠起到重要的監(jiān)督作用。企業(yè)的內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)負(fù)責(zé)人，要周期性地對其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行相關(guān)考察，探究出內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)對財務(wù)報告的實(shí)際影響。企業(yè)需要在設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的同時，將其與企業(yè)的財務(wù)報告相互支撐，這樣才能發(fā)揮出內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的眾多作用，降低企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險，在降低企業(yè)成本的同時，降低企業(yè)的信息采集出錯率和作假率。相應(yīng)的，如果要判斷一個企業(yè)的發(fā)展好壞，就要研究企業(yè)的風(fēng)險，風(fēng)險降低，相關(guān)的費(fèi)用也會降低，這樣會計信息的出錯率也會降低，這也在很大程度上說明，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行效率高。
三、結(jié)語
企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)計需要具有一定的獨(dú)立性，這樣才能保證數(shù)據(jù)信息的精準(zhǔn)性和完整性。就目前來說，我國內(nèi)部審計還處在初始階段，因此，有許多空間和時間去不斷探索未來的美好前景。
作者：王京文 單位：吉林工商學(xué)院
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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計 財務(wù)報告 審計意見
財務(wù)信息失真問題對經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了一定的影響。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，提高信息披露的真實(shí)性、透明性。在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，要加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部審計控制問題的相關(guān)研究，提高企業(yè)的自律性。相關(guān)部門要加強(qiáng)對企業(yè)的服務(wù)與引導(dǎo)，通過相關(guān)法律規(guī)范財務(wù)報告審計工作。
一、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的具體含義
在我國法律制度不斷成熟的過程中，企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度也在不斷的完善著。但是對財務(wù)報告以及企業(yè)的內(nèi)控卻沒有詳細(xì)的規(guī)定。因此，我國可以借鑒西方國家的雙審查的制度，提高對財務(wù)報告內(nèi)部控制的重視。
財務(wù)報表內(nèi)部控制審計就是指企業(yè)內(nèi)部控制或者相關(guān)財務(wù)管理人員共同設(shè)計與監(jiān)督的工作，受到企業(yè)的管理層影響，可以有效的滿足外部使用過程中對財務(wù)報表穩(wěn)定性的要求。現(xiàn)階段在財務(wù)報表制定過程中，主要包括如下步驟：首先，在會計記錄上要盡量保持合理性與全面性。要詳細(xì)、精準(zhǔn)的對資產(chǎn)以及相關(guān)交易情況進(jìn)行反應(yīng)。其次，企業(yè)要提供對交易事項的重視，通過詳細(xì)的記錄，保障編制財務(wù)報表工作與要求相符。企業(yè)內(nèi)部的全部財務(wù)活動，一定要通過董事會以及管理層的授權(quán)才可以開展。最后，杜絕企業(yè)出現(xiàn)在未經(jīng)授權(quán)情況下，對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行使用與處置，要通過有效措施提供一定的外部保障。
二、目前財務(wù)報告內(nèi)部控制審計存在的問題
通過對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報表內(nèi)控審計的分析，可以了解到現(xiàn)階段我國企業(yè)中財務(wù)報表審計主要存在以下幾點(diǎn)：
（一）財務(wù)內(nèi)容控制標(biāo)準(zhǔn)缺乏系統(tǒng)性。在我國開展內(nèi)部控制以來，在市場經(jīng)濟(jì)的波動下，雖然內(nèi)部控制的內(nèi)容與定義在不斷的完善與優(yōu)化，但是現(xiàn)今為止，還是缺乏規(guī)范統(tǒng)一的財務(wù)控制準(zhǔn)則。我國為了保障財務(wù)報表內(nèi)部控制審計的規(guī)范性，也出臺了相關(guān)法律法規(guī)，但是在整體上說，還是缺乏系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。目前，大部分內(nèi)部控制內(nèi)容，基本是在原則性的基礎(chǔ)上開展的，忽略了實(shí)踐操作性。制度規(guī)范與實(shí)踐效果的缺失，無法保證我國內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展與完善，因此，要根據(jù)市場環(huán)境以及我國的基本國情，不斷建立完善的具有可操作性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，要形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，全面促進(jìn)我國內(nèi)部控制的整體發(fā)展。
（二）財務(wù)報告內(nèi)部控制審計成本問題。現(xiàn)今為止，各個國家通過頒布相關(guān)法律法規(guī)，要求對企業(yè)財務(wù)報告存在的財務(wù)問題進(jìn)行披露，我國也要求企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)證券公開發(fā)行的時候，最關(guān)鍵的問題就是要求注冊會計要對內(nèi)控報告進(jìn)行無保留的公開，這一要求直接增加了企業(yè)審計的整體成本。
（三）內(nèi)部控制審計實(shí)際問題。 對于企業(yè)財務(wù)報告開展內(nèi)部控制審計工作，在社會上引起了一定的討論。一部分學(xué)者們認(rèn)為，內(nèi)部控制審計以及信息披露可以有效的避免財務(wù)舞弊現(xiàn)象的問題。對于財務(wù)報告的公開，可以提高管理著對企業(yè)內(nèi)部的控制，提高對其重要性的認(rèn)識。還有一部分學(xué)者對此種方法保留反對意見。認(rèn)為這樣做會增加企業(yè)的審計成本，公眾會被企業(yè)披露的相關(guān)信息誤導(dǎo)。對于內(nèi)部控制審計工作的開展我們?nèi)狈σ欢ǖ慕?jīng)驗(yàn)，需要在實(shí)踐中不斷總結(jié)與探索。
（四）可否有效的緩解與代替審計責(zé)任。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計一定會加強(qiáng)審計人員的自身的責(zé)任，同時還會促進(jìn)內(nèi)部控制運(yùn)行以及系統(tǒng)的建立與完善。高素質(zhì)的審計人員對于內(nèi)部控制問題的預(yù)防與管理有著極為重要的意義。但是現(xiàn)階段，企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建尚待加強(qiáng)，可以有效的預(yù)防報表舞弊問題，因此，管理者要構(gòu)建系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理，要明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制的具體責(zé)任，構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。
三、提高內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告審計工作的相關(guān)策略
針對，現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告審計中存在的實(shí)際問題，在實(shí)際的工作過程中，要通過以下策略提高工作的有效性，在整體上提高工作的整體質(zhì)量。
（一）提高對審計單位環(huán)境的掌握。要加強(qiáng)對企業(yè)的經(jīng)營特征、組織結(jié)構(gòu)以及資本結(jié)構(gòu)的重視，全面掌握企業(yè)的財務(wù)信息、經(jīng)濟(jì)狀況以及具體技術(shù)等狀況，要提高對企業(yè)內(nèi)部控制變化的重視。注冊會計是喲啊提高對管理層的控制與管理。要對管理層的責(zé)權(quán)、決策以及工作方法進(jìn)行明確規(guī)定。
（二）科學(xué)合理的進(jìn)行審計規(guī)劃。綜合企業(yè)控制的背景，分析其對財務(wù)報告的影響，制定合理的審計計劃，要明確具體的負(fù)責(zé)人、工作任務(wù)要劃分明確；同時在計劃制定過程中要始終貫穿執(zhí)行風(fēng)險考評工作。傳統(tǒng)的控制方法過于單一，無法有效的起到效果。因此要加強(qiáng)審計人員對企業(yè)內(nèi)控能力的判斷，保障相關(guān)工作的有效開展。在進(jìn)行計劃執(zhí)行過程中，要根據(jù)具體的工作配置專業(yè)的項目工作人員，通過助理人員的幫助以及專業(yè)的執(zhí)行計劃開展審計工作，保障在短時間開展高素質(zhì)、高效率的工作。
（三）提高企業(yè)內(nèi)部控制審計，增強(qiáng)財務(wù)審計信息整體質(zhì)量。內(nèi)部控制審計對于財務(wù)高過審計有著直接影響，是影響財務(wù)報告審計意見的關(guān)鍵因素。公司通過系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作可以保證財務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性。財務(wù)信息的可靠性直接影響會計是的信息質(zhì)量，繼而對審計意見帶來一定的影響，企業(yè)要通過規(guī)范的內(nèi)部控制審計程序，加強(qiáng)對相關(guān)工作人員的額培訓(xùn)。提高工作人員的財務(wù)報表內(nèi)部控制管理工作的掌握，提高實(shí)踐操作能力。
（四）健全內(nèi)部控制審計相關(guān)法律法規(guī)、雖然，我國相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部控制審計的披露工作進(jìn)行了強(qiáng)制性的規(guī)定，但是對于相關(guān)懲罰措施沒有起到足夠的重視。這在一定程度上影響內(nèi)部控制審計工作的有效開展。同時也無妨實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制財務(wù)報告的根本目的。因此，相關(guān)部門要對不執(zhí)行的工作采取一定的懲罰措施，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究，提高違反成本。建立完善的法律法規(guī)制度，提高相關(guān)人員的法律意識。只有這樣，才可以在根本上保障內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作的正常開展。
（五）完善公司內(nèi)部審計系統(tǒng)，提高對額你不控制財務(wù)報表信息披露的監(jiān)督與管理。要通過建立完善的內(nèi)部控制制度，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，不斷的提高企業(yè)的管理水平。轉(zhuǎn)變管理層的管理觀念，通過現(xiàn)今的現(xiàn)代管理理念，提高對企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視，改變被動的管理現(xiàn)狀。企業(yè)管理層有責(zé)任與義務(wù)提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理，根據(jù)具體效果進(jìn)行自我評價，并形成具體的報告。這樣可以有效的對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露，降低內(nèi)部控制審計施工過程中的工作量，有效的提高整體工作效率與質(zhì)量。
四、結(jié)束語
綜上，基于對內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告審計意見的相關(guān)研究，了解了我國現(xiàn)階段在企業(yè)內(nèi)部控制審計工作中存在的問題與弊端，要不斷的強(qiáng)化公司的內(nèi)部系統(tǒng)，以提升企業(yè)的核心價值觀，保障企業(yè)在市場競爭中的穩(wěn)定性。為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定夯實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：財務(wù)報告 審計收費(fèi) 內(nèi)部控制 因素
現(xiàn)階段，伴隨我國國際地位的提高，我國國內(nèi)企業(yè)數(shù)量已經(jīng)也逐漸的增多，這在一定程度上提高了我國市場競爭力，給企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的挑戰(zhàn)的同時，也為其帶來了機(jī)遇。為此，企業(yè)如果要更好的發(fā)展下去，必須對內(nèi)部做出一定的調(diào)整。為了能夠很好的控制審計收費(fèi)，必須要增加財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作，有很多人認(rèn)為，這一行為導(dǎo)致了審計費(fèi)用的增加，但事實(shí)上這種行為對企業(yè)的發(fā)展是非常有利的。
一、財務(wù)報告內(nèi)部審計收費(fèi)分析
我們從注冊會計師審計業(yè)務(wù)的發(fā)展的歷程上看，存在著不同的審計模式，如果按照這些不同的審計模式進(jìn)行劃分，可以將其劃分為賬項導(dǎo)向?qū)徲嬰A段、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬰A段以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。實(shí)踐表明，內(nèi)部控制與財務(wù)信息質(zhì)量之間存在著很大的相關(guān)性，也可以說內(nèi)部控制制度越健全，那么財務(wù)信息量表現(xiàn)的就會越有效果。同時，如果財務(wù)報表中的錯誤與舞弊的可能性小，那么財務(wù)信息質(zhì)量就會越高，其審計測試的范圍也會得到相應(yīng)程度上的縮小；反之，則會導(dǎo)致財務(wù)信息質(zhì)量差，審計測試范圍會不斷增加。為此，如果處于內(nèi)控審計階段，那么注冊會計師可以通過對被審計單位的內(nèi)部控制的了解和評價，對風(fēng)險進(jìn)行一定的評估，并在評估以后，展開程序設(shè)計與審計范圍的制定工作，從而獲取更多的審計證據(jù)。
事實(shí)上，內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受相應(yīng)的委托，設(shè)計特定的基準(zhǔn)日內(nèi)部控制，同時還包括正在運(yùn)行的項目審計工作的實(shí)施。目前，伴隨內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，它已經(jīng)從財務(wù)報表審計測試方式演變成了一種獨(dú)立的審計業(yè)務(wù)。并且，在社會需求不斷增長之下，審計工作得到了一定的發(fā)展。在社會中，審計所承擔(dān)的角色所在也是一種滿足社會發(fā)展需求的體現(xiàn)。從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，審計需求必須要滿足其購買意愿與支付能力才能夠算是完整的審計。如果僅僅存在需求，缺少支付能力，那么與現(xiàn)實(shí)的審計需求就會有很大的區(qū)別，也無法形成現(xiàn)實(shí)的審計需求。也就是說，供給與需求之間存在著相互影響的關(guān)系，只有當(dāng)審計服務(wù)者有能力支付，并且愿意支付，那么才能夠形成真正的審計供給。
二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費(fèi)的關(guān)鍵因素所在分析
財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費(fèi)的關(guān)鍵因素有很多，如：會計師事務(wù)所、審計風(fēng)險的存在以及政府部門的監(jiān)督等等。
（一）會計師事務(wù)所
要保證審計收費(fèi)的合理性，那么對會計事務(wù)所方面有一定的要求。
首先，要將財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計有機(jī)的結(jié)合起來。在我國，內(nèi)部控制審計規(guī)定，內(nèi)部控制審計完全可以單獨(dú)的去執(zhí)行，同時，也可以與財務(wù)報表審計結(jié)合后執(zhí)行，那么可以看出，兩種審計工作有相同的地方也有不同的地方，它們各自有各自的側(cè)重點(diǎn)，但是，兩種設(shè)審計結(jié)果是可以相互利用、相互支持的，為此，如果在正常的工作當(dāng)中有效結(jié)合這兩種審計方法，那么就會在一定程度上減少工作量，大大提高審計的效率。
其次，要注意風(fēng)險評估工作，同時還要關(guān)注其復(fù)雜性的存在。在財務(wù)報表內(nèi)部控制審計工作中，其主要側(cè)重評價業(yè)務(wù)。有調(diào)查表明，會計師事務(wù)所認(rèn)為，缺少傳統(tǒng)的、完整的業(yè)務(wù)流程公司要遠(yuǎn)遠(yuǎn)比具有完成業(yè)務(wù)流程的公司內(nèi)部控制工作與流程復(fù)雜的多，并且審計的難度也比較大，同時，審計收費(fèi)也會比較高。為此，在評估風(fēng)險的過程中，應(yīng)該注重內(nèi)部控制審計的復(fù)雜性，對于業(yè)務(wù)相關(guān)的可能存在的風(fēng)險進(jìn)行一定的識別與鑒別，并做好防范風(fēng)險的準(zhǔn)備，做好風(fēng)險控制與處理的工作。
（二）政府監(jiān)管部門的監(jiān)督
影響財務(wù)報告內(nèi)部審計收費(fèi)的因素還有政府監(jiān)管部門的監(jiān)督。那么在監(jiān)管的過程中也需要遵循一定的原則，即：
1、披露制度建立的原則
雖然，當(dāng)前的內(nèi)部控制審計已經(jīng)開始強(qiáng)制實(shí)施，但是，監(jiān)管部門并沒有制定相應(yīng)的披露制度。披露制度的建立，要求上市公司要將內(nèi)部審計收費(fèi)的數(shù)額以及報酬形式相向社會公開，這樣一來，不僅能夠?qū)ι鐣纤嬖诘呐缎袨檫M(jìn)行一定的規(guī)范，還可以為日后的研究提供一定的數(shù)據(jù)，更能夠?qū)碚撗芯孔龀鲇行У闹笇?dǎo)。
2、對財務(wù)報告內(nèi)部審計控制收費(fèi)制定相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
在市場中，市場對控制審計定價有著主導(dǎo)的作用，但是，并不意味著政府對會計事務(wù)所收費(fèi)管理權(quán)利的取消。對我國而言，內(nèi)部控制審計工作剛剛起步，在很多方面還很欠缺，其相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定更是不夠完善，為此，還需要政府對財務(wù)報告內(nèi)部審計收費(fèi)做出相應(yīng)的指導(dǎo)。為此，政府在知道的過程中，也需要制定相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，用標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定財務(wù)報告內(nèi)部審計收費(fèi)，以避免出現(xiàn)舞弊與不公平競爭的行為。
三、結(jié)束語
本文主要針對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費(fèi)的分析，對其關(guān)鍵因素等也做了相應(yīng)的分析，明確了影響財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費(fèi)的因素有很多，本文主要針對其中主要的三個因素進(jìn)行了闡述，即：會計事務(wù)所、政府監(jiān)管部門以及存在的審計風(fēng)險。這三大因素可以說對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費(fèi)有很大的影響，如果這三大影響因素不能夠得到有效的發(fā)展，那么必將會導(dǎo)致公司出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象與行為，這不僅給公司經(jīng)濟(jì)效益上帶來極大的損失，還給社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展設(shè)置了一定的障礙，為此，必須要高度重視財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費(fèi)工作。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：財務(wù)報告;內(nèi)部控制;審計整合;審計動因
隨著近年來我國公司的發(fā)展，我國內(nèi)部控制審計及其規(guī)范問題也引起了監(jiān)管部門和學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注。繼2008年5月財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會（以下簡稱五部委）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>后，2010年4月五部委又聯(lián)合了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》），標(biāo)志著具有中國特色的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成。
一、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計相關(guān)概念界定
（一）內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。我國內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。
（二）財務(wù)報告內(nèi)部控制
財務(wù)報告內(nèi)部控制是指企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)、完整而設(shè)計和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。主要包括的政策和程序有：保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠瑴?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易或事項;合理保證按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表;合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán);合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對財務(wù)報表有重大影響的交易或事項。
二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的理論基礎(chǔ)
（一）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是指資源所有者將其資源委托給受托者（人）并賦予受托者以資源的保管權(quán)和運(yùn)用權(quán)，同時通過有關(guān)組織規(guī)則（如公司章程和法規(guī)制度等約束機(jī)制）明確規(guī)定委托者和受托者之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其實(shí)質(zhì)就是委托人與受托人的一種契約關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵在不斷拓展，受托的責(zé)任范圍也相應(yīng)在不斷擴(kuò)大，同時受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系不斷發(fā)展又促使了審計業(yè)務(wù)種類的不斷豐富。內(nèi)部控制審計這項新業(yè)務(wù)正是在這種情況下產(chǎn)生的。
（二）信號傳遞理論
信號傳遞理論認(rèn)為，公司所有者與管理層之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱現(xiàn)象：管理層公司所有者制訂財務(wù)決策和經(jīng)營決策、制訂公司的內(nèi)部控制，并評價公司的內(nèi)部控制的有效性，擁有絕對的信息優(yōu)勢;公司所有者作為委托方只能通過管理層提供的內(nèi)部控制報告間接獲得相關(guān)信息，處于信息劣勢。這樣就使擁有內(nèi)部控制信息的優(yōu)勢者（管理層）對信息的劣勢者（公司所有者）有欺騙的機(jī)會，這也是許多公司出現(xiàn)管理層舞弊導(dǎo)致經(jīng)營失敗的重要原因。
三、公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的對策
（一）努力整合財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第五條明確指出：注冊會計師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行。但在實(shí)務(wù)中，由于內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的關(guān)聯(lián)性，注冊會計師更適合于進(jìn)行整合審計。將財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合，由執(zhí)行財務(wù)報表審計的會計師事務(wù)所并由同一項目小組執(zhí)行內(nèi)部控制審計，可以避免重復(fù)審計，有助于提高審計效率，降低審計成本，保證審計質(zhì)量。
（二）正確處理好企業(yè)內(nèi)部控制自我評價與注冊會計師審計之間的關(guān)系
內(nèi)部控制評價和注冊會計師審計是兩種不同的責(zé)任，但兩者的工作可以互相利用。一方面，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師通過評估企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作，可以判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作。如果決定利用其工作，則可以相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。但無論是否利用企業(yè)的自我評價工作，會計師事務(wù)所均應(yīng)對發(fā)表的審計意見承擔(dān)全部責(zé)任。另一方面，注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，從獨(dú)立的第三方角度可能會發(fā)現(xiàn)企業(yè)自我評價沒有發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，提請企業(yè)予以整頓。此時，企業(yè)需要正確認(rèn)識注冊會計師的內(nèi)部控制審計工作，正確對待注冊會計師的工作結(jié)果，認(rèn)真審視企業(yè)的內(nèi)部控制，通過整改落實(shí)，使內(nèi)部控制更加完善合理。
（三）實(shí)行自上而下的審計方法
在財務(wù)報告審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用自上而下的方法實(shí)施審計工作，它是注冊會計師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。這種方法要求財務(wù)報告審計始于財務(wù)報表層次，以注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制整體風(fēng)險的了解開始。自上而下法能夠?qū)⒆詴嫀煹膶徲嬞Y源集中于風(fēng)險最高的領(lǐng)域，通過對重要賬戶、重要認(rèn)定、相關(guān)的控制等層層推進(jìn)，有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大缺陷。
（四）提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力
由于財務(wù)報告內(nèi)部控制是非財務(wù)數(shù)據(jù)，更多表現(xiàn)為業(yè)務(wù)活動，對其進(jìn)行鑒證并希望實(shí)現(xiàn)合理保證的目標(biāo)是很困難的。因此，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計對注冊會計師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。如，在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計完成控制測試后，注冊會計師需要評價內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計范圍和審計意見類型。其中缺陷評估是內(nèi)部控制審計最困難的方面之一。鑒于各個不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。
參考文獻(xiàn)：
[1張龍平，陳作習(xí).財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的歷史回顧[J].審計月刊，2008，（9）.
目前，理論界關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運(yùn)作模式主要有三種觀點(diǎn)：一是采用財務(wù)導(dǎo)向的審計模式，這種模式以財務(wù)報告所反映的與企業(yè)環(huán)境治理信息相關(guān)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量為審計起點(diǎn)，主要采取“逆查”的方式，追蹤到導(dǎo)致這種財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)活動過程，最終實(shí)現(xiàn)對環(huán)境保護(hù)的績效性與合規(guī)性的考核與評價。二是采用問題導(dǎo)向的審計模式，這種模式以企業(yè)在環(huán)境治理方面與環(huán)境保護(hù)方面所暴露的突出問題為出發(fā)點(diǎn)，分析被審計單位的經(jīng)營流程，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，找出造成問題的原因，在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)對方法。三是采用項目導(dǎo)向的審計模式，這種模式以企業(yè)中涉及環(huán)境治理問題與環(huán)境保護(hù)問題的項目為審計起點(diǎn)，檢查分析這些項目的實(shí)施過程與結(jié)果，對項目是否按照既定的流程實(shí)施、是否達(dá)到預(yù)期的結(jié)果作出判斷，一旦找到實(shí)施過程存在的偏差，就尋找產(chǎn)生偏差的因素，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對這些項目的改進(jìn)。
上述三種企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運(yùn)作模式雖然都實(shí)現(xiàn)了對審計起點(diǎn)的確定，但仍存在一些缺陷：首先，均未對各自模式的構(gòu)成要素進(jìn)行詳細(xì)分析，不利于審計體系的構(gòu)建。Where、WhenandHow（從何處做、何時去做、如何做）應(yīng)是運(yùn)作模式必須解決的問題，但目前的三種企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運(yùn)作模式僅僅解決了以什么為出發(fā)點(diǎn)的問題，均未提及何時去做、如何做的問題，顯然是不夠全面的。其次，均未對不同的審計領(lǐng)域加以區(qū)分。鑒于不同的審計領(lǐng)域應(yīng)實(shí)施不同的審計模式，這種不對審計領(lǐng)域加以區(qū)分的做法是不利于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計發(fā)展的。再次，均未對所包含的審計要素加以明確界定。起點(diǎn)、目標(biāo)、依據(jù)、內(nèi)容、方法與結(jié)果是一個完整的審計模式必須包含的基本要素，若不對各要素的內(nèi)涵加以明確說明，將無法保證各審計模式的順利運(yùn)行。最后，實(shí)踐應(yīng)用性較差。審計運(yùn)作模式不應(yīng)僅停留在理論研究上，真正運(yùn)用到審計實(shí)踐中才是構(gòu)建審計運(yùn)作模式的最終目標(biāo)，但由于上述三種導(dǎo)向型的模式未對審計要素進(jìn)行明確界定，也未形成一個完整的審計體系，因而對環(huán)境審計實(shí)踐的指導(dǎo)意義并不強(qiáng)。
二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的新體系構(gòu)建
鑒于財務(wù)導(dǎo)向的審計模式、問題導(dǎo)向的審計模式與項目導(dǎo)向的審計模式均存在一定的局限性，筆者認(rèn)為，我國可以構(gòu)建目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境財務(wù)審計模式。以審計目標(biāo)作為整個企業(yè)環(huán)境財務(wù)審計體系的核心，通過對審計內(nèi)容、審計依據(jù)的深入分析，制定具體的審計方案，最終通過出具審計報告完成審計工作、實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。
（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計目標(biāo)審計目標(biāo)是目標(biāo)導(dǎo)向的審計模式的核心，它對審計對象、審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法乃至審計報告都會產(chǎn)生影響。從本質(zhì)上講，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的目標(biāo)依然是監(jiān)督受托責(zé)任的執(zhí)行。具體而言，該審計目標(biāo)是通過檢查與環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及其環(huán)境會計事項處理的公允性，對企業(yè)管理者受托環(huán)境財務(wù)責(zé)任的履行狀況進(jìn)行認(rèn)定，為企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)密完整的內(nèi)部環(huán)境保護(hù)控制體系提供保證，確保環(huán)境資源安全完整與會計信息的準(zhǔn)確可靠。而企業(yè)管理者受托環(huán)境財務(wù)責(zé)任可以劃分為以下三類：環(huán)境行為責(zé)任的控制性、環(huán)境行為責(zé)任的保全性以及環(huán)境財務(wù)報告責(zé)任。其中，環(huán)境行為責(zé)任的控制性，是指企業(yè)的管理者在對環(huán)境資源進(jìn)行管理的過程中，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)密的控制系統(tǒng)對環(huán)境資源管理進(jìn)行控制；環(huán)境行為責(zé)任的保全性，是指企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)為受托環(huán)境資源的完整性提供保證，防止舞弊的發(fā)生；環(huán)境財務(wù)報告責(zé)任，是指管理者應(yīng)對企業(yè)環(huán)境財務(wù)報告是否公允地反映了相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債及其環(huán)境會計事項處理的公允性負(fù)責(zé)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計目標(biāo)，就是通過對管理者上述三種責(zé)任的履行狀況進(jìn)行審查，評價和揭示企業(yè)管理者環(huán)境保全、環(huán)保控制與環(huán)境財務(wù)報告責(zé)任的履行狀況。
（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計對象目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境財務(wù)審計模式下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的對象為受托環(huán)境財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其信息，這些信息主要包括能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者的受托環(huán)境財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以說明的會計信息及其他相關(guān)資料、能夠反映企業(yè)的環(huán)境財務(wù)收支信息及對與環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映的賬務(wù)記錄。
（三）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計內(nèi)容目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境財務(wù)審計模式下的審計內(nèi)容，主要包括環(huán)境保護(hù)資金財務(wù)審計、環(huán)境會計信息披露審計與環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制的審核。其中，環(huán)境保護(hù)資金財務(wù)審計，主要涉及環(huán)境保護(hù)資金的籌集與使用狀況。環(huán)境會計信息披露審計，重點(diǎn)是導(dǎo)致在財務(wù)報表中隱藏重大錯報風(fēng)險的環(huán)境事項，此外，還應(yīng)對環(huán)境會計信息的披露是否符合相關(guān)規(guī)定、是否恰當(dāng)確認(rèn)和如實(shí)反映了由于環(huán)境隱患帶來的或有環(huán)境負(fù)債與其他應(yīng)計環(huán)境負(fù)債，以及對環(huán)境管理費(fèi)用的合理性進(jìn)行評估估計。環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制的審核，是對作為企業(yè)內(nèi)部控制重要組成部分的環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制進(jìn)行評價與審核。根據(jù)內(nèi)部控制理論，環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制是由一系列控制程序、制度與政策組成的一個完整的系統(tǒng)，企業(yè)管理者的環(huán)保理念與對環(huán)保目標(biāo)的追求在這個系統(tǒng)中得到了充分的反映，通過對該控制系統(tǒng)的審計監(jiān)督，可以實(shí)現(xiàn)對環(huán)保制度設(shè)計及其執(zhí)行有效性的考核與評價，在此基礎(chǔ)上找到改進(jìn)提升的方法，最終完成對企業(yè)環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制制度的完善。
（四）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計依據(jù)作為衡量與判斷環(huán)境財務(wù)審計對象的真實(shí)性、合法性和效益性，以及得出審計結(jié)論、出具審計報告衡量標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境財務(wù)審計依據(jù)，其內(nèi)容囊括了環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)以及環(huán)境相關(guān)事項的財務(wù)與會計核算準(zhǔn)則。1．環(huán)境法律法規(guī)。近年來，隨著環(huán)境污染日益加重，我國對環(huán)境保護(hù)問題加大了重視，截止到目前，已相繼出臺了14部自然資源管理法律、8部環(huán)境保護(hù)法律以及34項環(huán)境保護(hù)法規(guī)。除此之外，還制定了上百項全國性環(huán)境保護(hù)規(guī)章與上千件地方性環(huán)境保護(hù)法規(guī)，環(huán)境法律法規(guī)體系逐步建立與完善。由于法律、法規(guī)具有強(qiáng)制力，這一體系的建立為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的有效實(shí)施提供了權(quán)威性的依據(jù)。2．國家出臺的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。法律法規(guī)雖然具有強(qiáng)制性與權(quán)威性，但卻只能對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染問題進(jìn)行處理，而不能為企業(yè)的環(huán)境治理與審計人員的環(huán)境審計的具體執(zhí)行提供方方面面可供參照的標(biāo)準(zhǔn)。為此，我國環(huán)境保護(hù)部先后出臺了近300項環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)可歸為三類：環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)和方法、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。以上標(biāo)準(zhǔn)為審計人員實(shí)施環(huán)境財務(wù)審計提供了重要的依據(jù)。3．與環(huán)境事項相關(guān)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)日本等較早實(shí)施環(huán)境財務(wù)審計國家的經(jīng)驗(yàn)來看，會計核算標(biāo)準(zhǔn)不僅為企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境會計核算提供了指導(dǎo)，也為環(huán)境財務(wù)審計提供了最為直接的審計依據(jù)。令人遺憾的是，截止到目前，我國尚未建立一套統(tǒng)一的環(huán)境財務(wù)信息的確認(rèn)、計量與披露標(biāo)準(zhǔn)，各個企業(yè)做出的環(huán)境報告格式均不統(tǒng)一，隨意性較強(qiáng)。因此，財政部應(yīng)聯(lián)合審計署、環(huán)境保護(hù)部、證監(jiān)會等相關(guān)部門共同制定一部高質(zhì)量的、實(shí)用性強(qiáng)的環(huán)境會計核算標(biāo)準(zhǔn)。
（五）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計方法作為環(huán)境審計之一的環(huán)境財務(wù)審計，在審計執(zhí)行過程中應(yīng)同時使用傳統(tǒng)的審計方法與專門的審計方法。其中，經(jīng)常采用的傳統(tǒng)審計方法主要有：查閱法，即查閱企業(yè)與環(huán)境財務(wù)信息相關(guān)的原始資料，以獲得相關(guān)審計證據(jù)。抽查法，這種方法較多適用于審計人員面臨較多與環(huán)境財務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)項目時，為提高工作效率，應(yīng)在對這些項目進(jìn)行初步分析的基礎(chǔ)上，確定一個合適的抽樣比例，以對整個項目總體進(jìn)行抽查。在抽查過程中，應(yīng)對環(huán)境管理失控、環(huán)境制度不健全的環(huán)節(jié)加以特別重視。實(shí)地測量法，為對審計環(huán)境財務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性提供保證，審計人員在對企業(yè)與環(huán)境財務(wù)信息相關(guān)的原始資料進(jìn)行查閱之后，還應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)地測量。重新計算法，為確定被審計單位的環(huán)境財務(wù)收支計算的過程與結(jié)果是否存在故意采用不適用的計算方法以歪曲計算結(jié)果的行為，或者無意間造成計算錯誤的現(xiàn)象，審計人員應(yīng)對有重大錯報風(fēng)險的環(huán)境財務(wù)收支進(jìn)行重新計算。除了上述方法，適用于環(huán)境財務(wù)審計的傳統(tǒng)審計方法還有實(shí)地盤查法、觀察法等。環(huán)境財務(wù)審計是一種新型的審計領(lǐng)域，它有很多與傳統(tǒng)審計不同的專門審計方法，其中，最常用的方法為環(huán)境成本效益分析法。環(huán)境成本效益分析從環(huán)境資源消耗量與環(huán)境資源浪費(fèi)量兩個角度進(jìn)行考察。其中，環(huán)境資源消耗量是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)財富的增加所消耗的環(huán)境數(shù)量，并對所消耗的環(huán)境數(shù)量進(jìn)行貨幣估值。企業(yè)所消耗的環(huán)境數(shù)量主要涉及土地資源的減少、空氣質(zhì)量的破壞、水資源的消耗、林木資源的喪失等。由于資源消耗量是指資源消耗量的大小，資源浪費(fèi)量是指資源利用率的高低，兩者是兩個性質(zhì)完全不同的概念，所以還應(yīng)對環(huán)境資源的消耗量進(jìn)行考察。造成環(huán)境資源利用效率低下的原因有很多，其中最重要的原因是資源浪費(fèi)，這里的資源浪費(fèi)有兩層含義，一是資源的非有效消耗，即雖然消耗了資源，但該部分資源未能造福人類，也未能對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生效用；二是資源的非補(bǔ)償性消耗，人類社會的現(xiàn)代化進(jìn)程必然帶來環(huán)境的破壞，但如果消耗的環(huán)境資源被高效地利用了，那么人類所獲得的物質(zhì)財富與精神財富足以對環(huán)境資源的消耗進(jìn)行修復(fù)，以還原環(huán)境功能，但如果環(huán)境資源的利用效率較低，將只能形成一筆無法還原的環(huán)境“壞賬”，阻礙人類的可持續(xù)發(fā)展。
（六）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計報告企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計報告是環(huán)境財務(wù)審計的最后環(huán)節(jié)，相較于傳統(tǒng)財務(wù)審計報告，企業(yè)環(huán)境財務(wù)審計報告應(yīng)對以下內(nèi)容加以特別說明：一是企業(yè)環(huán)境保護(hù)與環(huán)境治理資金來源的保障程度，包括資金來源、資金數(shù)量、資金到位時間以及資金利用進(jìn)程；二是企業(yè)與環(huán)境保護(hù)事項相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及費(fèi)用的真實(shí)性與可靠性；三是由環(huán)境隱患所引起的或有負(fù)債的評估；四是在企業(yè)會計報告中對有關(guān)環(huán)境財務(wù)信息披露的情況等。
三、結(jié)語
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容
1.財務(wù)收支狀況真實(shí)性審計。根據(jù)國家統(tǒng)一財務(wù)會計制度、會計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關(guān)問題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實(shí)企業(yè)的會計信息是否真實(shí)地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量狀況。重點(diǎn)審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營成果審計。經(jīng)營成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實(shí)在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財務(wù)收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上，審計企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實(shí)性與完整性，同時審核確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、管理費(fèi)用等財務(wù)定量評價指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實(shí)問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)果對企業(yè)相關(guān)的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會計報表，確認(rèn)任期企業(yè)實(shí)際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實(shí)際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計調(diào)整核實(shí)后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一，注重對企業(yè)的績效審計。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)報告
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要三個正式報告，即中介機(jī)構(gòu)（企業(yè)）出具的財務(wù)審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，財務(wù)審計報告和績效評價報告為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的階段性報告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告為最終結(jié)論性審計報告。
1.財務(wù)審計報告。財務(wù)審計報告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計任務(wù)的說明，即執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)名稱、被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評價等。
（2）被審計負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財務(wù)收支狀況等；被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時間等基本內(nèi)容。
（3）被審計企業(yè)的基本財務(wù)狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機(jī)制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負(fù)責(zé)人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進(jìn)行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務(wù)計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告。績效評價組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財務(wù)審計組審定的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)實(shí)施績效評價后形成的關(guān)于企業(yè)財務(wù)績效狀況的階段性工作報告。績效評價報告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目組內(nèi)部的分析報告，依據(jù)《國有資本金效績評價規(guī)則》及《企業(yè)績效評價操作實(shí)施細(xì)則》和財政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點(diǎn)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個方面財務(wù)指標(biāo)和評價得分的變化情況，并對照行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財務(wù)評價結(jié)論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。在財務(wù)審計報告、績效評價報告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的基本情況。
（2）財務(wù)績效分析。主要包括：審計后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財務(wù)狀況等。
（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計出的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結(jié)論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用定量評價和定性評價相結(jié)合的方法，對被審計負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績與責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評價，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財務(wù)審計報告和績效評價報告中有證據(jù)支撐，需觀點(diǎn)明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)財務(wù)審計的區(qū)別
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相對于以會計報表為對象的常規(guī)財務(wù)審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規(guī)財務(wù)審計相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標(biāo)不同。常規(guī)財務(wù)審計是對會計報表編制的公允性、合規(guī)性進(jìn)行審計，關(guān)注被審計單位會計報表所反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價，強(qiáng)調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財務(wù)審計內(nèi)容為會計報表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容更廣泛，包括財務(wù)基礎(chǔ)審計、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價，其中每一項都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會計師事務(wù)所不僅要出具財務(wù)審計報告，企業(yè)績效評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價也需要會計師事務(wù)所協(xié)助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規(guī)財務(wù)審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據(jù)重要性可以采取審計或?qū)忛喎绞健６?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，財務(wù)審計范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計風(fēng)險，一般納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍。而且在時間范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般會是若干年，長于常規(guī)財務(wù)審計。
4.審計程序不同。常規(guī)財務(wù)審計執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計進(jìn)點(diǎn)見面會規(guī)定了參加的人員及見面會內(nèi)容，企業(yè)前后任負(fù)責(zé)人必須到場，這在常規(guī)審計中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。
5.審計方法不同。常規(guī)財務(wù)審計主要圍繞復(fù)核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則需要賬內(nèi)審計與賬外審計相結(jié)合，充分利用中介機(jī)構(gòu)審計報告、企業(yè)內(nèi)部審計資料、上級及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計，強(qiáng)調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問題、取得證據(jù)。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設(shè)立意見箱，收集群眾意見；向有關(guān)單位、個人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀(jì)檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。對于實(shí)施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點(diǎn)不同。常規(guī)財務(wù)審訓(xùn)是一種對會計報表進(jìn)行全面審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則需要突出重點(diǎn)，對重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項、重點(diǎn)問題進(jìn)行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計入了營業(yè)外支出或預(yù)計負(fù)債，審計結(jié)果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財務(wù)審計報告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調(diào)整事項進(jìn)行了調(diào)整，則在審計報告中不需再反映。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計報告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負(fù)責(zé)人進(jìn)行評價。在會計報表編制上，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會計制度和清產(chǎn)核資，財務(wù)報表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計會計報表編制進(jìn)行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)財務(wù)審計相比，由于要對企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的評價，涉及的審計工作包括財務(wù)與非財務(wù)信息，對參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的一些問題
國資委對中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務(wù)對象存在偏差。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)常會遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機(jī)構(gòu)在處理沖突時往往按以前常規(guī)審計一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實(shí)際上，由于中介機(jī)構(gòu)是受國資委委托，所以應(yīng)站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標(biāo)不明確。有的中介機(jī)構(gòu)沒有充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與一般財務(wù)審計的區(qū)別，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點(diǎn)存在偏差。在審計過程中，有的中介機(jī)構(gòu)在財務(wù)核算和會計差錯的糾正上花費(fèi)了大量的時間，實(shí)際上這僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言并非很重要。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人任職期間工作遠(yuǎn)不僅僅是會計核算與財務(wù)管理，財務(wù)管理與會計核算差最多說明企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L(fēng)險投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進(jìn)行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動及決策問題，需要在審計時進(jìn)行關(guān)注并收集證據(jù)。
4.審計方法上存在問題。部分中介機(jī)構(gòu)完全采取常規(guī)審計的方法來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，沒有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗(yàn)的審計人員。但有的中介機(jī)構(gòu)審計人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。
6.沒有與國資委進(jìn)行充分地匯報溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機(jī)構(gòu)工作重點(diǎn)存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進(jìn)行實(shí)施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結(jié)束時向企業(yè)、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求，但這時工作時間已經(jīng)過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時、不全面，中介機(jī)構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認(rèn)，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進(jìn)行專門匯報。
8.不重視審計工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了深入細(xì)致的認(rèn)真調(diào)查，調(diào)查結(jié)束后制定的審計工作方案重點(diǎn)突出，符合企業(yè)實(shí)際情況。但有較多中介機(jī)構(gòu)在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實(shí)際進(jìn)行調(diào)查，只是將有關(guān)材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計思路制定審計工作方案，流于形式。
