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中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年7月24日
會計信息失真是指由于會計信息資源虛假導致的信息不真實。對會計信息需求者而言，會計信息質量直接影響其決策行為，影響其市場判斷。然而，由于會計信息供求雙方利益的不一致，容易導致會計信息供求矛盾，容易出現會計信息失真現象。對會計信息失真問題進行分析，了解其原因，對于提高會計信息質量有很大的幫助。本文試圖探討會計信息失真問題，為提供優質會計信息質量提供有借鑒性意見。
一、會計信息失真現狀
會計信息失真主要體現在會計信息資源的不準確、不真實上，具體表現在以下幾個方面：
（一）會計信息的不完整。許多企業出于內部利益目的，故意遺漏會計信息，沒有提供完整的會計信息資源。如企業故意將一些不利于自己的信息遺漏，沒有在會計報表及附注中給予說明，導致會計信息資源的不完整。另外，惡意利用會計信息資源供給者的優勢地位，自行剔除不利會計信息，也導致會計信息不真實。
（二）人為調節會計信息。企業出于粉飾內部管理業績的目的，故意修改會計信息，導致會計信息失真。特別是在企業面臨不利的競爭地位及企業經營出現資金困難時，出于維護自身利益的目的，人為調節會計信息，造成會計信息與事實不符，造成會計信息失真。
（三）會計信息處理方法的不一致導致的會計信息失真。會計制度對會計處理方法有明確的規定，要求企業采取合理的會計處理方法，確保會計信息加工過程客觀、完整。一些企業會計人員由于專業判斷錯誤等失誤，出現同類業務會計處理方法不一致問題，導致會計信息不真實，資料不完整。
二、會計信息失真的原因
（一）企業內部管理不善導致的信息失真
1、企業內部利益驅動導致的信息不真實。企業是一個利益集合體，以追求利益最大化為目的。企業的這種屬性，導致企業有趨利避害行為。對于符合自身利益需求的行為，容易擴大化；對于給企業造成不利影響的行為，通常易于隱瞞。當企業出于內部利益的驅動，通常會主動修改會計信息，以確保會計信息供給有利于自己，不有利于信息需求者。此外，對于不利的會計行為，通常采取省略的方式，沒有及時反映在會計資料中，導致會計信息不真實。
2、企業內部管理不規范引致的會計信息不真實。企業內部管理是一個系統工程，需要各個部門相互配合。然而，由于一些企業管理上的缺陷，導致會計信息處理流程不完善，容易出現會計信息加工的不真實。如部分企業沒有建立完善的資產管理系統，資產日常管理不規范，容易造成資產賬面價值與實際價值不符，導致會計信息不真實。此外，部分企業會計處理流程不完善，容易出現業務處理死角，導致部分業務沒有人員管理，造成資產流失，致使會計信息不真實。
3、會計人員業務處理能力低下導致的會計信息失真。近年來，我國經濟制度創新能力不斷增強，新業務革新層出不窮。為了適應競爭發展需要，許多企業不斷擴展新業務，不斷增強市場競爭力。新業務發展對企業會計業務處理能力提出新要求。目前，我國會計人員整體素質不斷得到提高，但是與新業務發展相比，會計人員的處理能力滯后，適應性不強，已是一個急需解決的問題。如對于互聯網新興物流產業，會計人員的會計處理方法沒有及時更新，導致會計業務處理能力下降。此外，會計人員知識老化現象較為明顯，嚴重影響會計信息質量。當前，會計行業信息更新換代日趨明顯，新業務處理方法推出周期縮短，知識更新換代步伐加快。許多會計人員由于自我學習能力不強，無法及時把握新知識，導致會計知識滯后，嚴重影響會計信息處理能力。特別是金融業務發展的更新換代，促使許多虛擬業務得到快速發展，也引致會計處理方法的不斷更新。許多會計人員由于沒有及時掌握金融業務，導致無法正確處理新業務，造成會計信息處理不準確。
4、內部會計控制制度缺陷引致的會計信息失真。內部會計控制制度是防范會計信息虛假的重要保障，也是提高會計信息質量的有效手段。由于內部控制制度的有效性，致使許多企業通過不斷完善內部控制制度，來提高監督效果。目前，內部控制制度建設已得到企業高層管理人員的高度關注。然而，由于內部控制制度是建立在企業內部管理基礎上的制度性建設，許多企業由于業務流程的不規范，導致內部控制制度不完善，嚴重影響會計信息處理質量。如在資產管理業務方面，沒有建立實時資產管理系統，沒有實施合理的領用、使用核對機制，造成資產管理不規范，出現賬實不符現象。
（二）外部監督管理不到位導致的信息失真
1、會計法律法規不完善導致的會計信息失真。會計法律法規滯后于會計業務發展是一個不爭的事實。目前我國經濟業務快速發展，新業務不斷推出，對會計業務處理方法提出較高要求。然而，由于缺乏相應的會計法規，導致部分業務指導出現無法可依局面，會計人員根據自己的判斷力獨立處理業務，造成會計信息質量不高。此外，業務發展的多樣性對會計法規的多樣性提出要求。由于法律調整過程滯后，也影響會計信息質量。
2、外部監督管理滯后造成的會計信息失真。在我國會計監督體系中，外部監督是重要環節，是制約企業會計行為的核心手段。然而，由于現階段我國市場經濟發展較快，新競爭方式不斷推出，造成監督管理的困難。許多監管部門對被監督業務缺乏了解，容易造成監督不到位，監督效果不明顯。另外，監督機構缺乏激勵機制，缺乏內在驅動力，也是造成監督效果不明顯的原因。許多監督機構的監督行為是一種被動監督，非主動監督，監督效果并不明顯。由于監督行為的不到位，導致企業經常調整會計數據，破壞會計信息的真實性。
3、處罰成本較低造成的會計信息失真。處罰成本是決定企業造價行為的一個重要核算指標。若處罰成本較高，企業造價收益小于處罰成本，企業將規避會計信息造假行為。反之，則造假行為將成為普遍現象。我國法律體系中處罰成本較低是一個主要弱項，為企業會計行為造假提供機會。企業通常為了自身利益，隨意調整會計信息，以確保會計信息符合自身利益，嚴重傷害信息需求者的利益。
三、規避會計信息失真的措施
（一）加強會計人員專業培訓，提高人員業務處理能力。會計專業人員是會計信息處理的主體，也是決定會計信息質量的核心保障。鑒于現階段會計業務知識更新換代較快，需要加快會計人員專業知識培訓，提高人員業務處理能力，進而規避會計信息失真。對會計人員進行專業培訓，可以采取政府和企業互動方式進行。政府可以根據業務發展類型，設置專項資金，分行業進行培訓，確保培訓效果及時到位。企業可以根據資金業務發展需要，有針對性地制定會計專業知識培訓計劃，確保會計人員專業技術能力得到提高。此外，為了讓會計專業技術人員有學習的積極性，可以設置片區專業技術人員培訓基地，使會計人員能就近培訓，降低培訓成本，增加培訓的普及面。
（二）加強內部控制制度建設，規避會計業務風險。內部控制制度建設是規避會計業務風險的重要手段，也是規避會計信息失真的核心辦法。目前，我國企業資產規模有很大差異。部分資產規模較大的企業，由于有足夠的資本，其內部控制制度建設較為完善。部分資本實力較弱的企業，內部控制制度建設不完善。為盡快提升會計行業內部控制制度建設水平，政府可以采取專項資金方式，聘請一些行業精英，制定內部控制制度樣本。然后，依據樣本對企業會計人員進行專業培訓，以此提升培訓效果。此外，企業管理層應不斷提高認識，應充分認識加強內部控制制度建設的重要性，依據業務發展內容，采取逐步完善的方式，不斷完善內部控制制度建設。
（三）完善法律法規建設，保障業務發展需要。完善的法律法規，能明確指導會計行為，規避會計業務處理盲區。市場競爭環境的發展，將產生新的競爭性業務。對這些業務進行規范，能有效統一會計信息質量。目前，由于受經濟業務影響，我國會計實踐領先于法律法規建設。針對這種現象，政府需根據業務發展需要，及時修改會計法律法規，確保制度建設能跟上時展形勢。
（四）加大會計違法行為的制裁力度，制約違法行為。會計造假違法成本大小，是防范會計虛假行為的重要手段。在會計造假成本較小的地區，會計信息失真現象較為嚴重；在會計造假成本較大的地區，會計信息失真現象較少。政府應加強會計執法行為，擴大監督面，增加造假行為制裁力度，有效威懾企業會計信息造假行為，純潔行業環境，提高管理效能。
（五）加大社會監督力度，提高監督效果。目前，由于社會媒介的發展，社會監督已經成為一種重要監督途徑。社會監督由于其監督范圍不斷擴大，監督手段不斷升級，已經成為會計監督的重要力量。社會監督需鼓勵社會群體監督，擴大監督范圍；社會監督需擴大監督渠道，通過媒體、網絡和微信等媒介，擴大監督面；社會監督需實現專業監督和非專業監督相結合，通過多種渠道的靈活運用，提高監督效果。對于有會計信息失真前科的單位，鼓勵社會監督力量給予特殊關注，以確保監督效果。
主要參考文獻：
[1]葛繼陽.會計信息失真成因及對策[J].合作經濟與科技，2013.4.
【關鍵詞】會計信息失真博弈效用
一、各方博弈與會計信息失真
會計信息失真究其產生的直接原因就是會計差錯和舞弊。會計差錯大多由于財會人員粗心大意或業務水平有限所造成，現在純粹意義上的會計差錯將越來越少。會計舞弊說到底也是一種會計差錯，但這種會計差錯是會計人員“有意”造成的。會計舞弊是財會人員出于自保或獲利目的，違反有關會計法律法規的要求，編制和提供虛假會計信息，或在法律沒有明文規定或雖有規定但規定具有較大彈性的情況下，財會人員利用法律空白或漏洞，通過內部串通，編制和提供具有合法外衣的虛假會計信息。
一直以來，遇到會計信息失真問題，人們往往將目光投向財會人員，似乎財會人員就是罪魁禍首。會計失真僅僅是因為財會人員未遵循職業操守所致。這是假設財會人員天然地具有職業操守。事實上，隨環境的變化而改變是人與生俱來的天性，財會人員也不可避免地具有妥協性。那么誰能令財會人員產生妥協呢？顯而易見，誰能左右財會人員的損益，誰就能對財會人員施加影響。損益包括經濟上的得失，具體如雇傭者對財會人員聘用或解聘；損益還包括名譽上的褒貶，具體如政府有關部門對財會人員的獎懲以及輿論監督使財會人員受到道德的內外譴責等。
社會發展的客觀規律告訴我們，任何經濟行為都以成本效益（包括經濟效益和社會效益）最大化為基本準則，因此，會計行為從某種角度上也可以視為一種受制于投入產出規律的經濟行為。會計行為的最終結果是報告會計信息，而會計信息是利益分配、財富轉移以及績效考核的數據基礎，具有利益協調功能，也正是它的這種功能誘導人們去遵守或違反財經法律法規。然而，經濟或政治利益驅動并不必然產生會計舞弊，因為各個會計信息使用者的經濟或政治利益或許并不一致，在他們之間還可能存在著利益博弈關系。如果以財會人員作為會計信息制作者，那么能夠對財會人員施加直接或間接影響的會計信息使用者可以用下圖表示：
為了便于用博弈論的方法對會計信息失真背后的各方關系進行分析和討論，我們假定：財會人員有勝任的業務能力，在沒有壓力的情況下能夠保持會計職業操守，與以上關聯各方不存在特殊關系；監事會、董事會代表著持有絕大多數股權股東的利益要求；政府有關部門與企業互相獨立；其他利益相關者包括債權人和潛在投資者，由此形成影響財會人員制作會計信息的四個決策主體。
1、外部監管者。從外部監管者設立使命來說，宏觀上應該保證國民經濟健康、有序地運行，微觀上強調為企業創造合法公正的市場競爭環境，理論上來說，在法制完善，外部監管者依法積極作為的情況下，企業提供的會計信息應該是真實可靠的。但事實上，一方面，行政管理體制還遠未理順，“官出數字，數字出官”，包括GDP、財政收入在內的一些經濟指標，對政府行政部門既有政績考核的作用，又符合“吃飯財政”的現實需要，客觀上存在著縱容企業做假賬粉飾報表的內在沖動；另一方面，監管力量與全體被監管對象在數量上對比懸殊，且監管技術手段有限，全面監管難度很大，從成本效益角度考量，只能以隨機抽查作為日常監管手段，因此也給有意造假的企業以可乘之機。
2、內部監管者。主要指股東、董事會，外部投資者的目標是確保資本安全完整和保值增值。在企業利益與國家和社會利益一致的情況下，會計信息的真實可靠是其內在必然要求，但在企業利益與國家和社會利益發生沖突或市場環境存在不公平競爭時，外部投資者從自身利益最大化考慮，可能會容忍和默許一定程度上的會計信息失真。
3、內部人。指接受董事會或上級部門聘用或委派，對經濟單元進行具體經營管理的人員，企業包括總經理、副總經理、廠長、財務總監等，行政事業單位包括各單位負責人以及能夠對財會工作進行干預或有重要影響的各類管理人員。內部經營者在與內部監管者利益一致且內部監管者與國家和社會利益一致的情況下，將可能提供真實可靠的會計信息；而當內部管理者與內部監管者利益不完全一致或雖然一致但與國家和社會利益有沖突的情況下，將可能授意或指使財會人員隱瞞或編造虛假的會計信息。
4、利益相關者。在大多數情況下，其他利益相關者都將要求企業提供真實可靠的會計信息，但某些時候企業對外公布的會計信息不利于債權的收回或投資成本最低的情況下，其他利益相關者亦會對企業施加影響，降低會計信息的真實性和可靠性。
根據以上四類決策主體各種可能的“效用”要求，我們簡單地將其策略集設定為“積極作為”和“消極作為”。“積極作為”指對會計信息的真實可靠起到正向作用，“消極作為”指對會計信息的真實可靠產生反向作用。滿足了決策主體、策略集、效用三個基本要素，與企業會計信息有關存在四種博弈關系：(1)外部監管者與內部人之間的博弈；(2)外部監管者與內部監管者之間的博弈；(3)內部人與內部監管者之間的博弈；(4)內部監管者與其他利益相關者（主要是債權人）之間的博弈。其中，前兩個博弈是非合作博弈，后兩個是合作博弈。
以外部監管者與內部人之間的博弈為例，對于經營者披露的會計信息是否真實,外部監管者要進行監督管理。如政府稅收部門要征收稅款，而企業則千方百計想要合理避稅甚至編造虛假會計信息，以少交稅不交稅。因此,經營者與政府之間進行著博弈，雙方的混合戰略對策矩陣可用下表表示：
那么可以推知經營者的考慮就是：如果政府部門監督的概率很小（政府行政管理效率很低），經營者的最優選擇是消極作為（HF)；如果政府部門監督的概率處于一般水平，經營者隨機地選擇消極作為或積極作為。在現實生活中，經營者出于長遠利益考慮，以及監管機構、中介機構（審計師）及相關法律法規的存在，一般不會過分消極作為。然而無論如何，經營者在財務會計方面的消極作為對經濟發展顯然具有很大的負面效應，將會造成投資者利益和政府效益的大量流失。
二、會計信息失真問題的解決對策
1、制定具體的行業（業務）會計制度。應根據會計法和會計準則的要求按照行業特性制訂具體的行業（業務）會計制度，便于同一行業按照同一標準進行財務處理和會計核算，同時減少企業內部監管者和內部人有目的地選擇會計政策的自由度。同時，建立單位財務會計制度、會計核算方法備案制度：在新辦企事業單位登記備案或已有企事業單位年檢備案時，要求各單位根據會計法、會計準則和行業會計制度的要求，制訂本單位具體的財務會計制度和會計核算方法，在進行登記和年檢時，隨同有關材料一并交由工商、社團管理、稅務部門留作備案，在企事業單位存續期間，財務會計制度和會計核算方法的內容發生改變時，應及時將修改后的制度和方法送交有關部門備案。還要補充和完善現行的會計法律法規，從法律上明確監管部門和企業法人的會計責任，加大對會計信息監管強度，加重對虛假會計信息提供者的懲罰力度，進一步提高財會人員的從業門檻。
2、完善公司治理結構。完善公司的治理結構，必須完善公司內部的監控機制，具體措施包括:建立由公司的非執行董事和監事組成的審計委員會,負責對公司的經營和財務活動進行審計監督，并擁有聘用注冊會計師的決定權；建立經理人員與董事會之間一種基于合約的委托關系；建立完善的股東代表訴訟制度，保護中小股東權益等等。此外，在經營者與所有者的博弈過程中，所有者可通過采取讓經營者的報酬等于固定底限薪金與超額完成利潤的一定百分比及公司的一定股份之和的對策，以達到納什均衡。要使債權人與所有者的博弈達到均衡，可由前者制定符合雙方利益的合約，限制股利發放水平的高低，限制企業的高風險項目投資；對企業有關融資政策加以規定，不得任意借入具有優惠條件的款項；要求企業定期向債權人提供財務報表等有關信息從而評價企業是否具有違約事項。
3、建立外部約束機制，充分發揮中介機構的職能。我國的會計監督體系由國家監督、社會監督和企業內部監督構成。應充分發揮中介機構監督的職能，使會計師事務所及稅務師事務所成為中小企業外部監督的主導力量。因此，應該大力推廣合伙制會計師事務所。按照國際慣例，作為中介機構的會計師事務所，由于其運行成本低，而其審計結果卻具有相當大的社會性，為了有效提高其成本-效益原則，國際上所有的會計師事務所都采用負無限責任的合伙制。我國有必要在相關法律法規中重新倡導并支持事務所采取合伙制形式，明確規定：只有合伙制事務所才有資格負責上市公司的審計，以增強會計事務所的危機意識和風險意識，使注冊會計師的收入與其風險相對應。政府部門今后可以逐漸脫身于直接監管企業會計信息，通過對中介機構加強管理，繼而以購買服務的方式委托其對企業會計信息進行監管。當然，外部監督是促進中小企業的會計信息真實可靠的重要方法和途徑，同時也不能忽視企業自身制度的建設。
4、建立民事賠償制度。不進行嚴格的民事處罰，對審計部門及人員違法違規行為的處理就沒有落到實處。另外除了從法律規范上制定更加嚴厲的法律責任外，更重要的是在法律程序上讓法規能夠行之有效地執行。目前，我國法律界亟待解決的問題是證券犯罪的訴訟機制、舉證責任和法律審訊人才的培養，只有真正建立起一套嚴格執行的法律程序，才能讓企圖違規犯罪的人不敢以身試法。
【參考文獻】
[1]黃宏勤：會計信息失真治理失效的博弈分析.市場論壇,2006,9
（一）企業管理制度不完善。由于長期計劃經濟的影響，一些企業仍然存在著行政級別，政府會極力粉飾自己的企業，使企業不能成為真正的獨立經營者，適應不了市場經濟的需要。一些私營企業中雖然不存在行政級別，但是企業領導的管理仍然集中在政府部門，有著濃厚的政治色彩，政府要使企業的領導不僅僅是一個企業家，更重要的是一個政治家。
（二）監督機制不健全。一是企業的財務負責人是由企業經營者直接聘任的，這就意味著企業的財務工作在某種意義隨著企業經營者的意志而改變，作為財務人員本身的內部財務監督職能就難以發揮。二是對集體企業和鄉鎮企業、私營企業等，注冊會計師法定審計還存有空白，其龐大會計隊伍的社會監督、政府監督管理方面仍存在很大的漏洞，外部監督的制約作用難以湊效。三是由于社會中介機構之間有不正當的競爭現象和一些注冊會計師業務素質較低，使有些經審計確認的會計信息有的仍缺乏可靠性。
（三）有法不依、執法不嚴。《會計法》第四條規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。盡管實施了《會計法》，但這把利劍卻始終懸而未落。事實證明，守信者不一定得到應有的保護，失信者也未必得到適當的制裁。據報載，絕大多數出現虛假會計信息的違規違法事件，盡管其中不乏性質特別惡劣、后果特別嚴重者，但大多也只是受到行政處罰而已。
（四）財務人員綜合素質不高。第一會計證的考核、年檢由各主管部門負責，會計技術資格只要通過業務考試就可取得，只要取得就能享用一生，導致財務人員的實踐經驗大打折扣。第二當前財務人員缺乏“爍金”的機會，缺乏科學的理論指導和嚴格的業務訓練，導致業務水平不高。第三部分財務人員職業道德觀念不強，大量的會計信息失真案件的發生，很多在于財會人員責任心不強或為了獲取豐厚回報有意造假，沒有盡到應該嚴格履行的核算和監督兩大職能。第四部分財務人員進行兼職，以致工作起來力不從心，導致會計信息失真。
（五）對財務人員的管理存有盲區。按照稅法規定，稅收征管法只對納稅企業及其法定代表人有約束力，對財會人員則沒有約束力。財務人員受會計法的約束，而會計法的執行機構是財政部門。這樣，一方能及時發現財務人員的違法違規行為，卻沒有處理處罰權限；另一方有處理、處罰權限，卻無有效途徑及時獲得案件線索，造成了對企業財務人員監管的盲區長期存在。
二、建議及對策
（一）完善現代企業制度，加快政府職能的轉變。應盡快建立和完善現代企業制度，使企業真正成為產權清晰，權責分明，政企業分開，管理科學的法人實體和市場競爭主體。應通過機構改革，徹底擺脫政府管理企業的泥潭，使企業學會運用各種宏觀經濟杠桿管理經濟，扎扎實實為企業發展營造良好的外部環境。
（二）建立完善監督控制制度。應強化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執行，整頓會計師事務所的執業行為，加大對社會中介機構的監督管理力度，充分發揮會計師事務所作為中介機構的專業性社會公證和監督作用。同時可規定在一定規模以上的企業會計報表必然經過注冊會計師審計才有效，為促進會計信息真實可靠提供條件。
（三）嚴格執法，震懾違規。各有關部門要充實力量，建立和實施一整套監控與懲戒機制，加強執法力度，使提供虛假會計信息者得至法律的制裁。對于違法違規的納稅企業財會人員，實行污點記錄，通過媒體、公告等形式公之于眾。同時相應加大對指使財會人員弄虛作假的納稅企業及其法定代表人的懲處力度，讓其無法指使或要挾財會人員作假。
關鍵詞：會計信息 失真 監督 對策
切實解決好會計信息失真問題，是一項關系到企業乃至國民經濟能否健康發展，社會能否穩定的重要問題。
所謂會計信息失真是指會計信息沒有真實地反映企業客觀的經營活動,通過編制虛假的信息,給投資決策者及其他會計信息使用者帶來誤導性影響的一種現象。會計信息失真直接影響了投資者、債權人等會計信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經濟決策,減少了流轉稅和企業所得稅等稅金的清繳,嚴重危害了國家、企業和社會公眾的利益,因而解決會計信息失真問題具有重要的現實意義。
一、會計信息失真的危害性
監督職能是會計的職能之一。會計信息的真實性是能否正確反應事實情況的依據。是企業公司監督決策維護正常經濟秩序，是防范損失、管理風險，保護投資者、受益人利益的基本前提。虛假的會計信息不僅不僅提供了虛假的財務狀況和資金流動傾向還會使會計喪失真實的監督能力，而且成為影響企業經濟秩序和企業發展的重要前途，會計信息失真問題早已引起了社會各界的高度關注。處理好會計信息失真問題，是一項關系到企業能否健康發展，國民經濟能否有效增長大事。
二、會計信息失真的表現形式
會計信息失真即會計信息不能準確完整及時地反映企業的財務狀況和經營成果。在會計實務中，有兩類表現形式，即“假賬真算”和“真賬假算”。所謂“假賬真算”即經濟業務，本身是虛假的，而會計處理是真實的，造成了會計信息失真，如虛開發票、編制虛假預算等。所謂“真賬假算”即經濟業務本身是真實的，會計處理方法是違規的，以致提供的會計信息失真，如不合理地利用會計政策等。
三、具體表現形式
1.會計憑證失真。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。是記錄經濟活動，明確經濟責任的書面證據。也是登記帳簿、進行會計監督的重要依據。其失真主要表現形式為：某幾個單位或某幾個人相互串通，違反票據法虛開發票金額，甚至無中生有，謀取私利。對自制憑證失真而言，主要在于生產成本和產品銷售成本結算等方面虛報假報。會計人員依據此類原始憑證處理會計業務，就會使會計信息失真。
2.會計賬簿失真。會計賬簿簡稱賬簿，是由具有一定格式、相互聯系的賬頁所組成，用來序時、分類地全面記錄一個企業、單位經濟業務事項的會計簿籍。會計賬薄是反應每天發生的各種經濟業務。主要表現是為了完成某項經濟效益指標，或為了達到一定的目的。失真的表現是不按真實性原則或權責發生制原則處理業務。主要方式有：把本應當記入當期間費用轉入待攤費用或遞延資產科目，把應當記入當期損益的支出不入帳或少入賬，把應當處理的待處理財產損益長期掛帳，把已經銷售的商品或產品成本高留低轉形成潛虧等通過改變會計科目來改變資金的流動。
3.會計報表失真。會計報表是根據日常會計核算資料定期編制的，綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的總結性書面文件。它是企業財務報告的主要部分，是企業向外傳遞會計信息的主要手段。就資產負債表而言，一些單位將預收（付）賬款歸入應收（付）賬款科目反映，將一年內到期的長期資產和長期負債不單獨列表示等。對利潤表而言，主要表現為實現利潤指標失真。對現金流量表而言，由于其是一個新生事物，編制有一定的難度，加上我國會計從業人員整體素質偏低，常常湊幾個數字來應付差事，因而并不能真實地反映出企業的獲現能力和現金流量情況。
四、產生會計信息失真的原因
1.會計從業人員的個人綜合素質
會計從業人員的素質高低直接影響會計信息的質量。現階段我國的會計從業人員綜合素質偏低。有的只是經過簡單的會計培訓就開始從事會計行業，缺少對相關知識的學習。他們經過短期的培訓而獲得會計從業資格證，并不具備系統的會計專業知識，受知識水平的限制不能避免出現錯誤從而使會計信息失真。
2.會計規則的發展落后于會計本身的發展
會計的發展是迅速的，尤其是隨著改革開放以來經濟突飛猛烈的發展也帶動了會計本身的迅速的發展。而有些會計的制度并沒有隨著會計本身迅速發展而迅速發展。這樣有的會計從業人員就還是按著原有處理方法來處理賬目。出現了不相符的情況，這樣就產生了會計信息的失真。
3.會計監督機構的落后
財政、審計、稅務等部門都有權依照國家的法律法規對企業的財務情況進行監督。對企業的經濟進行外部監督。而這些部門本身的體系落后于本生的發展。這樣在實施外部監督時就產生的局限性。不能在內部缺失后有一個積極的有效的外部監督，也就失去了監督的意義。從而產生了會計信息的失真。
4.利益的驅使
某些會計從業人員為了謀取個人利益或者受他人的驅使，未能按照事實依據，制作虛假的會計賬薄，從而造成會計信息失真帶來經濟損失。
5.法律體系的不健全性
會計相關法律體系的不健全，有些法律都是當出現了真實案例以后才制定的。對那些觸犯了相關會計法律的會計從業人員的處罰不夠嚴厲，從而沒讓犯罪人員感受到法律威懾性。在面對法律制裁與利益之間執意選擇觸犯法律謀取私利。給公司企業帶來嚴重的經濟損失。
6.社會體經濟系發展的不均衡
當今社會經濟體系迅速發展，但是總體來看經濟的發展不均衡，這就使那些越是發展蓬勃的體系就越健全的發展，相對而言那些在一定時期內沒有能迅速發展的經濟體系就不能得到有效的發展。長期這樣就形成畸形，給那些處于畸形發展中企業里的會計行業帶來負面的影響，給會計行業帶來錯誤信息從而導致會計信息失真。
五、防范會計信息失真的對策
1.提高會計從業人員的個人素質
從會計從業人員的培訓開始應選擇優秀的人才，在培訓中注重基礎知識的培訓同時加強相關知識和法律的學習，定期對相關知識進行復習。提高自己的個人素質綜合能力.
2.會計相關法則的更新
對會計法規及時進行更新，不能落后于會計自身的發展速度。當出現相關法規的修改和制定時應迅速全面的推廣實施。多從先進國家的會計方法中找出適合我國會計的方法。
一、趨利性是會計信息生產者制作虛假會計信息的內在原因
（一）企業方面的利益因素。企業通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，從而獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。
（二）個人方面的利益因素。企業負責人作為企業管理的最高領導，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益；會計人員作為會計信息的直接生產者，他們對會計信息質量的影響也發揮著重要作用，他們接受企業負責人領導，按企業負責人的管理要求完成會計工作，并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。與會計信息有關的利益中有些是直接利益，即相關人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處，如通過虛計利潤騙取獎勵等；也有些是間接利益，如企業負責人通過為企業謀取非法利益并因此獲得相應的好處，會計人員按其授意制造虛假會計信息并因此獲得好處等。與會計信息相關的利益極為復雜，但正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。
二、會計理論與方法自身的漏洞
（一）從會計信息質量要求看。主要有兩方面。會計信息是建立在穩健性原則基礎上的，它有利于保證企業資產的完整性，增加企業盈利能力，但它也有局限性：一是會計信息的相關性和可比性都要求會計信息符合企業實際的生產經營狀況，采取穩健性原則確認和計量資產、負債、收入、費用，很可能導致會計信息偏離實際；二是企業的目的在于最大限度增加企業的資金來源，采取穩健原則確認的計量通常會使企業會計報表的信息偏于保守。
重要性原則也是會計信息質量的基本要求，它允許企業對不重要項目可以例外處理或靈活處理，但對于確定哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的存在很大的主觀性。這樣，如果企業將重要的項目按不重要的項目處理，勢必會影響企業財務狀況與經營成果的公允表達，使對外公布的會計信息偏離企業的實際情況。
（二）從會計確認基礎主觀性看。權責發生制是會計確認的基礎，但它同時也存在一定的缺陷，即在確認過程中加入了主觀的方法。隨著經濟的發展，需要主觀確認“量”的機會越來越多，比如無形資產價值的確認及攤銷、金融資產、人力資源價值的確認等。所以，經濟越發展，這種主觀性確認導致會計信息失真的可能性也就越大。
會計確認除了要界定確認的量以外，還要界定確認的時間，即在什么時刻確認才能最恰當地反映經濟業務對企業的影響，這種時間確認的界定也會產生合法會計信息失真。
（三）從會計估計方法看。在會計核算中，企業總是力求準確性，但有些經濟業務本身具有不可確定性，因而需要根據經驗判斷作出估計，另外，又存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。這也會加大合法會計信息失真產生的可能性。
（四）從會計計量理論看。首先是計量單位問題。會計的四大基本假設之一就是貨幣計量假設，但貨幣計量本身具有局限性。一是這一假設是以幣值穩定為前提條件，而一旦發生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果和經營業績就會受到扭曲，不能反映企業真實情況，導致合法會計信息失真；二是財務報告中許多數據都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總、抵消所形成的。這種匯總抵消也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題；三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務報表甚至財務報告之外，如人力資源、知識產權等無形資產。其次是計量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計價法，而使用者的決策總是希望通過財務報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎的傳統財務報告信息已越來越不適應經濟決策對信息相關性的要求。
（五）從會計報告的目的看。西方一些國家在對會計報告目標的研究過程中形成了兩大學派，即“受托責任學派”和“決策有用學派”，這兩個學派對會計信息的要求有顯著的差別。“受托責任學派”首先強調會計信息的可靠性，而“決策有用學派”則首先強調相關性。從邏輯上來說，相關的信息應該是可靠的，但是相關性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突，為了加強相關性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經濟和會計都比較發達的國家，“決策有用學派”逐漸占上風，成為一種主流觀點，對相關性的重視超過了可靠性，這就有可能出現為了強調相關性而犧牲可靠性的現象，合法會計信息失真的可能性因此加大。
三、會計操作實務中存在某些需要會計人員主觀判斷的環節
會計核算工作就其內容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在財務操作實務中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員受到個人和企業利益的影響，往往會濫用穩健性原則、重要性原則、可比性原則等會計準則，對會計信息進行有意識的操縱。在會計信息失真案例中，有許多違規行為是在折舊方法選擇、會計估計變更、各項準備金計提等方面，通過核算方法舞弊造成的，由于其中夾雜著會計人員的職業判斷，這樣形成的虛假會計信息往往非常隱蔽。
四、在現代企業制度下，企業中存在著基本的委托關系
按照科斯的“契約理論”，企業是一個在其框架中由相互合作的大量生產要素所有者達成的書面或非書面的契約。企業的委托理論實際上是對企業契約組合理論的具體化。契約的一方當事人是資產的所有者，即委托人；契約的另一方是資產的使用者，即人。由于所有權和經營權分開，人以企業法定代表人的身份獨立自主地對企業資產進行經營活動，人成為了企業的“內部人”；而股東則“已沒有任何權利與那些已成公司資產的東西發生實際聯系”，成為了“外部人”。委托人和人之間因而不可避免地存在著信息不對稱的情況，這種不對稱既有時間上的，也有內容上的。由于雙方的利益目標不盡相同，經營者可能會制造虛假的財務信息欺騙所有者，以獲取自身的利益。
一、會計信息失真的表現
會計信息失真是指，會計信息不能真實反映會計主體的財務狀況、經營情況和現金流量狀況。其主要表現有如下幾個方面：
（一）原始資料失真
原始資料失真主要表現在原始憑證缺乏真實性，沒有按照規定制作記賬憑證，會計賬戶的設置不符合國家標準等。
（二）會計報表失真
會計報表是根據企業日常會計核算資料，對其進行整合而成的完整報告體系，通過這些報告可了解企業資產、負債及所有者權益的情況和相應時期內企業的經營成果和財務狀況的變動情況。會計報表失真的表現有：一是企業資產與負債賬面金額不實。二是企業的財務報表直接被篡改。三是財務報表上確認的企業收入不真實。
（三）信息披露失真
會計信息披露是解決會計信息需求者與生產者之間信息不對稱問題的重要途徑，其質量的高低直接決定著資本市場的效率和社會資源配置效率。然而，我國企業會計信息披露失真現象十分普遍，嚴重阻礙了經濟社會的發展。會計信息披露失真的表現有：一是會計信息披露不真實。二是會計信息披露不及時。三是會計信息披露不充分。所謂充分披露是指信息披露要依法充分而完整地公開所有法定項目的信息，不得有遺漏和短缺。然而我國企業信息披露基本上屬于制度驅動型，企業信息披露只是為了滿足監管機關和交易所的要求，并不是自愿進行披露。因此，我國企業會計信息披露并不充分。
二、會計信息失真的原因
會計信息失真影響了企業健康發展，同時也擾亂了市場經濟秩序。所以，應該對此問題進行認真研究，找出其產生的原因。引起會計信息失真的主要原因有：
（一）會計法律、法規制度不健全
雖然我國已有《會計法》、《公司法》等一系列會計方面的法律法規，但這些制度規定還不夠健全。許多規定太教條，操作性較差，使得這些法律、法規在執行中會出現偏差。特別是，對于會計信息造假行為如何懲戒，法律、法規的規定并不明確，造成了在實際工作中對于會計信息造假行為往往是重經濟處罰而輕行政、法律處罰。
（二）企業利益驅動
企業出于利益驅使，為了上市、獲得投資、貸款、甚至偷漏稅等各方面考慮，財務會計人員不按照會計準則來操作，采用提供虛假會計信息等手段欺騙投資者、債權人和國家稅務部門。企業管理者也會授意甚至指使會計人員對會計信息進行造假，以此來達到偷稅漏稅、騙取國家及投資者資產的目的。企業由于利益的驅使，使得企業的財務會計無法真正體現出其應有的作用，在一定程度上造成了會計信息失真。
（三）監督機制弱化
會計監督機制包括政府監督、社會監督和企業內部監督。但現階段我國政府監督部門的監督力度明顯不夠。個別會計師事務所甚至為了自身利益，在審計過程中搞不正當交易，出具假報告、假報表，無形中給會計信息失真提供了機會。而企業內部監督更是形同虛設，出現假賬、錯賬的現象時有發生。監督機制的弱化，是造成會計信息失真的重要原因。
（四）會計人員綜合素質不高
會計人員的綜合素質主要由業務水平和思想素質構成。我國會計人員的綜合素質良莠不齊，一些會計人員業務水平不高，對會計核算規范的理解不專業，對國家會計方面的法律、法規以及財務制度不熟悉。此時在經濟利益的驅使下，就有可能利用職務之便，弄虛作假，篡改財務數據，使得會計信息喪失真實性和準確性。
三、會計信息失真的治理
會計信息失真擾亂了市場經濟秩序，影響了資源的合理分配。因此，必須對會計信息失真現象進行治理。
（一）建立健全會計法律、法規制度建設
要建立健全會計法律、法規的制度建設，增強會計法律、法規在執行中的可操作性。這樣可以使得企業在提供會計信息時有比較明確的法律依據，堵住會計信息失真的法律漏洞，從而避免或減少會計信息失真現象的出現。
（二）完善公司治理結構
公司治理結構的不完善使得會計人員得以操縱會計信息，從而出現會計信息失真的問題。完善公司治理結構可從以下幾方面入手：首先要完善董事會制度。其次要完善監事會制度。最后要建立有效的職業經理人薪酬激勵和約束機制，避免職業經理人為了自身利益而損害委托人的利益。
（三）強化對于企業的約束監督機制
為保證會計信息的真實性和可靠性，需要建立有效的約束方案，使得企業提供的會計信息得到有效全面的監督。首先，國家履行會計監督職能的部門應加強對企業提供材料真實性的審查，保證企業提供的是真實且可靠的會計信息。對于謊報、虛報會計信息的行為要依法嚴肅處理，情節嚴重的應追究刑事責任。其次，要增強會計師事務所依法監督會計信息的獨立性，使其能夠真正不受干擾地對企業會計信息進行審計監督。
【關鍵詞】會計信息失真；人為因素；業務培訓
會計信息是指企事業單位在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計會計報表等資料反映其價值運動狀況的經濟信息。真實的會計信息可以如實、客觀地反映會計主體在過去一定時期內發生的經濟業務、財務狀況和經營成果；可以為政府部門宏觀調控提供準確的參考依據；同時幫助會計主體加強和改善管理、評估和預測未來的資金流動。因此，會計信息對于企事業單位本身，甚至于整個國民經濟都有著不可估量的作用。而會計信息失真卻損害了投資者、債權人以及納稅人的合法利益，影響到國家宏觀調控措施的落實，從而擾亂社會經濟秩序。可以說，分析、總結會計信息失真的現狀、成因，制定相應的治理措施，使會計信息回歸真實，已成為迫切需要。本文僅就我國會計信息失真現狀、原因及其治理方法進行一些初步的探討。
一、會計信息失真現狀及表現形式
當前正值我國經濟社會的轉軌期，市場經濟體制尚不完善，會計信息失真，尤其是企業會計造假行為突出，為我國市場經濟建設和國民經濟造成了不利影響。
（一）會計信息失真現狀
1.會計信息失真范圍大而廣。據國家財政部的統計數字，383戶單位通過會計信息質量大檢查，其中多數單位不同程度地存在違法違紀問題，共查處違紀金額87.835萬元，而國家審計署公布的2006年度審計項目，所有單位都存在核算不規范、收支不嚴格、會計信息虛假等問題，由此可見，會計信息失真問題已經成為一個普遍的事實。
2.會計信息失真有進一步蔓延的趨勢。據上海財經大學進行的一項調查顯示，由上市公司會計師做假賬所導致的會計信息失真幾乎是絕對的，有88%的調查對象認為多數上市公司存在會計信息失真的現象。
3.會計信息失真導致面臨前所未有的會計信用危機。近年出現的“鄭百文”、“銀廣夏”等一系列上市公司造假事件，導致股市進一步重挫，廣大股民投資信心嚴重受挫，銀行的呆賬壞賬增加，這就是會計信息失真所帶來的會計信用危機，它給國民經濟帶來了極其嚴重的危害。
（二）會計信息失真的主要表現形式
1.會計核算過程中的資料性失真。會計核算過程是一個從會計資料的獲得到資料的處理、加工，直至會計報表的編制的過程。會計核算過程中的每一個環節，都存在對資料的客觀錯誤理解或人為的歪曲事實，造成會計資料信息失真。
2.資產管理混亂造成信息失真。其表現為:資產未設專人保管;資產管理交接手續不健全;未建立互為監督的管理機制;倉庫保管不嚴，造成資產的損耗及丟失;資產估價不真實，存在著大量的賬實不符的現象。
3.會計監督過程中的信息失真。會計監督過程中的會計信息失真主要包括監督法規滯后于經濟發展所造成的信息失真；監督程序的設計不合理所造成的信息失實；監督人員的監督缺陷所造成的監督失誤造成的信息失真等。
二、會計信息失真的原因分析
會計信息失真可以認為是會計報表所提供的會計信息未能反映主體真實的經營成果和財務狀況。會計信息失真大致由會計主體內、外兩方面因素引起或造成。
（一）內部因素分析
1.會計人員的知識結構影響著會計信息的質量。傳統會計工作只對會計實務、理論知識作出要求，極少涉及經濟學的其它領域。造成會計人員知識結構單一，會計信息的綜合處理質量不高，信息的行業比較性差。知識經濟社會是一個綜合各學科知識的經濟社會，對會計工作的知識含量提出更高要求，會計人員不僅要充分、全面、系統的掌握基本的會計理論知識，還應具備稅收、金融、管理學、法律知識、工程技術等相關行業知識。且相關經濟知識在會計信息質量中所占的比重不斷增加。
2.會計信息的真實性來源于有序的生產經營活動。健全的內部控制制度及內控的有效實施為正常生產經營活動提供有力的保障。我國企業會計核算中出現大量的漏記、錯記會計信息，且內控制度實施不規范的情況。具體表現為：（1）沒有制定科學、完整的內部控制制度來指導生產經營活動，生產過程趨于混亂，生產流程欠缺規范，生產效益低下，管理乏力。（2）沒有明確的權力分工，未能形成互為監督的管理機制。如原材料采購部門與存儲部門合一，為材料計價的造假創造條件，影響會計核算成本。（3）有根據實際情況及時調整內部控制制度，內部控制制度相對滯后。
3.內部控制的監督缺失造成會計信息的失真。內部監督體制在制度設置方面較為完善，以公司為例，公司的組織機構包括股東大會、董事會、監事會、經理等，股東大會是公司的權力機構，負責監督企業的戰略業務的執行;董事會是股東大會的執行機構，負責監督管理階層的具體業務執行，監事會負責監督董事會、經理的具體業務執行情況，經理負責監督企業的日常具體業務的執行。股東大會由于開會的時間間隔較長，對董事會的監督基本處于缺失的狀態，董事會中由于存在大股“獨大”現象，其他的董事形同虛設，無法發揮監督職能。監事會由于監督制度不完整，也無法發揮正常的監督作用。公司監督機制的缺失，使得企業的實際管理者為了自身利益，隨意更改財務信息，導致企業的會計信息失真。
4.人為會計需要造成會計信息的失真。企業在經營的過程中，為了企業經營的需要，有意地更改企業的會計信息。如企業為了能夠上市，有意識地加大前期的費用開支，將屬于下一年度的財務開支提前到本一年度，為下一年度的財務出現贏利的情況提前做好財務準備。
（二）外部因素分析
1.會計法規不完善，影響會計信息的質量。會計法規是指導會計工作的基礎，是會計工作的規范，會計規范的完善為會計工作創造客觀、公正的競爭環境。現階段，我國會計法規中關于會計處理方法的規定，沒有統一的處理標準，為會計信息的失真留下空間，是造成會計信息失實的主要原因。如關于會計估計、會計差錯的處理方法，存在一定的可操作性，即不同的會計人員的操作方法不同，獲得的會計信息質量也不同。另外，會計法規的制定嚴重的滯后于經濟的發展，造成會計處理的技術方法不同，導致會計信息質量不高。如對于網絡經濟業務，國家的會計規范體系中沒有完善的會計處理方法體系，未能規范性地指導該類業務的會計賬務處理，導致同樣的企業發生同樣的業務，會計信息質量不同。
2.經營環境的不確定性影響著會計信息質量。企業所面臨的經營管理環境的變化日趨明顯，環境的復雜性不斷增加，加大了企業經營的風險，使得企業經營過程中的不確定性因素增加。面對復雜多變的經營環境，企業的管理者為了企業經營業績的需要，會增加會計核算過程中的會計估計金額，使得費用的歸屬期發生變化，發生不合理的分配。根據上市公司的信息失真資料的調查分析,發現存在一定比例的企業會計信息失真與企業所面臨的經營環境惡化有關。
三、治理會計信息失真的對策
會計信息失真，增大了國民經濟運行中的“泡沫”成分和不確定因素，不能真實反映國民經濟運行中的實際情況，不能正確反映企業的財務狀況和經營成果，國家宏觀調控制和企業決策因此失去準確、客觀、真實的依據，導致決策失誤，后果嚴重，我們必須針對存在問題及其成因，采取措施加以改進，扭轉會計信息失真不利局面。
（一）增強法制觀念，全面落實《會計法》
《會計法》是會計工作的根本大法，是會計工作的準繩。要進一步強調會計核算的真實性、完整性，明確單位主要負責人為會計工作的責任主體，加大對單位提報虛假會計信息行為的處罰力度，為全面提高會計信息質量營造良好氛圍。因此，要不斷加強對《會計法》的宣傳和學習，增強企業法人、會計從業人員的法制觀念，對解決會計信息失真問題有重要意義。
（二）完善社會監督體系，嚴格執法
一是健全和完善企業內部控制制度，加強會計基礎工作，提高企業自我約束和監督能力。二是健全社會監督體系，大力發展注冊會計師審計事業，全面推行企業財務會計報表審計簽證制度，未經審計簽證的會計報表不具法律效力，以充分發揮社會中介機構的職能作用。對注冊會計師會計信息審查簽證要制定具體的處罰措施，對弄虛作假和違反財經紀律的，應嚴肅處理。三是財政、稅務、審計等執法部門要充分發揮職能作用，對發現的違紀問題，按照有關財經法規及時嚴肅處理。
（三）加強業務培訓，提高會計人員素質
在目前社會監督體系還不完善的情況下，加強會計行業的自律管理，提高會計人員的政治業務素質，加強會計人員的職業道德教育顯得尤為重要，把思想教育、職業道德教育、法制教育同專業知識學習結合起來，全面提高會計人員的政治業務素質，使會計人員真正把國家和人民的利益放在首位，認真把握好自己的權力，為自覺抵制不正之風，自覺維護財經法紀，保障國有資產安全發揮作用。
1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規范,甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。
2.原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項基金的界限。
3.財務賬目管理混亂,在會計賬簿設置和會計科目的使用上,沒有嚴格按照財政部的有關規定來設置,會計核算缺乏系統性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。
4.會計報表虛假,具體表現在撇開賬簿,人為地調整報表數字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導致報表使用者不能了解企業真實的財務狀況和經營成果。
5.收入、成本、費用、資產失真。收入的失真主要表現是截留、轉移、坐支收入;成本失真的表現是多列或少列成本,甚至通過人為方式調整損益,虛盈實虧或虛虧實盈;費用失真的表現是該進專項資金的直接進了生產成本;資產不實主要表現為企業資產賬面價值不能反映企業各項資產的實際擁有數額,資產管理混亂,造成家底不清、賬實不符。會計信息失真將給國家和企業帶來巨大的損失。一是給國家的資產造成流失,影響和破壞了國家經濟政策的制定和宏觀調控措施的執行;二是相關部門不能對企業的生產經營做出科學正確的判斷,在宏觀管理上使企業陷入被動;三是會計信息失真降低了會計人員的責任心和使命感,影響了會計人員的職業道德;四是會計信息失真也助長了腐敗行為,嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行。
二、會計信息失真形成的原因
導致會計信息失真的原因是多方面的,既有宏觀法制不健全、政策不配套、制度不完善等客觀因素,也有企業管理制度不嚴密、會計基礎工作薄弱、會計人員的業務能力差、專業素質不高以及企業內部為追求自身利益,個別領導不懂《會計法》等諸多因素。
1.會計法規系統不健全。雖然新《會計法》、《企業會計制度》及《企業會計準則》相繼頒布實施,但隨著新經濟業務的不斷出現以及建立和規范企業內部控制制度的要求日益迫切,我國在會計立法上仍需加快步伐。
2.社會監督不力。近年來,我國的會計師事務所等中介機構有了很大的發展,但能洞察事務本質的高素質人員較少,需要加大對這一機構人員的迅速培養,以適應社會經濟發展的需要。
3.企業內部監督不力。一些企業的領導由于不懂《會計法》,為追求個人或小團體的利益,不惜一切代價,弄虛作假,逃避國家有關法規和紀律的監督,而會計人員又受單位負責人的聘任和管理,在工作中很難堅持原則,履行會計的監督職能。4.會計基礎工作薄弱。一是會計人員業務素質不高。會計人員非專業化現象普遍存在,會計工作僅停留在記賬、算賬、報賬的淺層次上,難以做到合理、合法;二是財務基礎管理薄弱。如財務制度不健全,會計核算不規范,會計資料不完整等。
三是會計業務處理手段落后,會計電算化的普及程度不高,有相當一部分企業還在用手工做賬,財務數據處理仍處在低效率階段,不能滿足現代企業的要求。
三、根治會計信息失真的對策
1.認真學習,全面貫徹和執行新《會計法》。首先企業法人和單位領導要懂法和守法,只要他們能遵紀守法并組織財會人員認真學習,提高認識,增強法制觀念,對解決會計信息失真的問題具有決定性的意義。2.加強對社會審計機構的監督力度。必須加強對會計師事務所執業質量的再監督工作。通過建立和健全注冊會計師監督管理辦法,逐步理順委托關系,由企業直接委托改變為由信息使用人對會計師事務所進行委托并支付費用,增強事務所具體工作的透明度。
3.加大處罰力度。新《會計法》進一步明確了單位負責人為會計工作的責任主體,各級檢查機關在實施監督過程中,應嚴格依法行政,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴肅追究直接責任人的責任,促進會計信息真實、完整。
4.實施會計核算委任制,加強企業內部的異體監督力度。大中型企業事業單位在委任財務總監的基礎上,可以借鑒國外的經驗,逐步推行會計集中核算和委任制核算制度。成立具有行業協會性質的會計服務機構,負責對會計人員進行登記、考核、培養,負責提供派出會計的應有待遇,使會計與用人單位不再具有人身依附關系。會計服務機構要求會計人員既要對外提供真實的會計信息,又能向經營者提供決策依據和建議,對失職的會計人員,會計服務機構視其具體情況進行處罰,這既能督促會計人員不斷提高自身的業務素質,又能切實改變會計信息失真的狀況。
5.要進一步提高會計人員的素質。一要提高會計人員的業務素質。會計人員業務*作技能的熟練程度高、專業知識豐富扎實,就能為企業的所有者、主管經營者和債權人提供有用的信息;反之,會計人員業務素質差,就難以處理比較復雜的會計業務;二要提高會計人員的職業道德和政治素質。會計人員要具有強烈的責任感,在履行職責中遵紀守法,不謀私利,廉潔奉公,不論遇到何種情況,時刻堅持“以德治企”的原則,就能提高會計信息的客觀真實性;反之,會計人員的職業道德和政治素質差,可能因圖謀個人私欲,編造、篡改會計數據,造成會計信息的失真。
6.加強會計理論研究,促進會計工作規范化。要加強會計工作的理論研究,根據會計信息使用者的要求,提出會計信息形成與提供的規范或準則,克服會計信息失真。其次通過會計工作的理論與實踐的結合,促進會計工作緊跟社會時代的潮流,為企業經濟發展服務。
關鍵詞：會計信息；失真；博弈
在市場經濟中，企業的經營發展受到各方面的影響，企業經營主體、投資主體、債權人以及政府部門，都在企業的經營過程中發揮了重要的作用。企業的發展不僅為經濟效益的提高，更重要的實現各方主體的需求和目的。由于各方主體所處的地位不同，利益追求也有所不同，如何實現各方權利主體和義務主體的合作共贏，是企業發展中必須解決的問題。隨著市場經濟的發展，企業的經營信息作為企業的商業機密日益受到重視，在證券市場的信息披露制度的影響下，企業的信息披露制度也逐步發展起來。但由于企業經營理念和經營情況的限制，信息不對稱現象大量存在，導致會計信息失真，影響了市場經濟的進一步完善和發展。
一、會計信息失真的原因分析
（一）信息不對稱
信息不對稱指的是在市場經濟中，由于買方市場和賣方市場的信息不對稱現象的存在，導致了市場資源配置效率的下降和失靈。信息不對稱所引起的會計信息失真，增加了市場經濟的不確定因素，導致企業經營風險的增加。企業對外公布的會計信息并非是企業真實的經營情況，影響了企業對市場經濟運行情況及未來發展情況的分析和預測，企業的投資決策以及籌資決策等受到很大的影響。同時，由于信息的不對稱，企業為了維護自身的利益，在會計信息中造假，影響了會計信息的質量。
（二）會計造假的成本收益分析
目前，我國對會計造假行為的法律規定不嚴，會計造假的違法成本低于造假的效益，這就造成了大量的人明知是違法行為而鋌而走險，影響了會計信息的真實性。同時，政府部門對企業的監管力度不夠，執法不嚴，企業的造假行為很可能在監察中沒有被發現，企業不必為會計造假付出任何代價。
（三）委托制度的發展
隨著委托制度的發展，委托人和人之間也存在著信息不對稱問題，交易雙方的信息占有量存在著差異，人行為存在道德風險。市場經濟的優勝劣汰的性質，影響了企業的生存和發展，企業人可能會為了眼前的利益而夸大經營業績，以抓住經營過程中的發展機遇，進而千方百計粉飾企業的財務報表。
二、會計信息失真的博弈分析
會計信息的不對稱指的是在市場經濟中，由于交易雙方的信息占有量的不等，信息掌握程度存在著差異，信息占有量優勢一方能夠利用自身優勢獲取更多的經濟效益，而信息占有量劣勢一方在這種情況下采取各種手段以獲取更多的信息，促進決策的科學化，提高經濟效益。在信息的收集過程中，各方利益主體應對市場經濟情況進行分析，探討其他相關主體的情況，由此產生了會計信息博弈的過程。在企業的經營過程中，經營者由于對企業經營情況比較了解，在會計信息方面占有絕對優勢地位，而企業的所有者、投資者、債權人及政府部門對企業會計信息的掌握一般只能通過企業的會計信息和市場運行情況來分析，在會計信息的掌握上處于劣勢。這樣就形成了企業的經營者與投資者、經營者與所有者、所有者與債權人、經營者與政府部門的博弈。
（一）企業經營者與投資者的博弈
企業投資者作為資金的直接投資人，企業的經營情況和實際獲利情況與投資者的利益息息相關。因此，為了盡可能獲得最大利益，企業投資者希望能獲得真實可靠的會計信息，對企業的經營情況進行正確估計，從而對企業的市場價值進行衡量。而作為企業的經營者，在企業日常事務的管理過程中，可能會少披露甚至不披露某些會計信息，或者對會計信息進行造假。
其原因主要有以下幾點：首先，企業的會計信息能夠反映企業的經營情況，企業為了順利籌資，往往會在會計信息中造假。其次，企業經營者為了個人利益，通過會計信息的不披露，企業投資者對會計信息無法掌握，從而留下一定的管理余地。再次，在市場經濟中，企業的生存環境更加惡劣，為了吸引更多投資者，經營者將不利信息進行隱瞞。同時，會計信息中涉及企業商業秘密，企業不愿意披露企業的會計信息。最后，會計信息披露的成本較高，企業不愿意浪費信息披露的資金。
（二）企業經營者與所有者的博弈
企業所有者指的是企業所有權的實際擁有者。在委托制度下，企業所有者與經營者之間結成了交易關系，由于雙方信息占有量的不同，導致交易過程中的“逆向選擇”及“道德風險”問題。企業經營者作為企業日常事務的管理者，對企業的經營情況比較了解，能夠對企業的經營情況做出正確判斷；而企業所有者由于不直接參與企業的經營活動，對企業經營情況的掌握只能通過企業的會計信息。在經理人市場和兼并市場中，企業的經營者為了防止企業兼并或破產清算，對會計信息進行造假，夸大企業的經營業績。在委托制度下，還存在著企業經營者和會計人員的博弈。由于會計人員自身也存在著利益驅動力，其受托責任會受到很大限制。
（三）企業所有者與債權人的博弈
企業的債權人對企業的營業利潤有優先受償的權利，企業所有者為了獲取最大的經濟效益，當然希望企業債權人所持的財富能夠轉移到股東自己手里。企業所有者經濟效益來源于企業稅后利潤減去企業的負債數額。因此，企業經營者往往通過提高股利的發放水平、將所貸款同于高風險資產投資、優先償還權等方式來提高所有者對凈資產的分配權，這些都損害的債權人的利益，雙方博弈也因此而產生。
（四）企業經營者與政府部門的博弈
在市場經濟條件下，企業經營雖然脫離了政府控制的計劃經濟體制的限制，但企業的經營依然受到政府的嚴格監管。政府部門對企業的監管往往是通過對會計信息的查閱，而企業經營者為了企業利益或個人利益而在會計信息中造假。如企業在繳納所得稅時，為了少交或不交應納稅額，企業千方百計尋找避稅的方法或者編造虛假的會計信息，減少企業的應納稅額。在我國，由于政府部門對企業的監管存在著嚴重的缺陷，企業經營者利用我國會計制度和法律法規盲點開展各種活動，加大政府部門對企業會計信息掌握的難度，政府對企業的監管無法實現透明化。
三、基于博弈理論的會計信息失真的治理
博弈理論的關鍵在于“防”，即對交易對方的行為進行分析，制定自己的應對戰略。基于博弈理論的會計信息失真的治理方法如下：
（一）規范企業經營者的激勵機制
要減少甚至消除企業會計信息失真，最重要的是規范企業經營者的激勵機制，提高經營者的素質。企業經營者作為企業日常事務的管理人員，應樹立良好的經營理念，以科學的經營手段和管理方法促進企業經濟效益的提高。企業會計信息的失真，會影響企業的社會形象和聲譽，損害企業的無形資產，對企業的未來發展非常不利。因此，在市場經濟中，應建立起企業經營者階層，完善經理人市場，以等級來評定經理人的聲譽情況，從而促使企業經營者放棄以會計信息造假作為籌資的手段。同時，會計信息造假需要耗費一定的成本，經營者通過會計信息造假獲取的風險收益，如果造假效益低于造假成本，基于成本效益理論的分析，能大大抑制企業會計信息的造假問題。
（二）改革企業的內部治理結構，優化股權結構
在企業管理中，應明確股東（大）會、董事會、監事會的職責，完善企業的內部治理結構，從企業管理層的角度來減少會計信息失真。同時，應優化企業的股權結構，通過國有股減持，加速企業股權的市場流通，能有效減少國有股控股而操縱企業的會計信息披露的局面。從我國股市來看，大小非減持對股價的波動有很大的影響。所謂大小非減持，是指大小非流通股的股東減持。因為企業的股票可以分成可流通股票、非流通股票兩種，在股改之后，原來非流通股票可以在市場上流通，這部分股東則可能將股票拋售而套現，即為減持。企業非流通股票占股本總額的5%以上為大非，5%以下為小非，大非一般為戰略性投資，拋售的可能性較小。因此，企業應優化股權結構，對股票減持情況及時向公眾公布，以便于其做出正確的判斷。
（三）完善企業會計核算制度和注冊會計師制度
企業會計信息造假關鍵在于企業內部的審計制度和注冊會計制度的不完善，導致監管力度不強，從而引發了會計信息造假。企業應加強其制度建設，不斷建立健全內部會計控制制度，加強對企業會計信息的審計和稽核。以完善的崗位責任制、財產物資管理制度、內部稽核制度等，加強對企業會計信息的監督和審計。在條件允許下，企業內部審計部門可以直接由股東大會、董事會或企業主管部門進行直接領導，彌補企業會計制度的漏洞。再者，注冊會計師可以從社會公眾及委托人的立場上，對企業的會計信息進行相對公正和客觀的分析和評價，避免企業內部因經濟利益而導致會計信息失真的問題。對于企業外部監督而言，一是政府的財政主管部門對企業會計工作進行監督，二是會計師事務所等外部監督機構對企業的會計信息進行審計，嚴厲查處企業會計信息的造假行為。由于審計機關的力量薄弱且職責較重，可以發揮會計師事務所的審計作用，委托專業的會計師事務所，對企業的會計信息進行有效監督和檢查，防止企業會計信息的造假問題，提高企業會計信息的真實性。
（四）改革企業的薪酬分配和績效考核體系
企業的薪酬分配制度是企業人力資源管理的重要內容，企業通過完善的薪酬分配制度，優化企業人力資源的配置，充分發揮員工的工作積極性，挖掘員工的個人潛能，為企業創造更多的經濟效益。企業在薪酬分配中，應以績效考核為依據，選擇合適的績效指標和考核方案，注重績效考核的科學性、合理性和合法性，以此來引導會計工作的正常運行，從而保證企業會計信息的真實性。
（五）加強法律法規建設，增加會計信息造假的成本
會計信息失真導致企業經營風險的增加，因會計糾紛所引發的會計訴訟也不斷增加。在我國現行法律法規中，《會計法》作為企業會計信息監管的主要依據，在會計信息監管上存在著很多的不足。我國目前對會計信息造假行為的處理側重于行政責任和刑事責任的處理方式，民事責任的規定相對缺乏，法律責任的分配及歸屬不明，企業會計訴訟的司法處理存在困難。因此，加強法律法規建設，不斷完善我國《會計法》的相關規定，明確違法違規行為的責任歸屬和懲處辦法，同時加大對違法行為的懲罰力度，增加企業會計信息
造假的成本，從而有效控制企業的會計造假問題。
（六）創造良好的環境
會計信息失真作為目前企業經營中普遍存在的問題，不能僅僅依靠企業自身及會計界的努力，還要通過社會的共同努力，為企業發展營造良好的環境，才能促使企業從根本上放棄會計信息造假，實現治理的目標。在會計監督過程中，政府方面要極力支持并配合監管部門開展工作，保證會計監督的順利進行。再者，應重視社會監督的作用，動員社會監督，有限遏制企業會計造假的問題。
結束語
在市場經濟中，由于市場主體的立場和利益追求的不同，影響了各方主體經濟活動和社會活動的開展。在企業經營過程中，由于會計信息的不對稱、會計信息造假的成本較低和委托風險的存在，導致了會計信息失真的大量存在，逐漸形成了經營者與投資者、經營者與所有者、所有者與債權人、經營者與政府部門的博弈現象，影響了企業的可持續發展。因此，應不斷建立健全企業的內部控制制度，加強內部審計和外部監督作用，發揮會計師事務所的外部監督機構的作用，保證會計質量。同時，應不斷完善企業經營者的激勵機制，健全經理人市場，樹立科學的企業發展觀，促進企業的健康發展。
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