時間：2023-01-19 14:53:12
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一、引言
在會計數據處理過程中成功地應用計算機、網絡等信息技術是會計工作現代化的重要標志之一。信息時代電子商務的發展、ERP軟件的應用和業務流程重組的實施，使得相應的審計環境發生了明顯的變化。信息化環境下的內部控制制度出現了新特點，由傳統的內部分工控制變為了計算機控制(包括一般控制、應用控制和用戶控制)，而且日益嚴格的法規(如《薩班斯法案》404條款)要求審計師對這些控制作出評價，顯然，手工審計對此難以勝任。網絡環境下的遠程和實時審計已變為可能，審計的功能得到了加強和發展，審計可以滲透到企業經濟活動的整個過程。企業經營管理活動所表現出的物流、資金流、信息流在計算機信息系統中高度整合，幾乎所有原始資料都能實現電子化。這些變化將促進手工審計模式向計算機審計模式過渡，這就需要深入研究計算機審計理論，用以指導開發計算機審計軟件和普及計算機審計實務。然而與會計信息化相比，計算機審計無論是在理論上還是在實務上，都遠落后于會計信息化。在實務方面由于起步較晚，商品化審計軟件的功能尚待完善，更談不上大規模的普及；在理論方面，計算機審計研究又落后于實務，無法指導計算機審計實務。從審計模式理論研究來看，自1720年英國“南海公司”破產事件開始的現代民間審計以來，立足于手工審計環境，審計模式已經歷了賬項基礎、制度基礎和風險基礎三個階段，理論界對此進行了廣泛深入的研究，并取得了豐碩的成果。但計算機審計模式理論研究成果很少，究其原因一方面是計算機審計發展歷史還不長，另一方面與計算機審計的基礎理論研究不足有關。
二、計算機審計模式研究現狀
(一)審計模式概念不明確 對審計模式進行定義有兩個角度，一是反映不同審計主體的領導體制或管理體制，另一角度是用于反映審計實踐活動中的方法。本文所指的審計模式概念屬后一種。如何定義審計模式，很大程度上反映審計模式研究的指導思想和目的，決定審計模式研究對象的范圍和方法。從不同指導思想和研究目的出發，必然對審計模式的內涵和外延有不同的理解，進而對審計模式給出不同的定義。目前理論界對審計模式的定義中，胡春元(1997)最具影響力。認為審計模式是審計導向性的目標、范圍和方法等要素的組合，規定了審計應從何處下手、何時著手、如何著手等問題。該定義的一個顯著缺陷就是沒有考慮審計環境的因素，另外，將審計模式僅限定于對審計如何實施，顯然過于方法論，限制了審計模式的理論內涵。劉明輝(2006)對上述定義進行了擴展，但并未突破。王澤霞(2005)認為，審計模式是人們在社會審計活動中，通過對環境的觀察、分析和研究，總結出審計對象的一系列基本特征，并對這些基本特征作綜合表述與反映，且將其組織起來構成有機整體，從而形成抽象化、典型化的理論圖式或模型。這個定義雖然對審計模式進行了理論上的抽象，但將審計對象的基本特征作為審計模式的研究對象脫離了審計模式的研究方向。
(二)理論研究缺乏中心 國內對計算機審計模式的研究已經進行了一些有益的嘗試，如劉光友(2005)探討了電子商務環境下的審計模式；石愛中、孫儉(2006)立足于信息化財務系統和計算機環境，提出了賬套式審計模式(包括賬套基礎審計模式和賬套式系統基礎審計模式)和數據式審計模式(包括數據基礎審計模式和數據式系統基礎審計模式)。在國外對計算機審計模式的研究主要是圍繞連續審計展開的。在學術界，Groomer和Murthy(1989)提出了連續審計模式，2004年又根據未來基于XML技術構造的會計信息系統提出了一種基于Web Service(網絡服務)的新的連續審計模式(Continuous auditingweb service,CAWS)。1999年美國注冊會計師協會(AICPA)和加拿大注冊會計師協會(CICA)聯合的《連續審計：研究報告》和2005年國際內部審計師協會(IIA)的全球技術審計指南(G7AG)《連續審計：保證、監控和風險評估的執行》更系統地進行了規范。綜觀這些研究，國內研究還剛起步，主要側重于計算機審計模式概念方面的探索，還處于研究的初級階段，尚無研究中心，更未形成理論體系，而且結合計算機審計模式的應用載體――審計軟件來進行研究；相比較而言，國外研究已較深入，圍繞連續審計模式這個研究中心，不僅提出了其概念框架(Woodroof&Searcy，2001)，而且還提出了各種連續審計模型(Rezaee,2002；Woodroof&Searcy,2001)，并與實務緊密結合(如《連續審計：保證、監控和風險評估的執行》這份指南就有國際上著名的審計軟件公司ACL的專家參與；Groomer和Murthy也是結合ACL宋進行研究的)。
(三)計算機審計觀念陳舊 張金城(1998)指出，我國現有審計軟件僅是執行查賬功能，但隨著對會計電算化系統和手工系統審計目標的不斷擴大，僅具有查賬功能的審計軟件是遠不能滿足要求的。時至今日計算機輔助審計觀念依舊停留在工具層面，認為計算機不過是一個審計工具，充其量是一個非常現代化的查賬工具。因而使得我國目前的計算機輔助審計基本上還處于辦公現代化水平，還談不上真正的審計軟件。這種“工具論”下的審計模式，改變的知識審計手段，而不是審計觀念和審計方式。還停留在傳統的賬項基礎審計階段，從這個意義上講，在大力推行現代風險基礎審計的今天，這無異于一種落后。
(四)數據審計對象狹窄 目前會計軟件已經由核算型轉向管理型，甚至有學者認為，單一的核算軟件已不存在了。而計算機審計主要著眼于會計核算系統產生的賬簿、報表數據，審計對象狹窄，往往被會計軟件的再生數據牽著鼻子走，而且還會濾掉很多與審計相關的業務數據。美國安?貝里(1989)早就預言，未來的審計將會是數據庫審計，不是那種由數據編制出來的原始的財務報表。莊明來(2003)也認為，如果將審計僅鎖定在以貨幣為基礎的會計信息系統，就使現代審計受到很大的局限。目前的計算機著眼于抽樣審計，計算機的強大數據加工能力沒有發揮出來，而且由于審計軟件功能的局限性，往往需要借助第三方軟件，如Excel、Access等來進行分析性復核工作。而現代會計信息系統廣泛采用事項會計，它以業務事件為基礎形成的數據倉庫，不僅包含貨幣數據，而且也包含非貨幣數據，這種事件驅動體系結構的設計不僅使存儲的數據范圍及類型更廣，而且減少了數據重復和物理文件的數量，降低了數據處理量和時間。這就使的所有的審計線索集中于上述數據庫。基于此，莊明來(2003)認為，計算機審計采用詳細審計不僅必須而且可行，其審計對象不僅包括會計數據與信息，而且還包括非財務、非貨幣的信息。
(五)審計方式難以滿足實時監控需要 網絡經濟的發展使得網絡審計成了必需，目前的計算機審計普遍采用一種“數據集中和專家找問題”的事后模式，即將這些分布存儲在被審計單位各種業務系統中的數據集中到一個地方，然后由審計專家在這些集中的數據里查找問題。隨著被審計單位交易活動的日益頻繁，這種模式無法做到實時審計和在線審計(姜玉泉等，2004)。眾所周知，隨著電子商務的發展，企業能夠在更多的商務領域獲取電子信息，也可以采用實時的方式在線編制財務報表，在這種實時會計系統下，企業傳統的審計模式已不能滿足公眾的要求，而需要有更快捷、更及時的審計模式，以對信息系統運行進行實時監控，并及時反饋審計結果，從而達到防范舞弊等目的。
(六)缺乏系統的理論指導 目前計算機審計理論研究嚴重落后于計算機會計理論研究，這幾乎已成為共識。熊忠平(2003)認為，回顧審計技術與方法的研究歷程，可以清晰地發現，審計技術的研究和運用完全是在風險基礎審計理論指導下的開拓和發展，而脫離理論指導的實踐經驗總結相對越少。這給人們的啟示在于，審計技術與方法的研究，不能超越基本理論和審計目標的研究，也不能脫離審計戰略和審計目標的總體要求。由于缺乏先進理論指導，計算機輔助審計在開發中應用的審計模式也各不相同，基本上屬于低水平重復開發，而且模塊劃分不規范、不系統，審計人員必須經過長時間培訓才能得心應手。
(七)不利于數據導入 無論是拷貝還是通過數據采集軟件導人數據，都必須通過一系列繁瑣操作，才能獲取審計目標數據。一些通用性較低的計算機輔助審計軟件甚至難以獲取一些格式特殊的會計數據。如施永香(2003)在其《計算機在審計中的運用方法》中對數據導人進行了詳細的介紹，從整個過程來看，需要審計人員既要有豐富的行業業務經驗，還要有很強的數據庫方面的知識。在國內以實務經驗為主的審計權威期刊《中國審計》，經常可以見到一線審計人員關于數據導入的各種“抱怨”和經驗介紹，其間繁瑣的計算機操作，程序命令語言的使用，甚至碰到一些特異數據庫，使得非專業的審計人員很難適應此項工作。即使是使用通用的審計軟件。無論是國內的還是國外的，數據導人環節都比較復雜，需要對被審單位的數據庫結構有較深入的了解才行。
(八)智能化水平低 中外對智能審計進行了不遺余力的研究，并將一些先進計算機技術如數據倉庫、數據挖掘、Benfont法則、人工神經元網絡等引入計算機審計軟件的開發和設計中(王忠等，2005；閻曉杰，2002；易仁萍等，2003；Drake&Nigrini2000)。但這些理論成果在我國應用受到現實中諸如信息化水平的發展程度、國內審計軟件行業的規模等因素的限制，所以導致國內的審計軟件智能水平低。其特點表現為某項智能功能基本上是著眼于某一個審計項目的需要，并分散在不同的模塊中，而且智能化功能有限，操作較為復雜，難以實現真正的智能化審計。
三、計算機審計模式研究評析
(一)理論研究：尚待深入 從前文的分析可見，國內關于計算機審計模式的理論研究，在概念上花費了過多的精力，沒有圍繞核心進行深入的研究。國內外的研究已給于我們在這方面的啟示，需要圍繞一個模式進行深入的理論探索，從信息化模式的概念作為研究起點，探索其概念框架，緊密結合實務，研究相應的技術模型，劃分軟件模塊，最終將研究系統化，并及時轉化為生產，同時政府部門和會計組織也要及時出具相應的規范。
(二)全面對付：難于超脫 傳統審計模式都是全面對付會計的證、賬、表數據，四類手工審計模式“詳細審計模式、會計報表審計模式、制度基礎審計模式和風險基礎審計模式”，三個計算機輔助審計階段“經歷計算機審計、透過計算機審計和利用計算機審計”，以至目前的“網絡審計”，都是全面對付會計憑證、會計賬簿和會計報表，基本上被會計信息化軟件牽制差，且獨立性差，難于超脫，即使發現問題，也難免錯誤的賬表數據漏網。
(三)會審一體：局部重算 所謂“會審一體”是指會計軟件和審計軟件一體化，它是會審軟件的發展方向。張菁(2001)認為，審計軟件的目標定位應該是會審一體化，會計支撐審計，審計制約會計，會審一體化不僅可以大幅度提高內部審計和社會審計的工作效率，加強企業的內部控制和風險防范能力，而且也是會計軟件和審計軟件向深層次開發的理念和發展方向。雖然有學者提出了會審一體化的概念，但著缺乏系統性的認識，即使某些軟件具有一定的會計核算功能，由于功能有限，難以滿足各種不同類型審計的需要。從發展趨勢看，將功能全面的會計軟件嵌入審計軟件，從而實現通過基礎數據的導人和全面重算，徹底擺脫會計信息化的賬表數據，并將重點放在記賬憑證的智能審計上。
(四)數據接口：清除障礙 2005年我國全面推行《信息技術會計核算軟件數據接口》(GB/T19581-2004)國家標準，該標準規定了會計核算軟件的數據接口要求，包括會計核算數據元素、數據接口、輸出文件內容和格式。至此，數據接口這個“瓶頸”已然解決，為導人智能審計模式研究提供了規范化的研究平臺。而國外出現的XBRL分類賬(XBRL for General Ledger，XBRL GL)分類標準解決了不同軟件系統之間數據交換的難題，實現會計數據的便捷共享和再利用，它將有助于大量減少人工成本和再操作失誤，可能使企業報告實現流程化編制，為實現公司網上報告的在線實時披露奠定基礎。
(五)智能應用：各自為政 國內已有學者提出了構成智能化審計軟件推理模塊的數據庫、模型庫、方法庫和知識庫，并在實務中得到了應用。但基于該理論的技術方法(如審計查證功能、科目趨勢波動分析、結算類科目非正常掛賬分析等)缺乏共性，其主要特點是著眼于某些項目的單項應用。而所謂的數據倉庫(DataWarehousing)、在線分析(OLAP)、統計學模型(Statistics)等領先的商業智能(BusinessIntelligence)技術以及基于J2EE的分布式組件在審計軟件中的應用，其實也是智能化的實現手段。莊明來(2003)認為，計算機網絡環境下的詳細審計將會成必然，而“各自為政”的智能應用將難以滿足詳細審計的需要。加之我國審計一線人員的計算機審計業務能力欠缺，急需所謂的“智能”型審計軟件，以滿足不同類型的審計需要，減少審計培訓時間，提高審計效率。
(六)審計模式：模仿手工 計算機審計模式經歷了繞過計算機審計、透過計算機審計和利用計算機審計三個階段，目前正朝“網絡審計”方向發展。國內有學者提出過電子商務環境下的網絡審計模式(也稱聯網審計模式)，提出了改進和創新審計程序和方法，如應用系統克隆技術、采用嵌入式審計模塊、應用并行模擬審計技術、擴展記錄、跟蹤技術、適時的分析性復核程序等。“網絡審計模式”雖也冠有“模式”一詞，但只屬于審計發展的新階段，而且其技術手段創新也只體現在數據的實時導人和實時披露上，不能算真正意義上的審計模式。所謂的聯網審計模式也只不過是將審計數據存儲于聯網審計數據中心，并通過網絡進行數據存儲和訪問，它所改變的不過是數據存取的空間問題。因此，至今為止，計算機審計還沒有真正屬于自己的審計模式。而且，當前計算機輔助審計基本上是模仿手工操作，計算機數據處理的強大優勢還沒有體現出來。因此，研究一種能夠擺脫手工審計模式，充分發揮計算機的數據處理優勢，將極大地提升審計現代化水平。
論文關鍵詞：計算機輔助審計,賬套式審計模式,數據式審計模式
賬套式審計模式作為一種計算機輔助審計正在被廣泛應用，被審計單位的財務數據和業務數據大多數都能在審計軟件中實現數據采集和轉換，便于審計人員用自己熟悉的方式對財務數據和相關業務數據進行分析和審核。然而，審計軟件的發展總是落后于財務軟件的發展和變化，財務軟件多種多樣，數據結構和后臺數據庫形式不一，有時無法實現財務軟件數據和業務系統數據與審計應用軟件的對接，有時使用審計應用軟件采集分析業務數據要比直接在數據庫系統中分析數據更加繁瑣。
數據式審計模式與賬套式審計模式不同，數據式審計模式不是將被審計單位的電子數據轉換成規定的電子賬套，而是直接把被審計單位的財務與業務電子數據作為審計對象。數據式審計模式更加科學地考慮到計算機系統內部控制的因素，考慮到電子數據預處理過程中的數據質量定義，它將“適合使用”作為衡量數據質量的標準。數據式審計模式是計算機審計的未來發展趨勢。
一、賬套式審計模式與數據式審計模式結合應用的必要性
計算機輔助審計是循序漸進的過程，一步到位采用數據式審計模式，對審計人員的專業素質要求顯然太高了。
在現階段，賬套式審計是不可或缺的，也是審計現狀的要求。例如AO(2008)在設計上充分體現了審計質量控制原則和流程，從編制審計計劃、開展審前調查、制定審計實施方案、收集審計證據、編寫審計日記和審計工作底稿、撰寫審計報告、審計復核、審計歸檔等全過程進行控制，能實現建立項目、財務數據采集、賬簿憑證瀏覽查詢、審計抽樣、項目數據篩選、日常會計資料的分析計算、財務指標分析、審計底稿和審計報告編制、輔助工具、系統管理等多項功能，以計算機管理方式實現了規范審計行為、健全審計程序、明確審計責任、提高審計質量的目的。
然而，當前審計軟件的發展并不能滿足這種變化的需要，如，審計軟件的開發仍沒有擺脫傳統的手工審計模式，僅適用于一些固定的查帳的程序，跟不上信息化的發展要求，等等。而且，通過賬套式審計模式采集的財務數據和業務數據，一般是經過數據清理或整理的“有用”數據，只是被審計單位數據庫系統中的部分數據，其它大量可利用數據沉淀于采集的數據之外，同時也將一些審計線索隱藏起來。從隱藏的數據中“淘取”有用數據要通過數據式審計來實現。只有將賬套式審計模式采集的數據與數據式審計模式淘取的有用數據進行重新分析，才能解決審計軟件采集數據缺失的問題，實現審計數據獲取的完整性。
賬套式審計模式與數據式審計模式各自在審計中發揮著應有的作用。相比之下，數據式審計比審計軟件占據優勢，效率更高，但審計軟件的項目管理和工作底稿功能、人員管理功能、信息交互功能，是數據式審計不能直接實現的。因此，在審計工作中將賬套式審計與數據式審計結合應用。
二、賬套式審計模式與數據式審計模式結合應用的路徑
1.提高審計隊伍信息化素質。
一方面，以普及應用現場審計實施系統為目標，開展學習培訓，使審計業務人員通過認證考試，使現場審計實施系統成為審計人員普遍掌握的審計工具；另一方面，積極探索，按照審計信息化發展的要求，培養和造就計算機審計高級人才，從而為賬套式審計模式與數據式審計模式在審計工作中結合應用做人本準備。
2.不斷優化審計軟件。
以應用為導向，按照審計業務和管理工作的實際需要，開發完善審計應用系統，推進計算機技術在審計業務中的應用。并不斷地總結審計人員和相關計算機專業人員的實踐經驗，將審計思路和計算機語言緊密相聯，優化審計軟件，使其更加實用。如AO(2008 )就設計了界面操作按鈕，可以讓審計人員簡單、方便地完成基本審計查詢操作，還提供了圖形化SQL功能，并不需要太多數據庫專業技術知識。從而為賬套式審計模式與數據式審計模式在審計工作中結合應用做物質準備。
3.規范管理軟件與財務軟件的開發設計，使其與審計軟件相匹配。
由財政部牽頭，會同工信部等有關部門，規范財務軟件和管理軟件的開發設計。管理軟件及財務軟件應建立標準的審計數據接口，使審計時順利實現數據導入與轉換，從而節省審計人員的時間和精力，提高審計效率。此外，在財務軟件與管理軟件中設置相應的模塊，讓系統能提供完整的數據修改日志，使審計線索更加清晰有效，這就要求在軟件開發過程中設計相應的內部控制子系統。從而為賬套式審計模式與數據式審計模式在審計工作中結合應用做技術準備。
4.建立健全審計信息化標準規范。
依托全國審計信息化標準化技術委員會，積極組織國家標準的制定和修訂，完善審計信息化建設與管理規范。構建以審計信息化方面的國家標準、審計準則、審計指南為主要框架的規范體系，推進審計信息系統有序建設、有效運行。總結和推廣計算機審計專家經驗，建立各專業審計領域的計算機審計方法體系，積極研究探索審計抽樣、控制測試、風險評估等方面的信息化實現技術和方式。從而為賬套式審計模式與數據式審計模式在審計工作中結合應用做制度準備與方法準備。
5.突破賬套式審計模式與數據式審計模式結合應用的難點。
將數據式審計獲取與發現的底層有用數據與賬套式審計中獲取的財務及相關信息綜合起來，進行關聯分析、統計分析，從多維角度發現審計疑點，獲取審計證據，實現審計目標。然而，一筆完整的業務在后臺數據庫的存儲形式很復雜，一般會分散在多個數據表中，數據庫系統中每張表代表不同的數據信息，財務軟件系統和相關業務系統使用的后臺數據庫不同，數據表結構也不相同，如何找到數據的特點和規律，有效使用關聯、排序、分組、篩選等技術工具對其進行分析是賬套式審計模式與數據式審計模式結合應用的難點，需要在結合應用中給予突破，為賬套式審計模式與數據式審計模式結合應用打破瓶頸。
6.合理配備審計項目組成員。
在審計工作中，審計項目組人員配備要考慮審計項目組成員的業務能力、工作經驗和專業水平，審計經驗豐富的老審計人員一般對于計算機技術都不很精通，而年輕審計人員計算機知識豐富，但審計經驗略顯不足。若審計采取賬套式審計方式，則在審計組有一人能夠將被審計單位的賬務數據和業務數據導出，就能夠為整個審計團隊所分享，實現信息共享，順利完成審計工作，實現審計目標。從而為賬套式審計模式與數據式審計模式在審計工作中結合應用做組織準備。
參考文獻：
【1】徐瑾.基于信息化環境下數據式審計的特征與實施路徑【J】.《審計與經濟研究》，2009(1)
“互聯網+”成為了當下備受熱議的興奮點，“互聯網+”是什么?簡而言之，就是“互聯網+各個傳統行業”，對于審計工作來說，就是運用信息化思維和手段，實現審計工作與互聯網深度融合，要求廣大審計人員學會基本的計算機審計技術。下面就作為一名計算機審計入門者對于計算機審計談幾點認識。
一、什么是計算機審計
對于“計算機審計”，目前尚無結論性的定義，筆者認為，計算機審計就是以計算機為技術手段所進行的審計。計算機審計是與傳統的手工審計相對應的概念，是隨著計算機的產生及其在審計中的應用以及數據處理電算化的發展而出現的。計算機審計與傳統的手工審計并沒有本質的區別，其審計的目的與職能并沒有改變，計算機審計同樣是執行經濟監督的職能。在審計業務中審計人員運用excel等辦公軟件對有關數據進行計算、查詢、分析等行為都屬于簡單的計算機審計;常規的計算機審計就是我們熟悉的審計人員采集被審計單位財務數據，導入到審計人員電腦中，并運用相關軟件進行轉換，從手工轉向計算機審查財務數據的活動;更為復雜的計算機審計涉及到海量業務數據的采集、轉換、計算分析、得出審計結論等一系列行為。
二、為什么要用計算機審計
計算機審計最大的好處和優勢就是能提高工作效率，完成手工審計無法完成的任務。運用計算機進行財務和業務數據的審計，把審計人員從傳統的人工計算和肉眼查看變成了計算機的程序化運作，對于提高審查數據的速度、計算數據的準確性等方面都起到了積極作用。而醫院、銀行等具有海量業務數據的單位，運用excel電子表格進行業務數據計算，顯然已經滿足不了要求，因為我們知道excel2003版只有65536行，并且excel存儲數據容易刪改，不穩定。以oracle、Sqlserver為后臺數據庫開發的信息核算系統，數據量高達幾十G，記錄可能千萬條以上。運用手工計算短期內是不可能的事情，熟練運用Sqlserver等數據庫分析工具已經成為必要要求。
三、怎樣運用計算機審計
怎樣運用計算機審計?這恐怕是讀者最關心的課題，對于廣大審計系統的人來說，傳統審計中我們積累了豐富的審計思路和審計手段。計算機審計和傳統審計一樣，首先還是要解決審計目標和審計思路的問題，就是看一筆賬，計算一個結果要得出什么樣的結論;其次，有了好的審計目標和審計思路后，就要想方設法運用計算機技術來實現審計目標，用計算機的語言來描述審計思路;最后，就是運用計算機手段得出審計結論。
近年來，審計機關開發了一些審計軟件，如《金審工程》，便具有強大的數據分析功能，改進了審計的手段，提高了審計的效率，給實現計算機審計創造了條件。審計人員很容易實現對某一類數據的查詢和篩選，使手工審計條件下無法做到的詳細審查成為可能。同時審計人員不僅能引入財務數據，而且還能引入相關的管理數據，將兩者結合起來審計，便于發現管理上的漏洞和舞弊行為。如對某國有商業銀行的審計中，利用計算機對上千萬條管理信息和財務信息進行綜合檢索，發現了香港不法商人使用循環擔保的手段騙取銀行貸款3億元的違法犯罪線索。
四、計算機審計還有哪些問題
(一)缺乏專業人才
審計機關經過30多年的風雨歷練，已經培養出了大批優秀的審計人才，但是，這些人才大多都是財務、審計、財政、金融、造價等專業背景，真正的計算機專業人才及其缺乏，即使有計算機人才，往往也不懂審計業務，普遍情況是：懂業務的不懂計算機，懂計算機的不懂業務。加之某些審計機關人員年齡結構老化，往往很難接受新東西。雖然近幾年，各級審計機關都相繼開展過計算機的培訓，但是，往往都是學完既忘，很少運用。筆者認為，計算機審計真正意義上的廣泛開展還很難實現。
(二)計算機審計環境還不完全具備
想要做好計算機審計，就要有開展計算機審計的業務數據，對于一些基層審計機關，往往只能備份、還原一下財務賬套，運用AO現場實施系統進行簡單的查閱賬務，很難接觸到規模龐大的業務數據，此種情況很少能運用到數據庫分析工具，所以也很難做出好的計算機審計案例。對于很多審計項目，甚至還會出現手工記賬的單位，連基本的會計電算化都不具備，所以計算機審計也就更無從談起。
(三)風險難控
與傳統手工審計相比，計算機系統下的審計風險被賦予了新的內涵。計算機審計下審計線索也更加隱蔽化，在計算機審計環境下，數據信息中有相當一部分存儲在磁性介質中的，它們是看不見、摸不著的。數據存儲的隱蔽性導致信息取得的復雜和難以掌控。如果被審計單位不積極提供充分的資料甚至隱瞞一些重要的事項，就會影響到審計人員所取得審計證據及其對審計證據評價的客觀性，從而加大審計風險。
五、怎么解決計算機審計存在的問題
目前，針對上述提出的計算機審計中出現的人員不足、環境欠缺和風險難控等問題，筆者認為應采取以下建議給予解決。
(一)提高認識，轉變觀念，加大人才引進和培訓力度
前已述及，計算機審計已經到了攻堅克難的地步，廣大審計干部必須從傳統的審計模式和思維方式中解放出來，摒棄舊觀念，認識到開展計算機審計的緊迫性、認識到計算機審計的高效率和高成果。克服畏難和抵觸情緒，老少互幫，強弱結合，形成齊抓共管之勢，才能不斷加強和推進計算機審計工作。同時，廣泛引進計算機專業人才，并對計算機人員進行審計業務知識的培訓，爭取人人成為即懂計算機又會審計業務的復合型人才。
(二)創造計算機審計的信息化環境
各級審計機關在審計項目的立項上就應該對被審計單位的數據結構和業務特點有所了解，并有針對性地開展一些具備計算機審計條件的項目，使廣大審計人員學有所用，經常鍛煉，真正在實戰中積累和提高，而不是為了完成各種信息化考核任務生搬硬套，不切實際的編造計算機審計方法和實例。
(三)完善政策、強化風險意識、加強信息系統的分析與評價
建立新的審計標準和審計準則來指導計算機審計工作，規范計算機審計程序，加強計算機審計法制化建設。其次，應強化審計機構和審計人員的風險意識，審計人員仍應保持合理的職業謹慎，恰當評估被審計單位的固有風險和控制風險水平。再次對被審計單位系統結構進行分析和評價，對被審計單位的系統容錯處理機制、安全管理體制和安全保密技術等進行深入的了解，從而有效地控制審計風險。
一、會計電算化對審計的影響
(一)對審計線索的影響
在傳統的手工會計模式下，審計線索非常清楚，從會計報表、到賬本、到記賬憑證、到原始憑證，甚至于每個環節、每筆交易都有詳細的書面記載，可以呈現出完整清晰的審計線索。在會計電算化模式下，由記錄載體的改變，審計線索變得難以辨別。會計數據和會計信息的篡改與銷毀，變得簡單且不留任何痕跡，導致審計線索的中斷和消失，或者削弱了審計線索，造成審計人員對經濟業務難以追蹤，給審計調查取證工作帶來一定的難度。
(二)對審計內容的影響
在傳統手工做賬模式下，審計人員主要是對紙質信息進行檢查核對，重點檢查紙質信息的真實性、完整性，以及會計核算的合法性、合規性即可，結果直觀、責任明確。在會計電算化模式下，審計人員還要對被審計單位所使用的會計電算化系統的安全可靠性進行審計。還要了解它的功能結構，特別要從審計角度審查會計電算化系統的可審性、審計線索設置等，以證實該會計電算化系統在業務處理方面的合法性、正確性、真實性和完整性。
(三)對審計技術的影響
由于電算化審計發展滯后于電算化會計發展，目前大多數的會計電算化審計只是審查輸入電算化系統的數據以及系統打印出的資料，而不審查系統內的程序和文件，實質上還是傳統審計方法。審計人員往往容易被審計對象所牽制，難以獲取充足的審計證據支持其審計結論，難以保證電算化環境下的審計質量。因此，審計人員不僅要掌握財務審計知識，還要熟悉相應的信息化技術，如果仍然采用傳統的審計技術，將無法達到審計的目的。
(四)對審計規則的影響
在會計電算化模式下，由于審計對象、審計內容和審計方法發生了重大變化，原有手工做賬的審計標準和準則已很難適用。相配套法律法規的建設又相對滯后，導致有些領域的業務監管存在法律真空。對會計電算化模式帶來的新情況和新問題，財務審計缺乏相應的審計依據和標準，不能滿足會計電算化模式下財務審計工作的需要。應加快制定與之相適應的審計標準和準則，以規范會計電算化審計，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。
二、會計電算化帶來的審計風險
(一)審計工具風險
由于我國電算化審計工作起步較晚，目前審計軟件的開發和使用還不是很成熟，軟件性能存在一定的缺陷。審計軟件與財務軟件的接口也不是那么兼容，有些審計軟件甚至尚未通過相關部門的審核，就投入到應用。另外，隨著計算機技術的快速革新，帶動會計軟件不斷的更新升級，如果審計軟件跟不上步伐，不能及時給予更新，將會導致審計核算與會計核算不一致。這些都將決定著審計效率和審計質量，最終影響審計人員的審計結果。
(二)審計環境風險
會計電算化模式下，審計工作所面對的環境發生了根本性改變，由原來觸手可及的紙質材料環境，變成了以計算機軟件系統為主的虛擬環境。在這個以機器控制為主，人控制為輔的人機交互環境里，計算機硬件和軟件一旦出現性能故障或遭受人為破壞，將可能導致計算機的罷工，使審計工作中斷，甚至數據丟失。面對復雜的系統環境，審計人員如何防范風險，保證審計工作的順利而有效的開展，對審計人員來說是一個艱巨的考驗。
(三)審計操作風險
會計電算化模式下的審計，其核算過程表面上由軟件自動運算，其實仍依賴于人的操作。人的操作同時又容易受到主觀和客觀多種因素的影響，如果審計人員對計算機軟硬件系統不熟悉，對會計電算化系統產生電子數據方法和流程不了解，對電子數據給審計工作可能造成影響的不能提前預見。在審計過程中不能正確操作或違反操作規程進行操作，不能及時處理和解決出現的問題，都將造成審計證據的遺漏PoorRi，導致出現錯誤的審計結果。
(四)審計道德風險
職業道德規范了審計人員的行為，對審計人員提出了嚴格的要求，是審計人員必須堅守的職業操守，是審計職業的靈魂。在電算化會計模式下，由于產生新的審計準則，審計人員的職業道德規范必然要做出相應調整，以適應會計電算化給財務審計工作帶來的影響。審計人員只有以高度負責的態度對待審計工作，對被審計單位財務狀況做出客觀公正的評價，才能發揮財務審計的最大社會效益，才能彰顯財務審計工作的公正性和嚴肅性。
三、建議與對策
(一)完善電算化審計制度
審計制度是審計工作應遵循的規范和標準，是提高評價審計工作質量的保證和評價審計工作的權威性準則。當前我們應在立足國情的基礎上，注意吸收借鑒國外先進經驗，加快電算化審計制度的建立，盡快制定出臺與會計電算化的發展相適應的審計標準和規則，特別是對審計人員的資格,電算化審計流程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。使電算化審計工作能有章可循、有法可依，以滿足電算化會計財務審計工作的需要。
(二)推進復合型人才培養
會計電算化審計遠遠超出了傳統審計的范疇，技術性要求更高，專業性涉及面更寬泛。審計人員不僅需要掌握會計財務和工程專業知識，還要熟悉甚至精通計算機操作知識。而專業的審計隊伍又是會計電算化審計成功實施的關鍵因素，因此提升審計人員綜合素質，建設復合型審計人才隊伍是必然趨勢。應有針對性的對在職審計人員進行提升業務知識培訓，并通過社會和學校的力量，多渠道培養新形勢下的財務審計專業技術人員后備力量。
(三)加快信息化審計建設
電算化會計的審計離不開審計信息化系統的支持。應在立足國情的基礎上，吸收國外先進經驗。根據審計原理、審計流程、審計方法，有針對性的進行審計信息化系統、審計軟件和審計網絡的研發和建設，以及審計大數據平臺的搭建。以此提高審計質量和審計深度，提高審計工作效率，節約審計工作時間和成本，更好的發揮審計工作對經濟活動的監督作用，更好的服務于企事業單位經濟發展。
【關鍵詞】會計電算化；舞弊與對策；資產管理；電算化審計；網絡會計
一、Internet模式下，會計電算化的發展趨勢及亟需解決的問題
SaaS是Software-as-a-service軟件在線服務的簡稱，它有以下特點：1.降低企業成本獲得滿意的會計服務；2.為企業提供便捷的會計服務；3.易學易用傳統財務軟件要正式購買，需要不斷進行升級，不斷學習、培訓；4.注重保護用戶數據的安全傳統的財務軟件，如果出現帳套損壞、數據丟失等問題，會給企業帶來很大的麻煩；5.服務對象非常廣泛。
會計電算化也會出現一些舞弊問題，給企事業單位帶來損失，通常會計電算化所引起的損失主要有三種：（1）由于災害事故或電源中斷故障等原因所引起的會計信息處理中斷和數據丟失；（2）因電算化會計信息系統本身的錯誤和疏漏所引起的損失；（3）因會計電算化舞弊而引起的損失。對前兩種損失，通過借助于開發控制技術就能較好地加以解決，而對因會計電算化舞弊所引起的損失卻很難解決。因此如何防范會計電算化舞弊成了企業普遍關心的問題。
會計電算化舞弊的方法主要有以下幾點，即篡改輸入、篡改文件、篡改程序、作法操作、篡改輸出和其它方法。我們可以通過一些方法進行預防和防范，在制度上：1.嚴格執行內部控制制度，內部控制措施的執行應該一視同仁，嚴密防范；2.加強電算化犯罪法制建設；3.完善內部控制系統運用計算機處理會計信息和其他管理信息的單位，均應建立和健全電算化內部控制系統。在系統的安全問題上：1.建立多層備份機制。做好財務SaaS系統的安全防護，一個重點就是要分層次地采用服務器雙機熱備份RAID鏡像技術，財務及管理軟件系統自動備份等多種保護方式。2.建立多級權限機制。在財務SaaS系統應用中，要努力實行用戶級控制數據庫，級控制和網絡系統級控制相結合的多級權限控制機制。3.重點實施全方位的網絡系統安全防御措施。這些措施包括：部署防火墻防止外部非法用戶訪問，為數據傳輸轉換設置一道電子屏障；采用組合加密技術（密鑰技術），專用密鑰組合加密效果更佳；運用數字簽名驗證對方身份保證數據完整性，數字簽名還可以建立不可否認機制，便于查找造成網絡事故的原因；使用安全協議；應積極采用反病毒技術，同時財務軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件，加強軟件自身的防病毒能力。
二、會計電算化對事業單位內部控制的影響
（1）事業單位內部控制形式
傳統的手工記賬規則對總賬、日記賬所要進行訂本賬冊的使用進行了規定，并且要求那些明細賬必須要采用活頁式的賬冊，通過很多套帳來實現賬目之間的互相核對和互相牽制。會計電算化的條件下將手工會計賬冊核對的功能進行了代替，在很大程度上將不相同職務監督的能力降低。
（2）事業單位內部控制的內容
傳統的手工會計系統中，會計要將那些數據可以用到的符號、數字等直接在紙張上面進行記錄，事業單位的每筆交易都必須要有相關的經辦人員進行簽字確定，甚至可以將不同筆跡作為控制的重要手段。但是，在事業單位會計電算化以后，傳統會計工作的單據、憑證部分會消失不見，對其進行取代的就是那些將數據處理資料進行存儲的光盤、磁帶以及磁盤等等。而這些在磁性介質上進行存儲的信息往往是我們人類肉眼不能夠看到的，這樣也就導致這些數據很容易被篡改或者刪除，在這里消失、中斷的傳統控制程序以及傳統的控制方法有些已經不能再適用了。
三、會計電算化對事業單位內部控制制度的新要求
會計電算化要求我們職責分離，也就是事業單位的資產保管、記錄、執行以及業務授權等工作和職責要很好的分開。根據相關的會計電算化工作規范中所規定的內容，我們可以將事業單位會計電算化職責和崗位進行一定的劃分，可以將其分為：數據分析、電算審查、審核記賬、軟件操作、電算主管等。
四、會計電算化必然導致電算化審計
（1）會計電算化下審計線索不能滿足傳統審計的需要
在手工會計中，審計線索包括會計憑證、會計賬薄，會計報表等會計資料，這些資料都是紙質的，每筆交易都有一個完整的審計線索，審計人員根據這些資料來檢查會計信息是否公允、會計處理方法和會計政策是否一貫、財務收支是否合法。但是會計電算化中，會計人員只需錄入原始數據，就能自動生成財務報表、總分類賬、明細賬，中間會計處理由計算機按程序自動完成，傳統的審計線索中斷消失，審計中即使發現可疑之處，對其進行追查也是比較困難。
（2）會計電算化下審計內容更復雜，技術性更強
會計電算化下數據處理環節減少，并且由計算機接程序自動集中處理，尤其是許多會計軟件有取消出納簽字、取消審核、反記賬和反結賬的功能，這些功能可以對會計資料進行無痕修改。會計電算化應用程序被人非法篡改，嵌入非法程序，使得計算機只會按照給定的程序處理會計事項，造成資產的不明流失。這些都加大了審計的難度。
（3）會計電算化下審計標準和準則有待完善
傳統的審計在實際工作中已經建立了一系列審計標準和準則。實施會計電算化后，審計對象和審計線索發生了變化，審計的技術和手段也相應的發生了變化，故在原有的審計標準和準則基礎上，還應建立與會計電算化相適應的新的審計標準和準則。
（4）會計電算化下內部控制系統更加復雜
手工會計中，內部控制的測試是看得見、摸得著的。會計電算化系統中，大部分控制措施都是以程序的形式建立在會計電算化中，而會計電算化系統的內控功能是否恰當有效，會直接影響系統輸出數據的真實和準確。
（5）在動態的會計電算化中進行審計取證較難
會計電算化的優點是對數據的處理能及時反饋給管理人員，某些企業每天都要進行成本和利潤的結算，進行生產動態分析，因此系統必須一直處于運作狀態，一旦停止工作，將會給被審計單位造成經濟損失。而審計人員一方面要完成審計任務，另一方面又不能終止被審計單位會計信息系統的運行，存在一定的審計風險。
那么，如何實施電算化審計呢？
（1）提高審計人員的素質、培養復合型審計人員
電算化審計是綜合了會計、審計和計算機的一門邊緣學科，它對從業人員的素質要求更加全面。因而審計機構和會計師事務所應重視電算化審計的應用，積極引進既有審計經驗又具備高層次計算機知識技能的復合型人才，同時對現有會計人員要有計劃、有步驟地進行計算機的后續教育，提高他們對會計電算化系統的控制能力；另一方面要讓計算機技術人員學習會計和審計的基礎知識，使他們開發的電算化審計軟件更科學，更有效。此外高校對審計專業的課程設置中應加大計算機程序，數據庫相關方面的課程，拓寬學生的素質和能力，培養復合型審計人員。
（2）建立、完善電算化審計的軟件環境
1、蝸輪蝸桿計算時用蝸桿軸向模數和蝸輪端面模數來計算；
2、在蝸桿傳動中，規定蝸桿的軸向模數和蝸輪的端面模數為標準模數，蝸桿傳動的正確嚙合條件是蝸桿的軸向模數和軸向壓力角與蝸輪的端面模數和端面壓力角應分別相等且為標準值；同時，蝸桿分度圓柱上的導程角應等于蝸輪分度圓上的螺旋角，且旋向相同。
（來源：文章屋網 ）
關鍵詞： 審計學 計算機審計 模擬學習 現狀建議
一、引言
審計學是一種對綜合素質尤其是實踐能力要求很高的工作，僅通過課堂教學很難達到預期的教學效果，需要結合仿真實習輔助教學。很多學校都開設了手工審計模擬實習課程，通過設計一套包含各種錯漏和會計舞弊的財務資料，讓學生通過實踐來掌握概念性很強的審計理論。
企業會計信息化對審計人員的計算機應用能力要求越來越高。要求審計人員熟練掌握財務軟件，眾多會計師事務所已經開始使用計算機審計軟件。計算機審計相比傳統的手工審計具有很多優點，如取數方便，數據轉換快；有利于迅速確立審計重點；用計算機即可完成編制底稿等工作，實現“無紙化”辦公；查詢方便，便于審計篩選、歸納、分析。因此，在當前的審計專業課程體系中需要增加計算機審計課程，結合審計理論與計算機審計模擬實踐來提高學生的專業能力和綜合素質。
計算機模擬實習與手工模擬實習相比具有以下優點。首先，計算機審計模擬實習可以幫助學生熟悉計算機輔助審計，IT審計的技術、技巧。比如在軟件中完成審計工作底稿的編寫，以往手工審計模擬實習時學生工作量大，利用電腦編制可以省去很多時間，軟件中的工作底稿形式可以是Word和Excel等形式，按時間類型、關鍵詞排列，方便學生查找檢驗。其次，計算機審計實踐可以幫助學生熟悉電子數據審計的方法、技術。目前計算機會計舞弊事件層出不窮，審計電算化模擬可以幫助學生熟悉對電子數據實施審計的方法與技巧，將會計數據導入審計軟件系統，利用軟件進行重要性分析、抽樣審計等，熟練掌握這些審計方法與技術。
二、計算機審計模擬實習現狀分析
1.課程內容偏重軟件介紹。現在不少高校的會計與審計專業都開設了計算機審計的實踐課程，但是教學內容偏重于軟件的介紹，教授學生如何使用審計軟件，并沒用很好地將審計理論涵蓋在實踐教學當中，遠不能滿足社會實際的需要。
2．實踐教學軟件與資料缺乏。審計電算化的發展遠遠落后于會計電算化。現在有很多專門針對會計電算化實踐教學的軟件，從憑證到報表的電算會計資料非常齊全，仿真程度較高，學生實習效果很好。審計軟件相對來說沒有那么成熟，更缺少針對高校學生的專門軟件。由于實驗資料的局限，教師自身實踐能力的限制，計算機審計模擬缺少存在各種錯弊問題的會計資料。
3.師資匱乏。計算機審計教學的主要內容包括計算機審計原理與方法、軟件使用介紹、計算機審計實務幾個部分。這就要求教師不但要有扎實的會計審計理論功底，而且要有一定的實務經驗，同時，對教師的計算機水平要求也比較高。就目前情況來看，有豐富理論與實務經驗的教師從教多年，但對計算機的應用能力較弱；年輕教師畢業即走上講臺，和學生一樣缺乏實務操作經驗，講課難免脫離實際，缺乏針對性，難免將計算機審計實習課程變成軟件使用的介紹。
4.學生對審計實踐教學不夠重視。審計工作需要審計人員的專業判斷，這需要有多年的工作經驗的積累。在模擬實習當中，學生往往覺得編制審計工作底稿等工作枯燥，體會不到計算機審計的好處，失去了學習的興趣。
三、改進計算機審計模擬實習教學的幾點建議
1.采用合理的教學方法。在當前計算機審計軟件教學內容較多，系統性不強的情況下，教師應該靈活運用不同的教學方法。如引用案例教學，針對審計的理論知識點設計案例，使學生在利用計算機對案例進行審計的時候加深對理論的理解與掌握。
2.創建適合教學的審計模擬資料。運用計算機進行審計，會計資料是很重要的一環，除了軟件開發商提供的會計資料之外，教師還可以利用電算化會計實習資料創建審計實習資料。
會計電算化模擬實習在課程安排上一般都在審計模擬實習之前。在介紹軟件的使用時可以讓學生使用之前在會計模擬實習課程上自己做的會計資料，在豐富實習資料的同時，也提高學生的積極性，讓他們自己審計自己做的賬目。另外，還可以選取一套學生完成較差的存在較多問題的會計模擬實習形成的會計資料，對其中的某些項目進行更改形成錯誤的會計處理，讓學生用這套資料作為審計對象進行審計。這樣，教師只是對一整套會計資料進行小的修改，工作量大大減少。對學生來說，這套會計資料涉及到各種業務，但是通常只有1個月的內容，總業務量較小，學生審計的工作量也不大。
3.師資的選用與培養工。計算機審計的教學需要既具有系統的專業理論知識，又具有較豐富的審計實踐經驗的專門人才，最好是設置專職教師，以有更多的精力豐富、完善實驗資料。對擔任計算機審計模擬實習課程的教師，應該提供更多學習與實踐的機會，與社會緊密聯系，如派遣教師在會計師事務所交流與培訓。學校也可以聘請注冊會計師擔任兼職教師，承擔一部分教學內容，對學生進行指導。
4.擴大計算機審計模擬實習內容。按照審計的行為主體，可以將審計分為國家審計、社會審計與內部審計。隨著政府會計的改革和內部審計的發展，計算機審計應用的范圍也越廣。在課程的設計上，教師可以引入政府審計與內部審計的有關知識點，擴大教學體系的內容涉及，針對企業會計資料，從而在完善課程內容的同時，提高學生的積極性。
參考文獻：
［1］卜華.計算機審計教學研究［J］.山西財經大學學報，2006，（3）.
關鍵字：計價模式 工程 審計
為了適應建筑市場的客觀要求，通過市場作用優化各種相關資源的配置，從而高質量、低成本、高效率地進行工程建設，工程建設領域開始實行《 建設工程工程量清單計價規范》。新規范的出臺，對鞏固工程量清單計價改革的成果，進一步規范工程量清單計價行為具有十分重要的意義。在文章中我們將探討計價模式下在分包工程項目方面的工程結算審計。
一、控制分包工程結算的總綱――分包工程合同
分包工程合同是工程建設中的重要法律文書，現代建設工程規模越來越大，相應的合同關系越來越復雜，合同條款越來越多。分包工程合同管理水平往往決定一項分包工程管理是否到位，效果好壞，甚至影響了整個工程的質量。通過審計，我們發現有些分包工程合同管理混亂，既無合同管理臺賬，又無沒有安排專人負責。特別是一些大型分包工程，工程的規模較大，單位工程多，若是合同管理不及時跟上，極易出現管理漏洞和引起糾紛。分包工程合同常見的問題主要有：
1、因承包方資質問題而引發的糾紛 我國法律規定，建筑施工企業應具備相應的資質后才可在其資質等級許可的范圍內從事建筑活動。
2、因履約范圍不清而產生的糾紛：施工實踐中，總包單位與分包商之間常常因為各自的履約范圍不清而發生糾紛。
3、因轉包而產生的糾紛 轉包（也稱“違法轉包”）是指承包人在承包工程后，又將其承包的工程建設任務轉讓給第三人，轉讓人退出現場承包關系，受讓人成為承包合同的另一方當事人的行為。建設工程轉包被法律所禁止。
4、合同工程內容涵蓋面不夠，某些條款與業主的主合同違背。
二、清單計價模式下的工程結算審計
隨著《 建設工程工程清單計價規范》在國內的實施，工程計價模式已經由傳統的定額計價改革為工程量清單計價“企業自主報價、市場競爭形成價格”的計價模式，由此工程計價模式的改革深刻影響了工程分包合同價格的形成。由于缺乏與工程量清單計價模式相配套的合同示范文本，因此如何順應計價模式的改革，提高審計質量、防范審計風險，切實做好分包合同的審計，是工程分包合同審計工作面臨的新課題。
1、工程分包合同審計的重點
要做好合同審計工作必須要深刻理解準確把握工程分包合同的實質性內容。分包合同實質性內容是工程分包合同中確定雙方當事人基本權利與義務的條款。工程價款、工程質量和工程質量對雙方的利益影響最大，決定了雙方的基本權利與義務，是工程分包合同的實質性內容 。
1.1審查分包工程的工程量 作為組成工程造價的基本要素，工程量計算的精度決定了工程造價準確程度，因此分包工程結算審計的重點之一就是工程量核對。
1.2審查工程分包合同的完備性及符合性 合同的完備性包括合同文件的完備性和合同條款的完備性。審查合同文件的完備性，即審查屬于該合同的各種文件是否完全；合同條款的完備性審查，即審查合同的條款是否齊全，對工程可能涉及到的各方面的問題是否都有規定等。合同的符合性，首先要檢查合同的條款是否符合國家的法律法規，其次關注合同條款與招標文件以及投標承諾的符合性。
1.3 對于采用工程量清單計價的施工合同重點 審計其條款是否符合《 建設工程工程量清單計價規范》 的有關規定：合同中只有類似的變更工程的價格， 可以約定參照類似價格變更合同價款給與差價補償原則，防止不平衡報價；對因為材料價格較大幅度變化等因素而造成的價格調整，應約定分擔原則或調價公式。
2 、工程分包工合同審計中常出現的一些問題及對策
2.1分包工程質量問題 有的分包單位技術力量相對弱,工程質量意識淡薄。對此，要選擇有承擔同類工程項目經驗、資信條件好的分包單位承接。審查分包單位的資質、資信情況 ,看是否有營業執照,是否進行了稅務登記等。
2.2分包工程合同文本不規范 對分包工程管弱化,放任自流,極少數人甚至與分包位相互勾結侵害企業利益。應對此問題，要制定規范的分包合同文本，避免經濟糾紛發生,在分包單位進場前必須簽訂分包合同,交付信譽保證金和質量保證金。
2.3分包工程資金控制不力 有的分包單位在無利可圖時,以拖時間、撤設備、撤人員相要挾,造成承包單位工作十分被動。因此分包單位的選擇和確定，合同正式簽訂后是否通過公證機關進行了公證 ,分包單位是否按合同規定按期足額地信譽保證金就顯得至關重要。
三、工程分包合同審計的一些思考
1、 對設計變更的必要性進行審查。設計變更多數是由于原設計局部不能滿足使用要求，或施工較為困難，而對原設計內容進行修改、完善和優化，意義就是使設計更加合現。但是某些動機不良的承包單位會在串算后，選擇合理的變更方案，從而達到改變合同價款的目的。設計變更在工程量清單計價模式下，綜合單價往往會發生變化，因此對該綜合單價必須按照規范進行審計。
2 、對現場簽證的真實性進行審查。現場簽證是工程管理結算的重要憑證 ，現場簽證應由業主代表、監理工程師、施工單位代表共同簽字，并加蓋單位公章;若是口頭指令則應該盡快得到有關人員的確認。對造價影響較大的變更，應有主管項目領導批示，并經設計人員同意并簽字，各方代表應為合同指派人員。
3、對竣工結算資料完整性的審查。審計部門要求施工單位一次性提交完整、合格的竣工結算資料，竣工結算資料經審查不合格的，要求施工單位重新審報，直至完全符合審計要求，最后，建設單位按照審計程序提交承諾書。
總結：
工程量清單計價不只是一種簡單的造價計算方法，其更深層次的意義在于提供了一種由市場形成價格的新的計價模式。在新的模式下進行工程分包合同審計應準確把握審計的重點，在積極探索試點的基礎上總結已有的經驗，建立健全工程分包合同審計程序和審計規范，使合同審計逐漸走上規范化、制度化、程序化的軌道，從而更好地做好合同審計工作。
參考文獻：
[1]陳彩英.計價模式下的分包工程結算審計[J].消費導刊,2009,(07)
[2]齊平軍.清單計價模式下工程審計與造價控制[J].當代經濟,2009,(10).
用戶名，是網絡術語之一。是要登陸的帳戶名，即在所在網站的識別碼 。
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