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財務會計論文3700字(一)：大數據環境下財務會計理論創新研究論文
摘要：本文圍繞當前的財務會計工作現狀，分析大數據發展對傳統會計帶來的沖擊，結合相關財務會計理論，研究大數據環境下財務會計理論創新的可行性，并據此提出促進企業財務會計的發展建議，希望能夠為我國財務會計理論創新提供參考。
關鍵詞：財務會計理論；大數據時代；創新
一、大數據環境對傳統會計帶來的沖擊
一是強化復式記賬法。在大數據時代，借助于數據信息處理的便利性，財務工作人員可以利用云平臺來進行數據信息的收集與處理，利用當前的財務軟件進行智能化的處理，對原有的借貸記賬法帶來了沖擊，現在只需要利用復式記賬原理就可以實現會計賬務的處理，而不是一定要滿足借貸記賬下“有借必有貸，借貸必相等”的規則。
二是會計賬務處理流程改變。傳統財務會計的賬務處理較為復雜且效率低，易出錯。在大數據時代，借助數據信息化以及電算化在數據收集與分析上的優勢，可以借助電算化軟件實現記賬、過賬以及報賬等工作的一體化流程，借助一個大數據庫便可以實現全部的解決，在很大的程度上簡化了會計的賬務處理流程。
三是優化傳統會計崗位設置。傳統的財務會計工作主要是依據過去交易或者事項形成的原始憑證為依據，逐步進行賬務處理，其業務的處理特點使得相關崗位設置較為繁多。但是在大數據環境下，借助云計算技術，對相關的崗位處理流程進行了優化，省去了很多不必要的環節，也促使其機構設置更加的扁平化，減少很多財務會計崗位，降低企業的經營成本，但是同時也會給財務會計從業人員的就業帶來影響。
四是促使財務會計工作的轉型。傳統的財務工作重視財務數據卻忽視戰略性長遠規劃，不利于完成企業財務分析與戰略的制定，不利于企業的長遠發展。目前財務會計工作人員很大部分的工作都集中在經濟業務的處理上，其工作效率較低并且不能為企業的發展帶來長期有效的經濟利益，太多的歷史數據并不能夠及時對企業的經營活動帶來促進作用。而在大數據時代，隨著數據信息共享的發展，可以實現數據的快速收集與分析處理，能夠幫助企業管理決策層更好地進行資源的配置，優化其決策，推動會計工作的轉型升級。
五是促進了財務會計與管理會計的融合。大數據技術促進了企業信息化的發展，帶動了企業管理方式的發展變化，同時也促進了財務會計向管理會計的轉變。對相關會計從業人員的知識水平要求也不斷提高，隨著企業的業務綜合性將會逐漸增強，相關知識的廣度也會不斷提升，內部管理控制以及財務控制等的影響也會逐漸加大，在很大程度上將會推動管理會計與財務會計的融合與發展。
二、會計理論創新與變革的可行性分析
1.環境可行性
在大數據環境下，促進了會計環境資本多元化的發展變化，也使得財務資本增長速度較快。社會經濟的一體化發展，對企業的經濟結構模式、運營方式以及管理方式都帶來了影響，對會計環境的變革起到了良好的促進作用，也為會計理論的創新發展提供了大環境發展的可行性。
2.理論可行性
隨著現代化企業經濟業務的復雜性不斷增加，對會計的理論以及會計發展的技術要求也發生了轉變，要加強對會計技術和會計理論更為深入的研究，緊扣時展的趨勢，確定相關的會計目標，在信息技術發展的基礎上突破原有的會計前提以及會計假設等，為會計信息的完善提供了保障，也使得財務會計理念在會計環境的發展與變革中不斷地進行更新，使其更好符合社會的發展需求。
3.技術可行性
隨著會計電算化系統的出現，有效提高了會計業務的處理效率，對會計環境的發展帶來了變革，也促進了從業人員的工作積極性。在社會經濟化時代，會計專業性人才受到了廣泛的關注，會計人員自身的專業知識儲備也在不斷提高，對財務會計理論的創新帶來了很大的影響。為了更好滿足企業的未來發展需求，需要在會計環境的發展變革下，積極加強相關會計電算化技術和相關軟件的使用培訓，實現對會計信息的進一步加工，使其更好地投入使用，實現會計信息數據的快處理，滿足會計環境的發展變革需求。
三、大數據環境下對財務會計理論的創新影響
1.財務會計目標的創新性影響
財務會計的目標是財務會計理論的基礎內容，包括工作的原因、目的以及服務對象的需求等。隨著會計環境的變化，促進了會計目標理論的進一步優化發展，對傳統的業績為主的觀念進行了更新，使其逐漸朝著權益管理方向進行發展。傳統的會計理論也逐步與管理會計理論進行結合，企業的長遠發展也需要高度重視新型理論的應用，將日常的財務數據信息在大數據技術下進行有效的分析與整合，使其能夠作為企業未來長遠發展的重要參考依據。
2.財務對象理論的創新性影響
在大數據環境下，會計對象理論也需要按照具體的會計活動對象來進行創新性改變。隨著當前移動支付的發展，傳統的會計資金運動方式也受到了影響。而當前的資金運動說就受到了廣泛的關注，商品生產中的會計活動涉及生產的各個方面，企業需要做好各方面工作，充分發揮其的自身價值，促進企業產權交易的認識，使其在資金運動過程中能夠保證各項交易活動有效開展，促進會計對象的發展變化以及財務會計理論的創新。
3.財務會計報告的創新影響
傳統的財務會計報告在發現問題以及分析問題時很多時候都存在信息滯后的問題，隨著大數據環境的發展，財務會計報告也會得到進一步的創新，通過對財務會計報告的發展，能夠更加直觀有效地體現出企業的經營業務活動的發展變化，為企業管理決策提供重要的參考依據。在企業實行財務會計報告時，大數據技術也能夠提供數據收集與分析的優勢，對會計報告的工作流程進行優化，幫助企業更好地掌握行業相關信息，提高其決策的科學性。
4.財務會計假設的創新影響
財務會計工作的前提主要是指在會計工作開始前需要完成的工作，包括貨幣計量、持續經營、會計分期與會計主體等方面。隨著當前國際交往的逐漸深化，對這四個方面也帶來了相應的沖擊。例如，在經濟一體化的模式下，傳統的貨幣計量被迫需要改革，以更好適應當前貨幣計量的難度。
在信息的發展下，虛擬企業的規模不斷擴大，也使得會計主體界定的范圍存在不確定性；而當前互聯網企業的發展勢頭較好，也出現了眾多的互聯網公司，其也會給企業的虛擬業務帶來影響，也需要財務會計假設做好相應的變革；其次，在新的環境發展下，財務會計主體多元化發展趨勢明顯，要做好相關的理論創新，使其更好的支持財務會計的進一步發展。
5.財務會計要素的創新影響
財務會計的主要工作內容是進行會計要素之間的處理，其工作中的一大難點就是明確各個會計要素之間的關系。在財務會計的基本要素中，其主要是包括六大會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用以及利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態會計要素，主要是反映企事業單位某一時點的財務狀況；收入、費用和利潤為動態會計要素，主要是反映某一經營期間的經營成果。
在大數據時代，會對傳統的六大會計要素帶來影響，在實際的會計核算過程中，傳統的會計核算方法難以滿足新環境下對會計業務處理的要求，需要對會計要素的內容進行進一步擴大與完善，要加強對企業財務會計信息的認識與關注，在其發展過程中提供有效的財務數據信息，與傳統的會計信息進行對比研究，使其符合社會的發展需求。
四、大數據環境下財務會計發展的對策
1.加強數據信息的安全性保障
在大數據時代，數據信息量逐漸增加，數據傳輸速度變快，數據收集與分析的效率也逐漸提高，但同時也使得網絡病毒和黑客入侵的風險逐漸增加，要重視財務數據的安全性，強化相關的安全使用規范，加強數據信息的安全防護，避免出現信息被竊取和泄露的風險。要重視企業核心財務數據，加強對從業人員的安全意識的培訓，保障會計信息的使用安全性。
2.轉變會計人員的從業觀念
在大數據環境下，財務會計工作對專業人才的要求也逐漸提高。要重視以人為本的觀念，重視相關人才的培養，要實現對從業人員的在大數據環境下，財務會計向管理會計的發展是一個趨勢，要重視對相關從業人員觀念的轉變，要意識到企業的財務會計活動不可能只是停留在財務會計層面之上，要強化其專業知識儲備，以更好地推動會計工作的轉型升級。在之后的企業的運營能力會逐步增強，也需要重視其財務活動與經營管理活動的一體化，促進企業財務會計活動的轉型升級。在大數據的背景下，企業需要對會計業務進行精細化的管理，打破原有的工作思維，發揮大數據技術在推動企業經營發展的作用。
3.建立良好的數據信息系統
在大數據時代，企業需要建立良好的數據處理平臺，幫助相關從業人員掌握良好的業務能力。要做好人力物力的支持，推動會計工作的信息化轉變。要建立多維度與多層系的會計核算方法體系，制定出正確合理的方法，使其更符合企業的管理發展水平，實現價值創造，降低相關的企業經營風險。在大數據時代，要發揮出數據處理的優勢，根據企業的實際情況，創新相關的會計處理工作，實現財務會計向管理會計的轉型與升級，推動業務處理的智能化。
財務會計畢業論文范文模板(二)：企業財務會計與管理會計的融合論文
經濟的發展和科技水平的進步促進了我國大數據時代的到來，在大數據時代背景下，互聯網技術不斷發展，我們的生產和生活帶來了便利的影響。在企業發展的過程中，傳統的數據收集模式已經發生了改變，開始向現代管理模式轉變，尤其是企業的財務管理。企業發展中的財務會計在企業經營管理過程中起著非常重要的作用，而管理會計也發揮著不可或缺的作用。在數據時代背景下，為更好促進企業的發展，應該將財務會計和管理會計進行融合。主要闡述了財務會計和會計在企業財務管理中的重要性，闡述了財務會計和管理會計之間的關系，重點論述了管理會計與財務會計融合的途徑。
市場經濟的發展促進了企業的快速發展，企業的規模也越來越大，企業在發展的過程中也面臨著越來越多的競爭壓力。此外隨著信息技術的發展，給企業競爭力和創新力提出了更高的要求。為此，應該不斷優化企業內部管理制度，采取科學的財務管理措施，提高企業財務會計管理的水平。企業會計分為財務會計和管理會計兩種，提高財務會計管理水平，能夠保證企業資金安全穩定的運行，提高資金的利用效率；而科學的管理會計能夠為企業的運行提供正確的資料，為企業提供未來發展的預測數據。
一、企業財務會計管理會計融合的現實意義
財務會計和管理會計是企業發展中不可或缺的環節，二者相互補充、相互融合，尤其是隨著企業的不斷深入發展和改革，將企業財務會計和管理會計進行融合具有很重要的意義。首先，企業發展的主要目的是獲得更多的經濟效益，將財務會計和管理會計進行融合能夠有效的發揮企業的優勢，及時的掌握和了解企業資金的流通和應用情況，幫助企業在激烈的市場競爭中獲得經濟效益和社會效益。其次，將財務會計和管理會計進行融合是時展的必然要求。現代市場競爭中，各類經濟活動中都隱含著一定量的經濟信息，這就需要通過財務會計和管理會計對信息進行整合，之后由相應的管理部門進行分析和驗證，保證資金的運行狀況良好，同時為企業的決策提供可靠的依據。
二、財務會計與管理會計之間的關系
財務會計的主要職能包括對業務的監督，并進行準確的核算，結合企業發展的實際情況展開經濟管理活動。如果企業作出重大決策的時候，會計能夠向管理人員提供可靠的信息數據，為管理人員作出決策提供保障，推動企業的健康發展。管理會計就是應用計算機等相關的技術為企業的發展提供相關的信息，從而使企業獲得更多的經濟效益和社會效益。為此，無論是財務會計還是管理會計，其最終的目的都是為企業提供發展的相關信息，為企業的決策者提供幫助，從而推動企業的健康發展。另外，財務會計和管理會計在獲得信息途徑方面也存在相似性，是在企業實際經營過程中所收集到的數據，不同之處就是兩者的關注點存在差異。從另外一個角度來看，管理會計和財務會計之間相互依存，管理會計實際上是財務會計的拓展，管理會計能夠更好的為財務會計服務，這為兩者之間的融合提供了客觀的必要性。
三、財務會計和管理會計融合的現狀與問題
（一）財務會計管理會計融合的現狀
從現階段我國一些企業的財務會計和管理會計的融合情況來看，還沒有比較強的可行性的融合辦法，尤其財務會計和管理會計之間的溝通比較少，不重視對現代科學技術的應用，尤其不重視計算機技術在融合過程當中應用。此外，企業各個部門之間的配合不到位，企業領導的思想觀念不正確，這些因素都導致企業中的財務會計和管理會計融合出現問題。
（二）財務會計與管理會計的融合過程中存在的問題
首先，依據不同的規范所產生的問題。管理會計很容易受到經濟理論和企業價值規律的影響，同時管理會計需要考慮到企業的經濟效益，結合經濟效益才能制定具體的規劃，從而滿足企業發展的需求，以滿足管理人員的要求為主。為此，對管理會計的要求比較寬松。但是財務會計并非如此，必須按照嚴格的會計準則和相關的法律活動進行會計活動，財務會計必須結合企業的發展情況和管理要求對企業的管理進行歸納和整理，保證企業的費用信息和財政狀況必須嚴格按照國家的規定。此外，企業財務會計要比管理會計更加規范和嚴格，這在一定程度上阻礙了兩者之間的融合。
（三）會計信息數據共享存在問題
財務會計必須嚴格遵守國家的法律法規，同時必須保證會計信息的準確性和公開性，能夠及時有效的向企業提供企業經營信息。但是企業的管理會計受到制度的約束性比較少，不會受到相關會計規范的制約，尤其在應用的過程中更加靈活和方便，能夠為企業的決策者提供更加快捷的數據，同時提供數據的信息量也比較豐富。從現階段財務會計和管理會計運行情況來看，兩者對接存在較大的不便，對會計數據信息的共享不力。
（四）會計從事人員的素質問題
在財務會計和管理會計融合的過程中，會計從業人員的態度有一定的影響。從現階段我國企業內部會計人員的情況來看，整體素質和知識水平還需要提高。隨著經濟的發展和科技水平的不斷提升，許多大小企業開始不斷的涌現，我國一些高校地區已經開設了會計專業，能夠為企業提供大量的會計人才，但是優秀的會計人才比較少，仍然不能滿足企業對會計管理人才的需求。此外，有些企業中的會計人員還沒有正確認識到財務會計和管理會計融合的重要性，尤其是財務會計和管理會計的作業素質有待提升，這為二者融合帶來了一定的阻礙。
四、企業財務會計和管理會計融合的途徑
（一）樹立財務會計和管理會計的融合意識
隨著現代企業的不斷發展，企業想要在市場中獲取一定的經濟效益，必須重視財務會計和管理會計之間的融合，才能促進企業穩定和長遠的發展。現階段的一些企業對會計工作的認識還存在一定的不足之處，導致企業中的財務會計和管理會計不能有效的融合。為此，企業在市場競爭中有一定的地位，必須重視財務會計和管理會計之間的融合，樹立財務會計和管理會計融合的意識，從而為企業作出決策奠定基礎，提高企業的經濟效益。
（二）改進財務資料和會計報告
為促進財務會計和管理會計之間的融合，應該重視財務資料格式的創新和設計。首先，可以在原有的會計報表的基礎之上添加一些其他類別的信息，能夠很好的解決財務會計和管理會計的融合過程中出現的問題，同時能夠提高會計工作的效率。其次，可以設置備注欄，能夠為區別不同類別的會計信息提供保障。最后，在兩者融合的過程中應該對會計報告的形式作出不同的要求，為信息的使用提供便利性，提高辦事的效率。
（三）建立科學合理的融合體系
想要財務會計和管理會計之間的融合，就要建立科學的財務會計和管理會計體系，能夠滿足企業發展中對會計的不同需求，避免在企業經營管理中出現浪費的問題。企業中的管理會計的地位低于財務會計，需要相應的措施來平衡兩者之間的關系。首先，更加重視管理會計，在工作中科學利用管理會計。其次，強化管理會計的教育工作，重視日常的培訓工作，讓工作人員認識到管理會計的重要性。再次，合理獲得基礎會計數據信息，保證財務會計和管理會計的有效融合。最后，對財務信息進行優化，或者對財務信息進行細分，保證財務會計和管理會計的融合。
（四）重視財務會計和管理會計融合的漸進性
財務會計和管理會計存在著差異性，在融合的過程中應該堅持循序漸進的原則，不能一蹴而就。首先，企業建立科學的財務管理制度，同時保證會計工作體系的平穩性、科學性、高效性，為企業會計人員提供良好的發展平臺，保證會計人員能夠將兩者進行有效的融合和應用，促進企業管理效率的提升。其次，企業在進行財務管理的過程中，應該制定高效的會計工作體系，在兩者融合的過程中按照相關的規則流程進行。最后，企業還應該加強對會計人員的結構構成和會計人員的選拔，統籌企業管理各方面的發展，更好的保證企業財務會計和管理會計的融合。
（五）加強信息建設
企業財務會計和管理會計在融合的過程中還應該緊跟時展的步伐。管理會計和財務會計的分工不同，管理會計是對企業的財務狀況進行系統的統計，之后制作做成報告并且提出相應的建議，而財務會計是對企業的賬目明細和財務報表這些詳細的解讀，兩者之間的差異性比較明顯。為此，為更好的保證兩者之間的融合，它利用計算機技術彌補傳統的財務管理過程中的不足，引進先進的信息會計工作技術，建立會計信息系統，同時能夠對會計人員進行現代化的技術培訓。此外，應還該充分利用大數據的背景，通過大數據對數據進行收集、整理和分析，建立完整的信息資源數據庫，實現財務會計和管理會計的信息資源共享，在節省公司人力和物力資源的基礎上為企業的發展奠定基礎。
（六）培養專業的技術人才
在企業財務會計和管理會計融合的過程中，管理人才的專業能力起著非常重要的作用，應該不斷提高財務管理人員的工作專業性。但是現階段許多財務管理人員的能力還是停留在會計流程和會計制度的方面，綜合型的優秀會計人才比較少，再一定程度上影響了財務會計和管理會計之間的融合。為此，企業應該加強對會計人員的培訓工作，讓會計人認識到在新的歷史發展形勢下將財務會計和管理會計融合的必要性。還可以聘請專業的人才來提高會計人員的管理水平和能力。此外，在日常的財務管理的過程中還可以建立適當的獎勵措施，給工作人員提供幫助，讓工作人員能夠安心的工作。
一般的財務會計教材中，基本要首先介紹資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素，并圍繞這六大要素對會計的實務操作展開論述，最終歸結到會計報表的編報。隨著會計理論的不斷發展，指導實踐并從實務中總結經驗，使財務會計課程體系越來越完善，目前的教材編寫基本上是面面俱到，健全完善，但條條框框的規定比較多，難于突出實際操作中的難點和重點。
二、教學觀念和教學方式難于突破
（一）突出財務會計課程教學的實務性
無論是職業中專設立的財務會計課程，還是社會機構的財務會計課程，都是為了培養學生的實踐能力，結合這個培養目標，財務會計課程內容的組織和安排上應考慮實用性特點，結合2008年頒布的新會計準則的相關規定，充實和調整財務會計課程的內容。新會計準則參照國際會計準則增加了多項新準則，其中多數中小企業一般不會或較少涉及，因此在財務會計課程的內容安排中應考慮大多數企業對會計人員的要求，增加或完善相關內容。對具體準則中常規性的、與多數企業的業務相關的準則與應及時補充到教學內容中，而對于多數企業較少涉及的特殊的、非經常性的準則，財務會計的教學安排中可以較少涉及，以突出教學的重點，加強教學的效果。
（二）重新組織財務會計教學內容
財務會計課程的內容設置，一般以理論為前，實務操作按相對獨立的會計要素分別設置章節，教師在教學過程中也一般會按照教程的順序組織安排，這樣就不能體現理論與實務的結合，及各類業務處理的關聯性。為了體現連貫性和實現學生對各項會計業務處理之間的融會貫通，需要教師將各類知識點，如不同的會計要素之的關系按照一定的關聯性重新梳理和組織，不按照財務會計的課程內容設置進行教學，而是在教學過程中體現業務流程，使學生能夠理清業務處理的思路，通過生動形象的實際業務操作理解各會計要素的內涵和處理方法。組織財務會計教學內容的條線可以是企業業務條線、流程條線等，應體現出業務發生的特點和不規則性，對學生的思維有所突破。圍繞著課程總體教學目標，會有一系列具體的教學目標，每一具體教學目標的實現，除了課堂教學之外，還需要有相應的教學案例配合。案例的內容必須適應具體教學環節的需要，與會計理論相關。尋找和案例相關的文獻資料，擬定分析要點和需探討的問題。必須把基本案情編寫描述清楚。可針對不同的案例分別采用敘述、表格等不同的展現方式。其次，設計教學案例應考慮實務性。會計課程教學活動的基本特點是其應用性、可操作性強。因此，在相應的案例教學中，應參照會計實務需要選取案例的基本內容，將實務資料進行必要的概括和整理，以提起學生興趣，提高其認知能力。會計案例的選擇要反映會計職業某一特定情景中真實發生的事件或情況，涉及某一特定單位或組織的經濟利益。
三、加強財務會計教學方式
針對上述目前財務會計課程及教學的特點來改進財務會計教學方式，以提高教學效果。在改革財務會計教學內容的基礎上，再改進財務會計教學方式，無疑會大大提高財務會計的教學效果。目前我們對財務會計的教學方式可主要從多元化教學目標、增加互動性教學模式、多采用案例教學幾個方面加強。
（一）多元化教學目標
多元化目標有利于指導具體的教學實踐滿足學習者的各方面發展需求，促進學習者綜合能力的提高。教學目標的多元化是提高財務會計教學效果的重要途徑，也是會計事業發展的得力措施。因此，教師在制定教學方案時，應圍繞多重教學目標，分別設置不同的教學場景，鍛煉學生的思維，激發學生的學習熱情。
（二）多采用案例教學
面對就業壓力的學生，應以就業為導向，充分培養他們的動手能力，因此教師的教學活動要始終圍繞學生自主學習能力和自身業務能力提高而進行。雖然他們在學校能較好學習和掌握會計的理論和方法，但是對于如何用會計理論來指導實際工作、如何來處理實際工作中面臨的各種各樣復雜問題，則往往顯得束手無策。為了提高學生的實際工作能力，需要教師根據課程的特點采用案例教學法來進行會計教學，幫助學生理解和吸收會計理論知識，真正培養學生綜合處理問題的能力，這也是會計教學中采用案例教學法的必然要求。
四、結語
改革開放以來，我們取得了一定的成績，但是也暴露出來了不少的問題，會計確認計量原則也不例外，尤其是權責發生制原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則，有待改進。
2國內外研究現狀
2．1國際研究現狀
主要是美國和加拿大的研究成果，以公認會計原則最為著名即：GAAP（是GenerallyAcceptedAccount－ingPrinciples的英文縮寫。主要有以下原則：（1）BUSINESSENTITY：會計主體。（2）objectivityPRINCIPLE：客觀性原則。（3）COSTPRINCIPLE：歷史成本原則。（4）GOING＿CONCERING：持續經營。（5）STABLE＿MONEY＿UNITY：穩定貨幣假設。（6）MEPERIODPRINCIPLE：分期假設。（7）REVENUERECONGNITIONPRINCIPLE：收入確認原則。（8）MATCHINGPRINCIPLE：配比原則。（9）FULL＿DISCLOSUREPRINCIPLE：充分披露原則。（10）CONSISTENCYPRINCIPLE：一貫性原則。（11）MATERRIALITYPRINCIPLE：重要性原則。（12）CONSERVATISMPRINCIPLE：謹慎性原則。
2．2國內研究現狀
主要是以下一些會計政策、會計準則等：（1）企業會計準則—基本準則；（2）企業會計準則—具體準則。（3）企業會計制度；（4）財務會計基礎—西南財大出版社；（5）中級財務會計—西南財大出版社；（6）中級財務會計—上海財大出版社；（7）高級財務會計—上海財大出版社；上述對財務會計的確認計量的原則做出了詳細論述，但是均沒有強調靈活運用會計的確認計量原則為企業的利潤最大化服務這一觀點。即，沒有強調活用會計原則為企業創造最大利潤這一說法。
3企業債務重組方面的會計確認計量原則方面的思考
債務重組是指債權人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者依據法院的裁定作出讓步的事項。可見，債權人有所損失、而債務人卻有利得；這就明顯是一種零和博弈，債權人失去的收入正好是債務人的利得，這顯然是不公平的。可用以下幾種方式予以匡正：（1）債轉股，指的是將債權人放棄的債權確認為股本或實收資本；股本（或實收資本）的公允價值與股本（或實收資本）之間的差額計入“資本公積—股本溢價或資本溢價”。（2）債轉債，指的是債務人經過與債權人協商，將其債務指定給債務人的債務人償還，換句話說，由債務人的債務人為債務人償還債務。（3）債權人兼并債務人，采用的是吸收合并的會計賬務處理方法。上述三個辦法將避免債權人的損失，沖破謹慎性原則、權責發生制原則的禁錮，最大限度地維護債權人的合法權益，防止債務人賴賬。
3．1債轉股
我們系現在用一個例子來說明其處理辦法：［例］甲公司于2012年1月1日銷售一批產品給乙公司，價稅合計100萬，款項未收。由于乙公司發生財務困難，到2012年12月31日甲公司仍舊未能收到款項。2012年12月31日，乙公司與甲公司協商，進行債務從組，甲公司將應收賬款轉為對乙公司的長期股權投資，由此取得乙公司的普通股20萬股，每股面值1元，市價3元。已經辦妥相關手續。現行準則下的賬務處理：解：（1）債務人乙公司的會計賬務處理為：借：應付賬款—甲公司1000000貸：股本200000資本公積—股本溢價400000營業外收入—債務重組利得400000（2）債權人甲公司的會計賬務處理為：借：長期股權投資600000營業外支出—債務重組損失300000壞賬準備100000貸：應收賬款—乙公司1000000我們可以看出，通過債務重組，乙公司少還40萬的債務，而甲公司則損失了40萬的債權，乙公司之所得正好是甲公司所失，這正好是一個典型的零和博弈，很有可能是乙公司賴賬的結果。因此，我們建議作如下賬務處理：解：（1）債務人乙公司的會計分錄：借：應付賬款—甲公司600000貸：股本200000資本公積—股本溢價400000（2）債權人甲公司的會計分錄：借：長期股權投資600000貸：應收賬款—乙公司600000上述處理辦法有效避免了現行債務重組所帶來的弊端，有利于切實維護債權人的合法權益、防止債務人借債務重組賴賬；同時，這里否定了謹慎性原則，按照收付實現制進行處理，而不拘泥于權責發生制的束縛，為企業利潤最大化服務。
3．2債轉債
下面舉例說明：［例］甲公司于2012年1月1日銷售一批產品給乙公司，價稅合計100萬，款項未收。由于乙公司發生財務困難，到2012年12月31日甲公司仍舊未能收到款項。2012年12月31日，乙公司與甲公司協商，進行債務從組，乙公司以其對丙公司的應收賬款（之前乙公司賒銷了200萬的產品給丙公司）來償還甲公司的應收賬款，丙公司同意上述處理辦法。解：（1）甲公司的會計分錄：借：應收賬款—丙公司1000000貸：應收賬款—乙公司1000000（2）乙公司的會計分錄：借：應付賬款—甲公司1000000貸：應收賬款—丙公司1000000（3）丙公司的會計分錄：借：應付賬款—丙公司1000000貸：應付賬款—甲公司1000000
3．3兼并
當債務人處于資金鏈短缺、但是債務人的產品卻有較好的市場前景時，可以采用兼并方式解決問題。換句話說，也就是債權人用應收賬款作為兼并債務人的資本。其賬務處理如下：（1）債權人。借：資產類科目（公允價值）貸：應收賬款（賬面價值）營業外收入（公允價值—賬面價值）或者，借：資產類科目（公允價值）商譽（賬面價值—公允價值）貸：應收賬款（賬面價值）（2）債務人，作全部科目余額的抵消分錄。
4權責發生制下收入費用的確認計量思考
與權責發生制相對的是收付實現制，只有將上述二者巧妙結合起來，才能真正準確核算企業的利潤。我們用一個例子來說明這個道理。［例］甲公司于2012年12月1日銷售100萬產品給乙公司，增值稅稅率17％，收到23．4萬貨款；當日，支付辦公樓2012到2015年的租金37萬，年利率為10％。［要求］編制相關會計分錄。解：（1）權責發生制下的會計處理：借：銀行存款234000應收賬款—乙公司936000貸：主營業務收入1000000應交稅費—應交增值稅—銷項稅額170000借：待攤費用370000貸：銀行存款370000借：管理費用10000貸：待攤費用10000（2）收付實現制下的賬務處理：借：銀行存款234000貸：主營業務收入200000應交稅費—應交增值稅—銷項稅額34000借：管理費用370000貸：銀行存款370000（3）權責發生制與收付實現制結合的處理方法：借：銀行存款234000貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額34000主營業務收入200000借：待攤費用360000貸：銀行存款360000借：管理費用39842．22貸：待攤費用39842．22注：考慮到貨幣的時間價值，當期的管理費用＝10000＋120000＊0．1＊（1／1．1＋1／1．21＋1／1．331）＝39842．22由此可見，考慮了貨幣的時間價值，能更準確的確認計量，從而更為準確地反映企業的現金流，為充分挖掘企業潛能創造條件。
5總結
在具體模擬操作時，將會計專業的學生大致分成6個學習實踐組，一般情況下，每個小組控制在5-7個人為宜，一個單獨的小組就是一個模擬企業的代表。在模擬實踐環節，小組成員分工明確，按照企業組織架構擔任不同的職位，CEO（執行總裁）、CFO（首席財務官）、采購總監、銷售總監、生產總監等。其中模擬的企業的基本情況如下：企業持續經營在10年以上，并且有著良好的企業信譽和市場形象，但是現在企業遇到的問題是生產設備更新滯后，產品的科技含量不高，產品整體競爭力不強，市場占有率較低。模擬實踐要求每組成員持續完成6至8個會計年度的經營活動。模擬企業的競爭對手和自身實力旗鼓相當。小組成員面臨的主要問題是，如何保證公司的經營發展資金不出現大規模短缺、如何重新制定公司的發展戰略，如何充分調動并合理配置資源降低成本等。該實驗課程涉及整體戰略、產品研發、設備投資改造、生產能力規劃與排程、物料需求計劃、資金需求規劃、市場與銷售、財務經濟指標分析、人力資源管理、團隊溝通與建設等多個方面。要求學生在模擬經營的幾年中，在客戶、市場、資源及利潤等方面進行一番真正的較量，最終獲勝取決于企業各個方面發展的綜合平衡。并且每一年經營結束后，指導教師都會進行綜述與分析，同時講解在經營業務中可以運用的財務分析方法和管理工具。
2ERP沙盤模擬實訓課程在財務會計專業運用的必要性
目前財務會計專業的學生主要強調的是學習其專業知識，而會計作為一門管理類學科，學生缺乏整體管理理念，動手能力較差，另外缺乏團隊協作精神，對會計在企業管理中的作用認識也不是非常清晰，因此，需要通過ERP沙盤模擬實訓教學可以彌補這些會計理論教學的不足，其必要性主要體現在以下幾個方面：
2.1涉及跨專業理論知識，注重培養學生的操作能力。在模擬實訓中，從采購、生產、銷售、記賬的環節，涉及到了采購業務、生產業務、銷售業務以及如何做現金預算，做財務報表等，可以讓學生直觀感受到企業整體的運營情況，了解很多跨專業的理論知識，提高了學生的操作能力。
2.2使學生具有戰略意識，提升其預算能力。ERP沙盤模擬實驗的設計思路充分體現了企業發展必然遵循的歷史與邏輯的關系，戰略正確與否決定著企業是否能發展壯大。如何制定企業的戰略是一個相當重要的問題。管理團隊必須在謀求當期利益的基礎上做出為將來發展負責的決策，所以在實驗課程開始時應多花時間使學生形成戰略和預算意識。
2.3提升學生的團隊協作能力，鍛煉學生良好的人際交往溝通能力。通過每個小組在ERP沙盤模擬中完成各自的任務，小組成員既需要相互配合協作完成特定的任務，又需要和競爭對手展開激烈的競爭，在競爭過程中增進小組成員之間的感情交流，培養集體榮譽感。成員之間在合作過程中，要密切配合，有效溝通，共同面對困難，這些合理科學的任務安排，在實踐的基礎上不斷深化學生對知識的理解和掌握。
3ERP沙盤實訓課程在財務會計專業教學中的幾點建議
3.1建立ERP沙盤俱樂部。由于ERP沙盤模擬實訓具有很強的趣味性，它不同于傳統的實訓課程，因此可以不用拘泥為課程教學這樣的傳統教學方法，可以鼓勵學生剛入校時，參加學校的ERP沙盤俱樂部，讓學生自己參與管理，招收俱樂部會員，自己組織模擬比賽，可以有效的調動學生的積極性，另外由于不再拘泥于課程教學，人數不受限制，專業不受限制，可以把各個專業的學生融合在一起模擬學習，互通有無，相比較古板的課堂教學，會起到更好的效果。
3.2合理設置會計課程體系。本文認為應在傳統的會計課程體系中注入新的血液，加入會計崗位課程和ERP沙盤課程的設置。在第一學期可以設置基礎會計和初級ERP沙盤課程在實踐中按基本會計崗位設置，著重進行出納崗位和核算、審核與記賬等會計崗位的介紹與實踐，讓學生在模擬實踐中掌握出納崗位、會計崗位的基本知識、職責與工作范圍；在第二、三學期設置中級財務會計課程和中級ERP沙盤，進一步介紹各種核算會計崗位、稽核崗位、總賬崗位、報表編制崗位等的崗位職責與業務流程，并進行綜合實踐練習；在第四學期開設財務管理、財務報表分析課程和高級ERP沙盤課程后，讓學生根據模擬企業的ERP沙盤實踐產生的財務報表進行報表分析和財務管理的分析與決策。
1.對成本內容進行精細測算。醫院的成本核算的內容是醫院執行新財務會計制度中首先需要探討的問題，目前的醫院成本核算中雖然有對于固定資產核算的內容，但是，會計工作中對固定資產的呈報時間、呈報周期、市場價格估計、折舊等細節的安排還不夠明確，這些能夠體現醫院實際成本的內容，在財務核算中的核算效率比較低，因此不能切實反映出醫院成本的變化，因此成本收益的實際額度的真實性有待商榷，成本管理的控制作用也不能表現出來；另外，醫院的醫生以及護士作為人力資源成本，并沒有被納入到醫院的成本核算當中。優秀醫療人才的流失以及醫護人員在工作過程中造成的成本損失不能被有效估計出來，導致醫院成本的實際價值不真實，同樣影響到成本管理的內部控制作用的發揮。因此，在新醫院財務會計制度下，醫院成本管理首先需要解決的問題，就是對成本的內容進行精細的測算。
2.創新醫院成本結構。醫院的成本結構指的是構成醫院成本的因素，在新醫院會計制度基礎上，對醫院成本結構進行分析，應該從醫院整體運營的角度，去計算組織的資產投入，即改變單純的成本投入以及醫療消耗劃分為全成本結構。全成本結構包括了對醫院固定資產的統計、流動資金的統計，還包括對醫院無形資產的統計，醫院醫療工作人員作為人力資本的價值、醫院的社會聲譽價值。創新醫院成本結構，并使成本結構能夠被財務工作真正應用起來，是醫院成本管理工作中的重點內容。
3.使用科學的成本管理辦法。求醫者的需求和醫院能夠提供的醫療技術有可能不符合，民眾對醫生及護士的工作態度也有要求，這導致醫療事故案頻發，醫療訴訟問題突出，未來，醫院在醫療訴訟和賠償方面的花銷會更大。雖然現行的醫院會計制度存在“預計負債”項目，但并非對醫療賠償問題進行的專項解釋，因此，有必要使用科學的成本管理辦法，對醫院的會計風險進行規避，這是在新會計制度下，醫院成本管理必須要解決的問題，也是新會計制度的科學性的表現之一。
二、在新醫院會計制度下進行成本管理的措施
1.進行人力資源成本核算。當今時代是知識的時代、科技的時代，對于醫院經營來說，醫護人員的水平對醫院的醫療水平以及醫療服務的展開起到至關重要的作用，也就是說，醫院對員工的管理重點在于“通過管理醫護員工，使人力資本能夠被高效利用”方面，這就涉及到除了醫護員工出勤、完成工作之外的員工心理發展和員工生活狀態等多種問題。為了使作為“醫療資本”的醫護員工對自身的工作效果有所理解，是醫院的人力資本使用情況能夠“可視”、“可測評”，就有必要將人力資本作為醫院成本進行核算。根據對人力資源成本會計概念的解釋，人力資源成本核算工作包含以下三方面內容：第一，確定醫院哪些資本的應用屬于人力資源管理的成本，并且對這些成本進行統計學的定義和分類；第二，對已經確定的那些屬于人力資源的成本結構的具體數量進行統計并進行會計學分析；第三，將人力資源成本進行會計學統計和計算。在實際工作中，人力資源成本的確認、計量和實際報表使用都是人力資源成本核算的主要內容。
2.建立健全成本管理制度。成本管理制度設計到醫院成本核算方法的實際應用效率以及通過成本核算進行的內部管理的效率等。目前醫院所應用的成本管理制度并不能夠體現出醫院成本核算的全部內容，也使得新會計制度對醫院發展的輔助作用減弱，要使醫院成本可算的內容與方法真正在內部管理中的效用得以發揮，建立健全成本管理制度是十分必要的。首先，醫院應該對成本核算的內容進行全院公示并規定具體成本內容的負責人，通過公示以及全院討論，確定成本核算內容的科學性，作為成本管理制度建立的基礎；其次，醫院應針對成本核算的內容，將成本上報的責任分派到每個科室，并使每個科室有專門的工作人員按時、科學地進行成本內容上報，保證醫院全成本核算的統一性；第三，根據成本核算的內容計算各個科室的收益率，以收益率為基礎進行利潤分配，對那些對醫院有特殊貢獻的醫護員工，以獎金鼓勵或休假鼓勵作為激勵措施，體現成本管理對醫院內部管理的積極作用。
3.在成本核算中加入風險規避的內容。“醫療訴訟和賠付”是未來醫院不得不面對的一項財務支出，因此，在醫院成本核算中，有必要將這項支出獨立出來，作為財務風險控制的主要目標之一。建立“醫療風險處理”財務專項，對醫院每一項醫療工作進行從掛號開始的財務統計追蹤，對出現醫療事故或引訟的醫療事務進行財務明細核查、對訴訟花銷和賠付金額進行有明細的統計和整理，不僅能夠為醫院在訴訟過程中提供強有力的財務證據，還能夠對醫院應該規避哪些醫療風險、采用何種形式規避醫療風險提供建議；除此之外，醫院還應該對重要的醫療人才采取保護措施，計算重要醫療人才的培養成本，并通過合同的簽訂，對醫療人才形成違約金賠付制度，以規避重要人才流失對醫院造成的損失。
4.對成本管理工作進行監督。對成本管理工作進行監督，是在新會計制度下保證成本管理工作效率的基礎。對成本管理工作進行監督并不是醫院管理者或領導的個人責任，而是意愿全體員工的責任。首先，醫院應對成本管理工作的實際意義進行系統地宣傳，調動全院上下的工作人員，對醫院所有資產進行有形和無形的價值估計，理解成本管理對醫院以及醫護人員自身發展的重要意義；其次，醫院應建立成本管理工作監督系統，采取廣開言路、直接投訴等方法，鼓勵醫院的工作人員對成本管理工作進行反饋；再次，應設定對會計工作的管理和監督系統，對會計工作中那些優秀的員工加以褒獎，對違反會計工作規定、影響成本管理工作的行為加以控制和懲處。
三、在新醫院會計制度下進行成本管理應注意的問題
1.以高新技術的應用提高成本管理的效率。現金的成本管理制度以及辦法的實施，給醫院會計工作人員和醫院各科室的工作人員帶來了更多的工作壓力，表現為周期較短、頻率較高的財務上報和核算等。因此，醫院有必要引進高新技術，使用財務ERP使成本核算和成本管理工作的效率提高，并保證財務工作的精確度，只有這樣，新財務會計制度和成本管理改革的效率才能得以保證。
2.以會計工作人員職業技能的提高作為成本管理的基礎。為使財會人員在認知和技能方面與新的會計制度相匹配，使成本管理工作能夠切實發揮效力，醫院有必要采取一定的措施使會計工作人員的職業能力有所提高。首先，醫院應該大力引進人才，經由高校推薦以及獵頭推薦，吸納優秀的會計管理和工作人員，作為新會計制度以及成本管理制度執行的“先鋒”；第二，醫院應重視對會計工作人員進行職業理念和職業技能培訓，讓會計部門人員盡快熟悉新醫院會計制度，提升自身的業務技能水平以及理論水平，以思想的改變促進工作能力的提升。
四、結語
關鍵詞：政府財務會計；并存；協調
1998年實施的包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度在內的預算會計制度體系，規范了各級政府管理部門在預算執行過程中的會計核算，已經取代傳統的指令性計劃、所有權控制和行政管制，成為各級政府施政的主要工具（王雍君,2007）。由于其會計核算和預算高度一致，當時對于適應市場經濟，滿足國家宏觀調控和加強財政資金管理起了重要的作用。
隨后由于市場經濟的進一步發展，我國逐步開始進行部門預算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預算管理制度改革，預算會計的環境發生了巨大變化。由財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度所形成的三套會計科目和相應的會計報表體系所帶來的會計信息越來越不便于新歷史階段的信息使用者的需要。這些會計信息不便于績效考核，使得政府財政透明度不強，亟需改革。
為了使政府會計體系所提供的會計信息具有全面性和相關性，為了更好地完成政府職能(公共管理)轉換及公共財政體制的構建，應建立政府財務會計。（徐公偉，2007）。同時，政府財務會計應和政府預算會計共同構成政府會計體系，并定期、全面、連續、系統反映和監督政府債權、債務、對外投資、現金流量、公共財產受托責任履行、政府績效考評等情況，提供滿足相關的會計信息。因此，研究這兩者之間的關系至關重要。
一、二者之間的并存性
政府財務會計和政府預算會計存在著共同的會計主體，即政府部門和公共部門（包括履行政府職能的事業單位），而且就會計對象而言，都要對政府部門的財政資金的運動情況進行反映，二者應在相當長的時期內并存，而且預算會計并不隨之取代，而是應該加強。
（一）總的來說，我國所處的會計環境和會計目標決定了二者之間的并存性
會計理論研究起點必須是主觀和客觀的結合，不能割裂一方。在會計理論體系中最客觀的莫過于會計環境，而最主觀的莫過于會計目標，所以，會計環境和會計目標結合起來才是會計理論研究的起點(楊月梅，1998)。而會計環境不同，會計目標也不同。會計環境的變遷是會計目標進步與發展的第一推動力（牛清霞，2008）。從這個角度著手來考察這個問題，首先我國的會計環境正處于不斷的變遷中，過去幾十年我國實行的是計劃經濟體制，經濟高度集中，絕大部份的資源是由政府所擁有的，并且是由政府所指令而分配資源的，基本不受市場影響。目前，我國正處于漫長的市場經濟轉型時期，市場經濟體系只是初步建立，遠未成熟，資本市場、金融市場不完善，各項交易也不夠規范，會計還做不到如實反映的地步，由此產生的會計信息還遠遠達不到國際上所要求的高質量的會計信息水平。
這就決定了我國政府會計的目標不能僅僅用以前那種單一滿足預算的想法來考慮，也不能盲目地拋棄從預算的角度來看政府會計的思路。政府會計的目標應定位為：既要滿足國家宏觀經濟管理和預算管理的需要，又要滿足政府公共管理的需要,向政府、立法機構和其他信息使用者提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務活動和結果方面的信息。也就是應將政府財務會計也納入政府會計之中，實行以預算會計為主、預算會計與政府財務會計相結合的模式,這種模式才符合中國政府會計目前的改革趨勢。
（二）具體分析
具體而言，我國所處的會計環境和會計目標帶來了以下幾個方面的影響，使得政府財務會計和政府預算會計反映的側面不同，因此不能相互替代，這里分別加以說明。
1.會計環境不同，對信息使用者的要求也不同。中國政府外部環境的變化，決定了立法機構和管理部門是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚處在成長階段，尚未構成信息使用的主導力量(王晨明，2007)。也就是說，政府財務會計的信息使用者包括立法機構和管理部門，以及其他的外部使用者，而政府預算會計的信息使用者主要包括立法機構和管理部門，我國的外部環境決定著政府財務會計和政府預算會計有著不同的信息需求對象。
2.政府財務會計反映的是政府整體財務運行狀況的全貌，具有系統性，完整性，全面性，而政府預算會計則有著政府撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment),構成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段（王雍君，2007），具有較強的計劃性，目的性，專門反映政府預算方面的情況，也是政府會計不可或缺的部分。
3.政府財務會計能提供和反映政府有關部門的財務狀況及成果等方面的全面信息，并可利用財務指標進行分析，可用于全面考核和綜合評價；而政府預算會計專門針對政府有關部門的預算情況，確認、計量、記錄和報告當年的預算收支及結果，以滿足政府財政部門、各級政府之間以及立法機關等相關方面考核政府公共財產受托責任履行情況，是一種上級對下級的必要考核。(三)政府財務會計和政府預算會計應當在相當長的時間并存
筆者認為，我國的政府會計改革宜考慮分幾步走。
我國是一個政治穩定，經濟持續正常發展的國家，在與國際接軌的今天，總的會計環境不會有太大的變化，此時既需要監控預算期內財政資金的分配和使用情況，又需要總的政府財務會計方面的信息，在此情況下，應以預算會計為主，財務會計為輔。目前正處于政府會計改革的關鍵時期，政府預算會計非但不能削弱，在短期還應加強，以確保預算的落實和執行。隨著市場力量逐步增強、法制建設逐步完善和政府職能逐步轉換，建立透明政府、績效政府的目標進一步實現，應循序漸近地過渡到以財務會計為主，預算會計為輔的局面,以適應新時期的需要。
二、二者之間的協調性
在政府財務會計與政府預算會計并存的同時，也要正確地協調好二者之間的關系。
（一）協調的原因
會計作為一種通用的商業語言，旨在讓信息使用者更好地理解其特點。同時政府財務會計和預算會計,作為政府會計的兩個重要的組成部分,需要有溝通的紐帶，也就是應該在某些內容上具有一定的協調性，乃至一定程度的統一性。這樣，才能更好地使我國的政府會計體系滿足有效地進行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。
（二）協調的主要內容
1.會計基礎的協調。根據政府會計的目標，政府會計應提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務活動和結果方面的信息。一般而言，預算會計應以收付實現制為基礎，政府財務會計則以權責發生制為宜，這兩者使用的會計基礎不一致。
2.會計記賬的協調。原有預算會計要素劃分為資產、負債、基金（凈資產）、收入和支出五類，這是以提供預算執行情況的會計信息為目標設置的，服務于政府預算管理。而政府財務會計需要提供政府有關部門所有的公共財務資源的交易或事項，其會計要素設置上應有區別，當然作為由會計要素設置的會計科目應有所不同。
3.會計報告的協調。原有預算會計制度的財務報告主要是反映預算會計信息，會計報表包括資產負債表、收入支出表和預算執行情況表及附表、會計報表說明書幾項，而政府財務會計要求所披露的財務信息內容較完整，有利于人們了解政府的財務狀況和財務業績，它不僅要包括一系列具有一定層次構成的反映政府財務狀況的會計報表和反映資源流動的會計報表外，還要包括成本費用情況的分析、財務報表附注以及有助于政府會計目標實現的補充信息等。
(三)協調的思路
1.采用基金會計。可以考慮借鑒美國政府會計的做法，按照不同業務的性質，將基金看作會計主體，反映每一基金的資產、負債、收入、支出和結余等情況，形成自我調節，自我平衡的賬戶體系，再分別在政府預算會計和政府財務會計中應用，以滿足政府職能轉變的需要。
2.政府財務會計采用修正的權責發生制和預算會計采用收付實現制相結合。最常見的應計制修正形式是對資產和負債的確認范圍作出限制，對確認上存在技術難度、計量成本過高或對政府財務管理影響不大的資產和負債不予確認(荊新，高揚，2003)。政府財務會計為了全面，系統連續地反映政府經營及財務活動狀況，目前以修正的權責發生制為宜；而預算會計應以收付實現制為基礎。這樣一方面既能反映整個預算資金的連續運動及積累的結果，又能客觀、真實地反映政府整個財務狀況。至于二者之間的銜接，可暫時采用調整賬戶做過渡，其中必要時可采用計算機技術來編制軟件進行協調。
三、結語
從政府會計改革的總體趨勢來說，我國政府財務會計與政府預算會計之間既要并存，又要協調。我國所處的會計環境和會計目標決定了二者必須并存，而政府會計要成為一個完整的體系，二者又必須協調。做好以上工作將有助于使我國政府會計邁向一個管理更規范化，制度更明晰化的新臺階。
【參考文獻】
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[4]楊月梅.論會計理論的邏輯起點[J].會計研究，1998，（7）.
1.財務會計職位基礎薄弱，控制力差。在當今的中國，企業發展往往以經濟利益為首要考慮對象，這本無可厚非，但這些企業在注重經濟利益的同時往往忽略自身財務會計的發展。企業內部雖然也設有相應的財務會計部門，但往往忽視其的重要性，只是起到基礎的財務作用，財務會計不能很好地發揮其應有的作用。在企業財務會計的管理中，現代化的操作方式仍未得到重用。一方面，部分企業的財務會計部門仍采用傳統手工記賬，算賬和報賬，不能擺脫繁瑣的手工操作形式。另一方面，有些企業雖然配備了先進的電腦等操作系統，但利用率不大。往往形同虛設。財務會計還是傾向于手工操作這種傳統形式。
2.財務會計素質差，能力不強。雖然現在高等教育中經濟學方面的建設已經有了很大的進步，但相關的人才還是匱乏，再加上每年大量的人才外流，導致國內一些企業部門的財務會計大都失于水準。一方面：企業中的財務會計很多時候并不具備相應的知識素養。他們的任職往往只是起到一個填補職位空缺的作用。另一方面：一些具有相應知識素養的財務會計往往孤高自傲，沒有樹立正確的價值觀，人生觀，不能在工作中不斷提升自身的實力，這在很大程度上會限定企業的發展。一般情況下，年末，很多企業會進行現金盤點相關企業出納人員會對實際的現金存儲數額進行盤點，全面比較總賬里和會計復核后的數目，隨后填寫報表。這期間會出現很多問題，一些財務會計缺乏責任感和耐心，往往會對報表的數額進行一定的改寫，這造成了企業財務中的漏洞，剛開始的時候，危害并不大，但長此以往，便會造成很惡劣的影響，給企業的聲譽的發展帶來極大的問題。
3.財務會計自身的作用尚未認清。財務會計不同于一般的會計，應該是一個獨立的部門。財務會計對外提供的信息反映了企業與投資者、債權人等有關方面的利益關系，受到這些信息使用者的普遍關注；他們往往要以財務會計提供的會計信息為主要依據，作出有關經濟決策。財務會計是現代企業的一項重要的基礎性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，提高企業經濟效益，服務于市場經濟的健康有序發展。由此可見，財務會計的獨特性。但當下很多企業對財務會計的理念很模糊，僅僅局限于對資產流動的管理。這一方面造成了財務管理應有功能的浪費，另一方面，不利于企業的長期健康穩定的發展。對投資者往往會造成不良的映像，影響投資信心。更應該引起重視的一點是，現代企業向投資者提供的財務報表往往不能取得相應的效果。投資者希望從現有報表中看到公司未來的預計收入和發展方向，不僅要看到該企業這一年里的經濟報表，也要看到一些非經濟因素。這對投資者自身的利益來說是至關重要的。但這些往往是現有財務會計師所忽略的，不能給投資者提供想要的，自然就不能進一步吸引投資者進行投資，企業未來的發展變成了一個問題。
二、改革策略
1.國家大力營造完善的資本市場。在確保國家經濟穩健發展的基礎上，國家應進一步使利率和匯率市場化，更好的發揮市場自身的調節作用。更好的與國際接軌。進一步走出國門，在經濟全球化的背景下，努力抓住機遇，提升會計行業整體素質。
2.國家部門重視相應人才的缺失和大面積的外流。一方面：國家應加大對高校相關知識型人才的培養，填補現在財務會計相關人才缺失的現狀。另一方面：國家應該加大愛國教育宣傳力度，在高校學生中樹立國家的意識，就如同當今的中國夢一樣，加大輿論宣傳力度。企業方面應相應提高相關人才的待遇，更好的吸引優秀人才的加入，為企業的發展注入活力。只有國家和企業相聯合，才能更好的減少人才的外流，使更多的優秀人才投入到社會主義市場經濟的建設中。
3.提升財務會計自身素質。從業者應當不斷學習國外先進財務會計理念，取長補短。做一個合格的財務會計，為投資者營造一個良好的投資環境。另一方面，就企業自身而言，在人才引進方面，應樹立高門檻，加大對優秀人才的篩選，做到不好入，入了都是人才。應建立起定期考核制度，定期去考核財務會計的素質，去掉不好的，吸收優秀人才。有條件的企業，還可以定期組織本企業的財務會計去高校，大型企業，國外進行調研學習活動，吸收各方面經驗，保證企業中財務會計的活力。
4.加大投入。企業應當加大對公司財務會計部門的基礎設施投入，引進新式辦公軟件，優化財務會計的辦公體系，使其更高效更優質的進行財務管理。對一些老財務會計師可以對其進行適當的辭退。在任職方面推行，能者上，弱者下的淘汰制度。
5.精簡部門。在企業財務部門的管理中，應當學習康熙處理藩王一樣，削枝強干，裁掉不必要的部門，合并一些職能相近的部門，避免出現一人任多部的局面，比如管理出納的人就專門管理出納。管理結算的就專門管理結算。不出現一人多職的局面，避免絕對權利的出現和權利的濫用。在報表制作方面，財務會計不僅要給投資者提供經濟信息也要提供非經濟信息。讓投資者看到本企業未來的發展方向。報表中，應當減少有關企業長期的經營過程中將要面臨的重大風險以及種種不確定的信息。加大對企業未來經濟活動的披露，加大對決策有用的、體現企業現行及未來的財務狀況和經營成果的預測性信息的披露，要很好的反映企業未來的經營成果及財務狀況。估計和判斷等“不確定性”，往往不利于投資者進行投資活動，應當減少。財務報表應當一下子吸引住投資者，為企業的發展注入新的活力。
三、結語
利潤表是受會計政策和會計處理方法影響最大的一張財務會計報表。首先，由于收入確認條件的影響，利潤表還受與企業的真實經營存在較大的時間性差異，這就導致了利潤表反映的數據有滯后性，對經營決策容易產生較大的誤導。例如根據“企業已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購買方”，房地產收入的確認往往要等到項目竣工交房后才確認，而實際上相應的房屋早已于兩年前預售。其次，財務會計對于財務費用的處理較為狹隘，只反映與負債相關的財務費用，而對于與權益相關的資金占用則視而不見。對此企業在管理會計報表的利潤上將對權益資金占用也應計算財務費用，即從EVA角度去綜合評價某項產品運營或投資決策的經濟性，并相應進行考核。此外，公允價值變動、壞賬準備計提、存貨減值準備計提等謹慎性原則的應用，也會導致利潤表好像霧里看花，并不能真實反映企業經營的實際情況。因此，管理會計報表涉及利潤的預算和業績考核等指標，需要剔除會計政策和時間性差異的影響，使得管理性報表能夠更及時地發現企業經營中存在的問題，更為準確地引導和考核企業的各個利潤中心。
二、現金流量表層面的融合
現金流量表作為資產負債表和利潤表的補充性報表，從會計信息含量上并沒有后兩張報表那么豐富多元，僅僅反映企業在一定會計期間的現金收支情況。從現金流量表科目看，反映的現金流信息也過于綜合，僅僅區分經營性、籌資性和投資性三大類資金收支，很難從現金流量表看出企業經營是否出現資金問題。為了便于企業管理使用，財務會計的現金流量表可以改造為管理會計的資金計劃表。具體來講，企業可以根據各個部門的職責制定各自的資金計劃，例如銷售部門需制定回款計劃和銷售費用支出計劃，人力部門需要制定人工薪酬支出計劃，而財務部門需要對新增借款、歸還借款、利息支出和稅費支出制定資金計劃。資金計劃表通過提高各個部門的資金意識來提高集團資金使用效率和降低資金成本，也能發現各個部門資金收支的趨勢和合理性。
三、結語
1.財務管理意識不足。基層醫療衛生機構具有一定的特殊性，注重醫療技術創新、設備更新，忽略財務管理工作。國家財政補貼、醫療衛生服務是其主要經濟來源，因此，在基層醫療衛生機構中不存在資金問題，自然，在日常經營運作中，忽略財務管理工作，盲目選聘會計工作人員，缺少對會計人員綜合素質和業務技能的考核，這在很大程度上制約了財務管理工作。因此，基層醫療衛生機構忽略財務管理，相應的工作水平落后。
2.財務管理制度不完整。因財務醫療衛生機構自身忽略財務管理，也不關心收支情況，時常出現違法行為。例如，在報銷環節，即便沒有憑證，只要領導口頭交代，便能從會計人員手中自由支出現金。另外，不完整性在會計以及出納工作中也有所體現。最終，基層醫療衛生機構日常經營雜亂無章，無法準確掌控經營情況。
3.盲目投資。在基層醫療衛生機構中，經費自結能力一般，即便是日常薪資發放也存在一定的難度。在此種條件下，部分機構無視自身具體情況，盲目投資，這對于本就羸弱的經營狀況而言，無疑是雪上加霜。
4.財務監督不到位。部分財務人員無法全面落實相關制度標準中的內容，進而財務監督不到位。還有一部分財會人員缺少工作積極性和專業性，財務監管有如空殼。
二、新財務會計制度下的財務管理與改進策略
1.預算管理。
1.1預算編制。
1.1.1支出預算編制。在基層醫療衛生機構中對于人員支出，應參照年度平均職工數量、社會保障以及薪資政策等編制計算。對于藥品與材料的支出參照總業務量、工作計劃等編制計算。對于其它經費支出應參照年度平均職工數量、平均支出標準、總業務量等編制計算，在這一過程中，應遵循借助收入評判支出、收入和支出平衡的原則。對于財政補貼基礎建設支出應參照相關文件和資料編制計算。
1.1.2收入預算編制。在基層醫療衛生機構中，醫療收入在總收入中占據著重要的比重，因此，核算醫療收入的過程中，應全面考慮功能定位、服務范疇、社會經濟條件、人們看病需求、技術與服務水平等多種因素，系統考慮醫療服務價格政策，實時關注藥品作價政策。可參照以往門診業務量、住院業務量和增長率，科學預算本年各項收入，還可依據計劃門診數量、計劃人均收費水平，合理預算門診收入，依據計劃病床所用天數、計劃人均收費水平，科學預算計算收入。
1.2預算執行。在基層醫療衛生機構中，審批后的預算是評判核算工作效果的主要參考依據，也是履行基本醫療服務職能的重要保障。因此，基層醫療衛生機構應全面落實預算工作，制定針對性的措施增加收入，降低支出，增強預算束縛力，掌控預算實施情況，科學分析預算收入實施率以及支出執行率，加大對實施過程中的監控力度。在年終應科學分析預算實施情況，對比預算收支和實際收支，合理評判預算實施效果，提升預算管理水平。
2.資產負債管理。
2.1凈資產管理。固定基金、專項基金、國家財政補貼剩余、事業基金以及沒有填補的虧損構成了凈資產，加強凈資產管理，全面協調安排，充分利用，有效提高資金利用率。
2.2資產管理。固定資產、流動資產等構成了基層醫療衛生機構的資產，其中流動資產又包含貨幣資金、日常存貨、代收款額、預付款額等多項內容。日常存貨是指低值易耗品、藥品等，它是具體的事物，可為醫療衛生活動的開展提供物質保障，并在流動資產中的比重較大。
2.2.1在日常存貨管理中，應堅持計劃采購、靈活周轉、供需結合、定額管理的原則，核實物資數量和金額，保證充足的儲備數量，避免不必要的閑置，充分利用庫存資產，減小庫存定額，縮減資金占用率，增加資金的使用效益。
2.2.2加強待收款額、預付款額管理，構建科學的管理制度，嚴格控制待收款額，縮減收款時間，針對代收款額開展合理的賬齡分析，有效催收，降低壞賬損失程度。
2.2.3特定設備、一般設備、建筑物和其余公共構成了基層醫療衛生機構的固定資產。在新財務會計制度背景下，固定資產的單位價值有所提升，其定資產提升幅度較大。加強固定資產管理，科學分配固定資產，協同財務部門針對固定資產開展清查工作，切實保障固定資產的安全性和健全性，并科學分析固定資產使用，規避限制現象，最大限度地利用固定資產，實現固定資產使用效益的最大化。
3.收支結余管理。
3.1支出管理。醫療衛生服務活動支出、財政基礎設施建設補貼支出和其它構成基層醫療衛生服務機構支出。在支出管理中，應堅持科學開支、認真核算的原則。在支出活動中應嚴格參照相應標準，加強成本管理意識。基層醫療衛生機構肩負著衛生服務的重擔，其中衛生服務主要包含基本醫療與公共衛生，在原有的財務會計制度中，并沒有進行明確的界定。在新財務會計制度中，要求針對這兩種服務進行相應核算，對于不屬于這兩種服務支出的，可將其列入到待攤支出行列中，再參照科學的標準將其分解到以上兩種服務支出的具體科目中，攤銷時遵循關聯性、經濟成本效益關聯以及重要性原則。
3.2收入管理。在基層醫療衛生機構中，收入主要包含醫療服務收入、財政補貼收入、上級部門資助收入和其它。在收入管理過程中，應堅持及時收繳、嚴格合算的原則。伴隨著基本藥物制度的不斷推進，基本藥物采用零差率銷售，這在很大程度上降低了藥品收入，且動搖了藥品收入在基層醫療衛生機構中的主要收入來源的地位，新財務會計制度，撤消了藥品收入一級具體科目，并將其列入到醫療收入中來核算。醫療衛生收入作為其收入來源的主要構成部分，應嚴格遵循國家物價政策開展醫療衛生服務活動，參照相關標準收取看病費用，并按時結算，堅持今日發生，今日入賬的原則。財政補貼包含基礎設施建設補貼、設備采購補貼、人力補貼、公共衛生服務補貼，在接受財政補貼時，確定補貼事項，清晰界定基本與項目支出補貼，并認真開展會計核算。
3.3收支結余管理。收支結余從字面上來理解便是日常支出與收入抵消后的剩余額項，主要包含日常業務結余以及政府補貼結余，基層醫療衛生機構中的結余應參照相關規定列入單位預算。在這一過程應注意，對于結余中規定某種用途的不對其進行結余，而沒有規定用途的部分在為正數時，參照國家相關規定用作事業和專項基金，若為負數，則應從事業基金中挪用進行補充，不再分配。
三、結語
