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關鍵詞: 稅收籌劃企業所得稅目標方法
一、稅收籌劃的定義
稅務籌劃(Tax Planning或Tax Saving),于20世紀30年起源于西方國家,經過幾十年的發展,在理論及實務上均已比較成熟了。早在1989年伍德赫得?費爾勒國際出版公司就出版了名為《跨國公司的稅收籌劃》(Tax Planning for Multinational Companies)的專著,書中提出的論點及稅收籌劃的技術在一些跨國公司中頗有影響。美國南加州大學W.B.梅格斯與R.F.梅格斯在他們合著的《會計學》中,對稅收籌劃下了定義,書中認為:人們合理而又合法地安排自己的經營活動,使之繳納可能最低的稅收所使用的方法稱之為稅收籌劃。荷蘭國際財政文獻局也早已在《國際稅收詞匯》對稅收籌劃作了具體的定義:稅收籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排,實現繳納最低的稅收。
與西方國家相比,我國稅收籌劃理論研究起步晚很多,大約是在20世紀90年代中葉從西方引進我國,并且在較長一段時期內一直被視為“”。因此第一本稅收籌劃專著是由中國國際稅收研究會副會長、福州市稅務學會會長唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》。該書于1994年出版,書中把稅收籌劃和避稅問題從理論上予以科學的界定,引導企業正確理解稅收籌劃;2000年,在《中國稅務報―籌劃周刊》上,出現了“籌劃講座”專欄,公開討論稅收籌劃問題。大批學者也不斷地出版專著,系統地研究稅收籌劃理論,如蔡昌博士著作的《蔡博士談稅收籌劃》中以獨特的視角、開闊的思維,用第三種眼光看稅收籌劃,并且創立了“稅收籌劃規律”;蓋地教授主編的《企業稅務籌劃理論與實務》(2005年)從橫向(分稅種)與縱向(按過程)兩方面闡述稅務籌劃的方法和技術。
稅收籌劃并沒有明確的定義,綜合各家之言,我們可以將其定義為:稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內,通過對經營、投資、理財等事項的精心謀劃和安排,以充分利用稅法所提供的優惠政策或可選擇性條款,從而獲得最大節稅利益的一種理財行為(蔡昌,2007)。該定義包含三個含義:
(一)合法性。這是稅收籌劃的本質特征,也是稅收籌劃區別于偷稅、逃稅、避稅的基本標志。
(二)計劃性。又稱籌劃性,在經濟活動中,企業進行稅收籌劃的時間應該是涉稅義務發生之前的決策醞釀環節,而不是涉稅義務發生履行環節;企業實施稅務籌劃方案需要調整的是具體涉稅行為,而不是具體涉稅行為發生以后更改合同和發票。
(三)目的性。是指納稅人要取得稅收收益。達到這一目的有兩種途徑:一是選擇低稅負,低稅負意味著低稅收成本,低稅收成本則意味著高資本回收率;二是滯延納稅時間,納稅期的降低可以降低資本成本(如減少利息支出)。
二、稅收籌劃的方法
稅收籌劃是一項專業性極強的納稅技巧與稅負控制技術,面對各種不同的情況必須有不同的籌劃方案,但卻不排除其內在存有一定的規律性。下面本文從稅收實務中存在的共性提出一些籌劃方法。
(一)納稅人的選擇。
1.設立企業組織形式的籌劃
企業在發展到一定程度往往會有擴張的要求,此時應該慎重考慮設立機構的形式,對設立機構形式進行稅收籌劃,以取得最大的稅后收益。主要考慮以下兩點。
一是分支機構初期經營盈虧情況,是否需要與總部合并納稅。新稅法取消了現行內資稅法以“獨立核算”為標準來確定納稅人的規定,而是直接以“企業和其他取得收入的組織”作為企業所得稅納稅人,也就是主要以法人作為標準來確定納稅人。在分公司的情況下,由于它不是法人,其實現的盈虧要跟總公司合并納稅,如果設立的是子公司,各子公司可以分別納稅,只需按稅后利潤一定的比例對公司分配。在這一規定下,企業在設立營業機構時應該考慮是建立分公司還是子公司。如果企業預計該機構在成立之初會產生虧損,則將其設立為不具法人資格營業機構,如此,企業可依法匯總納稅,實現盈虧互抵,減輕稅負。
二是分支機構稅率的區域優勢及稅收待遇情況。如2008年實施的新稅法實行“行業優惠為主,區域優惠為輔”的優惠政策,除了西部地區的優惠仍將存在,將會取消大部分區域稅率優惠,因此在2008年1月1日后成立的分支機構基本上不用考慮區域帶來的優惠。
2.就業人員的選擇
企業就業人員的選擇可以2008年新稅法第一百一十七條規定為例,企業安置殘疾人員的,按實際支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！皟啥惡喜ⅰ币郧?只有特定企業安置“四殘”人員和待就業人員達到一定比例可以減免企業所得稅。這一新優惠政策,給予企業很大的籌劃空間,企業可以通過以下措施進行納稅籌劃。
(1)企業應分析哪些工作崗位適合安置國家鼓勵就業的人員。
(2)錄用上述人員與錄用一般人員在工資薪酬成本上的變化(考慮抵稅效應后)。
(3)錄用上述人員與錄用一般人員在培訓成本、勞動生產率等方面的變化。
(4)相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實問題。
(二)滯延納稅時間。
1.應稅所得籌劃
由于所得稅稅款是一項強制性現金支出,考慮到時間價值,如果企業能夠推遲收入的確認時間或者提前確認成本、費用,就可以延緩稅務支出,雖然最終支付稅額是一樣的,但是通過推遲稅款的繳納,企業獲得了時間價值。推遲收入的確認或提前確定成本、費用具體的方法有以下幾種。
(1)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,訂立合同時約定次年收取貨款。
(2)采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物,將收入延遲到次年確認。
(3)選擇合適的存貨計價方法,如2007年物價總體水平呈上漲趨勢,可采用加權平均法,銷售成本中含后期較高價格進貨的部分成本,相應期末結存存貨成本較低,這樣就可以將利潤和納稅遞延至以后年度,進而達到延遲繳納企業所得稅的目的。
2.合理預繳
按照稅法規定,企業分月或者分季預繳企業所得稅,年終匯算清繳。預繳是保證稅款及時、均衡入庫的一種手段,但是企業的實際收入和費用列支要到一個會計年度結束后才能完整準確地計算出來。稅法中并沒有明確規定預繳所得稅時預繳多少的具體標準,國家稅務總局也規定,企業在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理,因此企業經營者可以在這里進行稅收籌劃,預繳時在合理范圍內少預繳,待年終匯算清繳才補繳少繳的稅款,這樣企業就可以獲取一筆無息借款。
(三)存貨計價方法的稅務籌劃
對于生產企業來說,存貨中原材料的耗用是費用的重要組成部分。在一段時間內,一批存貨均會轉為銷售成本。因此,無論存貨計價方式怎么選擇,期間實現的應納稅所得額的總和是相等的,但是在期間內前后各段時間的應納稅所得額卻是不一樣的,并由此影響應納稅額。前面已經提到,稅款是一項強制性的現金支出,企業應該盡可能地延遲稅收支付時間,選擇所得稅稅金支出現值小的存貨計價方法,以獲得貨幣時間價值。自2007年1月1日起,會計準則規定不能運用后進先出法對存貨計量,因此當物價上漲時就不能采用后進先出法,而應選擇加權平均法,提前確認成本,從而達到企業延緩納稅的目的。納稅人選擇存貨計價方式的關鍵在于判斷企業主要材料的價格變動趨勢?？傮w而言,物價的總體趨勢是上漲的,這時企業選擇加權平均法會更加有利;而如果企業的主要材料屬于更新換代較快的,價格自上市后將不斷下降,則企業應考慮選擇先進先出法。
(四)固定資產稅收籌劃
按照我國的現行會計制度規定,企業可用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。運用不同的折舊方法計提的折舊費用不同,會影響相關期間的成本費用,從而影響應稅所得和所得稅。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃應考慮以下幾個問題。
1.固定資產折舊方法的選擇要符合法律規定
2008年新稅法第六十四條規定按直線法計提的折舊可以稅前扣除,并且規定了固定資產計算折舊的最短年限,同時在第一百一十九條中規定符合條件的固定資產可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法計提折舊。采取縮短折舊年限方法的,最短不得低于本條例第六十四條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,為雙倍余額遞減法或年數總和法。而對于預計凈殘值并沒有作出具體規定,只要合理即可,這些為企業進行稅收籌劃提供了可能性。但企業必須在法律、法規范圍內作出選擇,否則因為違背法律、法規而遭遇罰款,則只會增加企業的支出,造成損失。
2.考慮時間價值的影響
在固定資產的使用年限內,無論企業采取哪種折舊方法,總的折舊額是不變的。但是由于存在貨幣時間價值,不同時間點上同一單位資金的價值是不相等的。企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時,就應當計算并比較各種折舊方法在折舊年限內提取的折舊的現值及其抵稅額的現值之和,在法律許可的范圍內,選擇能給企業帶來最大稅收抵稅現值的折舊方法。
3.企業固定資產應選擇加速折舊方法
一般情況下,企業固定資產管理應該選擇加速折舊方法。這種情況下企業可以提前確認折舊費用,使企業獲得遞延納稅的好處,但是在企業享受減、免稅時,企業不應選擇加速折舊方法,而應按照正常的直線折舊法計提折舊。
三、結語
綜上所述,稅收籌劃是市場經濟的產物,是社會經濟發展的必然現象。從其定義可得知企業稅收籌劃貫穿于企業的投資決策、籌資決策、股利政策及經營活動過程中,企業經營管理者在熟知稅法的前提下,通過對自身的各項經濟事項的事先計劃和安排,可以實現稅負最低,從而獲取最大的利益。企業所得稅作為企業的主體稅種之一,在企業的全部稅收支出中占有重大的比例,因此,作為納稅人,企業若能很好地理解并掌握企業所得稅法規,在企業生產經營過程中合理地進行企業所得稅的稅收籌劃,就可以最大限度地減少企業的所得稅負擔。
為了增強企業的競爭力,達到股東財富最大化的財務目標,企業應該重視稅收籌劃,積極進行稅收籌劃。在國家實施新企業所得稅法的環境下,企業管理人員應該認真學習新企業所得稅法,以便在合法的前提下,充分利用新企業所得稅法為稅收籌劃提供的新空間為企業謀取更大的稅后收益。因此,我們應該結合我國國情對稅收籌劃加以引導和規范,使之成為完善社會主義市場經濟體制的有利因素,而不應排斥或予以取締。只有遵循市場經濟的發展規律,才能不斷提高我國企業的市場競爭能力,加快我國經濟國際化的進程,使國民經濟健康、有序、穩步地發展。
參考文獻:
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【關鍵詞】 企業所得稅；稅收籌劃；稅率；策略
企業所得稅稅收籌劃就是企業在稅收法規、政策允許下，通過對企業相關涉稅經濟活動進行事先籌劃，對納稅方案進行詳細規劃，盡可能為企業減輕企業所得稅稅負，使企業獲取最大的稅收利益。
一、稅收籌劃概念
稅收籌劃是指納稅人在符合國家稅收政策導向的前提下，在稅法允許的范圍內以收益最大化為目的通過對企業經營活動、財務活動的事前規劃，利用稅法的優惠政策和給予的對己有利的可能選擇，選出合法、合情的節稅方法，從而使其稅負得以延緩或減輕的行為。它是企業得以良好運行的一個重要組成部分，通過采用合法和非違法手段進行稅收籌劃以獲得有利于納稅人的活動安排。
二、企業所得稅稅收籌劃主要方法
企業所得稅籌劃方法有很多，但歸納起來主要包括以下幾種：
1、合理選擇納稅人身份
稅法強調法人企業或組織為企業所得稅的納稅人，并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，同時規范了居民企業和非居民企業概念。居民企業承擔全面納稅義務，對其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。如果企業不想成為中國的居民企業，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。
2、所得稅稅率籌劃
企業所得稅法規定，企業所得稅的稅率統一為25%。在此基礎上，為更好地發揮稅收對經濟的調節作用，國家還制定了一些低稅率的政策，為企業進行稅收籌劃提供了空間。
（1）小微企業的稅收籌劃。企業所得稅法規定，小微企業的所得稅率為20%，小微企業的標準為：工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。小型微利企業可通過參加公益、救濟性捐贈，或者增加其他期間費用來增加扣除項目，以此避免企業因增加應納稅所得而帶來的超額稅收負擔。為了防止稅負的增加，小企業應在平時的會計核算和業務安排中充分考慮上述政策規定，應盡量避免使企業的應納稅所得額超過所得臨近點（30萬元）而適用更高級別的稅率，從而帶來稅負增加大于所得增加的風險。
（2）非居民企業的稅收籌劃。非居民企業境內所得與境內機構場所沒有實質聯系、或在境內沒有設立機構場所的非居民企業的境內所得，所得稅的稅率為20%，減按10%征收。非居民企業可以利用這一稅收優惠政策對其所得進行籌劃。
3、稅前扣除籌劃
費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內，應盡可能地列支當期費用，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收收益。
4、充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃
我國企業所得稅法中有許多稅收優惠政策，企業應積極利用這些政策達到節稅的目的。例如，企業的研究開發費用和企業安置殘疾人員所支付的工資等。企業可以考慮適當增加該類支出的金額，以充分發揮其抵稅的作用，減輕企業稅收負擔。
5、利用收入確認時間的選擇開展稅務籌劃
收入是企業收益的體現，企業取得的收入主要包括銷售收入和勞務收入。企業在銷售方式上的選擇不同對企業資金的流入和企業收益的實現有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。
三、企業所得稅籌劃存在的問題
現階段企業所得稅籌劃中還存在很多問題，但以下兩點問題顯得尤為突出。
1、缺乏稅收籌劃機制
目前，我國許多企業缺乏稅收籌劃機制，企業財務部門雖然比較健全，但沒有建立相應的稅收籌劃部門。稅收籌劃主要依靠企業財務人員兼職，缺乏經過系統培訓的專職稅收籌劃人員，呈現出稅收籌劃無計劃性、預見性，導致企業不能合理的利用相關法規政策節稅。
2、稅收籌劃意識淡薄
稅收是一個企業不可忽視的問題，而目前很多企業，對稅收籌劃認識不足，稅收籌劃意識淺薄。多數企業高、中層領導無視稅收籌劃工作存在的重要性，只關注企業的生產經營活動和利潤的高低，意識不到稅收籌劃也是企業資金節流的重要組成部分，對企業所得稅稅收籌劃工作不聞不問，僅僅依靠個別財務人員兼職此項工作，這必然影響相關人員不重視企業所得稅稅收籌劃工作，導致稅收籌劃意識淺薄。
四、企業所得稅稅收籌劃的建議
1、注重企業所得稅籌劃的預見性和合理性
企業所得稅籌劃應具有合理性、預見性、計劃性、長期性的特點。企業應在現行稅收法規和相關政策范圍內，對企業目前的涉稅會計事項及以后可能新增的涉稅會計事項，有計劃性地進行企業所得稅籌劃，與此同時也應對政策法規的變動做出合理預判。需要注意的是，企業所得稅籌劃的目地不僅僅是為企業減輕稅負，它也是企業資金節流的重要手段，作為財務管理的一部分，其應符合財務管理的目標——企業價值最大化。因此，企業所得稅籌劃應具有長遠規劃，體現出長期性，避免短視行為。
2、提高稅收籌劃意識，積極構建稅收籌劃機制
成熟的企業領導者不能僅僅只關注企業的日常生產經營活動及收入、費用、利潤等淺顯的財務指標，也要重視企業所得稅籌劃工作，畢竟所得稅對企業的利潤有直接影響。因此，企業領導者應重視稅收籌劃工作，積極構建稅收籌劃機制，組建相應的稅收籌劃組織，配備具有專業稅收籌劃知識的專門人員及時收集相關稅收法規及政策，并結合企業自身特點，制定本企業一定時期內的最優稅收籌劃方案，使企業能夠從稅收籌劃中獲取收益，在做到節稅的同時，使大家認識到稅收籌劃的重要性，提高稅收籌劃意識。
綜上所述，目前我國企業應不斷提高對稅收籌劃的認識，并在此基礎上，積極構建企業稅收籌劃機制，在稅收法規和政策允許范圍內，結合企業特點，制定科學合理的、有預見性的稅收籌劃方案，為企業創造出更大的經濟效益。
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關鍵詞：稅收籌劃 企業所得稅 財務管理 節稅
一、所得稅籌劃的意義
稅收籌劃是一門綜合性的學科，是指納稅人在稅法規定的范圍內，通過對企業的財務活動和經營活動作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔的或額外的稅收負擔，從而實現稅后利益的最大化。
企業稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和具體稅種的法規條例，應按時足額交納稅款。只有在此基礎上，才能進行合理避稅，才能視合理避稅為企業的權利，才能受到法律的認可和保護。
在符合國家稅收政策導向的前提下進行稅收籌劃對企業，國家和社會都具有十分重要的意義：
（一）有利于企業經濟行為又效率的選擇，增強企業競爭能力
1.稅收籌劃有利于增加企業可支配收入，企業進行稅收籌劃降低了納稅成本，節省了費用開支，同時也提高了企業的資本回收率，從而使企業獲得的利潤直接增加。
2.稅收籌劃有利于企業獲得延期納稅的好處。企業實行稅收籌劃，通過一些可選擇條款的合理充分運用，可以將即期應納稅款延期繳納，相當于企業從國家獲得一筆無息貸款，無形中增加了企業資金來源，使企業資金調度更靈活。
3.稅收籌劃有利于企業正確進行投資、生產經營決策，獲得最大化的稅收利益。稅收對企業的生產經營有著重大影響。
4.稅收籌劃有利于企業減少或避免稅務處罰，減少額外的稅務支出。
（二）有利于實現國家稅法的立法意圖，充分發揮稅收杠桿作用，增加國家收入。
1.有利于國家稅收政策法規的落實。
2.有利于增加財政收入。
3.有利于增加國家外匯收入。
4.有利于稅務業的發展。
我們所說的成功的稅收籌劃，往往既能使經營者承擔的稅收負擔最輕，又使政府賦予稅收法規中的政策意圖得以實現，對政府、對企業都有利。
二、所得稅稅收籌劃的特點
1.稅收籌劃具有長期性的特點.
2.稅收籌劃的最終目標是實現納稅人整體效益的最大化.
三、所得稅稅收籌劃應考慮的問題
近年來，《企業所得稅》和《外商投資企業和外國企業所得稅》兩稅合并的問題正成為當前經濟界討論的重點，并被社會各界所關注。兩稅合并意義重大，事關國內企業和外資企業能否在公平的政策環境中開展競爭。
稅收的基本職能主要是組織財政收入和進行宏觀調控。政府通過開征各種稅收來組織收入，并通過設置不同的稅種有效的、靈活的調控宏觀經濟。
（1）降低內資企業所得稅稅率，提升外資企業所得稅稅率。
目前，我們都有目共睹的是，要使我國的財政收入增長，就須盡快建立健全社會保障機制，只有如此才能啟動健康消費、拉動國民經濟。
（2）使用累進制稅率，實現廣泛意義上的公平。
（3）隨著國際經濟的發展，以所得稅為主的稅制結構更加重要。
四、所得稅稅收籌劃在財務管理中的應用
1.企業投資決策過程中的稅收籌劃策略
（1）投資地點的選擇
企業進行投資決策時，應充分利用不同地區間的稅制差別或區域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負相對較低地區進行投資，以獲取最大的稅收利益。
（2）投資行業的選擇
企業進行投資決策時，對相關行業稅收優惠及不同行業的稅制差別也不容忽視。例如，為鼓勵發展教育科學事業，對直接用于科研和教學的進口儀器設備免征增值稅；為鼓勵吸引外資，引進技術，對從事生產性的外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，享受“二免三減”的稅收優惠；
（3）投資方式的選擇
一般情況下，進行直接投資應考慮的稅制因素比間接投資更多。由于直接投資要對企業生產經營活動進行直接的管理和控制，這就需要企業面臨各種流轉稅、所得稅、財產稅和行為稅結合自身情況進行綜合經營決策；而間接投資一般僅涉及到取得的股息或利息的所得稅及股票、債券資本增值而產生的資本利得稅等。如我國稅法規定，股票投資分取的股息收入須按規定進行計稅，而國庫券利息收入在計算應稅所得時可以扣除。
2.企業籌資過程中稅收籌劃策略
籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業達到獲利水平最大和稅負最小的方法?；I資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。
（1）籌資渠道籌劃
一般來說，企業籌資渠道主要有財政資金、金融機構信貸資金、企業自我積累、企業間自我拆借、企業內部集資、發行債券或股票籌資、商業信用籌資和租賃籌資等。從納稅角度看，這些籌資渠道產生的納稅效果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業減輕稅負，獲得稅收上的好處?？傮w上看，企業內部集資與企業之間拆借方式效果最好（尤其企業間稅率有差別），金融機構貸款次之，自我積累效果最差。
（2）還本付息籌劃
利用利息攤入成本的不同方法和資金往來雙方的關系及所處經濟活動地位的不同，往往是實現節稅的關鍵所在。金融機構貸款，其核算利息的方法和利率比較穩定、幅度變化比較小，企業靈活處理的選擇余地不大。而企業與經濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地。其主要方法是提高利息支付（不高于金融機構同類、同期貸款利率），減少企業利潤，抵消所得稅額，同時，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業或以更方便的形式為企業提供擔保、服務等，從而達到降低稅負的目的。
五、所得稅稅收籌劃的幾點建議
1.正確理解稅收籌劃的涵義，使稅收籌劃與稅收政策導向相一致。
2.充分領會立法精神，靈敏感知稅法內涵，合理規避稅收籌劃風險。
3.加快稅收籌劃專業人才隊伍的培養。
4.注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財務管理目標。
關鍵詞：稅收籌劃；企業所得稅；稅率
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
稅收籌劃指的是在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得“節稅”的稅收利益，獲得最大折現凈現金流量的財務管理目標（即企業價值最大化），理想的稅收籌劃應是總體收益最多，而納稅并非最少。企業通過合理的稅收籌劃，在企業生產經營、利潤分配等環節中盡可能地減輕稅負或延緩納稅，以實現企業價值的最大化。稅收籌劃工作必須建立在熟悉并遵守國家稅法的基礎上，主要有兩個籌劃途徑：一是選擇低稅負方案；二是滯延納稅時間。納稅期的滯延，相當于企業在滯延期內得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款。下面就企業所得稅談一些常見的稅收籌劃方法。
一、企業組織形式的稅收籌劃
企業所得稅法規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，不包括個人獨資企業、合伙企業。企業是設立成具有法人資格的企業如公司制企業，還是設立成個人獨資企業或合伙企業，其稅收負擔明顯不同。對于個人投資設立營業機構，若設立為具有法人資格的公司制企業，就會面臨雙重納稅的責任。即：企業在獲利時要繳納一次企業所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。而個人投資設立營業機構時，若設立成個人獨資企業或合伙企業，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業所得稅，從而避免了雙重征稅的發生，這顯然會產生稅收籌劃利益。
【例】 王某準備設立一個企業，預計該企業年盈利50萬元，王某原計劃創辦一家有限責任公司，公司的稅后利潤全部分配給股東。請對此提出納稅籌劃方案。
如果設立有限責任公司，該公司需要繳納企業所得稅：50×25%=12.5（萬元），稅后利潤為：50-12.5=37.5（萬元）。如果稅后利潤全部分配，王某需要繳納個人所得稅：37.5×20%=7.5（萬元），獲得稅后利潤：37.5-7.5=30（萬元）。王某可以考慮設立個人獨資企業，該企業本身不需要繳納所得稅，王某需要繳納個人所得稅：50×35%-0.675=16.825（萬元），稅后純利潤為：50-16.825=33.175（萬元）。通過納稅籌劃，王某多獲得純利潤：33.175-30=3.175（萬元）。
二、總分支機構的稅收籌劃
就企業設立的從屬機構來看，有子公司、分公司兩種形式的從屬機構；公司雖是獨立法人，獨立核算和繳納企業所得稅等，但可以享受當地的稅收優惠政策；而分公司不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，但不享受稅收優惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應該根據具體情況分析，選擇促使企業獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。
【例】 某一總公司在國內擁有兩家分公司甲和乙，某一納稅年度總公司本部實現利潤1000萬元，其分公司甲實現利潤100萬元，分公司乙虧損150萬元，企業所得稅稅率為25%，則該公司該納稅年度應納稅額為：（1000+100-150）×25%=227.5（萬元）
如果把上述甲、乙分公司換成子公司，總體稅負就不一樣了。
公司本部應納所得稅=1000×25%=250（萬元）
甲公司應納所得稅=100×25%=25（萬元）
乙公司由于當年度虧損無須繳納所得稅。
公司整體稅負=250+25=275（萬元），高出總分公司的整體稅負47.5萬元，因此在這種情況下，選擇設立分公司更有利。
三、利用虧損彌補的稅收籌劃
《中華人民共和國企業所得稅法》第十八條規定，納稅人發生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。
【例】 甲公司2009年有未彌補完的虧損100萬元，2010年、2011年預計實現應納稅所得額80萬元、20萬元，其中2010年酌量性費用開支（如技術開發費、廣告費、業務宣傳費等）20萬元，假如2010年酌量性費用開支20萬元全部在2010年支出，2010年應納所得稅＝（80-100）×25%為零，2009年尚未彌補完的虧損只能留待以后年度實現的稅后利潤彌補。
2011年應納所得稅額＝20×25%=5萬元；
現假設2010年酌量性費用開支20萬元全部遞延至2011年支出，則：
2010年應納所得稅＝（100-100）×25%，為零。
2011年應納所得稅＝（20-20）×25%，為零。可見，稅收籌劃不但充分利用2009年的未彌補完的虧損，還可“節稅”5萬元，股東權益實際增加10萬元的效果。
四、稅率的稅收籌劃
企業所得稅稅率的籌劃即盡量降低企業適用的稅率，也就是根據企業所得稅法的低稅率優惠來進行籌劃。企業所得稅法的低稅率優惠包括對小型微利企業和高科技企業的低稅率優惠。按照企業所得稅法和實施條例的規定，小型微利企業適用20％的稅率，國家需要重點扶持的高科技企業適用15％的稅率優惠。
小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：①工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3，000萬元；②其他企業。年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1，000萬元。
國家需要重點扶持的高科技企業是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：①產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；②研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；③高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；④科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；⑤高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。
因此，當企業的規模剛剛要超過小企業標準時，就要注意進行籌劃，盡量享受小型微利企業和高科技企業的稅收優惠。特別是小型微利企業年度應納稅所得額的籌劃，還存在一個臨界點的問題。即：若企業年度應納稅所得額剛剛達到30萬元，比如30.1萬元，就要按照全額繳納25％的企業所得稅；若企業減少0.1萬元應納稅所得額，就可以按照20％來繳納企業所得稅。因此，當企業應納稅所得額達到30萬元這個臨界點時就必須認真籌劃。簡單計算可知，只有當企業的年度應納稅所得額超過32萬元時。企業多得的2萬元利潤才能夠抵補多交的所得稅，若企業的年度應納稅所得額超過30萬元而小于32萬元，那么企業的稅后利潤反而會小于年度應納稅所得額為30萬元時的稅后利潤。因此。對于小型微利企業來說，當年度應納稅所得額接近30萬元時，使應納稅所得額為30萬元最有利，若不能為30萬元，必須使應納稅所得額超過32萬元才劃算。
五、費用扣除標準選擇的稅收籌劃
在稅法允許的范圍內，應盡可能地列支當期費用，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。
企業所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類：
（一）允許據實全額扣除的項目。包括合理的工資薪金支出，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，向金融機構借款的利息支出等。
（二）有比例限制部分扣除的項目。包括公益性捐贈支出、業務招待費、廣告業務宣傳費、工會經費等三項基金等，企業要控制這些支出的規模和比例，使其保持在可扣除范圍之內，否則，將增加企業的稅收負擔。
（三）允許加計扣除的項目。包括企業的研究開發費用和企業安置殘疾人員所支付的工資等。企業可以考慮適當增加該類支出的金額，以充分發揮其抵稅的作用，減輕企業稅收負擔。
允許據實全部扣除的費用可以全部得到補償，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應盡量不要超過限額，限額以內的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，要注意各項費用的節稅點的控制，如稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。假設企業2008年銷售（營業）收入為A，2008年業務招待費為B，則2008年允許稅前扣除的業務招待費滿足B×60%≤A×5‰，只有在B×60%=A×5‰的情況下，即B=A×8.3‰，業務招待費在銷售（營業）收入的8.3‰的臨界點以內時，企業發生的業務招待費才能充分扣除。
六、應稅收入的稅收籌劃
怎樣降低應稅收入，就是通過對取得收入的方式和時間、計算方法的選擇、控制，以達到節稅目的的籌劃。例如，為了完成國家的產業政策或其他重要的戰略方針，國家規定了許多優惠政策，這其中包括對某些收入免征企業所得稅，這是企業在稅收籌劃中應注意的問題，在可能的情況下，應盡量選擇免稅的收入，如在投資中選擇國庫券、進行技術轉讓，等等。再如，分期收款銷售商品是根據合同約定日期確認收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時確認收入，為了實現合理納稅期間，企業可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式，在不同時期確認收入，實現遞延納稅，減少籌集資金的成本，增加企業稅后利潤。
七、存貨計價方法的稅收籌劃
存貨是確定構成主營業務成本核算的重要內容，對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。企業所得稅法允許企業采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本，但不允許采用后進先出法。
選擇不同的存貨發出計價方法，會導致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產生不同的企業利潤，進而影響各期所得稅額。企業應根據自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，使得成本費用的抵稅效應得到最充分的發揮。如，先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢，可使期末存貨價值較低，增加當期銷貨成本，減少當期應納稅所得額，延緩納稅時間。在企業普遍感到流動資金緊張時，延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款，有利于企業資金周轉。在通貨膨脹情況下，先進先出法會虛增利潤，增加企業的稅收負擔，則不宜采用。
八、稅收優惠的稅收籌劃
新企業所得稅法的稅收優惠出現了較大的變化，將原來以地區性優惠為主，轉向以產業優惠為主。這主要體現在對高科技企業的稅收優惠、農林牧漁業項目的所得優惠、國家重點扶持的公共基礎設施優惠、環境保護節能節水項目優惠、技術轉讓所得優惠、研究開發費用的加計扣除優惠、環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免優惠、創業投資企業投資抵扣稅收優惠、技術進步加速折舊優惠、資源綜合利用優惠等方面。這就要求企業在投資規劃時，要充分考慮生產經營方向是否會有稅收優惠，并積極創造條件，充分利用這些稅收優惠，達到國家稅收優惠的政策鼓勵效果，同時節省稅收。
總之，稅收籌劃的方法基本多是從目前已得到成功運用的案例中歸并出來的，因而并不是唯一的，其運用也不是單一的。在企業經營的實際運用中，這幾種稅收籌劃方法可以單獨使用，也可以組合使用，進而派生出其他稅收籌劃方法。另外，在進行稅務籌劃時，也不應拋開企業的經營風險、經營規模、管理模式及籌資金額等因素單純的討論稅收負擔的大小，而應綜合各方面的因素，加以權衡，進而決定所投資的企業組織形式。企業只要對這些籌劃方法熟練掌握，根據企業經營的實際情況，加以綜合應用，一定能為企業帶來減少稅收費用支出，在合法的前提下實現企業稅收負擔最小化的目標。
（作者單位：安徽財經大學財公學院）
主要參考文獻：
[1]安體富.中國稅收負擔與稅收政策研究[M].北京：中國稅務出版社，2007.
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[5]林野萌，傅建設.基于企業價值最大化的財務管理框架探討[M].江西財經大學學報，2009.1.
關鍵詞：所得稅稅收籌劃稅法
一、企業稅收籌劃的原則
1.合法性原則
從稅收籌劃的概念看出稅收籌劃以不違反國家現行的法律、法規為前提,不亂攤成本費用,不亂調利潤,否則就構成了稅收違法行為,這也是稅收籌劃區別于偷稅、漏稅根本標準。
2.成本效益原則
成本效益原則是人類社會的首要理性原則,稅收籌劃要有利于實現企業的財務目標,要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本,即體現經濟效益。
3.時效性原則
稅收籌劃是在一定法律環境下,在既定經營范圍、經營方式下進行的,有著明顯的針對性、特定性。隨著時間的推移,社會經濟環境、稅收法律環境等各方面情況不斷發生變化,企業必須把握時機,靈活應對,以適應稅收的政策導向,不斷調整或制定稅收籌劃方案,以確保企業持久地獲得稅收籌劃帶來的收益。
4.整體性原則
在進行企業所得稅的稅收籌劃時,還要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應,進行整體籌劃、綜合衡量,以求整體稅負最輕、稅后利潤最大,防止顧此失彼、前輕后重等。
二、所得稅的納稅籌劃
1.企業稅前扣除項目的籌劃
(1)嚴格區分業務招待費和會務費(會議費)、差旅費等項目。業務招待費的稅前扣除比例為:企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。在核算業務招待費時,應當注意不能將會務費、差旅費等擠入業務招待費,否則對企業不利。因為納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可獲得全額扣除,不受比例的限制。
(2)嚴格區分廣告費和業務宣傳費。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十四條規定,企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。廣告費屬于時間性差異,而業務宣傳費屬于永久性差異,如果將廣告費混入業務宣傳費,對企業十分不利。企業應當在“營業費用”中分別設置明細科目進行核算。
(3)通過設立銷售公司分攤費用。業務招待費、廣告費和業務宣傳費均是以營業收入為依據計算扣除標準的,如果納稅人將企業的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,將企業產品銷售給公司,再由公司對外銷售,這樣就增加了一道營業收入,而整個利益集團的利潤總額并未改變,費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。
(4)區分職工教育經費和職工福利費支出的扣除?！吨腥A人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條規定,企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除;第四十一條規定,企業撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除;第四十二條,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
2.投資所得的納稅籌劃
投資人從被投資企業獲得的收益主要有股息(包括股息性所得)和資本利得。根據目前我國企業所得稅相關法規的規定,企業股權投資取得的股息與資本利得的稅收待遇不同。納稅人可以充分利用政策差異進行籌劃。
3.對外捐贈、贊助的納稅籌劃
企業在一些必要的時候,對外捐贈可以為社會做出貢獻,同時也可以擴大企業的知名度,樹立良好的企業形象和聲譽,為企業產品的銷售和市場的拓展都有很大影響。
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nbsp;稅法第九條規定:企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除?！吨腥A人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十一條規定,企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。
第五十三條規定,企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額,是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。
同時,《公益事業捐贈法》第3條規定,公益性捐贈指企業通過縣級以上人民政府及其部門,或公益性社會團體(基金會、慈善組織等)用于下列公益事業的捐贈:救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;教育、科學、文化、衛生、體育事業;環境保護、社會公共設施建設;促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。
因此,企業可以合理的這些稅法條款,適當的進行捐贈,從而減少企業的所得稅額。
4.針對企業規模的納稅籌劃
《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條規定,符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條規定,企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:(1)工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;(2)其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。
新稅法的一個主要的亮點就在于此條——小型微利企業稅負的大幅降低。過去,大多數微利企業要按27%或33%的稅率交納企業所得稅;從2008年1月1日起小型微利企業減按20%的稅率交納企業所得稅,比標準稅率低5個百分點。所以,企業應當認清自己所處的地位,通過企業規模的區分,能夠使企業自身歸到小型微利企業行列中去,從而能夠達到合理節稅的目的。
三、結語
關鍵詞：企業所得稅；稅收策劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
一、企業所得稅稅收籌劃作用
企業通過稅收籌劃對備選的納稅方案進行擇優，盡管在主觀上是為了減輕自身的稅收負擔 ，按照政府的稅收政策導向安排自己的經營項目、經營規模等，最大限度利用稅收法規中對自己有利的條款，可以使企業的利益達到最大化。同時，稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅收籌劃而起用高素質、高水平人才必然為企業經營管理更上一層樓奠定良好基礎；稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務會計核算為條件的，為進行稅收籌劃就需要建立健全財務會計制度，規范財會管理，從而使企業經營管理水平不斷躍上新臺階。高素質的財務會計人員，規范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅收籌劃的條件。創造這些條件的過程，也正是不斷提高企業經營管理水平的過程。
二、企業所得稅稅收籌劃角度
（一）從企業銷售收入的角度
1.哪些收入可以不運用到應納稅所得額征稅？比如購買國債所得到的利息收入，軟件企業實行即征即退的收入等。
2.哪些收入在會計上不作為收入，而在稅法上要作為收入？比如企業盤盈的資產、接受的捐贈財產等，從會計的角度看不是企業所得，應計入資本公積；而從稅務人員的角度看是企業所得，應該繳納企業所得稅。
3.哪些收入可以分期？不同的收入有不同的發生時間，也可以分為不同的時期。因此，在對企業所得稅進行稅收籌劃時，要考慮企業收入的分期以及其對企業繳納稅收的影響。
（二）從扣除項目的角度
1.工資薪金、職工福利費、職工教育經費的籌劃。企業發生的職工福利費、工會經費、教育經費按標準扣除，未超過標準的按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。因此，在準確確定工資、薪金合理性的基礎上，盡可能多地列支工資薪金的支出，超支的福利可以以工資薪金的形式發放，工資總額增加，按工資標準計提的職工福利費、工會經費、教育經費準予扣除的金額也會隨之增加，因而在減少所得稅稅負的同時還可以增加職工的教育和培訓機會，改善職工福利，提高職工工作積極性。
2.業務招待費的籌劃。依照現行的企業所得稅法，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的0.5%。其中，當年銷售（營業）收入還包括《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第25條規定的視同銷售（營業）收入額，設定了雙重標準。稅法對這兩個條件采用的是孰低原則。也就是說，企業發生的招待費，其中40%是肯定要交稅的，而剩下的60%，還要看其是否超過了營業額的0.5%。如果超出了，要就超出部分繳稅。因此，企業應避免招待費的過度支出。
3.廣告費和業務宣傳費的籌劃?！镀髽I所得稅法》的規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超出部分，準予結轉以后的納稅年度扣除。雖然超出部分準予結轉以后年度扣除，但扣除時間是多長，要看企業以后的經營情況，是一個不確定的因素。因此，從籌劃的角度考慮，支出應盡量在限額內。稅法將企業的廣告費和業務宣傳費進行合并按規定比例稅前扣除，那么企業的部分業務宣傳可以將自行生產或委托加工的印有企業標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客戶，既達到廣告的目的，同時又可以降低成本。
4.對外捐贈的籌劃。稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。雖說是限額扣除，但由于會計利潤是以會計準則為標準計算得來的，可調控的空間比應納稅所得額大；另外，企業也可以結合自身情況，適度進行捐贈，這樣既會對社會作出貢獻，同時也可以擴大企業知名度，樹立良好形象和聲譽，為企業產品的銷售和拓展市場都有積極的作用。
（三）從稅收優惠政策的角度
我國《企業所得稅法》中規定了各種稅收優惠政策，企業要充分利用這些政策達到節稅的目的。
1.對開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除。 按照新稅法第三十條第（一）款和《實施條例》第九十五條的規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業應將研究開發支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。
2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員從而享受所得稅優惠政策。 按照新稅法第三十條第（二）款和《實施條例》第九十六條的規定，企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規定。
3.對于固定資產可以采取加速折舊的方法所得稅優惠政策。按照新稅法第三十二條和《實施條例》第九十八條的規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
在企業所繳納的各種稅收中，企業所得稅占據著重要地位，是稅收籌劃的主要內容。尤其是在新稅法的頒布之后，企業所得稅的籌劃面臨著諸多的改變，不同階段有著不同的籌劃，都是以保證企業所得稅稅收的效率為主。
關鍵詞：企業所得稅 稅收籌劃 新稅法 改變
自1978年改革開放以來，我國的市場經濟不斷發展，各大企業紛紛抓住機遇，國家財政收入不斷加大，各項稅收也紛紛涌現，稅收環境也得到了健康發展，企業的稅收籌劃也在暗中發生變化。
一、企業在投資中的所得稅稅收籌
眾所周知，企業所得稅稅收籌劃的根本目的就是實現稅后的利益最大化。企業在進行一系列經濟活動之前，首先就是要籌資。不管是擴大經營規模還是轉型，都會涉及到投資問題。在如今的以市場經濟為主導，國家干預為輔助的經濟體制下，有諸多的途徑企業可以用來獲得所需要的資金，并且組合方式的不同帶來的收益也將會不同。
1.投資行業的稅收籌劃。
改革開放以來，我們的經濟結構不斷在發生變化，從以第一產業為主到面向以第二、三產業為主導的新經濟結構，國家為應對高科技技術產業的發展，頒布了許多的優惠政策來鼓勵其發展。比如，在中國境內，一個企業的建立，在經過工商管理部門的認定許可后，自獲利年度算起，可享受“兩免三減半”的政策；在西部大開發中，對在西部建立基礎設施的企業或行業，若其主要營收入在總收入中占百分之七十以上，將享受“兩免三減”的優惠政策。對于第三產業的發展，國家是給予支持和鼓勵的，根據新稅法等有關法律法規，可或多或少的減免企業的所得稅。最典型的就是對于促進農村產業的發展，提供技術服務的企業，暫時免收企業所得稅。
2.投資地區的稅收籌劃。
不同地區，不同區域的經濟發展和側重點不同，國家因地制宜，根據所在地區、區域的發展，在一定時間內，給予不同的優惠政策。所以，企業可以根據政府頒布的優惠條令，具體問題具體分析，在不同地區進行不同的投資，享受相對較低的稅收。比如說，現在的西部大開發，國家對到西部開發的企業頒布了一系列的優惠政策，對沿海城市、經濟開發區也是如此。在這些地方進行投資，有些稅收不需要繳納，或者少繳，故而盡可能的實現自己的利益最大化。因此，我們要適當選擇區域進行分類投資。
3.投資方式的稅收籌劃。
除了上述所說的兩種方式外，還有就是對投資方式的選擇。當一個企業有閑置的資金并且想進行對外投資時，可以通過購買證券、股票等間接方式進行投資，或者直接對某一個企業進行投資。據有關稅法頒布：購買國庫券，支持國家財政發展的企業，可以免收企業所得稅；購買股票的，所取得的紅利為稅后的，可以不繳納企業所得稅，但相應地承擔的風險會大些。此外，當企業在外地設有分公司時，如果自己擁有閑置資產，可以對分公司進行投資，不僅加強了對分公司的控制和監督，還可以通過對總公司和分公司之間費用進行分攤，或者用盈利分配法也是可以的，甚至還可以將分公司的紅利寄予給總公司從而減輕企業所得稅。
4.投資伙伴的稅收籌劃。
企業在投資過程中，一般會涉及到與他人進行合資建立新企業、新公司。這個時候，投資伙伴的選擇是十分重要的，除了要考慮合作伙伴的信譽和資金這方面的情況外，還得考慮合伙人的身份地位，以便有不同的稅收待遇。包括中國在內的多數發展中國家為了能夠吸引發達國家在本國的投資，針對合資企業會采取不同的稅收政策，享受不同的優惠條件。有外資的企業通常是享有比較多的稅收減免等優惠待遇。就目前而言，我國仍實行對內外資企業有別的稅收政策。所以，要是有能力吸引海外投資者的投資，建立合伙人的關系，那么便享受不少的優惠政策。
5.投資規模的稅收籌劃。
一般情況下，企業的規模越大，所需要繳納的稅收額度也就越高；規模較小的企業，所需要繳納的稅收額度必定是越低的。根據我國的稅法條令，投資企業在進行投資時，一定要考慮到投資規模，在合理的納稅目標的約束下進行投資，避免投資規模最大化導致的稅前賬面利益最大化，避免所需繳納的稅收額度大于企業能支付的現金額度，否則，最終會導致對企業的聲譽不好的問題。
二、企業在運營過程中的所得稅稅收籌劃
在企業的運營過程中，會計準則、會計制度等會計法規的多樣性為稅收籌劃提供了保障。一方面對規范企業會計的行為起到了規范作用，另一方面也為企業提供了選擇性，即不同的會計方法，成本費用的合理選擇都對所得稅稅收的籌劃起著重要作用。
1.用成本費用的合理支出進行所得稅稅收籌劃。
成本費用的合理支出是減輕企業各種稅收的最根本的措施。企業所得稅是根據應繳納所得額和稅法規定的稅率計算求得。所以從成本核算的角度分析，在稅率既定的情況下，企業應繳納的所得稅額的多少取決于企業應納所得額的多少。應納稅所得額則有由企業收入減去成本費用、稅收和損失后計算得出的。因此，這就要求企業的財務會計人員必選按照規定設置會計科目，以國家的會計政策為前提條件，也就是遵循會計準則和稅收制度等，將企業的成分費用進行充分的利用，或將企業發生的準予扣除的項目進行充分列支，必將大大減少企業所繳納的所得稅，減少企業的稅收負擔。
2.折舊方法的合理選擇進行所得稅稅收籌劃。
首先要明確的是，折舊是成本的組成部分。企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額度是不一樣，將其分攤到成本運算中也是不一樣的。因此，折舊的計算方法和成本運算有著不可磨滅的聯系，并且會直接影響到企業的利潤收入，最終回歸到企業的稅收。
3.收入確認時期進行所得稅稅收。
會計收入一旦要確認，不管資金是否回籠，都必須繳納相應的稅款，很大程度上加大了企業的成本，減少了盈利。所以，收入確認也要根據具體情況進行稅收籌劃。比如，企業在簽訂銷售合同時要選擇不同的銷售方式。收入確認時期的不同，減少企業資金的成本，增加企業稅后的利潤。
4.獲利年度的推遲進行所得稅稅收籌劃。
國家的稅法規定：在經營期10年以內，從開始獲利的年度起，可以享受“兩免三減半”的優惠政策。若實際的經營期不夠10年，應當補繳免征所得稅。所以，在企業經營初期虧損，要推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始盡可能的推遲，減輕企業的稅收負擔。
三、結語
企業最終的盈利，僅僅靠增加企業的收入額度來獲得是遠遠不夠。因為企業還必須得繳納所得稅給國家。所以要想獲得最大的收益，好好利用國家規定的稅收政策是很有必要的，最大程度上合理減少所得稅的額度。企業進行所得稅籌劃，必須要有長遠目標，統籌兼顧，時刻把握稅法條例的變化，實行動態調整，把稅收籌劃作為一項工程，也要關注其他稅法的變化。
參考文獻：
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關鍵詞：公立醫院；稅收籌劃；企業所得稅；減稅降費；天津
隨著公立醫院改革的推進，公立醫院業務種類呈現多元化趨勢。公立醫院不僅僅承擔醫療工作，還需要承擔科研與教學方面的任務。天津醫科大學眼科醫院（以下簡稱樣本醫院）下設眼視光學院及眼科研究所，分別承擔教學和科研工作。近年來，在品牌效應的影響下，應稅收入同樣呈逐年上漲趨勢?？傮w來看，應稅服務的增加，經營收入的上漲為公立醫院稅收籌劃提出了現實要求。因此，公立醫院稅務人員不能僅僅滿足于每月的抄報稅，而應該深入的學習稅務法規，準確解讀法規條文，在不違反政策的前提下，合法的為公立醫院做出稅收籌劃。
1公立醫院企業所得稅稅收工作現狀
1.1公立醫院企業所得稅申報中存在的問題
首先，各醫院均無法準確核算企業所得稅經營成本，應稅支出與免稅支出無法合理劃分，有的企業從醫院整體成本中人為分配部分成本費用，作為經營成本與經營收入相配比，這種方法缺乏理論依據，在面對稅務稽查更是難以自圓其說。其次，缺乏稅務籌劃的觀念。個別醫院為了規避經營成本與醫療成本無法準確劃分的問題，選擇了核定征收，使用固定的征收率繳納企業所得稅，這樣做不利于醫院根據每年的實際業務情況做出合理的稅務籌劃，甚至會多交稅。
1.2公立醫院企業所得稅納稅申報中的難點
公立醫院企業所得稅納稅申報中的難點主要體現在經營支出混在醫療業務支出中，難以有效區分[1]。以公立醫院的實習進修費為例，根據天津市2014年的《天津市發展改革委關于規范非學歷教育和非強制性培訓及考試收費有關問題的通知》（津發改價費〔2014〕391號），公立醫院收取的實習進修費為實行市場調節價管理的非強制性培訓和考試，屬于經營服務性收費。公立醫院在承擔本市及外地人員實習、進修任務時，可在自愿委托前提下收取實習費、進修費，具體收費標準實行雙方協商議定。根據文件要求，進修費應當開具增值稅發票。該項經營收入所對應的支出包括以下三個方面：（1）醫政科管理進修醫師的人員應擔負費用；（2）進修醫師轉科期間帶教人員根據帶教時間應擔負的人員費用；（3）進修醫師進修期間所產生的藥品及耗材費用。由于進修醫師進修期間以觀摩、交流為主，沒有專門的專家或團隊為其提供專門的進修培訓，因此進修費對應的經營支出難以與醫療支出劃分。還有各醫院目前都會收取的病歷復印費，根據天津市2016年的《天津市衛生計生委關于放開醫療機構病歷復印費等服務收費標準的通知》（津衛財務〔2016〕128號），公立醫院醫療機構病歷復印費收費標準實行市場調節價，由醫療機構自主制定收費標準，因此，病歷復印費同樣屬于經營收入。病案室有專門的復印機提供復印服務，該復印機所產生的折舊費可以作為經營支出，但是并無指定專人維護該復印機，復印機的人員維護費用無法準確核算。
2企業所得稅納稅籌劃方法
2.1主動與主管稅務機關溝通，爭取政策方面的優惠
根據《國家稅務總局關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》（財稅〔2000〕42號），非營利性醫療機構將取得的非醫療服務收入，直接用于改善醫療衛生服務條件的部分，經稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業所得稅。根據這條優惠政策，企業申請認定后，可以合理合法的減免企業所得稅，上述提到的進修費和病歷復印費為例，如果這兩部分收入占總體經營收入比重不高，利用該政策爭取稅收減免的可能性還是比較大，一旦減免，既直接減免了稅款，又間接地解決了應稅支出核算難題。但是該種方法的缺點是溝通困難，且直接用于改善醫療衛生服務條件的標準較難界定，現實中可能存在各個主管稅務機關對標準的理解有差異，可操作性不強。
2.2采用分攤比例法計算企業所得稅
根據《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》（國稅發〔1999〕65號）第七條規定，事業單位對與取得應納稅收入有關的支出項目和免稅收入有關的支出項目應分別核算，確實難以劃分清楚的，經主管稅務機關審核同意，納稅人可采取分攤比例或其他合理的方法確定。分攤比例法是根據事業單位的應納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分攤比例，分攤其全部支出中應當由納稅收入分攤的部分，計算方法：應納稅收入總額應分攤的成本、費用和損失額=支出總額×（納稅收入總額/收入總額）。對全部支出中應當由應納稅收入分攤的支出，一部分能夠劃分清楚，另一部分劃分不清的，可對劃分不清的部分按分攤比例法計算出的分攤比例，計算出應納稅收入總額應分攤的支出項目金額。以樣本醫院2019年二季度財務數據為例，病歷復印費及進修費劃分不清應稅支出與總支出，則對該部分采用分攤比例法計算對應的應稅支出，二季度病歷復印費及進修費收入總額為26500元，二季度收入總額為1054萬元，支出總額885萬元，則應稅收入對應的成本為8850000×26500/10540000=22250.94元。二季度應納稅所得額=26500-22250.94=4249.06元，二季度適用的企業所得稅稅率為25%，不考慮以前年度可彌補虧損，則二季度該部分收入應繳納企業所得稅額為4249.06×25%=1062.26元。
2.3采用核定征收企業所得稅
根據《企業所得稅核定征收辦法（試行）》（稅發〔2008〕30號）第四條規定，稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。根據文件列舉的情形，能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的情況，應核定應稅所得率。該種情形與公立醫院相符，可以依據此條向稅務機關申請核定應稅所得率。所以，應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率；應納稅所得額＝應稅收入額×應稅所得率。應稅所得率由主管稅務機關根據公立醫院所屬行業核定。天津市2018年的《國家稅務總局天津市稅務局關于調整我市企業所得稅應稅所得率有關事項的公告》（國家稅務總局天津市稅務局公告2018年第27號）中，對天津市企業所得稅應稅所得率進行了如下的規定：第一，調整了各行業企業所得稅核定征收應稅所得率；第二，公告中同時明確，除另有規定外，各行業的應稅所得率按照范圍標準下限執行。公立醫院屬于生活服務業，屬于公告中的其他行業，根據公告要求，其他行業應稅所得率下限為10%，因此，選擇核定應稅所得率繳納企業所得稅的公立醫院應稅所得率應為10%。
3對公立醫院稅收籌劃的建議
3.1制作適合醫療行業的稅務文件匯編及案例集
建議由天津市規模較大、業務實力較強的醫院組織該工作，內容包括：（1）按稅種分類的與公立醫院相關的稅務文件，并且每季度組織人員進行實時更新，剔除作廢的文件或條目，補充新的政策法規；（2）優秀的稅務籌劃案例；（3）與稅務局成功的溝通案例。稅務籌劃不是企業單方面的行為，離不開與主管稅務機關的溝通，企業與稅務局的有效成功的溝通往往能間接的達到“節稅”的目的。
3.2組織財務人員進行業務培訓，加強稅務籌劃方面人才儲備
鼓勵公立醫院財務人員考取稅務師證書，以考促學，提升理論水平，同時加強稅務人員實操經驗，組織行業內稅務領域的交流學習。此外，應橫向拓展稅務人員的專業知識，稅務人員不能僅僅研讀稅務文件，還應學習物價收費方面的政策、政府會計準則的應用，以達到工作中觸類旁通、舉一反三的效果。
關鍵詞：企業稅收籌劃；企業所得稅；稅收優惠政策
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02
一、選擇投資行業和地區的納稅籌劃
國家為了優化產業結構，制定了各種行業性稅收優惠政策，上述幾項行業優惠政策就是新企業所得稅法所著重明確的，納稅人在開立公司時應充分了解掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行納稅籌劃，合理減輕企業的稅負。
針對經濟特區及上海浦東新區的高新技術企業的企業所得稅優惠。根據《企業所得稅法》第五十七條的有關規定，對法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，實行過渡性稅收優惠。根據2007年10月《國務院關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》的規定，法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經濟特區；國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區，是指上海浦東新區。
針對“老、少、邊、窮”地區的所得稅優惠政策。根據財政部、國家稅務總局財稅字〔1994〕001號文件規定，國家確定的“老、少、邊、窮”地區新辦的企業，可在三年內減征或者免征所得稅。
不論是國內投資還是跨國投資，企業都應當考慮和充分利用不同地區的稅制差別及區域性稅收傾斜政策和優惠稅率，選擇低稅負的地區進行投資。比如：在低稅率地區設立經營機構減輕稅負。廣州某電子器件廠（下稱廣州廠）銷售1000萬元的產品給北京某公司。該批產品的成本、費用為800萬元。廣州廠在深圳投資設立了一家銷售公司，廣州公司以850萬元的價格開票銷售給深圳公司該批產品，后由深圳公司以事先商定的1000萬元的價格開票銷售給北京公司。這樣經過了財務部門的轉手，就有150萬元的利潤轉移到特區公司的賬上體現。廣州適用25%的稅率，深圳適用15%的比例稅率，有關節稅效果如下：不經過價格轉移，廣州公司直接開票給北京公司，廣州公司應納所得稅稅額為：（1000-800）×25%﹦50（萬元）；經過深圳公司轉手后，整個產品銷售過程應納所得稅稅額為：（850-800）×25%﹢（1 000-850）×15%﹦35（萬元）；實際節約稅收成本為50-35﹦15（萬元）。
稅法規定，對關聯企業的交易必須按正常的市場價格進行，未按非關聯企業的交易價格結算的，稅務機關有權進行調整，但由于市場經濟下的價格是經常變動的，因而，通過在低稅率地區設立公司節約稅收仍有一定的籌劃空間。
二、被投資企業設立的納稅籌劃
公司制與合伙制企業的選擇。企業在投資時，還應考慮企業的組織形式。因為企業的組織形式不同，稅收待遇有差別?，F代企業的組織形式有公司企業、合伙企業、獨資企業。公司企業是一種重要形式，又分為有限責任公司和股份有限公司。不少國家對公司和合伙企業實行差別稅制。公司內部的組織結構不同，總體稅負也將有別。稅法的意思很明確：獨資企業或合伙企業不交納企業所得稅，只按個人的實際收入交納個人所得稅；或者說，獨資企業及合伙企業不存在“重復納稅”問題。
子公司與分公司的選擇。企業可以對外投資設立子公司、合營企業和聯營企業。子公司是指被公司股東通過直接、間接、直接和間接擁有半數以上表決權資本，或雖然擁有表決權資本的比例不超過半數，但通過其他方式控制財務和經營活動的公司法人（具備條件的國有企業還可以設立獨資子公司）。股東以出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部法人財產權對外承擔責任。合營企業是指投資雙方或若干方按合同規定投資設立新的企業法人，其經營活動由投資各方共同控制的企業。合營企業是企業法人，股東以出資額為限對合營企業承擔責任，企業以其法人財產權對外承擔責任。聯營企業是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業的企業。作為獨立的企業法人，子公司、合營企業、聯營企業獨立享有民事權利，承擔民事義務，實行獨立核算，自負盈虧，是獨立的納稅主體。自成立之日起，其盈虧便與股東的盈虧區別核算，獨立納稅。分公司是指企業法人內部的不具有法人地位的分支機構。不獨立享有民事權利和獨立承擔民事責任，其經營活動的后果只能由具有法人資格的總機構負責。盡管可以進行內部分層核算，在一定條件下經注冊登記可以獨立繳納流轉稅，但經營成果一般應并入總機構統一繳納企業所得稅。
企業新建項目是設立子公司還是設立分公司是一個重大的決策問題。從稅法角度看，子公司與母公司的關系和分公司與總公司的關系不同。根據《企業所得稅法》及相關的關于企業所得稅的若干稅收規定，企業應就其生產經營所得和其他所得繳納企業所得稅。分公司不是獨立的企業法人，一般情形下，其生產經營所得和其他所得應與具有企業法人的總機構合并生產經營所得和其他所得，統一繳納企業所得稅。而子公司、合營企業、聯營企業等由于具有獨立的法人資格，獨立繳納企業所得稅。所以，影響這一決策的基本因素不僅要考慮稅費負擔的問題，還須考慮投資企業的獲利狀態、新建項目的盈利特點、新建項目的技術先進水平及享受稅收優惠的可能性、企業對納稅上的特殊考慮，而且還要考慮投資企業對項目投資所需各種資源的控制能力、投資來源及合作伙伴的特點、投資企業的性質和股權分布特點、新老股東之間利益的均衡因素等等。
一般來講，企業可以在分支機構設立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。下面詳細分析如何根據新建項目的盈利特點與投資企業的盈利狀況，來選擇分公司和子公司。從稅收方面來考慮，如果投資企業有穩定的應納稅所得，并且新建項目投產后的初期由于費用的攤銷、市場開拓、對員工的培訓支出、各種低值易耗品的領用、鋪底流動資金的消化、貸款利息等多方面的原因而出現虧損，那么，出于抵稅的考慮，成立分公司是一個值得考慮的方案。如果投資企業本身賬面上已積存了大量的待抵補負的應納稅所得額，那么，新項目投產初期的虧損，并不能由投資企業進行抵補，成立分公司與否就變得不重要。相反，如果投資企業賬面上已積存了大量的待抵補負的應納稅所得額，且投資項目投產后的初期會出現大量的盈利，那么設立分公司就不失為一個良好的選擇，因為新項目投產后的盈利會因分公司的法律地位而首先用于彌補投資母體的原有虧損，從而少繳企業所得稅；如果新項目的投產初期會出現虧損，而母體也是虧損的，因為沒有太多的應繳稅所得額的抵補利益，那么設立公司與否并不重要。例如，虧損企業的投資選擇：D公司由于經營不善，連續3年虧損。為了扭轉虧損局面，準備新上一個效益好的項目，經估算，該項目經半年建設即可投產，投產后每年可形成40萬元的應納稅所得額。公司適用的所得稅率為25%。那么，是設立分公司還是設立子公司好呢？方案一：如果成立子公司，子公司投產后每年繳納所得稅40×25%=10萬元，同時，總公司賬面上的虧損不能彌補。方案二：如果成立分公司，則投資后增加的應納稅所得額40萬元先彌補以前年度的虧損，不用繳稅。通過計算可以看出，“方案二”明顯優于“方案一”，應設立分公司，以充分利用稅前彌補虧損的稅收優惠政策。但是，在現實的稅收籌劃中，有時還要進行相應的組織架構設計，甚至一定的業務重組、資產重組和產權重組，以獲取最大的經濟利益。有時，可以根據企業的盈利狀況和新項目的獲利特點及其他因素，通過合法的企業分立或合并的方式實現納稅成本的最低化，在虧損初期，由于有大量的虧損需要彌補，可先設立為分公司，使虧損能夠彌補，等新項目實現盈利后再分立為子公司，比從一開始就直接設立為子公司要好得多。同時，為了實現抵稅的目的，可通過適當的資本運作和企業重組實現稅費成本的最小化。
三、選擇投資時間的納稅籌劃
采用分期投資方式的納稅籌劃。根據2006年《公司法》的有關規定：有限責任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內繳足；其中，投資公司可以在五年內繳足。同時，根據《新企業所得稅法實施條例》第三十八條的規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。
根據《公司法》對投資期限的放寬，企業在投資初期，應當采用分期投資的方式，而不要進行一次性投資。如：壓縮投資比例減少風險。某企業注冊資本金6000萬元，投資總額為10000萬元，不足資金為4000萬元，于是向銀行貸款解決。假定其年供款利息為400萬元，當年稅前利潤為1000萬元。由于在投資總額中注冊資本金比例壓縮為投資總額的60%，這就意味著企業在稅收方面的利益有如下增加：首先將借入資本金4000萬元的利息支出作為稅前扣除金額，縮小了扣減所得稅的稅基數，假定所得稅稅率為25%，即可節約稅費支出100萬元。同時在分配利潤時，由于是按股權分配，既能減少投資風險，又能享受財務杠桿利益。
四、選擇投資方式的納稅籌劃
在投資方式中，建議選擇設備投資和無形資產投資，謹慎選擇和減少貨幣資金投資方式。
理由有二：一是設備投資的折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基數，同時部分設備還具有抵免所得稅的作用，此外，無形資產的攤銷費也可以作為管理費用在稅前扣除，同樣可以減少所得稅稅基數，以達到縮小繳稅數額的目標。二是設備投資在投資資產計價中，可以通過評估以提高設備價值，實物資產和無形資產在產權變更時，也必須通過資產評估。由于評估主體、計價方法不同，資產評估的價值也將會隨之不同。在對外投資中，通過選擇不同的資產評估方式，盡可能使得資產價值評估的高些，不僅可以節省投資資本，還可以通過多列支折舊費用和無形資產攤銷費，縮小被投資企業所得稅稅基，達到節稅目的，為企業投資獲取最大利益。
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