時(shí)間：2023-03-01 16:31:39
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市發(fā)展和改革委員會(huì)《關(guān)于同意市救災(zāi)物資儲(chǔ)備中心建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)的批復(fù)》（發(fā)改規(guī)〔2009〕496號(hào)）批準(zhǔn)市救災(zāi)物資儲(chǔ)備中心建設(shè)立項(xiàng)。2013年2月16日，市發(fā)展和改革委員會(huì)又下發(fā)《關(guān)于市救災(zāi)物資儲(chǔ)備中心建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告（代項(xiàng)目建議書(shū)）的批復(fù)》（發(fā)改科社〔〕54號(hào)）確定市救災(zāi)物資儲(chǔ)備中心建設(shè)“一中心、四分庫(kù)”（即市本級(jí)建中心庫(kù)，部、營(yíng)山、蓬安和儀隴各建一分庫(kù)），項(xiàng)目總建設(shè)面積9229平方米，主要建設(shè)內(nèi)容包括倉(cāng)儲(chǔ)及附屬設(shè)施、購(gòu)置安裝傳送、運(yùn)輸、消防、智能控制、救災(zāi)物資等設(shè)施設(shè)備和智能控制系統(tǒng)，總投資2141萬(wàn)元，其中國(guó)、省專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助資金1957萬(wàn)元，地方自籌及其他資金來(lái)源84萬(wàn)元。
市本級(jí)中心庫(kù)建設(shè)面積5100平方米（包括1000平方米專(zhuān)用堆場(chǎng)），總投資1397萬(wàn)元，資金來(lái)源均為中央財(cái)政安排災(zāi)后重建基金，建設(shè)工期2013年12月至2013年12月，項(xiàng)目建設(shè)地址市高坪區(qū)小龍鎮(zhèn)。2013年3月17日，市財(cái)政投資評(píng)審中心《市救災(zāi)物資儲(chǔ)備中心施工圖預(yù)算評(píng)審報(bào)告》（財(cái)評(píng)審〔2013〕07號(hào)）審定該項(xiàng)目施工圖預(yù)算為669.06萬(wàn)元（其中工程費(fèi)用619.51萬(wàn)元，預(yù)備費(fèi)49.55萬(wàn)元）。2013年4月11日，市民政局在建設(shè)網(wǎng)上施工招標(biāo)文件，5月4日開(kāi)標(biāo)。經(jīng)法定程序，國(guó)豐建筑總承包有限責(zé)任公司、江西中捷工程建設(shè)有限公司為本施工標(biāo)段中標(biāo)候選第一、二名，候選公告于5月6日在建設(shè)網(wǎng)上。5月13日公告期滿(mǎn)后，市發(fā)改委通知市民政局因該項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)中標(biāo)候選單位違反招標(biāo)文件相關(guān)規(guī)定被投訴暫不發(fā)出項(xiàng)目中標(biāo)通知書(shū)。5月16日，市監(jiān)察局組織市民政局、市發(fā)改委、市建設(shè)局專(zhuān)題研究招標(biāo)投訴問(wèn)題，議定由市建設(shè)局負(fù)責(zé)調(diào)查處理。市建設(shè)局于5月21日發(fā)出處理意見(jiàn)，取消了兩個(gè)單位的中標(biāo)候選資格，重新按規(guī)定組織招標(biāo)。2013年6月3日，市民政局第二次施工招標(biāo)文件，經(jīng)公開(kāi)招標(biāo)，確定施工單位為廣安宏大建筑有限責(zé)任公司，2013年8月12日雙方簽訂項(xiàng)目施工合同，中標(biāo)合同價(jià)556.6578元。2013年9月12日，市財(cái)政評(píng)審中心（財(cái)評(píng)審結(jié)論〔2013〕159號(hào)）審定該工程基礎(chǔ)超深增加預(yù)算85萬(wàn)元，扣除預(yù)備費(fèi)49.55萬(wàn)元后，凈增加35.45萬(wàn)元。項(xiàng)目于2013年1月15日竣工，市民政局提供的由建設(shè)、施工、設(shè)計(jì)等共同參與的交工驗(yàn)收證書(shū)顯示，工程質(zhì)量驗(yàn)收合格。
該項(xiàng)目自開(kāi)工建設(shè)起我局便按照《市政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》（府發(fā)〔〕1號(hào)）和《市人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作的意見(jiàn)》（府發(fā)〔2013〕14號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了跟蹤審計(jì)。
二、審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)
審計(jì)結(jié)果表明，市民政局在工程建設(shè)中做了大量工作，責(zé)任明確，制度較為完善，較好的完成了工程任務(wù)。但該工程也存在工程量變更時(shí)程序履行不完備、施工單位多報(bào)工程價(jià)款的問(wèn)題，應(yīng)加以糾正。
三、審計(jì)查出的主要問(wèn)題及處理處罰意見(jiàn)
（一）工程結(jié)算多計(jì)工程價(jià)款783296.04元責(zé)令糾正
根據(jù)該單位提供的現(xiàn)場(chǎng)簽證變更資料、施工圖、竣工圖等資料，審計(jì)組在工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行了核對(duì),并對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行了復(fù)核，發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算中存在工程量計(jì)算錯(cuò)誤等問(wèn)題,未能真實(shí)反映工程造價(jià)。該項(xiàng)目施工單位報(bào)送結(jié)算價(jià)款7247786.16元，經(jīng)外聘天成工程造價(jià)咨詢(xún)有限公司初審認(rèn)定6543149.79元，經(jīng)我局工程造價(jià)人員復(fù)核審計(jì)認(rèn)定6464490.12元，合計(jì)審減783296.04元。違反了市人民政府印發(fā)的《市政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》（府辦發(fā)〔〕1號(hào)）第十三條的規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第九條和審計(jì)署印發(fā)的《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》(審?fù)栋l(fā)〔〕173號(hào))第八條的規(guī)定,責(zé)令市民政局按此工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果與項(xiàng)目施工單位辦理工程價(jià)款結(jié)算。
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【正文】
清波街道辦事處2019年度財(cái)政決算審計(jì)整改報(bào)告
2020年4月1日至6月22日，上城區(qū)審計(jì)局對(duì)清波街道街道辦事處2019年度財(cái)政決算情況進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)我街道還存在預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)使用、固定資產(chǎn)管理和工程管理等方面問(wèn)題需加以糾正和改進(jìn)。
街道辦事處領(lǐng)導(dǎo)高度重視審計(jì)報(bào)告中指出的問(wèn)題，多次組織召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議，逐項(xiàng)對(duì)照檢查，認(rèn)真分析，查找原因，并采取相應(yīng)整改措施。具體整改情況報(bào)告如下：
一、關(guān)于預(yù)算編制準(zhǔn)確性、可靠性、完整性有待提高問(wèn)題
（一）部分預(yù)算內(nèi)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整率偏高或調(diào)整額較大的問(wèn)題
?? 2020年度編制內(nèi)容更細(xì)化，并新增了預(yù)算項(xiàng)目，為街道應(yīng)對(duì)各類(lèi)突發(fā)事件提供資金保障，降低因突發(fā)事件造成的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整率。
（二）關(guān)于財(cái)務(wù)處理不規(guī)范問(wèn)題
嚴(yán)格按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，加強(qiáng)財(cái)務(wù)復(fù)核流程，提高財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)水平，確保財(cái)務(wù)列支規(guī)范合理。
（三）關(guān)于預(yù)算編制不完整的問(wèn)題
根據(jù)2021年度預(yù)算編制要求，已相關(guān)經(jīng)費(fèi)列入政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)專(zhuān)項(xiàng)。
二、關(guān)于經(jīng)費(fèi)使用管理尚待加強(qiáng)問(wèn)題
（一）關(guān)于部分專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)多頭列支問(wèn)題
2020年編制預(yù)算時(shí)，細(xì)化了專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，統(tǒng)一項(xiàng)目列支經(jīng)費(fèi)。
（二）關(guān)于個(gè)別專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用與項(xiàng)目申報(bào)書(shū)不符問(wèn)題
辦事處主要領(lǐng)導(dǎo)已在班子會(huì)議上，要求各科室按照2020年度參與式預(yù)算相關(guān)要求編制預(yù)算申報(bào)書(shū)，盡可能細(xì)化項(xiàng)目申報(bào)內(nèi)容，確保專(zhuān)款專(zhuān)用。
（三）因公出國(guó)（境）費(fèi)用較上年增加
2020年度公務(wù)出國(guó)經(jīng)費(fèi)為零。
三、關(guān)于往來(lái)款未及時(shí)清理問(wèn)題
街道已向往來(lái)款掛賬單位發(fā)函，督促清理相關(guān)往來(lái)款。
四、關(guān)于固定資產(chǎn)管理較薄弱問(wèn)題
（一）關(guān)于房產(chǎn)臺(tái)帳信息與管理系統(tǒng)信息不一致問(wèn)題。
一是對(duì)未在房產(chǎn)管理臺(tái)帳上反映的13處房產(chǎn)，均已更新，并備注說(shuō)明特殊情況。二是對(duì)未在國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)反映的1處房產(chǎn)，已經(jīng)及時(shí)錄入系統(tǒng)。三是對(duì)街道房產(chǎn)管理臺(tái)賬有3處不一致情況進(jìn)行了細(xì)核,做好更新工作。
（二）關(guān)于房產(chǎn)出租審批手續(xù)和租房協(xié)議不全問(wèn)題。
現(xiàn)已重新簽訂了房屋租賃合同，待合同到期后，后續(xù)協(xié)議招租將嚴(yán)格按照手續(xù)執(zhí)行。
（三）關(guān)于房產(chǎn)出租未進(jìn)行公開(kāi)招租問(wèn)題
街道將與區(qū)府辦和區(qū)財(cái)政等相關(guān)部門(mén)的加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，爭(zhēng)取在今年補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。
（四）關(guān)于部分內(nèi)部制度內(nèi)容存在沖突問(wèn)題
街道已根據(jù)實(shí)際情況對(duì)《清波街道固定資產(chǎn)管理辦法》和《清波街道房產(chǎn)管理制度》進(jìn)行修訂。
（五）部分內(nèi)容固定資產(chǎn)制度執(zhí)行不到位
一是街道指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理，二是對(duì)房產(chǎn)權(quán)屬用途進(jìn)行定期復(fù)核和數(shù)據(jù)更新，三是制定《清波街道房產(chǎn)出租管理暫行辦法》。
五、關(guān)于工程招投標(biāo)管理尚待改進(jìn)問(wèn)題
（一）關(guān)于“小型工程投標(biāo)單位資格審查不嚴(yán)”問(wèn)題
一是嚴(yán)格審查投標(biāo)單位資質(zhì)，約談該項(xiàng)目投標(biāo)單位法人及聯(lián)系人，對(duì)街道入庫(kù)建設(shè)單位全面進(jìn)行排查，將相關(guān)單位從街道投標(biāo)庫(kù)中刪除。二是提高招標(biāo)文件質(zhì)量，完善《清波街道建設(shè)工程項(xiàng)目監(jiān)督管理辦法（試行）》，并對(duì)招標(biāo)文件中所有條款內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)實(shí)際不適用的。三是強(qiáng)化與財(cái)政、審計(jì)部門(mén)配合，對(duì)納入投標(biāo)庫(kù)的工程單位，實(shí)行全面信用管理。
（二）關(guān)于“小型工程流標(biāo)后未重新招投標(biāo)”問(wèn)題
一是集中組織學(xué)習(xí)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》等相關(guān)法律、法規(guī)，提高招標(biāo)辦人員業(yè)務(wù)技能和操作水平。二是制定《清波街道建設(shè)工程項(xiàng)目監(jiān)督管理辦法》（試行），完善工作制度，明確個(gè)人崗位職責(zé)。
六、關(guān)于內(nèi)審工作尚待加強(qiáng)問(wèn)題
街道嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，按照區(qū)審計(jì)局有關(guān)內(nèi)審工作會(huì)議精神，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的管理，按要求制定《清波街道內(nèi)部審計(jì)工作制度》，編制2020年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。
特此報(bào)告。
1996年，某大學(xué)與東海裝飾有限責(zé)任公司簽訂協(xié)議，由東海裝飾有限責(zé)任公司承建該大學(xué)的圖書(shū)館裝修工程。1998年圖書(shū)館裝修工程竣工后，雙方共同委托中誠(chéng)審計(jì)師事務(wù)所對(duì)工程的竣工預(yù)、結(jié)算進(jìn)行了審計(jì)，并按照A市政府的規(guī)定，將工程預(yù)、結(jié)算送原財(cái)政部駐某省財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處A市監(jiān)察組審查。1998年2月，A市監(jiān)察組審查后在審計(jì)報(bào)告的結(jié)算匯總表上加蓋了“工程價(jià)款預(yù)結(jié)算審核專(zhuān)用章”，對(duì)工程預(yù)、結(jié)算進(jìn)行了審核確認(rèn)。之后，某大學(xué)發(fā)現(xiàn)工程施工單位東海裝飾有限責(zé)任公司存在虛報(bào)工作量等問(wèn)題，與該公司就工程價(jià)款的結(jié)算發(fā)生爭(zhēng)議。東海裝飾有限責(zé)任公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)A市監(jiān)察組蓋章確認(rèn)的審定值結(jié)算工程價(jià)款，某大學(xué)則又委托中誠(chéng)審計(jì)師事務(wù)所重新進(jìn)行了審計(jì)。1998年6月，中誠(chéng)審計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)后出具了審計(jì)報(bào)告，調(diào)減了該工程的結(jié)算值，某大學(xué)據(jù)以要求某省專(zhuān)員辦重新審查確認(rèn)。1998年7月，某省專(zhuān)員辦發(fā)出《關(guān)于對(duì)某大學(xué)圖書(shū)館裝修工程預(yù)、結(jié)算進(jìn)行檢查的通知》，決定組織人員對(duì)圖書(shū)館工程竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告的正確性、合法性進(jìn)行檢查。但由于機(jī)構(gòu)改革的原因，并沒(méi)有實(shí)際派出檢查組。1999年10月，某省專(zhuān)員辦發(fā)出通知，根據(jù)國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革后財(cái)政部新三定方案的規(guī)定，決定不再對(duì)某大學(xué)圖書(shū)館裝飾工程審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。某大學(xué)對(duì)此不服向財(cái)政部申請(qǐng)行政復(fù)議。
經(jīng)審查，財(cái)政部認(rèn)為，1、根據(jù)有關(guān)規(guī)定，財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處沒(méi)有對(duì)審計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)審定的工程預(yù)、結(jié)算值進(jìn)行認(rèn)定的職權(quán)。因此，原某省專(zhuān)員辦A市監(jiān)察組在中誠(chéng)審計(jì)師事務(wù)所對(duì)某大學(xué)圖書(shū)館裝修工程結(jié)算出據(jù)的審計(jì)報(bào)告上加蓋“工程價(jià)款預(yù)結(jié)算審核專(zhuān)用章”，對(duì)審計(jì)師事務(wù)所審定的工程結(jié)算值進(jìn)行認(rèn)定的具體行政行為沒(méi)有法律依據(jù)，屬于超越職權(quán)。2、1998年機(jī)構(gòu)改革后，根據(jù)財(cái)政部新三定方案、財(cái)基字［1995］6號(hào)文件，以及《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定〉的通知》(財(cái)基字［1998］4號(hào))的規(guī)定，財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處沒(méi)有對(duì)中介機(jī)構(gòu)竣工決算審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查的職權(quán)，因此，某省專(zhuān)員辦發(fā)文決定不再對(duì)某大學(xué)圖書(shū)館裝修工程審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查的具體行政行為是合法的、適當(dāng)?shù)摹?/p>
基于上述事實(shí)和理由，同時(shí)鑒于某省專(zhuān)員辦已主動(dòng)發(fā)文撤銷(xiāo)了在圖書(shū)館裝修工程《建筑安裝工程預(yù)(結(jié))算匯總表》上加蓋的“工程價(jià)款預(yù)結(jié)算審核專(zhuān)用章”，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》第二十八條的規(guī)定，財(cái)政部作出了確認(rèn)某省專(zhuān)員辦A市監(jiān)察組蓋章確認(rèn)審計(jì)師事務(wù)所審定的圖書(shū)館裝修工程結(jié)算值的具體行政行為違法，以及維持某省專(zhuān)員辦作出的不再對(duì)某大學(xué)圖書(shū)館裝修工程審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查的具體行政行為的復(fù)議決定。
從本起復(fù)議案件中，我們應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到，財(cái)政機(jī)關(guān)必須在法律、法規(guī)授予的權(quán)限范圍內(nèi)實(shí)施行政行為，而不能超越職權(quán)實(shí)施行政行為。
[關(guān)鍵詞]建設(shè)項(xiàng)目；數(shù)智化審計(jì)；應(yīng)用方案
一、引言
工程建設(shè)項(xiàng)目是重資產(chǎn)類(lèi)企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)既是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是資本市場(chǎng)對(duì)投資進(jìn)行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)，其建設(shè)項(xiàng)目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日常化等特點(diǎn)。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般基于事后審計(jì)、被動(dòng)式審計(jì)，依賴(lài)建設(shè)單位提供的審計(jì)資料，存在審計(jì)效率低下、制約因素多、審計(jì)質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)須堅(jiān)持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計(jì)思維和審計(jì)方式，運(yùn)用數(shù)字化、智能化手段提升審計(jì)效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、敏捷高效的審計(jì)新模式，這也是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文以通信運(yùn)營(yíng)商建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)方案。
二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)特點(diǎn)分析
建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程或部分環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法合規(guī)性、效益性進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。按審計(jì)所處環(huán)節(jié)一般分為預(yù)算審計(jì)、全過(guò)程跟蹤審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)（如圖1所示），各階段審計(jì)需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)管理、采購(gòu)管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等各環(huán)節(jié)的審查和評(píng)價(jià)。項(xiàng)目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過(guò)程，為加強(qiáng)和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國(guó)有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目須通過(guò)審計(jì)方可正式竣工。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等其他審計(jì)類(lèi)型相比，其特點(diǎn)包括以下方面：一是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)已融入項(xiàng)目管理全流程，是其中一個(gè)環(huán)節(jié)；二是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是被動(dòng)式審計(jì)，當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，由項(xiàng)目發(fā)起者提交審計(jì)申請(qǐng)方可安排審計(jì)；三是審計(jì)結(jié)果作為招標(biāo)控制價(jià)、施工費(fèi)結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算的依據(jù)，審計(jì)報(bào)告是建設(shè)項(xiàng)目檔案的一部分。基于上述特點(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)必須在項(xiàng)目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計(jì)環(huán)節(jié)嵌入項(xiàng)目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計(jì)信息采集自動(dòng)化、信息處理智能化、審計(jì)成果應(yīng)用及時(shí)性等優(yōu)勢(shì)，高效支撐項(xiàng)目建設(shè)投資管理需求。
三、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息化基本流程設(shè)計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)作為項(xiàng)目建設(shè)總體流程的一部分，當(dāng)項(xiàng)目流程進(jìn)展到應(yīng)提交審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，方可觸發(fā)審計(jì)。預(yù)算審計(jì)、結(jié)算審計(jì)屬于造價(jià)審計(jì)。一個(gè)項(xiàng)目一般會(huì)有多個(gè)單項(xiàng)工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進(jìn)行，可多次報(bào)審，也可能無(wú)須報(bào)審。竣工決算審計(jì)對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只允許報(bào)審一次。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是兩種審計(jì)的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計(jì)過(guò)程的日常跟蹤審查和評(píng)價(jià)、審計(jì)階段性報(bào)告的多次出具。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項(xiàng)目報(bào)審。當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)可報(bào)審環(huán)節(jié)時(shí)，項(xiàng)目管理人員收到項(xiàng)目報(bào)審待辦任務(wù)，打開(kāi)任務(wù)后展示需要填寫(xiě)的項(xiàng)目基本信息及必需的審計(jì)資料。項(xiàng)目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動(dòng)判斷填寫(xiě)，不能自動(dòng)判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫(xiě)或選擇，所需審計(jì)資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對(duì)于可多次進(jìn)行的預(yù)結(jié)算審計(jì)，提交審計(jì)申請(qǐng)時(shí)應(yīng)可以建立多次報(bào)審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對(duì)于無(wú)須審計(jì)的項(xiàng)目可填寫(xiě)說(shuō)明，選擇無(wú)須審計(jì)。必需信息均填寫(xiě)完成并經(jīng)審批同意后，提交到項(xiàng)目或地域?qū)?yīng)的審計(jì)管理人員，進(jìn)行資料初審。2.審計(jì)安排。審計(jì)管理人員判定審計(jì)申請(qǐng)符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計(jì)或委托外部中介審計(jì)，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對(duì)應(yīng)的審計(jì)中介。對(duì)于合同約定需要對(duì)單個(gè)項(xiàng)目發(fā)送審計(jì)委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動(dòng)生成電子委托函發(fā)送給對(duì)方,審計(jì)中介可通過(guò)門(mén)戶(hù)網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計(jì)過(guò)程監(jiān)控。審計(jì)實(shí)施過(guò)程一般分為資料審查、現(xiàn)場(chǎng)勘察、定案確認(rèn)三個(gè)環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計(jì)人員與項(xiàng)目管理人員進(jìn)行多方溝通，必要時(shí)還可啟動(dòng)審計(jì)暫停，審計(jì)過(guò)程監(jiān)控應(yīng)實(shí)現(xiàn)三個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)展信息互通、審計(jì)暫停申請(qǐng)和審批、補(bǔ)充資料傳遞、審計(jì)時(shí)限超時(shí)預(yù)警提示等功能。4.審計(jì)報(bào)告審核。審計(jì)人員將審計(jì)報(bào)告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計(jì)部門(mén)審核，一般通過(guò)審計(jì)管理人員和部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)兩級(jí)審核，并對(duì)本次審計(jì)質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計(jì)報(bào)告模板，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問(wèn)題分級(jí)類(lèi)別，審核通過(guò)的報(bào)告針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題由審計(jì)管理人員進(jìn)行歸類(lèi)，并納入案例庫(kù)，便于后續(xù)統(tǒng)計(jì)分析。5.審計(jì)問(wèn)題整改跟蹤。對(duì)于需要整改跟蹤的重要審計(jì)問(wèn)題，選擇“整改跟進(jìn)”選項(xiàng)后，審計(jì)問(wèn)題將隨審計(jì)報(bào)告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門(mén)和其他配合部門(mén)，問(wèn)題整改完畢后，由建設(shè)管理部門(mén)將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計(jì)部門(mén)，形成問(wèn)題整改閉環(huán)，并與審計(jì)報(bào)告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計(jì)報(bào)告調(diào)整，當(dāng)審計(jì)報(bào)告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時(shí)，須履行報(bào)告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點(diǎn)一般應(yīng)在上述流程的“審計(jì)報(bào)告復(fù)核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)及數(shù)據(jù)配置功能，如對(duì)中介信息數(shù)據(jù)、審計(jì)管理人員數(shù)據(jù)、審計(jì)資費(fèi)數(shù)據(jù)等進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)分派和審計(jì)費(fèi)用的自動(dòng)核算，并具備審計(jì)區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。
四、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化應(yīng)用方案
（一）建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化功能架構(gòu)
建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)建立在工程項(xiàng)目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來(lái)源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開(kāi)發(fā)需求。從建設(shè)項(xiàng)目物資信息、造價(jià)信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計(jì)關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購(gòu)管理系統(tǒng)、LIS庫(kù)存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項(xiàng)目相關(guān)的物資采購(gòu)審批、物資出庫(kù)領(lǐng)用和退庫(kù)信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計(jì)所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗(yàn)證等功能。建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計(jì)平臺(tái)的功能架構(gòu)如圖3所示。
（二）建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)功能應(yīng)用案例
1.報(bào)審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗(yàn)。將物資采購(gòu)管理系統(tǒng)、LIS庫(kù)存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報(bào)審項(xiàng)目相關(guān)的物資采購(gòu)審批信息、物資出入庫(kù)信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計(jì)系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時(shí)引入AI能力，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報(bào)審數(shù)據(jù)的自動(dòng)比對(duì)、稽核與校驗(yàn)，輸出多單匹配表，以便審計(jì)人員對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)核準(zhǔn)。比如，依據(jù)出庫(kù)光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動(dòng)核對(duì)結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長(zhǎng)度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對(duì)設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報(bào)審時(shí)效性監(jiān)控預(yù)警。為解決建設(shè)單位項(xiàng)目經(jīng)理久拖不報(bào)審、歷久難審的被動(dòng)局面，更好地督促建設(shè)單位及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)和決算審計(jì)，開(kāi)發(fā)基于項(xiàng)目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報(bào)審及時(shí)性預(yù)警功能，即根據(jù)項(xiàng)目前期預(yù)設(shè)的報(bào)審時(shí)間節(jié)點(diǎn)，統(tǒng)計(jì)驗(yàn)收后未及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)或決算審計(jì)的項(xiàng)目信息，并對(duì)報(bào)審及時(shí)性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，自動(dòng)提醒項(xiàng)目管理人員及時(shí)報(bào)審，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前預(yù)防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)與定額標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格自動(dòng)比對(duì)。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)，將運(yùn)用通信工程定額的項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)定額中的定額編號(hào)、定額名稱(chēng)、人工工日數(shù)量、機(jī)械及儀表使用費(fèi)進(jìn)行自動(dòng)匹配和稽核，提示未采用定額標(biāo)準(zhǔn)的子目。引入“爬蟲(chóng)”技術(shù)，抓取當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理機(jī)構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價(jià)，建立材料信息庫(kù)，與建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)、完工時(shí)間信息匹配出相應(yīng)材料價(jià)格，為項(xiàng)目材料審計(jì)提供結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費(fèi)用預(yù)警和分析。按專(zhuān)業(yè)類(lèi)型將同類(lèi)專(zhuān)業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)定額用工進(jìn)行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場(chǎng)景一并納入權(quán)重值考慮，審計(jì)人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類(lèi)項(xiàng)目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工程量費(fèi)用數(shù)據(jù)庫(kù)，并形成各專(zhuān)業(yè)平均造價(jià)指標(biāo)庫(kù)。審計(jì)時(shí)可輸入報(bào)審工程量，查看本項(xiàng)目單位工程量結(jié)算單價(jià)與造價(jià)庫(kù)比較結(jié)果，也可定期對(duì)全省同類(lèi)項(xiàng)目、不同地市的結(jié)算費(fèi)用單位比值進(jìn)行分析比較，對(duì)異常費(fèi)用自動(dòng)輸出預(yù)警。5.基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性一鍵核查。為減少審計(jì)報(bào)告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計(jì)系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性的一鍵核查按鈕。當(dāng)審計(jì)中介人員審結(jié)并提交報(bào)告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識(shí)別功能，完成項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告及附件內(nèi)容的信息識(shí)別、提取和分析，完成審計(jì)報(bào)告、支撐附件、系統(tǒng)頁(yè)面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計(jì)流程中，可實(shí)現(xiàn)“審計(jì)報(bào)告”“定案表”“系統(tǒng)頁(yè)面”三個(gè)維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場(chǎng)勘察的真實(shí)性、準(zhǔn)確性監(jiān)控。為加強(qiáng)對(duì)審計(jì)中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對(duì)勘察照片中的日期、時(shí)間、經(jīng)緯度等信息進(jìn)行分析識(shí)別并展示軌跡。對(duì)進(jìn)行遠(yuǎn)程站點(diǎn)勘察作業(yè)的項(xiàng)目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對(duì)實(shí)際勘察點(diǎn)與應(yīng)勘察點(diǎn)是否一致。該功能可確保審計(jì)中介人員現(xiàn)場(chǎng)勘察工作的真實(shí)性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。
五、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化發(fā)展展望
在實(shí)踐與實(shí)務(wù)中，影響審計(jì)質(zhì)量的原因很多，其中審計(jì)方法不當(dāng)是影響審計(jì)質(zhì)量重要原因之一；不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法也有許多種，如抽項(xiàng)審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法等，本文針對(duì)這些不當(dāng)?shù)挠?jì)方法進(jìn)行一一分析，指出其弊病，提出并倡導(dǎo)正確的審計(jì)方法。
1.工程竣工結(jié)算的概念
從大家論述的來(lái)看，我覺(jué)得有必要談一下工程竣工結(jié)算的概念，因?yàn)榘l(fā)表的文章中題目大多數(shù)是關(guān)于預(yù)決算審計(jì)的，但文章卻不談?lì)A(yù)、決算審計(jì)，而只談工程竣工結(jié)算審計(jì)，可能是對(duì)于工程預(yù)算、結(jié)算、決算的概念不理解。工程（施工多頭開(kāi)戶(hù)的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，造成資金分散，不易管理，給審計(jì)稽核和財(cái)務(wù)監(jiān)督工作帶來(lái)困難。同時(shí)事業(yè)單位的票據(jù)管理存在許多違紀(jì)問(wèn)題。貨幣資金管理有漏洞，費(fèi)用開(kāi)支不透明，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)緊缺。
2.工程竣工結(jié)算的主要措施
通過(guò)發(fā)現(xiàn)以上的問(wèn)題，我們?cè)诠ぷ髦锌偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出了以下幾方面的解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的措施。以達(dá)到科學(xué)、合理、規(guī)范地進(jìn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)賬務(wù)的處理。
（1）提高領(lǐng)導(dǎo)者意識(shí)，建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該觀念創(chuàng)新，確立財(cái)務(wù)管理的中心地位，要加強(qiáng)成本管理，樹(shù)立成本觀念，有效地把握和預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；樹(shù)立市場(chǎng)化的觀念，面向市場(chǎng)開(kāi)源節(jié)流，壯大經(jīng)濟(jì)實(shí)力。
（2）加強(qiáng)預(yù)算管理。針對(duì)預(yù)算編制 ，應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)預(yù)算編制在事業(yè)單位的重要性。 同時(shí)預(yù)算編制的準(zhǔn)備期可以適當(dāng)延長(zhǎng)，充分預(yù)見(jiàn)各因素，安排充足的編制時(shí)間，為科學(xué)預(yù)算提供條件。 另外， 事業(yè)單位應(yīng)將收入進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理， 健全收入分配制度。編制部門(mén)預(yù)算時(shí)應(yīng)廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)，收集各部門(mén)的資料，匯總后交領(lǐng)導(dǎo)和群眾討論，反復(fù)協(xié)調(diào)與平衡，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外綜合統(tǒng)籌，進(jìn)一步細(xì)化收支。嚴(yán)格執(zhí)行部門(mén)預(yù)算，按項(xiàng)目、時(shí)間、進(jìn)度支出，不準(zhǔn)隨意變更預(yù)算項(xiàng)目。
（3）加強(qiáng)資產(chǎn)管理。加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理，應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)清查，定期或不定期進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn)，以確保設(shè)備的完好無(wú)損； 確立以“錢(qián)物分離、互相牽制 、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的原則，合理分工，明確職責(zé)。 對(duì)固定資產(chǎn)的管理實(shí)行雙人保管，相互制約。 規(guī)范事業(yè)單位大宗物品管理。采用公開(kāi)招標(biāo)形式采購(gòu)，增加物品采購(gòu)的透明度；完善政府采購(gòu)預(yù)算編制制度和政府采購(gòu)監(jiān)督體系，逐步形成以財(cái)政部門(mén)為主，紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)及其他有關(guān)部門(mén)共同配合的監(jiān)督機(jī)制。
（4）加強(qiáng)貨幣資產(chǎn)管理。規(guī)范銀行賬戶(hù)，加強(qiáng)票據(jù)管理，各單位應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理銀行開(kāi)戶(hù)和收支事宜，不出借出租賬戶(hù)，不公款私存。票據(jù)由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)購(gòu)買(mǎi)、保管，不使用不合規(guī)票據(jù)，收據(jù)不跨年，剩余部分蓋章作廢。加強(qiáng)貨幣資金管理，嚴(yán)格遵守現(xiàn)金管理規(guī)定：庫(kù)存現(xiàn)金不得超過(guò)銀行核定的限額，遵守現(xiàn)金使用范圍；不挪用及白條抵庫(kù)，不保留賬外現(xiàn)金；高度重視往來(lái)款項(xiàng)的管理，把往來(lái)款項(xiàng)的清查登記與改進(jìn)財(cái)務(wù)管理結(jié)合起來(lái)；建
立項(xiàng)目決策負(fù)責(zé)制和決策失誤追究制，透明開(kāi)支，加強(qiáng)預(yù)算外資金管理，加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)資金的監(jiān)督管理；提高部門(mén)、單位領(lǐng)導(dǎo)依法理財(cái)?shù)囊庾R(shí)，增強(qiáng)責(zé)任心，民主理財(cái)。
（5）會(huì)計(jì)集中核算制度。各單位應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)核算 ，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位加強(qiáng)控制，細(xì)化責(zé)任。不相容職務(wù)分開(kāi)，保證資金安全；定期核對(duì)資產(chǎn)，做到賬賬相符、賬實(shí)相符；健全內(nèi)部財(cái)務(wù)制約機(jī)制，實(shí)行分級(jí)授權(quán)制，規(guī)范大額資金的流向。 國(guó)庫(kù)集中支付將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金集中起來(lái)，便于財(cái)務(wù)處對(duì)下屬各部門(mén)的預(yù)算資金執(zhí)行情況實(shí)施監(jiān)督，控制預(yù)算的實(shí)施，保障單位整體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，杜絕預(yù)算部門(mén)私設(shè)“小金庫(kù)”，截留預(yù)算外資金等違規(guī)行為。
3.工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法
工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法有很多種， 從審計(jì)人員實(shí)際操作的和一些報(bào)刊雜志介紹來(lái)看，大約有全面審計(jì)法、增減審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法幾種，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中采用哪種審計(jì)方法。正如一些文章介紹的那樣，要根據(jù)工程的規(guī)模、造價(jià)的大小、難易程度、時(shí)間松緊等因素來(lái)確定，對(duì)此做法和看法本人不敢茍同。 進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)，最終審計(jì)部門(mén)要根據(jù)工程審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告， 業(yè)主和承包雙方要以審計(jì)報(bào)告作為他們最終價(jià)款結(jié)賬的依據(jù)， 就是說(shuō)審計(jì)報(bào)告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟(jì)利益； 根據(jù)國(guó)家審計(jì)署的最新調(diào)查顯示，這兩年來(lái)，由審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)引起的經(jīng)濟(jì)糾紛呈不斷上升趨勢(shì)， 這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對(duì)審計(jì)結(jié)果不滿(mǎn)意也呈上升趨勢(shì)，這種趨勢(shì)給審計(jì)部門(mén)提出了更高的要求，即審計(jì)部門(mén)要對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。 為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟(jì)利益不受損失，也為了審計(jì)部門(mén)在社會(huì)上立足不敗之地，就要求審計(jì)報(bào)告要公正、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，不能偏向任何一方，否則，不但會(huì)引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟(jì)糾紛，還會(huì)給審計(jì)部門(mén)帶來(lái)許多問(wèn)題和矛盾，影響社會(huì)對(duì)審計(jì)部門(mén)的信任，因此，審計(jì)結(jié)果尤為重要。影響審計(jì)結(jié)果的因素很多，有工程量計(jì)算，定額子目的套用和換算，材料數(shù)量及價(jià)格的確定，規(guī)費(fèi)的計(jì)取等，這要求每個(gè)環(huán)節(jié)都不能出差錯(cuò)，否則就會(huì)影響工程造價(jià)，影響審計(jì)結(jié)果，要做好這一點(diǎn)，我認(rèn)為審計(jì)工程竣工結(jié)算的最好方法就是全面審計(jì)法，其他審計(jì)方法都不容易做到這一點(diǎn)。
3.1全面審計(jì)法
全面審計(jì)法就是將工程竣工結(jié)算書(shū)及造價(jià)有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對(duì)照?qǐng)D紙、變更、簽證、實(shí)物、國(guó)家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查，對(duì)有變化的工程量進(jìn)行一一計(jì)算。 對(duì)有變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算，對(duì)有變化的材料數(shù)量及價(jià)格進(jìn)行一一確定，對(duì)所有規(guī)費(fèi)進(jìn)行一一計(jì)取，然后直接得出審定價(jià)。由于這種審定價(jià)是直接得出的，其中每個(gè)數(shù)字、每個(gè)定額子目全都經(jīng)過(guò)審查得出的，因此這種審計(jì)結(jié)果不易出差錯(cuò)，是比較準(zhǔn)確的，但這種審計(jì)方法的缺點(diǎn)是時(shí)間比較長(zhǎng)，如拿時(shí)間和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性相比，時(shí)間的長(zhǎng)短，就顯得微不足道了，就目前的社會(huì)狀況來(lái)看，我認(rèn)為，全面審計(jì)法應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)階段的主要審計(jì)方法和最好方法，社會(huì)應(yīng)廣泛采用。
3.2抽項(xiàng)審計(jì)法
抽項(xiàng)審計(jì)法顧名思義，就是從工程結(jié)算書(shū)等有關(guān)資料中抽出一部分項(xiàng)目，如抽出一部分工程量或一部分定額子目進(jìn)行審查，正確的便同意送審價(jià)，錯(cuò)誤的將其更正，然后連同未抽部分一起合并計(jì)算，得出一個(gè)審定價(jià)。由于未抽審的部分不能保證其正確，因此，審計(jì)出來(lái)的結(jié)果也就不可能確保其正確性，盡管是節(jié)省了時(shí)間，顯然，這種審計(jì)方法是不可取的。
其他審計(jì)法如重點(diǎn)審計(jì)法、增減審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法等都有其不同的缺點(diǎn)，本文就不一一分析了。總之，要想得到相對(duì)比較準(zhǔn)確的、科學(xué)的審計(jì)結(jié)果，要選審計(jì)方法的話，應(yīng)該選擇直接得出審定價(jià)的方法，而不應(yīng)該選擇間接得出審定價(jià)的方法。我認(rèn)為，目前最好的審計(jì)方法就是全面審計(jì)法。
摘 要 伴隨著工程的不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)已經(jīng)成為了必然趨勢(shì)。實(shí)現(xiàn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，這就需要不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的工作責(zé)任感，保障其跟蹤審計(jì)人員能夠熟知工程招投標(biāo)文件及施工合同，同時(shí)，切實(shí)做好工程審計(jì)宣傳工作，確保被審計(jì)單位能夠及時(shí)了解、和掌握跟蹤審計(jì)的程序，利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論不斷提高審計(jì)質(zhì)量和效率。
關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì)理論 工程審計(jì) 審計(jì)周期
一、現(xiàn)代工程各個(gè)審計(jì)周期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
審計(jì)活動(dòng)全面貫穿于整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)，為規(guī)避各類(lèi)不必要風(fēng)險(xiǎn)，確保工程項(xiàng)目高效有序建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文將從工程決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、工程施工及工程竣工結(jié)算等多個(gè)階段開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，歸納而言，各階段將圍繞四部分開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)：（1）采取評(píng)價(jià)、測(cè)試等手段明確工程決策階段審計(jì)的切入點(diǎn)與著重點(diǎn)，并初步估測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分布區(qū)域，挖掘出工程決策風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)有針對(duì)性審計(jì)提供良好的基礎(chǔ)；（2）著重調(diào)查與評(píng)價(jià)工程決策階段審計(jì)所涉及到的資源來(lái)源，從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)環(huán)節(jié)易發(fā)生失誤之處；（3）合理評(píng)估工程決策階段風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)類(lèi)別將風(fēng)險(xiǎn)劃分為控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等多類(lèi)，同時(shí)優(yōu)化調(diào)整審計(jì)流程，加大事前控制、事中控制及事后控制力度；（4）嚴(yán)格依照工程決策階段審計(jì)流程開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，依據(jù)審計(jì)結(jié)果編制審計(jì)報(bào)告。
二、工程決策階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分析
工程決策階段審計(jì)指的是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程項(xiàng)目正式施工前所開(kāi)展的一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。通過(guò)開(kāi)展工程決策階段審計(jì)不僅有助于保障投資機(jī)構(gòu)或個(gè)人所做決策的科學(xué)合理性、有效性；而且還為工程項(xiàng)目順利施工提供保障。
（1）工程決策階段主要體現(xiàn)在：審查工程項(xiàng)目建設(shè)是否與國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)相沖突；審查工程項(xiàng)目是否依照國(guó)家所規(guī)定的程序開(kāi)展建設(shè)活動(dòng)。工程決策階段審計(jì)目標(biāo)：決策機(jī)構(gòu)所做投資決策是否具備科學(xué)性、合理性、有效性；施工單位是否落實(shí)好前期準(zhǔn)備工作；（2）工程項(xiàng)目決策階段主要表現(xiàn)為：做好投資估算、資金籌措及經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)活動(dòng)；判斷建設(shè)資金是否準(zhǔn)時(shí)到位等；（3）判斷工程決策階段審計(jì)流程的合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確等。其中具體工程決策階段審計(jì)流程如圖1所示。（4）所出具的審計(jì)報(bào)告是否具備準(zhǔn)確性、全面性、有用性。
圖1 決策階段審計(jì)流程圖
三、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分析
項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)指的是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中關(guān)于設(shè)計(jì)的相關(guān)活動(dòng)所開(kāi)展的審查與評(píng)價(jià)。通過(guò)開(kāi)展項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)既有助于保證委托設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)等多項(xiàng)工作的合法性、效益性，又能夠增強(qiáng)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、科學(xué)性。
（1）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段主要體現(xiàn)在：審查所編制的概算是否與國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)相沖突；審查初步設(shè)計(jì)與設(shè)計(jì)概算的批準(zhǔn)手續(xù)是否具備合法性、完備性；（2）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段主要表現(xiàn)為：工程項(xiàng)目建設(shè)所需原材料是否準(zhǔn)備就緒；工藝設(shè)備環(huán)節(jié)是否引用最新技術(shù)；工程量計(jì)算口徑與單位是否與預(yù)算定額保持一致等；（3）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確。其中具體項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)流程如圖2所示。（4）所出具的審計(jì)報(bào)告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。
圖2 設(shè)計(jì)階段項(xiàng)目審計(jì)流程圖
四、工程招投標(biāo)階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分析
一般而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)從設(shè)計(jì)招投標(biāo)、施工招投標(biāo)及施工合同三個(gè)方面對(duì)工程招投標(biāo)階段予以審計(jì)。通過(guò)對(duì)各方面審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，之后有針對(duì)性地采取有效措施進(jìn)行糾正，以確保工程項(xiàng)目建設(shè)得以有序運(yùn)行。
（1）工程招投標(biāo)階段主要體現(xiàn)在：審查招投標(biāo)文件是否完備、合規(guī)合法；審查招投標(biāo)活動(dòng)是否嚴(yán)格依照國(guó)家規(guī)定流程進(jìn)行；審查評(píng)標(biāo)、定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否具備公正性、合理性；（2）工程招投標(biāo)階段主要表現(xiàn)為：合同中各條款是否符合國(guó)家政策法規(guī)；合同中各條款表述是否具備一致性；合同中是否存在缺項(xiàng)漏項(xiàng)現(xiàn)象等；（3）工程招投標(biāo)階段審計(jì)流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確；（4））所出具的審計(jì)報(bào)告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。
五、工程施工階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分析
工程施工階段是整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)的核心部分，其中工程施工階段的審計(jì)活動(dòng)主要涉及到工程進(jìn)度款的審計(jì)、工程變更與簽證的審計(jì)、索賠費(fèi)用的審計(jì)及工程成本的審計(jì)等方面。實(shí)際上，工程項(xiàng)目建設(shè)具有施工期限長(zhǎng)、耗資金額大、風(fēng)險(xiǎn)可變因素多等顯著特征，所以開(kāi)展工程施工階段審計(jì)是一項(xiàng)重要且復(fù)雜的活動(dòng)，但通過(guò)落實(shí)該項(xiàng)活動(dòng)對(duì)保障工程項(xiàng)目建設(shè)安全性、高效率性、高質(zhì)量性具有重要的積極效應(yīng)。
（1）工程施工階段主要體現(xiàn)在：審查工程項(xiàng)目進(jìn)度款支付方式、程序、時(shí)間是否科學(xué)合理；審查變更、索賠的審批程序是否合規(guī)合法；（2）工程施工階段主要表現(xiàn)為：審計(jì)人員是否嚴(yán)格依照合同與相關(guān)規(guī)定開(kāi)展工程變更、進(jìn)度款支付等一系列工作；施工單位是否對(duì)原工程設(shè)計(jì)做出變更；施工索賠要求是否合規(guī)性、合理性；明確施工索賠原因等；（3）（3）工程施工階段審計(jì)流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確；（4）所出具的審計(jì)報(bào)告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。
六、工程竣工結(jié)算階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分析
工程竣工結(jié)算階段審計(jì)指的是待工程項(xiàng)目竣工后需進(jìn)行相關(guān)價(jià)款結(jié)算，審計(jì)機(jī)構(gòu)圍繞價(jià)款結(jié)算所開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)。通過(guò)工程竣工結(jié)算階段審計(jì)有助于遏制虛假事件的發(fā)生，規(guī)避資金流失、浪費(fèi)等現(xiàn)象，保證資金的使用價(jià)值，以促進(jìn)工程項(xiàng)目真正意義上實(shí)現(xiàn)“低成本、高質(zhì)量、高效益”。
（1）工程竣工結(jié)算階段主要體現(xiàn)在：審查工程竣工結(jié)算資料是否有效性、規(guī)范性；審查工程竣工結(jié)算是否真實(shí)性、客觀公正性；審查簽證記錄是否合法性、完整性；（2）工程竣工結(jié)算階段主要表現(xiàn)為：工程施工狀況是否與竣工圖保持一致；工程項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照?qǐng)D紙?jiān)O(shè)計(jì)施工；（3）工程竣工結(jié)算階段審計(jì)流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確，其中工程竣工結(jié)算階段審計(jì)流程如圖3所示。（4）所出具的審計(jì)報(bào)告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。
圖3 建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)流程圖
總之現(xiàn)行工程審計(jì)需要全面貫穿到主管部門(mén)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)部門(mén)以及金融部門(mén)等，為此，這就需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門(mén)與各部門(mén)之間的有效協(xié)作，不斷加強(qiáng)其與各部門(mén)之間的交流與溝通，積極鼓勵(lì)和號(hào)召相關(guān)部門(mén)人員能夠參與到審計(jì)工作中，進(jìn)而，不斷壯大審計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)一步提升工程審計(jì)速度和審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]師宏.基本建設(shè)工程審計(jì)的探討.商業(yè)會(huì)計(jì).2011（06）.
關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計(jì)，造價(jià)咨詢(xún)單位，建設(shè)監(jiān)督管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.63文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
0引言
隨著我國(guó)建設(shè)事業(yè)的飛速發(fā)展，建設(shè)部門(mén)對(duì)工程建設(shè)監(jiān)督管理水平要求也越來(lái)越高，工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作是工程建設(shè)中重要的組成部分。搞好工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益，提高投資效益，減少施工企業(yè)損失，提高施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要環(huán)節(jié)。現(xiàn)在應(yīng)用最多是委托審查，委托審查就是建設(shè)單位委托具有審查資格的工程造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)審查建筑安裝工程的竣工結(jié)算，對(duì)審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，經(jīng)與建設(shè)單位、施工單位充分協(xié)商后，然后進(jìn)行修正竣工結(jié)算。筆者結(jié)合多年的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，分析了工程竣工結(jié)算審計(jì)的基本形式，并著重介紹了結(jié)算審計(jì)工作的要點(diǎn)。可供相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士參考。
一．工程結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容
審核竣工結(jié)算編制依據(jù)
編制依據(jù)主要包括：工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；工程施工合同或施工協(xié)議書(shū)；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià)；設(shè)計(jì)交底及圖紙會(huì)審記錄資料；設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場(chǎng)施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)組織措施；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價(jià)格，構(gòu)件、成品價(jià)格；國(guó)家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。
2.審核工程量及計(jì)價(jià)
(1)工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表，對(duì)照?qǐng)D紙尺寸進(jìn)行計(jì)算來(lái)審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審計(jì)。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。三是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目。四是重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目。
（2)審核材料用量及價(jià)差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確。材料代用和變更是否有簽證，材料數(shù)量、實(shí)際價(jià)格、差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確。
(3)審查隱蔽驗(yàn)收記錄。驗(yàn)收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計(jì)及質(zhì)量要求，其中設(shè)計(jì)要求中包含了工程造價(jià)的成份達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求，也就達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求的造價(jià)。因此，作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。
(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符，工程預(yù)算所列各分項(xiàng)工程預(yù)算定額與設(shè)計(jì)文件是否相符，工程名稱(chēng)、規(guī)格、計(jì)算單位是否一致。正確把握預(yù)算定額套用，避免高套、錯(cuò)套等問(wèn)題。
(5)審核工程類(lèi)別。對(duì)施工單位的資質(zhì)和工程類(lèi)別進(jìn)行審核，是保證工程取費(fèi)合理的前提，確定工程類(lèi)別，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的規(guī)范認(rèn)真核對(duì)。
(6)審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取。建筑安裝工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期間與計(jì)價(jià)定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時(shí)，應(yīng)審查各項(xiàng)費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確。
(7)審查附屬工程。在審核竣工結(jié)算時(shí)，對(duì)列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應(yīng)分別審核，防止施工費(fèi)用的混淆、重復(fù)計(jì)算。
(8)防止各種計(jì)算誤差。工程竣工結(jié)等是一項(xiàng)非常細(xì)致的工作，由于結(jié)算的子項(xiàng)目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計(jì)算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對(duì)結(jié)算中的每一項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核算，防止因計(jì)算誤差導(dǎo)致工程價(jià)款多計(jì)或少計(jì)。
二、工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的措施
工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的措施必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，不斷改進(jìn)，不斷開(kāi)拓創(chuàng)新，必須貫穿于工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作的全過(guò)程，包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)。
第一，應(yīng)把好工程結(jié)算審計(jì)準(zhǔn)備關(guān)，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)準(zhǔn)備是對(duì)一個(gè)工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)前所做的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。準(zhǔn)備工作是否充分，對(duì)工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施能否順利進(jìn)行和保證工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，都有著重要的影響。
第二，要把好工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施關(guān)，善于嚴(yán)格收集和清晰完整記錄審計(jì)證據(jù)。具體包括：一是要重視所收集的證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；二是在核實(shí)工程數(shù)量、鑒別定額項(xiàng)目選擇是否準(zhǔn)確、檢查價(jià)格取定是否合規(guī)真實(shí)、認(rèn)定取費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率是否恰當(dāng)?shù)染唧w業(yè)務(wù)工作中，要規(guī)范運(yùn)用檢查法、觀察法、計(jì)算法等方法收集審計(jì)證據(jù)；三是要注意收集包括書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、電子數(shù)據(jù)資料等多種形式的審計(jì)證據(jù)。編制工程結(jié)算審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)清晰完整地記錄對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，即既要遵循真實(shí)性、完整性原則，又要保證與審計(jì)證據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，還要明確反映工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的項(xiàng)目名稱(chēng)、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)結(jié)論、索引號(hào)、附件等信息。
第三，還要把好工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告關(guān)，正確表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告階段是審計(jì)人員基于審計(jì)實(shí)施階段的工作成果，對(duì)工程結(jié)算項(xiàng)目的適當(dāng)性、合法性和有效性形成正式評(píng)價(jià)的一個(gè)過(guò)程，也是形成書(shū)面形式審計(jì)報(bào)告的過(guò)程。
三．工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
1.分清工程屬性， 確定審計(jì)方向， 是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在接到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)， 內(nèi)審人員應(yīng)首先確定項(xiàng)目的類(lèi)型和所屬工程范圍， 然后再套用相應(yīng)的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) (同時(shí)應(yīng)審查施工單位的資質(zhì)， 是否具有相應(yīng)的取費(fèi)證書(shū)等) 加以審核， 避免所套用的定額及相應(yīng)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與項(xiàng)目工程 “風(fēng)馬牛不相及” 所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.提高內(nèi)審人員的判斷和分析能力， 是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑。許多造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是由審計(jì)資料的不實(shí)、 不真、 不準(zhǔn)造成的。為此， 內(nèi)審人員要把對(duì)資料真實(shí)性、 合法性的審核作為核心問(wèn)題來(lái)對(duì)待，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)， 提高判斷和分析問(wèn)題的能力。在審計(jì)過(guò)程中， 應(yīng)首先審查工程資料的真實(shí)性， 對(duì)所有隱蔽簽證資料進(jìn)行對(duì)比， 并加以分析。
四結(jié)語(yǔ)
隨著我國(guó)建筑事業(yè)的不斷飛速發(fā)展，建筑企業(yè)不斷嘗試應(yīng)用新技術(shù)、新材料、新工藝，這就給審計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)，需要審計(jì)部門(mén)不斷提高審計(jì)水平，審計(jì)人員不斷加強(qiáng)審計(jì)能力以適應(yīng)時(shí)代的要求。
參考文獻(xiàn)：
[1]程峰.淺談工程造價(jià)的確定與控制[J].安徽建筑2002（2）.
（一）公正審計(jì)報(bào)告原是社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的一種審計(jì)報(bào)告形式。這種審計(jì)報(bào)告一般是按特定的格式化模塊套成，因受委托方等多方面因素的影響，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表的審計(jì)師意見(jiàn)，存在反映問(wèn)題不全面的情況。目前省級(jí)合同總價(jià)款20%資金，安排撥付項(xiàng)目建設(shè)資金，項(xiàng)目竣工后依據(jù)審計(jì)結(jié)論結(jié)算余款。項(xiàng)目建設(shè)業(yè)主單位，屬于前期審計(jì)的項(xiàng)目，應(yīng)在審計(jì)完成后，依據(jù)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)進(jìn)入下一步招標(biāo)程序，以審計(jì)結(jié)論為依據(jù)方可辦理工程結(jié)算和竣工決算。屬于結(jié)算、決算等后期審計(jì)的項(xiàng)目，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中發(fā)生調(diào)整建設(shè)方案變更設(shè)計(jì)、增加隱蔽工程量、調(diào)整特殊材料和設(shè)備價(jià)款等，超過(guò)合同總價(jià)5%以上的（或者一次性單項(xiàng)變更金額在20萬(wàn)元以上及累計(jì)變更金額在20萬(wàn)元以上的），在完成報(bào)批后應(yīng)將相關(guān)資料及時(shí)書(shū)面通知縣審計(jì)局，以便進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。縣發(fā)改局每年年底對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行一次自查，對(duì)照項(xiàng)目建設(shè)、資金管理的各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行自查自糾，查漏補(bǔ)缺，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改，爭(zhēng)取把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。在項(xiàng)目建設(shè)上，嚴(yán)格按項(xiàng)目設(shè)計(jì)或方案實(shí)施，既不能擅自擴(kuò)大規(guī)模，也不能縮小建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；既要保證項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，也要保證項(xiàng)目建設(shè)工期；在資金的管理上，嚴(yán)格執(zhí)行專(zhuān)戶(hù)管理、專(zhuān)款專(zhuān)用的原則，嚴(yán)禁擠占挪用、高估冒算、虛報(bào)工程套取專(zhuān)項(xiàng)資金。在審計(jì)監(jiān)督中，發(fā)現(xiàn)有違反《襄陽(yáng)市政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》規(guī)定，不按審計(jì)要求提供資料或提供虛假資料，因勘察、設(shè)計(jì)單位的過(guò)錯(cuò)造成項(xiàng)目重大預(yù)算失控和投資損失，建設(shè)單位擅自動(dòng)工建設(shè)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建筑裝飾和采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)以及建設(shè)計(jì)劃外工程，設(shè)計(jì)變更或現(xiàn)場(chǎng)簽證未經(jīng)法定程序?qū)徟こ探Y(jié)算中多計(jì)工程款項(xiàng)，改變項(xiàng)目資金用途轉(zhuǎn)移、侵占和挪用項(xiàng)目建設(shè)資金等行為的，縣審計(jì)局應(yīng)依法作出審計(jì)處理，涉嫌違紀(jì)違法案件的移送相關(guān)部門(mén)處理。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目出具的公正審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)師意見(jiàn)基本上也遵循了這種格式，往往也可能因?yàn)槭芨鞣N因素影響發(fā)表審計(jì)師意見(jiàn)，與中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告趨同化。
（二）現(xiàn)有外資審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與外資項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域不相適應(yīng)
一是國(guó)外貸援款項(xiàng)目執(zhí)行周期較長(zhǎng)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)人員實(shí)行輪崗制度形成的不適應(yīng)。從我省正在執(zhí)行的13個(gè)國(guó)外貸援款項(xiàng)目看，執(zhí)行期一般為5到7年，有的項(xiàng)目因延期，執(zhí)行期更長(zhǎng)。因地方市州審計(jì)機(jī)關(guān)兩年左右一次的輪崗工作制度，使新上任的人對(duì)項(xiàng)目缺乏深度了解，對(duì)工作難以適應(yīng)。二是涉及交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程的項(xiàng)目，缺少工程造價(jià)和工程預(yù)決算等方面的審計(jì)專(zhuān)門(mén)人才，難以適應(yīng)對(duì)國(guó)外貸援款中此類(lèi)項(xiàng)目深入審計(jì)的需要。三是地方外資審計(jì)人員外語(yǔ)基礎(chǔ)較差，不能完全適應(yīng)工作的需要。審計(jì)中不僅有些項(xiàng)目的國(guó)際資料需要一定的外語(yǔ)水平，出具公正審計(jì)報(bào)告也要用中英兩種文字表達(dá)，因此沒(méi)有較高外語(yǔ)水平的人才也難以適應(yīng)國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)工作的需要。
（三）地方外資審計(jì)缺乏前瞻性眼光，創(chuàng)新謀遠(yuǎn)發(fā)展的理論研究滯后
當(dāng)前地方外資審計(jì)存在著為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只偏重于做好各種格式化的表格和工作底稿的傾向，忽視了外資審計(jì)長(zhǎng)足發(fā)展需要前瞻性的眼光。為了完成審計(jì)任務(wù)，埋頭于看似完美無(wú)缺的格式化底稿，束縛了審計(jì)人員對(duì)外資審計(jì)工作在創(chuàng)新理念上的一些突破。
二、解決困難、問(wèn)題的途徑及建議
（一）調(diào)整貸援款項(xiàng)目審計(jì)結(jié)構(gòu)，均衡布局，統(tǒng)籌外資審計(jì)力量，科學(xué)安排
要解決國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間集中、工作量大、審計(jì)力量不足的問(wèn)題，一是建議國(guó)家審計(jì)署會(huì)同國(guó)家財(cái)政部和項(xiàng)目相關(guān)的部委與國(guó)外貸援款組織或機(jī)構(gòu)協(xié)商，按項(xiàng)目貸援款數(shù)額多少或類(lèi)別，由每年必審改為每年輪審或兩年一審，對(duì)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間和出具公正審計(jì)報(bào)告進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，均衡布局審計(jì)項(xiàng)目完成時(shí)間。二是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要打破地域和人員身份界限，整合外資審計(jì)人力資源，向社會(huì)吸納適合型人才，組成以省級(jí)外資審計(jì)人員為核心，市州級(jí)外資審計(jì)人員為傳動(dòng)，聘用專(zhuān)業(yè)人員為推手的“三位一體”外資審計(jì)隊(duì)伍。三是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的子項(xiàng)目涉及的點(diǎn)面情況，在完成上年度項(xiàng)目執(zhí)行情況審計(jì)后，科學(xué)安排人員，組織力量對(duì)其進(jìn)行本年執(zhí)行情況的分時(shí)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查，這樣既能為下年度審計(jì)集存資料，又能減輕人員不足的壓力。
（二）建立穩(wěn)定外資審計(jì)隊(duì)伍的措施，定期舉辦外資審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)班，提高地方外資審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
一是建議國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)建立相關(guān)制度，制定穩(wěn)定地方基層外資審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員隊(duì)伍建設(shè)的措施。二是審計(jì)署外資司和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按層次，舉辦外資審計(jì)人員參加的外資知識(shí)培訓(xùn)班，全面提高地方外資審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
（三）定期舉辦外資審計(jì)理論專(zhuān)題研討會(huì)，組織交流創(chuàng)新理念成果，搭建平臺(tái)，營(yíng)造氛圍，實(shí)現(xiàn)外資創(chuàng)新理論與實(shí)務(wù)的有效對(duì)接
【關(guān)鍵詞】 審計(jì);質(zhì)量控制;思考
在審計(jì)被企業(yè)普遍引入企業(yè)管理的情況下,審計(jì)質(zhì)量成為企業(yè)關(guān)注的核心問(wèn)題,企業(yè)也在不斷探索提高工程審計(jì)質(zhì)量的方法和途徑,使審計(jì)更好的服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。
一、工程項(xiàng)目審計(jì)的主要步驟和方法
(一)項(xiàng)目審計(jì)申請(qǐng)
在工程項(xiàng)目完工驗(yàn)收合格后,工程主管部門(mén)要根據(jù)項(xiàng)目完工資料的情況,及時(shí)向?qū)徲?jì)部門(mén)提交項(xiàng)目審計(jì)申請(qǐng)表,以便審計(jì)部門(mén)根據(jù)手中的審計(jì)項(xiàng)目制定審計(jì)計(jì)劃,安排具體審計(jì)時(shí)間,保證順利開(kāi)展審計(jì)工作。
(二)提交竣工資料
在審計(jì)部門(mén)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定審計(jì)后,工程主管部門(mén)相關(guān)人員應(yīng)及時(shí)提交相關(guān)的工程竣工結(jié)算資料。在提交工程項(xiàng)目竣工資料時(shí),應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題:
1.工程項(xiàng)目資料要齊全。如果資料準(zhǔn)備不齊,會(huì)造成審計(jì)項(xiàng)目殘缺,最終導(dǎo)致確定的送審金額和項(xiàng)目實(shí)際金額不一致。
2.送審工程項(xiàng)目資料需經(jīng)工程主管部門(mén)主管人員審核。 在工程審計(jì)中,如果送審資料不經(jīng)主管部門(mén)審核,可能導(dǎo)致送審資料不真實(shí)。
(三)審核送審資料
審計(jì)部門(mén)在收到相關(guān)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算資料后,即可安排項(xiàng)目審計(jì)人員對(duì)送審的資料進(jìn)行核對(duì),掌握送審資料情況,并根據(jù)相關(guān)的審計(jì)規(guī)范和要求確認(rèn)和錄入審計(jì)數(shù)據(jù),完成資料審核和資料錄入工作。
(四)工程現(xiàn)場(chǎng)查勘
在對(duì)送審資料進(jìn)行審核后,根據(jù)資料審核情況,對(duì)有疑問(wèn)或者竣工圖紙模糊的項(xiàng)目,根據(jù)一定的比例對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行查勘,核實(shí)竣工資料的真實(shí)性和完整性。
(五)確認(rèn)審計(jì)數(shù)據(jù)
在對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行查勘后,根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)查勘的情況對(duì)資料審核的結(jié)果進(jìn)行更正和確認(rèn),并出具最終的的工程審計(jì)定案表。
(六)簽字確認(rèn)定案
在最終工程審計(jì)定案表后,由相關(guān)各方對(duì)定案表進(jìn)行確認(rèn),若有疑問(wèn)根據(jù)具體情況進(jìn)行協(xié)商,若沒(méi)有疑問(wèn)由相關(guān)各方在工程審計(jì)定案表上簽字確認(rèn),作為最終審計(jì)結(jié)果的依據(jù)。
(七)出具審計(jì)報(bào)告
在工程審計(jì)定案表確認(rèn)后,審計(jì)人員根據(jù)定案表的最終審計(jì)結(jié)果出具工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告,并將審計(jì)報(bào)告提交送審單位作為工程最終付款的依據(jù)。
二、工程項(xiàng)目審計(jì)中影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素
從工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看,影響工程審計(jì)質(zhì)量的因素很多,排除認(rèn)為的影響因素,從竣工結(jié)算資料來(lái)看,主要有以下幾個(gè)方面:
(一)竣工結(jié)算資料不真實(shí)
從審計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看,由于利益上的驅(qū)動(dòng),在工程項(xiàng)目中施工單位會(huì)力圖使自己的利益最大化。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo),施工方就會(huì)想方設(shè)法在工程竣工結(jié)算資料上做文章,常用的手段就是虛增工程量,通過(guò)虛增工作量增加項(xiàng)目結(jié)算金額。
(二)隱蔽工程資料不齊全
在工程項(xiàng)目中隱蔽工程很多,根據(jù)規(guī)范要求對(duì)隱蔽資料必須要有相關(guān)的簽證手續(xù)作為證實(shí)工程真實(shí)性的依據(jù)。在實(shí)際工程項(xiàng)目中,由于受各種因素的影響,往往存在隱蔽資料手續(xù)不全的情況存在,導(dǎo)致對(duì)工程真實(shí)性無(wú)法做出正確的判斷,使得在審計(jì)中有時(shí)候不得不對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)挖,以驗(yàn)證項(xiàng)目的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
(三)施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)不清晰
在工程項(xiàng)目審計(jì)中,如果相關(guān)的竣工資料不夠詳細(xì),施工圖紙尺寸標(biāo)示不夠精確,不能充分的反映工程項(xiàng)目的真實(shí)情況,會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師無(wú)法作出正確的判斷。
(四)工程簽證手續(xù)不嚴(yán)謹(jǐn)
在工程項(xiàng)目施工過(guò)程中,對(duì)于需要簽證的項(xiàng)目,隨工人員或者監(jiān)督方必須經(jīng)過(guò)核實(shí)施工項(xiàng)目的真實(shí)性和準(zhǔn)確性后才能在簽證單上簽字確認(rèn)。但在現(xiàn)實(shí)情況中,由于有的項(xiàng)目隨工人員或者監(jiān)督方責(zé)任心不強(qiáng),有些沒(méi)有經(jīng)過(guò)核實(shí)的工作量也在簽證單上簽字確認(rèn),導(dǎo)致項(xiàng)目簽證不能反映項(xiàng)目的真實(shí)情況。
這兩張表反應(yīng)的數(shù)據(jù)是在某工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的竣工結(jié)算資料數(shù)據(jù)等和實(shí)際不相符的問(wèn)題。
從上表來(lái)看,竣工結(jié)算資料數(shù)據(jù)和實(shí)際情況出入較大,如果在審計(jì)中不能通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘察發(fā)現(xiàn)上述問(wèn)題,必然導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不能反應(yīng)該項(xiàng)目的真實(shí)情況。
從上表來(lái)看,該綠化工程項(xiàng)目的結(jié)算資料工作量和實(shí)際工作量出入很大,簽證金額和實(shí)際發(fā)生金額出入也較大,如果按照結(jié)算資料結(jié)算工程款,甲方將多付工程款將近20多萬(wàn)元。
三、影響審計(jì)質(zhì)量因素的原因分析
(一)施工單位缺乏誠(chéng)信
在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,有的單位為了能夠得到項(xiàng)目而刻意壓低競(jìng)標(biāo)價(jià)格,在得到項(xiàng)目后再想辦法來(lái)彌補(bǔ)競(jìng)標(biāo)價(jià)過(guò)低的情況。在利益的驅(qū)動(dòng)下,導(dǎo)致了施工單位以喪失應(yīng)有的商業(yè)誠(chéng)信來(lái)弄虛作假。
(二)工程項(xiàng)目缺乏監(jiān)督
在工程項(xiàng)目中,監(jiān)督是保證工程質(zhì)量的重要保證。有的單位為了節(jié)約相關(guān)費(fèi)用,沒(méi)有按照工程項(xiàng)目管理的要求安排隨工人員或者聘請(qǐng)監(jiān)理公司作為第三方參與項(xiàng)目的監(jiān)督,由于管理不嚴(yán)導(dǎo)致了施工單位在工程項(xiàng)目中舞弊。
(三)隨工人員缺乏責(zé)任
在工程項(xiàng)目管理中,甲方的隨工人員對(duì)工程質(zhì)量有重要的影響。如果隨工人員工作不到位,責(zé)任心不強(qiáng),對(duì)沒(méi)有經(jīng)復(fù)核的工作隨意簽字確認(rèn),可能會(huì)導(dǎo)致必需的項(xiàng)目流程缺失和虛增項(xiàng)目預(yù)算。
四、加強(qiáng)工程質(zhì)量管理,提高工程審計(jì)質(zhì)量的主要措施
(一)在項(xiàng)目施工上,注重對(duì)施工隊(duì)伍的選擇
選擇好施工隊(duì)伍,對(duì)保證施工質(zhì)量,從而提高審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。在施工隊(duì)伍地選擇上,應(yīng)根據(jù)以往的施工情況和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行信用評(píng)估,對(duì)于評(píng)估情況不達(dá)標(biāo)的的應(yīng)堅(jiān)決排除在外。選擇了信譽(yù)好的施工隊(duì)伍,就基本能保證在工程施工中按照設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行施工,提供真實(shí)準(zhǔn)確的竣工結(jié)算資料。
(二)在項(xiàng)目管理上,讓第三方參與工程項(xiàng)目管理
第三方作為獨(dú)立中介,信譽(yù)良好的第三方能在堅(jiān)持公平和公正基礎(chǔ)上,較好的替甲方對(duì)項(xiàng)目把關(guān),特別是隱蔽工程的簽證和保證資料的真實(shí)完整,第三方能夠憑借他們的長(zhǎng)期積累的經(jīng)驗(yàn)做得更好。
(三)在人員配置上,加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)隨工人員的培訓(xùn)和教育
由于隨工人員在工程管理中的重要性,甲方應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程隨工管理人員的培訓(xùn)和教育,讓他們具備基本的隨工管理知識(shí),提高思想認(rèn)識(shí)和工作責(zé)任心,保證對(duì)所確認(rèn)的工作負(fù)責(zé),保證工程結(jié)算資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
(四)在審計(jì)方法上,把現(xiàn)場(chǎng)查勘作為重要的審計(jì)步驟和環(huán)節(jié)
