引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇公司會(huì)計(jì)論文范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時(shí)聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

（一）運(yùn)用故意隱瞞關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易的方法來粉飾會(huì)計(jì)信息

這種方法最為常見，特別是大股東占用上市公司資金、為大股東提供擔(dān)保等事項(xiàng)，如中科健曾為其大股東深圳科健集團(tuán)有限公司提供超過5億多元的擔(dān)保未予披露；而國內(nèi)的紫鑫藥業(yè)，其上下游主要的銷售商、供應(yīng)商均是其關(guān)聯(lián)方，但其在年報(bào)中對關(guān)聯(lián)交易只字未提，依靠這些內(nèi)部交易，其為自己的人參產(chǎn)業(yè)做了虛假的華麗包裝，最終導(dǎo)致“東窗事發(fā)”。

（二）運(yùn)用顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，掠奪上市公司

如ST科龍于1998～2002年間通過關(guān)聯(lián)方交易從關(guān)聯(lián)方天津格林柯爾購進(jìn)制冷劑價(jià)值共計(jì)3.86億元，其采購價(jià)格及采購數(shù)量遠(yuǎn)高于同類市場價(jià)格和實(shí)際需求（到2004年末這批存貨還有1.8億元未使用），給ST科龍?jiān)斐少Y金鏈斷裂、經(jīng)營負(fù)擔(dān)加重和連年的巨額虧損等后果。

（三）運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化的方法，粉飾會(huì)計(jì)信息

如美國著名的安然公司會(huì)計(jì)信息舞弊案，其實(shí)質(zhì)就是把關(guān)聯(lián)方拆分成多個(gè)層次，使其在形式上去關(guān)聯(lián)化，然后通過復(fù)雜的、多層次的關(guān)聯(lián)交易，如將同一金融資產(chǎn)在不同關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行不斷地倒買倒賣，使賣出方獲得利潤，買入方增加資產(chǎn)價(jià)值，從而虛增了上市公司利潤和資產(chǎn)，使其能不斷騙取銀行信貸資金，公司股價(jià)也不斷最高，最終讓銀行和廣大投資者蒙受重大損失。

（四）甩債權(quán)“包袱”關(guān)聯(lián)方“另類紅包”扮靚上市公司

2009年12月31日，五糧液宣布將子公司對中科證券的賬面值8,295萬元債權(quán)轉(zhuǎn)讓給大股東宜賓市國資公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格按賬面值平價(jià)轉(zhuǎn)讓。盡管這次轉(zhuǎn)讓看上去五糧液并沒有“賺”，實(shí)際上卻化解了子公司8,000余萬元的投資風(fēng)險(xiǎn)，使得五糧液卸下了一個(gè)“包袱”。

二、進(jìn)一步規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)核算方法的思考

（一）進(jìn)一步完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的制度建設(shè)，堵住關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)信息舞弊的源頭

我國的《獨(dú)立董事制度》規(guī)定上市公司在對重大關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行決策時(shí)必須由獨(dú)立董事發(fā)表意見，并得到他們半數(shù)以上通過方可執(zhí)行，這一制度對可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易信息舞弊的源頭進(jìn)行控制，保護(hù)了廣大中小投資者的利益。但是，就《獨(dú)立董事制度》本身而言仍然存在可商榷的地方，如獨(dú)立董事產(chǎn)生的方式：目前都是由大股東控制的董事會(huì)提名，并交股東大會(huì)通過，而股東大會(huì)其實(shí)也由大股東控制，所以，獨(dú)立董事往往是形式上獨(dú)立而非實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，并不能充分發(fā)揮獨(dú)立董事應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。因此，如果要進(jìn)一步堵住關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)信息舞弊的源頭，就必須對現(xiàn)行的《獨(dú)立董事制度》進(jìn)一步完善，如獨(dú)立董事的提名權(quán)應(yīng)交給廣大中小投資者，股東大會(huì)表決時(shí)，大股東應(yīng)當(dāng)回避表決。這樣選舉產(chǎn)生的獨(dú)立董事就更能代表廣大中小投資者的利益，更能有效地發(fā)揮其監(jiān)督職責(zé)。

（二）進(jìn)一步完善對上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控

我國目前對上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管主要是由證券監(jiān)管部門（如證監(jiān)會(huì)、證交所等）負(fù)責(zé)，以事后監(jiān)督為主，這一點(diǎn)上可以借鑒銀監(jiān)會(huì)對銀行業(yè)內(nèi)部及關(guān)聯(lián)人交易的動(dòng)態(tài)監(jiān)管方法，主要有：一是實(shí)行上市公司關(guān)聯(lián)方名錄的報(bào)備制度。證券監(jiān)管部門可要求上市公司定期向其報(bào)備關(guān)聯(lián)方名錄，促使上市公司對自己的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不斷地自查，避免重大關(guān)聯(lián)方的遺漏，同時(shí)也可以使監(jiān)管部門根據(jù)名錄對照上市公司披露的信息是否完整和正確。二是對上市公司擬進(jìn)行的重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)行預(yù)先備案和完成報(bào)告制度。現(xiàn)行制度雖然明確了重大關(guān)聯(lián)方交易的定義，但除了上市公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的重大資產(chǎn)重組外，尚未要求實(shí)行預(yù)先備案和完成報(bào)告制度，監(jiān)管部門尚不能動(dòng)態(tài)掌握上市公司可能發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)方交易情況，如能事先備案，那么監(jiān)管部門便可以事先掌握情況，一旦發(fā)現(xiàn)重大問題可事先介入，避免上市公司蒙受不必要的損失，保護(hù)廣大中小投資者的利益。

（三）進(jìn)一步修訂和完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

目前上市公司對關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)核算主要是依據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號-關(guān)聯(lián)方披露》及其相關(guān)解釋，該準(zhǔn)則主要對如何界定關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定判斷、關(guān)聯(lián)方交易的類型識別，以及關(guān)聯(lián)方交易信息的披露做出了明確的規(guī)定，對上市公司規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)核算、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著積極的作用，但該準(zhǔn)則尚有進(jìn)一步完善的余地，主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：一是關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的范圍應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴(kuò)大。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對關(guān)聯(lián)方認(rèn)定范圍主要包括與上市公司存在控制關(guān)系的企業(yè)、存在重大影響的投資或被投資企業(yè)、合營企業(yè)、該公司主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員以及主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)等,尚未將可能對上市公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生重大影響的、而不屬于上述關(guān)聯(lián)方范圍的企業(yè)、單位或個(gè)人納入到關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定中來，如可能對上市公司經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的供貨商、客戶或借款人，而這些企業(yè)、單位或個(gè)人往往因?qū)ι鲜泄窘?jīng)營活動(dòng)（如銷售、采購、資金等經(jīng)營方面）有著重大影響，從而造成他們與公司在某些交易活動(dòng)的關(guān)聯(lián)化，也給上市公司留下了關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的操作空間。因此，可以適當(dāng)擴(kuò)大關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定范圍。二是關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方交易披露內(nèi)容上最大的不足就是尚未將關(guān)聯(lián)方交易公允性和必要性納入到披露范圍之內(nèi)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人很難判斷上市公司關(guān)聯(lián)方交易是否公允和必要。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督工作，有力保障關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新審計(jì)準(zhǔn)則中對注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的策略、方法和承擔(dān)的責(zé)任都做出了重大調(diào)整，明確要求注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易是否公允進(jìn)行職業(yè)判斷，這將進(jìn)一步加強(qiáng)外部審計(jì)的監(jiān)督工作，從而將有力保障關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，獨(dú)立董事或中小投資者可聯(lián)合聘請第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對認(rèn)為存在疑問或重大的關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，以確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性和公允性，從而進(jìn)一步保護(hù)廣大中小投資者利益和保障關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、總結(jié)

第2篇

1.會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)制度是政府對經(jīng)濟(jì)予以管理的重要基礎(chǔ)，通過對商業(yè)活動(dòng)和現(xiàn)金流動(dòng)進(jìn)行分類、記錄以及匯總，并經(jīng)過分析和核實(shí)，將結(jié)果進(jìn)行上報(bào)的制度。會(huì)計(jì)理論是制定會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，所有會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作過程中，均要根據(jù)會(huì)計(jì)制度的原則和方法進(jìn)行。我國會(huì)計(jì)制度是指由財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》編制的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督和相關(guān)機(jī)構(gòu)的管理制度等，包含規(guī)章制度和規(guī)范性文件。現(xiàn)階段，我國使用的會(huì)計(jì)制度大體上可以劃分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩大類。

2.會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算的度量單位是貨幣，通過會(huì)計(jì)核算可以對企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)、持續(xù)的記錄，并且在固定的周期內(nèi)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，如實(shí)反映出企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營狀況，給管理決策者提供基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)和資料。會(huì)計(jì)核算的主要方法有設(shè)置賬戶和賬簿、復(fù)式記錄、成本核算以及財(cái)產(chǎn)查清等。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作人員的工作依據(jù)與準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)活動(dòng)要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以進(jìn)行。根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)可知，主要涉及營利性組織和非營利性組織，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)分為營利性和非營利性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、電業(yè)公司會(huì)計(jì)核算主要存在的問題

1.核算主體界限不明

產(chǎn)權(quán)清晰是現(xiàn)代企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)的必要條件，電業(yè)公司也不例外。但是，目前大型電業(yè)公司的規(guī)模過于龐大，所涉行業(yè)廣泛，總公司與分公司之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不夠明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，存在職權(quán)沖突或者冗余的現(xiàn)象，不具備清晰的企業(yè)框架結(jié)構(gòu)。企業(yè)層次過多，會(huì)導(dǎo)致管理層級過多，出現(xiàn)管理論亂，權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象。此外，各個(gè)下屬公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分散存放，各自建立賬套，不能在整體上反應(yīng)公司的經(jīng)營狀況，不利于總公司對分公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制。

2.缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制

電業(yè)公司的規(guī)模一般比較龐大且部門眾多，存在機(jī)構(gòu)冗余的現(xiàn)象。各個(gè)部門之間的財(cái)務(wù)審批制度和核查制度不夠完善。內(nèi)部管理制度的不完善給企業(yè)的整體管理帶來諸多問題，致使企業(yè)的資產(chǎn)流失，不利于企業(yè)的長久發(fā)展。電業(yè)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督部門的職責(zé)是對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，但是由于對會(huì)計(jì)監(jiān)督部門缺乏有效的約束，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督部門出現(xiàn)、收賄受賄等情況，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)無法得到充分發(fā)揮。

3.會(huì)計(jì)信息易失真

電業(yè)公司的內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)繁多，有些機(jī)構(gòu)之間存在利益上的沖突，利益主體復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息的傳遞環(huán)節(jié)多且時(shí)間較長，這便極易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況。同時(shí)由于大部分會(huì)計(jì)信息的資料需要手工填寫，手工填寫時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠真實(shí)。現(xiàn)階段，大多數(shù)電業(yè)公司的會(huì)計(jì)核算過程中，核算所需的原始會(huì)計(jì)憑證需要經(jīng)過多次的手工填寫和傳遞，再進(jìn)行逐級上報(bào)匯總，在這個(gè)過程中往往會(huì)存在錯(cuò)誤信息，繼而致使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

三、會(huì)計(jì)核算的方法

1.復(fù)式記賬

復(fù)式記賬的基礎(chǔ)是資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系，電業(yè)公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上具有相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行等額登記。通過復(fù)式記賬法，不僅可以清楚了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來龍去脈，還可以檢查賬戶的結(jié)果是否平衡，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，減少會(huì)計(jì)核算的錯(cuò)誤率。

2.成本核算

電業(yè)公司賺取供電終端和發(fā)電企業(yè)之間的價(jià)格差額，除去電網(wǎng)的消耗成本后獲得盈利。由于供電終端的電價(jià)執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，電業(yè)公司沒有權(quán)利進(jìn)行定價(jià)，所以，電業(yè)公司的盈利能力的剛性較強(qiáng)。為了提高電業(yè)公司的利潤，就必須準(zhǔn)確計(jì)算電業(yè)公司的成本。由此可見，成本核算對于電業(yè)公司來講是非常重要的。電業(yè)公司的成本核算具有其自身的特點(diǎn)，其一是電力產(chǎn)品的生產(chǎn)是單步驟生產(chǎn)的，電力產(chǎn)品的成本包括發(fā)電成本、購電成本、供電成本和輸電成本四個(gè)部分，在成本核算時(shí)通常通過經(jīng)營的階段予以計(jì)算，最后通過總公司進(jìn)行匯總；其二是電力產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售是同時(shí)完成的，所以，電業(yè)公司沒有在產(chǎn)品與庫存商品，所以，生產(chǎn)費(fèi)用不必在成品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，沒有產(chǎn)品成本的計(jì)算內(nèi)容。三是電力產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法具有特殊性；其四是電業(yè)公司的產(chǎn)品就是電力，產(chǎn)品比較單一，在成本核算中可以采用完全成本法。

3.財(cái)產(chǎn)清查

由于電業(yè)公司在完成供電的過程中，需要大量的電力基礎(chǔ)設(shè)施，所以，電業(yè)公司的固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重較大，同時(shí)由于電力不可存儲的特性。在電業(yè)公司財(cái)產(chǎn)清查過程中，主要清查固定資產(chǎn)即可。電業(yè)公司的固定資產(chǎn)主要包括變電設(shè)備、輸電設(shè)備、配電設(shè)備和儀器儀表以及房屋建筑等。

四、加強(qiáng)電業(yè)公司會(huì)計(jì)核算的對策

1.完善會(huì)計(jì)核算制度

電業(yè)公司要及時(shí)適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并根據(jù)公司的實(shí)際情況制定有效的會(huì)計(jì)管理制度和監(jiān)督機(jī)制。電業(yè)公司要對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公司的會(huì)計(jì)核算工作的影響加以評估，并嚴(yán)格根據(jù)評估的結(jié)果選擇合理的會(huì)計(jì)核算方法，為電業(yè)公司的會(huì)計(jì)管理制度的完善奠定基礎(chǔ)。電業(yè)公司還要明確會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)科目，將各個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與方法加以細(xì)化，以為會(huì)計(jì)核算人員的核算工作提供便利。

2.集約化財(cái)務(wù)管理模式

集約化財(cái)務(wù)管理是管理模式的一種創(chuàng)新，在電業(yè)公司中使用集約化的財(cái)務(wù)管理模式，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的集中管理，與分散式的資金管理模式相比，集中式的資金管理模式能夠提高對資金的控制能力，提高財(cái)務(wù)管理的效率和效益。在滿足電業(yè)公司發(fā)展的需要前提下，降低貸款的資金數(shù)量和現(xiàn)金的持有量，以此降低融資的成本。對于財(cái)務(wù)人員，要做到職責(zé)明確，制定和落實(shí)好財(cái)務(wù)人員的崗位責(zé)任制度。除此之外，還要建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和牽制機(jī)制，并保證這些機(jī)制得以有效運(yùn)行。

3.建立信息管理平臺

信息技術(shù)的快速發(fā)展在一定程度上推動(dòng)了各大行業(yè)的變革及發(fā)展，因而電業(yè)公司可以充分的利用信息技術(shù)帶來的優(yōu)勢，建立會(huì)計(jì)核算的信息平臺，真正的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算。通過核算信息平臺，大大減少手工填寫的工作內(nèi)容，減少會(huì)計(jì)信息出錯(cuò)的概率，加快會(huì)計(jì)信息傳遞的速度，提高會(huì)計(jì)核算的工作效率。與此同時(shí)，信息技術(shù)還可以保存會(huì)計(jì)的原始數(shù)據(jù)和信息，以便于后期數(shù)據(jù)查找工作的高效進(jìn)行。

五、結(jié)語

第3篇

（一）披露內(nèi)容不全面且有一定的差錯(cuò)

當(dāng)前我國上市公司的會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容主要是與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而非經(jīng)營性的信息卻很少涉及，尤其是能夠反映經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)程度的會(huì)計(jì)信息，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：其一，償債能力信息的披露，如對于企業(yè)存貨能力、賬齡結(jié)構(gòu)、變現(xiàn)能力等信息的披露并不充分，甚至?xí)韫蚀嬖谏虡I(yè)機(jī)密而不對債務(wù)進(jìn)行公布；其二，關(guān)聯(lián)交易信息的披露，上市公司的關(guān)聯(lián)交易多體現(xiàn)在資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)中，借助關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，從而隱瞞了真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況；其三，預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的披露，公布的預(yù)測值準(zhǔn)確度不高，與實(shí)際值相差較遠(yuǎn)；其四，其他信息的披露，如匯總信息和社會(huì)責(zé)任信息披露的不充分。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度還有待完善，一些上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更中存在的漏洞，如利用核銷來消化“虛”資產(chǎn)，從而達(dá)到扭虧為盈的目的。

（二）披露時(shí)間滯后且不具備可比性

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，上市公司應(yīng)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后將會(huì)計(jì)信息披露在證監(jiān)會(huì)指定的網(wǎng)站上，限定在4個(gè)月內(nèi)完成，這一時(shí)間跨度較大，披露時(shí)間滯后嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，降低其利用率；再有，上市公司股票發(fā)生重大波動(dòng)時(shí)，應(yīng)立即編制公告向社會(huì)披露，讓投資者及時(shí)掌握事件情況，但是在實(shí)踐中，這一規(guī)定也容易被上市公司違反，信息披露的時(shí)間常常滯后，使得一些中小投資者蒙受利益損失。正常狀況下，同一項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)有多種會(huì)計(jì)方法，便于上市公司選用，但是不同公司選擇的會(huì)計(jì)處理方法存在差異，加之在操作過程中又留有很大的空間，造成會(huì)計(jì)信息披露不具備可比性，同類報(bào)表數(shù)據(jù)差異較大。

（三）披露信息失真且可利用率不高

會(huì)計(jì)信息披露存在著虛假披露的情況，上市公司出于不同目的，會(huì)計(jì)信息又容易受到多種因素影響，主觀夸大或縮小客觀事實(shí)，故意虛構(gòu)利潤的現(xiàn)象比較普遍，預(yù)測值與實(shí)際值發(fā)生嚴(yán)重偏離，在誤導(dǎo)投資者的同時(shí)也會(huì)擾亂正常的證券市場秩序。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，上市公司雖然能夠提供動(dòng)態(tài)信息，但是上市公司更擔(dān)心及時(shí)更新會(huì)計(jì)信息會(huì)給公司帶來一定的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，因此披露的會(huì)計(jì)信息量雖然多，但是并不一定有效，信息的可利用率不高。

二、影響上市公司網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度的內(nèi)外部因素

（一）外部規(guī)制影響因素分析

上市公司網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度要受到證券市場外部規(guī)制影響，主要體現(xiàn)為制度、規(guī)則、政策、監(jiān)管以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對于會(huì)計(jì)信息和網(wǎng)絡(luò)披露行為的約束和監(jiān)督作用。

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這是上市公司制定會(huì)計(jì)信息的主要規(guī)制，披露會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù)，不同國家的會(huì)計(jì)制度雖然不同，但是其目的基本上都是相同的，就是要確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，服務(wù)于投資者，我國新會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的制定與施行就是為了能夠更好地適應(yīng)現(xiàn)階段的投資環(huán)境，其中也包括提高證券市場會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)容，但是對上市公司網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度相關(guān)的內(nèi)容，涉及的卻并不多，根據(jù)信號理論，雙重上市應(yīng)該具備向投資者“高質(zhì)量”的信號示意功能，確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，緩解投資者對信息不對稱存有的焦慮，是當(dāng)前上市公司亟待解決的問題和必須完成的工作。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距在逐漸縮小，但是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量還有待提高。

2.市場監(jiān)管市場監(jiān)管水平直接影響到網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)度，市場監(jiān)管主要是對上市公司的再融資資格進(jìn)行限制，對出現(xiàn)的問題進(jìn)行處理，就我國上市公司而言，其進(jìn)行盈余管理主要有兩個(gè)動(dòng)機(jī)，即爭取再融資和避免因虧損而被處理。具體而言，市場監(jiān)管主要考慮到特殊處理、再融資資格、企業(yè)規(guī)模等要素，特殊處理雖然對網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度影響較小，但是其盈余平滑機(jī)會(huì)并不多，再融資資格對網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度影響較大，是負(fù)相關(guān)的關(guān)系，其余盈余平滑度是正相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)規(guī)模與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度和盈余平滑度都是正相關(guān)。

3.行業(yè)競爭高度市場化的行業(yè)，競爭也尤為激烈，在這種狀態(tài)下，上市公司網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露相對保守，都不希望因?qū)Ｓ行畔⑿孤┒构鞠萑氡粍?dòng)局面，為了能夠向投資者提供更多的“高質(zhì)量”信息，傳遞更多的“好消息”，就會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息虛假披露的現(xiàn)象。相對而言，對于壟斷行業(yè)，上市公司會(huì)有動(dòng)機(jī)地提高更多的真實(shí)信息，但是為了規(guī)避政治成本，其盈余平滑度較高。

（二）內(nèi)部治理影響因素分析

上市公司網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度還要受到內(nèi)部治理的影響，主要體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)安排、人員管理能力、制度等方面。在此主要對上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，上市公司的各大股東實(shí)際上就是契約主體，其利益和控制權(quán)要通過股權(quán)來體現(xiàn)，因此，股權(quán)結(jié)構(gòu)是上市公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，同時(shí)也是影響網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度的主要內(nèi)部治理因素，股權(quán)結(jié)構(gòu)差異對披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響較大，鑒于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，這對內(nèi)部治理行為會(huì)產(chǎn)生很大的影響，進(jìn)而影響到網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)度，最為嚴(yán)重的問題是由于股權(quán)過于集中而產(chǎn)生的委托問題，在缺乏制衡機(jī)制的條件上，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以得到保證。

三、結(jié)論

第4篇

1.什么是創(chuàng)新思維下的會(huì)計(jì)案例教學(xué)模式。創(chuàng)新思維下的案例教學(xué)模式屬于以案例內(nèi)容為主的一種教學(xué)模式。在大連理工大學(xué)本科教學(xué)實(shí)踐中，應(yīng)用這種模式的具體教學(xué)過程是：在學(xué)生學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)的基本理論之后，教師對學(xué)生進(jìn)行分組，讓學(xué)生提前準(zhǔn)備不同會(huì)計(jì)知識點(diǎn)對應(yīng)的案例素材。教師與學(xué)生在課前有效溝通，共同選取有價(jià)值的、易于學(xué)生理解的引導(dǎo)案例。引導(dǎo)案例選定后，學(xué)生自主查找并整理引導(dǎo)案例涉及的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料，對引導(dǎo)案例進(jìn)行初步采編；在課堂上，由學(xué)生講述案例內(nèi)容，教師則深入解讀案例中涵蓋的會(huì)計(jì)知識點(diǎn)，從而引出每節(jié)課相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容。課后，教師讓學(xué)生借助網(wǎng)絡(luò)公開信息查找某些上市公司近期發(fā)生的與會(huì)計(jì)處理相關(guān)的新聞報(bào)道，基于這些報(bào)道發(fā)表的評述或觀點(diǎn)，讓學(xué)生從上市公司的年度報(bào)告尤其是附注說明中查找線索，判斷網(wǎng)評觀點(diǎn)是否正確或論據(jù)是否充分，即“執(zhí)果索因”。由于這種模式體現(xiàn)了從實(shí)務(wù)到理論再回歸到實(shí)務(wù)的獨(dú)特教學(xué)過程，因此我們將其稱之為創(chuàng)新思維下的會(huì)計(jì)案例教學(xué)模式。

2.創(chuàng)新思維下的會(huì)計(jì)案例教學(xué)模式的優(yōu)點(diǎn)：①案例內(nèi)容豐富，解析透徹。在這種教學(xué)模式下，每一章節(jié)的教學(xué)都是通過對引導(dǎo)案例的解析引出相應(yīng)的會(huì)計(jì)教學(xué)知識點(diǎn)，讓學(xué)生感受到會(huì)計(jì)教學(xué)不單單是理論知識的學(xué)習(xí)，更是與企業(yè)經(jīng)營實(shí)際密切相關(guān)；課后案例的分析，則有利于學(xué)生鞏固本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容并強(qiáng)化其應(yīng)用。學(xué)生由此可以更加深刻體會(huì)到會(huì)計(jì)學(xué)對其未來工作和生活的作用，領(lǐng)悟到會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。②提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力和分析能力。引導(dǎo)案例采編的過程可以鍛煉學(xué)生從網(wǎng)絡(luò)公開渠道收集、整理資料，并獲取有用信息的能力；課后案例的分析需要學(xué)生自主思考，自己發(fā)現(xiàn)問題，利用所學(xué)理論知識對案例涉及的問題進(jìn)行深入思考和剖析。經(jīng)過這些過程的鍛煉，學(xué)生運(yùn)用會(huì)計(jì)知識解決實(shí)際問題的能力將顯著提高。

3.創(chuàng)新思維下會(huì)計(jì)案例教學(xué)模式的使用要點(diǎn)：①案例采編過程要由師生共同完成。整個(gè)過程包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：其一是案例的選取。盡量選取社會(huì)上的典型真實(shí)事件，符合企業(yè)實(shí)際情況的案例。選定案例的過程需要有學(xué)生的參與，確認(rèn)案例適合學(xué)生理解后方可使用。其二是案例的采編過程。在此過程中，學(xué)生作為主體，依托于網(wǎng)絡(luò)公開信息，查找上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表，將所獲信息整理歸類，一般可分成公司簡介、事件概述、案例描述、報(bào)表分析、案例啟示等。在采編的過程中，學(xué)生以小組的形式與教師進(jìn)行反復(fù)溝通，提升了學(xué)生歸納信息的能力及其分析理解能力。課后案例的選定亦需師生共同配合，但與引導(dǎo)案例不同的是，課后案例的分析要由學(xué)生根據(jù)已學(xué)理論知識自主完成，教師僅用少部分時(shí)間對其進(jìn)行反饋、答疑。②對教師的高素質(zhì)要求。創(chuàng)新思維下的教學(xué)模式中，案例內(nèi)容豐富，涵蓋知識點(diǎn)多，這就需要教師有側(cè)重地介紹案例要點(diǎn)和理論知識，良好地把握教學(xué)進(jìn)度，對課堂進(jìn)行有效控制，同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，確保大部分學(xué)生參與案例的討論與思考，鼓勵(lì)學(xué)生在課后獨(dú)立完成對案例的分析思考。最后要做好總結(jié)歸納工作，對精彩的發(fā)言予以鼓勵(lì)，對討論過程中出現(xiàn)的概念及理論錯(cuò)誤進(jìn)行講解，達(dá)到加深理解的目的。③對學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力的要求。無論是高效的課堂互動(dòng)，還是課后自覺地完成課后案例的解讀，都需要學(xué)生的積極配合。由于課堂上引導(dǎo)案例占用時(shí)間較多，知識點(diǎn)的介紹只能側(cè)重于重點(diǎn)，更加系統(tǒng)的理論知識需要學(xué)生課后加以歸納總結(jié)，同時(shí)完成課后案例的閱讀與思考。這種模式不同于傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)，對學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力有了更高的要求。在國際化的大背景下，中國學(xué)生需要跳出填鴨式的牢籠，逐步探索獨(dú)立思考、自主學(xué)習(xí)的方式。創(chuàng)新思維下的教學(xué)模式為此提供了機(jī)會(huì)。

二、創(chuàng)新思維下會(huì)計(jì)教學(xué)模式的應(yīng)用舉例

下面介紹創(chuàng)新思維下圍繞公允價(jià)值這一知識點(diǎn)進(jìn)行講解的會(huì)計(jì)教學(xué)模式。

1.教學(xué)過程。（1）課前選取引導(dǎo)案例。針對公允價(jià)值這一知識點(diǎn)，教師和學(xué)生依托于網(wǎng)絡(luò)公開信息，共同選定與其相關(guān)的兩篇典型案例，涉及的上市公司分別是中國人壽保險(xiǎn)公司（以下簡稱中國人壽）和昆明百貨大樓股份有限公司（以下簡稱昆百大A）。學(xué)生根據(jù)這兩家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，對案例進(jìn)行初步采編。以下是兩篇案例的簡介：①中國人壽巧用公允價(jià)值。本案例通過分析中國人壽財(cái)務(wù)報(bào)表主要資產(chǎn)與負(fù)債使用的計(jì)量屬性可得出，中國人壽對證券投資的計(jì)量使用了公允價(jià)值計(jì)量，體現(xiàn)了公允價(jià)值對于公司財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要作用。由于此案例難度較淺，易于理解，因此將其作為引導(dǎo)案例。②昆百大A。公允價(jià)值計(jì)量模式拯救財(cái)報(bào)。本案例通過昆百大A通過將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本計(jì)量模式變更為公允價(jià)值計(jì)量模式，其財(cái)務(wù)報(bào)表狀況得到了極大的改善。轉(zhuǎn)換計(jì)量模式之后，采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)后，對投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊或攤銷，并需對前5個(gè)月已提折舊及攤銷進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，主要涉及公允價(jià)值計(jì)量對于公司財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。由于此案例難度相對較大，適合已具備理論知識的學(xué)生閱讀分析，因此將其作為課后案例。（2）課堂上教師應(yīng)用引導(dǎo)案例進(jìn)行分析并講解其涉及的理論知識點(diǎn)。對于引導(dǎo)案例“中國人壽公允價(jià)值的利用”，學(xué)生陳述公司簡介、事件概述、案例描述、報(bào)表分析等內(nèi)容，教師以此為基礎(chǔ)，引出理論知識點(diǎn)，提出思考問題，循序漸進(jìn)地引導(dǎo)學(xué)生加深對公允價(jià)值的了解。其中報(bào)表分析是案例分析的重點(diǎn)和難點(diǎn)，教師可通過基礎(chǔ)知識點(diǎn)的講解，進(jìn)一步拓展學(xué)生對“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額”“、股東權(quán)益”等報(bào)表項(xiàng)目的了解。③課后案例反饋與鞏固。教師可將師生共同選定的課后案例“昆百大A：公允價(jià)值計(jì)量模式拯救財(cái)報(bào)”作為課后作業(yè)留給學(xué)生，目的是加深對公允價(jià)值的理解。由于學(xué)生在學(xué)習(xí)了引導(dǎo)案例和理論知識后，已具備一定的分析能力，因此教師不必給出具體的分析要點(diǎn)，只提供給學(xué)生思考的大體方向即可。具體來說，課后案例敘述了昆百大A通過計(jì)量模式的變更使其財(cái)務(wù)報(bào)表狀況得到了極大的改善的事件，因此學(xué)生可以對公允價(jià)值計(jì)量具體如何影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表這個(gè)問題展開分析。教師可利用5到10分鐘的時(shí)間進(jìn)行點(diǎn)撥，對學(xué)生的問題進(jìn)行答疑，完成教學(xué)反饋過程。

2.教學(xué)效果。根據(jù)創(chuàng)新思維下的案例教學(xué)模式的實(shí)施效果來看，該模式充分調(diào)動(dòng)了學(xué)生對公允價(jià)值這一章節(jié)的興趣，拓展了學(xué)生的經(jīng)濟(jì)視野，達(dá)到了案例價(jià)值最大化的目標(biāo)，最大限度地使學(xué)生掌握了案例內(nèi)容對應(yīng)的理論知識，同時(shí)提高了學(xué)生檢索信息、歸納整理、自主學(xué)習(xí)、獨(dú)立思考、積極反饋的能力。同時(shí)，師生間充分溝通，高效互動(dòng)。

三、結(jié)論

第5篇

關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師；獨(dú)立性；證監(jiān)會(huì)；會(huì)計(jì)造假

注冊會(huì)計(jì)師制度最早可以追溯到20世紀(jì)初的英國。當(dāng)時(shí)，英國著名的南海公司出現(xiàn)了重大財(cái)務(wù)舞弊案，一名叫查爾斯·史內(nèi)爾的教師臨危受命，負(fù)責(zé)審查南海公司內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況。他根據(jù)對該公司深入細(xì)致的調(diào)查，向英國國會(huì)提交了一份內(nèi)容詳實(shí)的審計(jì)報(bào)告。從此，真正意義上的會(huì)計(jì)師制度誕生了。從注冊會(huì)計(jì)師的歷史我們可以看出，注冊會(huì)計(jì)師一直擔(dān)負(fù)著審查公司經(jīng)營狀況、保護(hù)所有者合法權(quán)益的神圣職責(zé)。他們被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”，維護(hù)著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的公共秩序。

但是，自從本世紀(jì)初美國的“安然”舞弊案到現(xiàn)在。無論是國內(nèi)還是國外會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象層出不窮。這些案件給社會(huì)帶來了無法估量的損失。嚴(yán)重影響了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。例如，僅“安然”事件就使幾百億美元的資產(chǎn)瞬間蒸發(fā)，大量工人失業(yè)。一時(shí)間，注冊會(huì)計(jì)師成為眾矢之的。不可否認(rèn)，注冊會(huì)計(jì)師在這些會(huì)計(jì)舞弊案中負(fù)有不可推卸的責(zé)任，他們中的極少數(shù)人妥協(xié)、軟弱甚至貪婪。為那些會(huì)計(jì)造假者提供了便利條件。但是，另一個(gè)不為人們關(guān)注的原因才是真正的“罪魁禍?zhǔn)住薄詴?huì)計(jì)師制度的漏洞。現(xiàn)在的當(dāng)務(wù)之急就是分析漏洞所在。以便完善制度，這可謂是“亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)未晚”。

一、原因分析

很多學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該大力提高注冊會(huì)計(jì)師自身專業(yè)素質(zhì)，提高職業(yè)判斷力，加強(qiáng)對其職業(yè)道德的培養(yǎng)力度，也就是從正面要求注冊會(huì)計(jì)師必須做到客觀公正。但是，他們并沒有足夠關(guān)注注冊會(huì)計(jì)師的實(shí)際困難。他們遇到的最大困難，就是在審計(jì)過程中缺乏獨(dú)立性。他們在審計(jì)中受到方方面面的壓力，有些壓力是無法回避的。在一定程度上可以說。沒有給予注冊會(huì)計(jì)師充分的獨(dú)立性，是注冊會(huì)計(jì)師制度中的漏洞之一。也是頻繁發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊案的重要原因之一。如果把這個(gè)問題放在現(xiàn)實(shí)生活中進(jìn)行分析，便可理解當(dāng)一個(gè)人在處理一件與自己毫無利益關(guān)系的問題時(shí)，總能夠保持中立者的公正性。但是當(dāng)他處于某方的制約中時(shí)仍然要求他保持這種公正性是很困難的。當(dāng)今的注冊會(huì)計(jì)師便處于這種尷尬境地。

在股份制企業(yè)中，大部分股東退出了企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)。外聘的職業(yè)經(jīng)理人成為公司的實(shí)際管理層。因此，聘請注冊會(huì)計(jì)師的實(shí)際控制權(quán)也落到了職業(yè)經(jīng)理人手中。很多情況下，公司所有者與公司管理層的利益并非一致，有時(shí)甚至?xí)泻艽蟮臎_突。那么，管理當(dāng)局在選擇注冊會(huì)計(jì)師時(shí)，首先考慮的是他們能夠?yàn)樽约旱睦娣?wù)；而且。他們在擁有選擇權(quán)的同時(shí)，無形中也掌握了注冊會(huì)計(jì)師們的“經(jīng)濟(jì)命脈”。管理當(dāng)局和注冊會(huì)計(jì)師在一定程度上是雇傭與被雇傭的關(guān)系。“老板”在感到雇員“不稱職”時(shí)，可以隨時(shí)解雇他們。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了嚴(yán)重的影響。

二、對策研究

注冊會(huì)計(jì)師之所以沒有充分獨(dú)立性的原因，是管理當(dāng)局具有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇權(quán)，而且控制著他們的“經(jīng)濟(jì)命脈”。因此，可以考慮將這兩項(xiàng)重要的權(quán)利從管理層手中收回，至少對其進(jìn)行有效的約束。

首先，聘請注冊會(huì)計(jì)師的費(fèi)用理論上應(yīng)由股東來支付。但在實(shí)際操作中，管理當(dāng)局把這部分錢控制了。在這種情況下，就等于管理當(dāng)局拿著股東的錢來控制注冊會(huì)計(jì)師。顯然，這種狀況是十分不合理的。在現(xiàn)實(shí)生活中，商家為他們的“上帝”——顧客，提供商品或服務(wù)，而顧客以金錢作為回報(bào)，顧客既是“受益者”，又是金錢的付出者。同理。注冊會(huì)計(jì)師所提供的審計(jì)業(yè)務(wù)就等同于“商品”或“服務(wù)”，那誰又是“受益者”呢?誰最渴望得到注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告呢?(1)公司的大股東。現(xiàn)代的股份制中，大部分公司股東是不實(shí)際參加公司經(jīng)營活動(dòng)的。他們最渴望通過審計(jì)報(bào)告來了解自己公司的運(yùn)營狀況和資產(chǎn)的保值狀況，并由此來總結(jié)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。因此，注會(huì)的審計(jì)報(bào)告對公司股東來說具有重要的作用。(2)股市股民。在股票市場上，投資決策的依據(jù)很大一部分來自由注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過的公司財(cái)務(wù)報(bào)表。如果這些報(bào)表是不真實(shí)的，他們的投資方向就會(huì)受到誤導(dǎo)，給他們投資帶來巨大的損失。所以。股市股民同樣離不開注會(huì)的幫助。另外還有一位特殊的需求者——政府監(jiān)管部門，因?yàn)檎@得審計(jì)報(bào)告的目的是更好的進(jìn)行監(jiān)督和管理。其次，注會(huì)的費(fèi)用以什么樣的形式來支付?由誰來監(jiān)管?通過以上的分析，已經(jīng)找到了“受益人”大股東，那么聘請注會(huì)的費(fèi)用理所應(yīng)當(dāng)?shù)穆湓诹怂麄兊念^上。那么，另一個(gè)非常重要的問題就是這些費(fèi)用如何在他們中間分配，資金由誰來管理。公司大股東可以按照出資比例由其個(gè)人負(fù)擔(dān)，然后將這部分資金交由證監(jiān)會(huì)管理。這里所提的個(gè)人負(fù)擔(dān)不同于由公司負(fù)擔(dān)，雖然兩者的本質(zhì)并沒有太大的區(qū)別。都是由股東出資，但是形式上的變化(有原來的公司出資后管理層管理改為股東個(gè)人出資后由證監(jiān)會(huì)管理)，有效地避開了管理層的舞弊行為。證監(jiān)會(huì)可以把股東的資金設(shè)立專項(xiàng)基金。用來支付注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用。對于股市股民，證監(jiān)會(huì)可以考慮收取一定的費(fèi)用，再把這些費(fèi)用按照一定的比例分配到各個(gè)公司的專項(xiàng)基金上。由于證監(jiān)會(huì)管理資金，能使注冊會(huì)計(jì)師真正的感到他們所服務(wù)的對象不是特定的利益集團(tuán)。而是社會(huì)公眾和企業(yè)真正的所有者，而且，這樣還可以對注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生一種約束作用，譬如證監(jiān)會(huì)可以暫時(shí)扣留一部分資金，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)沒有發(fā)生重大的案件時(shí)可以將資金返還，如果出現(xiàn)問題則可以視情節(jié)輕重罰沒部分資金。

另一個(gè)問題就是如何對公司管理層的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇權(quán)進(jìn)行制約。以往，企業(yè)具有選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利。這種制度有助于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭能力，但同時(shí)也給他們帶來了巨大的壓力，這種壓力既來自競爭對手，又來自企業(yè)。因此，在一定程度上影響了其獨(dú)立性。所以對于企業(yè)在選擇權(quán)上給予一定的限制已成為解決這個(gè)問題的一把鑰匙。

從理論上來分析，由企業(yè)自身來選擇適合自身特點(diǎn)的注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所是無可厚非的。也是比較合理的。因此。仍保持由企業(yè)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管力度。具體的措施可分為兩方面的內(nèi)容：一是嚴(yán)格控制企業(yè)不正常的更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有些企業(yè)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能滿足他們的某些“要求”時(shí)，就隨意更換。因此，證監(jiān)會(huì)應(yīng)要求企業(yè)說明更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由，并允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行申訴，在證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)之后，企業(yè)方能更換。這樣一來，就會(huì)大大削弱企業(yè)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的控制能力，避免出現(xiàn)對注冊會(huì)計(jì)師的不合理要求。而且，通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的申訴很可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的某些不正規(guī)的做法。甚至很可能發(fā)現(xiàn)一些大案要案。二是定期強(qiáng)制企業(yè)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一些企業(yè)可能找到了“適合自己”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因而他們很樂意為了共同的“利益”在一起工作。這種情況如果持續(xù)下去，那么發(fā)生舞弊案的機(jī)率將大大增加。因此，證監(jiān)會(huì)可以考慮在一定的時(shí)期內(nèi)(不同類型的企業(yè)可以規(guī)定不同的時(shí)期)要求企業(yè)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從而避免可能出現(xiàn)的問題。

在企業(yè)內(nèi)部，股東應(yīng)積極限制管理層的權(quán)力。選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利應(yīng)在公司股東的手中，但按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度股東已經(jīng)很少參與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，因此這種權(quán)力就落在了管理層。但是，考慮到公司的會(huì)計(jì)報(bào)表對股東有著非常重要的意義，而注冊會(huì)計(jì)師又是會(huì)計(jì)報(bào)告的把關(guān)者，因之股東還應(yīng)積極參與對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇。至少要嚴(yán)格限制管理層不正常的更換這種權(quán)利。爭取把這種權(quán)力重新拿到手中，最終能夠找到公正無私的注冊會(huì)計(jì)師。

三、問題與思考

第6篇

新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對影視公司財(cái)務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，對影視公司財(cái)務(wù)管理觀念的影響。新會(huì)計(jì)制度影響下，影視公司將價(jià)值最大化視為財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)，新會(huì)計(jì)制度頒布有著比較突出的實(shí)用性色彩，能夠體現(xiàn)我國財(cái)務(wù)管理新的觀念。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，例如財(cái)務(wù)報(bào)表的列表、財(cái)務(wù)報(bào)告還有分部報(bào)告等，同時(shí)從不同的方面剖析公司價(jià)值信息，此外在新會(huì)計(jì)制度當(dāng)中還有一些關(guān)于政府補(bǔ)助以及員工工資的規(guī)定，從而可以發(fā)揮出新會(huì)計(jì)制度通過財(cái)務(wù)方法在影視公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)的功能。第二，對影視公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響。影視公司的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)這一環(huán)節(jié)，新會(huì)計(jì)制度主要將利益的最大化以及價(jià)值的最大化作為目的。目前國內(nèi)影視公司數(shù)量日益增多，針對大多數(shù)影視公司的具體情況，頒布實(shí)施新會(huì)計(jì)制度將價(jià)值最大化確立為財(cái)務(wù)管理最為主要的目的。第三，影視公司財(cái)務(wù)管理模式受到的影響。新會(huì)計(jì)制度的作用下，影視公司需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，同傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作方法比較而言，影視公司的財(cái)務(wù)管理模式一方面需要優(yōu)化財(cái)務(wù)制度，另一方面還添加了很多實(shí)用性的工作，這些實(shí)用性工作在影視公司的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中發(fā)揮重要作用。一方面是對影視公司財(cái)務(wù)工作人員的能力有更高要求，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作模式是基于操作，新會(huì)計(jì)制度則在這一基礎(chǔ)上，提出影視公司要加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；另一方面，新會(huì)計(jì)制度做了很多補(bǔ)充完善，使得財(cái)務(wù)管理制度更加健全。

二、新會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)影視公司財(cái)務(wù)管理的措施

1.轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念

影視公司的管理人員特別是中小影視公司的管理人員往往將財(cái)務(wù)管理內(nèi)容當(dāng)作對公司財(cái)務(wù)加以登記同時(shí)管理公司的資金收支。這一財(cái)務(wù)管理理念已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)影視公司發(fā)展的要求。要是影視公司的管理人員仍然對財(cái)務(wù)管理抱有這樣的理念認(rèn)識，就會(huì)給影視公司的財(cái)務(wù)管理帶來不良影響，尤其是忽視財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)控制作用，并且忽略影視公司部門間的聯(lián)系性，導(dǎo)致影視公司在出現(xiàn)資金的支出以及收入后做出反應(yīng)，導(dǎo)致影視公司財(cái)務(wù)管理缺乏效率性。所以在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，影視公司管理人員需要轉(zhuǎn)變期財(cái)務(wù)管理理念，進(jìn)一步拓展影視公司的財(cái)務(wù)管理作用，認(rèn)識到影視公司各個(gè)部門間財(cái)務(wù)管理溝通合作的意義，進(jìn)一步強(qiáng)化影視公司的內(nèi)部溝通來掌握具體的經(jīng)營狀況，從而根據(jù)市場的變化來作出決策的調(diào)整。此外影視公司的管理人員需要有一定財(cái)務(wù)預(yù)測的意識，借助于財(cái)務(wù)信息來對做出財(cái)務(wù)預(yù)測，從而改善影視公司財(cái)務(wù)管理的水平。

2.完善財(cái)務(wù)管理制度

在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，影視公司需要不斷健全完善公司的財(cái)務(wù)管理制度，同時(shí)制定合理科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，讓財(cái)務(wù)管理工作落實(shí)到影視公司運(yùn)營過程當(dāng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，指導(dǎo)影視公司經(jīng)營過程，同時(shí)保障影視公司的財(cái)務(wù)信息透明準(zhǔn)確，從而為影視公司的決策提供有用信息。目前我國的一些影視公司難以全面掌握自身的財(cái)務(wù)管理工作，而在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，通過創(chuàng)新影視公司的財(cái)務(wù)管理方法，優(yōu)化影視公司的財(cái)務(wù)管理模式，可以逐漸改善影視公司財(cái)務(wù)管理的水平，進(jìn)一步健全影視公司的財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范影視公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)操作，同時(shí)指導(dǎo)影視公司財(cái)務(wù)工作的展開，讓財(cái)務(wù)管理在影視公司的發(fā)展過程當(dāng)中可以發(fā)揮應(yīng)有作用。

3.樹立成本效益意識

新會(huì)計(jì)制度下創(chuàng)影視公司應(yīng)當(dāng)通過創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理的模式來改善其財(cái)務(wù)管理的水平，從而實(shí)現(xiàn)影視公司經(jīng)濟(jì)效益增上，保證影視公司可持續(xù)的發(fā)展。這就要求在創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理的過程當(dāng)中影視公司要樹立成本效益意識，通過控制成本來實(shí)現(xiàn)效益增長。影視公司應(yīng)當(dāng)建立簡約財(cái)務(wù)管理模式，并且堅(jiān)持利潤導(dǎo)向的功能，具體的措施包括一下幾個(gè)方面的內(nèi)容。首先是要重視成本效益，并且通過財(cái)務(wù)預(yù)算控制系統(tǒng)來達(dá)到控制成本的目的。影視公司的財(cái)務(wù)人員需要將財(cái)務(wù)管理工作納入到管理系統(tǒng)當(dāng)中，并且修改評價(jià)體系，保證預(yù)算控制得到認(rèn)真執(zhí)行。其次是要細(xì)化財(cái)務(wù)核算的工作，從而改善影視公司財(cái)務(wù)核算的科學(xué)性，這樣就能夠改善影視公司財(cái)務(wù)管理的效率。再次是改善財(cái)務(wù)管理工作人員的素質(zhì)，尤其是要強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作人員的成本意識，從而為影視公司的財(cái)務(wù)管理工作落實(shí)專業(yè)人才的保證。最后是影視公司要將利潤作為財(cái)務(wù)管理工作的指導(dǎo)，優(yōu)化資源配置從而實(shí)現(xiàn)影視公司增值。

4.明確財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

第7篇

1.1被解釋變量

從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征考慮，本文采用了四個(gè)比較重要又可以量化的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征指標(biāo)。為了得出綜合衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量好壞的標(biāo)準(zhǔn)，將上述四個(gè)指標(biāo)加總求得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總分這一指數(shù)，以此作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的替代變量。其構(gòu)成如下：

1.1.1可靠性指標(biāo)（Rel）i。

本文采用審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)意見衡量可靠性：審計(jì)意見若為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則取1；審計(jì)意見若為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，則取2。

1.1.2相關(guān)性指標(biāo)(Corr)。

本文以上市公司凈資產(chǎn)收益率（凈利潤）與銀行一年定期存款利率的比值來衡量相關(guān)性這一指標(biāo)：若該比值處于（10，+∞）區(qū)間，則取0；若該比值處于(5，10]區(qū)間，則取1。

1.1.3一致性指標(biāo)(Cons)。

若研究樣本范圍最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈資產(chǎn)收益率均值高于10%，而且最近一年凈資產(chǎn)收益率高于10%，取1；否則，取0。若最近一年的每股凈資產(chǎn)大于1，取1；否則，取0。若上一年度虧損（凈利潤為負(fù)數(shù)），而最近一年微盈（凈利潤為正），取1；否則，取0。上述三個(gè)得分之和為一致性指標(biāo)的取值。所以，本文被解釋變量AIQ，即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的衡量指標(biāo)為：AIQ=Reli+Corr+Time+Cons

1.2解釋變量

資本結(jié)構(gòu)決定了公司的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)影響公司的財(cái)務(wù)機(jī)制，從公司利益相關(guān)者角度出發(fā)，可以將上市公司財(cái)務(wù)治理分為大股東治理、債權(quán)融資治理、國有股監(jiān)管、資本市場的外在治理等，因此選擇以下4個(gè)指標(biāo)來衡量財(cái)務(wù)治理水平，變量1：資產(chǎn)負(fù)債率（DR）；變量2：Z指數(shù)(Zindex)，用Z來衡量第一大股東控制程度；變量3：董事會(huì)規(guī)模（SIZE）；變量4：獨(dú)立董事比例（Inde-pendent）。

1.3控制變量

凈資產(chǎn)收益率有可能會(huì)引起會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變動(dòng)，為控制解釋變量以外的因素影響，本文選擇凈資產(chǎn)收益率ROE作為財(cái)務(wù)治理對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響回歸分析的控制變量：凈資產(chǎn)收益率(ROE)，ROE=凈利潤÷凈資產(chǎn)。

2理論分析

由于信息不對稱，經(jīng)營管理者出于自身利益目的，也可能會(huì)為了自身利益呈報(bào)對自己有利的會(huì)計(jì)信息。這時(shí)二者利益出現(xiàn)了不一致；除了上述公司內(nèi)部利益相關(guān)者之間的信息不對稱和利益不趨同所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題外，像職工、銀行等債權(quán)人還有稅務(wù)機(jī)關(guān)等政府部門，也同時(shí)需要用到會(huì)計(jì)信息，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對這些外部利益相關(guān)者的決策也很重要，可是內(nèi)外部利益相關(guān)者更加存在信息不對稱，這些外部利益相關(guān)者只能通過披露的會(huì)計(jì)信息來作決策，公司為了融資或其他目的，選擇降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，很可能編制披露會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的會(huì)計(jì)信息報(bào)告出來。

3研究設(shè)計(jì)

3.1研究假設(shè)

假設(shè)1：H1：資產(chǎn)負(fù)債率與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)。股權(quán)高度集中，雖然利于對人員行為監(jiān)督，降低成本，但由于“隧道效應(yīng)”的存在，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變壞的情況下，大股東會(huì)加大對其他投資者利益的侵害。假設(shè)2：H2：Z指數(shù)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)相關(guān)。假設(shè)3：H3：董事會(huì)規(guī)模與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)。近年來我國獨(dú)立董事制度不斷完善，獨(dú)立董事所起的監(jiān)督作用也在不斷加大。所以提出假設(shè)4：H4：獨(dú)立董事比例與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)。

3.2數(shù)據(jù)選擇

本文選擇部分2010年滬深兩市非金融類上市公司的相應(yīng)數(shù)據(jù)作為研究樣本。數(shù)據(jù)樣本中剔除了被ST、PT的公司、被停止上市的公司以及數(shù)據(jù)缺失的公司，最后樣本公司為64家。本文數(shù)據(jù)來源于CCER中國經(jīng)濟(jì)金融數(shù)據(jù)庫。

4實(shí)證結(jié)果及分析

利用回歸模型，本文進(jìn)行了實(shí)證研究，下面將回歸分析結(jié)果列示，并對該模型的擬合優(yōu)度、顯著性檢驗(yàn)結(jié)果加以解釋。數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計(jì)、共線性診斷以及多元線性回歸分析采用SPASS18.0統(tǒng)計(jì)分析軟件。從以上回歸分析結(jié)果看：資產(chǎn)負(fù)債率與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上正相關(guān)，支持了假設(shè)1；Z指數(shù)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上負(fù)相關(guān)，支持了假設(shè)2；董事會(huì)規(guī)模與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上正相關(guān)，支持了假設(shè)3；獨(dú)立董事比例與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不相關(guān)，無法支持假設(shè)4。

5主要研究結(jié)論

第8篇

[關(guān)鍵詞]上市公司；會(huì)計(jì)信息失真；危害；對策

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的最根本要求。而當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象仍極為普遍，會(huì)計(jì)信息失真不僅給會(huì)計(jì)信息使用者造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且還擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，其失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會(huì)各界的密切關(guān)注，造成了對會(huì)計(jì)信息的“誠信危機(jī)”。會(huì)計(jì)信息失真涵蓋的范圍很廣，只要企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)實(shí)際情況不符，都可以稱之為會(huì)計(jì)信息失真。因此，深入分析會(huì)計(jì)信息失真的影響因素，進(jìn)而尋找治理會(huì)計(jì)信息失真的對策就成為當(dāng)前會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則改革進(jìn)程中頗具現(xiàn)實(shí)意義的問題。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及其危害

(一)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式。當(dāng)前在上市公司中，雖然新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布及其實(shí)施在一定程度上遏制了會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象，但我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體上來說還不盡人意，存在的問題較多，對近年我國所發(fā)生的大量會(huì)計(jì)信息失真案例進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息失真主要有以下幾種表現(xiàn)形式：

1.上市公司違規(guī)造假，出于經(jīng)營管理上的特殊目的，故意隱瞞或虛構(gòu)交易事項(xiàng)；蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財(cái)務(wù)信息不夠真實(shí)，或上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理辦法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，以粉飾經(jīng)營業(yè)績，使得會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，會(huì)計(jì)信息披露不充分、不及時(shí)等。

2.會(huì)計(jì)人員濫用判斷，利用其職業(yè)判斷能力，對會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出非公允的表達(dá)，致使會(huì)計(jì)信息扭曲。例如：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)”。即企業(yè)在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)遵循重要性原則，重要性原則允許對不重要的事項(xiàng)可以簡單處理、例外處理，但對于重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)，無論是從質(zhì)的方面還是從量的方面新準(zhǔn)則均未能作出規(guī)定。這樣對業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要的判斷就將由會(huì)計(jì)人員處理，不同的會(huì)計(jì)人員對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所作出的重要性判斷就可能產(chǎn)生差異，這種差異將直接導(dǎo)致對同一事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理方法的不一致。許多會(huì)計(jì)事項(xiàng)正是由于會(huì)計(jì)人員的隨意判斷導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息大量失真。

3.會(huì)計(jì)人員在核算過程中的差錯(cuò)失誤。由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識欠缺，或者粗心大意，在會(huì)計(jì)核算過程中出現(xiàn)差錯(cuò)，造成會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。例如：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對會(huì)計(jì)行業(yè)的影響很大。與原有會(huì)計(jì)制度相比，內(nèi)容更新較多，許多會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)要告知“借”與“貸”的相應(yīng)科目，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是確認(rèn)計(jì)量和列報(bào)的一般原則，甚至沒有具體的科目名稱，這就使得部分會(huì)計(jì)人員在核算過程中容易出現(xiàn)差錯(cuò)，濫用會(huì)計(jì)科目，虛列會(huì)計(jì)明細(xì)，致使會(huì)計(jì)信息失真。

4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的局限性，一些上市公司就利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)財(cái)務(wù)核算規(guī)則存在的缺陷及其企業(yè)自身較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，大搞“特技表演”，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息未能公正地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。利用壞賬準(zhǔn)備計(jì)提隨意性強(qiáng)；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法多種選擇；各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回；折舊政策的調(diào)整；利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；提前確認(rèn)收入等等制造失真會(huì)計(jì)信息。

例如：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第十四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。新的存貨記賬方法，取消“后進(jìn)先出”法，對于原先采用后進(jìn)先出，存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低的公司，如一家采用后進(jìn)先出法的電器設(shè)備制造的公司，在原材料價(jià)格不斷下跌過程中，一旦變革為先進(jìn)先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤便會(huì)顯著下降。而對以生產(chǎn)電纜線、變壓器的公司而言，由于當(dāng)前國際市場有色金屬的價(jià)格不斷上漲，改變計(jì)價(jià)方法就會(huì)出現(xiàn)相反的結(jié)果。這種計(jì)量屬性的改變，也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的失真。

(二)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的危害。上市公司會(huì)計(jì)信息失真會(huì)給社會(huì)帶來嚴(yán)重的危害：

1.對于國家和社會(huì)來說，會(huì)計(jì)信息失真將造成國有資產(chǎn)的大量流失，國民收入無序分配，導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控政策及其稅收政策無法正常執(zhí)行，嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展受阻，證券市場及其整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)混亂，出現(xiàn)嚴(yán)重的信用危機(jī)。還將造成不良的社會(huì)影響，為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便，滋生腐敗，影響社會(huì)穩(wěn)定，滋長浮夸之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，敗壞黨風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣，增加社會(huì)的不安定因素。

2.對于上市公司自身來說，會(huì)計(jì)信息失真將使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作喪失其職能，從而失去會(huì)計(jì)對企業(yè)經(jīng)營管理的重要指導(dǎo)作用，會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營者管理和科學(xué)決策，企業(yè)會(huì)因家底不清無法作出合理的經(jīng)濟(jì)預(yù)測而發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)或其他重大損失，另外，信息失真會(huì)使現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人喪失向企業(yè)融資的信心。如此情況下的企業(yè)，長期下去，必將削弱其市場競爭力，制約其發(fā)展、壯大。

3.對現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人來說，上市公司會(huì)計(jì)信息失真將給投資者和債權(quán)人帶來信息投資風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)誤導(dǎo)社會(huì)公眾對證券投資作出錯(cuò)誤的抉擇，出現(xiàn)投資得不到回報(bào)，最終喪失投資熱情。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的成因

上市公司會(huì)計(jì)信息失真一是非故意性原因造成的，例如：會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)資料及其數(shù)據(jù)的過程中，由于專業(yè)水平不夠，經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致計(jì)量出錯(cuò)，主觀判斷失誤；二是故意性原因造成的，例如為了某種意圖和目的，通過弄虛造假，人為地、故意地隱瞞收入與支出等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。具體可以從下面幾點(diǎn)來分析：

(一)各方利益的推動(dòng)

1.投資方利益的推動(dòng)。在證券市場中，相當(dāng)一部分證券市場的投資者喜歡獵取小道消息，只關(guān)心股票價(jià)格的升降，對會(huì)計(jì)信息的真假缺乏研究，從而造成市場對虛假會(huì)計(jì)信息的大量需求。

2.上市公司利益的推動(dòng)。某些上市公司為了在當(dāng)前證券市場中樹立其良好形象，并能在競爭中立于不敗之地，以致于利用會(huì)計(jì)造假、操縱利潤的各種利益沖動(dòng)一直有增無減。上市公司管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財(cái)務(wù)信息不夠真實(shí)。再者，上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理辦法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，以粉飾經(jīng)營業(yè)績。

3.政府行為的不規(guī)范對會(huì)計(jì)信息失真的影響。市場經(jīng)濟(jì)體制要求政府對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)控通過市場以間接方式進(jìn)行，但某些政府官員為了自己的“政績”，直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營管理，左右企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)決策，甚至授意企業(yè)管理人員報(bào)列虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，人為夸大當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)增長速度，造成國家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與地方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相差懸殊，企業(yè)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)注水嚴(yán)重。這種由于政府行為的不規(guī)范導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，在當(dāng)前國有企業(yè)中普遍存在。(二)公司治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)。在我國，由于上市公司多數(shù)是由原國企改制而來，導(dǎo)致＂掏空＂、＂造假＂等現(xiàn)象屢有發(fā)生，目前上市公司治理面臨的主要問題有三個(gè)：“一股獨(dú)大”、“內(nèi)部人控制”以及相關(guān)的法律法規(guī)尚不完善。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)使得公司治理中的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制完全喪失效力，形成了自我評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，不僅嚴(yán)重?fù)p害了中小股東的利益，同時(shí)也損害了大股東自身的利益。這種上市公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司的實(shí)際經(jīng)營決策大權(quán)主要由公司高管人員掌握，造成部分公司信息不透明，內(nèi)部人控制和操作不規(guī)范等弊端，其缺陷嚴(yán)重制約著我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，是會(huì)計(jì)信譽(yù)度低的根本原因。

(三)會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境對會(huì)計(jì)信息失真的影響

1.企業(yè)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，如財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上互相交叉，無法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督軟弱，許多單位迫于《審計(jì)法》，才不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被單位真正接納，反而受排斥。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不能過多地參與單位的經(jīng)營決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對單位違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)視而不見。

2.作為社會(huì)力量的注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所，雖然有了較大發(fā)展，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。(1)注冊會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)被譽(yù)為最超脫、獨(dú)立性最強(qiáng)的審計(jì)，因?yàn)槁殬I(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審計(jì)人，而在現(xiàn)實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難，從而使會(huì)計(jì)信息失真成為了普遍現(xiàn)象。(2)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量差。一些原則性差的事務(wù)所為了承接業(yè)務(wù)，出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)證報(bào)告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長了造假的風(fēng)氣。對違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，盡管我國的會(huì)計(jì)法及相關(guān)法規(guī)對違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為均有相應(yīng)的處罰措施，但其處罰力度遠(yuǎn)不足以威懾會(huì)計(jì)造假者，使得造假成本很小。此外，執(zhí)法不嚴(yán)，也在某種程度上縱容了對會(huì)計(jì)信息的造假。低廉的造假成本，高額的造假回報(bào)和利益趨動(dòng)，使得一些人敢于鋌而走險(xiǎn)，以身試法，置國家的法律法規(guī)于不顧，使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

(四)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對會(huì)計(jì)信息失真的影響。會(huì)計(jì)行業(yè)古來有之，且一直在管理工作中居于高位。我國現(xiàn)有1200萬會(huì)計(jì)人員，一個(gè)縣一般也有1000多名會(huì)計(jì)人員。另外，我國的會(huì)計(jì)學(xué)教育也已開展了半個(gè)多世紀(jì)，許多高學(xué)歷的會(huì)計(jì)人才分布在各個(gè)會(huì)計(jì)崗位上，但是，當(dāng)前仍存在三個(gè)主要問題：(1)合格的會(huì)計(jì)人員數(shù)量不夠；(2)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高；(3)風(fēng)氣不好，做假賬、造假賬，違反財(cái)會(huì)制度和職業(yè)道德，這都將嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

三、治理上市公司會(huì)計(jì)信息失真的對策

(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)。通過強(qiáng)化董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)職能、限定國有大股東持股比例、推行股權(quán)激勵(lì)、完善投資者權(quán)益保護(hù)等治理措施，使得國有上市公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制進(jìn)一步完善，提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，理順會(huì)計(jì)管理體制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，從而提高我國上市公司信息的透明度、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其會(huì)計(jì)信譽(yù)度。

(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。建立以單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊會(huì)計(jì)師社會(huì)監(jiān)督、政府部門國家監(jiān)督為主體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的共享，防止會(huì)計(jì)信息的提供者炮制不同口徑的失真了的會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。加強(qiáng)法制建設(shè)和監(jiān)督，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵。對那些提供虛假會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)單位和個(gè)人要嚴(yán)懲不貸，決不姑息。特別是對會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人，應(yīng)依法從重處理并公諸于眾，以形成巨大的輿論壓力和威懾力量。只有這樣，才能加大會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)成本，有效扼制非法會(huì)計(jì)信息的失真，同時(shí)也是給那些堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員法律上的保護(hù)。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。我國的經(jīng)濟(jì)體制改革由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)必須隨之轉(zhuǎn)軌變型，適應(yīng)形勢，更新知識，會(huì)計(jì)從業(yè)人員不斷進(jìn)行后續(xù)教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)形式多樣化，會(huì)計(jì)主體多元化，在企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜、激烈競爭的新形勢下，同樣也要求會(huì)計(jì)人員具有較高的綜合素質(zhì)和能力：(1)具有較高的政治素質(zhì)。(2)具有強(qiáng)烈的市場經(jīng)濟(jì)意識。(3)具有合理的知識結(jié)構(gòu)。(4)具有較高的職業(yè)道德。只有具備這些素質(zhì)和能力的會(huì)計(jì)人員，我們所獲得的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才有保障。

(四)應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容。2006年2月15日我國新的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。但新準(zhǔn)則也存在一些問題，例如：本次準(zhǔn)則修訂過程中引入了多種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，這就不可避免地增加了會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)計(jì)量屬性會(huì)計(jì)政策的選擇范圍，而會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，而且這也是目前國際上通行的做法，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同所邁出的重要一步，所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一問題。由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的，我們應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)及外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)來制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子，此外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的制定過程中，應(yīng)對會(huì)計(jì)政策的選擇范圍加以限制。

四、結(jié)束語

會(huì)計(jì)伴隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，而且，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。會(huì)計(jì)作為通用的“商業(yè)語言”，尤其是我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布意味著從2007年起，中國企業(yè)將使用國際通用的商業(yè)語言與國際企業(yè)對話。這種對話在經(jīng)濟(jì)全球化、國際間的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁的今天也日顯重要。但同時(shí)，會(huì)計(jì)信息失真也會(huì)伴隨著這個(gè)發(fā)展過程，如何更好地杜絕它的存在，是我們現(xiàn)在值得探討的課題。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[S].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]賀志東.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù)[M].北京：電子工業(yè)出版社，2007.

[3]林鐘高，等.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究[J].安徽工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，(1).

[4]姜丹，等.上市公司會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)管的博弈分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2007，(11).

[5]嚴(yán)武.公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2003.

[6]任德新，黃國偉.完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的路徑思考[J].廣西社會(huì)科學(xué)，2005，(1).

第9篇

證券市場是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步成長起來的,是上市公司主要的資本市場,是市場經(jīng)濟(jì)條件下資源合理配置的重要機(jī)制。信息是證券市場有效運(yùn)行的基礎(chǔ),而上市公司的會(huì)計(jì)信息披露是證券市場的主要信息來源。投資者通過上市公司的會(huì)計(jì)信息披露了解公司的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況,分析、預(yù)測投資前景,進(jìn)行投資決策,從而引導(dǎo)資金流向,促進(jìn)資源的最優(yōu)配置。因此,全面、可靠、準(zhǔn)確和及時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露不僅直接關(guān)系到投資者的利益,而且關(guān)系到社會(huì)資源的有效配置,關(guān)系到整個(gè)證券市場的健康、有序運(yùn)行。本文從證券市場信息傳遞的有效性角度,分析我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀、成因,并提出應(yīng)對措施,從而促進(jìn)證券市場的有效發(fā)展。

一、證券市場的有效性證券市場的有效性是指各種證券的價(jià)格能充分反映所有可能獲得的信息,也就是說,有效率的證券市場是一個(gè)每種證券價(jià)格在任何時(shí)候都等于投資價(jià)值的市場,投資者可根據(jù)最新獲得的信息,迅速調(diào)整對某一證券的買賣計(jì)劃,從而準(zhǔn)確地把資本導(dǎo)向收益最高的企業(yè)

有效市場的建立需要四個(gè)條件:(1)信息公開的有效性,即有關(guān)每一只股票的全部信息都能充分、真實(shí)、及時(shí)地在市場上得以公開;(2)信息從公開到被接收的有效性,即有關(guān)每一只股票的全部信息都能充分、真實(shí)、及時(shí)地被關(guān)注該股票的投資者獲得;(3)信息接收者對獲取信息做出判斷的有效性,即每一關(guān)注該股票的投資者均可據(jù)所獲信息做出一致、合理、及時(shí)的價(jià)值判斷;(4)信息接收者依據(jù)其判斷實(shí)施投資的有效性。但現(xiàn)實(shí)中,幾乎不存在完全滿足以上四個(gè)條件的情況。根據(jù)四個(gè)條件滿足程度的不同,HarryRoberts將有效市場分為三種:強(qiáng)式有效性、半強(qiáng)式有效性和弱式有效性。

1.強(qiáng)式有效市場證券價(jià)格已充分反映了所有公開與非公開的有效信息,任何投資者運(yùn)用任何信息,都無法獲得超額利潤。上市公司的會(huì)計(jì)信息披露對強(qiáng)式有效的證券市場毫無意義,因?yàn)樯鲜泄九兜臅?huì)計(jì)信息已作為有效信息的一部分反映在股票價(jià)格之中,充分實(shí)現(xiàn)了資源的合理配置。

2.半強(qiáng)式有效市場證券價(jià)格不僅反映了過去價(jià)格或收益的一切信息,而且還融會(huì)了一切公開可以得到的信息,投資者僅利用可公開獲得的信息,無法獲得超額利潤。上市公司的會(huì)計(jì)信息一經(jīng)公布,立即會(huì)引起證券價(jià)格的調(diào)整,從而引導(dǎo)證券市場資源配置的變化。因而,能否合理配置資源,一方面取決于上市公司會(huì)計(jì)信息能否真實(shí),充分反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動(dòng)狀況,另一方面取決于投資者理解的正確性。

3.弱式有效市場證券價(jià)格能夠反映所有歷史價(jià)格或收益的信息,因而投資者不可能通過技術(shù)分析方法預(yù)測股價(jià)而獲得超額利潤。在弱式有效市場上,證券價(jià)格與會(huì)計(jì)信息之間不存在相關(guān)性,在引導(dǎo)資源配置上具有時(shí)間的滯后性。

二、我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題及成因

我們知道,除強(qiáng)式有效的證券市場(現(xiàn)實(shí)中并不存在)外,弱式有效性和半強(qiáng)式有效性證券市場合理配置資源功能的實(shí)現(xiàn),都有賴于上市公司的會(huì)計(jì)信息披露。故證券市場若要發(fā)揮合理配置資源的功能,必然對上市公司會(huì)計(jì)信息披露提出諸多嚴(yán)格要求,如要求披露的會(huì)計(jì)信息具有可理解性、可靠性、相關(guān)性、可比性、充分性等。反過來,上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量將影響證券市場的有效運(yùn)行,虛假的會(huì)計(jì)信息披露會(huì)誤導(dǎo)信息使用者(主要是投資者),并導(dǎo)致無效市場。故規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露有助于證券市場的有效發(fā)展,達(dá)到社會(huì)資源的最佳配置。目前,我國上市公司信息披露中主要存在以下問題:

1.信息披露不充分部分上市公司對于會(huì)計(jì)信息披露流于形式,避重就輕,對于有利公司的信息過量披露,對不利公司的信息披露不夠充分。如對公司董事、監(jiān)事及高級管理人員持有股份及變化情況等披露不充分;對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息披露不夠充分;對企業(yè)的償債能力的揭示不夠充分;以及對資金投放去向和利潤構(gòu)成的信息披露不夠充分等等。

2.信息披露不規(guī)范、及時(shí)盡管國家對上市公司信息披露制定了系列規(guī)定,如要公司會(huì)計(jì)信息披露必須按照統(tǒng)一的內(nèi)容和格式標(biāo)準(zhǔn)公開,并以最快的速度公開與其經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化相關(guān)的信息。但仍有許多上市公司在信息披露方式、披露內(nèi)容和披露時(shí)機(jī)的選擇上很隨便,有些上市公司的相關(guān)重要信息(如業(yè)績、分配方案、重大資產(chǎn)重組方案等)尚未公開披露,市場上一部分人已了如指掌,從而作出早于其他投資者的決策,有時(shí)嚴(yán)重?fù)p害其他投資者的利益。

3.信息披露不真實(shí)會(huì)計(jì)信息是證券市場價(jià)格變動(dòng)的基礎(chǔ),不實(shí)的會(huì)計(jì)信息使得證券價(jià)格不能完全反映所有已經(jīng)公開的信息,無疑將損害證券市場的有效性。有的上市公司出于種種目的,蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息;有的運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法,提供誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告,粉飾經(jīng)營業(yè)績。此類違規(guī)行為主要涉及兩方面內(nèi)容:一是虛假陳述,二是未按規(guī)定履行有關(guān)文件和信息的報(bào)告、公開義務(wù)。在這些形形會(huì)計(jì)信息披露問題后面隱藏的原因有:

(1)從主觀上看,首先,上市場公司利益驅(qū)動(dòng)是主要內(nèi)容之一。

國家明文規(guī)定:連續(xù)3年凈資產(chǎn)收益率低于10%的上市公司將失去支配股資格;連續(xù)2年虧損的上市公司將被特別處理;連續(xù)3年虧損的上市公司將被停牌。在這種情況下,部分上市公司為不失去配股資格、不被特別處理或停牌,或者為了在證券市場上有一個(gè)良好的形象,提高股價(jià),圈到更多的錢,而不顧其自身經(jīng)營的實(shí)際情況,惡意粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。其次,上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,國有股權(quán)比重大,其產(chǎn)權(quán)主體缺位,流通股少且分散,造成股東對上市公司管理權(quán)的失控,出現(xiàn)了利潤操縱者。

(2)從客觀上看,首先,上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)法律、法規(guī)不完善,這主要是上市公司會(huì)計(jì)約束的法律、準(zhǔn)則和制度不完善和不科學(xué),存在執(zhí)法不嚴(yán)、處罰不力等現(xiàn)象。如《會(huì)計(jì)法》雖然規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”,但在整個(gè)《會(huì)計(jì)法》中還沒有如單位提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí),單位負(fù)責(zé)人到底要負(fù)怎樣的法律責(zé)任的規(guī)定;又如《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了會(huì)計(jì)人員的工作職責(zé)、義務(wù)及對違規(guī)行為的相應(yīng)處罰,但并沒有明確會(huì)計(jì)人員的權(quán)利,使得會(huì)計(jì)人員在很大程度上仍受制于人。其次,一些中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高,無法發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)對會(huì)計(jì)信息的鑒證作用。

三、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對策我國現(xiàn)在的證券市場還很不完善、成熟,對中國證券市場的有效性進(jìn)行探討的研究者普遍認(rèn)為,中國的證券市場目前勉強(qiáng)可以達(dá)到弱式有效市場;更有一些認(rèn)為,中國證券市場目前還未達(dá)到弱式有效,正處于無效市場向弱式有效市場過渡時(shí)期

而我國上市公司信息披露方面的問題嚴(yán)重阻礙了我國證券市場從無效向有效市場的發(fā)展進(jìn)程,信息的嚴(yán)重不對稱,使得投資者在與信息披露者的博弈關(guān)系中處于劣勢,無法作出正確決策,從而造成證券市場上供求雙方大量的非理性投機(jī),一方面加大了證券市場風(fēng)險(xiǎn),另一方面則直接損害了投資者的利益。因此,筆者提出如下建議,以期加強(qiáng)我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化,更好地促進(jìn)證券市場的發(fā)展。

1.樹立正確的經(jīng)營理念上市公司的持續(xù)發(fā)展,應(yīng)當(dāng)依靠自身的實(shí)力,根據(jù)市場和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,制定出長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃,組織并有效實(shí)施,而不是靠人為調(diào)控企業(yè)信息流,直接干預(yù)企業(yè)信息的生成,通過粉飾會(huì)計(jì)信息達(dá)到其各種目的。

2.完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是公司進(jìn)行管理和控制的體系,它不僅規(guī)定了公司股東、董事會(huì)、總經(jīng)理之間的責(zé)、權(quán)、利,使之形成緊密相連的委托關(guān)系鏈,而且明確了決策公司事務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則程序。而信息披露不完善的問題大多源于公司缺乏有效的治理結(jié)構(gòu),如:所有者缺位和“內(nèi)部人控制下的一股獨(dú)大”,無法真正確保委托人的權(quán)益不被侵害。今年年初,中國證監(jiān)會(huì)、國家經(jīng)貿(mào)委共同了《上市公司的治理準(zhǔn)則》。《治理準(zhǔn)則》明確了公司治理中各方的角色定位、制衡關(guān)系和行為準(zhǔn)則,對公司治理中可能出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)加以防范,并結(jié)合中國國情,確立了公司治理的初步規(guī)則。盡管《治理準(zhǔn)則》還需進(jìn)一步摸索、完善,但《治理準(zhǔn)則》的出臺,無疑將有助于解決上市公司在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中出現(xiàn)的各種問題,并從源頭鏟除虛假信息的生成。超級秘書網(wǎng)

3.制定科學(xué)、配套的會(huì)計(jì)規(guī)范體系我國上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要由《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律規(guī)范制度構(gòu)成,對規(guī)范我國企業(yè)會(huì)計(jì)行為發(fā)揮了良好的指導(dǎo)作用,但仍存在漏洞與不足,如財(cái)務(wù)信息披露中對重大事件披露的規(guī)定顯得不夠明確完整。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)及中國加入WTO,為避免因會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間的“時(shí)差”而造成會(huì)計(jì)舞弊,完善會(huì)計(jì)規(guī)范已成當(dāng)務(wù)之急。其中,主要在于不斷完善《會(huì)計(jì)法》,加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性,同時(shí)處理好借鑒世界已有成果與結(jié)合我國具體實(shí)際的問題。

4.建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系按《會(huì)計(jì)法》要求建立“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,即以財(cái)政部門為主體的國家監(jiān)督,以注冊會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督,以單位為主體的內(nèi)部監(jiān)督,是提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的有效保證。對各單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督首先是財(cái)政部門要經(jīng)常進(jìn)行指導(dǎo);其次是由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)事務(wù)所對其會(huì)計(jì)行為進(jìn)行查驗(yàn)、評估。由于上市公司的會(huì)計(jì)信息必須經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)的審查之后才能向社會(huì)公布,因此,提高中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)意識,有助于提高上市公司披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,維護(hù)證券市場的有序運(yùn)行;三是通過內(nèi)部利益者權(quán)、責(zé)、利合理安排,形成一個(gè)相互交叉、相互制約、相互檢查的監(jiān)督制度,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,從上市公司內(nèi)部根除虛假會(huì)計(jì)信息的土壤。

參考文獻(xiàn):

[1]吳聯(lián)生.上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告研究[M].哈爾濱:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001.6.

[2]隋輝.證券市場的寫作論文有效性與會(huì)計(jì)信息披露[J].會(huì)計(jì)之友,2002.7.