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第1篇

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)發(fā)展；商品勞務(wù)稅；資本積累；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展是指隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)結(jié)構(gòu)的變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是當(dāng)今世界的一個(gè)主題，而發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展任務(wù)更為艱巨，要求也更為迫切。規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的力量來(lái)自于市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制作用，它能夠自動(dòng)地促進(jìn)資本積累、技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)力的充分利用。然而在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)失靈是普遍存在的，政府有責(zé)任干預(yù)市場(chǎng)運(yùn)行，而對(duì)于以市場(chǎng)為配置資源主體的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，政府適當(dāng)干預(yù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義則更為重要。

稅收是國(guó)家對(duì)部分產(chǎn)品或國(guó)民收入進(jìn)行的法定分配，它同經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常密切的關(guān)系，是政府調(diào)節(jié)和干預(yù)經(jīng)濟(jì)的主要工具和為其他財(cái)政政策籌資的主要手段。一般說(shuō)來(lái)，現(xiàn)代稅收除籌財(cái)政資金的基本職能之外，還具有三大經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，即促進(jìn)資源有效配置、調(diào)節(jié)收入合理分配以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。在發(fā)達(dá)國(guó)家，所得稅是主體稅種，稅收政策實(shí)施的主要工具都是所得稅，而在發(fā)展中國(guó)家，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅源構(gòu)成和征管能力等因素，商品勞務(wù)稅往往成為主體稅種，因而其在稅收政策實(shí)施中發(fā)揮著舉足輕重的作用。商品勞務(wù)稅是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系。它主要包括消費(fèi)稅、銷(xiāo)售稅、增值稅和關(guān)稅。本文擬對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的商品勞務(wù)稅作一理論上的探討。

一、發(fā)展資本積累與商品勞務(wù)稅

在發(fā)展中國(guó)家，實(shí)際經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和在增長(zhǎng)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有著壓倒一切的意義，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要受資本積累規(guī)模的約束。因而，如何形成足夠的發(fā)展資金，是發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的一個(gè)至關(guān)重要的問(wèn)題。

一般而論，一國(guó)的資本積累有兩種來(lái)源，一是利用外資，二是動(dòng)員國(guó)內(nèi)資金，尤其是國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄。國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄包括居民個(gè)人儲(chǔ)蓄、企業(yè)儲(chǔ)蓄（稅后利潤(rùn)）和政府公共儲(chǔ)蓄（主要來(lái)源于稅收）。稅收在調(diào)動(dòng)社會(huì)資源用于儲(chǔ)蓄、投資方面有兩條渠道：一是通過(guò)征稅籌集財(cái)政資金，增加公共儲(chǔ)蓄或政府用于公共投資的集中性財(cái)力；二是通過(guò)制定鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄的稅收政策，刺激企業(yè)和居民個(gè)人把更多的收入用于儲(chǔ)蓄，擴(kuò)大私人投資。

在發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的稅收政策思路中，一國(guó)資本積累水平同稅收收入水平相關(guān)，也和稅制結(jié)構(gòu)選擇相關(guān)。發(fā)展中國(guó)家采取什么樣的稅制結(jié)構(gòu)，選擇什么稅作為稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，在許多發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，首先應(yīng)服從于擴(kuò)大和刺激儲(chǔ)蓄、促進(jìn)資本積累的需要。他們的基本主張是，商品勞務(wù)稅應(yīng)成為發(fā)展中國(guó)家的主體稅種，對(duì)發(fā)展資本的籌集發(fā)揮主要作用。為此，他們作了廣泛的理論研究和實(shí)證分析。

商品勞務(wù)稅的范圍主要是指一般銷(xiāo)售稅、消費(fèi)稅、以及營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等間接稅。從總體上看，這些稅收的在發(fā)展中國(guó)家的比重較高。一般說(shuō)來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平愈低，商品勞務(wù)稅的比重愈高。據(jù)資料顯示，在低收入國(guó)家，商品勞務(wù)稅占全部稅收總項(xiàng)的比重為41%，而高收入國(guó)家這一比例為30.9%，如果將進(jìn)出口關(guān)稅并入商品勞務(wù)稅計(jì)算，高收入國(guó)家的比重為32.4%，而低收入國(guó)家高達(dá)71.1%.這表明較低的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與較高的商品勞務(wù)稅比重相聯(lián)系。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到，雖然商品勞務(wù)稅作為主體稅種具有穩(wěn)定的籌資功能和較低的征管成本，但根據(jù)稅收效率的分析，它會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生較大的扭曲效應(yīng)，這就需要適當(dāng)提高所得稅比重，推行商品勞務(wù)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。

二、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與商品勞務(wù)稅

根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家赫立克和金德?tīng)柌竦睦斫猓?jīng)濟(jì)發(fā)展不僅意味著以更多的投入或更高的效率去經(jīng)營(yíng)更多的產(chǎn)業(yè)，還意味著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化以及生產(chǎn)過(guò)程中各種投入量分布的變化。在一國(guó)資源量為一定的條件下，通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化，優(yōu)化資源配置，可以形成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)在力量。

考察西方國(guó)家100多年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的長(zhǎng)期趨勢(shì)是：初級(jí)產(chǎn)業(yè)主導(dǎo)制造業(yè)主導(dǎo)服務(wù)業(yè)主導(dǎo)。而引起或影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的原因如同經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)因一樣復(fù)雜，從外因分析，政府的產(chǎn)業(yè)政策及其配套的財(cái)政、稅收政策是一個(gè)重要的外部因素，特別是稅收政策在推動(dòng)一國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形成、發(fā)展和優(yōu)化的過(guò)程中有著重要作用。對(duì)于商品勞務(wù)稅來(lái)說(shuō)，它作用的大小是一個(gè)理論上和實(shí)踐中爭(zhēng)論頗多的問(wèn)題，下面我們來(lái)作簡(jiǎn)單探討。

首先，在講座經(jīng)濟(jì)體制下，商品作價(jià)主要采用國(guó)家指令性或指導(dǎo)性計(jì)劃價(jià)格，商品勞務(wù)稅在配合價(jià)格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化方面具有非常重要的作用。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，商品價(jià)格由市場(chǎng)決定，低稅和高稅不能直接形成低價(jià)和高價(jià)，因而商品勞務(wù)稅對(duì)于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能必將削弱。其次，商品勞務(wù)稅作為間接稅，具有易于轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下間接稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制將充分發(fā)揮其作用，這決定了運(yùn)用商品勞務(wù)稅調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有不確定性，甚至使政策目標(biāo)落空。第三，商品勞務(wù)稅與價(jià)格直接關(guān)聯(lián)，其本身會(huì)扭曲商品的相對(duì)價(jià)格，導(dǎo)致消費(fèi)者剩余損失；扭曲生產(chǎn)要素的相對(duì)報(bào)酬而導(dǎo)致生產(chǎn)者剩余損失。因而最終不利于市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行。第四，商品勞務(wù)稅還會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)政策發(fā)生扭曲，這突出表現(xiàn)在增值稅選型上。以我國(guó)為例，在生產(chǎn)型增值稅實(shí)行統(tǒng)一稅率的情況下，加工工業(yè)的進(jìn)稅抵扣比重大，稅負(fù)輕；基礎(chǔ)原材料和能源工業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比重輕，稅負(fù)重。顯然，生產(chǎn)型增值稅是與發(fā)展中國(guó)家的基本產(chǎn)業(yè)政策相背離的。

因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)商品勞務(wù)稅對(duì)于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，而應(yīng)適當(dāng)弱化。稅收對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)應(yīng)主要依靠所得稅優(yōu)惠來(lái)發(fā)揮作用，同時(shí)適當(dāng)發(fā)揮商品勞務(wù)稅的輔作用。

三、實(shí)現(xiàn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展與商品勞務(wù)稅

一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是以各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為基礎(chǔ)的，是各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總和。在同一個(gè)國(guó)家，由于地區(qū)間勞動(dòng)素質(zhì)、資本投入、技術(shù)進(jìn)步、自然資源，地理和交通條件，以及其他社會(huì)性、國(guó)民性因素的差異，往往使區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于不平衡狀態(tài)，既有經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較高的地區(qū)，也有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的地區(qū)，甚至經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)。稅收對(duì)于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展具有一定的作用，但如何采取有效的稅收政策以及商品勞務(wù)稅在其中發(fā)揮什么作用，則值得探討。這對(duì)我國(guó)目前正在實(shí)施的西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略也應(yīng)該是有啟發(fā)意義的。

一般來(lái)說(shuō)，稅收政策對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，主要表現(xiàn)在三方面：地區(qū)總稅負(fù)水平的輕重，影響本地企業(yè)的積累能力；地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的廣度和深度，影響本地區(qū)的投資環(huán)境和投資吸引力；稅制結(jié)構(gòu)對(duì)地區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。這里，我們重點(diǎn)從第三方面分析商品勞務(wù)稅對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。

地方財(cái)力的強(qiáng)弱對(duì)于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)也具有重要作用。目前，發(fā)展中國(guó)政府大多選擇商品勞務(wù)稅為主體稅種，這對(duì)地方財(cái)力有兩大好處：第一，這些地區(qū)的稅源比較充實(shí)，稅收收入不受企業(yè)成本費(fèi)用高低影響，有利于保證落后地區(qū)的財(cái)政收入。這些收入對(duì)于增加當(dāng)?shù)毓卜e累，改善投資環(huán)境，促進(jìn)當(dāng)?shù)馗黜?xiàng)事業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。第二，有利于減輕落后地區(qū)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因?yàn)樯唐穭趧?wù)稅屬于間接稅，可轉(zhuǎn)嫁稅，這樣地方政府可以從中取得穩(wěn)定、可行的收入，同時(shí)又將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)方，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)將從中受益。

四、收入合理分配與商品勞務(wù)稅

實(shí)現(xiàn)收入合理分配是發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。如果一國(guó)GNP獲得增長(zhǎng)，但社會(huì)分配狀況惡化了，低收入階層較之過(guò)去相對(duì)乃至絕對(duì)貧困，就可能出現(xiàn)有增長(zhǎng)、無(wú)發(fā)展或高增長(zhǎng)、低發(fā)展的情況。對(duì)我國(guó)而言，這還是一個(gè)重要的政治問(wèn)題。

根據(jù)庫(kù)茲沓茨的“倒U假說(shuō)”，收入分配不均是一國(guó)在特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段必然出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，要從根本上消除，只能以持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變革，但同時(shí)政府并非對(duì)之無(wú)能為力。在政府的各項(xiàng)政策中，以實(shí)現(xiàn)收入均等化為目標(biāo)的稅收政策有著舉足輕重的作用。稅收以收入分配的調(diào)節(jié)機(jī)制主要包括所得稅、商品勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)稅對(duì)轉(zhuǎn)移支付制度的籌資作用。對(duì)商品勞務(wù)稅的調(diào)節(jié)機(jī)制而言，主要是消費(fèi)稅對(duì)高收入階層支付能力的調(diào)節(jié)。國(guó)際通行的商品勞務(wù)稅主要是增值稅和消費(fèi)稅。一般說(shuō)來(lái)，增值稅對(duì)各類(lèi)商品和勞務(wù)普遍課征，是中性的，因而增值稅不論是由企業(yè)負(fù)擔(dān)，還是消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，通常都不具備調(diào)節(jié)收入分配的作用。消費(fèi)稅則不同，只是對(duì)某些特殊消費(fèi)品課征，是非中性的，收入階層一部分收入在流通領(lǐng)域里就轉(zhuǎn)化用于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的資金來(lái)源。

從理論上講，消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面不象個(gè)人所得稅那樣直接、有效，但是，就發(fā)展中國(guó)家而言，通過(guò)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)或許更切合實(shí)際。這是因?yàn)椋海?）發(fā)展中國(guó)家一般實(shí)行商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，而消費(fèi)稅又占相當(dāng)大比例，往往高于財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅。（2）征稅消費(fèi)品的選擇，一般都是對(duì)奢侈品征稅或重稅、對(duì)必需品免稅或輕稅，這樣就把絕大部分稅加在高收入階層身上，因而也具有與所有稅相似的累進(jìn)課稅效應(yīng)。（3）與所得稅和財(cái)產(chǎn)稅相比，消費(fèi)稅稅源易控管，逃稅難度較大，能夠保證政府的分配政策得以有效實(shí)施。同時(shí)，由于消費(fèi)稅的非中性特性，對(duì)市場(chǎng)配置資源的效率也有負(fù)面影響，容易產(chǎn)生“超額負(fù)擔(dān)”。因此，發(fā)展中國(guó)家要對(duì)此進(jìn)行效率與公平、增長(zhǎng)與效率的權(quán)衡。

五、通貨膨脹與商品勞務(wù)稅

在大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，長(zhǎng)期普遍存在的一種現(xiàn)象是，巨大的財(cái)政赤字和嚴(yán)重的通貨膨脹，它困擾著這些國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)。因此，如何抑制通貨膨脹、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家政府所追求的重要政策目標(biāo)。在20世紀(jì)末，從1997年起，“有7個(gè)經(jīng)濟(jì)本（指日本、墨西哥、阿根廷、泰國(guó)、馬來(lái)西亞、韓國(guó)、香港-引者注）經(jīng)歷了與大蕭條極為相似的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)衰退”，中國(guó)也遭遇了前所未有的通貨緊縮，因此，治理通貨緊縮又成了很多國(guó)家當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)任務(wù)。

通貨緊縮與通貨膨脹同樣都是一種貨幣現(xiàn)象，通貨膨脹的主要特征是物價(jià)和貨幣供應(yīng)量持續(xù)上升，通貨緊縮的主要特征是物價(jià)和貨幣供應(yīng)量持續(xù)下降。盡管通貨緊縮與經(jīng)濟(jì)衰退是兩個(gè)完全不同的概念，但通貨緊縮往往伴隨著經(jīng)濟(jì)衰退或是造成經(jīng)濟(jì)衰退的重要因素。治理通貨緊縮的主要措施是實(shí)施和推行擴(kuò)張性的財(cái)政對(duì)策、貨幣政策、相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)保障制度的建立完善。稅收政策方面，目標(biāo)是刺激消費(fèi)者需求，除開(kāi)征利息稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等財(cái)產(chǎn)稅之外，還要進(jìn)一步降低商品勞務(wù)稅中有關(guān)投資和消費(fèi)的稅收，提高投資傾向和消費(fèi)傾向，以推動(dòng)投資和消費(fèi)需求增長(zhǎng)。

稅收政策與通貨膨脹問(wèn)題的相關(guān)性有三個(gè)方面，即稅收收入水平、稅制結(jié)構(gòu)和稅式支出。對(duì)商品勞務(wù)稅來(lái)講，我們重點(diǎn)分析稅收收入水平中增稅對(duì)消費(fèi)需求的抑制作用。在發(fā)展中國(guó)家，政府增稅對(duì)消費(fèi)需求的抑制作用主要是通過(guò)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)的。雖然消費(fèi)稅由于轉(zhuǎn)嫁性，在短期內(nèi)可能會(huì)推動(dòng)商品價(jià)格上漲，但在既定的收入水平下也會(huì)抑制需求，從而在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)降低通貨膨脹壓力。消費(fèi)稅的這種反通貨膨脹效應(yīng)體現(xiàn)在兩方面，一是對(duì)具有一定需求彈性的生活必需品征收一般消費(fèi)稅，二是對(duì)部分高消費(fèi)品征收特別消費(fèi)稅。

第2篇

[論文關(guān)鍵詞]：商品稅稅收職能限定

[論文摘要]：商品稅的稅收職能涉及了財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，其中，財(cái)政收入職能應(yīng)當(dāng)是目前主要的職能，社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能都應(yīng)當(dāng)加以限定。最適商品課稅理論和商品稅的稅收中性與稅收調(diào)控的研究在理論上為這種稅收職能的限定提供了依據(jù)。而在實(shí)踐中貫徹政策目標(biāo)的階段性原則和稅收職能的分工原則也有利于商品稅稅收職能的合理限定。

依據(jù)稅收學(xué)的理論，稅收的職能可以分為三類(lèi)，即：財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。商品稅作為一個(gè)重要的稅種，其稅收職能涉及到上述三個(gè)領(lǐng)域，但在不同的稅收職能間有所側(cè)重。包括我國(guó)在內(nèi)的眾多的發(fā)展中國(guó)家，商品稅是形成財(cái)政收入最多的一個(gè)稅種，同時(shí)由于商品稅自身的性質(zhì)，在發(fā)揮其他兩類(lèi)稅收職能的時(shí)候容易造成效率的損失。因此，在我國(guó)商品稅的稅收職能中財(cái)政收入職能是應(yīng)當(dāng)被強(qiáng)調(diào)的，而其他兩類(lèi)職能應(yīng)當(dāng)受到較強(qiáng)的限制。如果過(guò)分強(qiáng)調(diào)“稅收杠桿”的作用，會(huì)使得商品稅應(yīng)當(dāng)被限制的職能沒(méi)有受到合理的限制，而另—方面，如果單純從經(jīng)典的稅收中性理念出發(fā)，將商品稅的社會(huì)政策職能與經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的發(fā)揮看成在任何條件下都是有損效率的，也是有所偏頗的。

在此，筆者力圖通過(guò)對(duì)商品稅的理論與實(shí)踐的分析，對(duì)商品稅稅收職能的發(fā)揮作出一個(gè)合理的限定，這個(gè)限定考慮的是對(duì)社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的限定。這個(gè)限定與經(jīng)典的稅收理論的限定存在著一定的差異，同時(shí)又與實(shí)踐中存在的某些過(guò)分強(qiáng)調(diào)稅收杠桿的觀念不同。

一、商品稅稅收職能的定位

在商品稅稅收職能定位的問(wèn)題上，與之密切相關(guān)的理論分析包括兩類(lèi)，一類(lèi)是最適商品課稅理論，另一類(lèi)是關(guān)于商品稅的稅收中性與稅收調(diào)控的研究，這兩類(lèi)理論分析分別是最適課稅理論和稅收中性與稅收調(diào)控理論在商品稅領(lǐng)域的具體化，二者之間是有聯(lián)系的。筆者以為，前者與商品稅社會(huì)政策職能的限定密切相關(guān)，而后者與商品稅經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的限定密切相關(guān)。按照這兩類(lèi)理論的分析，出于效率方面的原因，商品稅的社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能都應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的限制，僅在有限的領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮作用，主要包括以下兩個(gè)方面：第一，在社會(huì)政策領(lǐng)域，雖然通過(guò)稅收實(shí)現(xiàn)的再分配主要依靠的是所得稅，但是商品稅通過(guò)消費(fèi)領(lǐng)域?qū)κ杖氲恼{(diào)節(jié)作用仍然在一定程度上發(fā)揮作用；第二，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控領(lǐng)域，商品稅依然被作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、解決經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中某些問(wèn)題的有效手段而加以使用，能起到比其他調(diào)控手段更好的作用。

因此，商品稅稅收職能的合理定位是：在充分發(fā)揮財(cái)政收入職能的同時(shí)，社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能應(yīng)當(dāng)被限制在一個(gè)比較小的范圍內(nèi)，而這個(gè)范圍應(yīng)當(dāng)是商品稅的社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能可以發(fā)揮其獨(dú)到作用的范圍。

二、最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定

(一)最適商品課稅理論的主要研究?jī)?nèi)容

最適商品課稅理論，是最優(yōu)稅理論在商品稅領(lǐng)域的運(yùn)用，是從微觀的角度，在分析了商品稅與價(jià)格之間的關(guān)系、商品稅稅收負(fù)擔(dān)歸宿問(wèn)題后針對(duì)商品稅的效率與公平問(wèn)題提出的商品稅稅制設(shè)計(jì)方面的指導(dǎo)思想。

英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉姆斯首先對(duì)最適商品課稅理論進(jìn)行了討論，這一問(wèn)題的核心是如何在稅收收入既定的條件下做到對(duì)商品和勞務(wù)進(jìn)行課稅造成的超額負(fù)擔(dān)最小化。所謂的稅收超額負(fù)擔(dān)理論的基本思路是：除了一次性總付稅以外，任何其他的稅收都會(huì)通過(guò)將消費(fèi)者的資源轉(zhuǎn)移至政府和通過(guò)提高消費(fèi)品的價(jià)格，即課稅商品相對(duì)于非課稅商品的價(jià)格來(lái)影響消費(fèi)者的福利。前者屬于直接影響，因此只產(chǎn)生收入效應(yīng)，后者屬于間接影響，產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代相應(yīng)。由于替代效應(yīng)的存在，消費(fèi)者的福利下降超過(guò)了納稅引起的收入減少，從而導(dǎo)致效率損失，被稱(chēng)為稅收的超額負(fù)擔(dān)。拉姆斯的研究后來(lái)被戴爾蒙德和米爾利斯(1971)和桑德莫(1976)等人歸結(jié)為比例性命題和逆彈性命題。其中，比例性命題指最適商品稅的稅收體系中稅率的確定應(yīng)當(dāng)使各種商品的需求量下降的百分比近似相等，而逆彈性命題是指最適商品稅的稅收體系中稅率應(yīng)當(dāng)與需求彈性呈反比例關(guān)系。最適商品課稅理論的研究對(duì)于商品稅制的優(yōu)化提出了極富意義的思路，提醒我們?cè)谡魇丈唐范悤r(shí)應(yīng)當(dāng)注意效率損失問(wèn)題。但是，其結(jié)論難以在實(shí)踐中直接加以采用，主要的原因是：第一，結(jié)論的得出是建立在一系列假定的基礎(chǔ)之上的，現(xiàn)實(shí)情況并非完全與之相符；第二，難以對(duì)所有商品的需求彈性準(zhǔn)確測(cè)定；第三，上述結(jié)論的適用同稅收的公平原則存在著明顯的沖突。

(二)最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定

現(xiàn)實(shí)的商品稅稅制設(shè)計(jì)過(guò)程中，從最適商品課稅角度考慮，對(duì)于商品稅稅收職能的限制需要注意一個(gè)重要問(wèn)題：對(duì)流通中的商品普遍課稅和對(duì)部分商品課稅何者更為合適，以及統(tǒng)一的稅率和差別稅率何者更為合適的問(wèn)題。根據(jù)傳統(tǒng)稅收理論，在稅收收入一定的情況下，以均等稅率對(duì)流通中的商品普遍課稅比征收選擇性商品稅造成的效率損失更小。這是因?yàn)椋暂^低的均等稅率對(duì)所有商品課稅不會(huì)影響到商品之間的相對(duì)價(jià)格，因此，這種稅雖然使消費(fèi)者可以購(gòu)買(mǎi)的商品數(shù)量有所減少，但一般不會(huì)影響消費(fèi)者在商品之間作出的選擇，也就是說(shuō)，以均等稅率對(duì)商品普遍課稅只會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)，而不會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)。而如果是征收選擇性商品稅，必然會(huì)改變商品之間的比價(jià)關(guān)系，在減少消費(fèi)者收入的同時(shí)也會(huì)改變消費(fèi)者對(duì)于商品的選擇，從而既產(chǎn)生收入效應(yīng)，又產(chǎn)生替代效應(yīng)。因此，在稅收收入一定的情況下，稅率均等的一般商品稅優(yōu)于選擇性商品稅。

對(duì)于這一結(jié)論還有另外一種證明的方法，即假設(shè)對(duì)某種商品征收的商品稅稅率為t，此時(shí)，如果將稅率降低到t/2，則稅率的降低為一半，而稅收收入的降低則少于一半，稅收超額負(fù)擔(dān)卻降低了3/4，由此可見(jiàn)，為了籌集等量的稅收收入，對(duì)所有商品以相同較低的稅率征收商品稅比征收選擇性商品稅造成的稅收超額負(fù)擔(dān)小，因而優(yōu)于選擇性商品稅。

通過(guò)以上的分析不難發(fā)現(xiàn)，就整體而言商品稅應(yīng)當(dāng)被設(shè)計(jì)成一種普遍征收的稅收，而且是稅率較為統(tǒng)一的稅收，由此，商品稅的社會(huì)政策職能應(yīng)當(dāng)受到較大的限制。

然而，上述的傳統(tǒng)分析并沒(méi)有考慮到對(duì)于不同的商品，其需求價(jià)格彈性是不同的。按照統(tǒng)一的稅率對(duì)所有商品課稅，使價(jià)格等比例地發(fā)生變動(dòng)，但是，由于不同的商品其需求的價(jià)格彈性不同，因此商品需求的數(shù)量的變化并不相同，需求價(jià)格彈性大的商品在價(jià)格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較大，而需求價(jià)格彈性小的商品在價(jià)格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較小，因此，商品稅的扭曲效應(yīng)依然會(huì)出現(xiàn)。基于上述的原因，拉姆斯提出了彈性反比法則，主張對(duì)于需求價(jià)格彈性高的商品以較低的稅率課征商品稅，而對(duì)于需求價(jià)格彈性低的商品以較高的稅率課征商品稅。拉姆斯的彈性反比法則在理論上為人們所廣泛認(rèn)同，然而在實(shí)踐中，彈性反比法則的實(shí)施離不開(kāi)商品的需求價(jià)格彈性的數(shù)據(jù)，但商品的需求價(jià)格彈性是在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中難以準(zhǔn)確測(cè)度的，而對(duì)所有商品(或所有課征商品稅的商品)的需求價(jià)格彈性進(jìn)行測(cè)度在實(shí)踐中更是難以做到。

由此可見(jiàn)，在考慮不同商品需求價(jià)格彈性不同的情況下，普遍征收而稅率統(tǒng)一的商品稅依然存在效率的損失，筆者以為可以從另一個(gè)方面來(lái)這樣理解：這種從整體意義上定義的普遍而稅率統(tǒng)一的商品稅并非絕對(duì)不存在效率的損失，因此，商品稅的普遍征收與稅率統(tǒng)一僅具有指導(dǎo)性的意義，并非絕對(duì)。實(shí)踐中，最適課稅理論的指導(dǎo)意義在一定程度上得以體現(xiàn)，商品稅被進(jìn)一步劃分成若干個(gè)稅種，如增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等，其中包括了普遍性征收的稅種，也包括了選擇性征收的稅種，有的稅種適用的稅率較為簡(jiǎn)單，而有的則較為復(fù)雜。在征收一般稅所存在的問(wèn)題方面，除了并非真正不存在效率損失外還有一個(gè)重要的問(wèn)題是效率與公平的權(quán)衡。彈性反比法則的實(shí)施也會(huì)導(dǎo)致對(duì)一些生活必需品課征稅率較高的商品稅，而對(duì)某些高檔商品課征稅率較低的商品稅，這有悖于稅收的公平原則。因此，盡管與稅收效率存在著一定的沖突，對(duì)于生活必需品還是應(yīng)當(dāng)以較低的稅率課稅，甚至于不課稅。這是商品稅發(fā)揮社會(huì)政策職能的一個(gè)體現(xiàn)。

然而，在現(xiàn)實(shí)中一些特定的場(chǎng)合，依據(jù)彈性反比法則制定商品稅稅收政策恰恰可以同時(shí)滿足效率與公平的要求，這種同時(shí)滿足并非通常所說(shuō)的“兼顧”。我國(guó)學(xué)者岳樹(shù)民認(rèn)為：彈性反比法則雖然在實(shí)踐中難以實(shí)施，但它卻說(shuō)明了在一定條件下差別稅率是有效率的，這為差別稅率的設(shè)計(jì)提供了理論依據(jù)。事實(shí)上，在現(xiàn)實(shí)生活中出現(xiàn)了高收入人群某些相對(duì)較為固定的消費(fèi)領(lǐng)域和范圍，這些消費(fèi)往往是高收入者身份、地位等的一種外在表現(xiàn)，是其消費(fèi)中的“必需品”，價(jià)格在一定幅度內(nèi)的變化，并不會(huì)影響其消費(fèi)的數(shù)量，而低收入者則極少消費(fèi)。因此，對(duì)這些消費(fèi)品可以根據(jù)彈性反比法則的要求設(shè)計(jì)稅率，即對(duì)這些高收入者消費(fèi)的“生活必需品”征高稅。筆者贊同這種看法，彈性反比法則在上述范圍內(nèi)指導(dǎo)商品稅課征實(shí)踐是有積極意義的，這與“彈性反比法則與公平存在沖突”的基本判斷并不矛盾，因?yàn)槎呱婕暗姆秶兄@著的不同，前者是從一般意義上說(shuō)的，而后者涉及的是特殊的領(lǐng)域。依據(jù)彈性反比法則對(duì)高收入人群的生活必需品以較高的稅率課稅不但可以實(shí)現(xiàn)商品稅的稅收收入職能，而且可以實(shí)現(xiàn)商品稅的社會(huì)政策職能，且這種社會(huì)政策職能的實(shí)現(xiàn)與效率目標(biāo)之間并不存在沖突。雖然商品稅的社會(huì)政策職能整體上應(yīng)當(dāng)被限定，但在這種比較特殊的情況下還是值得肯定的。

從以上的分析中我們可以發(fā)現(xiàn)，最適商品課稅領(lǐng)域的研究經(jīng)歷了一個(gè)單純從效率角度出發(fā)加以研究到效率與公平權(quán)衡的過(guò)程。由此可見(jiàn)，稅收理論的研究應(yīng)當(dāng)是將現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)加以權(quán)衡，而不是從單純的理念出發(fā)。同時(shí)，稅收學(xué)領(lǐng)域中的一些理念是基于經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的一些理念的，而這些理念往往又是建立在一些假定的基礎(chǔ)之上，這些假定在設(shè)定的時(shí)候往往是為了抽象出所研究問(wèn)題的主要方面，因此在一定程度上與現(xiàn)實(shí)的情況相符，但是，從另一個(gè)方面來(lái)看，這種相符是大致的而不是完全的。因此，如果將基于嚴(yán)格假定得出的結(jié)論在任何場(chǎng)合都奉為圭臬則往往會(huì)與現(xiàn)實(shí)發(fā)生沖突，即使是單純從效率的角度出發(fā)進(jìn)行考慮也是如此。因此，對(duì)商品稅稅收職能加以限定不應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的理論，特別是最適商品課稅理論的一般研究過(guò)分地理念化。盡管效率與公平之間的替代關(guān)系毋庸置疑，但在某些場(chǎng)合確實(shí)可以在促進(jìn)公平的同時(shí)實(shí)現(xiàn)效率。

三、稅收中性、稅收調(diào)控的理論與商品稅稅收職能的限定

(一)稅收中性、稅收調(diào)控理論

稅收中性，指“國(guó)家在課稅時(shí)，除了納稅人負(fù)擔(dān)稅收外，不能因課稅而扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下資源的有效配置。即從保證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與發(fā)展的角度考慮稅收與經(jīng)濟(jì)效率之間的相互關(guān)系，做到既要課稅，同時(shí)又要使社會(huì)資源得到有效利用。”

稅收調(diào)控“是國(guó)家憑借政治權(quán)力，在利用稅收參與國(guó)民收入分配的過(guò)程中，通過(guò)征稅與不征稅及多征稅與少征稅等方式來(lái)改變社會(huì)成員的物質(zhì)利益，以鼓勵(lì)或限制、維持其所從事的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之按預(yù)定方向與規(guī)模發(fā)生變化的行為。”

稅收中性與稅收調(diào)控之間的關(guān)系是：一方面，二者在理論上有各自的作用領(lǐng)域，分別是市場(chǎng)有效和市場(chǎng)失效的領(lǐng)域；另一方面，將二者付諸實(shí)踐，相互之間還是存在一定的沖突而需要加以權(quán)衡，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)當(dāng)中的情形并非如理論上那樣容易區(qū)分。

(二)稅收中性、稅收調(diào)控與商品稅稅收職能的限定

商品稅屬于間接稅，與屬于直接稅的所得稅相比較，所得稅更符合稅收中性的思想，因?yàn)閺睦碚撋现v，所得稅改變的是私人的預(yù)算線，而不是商品之間的比價(jià)關(guān)系，因此，主要產(chǎn)生收入效應(yīng)而基本不產(chǎn)生替代效應(yīng)，而有差別的商品稅則有可能產(chǎn)生較強(qiáng)的替代效應(yīng)，造成效率損失，因此，商品稅雖然可以在發(fā)揮財(cái)政收入職能的同時(shí)在二定程度上發(fā)揮經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，但這種職能的發(fā)揮也應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的限定，使其在一定程度上符合稅收中性的要求。

對(duì)于商品稅而言，符合稅收中性的要求主要包括以下幾個(gè)方面：第一，普遍征收的稅收稅率應(yīng)當(dāng)盡量統(tǒng)一。這里所說(shuō)的稅率盡量統(tǒng)一是相對(duì)的，包括稅率的檔次不應(yīng)當(dāng)過(guò)多和最高稅率與最低稅率之間的差距不應(yīng)當(dāng)過(guò)大。普遍征收的增值稅和進(jìn)口關(guān)稅，其稅基涉及到的商品種類(lèi)繁多，通常都囊括了一個(gè)國(guó)家中生產(chǎn)和消費(fèi)的商品的大部分，如果這些稅種的稅率檔次過(guò)多，或者差距過(guò)大，容易對(duì)商品之間的比價(jià)關(guān)系產(chǎn)生較大的干擾，嚴(yán)重影響市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用和消費(fèi)者從消費(fèi)中獲取的福利。第二，選擇性征收的稅收稅基應(yīng)當(dāng)較窄，且稅率一般不應(yīng)過(guò)高。選擇性征收的稅收，如消費(fèi)稅等，屬于非中性稅收，雖然有征收的合理性，但如果稅基過(guò)寬、稅率過(guò)高則同樣會(huì)對(duì)商品之間的比價(jià)關(guān)系產(chǎn)生較大的干擾，嚴(yán)重影響市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用，而其對(duì)于消費(fèi)的調(diào)控也會(huì)矯枉過(guò)正，影響消費(fèi)者的福利。第三，嚴(yán)格控制稅收減免和優(yōu)惠。過(guò)多過(guò)濫的稅收優(yōu)惠必然會(huì)影響基本稅制中出于稅收中性的考慮所做的安排，造成過(guò)多的超額負(fù)擔(dān)。

在通過(guò)經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，主要的稅收工具應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所得稅而非商品稅，但是商品稅領(lǐng)域內(nèi)還是存在著一些相關(guān)的措施。在一些經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，商品稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能確實(shí)可以較好地解決某些經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的問(wèn)題。例如，降低、甚至于取消一些高污染產(chǎn)品的出口退稅可以較好地遏制那些只顧個(gè)體經(jīng)濟(jì)利益、不顧環(huán)境影響的經(jīng)濟(jì)行為，從而提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量。

這些措施在一定程度上促進(jìn)了政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)注意的是，商品稅的實(shí)施同企業(yè)所得稅相比，原則性更強(qiáng)而靈活性較小，因此，不應(yīng)過(guò)分頻繁地通過(guò)商品稅的變動(dòng)來(lái)進(jìn)行相關(guān)的調(diào)控，但這不包括按照既定的時(shí)間表進(jìn)行的分階段的稅率調(diào)整。同時(shí)，商品稅內(nèi)部不同的稅種其變動(dòng)的頻度在原則上也不應(yīng)當(dāng)相同，如增值稅一類(lèi)的稅收大幅度改變的情況很少發(fā)生，而進(jìn)口關(guān)稅中有些稅收本身就是以年度為單位執(zhí)行的，因此，在不同的調(diào)控手段都可以達(dá)到調(diào)控目標(biāo)的情況下，應(yīng)當(dāng)盡可能地通過(guò)那些靈活性強(qiáng)的稅收來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)于商品稅稅收職能的限定既要堅(jiān)持稅收中性的指導(dǎo)思想，又要重視稅收調(diào)控的作用，在稅收中性與稅收調(diào)控二者之間應(yīng)當(dāng)更加強(qiáng)調(diào)稅收中性。其內(nèi)涵是：在通過(guò)商品稅取得稅收收入的時(shí)候要盡量避免因?yàn)閷?duì)價(jià)格形成機(jī)制造成不必要的影響而扭曲市場(chǎng)對(duì)于資源的配置，造成稅收的超額負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對(duì)于市場(chǎng)失靈的部分和某些社會(huì)目標(biāo)，要通過(guò)不同調(diào)控手段作用的比較，包括稅收調(diào)控以外的手段和其他稅種的稅收調(diào)控的比較，確定是否以商品稅中的某一個(gè)或某些稅種來(lái)進(jìn)行調(diào)控，對(duì)于應(yīng)當(dāng)運(yùn)用這些種類(lèi)的稅進(jìn)行稅收調(diào)控的，要注意其作用的機(jī)制可能對(duì)商品稅體系中的其他部分造成的影響，對(duì)下列可能存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的分析：(1)是否因?yàn)檫@些措施的采用對(duì)商品稅作用的其他部分產(chǎn)生不利的影響。(2)是否會(huì)因?yàn)樯唐范愺w系中其他部分的作用而使調(diào)控的措施失去作用或者使其實(shí)際效果被顯著抵消。

四、稅收職能限定的實(shí)踐

除了理論上的分析之外，在實(shí)踐過(guò)程中，通過(guò)一些實(shí)踐性原則，主要是政策目標(biāo)的階段性原則和稅收職能的分工原則的貫徹使得商品稅財(cái)政收入以外的職能的發(fā)揮被限制在一個(gè)更加合理的范圍之內(nèi)。

(一)政策目標(biāo)的階段性原則

這里所說(shuō)的階段性是指在運(yùn)用商品稅發(fā)揮社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的過(guò)程中，不應(yīng)將其視為簡(jiǎn)單的從一種狀態(tài)到另一種狀態(tài)的變動(dòng)，而應(yīng)當(dāng)將其視為一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。一個(gè)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，通過(guò)商品稅制度上的設(shè)計(jì)與變更來(lái)實(shí)現(xiàn)某些政策目標(biāo)的做法往往具有比較強(qiáng)的階段性，相對(duì)于商品稅在實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入方面的長(zhǎng)期占有的首要地位，這種政策目標(biāo)的階段性往往要強(qiáng)得多。

遵守政策目標(biāo)的階段性原則，要注重每一個(gè)時(shí)間跨度較短階段的實(shí)際情況，而這樣做的目的恰恰是為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的穩(wěn)定發(fā)展。在生產(chǎn)領(lǐng)域不能通過(guò)相關(guān)的稅收政策謀求較短時(shí)間內(nèi)不切實(shí)際的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)升級(jí)和出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)升級(jí)，這樣做即使在較短的時(shí)間內(nèi)可以維持，但一段時(shí)間之后必然會(huì)致使經(jīng)濟(jì)發(fā)展陷入困境。在消費(fèi)領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的消費(fèi)水平來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)，如果消費(fèi)水平提高后營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的征收沒(méi)有適應(yīng)這種變化，則可能阻礙消費(fèi)的增長(zhǎng)，而消費(fèi)增長(zhǎng)受到制約則可以反過(guò)來(lái)制約生產(chǎn)的發(fā)展。同時(shí)，在資源和環(huán)境約束日益明顯的情況下，貫徹政策目標(biāo)的階段性原則應(yīng)當(dāng)做到果斷放棄那些不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的而只能獲得短期利益的做法。通過(guò)階段性原則的貫徹，使得商品稅在實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能方面的具體措施及時(shí)調(diào)整，避免不切實(shí)際的稅收政策或稅收政策落后于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的現(xiàn)狀所造成的損失。

(二)稅收職能的分工原則

在商品稅中，由于各個(gè)稅種的稅收在微觀層面上都是通過(guò)價(jià)格機(jī)制發(fā)揮作用的，因此，對(duì)于同一種商品的調(diào)節(jié)可能在從生產(chǎn)到消費(fèi)的不同環(huán)節(jié)上都可以實(shí)現(xiàn)，但是，由于在不同的環(huán)節(jié)通過(guò)不同稅種進(jìn)行調(diào)節(jié)有可能是不相同的，因此，在進(jìn)行這種調(diào)節(jié)作用時(shí)要考慮到是否會(huì)產(chǎn)生其他方面的不利影響，即在商品稅內(nèi)部，要通過(guò)作用機(jī)制的比較分析來(lái)確定何種稅收適合于實(shí)現(xiàn)何種稅收職能，以及是否需要通過(guò)不同的稅種實(shí)現(xiàn)相同的稅收職能，并以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)不同稅種之間的合理有效的分工。

通過(guò)商品稅中不同稅種稅收職能的分工，可以有效地克制過(guò)分強(qiáng)調(diào)稅收杠桿的傾向，使商品稅體系在結(jié)構(gòu)上更為簡(jiǎn)化，使其對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響更小，同時(shí)，也能夠使保留下來(lái)的商品稅稅收制度更具效率，將商品稅在形成稅收收入方面之外的其他職能限定在合理的范圍之內(nèi)。

第3篇

關(guān)鍵詞：最優(yōu)商品稅最優(yōu)所得稅中國(guó)稅制

一、最優(yōu)稅收理論的基本思想和方法

談及最優(yōu)稅收理論，首先要對(duì)“什么是最優(yōu)稅收”進(jìn)行概念上的界定。歷史上諸多經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅收制度的理想特征的看法中，倍受關(guān)注的當(dāng)數(shù)亞當(dāng)。斯密在其《國(guó)富論》中提出的平等、確定、便利、最少征收成本四原則，以及瓦格納在其《財(cái)政學(xué)》中提出的四項(xiàng)九目原則等等（1）。而對(duì)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家來(lái)說(shuō)，由于效率與公平問(wèn)題業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)學(xué)探討中的兩大主題，因此，理想的稅收政策通常都是在馬斯格雷夫（2）所提出的三大標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)，即：（1）稅收公平標(biāo)準(zhǔn)（盡管公平對(duì)不同的人來(lái)說(shuō)意義各不相同）；（2）最小行政成本標(biāo)準(zhǔn)；（3）最小負(fù)激勵(lì)效應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，即稅收效率標(biāo)準(zhǔn)。

困難在于，對(duì)一個(gè)特定的稅種或某個(gè)稅收政策建議來(lái)說(shuō)，往往只能滿足其中的某一標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)法滿足其他標(biāo)準(zhǔn)。比如，累進(jìn)的個(gè)人所得稅易于滿足稅收公平標(biāo)準(zhǔn)，卻會(huì)對(duì)勞動(dòng)供給產(chǎn)生負(fù)激勵(lì)；增值稅總體上對(duì)勞動(dòng)供給不會(huì)產(chǎn)生負(fù)激勵(lì)，但卻很難符合稅收公平標(biāo)準(zhǔn)。

最優(yōu)稅收理論文獻(xiàn)對(duì)最優(yōu)稅收評(píng)價(jià)的基本方法是，借助現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)分析方法，運(yùn)用個(gè)人效用和社會(huì)福利的概念，在賦予各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不同權(quán)重的基礎(chǔ)上，將這些標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一于惟一的標(biāo)準(zhǔn)之中。

在現(xiàn)代福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中，社會(huì)福利取決于個(gè)人效用的高低，以及這些效用的平等分配程度。一般假定，當(dāng)效用的不平等程度遞增時(shí)，社會(huì)福利下降。從這個(gè)意義上說(shuō)，社會(huì)福利可以反映稅收公平的思想，即導(dǎo)致不平等程度降低的稅收是公平的。因此，最大化社會(huì)福利蘊(yùn)含了稅收公平標(biāo)準(zhǔn)。

就稅收行政成本最小化標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說(shuō)，較高的稅收行政成本意味著更多的稅收收入用在政府服務(wù)方面，從而使個(gè)人效用和社會(huì)福利降低。同樣，就最小負(fù)效應(yīng)激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說(shuō)，如負(fù)效應(yīng)激勵(lì)大，工作積極性就會(huì)減弱就會(huì)扭曲經(jīng)濟(jì)，使人們的效用水平和社會(huì)福利水平降低。

于是，馬斯格雷夫意義上的最優(yōu)稅制的三大標(biāo)準(zhǔn)就可以轉(zhuǎn)化為社會(huì)福利的不同側(cè)面，不同的稅收政策可以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)加以比較和衡量，也就是說(shuō)，能夠帶來(lái)最大社會(huì)福利水平的稅收政策就是最好的政策。

以上便是最優(yōu)稅收理論的主要思想之一。由于很難將稅率與稅收行政成本之間的關(guān)系加以模型化，所以上述思想并非總是貫徹始終。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們往往在其分析中忽略稅收行政成本問(wèn)題，多把最優(yōu)稅收理解成兼顧效率與公平的稅收。然而，忽略稅收行政成本的最優(yōu)稅收理論畢竟是一個(gè)重大的缺陷。（3）

二、最優(yōu)商品稅

最優(yōu)商品課稅問(wèn)題的現(xiàn)代分析最早起源于拉姆齊（Ramsey，1927）的創(chuàng)造性貢獻(xiàn)。根據(jù)對(duì)完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中的單一家庭經(jīng)濟(jì)的分析考察，拉姆齊指出：最優(yōu)稅制應(yīng)當(dāng)使對(duì)每種商品的補(bǔ)償需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降為標(biāo)準(zhǔn)。這是拉姆齊法則的標(biāo)準(zhǔn)闡述。通過(guò)對(duì)用來(lái)推導(dǎo)拉姆齊法則的經(jīng)濟(jì)施加進(jìn)一步的約束，即假定課稅商品之間不存在交叉價(jià)格效應(yīng)，鮑莫爾和布萊德福特（BaumolandBradford，1970）推導(dǎo)出逆彈性法則：比例稅率應(yīng)當(dāng)與課稅商品的需求價(jià)格彈性成反比例。這一法則的政策含義是十分明顯的，即生活必需品（因?yàn)樗鼈兊男枨髢r(jià)格彈性很低）應(yīng)當(dāng)課以高稅，而對(duì)奢侈品則課以輕稅。但這樣一來(lái)，就暴露了一個(gè)十分嚴(yán)重的問(wèn)題，它忽略了收入分配具有內(nèi)在的不公平性。

為改變拉姆齊法則置分配公平于不顧的境地，理所當(dāng)然應(yīng)當(dāng)對(duì)其加以適當(dāng)?shù)募m正。戴蒙德和米爾利斯（DiamondandMirrlees，1971）率先在最優(yōu)商品稅率決定中引入公平方面的考慮，并且將拉姆齊法則中的單個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展至多個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)中。他們指出：在需求獨(dú)立的情況下，一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其需求價(jià)格的逆彈性，而且取決于它的收入彈性。這意味著，對(duì)許多價(jià)格彈性和收入彈性都較低的商品來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)行高稅率的分配不公問(wèn)題和實(shí)行低稅率的效率損失問(wèn)題進(jìn)行比較，最有意義的改變應(yīng)當(dāng)是使那些主要由窮人消費(fèi)的商品數(shù)量減少的比例比平均水平低。或者說(shuō)，基于公平的考慮，對(duì)于高收入階層尤其偏好的商品無(wú)論彈性是否很高也應(yīng)確定一個(gè)較高的稅率；而對(duì)低收入階層尤其偏好的商品即便彈性很低也應(yīng)確定一個(gè)較低的稅率（4）。

值得重視的是，對(duì)拉姆齊法則的修正需要注意兩個(gè)方面的問(wèn)題：首先，對(duì)那些既非富人也非窮人特別偏好的商品，仍可以遵循拉姆齊法則行事。其次，盡管有人辯稱(chēng)商品稅無(wú)須承擔(dān)收入分配職能，收入分配問(wèn)題只應(yīng)由所得稅解決，但實(shí)際情況并非如此。事實(shí)上，出于顯示身份、自尊、習(xí)俗等多方面的原因，現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在著不少收入彈性高而價(jià)格彈性低的商品（如鉆石、名畫(huà)、豪宅等）這就提供了通過(guò)對(duì)這些商品課稅以改進(jìn)收入分配的可能性。

近年來(lái)，有關(guān)最優(yōu)稅收的研究開(kāi)始出現(xiàn)一種把理論分析應(yīng)用于實(shí)際數(shù)據(jù)的趨向。這主要有兩方面的原因：首先，最優(yōu)稅收理論所推導(dǎo)的稅收規(guī)則僅僅表明了最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)的一般情形，它們并沒(méi)有明確的指導(dǎo)意義。其次，稅收理論分析的目的在于提供實(shí)際政策建議，為此，稅收規(guī)則必須能夠運(yùn)用于數(shù)值分析，最終的最優(yōu)稅收值應(yīng)可以計(jì)算。最優(yōu)稅率的數(shù)值分析體現(xiàn)了執(zhí)行上述計(jì)劃在技術(shù)方面取得的進(jìn)展。

目前有關(guān)最優(yōu)商品稅的數(shù)值分析仍處于起步階段，所做的工作集中在針對(duì)數(shù)目較少的商品組別的分析上，而且還沒(méi)有哪種數(shù)值分析的答案能夠完全推廣到一般的情形。從已有成果看，有重要指導(dǎo)意義的結(jié)論主要有兩個(gè)：一是最優(yōu)稅收能夠通過(guò)對(duì)生活必需品實(shí)行補(bǔ)貼而實(shí)現(xiàn)有意義的再分配；二是對(duì)公平問(wèn)題的關(guān)切越強(qiáng)烈，商品稅率就越不是單一稅率（5）。

三、最優(yōu)所得稅

談及所得稅問(wèn)題，我們立即面臨有名的“做蛋糕”與“切蛋糕”之間的權(quán)衡問(wèn)題。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，所得稅是為滿足公平目標(biāo)而有效實(shí)施再分配的手段；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，所得稅的課征是對(duì)勞動(dòng)供給和企業(yè)精神的一種主要抑制因素，特別是當(dāng)邊際稅率隨著所得的增加而增加的時(shí)候。最優(yōu)所得稅理論旨在分析和解決所得課稅在公平與效率之間的權(quán)衡取舍問(wèn)題。

關(guān)于最優(yōu)所得稅的主要論文出自米爾利斯（Mirrlees，1971），他研究了非線性所得稅的最優(yōu)化問(wèn)題。米爾利斯模型在所得稅分析中的價(jià)值在于它以特定方式抓住了稅制設(shè)計(jì)問(wèn)題的性質(zhì)。首先，為了在稅收中引入公平因素，米爾利斯設(shè)想無(wú)稅狀態(tài)下的經(jīng)濟(jì)均衡具有一種不公平的所得分配。所得分配由模型內(nèi)生而成，同時(shí)每個(gè)家庭獲取的所得各不相同。其次，為了引進(jìn)效率方面的考慮，所得稅必須影響家庭的勞動(dòng)供給決策。此外，經(jīng)濟(jì)要具有充分靈活性，以便不對(duì)可能成為問(wèn)題答案的稅收函數(shù)施加任何事先的約束。米爾利斯的模型是集合上述要素的一種最為簡(jiǎn)單的描述。

米爾利斯模型得出的重要的一般結(jié)果是：（1）邊際稅率應(yīng)在0與1之間；（2）有最高所得的個(gè)人的邊際稅率為0；（3）如果具有最低所得的個(gè)人按最優(yōu)狀態(tài)工作，則他們面臨的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為0.毫無(wú)疑問(wèn)，第二點(diǎn)結(jié)論是最令人感到驚奇的。不過(guò)，這一結(jié)論的重要性也許不在于告訴政府應(yīng)該通過(guò)削減所得稅表中最高所得部分的稅率，以減少對(duì)最高收入者的作用；其重要性更在于它表明最優(yōu)稅收函數(shù)不可能是累進(jìn)性的，這就促使人們必須重新審視利用累進(jìn)所得稅制來(lái)實(shí)現(xiàn)再分配的觀念。也許說(shuō)，要使得關(guān)注低收入者的社會(huì)福利函數(shù)最大化，未必需要通過(guò)對(duì)高收入者課重稅才能實(shí)現(xiàn)，事實(shí)上，讓高收入承擔(dān)過(guò)重的稅負(fù)，其結(jié)果可能反而使低收入者的福利水平下降。

由于米爾利斯的非線性模型在分析上十分復(fù)雜，其結(jié)論也只是提供給我們關(guān)于政策討論的指導(dǎo)性原則。為了得到最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)的更詳細(xì)情況，有必要考察數(shù)值方面的分析。米爾利斯根據(jù)他所建立的模型，計(jì)算出完整的最優(yōu)所得稅率表。從結(jié)果看，高所得的邊際稅率的確變得很低，但并未達(dá)到0.同時(shí)低所得的平均稅率均為負(fù)，從而低收入者可以從政府那里獲得補(bǔ)助。托馬拉（Tuomala，1990）所做的數(shù)值分析則進(jìn)一步表明，接近最高所得的邊際稅率可能遠(yuǎn)不是0，這意味著最高所得的邊際稅率為零的結(jié)果只是一個(gè)局部結(jié)論。從政策目的上看，基于米爾利斯模型所得出的重要結(jié)論有：（1）最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)近似于線性，即邊際稅率不變，所得低于免稅水平的人可獲得政府的補(bǔ)助。（2）邊際稅率相當(dāng)?shù)汀＃?）（3）所得稅實(shí)際上并非一個(gè)縮小不平等的有效工具。

斯特恩（Stern，1976）根據(jù)一些不同的勞動(dòng)供給函數(shù)、財(cái)政收入的需要和公平觀點(diǎn)，提出了最優(yōu)線性所得稅模型。他得出的結(jié)論是，線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率隨著閑暇和商品之間的替代彈性的減小而增加，隨著財(cái)政收入的需要和更加公平的評(píng)價(jià)而增加。這意味著，人們對(duì)減少分配不平等的關(guān)注越大，則有關(guān)的稅率就應(yīng)越高，這一點(diǎn)是與我們的直覺(jué)相符的。另一方面，最優(yōu)稅率與勞動(dòng)供給的反應(yīng)靈敏度、財(cái)政收入的需要和收入分配的價(jià)值判斷密切相關(guān)，假如我們能夠計(jì)算或者確定這些參數(shù)值，我們就可以計(jì)算出最優(yōu)稅率。因此，斯特恩模型對(duì)最優(yōu)所得稅制的設(shè)計(jì)具有指導(dǎo)意義。

四、最優(yōu)稅收理論的政策啟示

由于最優(yōu)稅收理論標(biāo)準(zhǔn)模型是在嚴(yán)格的假設(shè)條件下得出的特殊結(jié)論，因此，它所提供的仍然只是“洞察力”，而不是具體的政策建議，不能被當(dāng)作一般規(guī)則來(lái)使用。最優(yōu)稅收理論的已有進(jìn)展可以為我們提供如下的政策啟示：

1.我們需要重新認(rèn)識(shí)所得稅的公平功能，并且重新探討累進(jìn)性所得稅制的合理性。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為：在改善收入分配公平方面，所得稅具有商品稅不可比擬的優(yōu)越性；甚至于在實(shí)現(xiàn)效率方面，所得稅也較商品稅為優(yōu)。只是由于所得稅在管理上的復(fù)雜性，才導(dǎo)致商品稅的廣泛采用。然而，米爾利斯（Mirrlees，1971）基于其理論模型所做的數(shù)值分析表明，所得稅在改善收入不平等方面的功能并不像人們?cè)O(shè)想得那么好。這一認(rèn)識(shí)的重要性在于，一方面，我們需要重新挖掘商品稅的公平功能；另一方面，如果商品稅和所得稅在實(shí)現(xiàn)公平分配方面的能力都很有限的話。那么，出于公平方面的更多考慮，我們是否應(yīng)該把目光更多地投向那些小稅種，如財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等？

對(duì)累進(jìn)個(gè)人所得稅制，不僅在微觀方面被寄予公平分配的厚望，而且在克服宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)方面也被委以重任。但最優(yōu)所得稅的理論探討和數(shù)值分析都表明：最優(yōu)稅收函數(shù)不可能是累進(jìn)的。最高收入者的邊際稅率不應(yīng)最高而應(yīng)為零；除端點(diǎn)外，最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)近似于線性。另外，根據(jù)弗里德曼的負(fù)所得稅方案和米爾利斯的最優(yōu)所得稅的數(shù)值分析結(jié)果，負(fù)所得稅方案不僅在實(shí)現(xiàn)公平方面有其誘人之處，而且在把效率問(wèn)題同時(shí)納入稅制設(shè)計(jì)的范疇中時(shí)，它也仍然富有吸引力。

2.稅制改革應(yīng)綜合考慮效率與公平兩大目標(biāo)。最優(yōu)稅收理論的重要貢獻(xiàn)之一是把效率與公平問(wèn)題納入經(jīng)濟(jì)分析框架之中。在效率與公平之間的確難免會(huì)發(fā)生沖突，但是，效率與公平目標(biāo)之間也并非總是互不相容的，比如米爾利斯的最優(yōu)所得稅模型就向我們展示了這一點(diǎn)。我們有必要，也有可能通過(guò)對(duì)各種稅收的具體組合，達(dá)到兼顧效率與公平的目的。

3.完全競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)是最優(yōu)稅收理論標(biāo)準(zhǔn)模型的主要假設(shè)條件之一，這種假設(shè)條件適合于市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮較為充分的西方發(fā)達(dá)國(guó)家，卻可能不適合差異很大的發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)。對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，其主要目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是掃清影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙，動(dòng)員各種資源提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，這與發(fā)達(dá)國(guó)家的改善收入分配、平衡公平和效率的目標(biāo)之間存在區(qū)別。因此，在借鑒最優(yōu)稅收理論進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)時(shí)，在公平和效率的選擇方面要與西方國(guó)家有所差別。從模型設(shè)定上，這意味著用于度量公平和效率的社會(huì)福利函數(shù)在選擇形式上的區(qū)別。

4.如果要在實(shí)踐中實(shí)行最優(yōu)稅收理論所推導(dǎo)的各種規(guī)則，可能需要對(duì)財(cái)稅制度進(jìn)行大幅度的改革，但這不太現(xiàn)實(shí)。基于這一考慮，許多國(guó)家選擇的是漸進(jìn)式的政策改革，即逐漸增減某些稅種和調(diào)整某些稅率。另外一個(gè)富有啟示性意義的結(jié)論是，改革過(guò)程中可能產(chǎn)生暫時(shí)性的無(wú)效率。這表明，政策改革之路可能不會(huì)一帆風(fēng)順。

參考文獻(xiàn)：

1.鄧力平：《優(yōu)化稅制理論與西方稅制改革新動(dòng)向》，《稅務(wù)研究》1998年第2期。

2.黃春蕾：《20世紀(jì)80年代以來(lái)西方最優(yōu)稅收實(shí)證理論發(fā)展述評(píng)》，《稅收研究》2002年第1期。

3.馬斯格雷夫：《財(cái)政理論與實(shí)踐》，鄧力平等譯，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年版。

4.加雷斯。D.邁爾斯：《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)》，中譯本，人民出版社2001年版。

5.米爾利斯（Mirrlees，J.A），Anexplorationinthetheoryofoptimunincometaxation，ReviewofEconomicStudies，1971.

6.張馨、楊志勇等：《當(dāng)代財(cái)政與財(cái)政學(xué)主流》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年版。

（1）參見(jiàn)張馨、楊志勇等：《當(dāng)代財(cái)政與財(cái)政學(xué)主流》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年版，第5章。

（2）參見(jiàn)馬斯格雷夫：《財(cái)政理論與實(shí)踐》，鄧力平等譯，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年版。

（3）將稅收行政成本標(biāo)準(zhǔn)納入最優(yōu)稅收理論體系的規(guī)范和實(shí)證分析的最新進(jìn)展，參見(jiàn)黃春蕾：《20世紀(jì)80年代以來(lái)西方最優(yōu)稅收實(shí)證理論發(fā)展評(píng)述》，《稅收研究》2002年第1期。

（4）參見(jiàn)鄧力平：《優(yōu)化稅制理論與西方稅制改革新動(dòng)向》，《稅務(wù)研究》1998年第2期。

第4篇

【論文摘要】2009年執(zhí)行的我國(guó)成品油稅費(fèi)改革形式上是增加成品油現(xiàn)有消費(fèi)稅單位稅額,取消公路養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi),實(shí)質(zhì)上主要是實(shí)行燃油稅改革,同時(shí)征收環(huán)境保護(hù)稅。從征稅范圍、稅率和稅收用途來(lái)看,我國(guó)稅費(fèi)改革沒(méi)有處理好公路用油與非路用油這個(gè)燃油稅的固有難題,將非路用油全部納入了征稅范圍,同時(shí)又將新增稅收收入主要用于公路支出,所以改革還有待進(jìn)一步完善。

2008年12月18日,國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知》,規(guī)定成品油稅費(fèi)改革自2009年1月1日起實(shí)施,其主要內(nèi)容有:(1)取消公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi);(2)提高現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅單位稅額;(3)逐步取消二級(jí)公路收費(fèi)。本文從稅費(fèi)改革目的、征稅范圍、稅率和稅收用途等方面對(duì)我國(guó)成品油稅費(fèi)改革進(jìn)行剖析。

一、從稅費(fèi)改革目的方面分析

成品油作為一種特殊商品,除了征收一般商品稅外,還可單獨(dú)征收特殊商品稅,從稅收原理上講,主要有兩種:一是燃油稅。道路的修建和維護(hù)應(yīng)該由道路使用者付費(fèi),一般認(rèn)為,道路的使用與用油聯(lián)系緊密,所以可通過(guò)對(duì)汽車(chē)用油征稅的方式達(dá)到征收道路使用費(fèi)的目的,這種稅符合稅收原則中的公平原則,即所謂的受益稅,多用路多交稅。根據(jù)燃油稅的征稅原理,要求區(qū)分開(kāi)道路用油和非路用油,并對(duì)非路用油免稅。二是環(huán)境保護(hù)稅。油的消費(fèi)會(huì)污染環(huán)境,根據(jù)外部性理論,此時(shí)從社會(huì)的角度來(lái)看,油的消費(fèi)量超過(guò)了社會(huì)要求的最優(yōu)消費(fèi)量,解決方法之一是通過(guò)對(duì)用油征稅的方式,提高油的價(jià)格,減少其消費(fèi)。這種稅符合稅收原則中的效率原則,有利于矯正負(fù)外部性。另外,石油是不可再生資源,大量開(kāi)采終有枯竭的一天,站在社會(huì)的角度,應(yīng)該節(jié)約使用,并尋找新的替代品,這也要求對(duì)石油消費(fèi)征稅,提高油品價(jià)格。

可見(jiàn),對(duì)成品油征稅主要有兩種目的,即征收道路使用費(fèi)和促進(jìn)節(jié)能環(huán)保。征收燃油稅的目的是征收道路使用費(fèi),但也能部分實(shí)現(xiàn)節(jié)能環(huán)保,因?yàn)閺南M(fèi)者角度來(lái)看,油的價(jià)格提高了,車(chē)輛應(yīng)少用油,采取的措施是購(gòu)買(mǎi)更加節(jié)能的汽車(chē)或(和)減少用車(chē),但燃油稅對(duì)非路用油沒(méi)有效果。征收環(huán)境保護(hù)稅的目的是節(jié)能環(huán)保,一是提高油的價(jià)格,減少油的消費(fèi);二是促進(jìn)節(jié)能技術(shù)的開(kāi)發(fā)和使用;三是促進(jìn)替代環(huán)保新能源的開(kāi)發(fā)和使用。

我國(guó)本次稅費(fèi)改革的目的有四個(gè):建立規(guī)范的交通稅費(fèi)制度;促進(jìn)節(jié)能減排和結(jié)構(gòu)調(diào)整;公平負(fù)擔(dān);依法籌措交通基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)和建設(shè)資金。從我國(guó)當(dāng)前成品油稅費(fèi)改革目的來(lái)看,我國(guó)的改革主要是征收燃油稅,將公路養(yǎng)護(hù)和修建所需資金由收費(fèi)變?yōu)槎愂栈I集。從規(guī)范性方面看,公路收費(fèi)由地方政府批準(zhǔn),任意性較強(qiáng),不如稅收規(guī)范,在實(shí)踐中屢禁不止的“公路三亂”就是最好例證。燃油稅作為一種特殊的受益稅,具備稅收的強(qiáng)制性、固定性特征,又能將納稅與受益較好地結(jié)合起來(lái),所以征收燃油稅能實(shí)現(xiàn)“建立規(guī)范的交通稅費(fèi)制度,依法籌措交通基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)和建設(shè)資金”的目的。從公平性方面看,燃油稅在公平負(fù)擔(dān)方面也有所改善。我國(guó)公路收費(fèi)采用兩種方式,一是按時(shí)間和車(chē)輛固定征收,這種方式不能體現(xiàn)多用路多付費(fèi)原則,因此其公平性不如受益稅形式的燃油稅;二是在公路上設(shè)立收費(fèi)站,這種方式將用路與付費(fèi)直接對(duì)應(yīng)起來(lái),很好地體現(xiàn)了多用路多付費(fèi)原則,從這點(diǎn)上講它甚至比燃油稅更加公平,但燃油稅除了體現(xiàn)多用路多付費(fèi)原則外,還可通過(guò)轉(zhuǎn)移支付實(shí)現(xiàn)全國(guó)一盤(pán)棋意義上的公平,并且設(shè)立收費(fèi)站的方式成本極高,收費(fèi)方要耗費(fèi)大量人力物力來(lái)收費(fèi),付費(fèi)方在本來(lái)暢通無(wú)阻的公路上停下來(lái)交費(fèi),其成本也不可低估;征收燃油稅也能提高成品油價(jià)格,部分實(shí)現(xiàn)促進(jìn)節(jié)能減排和結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的。

我國(guó)當(dāng)前成品油稅費(fèi)改革將“促進(jìn)節(jié)能減排和結(jié)構(gòu)調(diào)整”作為一個(gè)主要目的,表明我國(guó)的改革將不完全是征收燃油稅,還有可能征收環(huán)境保護(hù)稅。

二、從征稅范圍方面分析

燃油稅和環(huán)境保護(hù)稅要求的征稅范圍并不相同。燃油稅開(kāi)征的前提是用路和用油存在對(duì)應(yīng)關(guān)系,但在實(shí)際中,用油和用路有三種組合關(guān)系:用路用油;不用路用油;用路不用油。這三種組合中只有第一種存在對(duì)應(yīng)關(guān)系,因此征收燃油稅時(shí)對(duì)油征稅要區(qū)別不同情況:對(duì)第一種組合的用油征稅,對(duì)第二種組合的用油免稅,對(duì)第三種組合中的用路也應(yīng)征稅,其中如何區(qū)分第一種組合與第二種組合用油是征收燃油稅的一個(gè)難題。從國(guó)外已征收燃油稅的國(guó)家看,一般都采用了相應(yīng)的免稅措施,比如:美國(guó)對(duì)非路用油免稅,并采用染色方式區(qū)分應(yīng)稅、免稅柴油和煤油。

環(huán)境保護(hù)稅是對(duì)污染環(huán)境的行為和使用短缺資源征稅。從污染環(huán)境來(lái)看,用油可分為燃料用油和原料用油;燃料用油會(huì)污染環(huán)境,但原料用油不會(huì),所以只應(yīng)對(duì)燃料油征稅,促使消費(fèi)者少用油和使用替代燃料,但替代燃料也有可能污染環(huán)境,因此在對(duì)燃料油征稅時(shí),還應(yīng)對(duì)同樣會(huì)污染環(huán)境的燃料油替代品征稅,以保證征稅能促進(jìn)清潔能源的開(kāi)發(fā)利用。從資源短缺來(lái)看,所有油都是由不可再生的石油加工而成,所以要對(duì)所有油征稅。可見(jiàn),環(huán)境保護(hù)稅要求對(duì)所有油都征稅,但對(duì)燃料油應(yīng)征更重的稅。

我國(guó)成品油稅費(fèi)改革中沒(méi)有開(kāi)征燃油稅和環(huán)境保護(hù)稅等新稅種,而是直接提高了現(xiàn)行消費(fèi)稅單位稅額,這種處理方式簡(jiǎn)便易行,并且在實(shí)質(zhì)上增加消費(fèi)稅也相當(dāng)于征收了燃油稅或環(huán)境保護(hù)稅。我國(guó)本次稅費(fèi)改革的征稅范圍為:汽油、柴油、石腦油、溶劑油、油、航空煤油和燃料油。從我國(guó)稅費(fèi)改革的征稅范圍可以發(fā)現(xiàn),我國(guó)幾乎對(duì)所有油都征稅,免稅的很少,且都是暫時(shí)性的免稅,所以從征收燃油稅的角度看,本次改革對(duì)油的征稅范圍過(guò)寬,或者講在征稅時(shí)沒(méi)有解決好道路用油與非路用油這個(gè)難題,同時(shí)對(duì)用路不用油問(wèn)題也無(wú)相關(guān)規(guī)定。當(dāng)然,我國(guó)的這次稅費(fèi)改革不僅僅是開(kāi)征燃油稅,更可能是燃油稅和環(huán)境保護(hù)稅的疊加,所以征稅范圍寬一些是正常的,但對(duì)不同油的稅率高低要作區(qū)分:道路用油的稅率應(yīng)高于非路用油;燃料用油的稅率應(yīng)高于原料用油。另外,對(duì)用路不用油和對(duì)影響環(huán)境的其它燃料都要征稅,否則將造成資源配置不合理,但我國(guó)的稅費(fèi)改革中并無(wú)相關(guān)規(guī)定。

三、從稅率方面分析

根據(jù)稅收理論,燃油稅和環(huán)境保護(hù)稅要求的稅率也不相同。燃油稅作為道路使用費(fèi)的替代,從理論上講其最優(yōu)稅率應(yīng)該這么確定,即征收的燃油稅剛好能彌補(bǔ)道路建設(shè)和維護(hù)支出,所以稅率高低應(yīng)與政府提供的免費(fèi)道路情況和汽車(chē)多少相關(guān)。免費(fèi)道路較多、路況較好,稅率應(yīng)較高;行駛的汽車(chē)較多,稅率可較低。環(huán)境保護(hù)稅作為一種矯正稅,根據(jù)外部性理論其最優(yōu)稅率應(yīng)該等于邊際社會(huì)損害,所以稅率應(yīng)由油的用量、油的用途和人們對(duì)環(huán)境污染的反感程度決定。一般來(lái)講,油的消費(fèi)量越大,邊際社會(huì)損害會(huì)越大;燃料用油對(duì)環(huán)境造成的污染更大;經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá),人們對(duì)環(huán)境的要求會(huì)越高。因此,環(huán)境保護(hù)稅最好采用累進(jìn)稅率,對(duì)燃料用油征收更高的稅率,發(fā)達(dá)國(guó)家的稅率應(yīng)該高于發(fā)展中國(guó)家。

燃油稅宜采用定額稅率,從量計(jì)征。道路使用費(fèi)與油的用量聯(lián)系緊密,用路多用油也多,如果物價(jià)穩(wěn)定,油價(jià)也穩(wěn)定,燃油稅從量從價(jià)計(jì)征是一致的;如果發(fā)生通貨膨脹或通貨緊縮,而油價(jià)緊隨一般物價(jià)上漲或下跌,則從價(jià)計(jì)征優(yōu)于從量計(jì)征。但現(xiàn)實(shí)中的油價(jià)與一般物價(jià)變化并不一致,比如,近幾年來(lái),國(guó)際原油價(jià)格從每桶不足40美元上升到接近150美元,近段時(shí)間又下跌到40多美元,原油市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)劇烈程度遠(yuǎn)高于一般物價(jià),如果燃油稅采用從價(jià)計(jì)征,則會(huì)進(jìn)一步加劇油價(jià)波動(dòng),增加用油風(fēng)險(xiǎn),也不利于籌集穩(wěn)定的道路修建和維護(hù)費(fèi)用。正是出于這種考慮,已開(kāi)征燃油稅的國(guó)家,如美國(guó)、日本、英國(guó)、韓國(guó)等都采用從量計(jì)征。環(huán)境保護(hù)稅也宜采用定額稅率,因?yàn)槠湔鞫惖哪康氖菧p少油的用量,沒(méi)有必要在油價(jià)高時(shí)征收更重的稅,油價(jià)低時(shí)征收更輕的稅。

我國(guó)本次稅費(fèi)改革的稅率為:汽油、石腦油、溶劑油、油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元,柴油、燃料油、航空煤油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元。從上面分析可以發(fā)現(xiàn)這種定額稅率比較科學(xué),至于稅率高低的確定,我國(guó)主要是按照取消的6項(xiàng)收費(fèi)和已審批的政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)規(guī)模計(jì)算的結(jié)果,相當(dāng)于將取消的上述收費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)槌善酚拖M(fèi)稅,這種稅率確定方法存在一定問(wèn)題,因?yàn)樗耆前凑杖加投愑?jì)算的,但從征稅范圍來(lái)看,我國(guó)的這次稅費(fèi)改革不完全是開(kāi)征燃油稅,結(jié)果使得道路用油稅負(fù)太輕,非路用油稅負(fù)過(guò)高。根據(jù)前面的分析,科學(xué)的確定方法應(yīng)分別計(jì)算燃油稅和環(huán)境保護(hù)稅的稅率,對(duì)不同種類(lèi)用油采用不同稅率,使得道路用油稅率最高;非路用油中的燃料用油次之;工業(yè)原料用油稅率最低。

還可與世界其他國(guó)家比較稅率來(lái)評(píng)價(jià)我國(guó)稅負(fù)的輕重。據(jù)報(bào)道,目前美國(guó)的成品油稅率相當(dāng)于油價(jià)的30%,比利時(shí)、法國(guó)、德國(guó)、意大利、荷蘭和英國(guó)等國(guó)在汽油零售價(jià)格中所占比重分別為61.8%、63.8%、67.6%、60.3%、65.4%和63.9%,我國(guó)在成品油消費(fèi)稅改革后約占零售價(jià)格的34.6%,有人由此得出我國(guó)的稅率偏低的結(jié)論。筆者認(rèn)為下結(jié)論前還要考慮一些重要因素:一是要考慮各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)。各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)不同,有的以所得稅為主,有的以商品稅為主,不同稅制結(jié)構(gòu)下一般商品稅差異肯定很大,上面的統(tǒng)計(jì)數(shù)字包含了一般商品稅(主要指增值稅),因此比較時(shí)要將其剔除。二是要考慮人們對(duì)環(huán)境的要求程度。一般來(lái)講,經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá),人們對(duì)環(huán)境要求越嚴(yán)格,環(huán)境保護(hù)稅稅率應(yīng)越高。三是要考慮汽車(chē)普及程度。發(fā)達(dá)國(guó)家私家小汽車(chē)是必需品,而在發(fā)展中國(guó)家還是奢侈品,所以發(fā)達(dá)國(guó)家燃油稅稅率高低都不影響公平,發(fā)展中國(guó)家稅率太低則不公平,相當(dāng)于補(bǔ)助了富人。

四、從稅收用途方面分析

燃油稅作為一種受益稅,從稅收原理上講應(yīng)該專(zhuān)款專(zhuān)用,國(guó)外的實(shí)踐也基本上遵循了這一原則,如美國(guó)、日本和印度都堅(jiān)持專(zhuān)款專(zhuān)用;不過(guò),也有部分國(guó)家例外,如英國(guó)的石油消費(fèi)稅、石油收益稅和石油特許使用費(fèi)都作為一般財(cái)政收入。環(huán)境保護(hù)稅是較新的稅,從稅收原理上講并不像燃油稅那樣刻意追求專(zhuān)款專(zhuān)用,但稅款如果專(zhuān)門(mén)用于環(huán)境治理也有其合理性。

我國(guó)本次稅費(fèi)改革新增成品油消費(fèi)稅連同由此相應(yīng)增加的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用,并按以下順序分配:替代公路養(yǎng)路費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)的支出;補(bǔ)助各地取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi);對(duì)種糧農(nóng)民增加補(bǔ)貼,對(duì)部分困難群體和公益性行業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼;增量資金,按照各地燃油消耗量、交通設(shè)施當(dāng)量里程等因素進(jìn)行分配,適當(dāng)體現(xiàn)全國(guó)交通的均衡發(fā)展。我國(guó)此次稅費(fèi)改革新增稅款強(qiáng)調(diào)專(zhuān)款專(zhuān)用,且主要用于公路支出,這符合燃油稅的稅收原理,但我國(guó)燃油稅的征稅范圍較寬,沒(méi)有處理好道路用油與非路用油難題,所以當(dāng)前的專(zhuān)款專(zhuān)用實(shí)際上存在非路用油部門(mén)對(duì)公路部門(mén)的補(bǔ)助問(wèn)題。據(jù)統(tǒng)計(jì),農(nóng)業(yè)、鐵路、航空、航運(yùn)、工業(yè)、礦山、發(fā)電、漁業(yè)、林業(yè)等部門(mén)都是用油大戶,其中農(nóng)用柴油占柴油總消耗量的50%以上,主要用于耕作、排灌、收割、糧食加工等。在這些部門(mén)中,只有航空煤油、某些工業(yè)用途的石腦油暫時(shí)免稅,其他用油都和道路用油一樣繳納了燃油稅,在稅收分配時(shí)應(yīng)該對(duì)這些已稅部門(mén)都給予適當(dāng)補(bǔ)償,但現(xiàn)在只對(duì)農(nóng)業(yè)部門(mén)的種糧補(bǔ)助,則相當(dāng)于拿其他已稅部門(mén)的資金來(lái)補(bǔ)助公路部門(mén),會(huì)產(chǎn)生一些不良后果:一是扭曲資源配置,影響非路用油部門(mén)的正常發(fā)展;二是將對(duì)農(nóng)業(yè)種糧用油的補(bǔ)償款誤認(rèn)為是財(cái)政補(bǔ)貼,從而影響財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)的投入;三是容易忽略成品油消費(fèi)稅分配中很大一部分相當(dāng)于財(cái)政一般收入對(duì)道路的補(bǔ)貼。另外,新增稅款分配時(shí)還對(duì)部分困難群體和公益性行業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼,這些補(bǔ)助對(duì)象主要是用油量大,稅費(fèi)改革后其稅收支出大于原來(lái)繳費(fèi),為維持其正常發(fā)展,適當(dāng)補(bǔ)助是應(yīng)該的,但補(bǔ)助款應(yīng)當(dāng)來(lái)源于一般財(cái)政收入,因?yàn)槿加投愂堑缆肥褂觅M(fèi)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉斌.燃油稅政策的國(guó)際比較與啟示[J].涉外稅務(wù),2008(5):41-45.

第5篇

論文關(guān)鍵詞： 廣東省;外貿(mào)出口;影響因素;政策建議

0 引言

自從我國(guó)實(shí)施改革開(kāi)放政策以來(lái)，廣東省作為改革開(kāi)放的前沿陣地，其在外貿(mào)出口方面，無(wú)論是外貿(mào)出口的規(guī)模擴(kuò)大方面還是在外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化方面，都取得了較好的成就。但是，2008年世界金融危機(jī)對(duì)廣東省的外貿(mào)出口產(chǎn)生了較大的影響，外貿(mào)出口形勢(shì)驟然緊張，廣東省外貿(mào)出口影響因素較為復(fù)雜。

1 廣東省外貿(mào)出口影響因素分析

近年來(lái)，伴隨我國(guó)開(kāi)放進(jìn)程的加快，我國(guó)外貿(mào)出口持續(xù)增長(zhǎng)，截止到2010年，我國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口總值29727.6億美元，其中外貿(mào)出口為15779.3億美元，增長(zhǎng)31.3%。與此同時(shí)，廣東省外貿(mào)出口增長(zhǎng)速度也在不斷增加。1985年到2010年，期間廣東省外貿(mào)出口總額從33.62億美元增加到7846.6億，占全國(guó)進(jìn)出口總值的26%。廣東省外貿(mào)出口的快速發(fā)展，和以下幾個(gè)方面的影響因素是分不開(kāi)的。

1.1 我國(guó)外貿(mào)出口優(yōu)惠政策的調(diào)整力度

自從2007年美國(guó)次貸危機(jī)爆發(fā)以后，對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)生較大影響，我國(guó)外貿(mào)出口形勢(shì)驟然緊張，國(guó)家為鼓勵(lì)出口，相互出臺(tái)了一系列外貿(mào)出口政策。首先，大幅調(diào)整我國(guó)外貿(mào)出口退稅政策。本次外貿(mào)出口退稅政策的調(diào)整主要涉及到了2831項(xiàng)商品，占我國(guó)海關(guān)稅全部商品總數(shù)的37%比例；其次，是大力發(fā)揮關(guān)稅的杠桿作用，對(duì)紡織、電子產(chǎn)品等等相關(guān)行業(yè)實(shí)行外貿(mào)出口減稅政策，從而大幅增加了廣東省外貿(mào)出口增長(zhǎng)勢(shì)頭。再次，對(duì)加工貿(mào)易政策實(shí)行大幅度調(diào)整，在對(duì)國(guó)家加工貿(mào)易禁止目錄進(jìn)行三次大幅調(diào)整以后，到2007年7月再次對(duì)此目錄進(jìn)行了調(diào)整，在全部海關(guān)出口產(chǎn)品的15%比例，1853個(gè)10位產(chǎn)品的商品稅號(hào)得以調(diào)整，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)特別是廣東省外貿(mào)出口具有特別明顯的影響作用。最后，自從2007年8月23日起，改變一些限制類(lèi)的商品加工貿(mào)易業(yè)務(wù)所采取的保證金臺(tái)賬管理方式，由“實(shí)轉(zhuǎn)”轉(zhuǎn)變成“空轉(zhuǎn)”，但是后來(lái)由于金融危機(jī)的影響，對(duì)政策并沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)變，美國(guó)次貸危機(jī)對(duì)于我國(guó)實(shí)體性經(jīng)濟(jì)的影響雖然速度較慢，但是其影響的范圍和程度卻十分明顯，對(duì)于廣東省外貿(mào)出口的影響更為深遠(yuǎn)，造成了我國(guó)外貿(mào)出口政策的調(diào)整力度和節(jié)奏都在加大，從而對(duì)廣東省外貿(mào)出口產(chǎn)生了十分明顯的影響。

1.2 國(guó)際市場(chǎng)商品價(jià)格不斷上漲

在美國(guó)次貸危機(jī)的影響下，國(guó)際市場(chǎng)上以初級(jí)產(chǎn)品和原油為代表的主要商品價(jià)格都出現(xiàn)了上漲的趨勢(shì)。特別是在2007年12月，國(guó)際原油價(jià)格同期上漲了44.9%；植物油和谷物價(jià)格全面上漲。其中，棉花價(jià)格上漲了19.47%，豆油價(jià)格上漲了63.39%，小麥價(jià)格上漲了87.12%；鐵礦石價(jià)格在2005、2006年分別上漲了71.5%和19%的基礎(chǔ)上，上漲了9.5%。國(guó)際主要商品價(jià)格大幅上漲，對(duì)于廣東省外貿(mào)出口產(chǎn)生了強(qiáng)勁拉動(dòng)作用，從而部分抵消了我國(guó)外貿(mào)出口政策中的“兩高一資”產(chǎn)品緊縮性政策所帶來(lái)的影響。但是，國(guó)家主要商品價(jià)格的上漲，增加了廣東省外貿(mào)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)和出口的成本，從而使廣東省一些企業(yè)的外貿(mào)出口條件都受到了十分不利的影響。

1.3 我國(guó)人民幣匯率走勢(shì)影響

自從我國(guó)從2005年7月，實(shí)行人民幣匯率政策調(diào)整以后，人民幣對(duì)美元的匯率不斷上升，累計(jì)對(duì)美元升值達(dá)到了13.31%，甚至在2007年一年的時(shí)間里，人民幣對(duì)美元的匯率就上升了6.9%。人民幣匯率上升對(duì)于廣東省的中小外貿(mào)出口企業(yè)的影響最為明顯，因?yàn)樵谄渌髽I(yè)共同享受同樣的外貿(mào)出口政策條件下，中小企業(yè)經(jīng)常處于非盈利狀態(tài)，而人民幣在大幅升值以后，廣東省中小企業(yè)產(chǎn)品的成本優(yōu)勢(shì)將會(huì)面臨挑戰(zhàn)，中小企業(yè)將面臨著更大的外貿(mào)出口壓力。

1.4 我國(guó)新勞動(dòng)合同法對(duì)廣東省外貿(mào)出口的影響

為了更好保護(hù)企業(yè)員工的合法權(quán)益，自從2008年開(kāi)始，我國(guó)就開(kāi)始全面執(zhí)行了新的勞動(dòng)合同法，這對(duì)于企業(yè)員工而言是受益者，但是對(duì)于廣東省企業(yè)而言，就面臨著更大的出口壓力，產(chǎn)生了較為明顯的影響。因?yàn)樵趶V東省的企業(yè)是以外商投資出口型企業(yè)和加工貿(mào)易企業(yè)為主，這些企業(yè)大多數(shù)是以勞動(dòng)密集型企業(yè)為主，其次國(guó)際市場(chǎng)上的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力主要就是成本優(yōu)勢(shì)。而在新勞動(dòng)合同法實(shí)施以后，這些企業(yè)人工成本大幅上漲，從而對(duì)于這些企業(yè)產(chǎn)品的成本優(yōu)勢(shì)產(chǎn)生較大的削弱作用，許多企業(yè)因此而到了難以維系的經(jīng)營(yíng)狀況。

1.5 美國(guó)金融危機(jī)的影響

廣東省外貿(mào)出口企業(yè)主要市場(chǎng)是歐美國(guó)家，而在此次美國(guó)次貸危機(jī)中，對(duì)廣東省外貿(mào)出口產(chǎn)生了十分明顯的沖擊。特別是在美國(guó)次貸危機(jī)爆發(fā)以后，許多研究學(xué)者和機(jī)構(gòu)都認(rèn)為，美國(guó)經(jīng)濟(jì)將持續(xù)下滑，特別是世界銀行在其的一項(xiàng)報(bào)告中宣稱(chēng)，美國(guó)經(jīng)濟(jì)將在2011年增長(zhǎng)1.9%，但是美國(guó)次貸中的最后一筆債務(wù)將在近期結(jié)束，美國(guó)經(jīng)濟(jì)將在近期全面走出次貸危機(jī)的影響，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的全面回升。對(duì)此，廣東省企業(yè)對(duì)美國(guó)市場(chǎng)的外貿(mào)出口將可以提升。受到危機(jī)的影響，美國(guó)居民收入將下降，雖然對(duì)于進(jìn)口產(chǎn)品需求量同時(shí)下跌，但是卻加大了對(duì)廉價(jià)商品的依賴(lài)程度。因此，只要廣東省繼續(xù)能夠保持其出口商品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，就可以有效克服美國(guó)次貸危機(jī)的不利影響。

2 加大廣東省外貿(mào)出口相關(guān)政策

通過(guò)對(duì)廣東省外貿(mào)出口影響因素的分析我們可以發(fā)現(xiàn)，近年來(lái)，在美國(guó)次貸危機(jī)的影響下，世界經(jīng)濟(jì)至今仍然

在徘徊期。在此背景下，對(duì)廣東省外貿(mào)出口貿(mào)易的影響，往往是由以上幾個(gè)因素所共同影響的。而在這些影響因素中，有一些因素是可控因素，例如國(guó)家的外貿(mào)出口政策；有些因素是不可控因素，例如美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭。對(duì)于如何完善廣東省外貿(mào)出口政策具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2.1 加大外貿(mào)出口退稅政策實(shí)施力度

廣東省要保持其外貿(mào)出口快速增長(zhǎng)勢(shì)頭，就需要能夠在國(guó)家所實(shí)施的出口退稅政策基礎(chǔ)之上，加大對(duì)出口退稅政策的研究和分析，準(zhǔn)確分析稅收政策的響應(yīng)影響力度。例如，在國(guó)家2007年所調(diào)整的稅收政策中，主要是針對(duì)那些“兩高一資”的產(chǎn)品而實(shí)施的，但是也使一些制成品的退稅率得到了連帶下降，在出口產(chǎn)品成本增加的同時(shí)，廣東省外貿(mào)出口產(chǎn)品的成本優(yōu)勢(shì)削弱。在此條件下，廣東省外貿(mào)出口企業(yè)就要對(duì)其出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，加大退稅率較高產(chǎn)品的出口額，從而不斷增強(qiáng)產(chǎn)品在國(guó)外市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.2 積極實(shí)施出口多元化市場(chǎng)戰(zhàn)略

廣東省外貿(mào)出口主要集中在北美、歐洲和亞洲等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，而歐美市場(chǎng)占據(jù)了50%以上的出口份額，因此，廣東省外貿(mào)出口要能夠在鞏固已有的歐美市場(chǎng)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大對(duì)新興市場(chǎng)的開(kāi)拓力度。因?yàn)樵跉W美等國(guó)家，具有較高的市場(chǎng)進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)，是反傾銷(xiāo)和綠色貿(mào)易壁壘設(shè)置較多的地區(qū)，而廣東省目前向這些國(guó)家出口的產(chǎn)品中，大部分都是初級(jí)產(chǎn)品或者是勞動(dòng)密集型產(chǎn)品，而高新技術(shù)產(chǎn)品在出口產(chǎn)品中所占份額較少，容易遭受這些地區(qū)的反傾銷(xiāo)或者是綠色貿(mào)易壁壘限制。因此，廣東省外貿(mào)出口一定要能夠不斷減少初級(jí)產(chǎn)品或者是勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口份額，增加高新技術(shù)產(chǎn)品出口力度，并能夠不斷開(kāi)拓南美、東歐、非洲等其他地區(qū)的出口市場(chǎng)，從而降低單一化市場(chǎng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 不斷提高廣東出口企業(yè)勞動(dòng)力素質(zhì)

目前，在廣東省外貿(mào)出口的快速增長(zhǎng)過(guò)程中，勞動(dòng)力的數(shù)量的貢獻(xiàn)率大于勞動(dòng)力素質(zhì)貢獻(xiàn)率，而勞動(dòng)力素質(zhì)較低，不利于出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和廣東省外貿(mào)出口的持續(xù)發(fā)展。因此，廣東省應(yīng)該不斷加大對(duì)教育投入力度以及員工培訓(xùn)力度，不斷提高勞動(dòng)力素質(zhì)，加大對(duì)國(guó)際型人才和綜合型人才的培養(yǎng)力度，避免高素質(zhì)人才的外流，并且要通過(guò)相應(yīng)的優(yōu)惠政策大力引進(jìn)高技術(shù)人才。

第6篇

[論文摘要] 在經(jīng)濟(jì)、文化都比較落后的中西部農(nóng)村要推動(dòng)“萬(wàn)村千鄉(xiāng)”工程，必須減少政府干預(yù)，建立良好的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。連鎖超市是繁榮農(nóng)村市場(chǎng)的重要形式，應(yīng)根據(jù)鄉(xiāng)村實(shí)際選擇利于經(jīng)營(yíng)的店址、確立適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)規(guī)模；經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持特色經(jīng)營(yíng)、大力發(fā)展綜合店；不斷促進(jìn)環(huán)境形象、產(chǎn)品形象、服務(wù)形象建設(shè)；同時(shí)，建立嚴(yán)格的采購(gòu)管理制度和搞好物流建設(shè)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮，我們?cè)诔鞘械拇蠼中∠镫S時(shí)可以看見(jiàn)超市，但在農(nóng)村從事商品流通的還是一些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，超市經(jīng)濟(jì)在大部分的農(nóng)村尚是空白，中西部農(nóng)村更是如此。為刺激農(nóng)民消費(fèi)、發(fā)展農(nóng)村的流通企業(yè)，2005年政府推動(dòng)農(nóng)村地區(qū)“萬(wàn)村千鄉(xiāng)”工程，目標(biāo)之一是要在2005—2008年，在全國(guó)大部分縣市的農(nóng)村設(shè)立25萬(wàn)家新型農(nóng)家超市，以覆蓋全國(guó)70%的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，50%的自然村。超市進(jìn)萬(wàn)村千鄉(xiāng)的想法是美妙的，它使農(nóng)民在村莊就能買(mǎi)到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的商品，降低農(nóng)民購(gòu)物成本，借此促進(jìn)農(nóng)村消費(fèi)，并拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的內(nèi)需增長(zhǎng)，是解決目前國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)疲軟的良方妙藥，也是解決“三農(nóng)”問(wèn)題，提高農(nóng)民生活水平，推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，全面建設(shè)小康社會(huì)和社會(huì)主義新農(nóng)村的重要舉措。但是，在我國(guó)廣大的中西部的農(nóng)村地區(qū)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、農(nóng)村消費(fèi)環(huán)境、農(nóng)民消費(fèi)觀念、鄉(xiāng)村管理模式等多種因素的影響，鄉(xiāng)村超市的發(fā)展存在著許多困難。要想使“萬(wàn)村千鄉(xiāng)”工程順利進(jìn)行，我們應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作。

一、減少政府干預(yù)，改善中西部鄉(xiāng)村市場(chǎng)環(huán)境

2005年商務(wù)部下發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展“萬(wàn)村千鄉(xiāng)”市場(chǎng)工程試點(diǎn)的通知》，正式啟動(dòng)“萬(wàn)村千鄉(xiāng)”工程，工程的目標(biāo)就是從2005年開(kāi)始，用三年時(shí)間在中西部農(nóng)村培育出25萬(wàn)家左右的“農(nóng)家超市”。在商務(wù)部的大力推動(dòng)下，各級(jí)政府大力支持農(nóng)村連鎖超市的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，連鎖超市向農(nóng)村擴(kuò)張可以享受到國(guó)家的各種優(yōu)惠政策。財(cái)政部2005年從中央外貿(mào)發(fā)展基金中，拿出部分款項(xiàng)支持連鎖超市的“上山下鄉(xiāng)”運(yùn)動(dòng)，根據(jù)中央財(cái)政資金政策規(guī)定，每個(gè)農(nóng)家店資金補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)為東部地區(qū)鄉(xiāng)級(jí)店2000元，村級(jí)店3000元，中西部地區(qū)鄉(xiāng)級(jí)店2800元，村級(jí)店3800元。中西部農(nóng)村的一些地方政府也從地方財(cái)政拿出了配套資金，支持連鎖超市的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。2005年4月，商務(wù)部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)的通知》，在發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)和類(lèi)型，支持試點(diǎn)的政策措施、試點(diǎn)企業(yè)的申請(qǐng)條件及加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)等方面做了具體規(guī)定。2006年“兩會(huì)”期間，商務(wù)部長(zhǎng)再次強(qiáng)調(diào)了農(nóng)村健全現(xiàn)代商貿(mào)大市場(chǎng)的問(wèn)題。銀行也對(duì)“萬(wàn)村千鄉(xiāng)”工程給予積極支持，商務(wù)部與國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行簽署協(xié)議，后者貸款500億用于扶植商業(yè)流通，其中100億元專(zhuān)項(xiàng)用于“萬(wàn)村千鄉(xiāng)”市場(chǎng)工程。另外，國(guó)家進(jìn)出口銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)也出臺(tái)了諸多相關(guān)支持政策。

但是，開(kāi)拓農(nóng)村市場(chǎng)與城市市場(chǎng)有很大的不同，中西部農(nóng)村與發(fā)達(dá)地區(qū)也有很大的不同，欠佳的市場(chǎng)環(huán)境使農(nóng)村市場(chǎng)的連鎖企業(yè)普遍感到頭疼。有的基層部門(mén)出于部門(mén)利益考慮，故意人為地設(shè)置“高門(mén)檻”，以阻礙鄉(xiāng)村超市的發(fā)展，如：有的地區(qū)根本沒(méi)有消防管道和水壓，而消防部門(mén)卻要求超市購(gòu)置上萬(wàn)元的消防設(shè)備，結(jié)果錢(qián)花了不少，卻成了聾子的耳朵——擺設(shè)；又如，有的地方過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)高得驚人，往往要吃掉企業(yè)利潤(rùn)的2到3個(gè)百分點(diǎn)等。地方保護(hù)也是進(jìn)軍農(nóng)村的連鎖企業(yè)的一塊添堵的“石頭”，開(kāi)設(shè)一個(gè)新超市，須辦理稅務(wù)、工商、衛(wèi)生等9個(gè)左右的證件，辦理每個(gè)證件需要兩三千元很常見(jiàn)，而且還不一定能辦成。如果證件不齊，超市隨時(shí)面臨被罰款的風(fēng)險(xiǎn)，而且罰款的多少由罰款部門(mén)說(shuō)了算。

稅收不公平問(wèn)題也是影響農(nóng)村連鎖超市發(fā)展的一個(gè)不利因素。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)農(nóng)村商店，國(guó)家采取的是定稅政策，這使得許多農(nóng)村商品稅收成本較低，而超市連鎖經(jīng)營(yíng)從源頭上已扣除了17%的增值稅，這必然導(dǎo)致農(nóng)村超市商品的稅收成本比農(nóng)村商店商品要高，使超市商品很難達(dá)到物美價(jià)廉的要求，不利于競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于進(jìn)軍農(nóng)村的連鎖超市，正常的稅費(fèi)不可能逃避，但有的基層政府部門(mén)不按法律政策，亂收稅費(fèi)，使稅收制度混亂。按國(guó)家政策規(guī)定，連鎖企業(yè)的稅收應(yīng)由連鎖企業(yè)總部所在地政府向連鎖企業(yè)統(tǒng)一征收，非獨(dú)立法人的連鎖超市店面不用單獨(dú)納稅。這個(gè)政策早在2002年國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委的文件就已明確，但是目前很難落實(shí)。盡管從理論上講，能否統(tǒng)一納稅不影響連鎖企業(yè)的稅賦總額，但它很容易給亂收費(fèi)打開(kāi)方便之門(mén)。有的地方政府認(rèn)為，連鎖企業(yè)在我這個(gè)地方開(kāi)店掙錢(qián)，我就應(yīng)該收你稅，如果你連鎖企業(yè)都把稅交給了企業(yè)所在地政府，那我為什么要支持你在我這兒開(kāi)店。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)和行為，只看到了現(xiàn)實(shí)的、短期的稅收收入，沒(méi)有看到在農(nóng)村開(kāi)展連鎖經(jīng)營(yíng)對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、拉動(dòng)內(nèi)需、促進(jìn)解決“三農(nóng)”問(wèn)題的長(zhǎng)期效益。不過(guò)，在現(xiàn)行體制約束下，也有許多地方政府在力所能及的范圍內(nèi)進(jìn)行適當(dāng)“變通”，盡可能為連鎖企業(yè)“統(tǒng)一納稅”創(chuàng)造便利。連鎖龍頭企業(yè)在省內(nèi)實(shí)行跨市縣經(jīng)營(yíng)，凡與總部電腦聯(lián)網(wǎng)，由總部統(tǒng)一采購(gòu)配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿的直營(yíng)店門(mén)，可由總店向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。連鎖企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一納稅后，所屬地區(qū)間財(cái)政利益由省財(cái)政廳制定調(diào)整辦法，統(tǒng)一分配。

二、選好店址，確立規(guī)模

我國(guó)13億人口，農(nóng)村人口有9.5億多，占總?cè)丝诘?3%，消費(fèi)零售額占整個(gè)社會(huì)消費(fèi)零售額的40%左右，這充分說(shuō)明農(nóng)村是一個(gè)廣闊的市場(chǎng)，購(gòu)買(mǎi)潛力較大。同時(shí)，隨著國(guó)家各種“惠農(nóng)”政策和措施的實(shí)施，農(nóng)民收入日益提高，由此帶來(lái)農(nóng)民消費(fèi)需求的變化，原有的商品流通模式不適應(yīng)時(shí)代的需要。另外，城鎮(zhèn)化的建設(shè)、“要想富、先修路”的政策使農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)的基礎(chǔ)設(shè)施和交通條件日益完善，我國(guó)農(nóng)村勞動(dòng)力和地價(jià)的成本優(yōu)勢(shì)，也為農(nóng)村超市的發(fā)展提供了便利條件。

連鎖超市以連鎖模式管理和經(jīng)營(yíng)超市，它可以最大限度地降低交易成本，以多形式、大空間滿足不同層次的消費(fèi)需求，與小雜貨店、廟會(huì)、集貿(mào)市場(chǎng)和農(nóng)副產(chǎn)品批發(fā)點(diǎn)這些農(nóng)村傳統(tǒng)的商業(yè)形式相比更受農(nóng)民的歡迎。但是，在農(nóng)村地區(qū)開(kāi)展連鎖超市經(jīng)營(yíng)，不能滿足于把超市簡(jiǎn)單地從城市引入農(nóng)村，而要適應(yīng)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，特別是我國(guó)中西部農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和農(nóng)民消費(fèi)的實(shí)際，因地制宜，創(chuàng)新發(fā)展，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。農(nóng)村連鎖超市的發(fā)展應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，考慮不同地區(qū)交通便利狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，選擇較有利于連鎖超市經(jīng)營(yíng)的位置開(kāi)設(shè)，首先應(yīng)在8000人左右及以上的集鎮(zhèn)開(kāi)設(shè)，超市規(guī)模應(yīng)較大；經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)、人口數(shù)在4000—8000人之間的中心村，應(yīng)建立中等規(guī)模的連鎖超市；另外，交通比較便利、水電設(shè)施齊全、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的村莊也可開(kāi)設(shè)較小規(guī)模的超市。在農(nóng)村建立連鎖超市，鄉(xiāng)鎮(zhèn)店必須保持較大的店面規(guī)模。農(nóng)村超市最主要的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是“農(nóng)家店”、“夫妻店”，這些“農(nóng)家店”、“夫妻店”經(jīng)營(yíng)理念較落后，市場(chǎng)意識(shí)和法律意識(shí)都較淡薄，小農(nóng)思想嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小。連鎖超市要占領(lǐng)農(nóng)村市場(chǎng)，成為市場(chǎng)主導(dǎo)者，就必須做到規(guī)模經(jīng)營(yíng)。表面看，地區(qū)范圍內(nèi)，農(nóng)村地區(qū)人口數(shù)量少人口密度小，中西部農(nóng)村更是如此，但是，將鄉(xiāng)鎮(zhèn)周?chē)髯匀淮迦丝诶奂悠饋?lái)，人數(shù)依然是巨大的。中西部農(nóng)村的農(nóng)民雖然消費(fèi)水平低，但日常消費(fèi)品依然是每家每戶需求的，累加起來(lái)其銷(xiāo)售量是巨大的，零散的鄉(xiāng)鎮(zhèn)商店、小型超市等已明顯滿足不了當(dāng)前農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)消費(fèi)者的需求，它們需要具有規(guī)模的超市來(lái)取代，尤其是品牌形象獨(dú)立、鮮明的連鎖超市。所以，在農(nóng)村建立連鎖超市，鄉(xiāng)鎮(zhèn)店應(yīng)保持較大的店面規(guī)模，若能根據(jù)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況實(shí)現(xiàn)最大的規(guī)模超市，必將迅速成為農(nóng)村零售業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者。而中心村和其他村的超市規(guī)模則應(yīng)稍小一些。

三、堅(jiān)持特色經(jīng)營(yíng)，大力發(fā)展綜合店

確保了超市的一定規(guī)模，中西部鄉(xiāng)村連鎖超市的經(jīng)營(yíng)應(yīng)根據(jù)農(nóng)村實(shí)際，堅(jiān)持特色經(jīng)營(yíng)。那么，中西部連鎖超市都設(shè)置哪些商品區(qū)最能滿足農(nóng)村、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的消費(fèi)者的需求呢?筆者認(rèn)為應(yīng)該大力發(fā)展綜合店，做到一站式購(gòu)物，以獲得廣大消費(fèi)者的認(rèn)可和追捧，綜合連鎖超市應(yīng)該根據(jù)農(nóng)民消費(fèi)實(shí)際側(cè)重于設(shè)置如下商品區(qū)：食品區(qū)、日化區(qū)、電器區(qū)、服飾區(qū)、兒童用品區(qū)、農(nóng)副產(chǎn)品區(qū)、綜合區(qū)。其中食品區(qū)主要包括飲料、袋裝即食品、農(nóng)村炒貨、油鹽酒等食品；日化品主要為農(nóng)村消費(fèi)者需求較大的日化產(chǎn)品；電器區(qū)是具有規(guī)模的鄉(xiāng)鎮(zhèn)連鎖超市的一個(gè)“拳頭產(chǎn)品”，現(xiàn)在，鄉(xiāng)鎮(zhèn)開(kāi)設(shè)單獨(dú)的電器超市并未成熟，而超市辟出較大面積運(yùn)營(yíng)電器專(zhuān)區(qū)，必將帶來(lái)眾多客源和銷(xiāo)量，這是鄉(xiāng)鎮(zhèn)超級(jí)市場(chǎng)和城市超級(jí)市場(chǎng)的不同點(diǎn)；服飾區(qū)主要由各類(lèi)男女服飾和鞋襪專(zhuān)柜組成，要注意的是服飾的檔次一定要分開(kāi)，高低檔產(chǎn)品的比例為3：7，并可適當(dāng)引進(jìn)服飾專(zhuān)賣(mài)店；兒童用品區(qū)是一個(gè)非常有消費(fèi)潛力的區(qū)，其消費(fèi)量是巨大的，商品類(lèi)別則主要由兒童商品、兒童服裝、兒童玩具、兒童圖書(shū)等幾個(gè)大的類(lèi)別組成；農(nóng)貿(mào)區(qū)，主要是化肥、農(nóng)藥；綜合區(qū)則將一些無(wú)法形成專(zhuān)區(qū)的商品綜合集中起來(lái)，如水果、蔬菜等。

中西部農(nóng)村連鎖超市在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還必須根據(jù)中西部農(nóng)村實(shí)際加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品交易，帶動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易，既有利于農(nóng)村超市的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，又有利于從流通環(huán)節(jié)促進(jìn)“三農(nóng)”問(wèn)題的解決。商務(wù)部、衛(wèi)生部、質(zhì)檢局應(yīng)制定一個(gè)農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量的固定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)連鎖超市從農(nóng)民手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，這樣，農(nóng)民既可以用得來(lái)的資金換取自己所需要的生產(chǎn)資料和生活用品，同時(shí)也可以為城鎮(zhèn)超市提供源源不斷的農(nóng)副產(chǎn)品，滿足城市居民的需求，是一個(gè)互利的做法。

四、搞好超市形象建設(shè)

連鎖超市形象建設(shè)主要包括：環(huán)境形象建設(shè)、產(chǎn)品形象建設(shè)、服務(wù)形象建設(shè)。

超市的環(huán)境形象是對(duì)超市服務(wù)環(huán)境的要求。連鎖超市與古老的鄉(xiāng)鎮(zhèn)商業(yè)合作社、雜貨店的不同點(diǎn)之一是產(chǎn)品擺設(shè)與銷(xiāo)售空間的人性化設(shè)計(jì)，它對(duì)購(gòu)物環(huán)境具有較高的要求。首先，連鎖超市的外部環(huán)境即外部視覺(jué)形象應(yīng)該具有吸引力，給消費(fèi)者以視覺(jué)美感，這就要求超市的商標(biāo)設(shè)計(jì)、商標(biāo)色彩的調(diào)制應(yīng)新穎獨(dú)特，門(mén)前環(huán)境應(yīng)寬闊、整潔。其次，連鎖超市內(nèi)部整體環(huán)境的設(shè)計(jì)需要給消費(fèi)者一種舒服、有趣、快樂(lè)和自由走動(dòng)的感覺(jué)，產(chǎn)品區(qū)域劃分應(yīng)布局合理，適合消費(fèi)者的瀏覽和選購(gòu)，人行購(gòu)物道寬度合理，不能過(guò)窄，讓消費(fèi)者可以前后左右隨意購(gòu)買(mǎi)商品。

產(chǎn)品質(zhì)量形象是對(duì)超市所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品質(zhì)量的要求，它對(duì)超市的發(fā)展意義重大，如果經(jīng)常銷(xiāo)售一些劣質(zhì)的產(chǎn)品，消費(fèi)者受了一、二次騙之后，就不會(huì)再來(lái)該超市，更會(huì)向親戚朋友宣傳該超市的東西不好，一傳十、十傳百，超市的生意也就不用做了。所以，農(nóng)村連鎖超市必須在對(duì)供貨商的選擇與評(píng)估，具體產(chǎn)品檢測(cè)等方面下足功夫，確保放上貨架的商品都是優(yōu)質(zhì)的、可信賴(lài)的產(chǎn)品。

服務(wù)形象主要是指提高服務(wù)水平，改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量。它包括售前宣傳服務(wù)、售中服務(wù)、售后服務(wù)。售前宣傳服務(wù)是指超市必須促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售預(yù)告工作，超市若有新商品的推廣、商品折扣、有獎(jiǎng)銷(xiāo)售、節(jié)假日活動(dòng)、店慶活動(dòng)等都必須及時(shí)地對(duì)消費(fèi)者進(jìn)行宣傳，既能方便廣大消費(fèi)者了解商品，快速拉動(dòng)相關(guān)商品的銷(xiāo)售，又能提升自我品牌形象，擴(kuò)大連鎖超市在當(dāng)?shù)厣探绲挠绊懥ΑＪ壑蟹?wù)是指銷(xiāo)售中以禮貌周到和耐心服務(wù)為核心內(nèi)容，服務(wù)中做到善解消費(fèi)者心意，迅速的、毫無(wú)怨言的為其提供相對(duì)應(yīng)的合理服務(wù)。售中服務(wù)是指每一個(gè)消費(fèi)者都非常關(guān)注購(gòu)物細(xì)節(jié)，售中服務(wù)做得好，消費(fèi)者就會(huì)對(duì)連鎖超市的形象大為認(rèn)可，也是留住消費(fèi)者并反復(fù)前來(lái)消費(fèi)的“利器”。另外，連鎖超市在農(nóng)村的發(fā)展還需要建立完善的售后服務(wù)，這是一個(gè)超市能否占領(lǐng)農(nóng)村市場(chǎng)的又一關(guān)鍵。

五、搞好采購(gòu)管理和物流建設(shè)

采購(gòu)部是連鎖超市企業(yè)中所有商品質(zhì)量的第一個(gè)把關(guān)口，也是超市資金極易出現(xiàn)偏差的部門(mén)，超市能否向農(nóng)民提供物美價(jià)廉的商品，同時(shí)確保商品盈利，這是一個(gè)關(guān)鍵部門(mén)。

對(duì)于采購(gòu)商品的質(zhì)量問(wèn)題，連鎖超市可以采取兩種措施保證商品的質(zhì)量：(1)只與正規(guī)廠家合作，并嚴(yán)格要求廠家提供商品的相關(guān)質(zhì)量證明，尤其是食品、電器等關(guān)系到消費(fèi)者生命安全的商品，若廠家缺乏其產(chǎn)品的相應(yīng)證明就不合作；(2)企業(yè)內(nèi)部設(shè)立產(chǎn)品質(zhì)量部負(fù)責(zé)所有產(chǎn)品質(zhì)量的檢測(cè)，做到上貨架的每一件商品質(zhì)量都合格。連鎖超市內(nèi)部采購(gòu)員在采購(gòu)過(guò)程中由于利益的驅(qū)使，有可能出現(xiàn)“吃回扣”的現(xiàn)象，這既會(huì)造成超市資金運(yùn)營(yíng)偏差、影響超市的利益，也影響超市的形象。對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)員有可能出現(xiàn)的“吃回扣”問(wèn)題可以采取以下三個(gè)方面的措施：(1)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)員的職業(yè)道德教育，選擇頗具職業(yè)道德和采購(gòu)能力的員工做采購(gòu)工作，這方面只能力求采購(gòu)員做的更好，但沒(méi)辦法保證不出差錯(cuò)。(2)設(shè)立采購(gòu)設(shè)計(jì)員和采購(gòu)監(jiān)督員，負(fù)責(zé)采購(gòu)的設(shè)計(jì)和采購(gòu)工作的監(jiān)督，減少連鎖超市在采購(gòu)方面的損失。(3)做好統(tǒng)一采購(gòu)的招標(biāo)工作。

物流建設(shè)也是農(nóng)村連鎖超市能否正常運(yùn)營(yíng)的一個(gè)關(guān)鍵步驟，農(nóng)村地域廣闊，鄉(xiāng)鎮(zhèn)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的距離相距較遠(yuǎn)，中西部農(nóng)村路況較差，如何降低物流成本對(duì)超市而言是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。降低物流成本可以采取三項(xiàng)措施：(1)各個(gè)鄉(xiāng)村超市連鎖門(mén)店建立大型的倉(cāng)庫(kù)，對(duì)于大多數(shù)日常需求和可存儲(chǔ)時(shí)間較長(zhǎng)的商品采取一次性大量進(jìn)貨，只要質(zhì)量可靠，價(jià)格合理就可以大量進(jìn)貨，減少物流運(yùn)輸次數(shù)。(2)選擇連鎖超市距離較近的中心點(diǎn)設(shè)立綜合倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行物流配送，中心點(diǎn)也可以向農(nóng)村“小商店”、“夫妻店”批發(fā)商品。(3)在物流運(yùn)作過(guò)程中還應(yīng)該引進(jìn)先進(jìn)的物流配送與運(yùn)輸系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息化作業(yè)，快速、準(zhǔn)確、高效地完成物流工作，減少物流開(kāi)支。

參考文獻(xiàn)：

[1]周虎城.超市進(jìn)村不要搞成形象工程[N].南方日?qǐng)?bào)，2005-12-29.

第7篇

「關(guān)鍵詞內(nèi)部市場(chǎng)、稅法規(guī)制、外部化

一、問(wèn)題的提出

在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，有一類(lèi)現(xiàn)象可謂屢見(jiàn)不鮮：跨國(guó)公司分布在世界各地的各個(gè)子公司，頻繁地進(jìn)行著大量的國(guó)際貿(mào)易；企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)成員，在積極地進(jìn)行著“互通有無(wú)”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；許多單位的后勤部門(mén)，對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和職工提供著形式多樣的有償服務(wù)，等等。諸如此類(lèi)的內(nèi)部交易現(xiàn)象，本文統(tǒng)稱(chēng)為“內(nèi)部市場(chǎng)”現(xiàn)象。

所謂“內(nèi)部市場(chǎng)”，是指組織體的內(nèi)部機(jī)構(gòu)、成員之間通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而形成的市場(chǎng)。它是在“內(nèi)部人”之間照一定的“內(nèi)部規(guī)則”從事交易活動(dòng)而構(gòu)成的市場(chǎng)（注1）。內(nèi)部市場(chǎng)的存在，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的統(tǒng)一市場(chǎng)被分成了內(nèi)部市場(chǎng)和外部市場(chǎng)，使市場(chǎng)主體所遵循的規(guī)則被分為“內(nèi)部規(guī)則”和“外部規(guī)則”。這種內(nèi)外有別的“二元分立”，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和制度建設(shè)已產(chǎn)生了重要影響（2）。

過(guò)去，人們對(duì)外部市場(chǎng)普通關(guān)注較多，而對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)的存在則多予忽視。在制度建設(shè)上，人們通常考慮的也是對(duì)主體之間的外部交易活動(dòng)如何進(jìn)行規(guī)范，而對(duì)內(nèi)部交易的規(guī)制則疏于建構(gòu)。但事實(shí)上，由于諸多因素的影響，“內(nèi)外有別”的兩個(gè)市場(chǎng)將長(zhǎng)期延續(xù)，因此，研究?jī)蓚€(gè)市場(chǎng)及其影響，尤其應(yīng)是經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)領(lǐng)域的重要課題（3）。

本文依據(jù)參加主體的不同，把內(nèi)部市場(chǎng)分為兩類(lèi)：一類(lèi)是“企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)”，如跨國(guó)公司或企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易等所形成的內(nèi)部市場(chǎng)；另一類(lèi)是“非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)”，如機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的后勤機(jī)構(gòu)因提供相關(guān)服務(wù)而形成的內(nèi)部市場(chǎng)。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)，雖然研究尚待深入，但已經(jīng)有了一些研究成果，如有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的研究，有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的研究等；對(duì)于“非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)”，則無(wú)論是經(jīng)濟(jì)學(xué)界還是法學(xué)界，研究都比較欠缺。因此，本文并不準(zhǔn)備僅以關(guān)聯(lián)交易或轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題作為重點(diǎn)進(jìn)行討論，而是要在通常探討的對(duì)關(guān)聯(lián)交易的規(guī)制等問(wèn)題的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步說(shuō)明對(duì)非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的制度取舍和規(guī)制選擇。

基于上述考慮，本文分別探討以下幾個(gè)問(wèn)題：企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的成因，以及相應(yīng)的稅法規(guī)制；非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的成因，以及相應(yīng)的稅法規(guī)制；同時(shí)，還要提出對(duì)相關(guān)問(wèn)題的若干思考。通過(guò)對(duì)上述問(wèn)題的分析，本文試圖說(shuō)明：內(nèi)部市場(chǎng)是引發(fā)法律規(guī)避，特別是稅法規(guī)避的重要誘因，為此必須根據(jù)具體情況努力壓縮或清理內(nèi)部市場(chǎng)，逐步建立統(tǒng)一的市場(chǎng)和統(tǒng)一的法制，增進(jìn)稅法適用的普遍性。

二、對(duì)企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的稅法規(guī)制

價(jià)格在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要地位是人所共知的。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上說(shuō)，價(jià)格可以分為外部的市場(chǎng)價(jià)格和內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)（transfer pricing）（4）。其中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是在內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易中形成的價(jià)格。上述的價(jià)格分類(lèi)，本身就是對(duì)企業(yè)內(nèi)外兩個(gè)市場(chǎng)的承認(rèn)。

企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)，是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易形成的。隨著跨國(guó)公司、企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易越來(lái)越多，從而已經(jīng)形成了規(guī)模龐大的內(nèi)部市場(chǎng)。各類(lèi)企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)，既可能局限于一國(guó)內(nèi)部，也可能跨越多個(gè)國(guó)家。對(duì)此，我國(guó)稅法不僅承認(rèn)其存在，且規(guī)定了相應(yīng)的規(guī)制措施。為了更全面、更有針對(duì)性地研究企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的稅法規(guī)制問(wèn)題，有必要對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)的成因做出分析，特別是對(duì)其中最重要的經(jīng)濟(jì)與法律方面的原因更應(yīng)著重探討。

（一）企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)形成的經(jīng)濟(jì)和法律原因

從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來(lái)看，傳統(tǒng)的國(guó)際貿(mào)易理論建立在完全競(jìng)爭(zhēng)框架下，已經(jīng)受到了很多批評(píng)和挑戰(zhàn)，無(wú)論是李嘉圖（D.Ricardian）著名的比較優(yōu)勢(shì)理論，還是后來(lái)的赫克歇爾—俄林（Heckscher-Ohling）的資源稟賦理論，都不能完全解釋當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易的現(xiàn)狀。尤其是不能很好地解釋?zhuān)簽槭裁创罅康膰?guó)際貿(mào)易在人均國(guó)民收入、勞動(dòng)生產(chǎn)率和資源稟賦相似的國(guó)家間進(jìn)行？為什么會(huì)形成規(guī)模可觀的內(nèi)部市場(chǎng)？這使得學(xué)者更加注意引入產(chǎn)業(yè)組織理論（Industrial　Organizational Theory）以及博弈論（Game Theory）等理論來(lái)展開(kāi)分析，從而使傳統(tǒng)理論的研究方向發(fā)生了重要轉(zhuǎn)變（5）。

跨國(guó)公司的國(guó)際貿(mào)易為什么要內(nèi)部化？與此相類(lèi)似，為什么國(guó)內(nèi)的企業(yè)也大量進(jìn)行內(nèi)部交易？對(duì)此，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者、法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基人科斯（R.Coase）早已作過(guò)經(jīng)典分析。他認(rèn)為，內(nèi)部化的實(shí)質(zhì)是通過(guò)公司這種企業(yè)組織形式來(lái)取代市場(chǎng)，以降低交易成本，從而實(shí)現(xiàn)比市場(chǎng)調(diào)節(jié)更高的效率（6）。在外部市場(chǎng)上，由于信息不對(duì)稱(chēng)，充滿不確定性，且各國(guó)的法制、各地的習(xí)慣等影響交易的因素差異較大，因而企業(yè)的交易成本必然過(guò)大，從而會(huì)影響其效率和效益。而如果采取內(nèi)部貿(mào)易的途徑，則可在很大程度上節(jié)約交易成本，減少貿(mào)易摩擦，推進(jìn)貿(mào)易發(fā)展。可見(jiàn)，貿(mào)易的內(nèi)部化，有其理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。（7）

事實(shí)上，不僅在跨國(guó)公司的內(nèi)部存在著大量?jī)?nèi)部貿(mào)易，即使是不從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，也可能從事關(guān)聯(lián)交易。這從我國(guó)有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的定義中可看出（8）。事實(shí)上，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部市場(chǎng)之存在自不待言，因?yàn)樵诩瘓F(tuán)內(nèi)部的子公司之間、分公司之間、或者它們相互之間極易形成內(nèi)部市場(chǎng)；即使是非企業(yè)集團(tuán)，也可能由于同其他企業(yè)存在著銷(xiāo)售等方面的關(guān)系，而形成實(shí)質(zhì)上的內(nèi)部市場(chǎng)。此外，導(dǎo)致企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易大量發(fā)生的原因，除經(jīng)濟(jì)因素外，法律因素也非常重要。從稅法的角度說(shuō)，在各個(gè)國(guó)家之間，由于稅法差異而導(dǎo)致的稅負(fù)差別往往很大，這是誘導(dǎo)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為大量發(fā)生的重要根源。即使在一個(gè)國(guó)家內(nèi)部，也可能由于稅制或法制的不統(tǒng)一，而形成不同的稅收管轄區(qū)或不同稅負(fù)區(qū)，從而導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓定價(jià)的發(fā)生。例如，我國(guó)存在著內(nèi)地、香港、澳門(mén)等不同的稅收管轄區(qū)，又存在著特區(qū)與非特區(qū)、優(yōu)惠區(qū)與非優(yōu)惠區(qū)等不同的區(qū)域，這必然使企業(yè)可能基于自己的利益考慮而進(jìn)行主體/客體的轉(zhuǎn)移，從而形成企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)。

明確內(nèi)部市場(chǎng)形成的經(jīng)濟(jì)和法律上的成因，對(duì)于進(jìn)行相應(yīng)的法律規(guī)制，特別是稅法規(guī)制，是很有意義的。這樣才能因勢(shì)利導(dǎo)，有的放矢。

（二）相應(yīng)的稅法規(guī)制

上述經(jīng)濟(jì)性和法律性原因的存在，使跨國(guó)公司等各類(lèi)企業(yè)更傾向于通過(guò)內(nèi)部市場(chǎng)來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，這不僅改變了通常以市場(chǎng)價(jià)格為信號(hào)的貿(mào)易秩序，使市場(chǎng)關(guān)系更趨復(fù)雜化，而且也帶來(lái)了國(guó)際和國(guó)內(nèi)層面的壟斷、不公平貿(mào)易、稅收規(guī)避、逃避外匯管制等問(wèn)題，從而對(duì)于一國(guó)的經(jīng)濟(jì)和法律產(chǎn)生了多方面的影響；并且，其中的負(fù)面影響尤為突出。

應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，在利益驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)的內(nèi)部交易是不可避免的，因而其轉(zhuǎn)讓定價(jià)等活動(dòng)自然會(huì)存在。但這并不意味著對(duì)其負(fù)面效應(yīng)就可以視而不見(jiàn)，放任自流，恰恰相反，給予適度的、全面的、有針對(duì)性的規(guī)制是十分必要的。當(dāng)然，規(guī)制應(yīng)避免對(duì)相關(guān)主體的合法權(quán)益造成損害。

從上述的經(jīng)濟(jì)性原因來(lái)看，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部化趨勢(shì)，稅法是不可能禁止的，但這并不意味著稅法規(guī)制就不需要或不可能。從理論和實(shí)踐上說(shuō)，稅法都可以做出一種抽象要求，即“從事內(nèi)部交易的主體必須按照獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則行事，使它們像不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系一樣，從而把內(nèi)部市場(chǎng)變成一個(gè)法律上的外部市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部市場(chǎng)的”外部化“。這樣才符合通常應(yīng)有的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，才更有助于提高社會(huì)效率和確保社會(huì)公平。

針對(duì)上述的法律性原因，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)的稅法規(guī)制，就需要努力完善稅制，尤其要實(shí)現(xiàn)一國(guó)稅法的統(tǒng)一適用。因?yàn)槎惙ǖ慕y(tǒng)一適用，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下非常重要。即使是由于實(shí)行一國(guó)兩制而形成的特殊區(qū)域，也應(yīng)通過(guò)解決“區(qū)際沖突”的辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的公平。例如，可以通過(guò)一定的安排，使內(nèi)部市場(chǎng)活動(dòng)與外部市場(chǎng)活動(dòng)的效果類(lèi)似，從而解決稅負(fù)不公等問(wèn)題。從稅法的角度來(lái)講，國(guó)家進(jìn)行相應(yīng)規(guī)制，所要達(dá)到的目標(biāo)，就是要保障財(cái)政收入和統(tǒng)一的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，防止稅款流失和當(dāng)事人之間的稅負(fù)不公。

可見(jiàn)，從經(jīng)濟(jì)上說(shuō)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)外部市場(chǎng)的“內(nèi)部化”而從法律上說(shuō)，國(guó)家要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部市場(chǎng)的“外部化”。兩者的角度、目標(biāo)不同，但都有各自的合理性。

由于企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)有經(jīng)濟(jì)上的合理性，可能會(huì)長(zhǎng)期存在，因而對(duì)于稅法規(guī)制來(lái)說(shuō)，重要的是如何引導(dǎo)其發(fā)展。

事實(shí)上，各國(guó)在制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，或者在其他領(lǐng)域?qū)﹃P(guān)聯(lián)交易進(jìn)行規(guī)制時(shí)，都非常強(qiáng)調(diào)“獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則”（Arm‘s Length Principle），即強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)像“陌生社會(huì)”的“陌生企業(yè)”所形成的外部市場(chǎng)一樣，這樣的經(jīng)濟(jì)交往才是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則的“正常交易”，也才是稅法或其他相關(guān)法律所認(rèn)可的。否則，如果這些“熟人企業(yè)”之間的內(nèi)部市場(chǎng)不按照獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的原則進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從而可能形成不同于外部市場(chǎng)的價(jià)格，則相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以使其行為同獨(dú)立的市場(chǎng)主體之間的行為在經(jīng)濟(jì)效果上相一致。

上述原則已在稅法規(guī)制的現(xiàn)實(shí)中得到體現(xiàn)。許多國(guó)家都建立了旨在規(guī)制轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的“反避稅制度”，確定了征稅機(jī)關(guān)對(duì)于從事關(guān)聯(lián)交易企業(yè)的應(yīng)納稅額的合理調(diào)整權(quán)。這種調(diào)整權(quán)實(shí)際上是對(duì)規(guī)避稅法的內(nèi)部市場(chǎng)行為的一種否定。由于內(nèi)部市場(chǎng)行為較為普遍，因而這種調(diào)整權(quán)也體現(xiàn)在各類(lèi)稅法中。

例如，在商品稅領(lǐng)域，我國(guó)在關(guān)稅制度中完稅價(jià)格的確定方面，就規(guī)定了海關(guān)對(duì)于相關(guān)主體所申報(bào)稅額的確定權(quán)；在增值稅制度、消費(fèi)稅制度等領(lǐng)域，也強(qiáng)調(diào)在申報(bào)稅額明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的情況下，征稅機(jī)關(guān)享有稅額核定權(quán)，等等（9）。又如，在所得稅領(lǐng)域，無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是涉外企業(yè)，如果它們與關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理的調(diào)整（10）。

可見(jiàn)，我國(guó)對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)的規(guī)律集中地體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易方面。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)交易，在稅收征管制度、所得稅制度、商品稅制度中都有體現(xiàn)。這說(shuō)明，內(nèi)部市場(chǎng)問(wèn)題已經(jīng)進(jìn)入了現(xiàn)行制度的視野，并已產(chǎn)生了相應(yīng)的制度回應(yīng)。（11）

總之，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)進(jìn)行稅法規(guī)制，對(duì)于防止國(guó)際和國(guó)內(nèi)層面的低稅競(jìng)爭(zhēng)，確保國(guó)家之間與企業(yè)之間的公平的競(jìng)爭(zhēng)秩序，防止國(guó)家的“財(cái)政降格”，預(yù)防財(cái)政危機(jī)，都有重要的意義。事實(shí)上，在國(guó)際層面對(duì)解決企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)問(wèn)題已經(jīng)做出了很多的努力。從總體上看，盡管目前在制度建設(shè)上還有一定的漏洞和缺陷，但在立法規(guī)模、層次和成效方面，比規(guī)制非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的制度建設(shè)要好得多。因此，對(duì)非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的規(guī)制應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視。

三、對(duì)非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的稅法規(guī)制

（一）非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的存在及其成因

可能是人們認(rèn)為非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)和法律的影響相對(duì)不大的緣故，從制度建設(shè)到學(xué)術(shù)研究，對(duì)非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)問(wèn)題都關(guān)注不夠，相關(guān)的制度資源也并不多見(jiàn)。我國(guó)目前對(duì)此類(lèi)內(nèi)部市場(chǎng)所做出的規(guī)范，主要是以國(guó)家稅務(wù)總局的《通知》或《批復(fù)》的形式存在的。盡管對(duì)這些規(guī)范的效力、合法性等問(wèn)題尚待進(jìn)一步研究，但這些規(guī)范實(shí)際上確實(shí)在發(fā)揮著“規(guī)范”的作用，并已在事上生成了一系列“類(lèi)型化規(guī)范”。由于這些被忽視的“類(lèi)型化”規(guī)范具有一定的規(guī)律性，因而非常有研究的價(jià)值。

從歷史源流上看，我國(guó)非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的形成，與從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)轉(zhuǎn)軌有關(guān)。長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，使市場(chǎng)分工、社會(huì)化的發(fā)展受到了很大的影響。例如，高校、部隊(duì)等非營(yíng)營(yíng)利性的組織，長(zhǎng)期是不面向公開(kāi)的市場(chǎng)的，其后勤保障長(zhǎng)期沒(méi)有實(shí)行社會(huì)化，因而形成了面向“內(nèi)部人”的“內(nèi)部市場(chǎng)”。從近些年的發(fā)展歷程來(lái)看，人們對(duì)企業(yè)這類(lèi)典型的市場(chǎng)主體應(yīng)當(dāng)面向市場(chǎng)（即外部市場(chǎng)）是殆無(wú)異議的；而對(duì)于具有一定公益性的學(xué)校、部隊(duì)等非企業(yè)性、非營(yíng)利性的主體是否應(yīng)面向市場(chǎng)，則始終存在爭(zhēng)議。這實(shí)際上也是上述單位得以存在“內(nèi)部市場(chǎng)”的重要原因。

從主體的角度說(shuō)，學(xué)校、部隊(duì)等主體的內(nèi)部市場(chǎng)之所以能夠長(zhǎng)期存續(xù)，還因?yàn)檫@些組織體內(nèi)部存在著需要大量的、較為穩(wěn)定的商品供應(yīng)的群體，并且該群體組織體存在著地位上的不平等關(guān)系或管理與被管理的隸屬關(guān)系。這是形成內(nèi)部市場(chǎng)的直接動(dòng)因。

與上述歷史的、主體的原因相聯(lián)系，我國(guó)非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的存在，還有經(jīng)濟(jì)的、體制的等多方面的原因。例如，從經(jīng)濟(jì)的角度說(shuō)，非企業(yè)單位在理論上是非營(yíng)利性的組織體，因而本來(lái)是不應(yīng)從事經(jīng)營(yíng)性的活動(dòng)的，特別是不應(yīng)對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；但由于存在著體制上的原因，這些單位往往是具有公益性的組織體，且負(fù)有為內(nèi)部成員提供一定福利的任務(wù)，同時(shí)又要養(yǎng)一批不能推向市場(chǎng)的冗員，因而不得不從事一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這樣至少可以實(shí)現(xiàn)自我服務(wù)，如果能同時(shí)解決一點(diǎn)財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題，則當(dāng)然更是“錦上添花”，并且這種對(duì)經(jīng)費(fèi)的需求有時(shí)甚至還是內(nèi)部市場(chǎng)形成的重要?jiǎng)恿Α６诜缮希∏?duì)這個(gè)部分的立法是比較欠缺的，于是非企業(yè)性的內(nèi)部市場(chǎng)便大規(guī)模地發(fā)展起來(lái)，以致于發(fā)展到不僅對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)，而且也開(kāi)始對(duì)外發(fā)展，于是又產(chǎn)生了如何“脫鉤”、“停辦”等較為棘手的相關(guān)問(wèn)題。

從上面的分析來(lái)看，非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的成因是比較復(fù)雜的，如果不進(jìn)行較為全面的、根本的變革，則非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)就必然會(huì)發(fā)展，并可能使非企業(yè)主體發(fā)生性質(zhì)上的轉(zhuǎn)變。因此，全面深化各類(lèi)體制改革，對(duì)于解決內(nèi)部市場(chǎng)問(wèn)題尤為必要。

針對(duì)上述的歷史和經(jīng)濟(jì)原因，必須注意全面建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的觀念和影響，并調(diào)整好非企業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位和角色，解決好“市場(chǎng)準(zhǔn)入”和“市場(chǎng)禁入”的問(wèn)題；針對(duì)上述主體和體制方面的原因，必須深化各類(lèi)體制的改革，使非企業(yè)單位能夠獲得從事其根本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，理順各類(lèi)主體之間的關(guān)系。惟有如此，稅法規(guī)制才能起到應(yīng)有的作用。

（二）對(duì)非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的稅法規(guī)制

根據(jù)人們的通識(shí)，成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求有統(tǒng)一市場(chǎng)、統(tǒng)一的法制，這樣才可能確保法律的普遍、統(tǒng)一適用，才可能使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加公平。一種主體，不管它在性質(zhì)上、設(shè)立宗旨上屬于哪一類(lèi)，只要它從事的是實(shí)際上的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么，就應(yīng)當(dāng)把它作為一般市場(chǎng)主體來(lái)對(duì)待，而不應(yīng)有更多的特殊待遇。

事實(shí)上，內(nèi)部市場(chǎng)畢竟也是市場(chǎng)，其收入與稅法規(guī)定的各項(xiàng)應(yīng)稅收入并無(wú)本質(zhì)差異。也就是說(shuō)，依據(jù)可稅性理論，凡是具有非公益性的營(yíng)利性收入，一定是可以征稅的（12）。因此，這些收入同樣也是可稅的。而各類(lèi)《通知》和《批復(fù)》作出的內(nèi)外有別的規(guī)定，與稅法本意是否相合，對(duì)這些非企業(yè)性單位的營(yíng)利性收入是否應(yīng)當(dāng)全面采取免稅政策，都是值得探討的。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)，在稅法上承認(rèn)非企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的存在，并進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)制，是在經(jīng)濟(jì)過(guò)渡或稱(chēng)轉(zhuǎn)軌時(shí)期不得已的現(xiàn)象，但此類(lèi)市場(chǎng)的存在實(shí)際上是不合理的，相關(guān)制度也不過(guò)是對(duì)特定時(shí)期的特殊現(xiàn)象的一種描述和確認(rèn)。對(duì)非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)之所以給予優(yōu)惠，主要是因?yàn)檫@些非企業(yè)單位是具有一定公益性的非營(yíng)利性組織體，它們或者不具有可稅性，或者應(yīng)當(dāng)給予一定的扶持和幫助，甚至在一定意義上說(shuō)，對(duì)其給惠也算作是對(duì)財(cái)政供給不足的一個(gè)補(bǔ)充。因此，在稅法規(guī)制方面，就不可能對(duì)以營(yíng)利為目的的外部市場(chǎng)給予完全相同的稅法待遇。

隨著各個(gè)方面的體制改革的深入，非企業(yè)單位的內(nèi)部市場(chǎng)轉(zhuǎn)化為外部市場(chǎng)是一個(gè)基本的趨勢(shì)。雖然在實(shí)踐中有許多特殊情況，因而對(duì)這個(gè)問(wèn)題不能“一刀切”，但統(tǒng)一的市場(chǎng)、統(tǒng)一的法制不允許有太多的“特殊”。法律能夠?qū)Ω黝?lèi)營(yíng)利性的主體（不管在性質(zhì)上是否屬于純粹的企業(yè)）普遍適用，是實(shí)現(xiàn)法治、實(shí)現(xiàn)“依法治稅”的重要基礎(chǔ)。因此，從稅法規(guī)制的角度說(shuō)，并不是要強(qiáng)化內(nèi)部市場(chǎng)，對(duì)其發(fā)展給予過(guò)多的鼓勵(lì)和優(yōu)惠，而恰恰是要將其做與外部市場(chǎng)相同的規(guī)制。這樣才有利于市場(chǎng)的統(tǒng)一化、社會(huì)化、專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展。

在發(fā)展趨向方面，由于非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)從社會(huì)福利或整體的角度來(lái)說(shuō)，并不具有合理性，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般發(fā)展規(guī)律也不相符合，因此，隨著中國(guó)改革的進(jìn)一步深入，這些非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)應(yīng)當(dāng)逐步轉(zhuǎn)為外部市場(chǎng)，使整個(gè)市場(chǎng)的發(fā)展更趨于合理。對(duì)于在過(guò)渡期間所需要的補(bǔ)貼，可以其他的財(cái)政支持的方式來(lái)體現(xiàn)，而不一定要通過(guò)稅法上的不公平待遇來(lái)實(shí)現(xiàn)。因?yàn)榉傻恼?dāng)程序、平等征稅對(duì)于稅收法治的實(shí)現(xiàn)是非常重要的。

其實(shí)，改變非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)，已經(jīng)有了相關(guān)的努力。這也是為建立統(tǒng)一的市場(chǎng)而做出的努力。例如，在《關(guān)于國(guó)務(wù)院各部門(mén)機(jī)關(guān)服務(wù)中心有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》下發(fā)后，北京市又做出了補(bǔ)規(guī)定，要求國(guó)務(wù)院各部門(mén)機(jī)關(guān)服務(wù)中心，要按照《稅收征收管理法》要求，到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，并依法納稅。這樣，才能使其從缺乏規(guī)制的內(nèi)部市場(chǎng)的狀態(tài)轉(zhuǎn)為外部市場(chǎng)。此外，為防止稅法規(guī)避，北京市還規(guī)定，各中心必須分別核算和申報(bào)對(duì)內(nèi)、對(duì)外提供的服務(wù)收入、成本，以合理確定應(yīng)稅收入及免稅收入，對(duì)劃分不清的，一律視同對(duì)外服務(wù)征稅（13）。這表明，北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)統(tǒng)一市場(chǎng)、統(tǒng)一稅制是有其認(rèn)識(shí)的，并且，對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)可能造成的稅法規(guī)避問(wèn)題也是有考慮的。其規(guī)定比稅務(wù)總局的《通知》要更加完備一些。

四、相關(guān)的思考

在內(nèi)部市場(chǎng)的稅法規(guī)制方面，除了上面涉及到的問(wèn)題以外，還有一系列相關(guān)的問(wèn)題值得探討：

其一，綜合規(guī)制問(wèn)題。“內(nèi)部市場(chǎng)”的存在，不僅加大了稅法制度的難度，而且也增加了法律調(diào)整的難度。在稅法上如何來(lái)規(guī)制“內(nèi)部市場(chǎng)”，在很大程度上取決于“內(nèi)部市場(chǎng)”自身如何發(fā)展。而其自身的發(fā)展則涉及到多方面的問(wèn)題，如體制問(wèn)題等，這是稅法單方面所不能解決的。即使單純從法律的角度說(shuō)，稅法的調(diào)整也有賴(lài)于其他法律的調(diào)整。因此，從系統(tǒng)論和綜合控制的角度來(lái)看，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)的綜合規(guī)制是非常必要的。

其二，規(guī)制方向問(wèn)題。內(nèi)部市場(chǎng)的發(fā)展方向是應(yīng)當(dāng)注意的一個(gè)問(wèn)題。非企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)應(yīng)予清理或外部化，對(duì)此殆無(wú)異議；而作為企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)，由于它本身就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，也是市場(chǎng)主體的需求，因而這種內(nèi)部市場(chǎng)是不會(huì)很快就消失的。為此，稅法必須針對(duì)這種情況，進(jìn)行相應(yīng)的制度創(chuàng)新，尤其要針對(duì)國(guó)際和國(guó)內(nèi)的諸多轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，制定相應(yīng)的制度，以進(jìn)行有效的規(guī)制。通過(guò)規(guī)制，引導(dǎo)內(nèi)部市場(chǎng)的發(fā)展方向，使其更能夠符合通常的外部市場(chǎng)的一般原則。在這方面，各國(guó)的認(rèn)識(shí)是比較接近的。

其三，規(guī)制的內(nèi)部化問(wèn)題。外部的市場(chǎng)價(jià)格與內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的區(qū)分，不僅已承認(rèn)了外部市場(chǎng)與內(nèi)部市場(chǎng)的劃分，而且對(duì)法律的調(diào)整所產(chǎn)生的影響是很大的。由于關(guān)聯(lián)交易大量存在，而法律在設(shè)計(jì)上又主要是用來(lái)調(diào)整外部關(guān)系，因此，如何實(shí)現(xiàn)法律規(guī)制的“內(nèi)部化”，以提高法律調(diào)整的實(shí)效，同樣是一個(gè)值得重視的問(wèn)題。

過(guò)去，法律的調(diào)整存在著許多“外部性”或外部化的問(wèn)題，一方面，法律調(diào)整本身是要“外向”的，但同時(shí)也會(huì)影響到該法所調(diào)整的社會(huì)關(guān)系之外的相關(guān)主體的利益，從而產(chǎn)生社會(huì)福利的損失問(wèn)題。因此，如何使法律調(diào)整更加“內(nèi)斂”，使社會(huì)成本的分擔(dān)更加公平，還是一個(gè)值得深入研究的問(wèn)題。

其四，規(guī)制政策問(wèn)題。規(guī)制涉及到許多政策性問(wèn)題，如對(duì)公益性問(wèn)題如何看待和解決，如何解決政策與法律之間的沖突，等等。其中，如何規(guī)制第三部門(mén)，尤為重要。根據(jù)可稅性原理，如果屬于第三部門(mén)的機(jī)構(gòu)從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)，當(dāng)然也要按市場(chǎng)主體來(lái)對(duì)待。這樣就可以有效地解決相關(guān)的問(wèn)題（14）。

其五，挑戰(zhàn)傳統(tǒng)問(wèn)題。內(nèi)部市場(chǎng)的稅法規(guī)制也帶來(lái)了稅法理論的發(fā)展。特別是對(duì)稅法的特征、稅收的特征提出了一定的挑戰(zhàn)。例如，為規(guī)制內(nèi)部市場(chǎng)而形成的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的“預(yù)約定價(jià)制度”（APAS）（15），就已經(jīng)對(duì)稅收的強(qiáng)制性特征提出了挑戰(zhàn)。對(duì)于這些問(wèn)題應(yīng)如何認(rèn)識(shí)，非常值得進(jìn)一步研究。

其六，內(nèi)外有別問(wèn)題。隨著WTO等所確立的國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則的日益深入人心，人們都認(rèn)識(shí)到國(guó)民待遇原則的重要性，都認(rèn)識(shí)到稅制對(duì)于各類(lèi)主體的一視同仁的應(yīng)然性。因此，對(duì)于在內(nèi)資企業(yè)與涉外企業(yè)之間存在的內(nèi)外有別的兩套稅制，人們一般都認(rèn)為應(yīng)當(dāng)廢除：而對(duì)于有內(nèi)部市場(chǎng)和外部市場(chǎng)之間存在的內(nèi)外有別問(wèn)題應(yīng)當(dāng)如何處理，與是否含有涉外因素的“內(nèi)外有別”是否應(yīng)屬同一性質(zhì)？諸如此類(lèi)的問(wèn)題還應(yīng)進(jìn)一步深入研究。

五、結(jié)論

內(nèi)部市場(chǎng)是重要的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)的法律規(guī)制的研究很有必要，它是法學(xué)研究的一個(gè)新領(lǐng)域。

此外，內(nèi)部市場(chǎng)存在的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題值得關(guān)注。事實(shí)上，即使國(guó)家給予許多優(yōu)惠，內(nèi)部市場(chǎng)的實(shí)際操作者，也極可能置國(guó)家利益于不顧，而只關(guān)注自己的小群體或族群的利益。更何況國(guó)家的給惠，還會(huì)引誘許多本來(lái)不應(yīng)享有這些優(yōu)惠的組織體來(lái)“掛靠”、“沾光”，最后可能把國(guó)家的良好愿望和利益全部擊破、沾“光”。這是違背國(guó)家給惠初衷的。由于內(nèi)部市場(chǎng)的存在不僅會(huì)引發(fā)稅收逃避、導(dǎo)致國(guó)家稅收流失，而且也是產(chǎn)生本位主義和腐敗的重要淵藪，因此，必須根據(jù)具體情況，對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)予以清理、轉(zhuǎn)化，以逐步形成“外部化”的、可控的統(tǒng)一市場(chǎng)，并實(shí)行統(tǒng)一的法制。從稅法規(guī)制的角度說(shuō)，必須使稅法制度與補(bǔ)貼制度等相關(guān)制度有機(jī)配合，對(duì)所有市場(chǎng)主體一視同仁地適用稅法，以增進(jìn)稅法適用的平等性和普遍性。

「注釋

[1] 這里的內(nèi)部市場(chǎng)，也可能是國(guó)際市場(chǎng)，而并非必然是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。我認(rèn)為，確定內(nèi)部市場(chǎng)存在的關(guān)鍵要素，是內(nèi)部人、內(nèi)部規(guī)則、內(nèi)部交易。這里的內(nèi)部人可能分布于世界各地，也可能局限于一個(gè)地區(qū)；這里的內(nèi)部規(guī)則既可以能與國(guó)家法律的精神一致，也可能與之相背；這里的內(nèi)部交易是內(nèi)部人按照內(nèi)部規(guī)則所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。滿足上述要素，即可認(rèn)定存在內(nèi)部市場(chǎng)。

[2] 僅從法律的角度說(shuō)，如果內(nèi)部市場(chǎng)所遵行的內(nèi)部規(guī)則和所追求的目標(biāo)與國(guó)家法律的精神相違背，則國(guó)家就可能會(huì)以保護(hù)國(guó)家利益或社會(huì)公共利益的名義，在力所能及的范圍內(nèi)，對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范。例如，在稅法方面，為了解決企業(yè)通過(guò)內(nèi)部市場(chǎng)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以逃避繳納所得稅義務(wù)的問(wèn)題，許多國(guó)家都建立了規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的制度或反避稅的制度（我國(guó)的《稅收征收管理法》，以及《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》等即有此類(lèi)規(guī)定）。這些都體現(xiàn)了內(nèi)部市場(chǎng)的存在對(duì)制度建設(shè)的影響。

[3] 從這個(gè)意義上說(shuō)，不僅探討法律的“本土化”和“國(guó)際化”等問(wèn)題是有意義的，而且探討對(duì)內(nèi)外兩個(gè)市場(chǎng)的規(guī)制也是有意義的。

[4] 對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可以從價(jià)格分類(lèi)的角度做靜態(tài)的理解；同時(shí)，也可以從轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等角度做動(dòng)態(tài)的理解。稅法上的規(guī)制主要是傾向于規(guī)制動(dòng)態(tài)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為，從而控制靜態(tài)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形成，進(jìn)而對(duì)有關(guān)商品和所得方面的稅收進(jìn)行控制。

[5] 例如，馬歇爾（Marshall，1920）、施蒂格勒（Stigler，1951）等從內(nèi)部規(guī)模經(jīng)濟(jì)的角度，伊希爾（Ethier，1982）從外部規(guī)模經(jīng)濟(jì)的角度，都作了重要的研究。

[6] 1991年的諾貝爾經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)得主羅納德？科斯教授，作為法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基人，在其早年發(fā)表的《企業(yè)的性質(zhì)》（或譯為《企業(yè)的本質(zhì)》、《公司的本質(zhì)》）這一不朽的論文中，就已提出了這一思想。

[7] 研究和評(píng)介跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易的論文已有一些，如朱剛體：《交易費(fèi)用、市場(chǎng)效率與公司內(nèi)國(guó)際貿(mào)易理論》，載于《國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題》1997年第11期；盧榮忠等：《跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易的幾個(gè)問(wèn)題》，載于《廈門(mén)大學(xué)學(xué)報(bào)》1997年2期。

[8] 根據(jù)我國(guó)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第36條的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織：1、在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2、直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；3、其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。這種定義與美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》第482節(jié)的規(guī)定是很類(lèi)似的。

[9] 增值稅暫行條例〔S〕。第7條，消費(fèi)稅暫行條例〔S〕。第10條，營(yíng)業(yè)稅暫行條例〔S〕。第6條，以及進(jìn)出口關(guān)稅條例〔S〕。第17條。

[10] 企業(yè)所得稅暫行條例〔S〕。第10條，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法〔S〕。第13條，稅收征收管理法〔S〕。第24條。

[11] 例如，《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第13條，以及該法的《實(shí)施細(xì)則》第52—58條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第10條，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第24條、以及該法的《實(shí)施細(xì)則》第36—41條，均有關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)制度方面的規(guī)定，這說(shuō)明我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的規(guī)制已經(jīng)有了一定的制度基礎(chǔ)。

[12] 參見(jiàn)《北京市地方稅務(wù)公報(bào)》〔J〕。

[13] 可稅性理論主要說(shuō)明，征稅對(duì)象具備哪些條件才是可以征稅的，或者說(shuō)對(duì)其征稅才是具有合理性和合法性的。一般說(shuō)來(lái)，影響征稅對(duì)象可稅性的因素主要有三個(gè)，即收益性、公益性和營(yíng)利性。通常具有收益性和營(yíng)利性，就是可稅的。參見(jiàn)拙文《論稅法上的可稅性》，《法學(xué)家》2000年第5期。

第8篇

一、農(nóng)村集市的發(fā)展概況

中國(guó)歷史上農(nóng)村集市起源很早，“日中為市”，“交易而退，各得其所”，這種小生產(chǎn)者之間的貿(mào)易至少可上溯到秦漢時(shí)代。唐宋以降，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和坊市制度廢弛，草市、墟集貿(mào)易日漸活躍。宋代已有不少墟市征收商稅，還有一些草市、墟集更因交通便利、貿(mào)易繁盛，逐漸發(fā)展為鎮(zhèn)市。

不過(guò)，農(nóng)村集市的大規(guī)模發(fā)展是在明中葉以后，它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。據(jù)珠江三角洲地區(qū)番禺、順德等十余州縣統(tǒng)計(jì)，永樂(lè)年間共有墟市33個(gè)，嘉靖時(shí)增至95個(gè)，萬(wàn)歷時(shí)更發(fā)展到176個(gè)。［②a］福建順昌縣弘治年間只有墟市4處，嘉靖時(shí)增至8處；建寧縣更從原來(lái)的一個(gè)增至9個(gè)。［③a］在華北地區(qū)，州城、縣城集市多是在明初設(shè)立的；鄉(xiāng)村集市中則有相當(dāng)一分部分是在明代中葉成化—正德年間興建的，嘉靖—萬(wàn)歷年間其數(shù)量更迅速增長(zhǎng)。［④a］到嘉靖—萬(wàn)歷年間，全國(guó)各主要省區(qū)大體已形成一個(gè)初具規(guī)模的農(nóng)村集市網(wǎng)（請(qǐng)參見(jiàn)表1表2）。

明末清初的戰(zhàn)亂天災(zāi)在相當(dāng)大范圍內(nèi)造成人口流失，經(jīng)濟(jì)衰退，明中葉以降發(fā)展起來(lái)的農(nóng)村集市也遭到很大破壞。如山東濮州，明代后期已有集市30余處，經(jīng)明清末初兵燹水患，有2／3以上的集市“市椽無(wú)存，故址付之蔓草”，或“僅存一二頹椽敗瓦”；有幸保存下來(lái)的幾個(gè)集市也是“無(wú)南北聚物，市肆不過(guò)豆米麥及牲畜，較之昔已徑庭也”。河南淇縣明代“舊有集場(chǎng)九處”，清初“僅存北關(guān)一處，其余俱廢”。［①b］再如，廣東靈山縣明代中葉有墟市24個(gè)，“殆遭明季之亂……廢墟者九，存者僅十有五”。順治末年，清政府為防范臺(tái)灣鄭成功反清勢(shì)力，在東南沿海實(shí)行遷海，又使很多港口墟市遭到破壞。如潮州府澄海縣因遷海展界，原有12個(gè)墟市“廢六存六”，幾個(gè)重要港口墟市西港埠、東港埠、溪東埠等均因遷海而致“溪港湮塞”。高州府吳川縣的77個(gè)墟市中有16個(gè)因遷海而廢。［②b］

從康熙中葉開(kāi)始，在全國(guó)范圍內(nèi)戰(zhàn)事已畢，社會(huì)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，集市也隨之逐漸恢復(fù)，有些地區(qū)還有新的發(fā)展。如廣東遂溪縣兩家灘墟，位于遂溪、石城兩縣交界，原是一個(gè)重要的港口墟市，“遷海以來(lái)，商多陸行”，該墟遂廢，康熙24年海禁開(kāi)放之后，逐漸恢復(fù)［③b］。乾隆八年編纂的山東《寧陽(yáng)縣志》記載，該縣明代有集市十余處，“明季群盜蜂起，在鄉(xiāng)（集市）皆廢，國(guó)朝順治四年哀鴻甫定，鄉(xiāng)集從白馬廟起以漸而復(fù)，今則市廛密如也”。［④b］又如河南裕州之北關(guān)、興隆鎮(zhèn)、大酒店、券橋店等集均系康熙29年、30年知州潘云桂“招徠流寓”恢復(fù)或新設(shè)的；其后康熙45年蒞任的知州董學(xué)禮設(shè)立了十二里河、表家店等集；雍正年間赴任的知州金理、宋名立等又先后增設(shè)了柏樹(shù)岡、維摩寺、四里店、白草墳、五龍廟等數(shù)集［⑤b］。不過(guò)，康雍年間也有相當(dāng)部分地區(qū)尚處于戰(zhàn)后恢復(fù)階段，山東十府中就有六個(gè)府的集市此時(shí)尚未恢復(fù)到明代的平均水平［⑥b］。六七十年代，美國(guó)學(xué)者施堅(jiān)雅教授將中心地理論引入?yún)^(qū)域市場(chǎng)研究［⑦b］，使集市研究進(jìn)入一個(gè)新的階段。七八十年代迄今，海內(nèi)外已有很多學(xué)者對(duì)明清時(shí)期各省區(qū)農(nóng)村集市的發(fā)展?fàn)顩r分別進(jìn)行了考察，研究地區(qū)至少已涉及四川、江浙、安徽、湖廣、江西、閩廣、陜西、河北、山東等十余個(gè)省區(qū)（筆者所見(jiàn)的論著見(jiàn)附錄）。這些研究大多檢索了大量方志，對(duì)明清時(shí)期各省農(nóng)村集市的數(shù)量進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。這里，我們將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納整理，制成表1。其中，江浙皖三省因方志記載大多只列市鎮(zhèn)，不記集市，故而是市鎮(zhèn)數(shù)字，其余各省均為集市數(shù)。

表1　明清時(shí)期各省區(qū)集市發(fā)展?fàn)顩r表（1）

資料來(lái)源：（參見(jiàn)本文附錄，下同）

①石原潤(rùn)b文表1；②許檀b文表1；③魏志強(qiáng)碩士論文附表；④高王凌a文表1；⑤李華a文（打印稿）附表3，該文正式發(fā)表時(shí)此表未刊出；⑥占小洪碩士論文附表；⑦陳鏗前引文（打印稿）附表，該文發(fā)表時(shí)此表未刊出；⑧李華b文表5。以上各省集市數(shù)據(jù)，均按本表的階段劃分重新進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。⑨石原潤(rùn)a文表3，該表系以乾隆、嘉訂為界將清代數(shù)據(jù)分為清代前半期、后半期兩部分，本表分別將其歸入清初、清末兩欄，故與其他省區(qū)相比，這三省清初數(shù)字可能偏高，清末數(shù)字可能偏低。

＊江蘇、安徽、浙江三省系市鎮(zhèn)數(shù)。

表2是依據(jù)表1數(shù)據(jù)所作的各省區(qū)每州縣集市平均數(shù)。該表可見(jiàn)，嘉靖—萬(wàn)歷年間，各省區(qū)雖發(fā)展程度不一，但基本上已形成一個(gè)初具規(guī)模的農(nóng)村集市網(wǎng)；康熙、雍正年間集市數(shù)量較之明代已有所增長(zhǎng)，不過(guò)除個(gè)別省區(qū)外增幅尚屬有限；乾隆—道光年間大多數(shù)省區(qū)集市數(shù)量較清初有顯著增長(zhǎng)，其中直隸、山東增長(zhǎng)在20％以上，廣東、湖北超過(guò)50％，四川、江西的數(shù)字更是翻了一番還多；清中葉以后，絕大多數(shù)省區(qū)仍保持著繼續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，此外，新開(kāi)發(fā)地區(qū)如東北三省集市也在迅速發(fā)展。

表2　明清時(shí)期各省區(qū)集市發(fā)展?fàn)顩r表（2）

＊江蘇、安徽、浙江三省系市鎮(zhèn)數(shù)。

表3是依據(jù)表2中各州縣集市平均數(shù)對(duì)全國(guó)集市數(shù)量進(jìn)行的估計(jì)。在明代十三個(gè)布政司中我們有其中七個(gè)的集市數(shù)字，如果再加上河南、湖廣、廣東等布政司，全國(guó)主要省區(qū)合計(jì)集市數(shù)量約在一萬(wàn)上下，比清初的數(shù)字稍低些。清代中葉，僅表中所列的11個(gè)省區(qū)集市合計(jì)已有18000余個(gè)，若再加上河南、山西、湖南、廣西等省的數(shù)字，［①c］全國(guó)集市總數(shù)至少可達(dá)22000—25000個(gè)，清末當(dāng)會(huì)超過(guò)三萬(wàn)。

表3　明清時(shí)期各省區(qū)集市發(fā)展?fàn)顩r表（3）

①各省區(qū)州縣總數(shù)系依收入集市數(shù)據(jù)的區(qū)域計(jì)算，故部分省區(qū)州縣數(shù)與該省實(shí)際州縣數(shù)有出入。另，有些省區(qū)州縣數(shù)明、清亦有變化。②山東明代及清初為104州縣，清代為107州縣。③江蘇明代及清初以54州縣計(jì)，清代以70州縣計(jì)之。④廣東以清中葉數(shù)字計(jì)入。

＊江蘇、安徽、浙江三省系市鎮(zhèn)數(shù)。

＊＊系清初、清末兩欄的平均數(shù)。

隨著集市數(shù)量的大幅度增長(zhǎng)，集市分布密度也大大提高了。清代中葉，全國(guó)大多數(shù)省區(qū)已形成一個(gè)具有相當(dāng)密度的農(nóng)村集市網(wǎng)。統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，清代中葉各省區(qū)的集市密度大體在每100平方公里1—2集，平均每集交易面積在60—90平方公里，其中平原多在40—60平方公里，山區(qū)多在100平方公里以上；至于每集交易半徑，平原多為3—5公里，山區(qū)多為5—7公里，平均約在4—6公里之間。［②c］也就是說(shuō)，小農(nóng)赴集貿(mào)易一般只需1—2小時(shí)的路程，步行半日即可往返；山區(qū)距離稍遠(yuǎn)，一日也可從容往返；河網(wǎng)區(qū)由于水路交通之便，實(shí)際耗時(shí)則要少的多。各省區(qū)之間集市密度相當(dāng)接近，這或許可看作清代集市發(fā)展的某種整體性吧。

進(jìn)一步的分析可看到，人口、耕地資源，以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平都是影響集市發(fā)展的重要因素。一定數(shù)量的人口與耕地是維持一個(gè)集市最基本的條件。市場(chǎng)是由需求決定的，一定數(shù)量的人口是保證這一需求的第一要素。但小農(nóng)還必須有剩余產(chǎn)品可供出售，才能使他的各項(xiàng)需求從潛在的轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的需求。比較表4中平原區(qū)與山區(qū)兩部分，平原人口密度多在每平方公里200人以上，而山區(qū)人口密度多在100以下，山區(qū)集市密度普遍低于平原區(qū)，人口稀少顯然是十分重要的因素之一。由于氣候、水源條件的差異，南北方耕作制度亦有不同。華北平原為旱作區(qū)，農(nóng)作物大多一年一熟，部分地區(qū)兩年三熟；而長(zhǎng)江以南各省均為稻作區(qū)，大多一年兩熟，條件好的還可一年三熟；故維持一個(gè)人的生活所需要的土地?cái)?shù)量南北方也相差較大，北方旱作物區(qū)大致在3—4畝，而南方只需1—2畝。當(dāng)然土質(zhì)、水源條件不同、商品化程度不同，同樣數(shù)量的土地其實(shí)際收益仍會(huì)相差很多。這些因素都會(huì)對(duì)市場(chǎng)需求量造成影響。下面，我們來(lái)看各省區(qū)的差異（請(qǐng)參見(jiàn)表4）。

表4　清代中葉各省平原、山區(qū)集市密度與人口、耕地資源對(duì)照表

資料來(lái)源：（1）各府面積、人口據(jù)梁方仲《中國(guó)歷代戶口田地田賦統(tǒng)計(jì)》甲表88；山東分府面積有誤，系據(jù)《中國(guó)歷史地圖集》清代山東省圖以稱(chēng)重法求出；又東昌府含臨清直隸州，兗州府含濟(jì)寧直隸州在內(nèi)。

（2）集市數(shù)字直隸據(jù)石原潤(rùn)、山東據(jù)許檀、四川據(jù)高王凌、江西據(jù)詹小洪、廣東據(jù)李華前引各文集市表統(tǒng)計(jì)，清代中葉缺載的州縣，以相鄰時(shí)段數(shù)字補(bǔ)入。江蘇據(jù)劉石吉《明清時(shí)代江南市鎮(zhèn)研究》頁(yè)142—3，系市鎮(zhèn)數(shù)；樊樹(shù)志、平等亦做過(guò)統(tǒng)計(jì)，數(shù)字差距不大。

河北、山東二省平原各府人口密度、耕地條件相差不多，其集市密度也大致相同；而位于丘陵山區(qū)的各府人口密度約為平原區(qū)的一半，土質(zhì)、水源條件亦差，其集市密度較低也就是自然的了。

四川各府中，成都府人口密度最高，達(dá)每平方公里500余人，需求總量較大；重慶府人口密度雖不甚高，但人均耕地最多，土地可提供的剩余產(chǎn)品較多，這兩府集市密度較他府為高；位于山區(qū)的龍安府人口密度僅數(shù)十人，人均耕地又不足一畝，人口需求和所能提供的剩余產(chǎn)品均屬有限，故集市密度大大低于其他各府；至于保寧府人口密度雖低，但人均耕地較高，其集市密度與平原區(qū)的潼州府不相上下。

江西各府中以臨江府人口密度和人均耕地為最高，其集市密度也高于其他各府；贛州、南安二府雖位于山區(qū)，人口密度與人均耕地也低于其他諸府，但集市密度并不太低，這大概是由于這兩府位于大庾嶺商路，自乾隆22年清政府限定廣州獨(dú)口通商，江浙閩諸省的絲、茶等貨均需經(jīng)江西翻越大庾嶺入廣東出口，而進(jìn)口貨物也需由廣東翻越大庚嶺入江西再轉(zhuǎn)銷(xiāo)各地，商品轉(zhuǎn)運(yùn)及流動(dòng)人口的需求在一定程度上帶動(dòng)了這條商路沿線南安、贛州等府市場(chǎng)的發(fā)展。

廣東各府中以位于珠江三角洲的廣州府人口密度最高，集市密度也是最高的，每100平方公里墟市密度為3．5個(gè)，平均每集交易半徑只有3公里，這一密度不僅在廣東，即便在全國(guó)也是首屈一指的；而粵北山區(qū)的嘉應(yīng)州人口稀少，耕地條件也差，平均200平方公里才有一個(gè)墟市；南雄州人口雖少，但耕地條件尚佳，而且位于大庾嶺商道的廣東一側(cè)，其集市密度雖大大低于廣州府，但與相鄰的江西贛州、南安二府大體相同。

江南的蘇州、松江二府是全國(guó)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的地區(qū)，這里人口密度最高，為平原區(qū)一般密度的2—3倍，耕地條件亦佳，但這里的集市密度并不是最高的。不過(guò)，這二府的數(shù)字是市鎮(zhèn)密度，這一現(xiàn)象提示我們，集市的增長(zhǎng)并非無(wú)限的，當(dāng)它達(dá)到某一合理的購(gòu)物距離之后，主要發(fā)展方向即可能轉(zhuǎn)向另一個(gè)方面。

集市開(kāi)市頻率是反映其發(fā)展水平的又一指標(biāo)。在既定的集市密度下，開(kāi)市頻率越高，市場(chǎng)的實(shí)際效率也就越大。

明清時(shí)期，在集市數(shù)量增長(zhǎng)的同時(shí)，集市開(kāi)市頻率也呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。如福建邵武縣和平墟、朱坊墟，明代每月僅開(kāi)市一次，到清代中葉都已增為每旬兩集，即每月開(kāi)市六次；永定縣溪口墟，乾隆時(shí)每旬一集，道光時(shí)增至每旬兩集。［①d］山東金鄉(xiāng)縣康熙年間共有鄉(xiāng)集19處，其中每旬開(kāi)市兩次的9集，開(kāi)市四次的9集，另有1集每旬只開(kāi)市1次，總計(jì)每月開(kāi)市57次；乾隆年間該縣鄉(xiāng)集增至23處，并全部改為“十日四集”，總計(jì)每月共開(kāi)市92次。［②d］

與集市密度相比，集市開(kāi)市頻率的多寡更明顯地反映各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，特別是商品化程度的差異。江南地區(qū)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平居全國(guó)之首，市場(chǎng)發(fā)育早于其他諸省，明代中葉基本上已是每日開(kāi)市，每旬開(kāi)市數(shù)次的定期市已十分罕見(jiàn)。［③d］廣東的墟市“大率三日一市”，以每旬三次最為常見(jiàn)，但在沿海地區(qū)也有相當(dāng)一部分州縣因“商賈輻輳無(wú)虛日”改為“逐日市”。如乾隆《潮州府志》所列該府九縣109個(gè)墟市中“逐日市”者即有60個(gè)，占總數(shù)的55％；每旬三市者39個(gè)，占35．8％；每旬兩市者8個(gè)，占7．3％；而海陽(yáng)、澄海兩縣的墟市已全部為“逐日市”了。［④d］江西的墟市一般以每旬三次較為普遍，但在贛東北、贛東南山區(qū)也有不少每旬開(kāi)市兩次者；贛江中游的吉安、臨江等府則出現(xiàn)了每旬四次、五次的墟期；至于“四時(shí)貿(mào)易如一”的常日市只有在南昌府、九江府才能見(jiàn)到。［⑤d］四川的場(chǎng)市也以每旬三次者為多，乾嘉年間在川西平原的郫縣、新繁一帶已出現(xiàn)了每旬開(kāi)市四次、五次的場(chǎng)市。［⑥d］福建的墟期則以“每旬兩次為主要代表形式”，僅在閩南沿海的部分州縣每旬三次的墟期才較為多見(jiàn)。［⑦d］華北平原的集市以每旬開(kāi)市兩次最為普遍，清代每旬開(kāi)市三次、四次的集市有增長(zhǎng)趨勢(shì)，如上引金鄉(xiāng)縣的例子；在運(yùn)河沿線亦可見(jiàn)到“日日集”的集鎮(zhèn)，但這種現(xiàn)象并不多見(jiàn)；大多數(shù)州縣系以每旬開(kāi)市兩次的集市為主，其中間有一二個(gè)或三五個(gè)集市每旬開(kāi)市三次、四次等等。［⑧d］

以上考察我們看到，清代全國(guó)大多數(shù)省區(qū)的集市都以每旬開(kāi)市兩次、三次最為普遍。每旬開(kāi)市兩次者，其集期組合多為一六、二七、三八、四九、五十相搭配。如乾隆年間山東平原縣共有鄉(xiāng)集29處，其中以一六日為集期者3集，二七日為集期者4集，三八日為集期者9集，四九日為集期者9集，五十日為集期者4集。［①e］每旬開(kāi)市三次者，其集期組合以一四七、二五八、三六九最為常見(jiàn)。如廣東增城縣共有墟市36處，其中以一四七日為墟期者有廟潭、二龍、白石等8墟；以二五八日為墟期者有縣城東街、小埔、仙村等12墟；以三六九日為墟期者有證果、高灘、岡見(jiàn)等8墟；此外，還有少數(shù)墟市系以三六十日、三五八十日為墟期。［②e］

這種集期的交叉搭配，不僅將一旬之內(nèi)的集期均勻相隔，而且為相鄰集市之間集期的交叉編排提供了可能。各州縣集市中，相鄰的若干集市開(kāi)市日期往往相互錯(cuò)開(kāi)，互不重疊。如乾隆年間湖南永綏廳籌建茶洞、花園等處集場(chǎng)時(shí)，茶洞“議以逢五逢十”，花園“議以逢一逢六”，以便和附近的“隆團(tuán)、尖巖、永城等處場(chǎng)期按期接聯(lián)，循環(huán)貿(mào)易”。［③e］這種現(xiàn)象十分普遍，直隸稱(chēng)之為“插花集”，廣西叫“交叉墟”，四川叫“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)場(chǎng)”。在上面的考察中我們已經(jīng)看到，每縣每日總會(huì)有一兩個(gè)、三五個(gè)或者更多的集市開(kāi)市，也就是說(shuō)各縣居民在一年中的幾乎任何一天都可在該縣范圍內(nèi)赴集貿(mào)易，商人也可充分利用各集交錯(cuò)開(kāi)設(shè)之便，穿梭往還于各墟集之間。而相鄰集期的交叉編排更使得這種時(shí)間選擇與就近貿(mào)易能夠互相兼顧。顯而易見(jiàn)，這種集期按排方式完全是以方便交易為目的的，同時(shí)也可在一定程度上彌補(bǔ)開(kāi)市間隔較大之不便，從而在既定的集市密度下為買(mǎi)賣(mài)雙方提供最大的便利和時(shí)、空選擇余地。

二、集市牙行與稅收制度

牙人、牙行是買(mǎi)賣(mài)雙方的中介。牙人，亦稱(chēng)經(jīng)紀(jì)、牙儈、駔儈等等。明代商書(shū)《士商類(lèi)要》中寫(xiě)道：“買(mǎi)賣(mài)要牙，裝載要埠”，“買(mǎi)貨無(wú)牙，秤輕物假；賣(mài)貨無(wú)牙，銀偽價(jià)盲。所謂牙者，別精粗，衡重輕，革偽妄也”。［④e］清代的記載稱(chēng)，“民間貨物交易，評(píng)定價(jià)格，代為過(guò)付者謂之牙戶”；“凡城鄉(xiāng)貿(mào)易之處置一卯簿，發(fā)給該牙行經(jīng)紀(jì)，逐日逐起登簿收稅，如不登簿，即以漏稅查究”。［⑤e］即牙行在評(píng)估物價(jià)，主持交易之外，還承擔(dān)著為政府征收商稅的職責(zé)。［⑥e］

明初政府曾一度禁牙，下令“天下府州縣鎮(zhèn)店去處不許有官、私牙，……敢有稱(chēng)系官牙、私牙者，許鄰里坊廂拿獲赴京，以憑遷徙化外。……兩鄰不首，罪同”。［⑦e］但牙人在商品交換中的作用是不可缺少的。明代中葉，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，牙人的活動(dòng)逐漸得到政府的正式承認(rèn)：景泰二年收稅則例已列有“牙錢(qián)”；嘉靖二年的“市易法”更明文規(guī)定，“凡城市鄉(xiāng)村諸色牙行及船埠頭，準(zhǔn)選有抵業(yè)人戶充應(yīng)，官給印信文簿”。［⑧e］

明中葉以后，不僅城市商埠設(shè)有牙行，很多地區(qū)的鄉(xiāng)村集市也設(shè)牙征稅。如嘉靖年間，山東萊蕪縣城和鄉(xiāng)集均設(shè)有斗秤牙行，共計(jì)208名。樂(lè)陵縣集市原設(shè)有“斗秤牙行各色共六十六名”，每名每月納銀一錢(qián)，共征銀79兩；萬(wàn)歷年間“有新立集場(chǎng)，續(xù)添三十名”，增加稅銀36兩。［①f］河南彰德府在萬(wàn)歷年間查議各州縣“市集繁簡(jiǎn)，貿(mào)物多寡，分為等則”，定立各行戶稅額。［②f］也有的地區(qū)集市牙行、牙稅興廢無(wú)定，似尚未形成定制。如福建福安縣富溪津市，距縣城30里，“明設(shè)巡攔，復(fù)改設(shè)官牙以平貿(mào)易，擇公慎者為之；萬(wàn)歷三十七年罷，商販不便，三十九年復(fù)設(shè)；泰昌復(fù)罷……”。［③f］

牙行之設(shè)本為平定物價(jià)，主持公平交易，有促進(jìn)商品流通的積極作用。然而利之所在，弊亦由此而生，不法奸牙借抽稅為名中飽私囊，成為集市的一大弊端。如嘉靖年間廣東東莞縣牙人盧孟吉“違例用強(qiáng)抽收圩稅”，五年得銀800余兩，卻瞞報(bào)為78兩；大埔縣三河壩市鄉(xiāng)宦曾某濫收商稅，致“商民走訟”［④f］。清初牙行之弊較明代更甚，往往導(dǎo)致“商賈裹足”。這一狀況引起撫按大臣的嚴(yán)重關(guān)注，康熙年間起各地陸續(xù)下令清查整頓。

康熙十二年，左副都御使李贊元在彈劾魚(yú)臺(tái)知縣科斂稅銀一案的奏疏中指出，奸民惡棍往往串同牙蠹向地方官“賄營(yíng)行帖執(zhí)照”，然后“以朱批印信為護(hù)身符券，如虎而翼，公然肆作”，因而，要革除牙行之弊必須對(duì)地方官吏私給行帖嚴(yán)行禁止。部議獲準(zhǔn)，定例“凡貿(mào)易雜貨有擅給行帖執(zhí)照索稅者，依私征私派例以贓論”。［⑤f］

康熙十八年山東巡撫出示曉喻各州縣，“近聞東省州縣衛(wèi)所集場(chǎng)，多為勢(shì)豪土棍盤(pán)據(jù)霸占，壟斷網(wǎng)利。或自名集主，或稱(chēng)為行頭，管集收稅皆其家人，在集商民聽(tīng)其指使，各項(xiàng)價(jià)值任意低昂。凡百貨物應(yīng)稅固稅，不應(yīng)稅者亦稅，甚至斗粟尺布不能獲免”。該撫下令：（1）各州縣將“應(yīng)稅貨物與濫設(shè)牙行徹底清查”；（2）“凡該州縣衛(wèi)所境內(nèi)大小集場(chǎng)，責(zé)令鄉(xiāng)地人等將集主行頭按集報(bào)出，盡行革除，將革過(guò)花名造冊(cè)送查”；（3）“嗣后如有勢(shì)豪土棍并劣矜惡監(jiān)或官仆衙役仍前盤(pán)踞集場(chǎng)，把持行市，濫抽稅銀，害商民者許諸色人等赴院控告，以憑嚴(yán)拿”。并要求將此告示刊樹(shù)木榜。［⑥f］

康熙二十九年山東巡撫佛倫再次重申“禁把持行市”，其文曰：“查牙雜稅銀《全書(shū)》原有定額，今聞各屬市集多有豪劣捏寫(xiě)鬼名，鉆刺牌面押帖，或令子弟家仆充當(dāng)，或招無(wú)賴(lài)光棍代應(yīng)，而豪劣坐地分肥；無(wú)論何項(xiàng)物價(jià)俱列行頭，有一行而分為數(shù)人，混收濫索，指一科十，應(yīng)納課銀一兩者科斂數(shù)十兩不止；至于米麥糧食重索斗錢(qián)，小民買(mǎi)賣(mài)無(wú)不受其剝削。……嗣后除外來(lái)貨物舊例設(shè)有牙行者留用外，其余盡行革除，并不許勢(shì)豪、矜役、官仆捏名應(yīng)充，攪擾集鎮(zhèn)”。［⑦f］

設(shè)立義集，或?qū)⒃械募懈臑榱x集，也是地方政府扼制牙行之弊的一項(xiàng)措施。各地義集既有官府設(shè)立，也有鄉(xiāng)紳所為。如山東恩縣的惠民、復(fù)興、貿(mào)遷等十集均為康熙年間縣令陳學(xué)海所立義集，“俱用義斗義秤，禁牙儈抽稅，民甚便之”。［⑧f］乾隆年間發(fā)展為山東中部商業(yè)重鎮(zhèn)的周村，清初也曾飽受牙行之?dāng)_，以致“商困難蘇”。康熙年間鄉(xiāng)宦李雍熙、李斯佺祖孫二人相繼捐資，“代周村覓斗秤之夫，納牙行之稅”數(shù)十年，使周村成為義集，“市以不擾，商旅如歸”，商業(yè)得以迅速發(fā)展。［①g］廣東東莞縣《鳳崗陳氏族譜》家規(guī)條下記有：“圩市埠頭，原以通商貿(mào)易也。圈套強(qiáng)壓，使人念怒固不可，至若私藉地主、牙行名目混行抽收，或狡猾頑徒逐隊(duì)白拈，致使四方裹足不前，殊屬恨事。今嚴(yán)行禁止。倘仍前放肆，重則呈究，輕則在祠責(zé)罰。圩甲容忍，一并責(zé)革”。［②g］將禁革牙行之弊寫(xiě)入族規(guī)，更足見(jiàn)地方鄉(xiāng)紳對(duì)維護(hù)集市貿(mào)易秩序的重視。

牙行之弊并非一省一地所獨(dú)有，各地大致皆然，故雍正年間清政府在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)牙行進(jìn)行了整頓，雍正四年，戶部將各州縣頒發(fā)牙帖的權(quán)力收歸布政司，以杜地方官與地棍朋比為奸。［③g］十一年，雍正皇帝又重申這一規(guī)定，并下令各州縣將牙行定額，除新設(shè)集市之外，只準(zhǔn)在原額之內(nèi)退帖頂補(bǔ)，不得額外增加行數(shù)，從而扼制了牙行無(wú)限度的增設(shè)，雍正十一年上諭如下：

各省商牙雜稅額設(shè)牙帖俱由藩司衙門(mén)頒發(fā)，不許州縣濫給，所以防增添之弊，不使殆累于商民也。近聞各省牙帖歲有增添，即如各集場(chǎng)中有雜貨小販向來(lái)無(wú)藉牙行者，今概行給帖，而市井奸牙遂恃此把持，抽分利息。是集場(chǎng)多一牙戶商民即多一苦累，甚非平價(jià)通商之本意。著直省督撫飭令各該藩司因地制宜著為定額，報(bào)部存案，不許有司任意增添。嗣后止將額內(nèi)退帖頂補(bǔ)之處查明給換。再有新開(kāi)集場(chǎng)應(yīng)設(shè)牙行者，酌定名額給發(fā)，亦報(bào)部存案。庶貿(mào)易小民可永除牙行苛索之弊矣。［④g］

關(guān)于牙行承充、退頂?shù)氖掷m(xù)，《武定府志》記載較詳：（一）承充牙行，必須“查系殷實(shí)良民，本身并非生監(jiān)者，取具鄰佑及同行互保，各結(jié)詳，給帖納稅，由布政司鈐蓋印信頒發(fā)，不許州縣濫給”；（二）“如額內(nèi)各牙遇有事故歇業(yè)及消乏無(wú)力承充者，官令退帖，隨時(shí)另募頂補(bǔ)，換給新帖，總不得于額外增長(zhǎng)”；（三）“其有新開(kāi)集場(chǎng)必應(yīng)設(shè)立牙行者，確查結(jié)報(bào)轉(zhuǎn)詳換給”。［⑤g］稍后，清政府又制定了牙行五年編審，更換新帖的規(guī)定。

乾隆皇帝登基之后，又于雍正十三年十月、乾隆元年下令對(duì)各地集市稅收進(jìn)行清理整頓，凡屬額外苛索或重復(fù)征收者“全行禁革”，乾隆初年各省督撫陸續(xù)核查奏報(bào)。如廣東巡撫奏請(qǐng)將揭陽(yáng)等縣“糞麩牛骨皮碎農(nóng)具棉條等項(xiàng)”“細(xì)微之物或農(nóng)民肥田之具”的商稅予以裁革；江蘇巡撫奏報(bào)，上元、江寧、武進(jìn)等州縣“牛驢豬羊花布等稅正盈銀兩并碭山縣課程正盈各稅”共銀391兩零，江陰、丹陽(yáng)等縣“牛驢豬羊灰場(chǎng)各稅盈余”共銀41兩零均屬應(yīng)裁之項(xiàng)，題請(qǐng)裁革。［⑥g］乾隆五年清政府又定制：“各衙門(mén)胥吏有更名捏充牙行者，照更名重役例杖一百，革退；如有誆騙客貨，累商久候，照棍徒頂冒朋充霸開(kāi)總行例，枷號(hào)一個(gè)月，發(fā)附近充軍；若該地方官失于覺(jué)察及有意徇縱，交部分別議處；受財(cái)故縱，以枉法從重論”。［⑦g］

上述一系列的清查整頓和定制，雖不能完全杜絕牙行之弊，但多少扼制了牙行的負(fù)面作用，使集市貿(mào)易得以正常發(fā)展。同時(shí)，通過(guò)一系列的整頓，各地集市的牙行設(shè)置與管理基本制度化、規(guī)范化了。我們來(lái)看幾個(gè)例子：

據(jù)乾隆三年六月江寧巡撫楊廣斌奏報(bào)：江蘇省江寧等十一府州乾隆元年“原報(bào)牙行25022戶，牙稅額該銀10237兩3錢(qián)1厘”；乾隆二年分吳江、昭文、昆山、婁縣“歇閉行23戶”，除豁稅銀10兩6錢(qián)；又因溧水、長(zhǎng)洲、元和等18縣有“新開(kāi)集場(chǎng)，報(bào)增牙行658戶”，新增稅銀228兩2錢(qián)7分；乾隆二年分“實(shí)共牙行25657戶，稅銀10454兩7錢(qián)1厘”。［①h］表5是乾隆初年江蘇十一府州牙行、牙稅數(shù)額增減變化狀況，請(qǐng)參見(jiàn)。

表5　乾隆初年江蘇省江寧等十一府、州牙行、牙稅增減變化表

資料來(lái)源：據(jù)《抄檔》江寧巡撫楊永、張渠、陳大受等奏折統(tǒng)計(jì)。

府檔案中有一份“東阿屯屯官造送壽張集經(jīng)紀(jì)清冊(cè)”，開(kāi)列了嘉慶九年該集頂補(bǔ)斗、秤等行經(jīng)紀(jì)共七名，并登錄了每人的年齡、相貌、承充牙行及被頂補(bǔ)人姓名、每年稅額等等。此類(lèi)文獻(xiàn)頗為罕見(jiàn)，現(xiàn)抄錄如下：

“東阿屯屯官蕭汝誠(chéng)為申送事：今將東平廠集各行經(jīng)紀(jì)姓名年貌住址造冊(cè)申送，須至冊(cè)者。計(jì)開(kāi)：

井兆盛，年四十二歲，身中面赤有須，系東平廠廠戶，住壽張集，充斗行經(jīng)紀(jì)，系頂補(bǔ)孔保仁名缺，每年承辦稅銀二兩；

王興業(yè)，年三十八歲，身中面赤有須，系東平廠廠戶，住壽張集，充秤行經(jīng)紀(jì)，系頂王秉忠名缺，每年承辦稅銀一兩；

蕭尚志，年四十四歲，身中面赤有須，系東平廠廠戶，住壽張集，充木行經(jīng)紀(jì)，系頂補(bǔ)孫保利名缺，每年承辦稅銀一錢(qián)；

劉竹，年三十六歲，身中面赤有須，系東平廠廠戶，住壽張集，充豬行經(jīng)紀(jì)，系頂補(bǔ)孫育仲名缺，每年承辦稅銀五錢(qián)；

劉傳，年三十三歲，身中面赤有須，系東平廠廠戶，住壽張集，充布行經(jīng)紀(jì)，系頂補(bǔ)王恒久名缺，每年承辦稅銀一兩四錢(qián)；

扈健，年五十一歲，身中面赤有須，系東平廠廠戶，住壽張集，充線行經(jīng)紀(jì)，系頂補(bǔ)王國(guó)禮名缺，每年承辦稅銀三錢(qián)；

賈克從，年四十五歲，身中面赤有須，系東平廠廠戶，住壽張集，充屠行經(jīng)紀(jì)，系頂補(bǔ)井兆昌名缺，每年承辦稅銀三兩五錢(qián)；

嘉慶九年　月　日　押。［②h］

壽張集坐落東平州境內(nèi)，是孔府東阿屯所轄屯集。由于孔府的特殊地位，屯集經(jīng)紀(jì)的頂補(bǔ)招募、更換牙帖等事由各屯屯官負(fù)責(zé)（一般州縣系由地方官負(fù)責(zé)）“選擇殷實(shí)老成之人照例造具冊(cè)結(jié)，加具印結(jié)，具詳兗州府”，然后，再由府轉(zhuǎn)呈布政司，核查給帖。上引“壽張集經(jīng)紀(jì)清冊(cè)”當(dāng)就是“照例”開(kāi)造的。

又據(jù)檔案記載，道光九年孔府鄆城屯因經(jīng)紀(jì)張?zhí)偷热祟I(lǐng)帖已滿五年，照例更換選任新人承充。孔府為此發(fā)票給新充牙行經(jīng)紀(jì)的李江亭等。其票文如下：

襲封衍圣公府為給票事：案準(zhǔn)山東布政司咨開(kāi)，奉戶部咨開(kāi)，飭令將各集經(jīng)紀(jì)按照五年編審之例清查更換等因，咨會(huì)在案。查該經(jīng)紀(jì)張?zhí)偷龋诘拦馑哪晡逶骂I(lǐng)到司帖，扣至道光九年五月內(nèi)例限已滿五年，今值更換之期，查得鄆城屯屯戶：

李江亭，堪以充膺蕭皮口糧行經(jīng)紀(jì)；

王照錢(qián)，堪以充膺蕭皮口大秤行經(jīng)紀(jì)；

唐振清，堪以充膺蕭皮口銀行經(jīng)紀(jì)；

王清溪，堪以充膺蕭皮口屠行經(jīng)紀(jì)；

劉存誠(chéng)，堪以充膺蕭皮口布行經(jīng)紀(jì)；

王義合，堪以充膺張家樓糧行經(jīng)紀(jì)；

唐清雅，堪以充膺張家樓大秤行經(jīng)紀(jì)；

李克明，堪以充膺張家樓牛驢行經(jīng)紀(jì)；

唐秉如，堪以充膺張家樓豬羊行經(jīng)紀(jì)；

王克元，堪以充膺王家屯糧行經(jīng)紀(jì)；

唐清訓(xùn)，堪以充膺王家屯大秤行經(jīng)紀(jì)。

除出示曉喻外，合行給票，為此票仰李江亭（等）遵照承辦課稅，毋得貽誤及藉滋事端，致干未便。須至票者

右票給蕭皮口　屠行經(jīng)紀(jì)王清溪，銀行經(jīng)紀(jì)唐振清，糧行經(jīng)紀(jì)李江亭，大秤行經(jīng)紀(jì)王照錢(qián)，布行經(jīng)紀(jì)劉存誠(chéng)，執(zhí)此；

右票給張家樓　大秤行經(jīng)紀(jì)唐清雅，糧行經(jīng)紀(jì)王義合，牛驢行經(jīng)紀(jì)李克明，豬羊行經(jīng)紀(jì)唐秉如，執(zhí)此；

右票給王家屯　糧行經(jīng)紀(jì)王克元，大秤行經(jīng)紀(jì)唐清訓(xùn)，執(zhí)此。

道光九年五月初一日

圣公府行。［①i］

顯然，鄆城屯各集此次更換經(jīng)紀(jì)也是“照例”進(jìn)行的。既然貴為“天下第一家”的孔府，牙行經(jīng)紀(jì)的設(shè)置與管理仍是依照部例，我們有理由認(rèn)為，上述關(guān)于牙行定額以及承充、頂補(bǔ)、編審的各項(xiàng)制度，在各地應(yīng)是比較認(rèn)真地被執(zhí)行了。當(dāng)然，各州縣執(zhí)行狀況的好壞，則與地方官的勤政程度密切相關(guān)。

清代設(shè)行征稅乃是因地制宜，以地方“物產(chǎn)之豐者”，或以“外來(lái)貨物”交易量較大者為對(duì)象，［②i］因而各州縣設(shè)行不盡相同。如前引東平州壽張集設(shè)有斗行、秤行、布行、線行、豬行、屠行、木行等；湖南祁陽(yáng)縣設(shè)有棉花行、餹食行、魚(yú)鲊行、廣貨行、油梅行、雜貨行、麥冬行，道州設(shè)有氈貨行、棗柿行、靛青行、桐油行等；廣東保昌縣設(shè)有魚(yú)苗行、京果行、棉布行、梭布行、鐵鍋行等等。［①j］

各省各州縣牙帖數(shù)額及所征稅銀亦多寡不一。道光《戶部則例》載：江西省額設(shè)牙帖4518張，“上則每張征銀三兩，中則每張征銀二兩，下則每張征銀一兩”。也有的地區(qū)“不分等則”，如直隸通州每張牙帖稅額自30兩至9錢(qián)不等，良鄉(xiāng)每張征銀自25兩至2兩5錢(qián)不等；湖南省額設(shè)牙帖1101張，不分等則，每張征銀高者12兩，低者僅只數(shù)錢(qián)［②j］

方志記載更為詳細(xì)。如直隸永清縣南關(guān)集設(shè)有斗行8人，共征收稅銀8兩8錢(qián)；芝麻行3人，共征銀3兩6錢(qián)；驢行7人，共征銀7兩7錢(qián)；豬行6人，共征銀6兩6錢(qián)；木行1人，征銀1兩2錢(qián)；布行2人，共征銀4兩7錢(qián)。信安集設(shè)有斗行1人，征銀1兩2錢(qián)；估衣行1人，征銀1兩2錢(qián)；車(chē)行2人，共征銀4兩。全縣合計(jì)共設(shè)牙行66人，征銀84兩5錢(qián)，每行征銀大多為1兩1錢(qián)或1兩2錢(qián)，車(chē)行、布行銷(xiāo)高些。［③j］湖南東安縣石期市設(shè)有牙行六戶，其中棉花行兩戶，各稅銀6錢(qián)5分；布行一戶，稅銀7錢(qián)4分；油梅行、餹食行各一戶，稅銀均為4錢(qián)5分；魚(yú)鲊行一戶，稅3錢(qián)7分。井頭墟共有牙行八戶，棉花行稅銀6錢(qián)5分，布行稅銀7錢(qián)4分，靛青行、煙葉行各稅銀6錢(qián)；氈貨行、白蠟行各稅4錢(qián)零；磁器行、魚(yú)鲊行各稅4錢(qián)；白牙市、蘆洪市、淥步市、玉陛源、下花橋等墟市的棉花、布匹、靛青、魚(yú)鲊等行，稅額與上述各行大體相同。［④j］

領(lǐng)帖征稅的集市往往只是各州縣集市中的一部分。如道光年間湖南祁陽(yáng)縣共有集市十余處，設(shè)行征稅的僅只縣城、白水、歸陽(yáng)、文明四處。［⑤j］山東長(zhǎng)清縣35個(gè)集市中設(shè)行征稅者僅縣城、豐齊、張夏等十集，共計(jì)“布花行帖十張，牛驢行帖五張”其余潘村等25集無(wú)帖，亦不征稅，有稅之集還不到全部集市的三分之一。商河縣34個(gè)集市中有31個(gè)征收稅銀，不過(guò)商河全縣稅銀只有40兩，各集征銀均屬有限，高者不過(guò)二三兩，低者僅僅二三錢(qián)。［⑥j］

概括而言，清代大多數(shù)省區(qū)在集市征收的商稅主要有畜稅、牙稅及各種商品稅三項(xiàng)，多系牙行代為征收。其中，畜稅一項(xiàng)有些地區(qū)只向騾馬牛驢等大牲畜征收，豬羊不在其內(nèi)；也有的地區(qū)則包括豬羊在內(nèi)。牙稅、商稅兩項(xiàng)則大體包括了除牲畜以及專(zhuān)賣(mài)商品食鹽之外集市貿(mào)易的各種主要商品。

表6是乾隆初年江蘇省江寧、蘇州二府的牙稅、畜稅統(tǒng)計(jì)。該表可見(jiàn)，江寧府屬七縣共征收牙稅銀1050兩，平均每縣150兩；共征收畜稅311兩，平均每縣44兩零。蘇州府屬九縣共征收牙稅銀1106兩，平均每縣120兩；共征收畜稅90兩，平均每縣為10兩。

表6　乾隆二年江蘇省江寧、蘇州二府牙稅、畜稅統(tǒng)計(jì)

單位：兩

資料來(lái)源“經(jīng)濟(jì)所藏《黃冊(cè)·戶部雜賦》。

道光年間山東濟(jì)南府屬16州縣共征收牙雜稅銀96．501兩，牛驢稅銀176．563兩，課程（即商稅）銀425．25兩。三項(xiàng)合計(jì)共征收稅銀698．314兩。平均每州縣43．645兩。道光年間濟(jì)南府各項(xiàng)稅額詳見(jiàn)表7。山東的畜稅一般只向牛驢騾馬等大牲畜征收，故稱(chēng)牛驢稅。

比較同一府州縣不同時(shí)期的稅收變化，稅額的增長(zhǎng)明顯可見(jiàn)。如陜西西安府涇陽(yáng)縣雍正年間畜稅為104兩，乾隆時(shí)增至421兩，增加了三倍；鳳翔府寶雞縣則從雍正年間的52兩增至乾隆時(shí)的483兩，增長(zhǎng)更達(dá)8倍多；全府平均鳳翔、同州二府增長(zhǎng)了80％，西安府增長(zhǎng)一倍以上。［①k］山東兗州府屬14州縣乾隆年間牙雜、牛驢、課程三項(xiàng)稅銀分別為1483．713兩、404．71兩和2462．352兩，與康熙年間的稅額相比分別增長(zhǎng)了4倍、2倍和3倍；其中有些州縣甚至增長(zhǎng)10倍以上，如嶧縣康熙年間牙雜、牛驢、課程三項(xiàng)共征銀40．708兩，乾隆年間增為449．68兩，為康熙時(shí)的11倍，牙雜、牛驢、課程三項(xiàng)分別增長(zhǎng)了42倍、16倍和5倍。［②k］

表7　道光年間濟(jì)南府屬16州縣商稅統(tǒng)計(jì)

單位：兩

資料來(lái)源：道光《濟(jì)南府志》卷14，田賦。

全省合計(jì)，如山東從康熙年間到乾隆中葉牙雜、牛驢、課程三項(xiàng)稅額從12444兩增至24218兩，大約增長(zhǎng)了一倍；嘉慶年間再增為38485兩，較乾隆時(shí)又增50％，與清初相比已增長(zhǎng)兩倍多了。［①l］河南省康熙年間各項(xiàng)商稅合計(jì)為23000兩，嘉慶年間增至149900兩，增長(zhǎng)了五倍多；他如直隸、江西、四川等省商稅額也都增長(zhǎng)了三五倍。［②l］全國(guó)各省區(qū)合計(jì)，地方商稅從康熙年間的47萬(wàn)兩，到乾嘉年間增至90余萬(wàn)兩，增長(zhǎng)也近一倍。［③l］而這一稅額的增長(zhǎng)是在對(duì)牙行、稅收設(shè)置采取了一系列限制措施的前提下達(dá)到的，因而實(shí)際貿(mào)易額的增長(zhǎng)顯然要比稅收反映出來(lái)的更大得多。

三、幾種不同類(lèi)型的集市

不同的集市因其交易商品、交易對(duì)象的不同，經(jīng)濟(jì)功能會(huì)有所差異；由于生產(chǎn)與需求的不同，某些集市以某種商品交易為主，另一些集市則以另一些商品的交易著稱(chēng)，從而各種商品的集市分布亦有所不同。下面，我們來(lái)具體考察幾種不同類(lèi)型的集市，以求對(duì)明清時(shí)期的集市有進(jìn)一步的了解。

（一）滿足小農(nóng)一般性需求為主的集市。

直隸《長(zhǎng)垣縣志》記載，縣境“居民稠密，其村落稍大者各為期日，貿(mào)易薪蔬粟布，亦名曰集，無(wú)他貨物，蓋以便民間日用所需耳”；［④l］陜西富平縣“市集皆日用常物，無(wú)大賈也”，貿(mào)易商品大率“粟米酒脯菜炭而止”；湖南桂東縣，“各鄉(xiāng)墟集以二八、三七等日交易而退，皆布米菽粟之類(lèi)，無(wú)奇貨異物”。［⑤l］此類(lèi)集市規(guī)模大小不一，如湖南武崗州集鎮(zhèn)“列肆多者八九百家，少至數(shù)十家，所集之貨，多鹽米布帛取便日用，無(wú)甚居奇罔利者”，［⑥l］這種列肆多至八九百家的集鎮(zhèn)似不多見(jiàn)；也有些偏遠(yuǎn)地區(qū)，集市規(guī)模十分有限，如粵北山區(qū)的連山縣，附近多少數(shù)民族居住，“每月二七之期大保有墟”，瑤民赴墟貿(mào)易“所攜惟米鹽茶油，試覓粥（鬻？）園蔬無(wú)有也”，［⑦l］大概主要是小生產(chǎn)者之間的有無(wú)互易，這樣的集市在清代也不多見(jiàn)；絕大多數(shù)集市均有商販參與其間，但商賈數(shù)量則不是太多，記載多稱(chēng)“商賈無(wú)幾”，或曰市“無(wú)巨賈”云云。

（二）保證小農(nóng)生產(chǎn)性需求為主的集市。

牲畜、農(nóng)具、肥料、種子等是小農(nóng)進(jìn)行生產(chǎn)不可缺少的生產(chǎn)資料，在集市貿(mào)易中占有重要地位。筆者曾對(duì)清代山東牲畜市場(chǎng)進(jìn)行過(guò)專(zhuān)門(mén)的考察，山東各州縣均有常設(shè)牲畜市，數(shù)量三五個(gè)或十余個(gè)不等，大致每縣每日總會(huì)有一兩個(gè)或三五個(gè)牲畜市開(kāi)市，需求旺季還有大規(guī)模的牲畜市（即廟會(huì)中的牲畜市）開(kāi)設(shè)。清代中葉山東全省牲畜的年交易量估計(jì)在24—48萬(wàn)頭，各州縣牛驢稅約占商稅總額的10—30％，是集市貿(mào)易中最重要的商品之一。［⑧l(xiāng)］

其他各省的牲畜貿(mào)易狀況，如廣東肇慶府高明縣欖岡墟“每年八月三六九日集，專(zhuān)鬻牛，至十月終散”；開(kāi)建縣金裝墟逢二七日墟期，“凡有客人買(mǎi)牛一只，不拘水牛、沙牛及牛牯牛母，俱系每只稅銀5分”，每年征收牛稅銀“二十余兩或三十余兩不等”；恩平縣“水牛每只稅銀8分，沙牛每只稅銀5分”。［①m］江蘇省江陰縣“農(nóng)田各器耕牛豚豕等畜，春夏間某鄉(xiāng)某鎮(zhèn)俱有集期”，［②m］江蘇各州縣也都征收牛稅，表6所列江寧、蘇州二府各縣畜稅即為“牛、豬等稅”。

農(nóng)具，如河南嵩縣皋南集，在縣東50里，“數(shù)十里內(nèi)民貨鹽米農(nóng)器，率擔(dān)負(fù)柴炭入市交易”；汝河鎮(zhèn)離縣百里，四周重山，“向無(wú)市，鹽米農(nóng)器易于縣，往返三四日，妨農(nóng)功”，遂于乾隆“三十年秋始為立集，民便之”；廟灣集，離縣百余里，“溪嶺錯(cuò)互”，也是為方便山民“易鹽米農(nóng)器”，于乾隆年間設(shè)立集市。［③m］可以看出，即便最偏僻的集市，農(nóng)具也是集市貿(mào)易最主要的商品，保證小農(nóng)的生產(chǎn)性需求乃是集市最基本的功能之一。又如，直隸定州集市上貿(mào)易的商品“用物惟鐮鍤筐篚盆碗布枲席”，“食物惟豆麥菽粟瓜菜”，“其畜物惟馬牛騾驢羊豕雞鶩”，［④m］均屬極為普通的農(nóng)家必需品，也包括農(nóng)具、牲畜在內(nèi)。在南方蠶桑區(qū)，養(yǎng)蠶所需的各種生產(chǎn)資料也可在集鎮(zhèn)墟場(chǎng)中購(gòu)買(mǎi)。楊屾《幽風(fēng)廣義》記載江浙蠶桑區(qū)，“里有蠶市，春日賣(mài)筐箔簾薦一切蠶事器具，賣(mài)桑樹(shù)，賣(mài)蠶連，賣(mài)蟻，賣(mài)蠶，賣(mài)桑，賣(mài)繭，賣(mài)絲，無(wú)不畢具”。再如廣東順德縣龍山鄉(xiāng)大墟“有蠶紙行，養(yǎng)蠶者皆取資焉，每歲計(jì)桑養(yǎng)蠶”；又有桑市，“他鄉(xiāng)之桑集于此”，“有蠶多而桑少者則以錢(qián)易諸市”。［⑤m］

肥料，如廣東清平縣戴家灣集以麻餅為商品之最大宗，專(zhuān)設(shè)有麻餅行；利津縣店子街集設(shè)有豆餅行。［⑥m］江蘇吳江縣黎里鎮(zhèn)，“每日黎明鄉(xiāng)人咸集，百貨貿(mào)易，而米及油餅為尤多”。［⑦m］江南農(nóng)業(yè)集約化程度高，肥料需求量甚大，餅肥需從相鄰的河南、山東、安徽數(shù)省大量輸入。《續(xù)纂淮關(guān)統(tǒng)志》記載，該關(guān)關(guān)稅“向以豆餅為大宗”，“豆餅出產(chǎn)之處，自豫東、徐州而來(lái)者謂之西河，自東省而來(lái)者謂之北河，自鳳穎、洪湖而來(lái)者謂之南河”。［⑧m］他如麥種、薯秧、煙草、樹(shù)種、魚(yú)苗、仔豬，以及作為手工業(yè)原料絲、棉、竹、葦、染料等等，也都能夠在集市上購(gòu)買(mǎi)。

（三）以某種特產(chǎn)商品的集散為主的集市。

清代隨著生產(chǎn)力的提高和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，小農(nóng)可供出售的農(nóng)產(chǎn)品和手工業(yè)品的數(shù)量不斷增加，糧、棉、絲、茶、棉布、絲綢、煙草、染料等都成為集市中上市的大宗商品。小農(nóng)赴集出售，商人赴集收買(mǎi)，從而形成繁盛的集市貿(mào)易。清代這種因某種商品的集散而興盛的集市比比可見(jiàn)，茲舉要述之。

1．糧食市。糧食是集市貿(mào)易中最主要的商品之一，即便最蕭條的集市也會(huì)有少量糧食交易，而糧食貿(mào)易較盛的集市一般各州縣也都會(huì)有，在糧產(chǎn)區(qū)它以匯集輸出為主，在缺糧區(qū)則以轉(zhuǎn)運(yùn)分銷(xiāo)為主。如河南嵩縣“中熟產(chǎn)粟可供食年余”，是個(gè)余糧縣分，該縣之田湖、葛砦、德亭、樓關(guān)、白士街等集鎮(zhèn)都是糧食集散地。田源鎮(zhèn)在縣東30里，“米糧聚集”，溫泉之黃莊、汪城，伊河?xùn)|之花廟諸保之民“集期擔(dān)負(fù)入市者相望于道”；葛砦，在縣東南數(shù)十里，“市多囤商，民重載而入，恒輕赍以歸”；德亭鎮(zhèn)在縣西北40里，“市多積粟，由穆冊(cè)關(guān)販運(yùn)宜水”。［⑨m］

南方糧產(chǎn)區(qū)湖南、江西、四川等省每年有大批稻米輸出，其糧食集市更為興盛。如湖南黔陽(yáng)縣托口市為“附近鄉(xiāng)村并鄰近肩運(yùn)米粟者”糶賣(mài)之所；新路市位于沅江之畔，有“米碼頭”之稱(chēng)，不僅附近小農(nóng)售糧于此，稍遠(yuǎn)者“自龍?zhí)秮?lái)，朝發(fā)夕至，次日即返”，米市夜間仍有買(mǎi)賣(mài)。［①n］更高一級(jí)的糧食市如長(zhǎng)沙府之湘潭縣，系著名的米碼頭，凡“衡、永、郴、桂、茶、攸二十余州縣”米谷均匯集于此，每屆“秋冬之交，米谷駢至，檣帆所艤獨(dú)盛于他邑”。［②n］長(zhǎng)沙、寶慶、常德、岳州等府所產(chǎn)之米再經(jīng)洞庭湖出長(zhǎng)江聚于漢口，江浙客商多來(lái)此販運(yùn)。重慶之糧食市則為“川省總匯”，凡川省糧食銷(xiāo)往江楚諸省，均需由此入長(zhǎng)江東下，“夔州、保寧二府以及其余府屬有產(chǎn)米地方，俱……裝至重慶就買(mǎi)”。［③n］至于江南的楓橋、滸墅、平望、黎里、乍浦等鎮(zhèn)則是以轉(zhuǎn)運(yùn)分銷(xiāo)為主的糧食市。關(guān)于江南市鎮(zhèn)已有不少學(xué)者做過(guò)專(zhuān)門(mén)考察，此處從略。

2．棉花市。棉花生產(chǎn)與貿(mào)易最盛者首推江南松江府和太倉(cāng)州，所產(chǎn)除供本地之外還有大量棉花輸往閩廣、關(guān)東。乾隆時(shí)人諸華《木棉譜》記言：“閩粵人于三月載糖霜來(lái)賣(mài)，秋則不買(mǎi)布而買(mǎi)花以歸，樓船千百皆裝布囊累累。”嘉道時(shí)人楊光輔《淞南樂(lè)府》描述棉花交易狀況曰：“天未明棉花上市，花行各以竹竿挑燈招之，曰收花燈”。太倉(cāng)州花市以鶴王市最盛，“每歲木棉有秋，市廛闐溢，遠(yuǎn)商挾重資自楊林湖徑達(dá)”，更有閩廣商人“航海來(lái)市”。［④n］

華北冀魯豫平原是棉花的又一主要產(chǎn)區(qū)，棉花交易也十分活躍。直隸總督方觀承《棉花圖》記言：“每當(dāng)新棉入市，遠(yuǎn)商翕集，肩摩踵錯(cuò)，居積者列肆以斂之，懋遷者牽牛以赴之，村落趁墟之人莫不負(fù)挈紛如。”山東清平縣是清代新發(fā)展起來(lái)的棉產(chǎn)區(qū)，清代前期“木棉集市，向來(lái)新集最盛”；乾嘉之際“王家莊、康家莊、倉(cāng)上等處亦多買(mǎi)賣(mài)，每日交易以數(shù)千金計(jì)”，已有幾個(gè)新的棉花市興起；清末該縣的棉花市更增至十余個(gè)。［⑤n］

3．棉布市。家庭棉紡織業(yè)是隨著棉花種植的推廣逐漸發(fā)展起來(lái)的，清代中葉華北平原已出現(xiàn)了一大批商品布產(chǎn)區(qū)和以棉布交易著稱(chēng)的集市。如嘉慶《灤州志》記載，該邑集市“日出聚貨，日昃而退，所易……尤多棉布”，大抵“用于居人者十之二三，運(yùn)于他鄉(xiāng)者十之八九”。乾隆年間直隸束鹿縣和睦井集“布市排集如山，商賈尤為云集，稱(chēng)巨鎮(zhèn)云”。河南正陽(yáng)縣“布市”以陡溝店最盛，“商賈至者每挾數(shù)千金，昧爽則市上張燈設(shè)燭，駢肩累跡，負(fù)載而來(lái)”，其布匹輸出“東達(dá)穎亳，西達(dá)山陜，衣被頗廣”。［⑥n］山東齊東縣布市“民皆抱布以期準(zhǔn)集于市，月凡五、六至”，嘉慶年間每年從各集“布市”上匯集輸出的棉布有數(shù)十萬(wàn)匹，主要輸往關(guān)東。［⑦n］至于江南棉紡織業(yè)在明代即已相當(dāng)發(fā)達(dá)，清代江南棉布的輸出量每年高達(dá)4000萬(wàn)匹之多，［⑧n］以棉布集散著稱(chēng)的市鎮(zhèn)更是不可勝數(shù)。

江西布產(chǎn)以夏布（苧布）為著，如興國(guó)縣“衣錦鄉(xiāng)、寶成鄉(xiāng)各墟市習(xí)賣(mài)夏布，夏秋間每值集期，土人及商賈云集交易”；石城縣夏布“四鄉(xiāng)集場(chǎng)皆有行市”，其中以固厚墟為最，“歲出數(shù)十萬(wàn)匹，外貿(mào)吳越燕亳”；寧都州夏布墟以安福鄉(xiāng)之合同集、仁義鄉(xiāng)之固厚集、懷德鄉(xiāng)之璜溪集、在城之軍山集等為盛，“每月集期土人及四方商賈如云”，總計(jì)城鄉(xiāng)各集所出夏布?xì)q可售銀數(shù)十萬(wàn)兩。［①o］

4．絲、綢市。清代江浙、四川、廣東是全國(guó)主要絲、綢產(chǎn)區(qū)。絲市、綢市以太湖周邊的蘇州、杭州、嘉興、湖州等府為最盛。如湖州府南潯鎮(zhèn)以“絲市最盛”，僅絲行即有京莊、廣莊、劃莊、鄉(xiāng)莊之分，［②o］嘉興府濮院鎮(zhèn)以濮綢著稱(chēng)，各省商人在此設(shè)莊收買(mǎi)，“開(kāi)行之名有京行、建行、濟(jì)行、湘廣、周村之別，而京行為最”；［③o］蘇州府吳江、震澤二縣“凡邑中所產(chǎn)（綾綢）皆聚于盛澤鎮(zhèn)”［④o］此外，江南著名的絲、綢市鎮(zhèn)還有震澤、黃溪、菱湖、雙林、烏青、王江涇、王店、石門(mén)、塘溪、臨平、硤石、長(zhǎng)安等等，不下數(shù)十個(gè)。［⑤o］

廣東的蠶桑業(yè)是在外貿(mào)出口刺激之下發(fā)展起來(lái)的。明末清初，南海、順德等縣興起“廢稻樹(shù)桑”，“廢田筑塘”的熱潮，或?qū)ⅰ肮~(yú)塘”改為“桑基魚(yú)塘”，到清代中葉，這里已形成一個(gè)以南海縣九江、順德縣龍山、龍江等鄉(xiāng)為中心，“周回百余里，居民數(shù)十萬(wàn)戶，田地一千數(shù)百余頃”的專(zhuān)業(yè)化桑蠶區(qū)，［⑥o］小農(nóng)“所繅之絲率不自織而易于肆”。有一首《竹枝詞》這樣寫(xiě)道：“呼郎早趁大岡墟，妾理蠶繅已滿車(chē)；記問(wèn)洋船曾到幾，近來(lái)絲價(jià)竟何如？”［⑦o］顯然，墟市絲價(jià)與國(guó)際市場(chǎng)的需求已有密切的聯(lián)系。

5．煙草市。清代煙草種植以福建稱(chēng)最，江西、湖南、直隸、山東、河南等省亦各有名產(chǎn)。福建泉州、漳州、汀州諸府產(chǎn)煙，尤以浦城、長(zhǎng)泰、海澄、永定等縣所產(chǎn)為佳。每年“五六月間新煙初出，遠(yuǎn)商翕集，肩摩踵錯(cuò)，居積者列肆以斂之，懋遷者牽車(chē)以赴之，村落趁墟之人莫不負(fù)挈紛如，或遇東南風(fēng)，樓船什佰悉至江浙為市”。［⑧o］江西煙產(chǎn)以玉山、廣豐、瑞金、新城、永豐、興國(guó)等縣為著，興國(guó)縣“種煙甚廣，以縣北五里亭所產(chǎn)為最，秋后吉郡商販踵至，利視稼圃反厚”；玉山縣是附近諸縣煙草加工中心，每值煙季“日傭數(shù)千人以治產(chǎn)煙，而聲馳大江南北，騾馬絡(luò)繹不絕”。［⑨o］湖南煙草以衡陽(yáng)為加工集散中心，“祁（陽(yáng)）、邵（陽(yáng)）、茶（陵）、攸（縣）所產(chǎn)，皆售于衡郡，制為京包、廣包，鬻之各省，俱稱(chēng)衡煙”；“山西陜西大商以煙草為貨者有九堂十三號(hào)，每堂資本出入歲十余萬(wàn)金，號(hào)大于堂，……皆總于衡煙”。［⑩o］

他如江西墟市貿(mào)易以茶油、桐油、紙張、靛青等特產(chǎn)為著。贛州府產(chǎn)茶油、桐油，“每歲賈人販之不可勝計(jì)，故兩關(guān)之舟載運(yùn)者絡(luò)繹不絕”。［①①o］廣信府以產(chǎn)紙最著，如弋陽(yáng)縣姜里村墟“產(chǎn)竹木、紙張，商民貿(mào)易”，有“店鋪三百余家”；石城縣橫江墟所產(chǎn)“橫江紙，歲不下累萬(wàn)金”。［①②o］鉛山縣更是“業(yè)之者眾，小民藉食其力者十之三四”，該縣之陳坊市、湖市等墟市均為紙張集散之所，尤以河口鎮(zhèn)、石塘鎮(zhèn)為盛，“富商大賈挾資來(lái)者率徽閩之人，西北亦兼有之”。［①③o］再如，廣豐縣五都墟“產(chǎn)靛青、竹木，一九七日為墟期，鄉(xiāng)民聚集，貿(mào)易用米麥”；洋口墟“產(chǎn)煙葉、茶油，……二五八日為墟期，客商販運(yùn)聚集之所”，據(jù)說(shuō)該墟有“行鋪千余家。”［①p］

四川省產(chǎn)藥材，如灌縣之青城山產(chǎn)川芎、澤瀉，該縣太平、中興二場(chǎng)即以藥材為商品之大宗，這兩個(gè)場(chǎng)的藥材先匯集到石羊場(chǎng)，順石羊水下運(yùn)至元通場(chǎng)，商人在此把從各場(chǎng)收購(gòu)來(lái)的藥材匯集成莊，然后大批運(yùn)出川省。［②p］簡(jiǎn)州、資州、遂寧、內(nèi)江等州縣產(chǎn)紅花，既是藥材，又可作染料，江浙商人多千里迢迢赴川省購(gòu)之染絲綢。乾隆年間陸炳有詩(shī)“紅花行”記之曰：“簡(jiǎn)州四月采紅花，簡(jiǎn)州城門(mén)動(dòng)塞車(chē)；買(mǎi)花盡是姑蘇客，姑蘇余杭道途賒；爭(zhēng)發(fā)紅花趁頭水，……半月為限悉抵家；抵家之時(shí)方仲夏，顏色鮮新染輕紗。”［③p］

清代，此類(lèi)以某種商品的集散為主的集市，無(wú)論數(shù)量還是規(guī)模都有大幅度的增長(zhǎng)，這是與農(nóng)業(yè)的商品化和家庭手工業(yè)的發(fā)展密切相關(guān)的。

（四）廟會(huì)。

廟會(huì)是農(nóng)村集市的另一種形式。《清平縣志》云：“此間廟宇林立，春秋佳日往往演劇賽神，年有定期，謂之廟會(huì)。每屆會(huì)期則商賈輻輳，士女如云，車(chē)水馬龍，奔赴絡(luò)繹，極一時(shí)之盛”。《武陟縣志》亦言，所謂廟會(huì)者“敬事神明有祈有報(bào)，且因之立集場(chǎng)以通商販”。［④p］即廟會(huì)以祀神、祈福、演劇而聚眾，商人因以設(shè)市貿(mào)易。

廟會(huì)，也有的地方稱(chēng)貨會(huì)、山會(huì)等等，這種貿(mào)易形式明代即有。如萬(wàn)歷年間山東臨邑縣有娘娘廟會(huì)，每年四月八日至十八日設(shè)醮十日，“遠(yuǎn)近咸集”前來(lái)拜謁、游觀者之眾，據(jù)說(shuō)，“近廟三里井汲皆竭”；貿(mào)易之盛則“富商巨賈幾千人易價(jià)而去，曾無(wú)留資”。陜西華州有城隍廟，四月一日、八月二日會(huì)；有西關(guān)藥王廟，六月六日、十二月八日會(huì)；西赤水紅廟，十月十日會(huì)；華岳下廟，八月八日會(huì)，“凡會(huì)則商販之貨多于集市”。［⑤p］

清代，有關(guān)廟會(huì)的記載就更多了。如山西太谷縣“四鄉(xiāng)商賈以百貨至，交易雜沓，終日而罷者為小會(huì)；賃房列肆，裘綺珍玩，經(jīng)旬匝月而市者為大會(huì)；城鄉(xiāng)歲會(huì)凡五十五次”。［⑥p］山東巨野縣金山之碧霞元君祠，每年三月設(shè)會(huì)三日，于金山下“設(shè)帳列肆，聚四方財(cái)貨”；鄆城、曹縣、金鄉(xiāng)、單縣諸邑士女皆前來(lái)赴會(huì)。［⑦p］江西萬(wàn)載縣之株潭，會(huì)期“在九十月間，商賈云集，貨物駢臻，鄉(xiāng)人嫁娶所需只待會(huì)期采辦”。［⑧p］又如河南林縣“每年會(huì)場(chǎng)大約在三四月間，三月內(nèi)初二日起合澗會(huì)三日，二十七日起臨淇會(huì)三日；四月內(nèi)十四日起在城會(huì)三日，十七日起臨淇會(huì)三日，十八日起姚村會(huì)三日；入秋后惟九月十二日起南關(guān)會(huì)三日”；全年會(huì)期共計(jì)18日。陜西永壽縣廟會(huì)以“四月八日城隍會(huì)獨(dú)盛，或淹至二三十日”。［⑨p］

廟會(huì)與集市均為定期市，但集市開(kāi)設(shè)是以旬為計(jì)，每旬兩三次或四五次；廟會(huì)開(kāi)設(shè)則以年為計(jì)，有的一年只開(kāi)一次，多者也不過(guò)數(shù)次。廟會(huì)開(kāi)設(shè)時(shí)間較多地集中在春耕之前，或秋收之后，與農(nóng)作季節(jié)密切相關(guān)。廟會(huì)的貿(mào)易范圍也比集市大得多，大致可達(dá)方圓數(shù)百里，三五個(gè)縣的范圍，或更大些；其商人來(lái)自各地，商品品種、數(shù)量和交易量都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)集市。

廟會(huì)中貿(mào)易的商品大多以日用百貨、牲畜、農(nóng)具為主。所謂百貨，如山西太谷縣廟會(huì)中有“裘綺珍玩”；江西萬(wàn)載縣“鄉(xiāng)人嫁娶所需”均于會(huì)期采辦。再如山東禹城縣東岳廟會(huì)，“山珍海錯(cuò)，吳越綾綺充滿街巷”；直隸開(kāi)州城隍廟會(huì)，“凡綢緞布匹及日用之類(lèi)，無(wú)不畢具”；陜西永壽縣婦女“不閑紡織，惟有會(huì)日則群出購(gòu)買(mǎi)衣裙綢布等物”。［①q］還有的縣志甚至稱(chēng)“平居一箕帚之微無(wú)從購(gòu)置，惟恃廟會(huì)”。［②q］廟會(huì)的商品不僅品種多，數(shù)量大，而且除一般日用百貨之外，也有較高檔的商品及名產(chǎn)上市，如江南絲綢、江西磁器、珠寶皮裘等等。故廟會(huì)除提供一般日用之外，還能夠補(bǔ)充集市商品種類(lèi)和檔次的不足，滿足農(nóng)民婚嫁、年節(jié)之需，以及富貴之家較高層次的消費(fèi)需求。同時(shí)，越是集市商品匱乏的地區(qū)，對(duì)廟會(huì)的依賴(lài)程度也就越大。

第9篇

論文關(guān)鍵詞：財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，優(yōu)化路徑文獻(xiàn)綜述

一、關(guān)于財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本認(rèn)識(shí)

建國(guó)60余年回顧、改革開(kāi)放30余年反思、分稅制改革15余年評(píng)價(jià)以及近年國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的突發(fā)，這一連串的事件都折射出一個(gè)強(qiáng)烈的信息，那就是轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，尋找最適合中國(guó)的發(fā)展道路是至死不渝的任務(wù)，尤其是怎么樣從動(dòng)態(tài)、合理、協(xié)調(diào)可持續(xù)的角度去思考未來(lái)我國(guó)財(cái)稅改革的方向、優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，更是一個(gè)歷史性、國(guó)際化、很難給出明確定義的難題，因此在已有科研文獻(xiàn)成果的基礎(chǔ)上形成新思路、新判斷，提出新建議，是創(chuàng)新性財(cái)政的必經(jīng)之路, 因?yàn)槿魏晤I(lǐng)域里前沿理論新的倡導(dǎo)恰恰是歷史懷疑主義的結(jié)果。

從諸多改革的實(shí)效看，在公共財(cái)政框架逐步完善中，稅收收入部分的理論研究已趨于成熟，特別是1994年的分稅制改革以后，中央和地方的財(cái)力劃分是相對(duì)明確的。在理論界有關(guān)最優(yōu)稅制的分析框架伴隨著拉姆齊（1927）[③]對(duì)最優(yōu)商品稅和mirrless（1971）[④]對(duì)收入稅的討論而基本形成，因此雜志網(wǎng)，相對(duì)于已成型的有關(guān)政府稅收收入的制度和研究而言，目前各國(guó)政府的財(cái)政研究工作均傾向于最優(yōu)財(cái)政支出規(guī)模的選擇、支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整和支出資金的績(jī)效監(jiān)督等方面的研究。

我黨的十七大報(bào)告明確指出：構(gòu)建有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度，加大公共服務(wù)領(lǐng)域投入。同時(shí)，在近幾年的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議也強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向：更加注重推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。我們逆向思考，這些政策性導(dǎo)向恰恰說(shuō)明我國(guó)各級(jí)政府財(cái)政支出規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)以及效率都存在不完全合規(guī)、不合法、不合理的嚴(yán)重問(wèn)題，因此尋找最優(yōu)的財(cái)政支出規(guī)模（財(cái)政的邊界問(wèn)題等）、優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)（提高民生財(cái)政支出等等）以及提高財(cái)政資金效率（績(jī)效預(yù)算改革等等）也就形成了目前我國(guó)公共財(cái)政制度改革的主要內(nèi)容。同樣，這一連串問(wèn)題的解決方法和機(jī)制設(shè)計(jì)都需要我們回歸到大量的文獻(xiàn)中去尋求答案。

二、多視角的支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究文獻(xiàn)綜述

縱觀國(guó)內(nèi)外財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的研究文獻(xiàn)，可謂是卷帙浩繁。相關(guān)的實(shí)證分析從最初的財(cái)政支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響到目前財(cái)政支出自身績(jī)效評(píng)價(jià)體系的逐步完善，對(duì)于優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)問(wèn)題，各國(guó)都在比較適合國(guó)情的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)模式上摸索前行，但理論滯后于實(shí)踐的現(xiàn)象卻在財(cái)政支出領(lǐng)域體現(xiàn)的淋漓盡致，其間的文獻(xiàn)研究方式也是多視角的。

（一）從政府支出性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和波動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的角度進(jìn)行研究

對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家或發(fā)達(dá)地區(qū)的實(shí)證研究表明（主要體現(xiàn)于國(guó)外文獻(xiàn)）：生產(chǎn)性支出比重的提高能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；相對(duì)而言，針對(duì)發(fā)展中國(guó)家的研究結(jié)論則較為凌亂復(fù)雜，目前沒(méi)有形成統(tǒng)一結(jié)論。

1、國(guó)外研究塵埃落定

在國(guó)外的相關(guān)研究多是考察國(guó)際或國(guó)家財(cái)政層面并且已經(jīng)形成基本共識(shí)：盡管個(gè)別研究否定了政府性消費(fèi)，但基本強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)性支出及其比重對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要性（Landau，1983；Aschauer，1989；Easterly，1993)。Aschauer（1989，1991）的一系列研究發(fā)現(xiàn)政府生產(chǎn)性支出比重的提高對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是有益的。但是Barro（1990，1992）[⑤]發(fā)現(xiàn)政府支出規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，他在拉姆齊模型中引入政府支出解釋政府生產(chǎn)性支出提供公共物品或解決市場(chǎng)擁擠問(wèn)題并對(duì)98個(gè)國(guó)家1960-1985年的數(shù)據(jù)測(cè)度了公共投資比重對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)，其理由是政府消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)造成了扭曲。隨后ShantayananDevarajan（1996）[⑥]從反面強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)性支出的重要性，他們首先利用內(nèi)生增長(zhǎng)分析框架分別討論了公共支出中為生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，不僅取決于支出各項(xiàng)資金的效率，還依賴(lài)于支出項(xiàng)目在總量中所占的份額，即支出結(jié)構(gòu)彈性問(wèn)題，接著對(duì)43個(gè)發(fā)展中國(guó)家20年的數(shù)據(jù)進(jìn)行了測(cè)度并發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的生產(chǎn)性支出在總支出中的比例與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)相關(guān),而非生產(chǎn)性支出卻與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)正相關(guān)，這是由于這些發(fā)展中國(guó)家的資本性支出已超過(guò)限度從而造成財(cái)政資金的錯(cuò)誤配置問(wèn)題。這一研究補(bǔ)充了由于國(guó)家發(fā)展程度細(xì)分形成了支出結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系變化。同時(shí)雜志網(wǎng)，Gupta(2005)繼續(xù)對(duì)39個(gè)低收入國(guó)家的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析后發(fā)現(xiàn),將財(cái)政支出主要用于人員工資的國(guó)家具有較低的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率,而將財(cái)政支出主要用于資本品和非工資的國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率較高。

2、國(guó)內(nèi)探討方興未艾

而我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，隨著公共財(cái)政制度的確立這方面的研究才逐步興起，而且隨著各時(shí)期相關(guān)政策制度的變化，其實(shí)證分析的結(jié)論也是“與時(shí)俱進(jìn)”的，但針對(duì)政府支出規(guī)模的基本共識(shí)是政府支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)向阻礙作用（趙志耘，1991；郭慶旺，1994、2003；孫長(zhǎng)清，2004[⑦]；付文林，2006；王春元，2009[⑧]），而對(duì)于支出結(jié)構(gòu)的深入研究基本可分為兩類(lèi)：一類(lèi)是肯定生產(chǎn)性支出的促進(jìn)作用（趙志耘，1991；郭慶旺，1994，2003）；第二類(lèi)則持相反觀點(diǎn)（龔六堂，2001[⑨]）。趙志耘、郭慶旺基于凱恩斯的收入決定理論構(gòu)建了我國(guó)公共支出結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的理論模型并針對(duì)人力資本、物質(zhì)資本和科研投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響分別進(jìn)行了經(jīng)驗(yàn)分析，他們發(fā)現(xiàn)：政府公共支出總規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)相關(guān)，而政府公共支出中的生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)正相關(guān)，生產(chǎn)性支出中人力資本的投資支出比物質(zhì)資本的投資支出更能提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，科學(xué)研究的投資支出所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人力資本和物質(zhì)資本投資支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)。而龔六堂對(duì)中國(guó)實(shí)證分析表明,政府的生產(chǎn)性支出的增長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)沒(méi)有統(tǒng)計(jì)學(xué)上的影響,經(jīng)常性支出可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),而政府生產(chǎn)性支出與經(jīng)常性支出的波動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是負(fù)影響。更為有趣的是，孫長(zhǎng)清在一個(gè)簡(jiǎn)單的內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論模型基礎(chǔ)上討論財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化問(wèn)題，他對(duì)1978年-2000年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證性分析，得生產(chǎn)性財(cái)政消費(fèi)與非生產(chǎn)性財(cái)政消費(fèi)均能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，只是對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)缺乏彈性。王春元基于柯布—道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)的分析框架并以改進(jìn)的經(jīng)濟(jì)模型，通過(guò)對(duì)我國(guó)1978-2006年相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)證檢驗(yàn)，最終結(jié)論是生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的都是負(fù)相關(guān)關(guān)系。

針對(duì)具體財(cái)政支出項(xiàng)目對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的實(shí)證分析還有許多（馬拴友，2001[⑩]；尹宗成，2006；付文林，2006；王春元雜志網(wǎng)，2009）。馬拴友在內(nèi)生增長(zhǎng)理論的基礎(chǔ)上建立了一個(gè)包含私人投資、公共投資、國(guó)防支出、經(jīng)常性支出、國(guó)債、勞動(dòng)增長(zhǎng)率與教育或人力資本在內(nèi)的模型，可惜公共支出結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響并不是其他們的重點(diǎn)。尹宗成用向量自回歸和脈沖響應(yīng)函數(shù)分析了我國(guó)不同種類(lèi)的財(cái)政支出對(duì)GDP的影響，通過(guò)實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)影響程度最大的是社會(huì)文教費(fèi)支出，其次是經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)支出。付文林得出政府經(jīng)濟(jì)建設(shè)性支出比重增加會(huì)提高GDP增長(zhǎng)率,而文教費(fèi)和維持性支出比重與GDP增長(zhǎng)率之間有著負(fù)的雙向因果關(guān)系。王春元教育支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有正效應(yīng)；經(jīng)濟(jì)建設(shè)性支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有負(fù)效應(yīng)；國(guó)防和行政管理支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)均具有較大的負(fù)效應(yīng)；醫(yī)療衛(wèi)生支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有一定的消極作。

（二）地區(qū)、國(guó)家以及政府的差異性對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的影響分析

個(gè)體性差異在分析任何問(wèn)題的時(shí)候都是不能被忽略的。基于我國(guó)區(qū)域間差異的公共支出結(jié)構(gòu)與增長(zhǎng)關(guān)系的實(shí)證研究在近期涌現(xiàn)很多（張鋼，2006[?]；朱玉春，2008[?]；張明喜，2007[?]）。他們主要從地域角度分別對(duì)我國(guó)東部、中部和西部的地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。張鋼通過(guò)1978年-2003年的省際面板數(shù)據(jù)回歸分析發(fā)現(xiàn)：東部地區(qū)基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造支出和行政管理費(fèi)支出與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)相關(guān)；而在中西部地區(qū)則正相關(guān)。文教科學(xué)衛(wèi)生支出與支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和事業(yè)性支出在東部地區(qū)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)正相關(guān)；在中西部地區(qū)則呈負(fù)相關(guān)。朱玉春利用1997—2004年的各省的數(shù)據(jù)，通過(guò)引入交互項(xiàng)，進(jìn)一步分析了上述影響在地區(qū)之間（東、中、西部）的差異及原因，研究結(jié)果表明，財(cái)政支出及其結(jié)構(gòu)對(duì)地區(qū)發(fā)展的影響在量和質(zhì)上都存在地區(qū)差異。張明喜從中國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是否存在長(zhǎng)期的絕對(duì)收斂和條件收斂趨勢(shì)角度，考察地方財(cái)政支出變量發(fā)現(xiàn)：地方財(cái)政支出在全國(guó)范圍內(nèi)未能很好縮小經(jīng)濟(jì)差距，但是在東部地區(qū)發(fā)揮了良好作用，而中部地區(qū)的地方財(cái)政支出反而擴(kuò)大了該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距，西部地區(qū)的作用不顯著。具體支出結(jié)構(gòu)而言，經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、科教文衛(wèi)支出、社會(huì)保障支出和行政管理費(fèi)用的變量對(duì)區(qū)域差距都具有較強(qiáng)的解釋能力,從不同程度上解釋了區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的差異性。

從國(guó)家級(jí)和省級(jí)以下政府財(cái)政差異性的因素分解入手分析主要有，YUQing（2005）[?]和Kai-yuen Tsui（2005）[?]。Kai-yuen Tsui首先尋找1994年到2000年影響我國(guó)國(guó)家層面財(cái)政差異的潛在因素，然后按照Shorrocks（1982）的分解方法測(cè)度每個(gè)因素的貢獻(xiàn)率并提出相應(yīng)政策建議。YUQing沿用Kai-yuen Tsui在財(cái)政差異領(lǐng)域的分解方法，分析了我國(guó)省級(jí)以下地方政府的各因素（經(jīng)濟(jì)、制度因素）對(duì)財(cái)政差異程度的貢獻(xiàn)率發(fā)現(xiàn)，人均GDP和城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)是造成地方財(cái)政差異的主要因素。

為了消除各種差異因素自然引出了對(duì)地區(qū)社會(huì)公平和財(cái)政資金價(jià)值取向視角的分析，其中，劉成奎(2008)[?]對(duì)財(cái)政支出與城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析,得出當(dāng)前我國(guó)絕大部分財(cái)政支出項(xiàng)目偏重于城鎮(zhèn),使得城鎮(zhèn)累積了大量的資本(技術(shù)和人才)；而農(nóng)村資本累積明顯低于城鎮(zhèn)。劉曉鳳（2009）[?]利用灰色關(guān)聯(lián)理論,對(duì)我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化重點(diǎn)與社會(huì)公平相關(guān)聯(lián),得出當(dāng)前首先是要搞好與社會(huì)公平關(guān)聯(lián)度最高的住房保障,其次是衛(wèi)生和教育,最后是社會(huì)保障和就業(yè)。

（三）憑借非參數(shù)估計(jì)手段衡量財(cái)政支出資金的相對(duì)效率

近年來(lái)數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(簡(jiǎn)稱(chēng)DEA)以及FCH等非參數(shù)估計(jì)方法逐漸成為衡量支出績(jī)效的主要計(jì)量方法，已被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)、教育、社會(huì)保障和金融諸領(lǐng)域。目前這種方法在應(yīng)用于財(cái)政支出的效率評(píng)價(jià)式，有著從國(guó)家層面逐步深入到地方、區(qū)域效率的討論，進(jìn)而討論專(zhuān)項(xiàng)支出效率，例如社保、農(nóng)業(yè)、教育、科技等方面的財(cái)政支出效率的趨勢(shì)（Ant′onio Afonso 2008[?]，Maria Teresa Balaguer-Coll 2006雜志網(wǎng)，陳詩(shī)一 2008[?]，汪博興 2008，余可 2009[?]）。Ant′onio Afonso利用這一方法估測(cè)和解釋了葡萄牙地方政府的相對(duì)績(jī)效，他們發(fā)現(xiàn)不增加市政支出也能提高轄區(qū)的相對(duì)績(jī)效，并且還討論了社會(huì)等非經(jīng)濟(jì)因素對(duì)輸入指標(biāo)的影響。MariaTeresa Balaguer-Coll利用DEA和FDH方法等非參數(shù)估計(jì)估測(cè)了西班牙地方政府的相對(duì)效率，他們強(qiáng)調(diào)強(qiáng)大的市政管理是相對(duì)更有效的。叢樹(shù)海（2005）從績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)涵出發(fā)，根據(jù)公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)自身的特殊性，構(gòu)建了一套全面有效度量一般公共支出績(jī)效的指標(biāo)體系，遺憾地是他們沒(méi)有進(jìn)行數(shù)理驗(yàn)證分析。汪柱旺（2007）構(gòu)建了三個(gè)投入指標(biāo)和五個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)從規(guī)模與結(jié)構(gòu)角度較為全面地表征財(cái)政支出的績(jī)效。馬進(jìn)（2008）從財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中各個(gè)部分的支出額此長(zhǎng)彼消的情況入手，分析了我國(guó)近年來(lái)財(cái)政支出政策的相對(duì)效率。陳詩(shī)一利用DEA非參數(shù)技術(shù)和受限Tobit模型核算了財(cái)政分權(quán)改革后中國(guó)省級(jí)地方政府財(cái)政支出的相對(duì)效率，研究表明中國(guó)大部分省級(jí)政府的支出都不是很有效率的，但比較而言，東中部地區(qū)的政府支出效率相對(duì)較高且相差不大，西部地區(qū)與之相比則低很多。汪博興運(yùn)用DEA方法分析了我國(guó)各區(qū)域之間公共支出相對(duì)于GDP的效率的縱向和橫向差異，發(fā)現(xiàn)東部地區(qū)資源配置方面日趨合理,而中西部地區(qū)還存在效率低下、資源配置不合理的結(jié)論。余可采用非參數(shù)檢驗(yàn)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)突變檢驗(yàn)的方法，對(duì)我國(guó)地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)變量在分稅制改革前后十年的平均數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，得出結(jié)論認(rèn)為分稅制改革后地方財(cái)政基本建設(shè)支出結(jié)構(gòu)與改革之前沒(méi)有顯著的差異，而支農(nóng)支出和科教文衛(wèi)支出的結(jié)構(gòu)分布則具有明顯的差。

（四）國(guó)家間財(cái)政支出結(jié)構(gòu)實(shí)踐的國(guó)際比較分析研究

比較研究的主要目的是理解和解釋不同社會(huì)文化經(jīng)驗(yàn)是怎樣經(jīng)歷和遵從財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的變化的，其研究結(jié)果，讓我們能夠通過(guò)當(dāng)前的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)實(shí)踐與取潛在趨勢(shì)之間更為廣泛的知識(shí)對(duì)比來(lái)規(guī)劃未來(lái)，并指導(dǎo)我國(guó)的財(cái)政支出實(shí)踐。這里主要分國(guó)內(nèi)財(cái)政支出制度和結(jié)構(gòu)的比較（何振一，2000）[21]和國(guó)際化比較（王軍[22]，2002；李冰，2005），而國(guó)際化的比較又分為發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家兩類(lèi)對(duì)比，他們的研究成果都對(duì)我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的改革完善提供了有力支持和策略選擇。不管如何分類(lèi)比較，比較分析的對(duì)等性和適應(yīng)性問(wèn)題是不容忽視的，因此雜志網(wǎng)，以國(guó)際組織為單位進(jìn)行比較以體現(xiàn)他們相似性可能會(huì)有新的突破。

三、解決我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化問(wèn)題的發(fā)展方向

第一，支出類(lèi)型有待進(jìn)一步劃分明確。在支出結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的眾多文獻(xiàn)中，支出類(lèi)型劃分的多樣性是導(dǎo)致實(shí)證結(jié)果大相徑庭的主要因素。特別是針對(duì)發(fā)展中國(guó)家的研究，由于內(nèi)部各地區(qū)發(fā)展的不平衡性，很難區(qū)分清楚哪些是生產(chǎn)性財(cái)政？哪些是非生產(chǎn)性財(cái)政？更不要不說(shuō)哪個(gè)更有效的問(wèn)題了（莊子銀，2005）。另外，2007年我國(guó)財(cái)政支出分類(lèi)為與國(guó)際財(cái)政支出科目接軌，按政府功能分類(lèi)統(tǒng)計(jì)口徑做了巨大調(diào)整，2007年之后的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)與以前數(shù)據(jù)不可比，而這一層面的問(wèn)題研究是亟待解決的。

第二，更加強(qiáng)調(diào)區(qū)域內(nèi)部的支出結(jié)構(gòu)差異。通過(guò)對(duì)以上文獻(xiàn)的綜述研究，我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的地區(qū)差異比較嚴(yán)重，這主要是由地區(qū)區(qū)位差異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、財(cái)政收入不均和不同政策導(dǎo)向等綜合因素造成的，這里我們要強(qiáng)調(diào)財(cái)政學(xué)是一門(mén)交叉性綜合社會(huì)學(xué)科：（1）對(duì)地區(qū)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的差異分析僅從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角考察是不全面的。目前理論模型和實(shí)證分析大多還停留在這一層面的研究，而針對(duì)造成支出差異的隱性因素（政策、法律、法規(guī)等等）貢獻(xiàn)率的測(cè)算還是空白；（2）對(duì)于地區(qū)內(nèi)部的差異分解與地區(qū)間差異比較分析同樣重要。從優(yōu)化區(qū)域財(cái)政支出結(jié)構(gòu)角度來(lái)看，轄區(qū)內(nèi)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)差異貢獻(xiàn)率的分解更有意義，而目前研究大多仍然比較地區(qū)間或省際間的支出差異，因此選擇合適的分解技術(shù)全面有效地刻畫(huà)我國(guó)地方財(cái)政支出的差異才是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

第三，正確把握支出績(jī)效方法和技術(shù)處理等問(wèn)題。對(duì)上面的有關(guān)各種現(xiàn)代估計(jì)方法在財(cái)政支出效率應(yīng)用的文獻(xiàn)綜述，我們可以發(fā)現(xiàn)幾個(gè)問(wèn)題：（1）指標(biāo)體系的選取才是關(guān)鍵技術(shù)問(wèn)題。DEA方法的主要步驟就是選取輸入和輸出的決策單元，即評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇。眾多的研究基本上都是以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（例如GDP等）來(lái)衡量財(cái)政支出效率，這就忽略了財(cái)政支出的公共性、社會(huì)性以及政策性，因此這些實(shí)證的結(jié)果略顯片面，并且由于指標(biāo)選擇差異還造成了結(jié)論的不盡相同。（2）支出結(jié)構(gòu)綜合績(jī)效分析不足。以上分析多是進(jìn)行總量的分析，即使涉及到了主要支出項(xiàng)目的分類(lèi)討論，但支出的結(jié)構(gòu)績(jī)效突顯不足，這種情況同樣體現(xiàn)于省際和地區(qū)層面的支出績(jī)效考察。（3）支出統(tǒng)計(jì)口徑改變后的支出績(jī)效分析亟需跟進(jìn)。眾所周知，2007年為與國(guó)際財(cái)政支出接軌雜志網(wǎng)，我國(guó)的財(cái)政支出按政府功能分類(lèi)統(tǒng)計(jì)口徑發(fā)生巨大變化，2007年之后基于新口徑數(shù)據(jù)的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分析不足，因此對(duì)此研究是必不可少的，同時(shí)也是具有國(guó)際可比性的。

最終，要完整反映我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)問(wèn)題就必須從多角度、分時(shí)段以相應(yīng)理論為背景進(jìn)行全面考察、研究，因此對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的剖析研究?jī)H從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角考察自然是不全面的，其政治性、社會(huì)性和公共性不容忽視，這就要一方面，利用當(dāng)今西方的一些財(cái)政理論和經(jīng)濟(jì)理論，來(lái)指導(dǎo)我們財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的改革和優(yōu)化；而另一方面，我們要真正重新挖掘我們國(guó)家一些優(yōu)秀傳統(tǒng)，不僅僅吸取國(guó)際比較后的一些先進(jìn)思想，還要把我們自己原有因素、一些好的理念加進(jìn)來(lái)，形成我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的福利分析框架，真正實(shí)現(xiàn)“有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度”的順利建設(shè)。

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