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【關鍵詞】旅游資源環(huán)境經(jīng)濟價值生態(tài)系統(tǒng)服務價值風險損失損益分析
隨著旅游業(yè)的迅速發(fā)展，它對于生態(tài)環(huán)境社會等方面的消極影響逐漸暴露出來。如何對開發(fā)利用進行合理的規(guī)劃，在開發(fā)中保護生態(tài)環(huán)境，使區(qū)域社會經(jīng)濟與生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展是目前首要研究的問題。自然生態(tài)環(huán)境具有價值，生態(tài)服務功能是人類生存與現(xiàn)代文明的基礎，科學技術能影響生態(tài)服務功能，但不能完全替代。
旅游行為具有兩重性，一方面旅游行為能夠促進社會經(jīng)濟和文化的發(fā)展，另一方面也加劇了環(huán)境耗損和地方特色的消失。當前，對于旅游業(yè)這兩方面的作用，人們往往注意前者而忽視后者，認為其是無煙產(chǎn)業(yè)，投資少、見效快、產(chǎn)出高，而旅游消費又是一種精神消費過程，旅游資源不存在枯竭問題。實際上，過度開展旅游活動、不合理開發(fā)和游客的大量涌入，也會排出廢物、污染環(huán)境、消耗資源。主要包括：自然環(huán)境的污染與破壞、自然資源破壞、旅游資源破壞、生態(tài)破壞、社會污染。
一、自然生態(tài)區(qū)生態(tài)系統(tǒng)服務價值評估
1、自然生態(tài)區(qū)生態(tài)系統(tǒng)服務功能的價值
人們的思維慣性認為，自然生態(tài)區(qū)如果沒有進行旅游資源開發(fā)，它的存在就是沒有價值的，甚至某些專業(yè)旅游人士也存在這樣的看法。原因在于：雖然它的存在有其自身價值，但這種價值并沒有通過貨幣形式體現(xiàn)出來，或只體現(xiàn)其中的一部分價值可以通過貨幣形式得以體現(xiàn)，而一旦進行旅游資源開發(fā)，門票收入、住宿收入、出售紀念品的收入等等大量的資金收益，讓人們看到資源開發(fā)后形成旅游區(qū)帶來的利益，進一步認識到開發(fā)的價值。正是由于這種觀念的存在，使人們在進行旅游資源開發(fā)的時候，一味只重視開發(fā)后的經(jīng)濟收益，忽略資源的固有價值。導致對資源的野蠻開發(fā)，使生態(tài)環(huán)境遭受到一定程度的破壞。因此在旅游開發(fā)的時候要把生態(tài)系統(tǒng)服務功能價值考慮在內(nèi)。
2、生態(tài)系統(tǒng)服務功能價值評估
通過一系列方法可以對生態(tài)系統(tǒng)服務功能價值進行評估。如印度加爾各達農(nóng)業(yè)大學德斯教授就曾經(jīng)對一棵樹的生態(tài)價值進行了計算：一棵50年樹齡的樹，以累計計算，產(chǎn)生氧氣的價值約為200美元；吸收有毒氣體、防止大氣污染價值約62500美元；增加土壤肥力價值約31200美元；涵養(yǎng)水源價值37500美元；為鳥類及其它動物提供繁衍場所價值31250美元；產(chǎn)生蛋白質(zhì)價值2500美元。除去花、果實和木材價值，總計價值約196000美元。
根據(jù)生態(tài)經(jīng)濟學、環(huán)境經(jīng)濟學和資源經(jīng)濟學的研究成果，生態(tài)系統(tǒng)服務功能的價值評估方法可分為兩類：（1）替代市場技術法。它以“影子價格”和消費者剩余來表達生態(tài)服務功能的經(jīng)濟價值，評價方法很多，包括費用支出法、市場價值法、機會成本法、旅行費用法和享樂價格法等等。（2）模擬市場技術法。又稱假設市場技術法，它以支付意愿和凈支付意愿來表達生態(tài)服務。功能的經(jīng)濟價值，其評價方法為條件價值法。目前，常用的方法為條件價值法、費用支出法和市場價值法。
二、旅游資源開發(fā)的風險損失評估
1、旅游資源開發(fā)風險評估步驟與方法
（1）充分了解旅游資源開發(fā)地區(qū)自然和環(huán)境的基本狀況，包括地質(zhì)構(gòu)造、氣候、土壤、河湖分布、植被分布、社區(qū)分布等等。社會經(jīng)濟狀況調(diào)查主要目的是為了了解社會經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境的相互作用。旅游開發(fā)項目的社會經(jīng)濟調(diào)查圍繞項目開發(fā)與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、人民生活、人群健康以及社會文化的相互作用展開。主要包括：區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、開發(fā)區(qū)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況、毗鄰的工礦企業(yè)等。具體包括區(qū)域總?cè)丝凇⒊青l(xiāng)比例、人口密度、人均耕地與水資源、收入水平與主要來源、居住特點與村鎮(zhèn)分布、占地拆遷問題及安置辦法、區(qū)域社會文化特點，有無特別風俗、教育普及程度、人口文化素質(zhì)、人文景觀與歷史文化保護目標。
（2）分析旅游資源開發(fā)活動可能影響的地區(qū)范圍。旅游資源開發(fā)活動可能影響的地區(qū)范圍包括開發(fā)活動的直接影響范圍和間接影響范圍。按照程序，可分為調(diào)查范圍、分析范圍和影響范圍。按照受影響因子的性質(zhì)，可分為植被、動物、土壤、地表水、地下水等不同因子相應的調(diào)查與評價范圍。一般確定此范圍所考慮的因素是：地表水系特征、道路交通狀況、地形地貌特征、生態(tài)特征、旅游開發(fā)項目特征等。可以把旅游資源開發(fā)活動及其影響范圍分為三級，如表1所示。
（3）風險識別。逐項分析旅游資源開發(fā)活動可能產(chǎn)生的對自然環(huán)境社會因子各方面的影響，綜合分析風險種類及風險發(fā)生概率。歷史記錄法——歷史上許多類型的生態(tài)環(huán)境破壞事件不斷重演，如一定頻率的暴雨、洪水都有出現(xiàn)期。通過查閱區(qū)域的地方志可了解當?shù)貧v史上的生態(tài)環(huán)境破壞事件及災害事件，再根據(jù)區(qū)域旅游開發(fā)活動的現(xiàn)狀，分析歷史環(huán)境破壞在當前條件下發(fā)生的可能性及其可能損失。成因分析法——對于自然環(huán)境破壞不僅可分析發(fā)生原因，還可以找出其發(fā)生的規(guī)律，揭示其發(fā)生的可能性及時空分布。預測法——根據(jù)區(qū)域的地理位置、自然條件、區(qū)域旅游開發(fā)的性質(zhì)和強度，預測未來可能發(fā)生的生態(tài)環(huán)境破壞事件。
（4）風險估算。不同的風險種類具有不同的風險估算方法，應用這些方法，分析各種風險可能產(chǎn)生的損失，最后進行加和，得到總的風險損失，估算方法如表2所示。
（5）風險評價。對風險損失嚴重程度進行評價，計算規(guī)避風險可能付出的代價，進行全面動態(tài)綜合比較，以確定具體的旅游資源開發(fā)活動是否應在這些可能產(chǎn)生風險的地方有所規(guī)避，或進行先期預防，并制定風險規(guī)避防范對策與建議。其中主要包括：主要對象——旅游開發(fā)建設項目。主要目的——保護生態(tài)環(huán)境和自然資源，解決優(yōu)美和持續(xù)性問題，為旅游資源開發(fā)區(qū)域長遠發(fā)展利益服務。評價因子——生物及其生境，污染的生態(tài)效應，根據(jù)旅游開發(fā)活動影響性質(zhì)、強度和環(huán)境特點來篩選。評價方法——重生態(tài)分析和保護措施，定量和定性方法相結(jié)合，綜合分析評價。工作解度——闡明生態(tài)環(huán)境影響的性質(zhì)、程度和后果。評估生態(tài)風險損失，采取有效措施使生態(tài)環(huán)境功能達到可持續(xù)發(fā)展的要求。措施——合理利用資源、尋求保護、恢復途徑和補償、建設方案及替代方案。評價標準——法定標準、背景與本底、類比及其它、具有研究性質(zhì)。
三、旅游資源開發(fā)的損益分析
通常，在對旅游資源開發(fā)收益情況進行分析時，一般考慮開發(fā)的費效比問題，即開發(fā)后產(chǎn)生的經(jīng)濟收益與開發(fā)所需的資金及日常維護費用之間的差值，而忽略生態(tài)環(huán)境的價值，低估環(huán)境破壞的社會成本。產(chǎn)生這種現(xiàn)象，原因在于在市場中環(huán)境的社會價值通常得不到正確的反映，造成市場失效。這主要由于以下因素導致：第一，由于很難制定資源的所有權(quán)與使用權(quán)，正如空氣一樣。第二，有些從環(huán)境中獲取的資源可以市場化，而其它的則不能，比如森林、木材可以市場化，由分水嶺保護而產(chǎn)生的環(huán)境服務則不能市場化。因此，一些非市場的收益經(jīng)常被忽視。第三，公共可取性資源導致它們可以被所有人開發(fā)。如開發(fā)者并沒有認識到森林資源對環(huán)境產(chǎn)生的影響，從而導致大量開采。
在將生態(tài)環(huán)境價值和損失納入到分析系統(tǒng)中之后，旅游資源開發(fā)的最終收益及區(qū)域最終長遠價值計算不再只是單一的經(jīng)濟因素，而是包括了3個方面：自然生態(tài)區(qū)未開發(fā)前的自然環(huán)境價值A；自然生態(tài)區(qū)旅游資源開發(fā)的潛在風險損失B；自然生態(tài)區(qū)旅游資源開發(fā)的費效比（旅游資源開發(fā)后產(chǎn)生的收益——開發(fā)所需的資金及日常維護費用）C。
在將生態(tài)環(huán)境經(jīng)濟價值及生態(tài)環(huán)境損失納入到旅游資源開發(fā)的損益評價之中去后，自然生態(tài)區(qū)旅游資源開發(fā)的最終收益將變?yōu)椋篊-B，而不是簡單經(jīng)濟增長計算中的C，自然生態(tài)區(qū)旅游資源開發(fā)后的最終長遠價值將為：A＋C-B。通過這種方法，在對自然生態(tài)區(qū)進行資源開發(fā)之前，對生態(tài)系統(tǒng)服務價值和生態(tài)環(huán)境損失進行貨幣化計算，是將環(huán)境問題外在化處理的一種方法。這種計算，把旅游區(qū)未開發(fā)前的自然生態(tài)系統(tǒng)的環(huán)境價值與開發(fā)的潛在風險損失，納入到開發(fā)的收益和旅游區(qū)的長遠價值計算中去，使開發(fā)的損益分析前后綜合成為一個完整的系統(tǒng)。這樣，旅游工作者們在制定旅游規(guī)劃時，以及在進行資源開發(fā)時，就不會單純考慮到開發(fā)的費效比C的最大化問題。而是把原生態(tài)環(huán)境經(jīng)濟價值A與開發(fā)的風險損失B一并考慮進行計算。因此，通過這樣的方法和步驟，在一定程度上，可以避免開發(fā)的盲目性及單純追求經(jīng)濟效益的旅游開發(fā)行為對區(qū)域整體環(huán)境造成的長遠破壞，從而在經(jīng)濟、社會、環(huán)境三個關鍵領域?qū)で笠环N平衡，促進旅游業(yè)可待續(xù)發(fā)展（見圖1）。
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>> 中國企業(yè)在巴基斯坦投資的政治風險及管控? 巴基斯坦恐怖組織對“中巴經(jīng)濟走廊”的看法及影響 淺析巴基斯坦國內(nèi)安全困境對中巴經(jīng)濟走廊的影響 專訪中巴經(jīng)濟走廊議會委員會主席穆沙希德：中巴經(jīng)濟走廊為巴基斯坦帶來巨大改觀 基于知識探索視角的中國企業(yè)逆向?qū)ν庵苯油顿Y的分析 歐債危機下中國企業(yè)對歐投資:風險與策略 中國企業(yè)對外投資的風險管理 中國企業(yè)投資風險管理與控制 中國企業(yè)境外投資的風險評價研究 中國企業(yè)重估海外投資風險 中國企業(yè)對外投資的風險規(guī)避 中國企業(yè)海外投資風險管控 中國企業(yè)投資澳洲應留意政治風險 中國企業(yè)在中東投資的政治風險及應對機制 中國企業(yè)對外直接投資風險分析及對策 中國企業(yè)對非洲投資存在的問題與風險分析 中國企業(yè)海外投資法律風險的國別分析 中國企業(yè)對外直接投資的現(xiàn)狀與風險分析 中國企業(yè)對韓國直接投資的政治風險分析 中國企業(yè)對非洲投資的風險評價與規(guī)避措施分析 常見問題解答 當前所在位置：l）。
②資料引自匯率網(wǎng)（http：///）。
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【摘要】財務風險管理一直是企業(yè)財務領域研究的重要內(nèi)容。在我國，許多企業(yè)在財務風險方面的意識淡薄，對財務風險的防范和控制薄弱，許多分析方法和手段還不成熟。本文指出上市公司財務風險存在于資本籌集、資本投放、企業(yè)并購、資本收益分配等財務活動中，并且從上述四方面分析了我國上市公司財務風險，進而提出相關的防范措施。
【關鍵詞】上市公司；財務風險
一、我國上市公司財務風險分析
（一）籌資風險分析
我國上市公司債務籌資風險具體表現(xiàn)在兩個方面：
1.銀行借款風險
銀行借款是我國上市公司比較常用的一種債務籌資方式，包括短期借款和長期借款。
短期銀行借款的風險主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，由于短期負債的償還期間較短，上市公司必須充分保證能及時獲得現(xiàn)金收人，否則情況萬一有變，公司將會面臨更大的資金短缺風險；第二，短期負債籌資的歸還一旦發(fā)生問題，會連鎖影響到其他債務的償還，從而影響公司信譽和形象。
長期銀行借款的風險主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，長期銀行借款籌資數(shù)額大，期限長，增加了企業(yè)的整體財務風險；第二，還款計劃和約束性條款對企業(yè)的制約性強，上市公司必須嚴格遵守，從而在理財和生產(chǎn)經(jīng)營上受到種種制約，并可能會影響今后的籌資、投資活動；若上市公司不能按計劃還款或違背了條款要求，可能會被訴諸法律，或要求立即還款，從而影響公司的經(jīng)營。
2.債券籌資風險
上市公司債券的主要風險有：第一，債券發(fā)行風險，債券是否能夠正常順利的發(fā)行出去，取決于債券品種的設計，利率的高低等因素；第二，債券有固定的到期日和利息費用，償債風險較高，特別是當上市公司經(jīng)營狀況較差時，易使公司陷入財務困境；第三，債券一般要比長期借款的限制條件嚴格，可能對上市公司財務的靈活性帶來不利影響，甚至影響公司今后的籌資能力。
（二）投資風險分析
投資風險分析，是指用系統(tǒng)、規(guī)范的方法對風險辯識、估計和評價，做出全面、綜合的分析。在風險分析中，有三個因素必須考慮。第一，風險因素。在投資期內(nèi)的某一時期，各方案在不同市場狀態(tài)下的現(xiàn)金流量是隨機變量，所包含的風險程度各不相同，需要對各方案風險進行合理測算。第二，時間因素。不同時期的市場狀態(tài)是變化的，風險也是變化的，必須測算不同時期隨時間變化的風險對經(jīng)濟效益評價指標的影響。第三，經(jīng)濟效果因素。不同的經(jīng)濟效果指標反映的內(nèi)容不一致，應全面地考慮，綜合反映項目的真實經(jīng)濟效果。
上市公司在投資方面如果出現(xiàn)了盲目的投資行為就會為企業(yè)帶來較高的財務風險。不少上市公司在投資新項目之前，并沒有經(jīng)過科學的可行性論證，帶有較大的盲目性，結(jié)果就是投資方案實施后，不僅沒有給公司創(chuàng)造效益反而帶來負面影響。
（三）并購風險分析
上市公司并購的財務風險是指由于上市公司并購而涉及的各項財務活動引起的公司財務狀況及成果的不確定性。上市公司并購風險分析具體表現(xiàn)在：
1.并購定價風險分析
我國上市公司在進行并購定價時應主要識別兩方面的風險：第一，目標企業(yè)的財務報表粉飾。我國上市公司并購時的財務報表陷阱具體包括：利用關聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤，利用存貨調(diào)節(jié)利潤，混淆收益性支出與資本性支出，隱瞞或有事項和表外融資。第二，目標企業(yè)價值評估的選擇和應用。由于起步較晚，專業(yè)人員的素質(zhì)有限，我國并購的目標企業(yè)價值評估使用條件并不完善，采用不同的評估方法時都存在著一定的風險。
2.并購融資風險分析
基于對融資方式、法律、中介等多方面問題的考慮，我國上市公司在并購融資時應識別三種風險：第一，融資結(jié)構(gòu)失衡。融資結(jié)構(gòu)包括公司資本中債務資本與股權(quán)資本結(jié)構(gòu)。第二，資金供應不足。由于我國上市公司現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)的不成熟，財務管理體系并未在企業(yè)內(nèi)真正實施，公司融資缺乏計劃性和合理性，易造成資金供應鏈的斷裂，給公司并購帶來阻礙，甚至導致并購的完全失敗。第三，融資成本過高。
3.并購財務整合風險分析
我國上市公司在并購時結(jié)合自身的未來發(fā)展戰(zhàn)略，重點識別下列可能導致財務整合失敗的因素：第一，財務整合是否發(fā)揮財務管理在上市公司運營中的重要作用。這主要取決于進行財務整合的人員素質(zhì)。第二，財務整合能否發(fā)揮上市公司并購的財務協(xié)同效應。第三，財務整合是否實現(xiàn)并購方對被并購方的有效控制。
（四）收益分配風險分析
收益分配風險的產(chǎn)生主要有兩個原因：一是收益確認的風險，指客觀環(huán)境因素影響和會計方法使用不當，有可能多計收益，少計成本，使企業(yè)提前納稅，所確定的可分配利潤也偏高。二是收益對投資者分配的時間、形式和金額的把握不當所產(chǎn)生的風險。分配給投資者的盈余與留在企業(yè)的保留盈余存在著此消彼長的關系。如果企業(yè)脫離實際一味追求給投資者高額的回報，必然造成企業(yè)的保留盈余不足，給企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來不利影響，同時也會影響債權(quán)人的利益。相反，如果企業(yè)為減少外部融資需求而減少對投資者的分配，又會挫傷投資者的積極性，影響企業(yè)的聲譽和價值。
收益分配是企業(yè)財務循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)。收益分配包括留存收益和分配股息兩方面。留存收益是擴大投資規(guī)模來源，分配股息是股東財產(chǎn)擴大的要求，二者既相互聯(lián)系又相互矛盾。企業(yè)如果發(fā)展速度快，銷售與生產(chǎn)規(guī)模高速發(fā)展，需要添置大量資產(chǎn)，稅后利潤大部分留用。但如果利潤率很高，而股息分配低于相當水平，就可能影響企業(yè)股票價值，由此形成了企業(yè)收益分配上的風險。因此，必須注意兩者之間的平衡，加強財務風險監(jiān)測。該風險很難用數(shù)學方法或是財務指標法來進行估測，但可以憑經(jīng)驗進行定性分析。
二、針對我國上市公司財務風險的防范措施
防范上市公司財務風險，主要應做好以下工作：
（一）籌資風險的防范措施
1.確定適當?shù)幕I資規(guī)模
企業(yè)的資金需求量是變化的，籌資過多會造成資金閑置浪費，增加融資成本，或者導致企業(yè)負債過多，償還困難，增加經(jīng)營風險；而籌資不足，會影響企業(yè)投融資計劃及其他業(yè)務的正常進行。因此，企業(yè)財務人員要認真分析生產(chǎn)和經(jīng)營情況，確定合適的籌資規(guī)模。
2.選擇最佳的籌資結(jié)構(gòu)
不同籌資方式下的資金成本有高有低，因此，就需要對各種籌資方式進行分析、對比，選擇最經(jīng)濟、最可行的籌資方式，從而選出最佳的籌資結(jié)構(gòu)，以進一步降低籌資成本，減少風險。
3.把握有利的籌資時機
對于由利率變動產(chǎn)生的籌資風險，應認真研究資金市場的供求情況，根據(jù)利率走勢把握其發(fā)展趨勢，并以此作出相應的籌資安排。當利率處于低水平時期，籌資較為有利。當利率處于由低向高過渡時期，應以籌集長期資金為主，并盡量采用固定利率的計息方式。當利率
處于由高向低過渡時期，也應盡量少籌資，對必須籌集的資金，可采用浮動利率的計息方式。
（二）投資風險的防范措施
1.明確投資決策的責任機制
必須把投資決策的風險責任落實下去，不允許出現(xiàn)用企業(yè)責任頂替政府責任，用集體責任頂替?zhèn)€人資任的情況，使投資決策真正受到風險責任的約束。
2.建立起投資事前、事中、事后的風險防范機制
事前是指要提高可行性研究的質(zhì)量，主要有：第一，確保可行性研究的客觀真實性；第二，重視市場調(diào)查和市場預測；第三，充實其中風險分析的內(nèi)容。事中是指投資實施過程中進行風險監(jiān)控，隨時調(diào)整預計與實際的偏差，如設立資金到位率、凈現(xiàn)值差異率等指標，對風險進行監(jiān)控。事后是指項目建成后，對風險管理情況全過程的再評估，如考察風險損失差異率、凈現(xiàn)值差異率、風險發(fā)生實際類型與預測類型差異等。
3.健全投資決策的信息機制
可利用計算機技術，建立有效的信息管理系統(tǒng)，深化企業(yè)對宏觀經(jīng)濟、市場等信息的理解、預測，避免資金進人某些熱門地區(qū)或行業(yè)，形成不合理的重復建設，造成過度競爭和風險損失。
（三）并購風險的防范措施
1.全面的財務審慎調(diào)差
為防范并購的財務報表風險，調(diào)查與證實重大信息，并購企業(yè)在并購前應聘請專業(yè)的資產(chǎn)評估中介進行全面的財務審慎調(diào)查，包括資料的搜集、權(quán)責的劃分、法律協(xié)議的簽訂、中介機構(gòu)的選聘。
2.實施慎密的融資決策過程
企業(yè)并購的融資風險控制貫穿于整個融資決策過程。一套完整的融資決策過程通常包括對并購方資金需求的預測、并購融資方式的選擇以及融資結(jié)構(gòu)的規(guī)劃等環(huán)節(jié)，通過提高每個環(huán)節(jié)的決策水平來有效地降低融資風險。
3.做好整合前后的財務監(jiān)管工作
財務整合是一項復雜的工作，為了順利實現(xiàn)成功的財務整合，防止在收購后又發(fā)現(xiàn)賬面上沒有體現(xiàn)的負債或不良資產(chǎn)等，需要對整合前的被收購企業(yè)財務進行詳盡細致的審查，充分了解好掌握被重組企業(yè)的各項資產(chǎn)、負債等。
（四）收益分配風險的防范措施
要避免收益分配風險，關鍵在于公司能否制定合理的分配政策，既不能過分強調(diào)公司的利益，而損害投資者的利益，也不能忽視公司長遠利益，既要控制資金成本，又要調(diào)動投資者的積極性。因此，具體防范措施如下：
1.合理制定會計核算辦法和利潤分配辦法
根據(jù)會計核算制度和財務管理制度的有關規(guī)定，按照預期財務收益的要求，合理制定會計核算辦法和利潤分配辦法，降低收益分配中可能產(chǎn)生的財務風險。
2.定期分配收益
在正常情況下，企業(yè)應每年向投資者進行一次收益分配，給投資者以看得見的實惠，在提高效益的基礎上，爭取使投資者每年的收益呈遞增趨勢。
3.保障收益分配最低限度
在確定收益分配額度時，要考慮通貨膨脹因素的影響，保障收益分配最低限度，不致影響企業(yè)簡單再生產(chǎn)。
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論文關鍵詞 基本原則 全程監(jiān)管 信息公開
食品安全法基本原則是食品安全法基礎理論中的核心,它是食品安全法的精神和靈魂,它體現(xiàn)著食品安全法的根本價值,反映著食品安全法的本質(zhì),并對食品安全法的立法和貫徹執(zhí)行起著普遍的指導作用。客觀、準確、科學地概括、分析、提煉我國食品安全法的基本原則對于我國食品安全法理論和實踐都具有重要的意義。研究食品安全法的基本原則,使我們能夠正確認識《食品安全法》的本質(zhì),有利于建立科學的食品安全監(jiān)管體系,有利于健全社會主義市場經(jīng)濟的法制內(nèi)容,更好的指導食品安全活動,滿足國家在調(diào)節(jié)社會食品安全活動中所產(chǎn)生的對食品安全關系調(diào)整的需要。由于食品安全法它所調(diào)整的社會關系的性質(zhì)、范疇、任務和目標與其他法律不同,所以食品安全法具有獨特的基本原則。
一、分段監(jiān)管原則
分段監(jiān)管原則是指在堅持按照食品生產(chǎn)、加工、流動每一個環(huán)節(jié)由一個行政部門負責下,采取以分段監(jiān)管為主、品種監(jiān)管為輔的,各盡其責為主導方針的多機構(gòu)分段監(jiān)管原則i。
分段監(jiān)管原則首先形成與美國,1906年6月30日,美國通過了第一部《食品和藥品法》,之后的32年為了適應食品安全發(fā)展的需要,美國先后頒布了五部法案,進行了兩次大的修改,確立了詳細的檢驗標準和檢驗程序,使涉及食品和藥品安全的法律不斷得到完善,這些法律涵蓋了美國所有的食品領域,使各個食品環(huán)節(jié)在監(jiān)管上做到了有法可依,至此分段監(jiān)管原則在美國的食品安全法律中被充分體現(xiàn)出來。為了更好地完善這種分段監(jiān)管原則,美國在1998年成立了“總統(tǒng)食品安全管理委員會”來協(xié)調(diào)全國的食品安全工作。這樣就形成了由一個委員會總協(xié)調(diào),六個部門來進行分管,對各自領域的食品安全問題進行分段監(jiān)管從分落實了分段監(jiān)管的特。
2004年國務院出臺了《國務院關于進一步加強食品安全工作的決心》將《食品衛(wèi)生法》的監(jiān)管體制變?yōu)榉侄伪O(jiān)管為主、品種監(jiān)管為輔的食品安全監(jiān)管體制,充分體現(xiàn)了分段監(jiān)管原則在我國食品安全監(jiān)管中的作用。到2009年《食品安全法》的頒布進一步明確規(guī)定了我國食品安全遵循分段監(jiān)管原則,對應的實行分段監(jiān)管體制。在這種分段監(jiān)管的原則下我國形成了與之適應和配套的食品安全監(jiān)管體制,這種監(jiān)管體制是國家對食品安全實施監(jiān)督管理采取的組織形式和基本制度。2010年2月為了進一步完善我國現(xiàn)行的分段監(jiān)管體制,國務院設立了食品安全委員會,作為國務院食品安全工作的最高層次議事協(xié)調(diào)機構(gòu),共有15個部門參加。至此我國正式形成了在中央層面由一個總體機構(gòu)協(xié)調(diào),具體監(jiān)管由五個部門在各自領域分別管理的分管監(jiān)管體制。因此,我國現(xiàn)行的監(jiān)管體制就是在分段監(jiān)管原則的指導下構(gòu)建的,他直接體現(xiàn)了食品安全法分段監(jiān)管原則的核心精神。
二、信息公開原則
信息公開原則,是指為了實現(xiàn)公眾的知情權(quán)、食品監(jiān)管部門、食品生產(chǎn)經(jīng)營者,除依法不得公開的信息外,與食品安全有關的任何信息應向公眾公布的準則。iv《食品安全法》始終堅持信息公開原則,食品安全信息如果不公布或公布不規(guī)范、不統(tǒng)一,會造成消費者不必要的恐慌。《食品安全法》規(guī)定,我國建立食品安全信息統(tǒng)一公開制度,堅持信息公開原則。食品安全關系著人民群眾的生命安全和身體健康,食品安全信息的公布受到廣泛關注。食品安全信息主要包括食品安全總體情況、標準、監(jiān)測、監(jiān)督檢查(含抽檢)、風險評估、風險警示、事故及其處理信息和其他食品安全相關信息。
首先,明確了信息公開的責任主體。食品安全監(jiān)督管理部門公布信息,應當做到準確、及時、客觀。根據(jù)食品安全信息的內(nèi)容,及其重要程度、影響范圍的不同,公布信息的部門主要有:(1)衛(wèi)生部負責公布國家食品安全總體情況、食品安全風險評估信息和食品安全風險警示信息、重大食品安全事故及其處理信息,以及其他重要的食品安全信息和國務院確定的需要統(tǒng)一公布的信息。(2)省、自治區(qū)、直轄市人民政府衛(wèi)生行政部門。即現(xiàn)行體制下的省衛(wèi)生廳、直轄市衛(wèi)生局。省、自治區(qū)、直轄市人民政府衛(wèi)生行政部門負責統(tǒng)一公布其影響限于特定區(qū)域的食品安全風險評估信息和食品安全風險警示信息,以及重大食品安全事故及其處理信息。這些信息的特點是影響力限于特定區(qū)域。(3)農(nóng)業(yè)行政、質(zhì)量監(jiān)督、工商行政管理、食品藥品監(jiān)督管理部門。縣級農(nóng)業(yè)行政、質(zhì)量監(jiān)督、工商行政管理、食品藥品監(jiān)督管理部門,依照各自職責,按照規(guī)定的程序和形式公布本部門的食品安全日常監(jiān)督管理信息。
其次,建立了食品安全信息報告、通報制度。縣級以上地方衛(wèi)生行政、農(nóng)業(yè)行政、質(zhì)量監(jiān)督、工商行政管理、食品藥品監(jiān)督管理部門獲知《食品安全法》規(guī)定的需要統(tǒng)一公布的信息,應當向上級主管部門報告,由上級主管部門立即報告國務院衛(wèi)生行政部門;必要時,可以直接向國務院衛(wèi)生行政部門報告。縣級以上衛(wèi)生行政、農(nóng)業(yè)行政、質(zhì)量監(jiān)督、工商行政管理、食品藥品監(jiān)督管理部門應當相互通報獲知的食品安全信息。
三、預防性原則
預防性原則,它是一項行動原則,是指將來很有可能發(fā)生損害健康、或者以現(xiàn)有的科學證據(jù)尚不足以充分證明可能發(fā)生的損害或者以現(xiàn)有科學證據(jù)尚不足以充分證明因果關系的成立,為了預防損害的發(fā)生而在當前時段采取暫時性的措施。v食品安全預防原則意在將食品安全事后規(guī)制變?yōu)橹攸c預防事故的發(fā)生,這是對食品安全監(jiān)管理念的重要轉(zhuǎn)變。預防原則和風險分析原則是相對應的,它針對的是風險,而不是損害。風險是將來發(fā)生損害的可能性,一旦這種可能性成為現(xiàn)實,那就是實際損害。預防的目的并不是將風險降為零,因為從實際情況來講,即便根據(jù)預防原則采取措施,也不可能將 未來可能發(fā)生的風險的根源在當前消除為零。
預防原則的概念最早始于20世紀80年代德國的Vorsorge法則。2002年《歐盟食品基本法》該法第7條第2款對預防原則的具體措施提出如下要求:“根據(jù)第1款所采取的措施應恰如其分,對貿(mào)易的限制作用不超出實現(xiàn)共同體所選擇的高水平健康保護所必須的、技術經(jīng)濟上可行的,以及考慮事情的其他合法因素。應在適當時期根據(jù)鑒定作出的風險對生命及健康危害的性質(zhì)及所需科技信息種類,澄清科技不確定性并開展更全面的風險分析。”vi美國采取的開放政策和歐盟的限制管理截然相反,其認為對風險預防原則的過度適用將阻礙技術的進步、妨礙貿(mào)易自由,因此必須給予一定的限制。
我國規(guī)定的預防性原則的內(nèi)涵和外延要比歐美更加寬泛,預防性原則在我國《食品安全法》中體現(xiàn)在下具體內(nèi)容:第一,食品生產(chǎn)經(jīng)營許可制度。從事食品生產(chǎn)、食品流通、餐飲服務,應當依法取得食品生產(chǎn)許可、食品流通許可、餐飲服務許可。國家對食品添加劑的生產(chǎn)實行許可制度,申請食品添加劑生產(chǎn)許可的條件、程序,按照國家有關工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證管理的規(guī)定執(zhí)行,食品添加劑應當在技術上確有必要且經(jīng)過風險評估證明安全可靠,方可列入允許使用的范圍。第二,食品安全標準制度。制定并且實施嚴格的食品安全標準是真正實現(xiàn)食品安全源頭治理、防患于未然的前提條件。食品安全標準為強制執(zhí)行的標準,除食品安全標準外,不得制定其他的食品強制性標準。食品安全標準分為國家標準、地方標準和企業(yè)標準,食品安全風險評估結(jié)果應成為制定、修訂食品安全標準的科學依據(jù)。沒有食品安全國家標準的,可以制定食品安全地方標準,企業(yè)生產(chǎn)的食品沒有食品安全國家標準或者地方標準的,應當制定企業(yè)標準。第三,食品安全強制檢驗制度。未經(jīng)檢驗或經(jīng)檢驗不合格的食品不準出廠銷售。對于不具備自檢條件的生產(chǎn)企業(yè)強令實行委托檢驗。第四,食品安全標簽制度。食品標簽是粘貼在產(chǎn)品外包裝上的標識。食品標簽提供了食品的內(nèi)在質(zhì)量信息、營養(yǎng)信息、時效信息及食用指導信息等,是消費者選擇食品的重要依據(jù)。食品標簽應當清楚、明顯,容易辨識,食品與標簽應當一致。
四、風險分析原則
風險分析(riskanalysis)原則是指的是對食品中可能存在的風險進行評估進而根據(jù)風險程度來采取相應的風險管理措施以控制或者降低風險并且在風險評估和風險管理的全過程中保證風險相關各方保持良好的風險交流狀態(tài)。viii這一原則是對食品安全進行科學管理的體現(xiàn)也是制定食品安全管措施和食品安全標準的重要依據(jù)已成為國際公認的食品安全管理理念。風險分析是對人體接觸食源性危害而產(chǎn)生的已知或潛在的對健康不良影響的科學評估是一種系統(tǒng)地組織科學技術信息及其不確定性信息來回答關于健康風險的具體問題的評估方法。
1997年4月30日歐盟委員會鐵于歐盟食品法的一般原則委員會綠皮書肋歐盟食品法確定了6個基本目標“確保法規(guī)主要以科學證據(jù)和風險評估為基礎”是其中之一。2000年2月12日《歐盟關于食品安全自皮書》,該自皮書在第二章食品安全原則中認為風險分析必須成為食品安全政策的基礎歐盟必須把它的食品政策建立在三項風險分析的運用之上:風險評估(科學建議和信息分析)、風險管理(管理與控制)和風險交流同時認為如果合適的話預防原則將應用于風險管理的決議中。
在我國,《農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全法》、《食品安全法》都明確地規(guī)定了風險預防原則。探索該原則實現(xiàn)的法律機制,其實質(zhì)在于落實相關法律法規(guī)的規(guī)定,貫徹執(zhí)行與之相配套的一系列措施。《食品安全法》首次提出的建立食品安全風險監(jiān)測和評估制度,標志著我國食品安全監(jiān)管從經(jīng)驗監(jiān)管向科學監(jiān)管、從傳統(tǒng)監(jiān)管向現(xiàn)代監(jiān)管逐步邁進。
1.論信息安全、網(wǎng)絡安全、網(wǎng)絡空間安全
2.用戶參與對信息安全管理有效性的影響——多重中介方法
3.基于信息安全風險評估的檔案信息安全保障體系構(gòu)架與構(gòu)建流程
4.論電子檔案開放利用中信息安全保障存在的問題與對策
5.美國網(wǎng)絡信息安全治理機制及其對我國之啟示
6.制度壓力、信息安全合法化與組織績效——基于中國企業(yè)的實證研究
7.“棱鏡”折射下的網(wǎng)絡信息安全挑戰(zhàn)及其戰(zhàn)略思考
8.再論信息安全、網(wǎng)絡安全、網(wǎng)絡空間安全
9.“云計算”時代的法律意義及網(wǎng)絡信息安全法律對策研究
10.計算機網(wǎng)絡信息安全及其防護對策
11.網(wǎng)絡信息安全防范與Web數(shù)據(jù)挖掘技術的整合研究
12.現(xiàn)代信息技術環(huán)境中的信息安全問題及其對策
13.處罰對信息安全策略遵守的影響研究——威懾理論與理性選擇理論的整合視角
14.論國民信息安全素養(yǎng)的培養(yǎng)
15.國民信息安全素養(yǎng)評價指標體系構(gòu)建研究
16.高校信息安全風險分析與保障策略研究
17.大數(shù)據(jù)信息安全風險框架及應對策略研究
18.信息安全學科體系結(jié)構(gòu)研究
19.檔案信息安全保障體系框架研究
20.美國關鍵基礎設施信息安全監(jiān)測預警機制演進與啟示
21.美國政府采購信息安全法律制度及其借鑒
22.“5432戰(zhàn)略”:國家信息安全保障體系框架研究
23.智慧城市建設對城市信息安全的強化與沖擊分析
24.信息安全技術體系研究
25.電力系統(tǒng)信息安全研究綜述
26.美國電力行業(yè)信息安全工作現(xiàn)狀與特點分析
27.國家信息安全協(xié)同治理:美國的經(jīng)驗與啟示
28.論大數(shù)據(jù)時代信息安全的新特點與新要求
29.構(gòu)建基于信息安全風險評估的檔案信息安全保障體系必要性研究
30.工業(yè)控制系統(tǒng)信息安全研究進展
31.電子文件信息安全管理評估體系研究
32.社交網(wǎng)絡中用戶個人信息安全保護研究
33.信息安全與網(wǎng)絡社會法律治理:空間、戰(zhàn)略、權(quán)利、能力——第五屆中國信息安全法律大會會議綜述
34.三網(wǎng)融合下的信息安全問題
35.云計算環(huán)境下信息安全分析
36.信息安全風險評估研究綜述
37.淺談網(wǎng)絡信息安全技術
38.云計算時代的數(shù)字圖書館信息安全思考
39.“互聯(lián)網(wǎng)+金融”模式下的信息安全風險防范研究
40.故障樹分析法在信息安全風險評估中的應用
41.信息安全風險評估風險分析方法淺談
42.計算機網(wǎng)絡的信息安全體系結(jié)構(gòu)
43.用戶信息安全行為研究述評
44.數(shù)字化校園信息安全立體防御體系的探索與實踐
45.大數(shù)據(jù)時代面臨的信息安全機遇和挑戰(zhàn)
46.企業(yè)信息化建設中的信息安全問題
47.基于管理因素的企業(yè)信息安全事故分析
48.借鑒國際經(jīng)驗 完善我國電子政務信息安全立法
49.美國信息安全法律體系考察及其對我國的啟示
50.論網(wǎng)絡信息安全合作的國際規(guī)則制定
51.國外依法保障網(wǎng)絡信息安全措施比較與啟示
52.云計算下的信息安全問題研究
53.云計算信息安全分析與實踐
54.新一代電力信息網(wǎng)絡安全架構(gòu)的思考
55.歐盟信息安全法律框架之解讀
56.組織信息安全文化的角色與建構(gòu)研究
57.國家治理體系現(xiàn)代化視域下地理信息安全組織管理體制的重構(gòu)
58.信息安全本科專業(yè)的人才培養(yǎng)與課程體系
59.美國電力行業(yè)信息安全運作機制和策略分析
60.信息安全人因風險研究進展綜述
61.信息安全:意義、挑戰(zhàn)與策略
62.工業(yè)控制系統(tǒng)信息安全新趨勢
63.基于MOOC理念的網(wǎng)絡信息安全系列課程教學改革
64.信息安全風險綜合評價指標體系構(gòu)建和評價方法
65.企業(yè)群體間信息安全知識共享的演化博弈分析
66.智能電網(wǎng)信息安全及其對電力系統(tǒng)生存性的影響
67.中文版信息安全自我效能量表的修訂與校驗
68.智慧城市環(huán)境下個人信息安全保護問題分析及立法建議
69.基于決策樹的智能信息安全風險評估方法
70.互動用電方式下的信息安全風險與安全需求分析
71.高校信息化建設進程中信息安全問題成因及對策探析
72.高校圖書館網(wǎng)絡信息安全問題及解決方案
73.國內(nèi)信息安全研究發(fā)展脈絡初探——基于1980-2010年CNKI核心期刊的文獻計量與內(nèi)容分析
74.云會計下會計信息安全問題探析
75.智慧城市信息安全風險評估模型構(gòu)建與實證研究
76.試論信息安全與信息時代的國家安全觀
77.IEC 62443工控網(wǎng)絡與系統(tǒng)信息安全標準綜述
78.美國信息安全法律體系綜述及其對我國信息安全立法的借鑒意義
79.淺談網(wǎng)絡信息安全現(xiàn)狀
80.大學生信息安全素養(yǎng)分析與形成
81.車聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下車載電控系統(tǒng)信息安全綜述
82.組織控制與信息安全制度遵守:面子傾向的調(diào)節(jié)效應
83.信息安全管理領域研究現(xiàn)狀的統(tǒng)計分析與評價
84.網(wǎng)絡信息安全及網(wǎng)絡立法探討
85.神經(jīng)網(wǎng)絡在信息安全風險評估中應用研究
86.信息安全風險評估模型的定性與定量對比研究
87.美國信息安全戰(zhàn)略綜述
88.信息安全風險評估的綜合評估方法綜述
89.信息安全產(chǎn)業(yè)與信息安全經(jīng)濟分析
90.信息安全政策體系構(gòu)建研究
91.智能電網(wǎng)物聯(lián)網(wǎng)技術架構(gòu)及信息安全防護體系研究
92.我國網(wǎng)絡信息安全立法研究
93.電力信息安全的監(jiān)控與分析
94.從復雜網(wǎng)絡視角評述智能電網(wǎng)信息安全研究現(xiàn)狀及若干展望
95.情報素養(yǎng):信息安全理論的核心要素
96.信息安全的發(fā)展綜述研究
97.俄羅斯聯(lián)邦信息安全立法體系及對我國的啟示
98.國家信息安全戰(zhàn)略的思考
在企業(yè)經(jīng)營當中，企業(yè)法律風險與商業(yè)風險是企業(yè)必須面對的風險問題，相較于企業(yè)運營中的商業(yè)風險，企業(yè)運營的法律風險是可以防控的。對此，企業(yè)經(jīng)營中應該培養(yǎng)相關的法律風險意識。法律風險意識的培養(yǎng)，對于企業(yè)運營可以起到預防法律風險和節(jié)省運行成本的作用。企業(yè)經(jīng)濟作為我國市場經(jīng)濟的主體，必須要守法經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。要實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展，對于企業(yè)的法律風險的防范與控制都是至關重要的［1］。
一、企業(yè)法律風險的概念與定義
在企業(yè)經(jīng)營管理中，企業(yè)法律風險是有著明確的定義的，企業(yè)法律風險是企業(yè)風險管理中的一種，是指基于法律規(guī)定或者是雙方合同約定，由于企業(yè)的外部法律環(huán)境發(fā)生一定的變化或者是法律主體的作為以及不作為的行為，而產(chǎn)生的對于企業(yè)負面法律責任或嚴重后果的可能性。它的前提是以法律制度與企業(yè)簽訂的合同作為根本的依據(jù)，對企業(yè)法律的風險進行管理與約束，企業(yè)運營中的違約，侵權(quán)等行為都是企業(yè)法律風險的內(nèi)容。
二、企業(yè)法律風險管理的特征
企業(yè)法律風險管理具有如下特征，一是強調(diào)在風險發(fā)生前防范風險，對于法律事務進行防范，事先對于風險采取手段并加以控制，在事情發(fā)生之前就制定應對計劃，以便實現(xiàn)企業(yè)中風險的最小化與企業(yè)相關利益的最大化。二是強調(diào)圍繞企業(yè)目標，無論進行何種的法律風險防范，都要以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標與利益為基本方向。在企業(yè)的法律風險管理當中，必須充分結(jié)合企業(yè)本身的發(fā)展目標與經(jīng)營前景。三是強調(diào)采用綜合的方法來進行企業(yè)法律風險管理，法律風險管理是從風險管理中脫離發(fā)展壯大并且完善的，風險管理與法律風險管理中有許多共同之處，不同的是企業(yè)法律風險管理是在法律范疇之中的，企業(yè)法律風險是集應用法學與管理學與一體的一個特殊管理方式。
三、企業(yè)管理中法律風險問題
企業(yè)法律風險中包括企業(yè)設立及解散的風險，公司內(nèi)部權(quán)益糾紛的法律風險，企業(yè)改革，兼并及投融資的法律風險問題，以及企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)法律風險問題，合同風險，企業(yè)侵權(quán)糾紛，涉外案件，人力資源糾紛，經(jīng)營管理人員違法犯罪等等法律風險。企業(yè)法律風險包括在企業(yè)經(jīng)營中的方方面面，企業(yè)對于法律風險意識的加強是十分重要的，法律風險防范需要涉及到企業(yè)經(jīng)營，發(fā)展的方方面面，一旦發(fā)生法律風險問題，企業(yè)的發(fā)展也岌岌可危。因此，在企業(yè)中建立現(xiàn)代化的企業(yè)法律管理機制，健全企業(yè)中的法律風險防范機制，使企業(yè)能夠最大限度減少風險是至關重要的。
四、企業(yè)管理中法律風險防范與控制
在我國法治社會建設過程中，企業(yè)內(nèi)部的風險管理就是建立企業(yè)法律風險管理體系。在我國高速發(fā)展且不斷變化的過程當中，任何企業(yè)的經(jīng)營管理都存在著或多或少的風險，作為企業(yè)的領導者與管理者，做好風險管理工作是至關重要的，一旦企業(yè)出現(xiàn)風險，這兩者都有著不可推卸的責任。隨著我國企業(yè)法制工作的漸漸完善，國家對于企業(yè)的法律風險管理也在不斷地被提出與重視，目前，我國法律法制工作中的重要任務就是圍繞著企業(yè)法律風險管理工作展開進行。
五、企業(yè)運營中法律風險管理體系的組成與構(gòu)建
以相關的法律法規(guī)作為基礎，管理層加強對于企業(yè)的內(nèi)部控制，明確企業(yè)運營中的管理環(huán)節(jié)的法律風險源的控制，實施必要有效的控制手段，確保在企業(yè)運營過程中貫徹法律風險防范措施，從而在企業(yè)運營中建立完善的法律風險防范制度，以求企業(yè)內(nèi)部形成一個穩(wěn)定封閉的企業(yè)法律風險管理體系，這樣的做法可以有效保障企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營過程中法律風險防范的有效性。無規(guī)矩不成方圓，在一個長期穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)當中，擁有健全的法律風險管理體系與法律審核程序是非常有必要的，這是對于企業(yè)未來發(fā)展十分科學合理的制度。
在企業(yè)經(jīng)營的進程中，貫徹落實解決企業(yè)法律風險管理體系中的常見問題，是確保一個企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展，防范風險的有效決策。企業(yè)法律風險防范措施的實施與發(fā)展壯大也是一個企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的必經(jīng)之路。在一個優(yōu)秀的企業(yè)發(fā)展的進程中，擁有良好的企業(yè)法律風險管理體系是十分有必要的。
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論文摘要：現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風險分析為導向進行審計。因此又被稱為經(jīng)營風險審計，或被稱為風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計。現(xiàn)代審計風險模型是應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚撝笇徲媽崉盏墓ぞ摺１疚脑诜治鰝鹘y(tǒng)模型缺陷的基礎上，論述了現(xiàn)代審計風險模型的發(fā)展與應用情況。
0 引言
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構(gòu)成要素進行評估，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。在該理論的指導下，國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）了一系列新的審計風險準則，對審計風險模型重新描述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風險模型稱之為傳統(tǒng)審計風險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風險模型。
1 傳統(tǒng)審計風險模型的缺陷
目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，對審計風險的計量為：
審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險
根據(jù)上式，在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：
檢查風險=審計風險/（固有風險×控制風險）
根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。該審計風險模型存在如下缺陷：
1.1 只定性分析審計風險 該審計風險模型只是定性地分析了客觀存在的風險。該模型考慮的風險只考慮了有關審計風險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性。
1.2 審計風險因素不全面 該模型考慮的風險只與審計過程和審計順序有關，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。
1.3 無法描述道德風險 審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關注審計技術和程序的發(fā)展外，亦開始關注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妫粚徲嬛黧w接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟利益壓低價格有損同業(yè)等。
1.4 對審計風險的表述不完整 隨著審計風險含義的擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風險范圍也應擴大為審計主體風險、會計師事務所風險和會計行業(yè)風險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風險以及賠償風險。
2 現(xiàn)代審計風險模型的發(fā)展
現(xiàn)代審計風險模型在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。
2.1 認定層次風險 認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
2.2 會計報表整體層次風險 會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風險（簡稱戰(zhàn)略風險）。把戰(zhàn)略風險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
2.2.1 從戰(zhàn)略風險的定義來看：戰(zhàn)略風險是審計風險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風險。這種風險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。
2.2.2 從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。
2.2.3 從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數(shù)據(jù)分析，也包括非財務數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現(xiàn)代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（Business Measurement Process，BMP），專門分析企業(yè)在復雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關鍵經(jīng)營風險如何影響財務結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。
2.2.4 從審計的目標來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。
3 現(xiàn)代審計風險模型的分析應用框架
3.1 確定總體審計風險概率 審計風險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性； 縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學概率表示應不超過5％。
【論文關鍵詞】信用風險;信貸評估;信貸資金
【論文摘要】目前中國商業(yè)銀行存在的消費信貸風險是比較嚴重的問題,它導致了銀行業(yè)經(jīng)營風險增大,影響了中國經(jīng)濟金融的穩(wěn)定與發(fā)展。筆者探討了商業(yè)銀行消費信貸存在的風險,以及對風險的原因進行分析,并在此基礎上結(jié)合實際提出了相應的管理措施。
1商業(yè)銀行消費信貸中存在的風險
1.1信用風險
目前我國尚未建立起完整的個人信用制度,銀行缺乏調(diào)查借款人資信的有效方法,加上個人征稅機制的不完善和個人收入的不透明,所以銀行無法對借款人的財產(chǎn)、個人收入的完整性、穩(wěn)定性等狀況做出的正確判斷,經(jīng)常發(fā)生各種惡意欺詐行為,信用風險因此造成。
1.2流動性風險
消費信貸大多數(shù)屬于中期或長期貸款,金額較大,但是商業(yè)銀行的負債期限卻相對較短,在允許銀行參與的資本市場發(fā)育還不健全的情況下,銀行無法通過資產(chǎn)證券化等方式建立融通長期資金的渠道,進而形成了“短存長貸”的局面,這使得資產(chǎn)負債期限結(jié)構(gòu)不匹配,流動性風險顯著上升。
1.3抵押物風險
消費貸款大多數(shù)采用財產(chǎn)抵押的方式,在借款人不能歸還貸款的情況下,銀行只能按照合同規(guī)定處理抵押物品以抵償貸款本息。但是可能會因各種自然的、人為的災害或者周圍環(huán)境的變化造成抵押物價格下降或價值滅失。并且由于我國消費品二級市場尚處于起步初創(chuàng)階段,很多原因?qū)е裸y行難以將抵押物變現(xiàn)。
2商業(yè)銀行消費信貸風險原因分析
2.1銀行自身管理薄弱
2.1.1缺乏信貸風險與效益整合的管理機制
近幾年來,我國商業(yè)銀行比較重視信貸風險控制,銀行的信貸風險意識明顯增強。但是,大部分銀行機構(gòu)還不能夠正確地處理好業(yè)務發(fā)展與風險控制之間的關系,往往不能夠同時抓好業(yè)務發(fā)展與風險控制。例如,有些銀行片面追求風險控制,沒有做好業(yè)務發(fā)展,以使信貸業(yè)務持續(xù)萎縮、經(jīng)營效益居低不上。也有銀行為了完成眼前的存款和利潤指標,只顧業(yè)務發(fā)展,而無視信貸資產(chǎn)風險,盲目地發(fā)放貸款,從而導致不良貸款率居高不下。
2.1.2缺乏有效的信貸評估和檢測機制
有效的信貸評估和檢測機制是對商業(yè)銀行的貸款進行有效的貸款決策及貸后檢測以防范信貸風險是很重要的一種途徑,但在目前的情況下,這種有效的監(jiān)督機制還沒有的建立起來。
2.1.3缺乏完善的信貸風險控制機制
長期以來,風險全程控制的理念對于我國商業(yè)銀行來說非常缺乏,銀行忽略對風險事前預防、事中控制。不完善的管理機制、不成熟的市場環(huán)境與不對稱的信息資源,使得商業(yè)銀行在對客戶目標的選擇定位、貸款發(fā)放、貸后管理與貸款責任等方面存在很多的薄弱環(huán)節(jié)。
2.1.4信貸隊伍不穩(wěn)定
隨著國內(nèi)的股份制商業(yè)銀行和外資銀行的不斷發(fā)展,非常多的優(yōu)秀信貸工作人員為了追求高薪和較好的職位紛紛跳槽,造成了銀行信貸工作人員的大量流失,從而無法保證客戶信息連續(xù)性和完整性,增加了維護客戶關系的成本。而信貸崗位新員工的增多,因為缺乏對業(yè)務知識技能的掌握和對所在銀行信貸政策的了解,從而導致各種貸款風險。
2.1.5盲目營銷,無規(guī)劃地發(fā)放消費信貸
近年來,各家商業(yè)銀行紛紛搶占市場份額,鼓勵分支機構(gòu)大力發(fā)展個人消費信貸業(yè)務,以求擴大盈利水平。在具體的實施過程中,出現(xiàn)了不少違規(guī)操作的現(xiàn)象。如:有些商業(yè)銀行為了擴大消費信貸的規(guī)模,對基層行下達硬性的貸款任務,這些基層行為了完成貸款任務,給每個員工下達一定額度的消費信貸任務;有些商業(yè)銀行擅自降低貸款標準和擔保條件,對高風險、低信用的客戶提供消費貸款。這些現(xiàn)象的蔓延將造成新一輪的風險積聚,阻礙了消費信貸業(yè)務的健康發(fā)展。
2.2借款人個人信用制度不健全
目前我國尚未建立起完善的個人信用制度。商業(yè)銀行信貸人員僅僅憑借款人身份證明、個人收入證明或者借款人單位出具的證明等比較原始的征詢材料進行判斷和決策,而沒有對這些證明的屬實進行調(diào)查。一些借款人由于收入不穩(wěn)定或者暫時失業(yè)等原因,無法按期還款,導致銀行貸款難以按時收回的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。
2.3相關的法律法規(guī)不健全
目前,我國還沒有一部統(tǒng)一規(guī)范消費信貸活動和調(diào)整消費信貸關系的法律。現(xiàn)行的法律條款基本上是針對法人制定的,很少有針對消費性個人貸款的條款,對于失信、違約的懲處辦法不具體。由于消費信貸業(yè)務的客戶比較分散,均是消費者個人,并且貸款金額小、數(shù)量多,保護銀行債權(quán)的法規(guī)又不健全,從而導致信貸風險控制難以落實。
3管理措施分析
3.1建立健全信貸管理各項規(guī)章制度,完善信貸經(jīng)營管理體系
按照商業(yè)銀行自身的運行規(guī)律和國家有關法律法規(guī)的要求,銀行應建立健全一整套完整科學的規(guī)章制度,實行風險監(jiān)控和審慎經(jīng)營,使消費信貸風險盡可能降到最低的程度。嚴格貸款操作流程,規(guī)范貸款手續(xù),使每筆貸款業(yè)務都要嚴格按照相關的規(guī)定辦理。各商業(yè)銀行應做到以下三點:一是建立、完善信貸資產(chǎn)風險管理系統(tǒng),二是建立、完善信貸資產(chǎn)風險化解系統(tǒng),三是加強貸款管理,把貸款的“三查”工作落到實處[4]。
3.2加強對國家宏觀經(jīng)濟政策和行業(yè)政策的研究
各商業(yè)銀行要做到及時了解、準確解讀國家經(jīng)濟金融調(diào)整政策,密切關注國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整,加強行業(yè)及其信貸投放的跟蹤研究,強化行業(yè)信貸授信的總量控制。要將“壓力測試”引入風險管理,尤其要將政策環(huán)境變化納入測試范圍,制定應對危機的策略。要高度重視對產(chǎn)能過剩行業(yè)已授信客戶的授后管理,及時跟蹤了解政策、市場和企業(yè)經(jīng)營的變化,有效識別和衡量信用風險,研究制定積極的防范化解方案。
3.3信貸資金市場化
為保證信貸資產(chǎn)的安全和效益,銀行貸款應符合國家產(chǎn)業(yè)政策和利于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展,堅決杜絕人情貸欲,遵免風險貸款,應以“安全性、效益性、流動性”為原則,走市場化道路,調(diào)整信貸結(jié)構(gòu),優(yōu)化信貸投向,把握行業(yè)生命周期。銀行要把信貸資金投向確保能夠按期還本付息的企業(yè)和項目,尤其要增加對科技含高、信譽優(yōu)良、產(chǎn)品有市場、經(jīng)營效益好、經(jīng)營規(guī)范、有良好發(fā)展前景的中小企業(yè)和外資企業(yè)的信貸投人。
3.4大力提高銀行信貸管理人員和經(jīng)辦人員的綜合素質(zhì)
提高銀行信貸管理人員和經(jīng)辦人員的綜合素質(zhì)是個極為緊迫的問題。商業(yè)銀行的信貸工作需要信貸人員具備多方面的品質(zhì),如:較強的工作能力、扎實的專業(yè)知識、較好的思想品質(zhì)、較高的宏觀政策水平和較精的微觀分析能力。因此,要通過系統(tǒng)的教育和培訓來提高信貸人員的素質(zhì),增強信貸人員的風險防范意識,創(chuàng)造以人為本、積極上進的企業(yè)文化,激發(fā)信貸人員的愛崗敬業(yè)精神和工作責任感。
參考文獻:
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[3]王磊.商業(yè)銀行個人消費信貸的風險分析與對策研究[J].金融論苑,2007(12).
關鍵詞:內(nèi)部承包;合同模式;分包;轉(zhuǎn)包;掛靠
1.引言
本論文主要對內(nèi)部承包合同模式下的轉(zhuǎn)包與掛靠展開分析討論,以期從中找到合理有效的應對承包外包過程中的轉(zhuǎn)包與掛靠現(xiàn)象,規(guī)范市場承包機制,并以此和廣大同行分享。
2.轉(zhuǎn)包與掛靠項目的特征與風險分析
2.1 特征分析
① 轉(zhuǎn)包或掛靠方的經(jīng)營方式是獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧。轉(zhuǎn)包或掛靠方是實體義務的履行者和權(quán)利的最終享有者,它對工程進行獨立核算,獨自組織工程施工,是盈虧的終結(jié)承受者。
② 轉(zhuǎn)包或掛靠方則多為臨時的組織,也無相應承接工程的資質(zhì),一般沒有相應的獨立承擔民事責任的能力。即使是建筑企業(yè)也沒有足夠的資信獨立對所承接的工程承擔民事責任。
③ 轉(zhuǎn)包或掛靠一方在對外時往往以被轉(zhuǎn)包或掛靠人的分支機構(gòu)或代表的身份出現(xiàn),比如某某工程處、某某工程駐工地代表等等。
2.2 風險分析
由于被轉(zhuǎn)包或掛靠方參與轉(zhuǎn)包或掛靠項目經(jīng)營深度不夠而帶來的經(jīng)營風險。經(jīng)營風險又包括轉(zhuǎn)包或掛靠方自身的風險和建設工程合同風險。有的建筑施工企業(yè)由于工程任務不飽和,對轉(zhuǎn)包或掛靠項目饑不擇食,少于對轉(zhuǎn)包或掛靠方資信情況進行調(diào)查,由于轉(zhuǎn)包或掛靠方實力或誠信有問題,最后只得由被轉(zhuǎn)包或掛靠方承擔賠償責任。由于轉(zhuǎn)包或掛靠項目的任務來源和合同談判,主要是以轉(zhuǎn)包或掛靠方為主,被轉(zhuǎn)包或掛靠方起一個配合的作用,往往對建設方的從業(yè)背景、實力、信譽等做未做深入的了解,有的建設工程施工合同從簽訂開始就注定是一個虧損的合同。
轉(zhuǎn)包或掛靠項目往往是希望以最小的投入賺取更多的利潤,存在較大的安全質(zhì)量風險。為獲到更多的利潤,轉(zhuǎn)包或掛靠項目的安全設施投入的經(jīng)費往往不夠,對一些應該圍護的地方不加防范,極易造成工傷事故,嚴重的有可能帶來巨額的賠償,給被轉(zhuǎn)包或掛靠方帶來極大的負面影響,有的可能被禁止參與某一市場的投標工作;在材料的使用上則能少盡少,或者使用質(zhì)量低劣的材料,以謀取價差,留下大量的質(zhì)量隱患。建筑法第六十六條規(guī)定,對于轉(zhuǎn)包或掛靠項目不符合規(guī)定的質(zhì)量標準造成的損失,建筑施工企業(yè)與使用本企業(yè)名義的單位或者個人承擔連帶賠償責任。
3.內(nèi)部承包合同模式下加強轉(zhuǎn)包與掛靠的管理建議
3.1 強化市場總分包機制
一是隨著總分包制的推進,工程分包將大量增加,其所占據(jù)的市場份額也將日益擴大。因此,嚴格市場準入并促其進入二級市場“陽光交易”至關重要。二是有效監(jiān)管分包招標并分類指導。即凡政府投資工程,在必須經(jīng)由總包商組織并嚴格禁止業(yè)主肢解發(fā)包的前提下,通過競爭性招標確定分包商;私營和民間項目招標與否,則由業(yè)主確定。三是培育風險保障機制。借鑒發(fā)達國家做法,強制性推行分包工程支付擔保和分包商履約擔保制度,依靠信用保證體系來確保工程分包交易安全,以保障分包商履約后順利收款。四是發(fā)揮協(xié)會作用,推動專業(yè)分包。
3.2 規(guī)范建筑市場執(zhí)法
對分包實行專項治理,嚴格稽查責任。一方面對違法分包者加大處罰力度并增加違規(guī)成本,使其感受經(jīng)濟懲戒震懾從而不敢越雷池半步;另方面,對執(zhí)法單位的越權(quán)執(zhí)法行為,應依法加強責任追究制。同時,在相關部門配合下,各地法院要依據(jù)《民事訴訟法》中先予執(zhí)行的規(guī)定,為保障農(nóng)民工自下而上權(quán)利而支持分包企業(yè)主張權(quán)利;此外,在鞏固“清欠”成果的基礎上,實行工資支付信用制度,并對分包商卷款潛逃、惡意拖欠、任意克扣農(nóng)民工工資的違法行為嚴加懲治;更為重要的是,從源頭上盡快建立健全有效預防拖欠工程款和農(nóng)民工工資的長效機制。
3.3 加強轉(zhuǎn)包或掛靠方勞動合同管理
前期由于遠望公司對轉(zhuǎn)包或掛靠項目管理認識不夠或公司人力資源準備不充分的原因,一些轉(zhuǎn)包或掛靠項目的管理人員包括轉(zhuǎn)包或掛靠方本人或轉(zhuǎn)包或掛靠方聘請的項目經(jīng)理的勞動合同并沒有納入公司的統(tǒng)一管理中,形成了不具備公司勞動合同關系的人員在以公司名義承攬的工程項目工作的局面,出現(xiàn)了一些轉(zhuǎn)包或掛靠方,由于自己承接的項目過多或不善于項目管理,在施工過程中采取各種手段將資金挪走或項目本身出現(xiàn)了虧損,留下大量的民工工資、材料款項未支付,給公司帶來大量訴訟,公司被迫為轉(zhuǎn)包或掛靠方墊付各種款項目。 對于這種情況,由于轉(zhuǎn)包或掛靠方不是公司的員工,一旦采取法律手段,反而在法律層面上處于被動狀態(tài),法院極有可能判定項目是非法轉(zhuǎn)包或掛靠,沒收被轉(zhuǎn)包或掛靠企業(yè)的已收的管理費且要求被轉(zhuǎn)包或掛靠企業(yè)繼續(xù)償付轉(zhuǎn)包或掛靠項目對外產(chǎn)生的一應債務。對轉(zhuǎn)包或掛靠方而言,公司還難以追究轉(zhuǎn)包或掛靠方的責任,包括侵犯財產(chǎn)罪、瀆職罪等行為,同時根據(jù)勞動法,也要求完善勞動合同,所以一定要將轉(zhuǎn)包或掛靠項目管的管理人員納入公司的勞動合同關系管理,與轉(zhuǎn)包或掛靠方及項目部相關人員簽訂以一定工作任務為期限的勞動合同,從法律上約束轉(zhuǎn)包或掛靠方的行為,同時規(guī)避公司面臨的違反勞動法的風險。
4.結(jié)語
雖然我國現(xiàn)行法律法規(guī)對于轉(zhuǎn)包或掛靠經(jīng)營方式尚無明確的法律保障,但是由于市場經(jīng)濟中客觀上需要各種資源優(yōu)勢互補,形成新的合力,只要管理得當,是可以將風險降到最低,給企業(yè)帶來極大的收益,有助于被掛靠企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地并促進被掛靠企業(yè)穩(wěn)健快速發(fā)展。
參考文獻:
[1] 劉新立.風險管理[M].北京:北京大學出版社,2006.
