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第1篇

關(guān)鍵詞：上市公司財(cái)務(wù)造假對(duì)策

一、上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀

根據(jù)4號(hào)公告所涉及的十家上市公司財(cái)務(wù)造假情況如下：

1.2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買(mǎi)賣(mài)股票的事實(shí)，與其在當(dāng)?shù)氐拈_(kāi)戶銀行相互串通，通過(guò)偽造銀行對(duì)賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬(wàn)元，造成資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)。

2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國(guó)家規(guī)定，累計(jì)提取了3965.8萬(wàn)元的“地方電力建設(shè)基金”，計(jì)入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應(yīng)付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計(jì)了3965.8萬(wàn)元。中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能查出上述問(wèn)題。

3.四川省天科股份于委托購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的名義，將3000萬(wàn)元資金交給深圳幾家公司，實(shí)際用于股票買(mǎi)賣(mài)，截止2004年3月已損失1623萬(wàn)元。

2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財(cái)損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬(wàn)元。受讓上市公司委托理財(cái)形成全部財(cái)產(chǎn)。雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān)，該上市公司未能將此重要信息對(duì)外披露。

該公司已被證監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報(bào)告稱(chēng)：2004年3月，公司將3000萬(wàn)元委托理財(cái)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實(shí)質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬(wàn)元資產(chǎn)換取了3000萬(wàn)元無(wú)保障的債權(quán)，擴(kuò)大了公司風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬(wàn)元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬(wàn)元，公司也以挪用資金罪舉報(bào)前高管，根據(jù)整改公告顯示該公司財(cái)務(wù)管理和對(duì)外投資失控。

4.2002年，湖北武昌魚(yú)公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計(jì)1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實(shí)際收到2311萬(wàn)元的貨物，其余款項(xiàng)均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬(wàn)元。

5.南京熊貓?jiān)?003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實(shí)情況，向兩家有限公司開(kāi)具了兩張金額均為4000萬(wàn)元的本票，上述兩家公司將上述8000萬(wàn)元本票直接背書(shū)轉(zhuǎn)讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢(qián)歸還欠款的行為，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)該上市公司進(jìn)行審計(jì)。其注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出上述問(wèn)題。

6.天津磁卡2003年與天津某建設(shè)開(kāi)發(fā)有限公司（下稱(chēng)“開(kāi)發(fā)公司”）和天津某文化交流中心（下稱(chēng)“交流中心”）分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開(kāi)發(fā)公司將其評(píng)估價(jià)為3247.61萬(wàn)元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換，交流中心將其評(píng)估價(jià)為4406.53萬(wàn)元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換。因開(kāi)發(fā)商原因，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風(fēng)險(xiǎn)。該上市公司年報(bào)未披露上述兩項(xiàng)債務(wù)重組置換的7654.14萬(wàn)元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日《增補(bǔ)2005年第一季度報(bào)告中其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的相關(guān)事項(xiàng)公告》中做了披露。

7.華菱管線這2003年進(jìn)行了在建工程——連鑄高效化技術(shù)改造工程項(xiàng)目，當(dāng)年完成投資額14410.93萬(wàn)元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（暫估）9019.72萬(wàn)元。而年報(bào)中只披露了當(dāng)年完成投資額1270.53萬(wàn)元，少披露當(dāng)年完成投資額1705.4萬(wàn)元，未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬(wàn)元，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。

另一在建工程——以轉(zhuǎn)代平工程項(xiàng)目，截止到2003年底在建工程項(xiàng)目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報(bào)披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬(wàn)元，本期完成5839.06萬(wàn)元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬(wàn)元。造成會(huì)計(jì)帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字不符。

8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔(dān)保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬(wàn)元。2000年以來(lái)，上述公司因無(wú)法按期償還銀行貸款，經(jīng)法院判決應(yīng)由ST昌源承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。該上市公司僅對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款本金計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款利息1616萬(wàn)元一直未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，造成利潤(rùn)不實(shí)，未計(jì)提部分占2002年當(dāng)期損益的213.6%，根據(jù)其年報(bào)，該上市公司2002年利潤(rùn)總額微756萬(wàn)元，以《4號(hào)公告》所述公司應(yīng)計(jì)提未提的預(yù)計(jì)負(fù)債1616萬(wàn)元，恰占213.6%，由此可見(jiàn)，當(dāng)年利潤(rùn)為虛假數(shù)字。

9.古井貢1996年以來(lái)，未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬(wàn)元，占當(dāng)期損益的176%，2005年6月27日，古井貢公告，州古井銷(xiāo)售公司未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)自行與本公司合并繳納企業(yè)所得稅，造成了2002年少繳納企業(yè)所得稅3966萬(wàn)元，2003年少繳納企業(yè)所得稅5925萬(wàn)元。

10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔(dān)保，擔(dān)?？傤~為1.08億元，該上市公司未在年報(bào)中披露。

二、上市公司財(cái)務(wù)造假的原因

1.法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)格，法制觀念淡薄。

(1)從法制建設(shè)的角度看，近幾年來(lái)，我國(guó)雖然制定和修訂了不少財(cái)務(wù)法規(guī)，但從實(shí)際情況來(lái)看，有些法規(guī)沒(méi)有制定與之配套的實(shí)施細(xì)則,法律條文過(guò)粗,致使執(zhí)行起來(lái)依據(jù)不足，可行性較差。

(2)執(zhí)法不嚴(yán)，長(zhǎng)官意志濃厚，雖然《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性都做出了規(guī)定。但是，上有政策，下有對(duì)策，在一些單位的行政領(lǐng)導(dǎo)的心中，法律法規(guī)意識(shí)淡薄，長(zhǎng)官意志濃厚，全然不把會(huì)計(jì)法規(guī)放在心上，虛報(bào)瞞報(bào)，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關(guān)系比法大，權(quán)大于法，甚至?xí)?jì)人員也無(wú)法堅(jiān)持原則。

(3)企業(yè)法制觀淡薄。

2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)可見(jiàn)為10家上市公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，均沒(méi)有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)查不出，即使有幾家能查出的，也沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督基本不起作用，大都是按長(zhǎng)官意志做帳，因此，企業(yè)一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，很難查出。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)有待提高。(1)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高，在審計(jì)工作中，不能堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)辦事。(2)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，上市公司略施小計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就查不出問(wèn)題了。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)準(zhǔn)入制度不完善。如果，我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定：凡在審計(jì)工作中遇到上市公司財(cái)務(wù)造假而不予以指出的，無(wú)論是查不出，還是查出而不指明的，應(yīng)該取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格五年。那么，上市公司的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題就會(huì)在一定程度上得到改善。

三、上市公司財(cái)務(wù)造假的防治對(duì)策

1.上市公司財(cái)務(wù)造假的預(yù)防對(duì)策。(1)加強(qiáng)職業(yè)道德教育。對(duì)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層及會(huì)計(jì)人員都要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價(jià)值觀，提高職業(yè)道德水平，樹(shù)立誠(chéng)信觀念。(2)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的法律教育。使每一個(gè)財(cái)會(huì)人員都了解財(cái)會(huì)法規(guī)，爭(zhēng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)會(huì)法規(guī)的模范。(3)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，讓他們能夠熟悉會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作，減少由于業(yè)務(wù)不熟而造成的技術(shù)上的錯(cuò)誤。(4)深化體制改革，使上市公司運(yùn)行正規(guī)化、國(guó)際化，以減少由于體制問(wèn)題造成的財(cái)務(wù)造假的可能性。(5)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)和制度都還存在一些缺陷，有待于進(jìn)一步完善，這也給上市公司的財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī)，要從根本上解決財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。(6)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度，嚴(yán)格費(fèi)用支付的審批手續(xù)。

2.上市公司財(cái)務(wù)造假的治理對(duì)策。(1)嚴(yán)格執(zhí)法力度，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。如上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，對(duì)企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁和法律制裁。(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會(huì)監(jiān)督作用，一旦有上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，就通過(guò)媒體爆光，造成強(qiáng)大的輿論攻勢(shì)，從而，間接影響到企業(yè)的商譽(yù)。使企業(yè)不敢財(cái)務(wù)造假。(3)進(jìn)一步完善行政監(jiān)督機(jī)制。如建立監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的機(jī)構(gòu)。及時(shí)對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出處分。(4)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與和包庇財(cái)務(wù)造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格，收回其資格證書(shū)，從此，終身不得從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

第2篇

一、價(jià)值創(chuàng)造／增長(zhǎng)率矩陣的理論基礎(chǔ)

當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所推崇的目標(biāo)之一就是使企業(yè)價(jià)值最大化。因此，企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也成為經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。但傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)在考核企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)完成程度方面存在許多不足，許多學(xué)者在這方面做了改進(jìn)。

美國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)家羅伯特·希金斯（Higgins，1981）提出并發(fā)展了可持續(xù)增長(zhǎng)率這一財(cái)務(wù)概念。希金斯認(rèn)為，從財(cái)務(wù)角度上看，增長(zhǎng)并不總是好的。快速的增長(zhǎng)會(huì)使一個(gè)公司的資源尤其是財(cái)務(wù)資源消耗比較大，如果任其發(fā)展最終將耗盡企業(yè)的所有資源，使企業(yè)陷入嚴(yán)重的危機(jī)當(dāng)中。所以，企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該以不耗盡企業(yè)資源為前提，在不耗盡企業(yè)前提下的最大增長(zhǎng)比率就是可持續(xù)增長(zhǎng)率。

八十年代末期，由美國(guó)思騰思特咨詢公司提出了兩個(gè)新型業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)經(jīng)濟(jì)增加值（EconomicValueAdded，即EVA）和市場(chǎng)增加值（MarketValueAdded，即MVA）。

隨后許多學(xué)者對(duì)EVA進(jìn)行了深入研究，比如說(shuō)美國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)家羅伯特·希金斯(1998)認(rèn)為：EVA非常具有吸引力，因?yàn)镋VA的存在將資本預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估和獎(jiǎng)金計(jì)劃有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。EVA有著許多的優(yōu)點(diǎn)：首先，它考慮了資本成本，使經(jīng)營(yíng)者在關(guān)心收入的同時(shí)注重對(duì)資產(chǎn)的管理，可以正確地理解收入和資產(chǎn)的關(guān)系；其次，它既能反映企業(yè)真實(shí)價(jià)值的創(chuàng)造能力，又可以反映股東財(cái)富的增長(zhǎng)，使得股東財(cái)富和市場(chǎng)決策聯(lián)系在了一起。

閻達(dá)五、陸正飛(2000)從企業(yè)戰(zhàn)略管理與和財(cái)務(wù)管理的不同視角，得出財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理都具有存在的意義，而且這種存在是相對(duì)獨(dú)立的；企業(yè)總體財(cái)務(wù)戰(zhàn)略可以分為快速擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、穩(wěn)健發(fā)展型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及防御收縮型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略等三類(lèi)；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的邏輯起點(diǎn)是企業(yè)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的確立；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的重心是環(huán)境分析；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的環(huán)節(jié)包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方案的形成、實(shí)施和評(píng)價(jià)。姚文韻(2006)認(rèn)為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是為謀求企業(yè)資金均衡、有效地流動(dòng)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，在分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素影響的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)進(jìn)行全局性、長(zhǎng)期性和創(chuàng)造性地謀劃，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是戰(zhàn)略理論在財(cái)務(wù)管理方面的應(yīng)用與延伸。顧菁(2008)認(rèn)為公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理，是指在公司戰(zhàn)略統(tǒng)籌下，以價(jià)值分析為基礎(chǔ)，以促進(jìn)公司資金長(zhǎng)期均衡有效的流轉(zhuǎn)和配置為衡量標(biāo)準(zhǔn)，以維持公司長(zhǎng)期盈利能力為目的的戰(zhàn)略思維方式和決策活動(dòng)。

隨后財(cái)務(wù)管理專(zhuān)家根據(jù)可持續(xù)增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增加值的各自特點(diǎn)，將兩者結(jié)合，提出了財(cái)務(wù)戰(zhàn)略矩陣（也被稱(chēng)為價(jià)值創(chuàng)造／增長(zhǎng)率矩陣），將其發(fā)展成為一種更加有效的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)分析框架。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略矩陣是綜合分析企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)程度的一種工具，它將價(jià)值的創(chuàng)造與企業(yè)的現(xiàn)金流有效地結(jié)合在一起，即在分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，要考慮企業(yè)的現(xiàn)金流是否支持現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不同階段選擇不同的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

二、可持續(xù)增長(zhǎng)下的現(xiàn)金余缺分析

其一，可持續(xù)增長(zhǎng)下的現(xiàn)金余缺界定。環(huán)境是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略產(chǎn)生的起點(diǎn)。因此，企業(yè)首要的任務(wù)是對(duì)企業(yè)所處的內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境進(jìn)行分析。但是由于企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境（企業(yè)能力、企業(yè)資源、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力等等）和外部環(huán)境（經(jīng)濟(jì)因素、市場(chǎng)規(guī)模大小、國(guó)家法律政策等等）變幻莫測(cè)，使得企業(yè)的實(shí)際增長(zhǎng)率和可持續(xù)增長(zhǎng)率在很多情況下不能完全相同，就會(huì)造成企業(yè)現(xiàn)金流的剩余或者短缺。

如圖1所示，橫坐標(biāo)表示可持續(xù)增長(zhǎng)率大小，用SCR來(lái)表示；縱坐標(biāo)表示企業(yè)實(shí)際增長(zhǎng)率大小，用R來(lái)表示。在區(qū)域1內(nèi)可以看到企業(yè)的實(shí)際增長(zhǎng)率小于可持續(xù)增長(zhǎng)率，也就是RSCR，這種情況下就會(huì)造成現(xiàn)金短缺。這說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策下的現(xiàn)金流不足以滿足企業(yè)實(shí)際增長(zhǎng)所需要的現(xiàn)金，企業(yè)資源比較匱乏。因此，企業(yè)需要進(jìn)行外部籌資，更多地利用負(fù)債和股票，大量籌措外部資金，是為了彌補(bǔ)內(nèi)部積累相對(duì)于企業(yè)實(shí)際增長(zhǎng)需要的不足。

其二，價(jià)值創(chuàng)造／增長(zhǎng)率矩陣的現(xiàn)金余缺。在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略矩陣中，橫坐標(biāo)表示為實(shí)際增長(zhǎng)率與可持續(xù)增長(zhǎng)率之差（即R-SCR），縱坐標(biāo)即為EVA（EVA=ROIC-WACC，其中ROIC表示投資報(bào)酬率，WACC表示加權(quán)平均資本成本）。

如圖2所示，通過(guò)分析每個(gè)區(qū)域中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否創(chuàng)造價(jià)值、企業(yè)現(xiàn)金流是否支持該活動(dòng)，將整個(gè)區(qū)間分為四個(gè)區(qū)域，并且每個(gè)區(qū)域都有自身的特點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)每個(gè)區(qū)域的特點(diǎn)進(jìn)而選擇與之適合的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

區(qū)域1：R-SGR>O，即實(shí)際增長(zhǎng)率大于可持續(xù)增長(zhǎng)率，企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策下的現(xiàn)金流不足以滿足企業(yè)實(shí)際增長(zhǎng)所需要的現(xiàn)金，出現(xiàn)現(xiàn)金短缺。ROIC-WACC>O，即投資報(bào)酬率大于加權(quán)平均資本成本，可以使得企業(yè)價(jià)值增加。所以，區(qū)域1可定義為增值型現(xiàn)金短缺。區(qū)域1屬于增值型現(xiàn)金短缺，高速成長(zhǎng)型企業(yè)往往屬于這一類(lèi)型，也就是企業(yè)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使得企業(yè)價(jià)值增加。但是這類(lèi)企業(yè)往往會(huì)面臨一些現(xiàn)金短缺的問(wèn)題，現(xiàn)金流不足以支撐企業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展規(guī)模。如果沒(méi)有充足的現(xiàn)金流作為基礎(chǔ)，出現(xiàn)資金短缺，企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就不會(huì)長(zhǎng)久。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略應(yīng)該實(shí)行擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

所謂擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是指以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的快速擴(kuò)張為目的的一種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。在這種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略下，為了使企業(yè)快速擴(kuò)張、搶占更大的市場(chǎng)份額，企業(yè)必須從外部籌措資金、內(nèi)部利潤(rùn)留存等方面采取積極的措施加以配合，以保障企業(yè)快速增長(zhǎng)對(duì)資金的需求。具體可以采取的措施包括：(l)提高經(jīng)營(yíng)效率，努力提高收入，增加現(xiàn)金流入。同時(shí)，采取措施降低產(chǎn)品或服務(wù)成本，使收入和成本之間、現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出之間保持適度的平衡。(2)通過(guò)縮短產(chǎn)品生產(chǎn)周期、以經(jīng)營(yíng)促生產(chǎn)等方法加快資金循環(huán)，提高資金周轉(zhuǎn)率。用最低限度的資金來(lái)保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進(jìn)行和發(fā)展。(3)通過(guò)債券融資、股權(quán)融資等手段，充分利用外部資金。外部融資要控制好股權(quán)和債券的比例，努力降低融資成本，還要科學(xué)制定融資金額。如果融資金額過(guò)大帶來(lái)的成本超過(guò)了企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的增加，融資也就失去了意義。(4)減少股利支付從而減少現(xiàn)金流出，用支付股利的資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，會(huì)創(chuàng)造更多價(jià)值。

區(qū)域2:R-SCRO，即投資報(bào)酬率大于加權(quán)平均資本成本，可以使得企業(yè)價(jià)值增加。因此，區(qū)域2可定義為增值型現(xiàn)金剩余。

屬于增值型現(xiàn)金剩余的企業(yè)往往是成熟型的企業(yè)。成熟型企業(yè)既能創(chuàng)造價(jià)值又有現(xiàn)金剩余，但企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力并沒(méi)有完全發(fā)揮，如果企業(yè)想保持經(jīng)久不衰，就應(yīng)該將現(xiàn)金剩余充分利用，使企業(yè)價(jià)值獲得長(zhǎng)期增長(zhǎng)。具體可采取的措施包括：(1)實(shí)行投資多元化。就是將資金有選擇地分散投資于多種領(lǐng)域。它能夠使企業(yè)的閑置資金得到有效利用，使企業(yè)得到不斷的發(fā)展壯大，增加企業(yè)價(jià)值，同時(shí)可以減少未來(lái)的不確定性。(2)實(shí)行并購(gòu)擴(kuò)張戰(zhàn)略。并貼擴(kuò)張一般以企業(yè)產(chǎn)權(quán)作為交易對(duì)象，并以取得被并購(gòu)企業(yè)的控制權(quán)為目的。它可以以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)被并購(gòu)企業(yè)的全部或部分產(chǎn)權(quán)作為實(shí)現(xiàn)方式，這樣既使企業(yè)剩余資金得以利用，又?jǐn)U大了企業(yè)規(guī)模+(3)將現(xiàn)金盈余用于企業(yè)內(nèi)部。這部分現(xiàn)金盈余可以用來(lái)購(gòu)買(mǎi)更先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備、提供企業(yè)人員待遇、對(duì)各種崗位進(jìn)行培訓(xùn)等，進(jìn)而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。(4)將剩余資金用于分配股利。因?yàn)槠髽I(yè)收益情況的信息可以通過(guò)股利傳給股東，所以股利的分配或提高可能給股東傳遞公司創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金能力的增強(qiáng)，可以維護(hù)公司形象，增強(qiáng)股東信心，提高股票市價(jià)，增加了企業(yè)價(jià)值。

區(qū)域3:R-SGR>O，即實(shí)際增長(zhǎng)率大于可持續(xù)增長(zhǎng)率，企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策下的現(xiàn)金流不足以滿足企業(yè)實(shí)際增長(zhǎng)所需要的現(xiàn)金，出現(xiàn)現(xiàn)金短缺；ROIC-WACC

第3篇

 

[論文摘要] 目前，我國(guó)上市公司造假事件依然時(shí)有發(fā)生，對(duì)于財(cái)務(wù)造假的治理首先得探明原因，其次要看清其手段，然后才能找到行之有效的對(duì)策。本文就財(cái)務(wù)造假的原因和手段進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，并提出減少或遏制造假的一些建議和方法。 

我國(guó)股票市場(chǎng)經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，取得了巨大的成就，推動(dòng)了國(guó)企改革、加速了gdp的增長(zhǎng)。但是，上市公司財(cái)務(wù)造假時(shí)有發(fā)生，使投資者蒙受巨大損失，給我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展增添了一道厚厚的屏障。下面，筆者就上市公司財(cái)務(wù)造假的原因、手段，以及防范措施談?wù)剛€(gè)人的看法。 

一、上市公司財(cái)務(wù)虛假的原因 

目前，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假之所以時(shí)有發(fā)生，主要有如下原因: 

1.我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)不健全，是上市公司財(cái)務(wù)造假的原因之一。在我國(guó)現(xiàn)有的近2000家上市公司中，改制上市的公司占了相當(dāng)比重，但凡改制上市公司,都有一個(gè)“連體企業(yè)”——上市公司的主要關(guān)聯(lián)方:第一大股東（母公司）。在這種狀況下,上市公司大股東為了實(shí)現(xiàn)自己的某些目的，授意并操縱上市公司造假。 

2.非法投機(jī)機(jī)構(gòu)利誘上市公司的關(guān)鍵管理人員造假以實(shí)現(xiàn)自己謀取暴利的目的。在1998年、1999年度，由于股市行情火暴，吸引了大批資金參與股票炒作，一些大資金為了謀取暴利，聯(lián)合上市公司的關(guān)鍵管理人員編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，欺騙中小投資者，2001年前后發(fā)生的財(cái)務(wù)造假大多始于那兩年。在2006年和2007年的牛市行情中，同樣催生了一些財(cái)務(wù)虛假的上市公司。 

3.實(shí)施上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理不規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的重要把關(guān)者，他們?cè)趯徲?jì)中的不客觀必然導(dǎo)致虛假報(bào)告的增加。事實(shí)上，由于事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，使得事務(wù)所有意無(wú)意的放縱上市公司，讓上市公司購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)政策的行為屢屢得逞，虛假報(bào)告的出現(xiàn)就成為必然。 

4.我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不夠完善為財(cái)務(wù)造假留下了空間。2007年頒布并實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定的完整性和謹(jǐn)慎性方面依然存在一定的問(wèn)題，從而造成上市公司部分業(yè)務(wù)出現(xiàn)制度真空或者出現(xiàn)利潤(rùn)操作空間，為造假者制造了寬松的環(huán)境。另外，相關(guān)法律對(duì)財(cái)務(wù)造假者的懲罰不重、執(zhí)法不嚴(yán)，導(dǎo)致造假成本極低，也是財(cái)務(wù)造假的重要原因。 

二、上市公司財(cái)務(wù)虛假的主要手段 

1.虛增利潤(rùn)，隱瞞虧損，這是盈利能力差的上市公司最主要的造假行手段。績(jī)差上市公司虛增利潤(rùn)，其目的歸納起來(lái)主要有以下幾方面:為了達(dá)到證券法規(guī)定的再籌資條件；為了保持公司股票的流動(dòng)性和上市公司的身份，使公司股票不至于被st或暫停上市;為了配合股票投機(jī)機(jī)構(gòu)炒作本公司的股票等。為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)虛增,公司常用的做法有：公司財(cái)務(wù)各崗位協(xié)調(diào)一致，編制虛假銷(xiāo)售憑證,虛增收入;利用關(guān)聯(lián)企業(yè)或友好企業(yè),通過(guò)互相開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票的方式虛增利潤(rùn);對(duì)于折舊、利息等不計(jì)提或少計(jì)提；對(duì)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失視而不見(jiàn)；利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷進(jìn)行利潤(rùn)操縱等。 

2.調(diào)節(jié)利潤(rùn),這是業(yè)績(jī)較好但不穩(wěn)定的公司最主要的造假行為。均衡利潤(rùn)是一種常見(jiàn)的會(huì)計(jì)造假，進(jìn)行該類(lèi)造假的上市公司一般是基于以下目的:為了保持良好的公司形象，使企業(yè)在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)呈穩(wěn)步增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，以穩(wěn)定股價(jià)或刺激股價(jià)上漲；為了避免因某一年度利潤(rùn)驟降而使該年的凈資產(chǎn)收益率低于證券法或證監(jiān)會(huì)規(guī)定的籌資條件。上市公司在調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí)，常用的方法有：提前或推遲確認(rèn)收入；提前或延后確認(rèn)費(fèi)用；設(shè)置秘密準(zhǔn)備等。 

3.不謹(jǐn)慎使用資產(chǎn)，變相侵吞中小股東資產(chǎn)，侵犯中小股東利益。這種造假行為一般是在大股東的操縱下進(jìn)行的，其目的是以上市公司為工具獲取低成本資金，其常見(jiàn)的做法有：在不考慮是否能收回的情況下向大股東提供資金，最終導(dǎo)致公司資金流失，留下虧損隱患；以不公允的價(jià)格進(jìn)行交易，往往是一方面通過(guò)從大股東處高價(jià)購(gòu)進(jìn)原料，另一方面向大股東低價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品或其他資產(chǎn)；通過(guò)引誘中小投資者配股而自己卻放棄配股的方式從中小投資者處獲取資金，然后又用該資金對(duì)所有投資者進(jìn)行分配等。 

三、上市公司財(cái)務(wù)虛假的治理 

對(duì)于上述財(cái)務(wù)造假行為,筆者認(rèn)為可以從以下方面加以治理: 

1.完善上市機(jī)制，減少上市公司關(guān)聯(lián)交易，凈化會(huì)計(jì)環(huán)境 

針對(duì)改制上市存在的缺點(diǎn)，應(yīng)盡量的實(shí)行整體上市，這一方面可以避免“一股獨(dú)大”和股權(quán)分置問(wèn)題，從而減少大股東對(duì)上市公司的控制、減少關(guān)聯(lián)企業(yè)、減少人為操縱會(huì)計(jì)信息的空間；另一方面又可以使一般部分整體狀況較差的公司被阻攔在股票市場(chǎng)之外，以減少會(huì)計(jì)造假的潛在可能性，從而凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。 

2.完善法規(guī)制度，加強(qiáng)報(bào)表唯一性管理。前面文中提到利用準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)，有鑒于此，應(yīng)該逐步完善現(xiàn)行制度中存在的問(wèn)題，減少財(cái)務(wù)造假的空間。另外，有些公司因?yàn)椴煌哪康亩峁┎煌膱?bào)表：對(duì)稅務(wù)提交利潤(rùn)虛減后的報(bào)表；對(duì)社會(huì)公眾提供利潤(rùn)虛高后的報(bào)表。對(duì)此，我們可以借鑒其他一些國(guó)家的做法，加強(qiáng)報(bào)表惟一性管理：公司報(bào)表生成后，提交給一個(gè)專(zhuān)門(mén)的管理部門(mén)，以后所有需要該公司報(bào)表的主體都只能從該部門(mén)獲得報(bào)表，從而避免一個(gè)企業(yè)對(duì)不同的對(duì)象、基于不同的目的而提交不同的報(bào)表，以減少企業(yè)財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)。 

3.提高造假成本，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法?！豆痉ā贰ⅰ缎谭ā贰ⅰ稌?huì)計(jì)法》等法律和規(guī)范都規(guī)定了對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處置辦法，如了對(duì)個(gè)人和單位的行政處分、黨紀(jì)處分、經(jīng)濟(jì)處罰、刑事裁判等。筆者認(rèn)為，對(duì)于嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假應(yīng)該加大刑事處罰力度，并且在處罰上要嚴(yán)格執(zhí)法，加大查處力度，增加造假者的成本，使造假者覺(jué)得不合算、風(fēng)險(xiǎn)大，從利益上遏制住財(cái)務(wù)造假的蔓延。 

4.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)年檢、繼續(xù)教育等形式進(jìn)行；同時(shí)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督，定期或不定期地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行抽查，以更好地督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法執(zhí)業(yè)。 

參考文獻(xiàn): 

[1]黃清河黃俊婷:企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因分析及防范對(duì)策.中國(guó)審計(jì)，2003 

[2]何英姿:《會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策》.職場(chǎng)觀察,2006 

[3]汪易強(qiáng):《探索新形式下會(huì)計(jì)信息失真治理的有效途徑》.黃山學(xué)院學(xué)報(bào),2006 

[4]袁小勇:虛假財(cái)務(wù)報(bào)告研究.經(jīng)濟(jì)管理出版社，2006 

第4篇

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 會(huì)計(jì)信息 失真 危害 成因 措施

引言

會(huì)計(jì)信息失真，是指企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由會(huì)計(jì)部門(mén)收集整理的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性較差，與實(shí)際的發(fā)展經(jīng)營(yíng)狀況偏差較大。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)在以下幾方面：企業(yè)會(huì)計(jì)原始憑證不規(guī)范，憑證記錄的主要內(nèi)容與實(shí)際情況相差較大；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄錯(cuò)誤，數(shù)據(jù)核算存在問(wèn)題；對(duì)于財(cái)務(wù)政策理解錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)科目混淆等幾方面。會(huì)計(jì)信息失真，極易導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流失，對(duì)于使用會(huì)計(jì)信息的各個(gè)部門(mén)要會(huì)造成嚴(yán)重影響。

1. 會(huì)計(jì)信息失真的主要危害

由于企業(yè)會(huì)計(jì)信息可以為企業(yè)決策提供科學(xué)的信息支持，同時(shí)會(huì)計(jì)信息也是評(píng)估以及預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)決策的主要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真影響范圍較大，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展會(huì)帶來(lái)十分不利的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害主要有以下幾點(diǎn)：

1.1會(huì)計(jì)信息失真會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)企業(yè)投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜多變對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息有著嚴(yán)格的要求，企業(yè)如果進(jìn)行投資或者擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)等重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況以及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀有著準(zhǔn)確的把握。因此，如果會(huì)計(jì)信息失真，則容易造成企業(yè)決策者在進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)決策或者是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析判斷過(guò)程中出現(xiàn)失誤，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)巨大損失。

1.2會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重制約企業(yè)日常管理。會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)重要的經(jīng)營(yíng)資料，真實(shí)準(zhǔn)確的信息有利于為企業(yè)投資決策者提供有力的支持。如果會(huì)計(jì)信息失真，則會(huì)影響企業(yè)管理者的正常判斷，對(duì)于企業(yè)規(guī)范化的管理十分不利，也會(huì)制約企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2. 企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真成因分析

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真主要是由以下幾方面原因造成的：

2.1會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷發(fā)展完善，但是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)的會(huì)計(jì)制度得不到及時(shí)優(yōu)化調(diào)整，則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在偏差。此外，對(duì)于會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解不到位，同樣會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題發(fā)生。

2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不足。雖然企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作會(huì)由財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)以及國(guó)家稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行外部監(jiān)督，但是由于外部監(jiān)督局限性較大，監(jiān)督效果十分有限。此外，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)力度不足，內(nèi)外監(jiān)督的薄弱，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2.3會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)水平地。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接受到會(huì)計(jì)工作人員綜合能力的影響?，F(xiàn)階段部分企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)不熟練，綜合理論知識(shí)基礎(chǔ)薄弱，甚至沒(méi)有獲得相應(yīng)的從業(yè)資格證。因此，受到會(huì)計(jì)工作人員知識(shí)水平以及會(huì)計(jì)工作能力的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2.4利益的驅(qū)使影響。在企業(yè)會(huì)計(jì)工作過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)工作人員個(gè)人利益、職能部門(mén)利益或者是企業(yè)發(fā)展利益的影響，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)信息的處理上，違法違紀(jì)，脫離事實(shí)的弄虛造假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

3. 企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真預(yù)防措施研究

3.1強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，完善監(jiān)督管理體制。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)工作而言，必須嚴(yán)格依照根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)以及從業(yè)準(zhǔn)則，制定符合單位自身實(shí)際情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以及會(huì)計(jì)工作措施。通過(guò)有力的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，改善企業(yè)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作體系的協(xié)調(diào)完善。此外，應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的會(huì)計(jì)工作監(jiān)督管理機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系，構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。應(yīng)該依照國(guó)家針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效的約束規(guī)范。通過(guò)有效的企業(yè)內(nèi)部控機(jī)制度，構(gòu)建并不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度框架體系，防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生。

3.2重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。避免企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象發(fā)生，必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中的要求，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的核算與監(jiān)督管理職能，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作處理流程的規(guī)范化。此外，應(yīng)按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的相關(guān)要求，完善內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)稽核以及會(huì)計(jì)人員的輪換工作制度，在根源上避免會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象的發(fā)生。

3.3提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)水平與職業(yè)道德修養(yǎng)。由于會(huì)計(jì)信息主要是由會(huì)計(jì)工作人員收集整理，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，也是從根本上杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象發(fā)生的重要措施。應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)國(guó)家相關(guān)法律制度進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使其明確會(huì)計(jì)信息造假所造成的嚴(yán)重后果，以此使會(huì)計(jì)工作人員在會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程中嚴(yán)格依法執(zhí)行。此外，應(yīng)該針對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)進(jìn)行培訓(xùn)，使其在工作過(guò)程中細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，避免由于工作疏漏造成會(huì)計(jì)信息失真。通過(guò)在日常工作中強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)教育，提高會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍的整體水平。

3.4加大對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假的懲處力度。避免會(huì)計(jì)信息弄虛作假，也是杜絕會(huì)計(jì)信息失真的重要手段。因此，應(yīng)該充分發(fā)揮法律對(duì)于會(huì)計(jì)工作的強(qiáng)制約束性，對(duì)于會(huì)計(jì)造假的行為應(yīng)嚴(yán)格依照相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行懲處。同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)工作部門(mén)應(yīng)該與企業(yè)人事部門(mén)以及國(guó)家司法部門(mén)合作，對(duì)于進(jìn)行會(huì)計(jì)信息作家的相關(guān)責(zé)任人給予嚴(yán)厲的處罰措施，并追究其法律責(zé)任，通過(guò)法律的手段遏制會(huì)計(jì)信息失真的出現(xiàn)。

結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息失真會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的正常管理，甚至?xí)斐删薮蟮慕?jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)管理者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息失真的危害，并總結(jié)分析會(huì)計(jì)信息失真出現(xiàn)的原因，加大對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的整頓，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理秩序，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展完善。

參考文獻(xiàn)：

[1] 施雷 中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的成因與治理措施 [期刊論文] -邊疆經(jīng)濟(jì)與文化2006（1）.

[2] 黃世忠 美國(guó)南方保健公司財(cái)務(wù)舞弊案例剖析 [期刊論文] -會(huì)計(jì)研究2003（06）.

徐煥章.管慧芳.劉麗華 基于博弈論的會(huì)計(jì)信息失真研究 [期刊論文] -西安工程大學(xué)學(xué)報(bào)2009（1）.

[3] 姜丹.孟慶彬 上市公司會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)管的博弈分析 [期刊論文] -財(cái)會(huì)月刊（理論版）2007（4）.

第5篇

關(guān)鍵詞：盈余管理，盈余動(dòng)機(jī)，信息有效

 

一、引言

20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)的上市公司會(huì)計(jì)虛假信息問(wèn)題連續(xù)暴露出來(lái)，一些上市公司因?yàn)樘摷賵?bào)告或者會(huì)計(jì)信息造假遭到證監(jiān)會(huì)的處罰和停牌。這可能只是會(huì)計(jì)造假的冰山一角，但是足以說(shuō)明盈余管理的普遍性。而我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、識(shí)別能力往往不夠，通過(guò)盈余信息判斷公司經(jīng)營(yíng)狀況和前景成為影響中小股東決策的一個(gè)重要因素。因此正確地把握盈余管理的概念，對(duì)上市公司盈余管理行為進(jìn)行研究，不僅能使投資者更深刻地理解其披露的盈余信息的內(nèi)涵，做出正確的投資決策，有效地維護(hù)自己的合法權(quán)益；同時(shí)豐富了我國(guó)上市公司盈余管理的基本理論，完善了公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)解決績(jī)效評(píng)估與報(bào)酬計(jì)劃、證券市場(chǎng)監(jiān)管等一系列理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題提供了重要的依據(jù)。筆者正是基于此選擇這一命題，希望通過(guò)本文對(duì)上市公司盈余管理的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行的探討，能對(duì)治理上市公司盈余管理行為、解決我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題有所益處。

二、文獻(xiàn)回顧

(一)盈余管理動(dòng)機(jī)方面

佟巖、王化成（2007）認(rèn)為控股股東通常使用關(guān)聯(lián)交易追求控制權(quán)收益（包括私有收益和共享收益）。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)控股股東持股在50%及以下時(shí)，更多的通過(guò)關(guān)聯(lián)交易追求控制權(quán)私有收益，結(jié)果降低了盈余質(zhì)量。而當(dāng)控股股東持股超過(guò)50%時(shí)，結(jié)果恰好相反。

陸正飛、魏濤（2006）通過(guò)實(shí)證研究表明，配股公司在配股前存在盈余管理行為，無(wú)后續(xù)融資行為公司配股后業(yè)績(jī)下滑且操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)在配股后發(fā)生反轉(zhuǎn)，這為配股前盈余管理機(jī)會(huì)主義提供了直接證據(jù)；有后續(xù)融資行為公司在配股后仍進(jìn)行盈余管理以繼續(xù)盡可能維持較高業(yè)績(jī)。

孟焰、張秀梅（2006）選取了2001-2004年147家因關(guān)聯(lián)交易獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的上市公司作為樣本，建立模型實(shí)證上市公司關(guān)聯(lián)交易盈余管理與關(guān)聯(lián)方利益轉(zhuǎn)移的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易盈余管理的主要目的和結(jié)果是關(guān)聯(lián)方從上市公司轉(zhuǎn)移利益；股權(quán)集中度與關(guān)聯(lián)方利益轉(zhuǎn)移的關(guān)系較為復(fù)雜；資產(chǎn)規(guī)模越大的關(guān)聯(lián)方利益轉(zhuǎn)移的程度越高。

趙春光（2006）研究了上市公司的資產(chǎn)減值與盈余管理之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)減值前虧損的公司存在以轉(zhuǎn)回和計(jì)提資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為，一方面是為了避免虧頓，另一方面是為了進(jìn)行“大洗澡”。

楊旭東、莫小鵬（2006）研究了新配股政策出臺(tái)后上市公司的盈余管理現(xiàn)象。他們認(rèn)為，第一，配股政策對(duì)盈余管理具有一定的導(dǎo)向作用。第二，不管配股政策如何變化，上市公司始終存在著通過(guò)盈余管理來(lái)避免虧損的動(dòng)機(jī)。論文參考。

代冰彬、陸正飛、張然（2007）研究了我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值的計(jì)提動(dòng)機(jī)。很多研究已發(fā)現(xiàn)減值準(zhǔn)備的兩種計(jì)提動(dòng)機(jī)：經(jīng)濟(jì)因素和盈余管理因素，但本文發(fā)現(xiàn)，穩(wěn)健性因素也能影響資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

張昕（2008）對(duì)中國(guó)A股上市公司是否在第四季度進(jìn)行盈余管理以避免當(dāng)年虧損或下一年虧損進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)上市公司的確會(huì)在第四季度進(jìn)行盈余管理來(lái)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年扭虧為盈或調(diào)低利潤(rùn)，為下一年度扭虧做好準(zhǔn)備。因此審計(jì)師與投資者對(duì)上市公司第四季度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)該高度關(guān)注，并提高對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的鑒別能力。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的盈余管理

葉建芳、周蘭、李丹蒙等（2009）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司金融資產(chǎn)的分類(lèi)進(jìn)行了實(shí)證研究。實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司持有的金融資產(chǎn)比例較高時(shí)，管理層會(huì)將較大比例的金融資產(chǎn)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)；但為了避免利潤(rùn)的下滑，管理層往往違背最初的持有意圖，將可供出售的金融資產(chǎn)在短期內(nèi)進(jìn)行處置。因此，在初始劃分時(shí)，公司傾向于將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)以獲得更多的選擇空間，為盈余管理和收益平滑提供“蓄水池”。

于李勝（2007）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則中禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的做法有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和穩(wěn)健性，并且由于財(cái)政部在準(zhǔn)則銜接期政策實(shí)施得當(dāng)，抑制了上市公司在新準(zhǔn)則實(shí)施前突擊轉(zhuǎn)回已計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的動(dòng)機(jī)，從而未出現(xiàn)上市公司“趕集”轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象。

吳戰(zhàn)篪、羅紹德、王偉（2009）檢驗(yàn)了2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司證券投資收益的價(jià)值相關(guān)性與盈余管理現(xiàn)象，建議交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)均確認(rèn)為損益，并對(duì)其進(jìn)行及時(shí)、透明的表外信息披露。

(三)盈余管理本質(zhì)探究

寧亞平（2005）研究了盈余管理本質(zhì)，他認(rèn)為“盈余管理”一直受到證券監(jiān)管部門(mén)和學(xué)術(shù)界的廣泛批判的原因主要有三個(gè)：第一，盈余管理活動(dòng)是欺詐性行為，它使得財(cái)務(wù)報(bào)表反映管理層期望的盈余水平而非企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)表現(xiàn)，從而損害財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度；第二，由于盈余管理旨在欺騙誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，它又是一種不道德的行動(dòng)；第三，盈余管理具有使財(cái)富在利益相關(guān)方重新分配的作用或效果。論文參考。

吳聯(lián)生（2005）認(rèn)為，會(huì)計(jì)規(guī)則的制定與執(zhí)行是兩個(gè)相互影響的環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)域秩序是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。盈余管理研究的目的之一是為會(huì)計(jì)規(guī)則的制定提供依據(jù)，它除了關(guān)注會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行行為以外，還應(yīng)將會(huì)計(jì)規(guī)則的制定作為一個(gè)重要的變量，即研究在采用不同原則、方式和程序所制定而成的會(huì)計(jì)規(guī)則下的不同盈余管理行為。

周鐵、羅燕雯、荊嫻（2006）通過(guò)分析兩種廣泛采用的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)計(jì)量方法發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，這些方法產(chǎn)生的計(jì)量結(jié)果與因權(quán)責(zé)發(fā)生制而產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)不存在完全的相關(guān)性。他們探討了由此而產(chǎn)生的計(jì)量偏差及對(duì)判斷盈余管理行為的影響。

三、簡(jiǎn)要評(píng)述

以上《會(huì)計(jì)研究》論文文獻(xiàn)主要是從盈余管理動(dòng)機(jī)、盈余管理本質(zhì)、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接下會(huì)計(jì)政策選擇等對(duì)盈余管理進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述。縱觀上述文獻(xiàn)，可以得出盈余管理作為公司的一種財(cái)務(wù)管理手段越來(lái)越受到理論界的重視。但是，主要是對(duì)于盈余管理動(dòng)機(jī)的闡述以及就某一會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)盈余質(zhì)量影響的研究，并沒(méi)有深入探討出避免企業(yè)進(jìn)行過(guò)度盈余管理的政策建議，以此提高信息質(zhì)量，樹(shù)立投資者信心。論文參考。為此，筆者認(rèn)為在以后研究盈余管理時(shí)，應(yīng)注重對(duì)盈余質(zhì)量的研究，探討出更多更好提高盈余質(zhì)量的建議和政策，尋求出滿足市場(chǎng)和利益相關(guān)者需求的盈余管理衡量標(biāo)準(zhǔn)，避免企業(yè)將盈余管理轉(zhuǎn)變成調(diào)控利潤(rùn)的手段，以此推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

[1]代冰彬、陸正飛、張然.資產(chǎn)減值:穩(wěn)健性還是盈余管理.會(huì)計(jì)研究2007(12)

[2]高雷、張杰.公司治理、機(jī)構(gòu)投資者與盈余管理.會(huì)計(jì)研究.2008（9）

[3]寧亞平.盈余管理本質(zhì)探析.會(huì)計(jì)研究.2005(6)

[4]陸正飛、魏濤.配股后業(yè)績(jī)下降:盈余管理后果與真實(shí)業(yè)績(jī)滑坡.會(huì)計(jì)研究.2006(8)

[5]孟焰、張秀梅.上市公司關(guān)聯(lián)方交易盈余管理與關(guān)聯(lián)方利益轉(zhuǎn)移關(guān)系研究.會(huì)計(jì)研究.2006(4)

[6]佟巖、王化成.關(guān)聯(lián)交易、控制權(quán)收益與盈余質(zhì)量.會(huì)計(jì)研究.2007(4)

[7]吳戰(zhàn)篪、羅紹德、王偉.證券投資收益的價(jià)值相關(guān)性與盈余管理研究.會(huì)計(jì)研究.2009(6)

[8]楊旭東、莫小鵬.新配股政策出臺(tái)后上市公司盈余管理現(xiàn)象的實(shí)證研究.會(huì)計(jì)研究.2006(8)

第6篇

[論文摘要]近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象相當(dāng)普遍，嚴(yán)重地干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有企業(yè)本身內(nèi)在的原因，也有社會(huì)監(jiān)管不力等客觀因素，同時(shí)我們也要及時(shí)地提出相應(yīng)的對(duì)策。本文揭示了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀，深入剖析了會(huì)計(jì)信息的成因，并提出了根治會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息失真突出表現(xiàn)在：

（一）原始憑證失真。很多企業(yè)據(jù)以入賬的原始憑證審核流于形勢(shì)，對(duì)填寫(xiě)不完整、不規(guī)范的原始憑證仍據(jù)以入賬，還有的甚至制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。原始憑證的要素填寫(xiě)不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專(zhuān)項(xiàng)基金的界限。

（二）財(cái)務(wù)賬目失真。有的企業(yè)不按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿和使用會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表失真。利用報(bào)表編制技巧和會(huì)計(jì)制度的缺陷，對(duì)外提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。這是一種較為泛濫的會(huì)計(jì)信息作假方式，其危害性也最大。

（四）收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真表現(xiàn)在少計(jì)、漏計(jì)成本費(fèi)用或虛列、多列成本費(fèi)用。

（五）企業(yè)業(yè)績(jī)失真。大多數(shù)企業(yè)都存在粉飾業(yè)績(jī)，逃避責(zé)任的現(xiàn)象，費(fèi)用、資產(chǎn)損失等潛虧掛賬。

（六）私設(shè)“小金庫(kù)”、賬外賬。對(duì)賬外賬、“小金庫(kù)”已檢查多年，國(guó)家三令五申，仍屢禁不絕，手段也愈加隱秘。形成賬外賬、“小金庫(kù)”的渠道主要有：各種手續(xù)費(fèi)收入、房租收入、大額存單的利息收入、資產(chǎn)變價(jià)收入、虛列費(fèi)用套取現(xiàn)金等。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害

（一）會(huì)計(jì)信息失真誤導(dǎo)國(guó)家的宏觀調(diào)控

會(huì)計(jì)信息失真是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)誤導(dǎo)國(guó)家在宏觀調(diào)控上決策的失誤。比如目前普遍的虛增利潤(rùn)，就會(huì)導(dǎo)致國(guó)民收入超量分配等不良后果。同時(shí)，失真的會(huì)計(jì)信息掩蓋了許多經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，國(guó)家不能及時(shí)的制定政策解決，一旦問(wèn)題爆發(fā)后果將不堪設(shè)想。

（二）會(huì)計(jì)信息失真造成國(guó)有資產(chǎn)流失

虛增成本，多列費(fèi)用，截留收入是企業(yè)慣用的偷稅漏稅手段，因?yàn)樘摷俚臅?huì)計(jì)信息，國(guó)家每年損失巨額的稅收收入，不利于國(guó)家以稅收為手段調(diào)節(jié)收入分配，也阻礙了國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

（三）會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致資源浪費(fèi)，信用危機(jī)

虛增利潤(rùn)，粉飾業(yè)績(jī)，把投資列入問(wèn)題企業(yè)，導(dǎo)致了銀行、廣大投資者與股民的巨額損失，也動(dòng)搖了投資者的信心，導(dǎo)致信用危機(jī)。同時(shí)也造成了資源浪費(fèi)，使真正需要資金的企業(yè)得不到資金，延緩了它們的發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)信息失真提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，弱化了其競(jìng)爭(zhēng)能力

企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)需要對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，這才能知道公司的現(xiàn)狀，對(duì)公司的財(cái)務(wù)分析是建立在對(duì)公司會(huì)計(jì)資料分析基礎(chǔ)上的。失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)導(dǎo)致失真的分析結(jié)果，企業(yè)以其作為經(jīng)營(yíng)決策的參考無(wú)疑是危險(xiǎn)的。失真的會(huì)計(jì)信息成為企業(yè)帳目上的漏洞

三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的成因

（一）會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的不完善所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)制度是一個(gè)多重的、系統(tǒng)的博弈的結(jié)果，是相關(guān)的利益集團(tuán)力量“均衡”的結(jié)果。有效的制度能降低市場(chǎng)交易中的不確定性，抑制機(jī)會(huì)主義行為。而我國(guó)的會(huì)計(jì)制度在時(shí)間和空間上都缺乏一個(gè)充分博弈的過(guò)程，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，法規(guī)的制定總是滯后于會(huì)計(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)工作特別是會(huì)計(jì)核算中遇到的新問(wèn)題無(wú)明確規(guī)定，不同的人對(duì)此又有不同的理解和計(jì)量方法，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者操縱會(huì)計(jì)信息以可乘之機(jī)。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的原因

企業(yè)外部的資源所有者將其擁有的資源委托給企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員經(jīng)營(yíng)管理，并對(duì)人進(jìn)行監(jiān)督和控制，所有者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排稱(chēng)為公司治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)信息的基本特征之一就是同時(shí)為委托雙方所使用，但是會(huì)計(jì)信息是由人編制的，人通過(guò)向委托人提供會(huì)計(jì)信息來(lái)解除對(duì)委托人的受托責(zé)任。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，必然導(dǎo)致投資者與管理層存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)，信息不對(duì)稱(chēng)是會(huì)計(jì)造假的誘因之一。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制弱化的原因

主要表現(xiàn)在沒(méi)有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度，現(xiàn)代內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部管理制度在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制薄弱、觀念弱化、監(jiān)督手段比較落后，主要集中在事后稽核、會(huì)計(jì)檢查上，定性檢查的多，定量檢查的少，工作缺乏規(guī)范。另外，會(huì)計(jì)監(jiān)督運(yùn)行體制制約了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。

（四）外部會(huì)計(jì)監(jiān)督失效方面的原因

外部會(huì)計(jì)監(jiān)督包括政府部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。政府監(jiān)督方法過(guò)于行政化，不注重市場(chǎng)化，在信息不對(duì)稱(chēng)的條件下，通過(guò)行政手段在巨大監(jiān)督成本的制約下，無(wú)法解決信息質(zhì)量所存在的問(wèn)題。

（五）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失，業(yè)務(wù)水平較低，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低

有些不具備會(huì)計(jì)方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員業(yè)務(wù)不熟，對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則、方法認(rèn)識(shí)不全面，實(shí)際操作中必然會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算資料不真實(shí)。新晨

四、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）完善和創(chuàng)新會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)利用最新的理論成果去檢驗(yàn)準(zhǔn)則體系，以確定哪些準(zhǔn)則過(guò)時(shí)、哪些準(zhǔn)則內(nèi)容需改進(jìn)、哪些問(wèn)題準(zhǔn)則尚未涉及，并按輕重緩急逐一解決。更重要的是，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要允許和鼓勵(lì)用戶參與準(zhǔn)則的制定，維護(hù)準(zhǔn)則的中立性。要繼續(xù)建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度體系。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存是我國(guó)的明顯特色。

（二）完善公司的治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部控制

應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，一是明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者責(zé)、權(quán)、利，建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束，建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托關(guān)系；二是理順委托方和方的利益關(guān)系，解決國(guó)有股產(chǎn)權(quán)主體虛位問(wèn)題；三是通過(guò)權(quán)利分配、權(quán)利制衡和信息披露等機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制上減少會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)；四是完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo).

（三）促進(jìn)相關(guān)主體認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高其知識(shí)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)

素質(zhì)不高是眾多主體進(jìn)行造假的重要原因，因此必須從以下幾個(gè)方面努力：第

一、繼續(xù)實(shí)行會(huì)計(jì)人員持證上崗制度，對(duì)會(huì)計(jì)人員的年檢不能流于形式而要落到實(shí)處，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后繼教育，著重介紹新的會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)處理方法，提倡良好的職業(yè)道德。第

二、加強(qiáng)學(xué)習(xí)并全面貫徹和實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》。無(wú)論是政府工作人員、單位負(fù)責(zé)人、企業(yè)教育者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還是一般會(huì)計(jì)人員，都要認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握新《會(huì)計(jì)法》，提高法律素質(zhì)，做到懂法守法。

第7篇

論文關(guān)鍵詞：高校，財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)，問(wèn)題，原因，對(duì)策

一、高校財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)時(shí)存在的問(wèn)題很多，這里只選擇兩個(gè)突出的問(wèn)題與大家探討。

(一)會(huì)計(jì)信息失真

原始憑證失真.主要是假發(fā)票.假發(fā)票分為兩種情形:

1.發(fā)票本身不是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)務(wù)活動(dòng)時(shí)取得的原始憑證，而是花幾塊錢(qián)買(mǎi)來(lái)的假發(fā)票.這類(lèi)假發(fā)票主要用在科研經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)上。

2.發(fā)票本身不是假的，但反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不真實(shí).如把私人用品變?yōu)檗k公用品，把非法支出變?yōu)楹戏ㄖС?這類(lèi)假發(fā)票主要用在科研經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)上。

另外在勞務(wù)費(fèi)發(fā)放時(shí)，冒用他人身份證的情況也時(shí)有發(fā)生。這主要用在科研經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)上。

由于原始憑證的失真，亦即賬務(wù)處理的失真，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不能提供完整、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息披露不準(zhǔn)確、不真實(shí)。

(二)報(bào)銷(xiāo)時(shí)排隊(duì)等候時(shí)間過(guò)長(zhǎng)

隨著學(xué)校資金量的增加，會(huì)計(jì)人員特別是前臺(tái)審核人員的

工作量急劇增加，造成報(bào)銷(xiāo)時(shí)排隊(duì)等候時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，而且經(jīng)常報(bào)銷(xiāo)不上，老師們?yōu)榱四軋?bào)銷(xiāo)上，請(qǐng)自己的學(xué)生一大早，甚至有的凌晨4、5點(diǎn)鐘就到財(cái)務(wù)處排隊(duì)等候取號(hào)，來(lái)的稍晚一些就根本報(bào)不上了，害得大家第二天一早再來(lái)排隊(duì).財(cái)務(wù)處每天門(mén)庭若市。

以上這兩個(gè)問(wèn)題是我們經(jīng)常遇到并且相當(dāng)難解決的問(wèn)題。

二、原因及對(duì)策

(一)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題

發(fā)生假發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的原因主要是利益的驅(qū)動(dòng)，有些人認(rèn)為:“科研經(jīng)費(fèi)是我自己找來(lái)的，這錢(qián)就是我的”.所以就拿假發(fā)票把錢(qián)取走，實(shí)在找不到假發(fā)票就用他人的身份證把錢(qián)領(lǐng)走而且還不用交稅。

解決假發(fā)票問(wèn)題，一是要加強(qiáng)對(duì)大家的宣傳教育，提高認(rèn)識(shí)，使其懂得使用假發(fā)票是違法的，以增強(qiáng)法制觀念;二是工商部門(mén)要加大對(duì)造假者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)處罰力度，并加強(qiáng)司法介入力度，提高造假成本，對(duì)敢于鋌而走險(xiǎn)的造假者要嚴(yán)懲不貸，讓其付出巨大的代價(jià)，以形成社會(huì)震動(dòng)效應(yīng)和對(duì)造假分子的震懾力量，用法律的權(quán)威確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確;三是稅務(wù)部門(mén)盡快實(shí)現(xiàn)對(duì)商品零售企業(yè)銷(xiāo)售明細(xì)票的功能.從各個(gè)方面堵塞漏洞.讓發(fā)票必須反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)內(nèi)容，根據(jù)真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，才能提供真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

解決冒用他人身份證問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)采取實(shí)名制，將其發(fā)放的勞務(wù)費(fèi)直接打入每個(gè)當(dāng)事人的銀行卡內(nèi)，而不應(yīng)打入某一個(gè)人的銀行卡里，即便如此，也不能100%的解決發(fā)放勞務(wù)費(fèi)的身份失真問(wèn)題，但總還是給冒用他人身份者設(shè)置了一道不小的障礙.這無(wú)意中又加大了會(huì)計(jì)人員的工作量。

(二)報(bào)銷(xiāo)等候時(shí)間問(wèn)題

原因在于資金量加大，工作量隨之增加，這是不爭(zhēng)的事實(shí)，在不增加會(huì)計(jì)人員的情況下，排隊(duì)的問(wèn)題是無(wú)法解決的。

凡事都在人為。為了解決我校教職員工的報(bào)銷(xiāo)排隊(duì)問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門(mén)和網(wǎng)絡(luò)管理中心加速信息化建設(shè)，共同開(kāi)發(fā)了網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷(xiāo)和網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)。特別是網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)，使大家不用到財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)，把自己要報(bào)銷(xiāo)的票據(jù)加以歸類(lèi)整理，在網(wǎng)上填報(bào)銷(xiāo)明細(xì)單，填好后投放到各個(gè)網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷(xiāo)投放點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)接到投放單，進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后將資金直接打入個(gè)人的銀行帳號(hào)里。雖然會(huì)計(jì)人員很辛苦，但徹底解決了教職員工報(bào)銷(xiāo)等候時(shí)間過(guò)長(zhǎng)的問(wèn)題，得到了廣大教職員工的肯定，現(xiàn)在越來(lái)越多的人選擇網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷(xiāo)。

網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷(xiāo)的廣泛應(yīng)用，解決了教職員工報(bào)銷(xiāo)等候時(shí)間過(guò)長(zhǎng)的問(wèn)題，但大量的單據(jù)還是要靠會(huì)計(jì)人員逐張審核的，工作量的逐漸加大，不能只靠覺(jué)悟、素質(zhì)和敬業(yè)精神來(lái)支撐完成枯燥、繁重的審核工作，既然是經(jīng)濟(jì)工作，那就應(yīng)該用經(jīng)濟(jì)手段管理經(jīng)濟(jì)。要建立起一套會(huì)計(jì)人員工作量(包括數(shù)量和質(zhì)量)考核辦法。體現(xiàn)“多勞多得，少勞少得，質(zhì)量高出錯(cuò)少多得，出錯(cuò)多少得”的按勞分配的原則。只有這樣大量的會(huì)計(jì)審核工作才能得以順利完成。

綜上，闡述了高校財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)存在的兩個(gè)突出問(wèn)題、原因及對(duì)策，愿與同行們一起交流，共同探討，以提高會(huì)計(jì)核算水平，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確度，提升服務(wù)水平，保障學(xué)校乃至國(guó)家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

第8篇

一、寫(xiě)作原則

（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對(duì)我國(guó)職能部門(mén)制定有關(guān)方針、政策時(shí)有一定參考價(jià)值的論題。

（2）實(shí)用性。我們?cè)谧稣撐膶?xiě)作時(shí)切忌空談，切忌重復(fù)已過(guò)時(shí)的東西，要選擇工作中對(duì)企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題展開(kāi)討論，并提出新的見(jiàn)解。

（3）時(shí)間性。特別提醒撰寫(xiě)會(huì)計(jì)方面論文的同學(xué)，由于20__年財(cái)政部頒布了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，因此，我們?cè)谶M(jìn)行論文寫(xiě)作時(shí)要注意參考20__年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫(xiě)會(huì)計(jì)信息失真方面的文章同學(xué)注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。

（4）觀點(diǎn)正確。論文寫(xiě)作時(shí)，其觀點(diǎn)不要和國(guó)家的方針、政策規(guī)定相違背。

（5）論題要嚴(yán)格限定在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)和會(huì)計(jì)電算化方面；或?qū)懾?cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)與其他學(xué)科交叉方面的論題。如：“稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的影響”等。其主旨必須體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。

二、構(gòu)思

1、選題

（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫(xiě)。因?yàn)闀?huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科論文完成字?jǐn)?shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫(xiě)作字?jǐn)?shù)達(dá)不到我們規(guī)定字?jǐn)?shù)要求，故并不適合我們選用。

（2）若寫(xiě)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐相結(jié)合方面論文時(shí)，要突出所學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論與方法對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)作用。離開(kāi)這一指導(dǎo)作用，論文將變成調(diào)查報(bào)告或工作總結(jié)。

（3）要注意審題。有的同學(xué)為了追求題目新穎，確定題目時(shí)，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學(xué)把題目定為“企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新”。我們知道，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題有關(guān)部門(mén)沒(méi)有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問(wèn)題，更無(wú)從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。

（4）論題要有探討價(jià)值。論文的寫(xiě)作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中面臨的重大問(wèn)題為對(duì)象，如：“淺談我國(guó)的財(cái)務(wù)分布報(bào)告”。該題針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實(shí)可行的建設(shè)性意見(jiàn)，對(duì)職能部門(mén)進(jìn)一步完善《企業(yè)財(cái)務(wù)分布報(bào)告》征求意見(jiàn)稿有一定參考價(jià)值。相反，有一些同學(xué)《關(guān)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德》、《加強(qiáng)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益》這類(lèi)題目寫(xiě)起來(lái)很空，又沒(méi)有實(shí)際內(nèi)容。因此，建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來(lái)寫(xiě)。

2、寫(xiě)作過(guò)程

一旦確定題目后，就要開(kāi)始寫(xiě)作了，寫(xiě)作的時(shí)候要注意：

第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點(diǎn)融入其中；第五，依據(jù)詳細(xì)提綱開(kāi)始論文寫(xiě)作。

同學(xué)們?cè)谑占Y料時(shí)，可以到北京圖書(shū)館查找一下刊物：《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》、《財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)會(huì)月刊》、《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》、《現(xiàn)代會(huì)計(jì)》、《天津財(cái)會(huì)》等，還可以參考各財(cái)經(jīng)院校學(xué)報(bào)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的文章。

三、應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學(xué)在寫(xiě)“試論企業(yè)內(nèi)部控制”一題時(shí)，夾雜了許多企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。

（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴(yán)謹(jǐn)。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說(shuō)明：“試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范”的一般結(jié)構(gòu)應(yīng)為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。進(jìn)行各國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義比較，通過(guò)比較得出結(jié)論；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。對(duì)特征進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行逐項(xiàng)分析；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要把控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的步驟寫(xiě)出來(lái)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。把防范的主要措施寫(xiě)出來(lái)。舉例：例如，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進(jìn)，怎樣改進(jìn)。國(guó)際上成功范例給我們的啟示。

（3）文章內(nèi)容要詳略得當(dāng)，重點(diǎn)突出。

第9篇

江西職稱(chēng)論文字?jǐn)?shù)要求

每個(gè)刊物的字?jǐn)?shù)都是不一樣的，要是發(fā)省級(jí)刊物的話一般字?jǐn)?shù)在2000字到3000字之間不等，一般多數(shù)在2500字左右

江西職稱(chēng)論文

淺談建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)管理

摘要：建筑行業(yè)具有流動(dòng)性大、施工生產(chǎn)單位的單件性和生產(chǎn)周期長(zhǎng)、涉及面廣等特點(diǎn)，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作與其他行業(yè)相比也具有一定的特殊性，因此，若想真正做好建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作同樣也是具有較大難度的一項(xiàng)工作。尤其是在2007年1月份開(kāi)始實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及建筑行業(yè)國(guó)家特技資質(zhì)的申報(bào)、評(píng)審工作的開(kāi)展更是使得建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)管理面臨更多前所未有的巨大挑戰(zhàn)，所以，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)工作者需要從諸多方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)的管理工作。

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè);會(huì)計(jì);管理

近些年來(lái)，由于新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在建筑行業(yè)中得到了廣泛的推廣，加之建筑行業(yè)國(guó)家特級(jí)資質(zhì)的申報(bào)、評(píng)審工作中對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整個(gè)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作者必須認(rèn)清形勢(shì)，順應(yīng)會(huì)計(jì)管理工作的時(shí)展新趨勢(shì)，在充分了解建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算以及管理工作特點(diǎn)及現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上調(diào)整管理工作的思路，大膽進(jìn)行各種符合自身實(shí)際情況的嘗試與改革，構(gòu)建適應(yīng)時(shí)展浪潮的新的會(huì)計(jì)管理工作框架，從而提高整個(gè)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的水平。

一、 建筑行業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1、建筑行業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目相對(duì)較少，但卻相對(duì)集中。在建筑行業(yè)會(huì)計(jì)常用的會(huì)計(jì)科目中，核算的科目主要集中在成本費(fèi)用類(lèi)科目，而收入類(lèi)科目相對(duì)較少。成本費(fèi)用類(lèi)科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用、制造費(fèi)用及間接費(fèi)用五部分。

2、分級(jí)核算在會(huì)計(jì)核算中起重要作用。一般建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理主要分為本部集中管理(集權(quán)式,由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表)和項(xiàng)目單獨(dú)管理制(分權(quán)式,由公司總部匯總報(bào)表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套,所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理,各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開(kāi)設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。

3、建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算一般以單位工程或單項(xiàng)工程為對(duì)象進(jìn)行成本核算和成本考核。一般建筑工程造價(jià)具有構(gòu)成組合計(jì)價(jià)等特點(diǎn)。所謂按構(gòu)成組合計(jì)價(jià),是指一項(xiàng)建設(shè)工程是由若干個(gè)單項(xiàng)工程組合而成,而每一單項(xiàng)工程又是若干單位工程的組合。所以,建筑工程造價(jià)具有按工程組合計(jì)價(jià)的特點(diǎn)。比如,要確定工程的總造價(jià),則應(yīng)首先確定單位工程的造價(jià)。

4、建筑行業(yè)一般都是按在建工程辦理工程價(jià)款的結(jié)算和成本結(jié)算。由于建筑行業(yè)具有施工周期較長(zhǎng)、投入資金數(shù)額巨大等特點(diǎn)，因此，對(duì)于建筑行業(yè)的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)的成品應(yīng)指在該企業(yè)范圍內(nèi)全部竣工，不再需要進(jìn)行任何施工活動(dòng)并具有完整使用價(jià)值的工程。但是，由于建筑行業(yè)的施工周期較長(zhǎng)，如果只對(duì)具有完整使用價(jià)值的房屋、構(gòu)筑物或其承包的房屋、構(gòu)筑物的建筑部分或機(jī)器設(shè)備的安裝部分全部竣工才進(jìn)行核算和結(jié)算，就會(huì)占用很大一筆流動(dòng)資金，給施工企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)很大的困難。所以，在核算和工程價(jià)款結(jié)算上，對(duì)于建筑業(yè)成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術(shù)上達(dá)到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱(chēng)“已完工程”，并與發(fā)包單位進(jìn)行工程進(jìn)度價(jià)款的結(jié)算。在實(shí)際操作中，施工企業(yè)一般會(huì)采用定期計(jì)算和確認(rèn)各期已完工程的價(jià)款,并與甲方辦理結(jié)算,及時(shí)收回資金的方法進(jìn)行工程價(jià)款的計(jì)算和成本結(jié)算。

5、建筑行業(yè)工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不再沿襲過(guò)去的將結(jié)算和收入確認(rèn)合并在一起進(jìn)行的方法而是將工程價(jià)款結(jié)算和收入的確認(rèn)分開(kāi)來(lái)處理。這樣，“工程施工”帳戶就能夠反映自工程開(kāi)工以來(lái)累計(jì)發(fā)生的工程成本和合同毛利。

6、建筑行業(yè)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜。在施工過(guò)程中,施工企業(yè)要同業(yè)主、勘察設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、各專(zhuān)業(yè)施工企業(yè),材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備租賃企業(yè)等配合完成各階段任務(wù),會(huì)與這些單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái),這些都是會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容，因此，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算相對(duì)較為繁瑣、復(fù)雜。

7、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的工作環(huán)境具有一定的特殊性。相對(duì)于其他行業(yè)而言，建筑行業(yè)會(huì)計(jì)工作人員往往要在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此他們的工作環(huán)境比較惡劣，而且流動(dòng)性較大，工作地點(diǎn)、場(chǎng)所往往不是固定的。另外，建筑行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的要求也比較高，一個(gè)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不但要具備一定的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，同時(shí)也要具備的相關(guān)的建筑知識(shí)，還要具有現(xiàn)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算的工作經(jīng)驗(yàn)。

二、 建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的現(xiàn)狀

1、 主管領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力過(guò)大，會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性往往得不到保障?，F(xiàn)代建筑企業(yè)一般采用集團(tuán)式的管理模式，集團(tuán)內(nèi)部的管理層級(jí)較多，且較為復(fù)雜。會(huì)計(jì)的核算和管理工作也會(huì)相應(yīng)的采取集中式、分權(quán)式或集中與分權(quán)相結(jié)合的管理模式。一般建筑企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部資金的管理工作，都會(huì)在集團(tuán)總部設(shè)立財(cái)務(wù)管理部，負(fù)責(zé)全集團(tuán)所有子公司、分公司、事業(yè)部施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算及管理工作，在分公司設(shè)財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)分公司施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算及管理工作，分公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)由集團(tuán)總部直接委派，子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)可自行招聘，但要報(bào)集團(tuán)總部備案，項(xiàng)目上設(shè)立專(zhuān)職的財(cái)務(wù)核算人員。這樣的會(huì)計(jì)核算及管理模式看似科學(xué)、合理、嚴(yán)謹(jǐn)，但是，這些財(cái)務(wù)工作人員在現(xiàn)實(shí)工作中往往要受多重領(lǐng)導(dǎo)的管理。對(duì)于最基層的項(xiàng)目上的財(cái)務(wù)工作人員來(lái)說(shuō)，他在表面上是受集團(tuán)財(cái)務(wù)部直接領(lǐng)導(dǎo)，但實(shí)際上還要受到項(xiàng)目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，而項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過(guò)大，基于自身利益的考慮往往會(huì)插手項(xiàng)目上的會(huì)計(jì)核算工作，使得項(xiàng)目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)核算人員也面臨相同的問(wèn)題。各分公司、子公司的領(lǐng)導(dǎo)會(huì)為了自身的利益直接授意或者間接要求會(huì)計(jì)核算人員在財(cái)務(wù)報(bào)表上做手腳，隱瞞公司承接工程的真實(shí)成本與收益，進(jìn)而影響到公司的真實(shí)收入與利潤(rùn)。而集團(tuán)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也會(huì)處于各種目的在集團(tuán)總的會(huì)計(jì)核算上做文章，影響整個(gè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。

2、 會(huì)計(jì)核算、管理人員的素質(zhì)良莠不齊，給會(huì)計(jì)核算、管理工作帶來(lái)了一定的難度。建筑行業(yè)屬于經(jīng)驗(yàn)占主導(dǎo)的行業(yè)，故一般建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員基本上都是年齡較大、經(jīng)驗(yàn)比較豐富的會(huì)計(jì)人員。這些特點(diǎn)雖然有利于他們?cè)谌粘９ぷ骰蛱幚硗话l(fā)性問(wèn)題是表現(xiàn)的比較得心應(yīng)手，但接受新知識(shí)的能力明顯不足，有的甚至對(duì)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)核算、管理辦法等存在抵觸情緒;而接受新知識(shí)能力比較強(qiáng)的新人往往缺少實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，還需要長(zhǎng)時(shí)間的歷練才能完全勝任會(huì)計(jì)管理工作。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德感不強(qiáng)，會(huì)出于對(duì)自身利益的考量主動(dòng)或者被動(dòng)參與會(huì)計(jì)資料的造假工作，亦或?qū)ζ渌嚓P(guān)人員的造假工作不予制止，造成會(huì)計(jì)核算資料失真，給會(huì)計(jì)核算、管理工作帶來(lái)了相當(dāng)大的難度。

3、 內(nèi)部管控不利，各類(lèi)違法違規(guī)的會(huì)計(jì)資料造假活動(dòng)不能得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、制止。雖然企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在建筑行業(yè)得到了很多的推廣，但落實(shí)情況仍不是十分到位，“人治”的因素仍然會(huì)起到很多的作用，各種違法違規(guī)的會(huì)計(jì)資料造假活動(dòng)得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與糾正，嚴(yán)重的影響了企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量。

三、 建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的改進(jìn)措施

1、 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的建設(shè)

做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行業(yè)會(huì)計(jì)的管理工作，改變會(huì)計(jì)管理工作的現(xiàn)狀，首先就必須要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。第一，在招聘的時(shí)候，要有意識(shí)的選擇一些原則性較強(qiáng)，有上進(jìn)心，學(xué)習(xí)能力較強(qiáng)，同時(shí)有具備一定的吃苦耐勞精神的人來(lái)?yè)?dān)當(dāng)會(huì)計(jì)工作。第二，要在平時(shí)的工作中做好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育工作，及時(shí)掌握更新會(huì)計(jì)法規(guī)、政策與方法，多搞業(yè)務(wù)知識(shí)技能培訓(xùn)與競(jìng)賽，對(duì)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)工作者要多進(jìn)行各種形式的獎(jiǎng)勵(lì)，促使建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠更加積極主動(dòng)的更新會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)。第三，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能夠及時(shí)進(jìn)行處理。

2、 建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制

對(duì)于建筑行業(yè)而言，由于財(cái)務(wù)核算的特殊性，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制就顯得尤為重要。建筑企業(yè)內(nèi)控會(huì)計(jì)監(jiān)督控制建設(shè)主要包含以下三個(gè)方面：即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)以及控制程序?？刂骗h(huán)境是指建筑企業(yè)管理層對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度及其重要性的整體態(tài)度、認(rèn)知以及行動(dòng)。具體可包括以下幾點(diǎn)：企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)、管理理念、經(jīng)營(yíng)管理方式及風(fēng)格;企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)、權(quán)力和職責(zé)的劃分方法;會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，是指企業(yè)內(nèi)部用于確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，通過(guò)這些系統(tǒng)，企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)最終都會(huì)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。控制程序是根據(jù)各企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)、規(guī)模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授權(quán)、分權(quán)控制、組織規(guī)劃控制、業(yè)務(wù)程序批準(zhǔn)控制等。加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制制度的建設(shè)，能夠預(yù)防、及時(shí)發(fā)現(xiàn)及治理會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，從根本上保證建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)按照相關(guān)的政策、法規(guī)規(guī)定運(yùn)行，提供企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量。

3、 加強(qiáng)企業(yè)外部審計(jì)的監(jiān)督力度

一方面，政府的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立以判斷建筑企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息是否合理合法為核心的建筑行業(yè)政府監(jiān)督體制;另一方面建立業(yè)務(wù)素質(zhì)高、客觀公正、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范、社會(huì)信譽(yù)好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制,加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督,依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的制度,提高會(huì)計(jì)信息的可信度。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度,保證審計(jì)工作的有效性。施工企業(yè)管理者要充分認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的重要性，加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量,定期、不定期地對(duì)企業(yè)工程施工過(guò)程中的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督;及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中存在的問(wèn)題,提出切實(shí)可行的整改方案。

參考文獻(xiàn)：

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2、孫碧森;;基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理問(wèn)題探析[J];財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版);2010年07期

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