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第1篇

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架科學(xué)發(fā)展觀

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)發(fā)生了變化。一方面，管理視線轉(zhuǎn)向能帶來(lái)價(jià)值增值的環(huán)節(jié)，由此作業(yè)成本法、經(jīng)濟(jì)增加值法開(kāi)始流行。另一方面，企業(yè)的發(fā)展不再僅限于自身的發(fā)展，與外界的合作也變得更加重要，由此供應(yīng)鏈管理、價(jià)值鏈管理開(kāi)始受到重視。這些方面決定了現(xiàn)在的會(huì)計(jì)模式已經(jīng)不再適應(yīng)環(huán)境的變化，構(gòu)建新的會(huì)計(jì)理論框架成為必然。這種會(huì)計(jì)模式就是基于科學(xué)發(fā)展觀的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)模式。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵

“價(jià)值鏈”一詞最早是由著名的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略專家麥克爾•波特于1985年在《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》一書(shū)中提出。美國(guó)ABCTechnologies公司和美國(guó)價(jià)值鏈機(jī)構(gòu)把價(jià)值鏈定義為一種高層次的物流模式，從原材料作為投入資產(chǎn)開(kāi)始，直至把產(chǎn)品通過(guò)不同過(guò)程售予顧客為止，當(dāng)中所有的增值活動(dòng)都可作為價(jià)值鏈的組成部分。而價(jià)值鏈管理是對(duì)這一過(guò)程企業(yè)物流、信息流、資金流的全方位管理。只有資金增值了才能產(chǎn)生價(jià)值，所以價(jià)值鏈管理最關(guān)注的是資金流。價(jià)值鏈引起了企業(yè)管理理論的變化。

我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授認(rèn)為會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng)。那么會(huì)計(jì)管理就是企業(yè)管理的一部分，管理理論發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)也應(yīng)有相應(yīng)的變革。閻達(dá)五教授在價(jià)值鏈管理的基礎(chǔ)上提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)這一新興概念。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)單個(gè)企業(yè)的研究擴(kuò)展到了對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈的研究。總的來(lái)說(shuō)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以定義為“在從供應(yīng)商到顧客這條價(jià)值鏈上收集、利用、加工、存儲(chǔ)、分析價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)價(jià)值鏈的物流、信息流、資金流的控制和反映，保證價(jià)值鏈高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。”

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提出后，關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論研究越來(lái)越多，構(gòu)建價(jià)值鏈的理論框架也就成為重點(diǎn)。只有理論框架構(gòu)建起來(lái)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)才能應(yīng)用于實(shí)際。另外，科學(xué)發(fā)展觀是以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀。因此，建立在科學(xué)發(fā)展觀基礎(chǔ)上的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架，才能真正適應(yīng)環(huán)境的需要。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)活動(dòng)的最高層次，它為會(huì)計(jì)活動(dòng)指明了方向。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)反映企業(yè)的資金活動(dòng)，為會(huì)計(jì)信息外部使用者以及內(nèi)部管理者提供信息。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是建立在會(huì)計(jì)是管理活動(dòng)論的基礎(chǔ)上，是價(jià)值鏈管理的一部分。因此，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部管理角度考慮價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

首先，價(jià)值的創(chuàng)造是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)動(dòng)態(tài)地反映價(jià)值的運(yùn)動(dòng)。其次，價(jià)值鏈上的每個(gè)環(huán)節(jié)都可以看作價(jià)值的增值環(huán)節(jié)。價(jià)值鏈的整體實(shí)現(xiàn)最大增值，從而提高價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)力、提高市場(chǎng)占有率。獲取最大利潤(rùn)是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)。但是，追求利潤(rùn)最大化往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的短期行為。只有站在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的立場(chǎng)上，才能使內(nèi)部管理者從戰(zhàn)略的角度思考企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展問(wèn)題。而且科學(xué)發(fā)展觀不僅要考慮經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還要注重社會(huì)的發(fā)展。只有在實(shí)現(xiàn)了企業(yè)和環(huán)境的和諧發(fā)展后，企業(yè)的價(jià)值才能真正實(shí)現(xiàn)最大增值。所以價(jià)值最大化不僅僅是利潤(rùn)最大化，還應(yīng)包括整條價(jià)值鏈的社會(huì)價(jià)值最大化。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以總括為動(dòng)態(tài)反映價(jià)值的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，不斷優(yōu)化價(jià)值鏈，通過(guò)對(duì)物流、信息流、資金流的協(xié)調(diào)控制，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的價(jià)值最大化。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)對(duì)象針對(duì)的是企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。而價(jià)值鏈向上延伸到了供應(yīng)價(jià)值鏈，向下延伸到了客戶價(jià)值鏈，從而擴(kuò)展了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)工作的基本前提。會(huì)計(jì)所處的環(huán)境極為復(fù)雜，有了合理、科學(xué)的假設(shè)，才能使會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更復(fù)雜多變。雖然傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的假設(shè)在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中依然可以存在，但是其具體范疇還是受到了沖擊。要使價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在科學(xué)發(fā)展觀的前提下成熟，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)的合理設(shè)定非常重要。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)一方面，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，虛擬企業(yè)大量出現(xiàn)，企業(yè)主體不再僅限于傳統(tǒng)意義上的有形實(shí)體；另一方面，企業(yè)作為一個(gè)集團(tuán)存在，擁有很多子公司，子公司和母公司又各有很多合資公司。一個(gè)企業(yè)的枝節(jié)蔓延得，錯(cuò)綜復(fù)雜，相互交錯(cuò)；而且，有的公司的成立只是為了完成某個(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目完成公司也就不存在了。現(xiàn)在的并購(gòu)活動(dòng)越來(lái)越頻繁，企業(yè)的存與亡只是瞬息之間。所以現(xiàn)在企業(yè)的邊界開(kāi)始變得模糊，會(huì)計(jì)的主體經(jīng)常變化。

而價(jià)值鏈管理使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體從單個(gè)企業(yè)擴(kuò)展到一條完整的價(jià)值鏈，會(huì)計(jì)主體的邊界大大延伸。在這種情況下，只有確定好會(huì)計(jì)主體，走出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體是企業(yè)的禁錮，才能明確價(jià)值鏈會(huì)計(jì)工作的范圍。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)目前，虛擬企業(yè)的存在以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)變得越來(lái)越不確定。很多企業(yè)都面臨著隨時(shí)被清算和終止的命運(yùn)。所以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)似乎顯得更加重要。為了及時(shí)向有關(guān)方面提供企業(yè)信息，在企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，人為地將其分割開(kāi)來(lái)，形成一個(gè)個(gè)的會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)分期假設(shè)也很必要。

但是，隨著計(jì)算機(jī)的普及、數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的每筆交易瞬間就可完成，也可以及時(shí)處理向相關(guān)者提供報(bào)告。用戶需要信息時(shí)可以隨時(shí)從系統(tǒng)中調(diào)出。而競(jìng)爭(zhēng)、兼并、企業(yè)虛擬化使得非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)大量存在。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)已經(jīng)可以不存在于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中了。

貨幣計(jì)量假設(shè)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，而現(xiàn)在會(huì)計(jì)只能核算那些可以用貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中不能以貨幣計(jì)量的活動(dòng)，如企業(yè)的人力資源、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力等沒(méi)有納入會(huì)計(jì)核算范圍。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，所以貨幣計(jì)量假設(shè)有很大的局限性。有人提出“貨幣計(jì)量假設(shè)擴(kuò)展為價(jià)值計(jì)量，以核心企業(yè)為主體衡量整個(gè)價(jià)值鏈?zhǔn)欠裨鲋担瑢?duì)于人力資源、知識(shí)資本、金融風(fēng)險(xiǎn)等難以用貨幣計(jì)量的因素，可納入價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的范疇。”

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)原則

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有十三大原則，這其中除歷史成本原則外，對(duì)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本適用。歷史成本原則反映的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際成本，但是市場(chǎng)價(jià)格是變動(dòng)的，資產(chǎn)的價(jià)值也就會(huì)或增或減。歷史成本反映的價(jià)值是過(guò)時(shí)的，對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理決策不具有相關(guān)性。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)是要使整個(gè)價(jià)值鏈增值達(dá)到最大化。它所要求的價(jià)值必須是現(xiàn)行價(jià)值，只有這樣才能正確反映價(jià)值鏈上的價(jià)值。所以在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中必須將歷史成本原則改為現(xiàn)行成本原則。現(xiàn)行成本原則是用現(xiàn)行成本或重置成本來(lái)代替歷史成本，可以反映出價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的真正價(jià)值。在科學(xué)發(fā)展觀的指引下，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以擴(kuò)展三個(gè)原則：以人為本原則、社會(huì)性原則、可持續(xù)性原則。

以人為本原則隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力資源變得越來(lái)越重要，甚至比其他任何資源都重要。人力資源會(huì)計(jì)的提出適應(yīng)了這一變化。人力資源是企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值的源泉，所以在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中應(yīng)建立以人為本的原則。

社會(huì)性原則企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，不能僅僅考慮自身的發(fā)展，還應(yīng)該為社會(huì)的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。社會(huì)價(jià)值最大化才能真正體現(xiàn)出企業(yè)乃至整個(gè)價(jià)值鏈的價(jià)值最大化。對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)可從社會(huì)的角度全方位考慮，這是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的社會(huì)性原則。財(cái)務(wù)-[飛諾網(wǎng)]

可持續(xù)性原則可持續(xù)發(fā)展要求正確認(rèn)識(shí)和處理人口、資源、環(huán)境之間的相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系，即要使人與自然和諧發(fā)展。目前剛剛興起的和諧會(huì)計(jì)以及逐漸成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)就反映了可持續(xù)發(fā)展的思想。只有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，價(jià)值鏈上的價(jià)值才能實(shí)現(xiàn)最大化。所以可持續(xù)發(fā)展原則應(yīng)納入價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的原則中。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)計(jì)量

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量已不能完全適應(yīng)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，可以采用價(jià)值計(jì)量的形式正確反映價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中無(wú)法用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。但是，直接從貨幣計(jì)量過(guò)渡到價(jià)值計(jì)量是有難度的。在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中，可以先采用貨幣計(jì)量為主、多種計(jì)量形式（現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）并存的方式。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的計(jì)量可以建立在兩種目前流行的方法上，一種作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting，簡(jiǎn)稱ABC），另外一種是經(jīng)濟(jì)增加值法（EconomicValueAdded，簡(jiǎn)稱EVA）。

價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)主要是從成本的角度去計(jì)量?jī)r(jià)值鏈的整體價(jià)值。只有成本達(dá)到最低，才能使價(jià)值鏈的價(jià)值最大。作業(yè)成本法目前在成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中得到應(yīng)用。所謂作業(yè)成本法就是對(duì)價(jià)值鏈的作業(yè)和成本動(dòng)因進(jìn)行分析，以便區(qū)分價(jià)值鏈中哪個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)是增值作業(yè)，哪個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)是非增值作業(yè)。在剔除非增值作業(yè)后，尋找新增值的上下游企業(yè)，動(dòng)態(tài)地達(dá)到降低成本，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈最大增值的目標(biāo)。

價(jià)值鏈價(jià)值會(huì)計(jì)價(jià)值鏈價(jià)值會(huì)計(jì)是直接從價(jià)值的角度計(jì)量?jī)r(jià)值鏈的整體價(jià)值。經(jīng)濟(jì)增加值法是目前最流行的一種方法，最大的誘人之處就在于它把投資決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)金激勵(lì)統(tǒng)一起來(lái)。經(jīng)濟(jì)增加值法把經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)作為企業(yè)的目標(biāo)，與目前會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)利潤(rùn)有所不同。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不僅考慮債權(quán)資本成本，還考慮股權(quán)資本成本，即：

經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)＝息前稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－稅后利息－股權(quán)費(fèi)用

價(jià)值鏈價(jià)值＝期初投資成本＋經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)現(xiàn)值

所以，經(jīng)濟(jì)增加值的目標(biāo)與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)完全一致。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的計(jì)量方法在此基礎(chǔ)上可以逐漸完善起來(lái)。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的報(bào)告模式

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)性和信息化決定了傳統(tǒng)報(bào)告模式的局限性。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告不能報(bào)告非財(cái)務(wù)信息，報(bào)只是定期，使用者不能隨時(shí)得到所需信息。所以傳統(tǒng)報(bào)告模式已不能適應(yīng)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的需要。

XBRL（ExtensibleBusinessReportingLanguge，即可擴(kuò)展商業(yè)語(yǔ)言）是財(cái)務(wù)信息處理的最新技術(shù)，國(guó)際聯(lián)合會(huì)一直在推廣這一標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)礦業(yè)大學(xué)張濤提出，由于XBRL是企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)定義和格式，計(jì)算機(jī)可以統(tǒng)一識(shí)別網(wǎng)絡(luò)報(bào)告的基本元素，所以用戶可以快速、可靠地查找到所需要的財(cái)務(wù)信息。另外，用戶還可以便捷地對(duì)查找到的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行利用。所以XBRL的報(bào)告模式符合價(jià)值鏈會(huì)計(jì)特點(diǎn)，它提高了報(bào)表編制效率，及時(shí)提供信息；增加了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在不同時(shí)期、不同企業(yè)的可比性，有利于企業(yè)管理者利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策。

綜上所述，在會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程中要始終堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀。在構(gòu)建新興會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架時(shí)，堅(jiān)持科學(xué)的發(fā)展觀才更能完善價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系，促進(jìn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇

[論文摘要]本文從介紹管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀入手，剖析影響管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的因素，最后對(duì)其在我國(guó)今后的發(fā)展作了進(jìn)一步的思考。

我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則體系的建立與完善以及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌進(jìn)行了多方面的探討與研究，但是卻缺乏對(duì)于管理會(huì)計(jì)的重視。

一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀

20世紀(jì)初，伴隨著泰勒的科學(xué)管理理論的產(chǎn)生而產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)。隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，管理會(huì)計(jì)得以在國(guó)外大中型企業(yè)中迅速的推廣與應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過(guò)程，通過(guò)此過(guò)程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及會(huì)計(jì)體制改革，會(huì)計(jì)學(xué)界的理論研究主要集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，造成了管理會(huì)計(jì)的理論相對(duì)滯后，并且其在實(shí)踐中也遇到了許多需要不斷改進(jìn)的問(wèn)題。

二、影響管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的因素

（一）我國(guó)社會(huì)制度及管理體制的特殊性

我國(guó)目前仍處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡時(shí)期，社會(huì)主義市場(chǎng)體系還很不完善。轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的基本特征首先表現(xiàn)為政府對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)度干預(yù)①。政府對(duì)于企業(yè)的干預(yù)通常出于政治目的。正是這種特殊性造成了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的差異，但是目前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)仍舊處于對(duì)外國(guó)理論的介紹與引入階段，所以使得一些先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念在我國(guó)“水土不服”。

（二）沒(méi)有形成規(guī)范、健全的管理會(huì)計(jì)基本理論體系

對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究，無(wú)論是中國(guó)還是西方，都是偏重于方法而忽略理論結(jié)構(gòu)，偏重于具體問(wèn)題的分析而忽略了整體性。但是理論體系作為任何學(xué)科的基礎(chǔ)，它的全面與系統(tǒng)是其獨(dú)立存在并推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。長(zhǎng)期以來(lái)，西方國(guó)家對(duì)于管理會(huì)計(jì)的理論研究并不注重體系的研究，而我國(guó)管理會(huì)計(jì)仍處于對(duì)西方理論的翻譯和介紹階段，并且和企業(yè)管理實(shí)踐相脫離。所以，我們重復(fù)別人的多、開(kāi)創(chuàng)性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)研究上難有更大作為②。

（三）學(xué)術(shù)界缺乏興趣，實(shí)務(wù)界缺乏重視

近些年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的主要研究領(lǐng)域都集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向，例如對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)的研究，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究還在圍繞量本利分析、預(yù)測(cè)、決策、績(jī)效評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制而展開(kāi)。同時(shí)，對(duì)于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升。雖然管理會(huì)計(jì)引入我國(guó)已有近三十年的歷史，但是迄今仍未在實(shí)務(wù)界得到全面的推廣與應(yīng)用。這主要表現(xiàn)在：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人觀念陳舊，只重視事后的算帳、報(bào)帳工作，不重視管理會(huì)計(jì)③；企業(yè)會(huì)計(jì)人員掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)有限，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員不了解管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)沒(méi)有引起多數(shù)企業(yè)的重視④；管理會(huì)計(jì)的一些方法，如短期經(jīng)營(yíng)決策、量本利分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)等在企業(yè)中得到了一定的運(yùn)用，但從總體來(lái)講，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用有限⑤。

三、對(duì)于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的未來(lái)發(fā)展的思考

（一）加快建立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)

在以英、美為代表的西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家均早已設(shè)置了管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，其目的是為了促進(jìn)和建立管理會(huì)計(jì)科學(xué)并且提供一個(gè)管理會(huì)計(jì)的專業(yè)組織。

1．建立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界之間的交流，有利于具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論的研究和體系的構(gòu)架。同時(shí)，未來(lái)管理會(huì)計(jì)會(huì)向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展，管理會(huì)計(jì)學(xué)界可以依托協(xié)會(huì)進(jìn)行與其他相關(guān)學(xué)科的交流活動(dòng)。

2．管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的建立可以加強(qiáng)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界之間的交流，從而從根本上改變目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫離的局面。學(xué)術(shù)界可對(duì)實(shí)務(wù)界中的典型案例進(jìn)行具體分析、深入調(diào)查研究，從而將西方管理會(huì)計(jì)理論與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，形成符合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論。實(shí)務(wù)界可以將在應(yīng)用過(guò)程中遇到的具體問(wèn)題與學(xué)術(shù)界相互溝通，找到合適的解決辦法，并可以將學(xué)術(shù)界的最新理論成果在幫助指導(dǎo)下迅速的投入生產(chǎn)實(shí)踐。

（二）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育

理論界要針對(duì)高等教育的各個(gè)階段與管理會(huì)計(jì)理論的最新發(fā)展編寫(xiě)與之相適應(yīng)的教材，經(jīng)濟(jì)院校不僅要把管理會(huì)計(jì)作為專業(yè)主干課設(shè)置在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中，還要在其他相關(guān)專業(yè)中開(kāi)設(shè)這門課程，力爭(zhēng)讓更多的學(xué)生了解并掌握管理會(huì)計(jì)理論。只有讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于管理會(huì)計(jì)具備一定的基本認(rèn)識(shí)，使其意識(shí)到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)未來(lái)生存發(fā)展中所起到的重要作用，他們才會(huì)在今后的工作共關(guān)注管理會(huì)計(jì)在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制中所發(fā)揮的作用，才會(huì)真正的將管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于企業(yè)的自身實(shí)踐。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

總之，隨著我國(guó)改革的深化以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)必然會(huì)得到越來(lái)越多的重視，其理論和方法必將得到完善。通過(guò)廣大會(huì)計(jì)人員和教學(xué)、科研工作者的共同努力，“以我為主，博采眾長(zhǎng)，融合提煉，自成一家”⑥，相信未來(lái)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)一定會(huì)有良好的發(fā)展前景。

注釋

①Roland，G，TransitionandEconomicsMassachusettsInstituteofTechnology，2000

②潘飛等：《論管理會(huì)計(jì)理論體系在我國(guó)的發(fā)展和展望》，《上海會(huì)計(jì)》，1999年11期。

③孟凡利等：《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用：現(xiàn)狀、問(wèn)題與應(yīng)有的改進(jìn)》，《會(huì)計(jì)研究》，1997年第4期。

④暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)課題組：《中國(guó)管理會(huì)計(jì)透視與展望》，《會(huì)計(jì)研究》，1995年第11期。

⑤何建平：《管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用透視》，《會(huì)計(jì)研究》，1997年6期。

⑥原國(guó)家經(jīng)委副主任袁寶華于1983年1月召開(kāi)的“學(xué)習(xí)外國(guó)管理經(jīng)驗(yàn)的座談會(huì)”上提出的學(xué)習(xí)外國(guó)管理經(jīng)驗(yàn)的16字方針。見(jiàn)1983年1月22日的《經(jīng)濟(jì)參改》。

參考文獻(xiàn)

[1]潘飛，文東華。《實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀及中國(guó)未來(lái)的研究方向》，《會(huì)計(jì)研究》，2006年02期

[2]余緒纓。《管理會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)的方向及其相關(guān)理論的新認(rèn)識(shí)》，《財(cái)會(huì)通訊》(綜合版)，2007年02期

[3]潘飛，徐健兒，張麗萍。《論管理會(huì)計(jì)理論體系在我國(guó)的發(fā)展和展望》，《上海會(huì)計(jì)》，1999年11期

[4]孟焰。《面向21世紀(jì)的中國(guó)管理會(huì)計(jì)》，《會(huì)計(jì)研究》，1999年10期。

[5]王建勝，朝來(lái)東。《知識(shí)經(jīng)濟(jì)下管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展》，《北方經(jīng)濟(jì)報(bào)》，2007年8月2日23版

第3篇

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；人才培養(yǎng)；培養(yǎng)目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著直接重要的作用，它直接來(lái)源于企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)，而企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展變化遠(yuǎn)比學(xué)術(shù)理論的發(fā)展變化迅速和復(fù)雜得多。這就要求管理會(huì)計(jì)教育必須面向企業(yè)實(shí)際需要，探索出一條培養(yǎng)企業(yè)管理所需相應(yīng)專業(yè)人才的正確途徑。如何培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代化需求的應(yīng)用型管理會(huì)計(jì)人才，成為當(dāng)前管理會(huì)計(jì)教育的重要課題。

一、管理會(huì)計(jì)人才需求的新特點(diǎn)

面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮，特別是隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織之后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了根本變化，企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體的多元化和內(nèi)部管理活動(dòng)的多元化，促使我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作對(duì)相關(guān)專業(yè)人才需求呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)：

（一）對(duì)人才的專業(yè)知識(shí)水平和技能等方面的需求呈現(xiàn)兩極化趨勢(shì)。一方面是，對(duì)于高中畢業(yè)生進(jìn)行初級(jí)技能培訓(xùn)，以滿足基層工作的需要；另一方面需要具有廣博精深專業(yè)技能、知識(shí)，且具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的“管理會(huì)計(jì)高手”，以便于結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素，幫助企業(yè)管理決策層解讀和高效利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)已生成的信息。

（二）管理會(huì)計(jì)人員工作表現(xiàn)形式出現(xiàn)泛會(huì)計(jì)化和非會(huì)計(jì)化兩種趨勢(shì)。即傳統(tǒng)上不參與會(huì)計(jì)工作的人員（如CEO、中層管理人員、一般員工等）開(kāi)始做一些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作（例如，倉(cāng)房保管員負(fù)責(zé)登記的入、出庫(kù)單），傳統(tǒng)上的會(huì)計(jì)人員卻開(kāi)始為企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)測(cè)、決策、日常成本管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

（三）管理會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)管理咨詢?cè)絹?lái)越重要。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的普及大大減少了會(huì)計(jì)核算的工作量，使得會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)由核算轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)會(huì)計(jì)信息的分析和財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變，管理咨詢作為未來(lái)會(huì)計(jì)專業(yè)發(fā)展方向，咨詢公司作為會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)場(chǎng)所之一正在悄然興起。

（四）知識(shí)結(jié)構(gòu)要求體現(xiàn)多元化。由于社會(huì)專業(yè)分工的客觀存在，決定了教育領(lǐng)域中專業(yè)設(shè)置的必要性，決定了所培養(yǎng)出的人才必須具有一定的專長(zhǎng)。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷要求管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才應(yīng)掌握管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)的基本理論和基本知識(shí)、掌握財(cái)務(wù)、管理的定性和定量分析方法；具有計(jì)算機(jī)技能、職業(yè)品行、人際關(guān)系、獲取信息以及分析和決策實(shí)際問(wèn)題的能力，具有敏感的職業(yè)判斷力和持續(xù)發(fā)展的潛能，即實(shí)現(xiàn)“通才+專才”的完美結(jié)合。

（五）專業(yè)素質(zhì)能力要求高。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下要求管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才應(yīng)是具備一定能力和綜合素質(zhì)、要思想素質(zhì)好、認(rèn)知能力強(qiáng)、富有創(chuàng)造性、知識(shí)面寬、理論基礎(chǔ)扎實(shí)。

二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

正如上文所述，人才的培養(yǎng)應(yīng)該與社會(huì)的客觀需求相匹配，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活需要我國(guó)的管理會(huì)計(jì)人才實(shí)現(xiàn)專業(yè)化和職業(yè)化。目前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)主要通過(guò)高等院校的職業(yè)教育和后續(xù)教育來(lái)完成。從我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)現(xiàn)狀可以看出，我國(guó)管理會(huì)計(jì)教育發(fā)展緩慢，作為培養(yǎng)未來(lái)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才主要方式的高校職業(yè)教育已經(jīng)滯后于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而社會(huì)后續(xù)教育尚未形成規(guī)范化和完整體系，即我國(guó)的目前教育現(xiàn)狀和教育規(guī)模均無(wú)法滿足社會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的需求。

（一）我國(guó)高校職業(yè)教育，主要涉及管理會(huì)計(jì)教育本身問(wèn)題及其教育環(huán)境兩方面

1.管理會(huì)計(jì)教育本身，主要問(wèn)題是目前的應(yīng)試教育、技能教育和制度準(zhǔn)則本身教育，具體表現(xiàn)為：⑴教學(xué)方法單一，教學(xué)手段落后，會(huì)計(jì)教師不注重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐分析能力和整合方面的能力，而是運(yùn)用傳統(tǒng)教學(xué)方法，教學(xué)方式多以“教師講、學(xué)生聽(tīng)”為主，造成師生缺乏互動(dòng)、學(xué)生不僅不能主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘問(wèn)題，即使有問(wèn)題教師也未必知曉并做出回應(yīng)，且教學(xué)過(guò)程中教師過(guò)于強(qiáng)調(diào)計(jì)算能力、而分析思維能力得不到重視；⑵選用教材陳舊，未能反映國(guó)外管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新；⑶課時(shí)偏少、課程設(shè)計(jì)不合理，平均而言，要完成大學(xué)本科教育并獲得學(xué)士學(xué)位，必需修完140多學(xué)分，其中40多學(xué)分屬于會(huì)計(jì)課程，管理會(huì)計(jì)課程安排不足4學(xué)分，不及會(huì)計(jì)課程學(xué)分的10%；⑷教學(xué)和研究脫離我國(guó)企業(yè)管理的實(shí)踐，教學(xué)內(nèi)容不能反映我國(guó)管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)、創(chuàng)造以及發(fā)展前沿的成果；⑸教學(xué)中過(guò)分追求對(duì)會(huì)計(jì)技能、制度準(zhǔn)則和數(shù)據(jù)的掌握，忽略了人文精神和職業(yè)道德的傳授，忽略了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和數(shù)據(jù)背后所掩飾的政治、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的揭示，忽略了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和數(shù)據(jù)生產(chǎn)、傳遞以及利用過(guò)程中所涉及的人類行為的解釋。

2.管理會(huì)計(jì)教育環(huán)境問(wèn)題，主要涉及高校教育機(jī)構(gòu)內(nèi)部的組織模式、師資來(lái)源、人才培養(yǎng)形式，主要的問(wèn)題是：商業(yè)化、地區(qū)化和分散化。具體表現(xiàn)在：⑴校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，中層干部有校級(jí)組織部門考核任命；⑵教師來(lái)源多為“近親繁殖”（即留校），師資質(zhì)量、理論水平和科研能力發(fā)展受到一定制約；⑶學(xué)生錄取方式主要是統(tǒng)考統(tǒng)錄，考生不能自由選擇學(xué)校和專業(yè)；⑷高校作為傳播、應(yīng)用和創(chuàng)造知識(shí)的地方，作為教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)，正在受著商業(yè)利益的驅(qū)動(dòng)而盲目的擴(kuò)招，毫無(wú)節(jié)制的增班擴(kuò)容；⑸在高校之外，一些公司、政府機(jī)構(gòu)掌握的大量教育資源（如場(chǎng)所、設(shè)備和經(jīng)費(fèi)）因沒(méi)得到有效的利用，而大量閑置、浪費(fèi)。

（二）社會(huì)后續(xù)職業(yè)教育的“后勁”不足

后續(xù)教育是繼職業(yè)教育之后人生最長(zhǎng)的教育階段，成為一個(gè)人終生教育的重要組成部分。會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展雖比不上一些尖端學(xué)科，但我們可以看出現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科已使許多傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法受到挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)人員面臨知識(shí)更新的任務(wù)，知識(shí)更新就要求會(huì)計(jì)人員接受后續(xù)教育，以提高會(huì)計(jì)理論素質(zhì)和水平。英美等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，推行管理會(huì)計(jì)職業(yè)化道路，較早成立管理會(huì)計(jì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，建立管理會(huì)計(jì)師的資格確認(rèn)制度，創(chuàng)建《管理會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)研究》等專刊來(lái)引導(dǎo)本國(guó)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才的后續(xù)教育，成就是顯而易見(jiàn)的；相比之下，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)后續(xù)教育中存在的不規(guī)范，尚未建立完整嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)習(xí)考核和資質(zhì)認(rèn)證體系，缺乏先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式等問(wèn)題已經(jīng)影響和制約著管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才在企業(yè)管理中發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

三、管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的建議和思路

（一）確定行之有效的管理會(huì)計(jì)培養(yǎng)目標(biāo)

確定行之有效的培養(yǎng)目標(biāo)是實(shí)施培養(yǎng)行為的前提。管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)總體上應(yīng)該實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)與社會(huì)需求的接軌，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的接軌，應(yīng)該保障專業(yè)人才的培養(yǎng)質(zhì)量。同時(shí)，培養(yǎng)目標(biāo)的確定有助于培養(yǎng)模式的建立與運(yùn)行、課程體系的構(gòu)建與優(yōu)化、教學(xué)內(nèi)容的選擇與更新。對(duì)此，可以從以下幾個(gè)方面對(duì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的確定予以分析。

1.人才層次定位。在我國(guó)通過(guò)中考、高考的形式，把接收過(guò)基礎(chǔ)教育的人員劃分為不同的層次進(jìn)行專業(yè)教育。從目前我國(guó)的“五大”專業(yè)教育層次（即中等職業(yè)技術(shù)教育、高等職業(yè)技術(shù)教育、大學(xué)本科教育、碩士研究生教育、博士研究生教育）的分工來(lái)看，大學(xué)本科教育正在向大眾化教育轉(zhuǎn)移，培養(yǎng)目標(biāo)定位在具有較為扎實(shí)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識(shí)，并具有一定創(chuàng)新意識(shí)的專業(yè)人才，與此相應(yīng)，管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的層次定位應(yīng)是管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才，而非傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)高級(jí)人才；而研究生、博士生以及社會(huì)后續(xù)教育的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位在以開(kāi)展企業(yè)管理活動(dòng)、具有會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具有管理和會(huì)計(jì)及相關(guān)學(xué)科專業(yè)知識(shí)，具有較強(qiáng)的調(diào)研、職業(yè)判斷和發(fā)展?jié)撃艿墓芾頃?huì)計(jì)高級(jí)人才。2.職業(yè)崗位定位。針對(duì)加入WTO之后，對(duì)各類專業(yè)人才的知識(shí)層次、能力素質(zhì)的新要求，目前高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的崗位定位應(yīng)是本專業(yè)的學(xué)生能在工商、金融證券企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)管理等部門從事財(cái)務(wù)、管理工作的工商管理學(xué)科的應(yīng)用型專業(yè)人才；而后續(xù)教育的崗位定位應(yīng)是接受再教育的人員能在企業(yè)等相關(guān)單位從事較為復(fù)雜的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作和教學(xué)、研究工作的高級(jí)專業(yè)人才。

3.知識(shí)結(jié)構(gòu)定位，從管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才應(yīng)具備的知識(shí)和能力來(lái)看，一是掌握管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)與金融的基本理論和基本知識(shí)；二是掌握財(cái)務(wù)、管理的定性和定量的分析方法；三是具有較強(qiáng)的語(yǔ)言與文字表達(dá)、人際溝通、信息獲取以及分析和解決財(cái)務(wù)、管理實(shí)際問(wèn)題的基本能力；四是熟悉我國(guó)有關(guān)財(cái)務(wù)、管理的方針、政策和法規(guī)，以及有關(guān)的國(guó)際法規(guī)和國(guó)際慣例；五是具有一定的創(chuàng)新能力和較強(qiáng)的實(shí)踐能力；六是具有很強(qiáng)的環(huán)境適應(yīng)能力，特別要能適應(yīng)科技進(jìn)步和社會(huì)發(fā)展的需要；七是具有較強(qiáng)的自學(xué)能力和追求新知識(shí)的熱情和習(xí)慣，掌握文獻(xiàn)檢索、資料查詢的基本方法，具有一定的調(diào)查研究能力，有職業(yè)遷移的智能基礎(chǔ)，有持續(xù)發(fā)展的潛在能力；八是了解本學(xué)科的理論前沿和發(fā)展動(dòng)態(tài)。

綜合以上分析可見(jiàn)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)確定為：適應(yīng)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)之需要，德、智、體全面發(fā)展，具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律和理財(cái)?shù)确矫娴闹R(shí)和能力，富有創(chuàng)造性，對(duì)未來(lái)復(fù)雜多變的企業(yè)管理環(huán)境有較強(qiáng)的適應(yīng)性，能在工商、金融企業(yè)、單位從事內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理決策的工商管理學(xué)科應(yīng)用型專門人才。

（二）管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)改進(jìn)建議和思路

1.創(chuàng)造管理會(huì)計(jì)教育新的外部環(huán)境。主要包括：

（1）建立起專門的具有權(quán)威性的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)師的考試和后續(xù)教育工作，創(chuàng)辦管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)刊物，管理會(huì)計(jì)的公告或指南、制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開(kāi)展案例研究，加強(qiáng)同企業(yè)的緊密聯(lián)系，組織、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)我國(guó)研究和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的具體工作；

（2）改進(jìn)高校組織機(jī)構(gòu)，從更廣泛的領(lǐng)域中聘請(qǐng)社會(huì)知名專家學(xué)者，從事學(xué)院的教學(xué)與管理工作，這樣一方面可以使學(xué)生學(xué)習(xí)到管理會(huì)計(jì)前沿領(lǐng)域的新知識(shí)、新技能；另一方面，也可以發(fā)揮專業(yè)人士的領(lǐng)導(dǎo)能力，樹(shù)立正確的教育理念，而且高校可以充分使用他們的社會(huì)號(hào)召力，提高學(xué)校的聲譽(yù)和籌集教育經(jīng)費(fèi)；

（3）限制本校畢業(yè)生留校任教，做好會(huì)計(jì)教師的聘任、續(xù)聘工作，建立教師教學(xué)評(píng)估體系和教師自由流動(dòng)、進(jìn)行學(xué)術(shù)交流的機(jī)制，在教學(xué)和科研上給與肯定、鼓勵(lì)和扶持；

（4）參照國(guó)際慣例，廣泛推進(jìn)管理會(huì)計(jì)師的資格確認(rèn)制度，同時(shí)高校的會(huì)計(jì)教育應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铩⒃鲈O(shè)相應(yīng)的科目，應(yīng)盡量為學(xué)生提供寬松的學(xué)習(xí)環(huán)境，允許學(xué)生在入校試讀一段時(shí)間后，自主選擇所學(xué)的專業(yè)，以利于早出人才；

（5）創(chuàng)建《管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)》等專業(yè)刊物，組織管理會(huì)計(jì)理論的研究、開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的探討，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)化宣傳；

（6）建立一個(gè)健全的綜合人才評(píng)價(jià)體系。內(nèi)容包括職業(yè)勝任知識(shí)和能力的測(cè)試和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的評(píng)判兩個(gè)部分。由國(guó)家職業(yè)資格鑒定機(jī)構(gòu)、省級(jí)以上各級(jí)教育行政主管部門和各開(kāi)辦管理會(huì)計(jì)專業(yè)的高等院校三方分工考核管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)能力以及公共知識(shí)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)掌握狀況；

（7）教育部門應(yīng)盡快對(duì)高校的本科、研究生教育單班規(guī)模做出規(guī)定，班容量過(guò)大，將會(huì)直接影響授課效果；

（8）政府教育部門牽頭，以高校為中心，整合教育資源，避免資源的閑置、浪費(fèi)。

2.結(jié)合會(huì)計(jì)教育整體改革的步伐，積極改進(jìn)管理會(huì)計(jì)教育本身。

（1）鑒于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)上的差異以及社會(huì)對(duì)管理人才要求的特定性，逐步消減4年本科的招生人數(shù)，加大本碩連讀、學(xué)制5-6年、且能明確專業(yè)方向的高級(jí)人才的培養(yǎng)；同時(shí)也可以發(fā)揮高職和技校的一部分教育資源，培養(yǎng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的低層次人才；

（2）著力構(gòu)建現(xiàn)代人才培養(yǎng)模式。要以“夯實(shí)基礎(chǔ)、拓寬知識(shí)、強(qiáng)化能力、提高素質(zhì)、發(fā)展個(gè)性、激發(fā)潛能”為原則，構(gòu)建“以學(xué)生綜合素質(zhì)教育為核心，以知識(shí)教育為主線，以能力培養(yǎng)為重點(diǎn)，堅(jiān)持基礎(chǔ)教育與專業(yè)教育相結(jié)合，堅(jiān)持知識(shí)傳授與技能培養(yǎng)相結(jié)合”的人才培養(yǎng)模式。

（3）本碩連讀畢業(yè)生一部分可進(jìn)入實(shí)務(wù)界工作，另一部分畢業(yè)生可攻讀博士學(xué)位，并確定自身的發(fā)展目標(biāo)：是應(yīng)用型或是理論研究型，以便于理論與實(shí)務(wù)的完美結(jié)合；

（4）教育工作者應(yīng)積極探索，改進(jìn)教學(xué)方法和手段，要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，開(kāi)展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，利用現(xiàn)代科技（錄音、錄像、投影、電視、語(yǔ)音實(shí)驗(yàn)室、衛(wèi)星傳輸?shù)龋┻M(jìn)行教學(xué)。同時(shí)，要開(kāi)發(fā)各種教學(xué)軟件，實(shí)現(xiàn)教學(xué)手段的現(xiàn)代化。21世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)教學(xué)方式、方法也應(yīng)該是多種多樣的，啟發(fā)式、研討式、案例教學(xué)等方式將更多的被使用。課堂教學(xué)要以引導(dǎo)啟發(fā)、問(wèn)題研究、討論為主，系統(tǒng)闡述為輔，從而充分調(diào)動(dòng)和引導(dǎo)學(xué)生積極思維；要加強(qiáng)案例教學(xué)和課堂討論，以培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力；要加強(qiáng)畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的針對(duì)性，以理論聯(lián)系實(shí)際、解決實(shí)際問(wèn)題為主要選題方向，從而培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力和研究能力。

（5）本碩連讀教材的編著、設(shè)計(jì)應(yīng)以問(wèn)題而不是以制度規(guī)則為基礎(chǔ)，適度增加案例特別是中國(guó)企業(yè)案例，體現(xiàn)人文精神和職業(yè)道德，博士教材中應(yīng)加入關(guān)于方法論的課程；

（6）開(kāi)設(shè)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)（哲學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、人類文化學(xué)、行為學(xué)等）課程，為財(cái)務(wù)報(bào)告和數(shù)據(jù)的分析奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張鳳林。從IFAC對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)資格承認(rèn)的建議簡(jiǎn)論我國(guó)的會(huì)計(jì)教育改革[EB/OL].中國(guó)會(huì)計(jì)視野。，2002—12。

第4篇

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用有嚴(yán)格的定義，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)“研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”將研發(fā)活動(dòng)分為研究活動(dòng)和開(kāi)發(fā)活動(dòng)兩個(gè)階段，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用相應(yīng)地分為研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用。并指出：研究是指為了獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)而從事的有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查活動(dòng)；開(kāi)發(fā)是指在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)或使用之前，把研究結(jié)果或其他知識(shí)應(yīng)用于計(jì)劃或設(shè)計(jì)中，以生產(chǎn)新的或有重大改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)。

盡管研究活動(dòng)與開(kāi)發(fā)活動(dòng)不同，但它們是緊密相連的：研究活動(dòng)是開(kāi)發(fā)活動(dòng)的前奏，通過(guò)研究獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)，再通過(guò)開(kāi)發(fā)將新的研究成果應(yīng)用于實(shí)踐。因此，實(shí)踐中常常把研究活動(dòng)與開(kāi)發(fā)活動(dòng)看成一個(gè)整體。

二、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，往往要進(jìn)行計(jì)劃、設(shè)計(jì)、論證、研制、實(shí)驗(yàn)、測(cè)試等一系列活動(dòng)，這些活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生大量的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用。例如，科研人員、服務(wù)人員（如科技管理人員等）的工資費(fèi)用，研制、中試過(guò)程中耗用的材料，自有設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)，租賃設(shè)備、房屋的租金或使用費(fèi)等。研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵是將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目還是作為當(dāng)期費(fèi)用。

對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理主要有三種方法：

1．研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。此種做法的理由是：①對(duì)未來(lái)收益的不確定性，使研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化時(shí)要對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行主觀判斷，相比較而言，費(fèi)用化處理更具客觀性；②將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，隨后按收入與費(fèi)用的配比原則分期攤銷，在實(shí)務(wù)操作上有一定的困難，企業(yè)也可能通過(guò)費(fèi)用的攤銷來(lái)控制其各期收益；③更真實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。

將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，而且會(huì)計(jì)核算也比較簡(jiǎn)單，便于會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作，但是它不能真實(shí)地反映企業(yè)擁有資產(chǎn)的價(jià)值。當(dāng)項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)成功后，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的只是金額較少的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，歪曲了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，使企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相差很大。企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性和相關(guān)性，不利于投資者作出正確的投資決策。

2．研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部資本化。此種做法的理由是：①資本化可以使成本和收益的確認(rèn)更符合配比原則，特別是無(wú)形資產(chǎn)投資逐年增加的企業(yè)，從而使當(dāng)期盈利更能反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；②資本化的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)將與其他有形資產(chǎn)一樣列示于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上，將使投資者知曉企業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)上的投入，從而給投資者傳遞關(guān)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展創(chuàng)新能力和發(fā)展?jié)摿Φ确矫娴男畔ⅲ虎垩芯颗c開(kāi)發(fā)費(fèi)用的攤銷將向投資者傳遞企業(yè)管理層對(duì)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期收益評(píng)估的信息。

這種對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部資本化的會(huì)計(jì)處理方法在實(shí)務(wù)操作中也存在問(wèn)題。因?yàn)閷?duì)預(yù)期未來(lái)收益的會(huì)計(jì)處理目的不是基于整個(gè)企業(yè)的大范疇的支出而進(jìn)行估價(jià)，而是基于單個(gè)或相關(guān)的交易或項(xiàng)目的支出進(jìn)行估計(jì)。一個(gè)企業(yè)的全部研究開(kāi)發(fā)計(jì)劃可能由一些不同階段的項(xiàng)目和最終成功的確定性不同的項(xiàng)目組成。此外，對(duì)一些產(chǎn)生未來(lái)收益可能性不是很大的研發(fā)項(xiàng)目的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。

3．折中法——將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用根據(jù)條件有選擇性地資本化。研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在各會(huì)計(jì)期間的分配，取決于該費(fèi)用與企業(yè)預(yù)期從研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)中獲取的經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系。當(dāng)該費(fèi)用有可能產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，并且可以可靠地計(jì)量時(shí)，此費(fèi)用可確認(rèn)為資產(chǎn)。研究活動(dòng)的實(shí)質(zhì)在于，特定的研究費(fèi)用支出，并不一定給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。開(kāi)發(fā)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)在于，由于它已比研究活動(dòng)大大進(jìn)步，在某些情況下，企業(yè)能夠確定其為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性。因此，當(dāng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用符合某些標(biāo)準(zhǔn)，即該項(xiàng)費(fèi)用有可能產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，它可以被確認(rèn)為資產(chǎn)。規(guī)定資本化所滿足的條件不盡相同，但一般都包括以下幾個(gè)方面：①新產(chǎn)品、改進(jìn)產(chǎn)品、新流程或改進(jìn)流程必須被定義；②新產(chǎn)品、改進(jìn)產(chǎn)品、新流程或改進(jìn)流程必須被證明是技術(shù)上可行的；③可銷售性／有用性；④所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤成本的可計(jì)量性；⑥經(jīng)濟(jì)可行性，即未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益足以彌補(bǔ)全部資本化成本的可能性很高；⑦企業(yè)有完成研發(fā)項(xiàng)目并加以運(yùn)用的能力。

三、結(jié)論

第5篇

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；控制；原則

我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已形成一套完整且前后一致的會(huì)計(jì)原則體系，而管理會(huì)計(jì)由于出現(xiàn)的時(shí)間比較晚，其原則體系尚不完善。為此，會(huì)計(jì)理論界正在作不懈的努力，認(rèn)真研究管理會(huì)計(jì)原則并構(gòu)建適宜的原則體系，對(duì)于完善管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)踐都有重要的意義。

在過(guò)去的研究中，一般籠統(tǒng)地探討管理會(huì)計(jì)原則。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)包括三個(gè)層次：一是決策層次；二是決策支持層次；三是執(zhí)行與控制層次。因此，管理會(huì)計(jì)原則體系應(yīng)當(dāng)圍繞決策與控制來(lái)分別界定。本文討論有關(guān)控制的管理會(huì)計(jì)原則。它應(yīng)包括下列十個(gè)方面。

第一，可控性原則。可控性是指責(zé)任中心只能對(duì)其職權(quán)范圍內(nèi)可以控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)。這就要求企業(yè)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任同管理權(quán)和決策權(quán)銜接起來(lái)，做到運(yùn)用、管理、指揮、負(fù)責(zé)統(tǒng)一，并且盡可能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)量化，能夠直接用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算和考核。當(dāng)然，由于各責(zé)任部門之間的相互依存，很難制定出完全可控的指標(biāo)，“有經(jīng)驗(yàn)的成本會(huì)計(jì)師和經(jīng)理人員認(rèn)為，一個(gè)項(xiàng)目是可控制還是不可控制，很不容易確定，”只能從控制的程度、時(shí)間、空間等來(lái)考核。

從控制的程度看，可控指標(biāo)分為兩類：一是責(zé)任中心完全可以直接控制的指標(biāo)；二是責(zé)任中心通過(guò)采取措施，對(duì)其有一定影響的指標(biāo)。包括部分可以控制的指標(biāo)和通過(guò)運(yùn)用一定的經(jīng)濟(jì)杠桿可以間接控制的指標(biāo)。例如，新產(chǎn)品試制指標(biāo)常被看成是試制部門的可控指標(biāo)，可是，這個(gè)指標(biāo)中包含了大量難以估量的因素，因而設(shè)計(jì)部門只能盡可能采取措施，設(shè)法將其費(fèi)用控制在預(yù)算之內(nèi)。不過(guò)這種控制并不排除實(shí)施過(guò)程中發(fā)生修訂預(yù)算的可能性。

從時(shí)間上看，“時(shí)期的設(shè)想很重要”，某些在短期內(nèi)不能控制的指標(biāo)，在較長(zhǎng)時(shí)期看來(lái)是可控制的，如折舊費(fèi)。過(guò)去不能控制的指標(biāo)，現(xiàn)在卻是可控的，同時(shí)，現(xiàn)在可控的指標(biāo)在將來(lái)有可能變成不可控的指標(biāo)。

從空間上看，某指標(biāo)是否可控，隨責(zé)任層次、責(zé)任中心的不同各異。“例如，機(jī)器的保險(xiǎn)成本對(duì)生產(chǎn)部門經(jīng)理可能是不可控制的，但對(duì)于保險(xiǎn)部門經(jīng)理確實(shí)是可控制的。”上層次的可控制成本不一定是下一層次的可控成本，下一層次的可控成本一定是上層次的可控成本。因而，一般來(lái)說(shuō)，同一指標(biāo)在較低管理層次不可控制，而在較高層次則可以控制，在同一責(zé)任層次上平行的職能部門之間也會(huì)有這一責(zé)任中心不可控制的指標(biāo)，而在另一責(zé)任中心則變得可控的情況。因此，要求各責(zé)任中心根據(jù)不同的情況確定不同的可控范圍，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任同經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)統(tǒng)一起來(lái)，按誰(shuí)使用、誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)管理的原則進(jìn)行考核。這一點(diǎn)對(duì)具有雙重責(zé)任性質(zhì)或者是涉及兩個(gè)以上責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)更為重要。如固定資產(chǎn)折舊，從折舊比例的規(guī)定方面看，車間是無(wú)能為力的，不能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這方面的責(zé)任只能由上級(jí)管理部門負(fù)責(zé)，但從固定資產(chǎn)的使用方面看，車間、班組、個(gè)人等責(zé)任中心，這些固定資產(chǎn)的使用者，使用固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的有形損耗負(fù)責(zé)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和完好率負(fù)責(zé)。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的這種性質(zhì)做出具體分析，并根據(jù)事物的特點(diǎn)劃分責(zé)任中心所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的具體責(zé)任。

第二，責(zé)權(quán)效利相結(jié)合原則。為保證責(zé)任目標(biāo)的實(shí)施，必須在各責(zé)任中心分工負(fù)責(zé)的范圍內(nèi)給予一定的管理權(quán)限，同時(shí)，為了保證調(diào)動(dòng)各責(zé)任層次的工作積極性和主動(dòng)性，還要經(jīng)常對(duì)各責(zé)任中心的工作實(shí)績(jī)進(jìn)行考核，并進(jìn)行成果評(píng)價(jià)，使各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)利益與其貢獻(xiàn)大小掛起鉤來(lái)，根據(jù)責(zé)任目標(biāo)的完成情況獎(jiǎng)勵(lì)責(zé)任者。因此，在管理會(huì)計(jì)中責(zé)任、權(quán)力和利益是統(tǒng)一的、一致的。“責(zé)”是關(guān)鍵，“權(quán)”是保障，“效”是標(biāo)準(zhǔn)，“利”是動(dòng)力。貫徹責(zé)權(quán)效利相結(jié)合原則，應(yīng)特別注意責(zé)任的不可轉(zhuǎn)移性，即責(zé)任應(yīng)當(dāng)明確、肯定，不能任意轉(zhuǎn)移。具體包括兩層含義：

一是同層次中只有一個(gè)責(zé)任中心，就由該中心負(fù)責(zé)，不得（能）轉(zhuǎn)向其他中心。

二是上下層次間也不能互相推委責(zé)任。即上層次的責(zé)任中心要對(duì)自己及所屬的下層次的責(zé)任中心負(fù)完全責(zé)任。如某一分廠廠長(zhǎng)對(duì)該分廠的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)，而某一班組長(zhǎng)只對(duì)這一班組可控的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)。

第三，靈活性原則。一方面是指獲取用于生成管理會(huì)計(jì)信息的資料來(lái)源渠道具有多樣性，它既包括來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的資料，又包括來(lái)自企業(yè)外部的情況；另一方面是指對(duì)資料的管理方法具有靈活性，應(yīng)針對(duì)不同情況采用不同的會(huì)計(jì)管理方法。

第四，可理解性原則。可理解性是指所提供的管理會(huì)計(jì)信息必須是簡(jiǎn)單明晰、通俗易懂、便于各類使用者而不是特定使用者掌握和利用的信息。管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)根據(jù)不同信息使用人理解程度的高低和用于決策的不同，適時(shí)地為不同信息使用人提供可理解的信息。

第五，例外管理原則。例外管理原則是指企業(yè)主管人員應(yīng)負(fù)責(zé)處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種涉及全局性的重要問(wèn)題，而將次要的工作或不涉及全局性的工作完全放手讓下級(jí)管理人員去處理。這里“例外”事項(xiàng)可從以下幾個(gè)方面去考慮：一是從質(zhì)的方面看，對(duì)某一責(zé)任中心關(guān)系比較大、性質(zhì)比較嚴(yán)重、影響比較大的因素可作為“例外”事項(xiàng)管理。二是從量的角度看，一方面指在責(zé)任目標(biāo)管理中，差異（包括正差異和負(fù)差異）較大的因素，作為“例外”事項(xiàng)管理；另一方面差異雖未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但長(zhǎng)期在限度的一側(cè)徘徊，凡統(tǒng)計(jì)數(shù)字在標(biāo)準(zhǔn)的某一側(cè)連續(xù)出現(xiàn)七次以上，應(yīng)視為控制不嚴(yán)或標(biāo)準(zhǔn)失效所致。三是從時(shí)間觀念看，重要的問(wèn)題隨時(shí)作為“例外”管理。第六，可操作性原則。可操作性指管理會(huì)計(jì)采用的各種方法與技術(shù)應(yīng)盡可能簡(jiǎn)易可行，便于操作，能為大多數(shù)管理會(huì)計(jì)人員所掌握。對(duì)于能夠準(zhǔn)確定量的資料應(yīng)通過(guò)建立數(shù)學(xué)模型的方法盡可能由計(jì)算機(jī)完成。相同的方法和技術(shù)對(duì)不同層次管理會(huì)計(jì)人員的可操作程度不同，管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)自己的情況選擇適合自己的操作方法和技術(shù)。

第七，及時(shí)性原則。及時(shí)性指決策依據(jù)的信息與決策的執(zhí)行應(yīng)能夠及時(shí)滿足經(jīng)營(yíng)管理對(duì)決策的需要。它包括兩方面的內(nèi)容：一方面是指及時(shí)進(jìn)行決策；另一方面是指及時(shí)進(jìn)行控制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中更強(qiáng)調(diào)信息處理的真實(shí)，管理會(huì)計(jì)中更強(qiáng)調(diào)決策與控制的及時(shí)。

第八，整體性原則。責(zé)任中心的劃分與考核，要以企業(yè)作為一個(gè)整體。劃分責(zé)任范圍時(shí)，要做到層層有責(zé)任，事事有人管，使責(zé)任中心之間一方面要防止重復(fù)，另一方面要防止無(wú)人負(fù)責(zé)區(qū)的出現(xiàn)，即要把企業(yè)作為一個(gè)整體。從縱向上看，自下而上，都要層層負(fù)責(zé)，其組織層次每升高一級(jí)，責(zé)任也增大一級(jí)，各責(zé)任中心隨時(shí)提供其業(yè)績(jī)完成情況，直到最高層次；每一責(zé)任中心還要負(fù)責(zé)、檢查其下屬的業(yè)績(jī)，最高層次承擔(dān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部責(zé)任。從橫向上看，各責(zé)任中心要接受橫向責(zé)任中心的管理、控制。這樣縱橫責(zé)任鏈交織成責(zé)任網(wǎng)，以明確各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

企業(yè)管理的目的就是為了保證企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)內(nèi)部必須有一致的目標(biāo)，盡管各自都有自己的分目標(biāo)，但必須受總目標(biāo)的制約與協(xié)調(diào)。如在企業(yè)日常工作中有可能一個(gè)人為超額完成產(chǎn)值而不愿接受小件訂貨，還有可能工廠為追求利潤(rùn)而不愿生產(chǎn)微利產(chǎn)品等，因此，在管理會(huì)計(jì)中貫徹整體性原則，制定責(zé)任目標(biāo)時(shí)應(yīng)從國(guó)家、企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)，克服以上不良傾向。

第九，一致性原則。一致性包括三方面的內(nèi)容：一是國(guó)家利益、企業(yè)利益與各責(zé)任中心利益要保持一致，企業(yè)的總目標(biāo)是分解和制定各責(zé)任中心目標(biāo)的依據(jù)，各責(zé)任中心目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)的保證。當(dāng)一項(xiàng)決策與決策的執(zhí)行對(duì)企業(yè)有利而對(duì)國(guó)家不利時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決放棄這項(xiàng)決策與決策的執(zhí)行，相反，當(dāng)對(duì)全局有利而對(duì)局部不利時(shí)，局部利益要服從全局利益；二是決策與控制的程序及方法應(yīng)保持前后一貫，便于決策的制定及執(zhí)行；三是各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算口徑、考核評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)要前后一致，若不一致就會(huì)使決策及其執(zhí)行偏離客觀真實(shí)的基礎(chǔ)，導(dǎo)致決策失誤，使各責(zé)任中心目標(biāo)與企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)脫節(jié)。一貫性并非絕對(duì)的一貫，隨著決策經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和管理控制要求的不同，決策與控制的方法可以適當(dāng)變化，使產(chǎn)生的決策與控制更為有效。

第十，可驗(yàn)證性原則。可驗(yàn)證性包括兩方面的內(nèi)容，一是決策依據(jù)的信息本身要能夠被驗(yàn)證；二是做出的決策在執(zhí)行中能夠被檢驗(yàn)。貫徹可驗(yàn)證性原則，可以判斷決策信息的相關(guān)性和準(zhǔn)確性，便于找出差異和進(jìn)行差異分析。可驗(yàn)證性既是決策的原則，也是對(duì)決策結(jié)果執(zhí)行情況進(jìn)行考核的依據(jù)。

綜上所述，有關(guān)控制的管理會(huì)計(jì)原則可列示如表1：

第6篇

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略；管理；會(huì)計(jì)。

隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)已難以滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理和要求。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以其長(zhǎng)期性、全局性、外向性和綜合性的特點(diǎn)，從戰(zhàn)略的高度，滿足企業(yè)發(fā)展需要，對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)和現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都將產(chǎn)生著深遠(yuǎn)的影響，特別是對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一次開(kāi)拓性發(fā)展。自70年代以來(lái)，對(duì)戰(zhàn)略管理的推崇引起了管理觀念模式的深刻變革，作為管理決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也逐漸向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方向發(fā)展。盡管英國(guó)管理學(xué)家西蒙期(Ken,simmonds)在1981年就提出"戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)"，但戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還處于摸索階段。

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)從誕生以來(lái)一直擔(dān)當(dāng)為內(nèi)部管理服務(wù)的角色，以有效地實(shí)施計(jì)劃、決策和控制。主要以某些經(jīng)濟(jì)管理理論為支撐，尤其是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論方法的引入奠定了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在二戰(zhàn)后獲得長(zhǎng)足發(fā)展，并在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、加強(qiáng)內(nèi)部管理方面發(fā)揮了重要作用。這是因?yàn)楫?dāng)時(shí)主要是實(shí)行大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，市場(chǎng)提供給企業(yè)的幾乎是固定的"蛋糕"，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重心是在"蛋糕"中爭(zhēng)取更大份額，關(guān)鍵是降低內(nèi)部經(jīng)營(yíng)成本。與此指導(dǎo)思想相呼應(yīng)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)通常以"利潤(rùn)最大化"作為目標(biāo)，功能主要在于預(yù)算和控制，而且預(yù)算以短期預(yù)算為主;同時(shí)，管理會(huì)計(jì)將眼光局限于企業(yè)內(nèi)部，傾向于使用賬簿中己有的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)來(lái)看問(wèn)題，并依據(jù)已發(fā)生的事件來(lái)解決環(huán)境的變化，管理會(huì)計(jì)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的"副產(chǎn)品"。

但隨著現(xiàn)代科技高速發(fā)展，全球競(jìng)爭(zhēng)加劇，傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個(gè)性化生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)不能不站在全球高度，選擇以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的管理模式，不斷根據(jù)環(huán)境做出適當(dāng)調(diào)整，以求企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)與均衡，獲取企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

戰(zhàn)略管理對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)，迫切要求傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)觀念更新，尤其是對(duì)戰(zhàn)略決策信息的提供，要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛的、更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部信息和財(cái)務(wù)信息，更重要的是諸如市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等外部信息和非財(cái)務(wù)信息，具體說(shuō)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要求傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在以下方面克服其輕戰(zhàn)略重戰(zhàn)術(shù)的不足:其一，改變傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響，用靜態(tài)目光看待問(wèn)題的缺點(diǎn)，站在戰(zhàn)略高度，從全球范圍來(lái)看待企業(yè)的目標(biāo)和行為，看到跟企業(yè)息息相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境的變化及對(duì)企業(yè)的影響。其二，克服傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)重短期利益的缺陷，不注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展，傳統(tǒng)"管理會(huì)計(jì)"以"利潤(rùn)最大化"為最終目標(biāo)，忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，忽視了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)重要因素"風(fēng)險(xiǎn)"，容易造成行為的短期化，如為了一時(shí)的利益降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但這最終將損失企業(yè)聲譽(yù)和品牌形象及至長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。從戰(zhàn)略角度上說(shuō)，管理會(huì)計(jì)最終目標(biāo)跟企業(yè)目標(biāo)一樣也應(yīng)是企業(yè)價(jià)值最大化，以獲得一種持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。相應(yīng)地，對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的尺度應(yīng)采用戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)條件

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的前身是成本會(huì)計(jì)，歷史上，管理會(huì)計(jì)之所以取代成本會(huì)計(jì)是因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)的理論對(duì)經(jīng)營(yíng)決策缺乏相關(guān)性，不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。近年來(lái)，企業(yè)生存環(huán)境的改變和競(jìng)爭(zhēng)壓力的增強(qiáng)，使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺(tái)。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則從更高的起點(diǎn)重新界定了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機(jī)。因此戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生源于管理會(huì)計(jì)自身的缺陷及企業(yè)適應(yīng)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。

1、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)自身的缺陷

如上所述，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響，用靜態(tài)的目光看待問(wèn)題，只重視短期利益，忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。這些缺陷往往導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策短期化、呆板化，缺乏高瞻遠(yuǎn)矚的能力，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)期處于被動(dòng)局面。

比如對(duì)零部件加工是自制還是外協(xié)。這樣一個(gè)生產(chǎn)決策為例，從管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)看，只要外協(xié)價(jià)格超過(guò)企業(yè)自制的變動(dòng)成本就應(yīng)由企業(yè)自行生產(chǎn)制造。這是在不考慮企業(yè)所處的境況及企業(yè)自制零部件質(zhì)量水平的前提下，只顧企業(yè)短期利益，忽視外部環(huán)境狀況的決策。如果企業(yè)生產(chǎn)零部件的生產(chǎn)車間加工工藝落后，管理觀念落后，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，零部件加工質(zhì)量與市場(chǎng)上其它廠家比有較大差距，該零部件如果由企業(yè)自制，最終將導(dǎo)致產(chǎn)成品整體質(zhì)量水平的低下，最終影響產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2、企業(yè)適應(yīng)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要

現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，尤其是高層經(jīng)營(yíng)管理人才的競(jìng)爭(zhēng)，一個(gè)具備豐富管理經(jīng)驗(yàn)、掌握現(xiàn)代管理知識(shí)的高級(jí)管理者對(duì)一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)無(wú)不是在競(jìng)爭(zhēng)中求生存、在競(jìng)爭(zhēng)中求發(fā)展。這就要求高層管理人員既要有戰(zhàn)略意識(shí)、具備戰(zhàn)略思想了解掌握戰(zhàn)略管理理論也要熟悉現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)知識(shí)，而能把這兩種知識(shí)融為一體，上升到一個(gè)更高的境界，無(wú)疑將給企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高提供了一種犀利的武器。這種融合，從實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并轉(zhuǎn)化為理論指導(dǎo)。但這需要理論工作者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐者一起來(lái)實(shí)現(xiàn)。

現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化一點(diǎn)兒不亞于歷次世界大戰(zhàn)，只不過(guò)戰(zhàn)爭(zhēng)更多的是依靠正義與武器，而企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更多的是依靠科技與管理。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生正是基于上述兩點(diǎn)，它從全球范圍和長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看待企業(yè)的行為和目標(biāo)，時(shí)刻關(guān)注跟企業(yè)息息相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境變化及其對(duì)企業(yè)的影響。它不僅收集、加工、整理、報(bào)告企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，更注重研究與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比企業(yè)的優(yōu)勢(shì)。通過(guò)研究本企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)在其生命周期中所能實(shí)現(xiàn)的、客戶所需求的價(jià)值以及價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的形成過(guò)程，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來(lái)看待企業(yè)的總收益。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征

1、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)、注重整體性和全局利益

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)以單個(gè)企業(yè)為服務(wù)對(duì)象，著眼于有限的會(huì)計(jì)期間，在"利潤(rùn)最大化"的目標(biāo)驅(qū)使下，追求企業(yè)當(dāng)前的利益最大。它所提供的信息是對(duì)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行近期經(jīng)營(yíng)決策、改善經(jīng)營(yíng)管理起到作用，注重的是單個(gè)企業(yè)價(jià)值最大和短期利益最優(yōu)。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則著眼于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和整體利益的最大化。當(dāng)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)生存空間、追求長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益目標(biāo)己成為企業(yè)家最為關(guān)注的問(wèn)題。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)適應(yīng)形勢(shì)的要求，超越了單一會(huì)計(jì)期間的界限，著重從多種競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，并且以最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn)，而不在于某一個(gè)期間的利潤(rùn)達(dá)到最大。它的信息分析完全基于整體利益，不在乎一城一池的得失，更不會(huì)用集團(tuán)利益去交換某個(gè)成員企業(yè)的利益，有時(shí)甚至?xí)轭櫲缶侄С謼壾嚤浀臎Q策。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)放眼長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)目標(biāo)方面進(jìn)行大膽的開(kāi)拓，將管理會(huì)計(jì)帶入了一個(gè)新境界。

戰(zhàn)略管理是制定、實(shí)施和評(píng)估跨部門決策的循環(huán)過(guò)程，要從整體上把握其過(guò)程，既要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理是由不同部門完成的，必須以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門運(yùn)作，減少內(nèi)部職能失調(diào)。相應(yīng)地，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)從整體上分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)。

2、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是外向型的信息系統(tǒng)

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，是一種內(nèi)向型的信息系統(tǒng)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不十分激烈時(shí)，企業(yè)只要努力降低成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，就能在市場(chǎng)立足。因而現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)致力于企業(yè)內(nèi)部信息的收集、分析和各種指標(biāo)的縱向比較。它不太關(guān)注外部環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，它所提供的只是單個(gè)企業(yè)自身的數(shù)據(jù)，而不是企業(yè)在市場(chǎng)中的相對(duì)優(yōu)勢(shì)。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)站在戰(zhàn)略高度，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，不局限于本企業(yè)這一個(gè)環(huán)節(jié)，而是研究在整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中企業(yè)上家和下家的信息，努力改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，強(qiáng)調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協(xié)調(diào)一致，以求得產(chǎn)業(yè)的最優(yōu)效益。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)圍繞本企業(yè)，顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手形成的"戰(zhàn)略三角"，收集、整理、比較、分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息，向管理者提供關(guān)于本企業(yè)與對(duì)手間競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的信息，以保持和加強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)上的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)比較優(yōu)勢(shì)，從相對(duì)成本到相對(duì)市場(chǎng)份額，它所關(guān)注的是相對(duì)指標(biāo)的計(jì)算和分析，向管理者提供的是比較競(jìng)爭(zhēng)成本和比較競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外信息的比較分析，了解企業(yè)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)地位的變動(dòng)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)拓展了會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍，是一種外向型的信息系統(tǒng)。

3、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是對(duì)各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究的是貨幣信息，很多涉及其它類的信息，對(duì)于企業(yè)的決策只能提供從財(cái)務(wù)分析中獲取的信息，忽略了其它信息對(duì)企業(yè)的影響，因而它是不夠完整、不夠充分的。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，將信息的范圍擴(kuò)展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息，其中包括貨幣性質(zhì)的、非貨幣性質(zhì)的:數(shù)量的、質(zhì)量的;物質(zhì)層面的，非物質(zhì)層面的，以至有關(guān)天時(shí)、地利、人和等方面的信息。信息來(lái)源除了企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門以外。多樣的信息來(lái)源和信息種類需要多種信息分析方法，因此，不僅財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，而是結(jié)合了環(huán)境分析法、對(duì)手分析法、價(jià)值鏈分析法、生命周期分析法、矩陣地位分析法、預(yù)警分析法、動(dòng)因分析法、綜合記分法等，這無(wú)疑是對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的豐富。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突破了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的局限，在提供信息的內(nèi)容和處理信息的方法上都進(jìn)行了拓展，幫（下轉(zhuǎn)第19頁(yè)）（上接第16頁(yè)）助企業(yè)管理層掌握更廣泛、更深層次的信息，全面研究分析企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，做出正確的決策。

4、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)了動(dòng)態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性

任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的，而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以保持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應(yīng)，為了適應(yīng)這種需要，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯(lián)系競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行"相對(duì)成本動(dòng)態(tài)分析"、"顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析"和"產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析"，而且采取了一些新方法、如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線和價(jià)值鏈分析等。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

為了科學(xué)地建立起戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論體系，并使之有效地指導(dǎo)實(shí)踐，首要問(wèn)題是如何確認(rèn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。當(dāng)然，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)從總體上應(yīng)是一致的，作為會(huì)計(jì)研究體系一個(gè)分支，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)更具體、更細(xì)化。與會(huì)計(jì)目標(biāo)相一致，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目標(biāo)也可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。

1、長(zhǎng)期、持續(xù)地提高整體經(jīng)濟(jì)效益是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系中，起主導(dǎo)作用的目標(biāo)，它是引導(dǎo)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)行為的航標(biāo)，是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的動(dòng)力和行為標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益的"血緣"關(guān)系正被廣大會(huì)計(jì)理論工作者和實(shí)務(wù)工作者所認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)就是提高經(jīng)濟(jì)效益的強(qiáng)烈追求;追求經(jīng)濟(jì)效益也是經(jīng)濟(jì)管理和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的根本目的。但是，會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)如果直接作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，這個(gè)定義就顯得太寬泛，不具有針對(duì)性和指導(dǎo)性。經(jīng)濟(jì)效益從時(shí)間角度看有短期效益和長(zhǎng)期效益之分，從空間角度看有局部效益和整體效益之分，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是長(zhǎng)期持續(xù)提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，從概念和性質(zhì)上它與會(huì)計(jì)基本目標(biāo)是相一致，從內(nèi)容上又有別于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)，它從自身體系的角度提出了更具體、更符合自身發(fā)展要求的基本目標(biāo)，這使它從本質(zhì)上有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等分支體系。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的定義，就決定了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的方向、研究?jī)?nèi)容，并在此基礎(chǔ)上奠定了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的行為準(zhǔn)則，根據(jù)這個(gè)基本目標(biāo)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的宗旨就是要為企業(yè)獲得長(zhǎng)期、持續(xù)的整體經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

2、提供內(nèi)外部綜合信息是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)

具體目標(biāo)是在其基本目標(biāo)的制約下，體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性的目標(biāo)。會(huì)計(jì)具體目標(biāo)具有如下特征:(1)直接有用性，它是會(huì)計(jì)管理最直接的目標(biāo)；(2)可測(cè)性，指作為具體目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息必須在量上能測(cè)度，能夠用一定的會(huì)計(jì)方法加工、制造出來(lái)；(3)相容性，會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)該與基本目標(biāo)密切相關(guān)，具體目標(biāo)是基本目標(biāo)的具體體現(xiàn)，它受制于基本目標(biāo)，它是基本目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)；(4)可傳輸性，會(huì)計(jì)是為內(nèi)部和外部決策服務(wù)的，它必須用一定的形式，通過(guò)一定的途徑輸給服務(wù)對(duì)象。

綜合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)和會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的特征，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)可以概述如下:(1)通過(guò)統(tǒng)計(jì)的、會(huì)計(jì)的方法，搜集、整理、分析涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境數(shù)據(jù)、資料；(2)提供盡可能多的有效的內(nèi)外部信息幫助企業(yè)作好戰(zhàn)略決策工作。

參考文獻(xiàn)：

第7篇

為了全面反映企業(yè)關(guān)稅的繳納、結(jié)余情況及進(jìn)出口關(guān)稅的計(jì)算，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”、“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)科目。

“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映計(jì)算出應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實(shí)際上繳的進(jìn)口關(guān)稅，貸方余額表示欠繳的進(jìn)口關(guān)稅，借方余額表示多繳的進(jìn)口關(guān)稅；

“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映出應(yīng)繳的出口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實(shí)際上繳的出口關(guān)稅，貸方余額表示欠繳的出口關(guān)稅，借方余額表示多繳的出口關(guān)稅。

當(dāng)企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)出口關(guān)稅”，實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”等科目。當(dāng)企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳的出口關(guān)稅時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”，實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”等。

關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算

下面分別就工業(yè)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的關(guān)稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行說(shuō)明：

工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算工業(yè)企業(yè)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)或直接從國(guó)外進(jìn)口原材料或其他產(chǎn)品，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳關(guān)稅，不通過(guò)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算，應(yīng)與進(jìn)口原材料等的價(jià)款及其他費(fèi)用一并計(jì)入進(jìn)口原材料的采購(gòu)成本，在會(huì)計(jì)核算上，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”，貸記“銀行存款”等。對(duì)于企業(yè)根據(jù)與外商簽訂的加工裝配和中小型補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)的國(guó)外設(shè)備，其應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅在支付時(shí)，借記“在建工程一引進(jìn)設(shè)備工程”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款一補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”、“銀行存款”等。企業(yè)在出口時(shí)，國(guó)家為了鼓勵(lì)出口，擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，除國(guó)家限制的出口商品外，一律免征出口關(guān)稅，不涉及到出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算。企業(yè)出口產(chǎn)品如果需要繳納關(guān)稅，支付時(shí)可直接計(jì)入銷售稅金，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算

目前，外貿(mào)企業(yè)交納出口關(guān)稅的業(yè)務(wù)主要有自營(yíng)出口，出口和易貨貿(mào)易出口等。

（1）自營(yíng)出口是外貿(mào)企業(yè)的主要出口業(yè)務(wù)。當(dāng)企業(yè)計(jì)算出按規(guī)定應(yīng)繳納的自營(yíng)出口關(guān)稅時(shí)，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。當(dāng)實(shí)際繳納出口關(guān)稅時(shí)，借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款

（2）出口業(yè)務(wù)出口是由委托單位負(fù)擔(dān)出口盈虧。當(dāng)計(jì)算出代繳的關(guān)稅時(shí)，借記“出口銷售成本”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，實(shí)際上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（3）易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù)外貿(mào)企業(yè)對(duì)易貨貿(mào)易出口計(jì)算出的應(yīng)繳出口關(guān)稅時(shí)，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。企業(yè)實(shí)際繳納出口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算

外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的商品應(yīng)納的關(guān)稅通過(guò)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算。下面分別進(jìn)出口關(guān)稅的情形說(shuō)明其會(huì)計(jì)核算。

進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算外貿(mào)企業(yè)目前交納進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口業(yè)務(wù)有自營(yíng)進(jìn)口、進(jìn)口、國(guó)家調(diào)撥進(jìn)口、易貨貿(mào)易進(jìn)口和專項(xiàng)外匯進(jìn)口等。

（1）自營(yíng)進(jìn)口

外貿(mào)企業(yè)計(jì)算出自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的關(guān)稅時(shí)

借：商品采購(gòu)一進(jìn)口商品采購(gòu)一自營(yíng)進(jìn)口

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅企業(yè)實(shí)際繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

貸：銀行存款

（2）進(jìn)口進(jìn)口是指外貿(mào)企業(yè)代委托單位進(jìn)口的業(yè)務(wù)，由委托單位承擔(dān)進(jìn)口盈虧，外貿(mào)企業(yè)只按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)，并代征代繳進(jìn)口關(guān)稅，最后原數(shù)向委托單位收取進(jìn)口關(guān)稅。外貿(mào)企業(yè)代付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”科目；向委托單位托收時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。

（3）易貨貿(mào)易進(jìn)口

外貿(mào)企業(yè)易貨貿(mào)易進(jìn)口，進(jìn)口關(guān)稅直接在“商品采購(gòu)”科目核算，借記“商品采購(gòu)一易貨進(jìn)口采購(gòu)”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”。

實(shí)際繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

貸：銀行存款

（4）國(guó)家調(diào)撥進(jìn)口業(yè)務(wù)對(duì)國(guó)家調(diào)撥進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的關(guān)稅，借記“商品采購(gòu)一進(jìn)口商品采購(gòu)一國(guó)家調(diào)撥進(jìn)口”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”。當(dāng)企業(yè)實(shí)際繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

貸：銀行存款

（5）專項(xiàng)進(jìn)口業(yè)務(wù)專項(xiàng)進(jìn)口業(yè)務(wù)是國(guó)家專項(xiàng)安排外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的業(yè)務(wù)，其盈虧由企業(yè)與國(guó)家單獨(dú)清算。當(dāng)計(jì)算出應(yīng)繳納的專項(xiàng)進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“其他銷售成本一專項(xiàng)銷售成本”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。

企業(yè)實(shí)際繳納上述進(jìn)口關(guān)稅時(shí)

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

貸：銀行存款

企業(yè)關(guān)稅收取的滯納金或罰款的會(huì)計(jì)核算

對(duì)于企業(yè)遲繳關(guān)稅加收的滯納金和違反稅法被處以罰款的支出，不通過(guò)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”或“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”等科目核算，應(yīng)在稅后利潤(rùn)中列支。具體會(huì)計(jì)分錄為：借記“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”，貸記“銀行存款”。企業(yè)這筆滯納金或罰款如果發(fā)生在會(huì)計(jì)年度終了，也可以通過(guò)調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”科目核算，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“銀行存款”。

出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

1、自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理商品流通企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的關(guān)稅，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

2、出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理商品流通企業(yè)出口業(yè)務(wù)，因出口而交納的關(guān)稅仍由委托方負(fù)擔(dān)。商品流通企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出代交的關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

工業(yè)企業(yè)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)或直接從國(guó)外進(jìn)口原材料或其他產(chǎn)品，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅，不通過(guò)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算，而是與進(jìn)口原材料等的價(jià)款及其他費(fèi)用一并計(jì)入進(jìn)口原材料的采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。對(duì)于企業(yè)根據(jù)與外商簽訂的加工裝配和中小型補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)的國(guó)外設(shè)備，其應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅在支付時(shí)，借記“在建工程一引進(jìn)設(shè)備工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”、“銀行存款”等科目。企業(yè)出口產(chǎn)品如果需要交納出口關(guān)稅，支付時(shí)可直接計(jì)入銷售稅金，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目

商品流通企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營(yíng)方式的不同，其進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以分為自營(yíng)和兩大類。不同經(jīng)營(yíng)方式下的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，有關(guān)關(guān)稅會(huì)計(jì)處理的方法和內(nèi)容也不相同。

進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

1、自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理商品流通企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“商品采購(gòu)”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

2、進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

第8篇

[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)學(xué)企業(yè)核心能力作業(yè)鏈價(jià)值鏈

管理會(huì)計(jì)學(xué)從誕生之日起就在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實(shí)務(wù)工作者的實(shí)踐而不斷充實(shí)和完善。但是基于管理實(shí)踐而產(chǎn)生和發(fā)展的管理會(huì)計(jì)學(xué)一直存在許多重大而未解決的問(wèn)題，特別是管理會(huì)計(jì)學(xué)的理論體系、內(nèi)容體系及課程體系應(yīng)如何架構(gòu)等一直妨礙著對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的進(jìn)一步深入研究。管理會(huì)計(jì)學(xué)之所以引起人們的爭(zhēng)議，主要在于其管理對(duì)象和目標(biāo)的不明確。不同學(xué)者針對(duì)這一問(wèn)題作出了自己的判斷，從而形成了不同的內(nèi)容體系。

目前在理論界比較有影響的觀點(diǎn)有三種：以學(xué)生為中心的教學(xué)型課程體系；以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的基本框架；以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線，以競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲得為核心，以價(jià)值最大增值為目的，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)管理會(huì)計(jì)體系。

一、以學(xué)生為中心的教學(xué)型管理會(huì)計(jì)課程體系。

作為企業(yè)會(huì)計(jì)兩大分支之一的管理會(huì)計(jì)在當(dāng)代會(huì)計(jì)實(shí)踐中發(fā)揮著不可替代的作用，因此將管理會(huì)計(jì)學(xué)納入到高校會(huì)計(jì)專業(yè)的主干課程成為必然，如何設(shè)計(jì)和構(gòu)建他的課程體系，讓學(xué)生更容易接受和理解管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵并能夠?qū)W以致用，是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。因此我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論工作者從學(xué)生學(xué)習(xí)出發(fā)，以學(xué)生為中心構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)課程體系，比較有代表性的有東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版的吳大軍老師、牛彥秀等老師編著的《管理會(huì)計(jì)》

（一）背景資資料

管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是成本會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)過(guò)度的分界點(diǎn)，成本性態(tài)分析則是管理會(huì)計(jì)的起點(diǎn),因此成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身。(余緒嬰)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益繁榮的今天,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,成本控制在企業(yè)管理中更為重要,作為對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)成本的分析應(yīng)該說(shuō)是至關(guān)重要的.

（二）內(nèi)容體系

全書(shū)以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景,闡明以企業(yè)為主體,密切聯(lián)系現(xiàn)代會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考核、評(píng)價(jià)等職能，系統(tǒng)地介紹了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法和實(shí)用操作技術(shù)。本書(shū)第一部分交待了管理會(huì)計(jì)的基本原理和傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的基本方法；第二部分討論了管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)職能在實(shí)踐中的應(yīng)用程序與具體操作方法。最后集中介紹了管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。

（三）我認(rèn)為本教材從中國(guó)實(shí)際出發(fā)，理論聯(lián)系實(shí)際，以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景，在內(nèi)容的組織、體系的安排等方面充分考慮到學(xué)生學(xué)習(xí)的需要，真正突出了以學(xué)生為中心，而且本書(shū)相對(duì)于傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教材新增加了作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，站在前沿的角度介紹了管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域，應(yīng)該說(shuō)是傳統(tǒng)教學(xué)型管理會(huì)計(jì)體系的繼承和發(fā)展。

二、以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的基本框架

會(huì)計(jì)與其所處的環(huán)境息息相關(guān)，尤其是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境具有依附性。胡玉明老師編著的《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》從環(huán)境入手，以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造了21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的基本框架。

（一）背景資料

當(dāng)我們步入21世紀(jì)，我們面對(duì)一個(gè)嶄新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)的基本特征從宏觀上看具有國(guó)際化、金融化和知識(shí)化的特點(diǎn)；從微觀上看，人類社會(huì)將從工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)入信息社會(huì)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。“今天有三種力量，它們或者獨(dú)立或者合在一起，正在驅(qū)使今天的企業(yè)越來(lái)越深的陷入令多數(shù)大董事和經(jīng)理驚恐的陌生境地。”（邁克爾哈默，詹姆斯錢皮，1998）。這三種力量就是我們通常說(shuō)的三C，即顧客化(Customers)、競(jìng)爭(zhēng)化（Competition）和變化（Change）。面對(duì)這樣的宏微觀環(huán)境，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，比利潤(rùn)更重要的是市場(chǎng)份額，比市場(chǎng)分額更具有根本意義的是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，比競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（corecompetence）即企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)變化作出反應(yīng)的能力。

（二）內(nèi)容體系

胡玉明老師圍繞企業(yè)核心能力的評(píng)估、培植和提升，構(gòu)架了管理會(huì)計(jì)的基本框架，在第一部分闡述了20世紀(jì)80年代以來(lái)成本管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展，討論了21世紀(jì)成本管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主題的轉(zhuǎn)變，構(gòu)造了21世紀(jì)成本管理會(huì)計(jì)的基本構(gòu)架，并以當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化為依托分析作業(yè)成本管理的基本原理及其在企業(yè)管理上的重大開(kāi)拓性；第二部分對(duì)質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)、人力資本管理會(huì)計(jì)、企業(yè)激勵(lì)機(jī)制與經(jīng)理人激勵(lì)報(bào)酬設(shè)計(jì)等進(jìn)行了探討；最后展示了中國(guó)企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)制度的變遷及特色。

（三）這種課程體系應(yīng)該說(shuō)以環(huán)境作為論述的起點(diǎn)，突出了企業(yè)核心能力的培植，全面闡述了管理會(huì)計(jì)如何為企業(yè)核心能力的診斷、分析、培植和提升服務(wù)的方法，即采用20世紀(jì)90年代在美國(guó)興起的綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度并從財(cái)務(wù)維度、顧客維度、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)方面進(jìn)行了充分的介紹。有助于促進(jìn)企業(yè)竭盡全力,鼓足干勁,沿著持續(xù)改善和可持續(xù)發(fā)展的道路前進(jìn),更快、更好、更有效地塑造企業(yè)核心能力,創(chuàng)造持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)于21世紀(jì)的高級(jí)管理會(huì)計(jì)來(lái)講具有一定的前瞻性，并為企業(yè)內(nèi)部管理和控制提供了理論依據(jù)。

三、以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)管理會(huì)計(jì)體系

自由貿(mào)易的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化，使企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)進(jìn)行顧客化生產(chǎn)，采取差異化戰(zhàn)略。孫茂竹老師以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線站在戰(zhàn)略的角度構(gòu)架了管理會(huì)計(jì)體系。

（一）背景資料

橫向價(jià)值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)作為一個(gè)整體進(jìn)行考慮，所有在一組相互平行的縱向價(jià)值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用所構(gòu)成的具有潛在關(guān)系的鏈條。

企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)强v向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析的交叉點(diǎn)。它是提供給顧客的產(chǎn)品的價(jià)值形成過(guò)程，與作業(yè)鏈的形成過(guò)程一致。對(duì)該價(jià)值鏈形成的認(rèn)識(shí)使企業(yè)的管理深入到作業(yè)這一層次，使企業(yè)能夠在所有環(huán)節(jié)上對(duì)資源的耗費(fèi)進(jìn)行控制，提高價(jià)值增值水平，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。

（二）內(nèi)容體系

首先將管理會(huì)計(jì)分為三個(gè)層次：第一層是把管理會(huì)計(jì)分為對(duì)所有企業(yè)都適用的企業(yè)管理會(huì)計(jì)和只對(duì)特殊情況適用的的高級(jí)管理會(huì)計(jì)。第二層是按價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)把企業(yè)管理會(huì)計(jì)分為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)兩部分,其中將企業(yè)縱向和橫向價(jià)值鏈分析作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析作為戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容。第三層是戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)部分將內(nèi)容和方法結(jié)合起來(lái)并體現(xiàn)不同企業(yè)的特點(diǎn)和要求。

在章節(jié)上可以分成理論部分包括理論框架和價(jià)值鏈分析原理、價(jià)值鏈分析包括橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈、決策分析包括品種決策分析、生產(chǎn)組織的決策分析、營(yíng)銷管理決策分析、服務(wù)管理決策分析、人力資本的決策分析。預(yù)算的編制和控制、管理會(huì)計(jì)報(bào)告和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

第9篇

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本；環(huán)境管理會(huì)計(jì)；識(shí)別；評(píng)估

目前，理論界對(duì)于環(huán)境成本概念的理解還很不一致（CICA,1993;Bouma,1998），從而導(dǎo)致環(huán)境成本的計(jì)量方法和口徑存在較大的差異。這不僅是一個(gè)純粹的理論問(wèn)題，也是關(guān)系到環(huán)境管理實(shí)踐的重要問(wèn)題（UNCSD,2001）。對(duì)此一些學(xué)者進(jìn)行了相關(guān)的討論，但往往不能基于環(huán)境管理會(huì)計(jì)（EMA）去思考。

一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部決策職能

從環(huán)境管理會(huì)計(jì)的視角識(shí)別環(huán)境成本，首先需要了解環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部使用目的。為了進(jìn)行內(nèi)部決策的制定，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的計(jì)量既包括對(duì)材料與能源的消耗、流動(dòng)、最終處理的非貨幣計(jì)量，也包括對(duì)有關(guān)潛在環(huán)境影響所產(chǎn)生的成本、節(jié)約與收入的貨幣計(jì)量。所提供的數(shù)據(jù)主要用于：

·評(píng)估年度的環(huán)境成本/支出；

·產(chǎn)品定價(jià)；

·編制預(yù)算；

·投資評(píng)價(jià)，為做出投資上的選擇進(jìn)行計(jì)算；

·計(jì)算環(huán)境項(xiàng)目發(fā)生的成本以及帶來(lái)節(jié)約；

·設(shè)計(jì)及執(zhí)行環(huán)境管理體系；

·環(huán)境業(yè)績(jī)的指導(dǎo)、評(píng)價(jià)和監(jiān)督；

·設(shè)置量化業(yè)績(jī)的目標(biāo)；

·開(kāi)展清潔生產(chǎn)和環(huán)保設(shè)計(jì)的項(xiàng)目；

·對(duì)外揭示環(huán)境方面的支出、投資與負(fù)債；

·提供對(duì)外的環(huán)境報(bào)告或可持續(xù)性報(bào)告；

·向統(tǒng)計(jì)組織和其它地方機(jī)構(gòu)上報(bào)環(huán)境數(shù)據(jù)。

實(shí)際操作中，上述職能所需的成本核算工作可以依據(jù)企業(yè)自身的情況靈活執(zhí)行。但許多企業(yè)并沒(méi)有獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，只是基于賬簿記錄中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的不完善一定程度上給環(huán)境成本的確認(rèn)帶來(lái)了困難。

二、基于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的環(huán)境成本及其分類

環(huán)境管理會(huì)計(jì)必須確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)將考慮所有相關(guān)和重要的成本，因此企業(yè)內(nèi)部計(jì)算環(huán)境成本不僅需要包括各種環(huán)境保護(hù)支出，而且必然會(huì)涉及到相關(guān)的廢物。這里的廢物是一種廣義的含義，包括所有的非產(chǎn)品輸出，如固體廢物、廢水和氣體排放。由于已經(jīng)購(gòu)買和支付但未能轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的原料（包括水和能源）所形成的廢物也是一種無(wú)效產(chǎn)出的表現(xiàn)，因此廢棄物和排放物的成本不僅包括預(yù)防污染和處理設(shè)備的花費(fèi)、被浪費(fèi)的材料、資金和人工的成本也應(yīng)該被納入企業(yè)環(huán)境成本的范疇。于是企業(yè)環(huán)境支出的總和可表示為：

環(huán)境保護(hù)支出（廢物處理、排放物的處置、環(huán)境管理、污染預(yù)防）

+浪費(fèi)的原料的成本+浪費(fèi)的人工與資金＝企業(yè)環(huán)境成本總和

將非材料輸出（廢物、廢水）購(gòu)買價(jià)值加總到環(huán)境成本之中，使得環(huán)境成本與其它成本相比，所占的份額將顯得偏高。然而并沒(méi)有必要單獨(dú)評(píng)價(jià)環(huán)境保護(hù)的花費(fèi)是否過(guò)于高昂，或是對(duì)于不同的企業(yè)嚴(yán)格界定哪些成本或者部分與環(huán)境相關(guān)或者無(wú)關(guān)。因?yàn)榄h(huán)境管理會(huì)計(jì)只是為了更好地、更全面地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，“戴著環(huán)境的帽子”去發(fā)現(xiàn)隱匿的成本；環(huán)境成本也并非單獨(dú)的一類成本，只是為了正確制定決策所需的更大的成本集合里的一個(gè)子集，是貫穿企業(yè)的物流與資金流的整體系統(tǒng)中的一部分。著眼于材料流動(dòng)成本的管理會(huì)計(jì)不再是評(píng)估總體的環(huán)境成本，而是在材料流動(dòng)的基礎(chǔ)上對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行計(jì)算上的修正。

與之對(duì)應(yīng)，環(huán)境成本主要由以下幾部分構(gòu)成。（1）常規(guī)的廢棄物的處置和排放物的處理成本，包括相應(yīng)的人工和進(jìn)行維護(hù)的物料成本（如果是依靠相關(guān)成本中心進(jìn)行記錄就只有材料的部分）。保險(xiǎn)和環(huán)境負(fù)債準(zhǔn)備同樣反映的是用于處置而非進(jìn)行預(yù)防的成本實(shí)質(zhì)。這部分的內(nèi)容符合環(huán)境成本定義的慣例。（2）進(jìn)行預(yù)防和環(huán)境管理的成本，包括人力成本、良好的外部家政服務(wù)成本(externalservicesforgoodhousekeeping)。如果明顯的話，還包括一體化技術(shù)中環(huán)境因素所占份額(the“environmental”shareofintegratedtechnologies)，以及經(jīng)營(yíng)型設(shè)備中效率損失部分(the“scrap”shareofoperationalplants)。第二部分的成本主要集中于防止廢棄物和排放的年度成本，但沒(méi)有計(jì)算節(jié)約的成本。同時(shí)這部分還主要關(guān)注了低排放處理技術(shù)所導(dǎo)致的更高的先期成本，確定了環(huán)境管理體系的相關(guān)成本。（3）廢棄物材料的購(gòu)買價(jià)值。從材料流動(dòng)平衡的角度，需要評(píng)估所有投入材料的非生產(chǎn)性產(chǎn)出（廢棄物的比例、效率的損失）。在進(jìn)行存貨管理的前提下，以材料的購(gòu)買價(jià)值或材料的耗費(fèi)價(jià)值來(lái)估算廢棄物材料的價(jià)值。（4）非產(chǎn)品性產(chǎn)出的制造成本(productioncostsofnon-productoutput)，即各自的生產(chǎn)成本費(fèi)用的總和，包括勞動(dòng)工時(shí)、機(jī)器折舊和加工材料。基于生產(chǎn)行為進(jìn)行的成本計(jì)算和流動(dòng)成本的計(jì)量，將能更加準(zhǔn)確地確認(rèn)剩余材料的流動(dòng)，并且分配給成本中心或者成本的負(fù)擔(dān)者。當(dāng)然，需要注意避免重復(fù)計(jì)算已經(jīng)計(jì)入其他分類中的成本。這取決于數(shù)據(jù)的有效性以及信息系統(tǒng)的質(zhì)量。環(huán)境成本中，由于第三、第四類型環(huán)境成本考慮了無(wú)效產(chǎn)出所導(dǎo)致的廢棄物材料、資本與人力成本，成為材料流動(dòng)成本計(jì)量中精練的核心信息。

需要注意的是，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的環(huán)境成本并不包括企業(yè)導(dǎo)致的各種外部性或者發(fā)生的社會(huì)成本。環(huán)境管理會(huì)計(jì)著力改善企業(yè)的信息系統(tǒng)與決策的基礎(chǔ)，目前的環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法往往注重追蹤既定年份實(shí)際的環(huán)境支出和材料效率損失費(fèi)用，并不關(guān)注企業(yè)對(duì)普通公眾發(fā)生的外部成本，或是與供應(yīng)商、消費(fèi)者相關(guān)的生命周期成本以及其他涉及各種“軟”因素的社會(huì)成本。從會(huì)計(jì)人員的角度看，賬簿記錄中除工資、社保、稅收以及其他自主獲利以外所花費(fèi)的成本都發(fā)生在企業(yè)外部，不會(huì)反映在企業(yè)當(dāng)前的賬目中，需要采用另外完全獨(dú)立的評(píng)估方法。雖然這些成本的效應(yīng)或許遲早會(huì)反映到企業(yè)的年度賬戶中，但并不能因此就扭曲以前年度的成本計(jì)算基礎(chǔ)。

環(huán)境成本的具體評(píng)估方案可參考聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展署環(huán)境成本會(huì)計(jì)工作組的相關(guān)資料。環(huán)境成本的評(píng)估將首先用于評(píng)估企業(yè)每年包括以前年度已經(jīng)浪費(fèi)原料的環(huán)境支出。年度成本是環(huán)境成本管理從上至下方法（Top–downapproach）中的首要的一步，也最容易獲取數(shù)據(jù)的來(lái)源。隨著信息系統(tǒng)的逐步完善，再進(jìn)而逐步分配至成本中心、生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品。而相關(guān)節(jié)約額的計(jì)算、進(jìn)行投資的選擇和預(yù)計(jì)未來(lái)價(jià)格的變化，需要考慮未來(lái)的成本，單獨(dú)進(jìn)行處理。

三、環(huán)境成本評(píng)估的材料流動(dòng)平衡分析

基于環(huán)境成本的內(nèi)涵及其類型，在此假定企業(yè)所購(gòu)買的全部原料在物質(zhì)形態(tài)上都將全部留存于企業(yè)，形成產(chǎn)品和廢物，或?qū)ν膺M(jìn)行排放。基于這種“投入必定伴隨著產(chǎn)出，或是被存儲(chǔ)”的理念，將形成材料流動(dòng)平衡的恒等關(guān)系。因而企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)運(yùn)作的核心是在一個(gè)有限的系統(tǒng)范圍內(nèi)，以物質(zhì)單位表示的材料、水和能源等的材料流動(dòng)平衡(materialflowbalances)。

企業(yè)在最初回溯環(huán)境事項(xiàng)的時(shí)候，往往并不先深入到細(xì)節(jié)，而首先關(guān)注材料流動(dòng)的平衡。通過(guò)編制材料流動(dòng)平衡表進(jìn)行投入產(chǎn)出分析，以物理單位記錄材料的流動(dòng)，成為提高企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)、評(píng)估非生產(chǎn)性產(chǎn)出的數(shù)量與成本的基礎(chǔ)。材料流動(dòng)平衡表的常規(guī)形式可參考聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展署提供的材料投入產(chǎn)出平衡賬戶。其編制的對(duì)象可以是某一機(jī)構(gòu)的選定的幾種原料或者幾個(gè)步驟，也可以是全部的材料和廢物。表中應(yīng)表述所用的材料及其帶來(lái)的產(chǎn)品、廢物和排放物的數(shù)量等相關(guān)信息，都將以質(zhì)量（公斤，噸）和能量（千焦，千瓦）等物理單位來(lái)衡量。環(huán)境管理會(huì)計(jì)將材料處理中的平衡關(guān)系進(jìn)行量化，其目的在于從頭至尾追蹤材料流經(jīng)企業(yè)的路徑。同時(shí)基于損失比重、功效轉(zhuǎn)換等方法，用生產(chǎn)銷售以及帶來(lái)的廢物和排污的數(shù)量來(lái)反向核對(duì)采購(gòu)的投入部分，從經(jīng)濟(jì)和環(huán)保的角度提高材料管理的效率。

進(jìn)行材料流動(dòng)平衡分析的起點(diǎn)通常是企業(yè)層面（不同的部門編制該表可能需要進(jìn)行特定的再次細(xì)分，但為了便于相互比較，要求必須能夠以標(biāo)準(zhǔn)的方式進(jìn)行整合）。企業(yè)層面的投入產(chǎn)出平衡應(yīng)當(dāng)按月或年編制，并實(shí)現(xiàn)與賬簿記錄、成本會(huì)計(jì)以及存儲(chǔ)與購(gòu)銷系統(tǒng)的鏈接。由于許多信息是以企業(yè)為系統(tǒng)邊界提供的，環(huán)境報(bào)告中也將按照相同的層次予以披露。所有材料的流動(dòng)將按照每年的價(jià)值和數(shù)量加以列示。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)就能夠提煉出業(yè)績(jī)和信息收集中應(yīng)加以改善的地方。通過(guò)提高可利用信息的質(zhì)量和信息系統(tǒng)的連貫性，建立一個(gè)常規(guī)的監(jiān)控系統(tǒng)。該監(jiān)控系統(tǒng)將以月為基礎(chǔ)，顯示資源的輸入、加工以及廢物的產(chǎn)生。

對(duì)于材料投入產(chǎn)出流動(dòng)平衡進(jìn)行評(píng)估，其評(píng)估方案將以物理單位表示的數(shù)量、價(jià)值以及相應(yīng)的計(jì)算進(jìn)行記錄。表中需要表明材料是否經(jīng)過(guò)了材料庫(kù)存號(hào)碼登記，是否有存貨管理。同時(shí)還需要依據(jù)成本中心說(shuō)明材料耗費(fèi)時(shí)是否出現(xiàn)過(guò)存貨退回，如表1所示。表中的“√”符號(hào)表示數(shù)據(jù)的來(lái)源或所需的記錄易于獲得。企業(yè)層面第一步建立的投入產(chǎn)出平衡分析將從會(huì)計(jì)系統(tǒng)和存貨保管系統(tǒng)收集定量數(shù)據(jù)。

材料投入產(chǎn)出流動(dòng)平衡的評(píng)估方案的目標(biāo)是在存貨管理、成本中心和生產(chǎn)計(jì)劃中，盡可能持續(xù)徹底地追蹤材料的流動(dòng)，循序漸進(jìn)地改善材料流動(dòng)平衡的記錄狀況，而并不一定就要在第一年取得充分的、全部的信息。評(píng)估操作工作的起點(diǎn)是原料，然后是輔助材料和包裝物，最后是加工材料。遵循這一思路，企業(yè)所能夠具體加以改進(jìn)的方面，不僅與材料的存貨記數(shù)系統(tǒng)和過(guò)程控制相關(guān)，也與對(duì)損失部分的估計(jì)與控制，以及企業(yè)中其他計(jì)量方法的標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)。

四、環(huán)境成本評(píng)估的流程分析

在企業(yè)層面進(jìn)行環(huán)境成本評(píng)估、編制材料流動(dòng)平衡表之后，下一步將把數(shù)據(jù)分析的系統(tǒng)邊界從企業(yè)的范圍再分配到具體的內(nèi)部程序上。程序流程圖是在技術(shù)處理層面追蹤材料流動(dòng)的投入產(chǎn)出，深入分析企業(yè)特有的加工程序，從源頭上識(shí)別企業(yè)的損失、泄漏和廢水等非生產(chǎn)性產(chǎn)出，如圖1所示。這里需要再次以投入產(chǎn)出的分析形式，更加詳細(xì)地檢查生產(chǎn)中個(gè)別的步驟，有時(shí)還需要技術(shù)上的相關(guān)支持。程序流程圖結(jié)合了成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中的技術(shù)信息，針對(duì)特定的生產(chǎn)單位、設(shè)備和成本中心操作，在總量上把每年的數(shù)量加以匯總。

將企業(yè)的材料流動(dòng)分解到成本中心，甚至是具體的設(shè)備，不僅需要對(duì)技術(shù)改良方面進(jìn)行更加深入的調(diào)研，而且需要追蹤成本的源頭。尤其應(yīng)當(dāng)重視前后都是以公斤為單位的材料定量記錄。基于行為的成本計(jì)算和價(jià)值流動(dòng)計(jì)量的方法可以解答以下問(wèn)題：1)哪個(gè)成本中心處理了多少材料；2)材料投入能否被更進(jìn)一步分配到生產(chǎn)線或者具體的設(shè)備上；3)導(dǎo)致的排放、損耗、廢物到底有多少，是按成本中心、生產(chǎn)線還是設(shè)備進(jìn)行記錄更為適宜；4)有多少成本被正確地分配至產(chǎn)品，從而減少了隱匿在諸如管理費(fèi)用這樣一類成本中的數(shù)量。

該層次的材料流動(dòng)分析由技術(shù)人員負(fù)責(zé)，所收集的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)反向復(fù)核，以確保與成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)保持一致。不過(guò)由于內(nèi)部各部門間缺乏溝通，技術(shù)上的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)常常無(wú)法協(xié)調(diào)一致。經(jīng)驗(yàn)表明，二者核對(duì)的一致性將帶來(lái)極大的最優(yōu)化優(yōu)勢(shì)，并且成為環(huán)境會(huì)計(jì)的主要工具。因此，技術(shù)上的處理與財(cái)務(wù)上的記賬相互兼容是最為理想的操作方式。

五、結(jié)束語(yǔ)

一直以來(lái)，許多國(guó)家和組織都積極鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)披露為保護(hù)環(huán)境所付出的努力。企業(yè)的環(huán)境保護(hù)支出是否是因?yàn)槲廴镜牧P款、環(huán)境管理系統(tǒng)人員的培訓(xùn)，或是為了發(fā)起對(duì)于自然的保護(hù)，是否包括了非生產(chǎn)性產(chǎn)出的成本，對(duì)此進(jìn)行相關(guān)的報(bào)告具有非常重要的意義。這也是界定環(huán)境成本概念、區(qū)分相應(yīng)的類型，以及從材料流動(dòng)平衡的視角進(jìn)行披露的原因。

另外，在同一企業(yè)組織內(nèi)部，貫穿企業(yè)的材料流動(dòng)是統(tǒng)一的。就理論而言，二者的信息系統(tǒng)應(yīng)該是相同或至少是一致的。而當(dāng)前在環(huán)境報(bào)告領(lǐng)域，也有趨勢(shì)將財(cái)務(wù)報(bào)告和環(huán)境報(bào)告合并成為可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。然而目前企業(yè)往往單純依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，或是為財(cái)務(wù)和成本會(huì)計(jì)以及加工技術(shù)分別設(shè)置兩套的信息機(jī)制，這從長(zhǎng)期來(lái)看顯然是弊多利少。本文從環(huán)境管理會(huì)計(jì)的視角，界定了環(huán)境成本的概念及其相應(yīng)的類型，提出材料流動(dòng)平衡的思路，引入相關(guān)的評(píng)估處理方法，將在一定程度有助于企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的整合與完善。

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