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1 、目標成本法與傳統的成本降低方法的比較
傳統成本法
在美國,傳統成本的降低與目標成本是明顯不同的。請看下圖表的第一欄,傳統成本方法始于市場研究,將消費者需求融入產品規范中,然后公司開始產品設計和工程,從供應商那里獲得價格。在這一階段,產品成本不是產品設計的主要因素。在工程師和設計師確定了產品的設計后,他們才估計產品成本( C t ),這里下標 t 表示根據傳統思維得出的數據。如果估計的成本被認為太高,那么將修改產品設計。為了得到預期的邊際利潤( P t ),需要用期望售價( S t )減去估計的成本。邊際利潤是期望售價和估計的生產成本之差。下面的方程式表示了這層關系:
圖表 比較美國傳統的成本降低法和日本成本降低方法的過程
資料來源: 這是 F . S . Worthy 在“ Japan 's Smart Secret Weapon” (原載 Fortune , August 12 ,1991 ,pp . 72 ― 75 )中一個表的修改版。
P t = S t - C t
另一種廣泛應用的傳統方法,成本加成法,期望邊際利潤( P cp )加上期望產品成本( C cp ),這里下標 cp 表示用成本加成法得出的數據。售價( S cp )僅僅是這兩個變量之和。這層關系可用方程式表示為:
S cp = C cp + P cp
在兩種傳統方法中,產品的設計者都沒有試圖達到實際的成本目標。
在目標成本法中,確定產品成本的思維方式和步驟與傳統成本法有顯著的不同(見上圖表第二欄)。雖然在初始階段,通過市場研究確定消費者需求和產品規范在表面上與傳統成本法類似,但實際上存在一些重要的區別。首先,目標成本法下的市場研究與傳統方法不同,它不是一個單一的事件。更準確地講,一旦在較早的市場研究過程中消費者的信息被獲得,這種信息收集將在整個目標成本過程中持續進行。第二,鑒于在制造過程中改變設計非常昂貴,為盡量減少在制造過程中更改設計,在產品的規范和設計階段將花更多的時間。第三,目標成本法使用完全生命周期概念可使產品的擁有者在產品的有效壽命內成本最小化,即不僅僅考慮最初的購買成本,還要考慮產品的運行、維護和處置成本。
在這些初始步驟后,目標成本法的過程特點更突出。下一步確定目標售價和目標產品銷售量時,有賴于公司對產品給予消費者的價值的判斷。目標邊際利潤是從基于銷售回報率的長期利潤分析中得出。由于銷售回報率與每個產品的利潤率緊密相連,因此它是廣泛使用的指標。 目標成本 是目標售價和目標邊際利潤之差。(請注意下標 tc 表示用目標成本法得出的數據)。目標成本法的這層關系可用如下方程式表示:
C tc = S tc - P tc
一旦目標成本被確定,公司必須確定目標成本的各個組成部分。 價值工程 過程就包括對產品的每個組件進行考察,看是否存在在保留產品功能、性能不變的情況下,降低成本的可能性。在某些情況下,產品設計要更改,生產中的原材料要更換,制造過程要改變。例如,產品設計的更改意味著用的零件更少,或者在可采用通用件時,減少專用件的使用。在能最終確定目標成本以前,價值工程可能要重復幾遍。下圖表是一個如何計算目標成本的簡單例子。
其他兩項特點刻畫了目標成本法的過程。第一,通過全過程、跨職能的團隊指導這一進程。這個團隊的成員來自組織的內外兩方面,代表著整個價值鏈。例如,這樣的一個團隊由來自組織內部的人(譬如設計工程、制造操作、管理會計和營銷)和來自組織外部的代表(包括供應商、消費者、分銷商和廢舊處理商)所組成并不罕見。
圖表 一個目標成本法的例子
第二個特點是在計算目標成本時供應商起了重要的作用。如果需要降低特殊組件的成本,廠商需要詢問它的供應商降低成本的渠道。對提出大的成本降低建議的供應商,公司可能有獎勵計劃。然而,有的廠商已經開始應用一種被稱之為供應鏈管理的方法。 供應鏈管理 在買方和賣方之間發展合作、互惠和長期的關系。這種辦法的好處是多方面的。例如,正像買方和賣方之間開展信用一樣,怎樣解決成本降低的決策也可以通過買賣之間經營的各個環節開展信息共享來實現。買方甚至可以破費在某些業務問題上培訓賣方雇員,或者賣方也可派遣人員加入到買方的工作中去,以便了解新產品。這樣的互動與以短期、敵對為特征的傳統買賣關系是有明顯區別的。
應用目標成本法應注意的問題
雖然目標成本法具有某些明顯的長處,但在日本,一些目標成本法的研究指出,在實施這套系統時也存在潛在的問題,特別是在為集中力量達到目標成本而轉移了對公司整體目標的其他要素的關注時。下面是幾個例子:
1 . 涉及目標成本過程的各個部分之間起沖突。通常為了保證時間進度和降低成本,公司給轉包商和供應商施加過大的壓力,這樣將導致轉包商的疏運和破裂。當組織的其他成員沒有成本意識時,設計工程師會變得煩躁不安,他們認為為了從產品成本中擠出幾便士自己付出了太多的努力,而組織的其他部分(行政、營銷、分銷)則在浪費美元。
2 . 許多在應用目標成本法的日本公司工作的雇員,在要達到目標成本的壓力下,都有絞盡腦汁的經歷。絞盡腦汁的明證是設計工程師。
3 . 雖然目標成本可以達到,但為降低成本的價值工程反復循環可能使開發時間增加,最終導致產品上市時間晚了。對某些類型的產品,六個月的晚上市可能比少許的產品成本超限代價大得多。
公司可以找到管理這些因素的辦法。但有興趣應用目標成本過程的公司在試圖應
用這種成本降低方法之前應有所警醒。 MACS 設計的行為構件 ——? 特別是對雇員進行激勵而不是讓其筋疲力盡 ——? 是應該仔細考慮的。盡管有這些批評,目標成本法在產品生命周期的關鍵階段能為工程和管理人員提供降低產品成本的最好手段。 日本公司應用目標成本法已經多年了。日本 Kobe 大學為此做過一次調查,返回的問卷表明, 100% 的運輸設備制造商、 75% 的精密設備制造商、 88% 的電子制造商和 83% 的機器制造商聲稱他們在應用目標成本法。這樣廣泛應用的促進力量正在衰減,因為適時制造系統在生產中的應用可實現效率的增加。日本人確信,如果將注意力從成本降低轉移到 RD&E 階段,不論是在制造還是在服務成本方面,可進一步得到效率的增加。
應用
Boeing 飛機公司應用目標成本和價值工程節約成本
關鍵詞:成本會計;產生;發展
一、成本會計的產生
成本會計是隨著商品經濟的形成而產生的。生產成本產生于資本主義的簡單協作和工場手工業時期,完善于資本主義大機器工業生產階段。隨著資本主義簡單協作的發展,引起了工場手工業的產生,這時各種勞動的結合表現為資本的生產力。隨著生產力的發展和生產關系的完善,對生產管理提出了新的要求,資本家為了獲取更多的剩余價值,對生產過程中的消耗和支出更加注意核算,因此生產成本核算提上議事日程。
二、成本會計的發展狀況
成本會計是隨商品經濟的發展而發展。20世紀初美國和西方國家的許多企業推行泰勒制度,不僅推動了生產的發展,也促進了管理和成本會計的發展,產生了用于成本控制和分析的標準成本法,使成本會計的職能從成本計算進而擴展到成本控制和分析。第二次世界大戰后,科學技術高速發展,生產力水平迅速提高,企業生產經營能力高漲,市場競爭日益激烈,促使企業成本會計不僅要精打細算,還要為降低產品成本而獻計獻策。
三、成本會計發展的階段
第一階段(1880-1920):原始的成本會計
原始的成本會計,起源于英國,當時認為成本會計就是匯集生產成本的一種制度,主要是用來計算和確定產品的生產成本和銷售成本。在這期間,英國會計學家已經設計出定單成本計算和分步成本計算的方法(當時應用的范圍只限用工業企業),后來傳往美國及其他國家。
第二階段(1921-1950):近代的成本會計
近代的成本會計,主要是美國會計學家提出了標準成本會計制度,在原有的成本積聚的基礎上增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。在這種情況下,成本會計就不僅是計算和確定產品的生產成本和銷售成本,還要事先制訂成本標準,并據以進行日常的成本控制與定期的成本分析。正因為成本會計擴大了管理職能,于是應用的范圍也從原來的工業企業擴大到商業企業、公用事業、以及其他服務性行業。
第三階段(1951年以后):現代成本會計
今天對于成本的定義已不再僅僅局限于產品成本的范疇,例如美國會計學會與標準委員會就如此定義成本:成本是為了一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲。從這一定義看,成本的外延除了產品成本的概念與內容,它還可以包括:勞務成本、工程成本、開發成本、資產成本、資金成本、質量成本、環保成本等等。
除此之外由于成本管理的不同目的,則形成對成本信息的不同需求,使成本有各種各樣的組合。同時人們對它的認識也是日趨深化的。于是,目標成本、可控成本、責任成本、相關成本、可避免成本等新的成本概念源源不斷地涌現,形成了多元化的成本概念體系。
四、成本會計的內容、特征和職能
1、成本會計的內容
現代成本會計拓寬了傳統成本會計的內涵和外延,其涉及的內容廣泛,以我國會計界目前的共識來看,現代成本會計的基本內容是:成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。
2、成本會計的特征
(1)計算產品成本。
(2)有助于企業資源的詳細計劃和有效的控制利用。
企業如何安排、使用上述資源,必須根據企業生產經營的任務來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益,這就需要細致地觀察分析企業周圍的環境和企業內部的狀況,充分掌握正確的信息,完善情報體系是制定成本計劃的基礎。同時改善企業素質,改善企業經營環境,是改善企業成本計劃的重要條件。要提高素質、改善環境,必須深化改革,根據市場經濟的要求,按照生產經營的各個環節和項目以及按生產經營期限,分別制定出生產經營各個環節和分期的費用預算及成本計劃,組成有機的成本計劃體系。
3、成本會計的職能
成本會計的職能,隨著社會經濟發展和管理水平的提高在不斷地擴大。
(1)反映職能:最初、最基本的職能。反映職能就是對企業生產經營過程中發生的一切耗費,運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總,計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講,這項職能就是進行實際成本的計算,把生產經營過程的實際消耗如實地反映出來,達到積聚成本的目的,并用積累的成本資料反映企業的實際生產耗費和補償價值的情況,從而判斷企業經營效果的好壞。超級秘書網
(2)計劃與預算職能。主要包括全部商品產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算。
(3)控制職能:包括投產前的成本控制和投產后的成本控制。
(4)分析、評價職能。賬面調整,以保證庫存材料物資的真實性,確保成本中的材料等費用更加準確。
(5)定額管理職能。定額是指在一定生產技術組織條件下,對人力、財力、物力的消耗及占用所規定的數量標準。科學先進的定額,是對產品成本進行預測、核算、控制和考核的依據。與成本核算有關的消耗定額,主要包括:工時定額、產量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額,有關費用的定額如制造費用的預算等。消耗定額的制定是作為企業產品生產發生耗費應該掌握的標準。但由于消耗定額服務于不同的成本管理目的,可表現為不同的消耗水平。當企業編制成本計劃時,是根據計劃期內平均消耗水平所制定的定額;當定額作為分配實際成本標準時,是以能體現現行消耗水平的定額為依據來衡量的;當企業為實現預期利潤而控制成本時,是根據企業實現預期利潤必須達到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后,為了保持它的科學性和先進性,還必須根據生產的發展、技術的進步、勞動生產率的提高,進行不斷的修訂,使它為成本管理與核算提供客觀的依據。
參考文獻:
[1]劉健民、胡海坤.論新經濟環境下成本會計的職能.湖南環境生物職業技術學院學報[J].2003年,第2期.
[2]邢啟亮.新環境下成本會計的發展分析.河南商業高等專科學校學報[J].2005年,第6期.
(一)未能全面揭示資本成本中的智能元素：重物質資本、輕智力資本
隨著生產要素的創新及制度的變遷，資源的稀缺性發生了變化，即由工業經濟時代物質資本(在財務會計表現為財務資本)的絕對稀缺逐步轉化為知識經濟時代智力資本的相對稀缺。現行資本成本會計理論構想產生于20世紀年代70年代，而當時智力資本在經濟增長中的作用尚不明顯或較為隱蔽。因此，學術界關注的焦點仍為物質資本。誠然，將權益資本成本納入企業資本成本的核算是一個歷史的進步。但是，在知識經濟中，價值創造中最為重要的因素是知識及其對知識的配置與運用，即創造性的新知識及擁有這些知識與創新能力的人。不論是人力資本、結構資本還是客戶資本，均為投資行為所產生的能帶來超額價值的價值。既然這些資本與債務資本、權益資本一樣都是由投資主體的投資行為所形成，那么，對企業法人而言都是一種融資，理應向投資主體支付資本成本。只不過相對于物質資本而言，智力資本成本表現為一種更為隱性的經濟代價，從而難以進入現行財務報告體系。
此外，根據收入費用相配比的原則，知識型企業的收益在相當大的程度上源自于新知識在智力資本與物質資本整合中的運用、新客戶的獲取和參與企業創新的滲透性以及企業持續的創新能力，而這些因素均與智力資本的融資、營運等活動緊密相關。換言之，是智力資本及其與物質資本的整合而非單純的物質資本為企業帶來了超額收益。既然在收益的計量中默認了智力資本的貢獻，那么在成本、費用的計量中理應反映使用智力資本的代價。否則，既違背了收入費用配比原則，也難以反映該類企業真實的盈利能力。
(二)未能完整地反映多元化的主體權益并清晰地界定其索取權
按照資本成本會計的思路，主體權益是除負債、股東權益之外的、由企業主體自身努力所形成的資本來源。企業將支付債務資本和權益資本之后的凈收益部分納入主體權益，并完全由企業法人所擁有。但是，企業法人畢竟是一個虛擬的概念，其自身的努力也是一個指向相對模糊的表述。智力資本管理理論認為，人力資本是價值增值的核心驅動力，結構資本是人力資本與客戶資本發揮作用的載體與平臺，客戶資本為人力資本和結構資本創造環境，三者在相互支撐的機理下帶來價值的增值。由此看來，企業超額回報可能是經營者卓越的經營能力所致，也可能是組織學習、組織創新與代際傳承的結果，亦可能是品牌再造、客戶消費價值的轉變、消費者參與企業互動式創新等因素的結果。
更進一步而言，制度變遷的原動力為要素的創新，對權益主體的界定構成其索取權安排的邏輯起點。在未能明確界定多元主體權益的情況下來確定剩余索取權以及實質控制權，將必然出現制度安排的混亂與無序。在管理實踐中，存在著大量由大股東或企業高管一人獨斷來安排剩余索取權而全然漠視市場的調節作用的案例。實際上，知識密集型產品價值的度量與實現必須通過市場行為來完成。那么，由此倒推，生產知識密集型產品的企業對其超額收益進而剩余權益的分配理應由市場來調節。這里的市場體現了商品市場與資本市場的融會貫通。只有引入市場機制才能真正實現債務資本所有者、權益資本所有者、人力資本所有者、企業法人、客戶在剩余索取領域充分、公平的博弈。
(三)未能充分體現資本成本與企業競爭未來的能力之間的內在關系
馬克思一百多年前在資本論中提出著名公式W=C+V+M，即商品價值=不變資本+可變資本+剩余價值。此公式在工業經濟時代無疑發揮了重要的作用，而在知識經濟時代，在生產要素的配置上是以人的智力資源為第一要素，在商品價值的構成中，知識資源的含量越來越大，所以產品成本構成中必須包含知識資源消耗這一要素，因此商品價值個構成公式應該寫為：W=C+V+I+M，其中產品成本=C+V+I。
二、知識經濟對成本會計環境的影響
（一）知識成為生產要素的重要組成部分
在知識經濟環境下，知識也成為了產品生產要素的一個重要組成部分，知識資源已經取代資本資源成為企業之間競爭成敗的關鍵性因素，與之相對應，知識資源也將取代有形資產成為企業資產的主體。因此企業必須適應新的知識經濟的要求，改進產品成本的計算方法。
（二）改變了成本會計核算的前提條件
在知識經濟環境下，一批新產業興起，例如網絡公司的出現。這些公司只是虛擬公司，不存在傳統意義上的成本核算實體，而且對于現行的制造成本占全部生產經營成本的比重會越來越小，而知識資源的消耗比重會越來越大。成本內容和成本結構發生了變化，必然要求與之相適應的成本核算方法體系隨之發生變化。
（三）“零存貨”成為可能
在知識經濟環境下，企業的生產和營銷過程將普遍的融入先進的計算機技術和網絡技術，企業的整個生產經營系統將完全實現自動化，在這種情況下，原材料的供應、前后工序的相互銜接都將趨于協調，原材料、半成品、產成品等庫存就將消失，實現“零存貨”。
（四）新的制造環境將對成本會計產生巨大的影響
面對企業新制造環境的影響，傳動的會計成本技術與方法如果繼續使用，將會造成產品成本計算不準確的問題，使成本控制也可能產生反功能行為。為了適應新的制造環境，成本會計核算也必然發生一系列變化。
（五）引起生產方式的改變
在知識經濟環境下，消費者的社會需求將會多彩多樣，企業生產將強調產品的個性化，生產企業根據消費者的不同需要進行生產和經營。產品的主要生產特點是“小批量的單元生產”。
三、知識經濟對成本會計核算的影響
目前國際通用的成本核算方法是制造成本法，這種成本核算方法與現行的經濟環境相適應。但是知識經濟時代的到來，對于現行成本核算環境發生了一定程度的改變，具體表現在以下幾個方面。
（一）逐步拓寬成本核算的內容
在知識經濟環境下，知識已經成為了生產的主要因素，因此對于知識的投入和消耗也成為產品成本的主要構成部分。在知識經濟環境下，對知識資源的投入和消耗應作為自創的無形資產進行準確的計價和核算，并將該無形資產的價值攤入產品成本。因為在知識經濟環境下，有形資產價值在產成品中的比重會越來越小，如果無形資產不計入產品成本，則產品成本會嚴重失真。在知識經濟環境下，人力資源是企業的一項重要資源，人的能力的充分發揮與否、人力資源的利用程度往往決定企業的效益，而這些又取決于人力資源的素質。企業對人力資源的培訓支出在目前核算體系下計入費用，這樣會低估產品的成本，所以在知識經濟環境下，人力資源成本應該計入產品成本。
（二）改進制造費用的分配方法，引進作業成本計算法
在知識經濟環境下，制造費用的內容和金額發生了很大變化，由于技術的發展，固定制造費用比重增加，勞動力成本則相對下降。如果仍然按照產品生產工時或者生產工人工資比例對制造費用進行分配，就會造成知識含量高、工藝復雜的產品成本偏低，而知識含量低、工藝相對簡單的產品成本偏高，造成產品成本失真。作業成本計算法不僅是一種成本計算方法，更是成本計算與成本管理的有機結合。作業成本法引入了作業、作業中心、作業動因、資源動因、成本動因等多個新概念，顯示了作業成本計算中各個概念之間的關系。作業成本法將資源按資源動因分配到各個作業或作業中心，然后將作業成本按作業耗用資源的情況，將資源耗費分配給產品。因此，對制造費用的分配使用作業成本法，這樣使得計算出來的產品成本更接近于真實成本。
（三）以產品成本中知識資源的消耗作為間接費用的分配標準
在知識經濟環境下，由于勞動力結構發生了巨大的變化，直接從事生產的勞動力大大減少，而從事知識生產和傳播的勞動力將大幅度提高。而且工業經濟時代那些直接從事產品生產和制造的勞動者，在知識經濟時代將逐漸由掌握科學知識和技能的高素質的勞動者或者由他們所操控的機器所替代。因此，在工業經濟環境下選擇以工人工資或工時作為間接費用的分配標準是合理的，但是在知識經濟環境下，產品成本的高低已經不取決于活勞動的多少而是取決于知識資源的消耗，所以在知識經濟環境下，知識資源的消耗將取代工人的工資或工時作為間接費用的分配標準。
（四）用分批法替代分步法、品種法的核算
在知識經濟環境下，強調產品的個性化，生產企業根據消費者的不同需要進行生產和經營。產品的主要生產特點是“小批量的單元生產”。以前適用于大量、大批生產工藝特點的品種法已經很難在知識經濟環境下發揮作用，所以用分批法取代分步法、品種法的核算勢在必行。這樣才能發揮分批法核算的特點，體現知識經濟對成本核算要求。
（五）改變成本會計計量模式
在知識經濟環境下，隨著技術的進步和市場環境的成熟，公允價值的獲取手段和獲取途徑呈現多元化的趨勢，這樣就可以使公允價值計量具有較高的可靠性。這時應當改變傳統的歷史成本計量模式，采用適應知識經濟的成本計量模式，以反映各類資產的公允價值。
四、結論
（一）“零存貨”成為可能在知識經濟環境下，企業的生產和營銷過程將普遍的融入先進的計算機技術和網絡技術，企業的整個生產經營系統將完全實現自動化，在這種情況下，原材料的供應、前后工序的相互銜接都將趨于協調，原材料、半成品、產成品等庫存就將消失，實現“零存貨”。
（二）新的制造環境將對成本會計產生巨大的影響面對企業新制造環境的影響，傳動的會計成本技術與方法如果繼續使用，將會造成產品成本計算不準確的問題，使成本控制也可能產生反功能行為。為了適應新的制造環境，成本會計核算也必然發生一系列變化。
（三）引起生產方式的改變在知識經濟環境下，消費者的社會需求將會多彩多樣，企業生產將強調產品的個性化，生產企業根據消費者的不同需要進行生產和經營。產品的主要生產特點是“小批量的單元生產”。
二、知識經濟對成本會計核算的影響
目前國際通用的成本核算方法是制造成本法，這種成本核算方法與現行的經濟環境相適應。但是知識經濟時代的到來，對于現行成本核算環境發生了一定程度的改變，具體表現在以下幾個方面。
（一）逐步拓寬成本核算的內容在知識經濟環境下，知識已經成為了生產的主要因素，因此對于知識的投入和消耗也成為產品成本的主要構成部分。在知識經濟環境下，對知識資源的投入和消耗應作為自創的無形資產進行準確的計價和核算，并將該無形資產的價值攤入產品成本。因為在知識經濟環境下，有形資產價值在產成品中的比重會越來越小，如果無形資產不計入產品成本，則產品成本會嚴重失真。在知識經濟環境下，人力資源是企業的一項重要資源，人的能力的充分發揮與否、人力資源的利用程度往往決定企業的效益，而這些又取決于人力資源的素質。企業對人力資源的培訓支出在目前核算體系下計入費用，這樣會低估產品的成本，所以在知識經濟環境下，人力資源成本應該計入產品成本。
（二）改進制造費用的分配方法，引進作業成本計算法在知識經濟環境下，制造費用的內容和金額發生了很大變化，由于技術的發展，固定制造費用比重增加，勞動力成本則相對下降。如果仍然按照產品生產工時或者生產工人工資比例對制造費用進行分配，就會造成知識含量高、工藝復雜的產品成本偏低，而知識含量低、工藝相對簡單的產品成本偏高，造成產品成本失真。作業成本計算法不僅是一種成本計算方法，更是成本計算與成本管理的有機結合。作業成本法引入了作業、作業中心、作業動因、資源動因、成本動因等多個新概念，顯示了作業成本計算中各個概念之間的關系。作業成本法將資源按資源動因分配到各個作業或作業中心，然后將作業成本按作業耗用資源的情況，將資源耗費分配給產品。因此，對制造費用的分配使用作業成本法，這樣使得計算出來的產品成本更接近于真實成本。
（三）以產品成本中知識資源的消耗作為間接費用的分配標準在知識經濟環境下，由于勞動力結構發生了巨大的變化，直接從事生產的勞動力大大減少，而從事知識生產和傳播的勞動力將大幅度提高。而且工業經濟時代那些直接從事產品生產和制造的勞動者，在知識經濟時代將逐漸由掌握科學知識和技能的高素質的勞動者或者由他們所操控的機器所替代。因此，在工業經濟環境下選擇以工人工資或工時作為間接費用的分配標準是合理的，但是在知識經濟環境下，產品成本的高低已經不取決于活勞動的多少而是取決于知識資源的消耗，所以在知識經濟環境下，知識資源的消耗將取代工人的工資或工時作為間接費用的分配標準。
（四）用分批法替代分步法、品種法的核算在知識經濟環境下，強調產品的個性化，生產企業根據消費者的不同需要進行生產和經營。產品的主要生產特點是“小批量的單元生產”。以前適用于大量、大批生產工藝特點的品種法已經很難在知識經濟環境下發揮作用，所以用分批法取代分步法、品種法的核算勢在必行。這樣才能發揮分批法核算的特點，體現知識經濟對成本核算要求。
（五）改變成本會計計量模式在知識經濟環境下，隨著技術的進步和市場環境的成熟，公允價值的獲取手段和獲取途徑呈現多元化的趨勢，這樣就可以使公允價值計量具有較高的可靠性。這時應當改變傳統的歷史成本計量模式，采用適應知識經濟的成本計量模式，以反映各類資產的公允價值。
三、結論
論文關鍵詞：施工企業 工程項目 成本控制
論文摘要：如何加強施工企業工程成本控制，有效地控制成本，提高企業經濟效益，已成為企業目前非常緊迫任務。如何進行成本控制以及成本管理的好與差直接關系到一個企業的經濟效益的好與壞，甚至關系到企業的生存、發展。本文通過對施工企業工程成本控制的重要性，指出存在的主要問題及原因，并對解決這些問題進行粗淺的探討。
經濟全球化和科學技術的迅猛發展，傳統的建筑施工企業要想在瞬息萬變的環境中獲取生存能力，需要加強自身的成本管理，提高市場競爭能力。目前施工企業市場全面開放，全面施行招投標，管理機制日趨完善，市場競爭日趨激烈，利潤空間已經很小，施工企業要想創造效益，現實的途徑是強化內部管理，挖掘企業潛在效益，必須加強工程項目成本控制。
一 、施工企業工程項目成本控制的重要性
工程項目成本控制是企業成本管理的核心內容。工程項目的成本控制要求在施工的過程中按照預定的計劃，采取科學有效的控制措施，指導與監督工程施工的進度。成本控制是以避免浪費、增產節約為原則，追求經濟有時效性，還能控制工程項目的開支在規定的標準與原定的計劃內; 成本控制還能保證項目的盈利，因此加大工程項目的成本控制力度，對企業能達到預期的目的有非常重要的意義。
二、施工企業工程項目成本控制存在的問題及分析
(一)思想認識不到位
思想認識對于施工企業在工程項目的成本控制管理工作中是非常重要的，能否貫徹落實工作，工作是否進行得順利，思想認識都對其有重大的影響。思想認識不足的體現主要有：注重工程的經營開發、而輕視輕項目的風險;重視增加收入、而忽略了節省開支;成本控制的工作不是自己的事情，而是某個部門的事情;成本控制的工作只停留在語言上，沒有實踐;成本控制管理過于嚴厲，影響了員工的利益等思想，這些認識都能使成本控制在管理上的執行力減弱，導致成本控制在管理執行上的效率不高與效果不佳。
(二)輕視事前預測環節工作，計劃制定不到位，成本控制目標欠缺細化
企業不進行事前成本預測及成本計劃，使得成本控制沒有目標，管理存在隨意性。不按成本計劃進行成本控制、實際的成本控制中無法細化到分項工程及主要成本控制點上，使成本管理走向形式化。
(三)控制措施的執行力不強
在工程進行前，缺少對工程項目的成本規劃與預算，工程中標之后，也未依據工程項目的真實情況，做好調查研究的工作，對成本進行規劃與測算。在工程進行中，對工程成本的控制執行力與監督力均不高，不按照生產計劃與定額控制成本進出的數量，并且在選取材料供應商時也不按照程序招標，采購的材料也缺少足夠的市場調查。
(四)獎罰力度不強
施工企業工程項目的成本控制不能得到落實，主要是因為沒有把工程項目的責、權、利結合，而且企業內部也沒有建立關于成本控制的管理部門，不能明確工作職責。獎罰不按照規定執行，獎勵的力度薄弱，處罰的力度也不強，沒有很好的激勵與約束的作用，致使員工的積極性不高，嚴重影響了企業的成本控制。
三、提高施工企業工程項目成本控制的措施
(一)加強對成本控制的思想認識
在目前的市場環境里，提高對成本控制的管理是必須的，因此企業的各個部門與全體員工應達成共識。并且應有效解決成本控制在管理工作上的開發及項目風險關系，讓員工意識到加強對成本控制的管理同企業的生存發展是息息相關的，調動企業員工的主動性與積極性，與企業共同參與對成本控制的管理。
(二)建立健全各項成本管理制度
發揮成本控制職能確保事前有計劃、事中有控制、事后有考核，確保執行力貫穿全過程。首先，實施項目成本預測，可以為施工企業的經營策略和編制項目成本計劃提供依據;其次，制定切實可行的項目成本計劃和成本管理目標;再次，目標成本的制定細化分解到各分項工程，按照成本核算的內容細化成本控制目標，依據施工計劃將成本目標分解到基層施工組織，編制項目部費用收支控制明細表，以落實相關的成本控制責任和為績效考核提供依據。
(三)完善物質材料采購機制，實現經營方式創新
進一步加強對物資招投標和物質采購監督工作，規范物資管理工作。對于中標的材料嚴格按招標結果進行采購。采購人員要深入材料市場，在保證材料質量和數量的前提下，選擇實惠優質的材料;加強對材料運輸組織的管理，選擇經濟實惠的運輸方式，降低材料的運輸費用;加強材料的倉庫管理，并按要求及時辦理材料的進出倉，領退料手續，做好實物管理工作。加強物資驗收，入庫檢驗工作，確保采購產品的質量。
(四)加強對人工費、材料費和機械使用費的管理，尤其是材料費的管理
降低材料費用支出
加強材料管理，強化用量控制，要從材料的采購、保管、使用、回收等各環節入手，綜合考慮采取降低材料費用支出的措施，對進料的價格、質量、數量和時間以及運輸方案等做出合理選擇，既要保證施工又不要形成積壓，減少場內運輸，合理使用新材料，制訂消耗定額、倉儲定額等各種合理的材料定額，做到控制有標準，層層落實，節超獎懲。對材料的管理做到善始善終，達到對材料成本的有效控制。具體措施為：為了更有效加強工程物質的管理，避免 物質的損失與浪費，由物質供應部門的人員 對所有工程材料的領用統一開具領料單，進行材料控制。根據預算管理部門的工程預算，將材料分為：嚴格控制與靈活控制。主要材料列入嚴格控制，實行嚴格的領料手續審批程序;輔助材料列入靈活控制。對于退料，剩余的材料退回倉管部門，倉庫按規定辦理退料手續。對于超預算的材料領用控制，由項目部門上報工程管理部門進行審批手續 ，物質供應部門方可開具發料單，對于工程材料移用控制，工程材料由一項目部移至另一項目部須經項目管理部門審批，必須嚴加控制，辦理相關手續方可辦理領退料，嚴禁工程竣工后發生領實物料，若發生將追究相關責任人的責任。
(五)加強竣工后材料的核算
在工程結算時，經常會出現實際領料與俊工圖抽料不符的問題，要把握好三關，工程項目部做好材料分析，把握好竣工圖紙準確性，若有誤，會同預算部門查找原因，采取可行措施彌補，并確認材料缺失責任人及承擔責任;由工程管理部門負責對包干工程和按實結算工程進行材料核算。
(六)嚴格實行施工材料管理獎罰及賠償制度
根據工程結算情況，若材料發生缺失，將視具體情況并分析具體管理責任，對責任人從嚴處罰，由相關責任人賠償部分或確保損失。
(七)加強企業內部審計及其他檢查制度
當今的經濟迅猛發展，企業內部的審計部門與其他的檢查部門變得日益重要，因此企業更需注重成本控制的管理的作用。并由內部審計部門提供的檢查報告，監督工程項目的管理與成本控制的管理工作，及早發現與糾正違規的行為。
總而言之，工程項目的成本控制是一項重要的工作，在日常的工作中應靈活的運用。雖然工程的規模不同，建筑企業也不同，甚至是管理體制都不相同，不過成本控制能對企業在生產經營過程中消耗的人力、物力及費用，能更好的監督、指導、限制與調節。因此企業應在實際的工作中總結經驗與不足之處，以保證工程項目的成本控制工作能順利開展，提高企業整體的經營效益，促使企業在競爭激烈的市場中發展越來越好。
參考文獻：
關鍵詞:建筑工程,成本控制,管理策略
‘ 建筑企業項目成本管理,是在施工項目計劃和實施過程中運用技術、方法與管理手段對費用開支和資源耗費進行計劃、組織、協調、監督進而及時糾正已經發生和將要發生的各種偏差的一個系統工程。其目的是通過各種成本管理的手段用最小的支出取得最大的收益,以增加企業利潤、擴大資金積累。可以說,成本管理成功與否,直接影響企業的利潤,是建筑企業工程項目管理的關鍵。但是,目前建筑企業沒有對企業成本管理進行全面的研究;沒有建立高效的責、權、利一致的管理體系;大多只局限于控制項目施工成本中資源的消耗,而忽略了項目的質量成本、工期成本、安全成本等其他外延成本管理;管理欠靈活,不注重資源供應過程中外界環境的變化。這些管理問題造成工程成本提高,資源浪費,影響企業發展。因此,及時發現和解決項目施工過程中存在的成本管理問題,才能在保證施工質量及工程進度的條件下,達到降低工程成本這個目的。
從縱向來說,工程投標、計劃、施工、竣工、結算的全過程都需要成本管理;從橫向來說,成本管理又涉及企業項目經理部和經營、人力、技術、物資、財務等職能部門,足見其重要性,因此,項目成本管理必須遵循科學的管理原則。建筑工程成本管理涉及到工程項目建設的各個方面,不僅包含全過程的成本管理,即從成本預測到企業竣工結算各個部分,應避免一般企業重視施工過程中控制,忽視成本的事前、事后控制的不良做法;也包括全員的成本管理,即成本管理不僅是成本管理人員的工作,所有參與者都必須有成本控制的意識,同時應協調成本管理部門、經營部門、采購部門、財務部門、技術部門等部門的協同合作,避免各自為政;還包括全方位成本管理,即把控制成本的觀念滲透到施工技術、方法、管理等工作中。
施工企業應建立和貫徹嚴格的責、權、利一致的成本控制體系。企>！
對于施工項目來講,成本管理的目標是使其總成本達到最低值。質量成本的增加由質量不足或質量過剩引起,質量不足會導致返工,增加成本,質量過剩會直接引起成本的增加。同時,更不能為了節省工期成本忽視質量和安全成本,最后造成總成本的增加。項目實施過程中,內外部因素時刻會發生變化,如現場工況、市場供應條件改變等,都會給計劃擬定帶來很大的困難。所以編制成本計劃時,要留出余地,保持一定的調整空間。這要求管理人員在不斷變化的環境下進行成本控制,做到與施工項目步調協調,及時找到問題并提出對策。
成本管理對建筑企業發展至關重要,目前建筑企業沒有對企業成本管理進行全面的研究;沒有建立高效的責、權、利一致的管理體系;大多只局限于控制項目施工成本中資源的消耗,而忽略了項目的質量成本、工期成本、安全成本等其他外延成本管理;管理欠靈活,不注重資源供應過程中外界環境的變化。這些問題,都嚴重地阻礙了企業的發展。目前,我國很多施工企業成本管理概念模糊,對項目成本管理內容認識不深刻,建筑企業只注意施工過程中的成本管理,但是卻忽視了施工前和竣工結算時的成本管理,認為成本管理就是指施工過程中工程的制造成本,卻忽視了對招標報價等階段的成本管理。在施工前,一些承攬工程的企業在投標的過程中,沒有深入地調查分析競爭對手的實力和業主的資信情況,盲目投標,致使無效的成本大大的增加。很多企業缺少對投標前的科學預測,這就導致在投標過程中出現了一些報價失誤,造成了投標損標的情況的發生。還有一些建設單位工程項目的招標階段為了拿下項目就壓價,導致最終的工程造價失真。很多建筑施工企業忽視材料采購階段的成本控制。由于材料采購所占的比重在項目成本中占的比例很高,所以是成本控制的重要內容。
但是在實踐中,很多企業都沒有安排專人來對此負責,而是用項目部門或者其他部門的人員來兼任此工作。從表面上來看這可以減少成本,但其實這會導致缺乏專業性等而增加成本。對于管理活動來說,只堅持責權利相一致的管理體制,才能取得最大的管理效果,成本管理也不例外。在對企業項目成本進行控制和管理的過程中必須要賦予項目經理和其他管理人員一定的權力。一般認為項目經理是主要責任人,其他的業務部門以及相關的管理部門也有相應的責任、權力以及利益分配的管理體制,并有效的對其進行約束和激勵。但是從現行的成本管理體系可以看出,責權利這三者并沒有進行很好結合。例如在一些施工項目中,因為工程質量問題造成返工,但是卻因為職責不明確,找不到直接的負責人,這就使項目要承受巨大的損失,但是責任人卻逃脫了懲罰。這種職責不明,獎罰不到位的情況,會嚴重打擊員工的積極性,而且會造成以后的成本管理工作的不可持續性。
很多施工企業仍將成本管理的范圍局限于材料費、人工費等常規費用的管理,而忽視了工程項目的質量管理成本、工期成本、安全成本等其他外延成本的管理。過于追求竣工結算,就會導致施工企業在施工過程中為了趕時間而忽視施工質量以及安全問題。很多建筑企業還沒有認真的認識到工期以及質量和成本之間的關系。一些業主有時也會因為工期而提出一些時間要求,最終就會導致施工企業為了趕在竣工日期之前完工而忽視質量安全問題。但是即便工程竣工不代表工程驗收成功,如果在竣工結算的驗收環節發現問題就會進行返工,實際上也是增加了施工總成本和日期。目前一些企業一般是在項目實施之前進行初步的測評,這相當于靜態的評估,僅僅反映的是項目最初的基本情況。工程項目具有一次性、唯一性、不確定性以及分散性的特點,因此工程項目的成本管理是一個動態管理的過程,
物價的波動、政策風險等因素都在不斷影響著項目成本。因此傳統的靜態管理方法不能及時解決項目實施過程中出現的問題。企業成本管理手段落后,沒有應用信息管理系統,沒有做到及時收集、傳遞和處理施工過程中實時出現的問題,對于成本管理中實時出現的問題很難進行及時準確的控制。 要進行全面的成本控制,特別要重視項目施工前的成本控制,其中材料成本的控制是成本控制的核心控制項目,因為材料成本在工程成本中所占比重很大,直接影響工程成本和經濟效益,所以要做到全方位、全過程的材料管理。采購人員方面,首先應提高采購人員的業務素質,其次要加強對采購人員的采購業務的要求,此外采購人員還要有效地研讀設計圖紙及材料單。采購操作方面,首先,對材料價格進行控制,主要是由采購部門在采購中加以控制,選擇性價比較高的材料;其次,還要與供應商建立合作伙伴關系。再次,加強對材料用量的控制,實行限額領料制度;最后,合理確定進貨批次,盡可能降低材料儲備,以減少資金占用,節省財務費用。要建立責權利一致的管理機制,首先要明確項目經理部的機構設置、人員設置及其權力責任劃分,明確項目經理部、公司和施工隊之間職權關系的劃分,通過簽訂合同,確保項目部和公司總部責、權、利分明,雙方按合同中劃定的責任,自覺地履行各自的職責,以保證項目施工順利完成;其次還要明確管理機構與項目經理部的事權和財權的劃分。建立和完善項目部的財務收支審批制度,強化項目部自我約束機制;最后,完善業績考評和獎懲制度,進行有效的激勵,使得所有人員的責權利相一致。
1.人力資源成本會計的概念。人力資源指的是企業中一切與企業效益達成有關的人員，普遍意義上的人力資源指的是企業的員工；成本會計則是用會計工作方式對企業生產和經營所用的資源等進行統計和核算，以計算企業經營的成本。人力資源成本會計的概念起源于美國會計學會，認為人力資源成本會計是“鑒別、確認和計量人力資源數據的方法，主要目標是把企業與人力資源有關的信息提供給相關信息需求者”；我國對人力資源成本會計的定義也有很多種，但是綜合看來，無論拿種定義都圍繞在人力資源作為企業成本、使用會計方法進行人力資源評價并提供人力資源成本數據三個方面。因此，人力資源成本會計的概念可以解釋為：將企業人力資源作為企業成本的組成部分，使用會計工作方式對人力資源進行成本確認和計算，使人力資源成本信息成為企業經營者的決策依據。
2.人力資源成本會計工作的內容。根據對人力資源成本會計概念的解釋，人力資源成本會計工作包含以下三方面內容：第一，人力資源成本的確認，即確定企業哪些資本的應用屬于人力資源管理的成本，并且對這些成本進行統計學的定義和分類；第二，人力資源成本的計量，即對已經確定的那些屬于人力資源的成本結構的具體數量進行統計并進行會計學分析；第三，將人力資源成本進行會計學統計和計算，將人力資源成本會計工作的結果上報給企業經營者，以便企業經營者進一步進行企業管理和企業規劃。實際上，人力資源成本的確認、計量和實際報表使用都是人力資源成本會計工作的主要內容。
3.探討人力資源成本會計應用的意義。在知識經濟時代，企業由于對知識資本的載體——員工特別重視，企業員工自身所具備的職業技能、知識水平和其他與知識發展相關的心理素質都成為“知識資本”的一部分，這就意味著企業人力資源管理不能再以固定的規章制度和絕對的崗位說明為管理規則，對員工的管理也不能局限于“員工對企業和組織的責任”，而應該把管理目標放在“通過管理企業員工，使知識資本能夠被高效利用”方面，這就涉及到除了員工出勤、完成工作之外的員工心理發展和員工生活狀態等多種問題，因此，企業人力資源管理的工作范圍，將從“企業事務”擴展到“員工個人事務”。為了使作為“知識資本”的員工對自身的工作效果有所理解，使員工的“知識資本”使用情況能夠“可視”、“可測評”，在企業內部，人力資源管理對員工工作評價原則應有所改變，而人力資源成本會計應用正式這一系列人力資源管理方法應用的基礎。
二、人力資源成本會計的應用現狀
1.人力資源成本的確認。人力資源成本指的是企業人力資源獲取、積累和使用過程中所運用的一切企業成本，其中包括在人力資源獲取時應用的招聘場地租賃費用、獵頭的中介費用等；還包括人力資源積累過程中對員工培訓費用、針對員工績效給予的獎金以及績效工資等。因此，在人力資源成本確認的過程中，企業會計要計算人力資源的取得成本、開發成本以及使用成本和離職成本。人力資源的取得成本確認可以通過企業在招聘過程中產生的費用來計算，因此，會計工作人員可以很清晰地將這部分成本呈現出來；人力資源的開發成本可以通過企業在員工培訓過程中的花銷來計算，但是對于開發成本來說，其主要的內容是員工培訓花銷，并不意味著只是員工培訓花銷，其中管理者對員工的教育也應該被計算進去；人力資源的使用成本可以通過企業對員工支出的一切使用費用而計算出來，這部分成本比較明顯，但同時，企業對員工的支出不僅僅是物資，還包括對員工的精神獎勵，如彈性工作時間和休假等，這些內容也應該被折算成成本；人力資源的離職成本通過員工離職時企業給予的工資和補償計算，包括企業主動辭退員工所產生的補償成本、員工主動離職造成的低效成本以及由于職位空缺造成損失，也成為空職成本，補償成本和低效成本可以很容易被確定下來，而空職成本則需要進一步評估才能確定。
2.人力資源成本的計量。計算人力資源成本的具體數額是對人力資源成本的計量，進行人力資源成本計量也是企業人力資源成本會計應用的內容之一，進行人力資源成本計量可以使人力資源成本直接參與到企業成本核算當中，使企業管理者和經營者能夠對人力資源成本使用以及成本效益有一目了然的理解。計算人力資源成本的方法有以下幾種：第一，歷史成本法，即人力資源的原始成本計算，包括招聘、培訓員工所產生的一系列成本，這種成本計量方式能夠快速計算出人力資源的成本，但是并沒有將當下市場變化納入到人力資源成本中。人力資源作為知識資源的載體，實際上是可交易的，而歷史成本法計算得到的人力資源成本不可變更，真實性有待商榷；第二，重置成本法，這種成本計量方法考慮到當下人力資源市場的變化，于是按照現在人力資源市場的狀況去評估企業中人力資源獲得所花銷的資金，以此作為人力資源的成本。重置成本計算方法尊重市場的客觀規律，但是卻沒有考慮到企業中一些重要的人力資源的更換意義；第三，機會成本法，這種成本計算方法將關注點放在員工離職給企業帶來的損失方面，以損失作為企業人力資源價值的“鏡子”，但機會成本法要計算的內容十分復雜，很容易出現誤差。對于一般企業來講，使用歷史成本法作為企業人力資源成本計算的根本方式，采用重置成本法考察企業人力資源資本的增長水平并與人力資源的價值相比較，得到人力資源的利潤率，采用機會成本法控制員工離職造成的損失，都是人力資源成本會計應用的主要途徑。
3.根據人力資源成本會計所采取的管理措施。人力資源成本會計的管理指的是使用企業會計和財務管理方式，通過管理會計的工作來保證人力資源成本核算結果的可利用性。人力資源成本會計管理的基礎是企業的會計制度，即企業對會計工作提出哪些要求、會計應該在哪些時候對企業的經濟效益計算負責、會計應該提供給企業管理者怎樣的財務報表以幫助企業管理者進行人力資源管理或企業管理以及企業成本控制。目前，人力資源成本會計應用已經成為我國大多數企業進行人力資源管理以及企業成本管理中的重要組成部分，其中一個十分明顯的表現就是在08年世界金融危機來臨之時，我國大部分企業都采取了裁員的行為以縮減人力資源成本花銷，但企業沒有裁掉的是那些高級技術員工，在金融危機過去之后，許多企業又再度給予這些高級技術員工更高的報酬以鼓勵他們繼續在企業中努力工作，這是企業領導者根據金融危機之后人力資源獲得成本和置換成本提高而采取的管理措施。企業通過對會計工作的管理能夠得到符合實際的人力資源成本會計信息，再根據這些會計信息采取必要的管理措施，是人力資源成本會計應用的最終表現。
三、人力資源成本會計的應用問題及原因
1.人力資源成本會計意識不足。因為受到傳統觀念與現實條件的約束，我國不少企事業單位都還沒有建立起鮮明的人力資源會計意識。雖然有的企業進行了一定的嘗試與探索，但依然因為這樣那樣的原因而擱置了。除此之外，大部分企業的管理層對人力資源會計的重視也不夠。因為受到會計大環境的影響，不少國有企業還是沿用舊有的運營模式。這些企業對人力資源會計沒有深刻的理解，也很少在經濟運行中運用這些經營理念。當前，國內的人力資源市場發展依然較為滯緩，企業的用人機制還處在極為單一的狀態，所以，總體而言，國內的人力資源會計管理依然不夠健全。國內的不少企事業單位為還是沒有足夠的能力去大力推行人力資源會計。
2.人力資源成本會計的預測性弱。國內的不少企業，一般情況下，都會花費人力與物力去衡量本企業人力資源的價值，但對于人力資源會計對企業未來人力資源需求的預測則大半都被忽略了。然而事實上，企業人力資源需求預測能夠保證相關的工作人員用合理的成本效益，來完成企業生產經營任務的工作。企業人力資源投資決策通常是由財務會計或人事管理等部門，根據企業生產經營決策的總體目標，采用科學有效的經濟分析方法，并細致分析未來人力資源投資方案有可能導致的結果，在此基礎之上，再提出最優投資決策方案。由此可以看出，它是各種方法的綜合運用，涉及的部門較多，所以，如果沒有較為全面的預測數據，這種決策也是無法真正實施的。
3.人力資源成本會計估算不準確。在具體的操作運行中，人力資源最大的障礙就是計量問題。首先，受各種外部條件的影響，譬如管理水平、工作條件、福利待遇等，以及個人因素的影響，例如個人的學習能力、學習興趣、天賦等，內外兩方面的因素就導致了人力資源價值的不確定性。這種不確定性也是人力資源不容易被計量的原因之一。其次，在具體的操作運行中，不管是采用貨幣作為計量單位，還是采用其它方法來計量人力資源的價值，都會因為人力資源價值的不確定而導致計量結果的不確定。
4.人力資源成本會計應用反饋不足。人力資源成本會計應用表現在人力資源管理方面，人力資源管理效果的高低又體現在員工的職業態度和組織忠誠度等方面，員工在企業工作績效的提升是人力資源成本會計應用的結果。但實際上，企業在總結人力資源管理工作時，卻很少把員工工作績效、職業心理等變化歸因在人力資源成本會計應用上，人力資源成本會計應用反饋的不足使很多會計工作人員在計算人力資源成本時也很少能考慮到會計信息的實用性，久而久之，這項工作就變成了表面的核算工作而缺少實際價值。
四、解決人力資源成本會計的應用問題的對策
1.加強人力資源成本會計理論研究。經過長時間的調查研究，我國已經形成了人力資源會計理論框架，但在人力資源會計實際應用方面，其理論研究還比較滯后，并且存在著諸多較為突出的問題，這對人力資源會計的應用無疑是一個較大的阻礙。所以，相關工作人員需要進一步加強對人力資源會計理論問題的研究，尤其是應用問題的研究。除此之外，還應當積極推動國內外的交流合作，主動學習國外的先進經驗，以便為建立適合我國發展的人力資源會計體系打下牢固的基礎。這樣，人力資源會計在推行過程中，也就有了具備說服力的理論支撐。另外，因為人力資源在計量與核算等方面的要求非常之高，工作極為復雜，需要的投入也更多，所以，人力資源就需要建立一支具備高素質的專業隊伍從事這一份工作。從總體上提升人力資源會計工作人員的整體素質，強化其工作人員的隊伍建設，有助于人力資源會計的順利實施。
2.創新人力資源成本計算方式。人力資源成本的計算方式是按照目前我國大多數企業人力資源的來源、置換和管理中的細節而界定和選擇的，但是，隨著市場經濟的全面發展以及經濟全球化的趨勢增強，很多企業的員工來源不再是招聘或者獵頭公司推薦，而是來源于合作公司的置換或者是子公司推薦等，這些員工在市場上具有很大的價值，并且由于在公司就職多年，他們的人力資源獲得成本和歷史成本都比較低，這一類員工是企業的寶貴財富，因此在計算人力資源成本時不能僅以現有的成本計算方法進行平價，還應重視到員工在企業中的影響力等要素。因此，在進行人力資源成本計算時，要求會計員工進行一些創新，將員工在企業中的人脈和在行業中的影響力也計算進去，將員工離職可能造成的連帶成本損失進行計算，以確定員工的實際價值。
3.建立人力資源會計制度體系并加強會計行為監督。當前，我國的人力資源會計理論大多是從國外引進來的，有許多是不符合我國社會經濟的發展狀況的。為了使國外的人力資源理論適應國內的發展狀況，就必須要創新人力資源會計理論體系，同時完善人力資源會計制度體系。完善制度體系，就要不斷借鑒吸收外國的研究成果和相關經驗，并且加強自身的研究創新，在兩者的相互結合中，制定出適合我國社會發展的人力資源會計制度體系，從而推動人力資源會計在我國社會經濟中的應用。另外，由于不同類型的企業對人力資源的要求不同，對人力資源會計的需求也有很大出入。譬如，像會計師事務所、軟件公司、律師事務所等人力資本密集型行業對人力資源都有極高的要求。而一些勞動密集型行業對人力資源會計的需求相對來說則更寬松。所以，不同企業也應該根據自身不同的性質和特點，借鑒相關的理論知識，創新符合本企業的人力資源會計制度體系。
五、結語
現階段,人已經逐漸成為置身于市場競爭不可或缺的武器,由此大大推動了人力資源的蓬勃發展。簡單的來說,人力資源是一類能夠創造出價值的資本,因而在其使用的過程當中勢必會有不同的成本產生,在投資支出中會計進行人力資源的計量,由此人力資源會計成本形成。在人力資源會計當中,人力資源成本會計是其中的一個基本組成內容,探討人力資源成本會計就是為了能夠更好的掌握企業人力資源在培訓、辭退、招聘以及使用等相關方面所帶來的成本影響,繼而更好地滿足經濟發展需求。
一、人力資源成本會計模式
(一)確認人力資源成本
具體而言,人力資源成本確認即對人力資源投資成本的相關項目進行確認的一個范圍。根據相關研究學者所賦予的任務,但凡是關系到人力資源使用、人力資源開發、人力資源取得、人力資源離職和人力資源使用等方面的投入成本均需要予以反映,作為人力資源會計尤為關鍵的反映對象,人力資源投資依附于人力資源進入企業直至退出企業的時間順序,并且還涉及到投資人力資源的不同目的。大體上可以將該投訴劃分為以下項目:其一,人力資源保障成本;其二,人力資源開發成本;其三,人力資源取得成本;其四,人力資源損失;其五,人力資源維持成本。
(二)計量人力資源成本
當確認人力資源成本項目的基本概念和含義后,則需要選擇適當的計量方法,確定所需的計量基礎,以此量化人力資源成本。按照不同的人力資源成本項目具備的特點,將項目所涉及到的相關費用經過計算相加,也可以直接相加。正是因為與其他物質資源相比,人力資源在投資形式方面有著顯著差異,同時考慮到人力資源成本特點,可以采取重置成本法、歷史成本法和應付成本法等方法。
二、人力資源成本的構成
(一)取得成本
企業在員工錄用和員工招募中會產生人力資源取得成本,該成本應當由被企業所錄用的員工予以承擔,在員工的服務年限以內進行分期攤銷,具體涉及到招募、選拔、錄用與安置成本。第一,招募成本是由企業用于人力資源招募的間接管理費、直接業務費、預付費用和直接勞務費組成,涉及到招聘洽談會議費、宣傳資料費、臨時場地使用費、廣告費、水電費、費和辦公費等。第二,選拔成本即企業為了能夠選擇到所需的員工所發生的一系列費用,包括選拔各個環節諸如面試、評價、調查以及體檢等過程當中產生的于決定是否錄用相關的費用。其三,錄用成本即企業在諸多的應聘人員當中將合格者選,并且正式將其錄取為企業員工過程當中產生的費用,比如錄用手續費。其四,安置成本即企業把已錄用的員工安排到相應的崗位上而形成的費用,具體包括為安置錄用員工產生的交通費用、行政管理費用和臨時生活費用等。
(二)開發成本
人力資源開發成本指的是企業對已經錄用的員工開展崗位培訓,使這些新員工能夠進一步的熟悉和了解企業,繼而真正達到所應聘崗位所需的能力亦或是提高其技能水平所形成的費用,比如脫產培訓成本、上崗前培訓成本等。第一,脫產培訓成本即企業按照工作需求與生產需要,準許員工離開工作崗位進行長時間或者短時間培訓所產生的費用。第二,上崗前培訓成本又被稱之為定向成本,是企業對已錄用員工在其上崗之前進行業務技能、業務知識、企業文化、思想政治、制度規章等教育而產生的一系列支出。
(三)使用成本
企業的人力資源使用成本指的是為了恢復員工或者補償員工在工作中腦力消耗、體力消耗所間接、直接向勞動人員支付的相關費用。具體包括調劑成本、維持成本與獎勵成本三部分。第一,調劑成本即調劑員工生活節奏和工作節奏,使員工能夠消除疲勞,使員工隊伍得以穩定,同時吸引外部員工進入企業任職而支出的費用。第二,維持成本即確保人力資源能夠維持自身的勞動力進行生產、再生產所發生的費用,簡單的說也就是勞動報酬,涉及到津貼、工資、年終分紅以及各項福利等。其三,獎勵成本即為了更好的激勵員工充分發揮自身的職能作用,由此對員工的特別貢獻或者超額勞動而給予的獎金,是對企業人力資源主體自身的能力超常支付的補償費用。
(四)替代成本
替代成本指的是企業人力資源重置所作的犧牲,包括為開發替代者或者取得替代者所產生的成本。替代成本具備著職務替代成本與個人替代成本的雙重概念,其中,個人替代成本是采用可以提供一組同等服務的人員將目前企業雇傭的人員代替而產生的成本,是另一個人向企業提供同等服務而產生的替代成本。
三、人力資源成本會計使用中的常見問題
(一)人力資源成本核算及
報告非標準化導致信息失真 在理論方面,人力資源成本會計的相關報告及核算近年來日趨完善,為了能夠進一步滿足會計信息使用人員對企業人力資源信息方面的需求,在傳統的財務報表中納入人力資源會計信息已經達成共識。然而,迄今為止,仍然沒有真正的形成規范或標準,由此給企業管理人員粉飾財務報表,繼而在人力資產方面做文章留下漏洞。
(二)相關理論有待完善
以往人們置身于人力資源價值會計及成本會計方面的研究,人力資源開發成本、人力資源取得成本被列為人力資產,列示于資產負債表中長期資產項目,而人力資源使用成本則是被劃分到當期損益中,對于這一理論相關研究學者已經達成了一致肯定,人力資源成本會計隨之得以逐步完善。即便是在以往的人力資源價值確認方法的前提下相關學者又提出了許多新模式,但是這些模式仍然存在非常之多的缺陷和漏洞,需要進行更深一步的探討與分析,這是現階段人力資源會計的研究人員需要盡快解決的問題。
(三)賬務處理存在弊端
人力資源無論因何種原因也無論在何時退出企業,也不管是幾個人或者某個人退出企業,此類狀況下所涉及到的會計賬目非常清晰明了,在人力資本與人力資產的賬務處理上也相對較為簡單易行,僅僅需要做相反的會計分錄,若退出企業時仍然還有未分攤完的人力資源開發成本與人力資源取得成本,那么便需要將其列入當期損益中。顯然,就會計核算而言看似不存在任何問題,而實際上問題就在于數額確定方面。一般在人力資源投入的過程中,人們常常根據整體價值進行估算,但是在員工退出企業時則是對個體價值的確定,人力資源個體的價值并非能與群體價值劃等號。由此可見,人力資源會計的實施有著較強的不可操作性。
四、加強人力資源成本會計運用及推廣的建議
(一)深化及創新人力資本理念
要想將人力資本理念予以深化及創新,就需要從轉變以往傳統的觀念著手。如今,在人力資源成本會計方面有兩個思想轉變,首先是將非人力資源和人力資源同等看待,并且將兩者均劃分為一類資產。對于該轉變切勿過度糾結于人力資源本身的特性,因為企業每年的人力資本均有顯著差異,并且經常以變動的方式存在,這便使人力資本確定帶有一定的不可操作性及隨意性,所以應當盡可能避免該問題獨辟蹊徑。其次是讓重要的人力資源與普通的人力資源共同參與到企業剩余價值分配中來。雖然重要人力資源為企業創造出的價值必然遠遠大于普通人力資源,但如果普通人力資源缺位,企業也無法順利運營。
(二)加強人力資源成本會計核算及報告的規范性
在人力資源成本核算中,人力資源的開發成本與取得成本實際上屬于本性支出的范疇,因而可以將其劃分到人力資產中,同時在有效的人力資源合同期以內進行分期攤銷。除此之外,人力資源使用成本是收益性支出,所以應當將其當作是當期費用加以處理,這樣就能夠和傳統會計大體上保持同一。其區別就在于,需要對“使用成本”總賬科目加以設置,下設“調劑成本”、“維持成本”和“保障成本”等明細科目。
(三)建立健全人力資源成本會計理論體系
在實踐中人力資源成本會計無法得以順利應用和推廣的關鍵因素就是相關理論仍然十分稚嫩,在實務中缺乏必要的理論支撐。因此,建立健全的人力資源成本理論體系顯得至關重要。要想使該理論在實務中得到一致認可,則離不開實踐的檢驗,因而在人力資源成本會計理論研究中,并非是簡單的理論界使命,同時還需要會計工作者的緊密配合,應當盡快將各個理論分支之間的嫌隙予以摒棄,將完善的人力資源成本會計理論體系塑造起來。
五、結語
綜上所述,作為會計學科嶄新的一個分支,人力資源會計是計量以及鑒別人力資源數據的重要會計方法,其主要目標就在于及時的向企業提供人力資源變化的諸多信息資料,向相關外界人員提供不斷變化的人力資源信息資料。人力資源會計中不可或缺的組成部分就是人力資源成本會計,它不僅是成本會計的專項之一,同時還是人力資源會計的一個重要分支。人力資源成本會計所具備的這種雙重性質對于成本會計內容的健全和完善,對于財務會計體系的豐富和充實,均有著尤為重要的價值。雖然在人力資源成本今后的發展中仍然難以避免的會遇到諸多亟待解決的問題,所以,理論研究學者及廣大會計工作者應當共同攜手,不斷地創新、改革,從正確的方向引動會計體系的革新,從而推動我國企業乃至國民經濟的蓬勃發展。
成本會計大專畢業論文范文二:成本會計的作用及發展思路
市場經濟環境下的成本會計是企業成本核算與生產經營的有機結合,是隨著現代化進程的不斷加快而產生的。隨著市場競爭程度的日益加深,成本管理在企業內部管理當中的地位與重要性也與日俱增。
一、成本會計的發展現狀及其存在的問題
隨著社會主義市場經濟的不斷發展,企業面臨更加激烈的市場競爭,大多數的產品出現供大于求的局面,新工藝、新產品的創新速度不斷加快,使得企業的運營周期逐漸縮短,因此對成本核算也提出了更高的要求,低成本戰略也成為了眾多企業獲取競爭優勢的重要手段。所以成本會計管理理念對于企業管理者而言有著非常重要的作用。知識經濟時代的到來使得市場經濟環境發生了翻天覆地的變化,多樣化、個性化產品的需求、企業ERP集成系統、制造資源規劃系統都給傳統的成本會計帶來了巨大的沖擊。總的來說,主要存在以下幾個方面的問題。
1.成本會計水準不高,理論研究不充分
當前我國企業成本會計理論的研究存在明顯的不足,一方面體現在對成本會計理論研究不足,導致其缺乏獨立性和系統性,另一方面則體現在沒有涉及企業的人力資源成本、環境成本、時間成本以及社會責任成本。此外,我國成本會計學的專家和學者尚未突破傳統成本會計思維的束縛,盡管已經開始將管理會計、
財務管理等學科融入到成本會計當中,但是與歐美發達國家相比還存在很大的差距。 2.缺乏完善的成本會計體系
我國現有的關于成本會計方面的著作,大多數都傾向于成本核算方法的介紹或者是案例解析,而很少涉及成本會計的核算流程,且缺乏統一的標準,沒有對成本會計的基本理論知識進行系統性詳解。此外,對于成本會計報表與分析等方面的內容也只進行了簡單介紹,缺乏實踐性和可操作性。
3.成本會計信息缺乏真實性
現階段我國成本會計的發展與管理尚處于傳統成本管理層次,盡管在成本核算方面開始突出成本管控,但是控制方法和控制制度還存在很大的缺陷,導致成本會計信息失真的情況屢次出現,進而對決策者的決策結果產生影響。眾所周知,成本管理主要劃分為事前管理、事中管理和事后管理三個部分,而我國目前的成本管理主要集中在事后管理,但已經發生的成本只能作為以后的參考和依據,并不能產生預防作用。成本分析和成本控制的缺失,導致企業成本核算信息缺乏真實性和可靠性。
二、成本會計的未來發展趨勢
隨著我國各項經濟制度的不斷發展和完善,企業發展也逐漸現代化。經濟環境不斷發生變化,要求企業必須要緊跟時代的步伐,在確保企業產品質量的前提下,運用成本會計來有效降低成本,增加企業的競爭能力。下面筆者主要從社會環境和信息技術層面來探討成本會計的未來發展趨勢。
1.成本會計電算化
互聯網時代的到來,使得企業的成本會計開始以計算機作為主要工具進行工作,這極大地加快了信息反饋速度,增強了管理者的業務處理能力,有助于企業準確地進行成本預算、核算與決策,同時對企業進行成本控制、全面分析成本有著十分重要的作用。一般而言,成本會計信息的服務對象可以劃分為高、低兩種類型,服務對象的層次越高,則表明其要求的成本會計信息越全面、具體,服務對象的層次越低,則要求的信息就比較簡單、局限。因此,從不同的角度進行分類組合,能夠形成不同的成本信息,進而滿足不同層次的需求,這就要求企業必須對成本信息進行科學合理的預測和管控。
2.成本會計核算統一化
全球經濟一體化的不斷發展和規模經濟產生了許多跨行業、跨地域的企業,要求成本會計必須貫徹到生產、銷售的各個環節當中,以最大限度減少各環節之間的摩擦。對企業內部各級單位進行分級輔助核算,分別核算本單位的生產經營過程,以充分調動各個崗位工作人員的積極性。此外,還要不斷拓寬成本會計的核算內容,并采取與本企業發展相適應的成本核算方法。
3.成本會計綠色化
全球經濟的不斷發展和綠色貿易壁壘的存在時刻提醒我國企業必須要提高對產品質量、安全的重視度。從我國實施的政策看,可持續發展觀念已經深入到社會各個方面,同時也體現了發展綠色產品、無污染產品以及保護環境的重要性和緊迫性。而將這些反映到企業的會計體系當中,也就是企業成本會計的綠色化發展,這就是近幾年來受到外界廣泛關注的環境會計問題。將外部環境因素納入到環境成本計量當中,將環境污染、質量與開發的成本費用和對周邊環境的維護費用統統計入到企業會計成本效益當中,將社會經濟學、環境經濟學與會計學進行有機結合,以促進社會、環境、經濟三者和諧發展。
三、迎合成本會計發展新趨勢的方法和措施
1.深入研究成本理論,不斷提高成本會計的水準
我國成本會計領域的專家學者要不斷加大對成本理論的探索和研究,構建完善的成本會計體系,并將最新研究成果融入到現論體系當中,主動吸收現代成本元素,積極創新成本管理方/，！/法。其次,要敢于突破傳統思維的束縛,積極探索新的成本會計理念,不斷縮小與西方發達國家之間的差距。再次,要進一步加強對成本會計全職能理論的探索與研究,以核算職能為關鍵,同時充分發揮其他監督職能的作用。最后,要不斷擴寬成本會計的理論研究范圍,積極開拓新領域,研究新課題,將理論與實踐結合起來,以達到提高成本會計水準的目的。
2.構建完善的成本會計體系
企業可以根據自身的實際情況,采取行之有效的措施來對成本會計進行有效的監督與管理。第一,制訂成本會計核算流程的統一標準,將成本會計核算貫穿企業的采購、生產、銷售整個流程當中。第二,不斷充實會計成本的理論實踐內容,強化對財務會計報表和會計成本的分析。第三,主動將成本會計的理論成果應用到實踐當中,將理論轉換為實際的生產力,進而構建完善的成本會計體系。
3.積極引進新技術,不斷提高企業成本會計工作的準確度
企業在對成本會計進行管理的過程當中,要主動引進計算機技術、信息技術,以促進企業成本會計電算化的實現,這一方面能夠加大信息處理的速度和準確度,同時還可以及時、便捷地處理更多高難度的問題。現階段,我國已經有許多的企業基本實現了成本會計電算化。例如海爾集團就是通過計算機替代人工進行成本會計預算工作,將相關信息數據輸入到系統當中,計算機便可以快速進行計算并作出反應,此外還能夠精確計算出企業當期成本。將新技術應用到企業的實際管理過程當中,可以達到事半功倍的效果。
