時間：2023-04-20 18:05:19
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【關鍵詞】婚姻自主；個性解放；經濟獨立；婚戀觀
一、關于婚姻自由與經濟獨立
涓生和子君狂熱地追求個性解放，憧憬婚姻自由，在完成了自由結合后在經濟面前卻表現得如此軟弱和無計可施。其原因是：子君只從表面意義上接受個性解放，將奮斗目標局限于婚姻自主，局限于反對封建勢力對自己婚姻的干涉和束縛，在婚姻自主的目標實現以后，她就心安理得地做起了家庭主婦，把操持家務作為人生意義的全部內容破裂。生活流于平庸，思想流于空虛，以喂油雞和養狗阿隨來遮蓋平庸，為油雞和房東太太明爭暗斗以填補空虛。平庸和空虛使愛情漸漸褪色，導致涓生對子君逐漸冷漠，子君對涓生也失去了先前的體貼，甚至子君因為怕官太太取笑而把難得吃的羊肉喂狗，使得涓生感到自己在家庭里的位置是在叭兒狗和油雞之間。子君為失去油雞和狗阿隨而頹唐、凄苦和無聊，并因此和涓生的感情走向破裂。
子君當時的勇敢和無畏是因為愛，但狹隘的個性解放的愛情小舟是經不起社會風浪沖擊的，涓生雖然略為清醒一點，知道愛情必須時時更新、生長和創造，失業以后能檢討自己，但由于經濟上的窘迫，他對子君的感情減退得非常迅速，他以超過她的冷漠對待她，把子君看作自己的累贅。魯迅正是通過主人公經濟困頓方面的原因，充分展示了狹隘個性解放思想使子君和涓生結合，狹隘個性解放思想又使他們在經濟壓迫下離異而釀成了悲劇的原因。個性解放和婚姻自主是五四以后青年所關注的一個問題，影片從正面著力表現的不是黑暗勢力的破壞和迫害，而是涓生和子君沖破阻力獲得了自主婚姻后的社會迫害的繼續存在，和由此產生的經濟物質矛盾導致自主婚姻破滅的整個過程，深刻地指出了婚姻自由不只是一個孤立的問題，只有經濟的解放才是婚姻自由解放的根本。
二、關于經濟權利與婚姻家庭
（一）經濟的喪失改變了子君
子君是單純的。為了能與涓生在一起，子君毅然走出家庭和親人斷絕關系，為了獲得婚姻自主以犧牲親情為代價，為了和涓生生活在一起，與家中沒有了聯系。但是與涓生同居后，她的生活空間變得非常的窄小，她唯一的傾訴對象只有涓生，為了這同居的婚愛，她表現出空前的無畏，雖然只要一出現在公共場所便會搶遭冷眼，然而她竟一無所視，坦然如入無人之境。
子君是狹隘的。子君和涓生同居之后就一直在家里，只做一些煮飯燒菜之類的家務事，成了一個名副其實的專職家庭主婦。她沒有什么愛好，開始還會聽涓生講述文章，發表自己的見解，后來則連這么一點熱情也喪失了，更不用說去閱讀書籍了。子君是盲目的。隨著經濟上的窘迫，子君長時間受壓抑而喪失了求生的意志，她被涓生的變化困惑了，面對涓生她除了點頭就是沉默，終于不得不離開涓生。子君是悲哀的。誠然，子君的沉默導致了悲劇，但這并不否定她身上的閃光點，她有著強烈地反抗意識，她對于愛情是忠心的，對于這個家她也是極為珍惜的。
（二）為爭得物質生活的涓生
涓生對愛情的追求，在灰色的表層敘述背后，始終糾纏著對希望、絕望和虛妄三者關系的心靈搏斗。涓生對生活充滿著希望，對婚姻自由的追求是熱情的，表現出他在那個特定時代的敢作敢為，他藐視封建勢力，大膽地熱戀，大膽地同居，與種種迫害和壓力抗爭，在家庭遭遇挫折生存遇到障礙時，他敢于承擔起責任而開始自己的掙扎。然而涓生的情感是復雜的，實現了婚姻自由與子君同居以后，他表現出的是一種對生活的厭倦，正當有些怯弱的子君向他尋求愛的支持時，他冷漠，他背叛了共同愛情，他對子君的離去又極度地自責，婚姻的死亡把涓生從希望與期待中拋入了寂靜與空虛，讓他感受到了無盡的悔恨和痛楚。影片的隱喻和象征呈現出人生追求和物質需求的二重結構，離開了物質需求，生命、愛情、覺醒，一切都在終極的意義上歸于虛空，在現實面前呈現出不真實，而由這樣的虛空喚起的自責和懺悔恰恰成為涓生探索新的人生路或作絕望的抗爭的心理力。
三、關于躁動時代婚戀悲劇的原因
（一）封建倫理道德導致了婚姻的悲劇
涓生和子君的反抗只是希望得到戀愛自由和婚姻自主，這是這個世界的一個小小的愿望，但在那些德高望重的封建衛道士和鐵屋子里面的沉睡者，他們是不允許有叛逆者的，他們永遠地維護著他們認為是誰也無法替代無法逾越的封建倫理道德，于是涓生和子君便是生活在了這樣一種遭人白眼的孤立而孤寂的環境里，在路上時時遇到探索、譏笑、猥褻和輕蔑的眼光。封建勢力沉重地壓制著人們的思想，壓抑人的個性，涓生的失業說到底就是封建倫理綱常勢力所導致。“雪花膏”添什么謠言，還不是說涓生和子君的自由戀愛、自主婚姻和同居違背了封建倫理綱常，子君的叔子至于使他氣憤到不再認她做侄女，就是因為在他看來子君違背了封建倫理綱常，涓生和子君在找住所時，就是因為違反了封建倫理綱常而被托詞拒之門外的。走出了這一步，社會就不會給他們任何機會，既然違背了封建倫理綱常，最后只有被逼迫而走向那沒有墓碑的墳墓。這是多么的可悲啊！社會流言似虎，涓生和子君的同居招來多少白眼，激起多少議論，就連自己的朋友也是一樣。社會不給他們愛和婚姻的自由空間，他們只有抗爭，否則就只有滅亡，企圖得到永恒的自由，只有徹底一切沉滯腐朽制度，爭得獨立的經濟權利。
（二）缺損的愛情觀導致了婚姻的悲劇
涓生和子君雖然真誠熱烈地相愛，但他們愛的內涵不同，不同的愛情觀決定了他們的心態和行為目的，決定了他們面對生活變故時的不同態度和價值取向，最終導致各自不同的歸宿。浪漫使涓生隨著新鮮感和神秘感的消失不無他意地體會到：愛情必須時時更新、生長、創造。涓生的愛子君，是仗著她的逃出這寂靜和空虛，這其中很大程度上是出自本能的欲求和情感的需要，對涓生而言愛乃是找一個可愛的人來愛并以此使生活充滿色彩，愛是生活的點綴，是手段而非目的，所謂男女平等，戀愛自由，是男女間交往分合來去的平等和自由。這乃是在冠冕堂皇的外衣下掩蓋的一種不愿負責任的自私、怯弱與虛偽，是一種特有的中國式大男子主義的心態流露。面對生活的困境他認為新的希望就只在分離，同時冷酷地認為子君應該決然舍去，盡管他已經考慮到子君可能會因此而死去。由于社會環境對自由戀愛的排斥使涓生失業，他不得不承受起社會和金錢的雙重壓迫，面對家庭物質生活的壓力，在經受了一番艱難的折騰后，他終于明白人生的第一要義便是生活，不解決物質生活問題，就不可能從根本上實現婚姻的自由解放。
子君是的愛情觀是現實的，現實的愛情觀決定了子君對婚姻的態度。子君全力以赴地尋找自由愛情，尋找自由婚姻的歸宿，為了實現目標她無畏，對子君而言，愛乃是找一個愛自己的人以托附終身，男女平等，婚姻自由，在她看來僅僅是擇偶權利的自主。
涓生和子君的愛情是純潔的，他們彼此依偎，互相鼓勵，勇敢拋棄世俗的眼光決意逃脫那個沉滯的社會，一往情深地去追求共同的愛情，他們的愛是甜蜜的。可悲的是他們同居之后，許多弱點在社會和物質生活的壓力下慢慢地顯露出來，由于生活的壓力接踵而來，在生計面臨斷絕的困境中涓生自如的心情沒有了，自私和虛偽的心理膨脹起來，愛情也在那膨脹的心理中慢慢地變淡。如果說愛情觀的不同使他們的思想情感存在差異和隔膜而難以長久相愛的話，社會的壓迫和金錢的困擾則更加劇了這種差異和隔膜，并導致了他們思想情感的分歧沖突，走向破裂，走向崩潰。他們從轟轟烈烈充滿生機開始，以凄凄切切的悲劇結局。值得慶幸的是，在愛情理想的追求與生活所作的抗爭中，涓生從浪漫走向了現實，從幼稚走向了成熟，向著新的生活跨進。
（三）經濟的困頓導致了婚姻的悲劇
人的生理生存的物質需要是最基本的需求，每個人希望在一生中要有一番建樹首先應該解決生存的生理問題，生存的問題解決不了，一切都歸于空談。在涓生和子君生活的社會里，他們最起碼的也要有一定的物質生活基礎，他們在任何時候的當務之急都必須解決物質需求這個問題，只有解決了物質需要然后才有機會讓愛情更加牢固，才能維持婚姻的存續。涓生和子君的愛情雖然在開始的時候有著很深的土壤，但是沒有了物質基礎，到最后他們那朵美麗的愛情花朵終究也悄然凋落。
在除了社會根源和他們雙方個人性格特點的缺陷原因之外，物質的缺乏使他們失去了斗志。當涓生被辭退的時候，子君原本的無畏變了顏色，涓生也只能忙碌于那求生的道路，先前的那些輕松沒有了，由此他們之間產生了矛盾。由于無端地陷入了經濟困境，涓生無法在家里做他的事情，子君也得為了生計而忙碌著，他們再也沒有時間談家庭專制，談破舊習慣，談男女平等，談易卜生，談泰戈爾，談雪萊，自然就少了一份理解與交流，他們不能忘卻經濟在這個時候對他們來說是那么地重要。生活告訴我們，不要讓愛情麻木了自己的思想，不要以為有了愛情就可以得到一切，肚子問題，饑餓問題同樣得解決，否則腳下的路便是難走了很多。
四、關于魯迅婚戀觀給我們的啟示
（一）畢業論文項目
完整的畢業論文由一系列項目構成，這些項目應包括：封面、中文內容提要及關鍵詞、英文內容提要及關鍵詞、目錄、正文、注釋、附錄、參考文獻、致謝，其中"注釋"與"附錄"是具體情況安排，其余各項均為必備項目。
（二）項目含義
1、封面
包括文頭、論文標題、作者、專業、年級、學號、指導教師、分校。
2、中文內容提要及關鍵詞
內容提要是對論文的概括性描述，自述在300至500字之間；關鍵詞是從論文標題、內容提要或正文中提取的、能表達論文主題的、具有實質意義的詞語，一般不超過7個。
3、英文內容提要及關鍵詞
它的內容提要和關鍵詞由中文翻譯而成。
4、目錄
包括論文的一級標題、二級標題、三級標題的名稱以及對應的頁碼；附錄、參考文獻的對應頁碼。
5、正文
它是論文的主干部分，由緒論、本論、結論三部分組成，這三部分在行文上可以不明確標示，但各部分內容應以若干層次的標題來表示，正文字數在7000字以上。
6、注釋
它是對論文中所應用的名詞術語的解釋，或是對引文出處的說明，采用腳注形式。
7、附錄
它是對正文起補充說明作用的信息材料，可以采用文字、圖形、表格等形式。
8、參考文獻
它是作者在寫作過程中使用過的文章、著作等名錄。
9、致謝
它是作者對在論文寫作過程中給予指導幫助的人員表示感謝。
二、編排格式
（一）版式與用字
文字、圖形一律從左至右衡寫橫排。文字一律通欄編輯，適用規范的簡化漢字，忌用異體字、復合字及其他不規范的漢字。
（二）編排式樣及字體號
1、封面
（1）文頭
封面頂部居中，3號宋體加粗，上下各空一行，固定內容為"東北財經大學本科畢業論文"。
（2）論文標題
論文標題用2號黑體加粗，在文頭下居中，上下各空兩行。
（3）論文副標題
論文副標題用小2號黑體加粗，緊挨正標題下居中，文字前加破折號。
（4）其余項目
作者、專業、年級、學號、指導教師、分校的項目名稱用3號黑體，內容用3號楷體，在正副標題下居依次排列，各占一行。
2、中文內容提要及關鍵詞
另起一頁。論文標題用3號黑體，頂部居中，上下各空一行；
"內容提要"的內容用5號宋體，每段起首空兩格，回行頂格；
"關鍵詞"三字用4號黑體，內容用5號黑體，一般不超過7個詞，詞間空一格。
3、英文內容提要及關鍵詞
另起一頁。"內容提要"項目名稱規定為"Abstract"，頂部居中，用3號Arial字體，加粗；
"內容提要"的內容用5號Arial字體，標點符號用英文形式。
4、目錄
另起一頁。"目錄"項目名稱用3號黑體加粗，頂部居中；內容用小4號仿宋體。
5、正文
另起一頁。
（1）論文標題用3號黑體加粗，頂部居中排列，上下各空一行；
（2）文字用5號宋體，每段起首空兩格，回行頂格，1.5倍行距；
（3）正文文中標題
一級標題：標題序號為"一"，用5號宋體加粗，獨占行，末尾不加標點；
二級標題：標題序號為"（一）"，用5號宋體加粗，獨占行，末尾不加標點；
三級標題：標題序號為"1、"，用5號宋體加粗，可根據標題的長短決定是否獨占行，若獨占行，則末尾不加標點，若不獨占行，標點后面須加句號。
四級標題：標題序號為"（1）"，用5號宋體，要求與三級標題相同；
五級標題：標題序號為""，用5號宋體，要求與三級標題相同。
注：每級標題的下一級標題應各自連續編號。
（4）注釋
正文中加注之處右上角加數碼，形式為""或"(1)"，同時在本頁留出適當行數，用橫線與正文分開，空兩格后寫出相應的注號，再寫注文。注號以頁為單位排序，每個注文各占一段，用小5號宋體。
引用著作時，注文的順序為：作者、書名、出版單位、出版時間、頁碼，中間用逗號分隔；引用文章時，注文的順序為：作者、文章標題、刊物名、期數，中間用逗號分隔。
（5）附錄
"附錄"項目名稱用4號黑體加粗，在正文后面空兩行頂格排列，內容編排參考正文。
（6）參考文獻
"參考文獻"項目名稱用4號黑體加粗，在正文或附錄后面空兩行頂格排列；另起一行空兩格用5號宋體排列參考文獻內容，具體編排方式同注釋。
（7）致謝
另起一頁。"致謝"項目名稱用4號黑體加粗，另起一行空兩格用5號宋體編排內容，回行頂格。
6、表格
正文或附錄種的表格一般包括表頭和表體兩部分，編排的基本要求是：
（1）表頭
包括表號、標題、計量單位，用小5號黑體，在表體上方與表格線等寬編排。其中，表號居左，格式為"表1"，全文表格連續編號；標題居中，格式為"××表"；計量單位居右，參考格式為"計量單位：元"。
（2）表體
表體的上下端線一律使用粗實線（1.5磅），其余表線用細實線（0.5磅），表的左右兩端不應封口（沒有左右邊線）。表中數碼文字一律使用小5號字。表格中的文字要注意上下居中與對齊，數碼位數應對齊。
7、圖形
圖形的插入方式為上下環繞，左右居中。文章中的圖形應統一編號并加圖名，格式為"圖1××圖"，用小5號黑體在圖的下方居中編排。
8、數字
文章中的數字，除了部分結構層次序數詞、詞組、慣用詞、縮略語、具有修辭色彩語句中作為詞素的數字、模糊數字必須使用漢字外，其他均應使用阿拉伯數字。同一文中，數字的表示方式應前后一致。
9、標點符號
文章中的標點符號應正確使用，忌誤用、混用標點符號，中英文標點符號應加以區分。
10、計量單位
除特殊需要，論文中的計量單位應使用法定計量單位。
11、頁碼
論文全文應連續頁碼，單面頁碼位置在右下角。
成本管理指的是將管理學概念與實施方法作為先決條件，對企業經營管理過程當中的資源使用與成本耗費進行合理的預算及控制的一系列環節內容的統稱。成本管理又可以細分為以下幾個環節：企業成本預測、企業成本決策以及測定企業的目標成本，其核心宗旨便在于有效減少企業的成本消耗，實現成本控制，最終實現企業利益最大化。成本管理并不是一項獨立的、單一的工作，它是由分析企業目標成本、分類企業目標成本、評估企業目標成本以及考核企業目標成本等一系列環節共同組成的。在當前時展背景下，如若想要做好現代化的企業成本管理，不僅需要對日常成本流程進行控制，還應當對其進行企業成本事前預測以及企業成本事后考核，最終發展為一個全方面、多層次的綜合性質成本體系，繼而實現促進企業實現經濟效益最大化的核心目的。
二、當前我國上市公司成本管理現狀中存在的問題分析
由于我國的上市企業在成本管理方面的應用要比西方稍晚，所以目前還沒有形成一套完善而嚴謹的管理機制，也就使得成本管理還無法完全涉及到技術和流通領域之中，導致企業對產品自身價值鏈的成本核算出現一定程度的缺失。在成本管理方面的落后對我國的上市企業的可持續發展造成了較大阻礙，這也使得我國的眾多上市企業自身的競爭力在國際市場環境中不能充分得到發揮。
1.國內上市公司管理者大多缺乏對于成本管理的正確認知
受到傳統計劃經濟思維的影響，我國的企業在考慮成本時還只是注重于生產成本的管理，很多時候對其他的管理環節存在忽視等問題。企業普遍從狹隘的角度對成本管理進行著分析，認為成本管理即企業對自身開支與消耗的管理，當自身的節約能力達到一定程度是就會自認為成本管理已沒有了更大的發揮空間。這是一種對成本管理比較片面的認識，我們不能單單從一些資金消費方面進行避免，而忽視了從整體效益角度看待成本的管理，這完全沒有發揮出成本管理真正的優勢，沒有為企業提升競爭力做出貢獻。
2.當前上市公司所開展的成本管理模式缺乏市場經管觀念
大多數上市公司認識到了成本管理的重要性，但又沒有充分理解要提高企業的經濟效益就必須與成本管理向融合這個道理，在同行業的競爭之中，在場頻質量相似的前提下，企業要想立于不敗之地只有依靠自身在成本管理上的優勢進行較量。能夠實現更低的成本就意味著企業能夠用更少的投入博得更大的效益收入，一件產品從生產至銷售，都不能放松期間的任何一道環節的成本控制，一旦有所疏忽，企業的整體成本就會明顯增加。通過對一些上市企業的調查，我們發現很多企業還是更注重產品銷售數量而忽視了成本與銷售之間的必要聯系，同時，過分主球銷量導致大額賒賬等問題，都隨企業的成本管理造成了較嚴重的潛在隱患。出現這些問題還是因為上市企業缺乏成本管理與市場環境之間的必要聯系，導致成本管理也沒有滲透到市場環境的細節之中。
3.上市公司缺乏科學有效的成本控制體系
我國的上市企業正處在一個市場全球化的環境中，市場競爭形式相當嚴峻。我國的上市企業也一直在完善著自身的成本管理，當相對西方企業，我國的很多上市公司在成本管理方面還沒有走上科學化、合理化的發展之路，管理體系并不能夠完全適應這個全球化的市場環境。作為一家現代化的企業，在成本核算中不但要對諸如物流成本、服務成本以及科研成本等一系列不確定成本進管理，同時也要對成本的預測、控制與分析以及投資決策等進行精確掌握，這樣才能實現企業成本管理達到自身的預計目標。
三、解決當前上市公司成本管理現狀問題的有效對策
1.樹立科學合理的公司內部成本管理觀念如若上市公司希望吸引投資擴大內部規模，提升市場競爭地位，便必須積極改善當前的財務狀況。可以說，科學合理的成本管理觀念是改善公司財務狀況的先決條件。所以，公司內部務必要樹立起科學正確的成本管理觀念，將傳統固有的企業節約思想摒棄，建立起新時代的效益思想，通過小投入，獲取大收益，促使公司收益最大化。
2.對項目評估嚴格審核可以說項目評估便是企業項目成本管理的核心基礎，如若缺少了項目評估，那么企業的成本監控便也無從著手。當前，一部分上市公司因為缺乏項目評估的概念，便無法再項目開始以前便對其進行非常科學合理的評估及預算，促使項目成本管理完全失去控制，該項目也無法繼續跟進，如此一來，后面的績效管理考核更是無從談起，這為企業的成本控制管理帶來非常大的困難。
3.建立起完善的現代化企業成本管理體系
（1）明晰成本管理對于企業持續發展的重要性
其一，上市公司的管理人員應當明晰成本管理對于企業未來持續發展的重要作用。傳統的成本計算模式所考慮的僅有財務成本，而在新時展背景下，所需要應用的成本計算模式不僅僅要考慮到財務成本，還應當考慮到管理成本；其二，管理人員應當重視起項目的事前預測及分析，不應該單純借助項目結束后的成本核算進行管理；其三，現代化的成本管理體系自然離不開信息化辦公。應當利用計算機高效運行以及精準計算的眾多優勢來提高財務人員的工作效率與工作質量；其四，成本管理并非僅是財務部門的工作，而應該是全體工作人員共同配合的結果。唯有全體員工的參與積極性得到了有效調動，才能夠獲取到最為良好的成本管理效果。
（2）完善成本管理的組織體系構造以及專業管理人才的素質能力
上市公司內部的成本管理制度應當完全遵循統一領導、責任制的明確原則，從而建立起科學有效的成本管理實施制度，確保企業目標成本能夠最終順利實現。與此同時，上市公司還應當依照自身的成本管理職能，從而建立起真正有效的成本管理考核體系。此外，上市公司內部還應當培養一支綜合素質能力強的專業成本管理隊伍，這支隊伍的人員應當具備扎實的成本管理專業知識基礎以及熟練的計算機技術操作水平，從而促進上市公司整體管理能力的提高，最終實現成本管理的信息化、全面化發展。
四、上市公司的成本管理信息應當提高信度與效度
我國從計劃經濟轉型為市場經濟后，生產資料的成本日益上升，企業的價值補償不足，導致資產價值出現較嚴重的損失，這些問題促使許多上市企業的管理者為偷稅漏稅、謀取私利而故意包裝自身業績，篡改數據，對成本進行虛報，大量會計信息失真所導致的后果是極其嚴重的，最終損害的是企業自身的效益。一些基層采購人員為謀取私利，大量采購價高質次的產品，期間的運輸環節也缺乏監管，這些行為都極大地增加了企業的經營成本。所以，務必要提升成本管理信息的信度以及效度。
五、結語
1．什么是電子商務
電子商務(ElectronicCommerce簡稱EC)指的是利用簡單、快捷、低成本的電子通訊方式(特別是因特網)，買賣雙方不謀面地進行各種商貿活動。從貿易活動的角度分析，電子商務可以在多個環節實現，由此也可以將電子商務分為兩個層次，較低層次的電子商務如電子商情、電子貿易、電子合同等；最完整的也是最高級的電子商務應該是利用INTERNET網絡能夠進行全部的貿易活動，即在網上將信息流、商流、資金流和部分的物流完整地實現。
2．電子商務的作用
電子商務是在商務活動的全過程中，通過人與電子通訊方式(特別因特網)的結合，極大地提高商務活動的效率，減少不必要的中間環節，降低了商務活動的成本，由于商務活動實時在網上進行，使得政府監管部門可以實時監控商務活動的全過程，及時發現商務活動中存在的問題，進行有效的管理和控制。
3．電子商務的形式
電子商務的形式主要包括以下幾種：
企業內部電子商務：用以提高企業內部運作效率，降低企業內部運作成本，提高效益。
企業與消費者之間的電子商務(B2C)：即企業通過Internet建立在線商店，消費者進行在線購物、支付。
企業與企業之間的電子商務(B2B)：指企業與企業之間通過Internet進行商務活動，節省雙方的時間，并避開了地理上的制約，有效地提高了商務活動的效率與效益。
虛擬市場(TE)：是電子商務發展的高級形態，提供了一對多、多對多的在線交易模式，是目前國外最成功的電子商務應用模式，代表了未來電子商務發展的一個重要方向。
二、虛擬市場的形成與發展
1．虛擬市場的概念
虛擬市場是應用電子商務技術形成的一個虛擬的買賣雙方聚集并進行交易的場所。它是電子商務發展的必然結果，最大程度上體現了電子商務技術的先進性與有效性。賣方可以面向全球眾多潛在買家方便地其產品、服務信息，并通過Internet與許多潛在的購買者進行交易，降低了交易過程的復雜程度，有效地提高了交易過程的效率，并降低了交易成本；對于買方來說，在虛擬市場中可以更大程度地接觸不同的供應商，并通過Internet進行及時有效的比較、溝通，提高采購產品及服務的選擇方位，獲得更好的價格和更高的質量，同時簡化了原本復雜的采購流程，極大地提高了采購效率，降低了采購成本。
2．虛擬市場的形式
從國外成功的事例來看，虛擬市場的建立存在兩種形式：一種是由賣方或買方建立的，一種是由第三方中介機構建立。其中第一種形式下的虛擬市場主要由大的采購集團建立，如通用電氣、通用汽車、福特汽車、CISCO等，主要目的在于簡化采購流程，降低采購成本，加強對采購過程的控制，提高自身競爭力。從目前市場角度來看，買方市場的形成導致了買方往往在交易過程處于較有利的地位，所以一般這種形式的虛擬市場大多從買方開始形成。而另一種形式的虛擬市場，也是目前國外最火熱的一種虛擬市場形式，一般都是由第三方中介組織發起建立，如CommerceOne、Ariba、eSteel等等。因為對于數量眾多的中小企業來說，本身沒有能力來建立虛擬市場，同時其購買能力也難以與巨型企業相比，導致其號召力較小，他們來建立虛擬市場是難以取得成效。而通過中介機構將許多中小企業集中起來，形成大的采購集團，對于各個中小企業來說可以獲得更多的利益。同時通過中介機構對買賣雙方的規范與管理，提供在線信用，使得買賣雙方得以放心地進行在線交易。這種模式的虛擬市場的好處在于第三方中介機構本身并不介入交易本身，可以保證交易過程的公正、公平與公開。目前國外這種形式的虛擬市場一般由購買方、供應方、第三方中介機構、物流配送組織組成。
三、中國醫藥虛擬市場發展的幾點思考
1．醫藥市場健康發展需要先進的電子商務手段
醫藥行業是國家的特殊行業之一，直接關系到人們的身體健康和生命安全；同時醫藥產業是我國四大重點(計算機、汽車、醫藥、微電子)技術創新產業之一，是一個技術密集程度高、投入多、效益好、周期長、風險大的國際性產業。但同時，由于我國現存生產、流通領域等環節種種不合理因素，極大地導致藥品生產經營秩序混亂，藥品購銷中行賄、索賄、回扣等不正之風盛行。醫療衛生單位也出現類似的問題，使患者背上沉重的藥費負擔。為了杜絕上述現象，國家曾三令五申建立行業有序競爭，規范行業管理，強化流通環節監督。可是，單單從法令法規方面規范市場行為是不夠的，必須通過先進的電子商務手段，增強醫藥市場透明度和管理監控的力度，大力加強行業的信息化建設，將政府、市場、消費者聯系在一起，最終實現醫藥流通市場的健康發展，使消費者利益得到保護。
2．呼之欲出的醫藥虛擬市場
通過對虛擬市場理論分析可以看出，建立一個覆蓋全行業的醫藥虛擬市場，一方面是發展的趨勢潮流；另一方面也是符合我國醫藥發展需求的。同時這也是由藥品的特殊性所決定的。通過一個醫藥虛擬市場，藥品流通中的買方和賣方平等地面對一個公平透明的市場渠道，而在這個渠道中進行的所有的藥品購銷行為都會通過現代化的信息采集手段記錄下來，并經過相應的信息處理后成為各級相關政府部門執法監督的依據。這樣一種市場渠道以及相應交易模式的形成，不僅可以提高藥品流通的效率，降低藥品流通的成本，同樣對于規范我國藥品生產、流通、銷售中的不正當競爭行為一樣有著重要的意義。
3．醫藥虛擬市場的完善是一個政府主導的全社會系統工程
從國外的經驗可以看出，虛擬市場是市場經濟充分發展的產物。虛擬市場只不過是實現的手段或表現形式。而由于我國目前市場經濟發展仍很不充分，那么利用電子商務手段建立現代化的醫藥虛擬市場，是對醫藥市場健康發展的一種促進，從這一點來講，我國醫藥虛擬市場的完善必然是一個過程化的產物。同時，由于現有市場經濟發展初級階段的不足之處，一部分人已經成為了其中的既得利益者，那么他們必然會抵制虛擬市場的推廣。因此，一方面目前中國推廣和完善虛擬市場不能單純依靠市場自發的動力，需要強有力的行政干預和支持，以及社會各方面積極的參與，因此，它也必然是一個政府主導的全社會系統工程。
4．醫藥虛擬市場的管理
首先，醫藥虛擬市場必須是一個合法的市場，在這個市場中進行交易的雙方也必須具備合法的資格，因此醫藥虛擬市場的管理應該在傳統醫藥市場管理的框架下來進行，并利用現代化的管理手段進行創新和發展。其次，作為一種市場經濟的產物，醫藥虛擬市場必須是獨立于任何政府部門，相關政府機構對醫藥虛擬市場的管理主要體現在事前的資格認定和事后的監管，政府部門不應該直接參與虛擬市場的運營。同時，基于公平交易的原則，虛擬市場平臺的運營者同時不應該與藥品交易的收益直接掛鉤。所以虛擬市場平臺的運營者不應該是藥品交易的雙方，而應該由獨立的第三方來承擔，并通過提供與交易相關的服務獲取利潤。醫藥虛擬市場的管理主要是利用現代化的信息技術手段，在傳統醫藥市場管理的框架下，通過對交易雙方，以及運營虛擬市場平臺的第三方信息中介機構合法資格的認定，并對交易過程的實時監控，和交易結果的事后審查，達到有效管理醫藥流通市場，加速我國醫藥流通市場規范化的目的。
5．醫藥虛擬市場應從醫院采購進行突破
既然醫藥虛擬市場的完善是一個過程化的產物，那么就需要從買賣雙方的某一點展開突破，表現在系統平臺上，就是先從在線銷售還是先從在線采購入手。目前醫藥市場主流模式是從賣方出發的網上銷藥，但我國目前的醫藥市場一個顯著的特征就是買方市場，買方不參與的市場往往是一廂情愿，而醫院的采購行為占到了整個藥品采購行為的85％以上，醫院的采購方式極大的影響著醫藥市場的運轉。因此，醫藥虛擬市場的推廣從醫院的采購人手，才能真正影響藥品交易的模式，使醫藥虛擬市場的應用一步步走向良性發展。
一、電子商務的概念、作用及其形式
1．什么是電子商務
電子商務(ElectronicCommerce簡稱EC)指的是利用簡單、快捷、低成本的電子通訊方式(特別是因特網)，買賣雙方不謀面地進行各種商貿活動。從貿易活動的角度分析，電子商務可以在多個環節實現，由此也可以將電子商務分為兩個層次，較低層次的電子商務如電子商情、電子貿易、電子合同等；最完整的也是最高級的電子商務應該是利用INTERNET網絡能夠進行全部的貿易活動，即在網上將信息流、商流、資金流和部分的物流完整地實現。
2．電子商務的作用
電子商務是在商務活動的全過程中，通過人與電子通訊方式(特別因特網)的結合，極大地提高商務活動的效率，減少不必要的中間環節，降低了商務活動的成本，由于商務活動實時在網上進行，使得政府監管部門可以實時監控商務活動的全過程，及時發現商務活動中存在的問題，進行有效的管理和控制。
3．電子商務的形式
電子商務的形式主要包括以下幾種：
企業內部電子商務：用以提高企業內部運作效率，降低企業內部運作成本，提高效益。
企業與消費者之間的電子商務(B2C)：即企業通過Internet建立在線商店，消費者進行在線購物、支付。
企業與企業之間的電子商務(B2B)：指企業與企業之間通過Internet進行商務活動，節省雙方的時間，并避開了地理上的制約，有效地提高了商務活動的效率與效益。
虛擬市場(TE)：是電子商務發展的高級形態，提供了一對多、多對多的在線交易模式，是目前國外最成功的電子商務應用模式，代表了未來電子商務發展的一個重要方向。
二、虛擬市場的形成與發展
1．虛擬市場的概念
虛擬市場是應用電子商務技術形成的一個虛擬的買賣雙方聚集并進行交易的場所。它是電子商務發展的必然結果，最大程度上體現了電子商務技術的先進性與有效性。賣方可以面向全球眾多潛在買家方便地其產品、服務信息，并通過Internet與許多潛在的購買者進行交易，降低了交易過程的復雜程度，有效地提高了交易過程的效率，并降低了交易成本；對于買方來說，在虛擬市場中可以更大程度地接觸不同的供應商，并通過Internet進行及時有效的比較、溝通，提高采購產品及服務的選擇方位，獲得更好的價格和更高的質量，同時簡化了原本復雜的采購流程，極大地提高了采購效率，降低了采購成本。
國家教育改革的大潮在每一個階段都在以不同的方式、不同的理念去適應這個不斷變化的社會和國際環境，其投入、強度都在不斷地加大。這也在要求學校在各階段的教育中不斷地提高對實驗教學的重視程度，工商管理專業各類試驗也陸續開展并不斷增加課時，其進步的幅度是顯而易見的。然而，新興的事物需要一個適應過程，更需要一個被接受的過程，每一步都在不斷探索，系統性的實驗課程安排設置極其匱乏、不全面，缺乏完善的硬件實驗設施，各類版本的試驗軟件都有待更新和研發，以下幾點是具體的表現:
(1)專業實驗之間缺乏聯系、銜接，缺乏互補
當前我國各院校的教學實驗體系處在各自獨立、各自為政的狀態之中，缺乏最基本的聯系和溝通交流，存在于各管理專業課程之間最本質的規律性聯系也被人為地割裂了。知識的盲點大范圍存在，重復率高，脫節也較為嚴重。課程上缺失特色，知識結構被尚未成熟的教學方式錯位，實驗的效果目標根本無法達成，課程本身的重點也極易被忽略，最終造成學生對實驗失去興趣。不同的科目過于獨立，科目的教研過于集中，是造成這種問題的根本性原因。
(2)實驗的開放性遠遠達不到實驗本身所要求的程度
在已經建立起的實驗教育體系中，器材和工具以及技術方面都在一定程度上達到了要求，然而由于過于密集、混亂、趕時間似得課程安排、分布和設置，使得這些技術無法切實的應用到實驗之中，試驗環節也比較倉促、不夠細致，使得實驗資源要么極其緊缺、要么大多閑置。
(3)不合理的實驗模式、試驗方法仍然存在
實驗的綜合性深究和內部細節的細化之后，其模式的不合理性、不適應性也就隨之暴露。實驗缺乏創新性、設計性，實驗的步驟在起初提出時是新思維，然而實踐的過程中就難免再次落于窠臼了。
2．對于工商管理專業實驗體系構建的幾點措施
(1)加強開放性
構建針對綜合性實驗需求的網絡平臺。工商管理專業作為一門對實踐性、實際操作能力都有較高要求的學科，具有的最為基本的特性是:最為基本的工具是計算機，最為基礎的平臺是網絡，因此，整個工商管理專業實驗的基礎迫切地需要一個完善可靠的實驗網絡。而在未來的技術發展中，必定會有更多的、更全面的、更體系化的管理實務類實驗隨著互聯網技術、多媒體技術、仿真技術以及虛擬現實技術的不斷發展被源源不斷的轉移到網絡上進行。
(2)輕者從輕，重者從重
改進實驗體系中每個環節。實驗體系都需要四位一體的教學機制:機前教學、課程設計、課程論文以及畢業論文。每個環節之中都有不同的側重點，每個側重點都需要等同對待，不可忽略。首先要運用大量的機前教育使得學生夯實基礎、運用熟了，并掌握其中的規律，這部分也是對學生的驗證性教育。其次，教師加強教授力度，學生較強學、練強度。第三，要把兩者相結合，教師的輔導和學生的自主設計相融匯，在授課教師的指導下，進行自主的學習和設計。最后在畢業論文的部分，要綜合、總結、歸納所有多學、所想、所得的知識，形成完備的體系，注入自身的創新能力，對結合后所得的成果進行恰當地運用。
3.結語
上世紀80年代，歐美國家的商業銀行在充分借鑒工業生產企業管理創新成果的基礎上，率先在銀行業推動了以流程再造為核心的管理體制改革。改革的結果是建立了面向市場、以客戶為中心的系統化業務流程，確立了扁平化、集中化、垂直化、專業化的組織體系，實現了前、中、后臺分離及類似工業企業的一體化流水線作業的流程化管理模式。
今天，國內商業銀行面臨著資本約束、利率市場化、金融脫媒、客戶需求變化，以及市場開放下的激烈競爭等等金融環境的劇變，這些外生的強變量將深刻地影響著國內商業銀行的發展命運，而傳統的經營管理模式無論作出怎樣的修補都不可能承載和化解這些變化。正是基于這樣的背景，“流程銀行”被提上了改革日程。
為什么要建立流程銀行
2005年10月，銀監會劉明康主席首次提出，當前幾乎所有中資銀行業務流程都存在重大弊端，仍只是“部門銀行”，而不是“流程銀行”，導致針對客戶需求的服務、創新和風險防范等受到人為的限制，出了問題部門間相互推卸責任，難以查處，因此，應努力改革銀行的組織結構和業務流程。事實上，最近幾年，監管部門無論在推動國有商業銀行股份制改革，還是督促其他中小銀行轉換經營機制上，都反復提到要盡快實施機構改革，重建經營管理體制。而“流程銀行”的提出，足見監管當局對國內金融發展形勢和對當前商業銀行改革走向的深刻把握。可以說，建立“流程銀行”在政策導向上具有十分現實而深遠的意義。
市場開放迫切需要解決國內商業銀行整體競爭力不強的問題。同質化競爭是粗放式經營普遍存在的現象，當前，國內銀行競爭力較弱的一個突出表現就是同質化競爭，不具備與銀行自身資源和特點相適應的競爭能力，其背后是傳統的經營管理模式。銀行發展的一般規律表明，隨著市場的深化和競爭的加劇，產品服務在銀行競爭中的地位日益弱化，而內部的經營管理流程成為銀行確立競爭優勢的主要因素，并進一步強化銀行在產品服務方面的競爭能力。外資銀行的核心優勢是基于功能完善的業務流程的高度差異化的產品服務能力、定價能力、風險控制能力、成本優化能力和內部運作效率，這些潛在競爭力正是目前國內銀行最明顯的“短板”，也是與外資銀行最大的差距。因此，提出建立“流程銀行”，在國內銀行市場即將實現完全開放的今天顯得尤為關鍵，只有徹底的流程再造才能使國內商業銀行逐步建立現代銀行經營管理體制，提升整體競爭能力。
通過流程化管理切實解決國內銀行運營效率和成本控制能力低下的問題。目前，國內銀行的經營管理基本上還是圍繞“部門銀行”的傳統體制來運行。“部門銀行”遵循傳統的分工理論，以銀行自我管理為中心，按照職能分工構建內部組織體系，往往造成流程分割。在金融競爭日益市場化、金融產品日益復雜化和組合化、客戶需求日益個性化的發展趨勢下，原有的“部門銀行”體制就越來越不能適應競爭的變化，對客戶需求的響應和調動內部資源的能力都受到體制阻隔，流程冗長，效率低下，不能依據客戶或管理的性質差異提供有區別的服務。同時，龐大的分行系統、大量的職能重合，以及部門之間由于資源或權力占有的協調不暢，都會形成過高的交易費用和經營成本。再造流程，建立面向市場、客戶導向的組織結構體系，可以使原本分割于不同部門的流程，按照最有利于滿足客戶需求和創造客戶價值的營運流程重新設計和組裝，重建完整的業務流程，實現內部運營的高效率，最大限度地簡化流程和節省成本。
通過流程化管理解決國內銀行風險管理能力低下的體制性問題。銀行風險管理存在三個層面：一是前提，二是基礎，三是方法。前提是公司治理結構，方法是風險計量等技術運用水平，基礎是內部管理流程。公司治理和管理技術正在逐步改進，而管理流程改革相對滯后，并且由于牽涉面更廣、設計更復雜，因此顯得更為艱巨和重要。傳統的“部門銀行”體制呈現出部門之間、總分行之間的權力分割和資源割據，容易造成內部人控制和風險監管虛化，風險問責不落實等問題，實踐中往往表現為“風險最大化”或“風險逃避”，最終是總行失去對風險的控制。銀行業的開放和競爭的加劇，將促使國內銀行面臨比過去更為復雜的風險控制環境，包括信用風險、市場風險、操作風險以及各種組合化的風險都將對現行的風險管理能力及其組織體制構成極大的沖擊，這也是監管部門極力強化風險監管，在討論合規風險時提出“流程銀行”建設的一個主要緣由。因此，建設扁平化、集中化、專業化的“流程銀行”組織模式，輔之以高效的信息管理平臺，通過精簡管理層次、優化資源配置、集中后臺處理等，能夠從根本上改變國內商業銀行風險管理的制度不足，在制度層面上基本解決銀行風險控制的問題。
目前國內商業銀行在“流程銀行”建設方面的探索
外部競爭環境的變化以及監管部門的政策導向，促使國內商業銀行開始認真思考傳統“部門銀行”體制的弊端，并加快了流程再造和組織結構重組的進程。
按照業務條線垂直化管理的要求建立戰略單元的管理模式。
不少銀行實施了業務條線化管理的戰略單元（SBU）體制。一些股份制改革的國有商業銀行根據業務部門系統化管理職能的特點，建立以管理流程為主線的多個業務單元，實行從服務內部客戶到服務外部客戶的服務流程體系和以獨立核算為核心的績效考核體系。例如，工商銀行按照資產、零售、新興三大業務板塊改造其上海分行的業務管理體制。中國銀行對一級分行業務線和產品線進行改革，目前，其部分分行已經初步建立了公司業務戰略單元和理財業務戰略單元。股份制銀行中，已有交行、招商、浦發、民生等針對銀行卡、網上銀行、中小企業等新興業務按照利潤中心的原則建立了集中經營的戰略單元，興業銀行也提出要按照“流程銀行”理念盡快調整組織架構，加快零售銀行總部建設。推行扁平化管理，精簡管理層級。
扁平化管理是流程銀行的重要特征，通過減少管理環節，提高價值鏈管理效率，以實現貼近市場、快速應變、增強戰略和管理執行的能力。其中，國有商業銀行主要是實行二級分行對城區各分支機構和網點的直接管理，比如，中行取消了原城區管轄支行。深發展在新橋進入后取消了分管副行長管理層級，建立從總行信貸風險執行總監到分行或業務線高級信貸主管的授信垂直業務線。招行、民生等銀行通過建立授信、稽核等區域管理中心貼近或連接市場，實現垂直化管理。
推行集中化管理，實現前中后臺分離。
集中化管理是國際銀行業普遍采用的管理模式，通過對大量占用人力和時間的各種單證、會計業務處理實行后臺流水線作業，對風險控制、不良資產管理等集中到總行或區域管理中心集中控制，極大提高了業務管理效率，降低了風險并減少了運營成本。目前，國內銀行也開始借鑒國際銀行業的先進經驗，加強對資金清算、單證、放款、資金配置、授信等進行集中化、專業化的運作管理。比如，民生銀行較早實現對會計業務的集中后臺處理，使前臺集中精力開展營銷服務。工行上海分行統籌后臺管理，各個支行主要成為營銷部門。2004年下半年，工行成立獨立于分行管轄之外的內審局及分布在各地的內審分局，由總行直接領導。而招行早在1999年就在總行層面設立了“單證處理中心”這一獨立運作的二級部門，集中處理深圳本地和異地中小規模分行的國際結算業務。此外，各主要銀行都已按照單中心或多中心模式基本實現了全行的數據集中管理。
依托科技信息平臺建設，構建差異化流程。
流程再造的一個核心理念是一切按照客戶服務的需要，建立最有價值和有區別的流程。目前，各家銀行都在加快流程的重建，主要是剔除低價值的操作環節，對過去相對繁瑣的管理環節進行精簡，尤其是信貸審批、業務操作等環節，建立質量控制和問責制度。比如，對零售業務按照客戶價值不同進行渠道分流，分別實行標準化服務和定制化服務，對公司客戶實行團隊營銷，針對小企業和大公司客戶的不同特點采取不同的審批流程等，提高了流程效率和差異化服務的能力。在部分流程的設計上采用并行方式，改變過去順次作業的做法，比如，產品研發和信用評估同步、市場開發與風險調查同步等。同時，經過重新設計、梳理后的流程在新的IT架構中得到了初步的運用，進一步推動國內銀行向模塊化、集約化管理推進。
民生銀行在建設“流程銀行”方面的實踐
民生銀行是國內商業銀行中較早提出并實施業務和管理流程再造的銀行，并在其最新的年報中明確將全力推進“流程銀行”建設作為今年的工作重點。而從已披露的情況看，民生銀行在流程化管理方面確有諸多創新之點，具有一定的特色。按照其行領導的表述，民生銀行實施“流程銀行”改革的基本思路是，重新整合民生銀行的市場資源與資本資源，以客戶為中心，打造全新的商業模式和管理流程，從制度和流程上完成業務與收入結構、產品與客戶結構、團隊與組織結構的三個重大戰略轉型。其具體改革架構如下：
“流程銀行”建設的總體原則。
構建面向市場、以客戶為導向的業務管理流程及其組織結構，組織和流程設計從客戶需求出發，實現前中后臺分離并形成相應的經營管理單元。前臺負責外部客戶的營銷服務，為利潤中心；負責資產負債管理和風險管理，為前臺服務，解決風險控制和資源配置的問題；后臺主要負責集中化的業務處理，以及人力資源支持和信息平臺支持。中后臺在進一步完善獨立評審制度、獨立稽核制度和集中化不良資產清收制度的基礎上，按照成本中心的模式實行集中化管理。三大板塊共同構成以客戶服務為中心的完整的全覆蓋流程體系。
構建市場營銷體系，逐步實現事業部管理模式。
前臺直接面向市場和客戶，打造公司業務和零售業務兩大業務板塊的營銷體系，并分別成立業務發展委員會，協調資源分配及業務推動進程，按照管理流程設計產品部門，實行專業化營銷。公司業務單元進一步按照產品和業務細分為公司業務、小企業業務、貿易融資業務和投資銀行業務，建立各業務線營銷服務的全流程管理。目前，小企業業務已建立事業部制，實行工廠化的信貸管理模式。其他業務板塊正在按照專業化營銷和專業化管理的要求進行改革，最終是要形成獨立核算的事業部模式。零售銀行業務單元的銀行卡和電子銀行已按照事業部制運行，零售業務部正在加快事業部管理模式的改革。
目前，民生銀行在廣州和深圳分行試點公司業務集中經營改革的基礎上，已經在全行各分行推行公司業務集中經營改革。集中經營改革的主要思路是將原有支行下的公司業務職能全部集中到分行，變以支行為單元的公司業務體系為以分行為單元的公司業務體系。組建分行公司業務管理部，負責分行公司業務市場規劃、產品和信息支持、考核激勵等。按照區域金融的特點和分行的經營特色組建若干行業金融部或行業中心，原有公司業務人員按照自身的業務專長和全行改革的需要分配到各行業金融部，組建專業化的銷售團隊。而支行轉變為零售業務的一個主要分銷渠道，負責營銷、服務和結算。通過集中化經營實現公司業務的客戶整合和客戶經理整合。公司業務按照區域授信政策制定科學的市場規劃，明確市場定位、目標客戶，進行專業化營銷，逐步形成區域特色。在風險管理流程上，實行風險經理與客戶經理雙線、并行調查制度，以規劃為指導，開展有針對的營銷和客戶調查，減少盲目營銷。風險經理參與授信貸前調查，實現風險控制前移。區域評審中心開展專業化評審，使評審效率提高，并切實簡化管理流程。構建資產負債管理體系和全面風險管理體系，逐步形成專業化的資源配置和風險管理制度。
主要履行資源配置和風險管理兩大功能，形成資產負債管理體系和風險管理體系兩大管理板塊。資產負債管理體系設立資產負債管理委員會，下設資產負債管理、財務管理和資金交易三大部門。資產負債管理部門負責流動性管理、資金內部定價和配置，以及資產負債的組合管理。財務管理部門負責財務控制和財務資源配置。資金交易部門負責按照組合管理和流動性管理計劃開展資金交易。
風險管理體系設立風險管理委員會，并設有授信、監控、合規審查和稽核等部門，負責全行的風險政策制訂、風險評估和風險監控。2002年民生銀行首次實行獨立評審制度，經過幾年的探索和完善，基本實現了獨立和專業化的評審機制，以及深入一線的垂直化管理體系。獨立稽核制度也于2004年正式建立，逐步形成了專業化、多線條、獨立的內部審計體系。2005年新成立專門的法律合規部門，履行合規風險的全程監控職能。
構建信息技術和后臺運營支持體系，逐步建立強大的信息管理、人力資源和后臺業務處理的集中化綜合運營平臺。
建設“流程銀行”必須以集成化的信息管理技術為基礎，運用信息技術的優勢實現新流程的程序化、模塊化控制，并為各業務和管理線提供高質量的信息產品，提高決策科學性。民生銀行在國內銀行率先實現了數據大集中，并在2002年開始其稱之為“系統”的信息化建設，提出數字化管理戰略。從了解的情況看，民生銀行已完成了管理會計、客戶信息管理、會計后臺處理、非現場稽核、對公信貸風險管理等十多項信息系統的開發、上線和改造，以及企業級數據倉庫的建設，初步構成了該行相對完整的信息化管理體系。
目前，民生銀行的信息技術與后臺運營支持體系涵蓋了科技開發、業務系統和管理信息系統、人力資源管理和會計業務集中處理等多個支持部門，集中化地為業務發展提供后臺支持。設立了信息技術與運營支持委員會，分部門負責全行的科技開發、信息管理、人力資源支持和后臺業務集中處理等。新的IT架構突出面向客戶的集中化的信息管理流程，構建基于精細化管理的數字平臺。會計業務后臺集中處理實行前臺分散受理、后臺集中處理的管理模式，在業務處理中心實行流水線作業，不僅提高了業務運行效率，并且成為防范和管理操作風險的有效機制。
關鍵詞：盈余管理涵義目的防范措施
EarningsManagementinListedCompanies
QIAN-Heying
(WanbangAccountantOffice,Lishui,Zhejiang324000,China)
Abstract:Earningsmanagementmeanstocontroloradjusttheinformationofthefinancialincomeinthereportinordertomaximizetheinterest.Theaimsaretoobtaintheprivatebenefit,collectcapitals,escapetaxes,obtainpoliticalcapitalsandevadetheobligationsofcontracts.Earningsmanagementhasvarioustype,anditcanbekeptawaythroughperfectingtheaccountingregulations,enhancingtheauditingandcontrolandsoon.
KeyWords:EarningsManagementMeaningAimMeasures
一、盈余管理的涵義
盈余管理是目前國外經濟學和會計學廣泛研究的課題。對盈余管理的概念會計學界存在著諸多不同意見。從以下兩個權威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。一是美國會計學家斯考特(William·K·Scott)認為，盈余管理是指"在GAAP允許的范圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為"。另一是美國會計學家凱瑟琳·雪珀(KathehneSchipPer)認為，盈余管理實際上是企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的"披露管理"。根據以上兩個權威性的定義，可以看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈余管理的主體是企業管理當局，它包括經理人員和董事會。盡管經理人員和董事會進行盈余管理的動機并不完全一致，但他們對企業會計政策和對外報告盈余都有重大影響，企業盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二，盈余管理的客體是企業對外報告的盈余信息(即會計收益)。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對會計收益的調整和控制，而且包括對其他會計信息的披露的管理，但是對會計收益以外的財務數據的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經濟后果相對而言要小得多。如果將其納入盈余管理的范疇反而會影響對盈余管理本質的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內綜合運用會計和非會計手段來實現對會計收益的控制和調整，它主要包括會計政策的選用，應計項目的管理，交易時間的改變，交易的創造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，盈余管理就是企業管理當局在遵循GAAP(或會計準則)的基礎上，通過對企業對外報告的會計收益信息進行控制或調整，以達到主體自身利益最大化的行為。
二、盈余管理的目的
對盈余管理目的的剖析可以從盈余管理的終極目的與其具體目的兩個層次來了解。
1.盈余管理的終極目的
毫無疑問，企業盈余管理的終極目的是十分明確的，即獲取私人利益。一般認為，通過盈余管理獲取私人利益的主體是掌握企業管理權的高級雇員，包括總經理、部門經理和其他高級主管。現代意義上的公司制企業是以所有權與經營權的分離為基礎的，公司的大股東可能并不參與日常經營管理，真正掌握管理權的往往是公司的高級雇員。由于管理者與股東的目標并不完全一致，他們都有各自的小算盤。因此，委托--關系一經建立，"道德風險"、"信任危機"等問題也將隨之產生。為使二者的目標趨于一致，委托方(股東)通常采用業績--報酬激勵的方式來促使管理者盡最大努力工作。
管理激勵機制產生了雙重效應。一方面，它使管理者的管理活動迅速向股東的目標靠攏；另一方面，它又使管理者更積極地謀求任期內自身利益的最大化，包括報酬最大化、更多晉升機會等。為此，管理者就有動因采用盈余管理來達到自己的目的。如果凈利潤低于獎金方案的下限，管理者就有可能進一步降低凈利潤。這樣，下一年度得到獎金的概率就會增加。相反，如果凈利潤高于獎金方案的上限，管理者在計算報告利潤時就會盡量去除超過上限的部分，因為這部分利潤得不到獎金。只有當凈利潤在獎金方案的上限和下限之間時，管理這才會有增加報告利潤的動機。此外，管理者在卸任之前通常會選擇有利的會計政策調增報告利潤，以獲取最后一次高額獎金。同樣，業績較差的企業管理者在任期將到時，為防止或推遲被解雇，也會利用盈余管理來粉飾真實業績。但是，一旦管理者的變動得到確定，管理者便可能降低當期利潤，以增加未來盈利的可能性。在實行承包制的企業中，管理者進行盈余管理以達到獲取個人利益的目的的可能性更大。
管理者報酬與會計利潤掛鉤的制度原本是用來消除股東與企業管理者之間的"信任危機"，但實施的結果卻是事與愿違，非但沒有消除危機，反而加深了危機。最終的結果是管理者通過盈余管理獲取了巨大的私人利益，而股東、底層雇員卻成了名副其實的受害者。
2.盈余管理的具體目的
管理當局為了實現個人利益最大化的最終目的，在實施盈余管理過程中又會有一些具體目的。與其終極目的不同的是，盈余管理的具體目的一般是以促進企業發展為中介，以達到公司規模擴張之后管理者報酬的增加、在職消費層次的提高以及政治前途的發展等終極目的的實現。盈余管理的具體目的一般表現為四個方面：
一是籌資目的。我國上市公司盈余管理的直接目的就是籌資，當公司首次發行股票時。《公司法》對企業有嚴格的規定，如必須在近三年內連續盈利，才能申請上市。為達到目的，企業便采用盈余管理，進行財務包裝，合規合法地"騙"得上市資格。同時，經過盈余粉飾的報表還有助于企業獲得較高的股票定價。再如上市公司準備配股的時候。中國證監會的有關文件規定，公司"最近三年內凈資產收益率每年都必須在10％以上，屬于能源、原材料、基礎設施類的公司可略低于9％"。為了達到配股及格線，上司公司便會積極利用盈余管理調整凈資產收益率以達到配股的目的。
二是避稅目的。公司盈余管理的避稅目的是十分明顯的。"合理避稅"之所以成為可能，一方面是由于我國的稅法體系還不十分完善，稅收優惠政策頗多；另一方面是由于公司管理者在會計政策和會計方法的選用上有較大的靈活性。比如我國企業所得稅實行33％的比例稅率，同時又規定了兩檔照顧性稅率，對企業管理者而言，稅法的規定便為其開展盈余管理提供了彈性空間。管理者會通過選用適當的會計政策和方法調減應納稅所得額，從而有資格按照顧性稅率繳納所得稅。
三是獲取政治成本的目的。政治成本是指某些企業面臨著與會計數據明顯正相關的嚴格管制和監控，一旦財務成果高于或低于一定的界限，企業就會招致嚴厲的政策限制，從而影響正常的生產經營。為了避免發生政治成本，管理者通常會設法降低報告盈余，以非壟斷等形象出現在社會公眾面前。如微軟公司就曾通過遞延確認實際所得收入來下調盈利，以逃避美國反壟斷機構的指控。
四是規避債務契約約束的目的。債權人與企業簽訂債務契約是為了限制管理者用債權人的資產為企業獲利但卻有損于債權人利益的行為。通常包含一些保證條款以保護債權人利益，如不能過度發放股利、不進行超額貸款、計提一定比例的償債準備金等等。有些商業銀行甚至規定不得向虧損企業貸款。這些都使得企業不敢輕易違反有關條款，否則會招致很高的違約成本。如果企業的財務狀況接近于違反債務契約，管理者就有可能調增報告利潤，以減少違約風險。盈余管理就成為企業減少違約風險的一個工具。
三、盈余管理的表現形式與防范
1.盈余管理的表現形式
一是多種形式的"利潤儲存器"。有些企業用不切實際的假設去估計諸如退貨、貸款損失、保修費用等或有事項的準備，這樣，企業就可在業績良好時多計提準備，在業績不佳時少計提準備，以調節利潤。
二是操縱收入的確認時間。如為了虛增利潤，在銷售完成之前、貨物起運之前，或在客戶還有權取消定貨或推遲購貨之前，就確認收入。當為了少計利潤時就做相反的操作。
三是濫用重要性原則。重要性原則認為，對微不足道的項目則不值得對其進行精確計量和報告。有些企業以會計上的重要性原則為借口，編造會計數據，從而達到粉飾財務業績的目的。
四是巨額沖銷。有些企業為了保證未來盈利水平，采取巨額沖銷的手法。例如，在企業重組過程中夸大重組費用，以隱瞞利潤。而當重組企業未來盈利不足時，這些虛列的費用，即隱瞞的利潤，就會變成重組企業的收入。有些兼并公司，尤其是那些通過發行股票實施兼并的公司，在兼并時確認一大筆研究開發費用，或預提大量經營費用，形成巨額準備。在適當的時候就可以調節利潤。2．盈余管理的防范措施
一是完善會計規范。首先要求公司在改變會計方法和原則時，應盡可能詳細地披露其改變對利潤的影響，包括增加財務報表附表，詳細列示所有調整項目。其次堅決反對以重要性為借口，為故意虛報業績開脫責任。再次對收入確認提出嚴格要求，特別要避免收入的提前確認。
二是加強審計監控。注冊會計師行業應明確對被兼并公司研究開發費的審計原則，對公司兼并中有關巨額沖銷、資產重組以及收入確認等事項的規則應加以補充、完善。外部審計師必須把信息的完整性放在首位，不允許以追求效率而忽視效果的審計方法取代完整的審計程序。
三是加大監管力度。監管機構應將那些重組過程中預提費用、進行巨額沖銷的公司，列入重點核查范圍。發現問題應進行嚴厲的處理，加大懲罰力度。同時，監管機構還應加強正確引導，使企業的經營管理者建立起公允、合法、一貫地進行會計盈余報告的理念。
參考文獻：
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（一）利于學生從多角度思考問題
由于學生之間的性格、興趣以及學習能力有差異，所以很難做到對于同一問題的解決方法適用于所有的學生，因此應該注重將理論知識和實踐應用有效的結合，在實踐操作的過程中，每個學生通過思考都會有適合自己的解決問題的方法，這樣有助于提高學生獨自解決問題的能力，而不再是依賴老師給出的每個具體的解決方案。因為老師的講解并不一定完全適用于所有學生的實踐。
（二）利于學生提高創造力
傳統的工商管理教學中主要是依賴老師對于專業基礎知識的講解，學生只是扮演傾聽者的角色，這樣嚴重制約著學生創造力的提高，而且學生也不能夠很好地理解老師在課堂上傳授的知識。只有學生通過自己的親身實踐獲得的經驗，才能讓他們更好地理解所學的知識，在這基礎上能夠提高自己內在的創造力。只有將理論和實踐有效的結合才能真正實現這樣的目標。
（三）利于學生形成合作精神
學生走上社會工作崗位上時，與學校的學習還是有差別的。因為在工作的時候需要與同事合作，才能完成工作，提高效率，這樣需要學生在工作的時候有團隊合作的精神，而在實踐教學中，有助于培養學生的這種團隊合作精神。
二、理論與實踐結合的方法
（一）選擇合理的工商管理專業教學內容
隨著時代的發展，社會的進步，我國的綜合競爭實力有了很大的提高，所以國家越來越需要具有綜合素質高的工商管理型人才。學校的教學內容的選擇對于綜合型人才的培養具有重要的意義，要根據我國的基本國情設計相關的教學內容，使學生在實踐的過程中能夠從國家的基本國情和需要出發。
（二）改變傳統的教學方式
1.增加學生對工商管理專業的感知度
在學生沒有進入大學之前，可能對于工商管理專業缺乏一定的認識，所以學校應該針對新生這樣的特點，提高他們對于工商管理專業的認識。學校制作一些關于工商管理專業介紹的精美的手冊，學生可以在課余的時間翻閱和查看，在仔細的查看之后，學生還可以對于所看的內容提出一些問題或者是寫一些看后的感想，然后將這些感想形成文字，學校可以設立專門的郵箱來專門接收學生發來的信件。然后由專門的人員對這些信件進行整理，并且收集大家對于工商管理專業的疑問，安排一定時間進行統一系統回答。
2.采用實踐教學的方式
合理的教學方法和合適的教學內容能夠使學生更好地理解所學的專業基礎知識，所以應該重視實踐性的教學方式的應用。首先，可以在傳統的教學講解過程中適當地加入一些專業的案例。這樣一方面可以提高學生學習的積極性，另一方面學生的實踐知識也會有一定的提升。其次，老師也可以通過模擬方式進行教學，通過老師事先的設計，然后學生按照老師設計的方案進行模擬和演練。學生在進行模擬演練的時候可以切身的感受整個過程，對于過程中的每一個問題都會有自己的感受，而且在發現問題的時候，還能夠獨立地思考進而想出解決方法。學校可以組織學生到當地知名的企業進行采訪和觀摩，可以當面請教相關的人員，這樣面對面的交流和學習，不僅加深了對相關知識的理解，也是無形中鍛煉了學生發現問題、尋求答案的能力。此外，學校還可以利用學校的影響力和相關平臺邀請一些國內外工商管理行業的成功人士和相關的專家學者到學校里做專題演講。這樣的學習氛圍對學生是非常有益的。
3.提高老師的實踐教學水平
1.1案例挑選難度大是案例教學面對的首要問題
目前工商管理案例的數量巨大，但是對于教師來說選擇一個恰當的案例仍然是一件較為困難的事情。通常來說一個合適的工商管理教學案例需要具備如下幾個標準：第一是觀點的正確性，第二是教學內容的相符性，第三是容易理解便于操作性，第四是信息含量的豐富性，第五是要有一定的時效性，第六是要符合情境的文化性，第七是要具有較強的拓展性。這七個標準同時具備往往是比較困難的。一般來說，工商管理案例在撰寫時經過作者的認真考察和仔細論證，其觀點的比較容易自圓其說，但也不乏有相反觀點的存在，因此教師需要進行認真辨別。尤其是許多管理決策受到個人決策風格的影響，因此其正確性有可能受到一定的質疑。當然，教師在案例選擇適合要挑選與教學內容相一致的案例進行講解，但是有時候該案例只是部分傳遞了某一知識理念，或者還闡釋了非相關的問題，這就不能很好的實現教學目的。而操作過程中的案例閱讀是存在較大的不足，受到閱讀人閱讀速度理解能力等多方面的限制，且占用較多時間并具有很少的交互性。更重要的是，許多案例時效性較差，從撰寫到進入案例庫再到課堂的過程對于快速發展的中國經濟來說往往是過長的，因此導致教師運用的案例較為陳舊甚至是在講解一個已經錯過階段的市場環境。此外，國外案例又往往缺乏中國文化情境的適應性，從而導致大量國外案例無法被使用。當然，如果教師精心篩選并且恰當運用，一個良好的案例可以有良好的拓展性，但是這也取決于具體案例的質量和教師的教學能力。
1．2文本案例的閱讀障礙是案例教學實施的主要瓶頸
在教學實踐中，教師和學生們都深刻的感受到案例教學相比傳統的講授式教學相比更加開放和互動，因此案例教學仍將是工商管理專業教學的重要方式。但是在教學方式的實施過程中，大家普遍感受到傳統的文本案例教學存在較大的操作障礙。因為現有的文本案例存在的主要問題是陳述較多，作者為了傳遞足夠的信息便于學生理解和運用，就會用大量篇幅進行介紹，而在教學過程中就需要留給學生大量時間閱讀相關資料。這一閱讀過程往往是單向進行的無互動的環節，且對要點的理解因人而異。這一瓶頸制約著案例教學的效果，使得不少學生因此得不到良好的啟發，成為推廣案例教學必須要解決的問題。
1．3教學內容的擴展性差是案例教學效果不佳的主要癥結
除了文本閱讀障礙以外，傳統的案例教學往往致力于具體知識模塊的講解，又受制于篇幅的限制，因此案例的撰寫往往以精準為目的，從而損失了許多有價值的案例背景和重要思想。但筆者認為與系統講授相比，案例教學以具體情境見長，教師采用案例教學往往放棄的是一種系統全面的知識傳授轉而通過小切口體現大問題。因此，案例教學的現有資料應當僅僅作為引子，為學生們引出問題，而真正解決問題的思路及資料的收集需要調動學生的積極性讓他們自己探索，最終在自主性學習中形成對對相關行業或職業等的綜合思考。在中國這個快速發展的大環境下，案例尤其是注重時效性，通過案例的分析使學生把握最新的行業發展狀態和經營管理理念，充實案例背景信息才能的進步。
2視頻案例教學的優越性和可行性
2.1視頻案例教學的優越性
視頻案例教學作為案例教學的一種方式，與傳統的文本案例教學相對應，是指通過播放視頻資料，把具體案例的大量信息生動全面的傳遞給學生，為其進行研究性學習提供綜合、多元的素材。視頻案例近幾年開始運用于案例教學，主要是在醫學教育、教師教育、法學教育等方面有了嘗試，但在工商管理領域只有少數幾位學者提出了視頻案例的應用價值。相比文本案例，視頻案例具有如下幾個優越性：
1）視聽化信息極大提高了信息攝取效率。
與文本案例相比，視聽案例有利于促進觀眾同時從視覺和語言上進行雙重編碼，從而更易被學生接受和理解，并且記憶更加深刻，這樣便于后期的案例分析，大大提高教學效率。
2）及時的資訊確保學生獲取案例的最新進展。
視頻案例來源廣泛，教師可以從最新播出的視頻節目中挑選合適的內容形成案例教學素材，結合最新的發展態勢進行講解，從而極大促進了新鮮案例進課堂。
3）豐富的內容引導學生理解案例的大背景。
視頻案例內容豐富，形式多樣，經過媒體工作者的精心加工而形成的案例往往很具代表性，有時還配有專家點評，還經常能夠挖掘到很多不為人知的一手資料。
4）自主播放有益于師生互動增進案例溝通。
視頻案例與文本案例相比，教師播放案例時具有較強的自主性。對于重點內容，教師可以通過重復播放、文本再現等方式，進行信息的強調，也可進行背景講解，解答學生們的疑問，便于學生理解消化。
2.2視頻案例教學的可行性
2.2.1視頻素材數量多，質量高，易搜尋
近年來，隨著媒體制作水平的提高和互聯網的普及，視頻資料數量大增，質量也有明顯的提高。媒體工作者充分利用其工作優勢，深入社會生活一線，挖掘并制作了大量具有充分時效性和深刻意義的視頻作品。尤其是工商管理類的視頻節目，作為全社會矚目的社會生活領域，產生了不少精彩的視頻作品。例如“中國經營者”、“與卓越同行”、“經濟半小時”、“第一聲音”、“財經郎眼”、“贏在中國”、“職來職往”等，追蹤社會經濟管理形勢，邀請知名企業家或學者進行分析點評，結合具體的行業、企業管理實際進行深入的報道，具有較高的品質。而且，由于互聯網的發展，這些視頻資料很容易被搜尋和下載，教師通過軟件進行編輯后就可以供教學使用了。
2．2．2多媒體教學設備普及，互聯網接入便捷
近年來，高校的教學設備日益完善，多媒體教學設備普及程度高，教師可以順利的播放視頻案例，并且在此基礎上進行互動式的教學。同時，而為了便于案例教學的推進，教師不僅要讓學生通過視頻案例獲得相關信息，還鼓勵學生們從互聯網上查詢更多信息，從而實現學生自主的研究性學習。而互聯網及移動互聯的廣泛覆蓋已經使得上網查詢變成的可能，也方便了教師進行相關網絡鏈接的直接操作，從而極大的提高的案例教學的效率和效果。
2．2．3已有案例教學經驗，綜合素養積累
經過多年的案例教學推廣，越來越多的教師已經具有案例教學的經驗。他們在案例的挑選、撰寫、教學組織方面已經形成了具有交互特色的教學風格，再利用視頻案例的優勢進行教學可以事半功倍。另外需要指出的是，在挖掘案例的便利性上，媒體工作者具有高校教師所不具備的優良條件，從而能夠采訪到知名的企業家和學者，組織多種形式的討論和會議，從而制作出較以往的文本案例更鮮活更深刻的佳作。當然，這些視頻的制作目的不是專門針對案例教學的，因此可能在相應知識點的分析方面與教科書的知識體系不完全一致，此時教師的案例教學經驗起到關鍵的作用，也能夠更充分的挖掘教師的綜合素質和知識積累，更好的引導學生實現更加豐富的學習和探索。
3視頻案例在工商管理教學中的具體操作方法
3.1視頻案例的搜集
雖然目前工商管理類的視頻案例的素材日益增加，但是還沒有專門制作的視頻案例供教師使用，因此教師們需要及時關注各類財經類節目進行自主選擇。具體來說，首先可以根據每個欄目主要關注的領域或者節目的風格來進行初步篩選，有些欄目關注行業動態，有些節目更加關注創業企業，有的欄目可以采訪到知名企業的高管，這些特色成為案例搜集的重要線索，教師可以按時追蹤某幾個重點欄目的節目從而發現新鮮有價值的素材。其次，要及時把握社會經濟發展的最新動態，通過關鍵詞搜索獲取熱點問題的相關視頻。再次，有些財經類網站還會有專門的視頻新聞和專訪，這些視頻不一定能夠用搜索引擎找到，因此教師可以到此類網站上找尋素材。最后，教師們之間的交流、同行業論壇的信息也是教師獲取視頻素材的重要來源。
3．2視頻案例的問題設計
當教師找到較為滿意的視頻資料后，就要針對素材提煉案例問題。這一部分工作體現了教師的專業素養，也是案例教學成敗的關鍵。每位老師會在視頻素材中挑選與教學內容相一致的問題，確定問題的大思路，然后再根據研究的需要細化研究問題，給出學生相應的研究線索，從而啟發學生們進行深入思考。很多時候，對于同一個案例來說，由于教師所授課程的內容不同，可能會被設計成不同的案例問題，而教師最好能夠結合案例的其他要點對學生們進行簡單闡述，從而開拓學生們的視野。因為客觀上來說我們的教學目的不局限于教會學生們某一門課程或者某一個知識點，而更在于幫助學生們在具體情境中提升綜合能力的，因此視頻案例難免會有知識上的融合，這應當被看作為視頻案例的優點，被教師們充分的肯定和運用。
由于現有的視頻素材多不是專門為教學而設計的，或者其教學思路與教師有差異，因此有不少內容可能與案例教學目的無關，就需要教師在教學過程進行視頻的刪減、拼接等編輯工作。常用的軟件如會聲會影、PurchaseRequisition等就可以實現常用的視頻編輯功能，從而為學生們展示更加連貫豐富的視頻內容。有時候為了簡便起見，教師還可以通過將現有視頻的主要內容通過“場記”方式記錄主要內容的時間起止點，從而實現視頻的直接使用。
3．4研究性學習在視頻案例中的應用
由于學生是學習的真正主人，而教師是學生自主學習的促進者和引導者，因此在案例教學中也要充分調動學生們的積極性和創造性。在進行視頻案例教學過程中，教師要注意引導學生以案例為出發點，自主制定研究計劃，將相關的行業背景和企業現狀等信息收集分析，撰寫研究報告等，最終得出豐富而深刻的結論。教師也要重視學生在學習中提出的未進行預先設計的問題，鼓勵他們自己發現問題并引導他們找到解決的思路。
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