時間：2023-05-08 18:32:38
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（一）淘金幣淘金幣是淘寶網所專有的虛擬貨幣，它不同于其他虛擬貨幣，與騰訊公司所推出的Q幣相比，區別在于它的流通性和不可購買性。淘金幣平臺的實質是商品以代金券的形式進行兌換和折扣，通過賣方提供商品及贈品，淘寶網提供平臺和代金券，買方購買或兌換的三方模式實現互動受惠。賣方能夠利用此平臺進行推銷，擴大其店鋪影響范圍、打造其品牌效應；買家獲得高品質商品、低價折扣乃至于免費商品。淘金幣作為虛擬貨幣，能夠在淘金幣平臺上兌換、競拍品牌折扣商品；消費者可以通過淘金幣這一代金券進行抽獎獲得免費商品或者全額兌換商品。與此同時，商家可以進行雙線（線上或線下商家）兌入積分，淘金幣平臺已成為淘寶各平臺中折扣交易的平臺之一。
（二）淘金幣的各項業務交易流程介紹淘金幣在淘金幣平臺中，有淘金幣抽獎、全額兌換付郵商品、折扣兌換商品等業務。買家通過購物獲贈、簽到領取、抽獎等方式獲得相應數量的淘金幣。1.淘金幣抵扣貨款。對于淘金幣抵扣貨款，原則上其變現規則為：10元人民幣相當于1000個淘金幣。除郵費外，淘金幣最多可抵扣商品正價的10%。例如，P小店是已在淘金幣平臺上登記備案店鋪，其銷售的商品價款為28.8元，若消費者通過淘金幣進行抵扣商品價款，則可以用288個淘金幣抵扣28.8×10%即2.88元現金。實際支付商品價款為28.8-28.8×0.1=25.92元。2.淘金幣兌換付郵商品。進入淘金幣平臺，選擇商品，勾選淘金幣選項，提交訂單，支付郵費。淘寶網規定，全額兌換每個阿里巴巴賬號每天只允許兌換一件商品或服務。賣家將商品以淘金幣平臺形式給予消費者，應確認收入，但不應按視同銷售征收增值稅。因為，采用淘金幣平臺的方式以達到宣傳商品，銷售商品的目的，實際上是對商品的市場推廣。首先，依據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條，下列單位或者個體工商戶行為，應當視同銷售：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個或以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。其次，在地方稅務處理中，根據川國稅函〔2008〕155號，商業企業的購物返券行為不是無償贈送，不能視同銷售計算增值稅；購物返券與商業折扣的銷售方式相似，因此購物返券應該比照商業折扣，按實際取得的現金（或銀行存款）收入計算增值稅。商場從顧客手中收回的購物券，其收入已在購物返券時體現，不應征收增值稅。根據皖國稅函〔2008〕10號，商業企業在顧客購買一定金額的商品后，給予顧客一定數額的代金券，允許顧客在指定時間和指定商品范圍內，使用代金券購買商品的行為，不屬于無償贈送商品的行為，不應按視同銷售征收增值稅。綜上所述，賣家將商品以淘金幣平臺形式給予消費者，不應按視同銷售征收增值稅。
二、淘金幣各類業務的會計核算處理
（一）淘金幣全額抵扣貨款的會計核算淘金幣抵扣貨款的實質是利用淘金幣折扣兌換商品，而淘金幣全額抵扣則是讓消費者以其形式“免費”購得所需商品或服務。例1，甲淘寶店于2014年10月17日在淘寶淘金幣平臺推出15臺A型平板電腦進行淘金幣全額抵扣貨款活動，每臺售價1，599元，每臺成本1，200元，活動結束后，15臺平板電腦均以活動形式全部售出，用現金支付郵費共350元。1.發出淘金幣。由于發出淘金幣由淘寶網發出，故企業不做此會計處理，此處假設淘寶方發出2500000個淘金幣（折合25000元）。
（二）淘金幣兌換付郵商品的會計核算處理進入淘金幣平臺，選擇商品，勾選淘金幣選項，提交訂單，支付郵費。淘寶網規定，全額兌換每個阿里巴巴賬號每天只允許兌換一件商品或服務。例2，乙淘寶店于2014年10月17日在淘寶網淘金幣平臺推出500份B型iphone手機殼進行淘金幣兌換付郵商品活動，每個淘寶賬號僅限購買一份，每份售價19.9元，每臺成本15元，郵費每份10元。活動結束后，500份手機殼均以活動形式全部售出，乙淘寶店統一以X快遞公司送貨。
國家郵政局、發改委、科技部等十部門日前聯合《關于協同推進快遞業綠色包裝工作的指導意見》。在重點任務方面，將推動出臺《快遞暫行條例》，明確鼓勵使用可降解、可重復利用的環保包裝 材料。計劃到2020年，可降解的綠色包裝材料應用比例提高到50%，基本淘汰重金屬等特殊物質超標的包裝物料，基本建成專門的快遞包裝物回收體系。
A股公司中，金發科技(600143)表示完全生物降解塑料有望在未來實現持續增長，公司已參與阿里巴巴的綠動計劃和京東的清流計劃；皖維高新(600063)主營的聚乙烯醇(PVA)具備高分子材料中少有的可降解特性，廣泛應用在粘合劑、紡織漿料等領域。
周四市場未能延續周三的小幅反彈之勢，轉身調整。對于市場未來一段時間的運行邏輯，已說了不少，從總體模式來說，仍將處于一個震蕩的結構之中，這其中繼續細化分析的話，即是一個“大強小弱”的分化格局，以周四為例，大盤類指數滬深300再度翻紅，而代表1000家個股走勢的小盤類指數代表中證1000則繼續調整，實際上在較早的時間起（即市場分化以來），我們首重的兩個指數就是滬深300和中證1000，因它們基本上代表了兩類大小盤樣本股的標志走勢，滬深300可代表權重藍籌股，而中證1000則可代表小盤類題材股，“故而當前的走勢則可客觀反映出短線炒作機會的匱乏和活躍資金的收斂，市場的主要方向集中于“緩行”的藍籌股中”。就當下操作而言，由于市場的分化程度比較嚴重，“投資者對于個股的應對首重觀察屬于其自身的分類指數“，比如題材類個股實際上在十一后便已見頂，而滬深300類則在這個階段仍然創出了反彈的新高，因此不同分類的板塊與個股需要具體分析，總的來說，“大盤類還屬于主動進攻式的反彈，筑頂過程還未結束，擴大化的風險尚未到來”，就更深級別的技術層面講，“其還缺少再度反攻前頂的一小段結構”，而小盤類則為超跌式反彈，短期內以震蕩模式為主，盤面表現即為更加復雜。最后，要注意的是，“十一月的主要風險來自于大盤類補齊那一小段結構與小盤類超反完成后的共振”。
河南發展現代物流具有得天獨厚的區位優勢。我省利用這些優勢，大力發展現代物流業，并把它納入了“十一五”產業結構調整的重點。2009年2月，鄭州被國務院確定為21個全國性物流節點城市之一，相關政策扶持力度加大。但目前全國還沒有制定任何系統規范物流業的綜合性法律法規，河南省也沒有地方性的行業規范。法律法規缺位已成為物流業發展之痛。
同時，針對物流業健康發展的法律支持與保障這個嶄新課題，我省的研究十分欠缺:
1.專題理論研究乏。目前，尚未有專門的研究著述問世。
2.專題實務探討裹步不前。自從2005年河南物流產業和法律實務首屆高峰論壇舉行以來，相關法律實務探討并沒有顯著的進展。
①經學者研究，我省的物流業實際可歸結為三大亂象:其一，由于物流行業門檻較低，物流業出現小、弱、散、亂、雜的局面，多數物流企業存在低水平重復建設和效益低下的問題。其二，工商、公安、交通、鐵路等部門在管理上各自為政，在一定程度上造成了市場分割。政出多門的情況令物流企業無所適從，政府部門在規范物流行業過程中缺乏必要引導。其三，部分物流企業見利忘義，頻頻發生物流公司蒸發事件，物流行業面臨空前誠信危機。
②面對這種狀況，為推動物流業的健康發展，需要通過法律加以保障。本文以河南大物流體系建設的法律保障為研究對象，旨在深入探討保障物流健康發展的法律環境建設，為我省發展現代物流戰略的實施，以及物流業的規范運作和健康發展提供智力支持。
二、我省發展現代物流的法律環境現狀
物流與環境密切相關。環境是物流產生的沃土、存在的基礎、發展的動力，而物流的發展又要求環境與之相適應。物流環境是與物流相關的客觀情況和外部條件。按其存在形態，可以劃分為物流硬環境與物流軟環境。前者有如鐵路、高速公路等交通基礎設施，后者有如物流體制、市場機制、政策、法規、信息軟件、人文環境等。③就本文關心的問題而言，規范物流法制環境是現代物流業快速發展的保障。但令人遺憾的是，現有規范物流的法律法規已跟不上物流業的發展步伐。從如今的物流法體系看，我國一直以來都是圍繞“運輸”來立法的。
國家根據不同的運輸方式現已分別制定了《鐵路法》、《海商法》、《民用航空法》等法律及一大批的部門規章，所有與物流有關的法律規范都分散在各個部門法中，而沒有形成一個獨立的、完整的體系。如果對現行的物流法律規定做一個系統整理，我們可以做出如下詳細分析:從法律效力角度看，關于物流的法律法規可以劃分為法律、行政法規以及由中央各部委頒布的部頒規章和地方性法規。前者有如《海商法》;中者有如《公路管理條例》;后者有如《關于商品包裝的暫行規定》。④
根據物流業的流程，現行相關的物流法可以分為關于物流企業主體資格的法律規范，關于物流采購、運輸、倉儲、搬運、裝卸、包裝、加工、配送以及貨運物流保險等的法律規范。這些法律規范之繁雜是令人難以想象的，我們可以關于物流企業主體資格的法律規范為例。此種法律規范涉及物流企業的法律概念，物流企業的設立、變更與終止，物流業的市場準入。其中，國家質量技術監督局頒布的《國家標準物流術語》對物流企業下了一個概念。而關于物流企業的設立、變更、終止，根據企業形式的不同，相應的法律有《個人獨資企業法》、《合伙企業法》、《城鄉個體工商戶管理暫行條例》、《公司法》、《中外合資經營企業法》、《中外合資經營企業法實施條例》、《中外合作企業法》、《中外合作企業法實施細則》、《外商獨資企業法》、《外商獨資企業法實施細則》。關于物流市場準入制度的法律規范更是紛繁無比。
比如，如果是內資物流企業，相應的法律規范如下:
1.公路運輸方面，有國務院頒布的《道路運輸條例》、交通部頒布的《道路貨物運輸及站場管理規定》等，它們規定物流企業經營道路貨物運輸業、道路貨物運輸服務業、道路貨物運輸站場必須符合規定的條件并取得交通部門頒發的許可證;
2.水路運輸方面，有《水路運輸管理條例》等，它們規定物流企業經營水路貨物運輸業、水路貨物運輸服務業必須符合規定的條件并取得交通部門頒發的許可證;
3.海運方面，有《國際海運條例》等，它們規定物流企業經營國際船舶運輸業務必須符合規定條件并取得國際船舶運輸經營許可證，經營無船承運業務及海運輔助業務也必須符合規定的條件;
4.航空運輸方面，有《民用航空法》等，它們規定物流企業經營公共航空運輸、航空快遞、國際航空貨物運輸、航空運輸銷售業務必須符合規定條件并取得民航部門頒發的許可證;
5.國際貨物運輸業務方面，有《國際貨物運輸業管理規定》等，它們規定物流企業經營國際貨物運輸必須符合規定條件并取得許可;
6.物流配送方面，有《商品配送制行業管理若干規定》，它規定物流企業經營物流配送業務必須符合規定條件并取得經營許可;
7.危險品運輸方面，有《危險化學品安全管理條例》、《道路危險貨物運輸管理規定》等，它們規定物流企業經營危險化學品儲存、運輸業務必須符合規定條件并取得經營許可。關于物流運輸的法律規范同樣如此。
對物流運輸，首先要適用《合同法》等民事法律規范中關于運輸合同的規定，《海商法》、《鐵路法》、《民用航空法》另有規定的，貝1l按照特別法優于普通的原則優先適用。同時國務院及有關部委也頒布了一系列物流方面的法規、規章，物流企業在相關的物流運輸業務中也可能會與鐵路、水陸、航空運輸企業發生業務關系，在合同當事人沒有約定的情況下，法院也可能引用這些行政法規和規章來確定運輸合同當事人的權利義務關系。這些有關鐵路、水陸、航空運輸的法律有如:
1.公路運輸方面的《汽車貨物運輸規則》;
2.鐵路運輸方面的《鐵路貨物運輸合同實施細則》;
3.海運運輸方面的《國際海運條例》;
4水路運輸方面的《國內水路貨物運輸規則》。
5.航空運輸方面的《民用航空貨物國內運輸規則》。
關鍵詞：營業稅稅制問題探討
現行的《中華人民共和國營業稅暫行條例》、實施細則以及營業稅稅目注釋是1994年稅改之時制定的，當時是適應流轉稅稅制改革方向和經濟發展情況的，時隔十余年，營業稅暫行條例和稅目注釋都沒有進行重新修訂，隨著市經濟的發展，營業稅稅制也出現了一些不符合經濟發展規律的問題，筆者從征稅范圍、稅目劃分、重復課稅和納稅地點等方面對營業稅稅制建設進行探討并提出完善稅制的建議。
一、營業稅征稅范圍問題探討及建議
(一)營業稅應稅行為和非營業稅應稅行為劃分問題在區分營業稅應稅行為和非營業稅應稅行為時，有三個層次的劃分：(1)應稅行為與非稅行為的劃分。從概念上講，現實生活中政府收取的款項非“稅”即“費”，“稅”與“費”是兩個不相交的子集，兩者共同構成財政收入這個全集。因此，應稅行為和非應稅行為的劃分實際是“稅”與“費”的劃分，屬于財政體制問題。在1994年稅改之際，我國市場經濟特點不夠明顯，政府的計劃較多，沒有形成規范的市場經濟下的政府職能體系，行政機關、司法機關和立法機關等政府機關以及其下屬的事業單位均有收費權，為區別應稅行為和非應稅行為，國家規定：經財政和物價部門批準且由立法機關(或司法機關、行政機關)直接收取的收費項目，不征收營業稅。后來我國財政預算體制進行了改革，財政收入區分預算內和預算外收入，為加強預算外資金的管理，經國務院批準，對行政事業性收費，按照收費級次，由國家(或省級)財政和稅務部門聯合下發不征稅的行政事業性收費項目名單，在名單范圍內的不屬于應稅范圍，不征收營業稅。但是在確定不征營業稅的行政事業性收費名單時，出現了劃分應稅行為和非應稅行為的問題：是否列入財政預算的收費就都不屬于應稅范圍。從政府職能劃分上來看，答案應該是肯定的，列入財政預算的收費由稅務部門之外的政府機關收取而不由稅務部門收取，因此不屬于應稅范圍；但從理論上來看，答案不一定是肯定的，因為個別列入預算外的行政事業性收費項目具有一定的經營性質，如個別地區政府將學校收取的短期培訓費用列入預算外資金范圍，而學校收費是提供培訓服務取得的收入，不是政府行為，應該屬于稅收范疇。因此，明確劃分應稅行為和非稅行為實際是財政體制和政府職能劃分的問題，僅從稅收方面考慮是解決不了的。(2)營業稅與增值稅的劃分。在1994年稅改之時，國家對增值稅和營業稅在征稅范圍上進行了劃分，將商品批發、商品零售、部分公用事業稅目(如水、電、氣、熱)銷售、服務業中的加工和修理修配、典當業中的死當物品銷售等稅目劃轉到增值稅的征收范圍。增值稅和營業稅共同構成流轉稅的征稅范圍，是非此即彼的關系，從稅理上講，一項經濟行為只要征收增值稅就不應該征收營業稅，只要征收營業稅就不應該征收增值稅。但在目前的營業稅征稅范圍中，存在對征收了增值稅的貨物重復征收營業稅的情況，在營業稅“建筑業”稅目中體現尤為突出。如營業稅條例細則第十八條規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力價款在內。這一規定就使得已經征了增值稅的原材料等貨物又被征了營業稅，出現了一項經濟行為重復征收增值稅和營業稅兩種流轉稅的現象。營業稅暫行條例細則中的規定是考慮到實際征收管理的情況而制定的，在稅務機關管理手段有限的情況下，為避免偷、逃稅款，規定建筑工程按照工程全部造價計征營業稅。筆者認為，隨著稅務機關管理手段的增加和管理水平的提高，應該逐漸避免一項經濟行為同時征收增值稅和營業稅兩種流轉稅的現象，目前，這個問題已經有了初步解決，目前財政部和國家稅務總局聯合下發了《財政部、國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》，文件規定納稅人以清包工形式提供裝飾勞務，以其向客戶實際收取的款項為計稅營業額，客戶自行采購的材料和設備價款不計征營業稅。(3)是否有償發生應稅行為的劃分。營業稅是對有償發生應稅行為征收的稅種，在現行營業稅規定中，除了對單位將不動產無償贈與他人的行為視同銷售不動產的規定外，沒有“視同有償發生應稅行為”的規定，因此，無償發生應稅行為不屬于營業稅征收范圍，這與增值稅多項視同銷售的規定相比，存在著先天不足，營業稅在是否征稅問題上存在“有償”和“無償”的劃分問題。按照營業稅條例細則第四條的規定，有償是指貨幣、貨物或其他經濟利益。納稅人發生應稅行為并取得貨幣或貨物時，很容易判斷其是否是有償發生應稅行為，但是如何界定納稅人取得了“其他經濟利益”是劃分營業稅征稅范圍的一個難題。如母公司為子公司提供咨詢服務且不收取報酬，如果簡單的看，母公司并未因為提供服務而向子公司收取貨幣或貨物，應該屬于無償提供服務，不屬于營業稅征稅范圍，但是母公司可能會以其他形式(如管理費)向子公司收取費用，這個管理費是否屬于“其他經濟利益”；母公司對外簽訂工程設計合同，由子公司完成工程設計任務，客戶直接與母公司結算價款，子公司并不與客戶結算也不與母公司結算，母公司定期以劃撥人員經費名義向子公司劃撥資金，這部分人員經費是否屬于“其他經濟利益”；甲企業為贊助某一活動，無償為該活動設計并搭建舞臺，條件是在活動中由主持人說明“本活動舞臺設計由甲企業完成”，并在電視轉播屏幕上顯示相關字樣，甲企業并未收取貨幣和貨物，但由此獲得的廣告效應是否屬于“其他經濟利益”。類似的事例還很多。這些很難明確界定納稅人是否取得了其他經濟利益，造成了營業稅在征稅范圍的界定上存在問題。為了避免稅收上的漏洞，筆者認為，應該逐步將類似經濟行為確定為視同有償發生應稅行為納入營業稅征稅范圍。
(二)營業稅征稅范圍狹窄問題 目前營業稅的征稅范圍是1994年稅改時確定的，隨著社會的發展，營業稅的征稅范圍已經不能完全適應市場經濟的發展現狀，一些經濟現象尚未納入營業稅征稅范圍，最明顯的表現是營業稅“轉讓無形資產”稅目范圍窄、不能涵蓋許多經濟行為。轉讓無形資產是轉讓無形資產所有權和使用權的行為，按照現行營業稅稅目注釋的解釋，無形資產是指不具備實物形態、但能帶來經濟利益的資產，稅目注釋對轉讓無形資產做了正列舉，具體包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權和轉讓商譽等，這個范圍是參照了當時的會計準則對無形資產的解釋制定的。但是隨著經濟發展，越來越多經濟權益可以轉讓，無形資產的范圍越來越大，許多轉讓經濟權益的行為均未納入征稅范圍。如足球會員轉會的轉會費；轉讓礦業權，從政府取得了礦業權(包括探礦權和采礦權)的礦業權人將礦業權轉讓給他人的行為；轉讓域名權，將互聯網地址進行轉讓等。這些轉讓經濟權益的行為目前都未納入營業稅征稅范圍，而且即將實施的新的會計準則也對無形資產的定義作了重新界定，擴大了無形資產的概念，原來的無形資產概念已經不能作為參考依據。筆者認為，應該盡快修訂營業稅征稅范圍，在修訂稅目注釋時
將“轉讓無形資產”稅目進行豐富，并且今后營業稅稅目注釋應該隨著經濟的發展變化及時進行調整。
二、營業稅稅目劃分問題分析及建議
(一)營業稅稅目的劃分與國民經濟行業劃分存在差別 營業稅征稅范圍分類標準與國民經濟行業的分類標準差距很大，營業稅的各個稅目都很難與某一個或某幾個國民經濟行業完全相對應。應該說，營業稅在設計時對各稅目的劃分標準是否科學值得商榷。由于目前的經濟數據和稅收數據都采用國民經濟行業劃分標準進行統計，而營業稅的各個稅目都很難與某一個或某幾個國民經濟行業完全對應，這樣就帶來營業稅的統計數據不夠準確的問題。筆者認為，從科學化角度考慮，營業稅在設計稅目時應參照國民經濟行業分類標準，既有利于征稅范圍的完整性，也有利于數據統計標準的統一性。
(二)各稅目之間存在交叉問題營業稅稅目存在兩個方面的交叉問題：一是兩個稅目之間存在征稅范圍重疊問題，即某一項經濟行為按照勞務性質可以同時被劃分到兩個稅目之中，如郵政業和交通運輸業就存在征稅范圍交叉問題，快遞公司從事的快遞業務，大都既從事市內快遞業務也從事跨省快遞業務，既可以快遞信件也可以快遞貨物，這種業務既可以被劃分到郵政業征稅范圍也可以被劃分到交通運輸業范圍。二是某一稅目征稅范圍中涵蓋其他性質的勞務，即稅目劃分交叉問題，從稅理上講，營業稅是行為稅種，應該按照行為的性質確定稅目歸屬問題，但目前個別營業稅稅目并未完全按照勞務性質進行劃分，而是實行了行業稅，即對某一行業按照同一稅目征稅，如郵政儲蓄按照行為性質應屬于金融保險業，但在稅目設計時被按照行業性質劃分為郵電通信業；出租電話電路設備按照行為性質應屬于服務業中的租賃業，目前也被歸屬到郵電通信業；金融經紀業務(比如買賣證券)按照行為性質應屬于服務業中的業，目前被劃歸為金融保險業；裝卸搬運按照行為性質應屬于服務業，目前被劃歸到交通運輸業等。造成上述稅目交叉問題的原因：一是稅目本身劃分標準不夠科學，二是在各稅目之間劃分時沒有完全按照行為性質原則進行。筆者建議，在今后重新設計和劃分稅目時應避免出現上述問題，打破現有的稅目劃分框架，重新設定稅目劃分標準，并且完全按照一個標準劃分不同稅目的征稅范圍。
(三)個別稅目下子稅目的劃分存在問題隨著經濟的發展，目前個別稅目下對子稅目的劃分已經不能完全適應經濟的發展狀況，主要表現在：一是子稅目的分類標準不符合經濟發展狀況。如郵電通信業，按照現在的行業發展狀況，郵政業務和電信業務屬于兩個完全不同的行業，不宜將這兩個業務劃分到一個稅目下；再如娛樂業分為歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球和保齡球以及游藝場等子稅目，現在這些業務有的已經整合為一種業務(比如歌廳和卡拉OK歌舞廳)，有的發展迅速已經可以細分為多種業務(比如游藝場)，目前對娛樂業子稅目的劃分與現在的經濟發展狀況已經相差很遠。二是子稅目的劃分不夠細致。如服務業中“其他服務業”的范圍很廣，所有不能被明確劃歸到服務業其他子稅目的服務性質的行為，都被劃歸到其他服務業，使得其他服務業成為一個大雜燴。筆者建議盡快修訂營業稅稅目注釋，并根據目前的經濟發展狀況劃分子稅目。
三、營業稅重復課稅問題分析及建議
營業稅的特點之一是低稅率、廣稅基，全環節全額征稅，在一個經濟行為整個過程中的每一環節，只要發生營業稅應稅行為，就在這個環節按照收入全額征收一道營業稅，使得前環節取得的收入在后一環節重復課稅。這種全環節全額重復征稅的特點大大加重了納稅人的負擔，在一定程度上也阻礙了經濟的發展。營業稅的重復課稅問題表現為兩個方面：一是營業稅與增值稅重復課征，前述及不再贅述；二是營業稅本身的重復課征問題，這在最近幾年已經得到一定解決：營業稅近幾年出臺了很多差額征稅的政策，為一些行業解決了重復征稅、稅負重的問題，但由于營業稅在設計時是按照全環節全額征稅的原則設計的，已經出臺的差額征稅政策還不能完全解決部分行業稅負過重的問題，如企業在重組改制過程中，會出現資產劃轉的情況，目前除了企業整體轉讓產權不征收營業稅外，企業分立、資產剝離等改制行為中涉及的資產轉移都要征收營業稅，這給企業重組改制加重了負擔；再如金融保險業目前就存在很多重復征稅的現象：銀行在儲戶存款時支付存款利息，在客戶貸款是收取貸款利息，按照現行營業稅規定，存款利息不征稅，貸款利息全額征稅，銀行實際得到的利息收入是貸款利息與借款利息的差額，卻要按照貸款利息全額繳稅；保險公司向被保險人收取保費，被保險人發生保險責任所列事故時，向被保險人支付賠償，保險公司實際得到的收入是保費收入與賠償金額的差值，但按照現行營業稅規定要就保費收入全額繳稅等。營業稅目前存在的重復課稅問題已經成為影響甚至阻礙經濟發展的因素之一，筆者認為，不僅需要盡快出臺更多的差額征稅的政策，還要充分利用信息化手段加強差額征稅的征管水平。
四、營業稅納稅地點問題分析及建議
(一)納稅地點確認原則問題我國營業稅納稅地點的主要確認原則是勞務發生地原則，僅對個別業務的納稅地點以機構所在地原則確定納稅地點，而流轉稅中的增值稅和消費稅，在納稅地點的確認上是采用機構所在地原則的，導致營業稅納稅地點的確認原則與其他流轉稅的確認原則不盡一致。筆者認為，就提供勞務而言，以勞務發生地原則比以機構所在地原則確認納稅地點更加切合實際，也便于征收管理，而且不易造成稅收收入的轉移。另外，當前一些OECD成員國也對勞務和無形資產轉讓適用勞務發生地原則確認納稅地點。由此可見，我國目前對營業稅納稅地點的確認原則與目前國際流行的原則也是一致的。
(二)如何界定勞務發生地勞務發生地原則在實際應用中也存在如何界定勞務發生地的問題，對于有些業務很難界定勞務發生的地點。一是金融保險業。如貸款業務，如果按照勞務發生地原則確定銀行貸款業務的納稅地點，勞務發生地是在貸款合同簽訂地點還是貸出款項使用地點。再如保險業務，現在保險公司除機構地外，一般只在外省(市)設立辦事處而不設立子公司，但是大都會在機構所在地外的省(市)銷售保險產品，那么銷售保險產品的勞務發生地是在保險合同簽訂地點還是被保險人所在地，如果被保險人在其常住地之外發生事故，保險業務的勞務發生地是否有應該確定為其事故發生地。按照目前的營業稅規定，金融保險業的納稅地點確定為機構所在地，這是為了征管方便，但是卻與勞務發生地原則不盡一致，值得進一步研究。二是租賃業。如有形動產租賃的納稅地點，是應該以出租人所在地還是承租人所在地還是有形動產使用地為勞務發生地。上述勞務發生地的確認問題，實際上存在兩個層次確認問題：一是境內和境外勞務的確認問題，二是境內勞務的納稅地點確認問題。對于境內和境外勞務確認問題，如貸款業務來講，如果是境內銀行向境外提供貸款，可以確定為勞務發生地的有：貸款合同簽訂地點、貸款人所在地、借款人所在地、貸出款項使用地，如果以貸款人所在地為勞務發生地，則該貸款業務發生在境內，應照章征稅；如果以借款人所在地為勞務發生地，則
該貸款業務發生在境外，不屬于我國營業稅征稅范圍；如果以貸款合同簽訂地點或者貸出款項使用地點為勞務發生地，則根據實際情況，該貸款業務可能發生在境內也可能發生在境外。對于境內勞務納稅地點確認問題仍以貸款業務為例，如果是北京市的銀行向上海市客戶提供貸款，可以確定為勞務發生地的也有：貸款合同簽訂地點、貸款人所在地(北京)、借款人所在地(上海)、貸出款項使用地，如果以貸款人所在地為勞務發生地，則該貸款業務發生在北京，納稅地點為北京；如果以借款人所在地為勞務發生地，則該貸款業務納稅地點為上海；如果以貸款合同簽訂地點或者貸出款項使用地點為勞務發生地，則根據實際情況，該貸款業務納稅地點可能在北京、上海或是其它地點。筆者認為，無論是在境內和境外勞務劃分上還是在確認境內勞務發生地點上，應采用同一原則，不能對境內企業從境內和境外取得的所有收入以及境外企業從境內取得的收入都征稅。同時，也要考慮到實際征管手段問題，使得確認的原則便于實際操作。
國際經濟與貿易――
我們玩的是“超級版大富翁”
設立自貿區的目的是為了方便國家之間的貿易往來。貿易的目的在于讓人們的生活更加豐富，享受到世界上更多的美好事物。國際經濟與貿易（以下簡稱“國貿”）這個專業，就是以此為研究對象的。
經濟學是國貿專業的必修課程之一。經濟學并不是簡單的“大富翁”游戲，不論是宏觀層面的企業、國家、個人，還是微觀層面的生產者與消費者，都是要通過數學計算來預測收益的。我們都知道，機場里的快餐要比其他地方的價格更高，光知道這是“價格歧視”還不夠，我們還得算出大概貴多少店家才能回本。因此，在這門課程的學習過程中經常會涉及計算和實際案例的分析。
為了讓學生們能積累更多的經驗，學校會開設一些模擬課程，如ERP（企業資源規劃）模擬實驗。在模擬實驗的時候，你可以化身為公司的管理者，管理企業的各種資源，就好像阿土伯那樣。
在專業學習中，外語課程占了很大的比例。一般情況下，除了要過英語六級，學生還要掌握一門第二外語。在自貿區里，跨國企業較多，因此，外語能力不錯的復合型人才會很受歡迎。
物流管理――
對不起，我們不是快遞員
自貿區需要多種貨運業務，如保稅物流、保稅加工、倉儲、商品展示等。在多元化的貨運業務需求下，物流企業必須要改變單一的、粗放式的經營模式，開展各種增值服務是企業發展的方向。
提起物流管理專業，人往往會想起快遞員和大貨車，或許還有港口碼頭的大集裝箱和倉庫中的貨物。其實，雖然它們確實在物流管理的范疇內，但并不是物流管理的全部。舉個簡單的例子，一個產品從生產到售出，會形成這樣的一條供應鏈：供應商――生產商――經銷商――零售商――顧客，那么，這條供應鏈上涉及的所有對象和活動都在物流管理的范圍內。
如果我們在淘寶網購物之后去查看一下物流信息，就會發現，我們所購買的商品一般是從倉庫發貨，在某些地方中轉，然后在夜晚用飛機運輸，到了所在城市后，會先將其放在附近的提貨點。在物流的整體設計中，要放在首位考慮的是效率，其次是成本。總的來說，物流管理要做的是，在確保貨物安全的前提下，將其又快又省錢地運送到目的地。
物流管理專業屬運營管理的范疇，其操作流程靈活性大，標準化程度相對較低，因此，物流管理專業的畢業生在從事物流管理的相關工作時，還有一個比較長的再學習過程。大多數物流業務會涉及諸多環節，例如庫存管理就會涉及貨物的驗收、入庫、庫位管理、出庫、配貨等，在這么多的環節中，只要有一個環節沒做好，整個物流業務都會受到影響。因此，具備系統性思維的學生更適合學習這個專業。
稅收學――
不斷更新自己的知識儲備才能跟上時代的步伐
稅收是衡量企業效益的重要指標，也是反映宏觀經濟走勢的重要晴雨表，合理完善稅收政策、科學優化稅收服務，是新常態下增強經濟內生增長動力的一項不可忽視的工作。相較于其他領域，自貿區的稅收工作更為復雜。
稅收學是一門有關稅收理論、政策、制度和管理的科學，是以企業經營管理中的稅務問題為主要研究對象，培養學生熟悉國家稅收政策和稅收制度以及分析企業稅務發展戰略的應用型學科。在本科階段，稅收學專業開設的主要課程有財政學、稅收學、中國稅制、稅收管理、賦稅史、國際稅收、稅收籌劃、外國稅制、稅務、金融學、會計學基礎、中級財務會計、財務管理、稅務會計、經濟法律概論等。
關鍵詞：企業；物流快遞；發展對策
一、物流快遞企業的發展與面臨的挑戰
世界快遞業興起于20世紀60年代末的美國，中國第一家快遞企業成立于1979年。隨著全球經濟一體化的進程加快、市場競爭的加劇，提高物流服務水平、縮短時間與提高物流效率成為各國公司發展的重點。快遞依據著計算機技術與信息網路傳輸技術的強有力的支持，為企業提供快捷的服務。發揮了重要的作用。1993年，順豐速運和申通快遞分別在珠三角、長三角成立，1994年初，宅急送在北京成立。2005年12月，中國按照WTO協議全面對外資開放物流及快遞業。目前我國物流快遞業經過30多年發展，已經形成了一個規模龐大的產業，形成了國營、民營、外資等多種成分的經濟主體、多運輸方式相互競爭的市場狀況。目前相關部門統計的數據顯示，在工商部門注冊登記的快遞企業已經達到2000多家，而分支機構更多達5000多家，此外不少物流企業、運輸企業也涉足快遞業務。目前國內大小快遞企業3萬多家，目前主要由國企、民營與外資三大體系構成。中國通向國際的快遞以DHL、FedEx、UPS和TNT等外資為主，國內快遞主要是以國有快遞企業為主導、民營為主體的架構。其中城市內快遞，民營約占90%，省際間快遞民營約占50%。國內快遞市場處于供大于求，國際快遞供求平衡，競爭的焦點是速度與價格，我國物流快遞企業急需要提高企業的整體運作水平。
二、物流快遞企業發展的現狀及問題
1.我國物流快遞企業管理落水平低。目前，國內快遞市場由中國郵政部門為主，占據40%的市場份額，其次是由民營和港資快遞企業組成。民營企業中的順豐、申通、宅急送等已發展到有一定規模與影響力度，但絕大多數快遞企業規模小、分散、市場競爭力較弱等，業務開展基本上依賴于國內市場，在通往國際市場的快遞業務，除了中國郵政EMS控制了一小部分國際快遞市場，其它快遞企業都是依靠DHL、FedEx、TNT和UPS四大快遞巨頭寄往國際市場。由于多數民營快遞企業采用的是制營業網絡或直營混合網絡，很難為顧客提供優質的服務，信息系統的落后常常無法實現主要地區運費的到付服務，使業務的發展受到限制。目前我國快遞企業主要是靠人工操作，包裝、分揀、裝卸、搬運等，大部分物流環節都是依賴于手工作業，配送中心的設施相當落后，使操作時間過長，降低了貨物的周轉速度。
2.多數快遞企業規模偏小，資金缺乏與服務能力有限。快遞企業是資金投入比較大的行業，國外快遞巨頭每年都以幾十億的投入來擴大和完善服務，我國的中小型物流快遞企業基本上都是規模比較小和資金不足，資金來源基本都是依靠企業自己解決，在融資方面渠道單一，企業缺乏足夠的資金支持發展。隨著企業規模的不斷擴大，資金不足直接困擾企業的正常發展，加上長期以來我國快遞企業形成多元化的物流快遞格局，條塊分割嚴重，企業之間缺乏整合，以及科學的集約化經營，規模效益難以實現。
3.物流快遞人員普遍素質不高，缺乏專業人才。物流快遞企業人才不足與人才素質水平低，是制約物流快遞企業發展的核心要素之一，物流快遞企業的多數工種崗位，一直被人們誤認為技術含量不高，不需要很高的文化水平，一般文化程度是都可以操作的，所以一般的中小物流快遞企業多數員工的文化層次不高，使得企業的服務水平低下，嚴重影響了企業的服務質量，也降低了與外資快遞企業的競爭力。另外，良好的職業道德規范是快遞企業強有力的競爭手段之一，快遞企業對員工的職業道德規范教育不夠重視，因此，丟件、盜件、搶件、遲到的現象時有發生和頻繁遭到投訴。
4.物流快遞企業的稅負與運營成本較高。由于物流快遞企業承擔的稅費還比較高，物流快遞企業主要依靠增值服務來尋求生存與發展，由于運輸成本的不斷提高，以及為員工支付較高的工資與各種保險，進一步壓縮了公司的利潤空間，企業的運營成本不斷上升，使得不少中小型民營快遞企業只能通過漲價來達到利潤的目的。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定，物流企業提供運輸、配送、裝卸、搬運等勞務取得的收入，按“交通運輸業”繳納營業稅，稅率為3%；物流企業提供貨代、倉儲、包裝、物流加工、租賃等業務按“服務業”稅目征稅，稅率為5%，如果加上其它重復的計稅使物流快遞企業入不敷出。
5.快遞企業之間低價競爭惡性循環。目前物流快遞行業內部的過度競爭和惡性競爭，主要表現在是低層次的、無序的、虧損的、自殺性的競爭，競相壓價與相互爭奪市場，2005年時，不少快遞企業都能獲得超過30%甚至更好的利潤，但在到了2010年，快遞企業的利潤能維持5%已經很不錯了，如果快遞公司都按規定為員工交足所有的保險金，以及保證員工的基本福利，大部分快遞公司就要虧損運行。到目前，很多快遞企業在市場競爭加劇、競相壓價的情況下和不堪重負自動退出了快遞市場，
6.政府支持力度不夠與導向較弱。快遞企業絕大多數都是民營企業，而且以中小企業為多，在郵政法頒布后，“信件和其他具有信件性質的物品的寄遞由國有郵政企業專營”，150克以下的信件（包括商業信件）作為郵政企業專營，非郵政企業從事信件、包裹等業務，需要取得郵政監管機構的許可。150克以下的商業信函涵蓋了民營快遞的絕大數業務，如果該業務由郵政專營，意味著大批民營快遞公司將要滅亡，EMS將成為市場的主角。按照國家郵政法的規定：這一規定的出臺，就直接意味著目前快遞市場上，那些非郵政速遞企業收寄信件和具有信件性質的物品都屬于非法行為，這對于我國民營快遞企業無疑是一種致命的打擊。
三、我國物流快遞企業發展的對策
1.提高物流快遞企業的服務與管理水平。目前除以部分物流快遞企業具有一定的管理水平外，絕大多數的企業都處于較低的管理水平中，需要企業加大對人才的培養，提高企業的管理水平，強化物流快遞流程的管理，建立完善的客戶服務體系，注重企業的品牌建設,在社會上樹立企業良好的形象，不斷增強企業的市場競爭力。
2.快遞企業要走聯合發展之路。隨著外資快遞巨頭的大規模進入和民營快速的迅速崛起，加劇了快遞市場競爭的格局，眾多的中小快遞企業依靠自身的力量很難在激烈的市場競爭中取勝。特別是快遞企業的技術裝備還不是很高，長期受到資金、技術與人才不足的困擾，多數企業單純依靠自身的力量在短時間內很難能得到快速的發展。通過大力開展企業與企業之間的聯合，發揮各自的實力水平、通過進行很好的合作、優勢互補、攜手共同開拓市場，共同促進各自的企業快速發展。
3.采用先進的技術裝備，提高運作效率。目前具有一定規模水平的快遞企業都應用了計算機技術與網路傳輸技術，配備了比較先進的跟蹤定位、條碼掃描技術等，順豐速運公司有自己的航空公司，正在準備進軍美國市場；申通快遞有限公司也計劃投資8000萬元建立快遞用無線條碼數據終端系統。對于大多數中小快遞企業，由于沒有能力投資興建計算機數據庫系統，可通過租用社會的系統平臺，社會為其開發應用的軟件，保證企業的順利進行。
4.完善標準和規范市場經營行為。物流快遞企業涉及部門多、環節多、信息傳輸、語言交互、訂單處理、作業標準、客戶服務體系等諸多的因素制約，需要從整體上規劃設計，出臺制定標準支持企業快遞業務。采用統一的、符合法律規范的合同文本，制訂科學的內部財務結算標準和分揀作業標準，實現計算機輔助快件查詢系統或網上查詢系統。重視快遞市場的制度化建設，要加強行業內部管理和監督，根據不同競爭對手和客戶采用不同的競爭手段，針對不同情況提供差異化服務。
（山西財經大學應用數學學院，山西 太原 030000）
摘 要：近年來，在全球領先的獨立第三方支付平臺——支付寶的推動下，中國C2C 交易平臺上的淘寶網可謂風采熠熠。針對淘寶店鋪的收入確認問題進行探究，具有重要的實踐意義。本文通過兩種基本的會計核算機制對比得出淘寶店鋪會計收入的確認方法，并在正常銷售和促銷中嘗試做出解答。
關鍵詞 ：C2C；淘寶店鋪；會計收入確認
中圖分類號：F724.6
文獻標志碼：A
文章編號：1000-8772（2015）08-0122-02
收稿日期：2015-02-07
作者簡介：姚蕊（1995-），女，安徽安慶人，本科在讀。研究方向：信息與計算科學。
一、電子商務環境下淘寶店鋪會計收入確認機制
（一）銷售收入確認核算對象
淘寶店鋪中的產品由于網絡的限制，按照銷售產品性質的不同，可以分為有形產品和無形產品這兩大類。
1. 銷售有形產品
淘寶店鋪銷售的有形商品，即具有物理形狀的物質商品。店主通過開設虛擬商店，買方通過瀏覽產品照片、評論，使用阿里旺旺與之交流來完成交易活動，從而產生銷售收入。
2. 銷售無形商品
淘寶店鋪銷售的無形產品一般是無形的，即產品本生的性質和性能必須通過其他載體才能表現出來，例如，銷售軟件，電子游戲等。在線銷售無形產品，賣家取得銷售收入，買家可取得商品所有權。
（二）銷售收入確認核算時點分析
1. 現行企業會計準則有關收入的規定
《企業會計準則第 14 號——收入》中表明銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業；（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
2. 淘寶交易流程包括以下四步：
第一步，買家拍下寶貝，并將貨款和運費付款至支付寶。第二步，賣家根據買家收貨地址向快遞公司發出訂單。第三步，快遞公司送貨至買家地址所在地。第四步，買家確認收貨或付款到期后，賣家資金賬戶得到支付寶相應款項劃轉。
3. 支付寶交易下兩種收入確認方式對比
收付實現制的運用：在國內研究中，學者榮慧中，李占，張書娟，張靖（2010）的問卷調查結果顯示，有81.25% 的網店在收到訂單貨款時確認每筆交易的收入，15.63% 在按訂單發出商品后確認收入，有3.31% 在接到買家訂單時確認收入。這表明他們認為收入確認應在第四步之后，資金到達店主賬戶之前不做任何會計處理，買家支付到支付寶的凍結款項不應作為賣家資產。
權責發生制的運用：（1）在不考慮退貨的情況下，淘寶交易第一步結束后買家付款至支付寶，賣家發貨。賣家將貨物移交給快遞公司，這通常表明商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方即買方，賣方不能對發出商品實施有效控制，收入的金額可計量即支付寶中金額，并且其金額在自動收貨期滿后直接轉至賣方賬戶，相關成本可計量，因此賣方應在發貨后確認銷售收入。（2）對歷年退貨率進行分析，合理估計，從而在發貨后對不會產生退貨的部分確認收入。若淘寶店鋪不能合理估計退貨率，應該在出售商品退貨期滿時確認收入。
基于收付實現制下確認對會計收入確認處理起來較簡便，但不符合會計準則規定的權責發生制的會計基礎。基于權責發生制下，確認會計收入符合實質重于形式的會計信息質量要求，能反映一定時期內的經營成果，但相關退貨率占比難以確定，可能導致財務信息虛假。
就以上兩種方法而言，大數據條件下要能夠有效預測退貨率，因此在發貨后確認收入更能達到會計的信息質量要求。
二、淘寶店鋪正常銷售的會計收入確認
筆者認為賣家發貨后，根據以前的經驗和相關統計數據合理估計退貨率，。一般淘寶商品屬于附有退貨權的商品，因此應單設“待確認營業收入”和“待確認營業成本”兩個項目，來反映未確認的銷售收入和成本。對于能合理估計退貨率的商品，再發貨時應將可能發生退貨部分的收入計入待確認營業收入，結轉結算待確認營業成本，退貨期滿后根據實際退貨情況轉入主營業務成本中。
例：美都匯店鋪是一家銷售箱包的淘寶店鋪，2014 年1月1 日銷售給某顧客5 件箱包，單位銷售價格為50 元，單位成本為30 元，合計銷售價款為250 元，增值稅為42.5 元。
（1）合理估計退貨率為10%，據此暫估收入，成本。
發貨后處理：
借：應收賬款 292.5
貸：主營業務收入 225
待確認營業收入 25
應交稅費——應交增值稅( 銷項稅額) 42.5
借：主營業務成本 135
待確認營業成本 15
貸：庫存商品 150
若顧客未退貨，則做以下處理
借：銀行存款 292.5
貸：應收賬款 292.5
若顧客退回一個箱包，則做以下處理:
借：待確認營業務收入 50
應交稅費——應交增值稅( 銷項稅額) 8.5
貸：應收賬款 58.5
借：庫存商品 30
貸：待確認營業成本 15
主營業務成本 15
（2）不能合理估計退貨率
發貨后：借：應收賬款292.5
貸：待確認營業收入 250
應交稅費——應交增值稅( 銷項稅額) 42.5
借：待確認營業成本 150
貸：庫存商品 150
收到款項：借：銀行存款 292.5
貸：應收賬款 292.5
三、淘寶店鋪促銷會計收入確認
淘寶店鋪中的促銷方式可謂“八仙過海，各顯神通”，存在聯合銷售，打折狂甩，滿額促銷，優惠券，包郵，淘金幣，送積分等各種促銷手段[1]。在當今電商會計核算方法未有詳細規定的情況下，筆者認為上述促銷手段可類比按銷售原價占比和商業折扣這兩種會計核算方法具體進行。
（一）聯合銷售
聯合銷售是指將兩種或兩種以上商品捆綁成套餐進行銷售，其總價小于單獨各商品價格之和。筆者認為應參照制造費用在生產成本中占比的分攤方法來確認各項商品的銷售收入[2]。
例：某淘寶店鋪將熱賣的A 商品與B 商品捆綁銷售，銷售價款為200 元，收款234 元，A 商品與B 商品原價分別為150 元和100 元。
A 商品銷售收入占比：150/(150+100)=60%
B 商品銷售收入占比：100/(150+100)=40%
借：銀行存款 234
貸：主營業務收入——A 商品 120 （200×60%）
——B 商品 80 （200×40%）
應交稅費——應交增值稅( 銷項稅額) 34
（二）商業折扣
商業折扣是指企業為促進商品銷售而給予的價格扣除。企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
1. 代金券的會計收入確認
淘寶代金券對于顧客來說，是很熟悉的一種促銷方式，即購買大量商品后商家會贈送一定金額的購物券，買方下次購買商品使用購物券可抵減相當于購物券金額的數額。由此筆者認為代金券正確的處理方式應該采用商業折扣模式，即：（1）發放代金券時不多贈送的代金券進行處理。（2）買家再次購物使用時再將其視為商業折扣，按照抵減后的金額確認為收入，即在銷售發票上填寫總價，再將代金券金額注明為折扣。（3）關注代金券使用注意事項，一張代金券僅能使用一次，保證折扣處于合理范圍之內。
例：好酒家淘寶店今日銷售白酒一箱，價款合計為8000元，買方支付時用以前的代金券支付100 元，則發貨后的會計處理如下：
借：銀行存款 9243
貸：主營業務收入7900（8000-100）
應交稅費——應交增值稅( 銷項稅額) 1343
2. 包郵的會計收入確認
郵費是網購交易中買家關注的焦點之一，它會影響買家對于價格優惠的感知。包郵是指淘寶店鋪為了吸引廣大客戶前來購買商品，給予買家郵費為0 的優惠條件，賣家對商品承當發貨的運費。賣家并不是替買方墊付運費，賣家支付給快遞公司的運費應計入銷售費用。當然，賣家實際收取買方的價款應確認為收入。
例：唯美淘寶店為了擴大A 商品的銷量，實行包郵活動。活動期間共銷售A 商品200 件，共獲取價款8000 元，支付快遞公司1000 元運費，則淘寶店的會計處理如下：
借：銀行存款9360
貸：主營業務收入 8000
應交稅費——應交增值稅( 銷項稅額)1360
借：銷售費用 930
應交稅費——應交增值稅( 進項稅額)70
貸：銀行存款 1000
3. 付郵費即可試用會計收入確認
為了是使新興上架商品獲取好評，淘寶店鋪推出用戶僅需支付郵費即可獲得商品的促銷方案，。這項活動中，淘寶店鋪并未獲取實際的經濟利益流入。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第八條規定：將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應視同銷售貨物。筆者認為這種付郵費即可試用的銷售模式應視為銷售。
例：小叮當淘寶店為了銷售一種新玩具，特推出50 個玩具付郵即得活動，該種玩具銷售單價為40 元/ 件，成本20元/ 件，交由合作的A 快遞公司發貨，活動結束后，共通過支付寶獲取郵費500 元，則店鋪的會計處理如下：
借：營業外支出 685
貸：庫存商品 100
銀行存款——A 快遞公司 500
借：其他應收款——運費 500
貸：其他業務收入 500
應交稅費——應交增值稅( 銷項稅額) 85
參考文獻：
[1] 楊志強, 黃林娜. 電子商務會計收入確認探討[J]. 財會通訊,2014(10).
[2] 祝兵.“天貓”賣家收入確認與促銷會計核算[J]. 財會月刊,2014(3).
（責任編輯：趙媛）
一、當前走私販私行為的特點
隨著經濟的發展、人民生活水平的提高和政府部門反走私力度的增強，走私販私行為越來越隱蔽、商品種類涉及面越來越多廣、手段層出不窮并越發新穎。主要特點有
(一)商品種類多樣化
以前，流通領域的走私商品主要集中在高檔消費品上，如汽車、香煙、手表、洋酒、冷凍品、化妝品、成品油等。現在，流通環節出現的走私商品品種類越來越多，除了汽車、手表等高檔消費品外，還包括一般日常消費品，如：食品、飲料、服裝、電子產品等，以及包括一些特殊商品，如：醫療器械、洋垃圾、出版物等。據報道，20xx年南京海關破獲的全國最大進口醫療器械走私案件中，走私的貨物包括了心臟支架、冠狀動脈球囊等。
(二)商品來源和銷售渠道多樣化
目前，交通網絡和科技網絡的高速發展，除了海、陸、空傳統的走私渠道外，還一些不法分子利用近年來迅速發展的物流業和電子商務，開辟郵寄、快遞、網上購買配送、以私人自用攜帶入境等新的走私販私渠道，使私貨的來源渠道和銷售渠道更加廣泛。據報道，20xx年南京海關破獲的醫療器械走私案件中，走私的渠道是通過郵寄將醫療器械偷運入境。另外，自從與港澳地區緊密合作關系建立以后，泛珠三角地區的走私分子還利用自由行的便利，組織家庭婦女、老人等一般社會人員，給與一定報酬，利用這些人經常在港澳和內地往返的機會，以“螞蟻搬家”的方式，先化整為零將商品帶進境內，然后再采取化零為整的方式集中推入市場流通。目前，一些專門銷售進口化妝品、進口食品的個體商店不斷出現，其商品來源大多是通過這種方式取得。
(三)走私販私手法更加隱蔽、更加新穎
走私分子手法層出不窮，有的利用粵港澳經濟協作和交通運輸的便利走私、有的自挖地道走私、有的“空中索道”走私、甚至用“空中飛線”方式走私。走私分子通過各種途徑將私貨偷運入境后，再采取國內快遞或網絡購物等方式，將貨物發往全國各地，然后通過地下錢莊交付貨款，整個交易過程貨、款分離，交易手法極其隱蔽，走私分子甚至采取反偵察手法進貨，使執法部門難于調查取證。同時，在銷售環節，銷貨者采取“場內洽談、場外交易”的地下經銷方式，或者將私貨混集在國產貨物中一起銷售;或者自己從正規合法渠道進口部分商品，走私部分商品，將“水貨”、“正貨”混合銷售，以達到魚目混珠，掩人耳目的目的。筆者在檢查過程中發現，一些商場、超市在眾多商品中擺放了部分進口飲料、食品、化妝品等，當要求這些商場、超市提供票證時，商場、超市無法提供合法來源。
(四)走私販私網絡化發展
境外客戶、走私者、境內客戶之間，為各自利益逐步形成供銷網絡，以獲取最大的利潤。他們的供貨方式有：一是內地買家自主聯系“水客”走私，由“水客”負責供貨;二是境外公司貨物走私入境，長期雇傭業務人員主動送貨上門;三是“水客”直接在境外設立辦事處，專門向境內商店提供“水貨”;四是國內大戶在境內設立分撥中心，形成以“地區大戶”為核心的地方性銷貨網絡，即由“大戶”聯系將貨物走私入境，然后以批發零售方式銷往各地。這些供銷貨線路互相獨立，即使斷了其中一條，也不影響私貨的供應鏈和銷售鏈。
(五)跨區域走私販私活動有所增加
以前，走私販私活動主要活躍在京、滬、廣等發達省會城市、和珠三角、長三角等沿海發達地區，私貨市場相對比較集中，各地走私販私分子交流交流較少。隨著中西部地區經濟的發展、全國交通樞紐的建設和電子網絡的發展，一些相對落后的地區也成為走私販私分子開拓市場的目標，走私販私網絡的覆蓋面更加廣泛，跨區域走私販私活動相應增加。
二、私貨市場存在和發展的原因
流通環節是商品運轉的中間環節，一頭鏈接供應方市場、一頭鏈接需求方市場，供求雙方市場的博弈決定流通環節商品的數量和流通運轉率。正因為走私商品有其供應和需求市場，兩方市場的長期存在并有所膨脹，而導致就算在政府的各種高壓打擊措施下，走私和販私行為屢打不絕，而且越來越隱蔽。
(一)巨大的利潤空間和行業競爭壓力推動賣方市場生存發展
1.巨大的利潤空間是賣方市場活躍的主要驅動力。由于通過正規途徑進口的高檔消費品、奢侈品等商品要繳納較高的進口稅率，而通過走私就可避開高額稅款 ，牟取更豐厚的利潤，所以巨大的利潤差額吸引經營者參與。據了解，一只價值2.63萬元的歐米茄手表需要繳納稅款1.66萬元，在市場上銷售，可以賣六七萬元，可想而知，走私比通過正規途徑進口獲取的利潤空間更加大。
2.行業的激烈競爭是推動賣方市場的發展的原因。面對當前激烈的市場競爭和私貨市場不斷搶占、瓜分市場份額和高額利潤，無論是國內經銷商還是國外的公司，在尋找自己生存和發展過程中，必然也會通過“主動參與”或“被迫協助”的形式參與走私販私，以便壓低價格和成本，獲取市場競爭優勢。
(二)意識和消費觀念的主導使買方市場不斷生存發展
1.群眾的主觀觀念和意識是形成買方市場的關鍵。一直以來，內地群眾都普遍對進口商品存在盲目追崇的心態，認為只要是國外生產的產品或本國出口外國的商品，無論是否經過海關的檢驗檢疫，其質量肯定比國產貨質量好。而且，群眾極少追問商品的來源是否合法。據了解，在部分發達地區的群眾，寧愿利用自由行到港澳購買進口日用品、食品、奶粉等商品或購買私貨，也不愿意購買國產貨。
2.群眾生活水平的提高是買方市場生存的基礎。改革開放后，隨著社會主義市場經濟的發展，人民生活水平和生活質量得到極大的提高，群眾更加注重對進口品牌商品的追求，因而，國內對進口奢侈品、食品、化妝品、服裝、電子產品的需求量日益增加。但通過正規途徑進口的商品價格普遍較高，群眾轉向私貨市場消費，從而形成巨大的私貨需求市場。
3.“劣幣驅逐良幣”效應使買方市場不斷發展。目前，一方面“水貨”在價格上占有絕對的優勢，直接擠壓了正規進口商品的生存空間;另一方面，消費者并不刻意也不懂得辨別“行貨”和“水貨”之間的質量差別;三是正規進口商品的者不能提供便利的辨認、咨詢、維修等售后服務，使群眾認為即便購買“行貨”，待遇跟購買“水貨”相差無幾。這樣，私貨市場就會對正常市場產生沖擊，市場上出現“劣幣驅逐良幣”效應，而且形成惡性循環，無形中促使了買方市場不斷發展。
(三)需求和供應的激烈矛盾導致走私販私行為屢禁不止
由于當前進口商品市場出現了日益旺盛的需求與現行相對偏少的供應之間的矛盾，需大于求的現狀使不法分子瞄準廣大的消費需求市場不肯放松。據了解，一些名牌手表，如“勞力士”、“卡地亞”等品牌名表相當部分款式沒有引進國內銷售，而“伯爵”、“江詩丹頓”等牌子手表還沒有在國內設立機構，需要購買這些品牌和款式的人，就要到港澳地區購買或直接購買走私貨。
三、打擊流通領域販私行為的難點
作為對流通環節販私行為監管和打擊的主要部門，如何在《投機倒把行政處罰暫行條例》失效后更好地履行職責，開展打擊走私販私工作是工商部門面對的新課題。由于私貨市場的生存和發展有客觀的原因、走私販私行為也出新了新特點和新動態，工商部門的偵查和執法出現了諸多難點。
(一)取得群眾的支持難。由于群眾對進口商品的盲目追崇和“劣幣驅逐良幣”的惡性循環影響，在查處販私案件中，個別群眾會出現不理解和不支持執法的現象，甚至認為“水貨”物美價廉，工商部門不應當對其查處沒收，因而不利于工商部門在群眾中收集線索和證據。
(二)案件線索發現難。在目前條件下，工商部門對流通領域的販私行為查處，主要是依靠相關部門的移交，線人舉報較少。縱觀筆者單位以往查處的走私販私案件，大都是邊防、海關、公安等部門移交或聯合查處的，群眾舉報和日常檢查中發現的案件較少。
(三)定性難。自從《投機倒把行政處罰暫行條例條例》失效后，工商部門對發現的走私販私行為的定性隨機性增大了，對案件的處理，有時只能根據實際情況，套用現行所有法律法規，對違法經營行為進行仔細分析才能定性查處，而最后的定性往往又不是走私販私。
(四)調查取證難。在流通領域，走私販私分子警惕性和反偵查能力較強，交易行為極其隱蔽，單靠一般檢查是難以發現走私販私物品。同時，網絡交易市場和郵購市場的不斷發展壯大，給工商部門傳統的調查取證方式帶來一定挑戰，在網絡上和物流行業中收集和固定證據難度較大。
(五)法律空缺懲處難。我國現行法律法規中并沒有關于對使用走私商品的消費者進行嚴厲懲處的法律條文，有關部門無法律依據對消費者使用“水貨”的行為進行嚴厲懲處;因此，在這種“消費無罪”的觀念下，消費者對私貨的需求量不減反增，私貨的需求市場因此而得以存在和發展。
四、打擊流通領域販私行為的對策
反走私工作是一項綜合治理工作，是一項復雜而系統的社會工程。打擊流通領域的販私行為是反走私工作的一部分，面對私貨市場出現的新情況、新問題，工商部門必須建立一套包括預警、防范、打擊、教育、舉報、自律制度在內的長效監管機制，以達到徹底治理的目的。
(一)建立評估預警制度
一是建立反私信息評估制度。充分利用現代科技手段，對一定時間和范圍的走私販私信息準確收集，迅速研判，及時傳遞，掌握走私販私活動發展的規律，準確地評估走私販私形勢。
二是建立反私預警制度。根據評估結果，對當前走私販私問題適時預警，突出重點區域、重點產品、重點行業，為打擊工作作出正確決策奠定基礎。
三是建立反私信息監測通報制度。包括工商系統內部信息信息通報制度和外圍打私成員單位的信息通報制度，通過制度的執行暢通信息交流渠道，確保準確、快速掌握私貨市場的動態。
(二)建立教育防范制度
一是建立宣傳制度。群眾的認識是反私工作取得成效的關鍵，實踐證明，反私工作需要很好的群眾基礎。因此，要制定對商家、消費者的長期宣傳計劃，突出宣傳走私反私活動的危害性，采取媒體宣傳、網絡宣傳、現場宣傳、資料宣傳等多種形式，努力構建全方位、多層面、多渠道的宣傳空間，營造良好的反走私綜合治理社會輿論氛圍，擴大其社會影響。
二是建立教育防范制度。觀念的形成與國情、習慣、風俗等有密切關系，消費者觀念的轉變需要不斷潛移默化，必須從小抓起。因此，要消除消費者對進口產品的盲目最求的觀念，就要建立長期的教育制度，將反私宣傳教育推進到學校中去，展開全民教育。
(三)建立聯合治理制度
一是建立聯合會議制度。建立包括地方政府、海關、公安、工商、法院等部門單位在內的聯合會議制度，定期召開例會，通報各單位工作情況，互相交流、研究案件移交、辦案協作規程、情報信息共享以及重大問題協調等。
二是建立聯合執法制度。定期開展聯合執法專項行動，對違法活動實行沿線舉報，梯次堵查，相互配合，積極構建“齊抓共管”的良好工作格局，促使部門間聯合執法規范化、長期化、常態化。
三是建立執法信息通報制度。確定信息聯絡員，充分利用信息化手段，建立多方共享的信息網絡平臺，交流執法經驗，全面掌握執法動態。
(四)建立日常監管制度
一是建立日常巡查制度。按監管范圍分片劃區，落實監管責任。在執行日常巡查過程中，重點檢查經營者進貨票證和臺帳的工作，嚴格審查每種進口貨物的來源。
二是建立督查制度。制定督查計劃，定期開展反私專項督查工作，督促和檢查基層執法單位反私工作開展情況，及時指導基層執法單位開展反私工作。
三是建立考核制度。制定科學合理的考核指標體系，將反私工作量化并納入年度考核中去，建立并落實責任追究制度和領導問責制度，達到以考核促進工作的目的。
(五)完善舉報網絡和獎勵制度
一是建立舉報網絡。在現有的舉報網絡基礎上，增加社區、村委會層面的舉報網和聯防人員，設立基層舉報網站，擴大監管網絡的覆蓋范圍。
二是建立獎勵制度。劃撥充分的保障經費，制定切合實際的獎勵激勵制度，專門用于獎勵提供有效線索的舉報人，激發群眾反走私的積極性，以確保反走私綜合治理工作真正落到實處。
(六)建立行業自律制度
關鍵詞：營改增 快遞企業 影響 對策
2011年，財務部和國家稅務總局《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號），由此拉開了我國“營改增”的序幕。2012年8月，國務院常務會議決定擴大“營改增”試點范圍，將試點范圍分批擴大到北京、天津、江蘇等10個省市；2013年4月，試點范圍進一步廣大到全國，廣播影視行業也納入擴容范圍；2013年底，國務院再一次擴大試點行業，將鐵路運輸業與郵政業納入“營改增”范圍，快遞企業也包含內。
一、快遞行業適用的“營改增”政策
（一）快遞服務的行業歸屬
快遞服務是指“快速收寄、運輸、投遞單獨封裝的、有名址的快件或其他不需儲存的物品，按承諾時限遞送到收件人或指定地點、并獲得簽收的寄遞服務” 。這里的快件或物品是指“按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米”。
長期以來，快遞服務一直歸屬于郵政行業，并未單獨劃分為一個行業。在2009年新《郵政法》修訂后，新郵政法中首次出現“快遞企業務”這一稱謂。從事快遞服務的定義來看，其行業歸屬應該是處于郵政業與物流業接壤的邊界，因此在之前物流業營改增時，已有部分快遞企業“自愿”加入了“營改增”行列。
在《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的應稅服務范圍注釋中，我們在郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務中無法找到對應的解釋，而在物流輔助服務第9條中，我們可以很清晰地找到快遞最典型的服務：收派服務。應稅服務范圍注釋中提到：收派服務作為物流輔助業務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。其中，收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業務活動；分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發的業務活動；派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業務活動。由此可見，快遞服務在試點實施辦法中的行業歸屬應該是“運輸業務+收派服務（物流輔助業務）”。由于目前尚未有專門針對快遞服務的明確的相關稅務規定，這一普遍觀點也是現行的做法。
（二）“營改增”中有關快遞企業的相關規定
依據財稅[2013]106號文附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：納稅人提供的鐵路運輸服務、郵政業服務適用11%稅率；提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。附件4《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》第七條第（五）點規定：為出口貨物提供的郵政業服務和收派服務免征增值稅。
從快遞服務的定義來看，其收寄、分揀和派攬的服務屬于物流輔助服務，而中間的運輸環節，則屬于運輸業。因此，快遞企業繳交增值稅有三種情況：一是為出口郵件提供的服務免征增值稅；二是為國內郵件提供的交通運輸服務適用11%稅率繳納增值稅；三是為國內郵件提供的收寄、分揀和收派服務適用6%稅率繳交增值稅。
二、“營改增”對快遞企業的影響
（一）快遞企業的不同服務收入所適用的“營改增”稅率問題
1.快遞服務的不同階段適用不同稅率，造成計稅基數取數存在主觀性
如前面所述，快遞企業里免稅與應稅服務并存，應稅服務中，還需區分不同稅率。對于免稅業務收入，快遞企業一般都有單獨核算；而對于不同稅率的服務收入（運輸服務和收派服務），按現行的快遞企業務的運作模式，則很難嚴格區分。運輸服務收入與收派服務收入適用的增值稅稅率不同，就給計稅基數的取數帶來了困難。快遞企業務的特點將運輸業務和收派業務合二為一，在快遞企業中，這兩項服務密不可分。而為了適應“營改增”，快遞企業就不得不人為地將這個業務拆分為兩個服務內容分別核算收入。
2.免稅與應稅收入相對應的進項稅應分開核算，但實際工作中較難分清
依據財稅[2013]106號文附件四《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》的內容，為出口貨物提供的郵政業服務和收派服務適用增值稅免稅政策。在實際工作中，快遞企業收寄的出口郵件，在運到出口口岸之前，是與國內郵件一起運輸的，出口郵件在國內從收寄地到出口口岸之間的運輸費用，在計算增值稅進項稅額時，應該予以轉出，但目前快遞企業還比較難準確取得該數字。
（二）“營改增”后快遞企業經營管理方面面臨的問題
1.機構設置問題導致免稅服務與應稅服務的成本無法準確區分
快遞企業是網絡型企業，快遞服務有收件、分揀、運輸、派發等環節，傳統的快遞企業均按這些環節設立相關機構部門。無論是國內郵件還是國際郵件、同城郵件，在中間環節均應通過相同的機構進行處理。“營改增”之后，快遞服務中國際郵件的服務屬于免稅業務，相應成本進項稅額不予抵扣，必須進行進項稅額轉出；但是按原有設置的機構，該部分成本有一大部分是與國內郵件服務成本無法區分的，這就包括了處理場所、處理工具、耗材的相關費用、國內運輸成本等。
2.與供應商簽訂的跨年度合同中影響到增值稅進項稅專用發票提供的問題
快遞企業營改增之前與供應商簽訂的合同，存在跨年度的情況。由于在營改增之前，快遞企業一般對供應商能否提供增值稅專用發票不會予以太多關注，因此，有部分供應商是無法提供增值稅專用發票的。但在合同未到期的情況下，快遞企業也只能接受這個情況，這就增加了快遞企業的增值稅負。
3.對客戶報價的問題
與以往所繳納的營業稅屬于價內稅不同，快遞企業“營改增”后繳納的增值稅屬于價外稅。在營改增后，快遞企業與客戶結算的價格，理應在原有價格基礎上再增加增值稅部分。但由于市場競爭激烈，多數快遞企業無法實施這種做法，只能將原有價格作為含稅價對客戶收費。這樣，快遞收入在無形之中就減少了增值稅的部分，影響了快遞企業的營業總收入。
（三）“營改增”后快遞企業財務工作面臨的問題
1.快遞企業財務人員對增值稅核算缺乏實戰經驗
快遞企業務一直以來均繳納營業稅，而快遞企業中與增值稅相關的業務也很少，因此快遞企業的會計核算人員在工作中接觸到增值稅的機會并不多，多數對增值稅的認知僅停留在理論層面。對于增值稅核算如何做好事前準備，工作中碰到相關的問題應如何解決，許多快遞企業財務人員都沒有多少頭緒。
2.進項稅額抵扣項少
快遞企業的行業性質決定了其屬于勞動密集型企業，人工成本是其重要的成本構成部分，占了企業成本三分之一。而目前我國對于人工成本除搬運費外均無法取得相應的增值稅進項稅額。此外，現有快遞企業的大部分運輸車輛、分揀處理設備均是在營改增之前購入的，也無從取得可以抵扣的進項稅額。這就使得快遞企業可能取得的進項稅額抵扣成本項目非常有限。
3.收入分項核算工作難度大
快遞服務的定價一般是“一票到底”，未按運輸服務和收派服務分別定價。依據前文分析，“營改增”后快遞企業必須對“交通運輸服務”和“收派服務”取得的收入分別核算，分別納稅；未分別核算或核算不清的，稅務機關將對快遞企業從高認定適用稅率。從目前的情況來看，由于快遞網內網間財務結算比較繁雜，許多快遞企業之間還是采用內部結算方式，這對于如何清晰地界定交通運輸服務收入和收派服務收入，難度比較大。
4.增值稅票種類較多，應收賬款管理工作量增大，管理難度系數隨之加大
由于快遞企業應繳納的增值稅涉及到不同稅率的情況，因此快遞企業很可能出現為同一個客戶提供這些不同稅率的報務的情況。此時，快遞企業對這一客戶開具的發票就會出現不同類型，可抵扣的和不可抵扣的、可抵扣的不同稅率的增值稅票都應分別開具。對同一客戶開出的發票張數就會成倍增加、回款的對賬工作量也急劇加大。
三、快遞企業應對營改增政策變革的對策建議
（一）對企業管理層進行“營改增”掃盲
增值稅是我國最重要的稅種之一，現行的《增值稅暫行條例》是由國務院頌布的法規。要合理依法繳納增值稅，做到不枉交、不漏交，管理層要有強烈的稅收意識。“營改增”后，客戶端的解釋、開票方式的改變，對供應方發票的要求，以及由此產生的對供應商的重新選擇，這些都要求管理層對“營改增”政策有清楚的了解和認識。
（二）加強對財務人員增值稅知識的培訓
依法納稅是企業的義務，而如何依法計算繳納企業的增值稅則是企業財務人員的職責。營改增后，快遞企業應加強對財務人員進行增值稅相應知識的培訓。從增值稅的基本計算方法，到進項稅額的把關、控制，納稅義務時間、免稅項目、簡易納稅方法等等，這些知識財務人員都必須能夠熟練掌握，才能為企業做好增值稅的繳納工作。
（三）清晰核算免稅收入、運輸收入與收派服務收入
為了合理合法的繳納增值稅，快遞企業應該依據免稅業務和運輸、收派業務分別進行合理清晰地進行收入核算和歸集。快遞企業應結合機構調整情況，清晰界定每一項業務收入的核算范圍，確保核算期間口徑一致。
（四）進行機構調整，做好不同環節間的成本結算
營改增后，免稅服務收入與不同稅率的服務收入均應分別核算，而相應的成本費用也必須能夠合理的歸集。這就要求提供這幾項服務的不同資源要重新進行整合，對現有的機構要進行相應的調整。如設立專門的國際快遞企業務機構、成立專門的運輸機構，對不同機構部門間相互提供服務的部分，應按合理的價格結算相關成本費用。有條件的企業，應設立獨立核算的國際快遞公司和運輸公司。
（五）理順企業與供應商之間的結算關系
選擇財務核算健全、發票開具規范的供應商，公開透明結算，索取正規合法抵扣憑證。增值稅是對企業生產過程中的增值部分進行征收的稅種。而增值部分在稅收實務中是根據收入扣減增值稅專用發票上的進項金額計算出來的。因此，能否從上游供應商取得的增值稅專用發票予以抵扣，直接影響到企業應增值稅稅負的高低。
（六）利用電子技術手段做好與客戶的收入結算管理和增值稅票的管理工作
由于快遞企業因稅收優惠和稅率不同，對一些客戶同時開具不同類型的發票，造成企業開具發票張數較多、回款的對賬工作量大、發票管理難度大這一現象，建議企業以電子技術手段來解決。應收賬款工作較為瑣碎和機械化，但是關乎企業生命的血液回流工作，企業不可忽視；增值稅專用發票是下一生產勞務環節予以抵扣的依據，是整個增值稅管理鏈條中重要的一個環節，其規范管理也是稅法所要求的。這兩項工作企業都應當予以高度重視。企業可以開發相應軟件，以科技手段來確保這兩項工作順利完成。
（七）積極學習和運用稅務機關的稅收優惠政策
財稅[2013]106號文對營改增工作作了較為詳盡的指導，對具體哪些應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策作為明確的規定。同時，在營改增試行階段，各地國家稅務機關也針對少部分因成本結構、發展時期不同而在短期內出現稅負上升的試點企業，出臺了一些過渡性財政扶持政策。快遞企業應該根據自己的實際情況充分利用這些優惠政策和扶持政策，控制企業稅負的上升。
財稅[2013]106號文件附件4《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》中提到，國際運輸服務是用增值稅零稅率優惠政策。但享受此類政策的運輸企業必須取得相應的經營許可證。同個文件里面也提到：為出口貨物提供郵政業服務和收派服務免征增值稅。享受零稅率的優惠政策與免稅的優惠政策最大的區別在于：其發生的增值稅進項稅額能否予以抵扣――前者準予抵扣而后者不行。快遞企業的國際郵件業務，同時涉及到國際運輸服務和收派服務。但快遞企業作為一個網絡型企業，其國際郵件的快遞服務，是由各終端收寄集中后再統一發往國外寄達地，某區域的快遞企業并不一定具有國際運輸的經營許可證，因而無法享受到相應的國際運輸零稅率的優惠政策，只能享受收派服務的免稅優惠政策――也就是說，此時的國際郵件國內運輸段運費進項稅額，是不能予以抵扣的。快遞企業如果對其運輸業務單獨設立一個運輸公司，取得相關的國際運輸許可證，并對國際郵件的運輸收入單獨核算，該收入就可以享受零稅率的優惠政策，相應的國內段運輸費也不再需要進行進項稅額轉出；在設立獨立核算的運輸公司之后，還必須對其運輸的國際郵件與國內郵件的國內段運費分別與收寄端進行結算，這樣才能確保整個快遞企業的稅負達到最小值。
參考文獻：
[1]財政部、國家稅務總局《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）.2013（12）.
[2]《中華人民共和國郵政法》.2009（4）.
[3]國家郵政局《快遞服務標準》.2011（12）.
