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關鍵詞：統合管理；內部財務監控；假設；監事會
一、統合管理：公司治理的一個新理念
市場經濟是產權經濟；產權是一定社會經濟利益的集中體現（郭道揚2004.2.會計研究）。在公司制企業中，產權結構多元化，不同產權主體都是在尊重產權的基礎上形成契約關系，以追求其相應經濟利益的，而且不同產權主體的財務目標取向并不完全一致，會存在一定的差異性。這種差異在更多的時候會表現為不同產權主體之間的相互利益沖突，從而對企業財務活動和信息披露產生不利影響，這就決定了要有相應的財務監控機制來保證不同產權主體在企業中的相關利益。從理論上講，監控方式的確定與產權結構密切相關：股權相對集中的應加強內部監控，我國的公司制企業股權相對集中，就是上市公司也是“一股獨大”，所以內部監控更為重要；從實務上看，公司自身的內部財務監控機制不僅成本最低，而且可以彌補外部監控主體事后被動監控的缺陷，能在事中、事前主動監控，以全方位維護各相關利益主體的利益，如果能夠真正發揮作用的話，是既經濟又有效的。然而，我國現行公司內部的財務監控主要由監事會、董事會下設的審計委員會、總會計師和內部審計機構來實施。在多重財務監控主體在公司內部同時并存的情況下，如何才能使監控的效率最大化，避免“大家都能監控，卻又沒人監控”的現象發生，是一個非常值得探討并亟待解決的問題。為了解決這一問題，筆者大膽借用了一個目前在公司治理研究中尚未應用的新理念，即統合管理理念。用科學的統合管理思想對多重財務監控主體的組織體系、業務執行、信息資源等方面進行有序的規范管理，是提高公司治理能力、財務競爭能力和保持持久競爭優勢的關鍵，也是公司內部財務監控機制是否成功的關鍵。
所謂“統合”，是指一個系統內各要素之間整體協調，相互滲透，形成合力。將統合管理理念運用于企業管理，其模式包括組織系統統合、業務執行統合、信息資源共享統合等。
“統合”一詞，來源于計算機行業的統合伺服器。統合伺服器是組織用來降低成本、增加效率以及達成更高可用性、延展性和價值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。NETEnterpriseServers提供了一個經過驗證的環境，可以達成伺服器統合作業，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣新聞》報道：日本防衛廳決定將陸上、海上、航空自衛隊各自擁有的通信、衛生、補給部隊聯合起來成立新的“統合部隊”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。
將統合作業提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業管理理念，應用于公司內部財務監控機制的設計中來，就會形成公司內部統合管理型的財務監控機制，即對公司內部不同的財務監控主體、權力、責任、職能、制度等資源要素進行整體規劃，在組織系統、業務執行、信息資源等方面若能實現上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優勢互補、形成合力，就會提高公司內部財務監控機制的整體效率。
二、公司內部財務監控的基本命題
（一）內部財務監控機制概念的界定
監控不是簡單的監督，也非一般的控制，而是在監督基礎之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍田，都是從輝煌走向暗淡，企業內部財務監控不力是其重要原因之一?！霸谖覈鴷媽徲嬂碚摻?，似乎存在著看重監督而輕視控制、或愿提監督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內部實質上的監控活動只停留在監督層面，達不到控制的高度。
公司內部財務監控機制是指公司內部財務監控的不同主體對本公司的財務信息、財務風險、財務決策等內容進行的監督和控制活動，其根本目標是建立一種內源性財務信息質量保證體系。公司內部財務監控機制的基本要素包括監控主體、監控客體、授權或委托人。監控主體結構所要解決的是誰來進行內部財務監控的問題，具體地講，就是確定一個組織機構能否充當內部財務監控主體，主要標準是看該機構是否從事內部財務監控活動；公司內部財務監控組織所監控的對象為監控客體，終極授權監控或委托監控的應該是公司相關利益主體。在一個完整的內部財務監控關系中，應該具有監控主體、監控客體、監控委托人三方面關系人，這三方面關系人通過契約關系結合在一起，是公司內部財務監控活動得以進行的前提。
（二）公司內部財務監控體系的目標與功能定位
公司內部財務監控體系的目標可以概括為通過監督并控制的手段有效地維護相關利益各方在委托關系中的經濟利益，促進各相關利益主體的關系協調和結構穩定。它可以通過自身的專業技能延伸委托人的監督深度和廣度，使自己成為一種獨立于委托人權利的確保受托經濟責任履行的控制機制。不同監控主體可以從多個方位代表相關利益主體對人進行監督控制，這實際上是一種多元的財務監控制衡機制。
內部財務監控主體既要對各種財務活動進行審查、監督和控制，又要對各種受托責任和信息不對稱現象進行監督評價，其監控功能具有廣泛性和實用性。但是，從本質上講，內部財務監控的監督控制功能只是維持某種經濟形態，而無法直接創造出社會財富，從這種意義上講，內部財務監控機制本質上是一種使公司內部財務系統有序運轉的保證機制。
（三）內部財務監控機制的理論基礎
企業內部財務監控機制有著堅實的理論基礎。
1.委托理論
財務監控始終處于復雜的委托關系中，是委托關系促成了財務監控機制（最為典型的形式就是審計）的產生和發展。隨著經濟業務的復雜化和經濟組織的多級化，授權分級管理又使人內部出現了新的委托人和人，多層的委托關系形成了一條委托鏈。在這種情況下，本屬于人范疇的新的委托人也需要財務監控，從成本效益角度考慮，其更需要內部財務監控在降低企業交易成本的基礎上構建與公司利益相關、各方長期而穩定的責權關系。
2.會計尋租理論
在公司的財務信息處理中和公司經濟收益一定的前提下，采用不同的會計核算方法，可以獲得不同的財務報告收益；而在信息不對稱客觀存在的情況下，不同的財務報告收益信息，足以改變不同利益關系人的決策結果，從而引起不同的資源配置結果以及財富在不同利益相關主體之間的非生產性轉移，即會計尋租行為。這種資源配置結果和財富的轉移往往是不公平的，由此需要一種來自公司自身的財務監控機制來防止這種會計尋租行為。同時，對公司內部財務監控機制的不斷完善，離不開對現有內部財務監控機制的借鑒和發展，這又是以“路徑依賴”理論為基礎的。
三、統合管理型財務監控機制設計
將統合管理理念運用到公司內部財務監控機制中來，要遵循系統理論和協同理論的指導，即對公司內部財務監控機制現狀進行系統分析，用整體聯系、辯證的觀點和相互作用、相互依存的觀點來認識和研究公司內部財務監控機制統合管理的價值所在；要實現公司內部財務監控機制的統合職能目標，還要考慮相關因素的協同作用，才可以更好地發揮其互動互進的作用。協同理論認為：某一些要素在一個系統中發揮各自作用時，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。
（一）統合管理型財務監控機制的基本理念
1.統合管理型財務監控機制操作原則
公司內部統合管理型財務監控機制的基本思想是：目標導向，整體聯動、優勢互補，可持續發展。在這一思想指導下，公司內部統合管理型財務監控機制模式的操作原則應為：（1）效益性原則。實行公司內部統合管理型財務監控機制管理改革的效益主要是體現在公司內部財務監控機制的各項資源是否得到充分利用、監控隊伍是否優化、監控質量是否提高等等。（2）互補性原則。在統合過程中，既不是簡單地強調一方優勢而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應該在一定程度上突出主體，互相補充，有機結合，使監控質量不斷提高。（3）和諧性有序性原則。一個動態過程如不能維持其動態和諧、平衡，便不能發揮其應有的改革功能。在統合管理過程中，公司內部不同財務監控主體各部分要素之間要配合得當、和諧運轉，要尊重公司內部財務監控機制自身的特點和規律、圍繞公司內部財務監控機制總目標，整合一致、統分結合地有序進行
2.統合管理型財務監控機制中的主導力量
在我國現實的公司治理中，關于財務監控的規范很多，比如，《公司法》規定在股東大會下設立董事會和監事會，分別行使決策權和監督權；1997年開始引進獨立董事制度；《會計法》規定有總會計師制度，國務院專門頒布了《總會計師條例》；同時還有《審計法》規定的內部審計制度。首先，這些規范大多站在監督而非監控的角度行使其職能；其次，這些規范使得我國目前公司治理中存在多重財務監控制度，而且各項財務監控制度都是本著最優制度的原則設計的。但是，系統論認為，局部最優不能保證系統最優。所以，為了保證監控職能的充分發揮，非常有必要探討公司內部多重財務監控主體的統合管理問題。因為統合監控主體資源的目的就是要使現有的和潛在的資源相互配合和協調，使之達到整體最優，更好地發揮監控職能。
在公司內部多重財務監控主體中，監事會的監控與董事會等的監控不同，它是負有特定任務之監控機關，置身于主營業務執行機構之外客觀地對其進行監控，能夠對業務執行進行客觀的判斷，能夠克服董事會自我監督的“短視”效果，改變董事會“監督者與被監督者于一身”的狀況。應該說，如果發揮正常的話，監事會的監控效果是董事會內部的自我監控所不能比擬和替代的。獨立董事與總會計師的監控力量存在著非專職性、非常設性、非獨立性、監督成本高等自身難以回避的弱點，只有監事會是一種獨立于董事會的、足以與董事會行政權力抗衡的專職監督力量。所以，對公司內部現有財務監控機制不同主體之間進行統合與突破，建立一套以監事會為主導的公司內部財務監控機制，做到監事會和獨立董事等其他監控主體之間應相互溝通信息，交換意見，實現信息資源共享，才是完善公司內部財務監控機制的根本之道。
（二）統合管理型財務監控機制設計的前提假設
1.獨立性假設
所謂獨立性假設，就是財務監控主體中的監事會獨立于被監控對象，能夠排除干擾和個人利害關系，客觀公正地實施監控并提出監控報告。監控者的獨立性假設要求監督者與被監控對象的活動沒有利害關系，因為有利害關系的人顯然是無法站在公正的立場上對待被監控對象的。該項假設的重要意義在于，它體現了監事會內部財務監控獨立性的特征，并成為內部財務監控主體監控行為的基本依據
2.正當懷疑與可確認假設
正當懷疑是指由于沒有充分的理由完全信任受托經濟責任關系中的受托人的責任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全確信受托人提供的說明其責任履行狀況的財務會計信息都是真實、公允和可信的，就有必要對受托經濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性進行監控；可確認是指受托經濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性可以通過收集評價相關證據、驗證相關信息而得到確認。該項假設明確了公司內部財務監控的直接原因，為監控標準的制定和監控程序的實施提供了依據。
3.監控有效假設
所謂監控有效假設，是指假設監控主體與被監控的對象之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨害內部財務監控行為的有效實施。該假設是實施有效的內部財務監控的基礎。
4.不同監控目標的區別與功能差異
在現實生活中，監事會、獨立董事以及總會計師等內部財務監控主體的監控目標并不是完全一致的，其行使的財務監控功能也存在差異。獨立董事以及總會計師的財務監控職能是寓于經濟管理活動之中的監控，而監事會是公司內部專門行使監控職能的組織，比較而言，在所有的公司內部財務監控主體中，只有監事會最能站在獨立的立場上進行監控。從功能上看，獨立董事大多具有專業特長和豐富的商業經驗，能夠為公司帶來多樣化的思維，有助于實現公司決策的科學化，因而獨立董事并不囿于監控功能，還具有一定的戰略功能。比較而言，監事會的功能則限于單一的監控功能。獨立董事是董事會的內部控制機制，其監督作用主要體現在董事會的決策過程中，這是一種事前的監控；而監事會則是董事會之外、與董事會并行的公司監督機構，主要是一種事后監控，因為監事雖然可以列席董事會會議，但其對董事會決議沒有表決權，不可能事前否定董事會決議。所以，該項假設為監事會應該是公司內部財務監控的主導力量這一論斷奠定了堅實的基礎。
（三）統合管理型財務監控機制要素安排
在上述假設前提下，公司內部不同財務監控主體之間需要進行相互促進與制衡的協作與分工。審計委員會（內部審計）由監事會領導，可以考慮將其劃分為三個職能部門，分別行使財務信息監控（財務審計）、經營風險監控（經營審計）、財務決策監控（管理審計）。獨立董事的監控是寓于管理之中的監控，其獨立性次于監事會，可以考慮在董事會下成立財務監控委員會，取代原來的審計委員會，該委員會應該側重于公司財務決策監控。CFO（包括內部會計人員）的監控內容主要是財務風險，要建立風險監測預警中心。
四、本研究存在的不足與急需解決的其他問題
本研究存在的不足表現為缺少相關統計數據來支持結論，相關論點尚未通過實踐檢驗，在實際執行中可能會受到一些未可預知因素的限制。
相對于公司治理體系中的其他組成部分而言，目前國內對于公司內部財務監控機制的評價指標研究上基本處于空白階段，盡管國際上一些著名公司如標準普爾、戴米諾、里昂證券等都已推出自身的公司治理評價體系，但均未單獨涉及到公司內部財務監控機制的評價問題。我國國內一些機構在對上市公司治理評價體系研究過程中，對內部財務監控機制評價幾乎沒有涉及。對于內部財務監控機制運行狀況評價研究的欠缺，應該引起我們的重視。
參考文獻：
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[9]蔡春。審計理論結構研究[M].遼寧大連：東北財經大學出版社，2001.
[10][美]詹姆斯。范霍恩。財務管理與政策[M].遼寧大連：東北財經大學出版社，2000.
關鍵詞：統合管理；內部財務監控；假設；監事會
一、統合管理：公司治理的一個新理念
市場經濟是產權經濟；產權是一定社會經濟利益的集中體現（郭道揚2004.2.會計研究）。在公司制企業中，產權結構多元化，不同產權主體都是在尊重產權的基礎上形成契約關系，以追求其相應經濟利益的，而且不同產權主體的財務目標取向并不完全一致，會存在一定的差異性。這種差異在更多的時候會表現為不同產權主體之間的相互利益沖突，從而對企業財務活動和信息披露產生不利影響，這就決定了要有相應的財務監控機制來保證不同產權主體在企業中的相關利益。從理論上講，監控方式的確定與產權結構密切相關：股權相對集中的應加強內部監控，我國的公司制企業股權相對集中，就是上市公司也是“一股獨大”，所以內部監控更為重要；從實務上看，公司自身的內部財務監控機制不僅成本最低，而且可以彌補外部監控主體事后被動監控的缺陷，能在事中、事前主動監控，以全方位維護各相關利益主體的利益，如果能夠真正發揮作用的話，是既經濟又有效的。然而，我國現行公司內部的財務監控主要由監事會、董事會下設的審計委員會、總會計師和內部審計機構來實施。在多重財務監控主體在公司內部同時并存的情況下，如何才能使監控的效率最大化，避免“大家都能監控，卻又沒人監控”的現象發生，是一個非常值得探討并亟待解決的問題。為了解決這一問題，筆者大膽借用了一個目前在公司治理研究中尚未應用的新理念，即統合管理理念。用科學的統合管理思想對多重財務監控主體的組織體系、業務執行、信息資源等方面進行有序的規范管理，是提高公司治理能力、財務競爭能力和保持持久競爭優勢的關鍵，也是公司內部財務監控機制是否成功的關鍵。
所謂“統合”，是指一個系統內各要素之間整體協調，相互滲透，形成合力。將統合管理理念運用于企業管理，其模式包括組織系統統合、業務執行統合、信息資源共享統合等。
“統合”一詞，來源于計算機行業的統合伺服器。統合伺服器是組織用來降低成本、增加效率以及達成更高可用性、延展性和價值的方法之一。microsoftwindows2000server家族和。netenterpriseservers提供了一個經過驗證的環境，可以達成伺服器統合作業，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣新聞》報道：日本防衛廳決定將陸上、海上、航空自衛隊各自擁有的通信、衛生、補給部隊聯合起來成立新的“統合部隊”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。
將統合作業提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業管理理念，應用于公司內部財務監控機制的設計中來，就會形成公司內部統合管理型的財務監控機制，即對公司內部不同的財務監控主體、權力、責任、職能、制度等資源要素進行整體規劃，在組織系統、業務執行、信息資源等方面若能實現上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優勢互補、形成合力，就會提高公司內部財務監控機制的整體效率。
二、公司內部財務監控的基本命題
（一）內部財務監控機制概念的界定
監控不是簡單的監督，也非一般的控制，而是在監督基礎之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍田，都是從輝煌走向暗淡，企業內部財務監控不力是其重要原因之一?！霸谖覈鴷媽徲嬂碚摻纾坪醮嬖谥粗乇O督而輕視控制、或愿提監督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內部實質上的監控活動只停留在監督層面，達不到控制的高度。
公司內部財務監控機制是指公司內部財務監控的不同主體對本公司的財務信息、財務風險、財務決策等內容進行的監督和控制活動，其根本目標是建立一種內源性財務信息質量保證體系。公司內部財務監控機制的基本要素包括監控主體、監控客體、授權或委托人。監控主體結構所要解決的是誰來進行內部財務監控的問題，具體地講，就是確定一個組織機構能否充當內部財務監控主體，主要標準是看該機構是否從事內部財務監控活動；公司內部財務監控組織所監控的對象為監控客體，終極授權監控或委托監控的應該是公司相關利益主體。在一個完整的內部財務監控關系中，應該具有監控主體、監控客體、監控委托人三方面關系人，這三方面關系人通過契約關系結合在一起，是公司內部財務監控活動得以進行的前提。
（二）公司內部財務監控體系的目標與功能定位
公司內部財務監控體系的目標可以概括為通過監督并控制的手段有效地維護相關利益各方在委托關系中的經濟利益，促進各相關利益主體的關系協調和結構穩定。它可以通過自身的專業技能延伸委托人的監督深度和廣度，使自己成為一種獨立于委托人權利的確保受托經濟責任履行的控制機制。不同監控主體可以從多個方位代表相關利益主體對人進行監督控制，這實際上是一種多元的財務監控制衡機制。
內部財務監控主體既要對各種財務活動進行審查、監督和控制，又要對各種受托責任和信息不對稱現象進行監督評價，其監控功能具有廣泛性和實用性。但是，從本質上講，內部財務監控的監督控制功能只是維持某種經濟形態，而無法直接創造出社會財富，從這種意義上講，內部財務監控機制本質上是一種使公司內部財務系統有序運轉的保證機制。
（三）內部財務監控機制的理論基礎
企業內部財務監控機制有著堅實的理論基礎。
1.委托理論
財務監控始終處于復雜的委托關系中，是委托關系促成了財務監控機制（最為典型的形式就是審計）的產生和發展。隨著經濟業務的復雜化和經濟組織的多級化，授權分級管理又使人內部出現了新的委托人和人，多層的委托關系形成了一條委托鏈。在這種情況下，本屬于人范疇的新的委托人也需要財務監控，從成本效益角度考慮，其更需要內部財務監控在降低企業交易成本的基礎上構建與公司利益相關、各方長期而穩定的責權關系。
2.會計尋租理論
在公司的財務信息處理中和公司經濟收益一定的前提下，采用不同的會計核算方法，可以獲得不同的財務報告收益；而在信息不對稱客觀存在的情況下，不同的財務報告收益信息，足以改變不同利益關系人的決策結果，從而引起不同的資源配置結果以及財富在不同利益相關主體之間的非生產性轉移，即會計尋租行為。這種資源配置結果和財富的轉移往往是不公平的，由此需要一種來自公司自身的財務監控機制來防止這種會計尋租行為。同時，對公司內部財務監控機制的不斷完善，離不開對現有內部財務監控機制的借鑒和發展，這又是以“路徑依賴”理論為基礎的。
三、統合管理型財務監控機制設計
將統合管理理念運用到公司內部財務監控機制中來，要遵循系統理論和協同理論的指導，即對公司內部財務監控機制現狀進行系統分析，用整體聯系、辯證的觀點和相互作用、相互依存的觀點來認識和研究公司內部財務監控機制統合管理的價值所在；要實現公司內部財務監控機制的統合職能目標，還要考慮相關因素的協同作用，才可以更好地發揮其互動互進的作用。協同理論認為：某一些要素在一個系統中發揮各自作用時，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。
（一）統合管理型財務監控機制的基本理念
1.統合管理型財務監控機制操作原則
公司內部統合管理型財務監控機制的基本思想是：目標導向，整體聯動、優勢互補，可持續發展。在這一思想指導下，公司內部統合管理型財務監控機制模式的操作原則應為：（1）效益性原則。實行公司內部統合管理型財務監控機制管理改革的效益主要是體現在公司內部財務監控機制的各項資源是否得到充分利用、監控隊伍是否優化、監控質量是否提高等等。（2）互補性原則。在統合過程中，既不是簡單地強調一方優勢而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應該在一定程度上突出主體，互相補充，有機結合，使監控質量不斷提高。（3）和諧性有序性原則。一個動態過程如不能維持其動態和諧、平衡，便不能發揮其應有的改革功能。在統合管理過程中，公司內部不同財務監控主體各部分要素之間要配合得當、和諧運轉，要尊重公司內部財務監控機制自身的特點和規律、圍繞公司內部財務監控機制總目標，整合一致、統分結合地有序進行。
2.統合管理型財務監控機制中的主導力量
在我國現實的公司治理中，關于財務監控的規范很多，比如，《公司法》規定在股東大會下設立董事會和監事會，分別行使決策權和監督權；1997年開始引進獨立董事制度；《會計法》規定有總會計師制度，國務院專門頒布了《總會計師條例》；同時還有《審計法》規定的內部審計制度。首先，這些規范大多站在監督而非監控的角度行使其職能；其次，這些規范使得我國目前公司治理中存在多重財務監控制度，而且各項財務監控制度都是本著最優制度的原則設計的。但是，系統論認為，局部最優不能保證系統最優。所以，為了保證監控職能的充分發揮，非常有必要探討公司內部多重財務監控主體的統合管理問題。因為統合監控主體資源的目的就是要使現有的和潛在的資源相互配合和協調，使之達到整體最優，更好地發揮監控職能。
在公司內部多重財務監控主體中，監事會的監控與董事會等的監控不同，它是負有特定任務之監控機關，置身于主營業務執行機構之外客觀地對其進行監控，能夠對業務執行進行客觀的判斷，能夠克服董事會自我監督的“短視”效果，改變董事會“監督者與被監督者于一身”的狀況。應該說，如果發揮正常的話，監事會的監控效果是董事會內部的自我監控所不能比擬和替代的。獨立董事與總會計師的監控力量存在著非專職性、非常設性、非獨立性、監督成本高等自身難以回避的弱點，只有監事會是一種獨立于董事會的、足以與董事會行政權力抗衡的專職監督力量。所以，對公司內部現有財務監控機制不同主體之間進行統合與突破，建立一套以監事會為主導的公司內部財務監控機制，做到監事會和獨立董事等其他監控主體之間應相互溝通信息，交換意見，實現信息資源共享，才是完善公司內部財務監控機制的根本之道。
（二）統合管理型財務監控機制設計的前提假設
1.獨立性假設
所謂獨立性假設，就是財務監控主體中的監事會獨立于被監控對象，能夠排除干擾和個人利害關系，客觀公正地實施監控并提出監控報告。監控者的獨立性假設要求監督者與被監控對象的活動沒有利害關系，因為有利害關系的人顯然是無法站在公正的立場上對待被監控對象的。該項假設的重要意義在于，它體現了監事會內部財務監控獨立性的特征，并成為內部財務監控主體監控行為的基本依據
2.正當懷疑與可確認假設
正當懷疑是指由于沒有充分的理由完全信任受托經濟責任關系中的受托人的責任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全確信受托人提供的說明其責任履行狀況的財務會計信息都是真實、公允和可信的，就有必要對受托經濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性進行監控；可確認是指受托經濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性可以通過收集評價相關證據、驗證相關信息而得到確認。該項假設明確了公司內部財務監控的直接原因，為監控標準的制定和監控程序的實施提供了依據。
3.監控有效假設
所謂監控有效假設，是指假設監控主體與被監控的對象之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨害內部財務監控行為的有效實施。該假設是實施有效的內部財務監控的基礎。
4.不同監控目標的區別與功能差異
在現實生活中，監事會、獨立董事以及總會計師等內部財務監控主體的監控目標并不是完全一致的，其行使的財務監控功能也存在差異。獨立董事以及總會計師的財務監控職能是寓于經濟管理活動之中的監控，而監事會是公司內部專門行使監控職能的組織，比較而言，在所有的公司內部財務監控主體中，只有監事會最能站在獨立的立場上進行監控。從功能上看，獨立董事大多具有專業特長和豐富的商業經驗，能夠為公司帶來多樣化的思維，有助于實現公司決策的科學化，因而獨立董事并不囿于監控功能，還具有一定的戰略功能。比較而言，監事會的功能則限于單一的監控功能。獨立董事是董事會的內部控制機制，其監督作用主要體現在董事會的決策過程中，這是一種事前的監控；而監事會則是董事會之外、與董事會并行的公司監督機構，主要是一種事后監控，因為監事雖然可以列席董事會會議，但其對董事會決議沒有表決權，不可能事前否定董事會決議。所以，該項假設為監事會應該是公司內部財務監控的主導力量這一論斷奠定了堅實的基礎。
（三）統合管理型財務監控機制要素安排
在上述假設前提下，公司內部不同財務監控主體之間需要進行相互促進與制衡的協作與分工。審計委員會（內部審計）由監事會領導，可以考慮將其劃分為三個職能部門，分別行使財務信息監控（財務審計）、經營風險監控（經營審計）、財務決策監控（管理審計）。獨立董事的監控是寓于管理之中的監控，其獨立性次于監事會，可以考慮在董事會下成立財務監控委員會，取代原來的審計委員會，該委員會應該側重于公司財務決策監控。cfo（包括內部會計人員）的監控內容主要是財務風險，要建立風險監測預警中心。
四、本研究存在的不足與急需解決的其他問題
本研究存在的不足表現為缺少相關統計數據來支持結論，相關論點尚未通過實踐檢驗，在實際執行中可能會受到一些未可預知因素的限制。
相對于公司治理體系中的其他組成部分而言，目前國內對于公司內部財務監控機制的評價指標研究上基本處于空白階段，盡管國際上一些著名公司如標準普爾、戴米諾、里昂證券等都已推出自身的公司治理評價體系，但均未單獨涉及到公司內部財務監控機制的評價問題。我國國內一些機構在對上市公司治理評價體系研究過程中，對內部財務監控機制評價幾乎沒有涉及。對于內部財務監控機制運行狀況評價研究的欠缺，應該引起我們的重視。
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一、教育系統財務管理以及內部控制的基本論述
1.教育系統財務管理基本論述
財務管理是教育系統管理工作的組成部分之一，是在符合我國財務管理法律法規以及管理制度的前提下，根據教育系統財務管理原則，對事業單位資金運營管理、以及各種財務關系進行管理的工作。
2.教育系統內部控制的基本論述
教育系統的內部控制主要是指為了在一定程度上改善教育系統的經營管理活動、日益提高教育系統的經濟效益，實現教育系統的年度發展目標，在教育系統事業單位內部實行的自我控制、規劃、評價以及優化調整的方法措施以及管理手段。教育系統內部控制是隨著現代化社會經濟管理工作的需要而逐漸發展起來的，并且會隨著社會經濟工作的發展而不斷進步完善。
二、教育系統財務管理以及內部控制中存在的常見問題
1.對于教育系統財務管理以及內部控制的重視度不夠
現階段，教育系統的相關負責人對于財務管理以及內部控制的重視度不夠，從而導致對于財務管理以及內部控制的認識不合理。教育系統的工作人員對于兩者的認識僅僅停留在感性層面。認識程度不夠深入，他們認為教育系統的財務管理與內部控制的實際含義相同，對教育系統的內部控制管理就是對教育系統的財務管理。這種不科學的認識直接影響了教育系統內部控制實際內涵的弱化，導致教育系統的內部控制不能發揮實際價值，也阻礙了教育系統財務管理水平的提高。
2.教育系統財務管理以及內部控制落實執行不當
從教育系統財務管理以及內部控制的落實執行方面來看，在實際工作中存在較多問題。主要包括教育系統財務管理中會計憑證的填制管理工作不到位、會計工作的崗位職責不能科學劃分、教育系統的物資管理工作中會計記錄賬目與實際賬目出現問題以及教育系統的經費管理不到位等。實際工作中的問題不僅違反了教育系統財務管理的制度要求，也阻礙了內部控制工作的順利開展。
3.教育系統財務管理以及內部控制管理與現代化社會發展不適應
現階段教育系統財務管理以及內部控制管理不能與現代化社會發展相適應的，實際工作中出現諸多問題，包括教育系統財務管理目標制定不合理以及內部控制管理措施作用不能得到充分發揮等。因此，要從整體出發，根據實際經濟發展目標，制定科學的教育系統財務管理目標以及內部控制管理計劃方案，充分發揮教育系統財務管理以及內部控制管理的積極作用。
三、教育系統財務管理以及內部控制管理要點分析
1.加強教育系統財務管理以及內部控制中的預算管理
預算管理工作水平的高低直接影響到教育系統財務管理以及內部控制工作的管理水平。首先，改進教育系統預算編制方法，在原有預算編制方法的基礎上不斷創新發展，根據實際情況對教育系統預算編制內容進行優化調整。其次，高度重視預算管理的審核評價管理。預算審核有利于預算要素的合理性以及科學性。教育系統的預算管理必須要有行之有效的審核評價管理措施與考核指標，確保預算管理目標的實現。教育部門可以通過預算的審核加強對學校各項資金的監督管理，保證學校的未來發展方向以及資金使用效率的提高。最后，加大預算管理的執行力度。學校預算管理的相關負責人要以教育系統預算方案為主要標準，嚴格控制其落實執行，將學校的支出項目合理控制在規定范圍之內。對重要的預算項目進行監督管理，定時追蹤，防止虛報支出等不良現象的發生。
2.確保會計資料的規范化
教育系統的會計管理工作在一定程度上制約著教育系統財務管理以及內部控制管理工作的順利運行，要將會計管理工作的科學化、精細化作為教育系統管理以及內部控制的目標。學校要采取科學合理的管理手段以及管理方法，保證教育系統會計資料的規范化以及完整性，嚴格按照教育系統的相關財務管理制度要求，確保教育系統會計憑證的真實性以及合法性，避免會計報表失真現象的發生，從而提高教育系統財務管理以及內部控制工作的工作效率。
3.完善教育系統財務管理以及內部控制制度體系
科學全面的教育系統財務管理以及內部控制管理制度體系有利于教育系統管理水平的提高，也有助于教育系統治理結構的完善?？梢詮娜缦路矫孢M行完善：第一，優化教育系統的內部控制環境，內部控制環境影響到教育系統整體戰略目標的實現。第二，教育系統財務管理風險的準確評估。加強教育系統的風險管理，增強抵御能力。第三，制定行之有效的控制措施。對教育系統的各個部門進行監督控制管理。
關鍵詞 ：鐵路財務會計系統 內部管理 控制
隨著電子計算機技術的迅猛發展，其在鐵路會計領域得到了廣泛的應用，會計已經從原有的記賬、報賬向著經營管理領域的深度和廣度發展，對企業的內部控制產生了深遠的影響，有力的推動了企業信息化的進程，提高了企業的管理水平，取得了顯著的經濟效益。但是，由于計算機技術自身的問題以及會計人員業務水平和個人素質等原因，鐵路財務會計管理信息系統的應用也存在著許多問題。因此，必須加強鐵路財務會計管理信息系統的內部控制以保證財務實行電算化后的系統正常、安全、有效的運行。
一、鐵路財務會計管理信息系統存在問題的反思
鐵路財務會計管理信息管理系統與傳統的手工會計系統相比還存在著許多問題，具體表現在以下幾個方面：
（一）鐵路財務會計管理信息管理系統授權存在安全隱患
傳統手工會計授權下，對于每一項業務的每個環節都有相應工作人員的簽名或印章。簽名或印章的仿寫、仿造具有一定的難度。授權方式是口令授權，口令授權存在于計算機系統內部?？诹顚τ谏远嬎銠C操作知識的人來說根本算不上什么秘密，因為可以繞過財務軟件的相關控制措施，通過打開計算機財務數據庫進入財務報表等系統，則所有的財務秘密均可見。同時，業務人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理，從而給企業造成經濟損失。
（二）鐵路財務會計管理信息系統數據執行主體和保存介質存在安全隱患。
鐵路財務會計管理信息管理系統數據執行主體是計算機。計算機系統由硬件和軟件構成。由于硬件系統存在物理易損性，一旦硬件系統出現故障或因停電等其它非人為原因，將導致數據不能被處理，會計工作不能進行。數據處理的準確、高效主要依賴于財務軟件的質量和性能。一旦軟件質量出現問題將會影響到數據處理的準確和速度。一旦程序中出現嚴重的病毒，將會嚴重危害系統的安全，若不能及時排除病毒很有可能擴大損失。會計數據主要保存在計算機的磁盤或者外在軟盤、光盤中，一旦磁介質由于受熱、受潮、折損等原因出現損壞，保存的會計數據將會丟失，如果沒有相關備份的話，將給會計電算化系統造成嚴重的損失，嚴重的影響到企業的會計工作。磁性介質以磁信號存儲信息，如果數據被人為惡意修改不會留下任何痕跡。
二、加強和完善鐵路財務會計管理信息系統內部控制的對策
（一）系統開發的管理和控制
系統開發控制的作用是保證每個系統在正式投入運行之前，每個新程序或修改后的程序在正式進入系統之前，都經過合法的申請、測試、審批手續，防止非法系統投入運行或非法程序進入系統。計算機會計系統的系統開發、發展控制包括開發前的可行性研究、資本預算、經濟效益評估等工作，開發過程中的系統分折、系統設計、系統實施等工作，以及對現有系統的評估、企業發展需求，系統更新的可行性研究，更新方案的決策等工作。系統開發、發展控制的應具備以下幾方面。
1.授權和領導認可
計算機會計系統的開發項目一般投資金額比較大，鐵道部開發會計核算系統V5.0版本耗資巨大，對企業整體管理目標的影響很大，因此必須得到授權和領導認可。計算機會計系統的發展和更新是對原有計算機會計系統進行重大改進如鐵路部門的財務軟件由各鐵路局自行開發內部使用，到鐵道部統一的財務軟件4.2版本到5.0版本的不斷升級，對現有計算機會計系統的任何改動都可能危及整個系統的安全可靠，因此必須得到授權和領導認可。
2.符合標準和規范
不論是自行組織開發還是購買商品化軟件，都必須遵循財政部或各省財政廳制訂的標準和規范。包括符合標準和規范的開發和審批過程、合格的開發人員或軟件制造商、系統的文件資料和流程團、系統各功能模塊的設計等等。目前我國已經頒布的有關國家標準和規范主要有財政部頒布執行的《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規范》、《會計電算化工作規范》、《商品化會計核算軟件評審規則》等。按標準和規范開發和發展計算機會計系統可以使企業計算機會計系統更加可靠、更加完善，有利于對系統的維護和進一步的發展、更新。
3、程序修改控制
會計軟件的修改必須經過周密計劃和嚴格記錄，修改過程的每一個環節都必須設置必要的控制，修改的原因和性質應有書面形式的報告，經批準后才能實施修改，鐵路財務會計管理信息管理系統的操作人員不能參與軟件的修改，所有與軟件修改有關的記錄都應該打印后存檔。
（二）人員培訓
對使用鐵路財務會計管理信息管理系統的有關人員進行培訓，提高這些人員對系統的認識和理解，以減少系統運行后出錯的可能性。包括系統的操作培訓，系統投入運行后新的內部控制制度，鐵路財務會計管理信息管理系統運行后的新的憑證流轉程序、計算機會計系統提供的高質量的會計信息的進一步利用和分析的前景等等。
（三）系統轉換
鐵路財務會計管理信息管理系統在每次升級時，必需經過一定的轉換程序。企業應在新舊系統轉換之際，應當采取有效的控制手段，作好各項轉換的準備工作，如舊系統的結帳、數據庫備份，人員的重新配置、新系統需要的初始數據的安全導入等。在系統轉換之際，需要新舊系統并行一般不少于三個月的時間，以便檢驗新的計算機會計系統。
參考文獻：
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【關鍵詞】財務分析；會計核算；并行；醫院
一、財務會計和財務管理
會計是隨著經濟管理的需要而產生和發展起來的，會計是經濟管理活動，也是信息處理系統，現代會計核算分為財務會計和管理會計兩大領域。
財務會計主要從事確認，計量，核算工作，確認資產負債的增減，對收入費用進行歸集匹配，定期形成財務報表，全面反映組織的財務狀況，經營狀況和現金流狀況，使決策者和相關信息的使用者可以獲得決策相關的信息。
會計活動為組織管理提供數據支持，但財務會計相對于決策還有局限性：一方面，財務會計是建立在會計基本假設和會計基本原則基礎上的核算方法，這些基本假設和基本原則對整體上規范財務會計活動起著重要作用，但也正因為會計假設和會計估計的存在使一些會計數據容易被粉飾。另一方面，由于會計的專業性強，絕對數字既不能體現出效率，也不能看出發展的趨勢和軌跡，非財務人員對報表中的問題很難識別，單純會計數據很難成為決策的直接依據。
財務管理恰恰可以一定程度上彌補財務會計的不足，財務管理是基于客觀存在的財務活動和財務關系而產生的一項價值管理工作，更側重于適應財務環境，協調財務關系，不同于財務會計，這些內容并未被在工作中被普遍應用，但卻能更主動的對數據進行管理。
財務管理依賴財務會計歸集生成的數據，財務管理對財務數據的及時性，準確性，客觀性又有極高的要求，所以財務管理活動相對于財務會計一貫滯后，這些也都在一定程度上制約了財務管理的應用。財務管理除具有自身的特點，在不同行業也會有不同的情況，以下就醫療行業進行分析。
二、醫院現行財務管理狀況
1、國家對醫院財務管理的要求不斷提高。醫院財務制度改革隨醫院改革走過很長的一段路，從最開始的計劃經濟，由財政全額撥款，到后來醫療收入成為醫院的主要收入來源。從收付實現制到權責發生制，醫院財務活動既要符合醫療行業的特性，又要符合會計自身發展的規律，現階段醫療改革一方面區分不同醫院在國家醫療體系中承擔的不同社會責任，對不同性質的醫院采取不同的財政補助政策，另一方面對重點醫院加大管理力度，提高財務管理要求，要求公立醫院醫院財務工作向一個更細化更深入的方向發展。
2、醫院自身財務管理體系并未完善。就一個公立醫院來講，一方面醫院以權責發生制為基礎進行核算，另一方面，醫院的收入還有一部分直接或間來源于政府，收入和費用不能完全配比，一些收入以收入之名，實則不但不是收入，而且是醫院將負擔的虧損，收入流失，支出超標，費用攤銷不合理，成本計算形同虛設，從而導致不能真實反映醫院財務狀況，不能實現有效財務監管，嚴重威脅到國有資產的保值增值。
2012年開始實施的新醫院財務制度，對資產，收入，成本方面的問題尤其重視，對財務管理方面的側重有目共睹，這也預示著，醫院財務制度的改革將更多的涉及財務管理。
三、醫院財務管理與財務會計同步的必要性
1、財務管理與財務會計并行是多元投入資本進行監管的需要?，F代醫院改革引進其他資本進入醫療行業，以迅速滿足人民群眾對醫療服務需要，基于投資方對資本回收的需要，必然要求對醫院的財務活動有一個更全面深入的了解，財務會計傾向于以歷史數據進行反映，注重對成本費用按期進行歸集，但這種歸集，并不利于投資者了解醫院的現實財務情況，投資者更希望知道的不是醫院曾經付出多少錢在醫院設施上，而是傾向于知道醫院的現有設施可以帶來多少收益，醫院的投資未來可以產生多大的現金流用以支持醫院的借款。適當的負債比有利于醫院的發展效率，則對現金流的預測和投資回收的核算就成為一項經常性的工作，所以說財務管理與財務會計的并行，是醫院引入負債所必然要求的管理項目。
2、財務管理與財務會計并行是確定醫院擴建方向及規模的需要。醫院近些年的醫療體制改革主要是為了滿足人民日益增長的醫療需求，在提供更多醫療服務的同時，提高醫療服務的質量和醫療服務的效率。全國各地都在加速醫療行業的基礎設施建設，但醫院的擴建并不能盲目進行，否則就會造成本已稀缺的資源過度使用，醫院對自身在本地醫療行業的位置要有一個明確的定位，還要對醫院要達到的擴建后的結果有一個清晰的預期，最重要的是對醫療需求有一個明確的了解，這些都需要財務管理活動提供數據和分析。
任何一家綜合性醫院，都相對的具有某些醫療方面的優勢，形成醫院特色，同時，又擔負著本地區的綜合醫療職能，要保證一些弱勢科室同步發展，在考慮社會責任同時還要考慮醫院效率，這就要求在醫院進行擴建時，要有一手的財務數據和分析結果，社會職能的量化，醫院綜合發展的量化，醫院效率的量化，沒有實時的財務管理很難得出一個正確的結論，所以財務管理與財務會計同步是確定醫院投資方向和規模所必需的。
一、前言
會計屬于管理活動的一種，而財務會計和管理會計則均屬于會計的范疇。財務會計是采用專門的方法對企業已經展開的經濟業務進行一定的監督和反映，為企業經濟的統籌管理提供保障；管理會計和財務會計有些出入，它針對的是企業未進行的經濟業務，對其進行控制、規劃、決策和預測，以達到為企業提供未來經營地目標以及具體方向。雖然它們看待問題的側重點有些許的不同，但都是為了會計技能能高效的為企業服務，進而提升企業的適應能力。然而，在國內經濟環境的不斷改變和知識科技的不斷進步的今天，獨門獨戶的財務會計和管理會計已經不能滿足企業的要求。唯有兩者相輔相成、有效融合，才能本文由收集整理使企業會計管理體系呈現全新的狀態，才能提高企業的經濟水平。
二、財務會計與管理會計的區別和協調同步性
1.財務會計和管理會計的區別
作用時效不同。財務會計幾乎都是反映的過去，有時也可以體現現在正在進行，而管理會計則從分析過去開始，借助于現有的會計材料，決策和預測未來。
提供信息的載體不同。財務會計信息的呈現載體一般為統一的報表系統、憑證系統、賬簿系統三種，而管理會計信息則不然，它不需要借助統一的報告形式，只要方便企業管理者對競技項目進行預測決策和控制考核即可。
觀念取向不同。財務會計主要反映的是企業在經營運作階段人力、物力、財產等方面在企業各部門中的消費、使用及分布的情況，管理會計主要針對的是企業過程的管理。
人員素質要求不同。財務會計需要會計技能高、工作態度良好的人員，管理會計卻廣納具備分析、解決問題的能力、果斷的應變能力以及具備廣泛知識面的人才。
2.財務會計和管理會計的協調同步性
財務會計和管理會計的本質都是致力于企業的管理。會計這一角色是不能獨立存在的，它必須借助于企業這一載體，才能發揮它的作用，使企業更好的管理。在搜集、處理加工、經濟信息的使用期間，會計部門主要負責調節、控制、組織和指導各個經濟項目。財務會計傾向于記錄、分析和總結企業的運行狀態，管理會計傾向于為管理者指引方向，使其做出正確的決策及預測。財務會計與管理會計共同構成了一種耦合的開放系統，前者的改革和發展必須要協調于后者的管理要求，后者的進行需以前者的工作質量為保證，共同為企業會計系統的良好運行努力。
財務會計與管理會計實施對象相同。二者均是立足于價值運動和物資運動，服務對象皆為企業的經營資金運動。被稱為外部會計的財務會計使企業的外部使用者對本企業的會計信息有一定的了解，能促進或者緩解本企業與外部企業之間的合作關系。被稱為內部會計的管理會計使管理者對企業的資金運營情況了如指掌，方便其做出正確的抉擇。雖然兩者各局其職，但它們并不是彼此孤立的，管理會計也要服務于企業的管理者，財務會計也要服務于企業的外部使用者，兩者相輔相成、協調共進。
三、財務會計和管理會計融合勢在必行及其契合點
1.采取會計和管理會計融合勢在必行
隨著國內經濟環境的改善，市場對企業會計的要求越來越高，單一方向的會計技術已經不能滿足市場的要求。由于財務會計和管理會計的研究對象和根本目的一致，并且會計信息同質、原始資料同源，為財務會計和管理會計的融合埋下了伏筆?，F實社會中，財務會計和管理會計一直呈現出相互補充、相互滲透、相互聯系的狀態，既降低了財力、人力的消耗，又提高了企業的經營水平，這為財務會計和管理會計的有效融合起到了倡導的作用。知識經濟的不斷發展，企業面臨的激烈的競爭力，為財務會計和管理會計的有效融合創造了有利的背景條件，使其成為了必然。二者的有效融合為企業提供了比較全面的信息平臺，是企業財務和管理的雙刃劍，為企業的管理作出貢獻。
2.財務會計與管理會計融合的契合點
財務報表是財務會計提供信息的載體之一，它體現了某一階段企業的經營成果和財務狀況，也可以作為其他企業進行信貸、投資以及其他相關決策的依據。財務報表中的預計財務報表，也是企業財務收支及運營狀況的評判依據。因為項目實施期間，企業管理人員可以根據預計財務報表對企業的財務狀況、經營成效、資金收支等方面進行預測。由此可見，在市場競爭激烈的今天，企業進行專門的決策預算和各項業務預算已經離不開預算財務報表了。而企業執行完某個項目活動后，生成的現金流量表、損益表、資產負債表等能反映企業的管理情況。這樣企業管理者便能通過對比分析預算財務報表和顯示結果之間的偏差，及時了解公司運營狀況，并對其管理不斷的進行反省和改善。通過財務報表將財務會計和管理會計有效地融合在一起，使其更好的為企業的管理服務。
四、財務會計和管理會計有效融合的措施
制定健全的當代企業會計制度。以往財務會計的職責是對企業的經濟業務進行記錄、計量、統計及確認，這并沒有體現財務會計和管理會計的融合。健全的當代企業會計制度應明確規定會計管理人員應有的管理職能和管理權限，充分發揮管理會計的作用，為企業經營的項目活動提供全面可靠的信息平臺，使會計成為企業經營管理的得力幫手。
采取漸進式融合策略。將原本獨立的兩個分支融合在一起并不是一朝一夕的事情，循序漸進才是上策。這就要求企業在會計體系、業務流程、人才管理、數據處理、組織機構的等方面系統的安排，這幾個方面是一個企業良好運營的關鍵，環環相扣，哪一個環節都不容忽視。只有企業各方面運營良好，才有望將財務會計和管理會計有效地融合。
實現組織結構融合化。先前企業的組織結構一直處于混合的狀態，會計并沒有很好地融入在企業的運營中。當下，企業應在保持現有組織機構的前提下，分離出決算預算會計和財務管理，并將其慢慢的發展為獨立的會計管理部門。再將管理會計和財務會計機構有機的融合在企業的運營中去就容易多了。
數據資源共享化。財務會計收集的數據為填制會計憑證、計量、會計確認的重要依據，最終形成分類明細的數據資源；管理會計使在財務會計的基礎上，挑選有用的數據進行統計、預算，最終得到各種報告和實施方案。雖然兩者的信息資源和使用方式不同，但管理會計確實是在財務會計的基礎上完成的。若借助于信息技術使財務會計和管理會計實現資源共享，既能相互監督，共同進步，也能節約時間，提高效率。
提高會計的人員素質要求。財務會計需要會計技能高、工作態度良好的人員，具備分析、解決問題的能力、果斷的應變能力以及具備廣泛知識面的人才在會計管理部門比較吃香?？稍谪攧諘嫼凸芾頃嫴粩嗳诤系拿媲?，單方面的技能已經很難在企業里站穩腳跟了，會計人員不斷提高自身的技能很重要。并且企業要不斷的挖掘并培養高素質人才，努力打造一支企業會計精英部隊。
國務院各部委、各直屬機構：
為適當解決在京中央國家機關、事業單位福利費偏低問題，經研究，對在京中央國家機關、事業單位工作人員的福利費提取比例和標準進行調整，即：在京中央國家機關及事業單位工作人員的福利費按照全部工作人員基本工資（機關包括基礎工資、職務工資、級別工資和工齡工資，事業單位包括職務〈崗位〉等級工資、國家規定比例的津貼、教齡、護齡津貼）的2.5％提取。以后福利費的提取標準隨著工資水平的提高再作調整。
根據上述辦法，在京中央國家機關、事業單位工作人員的福利費為每人每月12元，其中，中央國家機關按每人每月9元留用，其余3元由人事部統一調劑使用；事業單位按12元提取福利費，全部由單位按規定使用。福利費年終如有節余，可轉入下年度繼續使用。
駐京外地區的中央國家機關和事業單位工作人員的福利費，仍按所在地的規定執行。
本《通知》自1999年1月1日起實行，原勞動人事部、財政部、國務院機關事務管理局下發的《關于中央國家機關和事業單位工作人員福利費提取標準的通知》（勞人險〔1986〕12號）同時廢止。
【關鍵詞】合同 企業 財務監管 管理
一、緒論
當前經濟社會全面高度發展的形勢下，企業經濟往來大多通過經濟合同來實現，經濟合同的種類和數量也越來越多，企業必須加強對經濟合同的管理。合同管理的好壞直接影響企業的經濟利益，高水平高質量的合同管理勢在必行。但在企業合同管理實際過程中，財務監管力度不夠，財務人員主動參與意識不強，財務報表與真實經濟業務脫節，合同管理效率低下，風險防范不足。為做好合同管理工作，企業必須高度重視財務監管在合同管理中的重要性，加強財務部門在監管合同簽訂到執行等各環節的職能作用，從而把合同風險降低或進行有效規避，以便能有效提高合同管理的效率。加強對經濟合同中財務監管職能，是財務部門必須履行的職能之一，有利于提高合同管理水平，有利于維護企業經濟利益，有助于提升企業的經濟利益。
本文主要關注財務監管在合同管理中的重要性，通過對合同管理過程中存在的主要問題深入分析，提出完善合同管理方面的一些建議。
二、從財務監管角度強化企業的合同管理
企業的經濟業務和往來事項大部分都是通過不同的合同來實現的，可見合同在公司開展的對外經營活動中起著重要作用，公司必須將“合同管理”作為公司最基本的管理制度之一，并圍繞合同的一系列具體環節，展開對合同的風險預防和實時控制活動[1]。
企業合同管理是指企業對以自身為當事人的合同依法進行訂立、履行、變更、解除、轉讓、終止以及審查、監督、控制等一系列行為的總稱。其中訂立、履行、變更、解除、轉讓、終止是合同管理的內容；審查、監督、控制是合同管理的手段。合同管理必須是全過程的、系統性的、動態性的。合同管理一般可劃分為四個階段：合同準備階段，包括合同策劃、調查、初步確定準合同對象、談判、擬訂合同文本、審核等程序；合同簽署階段，包括正式簽署、將合同分送相關部門等程序；合同履行階段，包括合同履行、變更或轉讓、終止、糾紛處理等程序；合同履行后管理階段，包括合同歸檔保管、執行情況評價等程序[2]。
加強財務部門對合同的監管非常重要，不容忽視。一方面，財務部門進行業務核算和編制財務報表需要以企業簽訂的經濟合同為依據，屬于企業會計原始資料之一，加強合同的有效管理，充分發揮財務部門的監管作用，是財務管理工作的一項非常重要的內容，可以實現財務部門對合同涉及的經濟事項的前、中、后不同階段的管理。此外，合同管理的主要目的是通過有效手段減少企業合同風險，提高合同管理過程中的效率，明確合同的管理責任，有效控制合同發生的費用，降低各項成本，最終提高企業的經濟效益?？梢?，合同管理是財務管理的重要組成部分之一，加強對合同的管理也是財務部門要履行的重要職能之一，有利于企業嚴格遵守內部控制規范，完成預期的經濟效益目標。
三、防范企業合同管理中財務監管的缺位現象
在企業管理事務中，大部分企業都會專門設立相應的管理部門進行合同管理，但財務管理部門與合同管理部門之間缺乏有效溝通，無法做到信息資源共享，使得財務部門的合同監管作用受到抑制和約束，合同管理的效率不高。財務部門出具的財務報表與企業實際發生的業務脫節，導致財務部門提供的各項數據難以為企業管理者和各級投資者提供有價值的參考信息。
在整個合同管理過程中，財務部門的管理人員主動合同管理的積極性不高。在一系列的合同管理過程中，從合同前期談判、到合同中期簽訂、合同過程履行，以及合同后期結算和合同保管等環節，財務人員往往沒有主動對合同進行監管的意識，只是在合同履行后收到業務部門隨時傳來的結算單據，依據財務人員對合同結算單據的基本理解進行財務核算，簡單發揮報銷、結算、統計的作用，而不進行合同相關業務的學習和及時溝通。這種經濟信息的傳遞過程是不準確的，也不及時，加上財務人員對有些經濟業務性質不了解、對合同的具體執行情況不清楚，導致財務核算滯后、財務數據也不夠真實，財務報表反應的情況與企業真實的經濟業務缺乏關聯性[3]。這種情況下，財務部分出具的數據不能給企業的經營管理者提供有用的支持，也不能為投資者提供有價值的參考信息。
為了改變上文描述的現狀，財務部門的管理人員要積極尋求各種方式方法，積極參與到企業的合同管理中來，確保財務管理部門在企業經濟正常運行過程中的知情權，發揮財務部門的監管職能。財務管理人員要憑借自身對合同風險敏感的專業判斷力，準確而又及時的發現和評估潛在的合同風險，還要熟練運用各項會計制度和準則，利用相應的政策，采取有效措施把企業合同風險降低到可接受水平。因此企業的合同管理需要財務管理人員對合同進行全過程的跟蹤監管，將財務監管從企業合同協商、合同起草的初始環節就開始滲透進去，在合同的起草環節做好財務控制，事前防范，事中控制，事后補救，還要求財務人員全面更新經營管理觀念，努力改變財務工作環境，同時提升財務人員的自身綜合素質。
四、加強企業合同管理中財務監管的關鍵職能
企業管理的一項重要內容就是合同管理，并且合同管理也是財務管理的一部分內容，財務管理的主要目標包括下面三項，一是優化合同管理的流程、二是降低合同管理的風險、三是提高合同管理的效率。財務部門如何才能夠在企業經濟合同的管理中發揮監管的重要作用值得深入剖析探討，本文就從合同管理的四個階段進行分析探討。
（一）合同訂立前重點做好風險防范
風險預測和風險辨析工作要在合同簽訂前完成，其要由財務部門配合相關部門來完成。財務管理部門的工作人員要認真分析即將進行的合同活動中可能存在的風險，并保持積極溝通[4]。在風險分析過程中財務管理人員要認真嚴謹，仔細調查合同簽訂關聯方的資信情況、財務情況、業務水平和履約能力，把可能涉及到的風險進行逐一的分析研判，確定可能發生風險的類型，制定有效的風險防范對策。合同本身就是合同風險一個重要的來源，財務部門需要注重相應細節，對合同中涉及財務的條款給予適當的意見。財務人員要重點關注合同標的是否符合企業業務范圍；合同中提及的經濟事項和相關數據是否符合企業的預算和利益；合同的格式和合同類型是否規范；合同內容和條款是否合理齊備。如合同價款的確定和支付結算方式、金額大小寫、產品和服務的數量、質量或技術標準、履約期限和地點、違約責任的歸屬、爭議的解決等。
（二）合同簽署階段重點監管合同簽署權限及備案程序
強化財務管理部門對合同簽定階段的監管，包括兩部分，一是合同正式簽署環節的管控，二是分送合同到相關部門環節的管控。財務人員應重點關注簽署的合同是否屬于經過審核管理程序同意簽訂的合同；是否超越合同簽署權限，嚴格執行企業的授權審批制度，做到重大事項審批簽字有效，嚴禁未經授權擅自簽訂；簽署加蓋的合同印章是否與財務備案表中的印章一致。如存在授權委托的情況，財務部門還應該審查是否存在委托備案書，合同受托簽字人是否與委托備案書中受托人一致，是否超出委托事項范圍以及委托期限等細節。
完整合同需要專門編號并加蓋公章或合同專用章，合同管理部門應當第一時間將一份完整合同的原件或副本送財務管理部門備案。財務部門應履行同簽收制度，并指定專人負責合同的管理，對合同的管理實行責任追究制度。合同發生任何變更或達成解除協議的時候應該重新走審批流程并及時報送財務部門簽收登記備案。
（三）合同履行過程中及時結算并設定索賠工作流程
企業財務部門對合同簽訂部門送存備案的合同應關注履行過程的各種情況，依據合同中的各項條款審核執行結算業務，按照合同內容的要求，嚴格清理債權債務，做好合同款項的催收，對合同的履行情況進行及時評估。凡是沒有按照合同條款履約的，或者驗收未能通過的業務，財務部門有權拒絕撥款。
這包括兩個方面，一是要密切關注對合同生效后涉及的稅收政策、收入情況、費用情況、資金使用情況以及合同執行情況，執行嚴格的合同管理及審核流程。二是，在資金管理方面要遵循集中管理、統籌安排、綜合平衡和優化投向的原則。資金管理需要由財務部負責和具體實施。對照合同履約的實際情況，把握好資金的使用和費用的結算等方面。對于合同款項的支付，要做到各項合同支出都必須履行計劃申報程序，并嚴格以批準的付款計劃為依據。
在企業合同有任何形式的變更或任何金額的索賠過程中，財務管理人員應發揮監督檢查的重要職能。重點的監督包括：第一，合同變更必須符合相應的程序，符合有關法律、法規和政策；第二，變更應通過協商達成書面協議，作為原始合同的補充，做好原始記錄、原始資料的保管；最后，嚴格按照變更后的合同內容和條款對相關費用進行審查，及時進行財務核算。需要強調的是，財務管理人員要提高合同變更后的索賠意識，明確合同變更和合同索賠職責，把合同監管工作貫穿于企業經營活動的全過程。財務監管還要制定合同變更以及索賠的操作流程和需要注意的事項，尤其是合同中重要條款的變更，要按照內控要求，履行企業內部的領導會簽和各級審批程序，做到有章可循，照章辦事。
（四）建立合同管理在履行后的保密及評價制度
送存財務部門備案的經濟合同要指定專人保管，并定期對合同進行編號、統計、分類和歸檔登記，以實現重要文檔的管理，同時還要注意財務人員職業道德，嚴禁以任何形式泄露合同涉及的商業秘密和技術秘密。此外，財務部門要制定合同執行情況的評價制度，按照兼顧全面和突出重點的原則，定期對合同執行情況進行分析評價，并實施責任追究制度，做好合同履行后管理階段的財務管控。
五、健全涵蓋財務監管的企業合同管理體系
經濟合同的管理需要有內控和政策的支持，才能減少風險，達到合同管理的目的。同時一個健全的合同管理體系也離不開專業人才隊伍的參與。
（一）完善企業合同管理的組織架構
企業管理本身就是一個相互關聯的系統工程，各部門應保證充分溝通，密切配合，單純強調某一方面往往使管理失衡，進而影響全盤。企業應建立起由企業高層管理者主管、合同歸口管理部門統管、業務部門分管、合同管理人員專管、財務部門監管的企業經濟合同管理風險評估和預防體系，并建立囊括企業合同審查制度、企業合同文檔管理制度、合同變更事項管理制度等在內的全面的完善的合同管理制度，從結構和制度層面進行規范，每個環節相互協調，如果企業簽訂合同的部門、執行合同的部門、審批合同的人員，對合同的管理的流程沒有調整好，那么財務的監管就會孤立無援，也就失去了財務監管的基礎和存在的必要性。只有在完善的合同管理制度和嚴密的合同管理內控體系的支撐下，對經濟合同進行動態化管理，各部門相互協調配合，財務部門對合同管理的監管作用才能得到充分的發揮。
（二）建設合同管理的專業化隊伍
企業合同管理部門中人員素質的高低會直接影響管理效率和質量。所以財務部門要做好合同管理工作，企業必須要高度重視包括財務人員在內的合同管理人員的繼續教育和專業培訓，可以采取的途徑有講座、培訓、技術交流會等。培訓內容涉及很多方面，例如，可以是強化與經濟合同有關的法律知識的培訓，如《合同法》等，通過培訓強化經濟合同管理人員的法律觀念和意識；也可以是加強對合同管理人員的業務水平、知識面的培養，提高其處理經濟合同中各種事務的能力，讓其進一步掌握專業知識，熟悉合同處理手段，以此強化其專業能力?？傊?，采取多項舉措加強隊伍建設至關重要，建立一支專業化的人才隊伍，切實保障企業合同管理體系的正常運行和高效執行。
六、小結
合同是企業日常經營活動中必不可少的內容，加強合同管理具有重要意義。合同管理離不開財務監管，加強財務管理部門對合同的監管是財務部門的職能之一，這就需要企業的財務部門主動參與到合同管理中來，充分發揮財務的監管職能作用，降低或規避合同風險，維護企業利益。在合同訂立前，財務部門要做好風險預測、風險辨析工作；在合同簽署階段，財務部門應對簽訂合同權限、合同印章使用管理、分送合同給相關部門等方面進行監管；在合同履行階段，財務部門應嚴密P注合同實際履行情況，及時結算并清理債權債務，制定合同變更索賠工作流程和相關注意事項；在合同履行后管理階段，財務應做好合同的歸檔保管工作，建立合同管理及保密制度。加強財務在合同管理中的職能，除了在合同管理的四個階段進行監管外，還需要企業依據實際情況建立健全企業合同的管理體系，做好包括財務人員在內的合同管理人員的培訓。相信有了財務部門的監管，企業會更好的實現合同風險管理，避免企業合同執行的潛在風險，并提高合同執行水平，從而更好的維護企業的利益。
參考文獻
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1.對于銷售類的合同來說，財務部門要參與到預售合同版本的擬定過程中去，銷售部門與財務部門共同討論具體條款的設計，例如按揭條款，違約金條款等。房產銷售合同的簽訂的對象是廣大客戶群體，大家對于合同的某些條款由于理解不同難免產生歧義，如果由于條款設計不夠詳細，可能會日后在售房過程中給公司造成潛在的風險。例如合同中是否注明若買方違約退房，定金是否沒收；如果雙方協商退房，房款退回時是否無息；如果買方延遲付款是否收取違約金等，在制定商品房銷售合同的版本時對有些條款進行明確，就能使上述糾紛發生時，公司不會產生損失。銷售部門要根據每天的銷售合同簽訂情況編制銷售臺賬等資料，財務部門將銷售臺賬數據與賬務系統進行定期核對，部門間多溝通能使財務部對近期銷售合同的簽約及貸款等履約情況進行掌握，并能對營銷數據起到復核作用，也能提早預計近期資金流入情況，進一步統籌好公司資金安排。
2.在工程類合同的管理上，在合同條款的審核中，財務部門應主要注重的是履約保證金收支、工程款項支付、工程質保金支付等條款。財務的工作就是加強對工程項目各項費用的管理，工程類的合同一般時間會比較長，價格相對較大，合同的內容比較詳細，財務人員需要對合同的內容仔細分析。財務人員根據項目的不同進行核算，需建立一個方便的合同臺賬，以便于對項目成本加強監督。合同臺賬應包括比較全面的內容，例如合同簽訂時間、施工單位名稱、合同金額、合同標的、合同收付款節點、累計付款金額、發票開據情況等，臺賬的建立會對合同執行起到一個很好的輔助作用。財務部門應就合同的執行情況定期與相關部門進行溝通核對，避免合同超額支付，對于未按合同條款履約的，財務部門有權拒絕付款，待對方按合同履約后再付款，使合同的履行得到有效的保障。
3.對于采購類的合同，采購一般就是款到發貨及貨到付款。款到發貨方式，公司需支付一筆預付款，這種方式風險性比較大，所以合同的訂立一定要謹慎，一定要寫明公司與客戶需要承擔的法律責任和需要履行的義務，避免對公司的利益造成不可挽回的損失。合同訂立之后，財務部門要與其他部門聯系，及時清楚貨物是否送到，貨物到來以后根據憑據銷掉預付款項。如果選擇貨到付款，就要形成一筆應付賬款，等貨物到來點算清楚之后，待各種單據交與財務部門后，財務部按照合同條款支付應付款項。如果發票沒有開據，財務部門要及時的通知相關部門收取對方發票。其他部門有需要支付的款項，一定要按照相關的流程認真辦理，各種辦理的票據都需要認真整理，及時登記，以方便將來的查驗。
4.在開發非純住宅樓盤時，土地出讓合同中，政府可能會規定開發商必須自持部分物業，這時房地產企業一般會選擇將自持物業對外出租，這就涉及到出租類合同條款的設計，在出租類合同版本擬定過程中，財務部門應注重的條款主要是收取租金的方式、時間、金額。另外還涉及的是租賃保證金等的收取，各項保證金到期是否無息退還，其次就是違約金條款。商業出租類合同一般應由自持物業管理部門登記房租臺賬，臺賬中的信息應包括這些內容：承租人、合同總租金、每期租金金額及收取時間、已收租賃保證金等，財務部門應及時對合同執行情況進行核對，對遲交租金等情況的發生及時告知自持物業管理部門，管理部門對承租客戶發出書面催繳通知，及時收回欠繳商業租金。
