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根據對國內市場經濟的調查可以發現小微企業的發展存在很大阻礙。小微企業是小型企業、微型企業、家庭式作坊和個體工商戶的總稱，這種企業本身的資產總額不大，員工數量較少，在融資方面存在一定難度。農村信用社作為服務三農的主力軍，在國家政策的指導下也在積極支持小微企業的發展。本文主要針對農村信用社支持小微企業發展的措施進行探討。
關鍵詞：
小微企業；農村信用社；措施
近年來隨著國家經濟的快速發展，人民的思想觀念發生了極大改變，農村地區的人們也不再只是守著家里的一畝三分地，他們也開始做起了小本經營。國家也不斷推出政策支持小微企業發展，實行許多普惠金融政策，還有監管部門加大對于金融機構支小的績效考核，都可以看出國家對于小微企業發展的重視。但是由于小微企業的資產較少，在貸款擔保方面存在很大問題，小微企業融資難一直都是制約其發展的瓶頸。而農村信用社以立足三農、支持中小、服務縣域為己任的，一直是支農支小的主力軍，因此探索其支持小微企業的措施是很有必要的。
一、小微企業融資困難的原因
（一）小微企業缺少有效擔保資產，影響融資。小微企業的發展成本投入較高，企業家們為了賺取更多利潤，總是將所有的資金都投放到產品的生產和經營中，而不愿意投資到購置土地、建設廠房中，不利于企業進行貸款融資。當前經濟下行壓力不減，貸款違約率不斷上升，銀行放貸時更加謹慎，任何形式的貸款都需要提供較好的擔保人或抵押品。對于發展良好的企業來說為小微企業的貸款進行擔保基本上是不可能的，小微企業普遍規模經營較小，資金實力有限，其固定資產投資規模不大，無法提供有效的抵押物或有實力的擔保人，即使具備抵押物，也往往是地處農村位置偏遠，廠房、設備等價值低、可轉讓性差，很難成為符合要求的有效抵押物，影響了銀行融資。小微企業的財務管理不規范，影響融資。小微企業的財務工作人員數量有限，因此常出現一人身兼兩職甚至多職的現象，會計與出納也經常是一人擔任，財務任務的分配不明確。而且小微企業由于大部分是由農村經濟形成，所以工作人員的學識學歷往往偏低，只是憑借基本的記賬方式來進行財務管理。這樣很容易出現財務不透明，行為不規范的問題，報表難以真實反映企業生產經營和財務狀況，金融機構很難把握企業真實經營狀況和財務信息，不利于企業的長期發展，也不利于企業進行融資。
（二）小微企業的抗風險能力較弱，影響融資。小微企業不同于發展穩定成熟的大型企業，小微企業的資金與規模都較小，在管理方面也存在很大缺陷，因此小微企業的抗風險能力很弱，這也阻礙了他們進行貸款融資。由于近年來國家不斷鼓勵全民創業，同時入行起點又比較低，數以千計的小微企業如雨后春筍般出現，但是很多小微企業都在經營相同的產品，這使他們在市場上很難被區分，導致競爭壓力不斷加大。當遇到產品原材料價格和市場需求發生較大波動時，小微企業又缺乏一定的應急措施，所以他們都很難抵抗風險，嚴重的甚至導致企業倒閉。
二、農村信用社支持小微企業措施
（一）加強信貸管理，推行信貸事業部建制。由于小微企業的生產規模較小，資金需求往往較小，而且大多小微企業都只是短期貸款，所以農村信用社在發放貸款時要充分考慮小微企業的綜合經營狀況。針對小微企業所需貸款時間緊、數額小、周期短的特點，農村信用社可以考慮成立一個專門的貸款部門為小微企業服務。如河北省農信社2014年全面推行的小貸中心事業部建制，在全省每個縣級聯社成立一個小貸中心、若干個小貸分中心，專門負責轄內小微企業貸款業務，經過兩年的運行，取得了很好的效果。截至2015年末僅廊坊市農信社建立了小貸中心9個，小貸分中心17個，2015年累計發放貸款3539戶，4182筆，130451萬元，余額108366萬元（2673戶，3165筆）。
（二）加強小微企業客戶經理隊伍的建設。目前農村信用社客戶經理隊伍老齡化問題比較嚴重，且人員配備不足，影響了農信社服務小微企業的能力。因此加強小微企業客戶經理隊伍建設勢在必行。在人才引進方面，要打破當前用人制度的束縛，由縣級行社通過第三方公司自主面向社會引進，尤其是面向其他金融機構招聘有經驗、有客戶資源、營銷能力強的人員充實信貸隊伍，并實行靈活的淘汰機制。
（三）創新信貸產品，拓寬小微企業融資渠道。面對小微企業貸款難的現狀，農村信用社應大力推行創新驅動占率，積極創新推廣適合小微企業的信貸產品，拓寬小微企業融資渠道。針對小微企業缺乏有效擔保的問題，農信社可大力推廣小企業聯保貸款、融資性擔保公司擔保貸款，避免小微企業因找不到合適的擔保人或缺乏有效抵押資產而望銀（行）興嘆；同時還可以積極引入保險行業的戰略合作伙伴，通過研發保險公司擔保的信貸產品，破解小微企業融資難的困境。針對小微企業融資短、頻、快的需求，以“一次授信，隨用隨貸，總額控制，周轉使用”為工作原則，創新推廣適合小微企業的信貸產品，簡化貸款操作程序和審批環節，在授信期間和額度之內可直接辦理貸款手續。如河北省農信社推廣的“商貸寶”、“農貸寶”系列產品，授信期限最長為三年，額度在30萬元至200萬元不等，一次授信，周轉使用，還能借助網銀、電話銀行、柜面、Epos直接辦理用信，方便快捷，很好地滿足了小微企業的信貸需求。截至2015年末僅廊坊市農信社共辦理農貸寶卡19678張，存量貸款余額119408萬元；辦理商貸寶卡4356張，存量貸款余額117657萬元。
（四）定期召開銀企對接會，加大貸款營銷力度。農村信用社可定期邀請轄內小微企業負責人參加銀企對接會，宣傳介紹農村信用社的金融品種、特點，科學測算小微企業正常經營所需資金，在有效控制風險前提下積極推動小微企業發展。2015年以來，廊坊市農信社共組織召開20場銀企對接會，成功對接企業312戶，授信金額為51億元，效果顯著。另外農村信用社還可以發揮自身網點廣、人員多的優勢，加大信貸營銷力度，通過“掃街式”營銷，為有資金需求的小微企業提供上門服務。
三、總結
小微企業已經成為國家解決就業壓力，增加國家財政收入的主要來源。當前經濟下行壓力不減，小微企業經營壓力加大，資金鏈緊張已阻礙其發展。農村信用社本著立足三農、支持中小、服務縣域的宗旨，正在不斷加大對小微企業的支持，相信農村信用社在支持小微企業領域大有可為。
參考文獻
[1]陳智華.基層農村信用社支持小微企業發展壯大的成效、問題及政策建議[J].內蒙古金融研究，2013-03-15.
一、當前中小企業發展面臨的形勢
當前，全球經濟仍然處于應對國際金融危機之中，低速增長態勢仍然延續，主要經濟體總需求仍然低迷，要真正擺脫危機目前還無法確定時間。國際經濟形勢還在經受國際金融危機的影響，沒有走出陰影。中國去年GDP增長7.8%，經濟運行總體平穩。但在發展中也面臨經濟增長的下行壓力增大、產能相對過剩、生產經營成本上升等問題。今后一段時期，我國經濟年均增長7%—8%將成為一種常態。在經濟全球化的大背景下，中小企業既要面對國內外經濟大環境帶來的壓力，又要承受自身發展存在的問題。同時，結構調整、產業升級和轉變發展方式對中小企業提出更高的要求。反映在中小企業方面的突出問題：一是生產成本上升，主要反映在原材料、土地、能源上漲的同時人工成本快速上漲，這是制約中小企業發展最主要的問題。二是稅費負擔重，融資難、融資貴問題仍然突出，負擔重是企業和社會反映最強烈的問題，解決這個問題一方面要結合改革加強制度設計，另一方面就是要落實現有稅收政策。三是中小企業創新能力不足，整體素質和水平不高、市場競爭力不強等問題。四是外貿訂單減少，產品出口受阻等現象。在看到問題的同時，也要看到與其他國家相比，我國中小企業發展仍然具有獨特優勢。去年，我國GDP增長了7.8%，這里面有中小企業的巨大貢獻。
當前和今后一個時期，我國仍然處于重要的戰略機遇期，具有難得的機遇和有利的條件，我國經濟社會發展基本面長期趨好，國家對中小企業支持力度不斷加大，國內廣闊的市場，日益增長的物質文化需要，給中小企業發展提供了空間，擴大內需、發展現代服務業、新型工業化、信息化、城鎮化、農業現代化等一系列重大戰略舉措的實施，也離不開中小企業的發展，同時也為中小企業發展創造了環境，中小企業的產品和市場也將不斷擴大。加上我國中小企業具有頑強的生命力和市場適應能力、應變能力，這是我國中小企業生命的源泉所在。黨的十對我國未來的發展做出了戰略部署，明確指出要加快完善社會主義市場經濟體制，完善公有制為主體、多種所有制經濟共同發展的基本經濟制度，明確要增強大中型企業競爭力，扶持小型微型企業發展。今年的“兩會”明確了今年的工作任務，這為促進中小企業發展指明了方向。在新的形勢下，做好中小企業工作在經濟社會發展全局中具有重要地位，對促進新型工業化、信息化、城鎮化、農業現代化進程、促進經濟發展方式轉變、穩定經濟增長、保障和改善民生、實現共同富裕、保持社會和諧穩定具有重要作用。
二、促進中小企業發展的主要任務
當前和今后一個時期促進中小企業發展工作總體思路是全面學習貫徹黨的十精神，以落實國發14號文件，改善中小企業發展環境為核心，以完善政策法規體系，構建公共服務體系為支撐，加快轉變政府職能，以促進創新型、創業型、勞動密集型中小企業特別是小型微型企業發展為工作重點，努力提高中小企業發展的質量和效益，全面提升中小企業自身素質和水平。
（一）進一步增強創業創新活力和吸納就業能力
鼓勵創辦小企業，開發新崗位，提供更多的就業機會。落實并完善鼓勵創業的扶持政策，加強創業服務，切實放寬市場準入。堅持提升中小企業技術創新能力，促進中小企業走創新發展道路。
（二）進一步優化產業結構
堅持把中小企業結構調整作為提高成長質量的主攻方向，力爭到“十二五”末在優化產業分布結構、優化企業規模結構、優化企業產品結構以及加快淘汰落后產能等方面取得重大進展。
（三）進一步提高“專精特新”和產業集群發展水平
堅持把走“專精特新”之路作為促進中小企業發展的重要途徑，把集聚發展作為促進中小企業發展的著力點，建立起企業間緊密的分工協作關系，努力形成中小企業“專精特新”競相發展的新格局。加強產業集群環境建設，改善產業集聚條件。
（四）進一步提升企業管理水平
堅持把推進管理創新、提升企業整體素質作為促進中小企業成長的重要基礎，力爭到“十二五”末基本建立較為完善、易于實施、行之有效的中小企業科學管理制度；形成一大批戰略管理意識、社會責任意識、節能環保意識、誠信意識強，質量管理、品牌管理、安全管理、營銷管理水平高，財務管理規范，治理結構比較完善的中小企業。
（五）進一步完善中小企業服務體系
堅持把完善服務體系作為促進中小企業發展的重要保障，力爭到“十二五”末中小企業服務環境進一步優化。發揮政策引導和市場機制作用，調動和優化配置服務資源，推動形成以中小企業服務機構為核心，以行業協會（商會）和專業服務機構等為依托，各層級服務機構縱向貫通、各類服務機構橫向協同、各類服務資源開放共享的中小企業服務體系。
三、促進中小企業發展的主要措施
（一）加大對中小企業財稅、金融支持
在資金方面，要逐年擴大中小企業專項資金規模，并向小型微型企業和中西部地區適當傾斜。在稅收方面，提高了增值稅和營業稅的起征點，將小型微利企業減半征收所得稅政策延長到2015年底并擴大范圍；將符合條件的國家中小企業公共服務示范平臺中的技術類服務平臺納入現行科技開發用品進口稅收優惠政策范圍等。在政府采購方面，各部門政府年度采購應當安排不低于項目預算總額18%的份額，專門面向小型微型企業。在政府采購評審中，對小型微型企業產品可視不同行業情況給予6%—10%的價格扣除等。實際上，給中小企業市場往往比給資金更重要。在解決融資難方面，按照黨的十提出的“深化金融體制改革，健全促進宏觀經濟穩定、支持實體經濟發展的現代金融體系”精神，研究建立小微企業政策性金融體系，加快建立覆蓋全社會的中小企業信用信息征集與評價體系，完善中小企業信用擔保體系，加強信貸產品創新。加大對小微企業創業（風險）投資的支持力度，切實降低融資成本，多方位滿足小微企業金融需求。在減輕企業負擔方面，清理取消各種不合理收費，加大減負工作的監督檢查力度，嚴格執行收費公示制度，加強社會和輿論監督。對小型微型企業要少取多予，不合理的負擔要堅決取締。
（二）加大對中小企業技術創新和轉型升級支持
中央預算內投資擴大安排用于中小企業技術進步和技術改造資金規模；實施中小企業創新能力建設計劃、知識產權戰略推進工程和信息化推進工程；實施中小企業管理提升計劃；加強質量誠信體系和質量檢驗檢疫公共服務平臺建設；支持和培育小企業創業基地、科技孵化器，鼓勵中小企業企業發展戰略性新興產業，走“專精特新”之路，發展運用電子商務、信用銷售、信用保險，培育商貿企業集聚區，加大市場開拓力度等。采取多種措施增強中小企業發展的內生動力。
（三）建立促進中小企業發展的長效機制
促進中小企業發展，不僅要針對當前融資難、稅費負擔重、生產成本上升快等問題，而且緊緊抓住中小企業轉型升級緩慢、創新能力弱、管理粗放、自身素質不高、難以適應國內外經濟形勢變化和經濟結構戰略性調整這個主要矛盾，在推進結構調整、提升創新能力、健全服務體系、提高企業素質、加大財稅支持、結構性減稅、改進金融服務等方面，研究制定一攬子政策措施，重點通過財稅、社會保障及監督考核等手段建立支持小型微型企業健康發展長效機制。發揮國家中小企業發展基金的作用，引導社會資金投資早期創業企業，對企事業單位、社會團體和個人等向基金捐贈資金的，給予一定比例的所得稅稅前扣除；研究完善結構性減稅政策，加大對小型微型企業的稅收扶持；完善職工社會保障政策；研究制定防止大企業長期拖欠小企業資金的政策措施。繼續實施國家中小企業銀河培訓工程和中小企業經營管理領軍人才培訓。
（四）營造中小企業的發展環境
從根本上講，促進中小企業發展要靠環境、靠服務。中央財政安排資金中小企業公共服務平臺網絡建設。到2015年，支持建立和完善4000個為小型微型企業服務的公共服務平臺，重點培育和認定500個國家中小企業公共服務示范平臺。在土地安排方面，要優先安排用地指標，規劃建設小型微型企業發展基地、孵化器和集聚區，著力解決小型微型企業用地難問題。在改善集聚發展環境方面，提出要建立支持集聚發展的電子商務、物流和信息等公共服務體系，加大財政資金對集聚區建立標準廠房的支持和補貼等。
關鍵詞：企業管理；發展瓶頸；民營企業；突破措施
隨著經濟全球化趨勢的日益明顯，我國企業不僅要面對國內同行業競爭，還要面臨國際市場帶來的壓力。我國加入WTO為外國企業進入我國市場提供了機會，與外國大型企業相比，我國民營企業一沒有技術優勢，二沒有資金支持。因此，在這種大背景許多企業發展遇到瓶頸，甚至一些中小企業更是面臨破產。不得不承認經濟全球化是一把雙刃劍，既帶來了商機，也帶來了競爭。民營企業想要進一步發展必須堅持與時俱進，迎合新時代的發展需求，積極提高管理水平，改進經營管理策略，構建專業營銷團隊，引進高科技人才。
一、我國民營企業發展現狀及瓶頸
當前社會不論在任何國家中民營企業都在經濟活動中扮演著重要角色，占據著主導地位，自然我國也不例外。自我國經濟轉型后，國內就涌現了大量民營企業，這些民營企業是促進國家經濟繁榮發展的核心力量，已成為了當前我國經濟系統中的重要組成部分。但由于我國民營企業起步較晚，發展中與西方發達國家仍然有著明顯差距，不僅企業規模相對較小，且整體運營實力較弱，并缺乏資金和技術支持，經營管理模式粗放，市場風險抵御能力較差，所以平均壽命較短。尤其是中小企業，據相關統計數據顯示我國中小企業平均壽命僅在兩到三年之間。在這種情況下我國多數民營企業發展中遇到瓶頸，主要為：生產規模小、發展緩慢、人才匱乏、技術滯后缺乏創新、缺少管理意識、經營模式落后。近十年來我國民營企業普遍沒有大起色，但總體數量卻十分龐大。因此，市場競爭壓力巨大。
二、我國民營企業發展瓶頸突破措施
通過以上分析不難看出當前我國民營企業發展現狀并不樂觀，并且在市場競爭越來越激烈的大背景下，會進一步促使產品價格持續走低，造成利潤率下降，加之我國多數民營企業并不具備較強風險抵御能力。在這種情況下一些民營企業必然面臨經營困境，難以得到發展。民營企業想要持續發展下去必須順應時展，積極改變經營策略，引進人才、豐富融資渠道、加強技術創新與研發。下面通過幾點分析我國民營企業發展瓶頸突破措施：
1.突破傳統經營模式
目前我國很多民營企業經營依然停留在老模式、老思路當中，并沒有隨著時代變化尋求創新和突破。二十一世紀是信息的時代，計算機技術、網絡技術已經得到了高度普及?，F如今許多領域已融入了電子商務經營模式。電子商務打破了傳統企業經營模式，顛覆了傳統銷售方式。電子商務銷售模式下售前服務不再受時間、空間、地域限制，可通網絡完成售前溝通，大大降低了售前服務成本。售中可通過在線訂購及支付或轉賬來完成，有效縮短了服務流程，節省了企業人力物力省去了繁瑣的交易程序，提升了經濟利潤。售后同樣也可以通過網絡來提供服務，電子商務背景下售后服務效率更快、反饋效果更好。電子商務的應用不僅簡化了銷售流程和環境，更提高了銷售效率和效益，促進了企業持發展。我國民營企業應積極對電子商務極進行應用，突破傳統經營模式。
2.引進專業人才
人力資源是企業生存發展的基石，優秀人才是企業發展的核心動力，離開人才企業發展很難得到實現。民營企業想要持續發展下去必須加強人才培養，引進專業人才。人才是企業的寶貴財富，往往一些專業人才自身攜帶大量知識技能，這些知識企業對于企業技術創新有著重要意義。另一方面，企業在引進人才的同時更要學會留住人才，人才流失風險對于企業來說十分致命，不僅影響著企業正常運行，更可能導致企業商業機密的泄漏。企業發展離不開人才的保駕護航，民營企業想要發展壯大必須提高對人才問題的重視。
3.構建優秀營銷團隊
在市場競爭日益激烈的積極，營銷對于企業發展有著重要意義，營銷的成功與否，直接決定企業利潤。一個強大的營銷團隊在提高企業經濟效益的同時，更能夠為企業搶占市場。因此，構建一個優秀營銷團隊對于企業來說有著必要性，可以說營銷團隊的構建關系著企業興衰。民營企業想要在市場競爭中站穩腳步，發揮出企業自身優勢。就要構建一支忠誠度高、協作能力強、勇于開拓、吃苦耐勞的優秀營銷團隊。銷售隊伍構建關系著產品銷售以及日后客戶的維系，優秀的營銷團隊足以改變企業命運。構建營銷團隊是民營企業經營管理的首要任務。
三、結束語
民營企業在我國經濟發展建設中占據著重要地位，民營企業的持續發展關系著社會和諧穩定以及國家建設。民營企業在促進經濟發展的同時，為我國社會提供了大量就業機會。但從當前市場經濟發展現狀來看，不難看出，經濟全球化發展趨勢已不可逆轉，民營企業想要在激烈的競爭中生存下去，在逆境中求發展，就必須積極轉變經營思路。
參考文獻：
[1]周墨菁.我國民營企業經營發展中的影響因素分析及對策[J].湖北職業技術經濟管理學院，2012，13（11）：119-124.
關鍵詞：工業企業；循環經濟；企業發展
一、我國工業企業發展循環經濟模式的意義
循環經濟的內涵是指在社會這個統一環境內，企業的發展中考慮從資源利一產品生產一產品報廢的整個流程中對于資源的歷來性降低，通過生態化、可再生的、可重復利用的資源來代替傳統的直接消耗性資源，其本質是讓工業活動符合生態和諧發展這一目標的要求。傳統經濟發展模式對于資源不加限制的利用和消耗一方面造成了資源的國度浪費，另一方面也由工業活動所產生的附加產物造成了環境的污染，這種發展模式最終只會使工業發展最終無資源可利用、生產的廢棄物增加、大量遺留廢棄物無法處理，最終會徹底影響工業發展、經濟發展以及人類的和諧生活。
而在我國，早年為推動經濟增長對于經濟發展模式并沒有長期性的完善考慮，注重短期的經濟收益，致使近年國內環境問題逐漸惡化，因此循環經濟模式的推廣成為當年只管重要的經濟發展問題。對于我國目前的狀況來說，良好循環經濟發展模式的應用可以推動資源的合理開發模式的研究，提高資源回收利用率，降低資源消耗，保證國內可用能源資源的長期儲備；降低廢棄物產出，改善人民的生活環境；循環經濟要求的科技提升能夠帶動我國科學技術的進步，使科技、經濟、環境的發展逐漸進入一種互為促進的循環狀態；循環經濟激發的綠色消費模式也會大大提高人們的環境意識，從社會整體的意識層面上改善環境問題。
二、我國工業企業發展循環經濟的現狀及問題
2002年，我國初次倡導循環經濟的發展理念，并推動工業企業的循環經濟發展模式；2003年-2005年，我國開始制定出各類相關政策強制推動循環經濟模式的應用，2005年國務院了我國發展循環經濟的綱領性文件――《關于加快發展循環經濟的若干意見》；“十一五”規劃綱要把發展循環經濟作為“十一五”的重大戰略任務。國務院召開常務會議和電視電話會議，對發展循環經濟工作進行專題研究和部署；2007年中央財政新增70億元節能獎勵資金，通過“以獎代補”方式支持企業節能技術改造，當年中央財政安排270億元專項資金支持推動節能減排工作；2008年制定了《中華人民共和國循環經濟促進法》，最終確立了中國發展循環經濟注意必要的經濟發展要求。
我國工業企業發展循環經濟至今較為明顯特點有三個：一是工業企業的資源合理利用以及清潔生產，在生產過程中對于容易形成資源浪費和環境污染的關鍵點進行直接性的干預和改善；二是全國范圍內推廣的園區化經濟發展模式，園區化的模式能夠很好的對于企業進行規模性的監管，還能很好的進行園區內的資源重復利用；三是社會參與的循環經濟發展，主要在于循環經濟繼發的消費模式等的轉換。從整體的發展模式上看基本做到了對于循環經濟這一意義的認識與措施制定的，但是還存在這許多的問題：經濟發展的法律法規制定的不夠完善，目前只有國家法規，許多地方性法律法規沒有出臺，沒有細節性、符合地方實際的政策使得法律效力不能全面發揮；管理機制不夠完善，國內在循環經濟的管理上還未形成完整的管理體系；傳統經濟發展模式的代入感所形成的新模式推廣壓力，傳統粗放式經濟發展模式已經深入人心，而且短期的直接經濟效益和實施過程簡單，因此許多企業對于循環經濟模式接受起來比較困難；產業結構的不平衡使得循環經濟很難全面性的開展。
三、我國工業企業發展循環經濟的改善措施
第一，全面性的完善法律法規和政策，我國地大物博，各地區的經濟模式也有所不同，國家級的經濟政策在制定時是考慮了普遍適應性的，因此在某些特殊經濟地區應用時還會存在不足，因此，地區性的法規和政策的制定要進行完善，以更好的促進循環經濟的發展。
第二，建立完善的循環經濟管理機構，企業內部要對于循環經濟的發展有充分的認識，進而進行有針對性的監管機構的設立，要做到監管到位，能夠及時的提供合理建議及政策信息。
第三，大力推動生態化發展的科技研究，科技發展能夠從根本上加快循環經濟的發展進程，因此企業要加大科研投入，盡早的得到成果就能更早的進入循環經濟的良性發展循環，提升自身的長期競爭力。
1.1我國監理企業發展的外部因素
1.1.1我國監理業現階段的法律制度
我國監理業的法律制度有效地保障了我國監理制度的實施和發展。雖然我國建設工程監理制度的法律體系架構在立法方面已經初步成型，但與國際通用條款相比我國的相關法律仍然存在差距，很不完善。
1.1.2國內外經濟對監理企業影響
經濟全球化為我國建設工程監理業的發展帶來了機遇，經濟全球化是當代世界經濟的重要特征之一，也是世界經濟發展的重要趨勢。加速了我國監理企業參與世界經濟、吸收發達國家的資金技術和先進管理經驗的速度，為我國監理行業發揮后發優勢并趕超發達國家提供了機遇。經濟全球化同時也帶來國外工程咨詢企業的競爭。
1.1.3工程建設監理行業技術
現今是科技突飛猛進的發展時期。工程建設項目呈現出大型化、復雜化的新特點，各種新材料、新工藝、新結構、新技術層出不窮，相應的對工程建設監理的技術管理要求也越來越高。大型復雜建設工程項目周期長、涉及的相關單位多，需要多方的協調與合作。目前一些建設工程項目的工期達幾年甚至十幾年之久，參建單位可能多達幾十家甚至上百家，工程項目在實施的過程中所產生的數據量及數據的處理工作就非常繁重。因此信息的有效溝通方法和手段就顯得尤為重要，若沒有做到及時地溝通，勢必造成信息的缺失而對工程建設項目的順利實施產生影響。
1.2我國監理企業發展的內部因素
企業內部因素主要包括市場適應性、企業管理機制、企業創新能力、企業戰略能力、人力資源、企業文化，這些因素對企業的經營發展有著重要的影響。
1.2.1監理企業的市場適應性
評價一個企業內部因素優劣的一個重要方面就是企業的市場適應性，因此首先從監理企業的市場適應性入手來分析影響企業的內部因素。我國多數監理企業存在規模小，易生存的優勢。我國監理企業品牌意識淡漠，有礙企業做大、做強。我國監理企業自身行為不規范破壞了市場競爭機制。
1.2.2監理企業的管理機制
合理的組織形式保障了我國監理企業工作的順利開展。我國部分監理單位存在用人制度和分配制度不合理的現象。在我國，很多大型國有監理單位，公司人員的任免完全由上級領導部門敲定。更有一些監理單位論資排輩，工資薪酬完全同業績脫鉤。
1.2.3監理企業的人力資源
我國相關規范規定，綜合資質標準，注冊監理工程師不少于60人，注冊造價工程師不少于5人；專業資質標準，其中甲級為注冊監理工程師、注冊造價工程師合計不少于25人，乙級為注冊監理工程師、注冊造價工程師合計不少于15人的規定要求。由此可見人力資源對我國監理企業的發展具有重要影響.
1.2.4監理企業的企業文化
企業文化是一個組織由其價值觀、信念、儀式、符號、處事方式等組成的其特有的文化形象。相同的價值觀是每個員工行為的價值，自我價值的實現是人的最高精神需求的一種滿足，這種滿足必將形成強大的激勵。在以人為本的企業文化氛圍中，領導與職工、職工與職工之間互相關心，相互支持。特別是領導對職工的關心，職工會感到受人尊重，自然會振奮精神，努力工作。另外，企業精神和企業形象對企業職工有著極大的鼓舞作用，特別是企業文化建設取得成功，在社會上產生影響時，企業職工會產生強烈的榮譽感和自豪感，他們會加倍努力，用自己的實際行動去維護企業的榮譽和形象。
2監理企業擺脫困境的對策建議
2.1尊重人才，科學管理，提高企業核心競爭力
監理企業的核心資源是監理工程師，監理企業必須尊重人才，堅持以人為本，對從業人員進行全面、系統、有效地科學管理，提高監理從業人員的綜合素質和良好的執業道德，使他們能勤奮敬業，樹立為業主提供滿意服務的良好品德，以實現監理服務水平的提高。要提高核心競爭力，監理企業既要認清企業所處外部環境，又要實事求是地進行準確定位，并圍繞企業核心競爭力的提高，挖掘培育出具有本企業特色、有一定發展空間、可實現持續長久發展的能力。
2.2強化理論學習和繼續教育，合理配置人員結構
監理工作是一種高智能的技術咨詢服務。這就要求監理工程師要不斷更新原有專業知識，擴大知識面，掌握最新的工程技術專業知識，熟悉與工程建設相關的經濟、法律、管理等方面的理論知識，掌握新技術、新工藝、新材料、新設備，以提高自身的業務素質和管理水平，具有較高的知識水準，真正成為一專多能的復合型人才。面對監理行業人才缺乏、基礎薄弱、業務素質較差的現狀，監理企業應建立學習機制，定期或不定期地組織企業不同專業類型、不同層次的人員進行理論學習培訓，并注重學習效果的檢查，使每位參加學習人員的專業知識能夠真正有所提高。同時，鼓勵學歷層次低的監理人員通過成人或遠程繼續教育等方式學習深造，以提高這些人員的學歷層次，更好地充實和掌握專業理論知識。
2.3建立現代企業制度，加強人力資源管理
針對監理行業從業人員待遇低，人員流失嚴重等特點，監理企業要建立現代企業制度，增強企業凝聚力，加強人力資源管理，應做好以下兩個方面工作。加強企業文化建設，營造和諧氛圍。引導企業員工把實現個人價值與企業核心價值觀結合起來，不斷改進、創新、完善監理企業的管理制度，真心實意地關心員工的工作和生活，并根據企業工程實際情況，分期分批地組織各級崗位、部門的人員外出旅游、參觀學習或休假，這既可以使企業人員身心得到休息，進一步增強凝聚力，又可以逐漸形成企業和諧的氣氛，使員工真正感受到企業的溫暖，實現感情留人、事業留人。建立激勵機制。監理企業應改變現有的工資制度，打破大鍋飯，在按照現有總監理工程師、總監理工程師代表、專業工程師、監理員等各級崗位不同的勞動報酬體系基礎上，建立起綜合考慮監理人員在本企業的工作年限、專業技術職稱高低、業務水平、工作責任心、職業道德品質等新的績效考核工資制度，增加收入分配的透明度。對知識結構合理、專業技術和技能全面、工作經驗豐富、愛崗敬業、工作認真負責、遵守職業道德的人員，真正實現多勞多得，保證企業骨干力量的穩定，從而帶動整個企業人員的穩定。
2.4充分發揮現有人員的優勢，引進高素質人才
通過對部分甲級監理企業現有人員的調查分析發現，現階段我國甲級監理企業人員在高中級專業技術職稱人數、人員年齡結構等硬件方面所占比例已發生了一定的變化。其中，高中級專業技術職稱所占比例情況，5年前對全國15個省市2607家監理企業調查統計，其比例僅為66.91%。今年參與調查統計的部分甲級監理企業高中級專業技術職稱監理人員比例已達92.58%；30-55歲年齡段人員比例已達72.25%。因此，監理企業在現有專業技術人才比例明顯上升，年齡結構趨于合理的同時，應進一步加強監理人員對專業知識、程序知識、規范知識和經驗知識等全面、系統地學習，實現對知識的積累、補充、更新，同時制定、并實施出臺企業用人新機制，吸引一批年富力強、專業技術知識過硬、實踐經驗豐富、具有較強管理能力的高素質人才，充實到監理隊伍中，以滿足監理工作的需要。
3結束語
（一）中小企業的存在維持市場經濟正常的競爭秩序。首先大企業和中小企業在分工上有所不同，共同滿足著市場的需求。其次，中小企業的存在與發展刺激大型企業的發展。
（二）中小企業的存在緩解勞動就業壓力。據統計分析，在我國大型企業創造一個就業崗位需投資22萬元，中型企業創造一個就業崗位需投資12萬元，小型企業創造一個就業崗位只需投資8萬元，中小企業創造就業崗位的成本遠遠低于大型企業。我國目前就業問題非常突出，而中小企業的成立和發展正能為就業問題的解決帶來契機，緩解勞動就業壓力。
（三）中小企業的存在有利于產業結構調整。市場經濟是“買方”市場，產業結構要隨著“買方”需求的變化不斷調整。讓大型企業主要存在于煤炭、鋼材、鐵路等產業結構調整要求不太高的行業，而讓中小企業存在于產業結構調整要求非常高的服務行業以及高科技行業，以不符合市場需求的中小企業不斷破產和適應市場新興需求的中小企業的設立，解決供需矛盾，不僅為產業結構調整所付出的成本低，而且也能夠達到快速進行產品結構調整，適應市場的目的。具體到民族地區，中小企業的地位更不能忽略。
二、我國民族地區中小企業發展的法律保障探討
（一）以法律、法規的形式明確民族地區中小企業管理部門的職責
在國務院機構調整中把指導全國中小企業改革與發展工作交給了國家經貿委，并在國家經貿委之下設立了中小企業司，中小企業司是全國專管中小企業改革與發展的職能部門。與此相對應地地方省級政府部門也在經貿廳之下設立了專管中小企業事務的職能部門，民族地區也不例外。明確中小企業主管部門的職能應充分發揮地方立法的作用，以地方立法的形式確立其職責和責任。首先，以民族地區地方立法的形式確立中小企業主管部門的職能。其次，以地方立法的形式確定中小企業主管部門工作成績評估辦法。
（二）以金融法律、法規的形式為民族地區中小企業建立融資渠道
民族地區設立中小企業擔保中心以及啟用中小企業擔保基金，都應以地方立法的形式加以規范：1.提供擔保要對被擔保的中小企業進行評估，選擇有產品、有市場、有發展前途的中小企業提供擔保，而不能盲目提供擔保。2.提供擔保的最高數額，擔保金在貸款數額中占有的最高百分比例，貸款的償還期限也應該有明確的要求。3.被擔保的中小企業也要承擔貸款的一小部分的擔保，以增加其風險意識。
（三）以法律、法規的形式為民族地區中小企業建立社會服務體系
中小企業目前面臨的困難除了資金短缺的因素外是信息閉塞，對市場變化的反應遲緩也是影響中小企業停步不前的原因。對此政府或者社會應對其進行幫助和服務，在這方面可以借鑒法國的做法：1.政府主管中小企業的部門為中小企業提供創業方面的信息和咨詢。2.政府部門提供創業專業培訓。
（四）以法律、法規的形式為民族地區中小企業提供技術創新的環境
民族地區應以地方立法的形式鼓勵中小企業技術創新。1.以產權激勵機制等鼓勵中小企業工作人員技術創新。2.鼓勵高等院校和科研機構對中小企業提供必要的技術3.鼓勵高等院校和科研機構對中小企業有償開放技術開發設備及試驗條件。4.鼓勵退休人員組成技術專家組織，為中小企業提供技術診斷，技術指導和技術交流。
（五）以稅收法律、法規的形式對民族地區中小企業在稅收方面給予支持
Abstract： With the continuous progress and development of China's social economy and the optimization of the industrial structure of the economy， the implementation of "replacing the business tax with value-added tax" is an important measure to in line with China's national conditions and keep pace with the times. The implementation of this program is an important measure to reduce the tax burden from the perspective of China's tax payers and it is especially important for the development of construction enterprises. But， the implementation of "replacing the business tax with value-added tax" is not for a long time and there are still many problems in it. The construction enterprises face a huge challenge to truly alleviate the burdens. Based on these， this paper discusses and analyzes the influence of
"replacing the business tax with value-added tax" on the development of construction enterprises and the countermeasures.
P鍵詞： “營改增”；企業發展；增值稅；營業稅
Key words： replace the business tax with value-added tax；enterprise development；value-added tax；business tax
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）07-0035-02
0 引言
二十一世紀是多元化發展的時代，隨著我國社會主義市場經濟體制的初步建立和逐步完善，我國經濟得到迅速的發展與進步，社會進入到全面發展階段。在社會主義市場經濟發展過程中，稅收擔負著國家公共財政職能的職責，發揮著為國家增添收入的重要作用，其中營業稅和增值稅是我國兩大主體稅種，營業稅針對的是在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者是銷售不動產的個人或企業所取得的營業額而繳納的稅，而增值稅指的是商品在流轉過程產生的增值額而征收的流轉稅。在新時代形式之下，為減少重復納稅環節，國家推出了“營改增”方案，進一步減輕企業的納稅力度，以此促進各行各業的發展與進步。
1 增值稅與營業稅主要差異
增值稅與營業稅在企業發展過程中發揮著舉足輕重的作用，二者有著明顯的不同之處：
1.1 計算方式不同 建筑施工企業營業稅稅率為3%，“營改增”后增值稅稅率為11%，從會計角度來看增值稅與營業稅，其計算方式就有所不同，增值稅是價外稅，應納稅額是銷項稅額減去進項稅額所得到的差額，而營業稅是價內稅，應納稅額是稅后造價的營業額乘上稅率，由此可見，營業稅在計算方式上比增值稅要更為簡單，增值稅的應納稅額不僅與銷項稅額有關，也與進項稅額有關，所涉及的因素較為復雜。工程造價由稅前工程造價及稅額構成，也就是工程造價=稅前工程造價×（1+稅率），但“營改增”方案實施之后的稅前工程造價與營業稅下的稅前工程造價有所不同，區別就是在于“營改增”之后的稅前造價費用已經不包括增值稅可抵扣進項稅額的價格。若想實現稅負減少，可抵扣進項稅的增值稅綜合稅率需大于8%，但是，在實際生活中，由于工程造價所涉及的方面較為廣泛，涉及的稅率也是不經相同，如材料稅率就有3%、13%、17%不等，地材、人工、機械等很難取得專用增值稅發票，管理費、利潤中必須承擔11%的稅負，稅負減少實際上卻很難得以實現。
1.2 會計處理不同 由于營業稅和增值稅在計算方式存在較大的差異化，與之相對應的在會計處理方面也是明顯有不同之處。從營業稅角度來講，企業購進工程所需要的貨物或者是接受相應的勞務，借方為主營業務成本科目，貸方則為銀行存款、應付賬款等科目；提供工程勞務時，以實際應收到的價款乘以營業稅率計算的金額，借方為營業稅金及附加科目，貸方為應交稅費―應交營業稅科目；繳費時，借方為應交稅費―應交營業稅科目，貸方為銀行存款科目。從增值稅角度來講，企業在購進進項業務時，按照進項稅額來說，借方為應交稅費―應交增值稅科目，貸方為銀行存款科目；以實際收到或者是應該收的金額，借方為銀行存款，貸方為應交稅費―應交增值稅（銷項稅費）科目；繳費時應該繳納的稅額，借方為應交稅費―應交增值稅科目，貸方為銀行存款科目。在實施“營改增”方案之后，建筑施工企業的會計處理方面也會存在諸多的不同之處，但是從總體的角度來講，“營改增”方案是為企業的發展提供更為有利的條件，目的在于減少稅收的同時增大企業的獲益利潤，這也就導致工程造價的會計處理方面也會發生較大的改變，不像以往營業稅和增值稅分開處理的結果一樣，這兩種稅種共同的會計處理也變得更為簡潔化，有利于建筑施工企業得到進一步發展。
2 “營改增”對建筑施工企業的影響
2.1 影響工程的投標報價，造成風險問題 對于建筑施工企業來說，工程造價是整個工程開展的重要一個環節，而整個造價過程也是存在諸多環節，其中預算管理就是其中一個環節，在造價過程中發揮著重要作用?！盃I改增”方案的實施之后，使得原本以價外稅存在的增值稅在投標報價中難以進行正確的估計，導致工程的造價控制工作難以得到正常進行，缺少正確的評估會影響工程出現負稅的問題，不僅會給工程的投標報價帶來不小的影響，而且也會影響工程的施工進度。與此同時，“營改增”方案的實施，是對所有納稅環節根據進項和抵扣的形式進行征稅，這樣的形式勢必會造成風險問題，給企業的管理帶來不利的影響。
2.2 影響工程會計核算，給財務人員帶來挑戰 工程項目的開展所需要的費用是涉及多方面的，包括人工、機械、材料等，“營改增”方案實施之后，工程的收入和成本核算等多方面都要實行分離的制度，首先是會給工程的財務指標帶來一定的影響；其次是工程的會計核算方面也會產生巨大的影響，會計人員在制作賬目的時候所涉及的借方和貸方會發生一定的變化，同時會計核算過程也會更加繁瑣，這無疑會給會計人員帶來更多的挑戰。在傳統的營業稅管理當中，企業一般不重視稅務的管理，相對應的崗位職責方面也沒有予以明確化，但是在“營改增”模式之下，實施工程的企業不僅將稅務管理所采用的方式更加系統化，而且也拓展了稅收的范圍，優化人員管理結構，促進工程的順利進行。
2.3 減少稅收目標較難實現，影響企業發展 “營改增”方案的實施，由于還處于實踐階段，從理論角度出發的話，這一方案對于工程造價方面的影響是有著諸多好處的，其中最為主要的目的就是實現減少企業稅收的負擔這一目標，但是實現這一目標的前提就在于以營業稅下不含稅工程造價各項費用為基礎，同時增值稅發票材料價格沒有發生變化的情況之下。但是這一前提的產生無法得到絕對的保障，例如，一項工程的開展必然所需要耗費較長的時間，所涉及的工序多，耗費資源方面也較大，工程造r本身就不確定，在加上工程稅前造價的營業稅，其各項費用均含進項稅在內，是不能夠被抵扣的，企業在實施“營改增”方案之后，由于受到市場發展的不可控性，像材料的價格、人力勞動的支出都會上漲的情況之下，實施“營改增”方案的企業所開展的工程并不能夠獲取到更大的利潤空間。這一不利影響的出現正是對企業要想得到進一步發展的絆腳石，企業若想有更好的發展，就必須要做好應對措施以防范和化解“營改增”帶來的不利影響。
3 在“營改增”背景下工程企業應對措施
3.1 應對措施分析 在“營改增”發展模式之下，建筑施工企業不僅面臨著發展的機遇，同時也面臨著嚴峻的挑戰。如何克服困難且抓住機遇以此贏得發展呢？針對于此，提出以下幾個方面的應對措施：
3.1.1 優化造價體制，平衡預算成本和成本控制 “營改增”方案的深入進行，是新時展的必然趨勢，企業在進行工程造價工作的過程中，應該及時吸取“營改增”方案實施試點的經驗，并結合自身發展需要不斷在實踐中進行造價體制改革優化，這樣做的目的就在于不僅能夠提升工程造價人員對“營改增”方案實施的進一步認識，而且也能夠更好的掌握進項稅率的核算方式，促使工程造價工作可以得到更好的進步與發展。與此同時，在工程造價控制過程中，要掌握好預算成本與成本控制這兩個方面之間的契合性，并且通過現代化信息技術將工程造價中所涉及的財務變化與實施施工之間進行協調統一，以此來真正減少“營改增”方案實施給工程造價工作所帶來的不利影響，促進建筑施工企業的發展。
3.1.2 創新發展模式，實現稅額降低 涉及工程建設的企業，其主要發展的模式大多為勞動密集型，在“營改增”發展模式之下，人工費、成本費等預算成為工程造價工作開展的一個難點，成為工程造價預算成本準確性的重要因素。因此，為了更好地適應“營改增”發展模式，必須從創新的角度出發，推動企業的改革創新，這樣做的目的不僅可以為企業提供大量的稅負額，而且也可以推動工程的順利開展。與此同時，降低在工程開展中勞動成本對企業所產生的大量稅負額，并且在此基礎之上推動企業結構的優化升級，在結合相關政策的作用之下，從根本上提高企業對“營改增”的把握，以此實現稅額降低的目的。
3.2 可行性分析 以C企業為例，C企業通過使用原材料會計核算方面的轉變，來應對營改增的影響，取得了較大的進步。
C企業在開展甲施工項目時，購入了3000噸的鋼材，鋼材的價稅總數為1170萬元，按照當時的標準來計算，其增值稅稅率為17%。該款的款項已經通過銀行存款付清，該批鋼材已經收錄到庫存當中。此時，假設這筆業務交易發生在“營改增”之前，那么會計處理結果為：
借：原材料――鋼材 1170
貸：銀行存款 1170
現假設這筆交易發生在“營改增”之后，那么會計處理結果為：
借：原材料――鋼材 1000
應交納稅費――應交增值稅 170
貸：銀行存款 1170
上述清晰展示了C企業在購進業務當中的會計核算方法的轉變。由這種轉變可以看出，營改增的前后階段，材料的成本，以及工程的成本都會隨著進項稅額記賬方向的不同而發生相應的變化。其中需要突出注意的是，“工程施工――合同成本”項目的核算對建造合同的建立有較大的影響。如果我們采用的是成本加上該成本一定比例的費用來確定工程的價款，那么在“工程施工――合同成本”核算金額的最終數額，就會對企業獲得的利潤造成直接影響。由此可見，在“營改增”的條件下，企業要想通過使用原材料會計核算方面的轉變，來實現對自身有利的發展，是存在較大可行性的。
4 結束語
我國稅收正在不斷進行改革，以適應現代社會的發展，“營改增”的發展模式就是稅收改革的重要部分，建筑工程企業應該及時深入了解“營改增”對工程的影響，并在此基礎之上采取有針對性的措施，降低經營風險，提高利潤收益，以此促進工程項目順利開展，企業得以發展。
參考文獻：
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衡量企業規模的大小有很多標準，如營業額、資產、雇員人數等，加拿大工業部對中小企業（Small Medium Enterprise，SME）的定義是雇員少于500人的企業，其中雇員為1到99人的為小企業，雇員為100到499人的為中型企業。①在加拿大的經濟發展中，小企業起著舉足輕重的作用。從數量上看，加拿大小企業超過108萬個，占企業總數的98.22%；從就業上看，加拿大小企業的就業人數超過770萬，占全國總就業人口的69.7%，吸收了社會大部分勞動力。②
鑒于中小企業在加拿大經濟社會發展中的地位和作用，加拿大聯邦和地方政府對中小企業實施一系列優惠稅收政策來減輕其稅負，促進其成長。加拿大聯邦所得稅法1.3節規定了小企業稅收減免（Small Business Deduction，SBD），在2016年，當一個加拿大控股的私人公司（Canadian-Controlled Private Corporations，CCPC）的應納稅所得不超過1000萬加元時，它的第一個50萬加元（收入門檻）的經營所得的企業所得稅稅率可以降至11%，而其年應納稅所得超過50萬加元的部分，適用普通企業所得稅稅率即15%；當小企業的資產規模超過1000萬加元低于1500萬加元時，其不超過50萬加元的經營所得適用的低稅率會由11%逐漸升高；一旦小企業的規模超過1500萬加元時，就不再適用低稅率的稅收優惠。③在省級層面，盡管各省的企業所得稅稅率和收入門檻不同，大部分省份為中小企業提供了類似的待遇。許多省份對中小企業所得稅征收的趨勢是，對已經降低的稅率進一步削減并且不斷提高收入門檻。
除了在企業所得稅層面中小企業享有優惠待遇之外，在個人所得稅層面，中小企業在股息稅和終生資本利得稅上也享有一系列優惠待遇。在股息的個人所得稅方面，加拿大實施股息稅收抵免政策以補償在分配股息之前從企業的利潤中扣除的企業所得稅。根據加拿大企業所得稅法，股息在企業利潤中不能扣除，須在分配股息前繳納，因此為了避免對股息重復征稅，加拿大給予公司股東股息稅收優惠。對于加拿大控股的小型私人公司來說，資本規模和收入門檻決定了應稅收入對應的稅率是普通稅率還是低稅率，這導致了分別針對有資格股息和無資格股息的兩種股息稅收抵免。按照普通稅率納稅的所得支付的股息是有資格股息，被給予較多的稅收優惠；按照低稅率納稅的所得支付的股息是無資格股息，被給予較少的稅收優惠。以2016年為例，有資格股息可申請15%的稅收抵免，無資格股息只能申請13.3%的稅收抵免。④個人所得稅會隨著企業適用的企業所得稅稅率的升高而降低，這樣設計的原因是加拿大將股息稅收抵免作為從企業利潤中扣除的企業所得稅的彌補。如上所述，企業的資產規模擴大或賺取了更多利潤時，企業所得稅稅率會猛漲，那么，股息的個人所得稅會隨之下降，而這也就意味著股息的個人所得稅會隨著企業規模的擴大而下降。各省的股息稅收抵免類似于聯邦，只是不同省份，抵免率不同。
在資本利得稅方面，為了鼓勵人們持有資產而不是重新投放資金進行其他類投資，加拿大出臺了資本利得稅。由于資本利得稅的征稅環節發生在股票出售時，而不是收益增加時，因而具有較好的“鎖定”效應，但是，當資本利得稅阻止人們轉向那些有更好的經濟收益的投資時，其“鎖定”效應又將有可能損害經濟效率。因此，加拿大設置了終生資本利得免稅制度，在一定程度上幫助了投資者將收益變現。根據聯邦所得稅，⑤居民個人一生可以享受75萬加元的資本利得免稅額，即將符合條件的75萬加元的資本利得不計入應稅所得。這一免稅方式適用于居民個人處置特定的加拿大控股私人公司的股份所實現的資本利得。⑥⑦雖然終生資本利得免稅沒有明確限制企業規模，但大多數加拿大控股的私人企業是中小企業。由于資本利得稅的納稅環節是股票出售時，所以，資本利得稅率的計算是以權責發生制為原則。隨著企業的發展壯大，企業家的資本所得超過75萬加元時，企業家就要繳納資本利得稅。此處的75萬加元通常被稱為終生資本利得免稅的門檻。
二、加拿大中小企業稅收優惠政策的績效性分析
就加拿大中小企?I稅收優惠政策的現有學術性研究，大都聚焦在對加拿大中小企業稅收優惠措施的支持上，其主要支持性論據有兩個，一是相比較大企業，中小企業稅收遵從成本更高；二是中小企業面臨著負擔更重的融資困境。但是，也有學者認為這兩種客觀事實都不能成為政府財政干預市場的充分必要理由。例如，瓦蘭蔻和克萊蒙斯為資產規模與遵從成本的相關性提供了充分的證據，指出企業的資產規模越小，遵從成本所占的比例越高。但是，他們同時也指出，從數目上來說，遵從成本對大企業和中小企業來說都相當大。[1]因此，不僅中小企業面臨著高遵從成本問題，大企業也面臨著同樣的問題。遵從成本的問題只能通過簡化整體稅制的改革來解決，僅僅對中小企業進行稅收優惠，不但忽略了大企業在遵從成本上的利益，而且更為重要的是不能從根本上解決中小企業的高遵從成本問題。
通常，企業融資有外源融資和內源融資兩種渠道。當外源融資較為困難時，企業會更多地依賴內源融資，如利用企業主的自有資金，向親戚朋友借用資金等，因而很少進入國際和國內資本市場。中小企業很少進入資本市場是否是金融機構對小企業的信貸限額造成的不容易證明，但是，償還貸款的經濟成本（和其他投入成本一樣）對中小企業的負擔比大企業重得多，這是顯而易見的，不過，有學者認為，這也不能成為政府具體干預的理由。中小企業面臨的較高遵從成本和有限的融資渠道，是長期商業經營中形成的劣勢，并非是稅收政策所導致，因此，稅收措施不是這些劣勢的有效補救措施。
也有學者認為，中小企業融資受限的最重要原因是市場信息不對稱。與大企業相比，小企業財務信息不夠標準和透明，這使得中小企業處于信息優勢，投資者處于信息劣勢。投資者無法甄別績優企業和績差企業，因此只能根據中小企業平均質量狀況來投資。這顯然不利于績優企業，可能會導致績優中小企業退出資本市場，最終，出現資本市場上中小企業的減少甚至消失的現象。所以，一項好的財稅政策應該有利于績優企業在市場上將自己與績差企業區分開來。舉例來說，投資抵免稅收優惠政策較企業新股融資補貼政策更能準確地傳遞出企業資信信號，⑧當投資者信任這些信號時，市場就會起作用。一方面，新股融資補貼反映了對企業股權融資的優惠，其實質是對股權融資的一種補貼。其實施效果是不論質量好壞，所有企業一律享有股權融資優惠，使得績優企業和績差企業的界線更加模糊，因而不利于績優企業從績差企業中獨立出來，甚至惡化了信息不對稱（績優企業需要更少的新股融資，因為它們有強大的現金流）。另一方面，投資抵免制度鼓勵企業將獲得的利潤進行再投資，這使得績優企業更容易從績差企業中獨立出來。因此，政府通過稅收干預市場的重點應放在政策促進投資的作用上而不是補貼優惠的作用上。
綜上，就加拿大各級政府實施的中小企業優惠政策，加拿大理論界有三種不同聲音，一是認為具有合理性；二是認為政府通過稅收政策干預市場有失客觀依據；三是政府通過稅收政策干預市場具有一定必要性，但應該采取合理而高效的措施。
本文贊同第三種觀點。根據財政稅收一般理論，政府通過稅收政策干預市場是其履行社會收入再分配職能的形式之一。根據加拿大現行稅收政策可知，加拿大各級政府對中小企業采取稅收優惠措施是為了促進其成長。然而，令人遺憾的是，實踐證明該初衷并未達到。與普遍認為的加拿大中小企業稅收優惠措施促進了企業成長的觀點相反，加拿大各級政府實施的中小企業稅收減免政策實際上造成了中小企業成長的“稅收屏障”，即享受稅收優惠待遇的中小企業，為了節省與規模相聯系的稅費或利用一定數量的免稅額，當達到相應的規?；蛎舛愵~時就會停止發展成長。
首先，中小企業所得稅低稅率的不斷削減，使得大企業和小企業的所得稅稅率的差距進一步拉大，進而加大了中小企業規模擴大時承擔的稅負，最終，使得企業不是擴大規模，從擴大的規模經濟中獲得的經濟利益，而是分解成幾個更小的企業，以保持中小企業所享有的減少繳納企業所得稅的優惠，這導致了經濟運行的低效率。研究表明，加拿大生產率低于美國，其原因之一就是加拿大的企業更多的是小規模的企業。⑨[2]
其次，提高中小企業減稅的收入門檻，使得更多的中小企業停留在門檻內，享受更長時間的稅收優惠，而且，在享受稅收優惠的中小企業中，盈利較低的、發展潛力較小的企業占了更多的便宜，這與稅收優惠的初衷――支持具有成長潛力的高利潤企業是相背離的。
最后，加拿大中小企業的稅收優惠措施，使得企業主為減少個人所得稅而選擇以公司的形式運行企業，從而扭曲了中小企業對法人和非法人企業組織之間的選擇。通常情況下，中小企業由于規模小，合伙、獨資企業的非法人組織形式足以滿足其管理運行的需要。但是非法人組織形式的收入完全是按個人收入征稅的，而小企業稅收減免等優惠措施針對的都是公司所得稅，這就使得企業主紛紛選擇高效復雜的公司法人組織形式，不顧這種復雜機器額外的遵從成本和管理成本，因此加拿大大部分的中小企業采取的都是公司形式，我們在下文中將中小企業的出資人稱為“股東”。
此外，加拿大中小企業的稅收優惠政策僅面向封閉式公司，一旦企業成為開放式公司就會喪失很多曾有資格享受的稅收優惠。因此，當企業由封閉式公司發展為開放式公司時，優惠措施就會轉化為發展的屏障。
三、加拿大中小企業稅收屏障的跨越措施
稅收優惠不僅沒有達到促進中小企業成長的目的，而且還生成了中小企業成長的稅收屏障。要想跨越這些稅收屏障，可以采取降低企業所得稅普通稅率，制定鼓勵中小企業上市的資本利得激勵機制和建立資本利得稅延期賬戶等措施來取代中小企業稅收減免制度和終生資本利得免稅制度。
（一）降低企業所得稅普通稅率
降低企業所得稅的普通稅率“既能減少當前大企業和小企業之間的稅收扭曲，又能廣泛改善企業投資的激勵機制?！盵3]取消中小企業稅收減免，將資源更多地用于降低整體的普通稅率，能使中小企業通過高回報的利潤快速趕超大企業和行業，進而促進經濟增長。更重要的是，對所有企業征以同樣的稅率，可以簡化稅制。
（二）建立鼓勵中小企業上市的資本利得激勵機制
加拿大中小企業的資本利得稅收政策是面向私募企業的，一旦企業的募集方式變為向社會募集，它們就會失去很多曾有資格享受的稅收優惠，包括中小企業稅收減免和終生資本利得免稅。也即當企業要發展成為開放式公司時，中小企業的鼓勵措施會成為發展屏障。作為終生資本利得免稅的替代，當中小企業發展為開放式公司時，可以對它們發行的股票進行50%的資本利得稅減免。購買者必須持有五年該股票。該資本利得激勵機制只限于資產不到5000萬加元的中小企業發行的股票。
（三）建立資本利得稅延期賬戶
建立資本利得稅延期賬戶，允許中小企業的投資者通過“資本利得稅延期賬戶”進行收益再投資，直到資產為了一般投資以外的目的被售出才須繳納資本利得稅。延期繳稅賬戶將會減少鼓勵中小企業上市的資本利得稅的激勵需要，因為當企業成為開放式公司時，投資者可以通過將資產放置在資本利得延期賬戶里，使資本利得稅整個推遲。
注釋：①Industry Canada，Key Small Business Statistics-August 2016，paragraphs No.2，https：// ic.gc.ca/eic/site/061.nsf/eng/02803.html，2017年3月16日訪問。
②Industry Canada，Key Small Business Statistics-August 2016， https：//ic.gc.ca/eic/site/061.nsf/eng/02802.html，2017年3月16日訪問。
③Deloitte，Corporate income tax rates，2005-2016（updated to January 31，2016）。
④Tax and Economic Growth Program，University of Calgary（review of tax statutes and government websites）。
⑤各省?c聯邦規定相同。
⑥持有的資產至少有90%在加拿大并且超過一半的所得來源于經營所得的加拿大控股私人公司。
⑦還包括居民個人處置符合條件的農業、漁業財產實現的資本利得。
⑧加拿大的企業所得稅和個人所得稅中，納稅人實現的資本利得的二分之一是應納稅所得，分別計入企業所得和個人所得中，按普通稅率納稅。
⑨加拿大與美國雇員人均銷售額存在20%的差額，其原因之一是加拿大大量的小規模企業。
關鍵詞：低碳經濟；發展措施
中圖分類號：TF761文獻標識碼： A
企業推行低碳經濟，有益于增強競爭力。由于生活水平和生活質量的逐漸改善，人們已經不再只關注市場化的經濟價值，而將越來越多注意力的轉向了自己生活的生存環境，越來越重視伴隨著傳統經濟發展模式而產生的嚴重的環境問題。這一重要轉變，也直接對企業的管理和發展提出了更高的要求。在這種歷史時刻，企業只有盡快實現企業發展轉型，積極推行低碳經濟，實現低碳生產和低碳管理，才能最大限度適應顧客的需求轉變，滿足企業經濟實現健康科學發展的要求。
一、低碳經濟視角下影響企業發展的相關因素分析
隨著經濟的不斷發展，能源資源的短缺以及人們對居住環境要求的提高，低碳經濟理念的提出是一種必然的趨勢，而企業則是普及這一理念的重要力量之一，但與此同時企業在這樣的視角下所面臨的挑戰也是前所未有的，筆者認為，低碳經濟視角下影響企業發展的因素主要有：
1.1 國際相關環境法律法規的影響
西方發達國家當前主要以高技術產品為重要的出口產業，但是我國還處于發展中的國家，制造業為主要的出口行業，產品的技術含量較低，對能源消耗的較大，排出的廢氣也較多，對環境影響較大，因此，隨著低碳經濟模式的推行，以及相關的國際環境法律的出臺，我國的很多的與能源消耗較高的產品的出口都受到了很大的限制，嚴重的影響著我國企業競爭力的提高。
1.2 我國企業的創新能力
當前，我國雖然一直在倡導建設創新型國家以及不斷的提高自主創新能力，但是從目前的情況看，我國企業的創新能力并不理想。低碳經濟的視角下，企業要在激烈的競爭中贏得一席之地，必須要改變利潤增長方式，以高科技為支撐，特別是以往依賴于能源消耗為經濟增長方式的企業，加大低碳技術的研發投入，大力開發新技術、新產品，如太陽能、生物質能、風能、海洋能、地熱能利用技術以及二氧化碳收集儲存技術、超低二氧化碳煉鋼技術等，而所有的這些技術的開發都依賴于企業的創新能力。
1.3 各種內外環境的變化
當前，隨著經濟發展模式的轉變，企業所面臨的競爭將會越來越大，所面對的經驗環境將會發生很大的變化，包括潛在競爭者進入的競爭，現有企業間的競爭的加劇、消費者的議價能力的增強、消費者消費觀念的變化、潛在的替代品的威脅、市場結構的調整等。隨著低碳經濟理念的普及，人們對低碳產品的需求會不斷增加，受利益驅動的影響，很多的企業就會加入低碳產品的產生，這對原來的行業將會產生巨大的沖擊，有的企業有可能會因為跟不上時代的理念而遭淘汰。另外，低碳的理念更加符合人們追求高品質生活的需求，因此人們的消費理念可能將會產生巨大的變化，人們更傾向于買低碳的產品，這對原來的同類產品來講也將是一個巨大的沖擊。
二、低碳經濟視角下企業的發展策略探討
從上面的分析中，我們可以知道，低碳視角下影響企業發展的因素是多方面的，企業要跟上時展的潮流，在競爭中處于不敗之地，可以采取的策略主要有：
2.1 以低碳理念為指導完善企業的管理制度
在低碳理念的大背景下，企業要謀求長遠的發展，跟上時代的潮流，就必須要深入貫徹低碳的理念，完善自身的管理制度。具體而言就是要：第一，借鑒國外的企業的做法引入碳標簽制度，引進先進的碳足跡認證標準;第二，完善清潔生產制度，較少二氧化碳等有害氣體的排放；第三，了解國家的以及國際的與環境有關的法律法規，按照國家以及國際的低碳標準進行生產。
2.2 有效控制環境成本
環境成本是從一個新的角度去分析企業的成本和收益,使企業按照新的模式進行經營決策。低碳經濟提倡的是一種低消耗、低排放、低污染的生產。比如工程企業，在施工中防塵、防沙，杜絕夜間施工、噪音擾民等。而成本控制是企業提高競爭謀求長遠發展的關鍵所在，低碳經濟視角下，無疑企業的環境成本會進一步增加。因此，企業必須要注意環境成本的控制，必須將環境成本控制貫穿于產品生產的整個過程，加強資源的利用率，減少因生產所帶來的環境污染，將環境成本降到最低。
2.3碳會計核算的變化
工程開發要以最低的投入、最少的環節來取得中標機會。低碳經濟的興起對全球經濟活動帶來了巨大的變革，企業的經營戰略、日常運作均發生了重大變化，由此對會計傳統核算模式也造成了沖擊。碳會計的確認、計量、披露均可借鑒事項法會計的處理、事項會計信息的收集范圍不斷拓展，涉及到經濟活動的方方面面，而隨著信息技術的不斷發展!獲取實時信息已成為可能、低碳經濟所涉及的內容相對傳統經濟事項更加復雜、信息的收集、處理、加工的難度也在不斷提高。以事項法會計為指導思想、充分利用信息技術、盡量獲取低碳會計信息，將更有利于低碳經濟的健康有序發展。低碳經濟要求企業必須改變原有生產方式，投入大量資金進行節能減排技術的研發，有效減少碳排放量，并對碳排放相關經濟事項進行準確確認、核算。
2.4提高企業的自主創新能力，增強企業的適應能力
創新是一個國家發展的靈魂，也是一個企業在激烈的競爭中脫穎而出的關鍵。在低碳經濟的發展模式下，企業所面臨的市場以及環境都有著更大的不確定性，所面對的風險也是前所未有的，新的問題將層出不窮，比如固有顧客的消失、顧客意愿的改變、政策環境的變化、引入新技術成本的增加等。企業要適應這種低碳經濟的理念，最重要的手段之一就是要不斷的提高自主創新的能力，增強企業適應外在環境變化的能力。因此，企業應該要不斷加強開發綠色產品、低碳產品的能力，以適應消費者消費需求的變化。
2.5 創建企業的新型績效管理體制
在低碳經濟時代，企業要創建新型的績效管理體制。與以往傳統的績效管理體制相比，企業的低碳化績效管理體制不再僅僅將企業發展的目光局限于企業創造的經濟利益和成本，而是在追求效益的同時還必須考慮企業發展所損耗的環境代價以及產生的環境正面效益。故而，這種低碳化的企業績效管理體制在制定時，需將環境因素和低碳目標加入考慮的范圍。如此一來，才能保證企業績效管理的科學性和合理性。
2.6建立基于低碳意識的營銷管理體制
企業在制定企業營銷管理體制時，需要將低碳理念和意識融入其中。在制定低碳營銷目標時，應該科學的明確企業自身的任務，并設定該低碳營銷目標所要達到的目的和效果。企業在積極推行低碳經濟時，應勇于承擔自身的社會責任和義務，明確企業低碳化營銷的方向，科學研究推行這一營銷計劃的合理方式和方法。低碳化的經濟發展模式在人類生存環境日益惡化的今天，已經日漸深入。因此，在企業的管理上，要制定科學的低碳化管理策略，并在各個部門推廣實行。
三、結語
面對低碳經濟的來臨，企業應該清楚的認識到其先進性和科學性。只有積極迎接這個挑戰，抓住低碳經濟帶來的大好機遇，才能迎來企業的再次騰飛式發展。為更好的面對低碳經濟帶來的挑戰，企業應該在低碳經濟的視角下，主動摸索，放眼未來，深刻反思企業在傳統經濟發展模式下的弊端以及給社會和環境造成的危害，積極對企業的發展模式進行創新，為企業實現低碳化的發展注入巨大的推動力，為企業實現長遠健康的發展注入新的活力。
參考文獻
[1]潘家華.莊貴陽.鄭艷.朱守先.謝倩漪.低碳經濟的概念辨識及核心要素分析[J].國際經濟評論,2010.4:88-101
