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關鍵詞：金融產業 金融產業化 金融功能
金融產業是現代社會經濟發展不可或缺的產業，對第一、第二、第三產業發展提供重要支撐，其發展速度對三種產業發展速度產生重要影響，甚至刺激和改變產業結構。文章闡述了金融產業可持續發展的理論內涵，針對金融產業發展中存在的問題提出了具有建設性意義的金融產業可持續發展管理機制，希望這些理論能在客觀現實中得到驗證并在市場經濟實踐中發揮積極的作用。
金融產業可持續發展的理論
（一）內涵
金融產業是第三產業的分支，屬于服務業范疇，包括銀行、基金、信托、券商、外匯商、期貨中介等行業。金融業與產業發展密切融合，互動發展，共創價值。產融結合，產業為本，金融為用，產融一體化是社會經濟發展的必然趨勢。
金融產業有其獨特的資本運作形式，包括三部分內容。一是為產業發展提供資金支持和金融解決方案；二是金融產業實現了資源資本化、資產資本化、知識產權資本化、未來價值資本化四個過程的蛻變；三是金融產業按照三個投資階段涉足工業企業、農業企業和第三產業發展，第一個階段是前期的資金融通過程，為資金所需企業和單位疏通資金渠道，實現資源的初步資本化過程，中期投資主要是實現資源整合過程，培育具有競爭力和可持續發展力的經濟增長點，后期是在前期資源整合的基礎上實現價值增值和放大。在每一個階段，資本投資額度、投資進度都不同，要根據實際情況確定這些事宜。金融產業的可持續發展是指按照金融產業的發展規律，科學合理的利用金融手段，以社會環境效益和經濟效應并重為前提，充分發揮金融資本的刺激和調節作用，創新金融服務產品種類和形式，實現金融產業的良性發展，為國民經濟發展做出積極貢獻。
（二）金融產業持續發展存在的問題
社會發展實踐中，金融產業為現代農業、現代工業和現代服務業的發揮提供資金支持，對于這些行業的技術水平提升和產業規模的擴大具有重要的保障作用，可以說，現代經濟發展離不開金融體系的支持。但我國實行市場經濟的過程比較短，長期實行的計劃經濟體制造成我國市場經濟體制不完善，對于市場經濟的建設還處在摸索階段，金融體系也相對簡單和初級，并存在一些共性問題，這些問題的出現嚴重阻礙了金融產業的良性發展，也成為現在亟待解決的棘手問題，總的來看，這些問題主要表現在以下方面：
1.金融產業結構不合理、融資結構的失衡。由于我國市場經濟體制發展時間較短，金融產業結構也不完善，并且呈現結構失衡問題。一方面是銀行在金融產業機構中所占的比例較大，證券業、保險業、信托業、租賃業等非銀行金融產業所占比重則偏低；另一方面，在銀行等金融體系中，國有控股或股份制銀行所占的比例較大，私人企業銀行等金融機構所占的比例較小。中國金融市場在融資方式和證券品種上存在兩方面結構性問題：第一，間接融資比重過高，直接融資發展緩慢。從國內金融市場整體融資結構來看，例如2004年國內金融機構新增貸款規模約為3萬億元，占整個國內金融市場融資總量的83%，而同期股票、國債、企業債券等直接融資的新增規模只占融資總量的17%；第二，在資本市場中，債券市場發展滯后于股票市場發展，在債券市場內部的直接融資中，政府債券以及準政府債券發展較快，比重過高，而企業債券市場發展明顯滯后。這種金融結構不利于規避金融風險，發揮金融資本的作用。
2.金融資本覆蓋面小。金融機構的發展離不開產業經濟發展，當前我國很多產業發展面臨資金緊缺的困難，企業科技進步推動力量不足，例如很多小微型企業，企業資金少、企業規模小、管理不規范，這些企業要想得到快速發展，必須解決資金和技術問題，但是銀行等金融機構對這些小企業的貸款條件較高，這些小企業很難達到，國有銀行幾乎是不參股和投資中小規模的私營企業的，他們偏好于大型國有企業。而基金、信托、債券等行業公司對這些小企業的投資也很慎重和挑剔，并且這些投資的偏好也不一而足，同時這些資金公司的投資時間相對較短，往往希望在短時間內能實現投資回收，他們對投資的回報率要求也相對較高。這些投資機構不論是在產業領域、投資規模、投資方式上差距都很大，但不管他們選擇何種投資方式、選擇那些類型的企業，仍然有絕大部分的企業資金需求沒有得到有效解決，金融機構的投資覆蓋面小，是今后很長一段時間需要解決的問題。
3.金融市場法制法規不完善。金融產業發展與工業企業、農業企業、第三產業發展息息相關，形成了錯綜復雜的金融關系、管理關系，這就要求必須具備完善的、合理的法律法規對其經濟行為予以約束。隨著市場經濟發展的速度巨變，原有的那些抽象的、概括的、定型的法律法規遠遠不能滿足市場經濟發展的要求。特別是國家相關政策如果沒有長期性和連貫性，投資者無法做出長期的投資規劃和決策，這也促成了短期投資的偏好，造成金融資本長期在產業表層游離，沒有深入到經濟發展的內部進行滲透和融合，金融資本發揮的作用有限。另外，由于我國金融法律法規不健全，也滋生了部分違法行為。由于對于違法行為的制裁和懲戒力度不夠，很多金融機構和投資者的違法違規收益遠遠大于違法違規風險，他們就會冒險而為之。
金融產業的可持續發展的管理機制
（一）創新金融產業發展理念
1.金融產業要形成市場經濟競爭觀。競爭是企業生存的不二法則，沒有競爭就沒有積極意義上的進步。金融市場應鼓勵更多的資本機構開展競爭，通過金融機構不斷學習和提升，積累市場經驗，增強可持續發展能力。金融產業發展要拋棄狹義的有形競爭力觀，樹立“知識能力”、“無形資產”、“人力資本”、“創造需求”的無形競爭力觀；要拋棄金融產業核心競爭力就是金融商品和服務的價格與質量的單一競爭力觀，樹立核心競爭力內生于整個金融系統的競爭力觀。
2.金融產業要形成市場經濟發展合作觀。隨著經濟發展的不斷深入，金融產業資本需求量不斷增大，產業范圍不斷拓展，更多的金融產業通過一定的合作機制結合，共同推進產業發展。通過金融集團、戰略聯盟、行業俱樂部、行業協會、業務等多種形式，形成寡頭主導，大中小并存，合作競爭的金融市場格局，提高金融產業組織化程度。
3.金融產業發展要樹立集約化的發展觀。金融產業的發展不僅僅是數量上的急劇增長、規模上的擴大、地域的拓展、業務范圍的開拓這種粗放型的經營理念，更應該建立以顧客為中心，以效益為指標的集約化、內涵式的金融產業發展觀；增強金融業服務質量。
（二）實現金融產業和其他產業的高度滲透與融合
目前，我國市場經濟體制不斷完善，商品經濟市場交換空間和潛力不斷拓展，金融產業發展的外部環境和運作機制不斷成熟和完善，我國的綜合國力、國際競爭力和抗風險能力也日益增強，傳統的產業結構正面臨重大調整，新能源、新材料、節能環保產業、高端裝備制造、生物醫藥、高端服務等產業，成為我國經濟發展的重點產業。在項目合作階段，合作方要采用國家環保部政策支持下的新型環境綜合服務投資模式大力開發市場，并促進關聯企業的發展，獲取經濟效益、社會效益、環境效益的三重效應，實現項目公司（和集團公司）、金融機構、關聯企業的三贏和多贏。
（三）改變金融產業管理結構并創新金融產業管理方式
1.實現金融產業組織變革，建設金融企業的現代公司法人治理制度和結構。明確責任、義務體系，建立利益激勵機制和約束機制；規范企業的主體行為，實現結構和功能對應。
2.我們不僅要從技術創新角度推動金融工具、業務的創新，還要從金融企業制度和管理創新的角度，推動金融機構、職能創新。要創新金融管理機制，增強金融企業的可持續發展能力，打破政府保護、行業壟斷的不利局面，建立起真正開放的、市場化的實體經濟和虛擬經濟一體化、國有經濟和私營經濟一體化的全新格局。以市場為導向，堅持資源共享、優勢互補、平等互利的原則，充分利用有效政策資源、市場資源、技術資源、資金資源，促進科學技術盡快轉化為生產力。同步推進政府支持、資質條件、國家課題支持等，不斷進行技術創新與工藝優化，培育新興的市場主體，實現正現金流和高回報率。吸引更多的資金流、技術流、信息流不斷匯聚，形成資本疊加效應。
（四）優化金融產業發展規劃和金融決策體系
金融產業是典型的資本密集型產業，我國在加強金融產業發展的過程中，要對金融產業發展提供必要的政策支持，在市場準入、稅收政策、人力資本方面給予適當的優惠，利用中小金融機構經營機制靈活、專業化程度高的優點，發展不同類型、不同梯度的金融產業，滿足金融市場多層次金融資源需求。鼓勵金融機構建立科學的管理機制和決策機制，提高專業化決策和管理水平。金融企業要建立風險監控和規避機制，以減少投資風險。投資時：第一，要掌握企業的基本信息，包括公司歷史沿革，公司控股股東與其他主要股東或實質控制人的基本情況，公司組織機構設置和員工情況。第二，掌握公司財務狀況，包括：會計主體及報表體系，公司最近三年經審計財務報告（如有）或財務報表，歷史經營情況，公司目前經營狀況。第三，關注環保問題，正在履行的重大合同，歷史上及正在進行的重大訴訟，主要關聯交易及同業競爭情況。第四，對企業進行風險分析。包括資源風險、行業風險、競爭風險、財務風險、政策風險、管理風險、破產風險。同時，在金融監管法制化、程序化基礎上，依靠現代科技，加快監管手段電子化、網絡化步伐，建立金融預警系統，促進金融經濟健康發展。
（五）完善金融產業發展法制法規
我國目前要遵循公平競爭的原則，建立起從界定和保護產權，維護自由、平等的市場交易，促進公開、透明的金融市場形成，到規范金融決策秩序、金融機構和人員行為等具有內在邏輯一致性的法律法規體系，為金融產業健康發展提供法制保障。特別是針對目前金融市場法律界定不明確，違法成本較低的現象，提高法律的震懾性，增加違法懲戒的力度，加大對受損者的補償，以此有效控制交易禁止行為、道德風險和逆向選擇所產生的金融市場風險。同時，要完善信息披露制度，增加信息的公開性、準確性、完整性、及時性，減少金融市場風險。金融機構也要加強對從業人員的監管，培養具有高素質、強學習能力、業務精湛的新型金融人才。
結論
綜上所述，本文闡述了金融產業可持續發展的理論內涵，針對金融產業發展中存在的問題提出了具有建設性意義的金融產業可持續發展管理機制。
隨著我國改革開放進程的不斷深入，金融產業從無到有，從小到大，在30多年的時間內實現了跨越式的發展，為我國經濟、科技實力的提升做出了自己應有的貢獻。但是在產業的發展中，逐漸暴露出一系列的問題，這些問題的出現，嚴重阻礙了我國金融產業的健康和可持續發展。金融產業發展與我國第一、第二、第三產業發展密切相關，金融產業的興衰成敗直接關系到我國經濟建設的發展，在這種情況下，我國必須進行金融產業管理觀念、管理機制、管理政策創新，轉變金融企業粗獷式發展模式，建設可持續發展的、節約化發展模式，實現專業化、科學化發展，為國民經濟發展保駕護航。希望本文的研究能在客觀現實中得到驗證并在市場經濟實踐中發揮積極的作用。
參考文獻：
1.戴國強.商業銀行經營管理學[M].上海財經大學出版社，1999
2.周建波，劉志梅.金融服務營銷學[M].中國金融出版社，2004
關鍵詞：金融科技；住房公積金；應用
金融科技是近幾年的新興詞匯，也算是一個科技舶來名詞，從國外流傳而來。科技金融從專業核心技術來看包含：大數據，人工智能，物聯網等。以上這些技術已經全面進入到我們的生活。金融科技運用于日常生活中的行業模式多樣，這些業務模式從專業角度通常分為市場設施、投資管理、支付結算、資本籌集四大方面。在以上四方面的應用中，金融科技推動住房公積金的改革應用也極具社會價值，值得深入探究。
一、我國住房公積金現狀
隨著住房公積金改革的需求逐年升高，住房公積金管理單位也將會面臨大幅度的改革，由原來的事業型單位轉型，逐漸投入到市場經濟建設中去。我國住建部也明確指出今后工作重點：優化住房公積金管理制度，建立政策性的管理金融單位，提高中低收入水平人群的租房和購房的能力。此項重要的工作指示也對住房公積金提出了更高的工作要求，如何迎合市場研發出好的產品，產生盈利的同時在改革過程中又如何能滿足顧客的需求。這無疑是對每一位行業管理者以及基金規劃人員的巨大挑戰。
為了解決實施問題，國務院推出了切實有效的改革措施及方案，在各個地區通過網上業務及線下工作人員相配合，對工作流程進行了不間斷的改進，在不斷深化改革的過程中，實現了真正的為群眾辦事，提高了大量工作人員的辦事效率，解決了人民群眾在買房住房方面的大量現實問題，促進了住房公積金的改革進程。
二、應用于住房公積金中的金融科技
（一）大數據
隨著科技的進展，大數據時代降臨于社會生活中的各個行業，也成了金融科技工作業務人員的必備技能之一。由于大數據具有多樣、高速、大量等優勢特點，應對不同客戶的需求與海量信息數據，傳統的人工業務人員將客戶信息錄入系統時易造成的信息交叉錯誤等問題，在大數據技術的應用下將得到有效解決。此外，大數據技術在住房公積金改革中的應用不僅能高效滿足客戶的量身定做要求，還能有效降低成本，大幅度提高了業務成功率。在滿足客戶要求的同時，也大大降低了研發人員及業務人員的工作量與工作難度[2]。
為了更快推進社會文明的進展，信用體系的構建越來越有必要性。利用大數據技術構建住房公積金信用體系是政府推進住房公積金改革中的一大重要決策，用大數據對海量信息進行分析處理，為不同用戶設定不同的申請貸款條件，實現信譽制度下的辦理貸款類型多樣化。做到真正意義上的將用戶類型分類，從而確保每一位用戶享受最有益的服務，實現住房公積金貸款分配的公平性。如今，不少地方的銀行及住房公積金管理平臺都進行了合作，用戶需要在銀行管理系統中進行個人身份的驗證，提供真實有效信息，住房公積金管理平臺再與銀行簽訂各種合作協議，形成了一條成熟的產業鏈。在如此的管理申請貸款產業鏈中，實現用戶與平臺的利益共享，用戶的信息安全保障度足夠，達到高程度的合作品質。
（二）數字認證客戶身份
由于網絡環境存在一定的虛擬性及大量不確定安全因素的影響，所以線上辦理住房公積金業務時，對客戶身份進行快速準確的認證顯得極為重要。如今，越來越多的數字認證方法對用戶身份的準確性提供了很大意義上的保障。一般對用戶身份的認證方法分為以下幾種：第一，靜態密碼認證，通過提前預設數字或文字、問題等方法，對身份進行核實驗證，預設的密碼復雜程度越高，則身份驗證安全性越高；第二，信任物體保障下的身份驗證，主要通過對能有效證明身份的固有物件進行識別認證，如固有手機號的短信驗證、固有郵箱的郵件認證、動態口令牌、網銀盾、賬號好友識別等；第三，對生物特征進行驗證，人體擁有很多特有的生物特征，如聲音、指紋、虹膜都可以用來對客戶的身份進行驗證。以上三種驗證方法，從某種意義上來說，安全程度保障逐步提升，往往運用其中一種方法進行身份驗證時達不到很高的安全要求，所以在實際運用過程中，采用兩種或三種方法同時驗證，更能保證客戶個人信息安全的萬無一失。利用數字技術認證客戶身份，能夠解決傳統的人為審批帶來的誤差，此技術的應用也在很大程度上對人工業務人員起到了促進作用，增強了員工的團隊合作意識，提高了員工的工作效率，杜絕掉了大部分的怠慢懶惰行為。
（三）人工智能
隨著社會經濟科技的高速發展，人工智能的研究也越來越深入，如今，人工智能在很多行業領域的應用逐漸廣泛化。在住房公積金管理中，人工智能主要應用于客服問詢，優勢在于能夠避免大量的人工資源損耗，降低成本預估，提高了在線問詢率，進一步適應了整個社會進程的發展，同時避免了人工情緒化處理客服問題等弊端。
關鍵詞:可供出售金融資產;資產減值
一、可供出售債務工具投資減值的確認與賬務處理
當可供出售債務工具投資的可收回金額低于其賬面價值時,即表明可供出售金融資產發生了減值,企業應當確認資產減值損失,并把資產的賬面價值減記至可收回金額。按應減記的金額,借記“資產減值損失”科目,貸記“可供出售金融資產-公允價值變動”科目。
例1:2008年1月1日,皇明公司按面值從債券二級市場購入星海公司公開發行的債券10000張,每張面值100元,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產。2008年12月31日,該債券的市場價格為每張100元。2009年,星海公司因投資決策失誤,發生嚴重財務困難,但仍可支付該債券當年的票面利息。2009年12月31日,該債券的公允價值下降為每張80元。皇明公司預計,如星海公司不采取措施,該債券的公允價值預計會持續下跌。2010年,星海公司調整產品結構并整合其他資源,致使上年發生的財務困難大為好轉。2010年12月31日,該債券(即星海公司發行的上述債券)的公允價值已上升至每張95元。假定皇明公司初始確認該債券時債券實際利率為3%,且不考慮其他因素,則賬務處理如下:
2008年1月1日購入債券
借:可供出售金融資產――成本100萬
貸:銀行存款100萬
2008年12月31日確認利息、公允價值變動
借:應收利息3萬
貸:投資收益3萬
借:銀行存款3萬
貸:應收利息3萬
債券的公允價值變動為零,故不作賬務處理。
2009年12月31日確認利息收入及減值損失
借:應收利息3萬
貸:投資收益3萬
借:銀行存款3萬
貸:應收利息3萬
借:資產減值損失20萬
貸:可供出售金融資產――公允價值變動20萬
由于該債券的公允價值預計會持續下跌,皇明公司應確認減值損失。
2010年12月31日確認利息收入及減值損失轉回
應確認的利息收入=(期初攤余成本100萬-發生的減值損失20萬)×3%=2.4(萬元)
借:應收利息3萬
貸:投資收益2.4萬
可供出售金融資產――利息調整0.6萬
借:銀行存款3萬
貸:應收利息3萬
減值損失回轉前,該債券的攤余成本=100-20-0.6=79.4(萬元)
2010年12月31日,該債券的公允價值=95(萬元)
應回轉的金額=95-79.4=15.6(萬元)
借:可供出售金融資產――公允價值變動15.6萬
貸:資產減值損失15.6萬
二、可供出售權益工具投資減值的確認與賬務處理
可供出售權益工具投資減值時,即使該金融資產沒有終止確認,原直接計入所用者權益中的因公允價值下降形成的累記損失,應當予以轉出,計入當期損益。在資產負債表日,減值借記“資產減值損失”科目,貸記“資本公積-其他資本公積”、“可供出售金融資產-公允價值變動”科目。
例2:2008年1月1日,紅日公司從股票二級市場以每股15元的價格購入東方公司發行的股票2000000股,占東方公司有表決權股份的5%,對東方公司無重大影響,劃分為可供出售金融資產。2008年5月10日,紅日公司收到東方公司發放的上年現金股利400000元。2008年12月31日,該股票的市場價格為每股13元。紅日公司預計該股票的價格下跌是暫時的。2009年,東方公司因違犯相關證券法規,受到證券監管部門查處。受此影響,紅日公司股票的價格發生下跌。截至2009年12月31日,該股票的市場價格下跌到每股6元。2010年,東方公司整改完成,加之市場宏觀面好轉,股票價格有所回升,截至12月31日,該股票的市場價格上升到每股10元。假定2009年和2010年均未分派現金股利,不考慮其他因素,則其賬務處理如下:
2008年1月1日購入股票
借:可供出售金融資產――成本
3000萬
貸:銀行存款 3000萬
2008年5月確認現金股利
借:應收股利 40萬
貸:可供出售金融資產――成本
40萬
借:銀行存款40萬
貸:應收股利40萬
2008年12月31日確認股票公允價值變動
借:資本公積――其他資本公積
360萬
貸:可供出售金融資產――公允價值變動360萬
2009年12月31日,確認股票投資的減值損失
借:資產減值損失1760萬
貸:資本公積――其他資本公積
360萬
可供出售金融資產-公允價值變動1400萬
2010年12月31日確認股票價格上漲
借:可供出售金融資產-公允價值變動800萬
貸:資本公積-其他資本公積
800萬
參考文獻:
1、陳霞.金融資產減值分析與會計處理[J].中國商界,2009(1).
2、常曉明.新會計準則下金融資產減值的會計處理[J].科學之友,2008(11).
[關鍵詞]會計專業;金融學;實踐教學
[中圖分類號]G642
[文獻標識碼]A
[文章編號]2095-3712（2014）34-0074-03
一、調研背景
金融學在經濟類和管理類專業的培養方案中具有舉足輕重的地位。我校會計電算化、會計與統計、財務信息管理等專業在大一和大二學期開設這門課，但是據筆者多年的教學觀察，這門課程開設的效果并不理想，存在學生的課堂參與性不強，教師教學方法單一、枯燥，實踐教學環節設計欠缺，重理論，輕實踐，學生自主學習的積極性和自覺性不夠，與高職院校培養適應社會和市場要求的綜合應用型人才的目標脫節。因此，如何提高學生對金融學課程的興趣，并讓他們積極參與到教學中來，從而取得良好的教學效果，成為當前急需解決的新問題。
二、調研結果與分析
基于以上問題，從高職實踐教學的必要性出發，筆者針對本系2011級會計電算化專業班級進行了詳細的問卷調查，問卷發放60份，收回60份，有效問卷57份。問卷調查內容涉及教學內容、教學方式和教學效果三個方面，共計12個小問題，用于調查高職非金融專業金融學課程的現狀，存在的問題和實施的效果。
（一）課程內容方面
從調查結果來看，認為會計專業與金融專業授課內容有區別的調查對象比例達到82%，當被問及“您選擇學習金融實務課程希望學習到的內容是什么”時，67%的調查對象選擇了“作為會計專業了解銀行等金融機構”的選項，33%的調查對象希望學習“投資理財方面的知識”。具體調研結果如圖1～圖3所示。
圖1會計專業與金融專業授課內容區別度
圖2在金融學課程上希望學習到的內容
圖3會計類專業開設金融類課程必要性
金融專業的學生學習金融學課程是為未來從事金融工作做準備;而非金融專業學習金融學課程側重于和專業相關的理論知識，以及個人今后發展的實際應用。就會計電算化專業來說，今后的工作有和銀行業務的往來，需要掌握商業銀行等金融機構的運行原理以及銀行匯票、支票、本票等憑證等金融工具。
（二）教學方式和手段方面
在對金融課程教學方式和手段的調查中，有33%的調查對象認為在教學過程中授課教師強調理論知識的傳授，涉及的實踐部分較少。87%的調查對象認為實踐教學環節設計“非常有必要”。調查對象在回答“您認為金融課程應該用到的教學方法”時，對于“多媒體啟發式教學法”“案例教學法”“模擬實踐教學”和“小組作業主講式”四種教學方式的人數分別占31%、32%、35%和2%，具體調研結果如圖4～圖6所示：
圖4教師教學過程中理論和實踐結合情況
圖5實踐教學環節設計的必要性
圖6金融課程教學方法
從以上的統計情況來看，金融學課程教學存在的問題是教師偏重理論的介紹，實踐部分較少。非金融專業的教學基本上沒有關于商業銀行模擬實習，證券和期貨模擬交易等實踐部分，學生對于金融學的認識僅僅是感性認識，對今后來專業知識的發展和金融學知識的運用都沒有什么作用，有悖于教學目標。
（三）教學效果方面
第三部分是關于教學效果方面，調查對象對于開設金融課程的收獲給予了肯定，近一半調查對象認為學習完有收獲較大，但是也存在很多問題，選擇“學生自主學習的積極性和自覺性不夠”的占到了45%，選擇“課堂的參與性不強、互動不夠不能激發學生的求知欲和學習興趣” 的占到了35%;考核方式中，42%的調查對象認為應該是“平時表現與考試相結合”。 具體調研結果如圖7～圖9所示。
圖7學習收獲
圖8金融課程在教學過程中存在的問題
圖9課程考核方式
就以上的統計數據結果可以看出，會計電算化專業的學生在課程結束后還是非常有收獲的，不但在專業知識上有所收獲，而且掌握了日常生活中投資理財所需要的金融知識。但是這門課程授課過程中依然存在著課堂的參度不強，教學方法單一枯燥，實踐教學效果差，學生自主能動性不夠等問題。分析原因，主要是實踐性課程開展欠缺，學生興趣低，缺乏自主學習的積極性。
三、結論與啟示
對本次問卷調研所搜集的數據進行統計分析后發現，非金融專業（以會計電算化專業為例）的金融學課程要取得良好的教學效果，應該從以下三個方面著手：
（一）整合教學內容突出課程實用性， 根據會計專業特點精選授課內容
針對會計電算化專業培養目標的要求，在教學內容的取舍上應突出重點與難點，突出與會計專業相關的內容，突出本課程的實踐性與可操作性。首先，要讓學生了解整個金融學課程的脈絡。其次，要講授會計電算專業學生需要介紹的金融學知識，重點講授金融機構運作流程，了解銀行匯票、支票、本票等憑證。同時，除了滿足專業需求外，還可以為滿足今后個人投資理財的需要講授關于利率與匯率的變動對宏觀經濟的影響。因此，我系教師要根據專業特點編寫出適合會計專業學生的金融學教材。
（二）強化實踐教學環節，加強教學手段改革
一方面，采取學生參與實踐教學的方式。以資本市場為例，最好的方式就是進行股票、債券的模擬交易，每位學生可以上網注冊，擁有一定的虛擬資本，運用這些虛擬資本進行與實際資本市場數據同步的股票的買賣。這樣學生加深了理論知識，又在實踐中掌握了投資方法，還可以意識到投資可以獲得收益但是任何投資都有風險性。在金融機構商業銀行模擬實習中，可以讓學生在銀行辦理實際相關業務，以及辦理匯款、理財、交納水電費等表外業務。這部分可以考慮非金融專業的學科需要，適當增加計算機操作實踐課程，具體如表1所示。
表1非金融專業金融學實踐教學的內容與課時
實踐教學環節主要教學內容課時數
商業銀行基本業務資產負債業務4課時
證券市場股票，債券模擬交易4課時
另一方面，可以進行學生參與討論式的課程教學和參與調查式的教學。盡可能讓學生參與到教學環節中，效果可能會事半功倍。例如，講到金融工具可以在課堂上向學生展示實物，然后根據實際案例讓學生正確填制憑證，讓學生了解企業申請票據的時間，申請的程序和如何辦理結算。對于非金融專業的學生來說，滿足今后投資理財的需要對他們來說更有實際的意義，因此，可以讓學生對各個商業銀行的理財產品進行調查，對比分析各種理財產品的優勢，調查分析支付寶的運作模式，等等，真正讓學生感受到金融知識就在我們的身邊，樹立投資理財的意識。
（三）構建“全過程―全方位―全面考核”的考核體系，科學評估學生學習狀況
好的教學方法更需要有效的教學評價體系予以保障。金融學課程重在實踐，構建“全過程―全方位―全面考核”的考核體系非常有必要。關注教學過程，重點是考核在教學過程中學生的表現、參與度和投入程度。因此，考核的方式應該加大平時成績的比重，考核學生的學習能力、分析問題的能力和學習態度。目前我校有實踐學時的課程，平時成績已占總成績的60%，收效較好。
四、結束語
綜上所述，對于非金融專業金融課程教學應按照專業培養要求，構建適合自身專業要求的內容體系，豐富教學內容，注重實踐，改善教學方法，建立有效的考核機制，注重培養學生的實踐能力、學習能力和應用能力，全面提升課程教學質量。
參考文獻：
[1]胡民，劉青.非金融學專業“金融學”課程教學改革的探索[J].成都電子機械高等專科學校學報，2012（6）：90-92.
[2]吳軍海.“金融學”實踐教學環節的設計與研究[J]. 湖北經濟學院學報，2013（6）：146-138.
關鍵詞：低利率 高準備金率 滯脹
為了穩定物價和保持增長，應對流動性過剩，我們的主要思路是貨幣總量控制。貨幣操作工具主要運用調整存款準備金率，較少運用利率工具。目前我國大中型銀行存款準備金率是21%，達到歷史最高水平，一年期存款利率是3.5%，相對于6.2%的通貨膨脹率來說，利率水平保持在較低的水平。這樣的貨幣操作策略直接導致了金融資源配置失衡。金融資源配置失衡主要表現為：一方面物價居高不下，貨幣超發，流動性泛濫，客觀上有回收流動性的要求；另一方面流向實體經濟的資金在不斷減少，實體經濟尤其是中小企業資金緊張，要求進一步放寬信貸政策。
筆者認為，貨幣總量控制的思路發揮正常作用的前提是市場經濟體制完善，充分競爭，而我國目前的情況是國家壟斷資本和民營資本強弱懸殊，國有資本在獲取金融資源等方面具有天然的優勢，國有和民營資本二者不能真正的展開競爭。因此貨幣總量控制思路的效果必然會大打折扣，不僅如此，反而會加劇金融資源配置失衡。這種低利率和高準備金率同時并存的貨幣策略是導致目前金融資源配置失衡的直接原因，如果繼續執行這樣的政策，金融資源配置會進一步扭曲，未來必然會出現我們所不愿意看到的滯脹局面。
本文拋開導致金融資源配置失衡的制度原因，單就導致目前金融資源配置失衡的貨幣政策原因進行分析，并提出貨幣政策工具運用的原則及相應的政策建議，以期對緩解目前金融困局有所啟發。
低利率、高準備金率與金融資源配置的不平衡性
金融資源配置的不平衡性就是指金融資源的供應結構和經濟對金融資源的需求結構不對稱，不匹配。以國有資本和民營資本為例，通俗的說就是資金利用效率較高的民營資本需要資金，但是很難得到資金，資金利用效率較差的國有資本，較容易獲得金融資源，國有資本獲取金融資源相對于民營資本具有天然的絕對優勢。
我國目前這種金融資源供給和金融資源需求的不對稱性是比較嚴重的。其主要表現為：一方面CPI居高不下，要求緊縮流動性，遏制通脹；另一方面中小企業資金緊張，民間融資成本不斷增加。一方面市場資金依然充裕，外匯占款居高不下，貨幣超發，貨幣寬松，央行有持續回籠資金的需要；另一方面，流向實體經濟的資金在減少，要求適度放寬信貸規模的呼聲強烈。一方面，通脹傳導到下游，政府要求緊縮流動性；另一方面商業銀行沒有更多的額度提供貸款，中小企業資金緊張。
金融資源配置失衡的原因主要有：
第一，金融市場發育不完善。金融市場發達與否，直接影響到社會融資的渠道是否通暢，影響到供求機制的調節作用。我國的金融市場還不是很完善，特別是各個金融市場之間相互封閉，條塊分割嚴重，不能形成順暢的社會融資渠道，難以形成真正的市場利率，利率也不能真正反映市場金融資源的供求信息，不能有效地發揮對金融資源的配置作用。
第二，少數企業和行業的壟斷。這些受國家保護享受高利潤的企業或者行業吸引了大量的投資，其他行業或企業經常會面臨融資難的局面。國家壟斷資本在獲取資金方面有天然的優勢。國家壟斷資本具有民營資本無可比擬的資本優勢以及獲取政府支持的優勢，在獲取金融資源方面比民營資本更加容易。在資本稀缺的時候，國有資本的天然優勢就更顯露出來，金融資源往往優先保證國有資本的需求，民營資本很難獲取金融資源成為一種常態。
第三，低利率和高準備金率的貨幣調控策略導致金融資源配置進一步扭曲。高準備金率使得金融資源變得更加稀缺，低利率又會使低效率低效益的國有資本依靠廉價資金充滿盲目擴張的沖動，對資金的需求進一步增加，民營資本在金融資源稀缺的背景下幾乎得不到金融支持，這將進一步扭曲、惡化金融資源的配置。
從以上的分析可知，低利率、高準備金率是金融資源配置失衡的誘因，金融市場發育不完善以及壟斷的存在是金融配置失衡的根本原因。
低利率、高準備金率與滯脹
目前的低利率和高準備金率的貨幣策略會加劇金融資源配置的不平衡，如果金融資源配置失衡惡化的趨勢沒有得到有效的控制，這將會導致未來出現滯脹的局面。為什么目前的低利率和高準備金率會導致未來滯脹局面的出現呢？筆者認為原因有兩個。
（一）吸儲難、資金游離于金融系統之外且物價居高不下
我國金融業主要是依靠傳統的方式來創造利潤，不是依靠高端服務吸引客戶來創造利潤，而是依靠粗放型的貸款、手續費和傭金來創造利潤，這種傳統的金融運作方式要求有強大的資金來源，所以必須到市場去融資，需要大量的吸儲。但是目前的狀況吸儲壓力很大。
目前銀行的存款利率水平遠低于通貨膨脹率導致存款流失。2011年9月9日，國家統計局公布8月CPI同比漲6.2%。8月食品價格上漲13.4%，而同期的存款利率水平見表1。
銀行的存款利率水平遠低于通貨膨脹率，存款的實際利率水平是負值，導致儲蓄存款意愿下降，存款大量流失。利率水平過低，儲蓄存款意愿下降，最后導致的結果就是資金不愿回到金融系統之內，在金融系統之外進行體外循環，在市場中求取高收益來抵消通脹產生的貶值影響。資金在金融系統之外進行體外循環，會導致市場流動性泛濫，投機盛行，物價不斷上漲，通脹壓力增大，這又將導致資金加速流出金融系統，形成一種惡性循環。
以溫州為例：來自溫州官方的文件也首次證實，當地民間借貸規模占民間資本總量六分之一左右，且相當于溫州全市銀行貸款的五分之一。其資金來源主要是民營企業和普通家庭的閑置資金。這些錢當中，用于一般生產經營的僅占35%，用于房地產的占20%，停留在民間借貸市場上的資金規模高達40%（440億元）。大量的資金游離于金融之外，帶來的危害是很明顯的，最突出的就是投機盛行。這對經濟的穩定健康發展是極為不利的，也給通脹治理帶來很大的壓力。
（二）實體經濟發展資金缺乏且民營資本舉步維艱
高準備金率直接導致金融資源變得更加稀缺。央行宣布，從2011年5月18日起，再度上調存款類金融機構人民幣存款準備金率0.5個百分點，距離上一次上調存款準備金率不到一個月時間。此次上調后，大中型金融機構存款準備金率達21%的高位。這樣高的準備金率使得銀行可貸資金大量減少，資金緊張的局面進一步加劇。
低利率政策使得銀行資金面相對于資金的需求變得更加緊張。2011年9月以來，存款加速流出銀行體系。9月前15日，工行、農行、中行、建行四大國有商業銀行存款較8月末減少4200億元左右，出現罕見天量負增長。存款缺口嚴重影響貸款，同期四大銀行貸款增量僅870億元左右。銀行資金面面臨前所未有的考驗。另外，銀行的貸款利率水平偏低，使得資金的需求一直很旺盛。目前的銀行貸款利率水平見表2。
銀行的貸款利率水平偏低，使得資金的需求一直很旺盛。銀行貸款利率水平相對于通脹水平過低，這樣會導致企業對資金的需求不斷膨脹。一方面資金供給在減少，另一方面資金的需求在不斷膨脹，實體經濟的資金缺口不斷擴大。在資金缺口擴大、金融資源緊張的情況下，中小企業融資顯得更加困難。由于我國金融高度壟斷，金融資源的配置還沒有真正的市場化，缺乏真正適應民營企業的金融機構。民營資本是國民經濟中最具有活力的資本，對緩解就業壓力貢獻巨大。由于很難獲得金融支持，舉步維艱。資金的困難使得民營企業不得已求助于高利貸，然而，高利貸利息大幅增加企業的運行成本，幾乎完全吞噬了民營企業的利潤，很多企業由于無法承受只能選擇關閉。
政策建議
為了避免日后陷入滯脹的局面，筆者認為必須完善當前的貨幣政策，改變貨幣操作策略。完善當前的貨幣政策，就是首先承認當前的貨幣政策思路是對的，完善的含義是指貨幣政策雖然正確，但貨幣操作策略存在問題。如果沒有合適的貨幣操作策略，貨幣政策同樣不能達到預期的目的。
當前貨幣政策調控存在的主要問題是：利率水平過低，準備金率過高。過分依賴存款準備金率的調整，使用利率工具猶豫不決。針對此，筆者認為應該堅持如下的原則對利率和準備金率進行調整。
首先，堅持相互配合的原則。利率工具的使用和準備金率工具的使用要相互配合，在調低準備金率的同時，必須適度的調高利率水平。一方面通過調低準備金率，釋放資金，滿足實體經濟的需求。另一方面調高利率，使資金的使用效率提高，遏制低效益投資、盲目擴張的勢頭。調高利率的同時，應該果斷的降低準備金率，沖銷調高利率對經濟帶來的負面影響。
其次，必須堅持適度的原則。利率水平過高不行，過低也不行。如何選擇參照點就顯得很重要。目前，利率調整只要達到有效阻止存款資金大量流失的作用就可以了。利率水平過高，企業運行的財務成本就會大大增加，尤其是對資本密集型行業有很大的影響，例如地產業，地產業在國民經濟中占有著舉足輕重的地位，利率過高，地產有硬著陸的風險。如果利率水平過低，資金游離于金融系統之外，造成流動性泛濫，通脹率就會居高不下。利率首先是要調高，高到使存款不至于因貶值而大量流失。這樣做的好處有兩點：第一，資金回流到金融系統，便于宏觀控制；第二，有利于資金流向效益較好的行業，便于企業的優勝劣汰，增強整體經濟的活力。準備金的調整要達到能夠滿足實體經濟的有效需求就可以了。有效需求是針對國家扶植的行業、戰略性行業、效益高的行業，并不是包括所有的行業，如：不包括國家將要淘汰的那一部分企業產能的金融需求。準備金率過高，就會直接影響可貸資金的規模，進而影響實體經濟正常發展，準備金率過低，通脹惡化就有了貨幣基礎。
最后，要堅持動態調整的原則。隨著經濟形勢的變化，利率水平的調整和準備金率的調整也應根據實際形勢進行相應的微調，不可調的過快、過急、過大。因為利率的調整標準和準備金率的調整標準本身就是動態的，都是依據實際情況，不能死板，要靈活。
當然要從根本上解決金融資源配置失衡的問題，應從制度、體制層面上解決，制度、體制層面上的解決是復雜的、漸進的過程，涉及各方面的利益關系問題，因此，不能一蹴而就。
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[關鍵詞]可供出售金融資產 公允價值 攤余成本 金融資產減值
一、可供出售金融資產是否需要考慮減值
《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》第四十條明確規定“企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益以外的金融資產的賬面價值進行檢查,有客觀證據表明該金融資產發生減值的,應當計提減值準備。”,而在隨后的第四十六條、第四十七條和第四十八條分別規定了可供出售金融資產減值的會計處理。
也就是說雖然都是以公允價值計量的金融資產,交易性金融資產是不必考慮減值的,而可供出售金融資產卻必須在一定情況下考慮減值,其原因僅僅是由于交易性金融資產的公允價值變動計入了當期損益,而可供出售金融資產的公允價值變動被計入了所有者權益。這種對于以同種計量模式計量而公允價值變動處理結果卻不同的做法本身就有待探討,卻又由此引發了考慮減值與不考慮減值的巨大差異。
本人認為,作為以公允價值計量的各資產項目的會計計量與核算方法在原則上應當是統一的,即不但可供出售金融資產的公允價值變動應當計入當期損益,而且它也應當和其他各項能夠以公允價值計量的資產一樣,在資產負債表日不需要考慮減值,完全可以根據公允價值變動的結果在調整資產賬面價值的同時調整當期損益。
二、可供出售金融資產減值會計處理的合理性
1.為什么不為可供出售金融資產計提減值準備
《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》第四十條明確規定了“有客觀證據表明該金融資產發生減值的,應當計提減值準備。”,而在后面幾條的相關具體描述中卻刻意回避了“減值準備”這個詞匯,即使像《企業會計準則講解(2006)》這樣的權威解讀資料在相關案例中也沒有使用“××資產減值準備”科目。《企業會計準則――應用指南(2006)》對于可供出售金融資產減值會計處理的規定是“資產負債表日,……,確定可供出售金融資產發生減值的,按應減記的金額,借記“資產減值損失”科目,按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額,貸記“資本公積――其他資本公積”科目,按其差額,貸記本科目(公允價值變動)”。
除可供出售金融資產以外,其他所有應考慮減值問題的資產,在確認減值損失并計提減值準備時的會計分錄都是借記“資產減值損失”科目、貸記“××資產減值準備”科目,只有該資產例外,在確認減值損失時借方計入當期損益而貸方卻轉出“資本公積――其他資本公積”并沖減原資產賬面價值。筆者實在想不出這么做的理由,難道是將公允價值變動計入資本公積留下的隱患?
2.可供出售權益工具減值處理的合理性
《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》第四十六條和前述《企業會計準則――應用指南(2006)》的相關規定告訴我們,應將可供出售金融資產發生的減值金額計入當期損益(資產減值損失),而《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》第四十八條得規定又告訴我們“可供出售權益工具投資發生的減值損失,不得通過損益轉回。”,《企業會計準則――應用指南(2006)》又在191頁具體規定了可供出售權益工具公允價值恢復的會計處理為“借記本科目(公允價值變動),貸記”資本公積――其他資本公積”。
也就是說企業持有的符合條件的可供出售權益工具投資發生減值后,在一定條件下其價值是可以恢復的,但是確認減值損失時應計入損益,而價值恢復時卻要通過所有者權益。如此處理的合理性,筆者實在不敢茍同。無論從會計信息質量要求的一貫性要求出發,還是借鑒其它資產減值恢復的會計處理,確認減值和價值恢復的會計處理都應當是同步的。即如果確認減值損失時計入了當期損益(資產減值損失),那么資產價值回復時的正確會計處理也應當是沖減當期損益(資產減值損失)。
3.可供出售債務工具減值處理的合理性
《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》第四十六條,關于可供出售金融資產減值金額確定的規定是“該轉出的累計損失,為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和已計入損益的減值損失后的余額。”,而對于可供出售債務工具減值金額的計算并沒有給出具體的說法,反倒是《企業會計準則講解(2006)》通過案例給了我們一點提示:
本案例實際上是比較簡單的,由于債券票面利率和實際利率都為3%,所以2006年12月31日可以按照當日公允價值和期初攤余成本直接計算減值損失金額為200 000元(800 000―1 000 000),而如果債券票面利率和實際利率不同,再計算減值損失金額恐怕就沒有這么簡單了。也就是說該案例無論計算資產減值損失金額還是計算資產價值恢復金額,都是用資產負債表日公允價值減去當日債券的攤余成本,并不是真正反映公允價值的差額,這就從根本上違背了可供出售金融資產以公允價值計量的計量原則。筆者認為,絕不能將“攤余成本”和“公允價值”兩種截然不同的計量模式對同一資產項目同時使用,不但增加了會計處理的難度,也未必就能切實提高會計信息的真實性,由于“實際利率”和“攤余成本”本身就不能保證客觀公允。實際上,如果完全采用公允價值計量,無論資產減值損失金額還是資產價值恢復金額都應當是期初、期末資產公允價值的差額,當然要扣除到期利息對公允價值的影響。
三、結論
綜上所述,筆者建議取消對可供出售金融資產減值的認定,采用與其他以公允價值計量資產一樣的會計處理方式,資產負債表日按公允價值變動情況調整資產賬面價值和當期損益,不考慮資產減值。而如果必須接受為可供出售金融資產計提減值這一特殊規定,也必須采用與其他資產計提減值相同的會計處理方法,即將確認的減值損失金額計入當期損益(資產減值損失)并同時計提減值準備,而不是直接沖減資產賬面價值。同時,既然可供出售金融資產采用公允價值計量,那么也應當以公允價值為基礎計算確定減值損失金額和后續的價值恢復金額。
參考文獻:
[1]財政部.企業會計準則.2006.
循環經濟是一種以資源的高效利用和循環利用為核心。以“減量化、再利用、資源化”為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合可持續發展理念的經濟增長模式，是對“大量生產、大量消費、大量廢棄”的傳統增長模式的根本變革。隨著中國經濟快速增長和人口不斷增加，水、土地、能源、礦產等資源不足的矛盾會越來越突出，生態建設和環境保護的形勢日益嚴峻。在這種情況下，大力發展循環經濟，加快建立資源節約型社會成為實現可持續發展的關鍵。作為經濟運行的核心――金融領域在經濟的發展過程中扮演著越來越重要的角色。循環經濟的發展亦離不開金融的支持。然而，我國現階段的金融發展狀況尚不能滿足低層次循環經濟發展的要求，更談不上支持全社會循環經濟形態的形成與發展。
一、金融支持循環經濟發展的問題及原因分析
(一)存在的主要問題
首先是直接融資的比重不高。循環經濟企業仍主要通過銀行信貸市場獲取發展資金，缺乏股票市場和債券市場的支持，缺少豐富的融資方式；其次是非銀行金融機構發展滯后。無法滿足循環經濟發展的趨勢和要求；再次是金融業開放程度有限。循環經濟發展難以獲得更為有力的外部資金支持。
另一方面，由于循環經濟運行是有風險的經濟行為，循環經濟應用技術的探索和推廣處在科學技術的前沿，存在著技術風險、市場風險、財務風險、自然風險，在很大程度上制約了循環經濟的發展。因此，循環經濟的風險投資離不開政府的調控和支持。但由政府主辦風險投資，會受到財政資金的制約，且效率低下，道德風險程度和成本較高，還會抑制民間資本進入風險投資領域的積極性。
(二)主要原因分析
1，宏觀調控支持欠缺。在當前經濟生活中，政府官員把追求個人政治利益最大化預期滲入了政府行為之中，行政權力在尋租動機的支配下頻頻干預市場，公共政策的執行反而偏離了應有的目標。對循環經濟發展重視不足，政策扶持不到位，財政投入嚴重不足，大量資金源源不斷地流向城鎮固定資產建設和傳統經濟發展領域，造成循環經濟發展大大滯后于國民經濟發展的步伐。
2，各種金融機構信貸支持難以保證。盡管，我國政府允許投資主體多元化，但由于過去缺乏相應的激勵和保障措施，很少有政府之外的資金投資于循環經濟項目。循環經濟投融資的資金主要靠財政注入，缺少社會財力的支持，由于財政收支矛盾尖銳，財政不得不優先保證基本職能的需要，從而導致財政預算無法拿出更多的資金作為循環經濟投融資資金。同時，循環經濟投融資缺乏市場性融資手段，一方面造成一些緊迫的問題難以解決，另一方面使大量的社會閑置資金找不到投資方向，而一些重大的循環經濟項目，還要依靠國外貸款來解決。
我國當前已經形成了國家政策性銀行、國有商業銀行、中小股份制商業銀行與農村信用社等金融機構以及多種形式的非正規金融組織活動的多層次的金融市場，但同時我們必須清楚地看到，這些金融機構的改革和建設并不很完善，金融機構之間因業務范圍、競爭結構的差異，未形成有機的競爭互補機制，難以對循環經濟發展提供充足的信貸資金支持。
3，促進循環經濟發展的金融產品缺乏創新。目前，我國大多數金融機構針對循環經濟項目融資的產品、業務和服務品種較少，尤其是為循環經濟發展提供金融服務的技術設備落后，高素質的金融服務人才缺乏，金融創新不足。
4，循環經濟發展缺乏資本市場助力。循環經濟是新的經濟發展模式，需要充分發揮市場在資源配置中的基礎性作用，而資本市場在有效配置資源的過程中發揮著其他市場無法與其比擬的作用。近幾年來，資本市場的資金融通規模逐年擴大，但資本市場發展遲緩，循環經濟項目融資渠道過窄。目前，欠發達地區尚無較大的區域性資本市場，證券化融資渠道不暢，資金融通主要依靠銀行間接融資。
5，信用擔保環境有待改善。雖然近年來我國金融監管水平不斷上升，金融機構體系和金融市場不斷完善，金融服務水平不斷提高，但是當前我國的社會信用環境欠佳，不良資產比例偏高，防范和化解金融風險的長效機制尚未形成，這在一定程度上限制了對循環經濟的金融支持效果。特別是我國的信用擔保機制不健全，有效的風險補償機制缺失，無法對循環經濟提供有效的避險機制，在極大程度上制約著金融對循環經濟發展的支持力度。
二、金融支持循環經濟良性發展的對策建議
(一)充分發揮政府宏觀調控在循環經濟發展中的作用
首先是加大財政投資力度，保障循環經濟快速發展。各級地方政府應緊緊抓住循環經濟項目建設和產業發展的趨勢，結合區域資源實際爭取國債項目，積極發放配套貸款，支持招商引資項目的建設，積極提供配套流動資金及金融服務。此外，國家也可以通過財政貼息、稅收優惠或建立專項基金等方式，鼓勵商業銀行將一定比例的資金用于支持循環經濟的技術創新、項目建設和產業發展，彌補因放貸于循環經濟領域而造成的利益損失。
以政府引導，市場推動為原則，實現循環經濟投融資主體多元化。設立循環經濟投資專項基金。積極組建循環經濟專業投資公司。盡快探索建立中央、地方或跨地區的循環經濟投資公司，進一步強化政府對循環經濟投資的宏觀調控能力。
(二)有效加強金融機構信貸支持對循環經濟發展的作用
加強政策性銀行對于循環經濟的支持力度。首先通過現有政策性銀行，主要是國家開發銀行的優勢，來強化對循環經濟的政策性或廉價資金支持，弱化投入循環經濟生產的金融資本的逐利性，從而幫助相關市場體制的形成。其次，建立專門的循環經濟發展銀行，彌補政府投融資的不足。
各商業銀行要及時調整經營理念和營銷模式，重新擬定資金成本系數和利潤考核制度，引導其分支機構把循環經濟項目和高新環保技術產業作為重點支持對象，逐步加大其信貸投入。還要不斷進行金融業務的創新，為循環經濟量身定制各種新型金融產品，進一步提升商業銀行對循環經濟的支持力度。
加快農村金融體系的改革與發展，加強對農業和農村生態經濟建設的支持，大力支持循環經濟農業企業的發展。抓緊完善再貸款的產品設計和擔保形式，將支持范圍擴大到
農產品加工、流通、包裝等領域，使其成為改善農村生態環境、完善農村和農業循環經濟發展的最主要的信貸支持主體。
(三)加快有利于推動循環經濟發展的資本市場建設
隨著工業化的不斷發展，循環經濟企業對證券、保險、信托、理財以及資本運作等方面服務的需求越來越強烈，證券公司、保險公司、信托公司等各類非銀行金融機構可以不斷拓展業務，為工業化提供銀行所無法提供的現代金融服務。針對我國循環經濟發展現狀，可充分利用BOT和TOT方式，加強對循環經濟項目建設的管理。同時，積極吸收國內外資金共同參與建設和運行，最終形成政府、企業、社會有機結合的多元化投資格局。
積極探索能夠提高環境質量、轉移環境風險、促進循環經濟發展的以市場為基礎的金融創新，開發出成功的促進循環經濟發展的金融產品并形成合適的產品結構。如國外目前常見的綠色抵押等銀行類環境金融產品、生態基金等基金類環境金融產品、巨災債券(巨災風險證券化)、天氣衍生品和排放減少信用等金融衍生品。
(四)改善循環經濟與金融互動發展的保障體系
我國發展循環經濟的中短期突出目標是緩解能源和環境兩個瓶頸給我國經濟發展帶來的壓力，長期目標旨在建立人與自然和諧發展的新型社會。為此，需要積極推動能源開發、節約和環境治理的技術創新與應用，大力發展企業層次循環經濟，并積極規劃區域循環經濟發展，直至形成全國性的循環經濟形態，其中各個層級循環經濟的發展都要有資本尤其是技術的支持。
關鍵詞：可供出售金融資產；公允價值變動；其他綜合收益
中圖分類號：F233 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01
一、引言
可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。《企業新會計準則》規定，在資產負債表日可供出售金融資產應當按照公允價值計量，可供出售金融公允價值變動應當計入所有者權益，作為其他綜合收益，不構成當期利潤。隨著我國經濟的發展，會計環境的變化，金融工具及其衍生金融工具的廣泛應用，傳統的收入費用觀所提供的信息已經不能滿足決策的需要。目前，我國會計準則趨向于資產負債觀，資產負債觀注重交易實質，要求首先界定每筆交易或事項發生后對企業財務和經營狀況產生的影響及其后果。即使這種變動是暫時性的未實現的也要體現企業收益的變動。因此對于可供出售金融公允價值變動會計上予以反映就理所當然的了。但這里有個問題，即為什么可供出售金融資產公允價值變動計入所有者權益而不計入當期損益呢？其實這是出于向財務報表使用者傳遞真實可靠的企業經營信息的考慮。
二、案例及分析
[例]2014年10月13日，潤澤公司從二級市場購入一批大海公司發行的股票500萬股。取得時公允價值為每股7.4元，已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.4元。另支付交易費用8萬元，全部以銀行存款支付。2014年12月31日，該股票公允價值上升為每股7.9元。2015年3月31日該股票公允價值下降為每股6.9元。甲公司將所購股票劃為可供出售金融資產。
（一）依據題意，2014年12月31日股票公允價值變動為7.9元每股。則按照規定，在資產負債表日可供出售金融資產應當按照公允價值計量，可供出售金融公允價值變動應當計入所有者權益，作為其他綜合收益，不構成當期利潤。可供出售金融資產的公允價值變動可做分錄為，借：可供出售金融資產――公允價值變動4420000貸：其他綜合收益4420000。
分析：根據《企業新會計準則》規定，當可供出售金融資產公允價值增加時，我們將其變動計入其他綜合收益科目的貸方。原因如下，首先從其他綜合收益的定義來解釋，其他綜合收益是指企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得說影響后的凈額。也就是說，以后能夠計入損益類的情況，但是還不符合結轉損益類的情況，就應該計入其他綜合收益。其次，我們從會計信息質量要求來看，可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量、報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。當可供出售金融資產公允價值增加且變動幅度大時，如果按照先前的確認規則，將可供出售金融資產公允價值變動計入公允價值變動損益，這樣就會影響到利潤表。從而使企業利潤大大增加，增加企業的效益。影響企業股價。而這些都將在企業財務報表中反映，這樣就會給財務報表使用者傳遞一個不真實、客觀的會計信息。
（二）2015年3月31日該股票公允價值為每股6.9元，則會計分錄為借：其他綜合收益5000000貸：可供出售金融資產――公允價值變動5000000。
分析：當可供出售金融資產公允價值減少時，我們將其變動計入其他綜合收益科目的借方。如果企業可供出售金融資產公允價值減少且幅度較大但不至于提減值準備，在這種情況下，如果按照先前的確認原則，將可供出售金融資產公允價值變動計入當期損益，這樣就會影響到利潤表，企業需要在利潤表中確認大量的損失。因為按照公允價值反映，同時將公允價值計入到利潤表，企業的損益就會出現大幅度波動，就會嚴重影響到企業的業績，進而影響企業的股價。對企業造成很不利的影響。投資者可能會撤資，使企業資金減少，影響公司正常運轉。
因此，從以上的分析中我們可以看出，將可供出售金融資產公允價值變動計入當期損益是不合理的。當可供出售金融資產公允價值變動幅度較大時，則會使企業損益出現大幅度的波動。因此，考慮到各方的利益，我們重新規定了對可供出售金融資產公允價值變動的處理方法，即用公允價值反映，但是不能計入公允價值變動損益直接計入利潤表。而是在未處置計入資產負債表的其他綜合收益予以反映企業收益的變動，并在利潤表項目中計入以后期間重分類計入當期損益的其他綜合收益。
三、結語
在期末，股票價格上下波動，公允價值也會隨之變動，但此時所產生的差額即公允價值變動損益并沒有真正的實現，是一種潛在的差異。因此規定將可供出售金融資產公允價值變動計入其他綜合收益大大地壓縮了企業利用市場價格波動隨意調節利潤的空間，也貫徹了會計信息質量要求理念。筆者希望通過本文介紹，能夠讓會計工作者對可供出售金融資產公允價值變動的處理有個更深刻的理解。
參考文獻：
[1]劉華玲.金融資產會計分類的準則規定對企業業績的影響[J].行政事業資產與財務，2011，16.
關鍵詞：商業銀行；金融科技業務；風險管理
中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）20-0146-02
一、引言
通過結合各種智能化設備以及技術，我國的商業銀行金融科技業務得到了廣泛的發展。這種發展并不是商業銀行自身決定的，而是為了滿足市場的需求而推出的一種順應時展的業務。目前商業銀行的金融科技業務涉及環節眾多，主要涉及信息系統的運營以及維護、風險控制、風險管理等諸多環節。因為這種智能化給商業銀行帶來的風險與傳統商業銀行發展的風險不同，所以在未來的發展過程中要格外重視，不斷提高風險管理水平和管理質量，以此來推動商業銀行穩定發展。
二、風險管理面臨挑戰
1.信息安全方面
信息安全是商業銀行發展的核心，同時信息安全的風險管理也是商業銀行金融科技風險管理的重中之重。就目前商業銀行金融科技發展情況而言，其安全方面主要出現了以下幾個問題。
（1）缺乏完善化的風險監管規則。人工智能也是近幾年才發展起來，相關的法律約束還沒有完全跟上，部分領域內的規章制度仍然呈現空白狀態，數據信息的安全并不能完全得以保障。除了缺乏硬性的法律規定之外，在金融系統整個行業內部，尚沒有形成完善的行業準則和具體規定，金融科技的安全標準仍然沒有統一，這也就意味著整個行業的數據信息安全處在一個非常危險的狀態，一旦發生問題，不僅是商業銀行，還包括金融科技的消費者，其合法權益都會受到侵害。
（2）缺乏防范數據安全風險的措施。風險管理并不意味著出現風險之后才能管理，而是要提前對風險進行預防，結合應對措施，達成對風險的防范。目前商業銀行在應用金融科技建立數據庫時，缺乏對數據安全風險的識別，不能有效識別各種病毒，對數據庫的維護以及運營都造成了一定的負面影響。不能有效防范數據安全風險，是商業銀行數據庫發展過程中比較嚴重的問題。
（3）評價及預警機制。金融科技信息風險存在一定的滯后性，假如不能及時避免滯后性帶來的影響，使用金融科技業務時必定會伴隨著大量的風險。通過制定相應的預警機制，對風險的技術以及危害性進行評估，并及時準備好相應的預警應急預案，以有效應對風險，降低風險所帶來的損失。
（4）端口信息傳輸缺乏有力的風險監控。商業銀行其內部缺乏完善的風險監管規則，這也就意味著相應的監管工作無章可依，監管工作有效性并不高。商業銀行的相關業務要在金融科技平臺上進行實現，信息從傳入到傳輸，存在缺乏監管的情況，其安全性得不到保障，一旦出現信息泄露的問題，那么極有可能會對商業銀行造成不可挽回的后果，甚至會導致互聯網金融犯罪的發生。
2.信用風險方面
伴隨著金融科技業務發展的另一大關鍵問題，就是信用風險問題。目前，商業銀行金融科技的信用風險來自于以下幾個方面。
（1）缺少信用數據規范文件。關于性能約束這一方面，我國并沒有形成完善的標準，相應的規章制度也沒有完全建立，所以無法準確收集信用數據，更無法做到深度處理與分析，這種環境下，信用數據的監管有效性并不高。關于個人信息在信息端口傳輸過程中的安全保護，其并沒有相應的規章制度可以進行保障，即便是有，也只是大方向上的一些宏觀保障，并沒有細化到具體細節。
（2）信用風險管理水平低。當前商業銀行關于信用風險的管理活動，一是缺乏相應的管理制度，二是缺乏相應的管理意識，導致目前的信用風險管理質量并不高。以區塊鏈金融領域為例，其主要內容是增信，如何在保證信用評價具備極高的真實性和有效性的同時，對增信的手段進行完善，是其領域發展的關鍵問題。
（3）完善化信用風險甄別機制。關于信用風險的甄別機制，仍然存在有待完善的空間。當前的信用風險甄別，并沒有做到將所有風險如數發現的地步，在定位目標方面，當前的甄別機制仍然存在一定的漏洞。中國金融科技平臺進行信貸時，對其風險評估質量不過關，容易給商業銀行帶來額外的損失，為商業銀行帶來更多的風險。即便是發現問題，對數據信息進行風險提示，因為信貸風險的組合不同，所以導致在監控過程中出現的問題也不盡相同，無法進行準確的風險預警。
3.內控風險管理方面
商業銀行防范風險的另一大重要措施就是加強自身內部控制，內部控制也是其經營管理的重點。在人工智能時代下，商業銀行的內部控制被賦予了更多的含義，同時，也面臨著更多的挑戰。在人工智能時代下，數據信息的數量大幅度增加，同時，獲取數據信息的方式也變得多種多樣，風險管理對數據信息的獲取以及處理的要求更高。不管是商業銀行本身，還是金融科技平臺，雙方在面對客戶時，數據在傳輸過程中可能都會出現一定的問題，帶來一定的風險，不管是商業銀行還是金融科技平臺，都無法最大化保障數據的安全性，但如果因為人為因素或者平臺本身的原因出現問題，那么很有可能給商業銀行以及客戶帶來相應的損失。金融科技操作需要依靠計算機為載體，而對計算機進行操作的則是專業的技術人員，對金融科技業務并不是很了解，導致業務與技術之間無法做到有效連接，使得內部控制風險岌岌可危。除此之外還缺乏完善的動態監控體系，使得風險并沒有處在一個動態的監控范圍之下，對風險信息的接收具有滯后性，不能及時地應對風險，導致風險極有可能惡化，造成更惡劣的后果。在信息網絡背景下，傳統的審計標準以及方法并不足以應對商業銀行的新風險。
三、信息安全的風險管理綜合體系
1.確立信息安全的風險管理綜合體系
為了更好地保障商業銀行的信息安全，加強內部的風險管理，必須建立一套針對信息信息安全到風險管理綜合體系，并將這套體系融入商業銀行管理當中，真正為商業銀行的風險管理起到作用。確立信息安全的風險管理綜合體系，可以從以下幾個方面進行。
（1）確立管理規則。基于商業銀行的發展情況不同，在確立管理規則時，需要以銀行的實際發展情況為基礎，結合信息安全的行業準則，提高管理規則的規范性和科學性。當然針對金融科技的風險管理規則絕不能像傳統風險管理規則一樣，網絡具備開放性，在設置管理規則時，必須結合網絡信息安全法律等相關規定，制定合理合法的管理規則。在明確管理規則之后，將管理規則融入到商業銀行的內部控制當中，成為內部體系當中的一部分，真正為商業銀行的運轉提供保障。除此之外，對員工進行專業的規則宣講，提高其專業能力，以便在風險來臨時，提高員工的應對能力。
（2）確立數據安全的風險防范專項機制。通過確立數據安全的風險防范專項機制，提高金融科技平臺的安全防范水平。這個機制必須以科技平臺為載體，主要防范內容放在數據庫的運行和維護中，通過對風險進行識別以及防范，真正提高金融科技平臺的安全性。為了加強防范專項機制的有效性，可以根據商業銀行主體單位數據安全水平進行劃分，緊急的事情緊急處理，日常的事情日常處理，保證信息安全風險管理可以做到符合各個階段的發展以及應用。
（3）制定預測反饋機制。通過制定與評估專項機制，對銀行推出的相關科技產品、服務進行相關測試，并根據測試結果進行評估與反饋。通過此舉，可以及時發現商業銀行推出的相關產品以及服務是否存在問題，假如存在問題，那么便可以及時進行解決，防止出現額外的風險，帶來額外的損失。除此之外，還可以為商業銀行后續的產品以及服務提供標準參考，提高商業銀行的產品、服務質量，從而提高商業銀行的整體發展水平。
（4）制定數據傳輸的預警機制。提前對數據傳輸過程中產生的風險進行預警，在最大程度上降低互聯網金融犯罪的概率，在遵守保密規則的基礎上，明確金融科技平臺在維護運營過程中的責任分屬，將責任落實到個人，提高金融科技平臺運營維護水平，從而提高數據傳輸預警機制的有效性，使信息在各個端口之間傳輸的安全有所保障。
2.逐步完善化信用風險的評審
在大時代的背景下，圍繞商業銀行的發展情況來看，通過完善信用風險的評審，可以有效提高商業銀行應對風險的能力。此項專項機制中包括加強對客戶的信用風險分析，提高分析結果的準確性，幫助銀行更好地定位客戶群體，減少信貸風險。另外，通過完善信用風險的評審，可以更好地簡化貸款主體的無用信息，提高其信息搜集的準確性，提高搜集效率以及搜集質量，并對最終的客戶信用風險評價提供數據支持，提高商業銀行決策的科學性。這項機制的設立，不僅是為了加強銀行內控，預防風險，其還有另外一個作用，那就是幫助信貸部門，加強對客戶的審查，以便可以作出正確的決策。
3.注重對風險的各項監測
要想加強風險預測以及防范，就必須讓風險處于一個動態監測過程中，其對于商業銀行來說，能夠帶來風險的因素太多了，通過對風險進行各項監測，比如后臺數據、硬件質量等，預防有可能出現的各種風險。必要時還可以根據實際發展情況做出緊急預案，防止風險來臨時缺乏措施應對，造成更惡劣的影響。而且當前的金融科技環境比起傳統的金融環境具有更多的未知性，為商業銀行的發展帶來了更多的風險內容，除了原先金融領域當中的交易主體的信用風險之外，又增加了科技平臺風險、安全信息管理風險等。不過通過加強對各項風險的監測，強化其內部財務管理，完善相應的審計標準，準確動態監測風險的任何變化，可以為商業銀行的發展提供數據和其他支持。
四、結語
