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第1篇

一、電子商務(wù)及在我國的發(fā)展

電子商務(wù)（Electronic Commerce）作為一個完整的概念出現(xiàn)于90年代初。通常可以將電子商務(wù)理解為：電子商務(wù)是綜合運用信息技術(shù)，

以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運作效率為目標，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料以電子方式實現(xiàn)，實現(xiàn)“無紙貿(mào)易”。電子商務(wù)的處理方式主要有三種：(l)企業(yè)內(nèi)部之間，通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）的方式處理與交換商貿(mào)信息；（2）企業(yè)與企業(yè)之間，通過國際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）或?qū)Ｓ镁W(wǎng)（Extranet）。方式進行電子商務(wù)活動。電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換（Electronic Data Inter-change，簡稱EDI）是企業(yè)間貿(mào)易的重要方式，它按照商定的協(xié)議，將商業(yè)文件標準化和格式化，通過計算機網(wǎng)絡(luò)，在貿(mào)易伙伴之間進行數(shù)據(jù)交換和自動處理，實現(xiàn)全球貿(mào)易的無紙化；(3)企業(yè)與消費者之間，通過Internet設(shè)立網(wǎng)上商店。消費者通過網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上購物，在網(wǎng)上支付，為消費者提供一個新型購物環(huán)境，方便消費，也推進商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展。

電子商務(wù)在我國的應(yīng)用起源于90年代，并率先在外貿(mào)、海關(guān)、運輸?shù)阮I(lǐng)域得到了應(yīng)用，取得了良好的效果。據(jù)了解，交通部。外經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署等單位已經(jīng)成立了EDI中心，專門從事行業(yè)內(nèi)的電子商務(wù)管理。從1994年開始，企業(yè)開始涉足電子商務(wù)，并取得了喜人的成績。今天，證券交易網(wǎng)覆蓋全國，有效地保證了證券市場的良性發(fā)展。金融結(jié)算系統(tǒng)覆蓋全國，大大的提高了轉(zhuǎn)匯效率，縮短了資金在途時間。此外，中國商品交易網(wǎng)、中國商品訂貨系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡(luò)相繼建立。由外經(jīng)貿(mào)部主辦的因特網(wǎng)上的“中國商品市場”于 1998年7月 l日正式推出。進出口企業(yè)可以通過連接在外經(jīng)貿(mào)部官方主頁（ moftec.gov.cn）上的“中國商品市場”進行網(wǎng)上推銷。

二、電子商務(wù)中的稅務(wù)問題

據(jù)報道，1995年至2000年全球電子商務(wù)營業(yè)額達到250億美元，預(yù)計2000年至2010年網(wǎng)上交易額將達到4500億至6000億美元。我國的電子商務(wù)雖然起步較晚，但對于全國將近700萬互聯(lián)網(wǎng)用戶而言，電子商務(wù)必然會象雨后春筍一般，以難以預(yù)料的速度向前發(fā)展，任何人只要擁有一臺帶有MODEM的計算機，一條電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)入口提供的服務(wù)便可參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以進入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）交納一定的注冊費后，即可獲得自己專用的城名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動和信息交流。因此，我國稅務(wù)部門將遇到如下問題。

1．《征管法》未對網(wǎng)上交易的相關(guān)納稅事項做出明確規(guī)定。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，境內(nèi)或境外的企業(yè)可以十分輕易的在Internet上設(shè)立網(wǎng)站而無須成立代表機構(gòu)或辦事處，更不用辦理稅務(wù)登記。企業(yè)通過制作自己的主頁宣傳、銷售產(chǎn)品并取得相應(yīng)的收入，“網(wǎng)站”作為“經(jīng)營地”、“代表機構(gòu)”亦或是“納稅人”都還有待

商榷。電子商務(wù)的商品交易方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的商貿(mào)方式有著很大的不同，給傳統(tǒng)的以屬地原則或?qū)偃嗽瓌t為基礎(chǔ)建立的稅收征管，稅務(wù)檢查等制度帶來了挑戰(zhàn)。

2．稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)的交易過程缺乏監(jiān)控手段。全球的網(wǎng)絡(luò)框架打破了傳統(tǒng)的地域之隔和交易模式，當電子商務(wù)擴大到一定范圍，按照傳統(tǒng)方式設(shè)置的，根據(jù)區(qū)域管理納稅人的方式有必要進行調(diào)整。在電子市場這個獨立的環(huán)境下，交易的方式采用無紙化，所有買賣的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些無紙化操作導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤檢查失去基礎(chǔ)。網(wǎng)上交易的價格、數(shù)量及應(yīng)稅行為發(fā)生的時間，稅務(wù)機關(guān)難以確定。如何確保應(yīng)納稅款及時、足額地入庫是稅務(wù)機關(guān)面臨的又一個問題。

美國稅務(wù)局（IRS）關(guān)于電子商務(wù)的文件中提出了國際互聯(lián)網(wǎng)影響征稅的幾個特點是：①消費者可以匿名。②制造商容易隱匿其住所。③稅務(wù)機關(guān)該不到信息，無法判斷電子商貿(mào)的情況。④電子商務(wù)的交易性質(zhì)本身也容易隱藏。

在網(wǎng)上傳遞的數(shù)據(jù)流中，稅務(wù)機關(guān)難以分辨何為銷售所得，何為勞務(wù)所得或特許權(quán)使用資，劃分工聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易所得性質(zhì)困難重重，從而導(dǎo)致稅務(wù)處理相對混亂，加之各國之間的稅務(wù)處理方法存在很大差異，使納稅人往往利用所得性質(zhì)的混亂而逃避稅款。

3．企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)開展電子商務(wù)而達到避稅的目的。國際互聯(lián)網(wǎng)被稱為世界第洲——“虛擬洲”，是沒有國界的全球共享性網(wǎng)絡(luò)，具有的信息能力和傳輸能力打破了空間地域的限制。企業(yè)可利用設(shè)在低稅國或免稅國的站點與外國企業(yè)進行商務(wù)洽談和交易，使“避稅港”成為稅法規(guī)定的經(jīng)營地。因為各國都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的應(yīng)稅行為征稅，納稅人選擇“避稅港”建立網(wǎng)站這個“虛擬公司”并通過其進行交易，利用“避

稅港”的稅收優(yōu)惠避稅，達到規(guī)避稅收的目的。

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收管轄權(quán)采取居民稅收管轄權(quán)和所得來源稅收管轄權(quán)，當存在國際雙重或多重課稅時，所得來源稅收管轄權(quán)優(yōu)先，在出現(xiàn)難于確定管轄權(quán)等疑問時，各國往往通過國際稅收協(xié)定的方法解決，然而，電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化及支付方式的多樣化，使交易場所、使用地等難以判斷。

由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖荩P(guān)聯(lián)企業(yè)各成員在對待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌策時間，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的地調(diào)整國際收入、分攤成本費用，輕而易舉地轉(zhuǎn)讓定價，逃避巨額稅款，以達到整個集團的利益最大化。

4．電子商務(wù)的發(fā)展可能對納稅人遵從稅法的程度造成影響。電子商務(wù)的交易手段是高科技的，結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上，交易實體是無形的，由于存在“電子貨幣”，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，沒有有形的合同，其過程和結(jié)果很難留下痕跡。對于稅務(wù)檢查部門而言，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人身份或交易的細節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務(wù)檢查部門對可能存在的稅收違法行為很難做出準確的定性處理。

三、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取的幾點對策

1．加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進程。

“電子征稅”可以包括電子申報和電子支付兩個環(huán)節(jié)。電子申報是指納稅人利用各自的計算機或電話機，通過電話網(wǎng)。國際互聯(lián)網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實現(xiàn)納稅人不必身在稅務(wù)機關(guān)即可完成申報的一種方式；電子支付是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或?qū)ｉT的“稅務(wù)賬號”劃撥稅款式幫助納稅人辦理“電子儲稅券”以扣繳應(yīng)納稅款的過程。電子申報可以解決納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的電子信息交換，真正實現(xiàn)申報無紙化；電子支付解決了納稅人。稅務(wù)機關(guān)、開戶銀行及國庫之間電子信息及資金的交換，實現(xiàn)了稅款征收的無紙化。

同傳統(tǒng)繳稅方式相比，電子征稅提高了申報效率，申報不再受時間和空間的限制，對納稅人而言，方便、省時、省錢。

對稅務(wù)機關(guān)來說、不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。實現(xiàn)了申報、稅票。稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。

2．加強對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的管理。

上網(wǎng)目前有三種方式。第一種是撥號上同，根據(jù)企業(yè)或個人的需要，按照網(wǎng)絡(luò)占用實際時間或包月等情況付給網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商一定的費用，通過電話線聯(lián)人網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器并進入國際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機形式上網(wǎng)，企業(yè)根據(jù)占有磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商交納一定的對用，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)上，企業(yè)可設(shè)立本公司的站點，創(chuàng)作主頁來消息。第三種上同方式是專線上同。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電傷病交納信息流動費和租線費。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商是密不可分的，加強對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)罰的管理有利于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過程。據(jù)了解，企業(yè)在電子商務(wù)活動中涉及的低售價格。數(shù)量及付款方式等內(nèi)容大多是以商業(yè)報文程序的格式存儲于電子郵件中，通過商業(yè)數(shù)據(jù)交換（EDI）進行的。稅務(wù)機關(guān)可以要求網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商在區(qū)域性網(wǎng)絡(luò)內(nèi)增加“稅收過濾程序”，將來往怕電子郵件源程序中涉及的價格／銷售目錄報文（RICAT）、報公報文（QUOTES）、訂購單報文（ORDERS）、發(fā)貨通知報文（DESADV）、匯款通知報文（REMADV）、銷售數(shù)據(jù)報告報文（SLSRPT）、發(fā)票報文（INVOIC）的源程序及企業(yè)代碼拷貝到“稅收過濾信息庫”中請專業(yè)人員進行編譯，稅務(wù)機關(guān)定期檢查“稅收過濾信息庫”中的各條記錄。加強對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)畝均程及，設(shè)立“稅收過濾信息庫”。有利于稅務(wù)檢查部門有的放矢的開展工作。

3．建立專門網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)登記和申報制度。

對從事電子商務(wù)的單位和個人，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好稅務(wù)登記工作。掌握轄區(qū)內(nèi)從事電子商務(wù)的企業(yè)或個人的詳細資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動情況和記錄。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門的合作與交流，通過定期的情報交換機制，使稅源監(jiān)控更加有力。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個人進行申報時，稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人申報相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效的證明以保證資料的真實性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨建賬核算，以使稅務(wù)機關(guān)核定其申報收入是否屬實。

第2篇

關(guān)鍵詞：銷售模型 增值稅 避稅 反避稅

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0057-02

一、關(guān)于“買一贈一”銷售模型

“買一贈一”是買贈銷售方式中的一個典型代表。通俗理解，可以是在購買某一商品的前提下無償獲取商家提供的另一商品。這里的“商品”一詞并不限于同種。而通過對“贈送”一詞的泛化或者對“一”的延伸，由“買一贈一”衍生而來的其他買贈銷售方式，還可以是諸如“購買某一商品的前提下低價獲取商家提供的另一商品”，或者“購買某一商品的前提下無償獲取商家提供的其他多種商品”，又或者是二者的組合。考慮代金券等媒介，“買一贈一”還有可能是商業(yè)企業(yè)在顧客購買一定數(shù)額的代金券，允許顧客使用代金券購買指定商品。很顯然，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和銷售模式的多樣化，以“買一贈一”為代表的買贈模式成了我們?nèi)粘Ｉ钪袠O為常見的一種銷售模式。

二、針對“買一贈一”銷售模型現(xiàn)行的增值稅征管規(guī)定

“買一贈一”模式在銷售活動中的廣泛應(yīng)用也給稅務(wù)機關(guān)在增值稅的稅收征管方面提出了很大的挑戰(zhàn)。《中華人民共和國合同法》中對于贈送的定義傾向于強調(diào)對財產(chǎn)的無償轉(zhuǎn)移，即不必承擔購買的義務(wù)即享受贈送的福利。而在“買一贈一”銷售模式中，“買一”是“贈一”必要條件，即先有“買一”的義務(wù)才會擁有“贈一”的福利，贈品的價格擠壓所售賣的產(chǎn)品價格，使其已經(jīng)被包含在售價當中。因此，“買一贈一”中的“贈一”這一概念相對于贈送而更近似于商業(yè)折扣。另外根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。那么，從增值稅角度出發(fā)，將“贈一”認定為商業(yè)折扣也是與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定遙相呼應(yīng)的。綜上所述，將“贈一”認定為贈送行為并視同銷售計征增值稅顯然不太合理。

而在現(xiàn)實中，各地稅務(wù)機關(guān)在政策上并未達成一致。四川省在《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》（川國稅函[2008]155號）中說明，“買一贈一”是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質(zhì)屬于降價銷售，應(yīng)按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。河北省在《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號）中說明，企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。安徽省在《安徽國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2008]10號）中明確提出，使用代金券購買商品的行為，不屬于無償贈送商品的行為，不應(yīng)按視同銷售征收增值稅。目前只有內(nèi)蒙古在《國家稅務(wù)局關(guān)于的公告》（內(nèi)蒙古國家稅務(wù)局2010年第1號公告）中提到，“買一贈一”、有獎銷售和積分返禮等與直接銷售貨物相關(guān)的贈送行為，應(yīng)該在實現(xiàn)商品兌換時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定其銷售額。由此，我們不難得出，主流觀點還是傾向于“買一贈一”相當于降價銷售，不需要視同銷售。

鑒于已經(jīng)有四川、河北、安徽等地區(qū)出臺文件將此觀點用于日常稅收征管，筆者不再繼續(xù)討論該觀點合理與否，只是希望從避稅與反避稅的角度對其進行擴展與延伸。

三、避稅的原理與可行性分析

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的要視同銷售計征增值稅，而正常銷售中的商業(yè)折扣部分卻是不征收增值稅的。這種差異很顯然就給企業(yè)留下了利益尋租空間，也正是企業(yè)賴以避稅的原理。如何將無償贈送轉(zhuǎn)換成商業(yè)折扣從而避免對一部分商品計稅，這無疑是很多企業(yè)財務(wù)人員重點考慮的問題。結(jié)合前面的論述，筆者認為要解決這一轉(zhuǎn)換問題，“買一贈一”就是一個很理想的工具模型。不妨假設(shè)A公司因為業(yè)務(wù)拓展、客戶維護等需要向B公司贈送了一批商品y，而其剛好在不久前還按正常交易程序向B公司賣出了一批商品x。這時候A公司的財務(wù)有意逃避增值稅所以不與B公司簽訂贈與合同，而是簽訂了一份補充協(xié)議說明y是作為購買商品x的附贈品送給B公司。從而通過“買一贈一”這個橋梁，將本該界定為贈送的視同銷售行為完美過渡成贈送部分不用交稅的商業(yè)折扣。

李鬼雖然貌似李逵，但功夫畢竟天壤之別。“買一贈一”和贈送雖然有著千絲萬縷的聯(lián)系，但就稅務(wù)范疇來看，意義卻是相差甚遠。筆者以為，如果贈送方選擇轉(zhuǎn)成商業(yè)折扣來避稅，受贈方就有一筆潛在的進項損失。通過受贈方對于進項的索取可以一定程度上牽制贈送方的避稅行為。但是這是缺乏可行性的，因為贈送與否的主動權(quán)往往在于贈送方，贈送方很有可能因為稅負增加而取消贈送行為。相對應(yīng)的，受贈一方如果對于贈品有依賴性，或者贈品的價值很具有吸引力，那么也不會因為過分追逐進項而去同贈送方議價。而這種情況對于企業(yè)避稅是非常有利的。

四、避稅原理在企業(yè)銷售過程中的應(yīng)用實例

合肥某投資集團公司下設(shè)一支天使基金，該基金2016年投資了位于合肥市高新區(qū)的生物科技公司A公司。該公司致力于安全抗菌產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，目前主營一款免水洗的洗手液，主要對接客戶為永輝超市、新橋國際機場、同慶樓餐飲集團、環(huán)球國旅等公司或組織。A公司作為一家處于成長期的高端日化產(chǎn)品公司，很好地彌補了該集團投資領(lǐng)域在日化行業(yè)和零售業(yè)的空白。同時，因為該公司研發(fā)的產(chǎn)品市場占有率較低，在市場拓展方面需要向客戶贈送大量某品牌系列產(chǎn)品作為試用品，包括贈送配套的免洗手凝膠分配器等與洗手液形成互補的商品。換言之，從涉稅角度出發(fā)，該公司本應(yīng)為視同銷售而發(fā)生大量的增值稅納稅義務(wù)。然而，站在企業(yè)的立場并結(jié)合安徽省稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)有的規(guī)定來看，企業(yè)可以利用目前稅收征管規(guī)定進行合理避稅。即在與客戶談簽贈與合同時，可以尋求之前與該客戶簽訂的購銷合同為依托，將贈與合同作為購銷合同的補充協(xié)議，從而利用“買一贈一”避稅原理避免視同銷售征稅的后果，直接降低企業(yè)的增值稅稅負。A公司增值稅稅負的降低也有助于該公司減輕資金壓力，為天使基金和集團的發(fā)展間接做出貢獻。

五、關(guān)于反避稅措施的構(gòu)想

（一）現(xiàn)有的反避稅措施

目前反避稅形勢日漸嚴峻，國際稅收領(lǐng)域?qū)τ诳鐕瘓F所得稅的反避稅工作自不待言。就國內(nèi)稅收如增值稅而言，有些省份的稅務(wù)機關(guān)也試圖對于避稅空間進行一定的壓縮。比如《四川省國家稅務(wù)局公告2011年第6號》規(guī)定：“買物贈物”方式，是指在銷售貨物的同時贈送同類或其他貨物，并且在同一項銷售貨物行為中完成，贈送貨物的價格不高于銷售貨物收取的金額。根據(jù)對現(xiàn)行法律法規(guī)的研讀，筆者認為，就“買一贈一”銷售模型而言，稅務(wù)機關(guān)可能還會從其他角度完善稅收征管，以抵制政策濫用，保障合法經(jīng)營企業(yè)的利益。廣大企業(yè)也需要重新審視自己在日常經(jīng)I中的銷售行為，共同推進稅收法制的優(yōu)化。

（二）針對“買一贈一”的反避稅措施構(gòu)想

為維護國家稅收，各地稅務(wù)機關(guān)未來可能會從以下幾個角度出臺規(guī)定進行反避稅。筆者認為，作為企業(yè)，應(yīng)及時做好自身的涉稅事項管理，避免稅收風險.

1.通過商品編碼對贈品種類進行量化管理。考慮現(xiàn)實中的賣品和贈品往往是互補商品（如訂制眼鏡送眼鏡盒）或者是互為替代品（買一百斤大米送一斤大米），而關(guān)系不大甚至毫無關(guān)系的商品若是出現(xiàn)在“買一贈一”的組合中就顯得十分反常。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展商品和服務(wù)稅收分類與編碼試點工作的通知》（稅總函[2016]56號）中對于商品編碼的設(shè)定，對允許形成“買一贈一”組合的商品的編碼之間相似度形成規(guī)定。相似度較低的編碼對應(yīng)的商品不允許通過買贈形式銷售。該措施將從空間角度防止“買一贈一”的濫用，有助于合理商業(yè)秩序的形成。

2.通過買贈合同簽訂單數(shù)進行限制。考慮到個人所得稅中對于稅負較低的全年一次性獎金制度進行了一年僅可使用一次的限制，認為對于“買一贈一”這種具有避稅傾向性的商品銷售方式也可以類比進行合同單數(shù)限制。具體數(shù)量可以參考企業(yè)往年類似合同的簽訂量的平均值，這樣一定程度上也能降低對經(jīng)常接觸買贈形式銷售的零售業(yè)企業(yè)的日常經(jīng)營的影響。該措施從時間角度控制“買一贈一”對稅款的侵蝕程度，防止在某段時間內(nèi)“買一贈一”合同數(shù)量激增，對增值稅額的穩(wěn)定做出貢獻。

3.通過規(guī)定付款方式進行限制。貼燒餅式的“買一贈一”往往是因為企業(yè)帶有“事發(fā)突然、后來起意”的性質(zhì)。那么如果規(guī)定企業(yè)在“買一贈一”銷售行動中對于將總的銷售金額由贈品的公允價值的所占比重來分攤確認的銷售收入不得采取預(yù)收款方式收取，將強有力地阻止企業(yè)有意識地通過“買一贈一”的避稅行為。該措施有利于抑制企業(yè)將“買一贈一”作為避稅手段濫用，有助于凸顯“買一贈一”的商業(yè)價值而弱化其避稅價值。

第3篇

關(guān)鍵詞：餐飲業(yè)；稅收；籌劃措施

人們不斷提高的生活水平，使餐飲業(yè)得到了快速的發(fā)展，現(xiàn)已成為最活躍的行業(yè)之一，在給人們提供生活便捷的同時，還產(chǎn)生了巨大的稅收。對餐飲行業(yè)本身而言，怎樣減低稅收的負擔，提高資金的運營活力，也是需要重視的問題。在大量的減少納稅的措施中，偷稅、漏稅、欠稅和逃稅都是不可取的，都要付出相應(yīng)的代價，只有科學(xué)合理地避稅，才是最安全最可靠的。

一、稅收籌劃的特點

稅收籌劃實際上就是合理避稅，指的是在國家法律所允許的范圍中，事先籌措投資、經(jīng)營和理財?shù)幕顒樱〉米畲蠡墓?jié)稅經(jīng)濟利益。從中可看出，合理避稅并不是通過各種違法的手段去偷稅、漏稅，而是企業(yè)在遵守稅法和依法繳稅的基礎(chǔ)上，靈活運用現(xiàn)有稅法所規(guī)定的不同繳稅的方式，使企業(yè)能擁有更多的合法的利潤，是企業(yè)該有的經(jīng)濟權(quán)利。稅收籌劃的特點主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.合法性。這說明了稅收的籌劃只有在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)才能進行。也就是在遵守國家法律的前提下，針對各種稅收高低不同的負擔繳稅方法進行抉擇，使利潤增加、稅收的負擔減小。

2.目的性。也就是繳稅人對相關(guān)的交易行為的稅收籌劃，務(wù)必實現(xiàn)預(yù)計的經(jīng)濟目標，節(jié)約稅款。這就給決策者提出了更高的要求，他們要有強烈的稅收籌劃意識，還要機警地判斷平時的經(jīng)營活動和財務(wù)的配置。

3.籌劃性。是指提前對經(jīng)營活動進行規(guī)劃、設(shè)計和分配。在日常的經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)有滯后性，也就是說在發(fā)生企業(yè)交易的行為后，才把流轉(zhuǎn)稅繳上去；所得稅在收益實現(xiàn)后才進行繳納等，在很大程度上就說明了在納稅之前，預(yù)先籌劃是非常必要的。

二、餐飲行業(yè)稅收的征收制度

餐飲行業(yè)的稅收主要是指與餐飲行業(yè)有關(guān)的所有的稅收的集合。其繳納的主要稅種有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、教育費附加和城市建設(shè)維護稅等等。

1.營業(yè)稅。餐飲行業(yè)繳稅人的稅務(wù)營業(yè)額是餐飲為所收取的所有價款和價外費用，是按5%的稅率進行征收。

2.企業(yè)所得稅。按照繳稅人的經(jīng)營所得和其他方面的所得，按25%的稅率進行征收，對于年應(yīng)繳稅所得額不超過6萬元（含）的小型微利企業(yè)，按20%的稅率進行征收，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%，對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所或者已設(shè)立但其所得與所設(shè)立的機構(gòu)場所沒有直接關(guān)系的非居民企業(yè)，按10%的稅率征收。

3.教育費附加和城市建設(shè)維護稅。主要是按照企業(yè)繳稅實際納稅的營業(yè)稅稅額和所規(guī)定的稅率進行征收稅費。

餐飲業(yè)在合理避稅時主要考慮的方面是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，教育費附加和城市的建設(shè)維護稅則是在營業(yè)稅的基礎(chǔ)上來計算，如果營業(yè)稅稅額有所減少，那么這兩種稅費也就相應(yīng)地減少了。

三、餐飲行業(yè)稅收籌劃的措施

國家的稅制在不斷地完善，征稅也在逐漸走上正規(guī)化的道路，我們除了依法納稅以外，還要進行合理的避稅來減輕企業(yè)的負擔。餐飲行業(yè)可以從以下幾點進行稅收的籌劃。

1.營業(yè)稅要進行合理的規(guī)避

營業(yè)稅在餐飲行業(yè)中是最主要的稅收支出，不管虧損還是盈利都需要納稅。對于營業(yè)稅的征收額是按照繳稅人所得的營業(yè)額乘以營業(yè)的稅率來計算的，在餐飲行業(yè)是固定的5%營業(yè)稅率，因此只有從營業(yè)額上入手才能合理的避稅。而又必須確認營業(yè)額，如果不進行確認則屬于是偷稅的行為，因而各企業(yè)要從自身的實際情況出發(fā)，把營業(yè)額的確認時間盡量推遲。由于在現(xiàn)實中的餐飲通常是簽單消費要比現(xiàn)金消費多很多，通常經(jīng)營者數(shù)個月或更長的時間內(nèi)才能取得營業(yè)款，所以餐飲企業(yè)可以在顧客同意付款時再去領(lǐng)發(fā)票，把繳稅時間往后盡量拖延，來減輕企業(yè)的稅收負擔。比如，某家餐飲店9月份簽單11000元，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，11000是這個月實現(xiàn)的營業(yè)額，要記錄到賬面上，9月份所要繳納的營業(yè)稅為550元。如果入賬的時間延遲，那么本月確認的營業(yè)收入時間也會相應(yīng)地退后，則就可以推遲稅款的繳納了，這樣就在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收負擔。

2.企業(yè)所得稅要進行合理規(guī)避

企業(yè)所得稅的征收范圍是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所得和其他方面的所得。無論是多還是少都會使稅后的凈利潤受到直接的影響，與企業(yè)有著密切的聯(lián)系，是稅收籌劃的重心。

（1）通過充分列支成本費用進行合理避稅。企業(yè)通過成本費用核算進行合理避稅主要指的是根據(jù)國家所規(guī)定的成本計算方法、程序和費用分配等的合法要求對企業(yè)內(nèi)部進行的核算活動。企業(yè)所繳納的稅款則是按照實際繳稅的所得額和所規(guī)定的稅率進行計算。稅率固定時，企業(yè)繳納所得稅額的多少則由企業(yè)實際繳稅所得額的多少來決定。實際繳稅的所得額是在企業(yè)的總收入額中把和收入有關(guān)的所有費用、成本、損失和稅金都扣掉后來計算[4]。從中可看出，在收入一定時，要把可以扣掉的項目數(shù)量增多，也就是在不觸犯法律和會計、稅收的相關(guān)準則下，把企業(yè)所允許扣掉的項目充分列支，這必定會大量減少實際繳稅的所得額，最終也就會減輕企業(yè)的稅收負擔。

（2）通過籌資的方案進行合理避稅。通常情況下，餐飲行業(yè)的資金主要是自有資金和向金融機構(gòu)進行貸款而取得，貸款也是合理避稅的一個有效途徑。因為企業(yè)的自有資金的所有者和占用者都是同一體，很難分攤稅收，也就不能夠很好地避稅。可貸款中利息的支出是用作財務(wù)費用的，可以在稅前的利潤中扣除，以此來使實際繳稅的所得額減少，最終也會成功避稅。

3.通過稅收的優(yōu)惠策略進行合理避稅

在我國的稅制中，出現(xiàn)了很多減免稅收的優(yōu)惠策略，對于避稅來說不僅是條件也是一種激勵手段。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》等有關(guān)文件的規(guī)定，對于那些新開辦的服務(wù)型企業(yè)（不包含廣告業(yè)、按摩、網(wǎng)吧、桑拿等）本年所招工的下崗失業(yè)人數(shù)占總職工人數(shù)的30%以上的，可免收三年的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、教育費附加和城建稅。使用下崗失業(yè)人數(shù)不到總職工人數(shù)30%的，三年內(nèi)可根據(jù)計算的減征比率來使企業(yè)的所得稅有所減少。其減征的比率=（企業(yè)當年招用的下崗失業(yè)人數(shù)/企業(yè)的總職工人數(shù)×100%）×2。所以，餐飲企業(yè)可以考慮招收固定比例的下崗人員，一來可以減少企業(yè)的所得稅，二來可以通過稅收的優(yōu)惠政策使企業(yè)的綜合稅收減少，這樣都可以很好地做到合理避稅。其中餐飲行業(yè)中的成本費用主要包括有租賃費、員工的工資、原材料和餐具的損壞等的支出，但最大的支出則是原材料的采購，且主要是家畜類、蔬菜、調(diào)味料、家禽類等等，除了調(diào)味料有發(fā)票外，其他的基本上都是在市場上直接采購，很難得到正規(guī)的發(fā)票，不能算到成本的費用里進行扣除。因而，針對那些大型酒店，在采購原材料時盡可能在大型超市里購買，這樣不但有了可以扣除的稅務(wù)發(fā)票，還使成本加大了開支，從而可以減輕企業(yè)的稅收負擔。

（1）通過優(yōu)惠的稅率進行避稅。餐飲企業(yè)的規(guī)模不盡相同，在征收企業(yè)所得稅時其稅率也不一樣，所以餐飲企業(yè)也不能無目的地去擴大規(guī)模，還要把當?shù)氐娜丝跀?shù)量、消費水平和地理位置等考慮進去，選擇一些合適的規(guī)模，這樣既可以享受到稅收的優(yōu)惠政策，也進行了合理的避稅。

（2）通過起征點進行避稅。我國有關(guān)稅法規(guī)定，對于那些個體經(jīng)營者如果每個月的銷售收入沒有達到所規(guī)定的起征點，則營業(yè)稅和所得稅都給予免收[7]。所以，那些小型的餐飲店，盡量在法律允許的范圍內(nèi)把服務(wù)的收入控制到起征點以下，從而達到避稅的目的。

四、結(jié)語

總而言之，在日益激烈的市場競爭中，餐飲行業(yè)要想提高在市場中的地位，在做好經(jīng)營管理、不斷創(chuàng)新新的技術(shù)時，還要對我國的稅法政策不斷熟悉，在國家法規(guī)許可的范圍內(nèi)，進行嚴密的稅收籌劃，盡可能地合理避稅，最終使企業(yè)的利潤達到最大化。

參考文獻：

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[2]王小姜：餐飲業(yè)稅收監(jiān)管制度完善的思考[J].學(xué)理論，2011（29）：103-105.

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[5]孫 偉：滄州市餐飲業(yè)稅收征管現(xiàn)狀分析及對策研究[D].2010：130-132.

第4篇

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；思考

一、當前商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃重視度不高

很多商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的主動意識不強，存在認識上的誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)缺乏稅收籌劃的意識，認為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求進行納稅，不需要進行納稅籌劃；一些企業(yè)認為稅收籌劃是在鉆國家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業(yè)寧愿偷稅、逃稅，也不愿進行稅收籌劃。

（二）稅收籌劃專業(yè)人才極具匱乏

稅收籌劃是一項技術(shù)性和知識性較高的經(jīng)濟活動，需要具備較強的專業(yè)知識和技術(shù)能力。我國開展稅收籌劃研究時間比較晚，實踐經(jīng)驗也較薄弱，特別是專業(yè)的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿(mào)企業(yè)沒有設(shè)置專門稅收崗位，也沒有專業(yè)的稅收法律人才，對國家出臺的稅收法律、法規(guī)缺乏深入系統(tǒng)的研究，特別是對稅收優(yōu)惠政策理解把握不足，缺乏通過稅收籌劃為企業(yè)謀取收益的能力。另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃人才穩(wěn)定性差、流失嚴重也是當前面臨的主要挑戰(zhàn)。

（三）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營實際

不同的企業(yè)因其規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點以及企業(yè)所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實際操作中，一些商貿(mào)企業(yè)傾向于模仿、照搬個別企業(yè)的成功案例，沒有將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營實際相結(jié)合，稅收籌劃效益無法得到體現(xiàn)；同時，稅收籌劃缺乏統(tǒng)籌安排，如，公司是開設(shè)分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設(shè)計的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節(jié)稅效益最大。

二、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的切入點

（一）增值稅的稅收籌劃

增值稅是商貿(mào)企業(yè)重要的流轉(zhuǎn)稅，占商貿(mào)企業(yè)稅負的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益。籌劃的思路有：1.企業(yè)設(shè)立的增值稅籌劃。一是做好企業(yè)身份選擇。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人。但若是高科技商貿(mào)企業(yè)，更適宜選擇小規(guī)模納稅人。二是確定好企業(yè)的投資方向和地點。我國稅法對投資方向不同的企業(yè)稅收政策不盡相同。例如民營商貿(mào)企業(yè)可考慮不同形態(tài)公司的組合，既有小規(guī)模納稅人企業(yè)，也有一般納稅人企業(yè)，甚至也可是個體戶，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點匹配不同的公司，從而實現(xiàn)稅收籌劃效益。又如一些園區(qū)為吸引企業(yè)入駐，往往設(shè)置了增值稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，企業(yè)可統(tǒng)籌考慮。2.進項稅抵扣憑證的管理。例如商貿(mào)企業(yè)可設(shè)立專門的發(fā)票管理崗位，具體負責增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、驗證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購買、匯總運輸發(fā)票、勞保用品的增值稅專用發(fā)票需有稅控系統(tǒng)開具的銷售清單，才能抵扣增值稅進項稅額。3.兼營業(yè)務(wù)的納稅籌劃。《稅法》規(guī)定，對于稅率不一致的兼營業(yè)務(wù)，財務(wù)賬列應(yīng)分別進行核算，按各自對應(yīng)的稅率計算應(yīng)納增值稅，否則按較高稅率核算應(yīng)納增值稅。因此，商貿(mào)企業(yè)對于兼營業(yè)務(wù)應(yīng)分開記賬，做好會計核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，考慮到采購方采購數(shù)量多、金額大等原因，給采購方一定的價格讓利。《稅法》規(guī)定，若銷售額和折扣金額在同一張發(fā)票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據(jù)計算應(yīng)納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開票，那么無論財務(wù)如何進行賬務(wù)處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業(yè)的利潤，但是另一方面促進了企業(yè)銷售，取得了節(jié)稅效益。

（二）所得稅的稅收籌劃

所得稅也是商貿(mào)企業(yè)的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國商貿(mào)企業(yè)普遍對稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現(xiàn)，因此商貿(mào)企業(yè)有必要對稅收1.利用銷售收入結(jié)算方式和時間進行籌劃。商貿(mào)企業(yè)銷售類型主要是現(xiàn)銷方式和賒銷方式。國家稅收政策和財務(wù)制度對于納稅義務(wù)發(fā)生時間、銷售收入確認時間的規(guī)定是一致的。例如我國《稅法》規(guī)定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)時間均為收到銷售款項或取得銷售款憑據(jù)并將提貨單據(jù)交給對方的當天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務(wù)時間為合同約定的收款日期的當天。銷售方式不同，決定了納稅義務(wù)發(fā)生的時間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿(mào)企業(yè)在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進行結(jié)算，根據(jù)收款金額開具發(fā)票。2.成本費用的籌劃。（1）存貨計價方法的選擇。現(xiàn)行會計政策規(guī)定，企業(yè)的存貨會計核算方法有先進后出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等，企業(yè)可以在以上方法中任選一種或幾種。當企業(yè)預(yù)見物價未來可能出現(xiàn)上漲，可以采用后進先出法，這樣計算得出的期末存貨價值最低，銷售成本最高，利潤也可以遞延至下一個年度，從而延緩納稅時間；當預(yù)見未來物價可能會下跌，則可采用先進先出法，這樣計算得出存貨的價值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。商貿(mào)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業(yè)的納稅基數(shù)，從而減少了企業(yè)初期應(yīng)納稅款，提高了公司的經(jīng)營現(xiàn)金流，將企業(yè)未來時期應(yīng)繳納的所得稅先放在企業(yè)中運轉(zhuǎn)，延緩了公司的資金壓力。但應(yīng)注意，會計政策要求折舊方法應(yīng)遵循一貫制原則，折舊方法的變更應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，否則會認為企業(yè)在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業(yè)務(wù)招待費、宣傳費的籌劃。《稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與實際生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%進行扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費用預(yù)算時，應(yīng)結(jié)合《稅法》規(guī)定合理設(shè)置業(yè)務(wù)招待費的預(yù)算控制標準；《稅法》規(guī)定，宣傳費不超過銷售收入的15%的部分允許當期扣除，因此企業(yè)應(yīng)合理控制宣傳費的投入，以達到合理籌劃、提高效益的目的。

（三）印花稅的稅收籌劃

商貿(mào)企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)較為簡單，除了增值稅和企業(yè)所得稅，另一較為重要的稅種是印花稅。印花稅稅率不高，容易被忽略，很多人都沒有注意到，合同的簽訂方式會影響到應(yīng)納稅基數(shù)。根據(jù)我國《印花稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購銷合同的計稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。如果購銷合同中標明了不含稅金額和增值稅金額，并且分別記載，則以不含稅金額作為企業(yè)印花稅的計稅依據(jù)。

第5篇

關(guān)鍵詞：交運企業(yè) 納稅籌劃 問題 現(xiàn)狀

一、交通運輸企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

（一）須嚴格遵循“成本—效益”原則

在企業(yè)財務(wù)管理中，稅收籌劃也是其一項重要組成部分。因此，在企業(yè)中，稅收籌劃應(yīng)服從和符合企業(yè)財務(wù)管理的目標。在交通運輸企業(yè)的實際運營中，很多稅收籌劃方案并不具有實際可行性，僅是在理論上具有能使企業(yè)達到節(jié)省成本開支和少繳稅金的目的，但實際中無法達到此效果。追其原因，很多方案并未遵循“成本—效益”原則。只在籌劃和選取稅收方案時，一味追求稅收低成本，而無視實施納稅籌劃方案時由此帶來的其他成本費用的增加，交運企業(yè)的最終受益也因此而減少。因此，“成本—效益”原則是交運企業(yè)在稅收籌劃之前需要著重把握的一項原則。

（二）須注意防范稅收籌劃風險

在當前社會中，無論是政治、經(jīng)濟，還是企業(yè)所處的綜合環(huán)境，都處于不斷變化之中。在這種變化的環(huán)境中，所有的經(jīng)濟行為都有風險，稅收籌劃也不例外。而且，稅收籌劃的收益與風險，同市場風險、稅制變化風險、債務(wù)風險、利率風險、通貨膨脹風險、匯率風險等緊密相連。對此，作為納稅人的交運企業(yè)應(yīng)在考慮企業(yè)外部環(huán)境變化和未來經(jīng)濟形勢的同時，還要綜合考慮稅制變化風險、債務(wù)風險、利率風險、通貨膨脹風險、匯率風險等可能對企業(yè)經(jīng)營活動造成的影響。根據(jù)這種影響，衡量和分析具體的稅收籌劃方案，權(quán)衡其收益與風險，選擇最合宜的稅收籌劃方案，以保證交運企業(yè)真正取得財務(wù)利益。

（三）須從交運企業(yè)總體上綜合把握

稅收籌劃的最終目的，是幫助交運企業(yè)取得最大化的企業(yè)整體利益。因此，在分析和選取稅收籌劃方案時，不能把目光僅放于某一期間納稅最少的方案。而是在綜合把握企業(yè)總體發(fā)展目標的同時，選擇最能增加企業(yè)整體利益、最有利于企業(yè)未來發(fā)展的方案，以企業(yè)的整體、長遠利益為重。

二、交通運輸企業(yè)納稅籌劃的當前現(xiàn)狀

（一）缺乏專業(yè)人才專門負責稅收籌劃

稅收籌劃是一項需要高層次和高智力、技術(shù)含量很高的財務(wù)管理活動。稅收籌劃是一種事前計劃，無論事中還是事后，一旦發(fā)生將無法再改變和補救。也正因為此，稅收籌劃對操作人員的要求頗高，且極為嚴格。實際操作人員不僅應(yīng)當具備會計、稅收、財務(wù)等專業(yè)知識，而且尤其要精通稅法，對稅收政策的變化能夠隨時掌握，此外，還應(yīng)當是熟悉企業(yè)整個經(jīng)營、投資、籌資等活動的復(fù)合型高智力人才。能夠綜合考慮企業(yè)情況進行有效預(yù)測，做出最恰當稅務(wù)籌劃方案，幫助企業(yè)節(jié)省成本開支提高收益。然而，當前大多數(shù)交運企業(yè)并不具備這樣的專業(yè)性人才。很多交運企業(yè)通過第三方機構(gòu)外聘的形式，將企業(yè)稅務(wù)籌劃工作交給稅務(wù)人員。但是社會上的稅務(wù)人員普遍人員性質(zhì)偏雜、人員年齡偏老，專業(yè)技能陳舊、文化素質(zhì)偏低，無法從根本上為交運企業(yè)解決納稅籌劃問題。

（二）交運企業(yè)管理者不重視稅收籌劃風險

當前，我國交運企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，作為納稅人的企業(yè)一方在自行進行稅務(wù)籌劃或由第三方稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃時，都普遍認為，稅收籌劃只要進行，就能為企業(yè)節(jié)省成本開支，減輕稅收負擔，增加收益。并沒有意識到成本收益原則一旦打破，稅務(wù)籌劃中就可能會產(chǎn)生的風險，而這種風險將直接危害企業(yè)。實際上，稅收籌劃作為一種需要在事前進行計劃的決策方法，本身就存有風險。

（三）交運企業(yè)在進行稅收籌劃時帶有明顯主觀性

實際上，具體的稅務(wù)籌劃方案的選擇以及具體實施步驟，完全取決于納稅人的主觀判斷。這種主觀判斷主要包括對稅收籌劃條件的認識與判斷、對稅收政策的認識與判斷。稅收籌劃中這種明顯的主觀性判斷，使得稅收籌劃方案在具體選擇中的正確性難以保證。而且，稅務(wù)籌劃方案的正確與否將直接導(dǎo)致其實施之后的成效和對企業(yè)的影響。倘若稅務(wù)籌劃方案失敗，對于作為納稅人的企業(yè)來說，將直接意味著風險。

（四）稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)對稅收籌劃的認定存在差異

稅收籌劃實際上并非是一種違法行為，其是符合立法者意圖的。稅務(wù)籌劃是企業(yè)一種合法的財務(wù)管理手段。只是這種管理手段的合法性需要或經(jīng)稅務(wù)行政部門的確認。當前，稅務(wù)行政機關(guān)與企業(yè)對稅務(wù)籌劃存在一定的認定差異。稅務(wù)行政機關(guān)在確認稅務(wù)籌劃方案合法性的過程中，存在一定的執(zhí)法偏差。這給企業(yè)在實際進行稅務(wù)籌劃時帶來一定風險。

在我國，稅務(wù)行政機關(guān)對具體的稅收事項擁有“自由裁量權(quán)”。且其實際稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不一，對稅法理解不同，在客觀上促使執(zhí)法偏差的產(chǎn)生成為可能。因此，即使稅收籌劃行為本身并不違法，但卻可能會因執(zhí)法偏差而無法在企業(yè)中實際應(yīng)用，或者實際應(yīng)用之后被稅務(wù)行政機關(guān)認為是違法行為而被查處。最終使得企業(yè)不但無法獲得節(jié)稅收益，還會因此而加重納稅成本。

（五）交運企業(yè)在稅務(wù)籌劃中對反避稅措施較為忽視

稅務(wù)籌劃對企業(yè)而言實際是一種財務(wù)管理手段，依靠該手段在依法納稅的基礎(chǔ)上通過減稅行為實現(xiàn)節(jié)約成本提高收益的目的。行政稅務(wù)機關(guān)對此只能依靠立法采取反避稅措施調(diào)整稅法，比如增加反避稅條款。當前，交運企業(yè)在稅收籌劃中，大多只注意稅法中規(guī)定的優(yōu)惠條件或存在的漏洞，對反避稅措施利用較少。現(xiàn)舉例說明，我國《企業(yè)所得稅暫行條例》中明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)與納稅企業(yè)在日常業(yè)務(wù)往來之中，應(yīng)按獨立企業(yè)的組織形式進行業(yè)務(wù)往來之間的費用結(jié)算和款項收取。倘若納稅企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間未按照此相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其做出合理調(diào)整。仔細分析不難發(fā)現(xiàn)，該條款的設(shè)立實際就是針對納稅企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方進行成本轉(zhuǎn)移或減少收入的一種反避稅措施。很多交運企業(yè)對此并未能進行良好的注意和把握。

三、交通運輸企業(yè)未來應(yīng)當如何進行納稅籌劃

（一）利用稅收優(yōu)惠政策

無論何種企業(yè)類型，在其設(shè)立時都會面對如何選擇組織形式。當前社會，市場經(jīng)濟高度發(fā)達，企業(yè)可以選擇的組織形式眾多。但是，不同的組織形式對企業(yè)的稅負影響不同。不同的組織形式下，企業(yè)承擔著不同的稅收負擔。對此，筆者認為，交運企業(yè)可以在稅收籌劃的措施下，選擇稅收負擔盡可能輕的企業(yè)組織形式。另外，倘若隨著發(fā)展和規(guī)模的擴大，交運企業(yè)需要設(shè)立部分分支機構(gòu)，那么企業(yè)所得稅的繳納方式直接取決于分支機構(gòu)是否具有獨立的法人資格。倘若分支機構(gòu)擁有獨立的法人資格，那么分支機構(gòu)應(yīng)作為獨立的納稅主體申報企業(yè)所得稅；反之，倘若分支機構(gòu)不具有法人資格，那么屬于分支機構(gòu)應(yīng)繳納的那部分企業(yè)所得稅應(yīng)由總機構(gòu)匯總計算一并繳納。交運企業(yè)可以利用分支機構(gòu)不同的盈虧情況和所處地區(qū)等原因而造成的差別稅率，決定分支機構(gòu)的企業(yè)組織形式，以在合法的前提下合理地降低企業(yè)稅收成本。

（二）利用固定資產(chǎn)折舊方法延期納稅

根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，交通運輸企業(yè)和交通施工企業(yè)內(nèi)，倘若機械設(shè)備、車輛船舶等常年處于超強度使用的狀態(tài)，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，可對其縮短折舊年限或者可以采用快速折舊法。交運企業(yè)應(yīng)對其加以利用。該方法其實等于變相幫助交運企業(yè)將利潤延期納稅，不僅減輕了企業(yè)缺少流通資金的壓力，而且還相當于獲得了國家財政無(貼)息貸款。

（三）選擇最優(yōu)的費用分攤方法

無論何種企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，都一定會發(fā)生管理費用、銷售費用，以及福利費用等相關(guān)支出，交運企業(yè)也不例外。通常，這些費用支出都是按期分攤，計入各期的產(chǎn)品成本。在分攤時可以選取的方法有多種，如按照實際發(fā)生額進行分攤；平均至各期統(tǒng)一進行分攤；不規(guī)則分攤等。分攤方法的選取不同，對企業(yè)期末利潤的影響不同，繼而對其所納稅金的影響也不同。對此，筆者認為，交運企業(yè)應(yīng)綜合考慮企業(yè)實際情況，結(jié)合各類費用分攤方法的特點，利用費用分攤方法認真進行稅務(wù)籌劃。

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第6篇

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)時代;電子商務(wù);稅收政策

一、關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的觀點綜述

美國是最早發(fā)展電子商務(wù)的國家，他在稅收問題上也走在前列。美國早在1996 年下半年就頒布了有關(guān)《全球電子商務(wù)選擇稅收政策》白皮書，它支持電子和非電子交易間的“稅收中性”目標。美國前總統(tǒng)克林頓1997 年 7 月 1 日還了《全球電子商務(wù)綱要》，號召各國政府盡可能地鼓勵和幫助企業(yè)發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)應(yīng)用，建議將互聯(lián)網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，無論跨國交易或在美國境內(nèi)交易，均應(yīng)一律免稅。對待電子商務(wù)的稅收政策問題上，歐盟則表現(xiàn)的相對保守，對免征關(guān)稅問題也較為慎重，傾向于制定較為嚴格的監(jiān)察和管理措施。但后期也不再對開展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國達成了一致。

發(fā)展中國家面對電子商務(wù)的涉稅問題，對于代表最新科技的電子商務(wù)方式，目前采取傳統(tǒng)的商業(yè)形式，持觀望態(tài)度，多數(shù)發(fā)展中國家沒有自己的方針政策，所以面對電子商務(wù)對稅收問題的挑戰(zhàn)，不贊同發(fā)達國家的一些做法，主要是擔心無法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動而導(dǎo)致稅款的大量流失，或發(fā)達國家的產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)暢通無阻的進出各國，占領(lǐng)發(fā)展中國家的市場，擠垮發(fā)展中國家的同類產(chǎn)業(yè)，所以發(fā)展中國家更側(cè)重于維護地域稅收管轄權(quán)。

二、電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收政策的影響

稅收政策系統(tǒng)內(nèi)部各因素的聯(lián)系是否得當，直接影響到政策的運行是否順暢，并決定政策效果的好壞。

（一）電子商務(wù)活動性質(zhì)的認定沒有足夠的依據(jù)和標準。

在如今比較火爆的網(wǎng)絡(luò)銷售活動中，一些商務(wù)活動的商業(yè)性質(zhì)認定缺乏必要的依據(jù)和標準。例如：數(shù)字產(chǎn)品的有償轉(zhuǎn)讓究竟是屬于信息服務(wù)提供的范疇，還是屬于商品銷售的范疇，抑或是屬于特許權(quán)利轉(zhuǎn)讓使用的范疇。比如：電子書籍的網(wǎng)上下載和傳統(tǒng)紙質(zhì)書籍的網(wǎng)下郵寄。又比如：軟件產(chǎn)品的有償轉(zhuǎn)讓，可分別采用網(wǎng)上下載和網(wǎng)下郵寄CD光盤這兩種方式。正是由于這些商業(yè)活動缺乏必須的依據(jù)和標準，使相關(guān)稅收政策的適用遇到了困難。

（二）電子商務(wù)的應(yīng)稅行為的判定缺乏足夠的依據(jù)和標準。

對電子商務(wù)活動傳遞的數(shù)碼信息，是否能認定為屬于應(yīng)稅行為，如網(wǎng)上的軟件免費下載服務(wù)、郵箱免費提供的服務(wù)等。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，貨物的贈送、抵債、以物易物等，都應(yīng)被認定為“視同銷售”而被判定為應(yīng)稅行為，而對在電子商務(wù)活動中發(fā)生的類似行為，應(yīng)如何認定，目前沒有明確規(guī)定。二是應(yīng)稅行為種類的判定。對電子商務(wù)中的營利性活動，是按傳統(tǒng)標準進行判定，還是新設(shè)標準進行歸類判定。

三、我國電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀分析

蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)，給稅收領(lǐng)域也帶來了新的問題，涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。盡管我國的電子商務(wù)的處于剛剛起步階段，但發(fā)展相當迅速，關(guān)于電子商務(wù)稅收問題上一也存在著與國外同樣的問題，積極研究電子商務(wù)的稅收政策己經(jīng)勢在必行。現(xiàn)階段對我國電子商務(wù)是否征稅，有以下三個基本觀點：

（一）免征說

我國電子商務(wù)起步較晚，規(guī)模小，稅源也少。我國要支持“電子商務(wù)”的發(fā)展，要學(xué)習(xí)美國對電子商務(wù)的稅收規(guī)定一個免征期，鼓勵和支持電子商務(wù)的快速發(fā)展。雖然互聯(lián)網(wǎng)使用人數(shù)較多但直接從事商務(wù)活動的比例很小，還不是真正意義上的電子商務(wù)。在目前的情況下對我國電子商務(wù)征稅的財政作用并不很大，急需扶持。

（二）應(yīng)征說

我國是電子商務(wù)輸入大國，如果對網(wǎng)上交易不征稅，任憑境外公司通過電子商務(wù)繞過我國海關(guān)，繞過我國有關(guān)法律制度的規(guī)制，對電子商務(wù)免稅將造成我國巨大的稅收損失。我國的電子商務(wù)雖然起步較晚，但發(fā)展速度很快，貿(mào)易額逐年增加，是我國巨大的潛在的稅收來源，因此應(yīng)當及時對電子商務(wù)征稅以免造成稅款流失。

（三）中立說

關(guān)于2007年我國實行的年所得12萬以上納稅人自行申報制度，對電子商務(wù)實行自行納稅申報制度，號召并鼓勵自覺申報納稅這一做法，一方面普及了全民納稅的教育，另一方面在既不違反現(xiàn)有的稅法規(guī)定，又可以使電子商務(wù)在寬松的稅收環(huán)境中得到大力發(fā)展的前提下避免了因網(wǎng)絡(luò)征稅技術(shù)手段的欠缺所造成的尷尬。

四、我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題

電子商務(wù)的飛速發(fā)展巨大地推動了我國經(jīng)濟的增長，但同時，我國的稅收征管也顯現(xiàn)出一些問題，比如在納稅主體確定上存在困難，互聯(lián)網(wǎng)是一個虛擬的空間，而不是一個物理性實體的市場，個人或者企業(yè)的身份是可以虛擬的，并且商品交易的手續(xù)也是電子化，如單證、合同和資金等都是網(wǎng)上電子化的東西，造成了電子商務(wù)納稅主體身份難以確定。

其次，稅收征管缺乏可靠的審計基礎(chǔ)。

在電子商務(wù)模式下，所有銷售憑證的各種票據(jù)以及買賣雙方的合同都以電子化的形式出現(xiàn)，這就使得傳統(tǒng)的追蹤審計失去了線索，從而稅收征管也就失去了可靠的審計。

再次，稅收征管對象難以確定。征管對象又稱征稅客體，在稅法中主要是指納稅人的應(yīng)稅所得。針對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用，現(xiàn)行稅法制定了不同的課稅規(guī)定并對它們做了區(qū)分。但是，由于電子商務(wù)的特點，在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中存在兩個問題，一是征稅客體的性質(zhì)難以確定，二是征稅客體難于跟蹤。

五、我國電子商務(wù)稅收的應(yīng)對策略

（一）短期鼓勵電子商務(wù)發(fā)展、暫時免稅

針對目前的情況，應(yīng)該全面、深入的研究電子商務(wù)稅收問題。但注意力不應(yīng)該只集中在如何征稅上。所以，在一定時期內(nèi)，我國電子商務(wù)仍然處在起點階段，不應(yīng)該對其征稅。國際上對電子商務(wù)都普遍免稅了，所以我國如果對電子商務(wù)征稅就顯得有些不妥，對我國電子商務(wù)的發(fā)展是不利的。另外此外，從技術(shù)角度來講，我國目前的的技術(shù)水平比較低，對如果對電子商務(wù)進行征稅，會增加稅收的成本相當高，并且技術(shù)上也沒有實現(xiàn)的可能性也很小。加之并且，我國尚未也沒有建立起綜合素質(zhì)高的稅務(wù)隊伍，綜合素質(zhì)包括兩方面，一是建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)，又二是熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊伍。更重要值得注意的是，我國電子商務(wù)相關(guān)的配套法律還未沒有健全。

（二）為電子商務(wù)征稅做好充分的準備工作

從流轉(zhuǎn)稅、所得稅、涉外稅收以及稅收基本理論方面，電子商務(wù)現(xiàn)行稅制提出了新的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)行稅法中應(yīng)該增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的有關(guān)條例和法規(guī)這樣可以使電子商務(wù)發(fā)展有法可依，也能更好地解決電一子商務(wù)給稅收帶來的問題。

（三）加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作

對于國際互聯(lián)網(wǎng)理論、政策、原則的國際協(xié)調(diào)我國應(yīng)該積極參加。國際稅收協(xié)調(diào)要消除關(guān)稅壁壘，也要消除對跨國公司的重復(fù)課稅，更加要求各國稅務(wù)當局表現(xiàn)出靈活性。在稅務(wù)征管過程中，除了要加強與工商、海關(guān)、銀行、公安等部門的聯(lián)系，還要加強與國際情報交流溝通，深入了解納稅人的信息，提供更充分的依據(jù)于稅收征管、稽查中，尤其要注意有關(guān)企業(yè)在避稅地進行交易的情報資料，以防其避稅。與傳統(tǒng)的交易方式相比，電子商務(wù)有著完全不同的特點，它的開放性、無國界性造成了一種這樣的局面即一個國家的稅務(wù)當局難以全面掌握交易的情況，所以，世界各國的稅務(wù)機關(guān)要相互合作。

必須通過加強國際間的合作來解決電子商務(wù)涉稅問題，在跨國納稅人的情況方面，僅靠一國稅務(wù)當局是不能全面掌握的。電子商務(wù)稅收的國際合作協(xié)議的制定方面我國應(yīng)該積極參與，同時，我國要加強國際協(xié)調(diào)、制定符合我國實際情況的互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的稅收政策和方案。由于電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展打破了傳統(tǒng)的時間概念與空間限制，所以要求國際稅收協(xié)調(diào)在多方面如國際稅收立法、原則、征管、稽查等緊密的合作，從而使稅收協(xié)作網(wǎng)更加廣泛。

（四）培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專業(yè)人才，開發(fā)稅收征管軟件

要培養(yǎng)一批既懂稅收專業(yè)方面的知識，又懂電子商務(wù)和計算機網(wǎng)絡(luò)管理方面知識的復(fù)合型高素質(zhì)人才。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求，未來的競爭是人才的競爭，電子商務(wù)稅收所出現(xiàn)的一系列問題如電子商務(wù)與稅收征管、避稅與反避稅、偷逃與堵漏，說到底還是技術(shù)與人才的較量。

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第7篇

近年來，我國國民經(jīng)濟進步顯著，其中，對外商業(yè)貿(mào)易功不可沒，對外出口的持續(xù)增長對我國經(jīng)濟的增長和可持續(xù)發(fā)展做出了重大貢獻。由于我國外貿(mào)模式和工業(yè)模式稅收的差異性，許多對外貿(mào)易企業(yè)開始重視對出口稅率政策的研究，開始進行出口退稅稅收籌劃，爭取為企業(yè)實現(xiàn)利潤的最大化。基于此，本文對當前出口退稅籌劃及稅收籌劃模式進行深入研究分析，并提出幾點對策建議，以期能夠為我國對外出口企業(yè)的稅負籌劃提供幫助。

出口企業(yè)出口退稅稅收籌劃

據(jù)相關(guān)部門調(diào)查顯示，14年我國對外貿(mào)易總額達到生產(chǎn)總額的46.8%，同比增長7.9%。這一數(shù)據(jù)表明我國的對外貿(mào)易活動十分發(fā)達，已有很多企業(yè)開始邁出國門，走向世界。同時，我國也制定了一系列的免稅退稅政策來激勵出口企業(yè)的進一步發(fā)展，進一步促進我國生產(chǎn)總額的提升。但由于我國出口退稅制度還不成熟，部分企業(yè)對我國的出口稅收政策不不了解，不能夠做出合理的企業(yè)稅負籌劃，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟效益受損，難以繼續(xù)運營。而也有些企業(yè)利用我國退稅政策的漏洞，偷稅、漏稅、欠稅等。長此以往，不僅損害其他合法遵守國家政策的企業(yè)的經(jīng)濟利益，也不利于我國出口退稅政策的發(fā)展與完善，這些都是需要進行深入考慮的。

一、出口退稅稅收籌劃概述

1.出口退稅的含義

對于特定的區(qū)域或者國家，將已經(jīng)報關(guān)離境的出口貨品所繳納的消費稅和增值稅進行返還的稅收制度，稱之為出口退稅，這種稅收制度有助于提升地區(qū)或者國家產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，同時有助于各國之間的商貿(mào)往來。出口退稅通常分為零稅率和多征少退兩種，而零稅率原則在實際操作中暴露出一些問題，其中以減免稅為代表的稅收優(yōu)惠政策和征管中的“漏洞”現(xiàn)象尤為明顯，這些問題導(dǎo)致出口產(chǎn)品的實際稅額與政策稅額存在不小的差距，使得退稅率小于或者等于政策稅率，進而使企業(yè)的生產(chǎn)成本有所增加，對企業(yè)的發(fā)展帶來不利的影響。

2.出口退稅的形式

出口退稅一般有不免不退、只免不退、又免又退三種形式。不免不退是指國家對出口的產(chǎn)品，不退還銷售前所繳納的稅額；只免不退是指對于特定的產(chǎn)品在銷售時不征收相應(yīng)的稅額，這類產(chǎn)品在生產(chǎn)或者銷售前一般是不需要繳納稅費的；又免又退是指對于特定的產(chǎn)品在銷售時不收取相應(yīng)的稅費，而且退還銷售前繳納的稅費，以固定稅率的方式退還。

3.出口退稅稅收籌劃的意義

首先，出口退稅稅收籌劃可以有助于企業(yè)提升會計核算水平和會計管理水平，可以對企業(yè)的生產(chǎn)模式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，可以對企I內(nèi)部的人力、物力、財力等其他資源進行有機的結(jié)合、調(diào)控，達到對企業(yè)資源的有效利用。其次，企業(yè)可以依據(jù)當今的稅收政策制定稅收統(tǒng)籌方案，減少所繳納的稅款或者達到免稅，進而在遵守我國法律法規(guī)的前提下下，降低企業(yè)的運營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)出口退稅稅收籌劃的有效方法

1.利用產(chǎn)品加工方式進行稅收籌劃

合理利用產(chǎn)品的加工方式是企業(yè)進行出口退稅稅收籌劃的常用手段之一，多數(shù)企業(yè)在對外銷售產(chǎn)品的加工上通常采用兩種方式：一種是進料加工，這種加工方式是指由國外廠商提供原材料，而國內(nèi)的廠商則負責生產(chǎn)，最后再由相應(yīng)出口國的公司進行銷售任務(wù)；另一種是來料加工，這種方式是指從國外廠商獲取原材料，由國內(nèi)公司進行加工和裝配，最后銷往國外。當兩種加工方式都是采用國內(nèi)原材料時，由于退稅率一般低于征收率，此時采用進料加工則使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本有所增加，采用來料加工時，原材料不需要支付外匯購進的稅率，出口時也不需要繳納增值稅，國內(nèi)的原材料是可以抵扣免征的稅額的。因此，企業(yè)在進行出口納稅籌劃時，在國內(nèi)原材料比例小于國外時，來料加工明顯更具有生產(chǎn)優(yōu)勢。舉個例子來說，某生產(chǎn)企業(yè)從國外進口四百萬的原材料，國內(nèi)原材料是十萬，免稅比例為百分之九十，關(guān)稅稅率百分之十五，退稅稅率百分之九，如果該企業(yè)出口銷售收入總額為六百二十萬，則此時采用進料加工時，關(guān)稅為六萬，當期繳納稅額十五點四二萬，稅負總成本二十一萬四千二百；而采用來料加工，采用同樣的計算方式，稅負總成本為三萬兩千元。所以對于企業(yè)來說采取不同的產(chǎn)品加工方式，則會導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)成本的不同。

2.利用產(chǎn)品銷售模式進行稅收籌劃

企業(yè)進行稅收籌劃時同樣可以從產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)入手，合理的銷售方式可有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。當前，我國生產(chǎn)型廠商的銷售模式主要是出售給外貿(mào)企業(yè)或者是自營出口，同樣由于退還稅率通常低于征收稅率，這兩種銷售方式在出口退還稅收金額上也有所不同，實際操作中發(fā)現(xiàn)，此時采用出售給外貿(mào)公司的銷售方式，可以減少所繳納的稅額或者多退還征收的稅額；當征收比例和退還比例相同時，這兩種銷售方式繳納稅款相同。舉例來說，某企業(yè)耗用國內(nèi)原材料六千萬，增值稅率為百分之十七，貨物銷售總額一億，退稅比率為百分之十三，可抵用稅額為一千零二十萬，則采用自營出口的銷售方式的時，增值稅率和退稅稅率所造成的缺口為四百萬，采用另一種銷售方式時，如果將其中八千萬出口至相應(yīng)的外貿(mào)企業(yè)，則缺口為三百二十萬。因此表明，銷售方式的不同，企業(yè)的生產(chǎn)運營成本是不同的，企業(yè)的稅收籌劃也是不同的，具體要依據(jù)稅率的退稅率和征收率而定。一般來說，銷售至外貿(mào)公司所繳納的稅額比自營銷售要低。

3.利用申報期限進行稅收籌劃

多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)通常是穩(wěn)定在某一時間或者是和國內(nèi)業(yè)務(wù)循環(huán)進行的。這種情況下，企業(yè)如何合理利用申報期限就顯得尤為重要。舉個例子來說，對某企業(yè)來說單證齊全的申報時間為三個月，且七月份和八月份公司業(yè)務(wù)差別較大。該企業(yè)六月份出口業(yè)務(wù)為一千萬，增值稅率為十七個百分點，退稅率為九個百分點，七八月份加大國內(nèi)的訂購量，七月份采購原材料七百萬，銷售額為一千萬，預(yù)付款項兩百萬，且已預(yù)定八月份原材料一千五百萬，七月底，生產(chǎn)設(shè)備到貨一百萬并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，余下一百萬設(shè)備，八月初到貨，八月份銷售總額一千萬，七月份時已收齊上個月的出口單證，沒有期初留抵稅額。如此在不考慮國際匯率變化影響的前提下，當七月份單證齊全進行申報時，銷售稅額為一百七十萬，進項稅額為一百三十六萬，當月增值稅為三十四萬，無應(yīng)退稅額，八月份銷售稅額為一百七十萬，進項稅額為二百七十二萬，留抵稅額為一百零二萬，免抵稅額九十萬，應(yīng)退稅額九十萬。由此可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可以通過合理控制單證申報上交時間來準確把握退稅的金額。三、提升企業(yè)出口退稅稅收籌劃水平的建議

1.保持籌劃的靈活性

稅務(wù)籌劃人員應(yīng)遵守相關(guān)規(guī)定，著眼于宏觀大局，努力提高自身素質(zhì)，合理制定稅收的籌劃方案，敢于探索，敢于發(fā)問。一個高素質(zhì)、高水平的稅收籌劃團隊，應(yīng)及時聽取各方面的批評與建議，時刻關(guān)注國家稅收政策的變化，采取更多、有效的計劃對策來降低的稅收籌劃的風險性，留出可控空間，使籌劃方案有足夠的靈活性，不斷進行籌劃內(nèi)容的完善與更新。

2.依法進行籌劃

是否依法進行籌劃是整個稅收籌劃最重要的一環(huán)，也是稅收籌劃能否成功的重要標準，所以這就要求稅務(wù)籌劃人員，必須要懂得相關(guān)稅制的法律法規(guī)，時刻留意稅收政策的變動，能夠?qū)Χ愂照哌M行深層次的解讀，要保證所制定的稅收方案是受我國法律法規(guī)保護的。其次，要準確把握稅務(wù)籌劃和合理避稅間的關(guān)系，從減輕稅收負擔來看，稅務(wù)籌劃與合理避稅有相同之處，但兩者是有本質(zhì)區(qū)別的。合理避稅是指稅務(wù)人利用不違反法律法規(guī)的手段和制定周詳?shù)囊?guī)劃，利用稅務(wù)法律的不完善，達到減少稅額目的的方式。這種方式是違背立法精神的，是與立法的目的不相符的。雖然很多國家對于這種方式并沒有明確的表態(tài)，但這種方式是被很多企I和國家所不齒的，甚至有些國家單獨制定相應(yīng)的法律來進行制約。所以在制定稅收籌劃方案時，要合法且符合稅收政策的指導(dǎo)方向，盡量規(guī)避企業(yè)進入騙稅、逃稅的危險境地。

3.加強財務(wù)人員培訓(xùn)

稅收籌劃是一個綜合性學(xué)科，涵蓋稅收法律法規(guī)、財務(wù)、經(jīng)濟貿(mào)易、物流管理、投資貿(mào)易等多個專業(yè)，知識構(gòu)架也較為復(fù)雜。這就要求稅收籌劃的工作人員要有較高的綜合素養(yǎng)，能夠有較強的綜合處理能力，能夠從多個專業(yè)中不斷汲取知識，不斷提高自己。對于生產(chǎn)企業(yè)而言，要定期組織財務(wù)人員進行稅務(wù)能力培訓(xùn)，及時發(fā)放相關(guān)稅收政策的更新，在篩選稅收籌劃人員時，要從嚴篩選，不僅要從財務(wù)人員的專業(yè)知識水平考慮，也想從其綜合素質(zhì)進行考量。如此企業(yè)的稅收籌劃才能更可靠、更完善。

四、結(jié)語

隨著對外貿(mào)易量的增加，我國的出口退稅政策已日趨完善，對外出口企業(yè)應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，做好企業(yè)稅負籌劃，合理利用國家政策的扶持，運用正確的納稅技巧，來降低企業(yè)的對外貿(mào)易成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的國外競爭力，為我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。

參考文獻：

[1]孟祥東，班藝.基于法務(wù)會計視角下的企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計[J].商業(yè)經(jīng)濟，2015（12）.

[2]王文清.免抵稅額對生產(chǎn)型出口企業(yè)的影響與風險防控[J].財務(wù)與會計，2016（12）.

第8篇

關(guān)鍵詞：盈余管理；產(chǎn)生；動機

一、引言

盈余管理這一行為很早就在企業(yè)中產(chǎn)生并得到了應(yīng)用，但是，關(guān)于盈余管理理論的產(chǎn)生卻在20世紀80年代，由于盈余管理的經(jīng)濟后果對投資人、債權(quán)人、管理者等都會有不同層度的影響，適度的盈余管理能夠促進企業(yè)發(fā)展，盈余管理過于嚴重的不僅僅會影響到企業(yè)，也將可能會擾亂經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)。因此，盈余管理問題也是大家所關(guān)注的焦點問題，下面我們首先認識下何為盈余管理。

二、盈余管理概述

（一）盈余管理含義

盈余管理是指企業(yè)通過一定的手段和方法使得企業(yè)本期的盈余能夠達到所期望的水平，但是，這里的手段和方法是在不背離會計準則和相應(yīng)的法規(guī)前提下所進行的，是有別于會計造假行為的。關(guān)于盈余管理與會計造假下文會有詳述，這里不過的多分析。通常認為盈余管理可以劃分為兩種類型：應(yīng)計盈余管理和真實盈余管理。兩者的區(qū)別是企業(yè)在進行盈余管理時的方法不同。前者主要是利用現(xiàn)有的會計準則中較為靈活的規(guī)定進行的，例如，利用會計估計和會計政策的選擇等，靈活的準則使得企業(yè)有選擇的余地。企業(yè)通過此種方式進行的盈余管理為應(yīng)計盈余管理，在該種盈余管理的方式下，企業(yè)的真實現(xiàn)金流量不會改變，這也是該種盈余管理的特點。后者主要是指企業(yè)通過一定手段和方法構(gòu)造一些真實的交易或者有意識的控制交易的發(fā)生時間等進行的盈余管理活動。但是，這些交易是真實的，不是虛構(gòu)的，這一點也是區(qū)別于會計造假的。例如，控制本期的研發(fā)費用、出售長期資產(chǎn)、進行促銷等活動。

（二）盈余管理與會計造假

會計造假是企業(yè)在違背相應(yīng)的會計準則或者相應(yīng)法律規(guī)定的條件下對企業(yè)的利潤等方面進行“調(diào)控”的，它與盈余管理具有本質(zhì)的區(qū)別。兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)為以下方面：①是否是合法的。這是區(qū)分會計造假和盈余管理的關(guān)鍵，通過上面的介紹我們可以清楚的認識到盈余管理是在會計準則、相應(yīng)的法律法規(guī)認可的范圍內(nèi)，采取的靈活選用準則或者法律允許的正常交易等方式進行的。調(diào)節(jié)手段方式以合法為前提。會計造假則是通過虛構(gòu)交易、虛構(gòu)憑證、偽造數(shù)據(jù)等方式進行的，這些活動不論是會計準則上，還是相應(yīng)的法律法規(guī)都是不允許的，這種方式下的“調(diào)節(jié)”將會嚴重誤導(dǎo)投資人，最終的結(jié)果很可能是投資人血本無歸。②兩種方式下調(diào)節(jié)的手段不同，盈余管理可以依據(jù)準則中靈活的規(guī)定，尤其是現(xiàn)有準則多為原則性的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況選擇相應(yīng)對自己有利的會計處理，例如，折舊方法的的選擇，企業(yè)是選擇直線法？還是加速折舊法？另外也可通過一些真實的交易達到控制盈余的目的，使得企業(yè)的盈余能夠達到預(yù)期水平。例如，股票回購等。會計造假則不同，會計造假最常見的手段是虛構(gòu)交易、捏造數(shù)據(jù)為代表的無中生有的方式。③最終受益者不同，盈余管理通常是在合法的前提下，通過一些方式達到進行合理的避稅、拓寬融資渠道等目的，不論企業(yè)進行盈余管理最初的目的是什么，但是其產(chǎn)生的最終的結(jié)果是使得企業(yè)能夠良好的運轉(zhuǎn)，基于此方面，盈余管理的受益人應(yīng)該為企業(yè)的股東，雖然管理層基于薪酬進行盈余管理，也有可能造成企業(yè)損失。但是，整體上看盈余管理最終還是能夠使股東收益。會計造假恰恰相反，會計造假的進行一些列的虛構(gòu)，最終結(jié)果往往使得企業(yè)無法經(jīng)營，最終使得股東受損，尤其是上市公司的中小股東，眾多造假的案例悲劇的收場也能說明此點，通常而言會計造假是由于管理層掩蓋自身的經(jīng)營業(yè)績的需要或者是為了獲得高額的薪酬等目的而采取的，受益人主要是企業(yè)的管理層，大多數(shù)的股東是受害者。④兩者導(dǎo)致的后果不同，一般而言盈余管理僅僅是將企業(yè)的盈余進行時段上的分配，不影響“真實”的盈余的情況下，樹立企業(yè)更加良好的形象，所以，整體上而言，合理的盈余管理是有助于企業(yè)的發(fā)展。會計造假則是對盈余進行虛構(gòu)，僅僅能得到短期效用，對企業(yè)和社會都有嚴重的危害。

三、盈余管理的產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)

（一）委托理論

資本主義的產(chǎn)生推動了經(jīng)濟的發(fā)展，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模逐漸變大，企業(yè)的業(yè)務(wù)也逐漸擴大，面對的情況也日益復(fù)雜，在這種背景下現(xiàn)代企業(yè)制度應(yīng)運而生，投資者與管理者不再是同一人，兩者的分離正是現(xiàn)代企業(yè)制度的特征，股東僅僅作為投資人角色，不參與企業(yè)日常的運營管理，企業(yè)的運營以“契約”形式委托給了職業(yè)經(jīng)理。這種制度適應(yīng)了經(jīng)濟發(fā)展的需要，推動了經(jīng)濟的大幅度前進。但是，隨之產(chǎn)生了委托問題。委托人和被委托人都最求自身的利益，由于兩者的利益在一定程度有沖突，從使得管理層在經(jīng)營企業(yè)的過程中，基于自身利益出發(fā)進行選擇，從而產(chǎn)生了道德風險和逆向選擇，這些對企業(yè)和股東都是不利的。基于委托關(guān)系企業(yè)的管理層需要以公司業(yè)績證明自己的工作，為了達到“合格”，管理層會進行盈余管理，這是委托關(guān)系誘發(fā)的。同時，如果企業(yè)的盈余關(guān)系到股東和管理層時，雙方也會進行暫時的聯(lián)合。從上面的分析可以看出，委托理論是誘發(fā)盈余管理的基礎(chǔ)理論之一。

（二）信息不對稱理論

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，資本市場對經(jīng)濟的影響越來越重要，由于資本市場的日益壯大，企業(yè)股東日益分散化，美國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)最為典型，基本上都呈現(xiàn)分散的特征，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，已經(jīng)使得股東脫離了企業(yè)，無法直接參與到企業(yè)的經(jīng)營管理之中。近些年來加上股權(quán)的分散化，更加讓很多股東難以接觸到企業(yè)的內(nèi)部，如果這些股東想了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，只有根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報告，這使得股東與管理層之間產(chǎn)生了較為嚴重的信息不對稱。與委托理論一樣，這種信息的不對稱也容易產(chǎn)生道德風險和逆向選擇。因為股東只能根據(jù)財務(wù)報告進行了解，而不知道管理層具體做了什么，如果管理層有意進行利潤的調(diào)節(jié)，即我們所說的盈余管理，股東是無從得知的。從上面的分析中我們可以看出，盈余管理能夠出現(xiàn)，信息不對稱是其必要的條件。

三、盈余管理產(chǎn)生的具體原因

（一）企業(yè)的內(nèi)部

站在企業(yè)的角度來講，盈余管理產(chǎn)生的原因應(yīng)該有一下幾點：①融資的需要。對于我國上市公司而言，上市公司發(fā)行新股或者進行相應(yīng)的配股等是期融資擴張的主要途徑，根據(jù)我國《證券法》等相關(guān)法律的規(guī)定上市公司發(fā)行新股或者進行相應(yīng)的配股，都有需要滿足一定的利潤指標。例如，首次IPO上市的企業(yè)必須有連續(xù)三年的盈利。而且上市公司經(jīng)營業(yè)績較差的還將面臨著退市的風險。公司能夠上市，對于公司而言意味著可以套取較多的資金進行發(fā)展，為了保住上市融資的地位，為了能夠發(fā)型新股融資，企業(yè)進行相對應(yīng)的盈余管理成為需要。即使是非上市公司也會面臨融資的問題，企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績也是其融資的關(guān)鍵所在，相信每一個債權(quán)人都不愿將錢借于毫無利潤可言的公司。②進行避稅。一方面，稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策有很多，企業(yè)只需要根據(jù)自身情況，努力促成即可，例如，稅法鼓勵企業(yè)自主研發(fā)，允許研發(fā)費用150%稅前扣除。加上不同的會計處理方法會導(dǎo)致不同的利潤出現(xiàn)，企業(yè)可以選擇對于自身有利的規(guī)定合理避稅。③薪酬因素。在當今的企業(yè)中，管理層人員的工資大都跟企業(yè)的業(yè)績掛鉤，當然這也是較為合理的薪酬體系，因為管理層是否努力的工作很難判定，只能選用參照的標準，判斷其是否努力工作，股東利益最大化無疑是更好的選擇。管理人員為了能夠獲得高額的報酬通常將企業(yè)的盈余調(diào)到理想的位置。④基于政策原因產(chǎn)生企業(yè)因素，例如，企業(yè)規(guī)模的大小。

雖然政策因素是外部原因造成的。但是，是否滿足政策的規(guī)定則是企業(yè)自身的問題，那么我們在這里將其歸入企業(yè)的內(nèi)部因素中。較為容易理解的是下面這個例子：美國的反壟法，一個企業(yè)如果規(guī)模過大、利潤過高很容易就達到了壟斷法上規(guī)定的限額，面臨著被拆分的風險，例如，微軟公司處理。企業(yè)如果不想遭到被拆解的命運，可能會進行盈余管理將企業(yè)的利潤調(diào)低。此外，像保險企業(yè)等特殊的行業(yè)還需要保證財務(wù)的安全程度，這些政策上的規(guī)定也是企業(yè)進行盈余管理的原因。⑤其他的因素。例如，企業(yè)內(nèi)部進行新的管理層選舉的時候，新上任的管理層通常都會將以往舊賬進行清查、核對，這個過程中往往會在降低以往盈余前提下進行，這樣在自身任期內(nèi)使自己更能有所“作為”。

（三）企業(yè)的外部

從企業(yè)的外部來看造成企業(yè)盈余管理眾多因素中，筆者認為最主要的是會計準則的靈活性造成的，會計準則的靈活性為盈余管理提供了實施的可能性。首先，我們知道現(xiàn)有的會計建立在權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)之上，權(quán)責發(fā)生制下強調(diào)的是收入和費用的配比問題。如何進行配比？在那個時間段進行配比？如何分攤？何種方式進行分攤？在現(xiàn)有會計準則中，在這些問題上，企業(yè)是有相應(yīng)選擇余地的。其次，財務(wù)會計中一些基本原則的運用。①穩(wěn)健性原則，何為穩(wěn)健？事件不確定性是大還是小？這需要會計人員的職業(yè)判斷，這種判斷帶有很強的主觀因素，企業(yè)就可以根據(jù)具體的情況來進項減值的計提，從而操控利潤，進行盈余上的管理，可見財務(wù)會計的穩(wěn)健性原則也是盈余管理得以進行的因素。②與穩(wěn)健性具有一樣效果的還有實質(zhì)重于形式原則、重要性原則等，不論是其中的哪個原則都需要會計人員進行主觀判定，尤其是重要性原則，何為重要？這并沒有數(shù)量上的界定，因為有些事件盡管在金額上較小，但是對企業(yè)的發(fā)展影響較大。從上面的分析中可以看出，這些原則的存在也是盈余管理得以進行的因素。最后，會計準則的可選擇性，正如前文中所提及的關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問題，如果企業(yè)處于避稅方面考慮的盈余管理時，可以選擇加速折舊法。雖然總體繳納所得稅稅額是一樣的，但是加速折舊法的選擇能夠推遲納稅的時間，貨幣具有時間價值，這是眾所周知的，企業(yè)可以利用節(jié)約的資金在投資。

五、結(jié)論

從上面的分析中我們可以認識到，盈余管理一詞并非是貶義詞，盈余管理理論的出現(xiàn)有著較強的理論依據(jù)，也有著深厚的環(huán)境因素，本文的分析局限于盈余管理是什么？盈余管理誘因是什么？對于盈余管理的影響尚未具體分析。隨著我國上市公司的增多，企業(yè)數(shù)量的增加，尤其是在現(xiàn)在取消了注冊公司金額上的限制后，相信企業(yè)數(shù)量更會飛速增長，認清企業(yè)盈余管理以及其產(chǎn)生的因素，對于今后盈余管理的應(yīng)用是非常有幫助的。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻

[1]侯佳欣.盈余管理動機、應(yīng)計及真實盈余管理[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2011.

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第9篇

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的一種大趨勢。據(jù)有關(guān)資料顯示，**9年全球企業(yè)通過電子商務(wù)銷售的非金融類產(chǎn)品和服務(wù)總額為1450億美元，**0年達到3770億美元，**1年達到7170億美元，**2年將達到1．234萬億美元，到**3年將占到世界貿(mào)易總額的10％～25％。聯(lián)合國最近發(fā)表的一份報告說，從國際貿(mào)易的觀點看，電子商務(wù)將成為越境貿(mào)易流動的重要部分。電子商務(wù)的出現(xiàn)，對現(xiàn)有的金融、稅收、法律等許多體制提出了新的挑戰(zhàn)，特別是面對這種無形交易方式，難以確定買賣雙方、交易地點，給稅收征管帶來了更為嚴重的困難。

1．電子商務(wù)對稅收公平原則、稅收中性原則及稅收效率原則造成了沖擊。(1)對稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。(2)對稅收中性原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負水平不一致，因稅負不公而導(dǎo)致對經(jīng)濟的扭曲，因而對稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。(3)對稅收效率原則造成沖擊。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費者。中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機關(guān)工作量增大。這無疑將影響到稅收的效率原則。

2．現(xiàn)行的稅收理論不適應(yīng)電子商務(wù)形式所產(chǎn)生的問題。(1)電子商務(wù)的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的稅務(wù)登記提出了挑戰(zhàn)。電子商務(wù)問世以來，似乎就一直在忽視或者說是蔑視這一關(guān)系的存在，任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以連入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)繳納一定的注冊費，就可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動和信息交流；任何一個人只要擁有一臺電腦，一只“貓”(Modem)和一根電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)人口提供的服務(wù)就可以參與網(wǎng)上交易。(2)電子商務(wù)的出現(xiàn)使“常設(shè)機構(gòu)”概念無所適從。因為電子商務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上，企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所、商等有形機構(gòu)，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，而僅需一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E—mail地址、身份(ID)等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒有必然的聯(lián)系，僅從這些信息上是無法判斷其機構(gòu)所在地的。另外，一旦由于某設(shè)備的存在而被認定為常設(shè)機構(gòu)從而需納稅，該設(shè)備馬上就會搬遷到境外，這時常設(shè)機構(gòu)的固定性和永久性將失去限制意義。(3)電子商務(wù)的出現(xiàn)使課稅對象的性質(zhì)變得難以確定。電子商務(wù)將原先以有形財產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供。原來購買書籍、畫冊、報紙和CD的客戶現(xiàn)在可以通過電子商務(wù)直接在網(wǎng)上下載有關(guān)書籍報紙等的內(nèi)容。政府對這種以數(shù)字形式提品的商務(wù)所得，視為勞務(wù)所得還是銷售商品所得，很難判定。(4)電子商務(wù)的出現(xiàn)使國際稅收管轄權(quán)的選擇、界定發(fā)生困難。(5)電子商務(wù)的出現(xiàn)使避稅問題更加突出。電子商務(wù)形式具有隱匿性特征，消費者可以匿名，銷售商很容易隱匿其居住地，稅務(wù)當局難以獲取網(wǎng)上交易的準確信息，無法判斷電子貿(mào)易的情況。互聯(lián)網(wǎng)的跨國交易一般通過無紙化進行，傳統(tǒng)的賬冊憑證計稅方法因此失效，一些傳統(tǒng)的稅種(如印花稅)無法征收，而且沒有明確的賬務(wù)可供審計，稅務(wù)當局很難掌握跨國公司的經(jīng)營狀況，無法對之進行有效監(jiān)督。另一方面，電子商務(wù)的便捷性與高流動性還為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標就可輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅港。

3．當今的電于技術(shù)水平跟不上電于商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀所產(chǎn)生的問題。(1)無紙化貿(mào)易對傳統(tǒng)的稅收稽查方法提出了挑戰(zhàn)；(2)電子貨幣的發(fā)行，影響了傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法；(3)電子商務(wù)必要的保密措施為稅務(wù)機關(guān)的課稅增加了難度；(4)電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的不平衡可能造成新的稅務(wù)不平衡。

電子商務(wù)的出現(xiàn)，給稅收征管及稅收法制建設(shè)提出了新的更高的要求。我們應(yīng)在借鑒外國先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上結(jié)合我國的實際情況，分階段來采取以下措施：近期對我國的電子商務(wù)暫不加征任何形式的新稅，并隨時注意電子交易市場的動態(tài)，正確引導(dǎo)其發(fā)展；同時，加緊電子申報納稅的試點，發(fā)現(xiàn)問題，積累經(jīng)驗，逐步推廣。具體可采取以下措施：

1．加強網(wǎng)上貿(mào)易的稅收對策研究。要盡早立法規(guī)范電子商務(wù)交易規(guī)則，使稅收征管有法可依。不管我國的經(jīng)濟發(fā)展水平如何，跨國公司必將成為納稅的主體稅源，網(wǎng)上貿(mào)易將呈“燎原”之勢，為此，稅務(wù)部門要及早研究網(wǎng)上貿(mào)易和服務(wù)的出現(xiàn)與稅收理論發(fā)展之間的內(nèi)在聯(lián)系，探討電子商務(wù)條件下的稅收政策趨向、稅收制度要素以及征收管理方面的變化規(guī)律，以適應(yīng)網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展的需要。應(yīng)盡快對電子商務(wù)活動制定統(tǒng)一的游戲規(guī)則，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營者、服務(wù)者、消費者與稅務(wù)部門的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，界定我國在電子商務(wù)環(huán)境下對居民、常設(shè)機構(gòu)、所得來源的劃分標準，明確納稅主體、征稅對象和納稅期限等稅制要素的內(nèi)涵，使稅收征管有章可循。

2．加強網(wǎng)上控制。加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進程，一是采用備案制度。要求所有上網(wǎng)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的材料報當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者的資信狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證明。二是實現(xiàn)稅務(wù)與銀行聯(lián)網(wǎng)。無論何種貿(mào)易的貨幣收支行為均是通過銀行進行的，因此稅務(wù)部門應(yīng)與銀行共同合作設(shè)置“網(wǎng)上稅關(guān)”。三是在網(wǎng)上建立電子銀行。要求從事電子商務(wù)的企業(yè)和個人在電子銀行里有電子戶口，在網(wǎng)上完成異地結(jié)算、托收、轉(zhuǎn)賬等金融業(yè)務(wù)以及繳稅業(yè)務(wù)，實現(xiàn)電子支付。電子征稅包括的電子申報和電子繳納對納稅人而言，方便、省時、省錢；對稅務(wù)機關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。另外，由于采用現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)了申報、稅票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。因此，我們一定要加快“電子征稅”的進程。

3．加強對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的管理。上網(wǎng)目前有三種方式，第一種是撥號上網(wǎng)，根據(jù)企業(yè)或個人的需要，按照網(wǎng)絡(luò)占用實際時間或包月等情況付給網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商一定的費用，通過電話線聯(lián)入網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器并進入國際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機形式上網(wǎng)，企業(yè)根據(jù)占有磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商交納一定的費用，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)上，企業(yè)可設(shè)立本公司的站點，制作主頁來消息。第三種上網(wǎng)方式是專線上網(wǎng)。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電信局交納信息流動費和租線費。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商是密不可分的，加強對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理有利于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過程。

4．加強國際間的合作與交流。我國已經(jīng)加入WTO，國際貿(mào)易將迅速增加，企業(yè)也將逐步走向網(wǎng)絡(luò)化和開放化。要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，只有通過我國與世界各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作，運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)，加強國際情報交流，才能深入了解納稅人的信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進行避稅。

5．積極研究開發(fā)稅收征管軟件和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。實現(xiàn)網(wǎng)上稅收信息收集和追蹤審計是稅收征管的必要條件。目前，國際商務(wù)性機構(gòu)，如IBM、MICROSOFT公司，已著手開發(fā)和試驗了具有交易和征稅雙重功能的軟件，有關(guān)國家也正研究利用電子商務(wù)支持體系扣繳稅款的辦法。

6．適應(yīng)電子商務(wù)的要求及時調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。高比例的增值稅收入在電子商務(wù)環(huán)境下不僅有可能使稅收收入受到強烈的非意愿性減稅沖擊，而且征收電子商務(wù)稅的成本很高。另外，生產(chǎn)型增值稅還妨礙了電子商務(wù)的普及發(fā)展；部分稅種，如印花稅，也因失去了征稅對象不具備了存在的意義。因此，根據(jù)電子商務(wù)對稅源結(jié)構(gòu)的影響，實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，擴大增值稅稅目，簡化稅率和調(diào)整課征環(huán)節(jié)，加強對所得稅的稅收征管，擴大所得稅收入比重，才能達到既保持稅收收入又促進經(jīng)濟增長的稅收目標。