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關鍵詞:營業稅;稅收籌劃;會計處理
中圖分類號:F810.424文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)31-0021-02
一、增強稅收法制意識,樹立依法納稅觀念,正確理解稅收籌劃的含義
稅收是國家財政收入的主要來源和國家實行宏觀調控的一個重要經濟杠桿。國家通過稅收籌集資金,按照國家預算的安排,有計劃地用于發展經濟,發展科學、文化、教育、衛生事業、用于加強戰備、鞏固國防等。依法治稅和誠信納稅,是每個公民和單位的法定義務,應站在“國家興亡,匹夫有責”的高度來認識自己的納稅責任,牢固樹立依法納稅觀念。值得注意的是,增強稅收法制意識與稅收籌劃并不沖突,知法懂法才能更好地為高校獲取更大的利益,稅收籌劃的前提是要有強烈的稅收法制意識,樹立起依法納稅觀念。
稅務籌劃是指納稅人在法律法規允許的范圍內,對經營活動統籌安排,并自覺地把稅法的各種要求貫徹到這些活動中,強化納稅觀念,減輕納稅人的稅收負擔。隨著高校有償服務的擴展,應稅項目越來越多,以前與稅費不關聯的高校,現在成了各個稅務機關的重點監察對象,成了重點稅源戶。高校可以在稅法允許的范圍內,通過稅務籌劃來謀取最大的利益。如何運用稅法法規,合理規避一些稅費,減少單位成本,成了高校普遍關注的問題,是稅務會計的一項最基本工作。
二、掌握高校教育稅收優惠政策是營業稅納稅籌劃的關鍵一環
近年來,國家制定了一系列有關教育稅收優惠政策,在鼓勵教育事業發展, 同時也為高校稅收籌劃提供了廣闊的空間。高校如何充分利用各項稅收優惠政策進行納稅籌劃,彌補教育經費投入的不足,成了高校財務工作的重要任務。針對現行稅法的有關規定,高校應對單位所有有關納稅經濟活動進行研究。重點研究相關法律知識,熟悉相關稅收規定,結合學校的實際情況,對于學校可享受的優惠政策,要充分利用,掌握各種方法并在實踐中參與、運用和提高。這樣才能有效地進行納稅籌劃,以求達到最大程度節稅、避稅的目的,在合理、合法的范圍內減少單位稅負,實現單位最大利益。
在高校應納稅中,營業稅所占比重最大,課稅項目最多。要合理有效的進行營業稅納稅籌劃,首先有必要了解一系列有關教育稅收優惠政策。具體的免稅政策列舉如下:(1)凡經中央及省級財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業性收費、基金,均不征收營業稅;未納入預算管理或財政專戶管理的,一律照章征收營業稅。(2)高校提供教育勞務獲取的收入,包括按物價部門核定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、伙食費、考試報名費收入,免征營業稅。(3)由政府舉辦的高校開設進修班、培訓班取得的收入進入高校統一賬戶并作為預算外資金全額上繳財政專戶管理,同時由高校對有關票據進行統一管理、開具的,免征營業稅。高校下屬部門自行開設賬戶的進修班、培訓班收入,不予免征營業稅。(4)高校舉辦與農業相關的技術培訓,如農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保等技術培訓業務取得的收入,免征營業稅。(5)高校科研單位承擔國家財政資金設立的科技項目而取得的收入(包括科研經費),屬于技術開發而取得的,免征營業稅。(6)學生勤工儉學提供勞務取得的收入,免征營業稅。(7)高校從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務取得的技術收 入,免征營業稅。享受免稅的主體必須是高校,如果成立了專門的獨立于高校的科研公司,則作為獨立的納稅人將不再享受此免稅優惠。(8)對政府舉辦的職業學校 (含高職)為在校學生提供實習場所,并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業,對其從事《營業稅暫行條例》中“服務業”稅目規定 的服務項目(廣告、桑拿、按摩、氧吧等項目除外)取得的收入,免征營業稅。(9)高校對公眾開放的科普基地的門票收入以及其紀念館、博物館、美術館、展覽館、 圖書館舉辦文化活動的門票收入,免征營業稅。(10)對高校后勤實體經營學生公寓和教師公寓以及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入,免征營業稅。利用學生公寓或教師公寓等高校后勤服務設施向社會人員提供服務取得的租金和其他各種服務性收入,按現行規定計征營業稅。(11)對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金的收入,免征營業稅。對利用學生公寓向社會人員提供住宿服務取得的租金收入,按現行規定計征營業稅。(12)對設置在校園內實行社會化管理和獨立核算的食堂,向師生提供餐飲服務取得的收入,免征營業稅。向社會人員提供餐飲服務取得的收入,按現行規定計征營業稅。
三、加強高校涉稅業務的會計核算是營業稅納稅籌劃的重要一環
從前文所列舉的高校營業稅優惠政策來看, 高校享受優惠政策是有條件的,有效地進行納稅籌劃,也需要嚴格的會計核算來支持。嚴格的會計處理應當注意兩點:首先,記賬憑證的摘要,財務人員要根據真實的經濟業務實事求是的填制記賬憑證的摘要欄,例如,是撥款就是撥款,是服務收入就是服務收入,是科研經費收入就是科研經費收入,而不能故意的去隱瞞收入的性質,故意地隱瞞收入性質不是納稅籌劃,而是偷稅、漏稅。其次,記賬憑證的會計科目,高校的收入有多種來源,不同的收入來源都由不同的會計科目來反映,帶有經費撥款性質的收入有它們對應的科目,帶有服務性質的收入也有不同的科目對應,財務人員不能張冠李戴,同樣的,故意混淆收入對應的會計科目不是納稅籌劃,而是偷稅、漏稅的做法。事業單位取得的收入總體來說可分為非稅收入與應稅收入。具體的會計處理如下:
1.非稅收入的會計處理。這里收入包括:由財政部門或上級單位撥入的各類事業經費,通過“財政補助收入”會計科目核算;收到上級單位撥入的非財政補助資金,通過“上級補助收入”會計科目核算;收到的從財政專戶核撥的預算外資金,通過“財政專戶返還收入”會計科目核算;事業單位開展各項專業業務活動及輔助活動所取得的應繳款項(應繳預算款、應繳財政專戶款)以外收入,通過“事業收入”會計科目核算;取得的縱向科研經費撥款通過“科研經費撥款”會計科目核算;事業單位取得除上述各項收入以外,且納入非稅管理范圍的收入,通過“科研事業收入――成果專利轉讓或技術開發”、“其他收入――非稅收入”會計科目核算,這里收入包括技術專利轉讓收入、技術開發科研經費收入,銀行賬戶存款利息收入、捐贈收入等。
2.涉稅收入的會計處理。涉稅收入有管理費、服務費、實驗測試費、租金等。涉稅收入都不屬于教育稅收優惠政策范疇。各高校開展的種種有償服務大都是涉稅收入。這類收入范圍比較廣,也可以有各種各樣的名目,財務人員在取得這些收入后,應當同時取得這些經濟業務的信息,以便了解業務的性質,確保準確無誤的對這些收入定義,不屬于教育稅收優惠政策范疇的都將其納入涉稅收入管理、核算。涉稅收入通過會計科目來理解的話很清晰、很明了。凡是涉稅收入都通過“其他收入――涉稅收入”、“科研事業收入――科研協作費”會計科目核算。值得注意的就是,租金收入有房產租金、其他財產租金,房產租金還涉及房產稅,租金收入會計處理的不同對稅收支出的影響也不容忽視。了解稅收優惠政策,正確處理會計核算之后,我們可以簡單下個結論,凡是涉及營業稅的收入,都通過“其他收入――涉稅收入”、“科研事業收入――科研協作費”會計科目核算。取得涉稅收入的同時,還要及時做好計提稅金的會計核算工作。
高校財務人員對涉稅業務核算時,要依據稅法要求建立賬簿,并保證賬目清楚,分別核算減免稅業務、不同稅率應稅業務,以達到節稅的目的。
總之,合理避稅對高校的發展具有重要的現實意義。不僅有利于提高高校的納稅意識,使其充分熟悉和了解國家的稅收相關法律政策,而且有利于提高高校的經營管理水平,提升高校整體的實力。納稅籌劃是納稅人的一項基本權利,但納稅籌劃的方案合法與否,最終由稅務機關進行認定。納稅人與稅務機關在對稅收政策理解上的偏差,會使稅務機關對納稅籌劃方案不認可,要求納稅人補繳稅款,甚至罰款。所以高校財務人員在進行納稅籌劃時,要根據現實情況依法做出可行的籌劃方案或籌劃建議;同時還需加強與稅務機關的溝通,使納稅籌劃方案得到認可。納稅籌劃告訴我們:合理避稅要以國家法律為前提,在法律允許的范圍內進行,不要走入偷稅漏稅的誤區。
參考文獻:
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1.財政直接撥款的現狀
財政直接撥款是中國政府部門支持企業發展創新的一個重要形式,其中最為常見的撥款形式是財政專項資助。隨著我國政府對企業科技創新投入的不斷加大,政策上的不足也隨之體現出來。例如一些企業的尋租行為,打著科技創新的旗號套取更多國家財政撥款,在一定程度上弱化了國家財政直接撥款的作用,也降低了財政科技投入的回報率,對社會的經濟平衡影響很大。
2.財政科技投入結構的現狀
改革開放以來,國家一直很重視國內企業在科技上的創新,同時也給予了很大的財政支持,直到2010年我國政府據傳的財政科技支持資金就達3250.18億元,占全國財政總支出的3.6%。雖然支出比例在逐年上長,但支出的效益并不盡如人意,嚴重的資金浪費,體現了財政在科技投入方面的結構存在一定的問題。其主要原因是大部分企業將享受到的財政科技撥款用到了企業科技活動上,使得逐年增長的財政科技支出得到應有的回報,降低了財政科技投入使用效率,也沒有將財政科技投入的引入作用發揮出來。
3.財政科技支出管理的現狀
目前來看,我國在財政科技支出方面的管理還比較落后,主要體現在以下幾個方面:第一,我國的財政科技支出仍然實施計劃經濟管理模式。我國政府普遍實施多頭分散的科技計劃管理模式,各管理機構之間呈現條塊分割、自成體系的管理現象,一些管理內容又重復交叉,同時掌管資金的財政部門與科研項目管理部門之間又缺乏有效的溝通,使得在項目申報、審批、財政資金投入等各個環節出現脫節現象;第二,我國政府部門對于科技經費的監督力度普遍松懈,相應的科技經費考核評估機制不夠完善。例如科研經費使用未按預算執行,隨意使用發票沖抵科研活動,套取科研經費等現象;第三,我國政府雖然出臺了多種各類科技計劃支持方式,例如無償撥款,貸款貼息、股權投資等,但總體上還是無償撥款的比例較大,這不但適應不了目前的市場經濟形勢,同時也加大了政府的財政負擔,降低了國家整體的競爭能力。
4.財政科技稅收優惠政策實施現狀
自我國開如重視財政科技支持以來,先后推出了不少財政科技稅收優惠政策,稅種、政策以及對象也逐步完善起來。我國現行的科技稅收優惠政策主要有:鼓勵高新技術產業發展,鼓勵先進技術推廣與應用;支持科普事業發展等一些優惠政策。雖然所涵蓋的科技創新稅收優惠政策比較廣范,但其在法律、制度以及執行過程中都存在一些問題,例如稅收法律級次低下,稅收制度負擔繁重,稅收優惠方式單一、片面等一系列問題。
二、完善財政政策支持企業科技創新的措施
1.完善財政科技投入與支出管理體制
財政科技投入作為科技發展的重要財力保障,應該建立長效穩定的財政科技投入增長機制,充分發揮財政政策的引導作用,建立多元化和多渠道的科技投入體系。同時,政府還應該完善相應的財政科技投入結構,根據企業科技創新的規律和特點進行財政撥款,杜絕越俎代庖的財政撥付,對重點產業實施調整振興的規劃,進一步創新財政科技的支付方式,將投入績效考核作為撥付財政科技資金審核的重點。除此之外,我國政府部門還應該進一步完善財政科技創新支持的管理體制,加強政府各部門之間的工作協調,提高其工作效率,增強財政科技創新撥款的使用效率。對于科研經費的使用、申報也要進行全程的監管,完善企業科技經費的問責機制。
2.完善財政科技稅收優惠政策
首先,政府應該鼓勵企業加大研發投入,提高企業的研發積極性。企業的科技創新存在很大的風險,政府應該完善相應的法規,盡可以能延長現有稅收優惠政策,保證企業獲得的研發支持持續穩定,使不同規模和性的企業都能夠在研發中受益。利用完善的風險投資鼓勵稅收政策給予高新技術企業更長期限的免稅優惠。
其次,政府應該靈活運用多種稅收優惠政策,以事前扶持為主,結合事后鼓勵為輔的財政政策支持企業科技的創新。
除此之外,政府還應該逐步完善企業人力資本稅前扣除政策,加大企業員工教育經費稅前扣除的比例,促進企業加大員工培訓支出,提高企業員工素質,為企業未來的科技創新打下良好基礎。
3.加強政府財政科技撥款管理,引導政府構建風險投資體系
風險投資可以培植出高新技術產業,而高新技術產業又能為未來經濟增加增長點,使知識經濟加速形成。因此,政府可以委托風險投資企業來管理國家一部分的財政科技撥款,這樣既可以有效地減少企業尋租行為,又可以減少政府資助的創新項目不新穎的問題。除些之外,還能夠減少研發項目不理想帶來的巨大損失以及提高財政科技撥款資金的利用率。
摘要：近年來隨著我國高等教育辦學規模的日益擴大和教育體制改革的不斷深入，高校發展迅速，相應的科研項目也不斷增加，并呈現出經費來源多樣化、經濟活動復雜化等特點。隨著“營改增”在全國范圍內的推行，“營改增”對高校科研，特別是橫向課題將產生重大影響。如何創建高效的科研經費管理模式成為高校發展改革中的當務之急。文章分析了“營改增”對高校科研經費使用的影響，進而提出高校應對“營改增”影響的對策和建議，目的在于促進高校科研經費的科學管理，為高校發展提供財務保障。
關鍵詞：營改增 科研經費 高校
一、引言
自2016年5月1日起，我國已全面實行“營改增”，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入“營改增”范圍，至此，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。
眾所周知，營業稅具有“重復征稅、不能抵扣、不能退稅”的弊端，而增值稅具有“道道征稅、層層抵扣”的優點，因此，“營改增”的出臺是財稅制度科學發展的必然要求。“營改增”的主要變化就是克服了營業稅的缺點，將營業稅的“價內稅”變成了增值稅的“價外稅”，實現了進項稅和銷項稅的抵扣關系，基本消除了重復征稅，能有效降低企業稅負，擴大企業投資，增強企業發展能力。更重要的是，“營改增”有利于社會專業化分工，建立和完善二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業的發展，有利于建立勞務和貨物領域的增值稅出口退稅制度，優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。
二、“營改增”對高校科研經費財務管理的影響
高校的科研經費分為橫向科研經費和縱向科研經費。橫向科研經費是指和國內各組織機構、企事業單位和個人合作從事科技協作、科技咨詢、轉讓科技成果和其他涉及技術服務的項目，而由合作對象撥付的專項經費和合同經費等。縱向科研經費是指通過承接國家或地方政府常設的專項項目或計劃項目而取得的財政撥款。按照《國家稅務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第3號）：按照現行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。因此，我們主要探討“營改增”對高校橫向科研項目的影響。
（一）“營改增”對高校科研稅負的影響
在“營改增”前，高校提供的應稅服務只涉及營業稅、城建稅、教育附加稅等地方稅務，無需繳納增值稅，無增值稅納稅義務。“營改增”后高校涉及的現代服務業中的研發和技術服務、文化創意服務、信息技術服務和鑒證咨詢服務等需繳納增值稅，而這正是高校橫向科研項目的重要內容，因此“營改增”后高校科研服務需繳納增值稅。這對高校科研稅務的核算將產生重大影響。
根據納稅人的經營規模和會計核算健全程度的不同，可將增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人。高校屬于非企業性單位，可以選擇小規模納稅人納稅，按3%的征收率納稅，但年應稅收入超過500萬元的高校需要認定為一般納稅人，按應稅收入的6%納稅，并可以抵扣進項稅稅額。
假設某高校年總應稅收入為Q，取得增值稅專用發票收入為W，適用的增值稅、城建稅、教育附加稅和地方教育附加稅稅率分別為6%、7%、3%、2%。假設營業稅稅率為5%，進項稅稅率為17%，在不考慮其他稅的情況下“營改增”前后稅負T對比如表1所示。
從表1可以看出，在不考慮其他稅的前提下，應稅收入Q，“營改增”前稅負5.6%Q，“營改增”后小規模納稅人稅負3.26%Q，稅負變化T=3.26%Q-5.6%Q=-2.34%Q，即“營改增”后，高校小規模納稅人繳納的稅費比“營改增”前下降了2.34%，下降幅度為2.34%/5.6%=41.79%，說明“營改增”后，若高校認定為小規模納稅人，將直接降低稅負，節稅效果明顯。若為一般納稅人，稅負為6.34%Q-16.27%W，與“營改增”前比較，稅負變化：T=（6.34%Q-16.27%W）-5.6%Q=0.74%Q-16.27%W。當T=0，即W/Q=4.55%時，“營改增”前后稅負相同；當T>0，即W/Q
（二）“營改增”對高校財務核算的影響
“營改增”之前，U納營業稅直接通過“應交稅費――應交營業稅”科目核算，改革后，小規模納稅人通過“應交稅費――應交增值稅”核算，一般納稅人則需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目，并設置“銷項稅額”“進項稅額”“進項稅轉出”和“未交增值稅”等末級科目，會計核算相對復雜。
“營改增”前，高校繳納營業稅時采用的是收付實現制，按照科研到款全額確認科研事業收入，營業稅作為成本列支；改革后，小規模納稅人與改革前基本一致，按科研到款全額確認科研事業收入，增值稅銷項稅額作為支出核算；一般納稅人收入入賬方法和原則發生了變化，科研事業收入指不含稅的部分，需按照實際收入減去銷項稅額后的余額確定，成本也需要扣除進項稅額予以列支，當期應納增值稅稅額等于當期銷項稅額減去進項稅額，其會計核算基礎遵循權責發生制原則，高校會計核算基礎發生變化。同時，由于銷項稅和進項稅的單獨核算，導致了科研收入的減少，分配到各課題組的費用也相應減少，這種減少將直接影響高校的科研事業總收入和課題負責人的科研到款總額，影響課題組人員申報課題和進行科研研究的積極性。
（三）“營改增”對高校科研發票使用和管理的影響
“營改增”前，高校科研項目直接開具營業稅普通發票，改革后需要開具國家稅務局的增值稅專用發票或普通發票：一般納稅人開具增值稅專用發票和普通發票，小規模納稅人只能開具增值稅普通發票。這兩種發票的開具、使用和管理都比營業稅普通發票嚴格得多，特別是增值稅專用發票必須通過增值稅防偽稅控系統開具，且每月需向主管稅務機關進行發票認證和申報。我國《刑法》對增值稅違法犯罪行為做了嚴肅規定，由此引發的法律后果及需要承擔的法律責任都要比營業稅有更詳細的法律依據。這對高校財務人員素質提出了新的要求，財務人員必須按照新的稅務征管要求，做好增值稅發票的領用、開具、使用和管理方面的工作，防范發票使用不當帶來的法律風險。
三、“營改增”后高校應對科研財務管理的建議
（一）合理確定納稅人類型
“營改增”前，高校只涉及地方稅務收入，并無國稅應稅收入，大多無國稅納稅義務。全面“營改增”后，高校必須承擔國稅納稅義務，繳納增值稅，因此，面臨的首要問題就是納稅資格認定。增值稅納稅義務人分為小規模納稅人和一般納稅人，高校科研收入達到500萬元以上的，可以申請認定為一般納稅人，稅率為6%，可以開具增值稅專用發票和增值稅普通發票，可以抵扣進項稅額。申請為小規模納稅人的按3%征收率征收增值稅，不能開具增值稅專用發票，不能抵扣進項稅額。二者的優缺點如表2所示。
由于小規模納稅人的低稅率，很多高校在選擇納稅人類型時只顧短期利益，顯現出了極大的模仿性，機械地認為小規模納稅人能減輕稅負，一般納稅人會加重稅負。這是不科學的，例如某高校取得應稅收入500萬元，在17%的進項稅抵扣率下，不考慮其他稅負，不同納稅人類型應納增值稅如表3所示。
從表3可以看出，若可抵扣進項收入為0，一般納稅人比小規模納稅人稅負高94.37%，若取得100萬元可抵扣進項稅收入，相比可抵扣進項收入為0的情況，一般納稅人稅負降低51.34%，一般納稅人稅負小于小規模納稅人稅負。應稅收入中僅有20%取得增值稅專用發票，則可抵扣51.34%的稅款，可見進項稅抵扣效果之明顯，顯示出巨大的優惠性。“營改增”有利于高校科研機制的良性發展和全面改進，隨著高校的發展，高校科研收入將不斷增加，因此長期保持小規模納稅人資格必然是一種短視行為。所以，高校在選擇納稅人類型時必須具有前瞻性和預見性，結合自身實際，做好小規模納稅人或一般納稅人資格的認定選擇，為“營改增”工作提供有力支持。
（二）加強學習、規范管理
高校財務人員一方面要聯合高校職能部門做好“營改增”相關知識的宣傳和解釋工作，促進各部門納稅意識的改變，另一方面要不斷加強對稅收稅法制度的學習，特別是增值稅發票使用、納稅申報和減免稅規定等方面的相關法律法規政策，不斷提高自身業務水平，避免在核算和納稅過程中出現問題。
加強與稅務部門的溝通，根據規定完善相關財務管理制度，建立規范的增值稅明細賬，避免賬務核算不清帶來的稅務風險。高校可以設立一個稅務專員，專門負責增值稅的申報和繳納工作，保證增值稅申報和繳納的及時性和準確性。
（三）抓住機遇、做好納稅籌劃
“營改增”前，高校科研享有的稅收優惠為：提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征營業稅。“營改增”后，原優惠政策不變，即提供上述應稅服務免征增值稅，但須向國稅局提供資料，履行稅收優惠的相關審批程序。高校要充分利用好該項政策，及時提供相關材料，辦理免稅備案，享受稅收優惠。另外，要培B財務管理人員和項目負責人員的節稅意識，積極主動與稅務機關溝通和反饋，積極爭取認定為技術開發或技術服務的項目，積極爭取國家稅收減免優惠政策，減輕高校科研項目稅負，提高科研資金使用效率，提高科研人員科研積極性。
小規模納稅人只能開具增值稅普通發票，這在一定程度上會影響科研收入的擴大，為此小規模納稅人可以向稅務機關申請代開增值稅專用發票，方便對方抵扣進項稅額。對于一般納稅人，課題組應該盡量選擇與能開具增值稅專用發票的單位合作，盡可能獲得多的增值稅專用發票來增加可抵扣的進項稅額，并加強對可抵扣的增值稅專用發票的審查，確保所取得的專用發票均能抵扣。適當增加可抵扣進項稅額的科研收入，減少不可抵扣的項目，降低稅收負擔。高校要根據新的稅務征管要求，制定新的發票管理規范，明確發票領用、開立、使用和核銷等方面的規則，并嚴格實施。
四、結論
“營改增”的出臺是財稅制度科學發展的必然要求，對各行業都有較大影響，高校必須積極主動地適應其相關要求，做好科研經費項目的會計核算和納稅申報工作。“營改增”對高校科研稅負、會計核算和發票管理等方面都產生了較大影響，我們要根據相關政策法規，做好納稅人資格認定，加強學習，充分利用“營改增”帶來的機遇，做好納稅籌劃，降低高校科研稅負，促進高校科研事業健康發展。Z
參考文獻：
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營改增后，增值稅將替代營業稅成為高校的主要稅種之一。現階段，高校營改增涉及的業務是現代服務業中的研發和技術、信息技術、文化創意等服務，主要包括兩部分：一是科研收入，二是社會服務收入。高校科研收入按經費來源分為兩部分：一是政府部門資助的縱向科研經費；二是與企事業單位合作提供有償科研技術服務的橫向科研經費，其中橫向科研經費屬于營改增范圍。另外，高校利用實驗室、儀器設備平臺等條件提供服務取得的測試費、檢測費、化驗費、分析費、計算費、環評費、加工費等技術服務收入以及其他服務性收入也屬營改增范疇。高校應稅服務的年應征增值稅銷售額沒有超過財政部和國家稅務總局規定標準的認定為小規模納稅人，適用3％增值稅率；超過規定標準的認定為一般納稅人，適用6％增值稅率，并可以抵扣進項稅。被認定為小規模納稅人的高校適用稅率由原來5％的營業稅率降低為3％的增值稅率，綜合稅率約為票面金額的3．29％，較原來繳納營業稅時5．65％的綜合稅率下降了2．36個面分點，稅負明顯減輕。對于認定為一般納稅人的高校適用6％的增值稅稅率，雖然比原來5％營業稅率略有升高，但可以抵扣進項稅，所以總體稅負的高低取決于進項稅抵扣規模。高校科研活動是以智力、人力投入為主的知識密集型服務活動，購入的材料、設備等占總成本比例小，人工成本占比較大。高校橫向科研工作購入的實驗儀器等固定資產、實驗材料、水電費、交通運輸費等費用可以抵扣進項稅，而科研活動發生的人工費用無法獲得進項稅抵扣，能夠抵扣的進項稅規模較小，營改增后可能出現稅負增加的現象。
2A高校營改增實施進程及存在的問題
2.1營改增實施進程2013年8月起，A高校被認定為小規模納稅人，主要應稅服務包括研發和技術服務及文化創意服務，開具國家稅務局通用機打發票，適用3％增值稅率，與之前繳納營業稅相比，稅負明顯下降。2014年1月起A高校被認定為一般納稅人，適用6％增值稅率，開具增值稅專用發票和增值稅普通發票，開具內容為：技術開發、技術轉讓、技術咨詢、技術服務、科技咨詢、測試費。實行開票時預扣增值稅，在開發票時從科研項目經費里列支增值稅及附加，如果科研資金還沒有到賬，則從其他項目里墊支稅款，或用現金繳納稅款。但由于尚未購入認證設備等原因，暫不能抵扣增值稅進項稅額。
2.2營改增過程中存在的問題
（1）稅負方面。A高校營改增實施前期階段，尚未購入發票抵扣認證設備，導致增值稅進項稅額無法抵扣，短期內稅負水平明顯提高。在科研業務中人工成本大，可抵扣成本占比小，多數購購買行為都不能取得增值稅專用發票，沒有足夠的增值稅進項稅額抵扣，導致稅負增加。2014年1－3月A高校應稅服務繳納增值稅98萬元，而2013年1－3月繳納營業稅28．6萬元，營改增之后2014年1－3月的相關稅負與去年同期相比增加了242％。
（2）會計核算方面。目前A高校不能抵扣進項稅額，采取科研收入入賬開發票時先行扣繳增值稅的核算方式。A高校科研經費實行項目負責人制度，按照項目進行會計核算，需要對每個科研項目分別進行納稅核算。如何合理增設會計科目細目，實現進項稅和銷項稅的分項目核算、全校合并繳納是A高校需解決的問題。
（3）科研方面。由于增值稅是價外稅，營改增對科研收入的確認和學校管理費的計提基數都產生很大影響。例如A高校2014年與棗莊某公司簽訂技術合同金額10萬元。4月份資金到賬，入賬時計入科研收入94339．62元，繳納增值稅5660．38元。而在營改增實施前，是按照合同金額10萬元全部確認為科研收入。收入確認標準的改變影響了學校科研收入水平。學校在提取科研項目管理費時按照10萬元為基數計算提取，并未按照扣除增值稅后的實際科研收入為基數計提，造成管理費提取數較高。營改增后不僅稅負明顯增加，而且學校管理費的計提基數高于實際科研收入數，導致科研項目實際可支配收入減少，一定程度上影響到老師的科研積極性和科研效果。
3加強高校財務管理的建議
營改增在全國范圍的逐步鋪開對高校的財務管理工作提出了更高要求。高校應針對新形勢、新特點扎實打好基礎，全方位做好稅務籌劃、制度建設、會計核算、內部監督、合同管理、宣傳培訓等準備工作。
3.1加強稅務籌劃隨著高校與企事業單位的橫向科研合作不斷擴展和加深，營改增導致的稅負變化將對科研人員的積極性和科研事業的發展產生重要影響。營改增后，高校擁有進項稅抵扣優勢及稅收優惠政策，稅務籌劃具有很大空間。高校財務部門應在依法納稅的前提下，進行合理合法的增值稅稅務籌劃，充分利用國家的各項稅收優惠政策，降低學校稅負，提高資金使用效益。具體途徑：①做到應抵盡抵。高校可抵扣進項稅的費用包括用于應稅服務業務的儀器設備、實驗材料、耗材、車輛租賃、燃油費等，購入時盡可能取得增值稅專用發票以抵扣進項稅，減少增值稅的繳納。②利用高校開具增值稅專用發票可以抵扣進項稅的優勢增加收入。對方單位如果是一般納稅人則可以進行增值稅進項稅額抵扣，因此高校向對方單位提供應稅服務的價格可以適當上調，以增加資金收入。③充分利用稅收優惠政策。財政部和國家稅務總局的《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中明確了提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務屬于免征增值稅范圍，并在《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》中列明了向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率；向境外單位提供的技術轉讓服務、技術咨詢服務免征增值稅。高校應關注營改增實施過程中出現的問題，及時根據國家政策變化進行稅務籌劃，延長增值稅抵扣鏈條，充分利用政策享受稅收優惠。
3.2建立健全相關制度按照營改增實施要求，制定高校增值稅管理制度及配套辦法，明確增值稅征收范圍、申報程序等；完善關鍵崗位責任制度，可設置專職科室或專職工作人員負責稅務工作，做好納稅基礎數據測算、納稅范圍認定、納稅資料收集傳遞歸檔、申報繳納、硬件設施配備、軟件系統的升級等基礎工作；制定完善增值稅票據管理制度，明確增值稅發票開具、領用、使用和核銷的工作流程，按照不相容職務分離原則設置崗位，分工負責，相互制約監督。
3.3做好會計基礎工作增值稅業務比營業稅復雜，財務工作量增大。財務信息系統中涉及增值稅稅負計算、賬務處理、申報繳納等業務需要根據政策變化進行調整。根據營改增要求，應按權責發生制核算科研經費，滿足收入支出相匹配原則；增設會計科目，在應交稅金———應交增值稅科目下設置銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅額等明細科目；按照項目分別核算增值稅進項稅和銷項稅，同時優化會計核算流程，加強財務管理。學校在提取科研項目管理費時應該考慮增值稅是價外稅的因素，以扣除增值稅后的收入為基數計提管理費。A高校多校區辦學，校區分散，開發票業務量大，而增值稅專用發票的管理在重要程度上等同于甚至高于現金管理，這對發票管理水平和風險控制能力提出了更嚴格的要求。高校應改進票據管理手段，積極推進票據電子化改革，將票據入庫、發放等各環節全部納入信息化管理，利用計算機和網絡技術實施網絡發票管理系統開具發票，全程跟蹤，源頭控制，有效監管；增加必要的硬件設備，對取得的增值稅專用發票進行認證抵扣；設置必要的辦公場所，設置專職或兼職納稅業務審核人員。
3.4加強監督控制進行定期或者不定期的財務檢查和稽核，及時發現涉稅業務中存在的問題和薄弱環節，提出改進建議，降低內部控制風險；完善信息溝通共享機制，及時為學校老師提供增值稅業務中的相關信息，提升財務監督的時效性和針對性。
3.5完善科研合同管理高校在簽訂科研合同時，要嚴格審批權限，除了關注合同標的、價格、付款時間和方式、違約責任等內容，還需增加相關條款明確納稅責任，并注明合同價格是否含稅及開具票據的種類、稅率、開票時間等事項，做到合同內容規范、準確，符合合同法和財務法規，保證開票后足額繳稅。對于免稅項目，應在合同中明確所開票據的種類，便于合同后期順利執行。在合同管理上對于應免稅收入要有完備的科研合作協議和技術轉讓合同，能正確劃分是否免稅并提供足夠的依據，以免因缺乏必要的依據被稅務機關認定為應稅收入。在合理納稅的同時充分享受稅收優惠政策，促進高校科研工作發展。
3.6加強宣傳服務措施高校應加大營改增的宣傳力度，增強納稅意識和風險意識，發揮財務部門報賬服務前臺的窗口作用，及時將納稅變更注意事項告知學校教師和科研人員；利用財務網站及各種媒介形式宣傳解釋營改增的意義和效果，做好答疑解惑工作，減少老師因納稅政策變動產生抵觸不解情緒，使其了解增值稅業務，充分抵扣、依法納稅。
4結語
關鍵詞：煉油企業 科研經費 項目管理 經費管理
一、煉油企業科研項目經費管理的意義
一直以來，國外大型煉化企業十分注重產品和技術創新，對科研十分重視。例如美國、歐洲、日本等國家和地區的跨國煉化企業都很注重研發工作，即使在當前全球經濟恢復緩慢和歐債危機形勢嚴峻的情況下，這些跨國大型煉化企業在研發方面的投入仍然保持較高的水平。
隨著我國綜合實力的不斷增強，國家、上級部門對科技工作越來越重視，對企業科研撥款逐年增加。在這樣的背景下，宏觀方面對科研經費的監管將越來越嚴格，企業做好科研項目經費管理對項目順利實施，享受稅收優惠政策都有重要的意義。微觀方面，煉油企業的科研項目一般環節多、項目資金大、不確定性因素多、科研經費精細化管理可以有效降低企業財務風險。
二、煉油企業科研項目經費管理的現狀
企業與高校、研究院的環境不同，煉油企業的主營業務是生產，很難專設大量的科研管理人員，因此科研項目一般由技術人員和財務人員兼職代管。技術人員普遍存在“重前期立項，輕中期監管；重技術評估，輕預算評估；重技術驗收，輕經費決算”的認識誤區，且很多企業將“立項率”作為技術部門的重要考核指標，最終造成了申請經費困難，使用經費隨意的現象，沒有實現科研項目經費的有效管理。
部分煉油企業不重視科研經費賬務管理，使科研賬務游離于財務體系之外，有的企業采用主賬外登記明細臺賬的方式登記科研經費收支；有的企業在項目結題時，在財務主賬上抽部分資金到科研賬目中，有的企業科研經費甚至不經過財務，這些做法不符合科研經費管理規范，更不符合會計核算準則。
三、煉油企業科研項目經費的關鍵環節
（一）項目經費應執行專款專用制度
煉油企業科研經費主要有政府撥款、上級公司撥款和自籌項目經費三個來源。煉油企業應在財務正賬系統中對專項經費及自籌經費分別進行單獨明細核算或在財務系統中設置輔助賬進行核算。如果只在財務系統外以表格形式記錄的項目經費支出明細，判定為未單獨核算，且項目經費與單位其它經濟業務也應分別單獨核算。多數煉油企業可以實現科研經費與其它經濟業務單獨核算，但對專項經費和自籌經費還很難實現單獨核算。
（二）項目經費應執行全成本核算
煉油企業的部分科研項目是在現有生產裝置的基礎上測試實驗，由于缺乏流量計等有效的計量工具，項目費用就很難直接取得。科研項目要求執行全成本核算，這時，科研項目承擔的相關間接費用需合理分攤到項目成本。費用分攤方式主要有3種：項目總經費比例、當期成本支出比例、項目參與人員比例。通過間接費用合理分攤，直接費用單獨核算，即可保證項目經費全成本核算。正確計算科研項目的實際成本，不得以估計成本、計劃成本代替實際成本。科研項目執行全成本核算，一方面可以為管理者提供真實合理的費用支出依據， 另一方面在市場經濟條件下可以合理制定收費依據， 同時為執行好國家所得稅優惠政策提供依據。
（三）項目經費應執行項目預算
科研項目經費支出要嚴格按照批準的預算執行，嚴禁違反規定自行調整預算和擠占挪用科研項目經費，嚴禁各項支出超出規定的開支范圍和開支標準，嚴禁層層轉撥科研項目經費和違反規定將科研任務外包。若項目經費預算需要調整，要嚴格依照預算調整審批流程，提交申請及相關資料，上報上級部門審批。
四、煉油企業科研項目經費管理的建議
（一）完善科研項目經費管理制度
在企業科研項目經費管理中，往往會取決于相關人員的經驗、知識水平、認識能力，同時，由于管理過程中，隨機因素及不確定性的影響，會使結果受主觀和人為因素的影響很大。尤其對企業而言，多人員共同管理一個項目或一個項目多次轉移給不同人負責的現象普遍存在，管理制度不完善，就可能導致項目經費管理混亂，對賬困難。因此，企業應完善科研項目經費管理制度，使經費管理的每一步驟都有相應的管理辦法和流程，才可以更好的完成整個科研項目經費管理工作，最終達到賬務明晰、專款專用。
（二）明確項目負責人，成立科研經費管理委員會
由于煉油企業大部分科研項目是由企業根據自身需要，為解決清潔油品生產、產品結構調整、降低生產成本由技術人員提出的科研課題，因此，建議明確項目負責人對項目實行全周期負責制。
為了能使科研經費管理與科研項目管理有效地結合，企業應該在科研組織結構中增加科研經費管理委員會。該委員會應由企業領導、財務部門以及科研人員共同組成，從預算編制、經費使用、結束驗收各個階段發揮作用、對經費管理和項目管理進行全方位的監控，使科研經費管理真正的做到項目全過程的管理，使科研項目的進度與經費的使用進度能夠相匹配，從而提高科研經費的使用效率，解決當前科研經費管理中重立項，輕跟蹤的問題。
（三）提高預算管理水平
預算編制關系到日后的項目成本核算， 批準的項目預算就是日后項目支出的合法依據，應對項目負責人進行系統培訓，使其具備一定的財務基礎知識，在編制經費預算的過程中要結合項目實際，并把財務管理工作提前， 讓財務人員協助編制科學、合理、嚴謹的預算， 為日后預算順利執行打下良好的基礎。
五、結束語
煉油企業項目負責人多數為技術人員，重技術輕經費管理的現象嚴重，造成預算偏差大、經費使用隨意。建議企業建立一套科學的、可操作性的科研項目經費管理制度，通過科研經費管理委員會對項目經費全程控制，提高預算編制水平，充分利用加計扣除等稅收優惠政策，從而真正實現科研經費專款專用、全成本核算，實現科研項目經費的精細化管理。
參考文獻：
（一）“營改增”政策的實施使納稅籌劃有稅可籌在“營改增”之前，可以籌劃的流轉稅主要是營業稅，在“營改增”政策之后，可以籌劃的流轉稅主要有營業稅、增值稅。理論上說，自2013年8月1日“營改增”進入第二階段，即在全國范圍內的部分行業（交通運輸、部分現代服務業）推行“營改增”以來，各高校也應開始“營改增”轉換。但據筆者調研發現，部分高校積極響應，已全面繳納增值稅；也有一些高校因為科研規模小、財務管理力量不足等原因，尚未啟動“營改增”程序。對于高校來說，“營改增”政策的實施使納稅籌劃有稅可籌，選擇哪種流轉稅更為有利是其納稅籌劃的關鍵。
（二）稅法中的一些可選擇性規定為流轉稅納稅籌劃提供了可能《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人為小規模納稅人。應稅服務年銷售額超過500萬元（含），會計核算較為健全，能夠提供完整的核算資料的納稅人，為一般納稅人。應稅服務年銷售額包括免稅、減稅銷售額。但《中華人民共和國增值稅暫行條例》同時規定：“下列納稅人不屬于一般納稅人：個人；非企業性單位；不經常發生增值稅應稅行為的企業。”由此可見，高校作為非企業性單位，即使達到了一般納稅人的標準也可以選擇不被認定為一般納稅人。這種可選擇性規定為高校流轉稅納稅籌劃提供了空間。
（三）科研經費數額的快速增長使高校流轉稅納稅籌劃有利可圖我國自“十一五”規劃以來，科技經費總支出由2006年的3003億元，增長到2012年的10298.4億元，平均年增長近20%，研究與試驗發展（R&D）經費投入強度從2006年的1.42%，增長到2012年的1.98%，[1，2]我國科研經費投入總量已躍居世界第三位。連年巨增的科研經費支出需要政府相關部門和用款單位做好款項使用的管理、監督工作。高校作為科研大戶，其科研項目經費也逐年增加。為了管好、用好科研經費，高校財務部門幫助項目負責人做好納稅籌劃工作是非常必要的。（四）高校財務人員素質的不斷提升為流轉稅納稅籌劃提供了人員和智力保障近年來，隨著高校招生規模的不斷擴大，高校教職工隊伍發展較快，人員素質也有所提高。高校財務管理和會計人員隊伍也隨之不斷更新和擴充，人員素質持續提高，這為高校流轉稅納稅籌劃提供了人員和智力保障。
二、高校流轉稅納稅籌劃的具體方法
（一）流轉稅納稅人的稅務籌劃1.營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人的比較某一高校在“營改增”之后被認定為小規模納稅人繳納增值稅，小規模納稅人征收率為3%。假設其一次橫向技術研發獲得收入800000元，“營改增”之前稅收情況如下。2.增值稅不同納稅人資格的稅收比較增值稅一般納稅人稅率分17%、13%、11%、6%四檔，其中與高校橫向課題有關的稅率為6%。高校按月計算進項稅額和銷項稅額。如果納稅人本月購進的實驗材料和設備均可按17%抵扣進項稅。設本月該高校作為一般納稅人和小規模納稅人繳納增值稅稅額相同時，其購入的實驗材料和設備總額應為X元。可見，在進項稅率17%的情況下，如果購進的材料和設備占到應納稅科研收入的18.91%以上，高校即可考慮申請為一般納稅人，反之，如果可抵扣金額低于應納稅科研收入的18.91%，導致進項稅額很少時，高校作為小規模納稅人則更為合理。同樣的方法可以計算高校進項稅稅率分別為13%、11%、6%時的可抵扣臨界值。實際可抵扣金額大于可抵扣臨界值時，高校選擇一般納稅人有利，反之亦反。通過以上兩方面的討論可以看出，高校應根據其規模、經濟業務特點等來選擇納稅人資格，從而達到稅務籌劃的目的。
（二）充分利用稅收優惠政策前文已經列舉了一些稅收優惠政策,高校在稅收籌劃時應盡量創造機會去符合這些優惠條件。需要提醒的是，有些優惠政策是稅法上直接規定的，屬于法定免稅項目，不需要履行任何手續就可以享受稅收優惠，比如“學校和其他教育機構提供的教育勞務（包括收取的學費和住宿費）免稅”的規定。但另一些減免稅項目是依據國家的其他規定免稅的，需要向當地稅務部門申請審核并履行必要的手續，比如“單位和個人從事技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務業務收取的收入，免征營業稅（以下簡稱“四技合同”）”，這一規定不但要求轉讓方（或受托方）所提供的技術咨詢、技術服務業務是與其技術轉讓、技術開發緊密相關的，而且這部分技術咨詢、技術服務的價款必須與技術轉讓、技術開發的價款開在同一張發票上。也就是說，單獨的技術咨詢、技術服務業務取得的收入并不能享受免納營業稅的優惠。另外“四技合同”還需要到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關書面合同和科技主管部門審核意見證明報當地省級主管稅務機關審核通過后，才能享受免稅待遇。因此，高校財會人員、科研管理人員等應熟悉稅法政策和規定，掌握其約束條件、審批程序，以便指導具體業務人員積極爭取免稅機會，從而達到節稅的目的。
（三）其他方式的納稅籌劃高校還可利用其他方式進行納稅籌劃，比如銷售額的籌劃，要做到不將本來與提供勞務無關的事項與提供勞務人為地聯在一起，從而增加價外費用；進項稅的籌劃，在稅法允許的范圍內，取得盡可能多的進項稅，從而減少應納稅額；盡量將稅法允許抵扣的進項稅額在當期抵扣，以減少當期的應納稅額，達到盡快抵扣的目的，等等。
三、流轉稅納稅籌劃需注意的幾個問題
（一）流轉稅納稅籌劃應遵循基本的原則納稅籌劃并不是要經濟單位采取一切手段減少稅負。流轉稅納稅籌劃首先應遵循合法性原則，即納稅方要嚴格地按照稅法規定盡其義務，才能享有其權利，納稅人不得偷稅、逃稅和漏稅；其次，納稅人應遵循合理性原則，使納稅籌劃符合包括稅收政策在內的各項國家政策精神和發展方向，且在籌劃活動中構建的事實要合理，容易被稅務機關接受。再次，要遵循長期性原則，流轉稅納稅籌劃是一種值得不斷總結提高的理財手段，應作為長期工作常抓不懈。
（二）應綜合考慮不同納稅人資格認定的利弊前文已經討論了不同稅種的納稅人選擇會影響高校的流轉稅稅負。除了稅負的高低之外，高校還要綜合考慮其他因素。比如高校被認定為小規模納稅人時，存在計算簡單，利于會計核算，財務工作量不大、名義稅負低等優點。但也存在缺點，比如小規模納稅人只能開具普通發票，對方單位不能抵扣，不利于雙方的長期合作等。相反，高校被認定為一般納稅人時能開具增值稅專用發票，方便對方抵扣；同時自己能抵扣研發服務項目中產生的水電費、材料費、設備費等，實際稅負有可能更低。但也存在需要分別核算增值稅進項稅額和銷項稅額，計算復雜，以及橫向課題需要按項目核算，財務管理工作量太大等缺點。高校如果存在財務人員短缺或總體素質不高等情況，應綜合衡量自己的實力和未來的發展前景，積極與國稅部門溝通，合理選擇納稅人資格。
（三）流轉稅納稅籌劃在稅之外納稅籌劃主要在于“籌”，要有前瞻性，未雨綢繆。納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財務管理活動，要求經濟單位事先對其經濟活動進行全面的統籌規劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。如果經濟業務已經發生，納稅項目、計稅依據、稅種和稅率等已成定局，[3]就無法事后補救了。就高校流轉稅納稅籌劃而言，相關人員應積極配合、及時溝通。關鍵是做好經濟合同或相關證明的編制與簽訂工作，使納稅義務的產生符合自己的預期和意愿。同時要求經濟業務相關人共同配合，學習稅收政策，增強稅收法律意識，降低納稅成本，達到納稅籌劃的目的。
關鍵詞：技術進步；稅收優惠政策；財政政策
一、發達國家財稅優惠政策發展歷程
20世紀80年代后期以來，在經濟信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經濟體競相憑借自身在技術方面的優勢，大力發展高新技術產業，并加大對傳統產業的技術改造力度。在新技術革命的影響下，信息產業、生物醫藥工業、金融服務業等新興產業獲得了快速發展，在國民經濟中的比重不斷提高。通過科技進步基礎上的產業結構轉型，有力地支持了經濟的持續增長。
作為發達的市場經濟國家，技術進步主要依靠市場力量的推動，但政府財政在科技進步方面的作用也是極其重要的。在發達國家，在每一特定的歷史發展階段，政府都有一個明確的產業技術政策，并通過研發補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產業技術政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進步，西方發達國家都特別注重加大對科技進步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R＆D財政投入占當年全國R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀90年代以來，美國聯邦政府用于生物技術方面的研究經費每年都維持在10多億美元的水平。根據經濟成長、技術進步和結構調整所處階段的不同，西方國家財政對科技進步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經濟發展初期，財政一般主要通過補助金、開發委托費、政策性貸款和優惠稅收政策等形式重點支持主導產業的技術開發。進入知識經濟時代，政府財政政策的重點主要轉向對高新技術產業的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產學研聯合體等進行產業技術開發，并通過知識產權的轉讓，實現科技成果向現實生產力的轉化。在技術進步的產業化和規模化環節上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優惠政策予以扶持和引導。如日本政策性投資銀行根據政府有關政策意向，向民間企業提供低息貸款、擔保、購買企業債券，對民間金融機構進行補充融資和獎勵。在西方國家，財政對技術進步的扶持和引導,一般都是以項目為核心，以客觀標準為尺度，實施非專向性補貼政策。
二、發達國家對中小企業具體優惠政策
在對中小企業技術進步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業技術進步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業予以扶持。具體在稅收優惠政策方面，在對高新技術產業實施稅收優惠政策的環節與方式方面，西方發達國家支持科技進步的稅收優惠政策主要體現為事前扶持與事后鼓勵相結合，將對科技開發的重視與對科技成果轉化為現實生產力的重視有機地結合起來。基本的做法是：
一是對企業投入的研究開發經費給予優惠允許企業按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規定，凡研究開發投資比上年增加的企業，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。
二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發達國家的企業固定資產的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施，以加快技術設備的更新。
三是建立科技發展準備金制度，即允許企業按照銷售收入的一定比例提取科技發展準備金。如韓國稅法規定企業可按銷售收入的3%（技術密集型企業為4%，生產資料產業為5%）提取技術開發準備金，并允許在3年內用于技術開發費、技術信息和培訓費及有關技術革新計劃資金等方面。
四是注重基礎研究與應用研究的結合。如美國稅法規定公司委托大學或科研機構進行基礎研究，所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產品的中間實驗產品給予免稅優惠政策。在科技稅收優惠的稅種選擇方面，西方發達國家的稅收優惠政策主要體現在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發達國家一般都將公司所得稅作為科技優惠的重點。在增值稅類型的選擇方面，西方發達國家一般都選擇消費型增值稅。在個人所得稅方面，對個人獲得的科技獎勵、特許權使用費收入都實施優惠措施。
西方發達國家科技財稅優惠政策的具體做法，對正處于產業結構轉型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內投資環境的不斷改善，跨國公司已經開始將中、低技術向我國轉移，在部分領域，高端技術也開始向我國轉移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術水平的制造業轉移到中國。從我國國內企業的現狀來看，整體技術水平還較為低下，受技術開發力量、技術開發經費等的制約，企業技術開發能力還相對弱小，技術創新嚴重不足。在加入WTO和經濟全球化的大背景下，我國企業面臨的競爭越來越激烈。
三、發達國家財稅政策對我國的啟示
1．要充分利用WTO《補貼與反補貼措施協議》的有關規定，在3年過渡期內繼續保持原有的有關促進技術進步的政策的同時，應逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構的R＆D活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內容的促進技術進步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關規則允許的范圍內。財政的資助必須是非專向性的，并不超過工業研究成本的75%或部分前技術開發活動成本的50%。2．進一步加大對技術進步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發投入的嚴重不足，可以考慮規定一些硬性的指標，要求政府研究與開發投入占GDP的比重及財政收入的比重必須達到規定的目標值。安排的科技經費要集中用于加快發展高科技和高新技術產業，以推動新興產業的崛起，培養新的經濟增長點；另一方面，要用于我國傳統產業的技術改造，使傳統產業能夠煥發出新的活力。在科研經費的使用方面，要引入競爭機制，通過嚴格的招投標制和課題負責制，確保政府科技經費的有效使用。同時，政府科技經費的使用應堅持有償使用與無償使用相結合的原則，凡基礎性研究，政府應實行無償投入，應用研究及實驗發展方面的經費投入以堅持有償使用為原則，政府通過政策性金融機構，以貸款的方式向科研機構、大學、企業及其他機構提供資金，這些相應機構必須用自身的科研成果轉化的收入來還本付息。
3．財政扶持項目應突出重點，講求實效。在政府財力相對有限的情況下，運用財政扶持和引導技術進步必須要突出重點，講求效率，而不能遍地開花。根據我國目前的國情,技術改造項目應重點選擇關系國家安全的產業、公益性產業、高新技術產業和戰略競爭性產業。
4．加大對中小企業的技術進步的扶持力度。要進一步建立和完善為中小企業的技術進步提供支持的制度體系，建立和完善促進中小企業技術進步的法律法規，為中小企業的技術創新提供制度保證。政府財政可通過稅收優惠、財政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業的技術進步的扶持力度。為促進中小企業的技術進步，政府相關職能部門還可從信息、技術人員培訓及其他服務等方面為中小企業提供支持。
5．必須通過各種財稅政策手段的綜合運用，加快高新技術產業的發展，促進我國產業結構的優化和升級。在財政政策手段的運用方面，首先必須充分運用好財政貼息這一手段。高新科技產業是高投入、高風險的投資領域，對這一領域，除國家進行少量的直接投資外，可以借助于財政貼息杠桿引導社會資金投向該領域。財政貼息向高新科技產業適度傾斜，加大對該產業的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產業的發展，并相應帶動其他產業的發展，使整個產業結構能從低級化狀態向高級化狀態轉化。在傳統產業部門，通過財政貼息手段的運用，使企業在技術改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機構的貸款，充分調動企業進行技術改造的積極性。
6．必須改變我國的稅收優惠政策，實現稅收優惠由區域傾斜轉變為向產業傾斜。稅收優惠政策措施要能體現和貫徹落實國家產業政策的基本要求，對高新技術產業、以及傳統產業的技術改造及其他需要積極鼓勵發展的產業，應根據不同情況給予不同程度的稅收優惠。在流轉稅方面,除實現增值稅的轉型外，應對高科技產業在增值稅政策方面實行適度傾斜，使高科技產業增值稅整體負擔率能大幅度降低。對進出口稅收政策要做出適當的調整，改變目前進出口環節大面積實施稅收優惠的做法，應只局限于對高新技術及設備的進口，視不同的情況給予稅收上的優惠。在企業所得稅方面，應按照稅收的國民待遇原則，統一內外資企業所得稅制，特別是在所得稅稅收優惠政策上要盡快統一。統一后的稅收優惠政策，必須符合國家產業政策的要求,充分體現產業發展的客觀要求。為推動高新技術產業的發展和傳統產業的技術改造，可實行減免所得稅的稅收優惠。在運用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優惠的同時，更要特別關注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優惠方式的運用，實現科技稅收優惠方式的多元化。
7．要充分發揮政府采購對高新技術產業的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施，政府采購規模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴大，相應地政府采購活動對國民經濟總量及國民經濟結構所產生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術產業的發展和企業技術進步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產品，對國內高新技術產業實行傾斜。只有在國內不能提供或技術性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購外國生產的產品。
參考文獻：
1．劉群，李倩．發達國家科技稅收優惠政策的運用．經濟日報，2002-11-19．
關鍵詞：技術進步；稅收優惠政策；財政政策
一、發達國家財稅優惠政策發展歷程
20世紀80年代后期以來，在經濟信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經濟體競相憑借自身在技術方面的優勢，大力發展高新技術產業，并加大對傳統產業的技術改造力度。在新技術革命的影響下，信息產業、生物醫藥工業、金融服務業等新興產業獲得了快速發展，在國民經濟中的比重不斷提高。通過科技進步基礎上的產業結構轉型，有力地支持了經濟的持續增長。
作為發達的市場經濟國家，技術進步主要依靠市場力量的推動，但政府財政在科技進步方面的作用也是極其重要的。在發達國家，在每一特定的歷史發展階段，政府都有一個明確的產業技術政策，并通過研發補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產業技術政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進步，西方發達國家都特別注重加大對科技進步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R＆D財政投入占當年全國R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀90年代以來，美國聯邦政府用于生物技術方面的研究經費每年都維持在10多億美元的水平。根據經濟成長、技術進步和結構調整所處階段的不同，西方國家財政對科技進步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經濟發展初期，財政一般主要通過補助金、開發委托費、政策性貸款和優惠稅收政策等形式重點支持主導產業的技術開發。進入知識經濟時代，政府財政政策的重點主要轉向對高新技術產業的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產學研聯合體等進行產業技術開發，并通過知識產權的轉讓，實現科技成果向現實生產力的轉化。在技術進步的產業化和規模化環節上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優惠政策予以扶持和引導。如日本政策性投資銀行根據政府有關政策意向，向民間企業提供低息貸款、擔保、購買企業債券，對民間金融機構進行補充融資和獎勵。在西方國家，財政對技術進步的扶持和引導,一般都是以項目為核心，以客觀標準為尺度，實施非專向性補貼政策。
二、發達國家對中小企業具體優惠政策
在對中小企業技術進步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業技術進步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業予以扶持。具體在稅收優惠政策方面，在對高新技術產業實施稅收優惠政策的環節與方式方面，西方發達國家支持科技進步的稅收優惠政策主要體現為事前扶持與事后鼓勵相結合，將對科技開發的重視與對科技成果轉化為現實生產力的重視有機地結合起來。基本的做法是：
一是對企業投入的研究開發經費給予優惠允許企業按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規定，凡研究開發投資比上年增加的企業，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。
二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發達國家的企業固定資產的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施，以加快技術設備的更新。
三是建立科技發展準備金制度，即允許企業按照銷售收入的一定比例提取科技發展準備金。如韓國稅法規定企業可按銷售收入的3%（技術密集型企業為4%，生產資料產業為5%）提取技術開發準備金，并允許在3年內用于技術開發費、技術信息和培訓費及有關技術革新計劃資金等方面。
四是注重基礎研究與應用研究的結合。如美國稅法規定公司委托大學或科研機構進行基礎研究，所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產品的中間實驗產品給予免稅優惠政策。在科技稅收優惠的稅種選擇方面，西方發達國家的稅收優惠政策主要體現在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發達國家一般都將公司所得稅作為科技優惠的重點。在增值稅類型的選擇方面，西方發達國家一般都選擇消費型增值稅。在個人所得稅方面，對個人獲得的科技獎勵、特許權使用費收入都實施優惠措施。
西方發達國家科技財稅優惠政策的具體做法，對正處于產業結構轉型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內投資環境的不斷改善，跨國公司已經開始將中、低技術向我國轉移，在部分領域，高端技術也開始向我國轉移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術水平的制造業轉移到中國。從我國國內企業的現狀來看，整體技術水平還較為低下，受技術開發力量、技術開發經費等的制約，企業技術開發能力還相對弱小，技術創新嚴重不足。在加入WTO和經濟全球化的大背景下，我國企業面臨的競爭越來越激烈。
三、發達國家財稅政策對我國的啟示
1．要充分利用WTO《補貼與反補貼措施協議》的有關規定，在3年過渡期內繼續保持原有的有關促進技術進步的政策的同時，應逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構的R＆D活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內容的促進技術進步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關規則允許的范圍內。財政的資助必須是非專向性的，并不超過工業研究成本的75%或部分前技術開發活動成本的50%。2．進一步加大對技術進步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發投入的嚴重不足，可以考慮規定一些硬性的指標，要求政府研究與開發投入占GDP的比重及財政收入的比重必須達到規定的目標值。安排的科技經費要集中用于加快發展高科技和高新技術產業，以推動新興產業的崛起，培養新的經濟增長點；另一方面，要用于我國傳統產業的技術改造，使傳統產業能夠煥發出新的活力。在科研經費的使用方面，要引入競爭機制，通過嚴格的招投標制和課題負責制，確保政府科技經費的有效使用。同時，政府科技經費的使用應堅持有償使用與無償使用相結合的原則，凡基礎性研究，政府應實行無償投入，應用研究及實驗發展方面的經費投入以堅持有償使用為原則，政府通過政策性金融機構，以貸款的方式向科研機構、大學、企業及其他機構提供資金，這些相應機構必須用自身的科研成果轉化的收入來還本付息。
3．財政扶持項目應突出重點，講求實效。在政府財力相對有限的情況下，運用財政扶持和引導技術進步必須要突出重點，講求效率，而不能遍地開花。根據我國目前的國情,技術改造項目應重點選擇關系國家安全的產業、公益性產業、高新技術產業和戰略競爭性產業。
4．加大對中小企業的技術進步的扶持力度。要進一步建立和完善為中小企業的技術進步提供支持的制度體系，建立和完善促進中小企業技術進步的法律法規，為中小企業的技術創新提供制度保證。政府財政可通過稅收優惠、財政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業的技術進步的扶持力度。為促進中小企業的技術進步，政府相關職能部門還可從信息、技術人員培訓及其他服務等方面為中小企業提供支持。
5．必須通過各種財稅政策手段的綜合運用，加快高新技術產業的發展，促進我國產業結構的優化和升級。在財政政策手段的運用方面，首先必須充分運用好財政貼息這一手段。高新科技產業是高投入、高風險的投資領域，對這一領域，除國家進行少量的直接投資外，可以借助于財政貼息杠桿引導社會資金投向該領域。財政貼息向高新科技產業適度傾斜，加大對該產業的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產業的發展，并相應帶動其他產業的發展，使整個產業結構能從低級化狀態向高級化狀態轉化。在傳統產業部門，通過財政貼息手段的運用，使企業在技術改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機構的貸款，充分調動企業進行技術改造的積極性。
6．必須改變我國的稅收優惠政策，實現稅收優惠由區域傾斜轉變為向產業傾斜。稅收優惠政策措施要能體現和貫徹落實國家產業政策的基本要求，對高新技術產業、以及傳統產業的技術改造及其他需要積極鼓勵發展的產業，應根據不同情況給予不同程度的稅收優惠。在流轉稅方面,除實現增值稅的轉型外，應對高科技產業在增值稅政策方面實行適度傾斜，使高科技產業增值稅整體負擔率能大幅度降低。對進出口稅收政策要做出適當的調整，改變目前進出口環節大面積實施稅收優惠的做法，應只局限于對高新技術及設備的進口，視不同的情況給予稅收上的優惠。在企業所得稅方面，應按照稅收的國民待遇原則，統一內外資企業所得稅制，特別是在所得稅稅收優惠政策上要盡快統一。統一后的稅收優惠政策，必須符合國家產業政策的要求,充分體現產業發展的客觀要求。為推動高新技術產業的發展和傳統產業的技術改造，可實行減免所得稅的稅收優惠。在運用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優惠的同時，更要特別關注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優惠方式的運用，實現科技稅收優惠方式的多元化。
7．要充分發揮政府采購對高新技術產業的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施，政府采購規模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴大，相應地政府采購活動對國民經濟總量及國民經濟結構所產生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術產業的發展和企業技術進步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產品，對國內高新技術產業實行傾斜。只有在國內不能提供或技術性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購外國生產的產品。
參考文獻：
1．劉群，李倩．發達國家科技稅收優惠政策的運用．經濟日報，2002-11-19．
關鍵詞：稅收優惠政策；高校收入；納稅籌劃
中圖分類號：G475 文獻標志碼：A 文章編號：1008-5831(2012)05-0163-05
隨著高等教育改革的深入，高校擴招及其社會環境的變化，高校收入來源多樣化，經營性收入比重增加，高校由過去不納稅、少環節納稅，發展到現在成為納稅人中的一個重要群體，依法納稅成了高校管理中的重要環節之一。但長久以來因為受“稅收不進學校”觀念的影響，高校的財務人員未完全樹立依法納稅意識，也缺乏對稅收法規的學習和了解，發生納稅義務后不及時辦理稅務登記，各種形式偷漏稅行為時有發生。有鑒于此，如何有效地進行納稅籌劃，嚴格涉稅業務的管理，已成為高校財務管理工作的重要內容。此外，高校在進行科教活動及創造社會效益的同時，可以通過納稅籌劃在法律、政策許可的范圍內降低高校整體稅負，提高辦學的經濟效益。
納稅籌劃進入中國市場雖然只有短短幾年時間，卻給人們帶來了全新的納稅理念，展現了迅猛發展的勢頭，對企業理財和經濟發展產生了重要影響。而高校作為事業單位，無論是會計制度還是核算方式均與企業有所不同，如何進行納稅籌劃更是相對陌生的事務。而且在稅收政策方面，高校除享有一般的優惠待遇以外，國家為鼓勵高等教育發展，于2004年出臺了《財政部、國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》、2006年出臺了《財政部、國家稅務總局關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》、《關于經營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》等，這些教育稅收優惠政策涉及營業稅、企業所得稅、增值稅等10多個稅種，高校稅收籌劃存在很大的空間。
但同時，人們也逐漸發現高校在涉稅業務管理方面存在較多問題，包括納稅
意識差、
管理層認知程度較低、稅收知識缺乏、稅負計算未進行相應籌劃等［1-2］。針對這些問題，學者們指出高校應用好用足稅收優惠政策，并進行稅收籌劃［3-4］，并從不同角度提出了高校收入納稅籌劃的思路，如葉欣等從高校技術創新的營業稅角度闡述了科研經費收入的有關稅收問題［5］；馮萍針對高校個人所得稅的特點，闡述了高校個人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個人所得稅籌劃方法的相關對策［6］。龔敏希等對高校資產經營公司的稅收籌劃進行了分析［7］；龍凌云從高校后勤企業的組織形式、營業收入、稅前扣除項目三方面探討了納稅籌劃，以降低后勤企業稅負或延緩納稅［8］。但以上文獻主要是從單一稅種角度提出了納稅籌劃的具體方法，由于高校收入類型龐雜，尚鮮見從高校多收入稅種角度考慮如何系統籌劃收入納稅。
隨著高等教育的迅速發展，稅收籌劃工作將越來越為高校所關注并重視。2010 年“兩會”期間，據調查資料顯示，截止2009 年，中國高校貸款規模已超過2 500 億元，其中地方高校貸款近2 000億，部分高校甚至出現資不抵債的情況。因此，高校納稅籌劃應區別于企業［9］，通過科學的方法安排自身的籌資、投資、生產經營以及利潤分配等經濟活動，從而實現總體利益的最大化。本文根據國家和地方教育稅收優惠政策，在劃分高校實際收入類型及納稅分析的基礎上，指出高校涉稅業務方面存在的問題，系統總結和提出不同收入類型的納稅籌劃目標、制約因素與方法，并通過列舉高校納稅籌劃的具體案例，對高校收入納稅籌劃提出意見和建議。
一、高校收入分類及納稅分析
按照國家相關規定，高校收入大致分六大類，包括財政和上級補助收入、科研收入、行政事業性收費收入、代收費項目收入、附屬單位繳款和其他收入。其中財政和上級補助收入主要是指教育事業費、科學事業費、科技三項經費、基建經費以及其他各項撥款。科研收入包括通過承接科技項目、開展科技協作、轉讓科技成果、進行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。行政事業性收費收入包括學費、住宿費、考試費三大類，具體收費項目詳見教育部、國家發展改革委、財政部等部委的相關文件。代收費是高校為方便學生學習和生活，在自愿前提下，替提供服務的單位代收代付的相關費用。附屬單位繳款是高校附屬單位按照有關規定上繳給學校的收入。其他收入包括投資收益、捐贈收入、利息收入、房租收入以及宣傳費、罰款、賠款等服務性收費項目。
根據財政部、國家稅務總局和重慶地稅局相關稅收優惠政策的文件精神，高校實際收入類別及納稅情況主要有四種情況。
（一）撥款、上級補助收入
高校取得的財政撥款以及從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入不征收營業稅、企業所得稅。
（二）教育事業收入
1．行政事業性收費項目收入
高校為列入規定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的學費、住宿費、考試報名費收入，其收費項目標準經由市財政、市物價局審批，屬于市政府規定的行政事業性收費項目收入，免征收營業稅、企業所得稅。
2．服務性收費
高校為在校學生提供由學生自愿選擇的服務而取得合理補償的收費自2006年1月1日起按屬于應稅行為的教育勞務收入征收營業稅。
3．代收費
高校收取的各種代收費，以學校支付給相關單位后的余額征收營業稅。
