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（上海市財政局 200030）
【摘要】資產(chǎn)和負債的初始計量主要采用以成本為基礎(chǔ)的計量、現(xiàn)行市場價格（含公允價值）或以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的其他計量方法。資產(chǎn)的后續(xù)計量方法取決于一項資產(chǎn)對未來現(xiàn)金流量的貢獻方式，負債的后續(xù)計量則取決于負債的性質(zhì)及結(jié)算方式。
【關(guān)鍵詞】會計計量 初始計量 后續(xù)計量
三、初始計量
在現(xiàn)行國際財務報告準則中，對資產(chǎn)和負債的初始計量通常使用三種計量方法，即以成本為基礎(chǔ)的計量、現(xiàn)行市場價格（含公允價值）和以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的其他計量方法。有時候，國際財務報告準則還要求基于認定成本進行計量。
（一）等價交換的初始計量
因項目之間等價交換所確認的資產(chǎn)，初始計量幾乎不存在什么重大問題。交換交易包括：通過交換現(xiàn)金或其他資產(chǎn)取得一項資產(chǎn)，或者通過承擔支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的債務而取得一項資產(chǎn)；通過交換現(xiàn)金或其他資產(chǎn)獲取一項服務，或者通過承擔支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的債務而獲取一項服務；發(fā)行一項負債或權(quán)益工具交換現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或取得收取現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的權(quán)利。
如果一項交換交易系非關(guān)聯(lián)方之間談判的結(jié)果，任何一方都不存在財務困境，也未受到其他壓力，則放棄和收到的對價通常認為等于其價值。在這種情況下，資產(chǎn)或負債的初始計量既可以視為成本，也可以視為公允價值，因為兩者相等。最容易理解的方法是使用與后續(xù)計量相匹配的術(shù)語。因為如果采用公允價值進行后續(xù)計量，把初始計量描述為以成本計量，就會造成混亂，反之亦然。
（二）非等價交換的初始計量
偶爾，兩個價值不同的項目進行交換，是因為交易的價格可能受到交易雙方其他關(guān)系的影響，也可能是交易的一方處于財務困境或者其他壓力從而使交易的價格受到影響。根據(jù)前述，取得資產(chǎn)的成本或承擔負債的所得等于所放棄對價或所收到對價的公允價值。但是，這種處理方法存在兩個問題，一是無法確認經(jīng)濟損失或利得，二是無法確認交易中未予明確表述的成分（例如，提供服務的義務、權(quán)益繳入或權(quán)益分配的義務或者為過去交易的付款義務）。因此，對于一項非等價交換而產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債，如果不使用所放棄或所收到對價的公允價值計量，主體可以采用以下處理方法。
1．以所取得資產(chǎn)或所承擔負債的公允價值計量資產(chǎn)或負債，并按下述方法處理公允價值與所放棄或所收到對價公允價值的差額：（1）如果交易是與以投資者身份的權(quán)益投資者（或合并集團中的其他主體）之間達成的交易，差額確認為權(quán)益繳入或者權(quán)益分配。（2）如果交易中未列明的成分可以辨認，則應進行會計處理。辨認交易中未列明的成分（或者證明不存在其他成分）可能比較困難。（3）在其他情況下，將差額確認為交易利得或損失。但是，這樣處理有違取得資產(chǎn)或發(fā)生負債“首日”無利得或損失的傳統(tǒng)觀念。涉及非等價交換的明顯利得或損失并不常見。但是，如果交易的一方處于困難狀態(tài)、極度渴望交易，這種情況也會發(fā)生。此時，真實利得或損失即會產(chǎn)生，加以報告或可提供相關(guān)的信息。
2．如果放棄或收到的對價是主體自身的權(quán)益工具，以所收到或所放棄資產(chǎn)的公允價值、滅失或發(fā)生負債的公允價值來計量權(quán)益工具。這種處理方法，符合主體自身權(quán)益工具不產(chǎn)生利得或損失的理念。
（三）非交換交易的初始計量
非交換交易也可能導致確認資產(chǎn)和負債。例如，無對價取得一項資產(chǎn)或產(chǎn)生一項負債（如無條件的贈予或補助），或者交易之外的事項產(chǎn)生了一項資產(chǎn)或一項負債（例如，訴訟）。
如果發(fā)生了上述兩種情況，取得的資產(chǎn)或發(fā)生的負債應以零計量，以與非確認加以區(qū)分。在某些情況下，《國際會計準則第20 號——政府補助的會計和政府援助的披露》允許這樣處理。但是，以零計量該項目，不大可能提供相關(guān)的信息。但為了避免計量方法的不必要變化，初始計量應與后續(xù)計量保持一致。但是，如果后續(xù)計量系以成本為基礎(chǔ)的計量，這并不排除使用諸如現(xiàn)行市場價格（比如公允價值）和以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的其他計量方法來確定認定成本。
（四）內(nèi)部建造資產(chǎn)的初始計量
內(nèi)部建造的資產(chǎn)，在完工時應使用與后續(xù)計量相同的計量基礎(chǔ)進行計量。
1．如果該資產(chǎn)將基于成本進行后續(xù)計量，則該資產(chǎn)在完工時按成本計量。在這種情況下，不得使用現(xiàn)行市場銷售價格作為認定成本。（如果已完工資產(chǎn)在完工時以現(xiàn)行市場價格計量，通常情況下主體將在完工時確認一項利得，而當主體計提資產(chǎn)折舊時，該利得將在隨后予以轉(zhuǎn)回。）
2．如果該資產(chǎn)將基于現(xiàn)行市場價格進行后續(xù)計量，則該資產(chǎn)在完工時按現(xiàn)行市場價格計量。
3．如果該資產(chǎn)將基于現(xiàn)金流量基礎(chǔ)進行后續(xù)計量，則該資產(chǎn)在完工時按現(xiàn)金流量基礎(chǔ)進行計量。
四、資產(chǎn)的后續(xù)計量
1. 自用資產(chǎn)的后續(xù)計量。對于一項自用的、間接產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，如果用現(xiàn)行市場價格計量，并不必然能夠提供該資產(chǎn)獲取現(xiàn)金流量的最佳信息。除非是資產(chǎn)減值或者減值轉(zhuǎn)回，資產(chǎn)價格變動而產(chǎn)生的利得和損失并不具相關(guān)性。主體所使用資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量前景，可以利用交易、資產(chǎn)消耗、資產(chǎn)減值和履行負債方面的信息來評估。對于主體自用的資產(chǎn)，基于成本的計量所產(chǎn)生的收益和費用信息，通常比現(xiàn)行市場銷售價格所產(chǎn)生的收益和費用信息更為相關(guān)、更好理解。另外，基于成本進行計量更為簡便，通常比現(xiàn)行市場價格計量的代價更小。
盡管存貨終將被出售，但它與主體所自用的、不能獨立于其他資產(chǎn)而獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)并無二致。與其他將予出售的資產(chǎn)相比，存貨按成本計量更具相關(guān)性，因為與絕大多數(shù)商品或金融工具的出售不同，出售存貨通常要求賣方作出重大努力來確定買方，而且確定存貨的現(xiàn)行市場銷售價格也存在許多困難。
當然，基于歷史成本計量自用資產(chǎn)，也有諸多批評：一是減值損失的確認與轉(zhuǎn)回滯后于資產(chǎn)產(chǎn)出能力的變化；二是備選的折舊方法有多種，但某些折舊方法比其他折舊方法能夠更為準確地追蹤反映現(xiàn)金流量產(chǎn)出能力的下降；三是僅確認減值損失，但當資產(chǎn)的現(xiàn)金流量產(chǎn)出能力上升時卻不確認利得，有失中立；四是以成本為基礎(chǔ)的計量忽略了主體可能決定出售一項定價適當?shù)馁Y產(chǎn)這樣一個事實。
2. 待售資產(chǎn)的后續(xù)計量。一項待售的資產(chǎn)將直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量，從而在絕大多數(shù)情況下，意味著現(xiàn)行脫手價格（或者現(xiàn)行脫手價格減銷售成本）可能具有相關(guān)性。確定現(xiàn)行脫手價格的耗費可能比較合理，而且在多數(shù)情況下也不會特別地高。因此，理事會建議，對于通過出售來變現(xiàn)的資產(chǎn)，現(xiàn)行脫手價格將是最合適的計量方法。例如，將被出售的金融工具投資（為收取現(xiàn)金流量而持有的投資除外）、將被出售的除存貨之外的稀有金屬、谷物和有形資產(chǎn)等交易性商品。
有人認為，對于已開發(fā)完成或已長期持有的投資性房地產(chǎn)，獲得其現(xiàn)行市場價格的成本未必合理。因為現(xiàn)行市場價格要求對房地產(chǎn)交易作出重大估計、獲取輸入變量，而這些房地產(chǎn)交易與要計量的房地產(chǎn)卻不一定具有足夠的相似性。相反，以成本為基礎(chǔ)的計量，花費較少，主觀性不大。但是，對于投資性房地產(chǎn)而言，其成本與未來現(xiàn)金流量很少關(guān)聯(lián)或者根本沒有任何關(guān)系，特別是現(xiàn)金流量經(jīng)歷許多年都不會發(fā)生時更是如此。房地產(chǎn)并不足夠同質(zhì)化，銷售行為也不會經(jīng)常發(fā)生，因而無法使用過去的現(xiàn)金流量趨勢和損益情況來評估未來現(xiàn)金凈流量。因此，對于此類資產(chǎn)，現(xiàn)行市場價格盡管具有主觀性，但通常比成本信息更具相關(guān)性。
3. 持有并按商定條款收取現(xiàn)金流量資產(chǎn)的后續(xù)計量。許多金融工具條款要求發(fā)行者支付款項或交付其他金融工具。盡管此類資產(chǎn)許多（即使不是絕大多數(shù)）都能出售，主體也可能持有一項金融工具并按合同規(guī)定收取現(xiàn)金流量。
貸款、債券和具有類似于利息的回報且合同現(xiàn)金流量沒有重大變動的其他應收款項，通常是持有并收取合同現(xiàn)金流量。此類資產(chǎn)的經(jīng)濟性受到兩個因素的重大影響——有效收益率和可回收性。
關(guān)于有效收益率，財務報表使用者可以通過分析管理層以往在原始發(fā)行或通過購買獲利性貸款或其他應收款項方面的成功，合理地評估未來收益前景。關(guān)于可回收性（或可回收性不足）始終具有相關(guān)性。基于成本計算的利息收益，加之管理層估計的壞賬費用，很有可能提供有效收益率和可回收性的相關(guān)信息。
前文述及，對于主體持有以收取合同現(xiàn)金流量的金融資產(chǎn)，以成本為基礎(chǔ)的計量，可能無法提供評估未來現(xiàn)金流量前景的相關(guān)信息，現(xiàn)行市場價格可能提供最為相關(guān)的信息。此類資產(chǎn)包括：（1）凈額結(jié)算的衍生工具，現(xiàn)金流量具有重大波動性的混合工具。（2）衍生工具，如信用違約掉期及類似工具。此類工具規(guī)定了固定的現(xiàn)金流量金額，盡管該現(xiàn)金流量未來并不必然會發(fā)生。（3）其他工具，如買賣外幣的遠期合同。此類工具涉及現(xiàn)金的交換，但最終盈虧具有重大波動性。
持有某些衍生工具（套期工具）是為了對沖其他資產(chǎn)、負債或可預期交易（被套期項目或交易）的公允價值變動或現(xiàn)金流量變動。對于此類衍生工具，使用現(xiàn)行市場價格最為恰當，因為財務報表使用者需要評估這些衍生工具產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。相反，如果被套期項目未以現(xiàn)行市場價格計量，就會產(chǎn)生計量錯配，導致計入損益的利得或損失被其他未確認的利得或損失全部或部分地抵銷了。
4. 利用使用權(quán)收費的資產(chǎn)的后續(xù)計量。有的時候，有形資產(chǎn)或知識產(chǎn)權(quán)的持有者，會向獲得資產(chǎn)使用權(quán)的其他主體收費。產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式包括租賃、出租、特許和收取進場費、停機費、著陸費、進港費、停泊費或?qū)＠褂觅M。
在某些情況下，有形資產(chǎn)或知識產(chǎn)權(quán)的持有者（所有者）在財務報表中不再確認該資產(chǎn)，而代之以確認一項金融資產(chǎn)和剩余資產(chǎn)。確認為金融資產(chǎn)時，通常是劃分為“為收取合同現(xiàn)金流量而持有的金融資產(chǎn)”，其計量方法前已述及。而剩余資產(chǎn)以何種方式為未來現(xiàn)金流量作出貢獻，將取決于其最終是銷售、再租賃還是主體持有自用。
在有形資產(chǎn)或知識產(chǎn)權(quán)被主體繼續(xù)整體確認的情況下，此時持有的資產(chǎn)，既不同于“為收取合同現(xiàn)金流量而持有的金融資產(chǎn)”，也不同于“為自用而持有的資產(chǎn)”。對于專門用作收費的資產(chǎn)，其現(xiàn)金流量包括源自現(xiàn)有合同的合同現(xiàn)金流量和源自可能的未來合同或者資產(chǎn)變賣的后續(xù)現(xiàn)金流量兩部分。專門用作收費資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格，反映了整個經(jīng)濟壽命期間用于收費而產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。那些用于收費的價值較低、數(shù)量龐大的項目組，其過去收益、費用和現(xiàn)金流量方面的信息，可用來評估未來現(xiàn)金流量的前景，因而以成本為基礎(chǔ)的信息就很可能提供相關(guān)的信息。
某一單項資產(chǎn)在主體整體中的重要性越大，其現(xiàn)行市場價格信息的相關(guān)性也就越強，例如土地、建筑物、泊車場、船舶、飛行器以及類似的價值頗高的項目。估計此類實物資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格時，往往具有可利用的現(xiàn)行市場價格或信息作為輸入變量。為了借款或保險等目的，土地、建筑物和其他高價值物業(yè)，在許多不同評估市場中也有許多可接受的評估技術(shù)。這些計量可能不屬于現(xiàn)行市場價格，但也可以為估計現(xiàn)行市場價格提供輸入變量。
五、負債的后續(xù)計量
（一）沒有明確條款的負債
沒有明確條款的負債，可能由民事侵權(quán)行為或者違反法律法規(guī)而引起。此類負債要求通過協(xié)商或者司法行動來決定結(jié)算金額，因而以成本為基礎(chǔ)的計量并不可行（因為此類負債不存在成本），而其現(xiàn)行市場價格又難以確定，故以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計量可能就是唯一的選擇。
（二）具有明確條款的負債
某些合同性負債，具有明確的條款，但具有高度不確定性的金額尚不明確（例如，保險合同和退休后福利）。對于此類負債，以成本為基礎(chǔ)的計量不太可能提供相關(guān)的信息，而現(xiàn)行市場價格又難以確定。因此，以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計量可能提供此類負債最為相關(guān)的信息。
1. 按規(guī)定條款進行結(jié)算的負債的后續(xù)計量。絕大多數(shù)負債具有明確的合同條款，規(guī)定了應付的金額，而且此類負債幾乎全部按規(guī)定的條款予以結(jié)算，只有極個別負債通過現(xiàn)行市場轉(zhuǎn)移給其他主體。負債的轉(zhuǎn)出方通常與對方通過談判進行交易，因此這種交易可能并非自愿的雙方之間進行的交易。如果是這種情況，在絕大多數(shù)情形下債權(quán)人具有討價還價的優(yōu)勢地位，因為債務人已經(jīng)同意了規(guī)定的條款和條件。
對于一項不可轉(zhuǎn)移的負債，如果以現(xiàn)行市場價格計量且把市場價格變動計入其他綜合收益，但市場價格變動在大多數(shù)情況下并不能實現(xiàn)，在負債存續(xù)期間內(nèi)也不能轉(zhuǎn)回。因此，此類負債應視作類似于“持有以收取現(xiàn)金流量” 的資產(chǎn)，以成本為基礎(chǔ)的計量通常能夠提供最為相關(guān)的信息。
但也有人認為，至少對某些具有特定條款的金融負債，現(xiàn)行市場價格是恰當?shù)挠嬃浚驗榇祟愗搨氖袌鰞r格變動（特別是利率變動），能夠?qū)_以現(xiàn)行市場價格計量的金融資產(chǎn)的市場價格變動。現(xiàn)行市場價格計量還可以把收益類似但因為利率環(huán)境不同而存在不同付款要求的兩類負債區(qū)分開來。
盡管衍生工具具有合同條款，但以成本為基礎(chǔ)的計量不太可能提供評估未來現(xiàn)金流量前景的有用信息。因此，正像作為衍生工具的資產(chǎn)那樣，作為衍生工具的負債也應以現(xiàn)行市場價格計量，或者以按照合同要求的現(xiàn)金流量的其他方式計量。
2. 用于轉(zhuǎn)移的負債的后續(xù)計量。極個別負債可以在未經(jīng)債權(quán)人協(xié)商認可的情況下轉(zhuǎn)移給第三方。對于此類將通過轉(zhuǎn)移而結(jié)算的負債，最相關(guān)的計量方式是現(xiàn)行市場價格，或者現(xiàn)行市場價格加交易成本，因為這是其他方承接該負債而需要主體支付的現(xiàn)金估計數(shù)。
3. 通過履行服務結(jié)算的負債的后續(xù)計量。需提供服務的合同義務（履約義務）所產(chǎn)生的負債，具有明確的結(jié)果而非規(guī)定的條款。按所收款項（某些情況下還要加上利息）為起點的以成本為基礎(chǔ)的計量，提供了重復發(fā)生的損益構(gòu)成信息，而且這些信息也可用來預測未來毛利。但是，服務的現(xiàn)行市場價格可能也是相關(guān)的信息，特別是主體支付款項，而由其他方履行服務時更是如此。
六、以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的其他計量方法
在沒有交易價格以及估計價格不可行或者估計價格不能提供最為相關(guān)信息的情況下，目前通常使用現(xiàn)行價格估計之外的以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的其他計量方法。由于以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計量可以按需設(shè)計以適應特定的資產(chǎn)或負債，從而在每一項新準則中，都可能創(chuàng)設(shè)新的計量方法。另外，按需設(shè)計的計量方法可能提供一項特定資產(chǎn)或負債最為相關(guān)的信息。但是，在確定是否使用按需設(shè)計的計量方法時，理事會必須考慮這種計量方法能夠被財務報表使用者理解。理事會認為，應盡量限制計量方法的種類，使財務報表使用者易于理解財務報表所列報的金額。
（一）基于現(xiàn)金流量的其他計量方法應考慮的因素
按照定義，所有基于現(xiàn)金流量的計量都必須以估計現(xiàn)金流量金額為起點，其他可能需要考慮的因素包括以下幾個方面。
1．預計因現(xiàn)金流量內(nèi)在不確定性而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額和時間的可能變化。現(xiàn)金流量金額的不確定性，是資產(chǎn)和負債的重要特征。例如，一項負債存在三種可能的金額（10，50 和80 個貨幣單位）。假定結(jié)果是10 個貨幣單位的機會是10%，50 個貨幣單位的機會是60%，80個貨幣單位的機會是30%。最可能的結(jié)果是50 貨幣單位，但還有其他兩種可能性，考慮三種可能性的現(xiàn)金流量期望值為55 個貨幣單位。但是，財務報表使用者不太可能將“最可能的50 個貨幣單位現(xiàn)金流量”與“確定無疑的50 個貨幣單位現(xiàn)金流量”等量齊觀。
2．貨幣的時間價值。現(xiàn)金流量的時間和貨幣時間價值影響許多計量指標，因為將于明天收到的1000 個貨幣單位付款比10 年后收到的同樣金額付款價值更大。
3．因現(xiàn)金流量內(nèi)在不確定性而應承擔的價格。現(xiàn)金流量內(nèi)在不確定性所承擔的價格取決于不確定性的大小。期望現(xiàn)金流量均為100 個貨幣單位的兩項資產(chǎn)，可能的結(jié)果范圍或許相差極大。其中一項資產(chǎn)或許只有兩種可能的結(jié)果，即0 和200，概率均為50%。另一項資產(chǎn)也有兩種可能的結(jié)果，分別是99 和101，各自的概率也是50%。絕大多數(shù)投資者不會為第一項資產(chǎn)支付相同的金額，因為其結(jié)果的不確定性太大。這種差別就構(gòu)成了承擔額外不確定性（如風險溢價）的價格。
4．市場參與者將予考慮的其他因素，如非流動性。目前，除公允價值外，前述的非流動性因素在所有以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計量中均未予考慮。在保險合同準則征求意見稿中，建議的計量模式考慮了從市場參與者視角的非流動性。
5．與負債的非業(yè)績風險，包括主體（即債務人）自身信用風險。如果以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計量目標是估計現(xiàn)行市場價格，則應考慮所有的因素而且所有因素均應反映市場參與者的觀點，同時應要求定期重計量，重計量時所有因素應予更新。如果計量目標是估計市場交易的成本，以作為后續(xù)按成本基礎(chǔ)計量的起點，則初始計量與按現(xiàn)行市場購買價格計量相同。除非資產(chǎn)的賬面金額無法通過未來現(xiàn)金流量收回或者負債的賬面金額無法充分覆蓋未來現(xiàn)金流量，上述金額在后續(xù)計量中并不會被更新。如果計量目標是測試一項按成本計量資產(chǎn)的減值情況，按照力避計量方法變更的理念，如果計量包括了估計現(xiàn)金流量變更的影響同時忽略其他變更，則更具相關(guān)性。通過變更估計現(xiàn)金流量同時保持其他因素（例如，利率變更、承但違約概率變動風險的價格變動）不變就能實現(xiàn)上述目標。
（二）主體觀還是市場觀
是運用主體觀還是市場觀，取決于兩個因素：一是市場信息的可利用程度；二是兩種觀點對特定資產(chǎn)或負債的可能相關(guān)性。
如果市場輸入值可以觀察到，則估計相對容易，更方便驗證。對于出售時無需重大努力即可出售的資產(chǎn)，利用市場觀特別相關(guān)。
而對主體持有并使用的某些資產(chǎn)以及通過履行服務來結(jié)算的負債，主體觀更為相關(guān)。如果現(xiàn)金流量比較獨特且具有高度不確定性，特定主體的輸入值具有相關(guān)性。如果主體的計劃與典型市場參與者的計劃不同或者擁有更多或更好的信息，特定主體的輸入值還可能更好地預測最終現(xiàn)金流量。對于按特定主體觀進行估計的一個憂慮是，它可能有意無意地反映了與其他資產(chǎn)的協(xié)同效應，從而并非僅僅計量了意欲計量的項目。
（三）主體自身的信用風險
負債已到期但主體卻無力結(jié)算與償還的可能性是存在的。這種不確定性已經(jīng)反映在貸款的市場價格（即要求的利率）和債券的原始發(fā)行價格之中，而且對具有交易價格的負債，這個因素也已經(jīng)以某種方式融入定價之中了。因此，它已經(jīng)自動地包含在這些負債的初始計量之中了。在某些情況下，具有爭議的問題是，負債的后續(xù)計量是否應該反映因到期未付可能性發(fā)生變動而導致的預期現(xiàn)金流量變動，是否應該反映存在到期未付風險負債的市場價格變動。
更新計量信用風險（和市場利率）變動的負債，關(guān)注點通常集中在，因主體信用狀況惡化或者因承擔違約概率變動風險而導致市場價格提升，從而以較高的利率對負債進行折現(xiàn)所產(chǎn)生的利得。通常情況下，已確認利得被認為是正面的、積極的業(yè)績指標，但上述情形下的利得卻反映主體整體財務狀況的惡化。
對于以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的其他計量方法，初始計量時反映主體自身信用風險而產(chǎn)生的不確定性，同樣頗具爭議。如果現(xiàn)金流量估計的不確定性反映的是市場視角，則現(xiàn)金流量估計應包含主體信用狀況的不確定性。但是，如果不確定性源自主體自身視角，則可能反映也可能無法反映主體信用狀況的不確定性。
前言
隨著我國市場經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴大，原有的會計基礎(chǔ)理論已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代社會發(fā)展的需求，因此我國相關(guān)學者應提高對會計基礎(chǔ)理論創(chuàng)新的關(guān)注，并采取相應的措施提高其自身的研究水平，最終達到我國的會計基礎(chǔ)理論可以應用于世界經(jīng)濟發(fā)展的目標。以下就是對基于會計學發(fā)展戰(zhàn)略的會計基礎(chǔ)理論的詳細闡述，望其能為我國會計基礎(chǔ)理論內(nèi)容的構(gòu)建提供有利的文字參考，并由此帶動我國社會經(jīng)濟的進一步提升。
一、會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容
會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容由幾個主要的部分組成：第一，會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容首先包括會計的一般基礎(chǔ)理論，例如，在會計的實際工作所涉及到的財產(chǎn)估價等。同時隨著我國經(jīng)濟市場規(guī)模的擴大，會計的國際化理論也被融入到了基礎(chǔ)理論的內(nèi)容中，以便企業(yè)在發(fā)展的過程中可實現(xiàn)較好的跨國合作項目；第二，由于會計在日常工作中的主要職責是對企業(yè)發(fā)展中所產(chǎn)生的財務信息進行核算，因此會計基礎(chǔ)理論的重點內(nèi)容即為會計核算體系理論等內(nèi)容，該內(nèi)容的學習可促使相關(guān)會計工作人員能在實際工作中保持良好的職業(yè)準則和職業(yè)操守；第三，會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容還包括會計管理基礎(chǔ)理論，該理論知識的學習可促使會計人員能提高自身的財務管理能力，為自身企業(yè)贏得更大的經(jīng)濟效益；第三，會計體制基礎(chǔ)理論也是會計基礎(chǔ)理論內(nèi)容之一。會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容涉及的較為廣泛，因此，在會計基礎(chǔ)理論的研究中應將其內(nèi)容的研究放在主要位置[1]。
二、會計基礎(chǔ)理論的特點
經(jīng)過大量的實踐表明，會計基礎(chǔ)理論具備幾個顯著的特點，首先，會計基礎(chǔ)理論具備一定的客觀性，即相關(guān)的會計工作人員在開展工作的過程中對會計事物的評價要保持客觀的態(tài)度，不允許將個人的主觀思想融入到工作環(huán)境中，影響對事物本質(zhì)內(nèi)容的評判。其次，會計基礎(chǔ)理論還具備一定的規(guī)范性，在會計人員的實際工作中，企業(yè)的相關(guān)部門會根據(jù)會計工作內(nèi)容的特點和功能等方面制定出相應的機制和政策，并要求會計人員在開展工作時要嚴格按照制度的規(guī)定來執(zhí)行。因此，從中可以看出，會計基礎(chǔ)理論具有一定的規(guī)范性，它可以促使會計事物的運行保持較好的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。除此之外，會計基礎(chǔ)理論還具備系統(tǒng)性、前提性、支持性等特點[2]。
三、會計基礎(chǔ)理論的功能與表現(xiàn)
（一）認識作用
會計基礎(chǔ)理論最突出的功能表現(xiàn)在認識作用上，即企業(yè)會計人員在實際工作中可通過會計基礎(chǔ)理論知識內(nèi)容的認知來判斷會計事物的相關(guān)事宜。與此同時，由于企業(yè)在生產(chǎn)的過程中會遇到不同的會計事物，因此會計人員利用自身的會計基礎(chǔ)理論即可較好的認識會計事物，并為企業(yè)解決會計事物問題的同時，也可促使企業(yè)在良好的會計基礎(chǔ)理論的認知下能贏得更大的經(jīng)濟效益。會計基礎(chǔ)理論在會計事物的判斷中承擔著認識的作用，即企業(yè)在發(fā)展中若遇到相應的財務問題，會計人員則可通過會計基礎(chǔ)理論來對財務的總體特征和規(guī)律等進行判斷，降低財務問題對企業(yè)經(jīng)濟的影響。
（二）指導作用
會計基礎(chǔ)理論在企業(yè)的發(fā)展中還承擔著指導作用，例如，會計人員通過對會計基礎(chǔ)理論的學習，可以提高自身的財務核算能力，因此在實際的工作中該會計人員即可利用自身所掌握的專業(yè)技能高效率的完成核算工作。從中可以看出，會計基礎(chǔ)理論在企業(yè)的經(jīng)營過程中擁有著指導作用。而為了發(fā)揮會計基礎(chǔ)理論的指導功能，要求我國企業(yè)的相關(guān)部門應通過開展相關(guān)的會議等方式來宣傳會計基礎(chǔ)理論的重要性，并通過培訓的形式來提高會計工作人員對會計基礎(chǔ)理論的認知，進而在實際工作中，可促使會計人員在具備良好的核算認識的基礎(chǔ)上，能避免不規(guī)范核算行為的發(fā)生，并由此來提高企業(yè)財務信息的準確性。
會計基礎(chǔ)理論在企業(yè)中的指導作用還表現(xiàn)在制定企業(yè)發(fā)展方向上。精準的財務信息可促使企業(yè)領(lǐng)導在了解企業(yè)的實際經(jīng)營狀況時，即可通過財務報表等內(nèi)容獲知，最終促使企業(yè)領(lǐng)導可更好的判斷企業(yè)未來的發(fā)展方向和發(fā)展目標。同時，企業(yè)領(lǐng)導在對某一事項進行決策時，也可利用會計基礎(chǔ)理論的指導功能來更好的做出相應的決策行為。
（三）教育作用
教育作用也是也是會計基礎(chǔ)理論的功能之一，即教師在對會計專業(yè)的學生進行教學時，可利用會計基礎(chǔ)理論來完成教學內(nèi)容。會計基礎(chǔ)理論涉及的范圍較廣，通過對其的教學，可在提高會計專業(yè)學生對會計基礎(chǔ)理論認知的基礎(chǔ)上，相應的提高其自身的核算能力等。因此，在會計專業(yè)的教學中應提高對會計基礎(chǔ)理論知識的教學，并利用其教育作用，來提高會計專業(yè)學生的專業(yè)技能，促使他們在進入實際的崗位中，能利用自身所學的知識來解決實際中的問題。從以上的分析中可以看出會計基礎(chǔ)理論在會計教育中的重要性，因此在現(xiàn)代會計專業(yè)的教學中，教師應改變原有的教學方式，采用理論與實踐相結(jié)合的教育方法更好的發(fā)揮會計基礎(chǔ)理論的教育功能[3]。
高職管理專業(yè)群面向工商企業(yè)的管理崗位,培養(yǎng)掌握基本經(jīng)濟和企業(yè)管理基礎(chǔ)理論知識,具備一定的外語水平和計算機應用能力,具有創(chuàng)新思維和創(chuàng)業(yè)意識以及語言和文字表達能力,能夠在不同類型的工商企業(yè)中從事相應基層管理工作的高素質(zhì)技能型人才。該專業(yè)群的就業(yè)崗位,首崗為工商企業(yè)中不同職能部門、基層單位、生產(chǎn)作業(yè)現(xiàn)場中的業(yè)務主管;升遷崗為工商企業(yè)的部門經(jīng)理(助理)、車間主任(工段長)、區(qū)域經(jīng)理(助理)和基層門店店長等。在確定培養(yǎng)目標時,應把握“四個關(guān)系”:一是“動手”與“動腦”的關(guān)系。注重學生“動腦”能力的培養(yǎng),即在復雜、多變的市場環(huán)境下,面對企業(yè)隨時發(fā)生的問題所具有的分析、思辨、判斷、決策以及各種方案的策劃、制訂、改善、調(diào)整、實施的能力。二是“管物”與“管人”的關(guān)系。畢業(yè)生的團隊融入能力以及溝通、組織和協(xié)調(diào)能力。三是“規(guī)定動作”和“自選動作”的關(guān)系。由于管理流程中的各個環(huán)節(jié)和管理點都會因環(huán)境和條件的隨時變化而產(chǎn)生許多變量,因此需要管理作業(yè)人員具有隨時適應環(huán)境,調(diào)整策略和方法的能力。四是“單體”與“協(xié)同”的關(guān)系。學生必須具備在組織環(huán)境和系統(tǒng)內(nèi)的合作、服從、交流和領(lǐng)導等職業(yè)素質(zhì)。
(二)專業(yè)平臺課+模塊課的課程模式
工商管理專業(yè)群的專業(yè)課程體系由專業(yè)基礎(chǔ)課平臺、職業(yè)技術(shù)課模塊和職業(yè)拓展課模塊組成。首先,專業(yè)平臺課為5門左右。包括經(jīng)濟學基礎(chǔ)、經(jīng)濟法實務、管理學概論、統(tǒng)計實務、會計基礎(chǔ)。開設(shè)專業(yè)平臺課的目的是使學生在較寬的領(lǐng)域內(nèi)掌握經(jīng)濟和工商管理的基礎(chǔ)理論知識,為學習職業(yè)技術(shù)模塊課奠定基礎(chǔ)。
其次,職業(yè)技術(shù)模塊課為6門左右,主要培養(yǎng)學生畢業(yè)后首崗所需要的專業(yè)基礎(chǔ)理論知識和職業(yè)技能。各專業(yè)方向可開設(shè)的職業(yè)技術(shù)模塊課程見表1。再次,職業(yè)拓展課為6~8門,主要培養(yǎng)學生畢業(yè)后升遷崗位所需要的專業(yè)基礎(chǔ)理論知識和技能,包括戰(zhàn)略管理、項目管理實務、供應鏈管理、企業(yè)文化、商務組織與協(xié)同、創(chuàng)造性思維與方法、財務報表分析與財務核算。不同的專業(yè)方向可根據(jù)需要對上述課程進行選擇。
公共基礎(chǔ)課和專業(yè)基礎(chǔ)課應在第一學年完成,采取集中上課方式;職業(yè)技術(shù)模塊課在第二學年完成,采取分專業(yè)方向上課的方式;職業(yè)拓展課在第二和第三學年完成,采取集中上課的方式。職業(yè)基礎(chǔ)課注重專業(yè)基礎(chǔ)理論知識學習和基本分析問題能力的培養(yǎng),職業(yè)技術(shù)課注重崗位單項能力、專項能力和綜合能力的培養(yǎng),職業(yè)拓展課注重綜合能力和可持續(xù)發(fā)展能力的培養(yǎng)。
(三)專業(yè)基礎(chǔ)理論知識和技能訓練體系
1.專業(yè)基礎(chǔ)理論知識體系
對高職工商管理專業(yè)群所涉及的不同職業(yè)崗位的工作過程、工作任務和職業(yè)能力進行分析,不同工商管理類職業(yè)崗位包括單項管理崗位、專項管理崗位和綜合管理崗位,分布在決策層、職能層和執(zhí)行層;其管理職能包括計劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、控制,按照工商企業(yè)管理系統(tǒng)中不同崗位的管理職能及其相應的職業(yè)聯(lián)系,高職工商管理專業(yè)群所涵蓋專業(yè)可包括人力資源、營銷、現(xiàn)場作業(yè)、設(shè)備、物流及其資金管理等。無論哪一層級和類型的職業(yè)崗位,所涉及的專業(yè)基礎(chǔ)理論知識均應體現(xiàn)管理職能和管理方法,以此為依據(jù)構(gòu)建專業(yè)群基礎(chǔ)理論知識體系,詳見表2。
2.技能訓練體系
1、首先整理出ERP整個的流程架構(gòu)，進行有計劃的學習，并分模塊測試，并且輔助學習財務基礎(chǔ)理論知識；
2、然后系統(tǒng)的學習計算機技術(shù)，技術(shù)包括SQL數(shù)據(jù)庫，網(wǎng)絡理論，ERP基礎(chǔ)理論；
3、了解并學習企業(yè)運作規(guī)律，規(guī)律主要包括采購、銷售、庫存管理、財務核算、生產(chǎn)計劃等，并嘗試運用ERP；
（來源：文章屋網(wǎng) ）
《基礎(chǔ)會計》是會計專業(yè)中的一門專業(yè)基礎(chǔ)課，是整個會計專業(yè)教學的基礎(chǔ)階段，為以后《企業(yè)財務會計》《成本會計》等課程學習奠定基礎(chǔ)。本課程有著3個比較突出的特點：第一，基礎(chǔ)理論比較多。在《基礎(chǔ)會計》教學中，與會計學科相關(guān)的如會計要素、會計假設(shè)、計量基礎(chǔ)和計量屬性等基礎(chǔ)理論知識都有所涉及。這些基礎(chǔ)理論在多門會計專業(yè)課程中經(jīng)常提及，我們在教學中必須“教”透，讓學生充分理解掌握，為以后的學習打好扎實的基礎(chǔ)。第二，知識點多。在《基礎(chǔ)會計》教學中，知識點從會計憑證到會計賬簿到會計報表相關(guān)的種類以及格式等都有所涉及，點多量大。這些知識點的“教”是學生“學”、“做”的前提。在教學中，我們要遵行用理論指導實踐的思路，進行“教學做合一”的教學。第三，方法多。在《基礎(chǔ)會計》教學中，涉及了多種會計方法，有會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法。會計核算方法又包括了設(shè)置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務會計報告七種方法。對于每一種方法，我們都要教會學生，以便于后面學生真正的“做”。所以，教師在《基礎(chǔ)會計》教學中，應該正確地處理好“教”。
1.1明確課程的性質(zhì)，處理好與后續(xù)課程的關(guān)系
《基礎(chǔ)會計》是后續(xù)課程《企業(yè)財務會計》《成本會計》開展的基礎(chǔ)，所以需要明確本課程的性質(zhì)，并且確定教學的要求，從而教師需要將課程的內(nèi)容進行設(shè)計，明確課程案例，將課程的“度”和“次序”把握好。
1.2教學內(nèi)容既要突出重點，又要兼顧一般
在教學課時的內(nèi)容設(shè)計的時候，應該根據(jù)《基礎(chǔ)會計》特點，合理科學安排教學的章節(jié)內(nèi)容。內(nèi)容需要突出重點，也需要兼顧其中的一般。教師可以根據(jù)教學大綱進行相關(guān)的教學工作的開展，其中會計教學的大綱有規(guī)定，即使不作為重點進行教學的也應該作為一般進行概括的講授。
2《基礎(chǔ)會計》“教學做合一”教學模式中的“學”
“教學做合一”教學模式中“學”的定義：更新學生學習方式，挖掘?qū)W生對于會計的技能以及會計的理解的深度，使得學生能夠?qū)⒗碚摵蛯嵺`很好地貫穿起來，最終實現(xiàn)教師教學與學生學習的統(tǒng)一。使得學生能夠提高自主學習的能力，掌握更好的學習方法，樹立終身學習、自主學習的觀念。
2.1發(fā)揮好學生的主體作用
在《基礎(chǔ)會計》教學中，理論教學的部分可以更新相關(guān)的教學方法，從而發(fā)揮好學生的主體作用。使得學生自主自發(fā)投入到會計教學知識獲取之中。教師在《基礎(chǔ)會計》教學過程之中，需要培養(yǎng)學生脫離書本之外的，對于圖書和雜志網(wǎng)絡資料的查找能力，從而加強學生的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、分析問題的能力，加強學生的自主學習能力。
2.2提升學習能力，關(guān)注個體差異
在《基礎(chǔ)會計》教學中，教師應該關(guān)注每個學習個體的差異性。在教學大綱之中規(guī)定但是難度并不高的知識點，可以要求學生全部接受，并且熟練掌握。但是，在會計教學之中有著一定的會計前沿性的知識，需要對于學生能力更好的學生提出更高的學習要求，在學好課程的教材的同時，鼓勵學生能夠自主學習相關(guān)的推薦書籍。會計教學之中，對于會計教學基礎(chǔ)比較差薄弱的學生，應該幫助這部分學生進行會計教學內(nèi)容的理解、掌握和領(lǐng)會，使得部分學生能夠達到中等水平，從而樹立學生的自信心，改進學習習慣。
2.3不斷創(chuàng)新學習方法
學生的學習方法應該進行創(chuàng)新，提升學生的接受能力。教師在《基礎(chǔ)會計》教學中，需要不斷深入到班級的學生學習之中，并且做好相關(guān)的研究，使得學生能夠積極提出意見。學生根據(jù)教師的啟發(fā)式、答疑式、案例式的教學方法，進行學習方法的自我改善。
3《基礎(chǔ)會計》“教學做合一”教學模式中的“做”
在《基礎(chǔ)會計》教學中，會計實踐的運用便是指學生在會計實務之中的“做”，本課程更加要求學生的實際操作能力。“做”是“學”的理論知識的深化，兩者有著理論與實踐的關(guān)系，也是知識和能力的關(guān)系。在《基礎(chǔ)會計》教學中，為使學生正確、規(guī)范的“做”，教師應處理好以下幾點。
3.1明確實訓的目的
《基礎(chǔ)會計》課上的實訓可以讓學生掌握實際的會計核算方法，使得學生加深會計基礎(chǔ)理論的認識，對學習的基礎(chǔ)理論知識有相對深刻的理解，從而能夠融會貫通實際操作方法與會計基本理論。
3.2熟練掌握實訓要求
根據(jù)實訓參考書提供的實訓材料、《基礎(chǔ)會計》教材教授的知識和相關(guān)會計制度規(guī)范，使用真實的會計賬簿、會計報表、會計憑證，在上課老師的教導下，獨自完成課堂練習和實訓項目的操作，在限定的時間完成全套實訓資料。
3.3掌握實訓項目內(nèi)容
會計學理論主要是借助推理、概念、判斷等手段來揭示會計客觀本質(zhì)變化以及規(guī)律性的知識體系。會計學的理論按照內(nèi)容的作用可以分為應用理論、基礎(chǔ)理論和技術(shù)理論，不論是何種理論，都是依據(jù)經(jīng)濟學和哲學作為基礎(chǔ)依據(jù)，運用其他學科的知識理論來闡釋會計學的本質(zhì)和會計規(guī)律。研究會計學理論根據(jù)這些與會計的基礎(chǔ)理論相關(guān)的概念以及與之比較分析，可以從根本上提升會計研究的正確性。由于會計的原理在會計領(lǐng)域具有最基本、最普遍的特點，其主要的原因是由于會計學基礎(chǔ)理論具有最普遍的意義、最基礎(chǔ)和最根本的會計理論。會計基礎(chǔ)知識主要是對整個會計實踐具有普遍的意義，包含了對于初級形態(tài)的感性經(jīng)驗認識以及高級形態(tài)的理性認識。會計基礎(chǔ)知識包含了經(jīng)驗知識和理論知識兩個部分，其范圍要廣于會計基礎(chǔ)理論，但是其中具有最普遍的意義理論才屬于會計基礎(chǔ)理論。會計理論基礎(chǔ)，也會被稱為會計理論依據(jù)，同時此理論則是構(gòu)建會計理論起到指導和支撐效果，理論基礎(chǔ)是一個整體，其分為幾種理論組成。通常會計學理論，包括了經(jīng)濟學、哲學等系統(tǒng)理論，從會計基礎(chǔ)理論的涵義可知會計基礎(chǔ)理論與會計理論基礎(chǔ)存在著差異。會計基礎(chǔ)主要指的是會計基礎(chǔ)理論，也可以稱之為核算基礎(chǔ)、會計事項處理標準，它是會計計量、報告和確認的基礎(chǔ)。基礎(chǔ)會計即所說的計學原理和會計基礎(chǔ)，主要作用是進行揭示會計工作的基礎(chǔ)規(guī)律的學科，對會計基礎(chǔ)理論和基礎(chǔ)會計研究時不能混淆，需要切實的進行分開。
二、會計基礎(chǔ)理論按照性質(zhì)分型概述
（一）會計一般基礎(chǔ)理論探究
主要有會計系統(tǒng)理論、會計對象理論、會計本質(zhì)理論、會計目標理論、會計智能理論、會計資金理論、會計方法理論、會計特色理論、會計結(jié)構(gòu)理論以及會計國際化理論。
（二）會計核算基礎(chǔ)理論
會計核算基礎(chǔ)理論主要分為會計信息系統(tǒng)理論、會計信息理論、會計核算理論、會計核算準則理論、會計核算基本前提理論、會計確認理論、會計計量理論、會計資產(chǎn)核算理論、權(quán)益核算理論、負債核算理論、費用核算理論、收入核算理論、利潤核算理論以及成本核算理論。
（三）會計管理基礎(chǔ)理論
會計管理基礎(chǔ)理論主要有會計現(xiàn)代管理理論、會計管理體系理論、會計管理系統(tǒng)理論、資本經(jīng)營理論、經(jīng)濟效益理論、成本管理理論、資金管理理論、利潤管理理論。
（四）會計體制基礎(chǔ)理論
會計體制基礎(chǔ)理論主要有會計機構(gòu)理論、會計體制理論、會計人員理論、會計法規(guī)理論、會計制度理論以及會計機制理論。
三、會計基礎(chǔ)理論的功能與表現(xiàn)
會計基礎(chǔ)理論主要表現(xiàn)在認識作用上，依據(jù)會計理論客觀認識會計事物，依據(jù)會計基礎(chǔ)理論結(jié)合相應的法規(guī)認識，提升企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生著各種會計事物的認識。根據(jù)會計性質(zhì)和不同事物的區(qū)別來研究會計事物發(fā)生過程中的各方面關(guān)系，分析會計事物的總體特征、性質(zhì)、發(fā)展趨勢、結(jié)構(gòu)以及規(guī)律。會計基礎(chǔ)理論具有基礎(chǔ)作用，表現(xiàn)在對于會計的學科和會計研究建設(shè)提供相應的理論支持，根據(jù)會計基礎(chǔ)理論進行會計研究，可以實現(xiàn)從抽象到具體。研究會計的核算職能從核算的一般概念來深入的研究核算模式、方法和原則。會計基礎(chǔ)理論可以擴寬范圍，從原有的研究范圍不斷進行擴展，擴展到新的內(nèi)容，依據(jù)會計的職能研究一般理論，實現(xiàn)對會計職能一一核算研究，擴張研究會計功能時，對于所具有的服務職能進行研究，確保基礎(chǔ)理論建立起新的會計學科。會計基礎(chǔ)理論以及相關(guān)的《財務會計學》、《會計準則》可以將會計核算的一般理論轉(zhuǎn)化為負債、資產(chǎn)、收入、所有者權(quán)益、利潤等核算。會計基礎(chǔ)理論具有指導作用，根據(jù)會計基礎(chǔ)理論的指導效果，會計基礎(chǔ)理論對于客觀會計事物進行感性認識的基礎(chǔ)，通過對會計的實踐進行指導實際工作，從根本上實現(xiàn)會計基礎(chǔ)理論的實際工作核算認識，從根本上指導會計管理工作以及會計體制工作。會計基礎(chǔ)理論還具有規(guī)范作用，因為它可以作為基礎(chǔ)的理論知識來對會計行為進行規(guī)范，而會計基礎(chǔ)通常是經(jīng)過會計實踐檢驗，可以作為會計人員的行為標準，同時對于會計人員的行為進行合理性檢驗。會計核算過程需要對會計的信息真實性、會計完整性理論，可以實現(xiàn)對單位所披露的會計信息完整性和真實性得的檢測。會計基礎(chǔ)理論具有預見性，因為會計基礎(chǔ)理論對于以后的一些會計事物做出推測，會計的基礎(chǔ)理論反映出了客觀會計事物發(fā)展特征、性質(zhì)、規(guī)律和趨勢等，可以依據(jù)對未來的預測可判斷出會計事物的發(fā)展趨勢。會計基礎(chǔ)理論還反映出了其教育作用，會計基礎(chǔ)理論通常可以對會計專業(yè)教育，會計專業(yè)課程教學過程中，使得受教育者能夠清楚、全面、正確的對會計基礎(chǔ)理論認識。另外會計基礎(chǔ)理論還反映了促進作用，可以促進會計工作、會計研究以及會計科學性建設(shè)、教育發(fā)展。還可以促進會計學的突破性發(fā)展，通過對重大改革實施，可以促進經(jīng)濟社會的發(fā)展。
四、總結(jié)語
[關(guān)鍵詞]土木工程 應用型 人才培養(yǎng) 改革
[中圖分類號] C961 [文獻標識碼] A [文章編號] 2095-3437（2013）21-0084-02
隨著我國社會的不斷進步和大眾化高等教育的不斷推廣，高等教育的人才模式呈現(xiàn)多種多樣，如何定位自己的辦學宗旨是所有本科院校的首要任務。對于普通應用型本科院校來講，以質(zhì)量求生存、以特色求發(fā)展是它們能夠生存并得以發(fā)展的根本之道。
土木工程是指建造各類工程設(shè)施的科學技術(shù)總稱，是一門典型的工科專業(yè)。應用型本科院校土木工程專業(yè)人才培養(yǎng)目標主要定位于工程技術(shù)型人才的培養(yǎng)，這與傳統(tǒng)的研究型人才培養(yǎng)目標完全不同。因此，針對不同的人才培養(yǎng)目標，需要有針對性地制訂人才培養(yǎng)模式。
一、應用型人才的特點
人才培養(yǎng)目標一般分為研究型人才和應用型人才兩種。研究型人才主要從事理論研究工作，研究事物內(nèi)部規(guī)律；應用型人才指從事非學術(shù)型工作的實際操作者，著重強調(diào)動手能力。兩者之間的分工截然不同，一個偏重于學術(shù)理論的研究，一個偏重于知識的應用，但兩者對于社會的發(fā)展同樣重要。
應用型人才作為一種重要的人才類型，具有顯著的特點：1.知識面廣。一般的應用型人才不僅要具有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)知識，同時要熟悉一定的科學人文知識和相關(guān)的財務、管理等方面的知識，應用型人才在從事相關(guān)的工作時，不僅涉及自己的專業(yè)知識，同時可能涉及一定的財務、管理等相關(guān)知識，所以，只有具有較寬的知識面，才能更好地開展工作；2.實際操作能力強。應用型人才更偏重動手能力，所以，應用型人才要具備成熟的技術(shù)和規(guī)范的基礎(chǔ)知識，要有將理論知識轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵺`行為方面的能力；3.具有較高的素質(zhì)。應用型人才不僅要具有較高的專業(yè)素質(zhì)，同時要具備一定的思想素質(zhì)、文化素質(zhì)和身體心理素質(zhì)。只有具備了較高的素質(zhì)，才能得到社會的認可，才能在這個領(lǐng)域走得更寬、更遠。
二、土木工程專業(yè)應用型人才培養(yǎng)目標
教育部頒發(fā)的《普通高等學校本科專業(yè)目錄》將原建筑工程、城鎮(zhèn)建設(shè)、交通土建工程等專業(yè)合并為土木工程，因而土木工程專業(yè)包含很多的專業(yè)方向。對于土木專業(yè)人才的培養(yǎng)，要做到“加強基礎(chǔ)、拓寬專業(yè)”。加強基礎(chǔ)就是要考慮學生今后的發(fā)展，使學生掌握扎實的基礎(chǔ)理論，讓學生能夠適應社會發(fā)展需要，能夠在自己的崗位上更好地開展工作；拓寬專業(yè)就是要淡化土木工程界限，讓學生畢業(yè)后從事的工作不僅僅局限于本專業(yè)，還可以涉及管理、財務等相關(guān)方面，這就體現(xiàn)不同專業(yè)方向相互交叉、滲透、融合的特征。
土木工程專業(yè)人才的培養(yǎng)要遵循應用型人才培養(yǎng)規(guī)律，在強化專業(yè)技能培養(yǎng)的同時不能削弱基礎(chǔ)理論的教學。在人才培養(yǎng)過程中要特別注重對學生應用能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，強化基礎(chǔ)課程的實踐性教學，將實踐教學環(huán)節(jié)滲透到教學的全過程，強化對學生的動手能力的培養(yǎng)、堅持理論教學與工程實踐相結(jié)合，逐步建立科學合理的土木工程專業(yè)應用型人才培養(yǎng)的課程體系。
目前，土木工程專業(yè)學生畢業(yè)后主要從事相關(guān)工程的設(shè)計、施工、監(jiān)理、工程咨詢、工程管理、工程檢測等相關(guān)工作，我們要針對學生畢業(yè)后的工作特點，制訂相應培養(yǎng)計劃，要有計劃性、有目的性地將學生培養(yǎng)成更加符合社會需求的人才，拉近學生在學校所學知識與社會所運用知識的距離，讓他們能夠更快地適應工作需要。
三、土木工程專業(yè)應用型人才培養(yǎng)模式探討
（一）專業(yè)課程體系的改革
土木工程專業(yè)應用型人才的培養(yǎng)模式改革的重要內(nèi)容之一是繼續(xù)深化教學體系改革，積極開展富有特色的課程建設(shè)，形成一個符合當今科學發(fā)展和社會需求的教學體系。對于土木專業(yè)課程體系的改革需要做到以下幾個方面：1.重視基礎(chǔ)理論教學，突出教學內(nèi)容的先進性、實踐性和綜合性，使得課程體系滿足當今社會發(fā)展需求。基礎(chǔ)理論知識是能否熟練掌握這門專業(yè)的根本，只有具有扎實的基礎(chǔ)理論知識，才能更好地開展自己的工作，更好地服務社會。2.加大實踐教學課時。實踐教學是培養(yǎng)學生實際操作能力最有效的方法，應用型人才的特點要求學生必須具有較強的動手能力，能夠?qū)⒒A(chǔ)理論知識運用于實踐中。土木專業(yè)學生要重視學習期間的生產(chǎn)實習、畢業(yè)實習以及各個課程的課程設(shè)計，只有通過不斷的實踐訓練，才能提高學生的動手實踐能力。3.加強與社會、企業(yè)溝通。高校人才培養(yǎng)的一個重要目標就是服務社會，企業(yè)內(nèi)涵蓋所學專業(yè)知識的最新內(nèi)容，反映了時代對該門專業(yè)的要求，高等教育要加強與社會、企業(yè)聯(lián)系，了解當前最新形勢，及時調(diào)整人才培養(yǎng)方案，培養(yǎng)出高質(zhì)量的人才。
（二）教學方法與教學手段的改革
1.教學方法的改革。課堂教學以傳統(tǒng)的理論知識為主，這些知識以書本形式呈現(xiàn)出來，對絕大多數(shù)學生來說是抽象的東西，無法形成感性認識，要想讓學生更好地理解課本上的知識，教師只有將課本的理論知識與實際工程聯(lián)系起來，帶領(lǐng)學生走出課堂，到生產(chǎn)第一線，將課本上的理論知識具體化。學生通過對工程實地的觀察可以加深對理論知識的理解。傳統(tǒng)的課堂教學主要以教師的講解為主，以教師為中心，學生只能被動地接受知識，很多學生迫于考試的壓力，采取死記硬背的方式應付考試，考試結(jié)束后把知識忘得一干二凈，這樣無法達到教學目的。所以，要改變傳統(tǒng)的教學方法，變學生被動學習為主動學習，以學生為中心，讓他們從思想上認識到學習的重要性。這就需要教師調(diào)動學生的學習積極性，在課堂中采取多種形式的教學方法，如課堂討論法、案例教學法等，讓學生為了自己的需要而去學習。
2.教學手段的改革。教學手段是影響教學質(zhì)量的重要因素之一。目前來說，多媒體教學在教學中的應用已經(jīng)成為一種主流方式，改變了傳統(tǒng)的知識傳授方式，具有表現(xiàn)力豐富、交互性強的特點。尤其在專業(yè)課講解時，板書會占用太多的時間，影響教學進度。有些內(nèi)容通過圖片、聲音可以更加形象、生動地表達出來，且更容易被學生接受。而我們土木專業(yè)的教學不能只局限于課堂的教學，需要帶領(lǐng)學生到工程實地進行講解，讓學生有一種感性認識，這樣更便于其理解相關(guān)的理論知識。
（三）實踐教學的改革
應用型人才的一個顯著特點就是動手能力強，而實踐教學是培養(yǎng)學生動手能力的重要方法。在課程設(shè)置時，要加大實踐課程的比例。本專業(yè)的實踐課程以工程應用型能力為主線，以“強實踐、重能力”為原則，建立全方位能力結(jié)構(gòu)訓練體系。這主要包括以下幾個方面。
1.開放性式實驗。學生依據(jù)實驗指導書內(nèi)容，選擇實驗項目，在開放實驗室的時間內(nèi)，根據(jù)自己的情況隨時到實驗室做實驗。教師可依據(jù)學生完成實驗的難易程度、實驗成績以及實驗報告等相關(guān)內(nèi)容進行打分，以培養(yǎng)學生獨立完成實驗，獨立思考的能力。
2.課程專項技能訓練。主要包括各門課程的課程設(shè)計，主要為了驗證和鞏固已學過的專業(yè)知識，讓學生運用所學知識來解決實際工程應用中的技術(shù)問題，培養(yǎng)其獨立工作、獨立解決問題的能力，實現(xiàn)將理論知識應用于實踐的過程。
3.工程綜合能力訓練。該部分主要有認識實習、生產(chǎn)實習、畢業(yè)實習和畢業(yè)設(shè)計等環(huán)節(jié)。通過在工程實地或者設(shè)計院的實習工作，加強與社會的聯(lián)系，讓學生體會到實際工程的特點和所學理論知識在工程中的使用價值。畢業(yè)設(shè)計是本科學校階段的最后一個實踐環(huán)節(jié)，是要求學生綜合應用所學理論知識，完成工程應用能力的綜合訓練，能使學生得到最好的訓練。
四、結(jié)語
應用型人才的培養(yǎng)模式改革要符合社會發(fā)展對專業(yè)人才的需求，制訂相應的人才培養(yǎng)模式要體現(xiàn)以應用型人才為核心的思想，體現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟對人才培養(yǎng)的需求。對于土木工程專業(yè)應用型人才的培養(yǎng)要培養(yǎng)學生的工程意識，強化學生的動手能力和創(chuàng)新能力，全面提高學生的綜合素質(zhì)，及時調(diào)整人才培養(yǎng)方案，將學生的能力培養(yǎng)貫穿于整個教學之中，培養(yǎng)符合社會發(fā)展需要的工程應用型人才。
[ 參 考 文 獻 ]
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[關(guān)鍵詞]基礎(chǔ)會計；培訓體系
基礎(chǔ)會計理論作為會計學以及財務管理的基礎(chǔ)性內(nèi)容，建立健全基礎(chǔ)會計理論培訓體系對進一步提升企事業(yè)單位財務管理工作水平、提升企事業(yè)單位資源優(yōu)化配置以及規(guī)避財務風險具有重要意義[1]。當前，隨著我國企事業(yè)單位的發(fā)展更加成熟，我國會計制度為了進一步適應市場需求的需要經(jīng)歷了幾次變遷，基礎(chǔ)會計理論的培訓需要不斷的與變革的會計制度進行對接，更新基礎(chǔ)會計理論的培訓內(nèi)容，使之做到系統(tǒng)科學[2]。企事業(yè)單位在經(jīng)營管理過程中，需要重視對財務管理人員的基礎(chǔ)會計理論知識的培訓，從源頭強化工作人員業(yè)務能力，提升企事業(yè)單位財務管理工作整體水平。基于此，本文首先對當前我國基礎(chǔ)會計理論培訓中存在的問題進行分析；其次，對構(gòu)建系統(tǒng)科學的會計基礎(chǔ)理論培訓體系的必要性進行分析；最后，基于新會計制度，對如何進一步完善、健全我國基礎(chǔ)會計理論培訓體系提出政策建議。
1基礎(chǔ)會計理論培訓工作存在的問題
當前，由于我國基礎(chǔ)會計理論培訓課程設(shè)置往往是一種短期的業(yè)務培訓模式，培訓周期較短，導致我國基礎(chǔ)會計理論培訓工作中主要存在以下三方面問題：一是當前我國基礎(chǔ)會計理論培訓工作中缺少實踐操作環(huán)節(jié)的培訓。培訓工作主要是對基礎(chǔ)理論的教學和培訓，缺乏實務知識的學習，有可能導致受培訓人員雖然掌握了基礎(chǔ)會計的理論知識，但是在工作的實際運用當中出現(xiàn)問題，受訓人員的理論運用能力有待進一步的提升[3]。二是基礎(chǔ)會計理論培訓的政策導向性不強，當前，基礎(chǔ)會計理論體系的設(shè)計過程中注重基本知識的傳授，并不能很好的結(jié)合會計政策的動態(tài)變化，隨著企事業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)內(nèi)容的增多以及市場環(huán)境的變化，會計制度也在經(jīng)歷了不同程度的變化，基礎(chǔ)會計理論培訓體系應當注重運用的時效性[4]。三是基礎(chǔ)會計培訓課程內(nèi)容設(shè)計時間安排不合理。一方面，部分基礎(chǔ)會計培訓課程不能夠按照基礎(chǔ)會計知識點的重要性安排相應的課程安排，采用統(tǒng)一的課程安排，不能合理的按照不同環(huán)節(jié)重要性安排不同的課時。另一方面，基礎(chǔ)會計培訓課程缺少必要的職業(yè)道德培訓，這方面的培訓幾乎沒有或者只占有少量的課程安排。
2優(yōu)化基礎(chǔ)會計理論培訓體系的必要性
優(yōu)化基礎(chǔ)會計理論培訓體系是市場人才需求的必然要求，會計制度以及相關(guān)準則的變革也要求基礎(chǔ)會計培訓的內(nèi)容根據(jù)新的變化形式不斷進行調(diào)整，使培訓內(nèi)容與會計制度相對接。由于當前基礎(chǔ)會計理論培訓體系中存在的問題，導致課程學習者并不能真正掌握基礎(chǔ)會計理論的重點，對基礎(chǔ)會計理論的實際操作掌握也不強，導致相關(guān)人員在工作中不能很好的勝任崗位的需求，職業(yè)操守也有待進一步的加強。這就要求基礎(chǔ)會計理論培訓體系需要進一步的完善課程設(shè)計，在強調(diào)基礎(chǔ)會計重點的同時，增強受訓人員的實際業(yè)務操作能力，在此基礎(chǔ)之上，強化受訓人員財務工作人員的職業(yè)操守，做到“遵循準則”以及“不做假賬”要求。
3基礎(chǔ)會計理論培訓體系完善路徑
一是基礎(chǔ)會計理論培訓體系進一步加強實際運用能力的提升。課程設(shè)計在相關(guān)知識點的培訓以后，需要選取相應的操作實務加強培訓效果的鞏固，使受訓人員可以在參加工作以后能夠更好地適應崗位職能的要求。二是基礎(chǔ)會計理論培訓內(nèi)容需要進行及時的更新。一方面，增加會計信息化建設(shè)等相關(guān)方面技能的培訓，使受訓學員能夠掌握更多的會計技能。另一方面，基礎(chǔ)會計理論培訓內(nèi)容應當及時更新內(nèi)容，與會計準則的調(diào)整內(nèi)容相匹配。從兩個方面完善和更新基礎(chǔ)會計培訓內(nèi)容，提升培訓質(zhì)量。三是基礎(chǔ)會計培訓課程應當進一步優(yōu)化教學內(nèi)容，一方面，要根據(jù)基礎(chǔ)會計理論相關(guān)知識點的重要性合理的安排課程課時的安排，對基礎(chǔ)會計理論中的復式記賬、賬戶體系以及會計核算等相關(guān)知識安排與更多的課時。另一方面，在進行基礎(chǔ)會計專業(yè)知識技能的授課的同時，需要進一步加強會計從業(yè)者的職業(yè)道德的培訓，樹立職業(yè)道德意識。
4結(jié)語
我國基礎(chǔ)會計理論培訓課程設(shè)置往往是一種短期的業(yè)務培訓模式，存在的缺少實踐操作環(huán)節(jié)培訓、政策導向性不強以及課程內(nèi)容設(shè)計時間安排不合理等問題，基礎(chǔ)會計理論培訓體系優(yōu)化應當不斷對相關(guān)培訓課程內(nèi)容進行更新、并對學員的業(yè)務操作能力進行提升。
【參考文獻】
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隨著會計學的完善，會計基礎(chǔ)理論也需要不斷更新。基于戰(zhàn)略角度的會計基礎(chǔ)理論，是促進會計行業(yè)進步，社會經(jīng)濟水平不斷提升的關(guān)鍵。能夠幫助會計人員更加深入的認識到會計行業(yè)的客觀發(fā)展規(guī)律，從會計理論的概念、分類等各個方面入手，掌握會計工作的趨向以及特點，這樣才能夠更好的完成會計工作，發(fā)揮會計工作的作用。
一、會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容
基于戰(zhàn)略角度的會計基礎(chǔ)理論，首先要了解會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，具體如下：
會計基礎(chǔ)理論包括會計環(huán)境、會計信息系統(tǒng)、會計對象以及會計職能等等，會計環(huán)境主要是指外部原因?qū)嬓墚a(chǎn)生的影響，比如經(jīng)濟、政治以及社會、法律等等。穩(wěn)定、和諧的會計環(huán)境能夠更好的為會計工作提供支持，保障會計信息的準確性與可靠性。會計信息體統(tǒng)包括了企業(yè)單位，也是單位的最重要，最關(guān)鍵的信息，這些信息可能會直接影響企業(yè)的存亡以及經(jīng)濟活動的成敗。這些信息是企業(yè)發(fā)展的重要數(shù)據(jù)，能夠wield企業(yè)系統(tǒng)化、連續(xù)性的提供企業(yè)效益狀況，是企業(yè)未來發(fā)展與管理的數(shù)據(jù)來源。會計工作以特定對象為主，每天都會對企業(yè)經(jīng)營情況、資金流向進行管理、監(jiān)督和統(tǒng)計，嚴格依據(jù)《中華人民共和國會計法》的相關(guān)內(nèi)容，將會計職能分為：會計核算與會計監(jiān)督兩個方面，但是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，會計職能也會不斷變化和改變，包括反映與控制、監(jiān)督與分析、考核與評價等等。
二、會計基礎(chǔ)理論的特點
會計基礎(chǔ)理論是會計工作的基礎(chǔ)，并且具有以下幾個顯著的特征，包括：客觀性。會計工作者在工作的過程中，從會計統(tǒng)計、監(jiān)督以及結(jié)論等等，通過這些工作獲得相關(guān)的數(shù)據(jù)，依據(jù)數(shù)據(jù)，客觀分析當前企業(yè)的經(jīng)營狀況或者經(jīng)濟情況，減少阻礙企業(yè)發(fā)展的因素。規(guī)范性，是企業(yè)內(nèi)部所有的會計工作者都必須要嚴格依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，在自己管理范圍內(nèi)進行工作，不能夠因為一己私利而采取損害集體以及企業(yè)利益的行為，會計基礎(chǔ)理論的客觀性與規(guī)范性，是保障企業(yè)會計工作質(zhì)量與效率的關(guān)鍵，也是提高會計工作水平的手段，可以幫助企業(yè)各項活動有條不紊的進行，處理以上幾點之外，會計基礎(chǔ)理論還具有前瞻性、系統(tǒng)性以及支持性等特征。
三、會計基礎(chǔ)理論的作用
1.認識作用
會計基礎(chǔ)理論最主要的目的是奠定企業(yè)會計人員的發(fā)展前提，會計人員通過會計理論基礎(chǔ)能夠更好的預測企業(yè)未來的發(fā)展前景，對自己的工作進行宏觀的了解，這樣在企業(yè)會計工作出現(xiàn)任何問題的時候，就能夠隨時解決和處理，保障企業(yè)的長遠發(fā)展，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。會計基礎(chǔ)在企業(yè)財務管理方面同樣承擔著不可忽視的作用，它能夠幫助管理者充分認識到會計實務的重要性，能夠更好的把握企業(yè)未來經(jīng)濟活動以及經(jīng)營的趨向，降低企業(yè)投資風險，幫助企業(yè)更快，更好的占據(jù)市場份額。
2.指導作用
企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展緊緊依賴于會計基礎(chǔ)理論，比如會計基礎(chǔ)理論中的相關(guān)專業(yè)內(nèi)容，能夠幫助會計從業(yè)者不斷提升自己的專業(yè)綜合能力，企業(yè)對會計人員的要求很高，不管是理論知識能力，還是理論聯(lián)系實際的能力，都需要具備較高的水平，但是受到外部經(jīng)濟環(huán)境的制約，還需要克服各種來自外界的誘惑，因此需要會計理論基礎(chǔ)能夠為會計人員指明工作的方向，幫助他們更加高效、高質(zhì)量的完成會計工作。另外，會計基礎(chǔ)理論，還是企業(yè)領(lǐng)導者與決策者制定各項經(jīng)濟決策的依據(jù)，在會計人員培訓工作方面提供指導，最關(guān)鍵的是可以規(guī)范會計人員行為，減少工作中出現(xiàn)錯誤的幾率，大幅度增加了財務信息的準確性，企業(yè)領(lǐng)導通過這些信息能夠掌握到企業(yè)的真實的發(fā)展情況，并處以對未來的經(jīng)濟規(guī)劃、方式進行調(diào)整，包括產(chǎn)業(yè)結(jié)果以及業(yè)務交流等等，這些方面的決策都依賴于準確的會計信息。會計基礎(chǔ)理論的指導性非常重要。
3.教育作用
經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財務會計工作人員專業(yè)技能需要不斷提升，為了滿足企業(yè)發(fā)展需求，企業(yè)內(nèi)部需要不斷進行財務人員的專業(yè)培訓活動，會計基礎(chǔ)理論為人員專業(yè)培訓活動提供了指導，因為會計人員提供了學習素材，通過學習會計基礎(chǔ)理論，他們統(tǒng)計整合數(shù)據(jù)的能力，基礎(chǔ)會計技能都會得到提升，企業(yè)在培養(yǎng)會計人員的時候，要講會計理論知識作為重點，強化他們的實踐能力，以當前市場形勢為前提，強化人才的虧啊雞基礎(chǔ)理論實踐指導，奠定人才的相關(guān)操作技能，在未來遭遇工作問題的時候，可以熟練的解決，減少企業(yè)經(jīng)濟損失，保障企業(yè)經(jīng)濟活動的順利進行。
四、會計基礎(chǔ)理論的發(fā)展趨勢
1.發(fā)展戰(zhàn)略方向
新形式下會計基礎(chǔ)理論應適應時展，根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展方向，制定相應的戰(zhàn)略目標。當前，科學發(fā)展觀極大的促進了經(jīng)濟的發(fā)展，對社會進步有顯著促進作用，會計基礎(chǔ)理論研究應遵循科學發(fā)展觀，堅持做到以人為本，促進會計基礎(chǔ)理論的可持續(xù)發(fā)展。明確會計學發(fā)展戰(zhàn)略，制定科學的戰(zhàn)略目標與計劃，并在會計基礎(chǔ)理論運用中加以體現(xiàn)，比如說，理論教學中教師應重視理論與實踐的結(jié)合，加強對學生實踐能力的培養(yǎng)。
2.發(fā)展趨勢
第一，全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)原則。社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時，對人類生存環(huán)境也帶來了‘定的負面影響，致使我國自然資源逐漸虧乏，生態(tài)環(huán)境遭受嚴重破壞。為此會計基礎(chǔ)理論的研究，應充分考慮社會發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系，做好全面協(xié)調(diào)工作，促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，將環(huán)境損害設(shè)定成一定的指標，并將其運用到經(jīng)濟核算之中，提高企業(yè)環(huán)境保護意識，正確處理經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護之間的關(guān)系，推動社會經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。
第二，與時俱進、不斷創(chuàng)新原則。發(fā)展會計基礎(chǔ)理論，要以當前的經(jīng)濟實際情況為基礎(chǔ)，不能夠脫離實際，依據(jù)當前需求，不斷創(chuàng)新與完善會計基礎(chǔ)原則，滿足新時期經(jīng)濟發(fā)展的需求，同時，會計人員應該充分認識到基礎(chǔ)理論的重要性，中國企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理者與會計領(lǐng)域的專業(yè)人才，應該客觀借鑒國外的先進會計理論與觀念，同時結(jié)合中國社會主義建設(shè)特色，建立一套符合中國發(fā)展，具有中國特色的會計基礎(chǔ)理論。
3.堅持可持續(xù)發(fā)展的原則，會計基礎(chǔ)理論的研究要關(guān)注社會的可持續(xù)發(fā)展，在研究基礎(chǔ)理論時，要將會計學的發(fā)展同社會的發(fā)展結(jié)合起業(yè)，具體的是要將環(huán)境會計作為研究的方面，注重經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護之間的關(guān)系，在對經(jīng)濟組織的經(jīng)濟核算中，更要注重對于壞環(huán)境造成的損害是否超出了設(shè)定的標準。會計基礎(chǔ)理論堅持可持續(xù)發(fā)展的原則，就是要依據(jù)社會的不斷變化而推動基礎(chǔ)理論研究跟上時代的步伐。
