時間：2023-06-19 16:29:16
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伴隨著我國市場經濟的不斷發展與完善，人們對審計的依賴性逐漸提高，但是，從整體角度分析，審計風險是客觀存在的，在我國供電企業的發展中，審計失察風險經常發生，審計人員喪失獨立性所造成的風險，也逐漸成為了當前供電企業可持續發展中的主要阻礙因素。針對于此，需要進一步整合我國供電企業的審計風險，保證客觀存在與主觀努力的存在，加強對供電企業財務審計風險的認識與探究，積極提高我國供電企業的管理水平。
【關鍵詞】
供電企業；財務神經；審計風險；問題；措施
審計風險是現代審計中一項非常重要的組成組分，主要是指在財務報表中所存在的重大錯報，注冊會計師所發表審計意見的一種可能性[1]。作為供電企業中最為主要的特殊商品，電力不僅涉及到人們生活的各個方面，是當前國家主要控制與調配的資源，另外，電力問題會引發電費糾紛、分類電價等現象，會導致供電企業的財務變得錯綜復雜。因此，為從根本上促進我國供電企業的發展與進步，需要加強對審計風險的認識與了解，針對性的提出措施與建議，提高我國供電企業的可持續發展。
1我國供電企業財務審計主要存在的問題
1.1傳統財務審計方式比較落后眾所周知，我國供電企業財務審計最為主要目的便是避免與防止出現差錯，其中，當前應用比較多的審計方法是逐筆審查方法，這種方法在資料收集中比較慢，往往會影響工作效率。此外，在供電企業財務審計之中，無法進一步將經濟責任審計與內部控制審計進行整合。尤其在近幾年我國財務方面的重大變革，導致財務系統數據平臺的標準不夠統一，這在一定程度上會對審計手段與審計技術的推廣有所限制。此外，供電企業中對固定資產審計偏重同樣不夠合理，在積極開展固定資產審計的時候，審計中對工程建設的關注度會高于資產運行階段，并且審計工作所揭示出的問題，主要是表現在資產管理是否合法之上，這一系列的問題，均不利于供電企業財務審計模式的轉型[2]。
1.2審計部門缺乏獨立性現如今，我國供電企業的財務審計部門由于受到單位負責人的領導，會牽扯到眾多利益，在開展審計工作的時候會與部門以及個人之間產生密切的聯系，從而在一定程度上缺乏公正性，這種不先進、不客觀的審計管理模式，不僅無法保持財務審計部門的獨立性，并且在一定程度上也無法服務于大眾，無法真正發揮出供電企業在經營管理中的重要作用。
1.3供電企業審計人力資源結構缺乏合理性我國供電企業財務審計部門在發展的過程中要求提高工作人員的基本素質，但是從供電企業的整體現狀分析，審計人員的素質呈現出參差不齊的現象，并且在部分地區的供電企業之中，缺乏工作經驗比較豐富、操作技能比較熟悉的審計人員[3]。另外，在供電企業人力資源結構中，其人才結構不夠合理，結構比較單一，很多審計人員無法適應審計任務。此外，雖然在供電企業的整體發展中，以提高員工的基本素養作為主要目的，對審計人員開展訓練與培訓，但是從我國供電企業審計人員發展現狀分析，仍舊缺少復合型人才。
2供電企業財務審計風險的影響因素
2.1供電企業財務審計工作得到擴展現如今，我國供電企業財務審計業務范圍得到擴大，并且很多審計工作也突破了對收支以及經濟責任的審計，各個項目之間呈現出相互交錯。在這種發展現狀下，審計部門以及業務部門之間需要加強合作，這種復雜的情況下會導致審計人員會承擔更多的責任，會導致財務審計風險會得到增加。除此之外，工程項目審計具有一定的復雜性，我國供電企業下設的基層網點比較分散，這在一定程度上對項目審計提出了更高的要求，只有保證審計人員知識面的全面性，才能真正提高審計工作的完整性。
2.2供電企業財務審計能力比較低我國供電企業在財務審計以及方法、技術上具有一定的滯后性。比如，在審計過程之中，統計抽樣技術并沒有得到大范圍的利用，由于抽樣結果存在一定的漏洞，并且其誤差比較大，逐漸淡出供電企業[4]。又如，在供電企業的財務審計之中，如果審計的證據不夠全面，質量誤差則會比較明顯。總而言之，供電企業的財務審計部門由于缺少事前計劃、報道等一系列程序，經常會出現取證困難的現象，這在一定程度上會導致審計質量誤差明顯。另外，供電企業財務審計人員的業務水平比較低，工作強度比較大，缺乏職業道德意識，往往會受到諸多因素的影響，對財務審計產生重要的影響。
3供電企業財務審計風險的控制對策
3.1進一步強化財務審計部門的獨立性我國企業財務審計部門在發展中不僅需要良好的工作環境，還需要領導的支持，只有如此，才能提高財務審計的權威性。但是基礎供電公司的上劃情況表現，只有審計部門具有一定的獨立性，并且在機構設置、業務開展上得到獨立體現，才能真正促進供電企業財務審計工作的創新發展。另外，還要對審計人員的身份進行監督與核查，避免工作人員與審計單位、部門之間有所關系，對財務審計中所出現的情況進行分析與研究，嚴格審計程度，能夠強大組織保障機制，能夠進一步防范審計風險的出現。
3.2加強經濟責任審計的嚴謹性眾多中，經濟責任審計并不僅僅是對經濟活動而言的，其發展過程涉及諸多方面，因此，供電企業在開展經濟責任審計的時候需要具備嚴謹性，要保證審計的客觀性以及公正性[5]。其中，在審計評級環節之中需要注意：在評級的時候規定其范圍，并且評價的內容要有據可尋，用詞妥當，要保證職業所具備的嚴謹性。另一方面，筆者認為可以將經濟責任審計積極納入到供電企業的干部管理制度之中，要加強領導對審計工作的責任感，避免出現企業經濟活動所造成的不良影響。
3.3要積極改進財務審計的方式與技術由于供電企業財務審計對象具有一定的復雜性，并且審計業務需要不斷發展，因此在抽取樣本的時候要以判斷總體的審計方式作為其基礎。在經過大量的實踐表明中，采用統計抽樣技術具有一定的合理性，因為統計抽樣方法需要根據統計單位的實際情況設置信區間，這樣不僅可以確定抽取樣本的范圍，并且能夠降低風險[6]。此外，要實施財務審計的質量控制，要積極圍繞事前計劃及時開展各項工作，從根本上做到責任到人。企業可以積極引入會計電算化軟件，對其信息進行規范，這樣一來，才能在一定程度上對審計風險進行規避。
4結語
綜上所述，企業財務審計風險具有一定的客觀性與特殊性，作為國家重點企業之一，供電企業的財務數據比較復雜，并且所提供的電力商品關系到人們生活群眾，因此，積極開展財務審計工作，對提高供電企業審計質量水平具有十分重要的作用。此外，有效防范審計風險，提升審計質量水平，可以促進供電企業審計工作的開展，并且能夠促進企業的創新發展。
參考文獻
[1]呂玲玲.供電企業財務審計風險探討[J].經濟研究導刊，2009，14：118~119.
[2]楊柳青.關于對供電企業財務審計風險探討[J].中國鄉鎮企業會計，2015，03：184~185.
[3]李瑾.供電企業財務審計風險研究[J].現代商業，2012，29：222.
[4]張愛琴.淺談供電企業內部審計風險及其控制[J].會計之友（下旬刊），2006，03：55~56.
在信息化時代，如何規范會計電算化模式下的財務審計工作，如何降低會計電算化審計風險的程度，對促進審計工作健康發展顯得十分迫切和必要。
關鍵詞：
會計電算化；審計風險；對策
會計電算化給財務工作帶來便利的同時，也給傳統財務審計工作帶來了前所未有的影響和提出了更高的要求，讓傳統審計模式遭遇著新的風險和新的挑戰。在網絡經濟時代，如何規范會計電算化狀態下的審計工作，降低會計電算化審計風險的程度，對促進審計工作健康發展顯得十分迫切和必要。
一、會計電算化對審計的影響
（一）對審計線索的影響
在傳統的手工會計模式下，審計線索非常清楚，從會計報表、到賬本、到記賬憑證、到原始憑證，甚至于每個環節、每筆交易都有詳細的書面記載，可以呈現出完整清晰的審計線索。在會計電算化模式下，由記錄載體的改變，審計線索變得難以辨別。會計數據和會計信息的篡改與銷毀，變得簡單且不留任何痕跡，導致審計線索的中斷和消失，或者削弱了審計線索，造成審計人員對經濟業務難以追蹤，給審計調查取證工作帶來一定的難度。
（二）對審計內容的影響
在傳統手工做賬模式下，審計人員主要是對紙質信息進行檢查核對，重點檢查紙質信息的真實性、完整性，以及會計核算的合法性、合規性即可，結果直觀、責任明確。在會計電算化模式下，審計人員還要對被審計單位所使用的會計電算化系統的安全可靠性進行審計。還要了解它的功能結構，特別要從審計角度審查會計電算化系統的可審性、審計線索設置等，以證實該會計電算化系統在業務處理方面的合法性、正確性、真實性和完整性。
（三）對審計技術的影響
由于電算化審計發展滯后于電算化會計發展，目前大多數的會計電算化審計只是審查輸入電算化系統的數據以及系統打印出的資料，而不審查系統內的程序和文件，實質上還是傳統審計方法。審計人員往往容易被審計對象所牽制，難以獲取充足的審計證據支持其審計結論，難以保證電算化環境下的審計質量。因此，審計人員不僅要掌握財務審計知識，還要熟悉相應的信息化技術，如果仍然采用傳統的審計技術，將無法達到審計的目的。
（四）對審計規則的影響
在會計電算化模式下，由于審計對象、審計內容和審計方法發生了重大變化，原有手工做賬的審計標準和準則已很難適用。相配套法律法規的建設又相對滯后，導致有些領域的業務監管存在法律真空。對會計電算化模式帶來的新情況和新問題，財務審計缺乏相應的審計依據和標準，不能滿足會計電算化模式下財務審計工作的需要。應加快制定與之相適應的審計標準和準則，以規范會計電算化審計，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。
二、會計電算化帶來的審計風險
（一）審計工具風險
由于我國電算化審計工作起步較晚，目前審計軟件的開發和使用還不是很成熟，軟件性能存在一定的缺陷。審計軟件與財務軟件的接口也不是那么兼容，有些審計軟件甚至尚未通過相關部門的審核，就投入到應用。另外，隨著計算機技術的快速革新，帶動會計軟件不斷的更新升級，如果審計軟件跟不上步伐，不能及時給予更新，將會導致審計核算與會計核算不一致。這些都將決定著審計效率和審計質量，最終影響審計人員的審計結果。
（二）審計環境風險
會計電算化模式下，審計工作所面對的環境發生了根本性改變，由原來觸手可及的紙質材料環境，變成了以計算機軟件系統為主的虛擬環境。在這個以機器控制為主，人控制為輔的人機交互環境里，計算機硬件和軟件一旦出現性能故障或遭受人為破壞，將可能導致計算機的罷工，使審計工作中斷，甚至數據丟失。面對復雜的系統環境，審計人員如何防范風險，保證審計工作的順利而有效的開展，對審計人員來說是一個艱巨的考驗。
（三）審計操作風險
會計電算化模式下的審計，其核算過程表面上由軟件自動運算，其實仍依賴于人的操作。人的操作同時又容易受到主觀和客觀多種因素的影響，如果審計人員對計算機軟硬件系統不熟悉，對會計電算化系統產生電子數據方法和流程不了解，對電子數據給審計工作可能造成影響的不能提前預見。在審計過程中不能正確操作或違反操作規程進行操作，不能及時處理和解決出現的問題，都將造成審計證據的遺漏，導致出現錯誤的審計結果。
（四）審計道德風險
職業道德規范了審計人員的行為，對審計人員提出了嚴格的要求，是審計人員必須堅守的職業操守，是審計職業的靈魂。在電算化會計模式下，由于產生新的審計準則，審計人員的職業道德規范必然要做出相應調整，以適應會計電算化給財務審計工作帶來的影響。審計人員只有以高度負責的態度對待審計工作，對被審計單位財務狀況做出客觀公正的評價，才能發揮財務審計的最大社會效益，才能彰顯財務審計工作的公正性和嚴肅性。
三、建議與對策
（一）完善電算化審計制度
審計制度是審計工作應遵循的規范和標準，是提高評價審計工作質量的保證和評價審計工作的權威性準則。當前我們應在立足國情的基礎上，注意吸收借鑒國外先進經驗，加快電算化審計制度的建立，盡快制定出臺與會計電算化的發展相適應的審計標準和規則，特別是對審計人員的資格,電算化審計流程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。使電算化審計工作能有章可循、有法可依，以滿足電算化會計財務審計工作的需要。
（二）推進復合型人才培養
會計電算化審計遠遠超出了傳統審計的范疇，技術性要求更高，專業性涉及面更寬泛。審計人員不僅需要掌握會計財務和工程專業知識，還要熟悉甚至精通計算機操作知識。而專業的審計隊伍又是會計電算化審計成功實施的關鍵因素，因此提升審計人員綜合素質，建設復合型審計人才隊伍是必然趨勢。應有針對性的對在職審計人員進行提升業務知識培訓，并通過社會和學校的力量，多渠道培養新形勢下的財務審計專業技術人員后備力量。
（三）加快信息化審計建設
電算化會計的審計離不開審計信息化系統的支持。應在立足國情的基礎上，吸收國外先進經驗。根據審計原理、審計流程、審計方法，有針對性的進行審計信息化系統、審計軟件和審計網絡的研發和建設，以及審計大數據平臺的搭建。以此提高審計質量和審計深度，提高審計工作效率，節約審計工作時間和成本，更好的發揮審計工作對經濟活動的監督作用，更好的服務于企事業單位經濟發展。
（四）開展新技術創新研究
傳統的審計技術和方法在會計電算化模式下已不能完全實現財務審計的目的。因此，有必要開展審計技術和方法創新與研究。如計算機審計技術、電子數據鑒證技術。不僅要實現利用計算機審計的目的，同時還要擴大計算機財務審計的范圍。在會計電算化狀態下，審計過程中產生的信息數據流，要能像傳統審計證據一樣，能夠有效識別、保存、運用、舉證，通過技術手段，能迅速找到審計的關鍵線索，從而能夠及時發現審計中的問題。
作者：鐘彬 單位：南昌市安義縣長均鄉人民政府
參考文獻：
[1]柳冰虹.論會計電算化對審計的影響[J].當代經濟，2012.
一、基層行會計財務風險點與分析
(一)規章制度不健全風險一是現行的部分制度需要修訂。如目前基層人民銀行仍遵循的是2000年頒布的《中國人民銀行財務制度》，期間經歷了全賬戶管理的廢止、部門預算的實施、財務綜合系統的上線等一系列重大變革。人民銀行的財務管理和服務職能無論從廣度和深度上，均發生了比較大的變化。現行的人民銀行財務制度已存在嚴重滯后性，部分內容已不能適應當前財務工作需要。二是前瞻性的制度較少。財務制度是一個體系，包含了規章制度、管理辦法和實施細則，內控制度作為規章制度中重要的一個方面，其作用關鍵在于對風險的把控，通過檢查或者實際業務綜合分析當前基層人民銀行會計財務管理工作存在的各類問題，明確相關風險點，并制定相應的預防處置制度。而在現實工作中，隨著新業務的不斷發展，特別是經濟新常態下，會計財務工作在慢慢轉型，強化了監督職能、業務要求從單一向綜合轉變的形勢，這一類預見性的內控制度是較缺乏的，現行的內控制度多是事后補救，少有事前預防。
(二)部門預算不科學風險一是預算編制缺乏科學合理性。人民銀行預算編制時間為每年的7、8月份，而年度工作計劃則為每年的年初，時間的差異影響了預算編制的準確性。除養老保險統籌、住房補貼、職工福利費、工會經費等項目有具體的測算標準外，其他各項業務支出均沒有定額的標準或指標參數。同時基層行在編制預算時主要采取基數增長的編制方式，變化因素考慮不全面，預算編制缺乏科學合理性，影響了預算的質量。二是預算難以全部執行到位。部門預算相對于過去執行的全科目、全賬戶預算模式，有一定優越性，如基本支出項目中的人員經費和公用經費，各賬戶不再受小指標限制，各賬戶據實列支，增加了費用核算的真實性。但在現實工作中，當突發性、臨時性業務集聚出現時，往往需要進行賬務調整才能達到費用科目的指標相一致。
(三)崗位設置不合理風險會計財務部門作為基層人行重要的業務部門之一，其對內部人員的政治素養、業務水平、職業道德等方面均有較高要求。會計財務工作崗位具有特殊性，部分崗位之間需要相互監督相互制約，但是目前基層人民銀行財務部門人員結構老化，一人多崗、兼崗現象普遍，強制輪崗制度可謂形同虛設。
(四)核算不規范風險核算是人民銀行整個會計核算工作的重要環節，由業務性的會計核算和內部財務核算工作組成。在基層行的會計內控管理工作中，對業務性的會計核算工作的管理一般較為重視，既有健全的安全管理制度和完善的業務操作規程又在崗位人員配備、重要物品的使用保管、賬務組織體系的管理方面也有具體的安全管理措施，而對內部財務核算工作的管理顯得相對薄弱，缺少健全的制度及全面的安全管理體系。例如:備用現金限量、盤點管理不嚴;賬務核算與對賬時間跨度較大、科目運用及核算不準確等等，形成了財務核算上的風險。
(五)監督工作不到位風險一是缺乏及時有效的監督。目前基層行單位內部監督除了會計財務部門自我監督外，只有內審部門每年一次的內部審計和，現行的監督模式也較為單一，對相關風險的提示性不強。常呈現出重事后輕事前，重檢查輕監督的狀態。二是監督不夠專業。內審和紀檢監察部門除了對內控制度熟悉之外，還需對被監督部門的日常工作有一定深度的了解，然而部分監督者對會計財務業務不熟悉，僅以制度對照監督，未能在監督過程中予以有效的業務指導，事前風險預警，事中風險防控等方面均未能得到良好落實。
二、強化基層人民銀行財務管理風險防控的相關建議
(一)加強制度建設，提高制度執行力一是根據業務發展要求，建立健全會計財務制度。基層央行應高度重視會計財務風險，建立風險防范機制，如盡快修訂完善《中國人民銀行財務制度》，并針對新業務出臺相關制度規范，使會計財務人員在工作時能夠有章可循、有規可守、有制可遵。二是狠抓制度落實。制度是基礎，落實才是關鍵，會計財務人員要樹立正確的觀念認識，由“要我執行制度”轉變為“我要執行制度”。同時要強化會計財務人員的責任感，認真學習相關制度規范，在業務處理環節上做到按規矩來，照制度走，培養端正踏實的工作作風。
(二)完善財務預算編制方式，保障預算編制質量一是細化預算編制程序。組織單位各職能部門參與預算編制工作，將每年的預算按照項目屬性劃分相關職能部門編制，各職能部門依據上年經費開支情況和本年度工作安排提出預算草案，并由會計財務部門審核。二是改進預算編制方法。在目前預算編制測算標準不夠完備的情況下，宜根據不同預算項目的特點和規律，分別采取不同的編制方法。如公用經費，可采取以保障單位正常運轉和目標費用控制相結合的方式編制;人員經費，可采取固定工資加相關計提項目加績效考核的方式編制。三是做好預算編制的分析調整工作。會計財務部門對上級行的審批數和經費使用情況進行分析，查找預算編制工作中的漏洞和不足，逐步縮小預算編制與現實的偏差，提高預算編制的準確性和科學性。四是加強部門預算績效考評。通過擬定考評工作方案，開展現場和非現場考評，撰寫和提交考評報告的程序開展績效考評，幫助基層行及時調整和優化預算支出的方向和結構，合理配置資源，提高資金使用效益。
(三)完善崗位責任制，提升會計財務人員業務素質一是明確崗位職責。基層人行要充分利用現有人力資源，有側重的選擇年輕人或者合適的人員進行分層次、逐步推進的輪崗模式，培養綜合性業務人員，緩解人少崗多的現實困難。二是強化學習力度。會計財務人員應自覺學習與會計有關的業務理論、政策法規和計算機知識，不斷更新知識結構，提高業務技能，努力提高自身業務水平。主管部門要開展多形式、多層次、多渠道的業務培訓，有計劃、有步驟、有重點地組織會計人員參加新知識、新業務、新技能的學習，確保會計財務人員盡快適應業務發展變化的需要。通過舉辦業務技術競賽、開展業務檢查、加強人員內外部交流心得體會等多種形式，加強對會計從業人員理論知識和實際操作技能的培養。
(四)加強賬戶和賬務管理，確保財務核算安全一是加強銀行賬戶的管理。嚴格按照部門預算管理的要求開設銀行賬戶，及時對賬，，確保現金和銀行賬相符，每年要定期進行銀賬戶年檢。二是加強對賬務核算的管理。正確設置會計科目，嚴格按照科目性質進行賬務核算，不得變通或超范圍擴大開支;重視現金流量的管理，堅持現金盤點，做到日清月結，確保現金管理的安全。三是開展對經費的監測。根據每月的報賬情況，及時編制全轄經費進度情況統計表，對照上級行核批的指標數，同時根據每月財務支出情況，對增減幅度異常的財務指標，運用比率分析、趨勢分析、因素分析等方法進行具體的分析，并根據具體原因預測下月主要財務指標使用情況，以便統籌安排支出，有效提高資金使用效益。
1、采購項目選擇風險。這是醫療物資采購風險中最常見的管理風險。一般情況下，醫療物資的采購和醫院需求是密切相連的。但是，由于種種原因，在醫院設備管理工作中，常常發生醫療設備閑置、醫療設備工作能力不能滿足臨床要求等情況，導致醫院投資無法回收，臨床工作受到影響，損害醫患雙方利益。這是事前風險管理最不成功的直接體現。
2、采購方式選擇風險。根據相關政策規定和紀律要求，對醫療物資不同的類別、價位和需求量有不同的采購方式規定。目前醫院物資采購大致分為政府網上采購、公共資源交易中心公開采購、招標公司公開采購和院內招標邀標采購、自行采購等五種方式。違反政策和紀律的規定要求，會導致采購失敗、滋生腐敗、紀律處理等嚴重后果。
3、采購流程風險。從以往發生的醫療采購中出現的商業賄賂事件，都是由于管理流程控制不到位產生的。物資采購管理流程的制定要具有規范性、適用性、有效性、權威性才能從程序上控制商業賄賂的風險。
4、采購合同簽訂風險。合同文本和簽訂是從法律上有效維護買賣雙方合法權益的法律憑據,是采購環節中重要的組成部分。合同管理不當常常產生爭議和糾紛，如：對方訂立合同的主體資格問題；合同談判自以為已經談判成功，而在實際簽訂時又出現未明確的問題；合同條款的曲解，導致雙方“雞同鴨講”；對方的履約能力欠缺；合同不規范甚至是無效合同等等。因此要嚴格訂立購買合同，控制合同相關風險。
5、采購物資驗收風險。常見的驗收風險包括：合同內驗收標準、程序、責任、爭議解決辦法、檢驗費用負擔等條款缺失或不明確；驗收人與采購人不分離；驗收人不熟悉采購項目資料，驗收草率流于形式；沒有驗收報告或驗收資料不齊全等。
針對以上常見風險點，內審部門可以制定以下風險控制點進行有效地導向和審計：
1、采購項目選擇風險控制點：控制點應包含有以下內容：
1.1應有市場信息的調查收集分析。一是通過已經使用過該產品的客戶了解清楚產品性能、價格等情況，再結合實際情況進行分析評估。二是對供應商的信譽程度、資產狀況、經營范圍、經營能力、產品三證、售后服務進行全面了解。三是根據以上信息按產品性能、產品價格、銷售數量、使用單位、資信狀況進行綜合評價，便于擇優選用。
1.2應有可行性論證報告。一是有調查研究分析市場情況，結合醫院業務開展計劃，預計需求量，并制定詳細的使用計劃。二是對使用科室的成本效益、業務開展、需求數量、資金回收周期等進行分析。對于功能性必須配備的儀器設備，要結合醫院預算情況，整體控制。
2、采購方式風險控制點：政府部門對不同類型、不同數量、不同金額的醫用物資采購規定了不同的采購方式。如藥品，要求全部網上集中采購，不得使用其他采購方式；如超過30萬元的批量貨物采購，必須委托具有政府監管部門認定的招標公司進行招標采購等等。應嚴格遵照相關文件規定選擇正確的采購方式。
3、采購流程風險控制點：主要應完善以下幾個環節：
3.1有明確的采購程序制度和審批權限規定：使用者計劃申報并提出可行性意見――業務主管部門批準業務計劃――采購部門進行市場調查后形成可行性論證報告上報醫院根據審批權限審批后方可購買；
3.2 落實不相容崗位分離制度：授權批準與采購經辦、采購經辦與稽核人員職務分離。
3.3采購議價人員必須由相關部門組成。
3.4嚴格執行招標評審規范程序。在實施過程中要有監督人員全程監督。
3.5對于違反采購流程的采購行為，應有明確的制度處罰規定。
4、采購合同風險控制點：主要是以下三個環節：
4.1有對供貨方的資格調查資料：包括主體資格、資信情況、履約能力情況。
4.2 采購合同應編寫完善：合同內應明確約定有質量、數量、技術參數、配置、價款、驗收和確定付款的條件和時間、質量保證金的付款約定、優惠措施、售后服務、貨物退貨約定、違約責任、風險負擔等條款。
4.3建立合同審查機制，在簽約前對合同質量進行把關。
5、采購物資驗收風險控制點：物資驗收也是設備采購中風險控制最重要的環節之一，應包括以下控制點：
5.1參與驗收人員：應由業務科室、采購科室、審計科室人員組成；
5.2、應建立健全驗收登記制度，按照合同相關條款逐一核對，真實、客觀、全面做好驗收記錄登記；
5.3驗收報告必須齊全。報告內容應包括：購進產品的企業名稱、產品名稱、型號規格、產品數量、生產批號、滅菌批號、產品有效期、驗收結論和驗收人（簽字或蓋章）等內容。驗收單上所有參與驗收人員須簽字確認。
5.4驗收需留存的資料應齊全。包括有：加蓋本企業印章的《醫療器械產品注冊證》、《醫療器械生產企業許可證》或《醫療器械經營企業許可證證》復印件；加蓋本企業印章和企業法定代表人印章或簽字的企業法定代表人的委托授權書原件，委托授權書應明確授權范圍；銷售人員的身份證。
一、財務審計風險及其類型
對于財務審計風險的定義國際準則、美國審計準則還有我國審計準則不是很相同，但是實質是相同的。國際準則強調材料誤報的這種可能帶來的風險，而美國審計準則強調審計人員無意中的過失，審計人員對于重大錯報報表沒有修改意見所帶來的風險，而我國審計準則強調的是有意過失因素，審計人員在發現重大錯誤和漏報的基礎上，仍然發表不合適的審計意見的風險。總之，各國審計準則根據各國具體情況制定的不同的定義。
審計風險可以分為三種風險，固有風險、控制風險和現場風險。固有風險與財務工作相互依存，財務工作由財務人員進行，財務人員管理活動過程中不可避免會出現錯誤，這種錯誤只要涉及財務工作就存在，不可避免，所以稱為固有風險。控制風險與審計工作相關，審計工作不可能將企業所有財務數據進行審計，不能做到對于財務情況的完全審計，所有財務數據通過審計仍然會有錯誤的可能，這種風險就是控制風險。現場風險與審計人員相關，審計人員在審計過程中對于審計的財務數據或者財務活動中存在的風險但是并沒有發現造成的財務數據錯誤的風險是現場風險。
二、財務審計存在的問題
財務審計涉及到方方面面，有審計人員的參與，有審計單位針對被審計單位設計的審計流程，有針對特定財務數據或者整體數據的審計方法等等，每一環節有問題都會帶來財務審計風險，因此本文從以下這3個方面討論財務審計存在的問題：
1.審計程序不規范
財務審計工作相當于一個系統工程，首先要確定一個審計目標，由于不同被審計單位的審計重點和審計目標是不相同的，所以審計程序設計也是不同的。但是，在財務審計工作過程中往往忽略審計目標的區別，設計的審計程序都一樣，導致審計工作的不適應性、不規范問題。此外對于一些國家法規進行了規范的操作，審計取證環節不能夠嚴格按照規定進行，導致審計程序走形，最終影響審計質量，導致審計風險。
2.財務審計缺少科學性
由于現在財務管理手段多樣化，審計手段需要相應的變化。但是首先審計工作要符合法律法規要求，很多審計手段既不符合規定又沒有科學支撐，其次，為了避免審計工作的復雜性，采用一些替代手段，以致于細節被忽略，審計質量下降。
3.審計人員能力缺乏
專業人員人員原因是財務審計中的主要問題，首先是專業能力方面，很多審計工作人員雖然具備審計人員證書要求但是不具備相應的業務能力，對于審計風險不敏感，缺乏敏銳的專業判斷能力。其次是個人素養方面，很多審計工作人員缺乏責任感和職業素養，審計工作進行中不細心，能過就過，責任意識差。最后是審計人員組織紀律性差，調理不清，導致審計工作混亂，審計質量下降，導致審計風險。
三、財務審計風險防范措施
財務審計風險有不可完全規避性，但是很多財務審計可以通過主觀意識進行規避。所以，本文從以下3個方面進行設置防范措施：
1.建立有科學依據的審計程序
審計程序是一個系統工程，而一個系統工程可以通過科學的指導進行合理流程的設計，做到內部程序相互制約，避免一些不合理程序的帶來的失誤，起到程序內部控制的效果。所以，在審計工作進行中，要根據被審計單位目標進行審計程序設計，在設計過程中注重科學合理性，規定明確的操作流程和審計人員工作內容的詳細介紹，對于取證內容合理分類保管，提高審計效率。同時審計程序設計過程中要根據現在財務手段的新變化，吸取國內外的先進審計經驗，力求將新發生的審計風險規避。
2.加強審計人員培訓
審計工作雖然會通過其他手段方法進行，但是審計工作的基本元素還是審計人員，因此，審計人員的專業能力和職業素養至關重要。首先，對于審計人員專業能力嚴格要求。所有參與人員必須擁有專業證書，此外挑選審計人員過程中，對于該項審計項目進行培訓然后篩選，篩選出來有能力審計人員參與審計工作，保證所有參與人員具有專業能力，減少審計風險的發生。其次，對于審計人員職業素養進行考察。審計人員具有專業能力外，最重要的是要責任感和紀律感，審計工作是需要細心的，所以所有參與人員要認真負責，對于自身的工作要能夠承擔相應責任。另外，“沒有規矩不成方圓”，每個參與人員都要能能夠遵守相應的審計紀律，這樣審計工作才能順利進行，保證審計質量，減少審計風險。
3.健全法律監督體制
審計風險一部分可以通過規范審計程序，選擇科學審計手段進行規避，但是有些??計風險是不可避免，對于不可避免審計風險，審計單位要進行評估，對于評估出來的風險要采取相應措施進行分散，比如建立專項基金賬戶，一旦出現審計風險可以運用專項基金進行賠償，在一定程度提高了抗風險能力。此外，國家的規章制度對于審計工作具有最大的約束作用，如果審計部門能夠針對普遍審計風險通過完善或者制定相應的法律法規進行規范可以降低風險發生的幾率；對于不能進行規范的內容，可以通過制定監督措施，防止審計工作鉆漏洞導致審計風險的發生。
一、企業財務審計風險產生的主要原因
1.企業經濟活動的變化
目前，我國經濟的發展速度極快，多元化的發展方向是審計單位必須面臨的，審計工作也將面臨更大的困難和挑戰。特別是隨著我國對供電質量的不斷提高，企業的發展也在逐漸發生改變，逐漸增加了很多復雜的企業經濟活動，以實現多元化的發展，比如內外經濟環境、經營預算執行、電網建設投資等情況的分析等。同時，很多企業為了不斷擴大規模，實行了總電廠與分廠共同發展的局面，這種情況下產生的生產經營活動會更為繁瑣，加上一些母子公司、股份公司等新形態的崛起，都讓整個審計工作面臨很大的難度。總之，增加經營活動勢必會導致審計工作的復雜性，并會逐漸增加工作量，無法保證信息的有效性和真實性，提高了審計風險的幾率。
2.財務審計拓展工作業務的增多
企業的主要特點是分散的基層網點，加上其數量較多且涉及復雜，而每個項目之間的內在關聯都會加大財務審計工作的深度和范圍。同時，財務審計的業務范圍也因為經濟的發展而不斷擴大范圍，除了審計一些日常的收入、支出等經濟活動外，還在逐漸延伸到其它相關項目中，比如合同管理、招投標和安全控制等，并需要加大與相關業務部門的溝通與協調，審計風險也會因此而產生。
3.財務審計方式缺乏合理化
分析企業財務審計風險的產生原因，缺乏合理化的財務審計方式，以及高水平審計能力是關鍵。總體來說，財務審計方式的落后可以從幾個方面體現出來，比如審計工作中最常用的統計抽樣技術，其總是無法和實際情況吻合。同時，財務審計出現數據缺失和模糊，或者信息錄入不準確等也較為普遍。現階段，很多企業財務審計人員的專業水準相對較低，加上缺乏責任感、道德感和風險意識，導致整個財務審計水平較為薄弱，繼而加大了審計風險的存在。
二、控制企業財務審計風險的方法
1.應用大數據提高審計能力
大數據已經在各行各業廣泛應用，企業也應當對大數據的優勢、應用原理有清楚的掌握，以提高財務審計的能力，降低審計風險。現階段，很多電網公司都采用了網絡化、現代化的管理方式，將大數據應用到了各個供電環節中。比如某供電公司審計部門早在2013年初，其已經針對供電企業內部審計在大數據時代下的變革進行了研究活動，主要圍繞應用大數據對財務審計的影響，以及應對策略進行分析，并具體研究了數據的處理、分析和駕馭幾個方面的內容，其都在后期的審計工作中有效起到指導作用。
大數據的具體應用中，其主要可以包括幾個方面的內容，其能有效清除數據中無關和重復的信息，將信息的數量盡量縮小，直接提供最有效、直接的數據，提高審計工作的效率。比如某電力企業，其通過大數據和現代化信息設備的結合，能夠很快總結近幾年來企業存在的資產問題，企業的資產結構一般都會處于平穩狀態，并出現逐漸上升的趨勢。比如該供電企業資產中比重最大的是非流動資產，在近幾年均保持在70%以上，其中最明顯的是固定資產。其中，2015到2016年非流動資產中的固定資產比例占到63%左右，其主要也是由于在該階段所開展工程較多，出現大幅度的工程總額增長，相比較與之前增長了732%和752%。在分析該電力企業負債方面時，其呈現出來的數據也更為清晰、準確。其中，2014年負債總額為2543.620萬元，比2013年增加了197.520萬元。2015年負債總額相比于2014年又增加了19.79，其原因主要是企業投資深度的不斷加大所致，并在該階段增加了很多新的項目活動，繼而增加了企業的負債。總之，財務審計工作除了要確保工作效率，準確性和真實性也是最基本的條件，以降低財務審計存在的風險。
2.審計抽樣方法的轉變
隨機抽樣法最大的弊端是重大錯誤產生的可能性，特別是隨著企業的不斷發展，各種數據量也在與日俱增，通過這種傳統方法無法確定財務信息的真實性，更不能有效找出公司內部出現的技術性問題，以及不良的舞弊行為，難以有效評價和指導供電企業的內部經營管理。在這種情況下，很多供電企業已經往三個方向發展審計抽樣工作，第一是系統化；第二是模塊化；第三是智能化。為了確保及時更新抽樣模型，需要及時對審計、統計和相關計算等進行結合，并在知識庫中積累抽樣經驗，促進審計抽樣系統的智能化發展。特別是在大數據的應用下，供電內部審計能夠快速從海量數據中找到可靠的信息，并能在應用過程中發現審計工作的特征和規律。
3.提高財務審計人才隊伍
基于企業財務審計工作的復雜性，對財務人員的要求也相對較高，除了專業與技術以外，還必須具備綜合運用能力，以及較高的責任感和職業道德，并能不斷督促自己對各種新知識技能加以學習。所以，供電企業可以通過針對性的教育培養活動提高審計工作人員的技術能力，并對審計風險加以防控。同時，在財務內部建立相關的職業評價活動。比如某供電企業為了強化財務審計人才隊伍，在2015年初開始制定了考評制度，對審計人員的工作能力、職業道德、責任心等進行綜合評估，通過半年的考評選出了其中工作表現最佳的兩名審計人員，并將其納入年終優秀員工中，除了給予相應的資金獎勵外，還作為重點管理對象進行培養。另外，加強了審計人員職業風險防范和相關機制，并逐漸摒棄了傳統的手工審計方法，通過培訓活動提高審計人員計算機輔助審計能力，這對提高財務審計規范標準具有很大作用，并能降低審計人員的工作量，避免審計中存在的人為風險。除此以外，需要對財務審計實施有效的質量控制，確保事前計劃的有效開展，對相關數據進行充分分析，并確保信息的真實性和準確性，實現責任到人制度。為了進一步規避審計風險，可以實現規范化的統一電算化信息系統，比如會計電算化審計軟件，其不僅應用效率較高，還使用便捷，能夠有效利于審計工作的開展。
4.審計人員獨立性的確保
為了確保審計工作的有效開展，審計人員的獨立性是必須重視的，其可以通過相關管理措施和監督制度予以實現，禁止審計工作被不相關部門及人員干擾，這將對正常審計造成影響。同時，與相關政府部門的溝通是供電企業必須注意的，其很可能在開展審計過程中出現違法活動。在進行審計工作中，審計人員應當通過自身的專業知識和工作經驗進行，確保絕對的獨立性，以有效保?C審計操作的合理性、公開性和有效性，確保企業財務管理水平的提高。
1.1獨立審計風險
獨立審計，是由注冊會計師受托進行的有償審計活動，受托方對委托企業的經營狀況、管理控制及相關財務信息等進行鑒別審核的特定活動。隨著市場經濟的迅速發展，審計結果得到重視，因此獨立審計即承擔著重要的社會責任和有存在著極大的風險概率。根據財務報表審計總體目標新準則第1101號可知，獨立審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險和審計結果的可靠性是相輔相成的，即有1％的審計風險就意味著審計結果有99％的可靠性。
1.2獨立審計風險來源
獨立審計風險的來源很多，可歸納為以下幾方面：（1）復雜的現代審計對象和審計內容。生產經營規模的擴大，財務信息系統的日益復雜使得審計范圍呈擴大的趨勢，審計風險也隨之增加。（2）被審計單位的經營風險導致被審計單位為維護利益使審計風險升高。（3）考慮審計成本使審計結果必然帶有一定的偏差。（4）審計人員的經驗、能力和責任心等人為因素。（5）網絡信息化環境下電子數據的復雜性對審計有一定的干擾。
1.3審計重要性
在實際審計過程中，很難確定重要性水平的高低，即使國際也沒有具體量化的統一標準。但選擇合適的重要性水平是衡量財務審計價值的首要任務，它與被審計單位經營環境、企業性質和審計風險的大小的密切相關。審計人員在進行審計之初，應該考慮其重要性和審計風險的關系。因為審計風險的高低取決于對審計重要性的判斷。重要性程度越低，審計風險就越高；反之亦然。
2、網絡信息化環境對獨立審計風險的影響
信息化環境對獨立審計的影響具體表現為：
2.1有利影響
（1）審計手段的革新，保證了詳細審計的順利實施，這比傳統的抽樣審計風險更低。（2）在網絡環境下，審計數據及相關資源的獲得更加便利，不但簡化了審計程序，提高了審計效率，也降低了因手工操作帶來的人為失誤，在某種程序上也降低了審計風險。（3）網絡環境不但為審計提供了方便的數據傳輸渠道，同時也起到了監督作用，一定程度上保證了審計的獨立性及公正性。
2.2不利影響
（1）產生了因具體審計目標擴大而帶來的風險：與一般審計環境不同，在網絡環境下，企業財務數據為電子數據，其真實性與合法性的認定也成為審計的一項重要內容，同時審計對象也由原來的“賬、證、表”有所增加，必須對信息系統和數據庫的安全性、合法性和可靠性進行鑒證，因此具體審計目標的擴大增加了審計風險的程度。（2）人因及方法帶來的審計風險：網絡信息化的審計要求審計人員不但要具備財務審計能力，同時還要具備信息技術甄別能力。面對海量的審計數據，審計人員不但善于對采集的數據進行篩選和分析，還要善于辨別審計線索，查找數據特征，從而快速、準確地找出審計疑點。其工作量的增大和工作方法的改變無疑加大了檢查風險。（3）信息化環境下審計準則的缺失會使審計工作失去權威標準，審計風險自然加大。
網絡信息化環境在審計過程中被定義為注冊會計師的執業環境，指在網絡信息化背景下，審計人員需以信息系統、數據庫和各種應用軟件為工作手段，以電子數據為主要審計對象的工作環境。按信息化程度的不同，網絡信息化環境又可分為開放式和封閉式的兩種。即為開放式的信息化環境和相對封閉的網絡信息化環境。
2、獨立審計風險及審計重要性
2.1獨立審計風險
獨立審計，是由注冊會計師受托進行的有償審計活動，受托方對委托企業的經營狀況、管理控制及相關財務信息等進行鑒別審核的特定活動。隨著市場經濟的迅速發展，審計結果得到重視，因此獨立審計即承擔著重要的社會責任和有存在著極大的風險概率。根據財務報表審計總體目標新準則第1101號可知，獨立審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險和審計結果的可靠性是相輔相成的，即有1％的審計風險就意味著審計結果有99％的可靠性。
2.2獨立審計風險來源
獨立審計風險的來源很多，可歸納為以下幾方面：
（1）復雜的現代審計對象和審計內容。生產經營規模的擴大，財務信息系統的日益復雜使得審計范圍呈擴大的趨勢，審計風險也隨之增加。
（2）被審計單位的經營風險導致被審計單位為維護利益使審計風險升高。
（3）考慮審計成本使審計結果必然帶有一定的偏差。
（4）審計人員的經驗、能力和責任心等人為因素。
（5）網絡信息化環境下電子數據的復雜性對審計有一定的干擾。
2.3審計重要性
在實際審計過程中，很難確定重要性水平的高低，即使國際也沒有具體量化的統一標準。但選擇合適的重要性水平是衡量財務審計價值的首要任務，它與被審計單位經營環境、企業性質和審計風險的大小的密切相關。審計人員在進行審計之初，應該考慮其重要性和審計風險的關系。因為審計風險的高低取決于對審計重要性的判斷。重要性程度越低，審計風險就越高；反之亦然。
3、網絡信息化環境對獨立審計風險的影響
信息化環境對獨立審計的影響具體表現為：
3.1有利影響
（1）審計手段的革新，保證了詳細審計的順利實施，這比傳統的抽樣審計風險更低。
（2）在網絡環境下，審計數據及相關資源的獲得更加便利，不但簡化了審計程序，提高了審計效率，也降低了因手工操作帶來的人為失誤，在某種程序上也降低了審計風險。
（3）網絡環境不但為審計提供了方便的數據傳輸渠道，同時也起到了監督作用，一定程度上保證了審計的獨立性及公正性。
3.2不利影響
（1）產生了因具體審計目標擴大而帶來的風險：與一般審計環境不同，在網絡環境下，企業財務數據為電子數據，其真實性與合法性的認定也成為審計的一項重要內容，同時審計對象也由原來的“賬、證、表”有所增加，必須對信息系統和數據庫的安全性、合法性和可靠性進行鑒證，因此具體審計目標的擴大增加了審計風險的程度。
（2）人因及方法帶來的審計風險：網絡信息化的審計要求審計人員不但要具備財務審計能力，同時還要具備信息技術甄別能力。面對海量的審計數據，審計人員不但善于對采集的數據進行篩選和分析，還要善于辨別審計線索，查找數據特征，從而快速、準確地找出審計疑點。其工作量的增大和工作方法的改變無疑加大了檢查風險。
（3）信息化環境下審計準則的缺失會使審計工作失去權威標準，審計風險自然加大。總之，網絡信息化環境使獨立審計風險變得更加復雜，為了充分理解、評估和降低審計風險，需要對采取一些不同于傳統審計的方法和規范來保證獨立審計的順利進行及結果的可靠性。
4結論
關鍵詞：內部審計風險；來源；防范
中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）04-0086-02
一、內部審計風險的含義
2003年6月，中國內部審計協會《內部審計準則》，做出定義：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”
內部審計風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的的可能性。
二、當前內部審計風險的來源
中國內部審計職業規范體系的框架已基本建立，有些企業在內部審計實務中已率先運用先進內部審計理論、方法和技術，但是中國大多數企業的內部審計風險依然較大，究其來源主要由內部審計獨立性缺乏、審計模式落后、審計法律法規不健全的風險所致。
（一）獨立性缺乏導致的風險
對內部審計人員定位的缺失，導致內部審計人員開展工作過程中缺少完整的獨立性。企業內部審計機構是企業內部設置機構，為本企業實現經營目標服務，其人員工資福利、審計經費都由本企業解決。企業內部審計機構的這種組織模式就使審計人員與被審企業的各種利益密切相關，企業不能有效地保證審計機構和人員在組織上的獨立性、在業務工作中的自主性和權威性。在這種情況下，企業內部審計部門不能對企業的財務進行有效的監控，更不能做出客觀、真實、合理的評價，因而增大了企業內部審計風險。他們的工作、工資、其他福利等受本單位企業有關負責人的支配，這就使得內部審計人員在履行其監督和評價職能時有很多的顧慮，當企業領導受權、批準的經營行為違反有關法律法規，或不符合經濟效益原則時，內部審計人員出于自身的利益的考慮，往往表現得無能為力，影響了內部審計人員的獨立性。有的單位把審計機構設在財會部門中；有的把審計機構和監察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。
因此，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公正的評價。特別是當面對領導參與或法人違規時，內部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業的內審部門，如若服從于長官意志，不能對企業的財務進行有效監控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性及其在業務工作中的自主性和權威性，就無法保證審計質量和規避審計風險。
（二）審計模式落后導致的風險
中國現行企業內部審計大部分運用賬項基礎審計模式和制度基礎審計模式。而這兩種審計模式由于本身固有的缺陷使得內部審計的審計效率低下、審計結論風險增大。賬項基礎審計是以會計事項為主線，在審查會計事項的基礎上開展審計工作，其工作量比較大，而且在審計過程中沒有區分階段、步驟，在著手審計之前，只要求了解被審計單位的概況和搜集試算表、總賬、明細表等會計資料，審計人員不注重分析產生財務報表結果的過程與原因，因而也就不能突出審計的重點，這樣就大大降低了審計的效率。同時，審計結果不準確。賬項基礎審計主要采用查賬的方法，有時也采用抽查測試的方法，但不采用控制測試和統計抽樣方法，僅憑經驗或隨意選擇部分項目測試，這是減少工作量的權宜之計，所以科學性較差，這樣也直接影響到了審計結果的準確性，增大審計結論的風險。
另外，審計結論局限于財務審計結論。中國多數企業內部審計依然停留在賬項制度基礎導向階段，僅局限于財務審計，較少涉及業務審計、管理審計。西方國家內部審計已進入風險導向階段，其內部審計模式豐富，主要以管理審計為主，以財務審計和遵循性審計為輔。局限于財務審計，其關注的重點大多僅在財務會計報表和相關的經濟指標，因此在改善企業經營管理、加強對風險的應對、增加企業價值方面還存在欠缺。
（三）法律法規不健全導致的風險
近年來，審計署出臺了《關于內部審計工作的規定》（2003 年），中國內審協會也了多項內部審計基本準則和若干具體準則與實務指南，這對規范內部審計行為、明確責任、提高審計質量、規避審計風險、推動內審工作起到極為重要作用。但國家并沒有出臺內部審計方面的法律，由于內部審計相較于外部審計而言存在許多不同，對于內部審計還未有明確的審計目標、審計對象的界定。內部審計人員在進行審計判斷和評價時，缺乏權威的法律依據，這直接影響到審計結論的權威性和正確性，因而也將增大審計風險。
三、防范內部審計風險的措施
（一）將獨立性與客觀性統一是正確定位
內部審計特征要求將獨立性與客觀性統一。內部審計的獨立性相對外部審計而言，有自身固有的局限性，內部審計存在于組織內部，是在組織的管理層領導下展開工作的，其獨立性是單向獨立。即便是審計委員會制度建立后，將內部審計轉由其領導，也無法從根本上實現獨立審計所具備的“完全獨立”。 獨立于管理部門通常被認為是內部審計人員最為重要的屬性，但是對該屬性的強調會導致內部審計人員與企業管理層之間的敵對關系，造成內部審計人員與任何經營管理活動都要劃清界限。而這與內部審計人員從屬于企業的事實不相符合。
因此，內部審計人員不應一味地強調獨立性，而應更為強調獨立性與客觀性的統一。在環境飛速變化，而資源又有限的現實社會中，管理部門需要內部審計為新產品、程序和系統中風險控制設計提供建議，作為專家顧問積極支持經營管理活動。在審計業務中，與管理部門建立密切的伙伴關系會產生更好的審計成果。因此，強調個人的客觀性能夠幫助內部審計人員及小組更容易地處理與被審計單位之間的關系，客觀性不會限制內部審計人員對管理事項的關注，在融入企業經營并為其增加價值的同時是能夠提供客觀意見的。因此，風險導向內部審計整合了全面風險管理和內部審計職能，從上至下，從企業董事會到各子公司或各分部風險管理小組，明確責權利配置，可以監管、激勵和約束內部審計行為，協調內部審計關系，優化審計資源的配置，提高內部審計效率，最終保證企業內部審計戰略的實現，實現內部審計的價值增值作用，提升企業價值。
（二）采用風險導向內部審計模式是有效方法
風險導向內部審計是內部審計模式的有效方法。它是基于全面風險管理的整合型內部審計模式，是對企業全面風險的一種新的管理監控模式。風險導向內部審計階段的主要審計類型是融風險管理、公司治理和內部控制審計于一體的綜合審計。風險導向內部審計通過對審計項目進行風險評估，以風險大小作為選擇審計項目的基礎，以此來制定年度審計計劃，這樣為企業及時發現其所面臨的風險并控制風險帶來的損失奠定了良好的基礎。在項目審計階段，審計人員不但利用審計風險要素的關系及審計風險模型確定重要的審計領域，而且在審計過程中要充分了解審計項目所面臨的風險，分析風險的成因與影響，并在審計報告中提出管理風險的建議與策略。
風險作為一種核心理念，貫穿整個風險導向內部審計過程。風險導向內部審計的目標由微觀轉向宏觀，將其目標與組織的目標聯系到一起，開始關注組織的戰略方向，開始用管理層的方式進行思維，并用管理層的語言進行表達。深入了解組織目標和目標分層對于成功的風險導向內部審計來說是必不可少的，修訂的內部審計實務標準已經將內部審計的目標與組織的目標融合在一起。這種綜合審計相比制度導向內部審計階段而言，更強調關注公司治理框架中風險發現與風險管理，關注管理者及其經營管理行為可能出現的風險，關注組織在整個治理業務中的決策風險與經營風險它以管理層的風險承受水平為出發點，以優化企業關鍵風險管理、確保風險控制在企業風險承受水平之內為目標，通過一套系統的、規范的方法，來確保經營者履行受托風險責任。
（三）健全內部審計法律法規是制度保障
健全和完善中國內部審計法律法規體系是防范內部審計風險的制度保障。建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是控制風險的有力保證。為保證內部審計的高效進行，必須建立完整的規范程序，使審計目標、審計任務、審計程序開展、編制審計工作底稿、出具審計報告，整個工作流程環環相扣。我們應借鑒發達國家的寶貴經驗，結合中國內部審計的實際情況，建立適合中國國情的內部審計法律體系。
參考文獻：
[1] 于澤國.企業內部審計風險及其控制[J].企業導報，2011，(5).
