時間：2023-06-21 09:11:58
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【關鍵詞】 資源節約； 財務； 審計； 作用
我國《國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》明確提出堅持把建設資源節約型、環境友好型社會作為加快轉變經濟發展方式的重要著力點，就是要認真落實科學發展觀，堅持走新型工業化道路，把資源節約和綜合利用作為實現可持續發展的戰略選擇，以轉變增長方式、增強核心競爭力為目標，在經濟社會發展的各個方面切實保護和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經濟效益和社會效益。企業是國家經濟生產的組織者、管理者和實施者，因此在創建資源節約型社會中負有重要責任。企業實現資源節約是一項長久活動，企業財務、審計人員的業務活動和相應的財務、審計管理制度是企業實現資源節約的重要環節，為企業節源開流，實現資源節約起到加速推動作用，因此，筆者認為財務、審計管理是企業建立資源節約的核心內容和突破口，這既是企業建設資源節約型社會的重點任務，又是企業加強自身建設的重要內容。
要真正認識清楚企業財務、審計在企業實現資源節約中的作用，應從財務與審計在企業資源管理中的概念、關系；企業資源節約的目標和財務、審計管理目標的共同性；企業實現資源節約的手段和財務、審計管理手段的關系等方面來進行研究探討。
一、財務、審計在企業資源管理中的概念及關系
（一）財務的含義
財務從經濟角度定義其含義是指企業在生產經營過程中客觀存在的資金運動及其所體現的經濟利益關系；從企業資源管理則可定義為財務是對企業各項資源取得、消耗、轉換和收益過程的歸集、核算和管理，是不斷促進企業完善經營管理，降低資源消耗的持續過程。
（二）審計的含義
審計從經濟角度定義其含義是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監督活動；從企業資源管理則可定義為審計是對企業各項資源取得、消耗、轉換和收益過程的監督和規范，對企業在資源消耗過程中不合理和不合規的部分進行改正，促進企業降低資源消耗。
（三）財務審計的關系
財務與審計是企業管理中不可缺少的部分，兩者既相互聯系，又有區別，其相同點主要有三：內容都是對企業經營管理活動進行監督；目的都是促進企業改善經營管理提高經濟效益；范圍都涉及企業內部控制制度。不同點也有三：概念定義不同；工作重點不同；具體監督內容不同。
從企業資源管理角度看，財務與審計相同點都是對企業資源取得、消耗、轉換和收益的管理和監督，都是促進企業不斷改進、完善資源的管理，促使企業合理利用資源，節約資源，最大限度地獲得企業價值最大化。不同點是財務對企業資源管理側重于日常管理和監督；審計則側重于企業資源運動過程中的監督、管理和評議。
二、財務、審計目標和企業創建資源節約目標的共同性
（一）企業創建資源節約的目標
企業的生產活動過程就是對企業擁有資源的消耗過程，這一過程不僅是企業有形物資資源的消耗，也是對企業人力資源、社會資源的消耗。企業在資源消耗過程中，如果不注重資源的合理消耗往往會形成資源浪費，造成企業生產投入的增加，導致企業成本增高，經濟效益降低。同時資源使用的不合理和浪費，不僅對企業自身造成經濟效益損失，也會導致企業人力資源和其他資源損失，給社會和環境增加負擔。
企業只有通過合理使用資源和創建節約資源，才能使企業投入減少，消耗降低，獲得最大的經濟效益，滿足企業發展需求。而要做到資源節約和合理使用，勢必要求企業強化管理，制定合理管理制度，激發職工積極性，從企業日常消耗控制一點一滴做起，并促進和推動員工的技術開拓和創新思想，從而帶動企業的技術革新和設備更新，使企業不斷提供滿足社會需求的產品和服務，獲得最大的經濟效益和社會效益。
可見，企業創建資源節約就是在經濟社會發展的各個方面切實保護和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經濟效益和社會效益，這是創建資源節約的最終目標。
（二）財務管理的目標
財務管理的過程是一個復雜的管理過程，單從財務管理的表面現象看，它是企業人、財、物的消耗用資金表現化的歸集核算過程，是企業各種資源消耗過程的歸集和核算，通過財務管理，對企業的資源消耗過程進行核算、分析、評價得出企業經濟效益的最終結果。但是從深層次看，財務管理的過程并不是企業財務部門單一的管理行為，它是企業全員參與的管理行為，是對企業資源取得、消耗、轉換和收益的管理過程。它表現為：
1.財務管理和企業其他管理工作是相互存在和相互作用的。企業為實現其生存、發展和盈利的目的而實施各種各樣的管理，財務管理只是其中的一項。財務計劃指標的完成、財務管理目標及企業目標的實現仍然依賴于企業各部門在各項具體管理工作的相互協作和配套實施，離開其他各項管理工作的協調，財務管理體制便成空中樓閣，無法施展落實。
2.財務管理不單是財務部門的事情。財務管理的重要性、復雜性及其涉及范圍的廣泛性決定了它遠不是僅靠一個部門的工作就能夠解決的，需要企業各部門和全員參與，落實到日常工作中。企業的決策和計劃最終要由企業的高層來決定，并由各個職能部門來執行和控制。因此，財務管理是一項需要全盤考慮、統一目標、協調一致的工作。企業財務管理要求實現觀念的轉變，把價值管理的觀念落實到企業管理的每個人、每個過程和每個環節。這需要各方面集思廣益，群策群力，以實現企業價值最大化。
3.財務管理與生產的關系。企業生產的過程是企業擁有資源的消耗加工過程，通過對企業資源的生產加工提供符合社會需求的產品和服務。而在這一生產過程中融入了財務管理，財務管理參與著生產過程資源消耗的計劃、計量、核算、監督和分析，并向生產者反饋資源消耗指標和狀況，監控督促生產者改進生產工藝、技術，提高生產效率，降低生產消耗。
企業的管理過程實際上就是企業各部門共同管理、控制企業資源消耗的過程，只是財務管理在這過程中起到主要管理控制作用。不難得出，財務管理是企業管理的重要組成部分，它是企業資金獲得和有效使用的管理工作。企業財務管理的目標是“企業價值最大化”或者“股東財富最大化”，這種觀點，能夠真實地反映企業利潤取得的時間及資本和獲利之間的關系。它和企業創建資源節約尋求最大的經濟效益和社會效益目標是相同的。
（三）審計管理的目標
企業審計管理的過程是對企業資源消耗的最終結果進行分析、監督、評價、反饋和保全企業資產資源的過程。企業通過經濟效益的審計，從企業的總體經濟效益評價、主要業務經營活動審計、專項經濟活動的審計和主要經濟資源利用四個方面出發對企業資源取得、消耗、轉換和收益進行評價，評定企業預先制定企業戰略目標是否實現。
1.總體經濟效益評價。主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等，換而言之就是企業資源消耗后，是否達到了預期的收益，能否實現企業預定的戰略目標。
2.主要業務經營活動審計。業務經營活動直接影響經濟效益。業務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。這是對企業資源實際消耗的使用效率進行分析評判。
3.專項經濟活動的審計。包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發、市場開發等活動的審查，是對企業資源在專項經濟活動中消耗的分析、評判。
4.主要經濟資源利用的審計。企業經濟效益是指投入與產出的比例關系。考察效益水平的高低，既要看產出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業經濟效益審計的重要內容。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
從企業審計管理的形態和表現的方式來看，審計管理參與企業管理所表現的效果沒有財務管理和其他管理明顯和直接，但是審計管理卻是對企業從資源取得、消耗、轉換和收益整個過程的監督、分析、評判和保全。從企業經濟效益審計不難看出，企業審計管理的目標在于對企業經濟活動的合理性和有效性以及對實現經濟效益的程度和途徑作出評價，借以改善經營管理，提高經濟效益，確保企業經營管理的根本目的的實現。這和企業節約資源尋求獲得最大的經濟效益和社會效益目標是相同的。
企業財務、審計管理和企業節約資源從它們的目標來看，三者有著共同之處，都能促使企業合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經濟效益。
三、企業實現資源節約的手段和財務、審計管理手段表現形式不同，效果相同
（一）企業實現資源節約的手段
企業實現資源節約的手段是多種多樣的，因企業產品品種、管理、規模等不同，使企業表現出來的節約資源手段和途徑不同。對產品單一、管理簡單、企業規模不大的企業，其實現資源節約的手段相對簡單，以強化企業管理和全員節約資源意識為主；而產品種類繁多，管理復雜，企業規模大的大型企業和集團化企業，其實現資源節約的手段較多，在強化企業管理和全員開展資源節約的意識基礎上，通過企業技術、設備更新，調整產業結構等來實現資源節約。
1.產業結構調整開創資源節約。產業結構不合理，特別是技術結構落后、規模結構偏小，是導致企業資源浪費、能源消耗高的一個重要原因。企業應把資源節約與結構調整緊密結合，淘汰技術落后、規模小、資源利用效率低、安全隱患突出的工藝、設備和裝置，使結構調整成為資源節約的重要途徑。十多年來，西山煤電集團通過產業結構調整，逐年淘汰了一批能耗高、污染重的產業，因地制宜，建立電廠，把煤炭直接轉換為電能，大大節約了原煤外運成本，減輕了污染和資源耗費，節約了資源成本。
2.技術進步推動資源節約。面對資源節約和綜合利用的現實需求，企業應瞄準國際先進水平，不斷加大科技投入和技術攻關力度，形成一批擁有自主知識產權的核心技術。技術進步和技術創新為節約資源提供了強有力的技術支撐，推動資源節約和綜合利用跨上了一個新的臺階。西山煤電集團多年來通過技術引進，自我研發創新等，使生產技術得到飛躍性的提高，如西山煤電集團西曲礦通過引進烏克蘭螺旋采煤機，使以前無法開采的7號薄煤層的原煤得以開采，資源得到有效利用，減少了浪費，增加了業務收入。
3.管理創新構建資源節約新機制。建設資源節約型企業，需要嚴格的“精細”管理，需要體制、機制的創新。從管理和體制的層面上構建資源節約的長效機制，是企業不斷追求的目標。企業在創建資源節約型企業的過程中，應開展與國內、國際同行業先進水平的“對標”工作，主動尋找與同行業先進水平的差距，認真分析原因，從而提高資源節約和綜合利用水平。
為切實加強激勵和約束，應加強對創建資源節約型企業的組織領導，建立責任落實、考核嚴格、獎罰分明的資源節約責任制，把資源節約和綜合利用納入到經營業績考核體系，使精細管理、精益管理，向管理要資源、向管理要效益，日益成為企業節約資源的重要措施。
（二）財務管理實現資源節約的手段
財務管理在參與企業資源節約活動中，主要體現在對企業資源的管理控制上，參與管理的形式多樣，表現形態比較直觀，是企業一項全員性活動。
1.企業應實行財務全面預算管理，總體控制企業資源消耗。實行財務全面預算管理，是企業對資源控制的中心環節，全面預算對企業資源起到總控作用。它采用事前預算、事中監控、事后分析考核的方法，對企業資源在流轉過程中實施了細化落實，從而實現企業財務目標。企業的年度經營計劃、各項發展規劃，以貨幣的形式融于財務預算中，財務預算統括全局，其他各項計劃服從財務預算。其他各項計劃的制定要以財務預算為中心，最終服從于企業經濟效益最大化這個根本目標。近幾年來，西山煤電集團通過自下而上的財務預算管理，并結合集團總體發展規劃和目標，使集團各項資源的耗費和收入的來源全部納入集團管理之中，并通過嚴格的責任法人等考核機制，確保預算指標的落實完成。這一舉措，使得整個集團資源得到充分利用，資源耗費得到控制。
2.實行生產資源集中采購，降低生產資源取得成本。企業生產資源實行集中采購，改變企業按部門分散采購做法，不僅能使生產資源的取得依照計劃實施，服務和滿足企業生產需求，而且集中采購能使企業把握資源取得的主動權，獲得最佳資源采購價格，降低生產資源取得成本。為減少生產物資采購成本，西山煤電集團多年來一直強化物資集中采購，并不斷完善采購管理辦法和制度，通過集中采購機制，降低了采購價格，節約了采購成本，為集團節約了資金。
3.建立財務分級責任制，將資源消耗落到企業生產經營考核、評價指標中。建立財務分級責任制，把企業財務管理的目標和要求滲透到企業生產經營的全過程，層層分解，落實到各單位和各部門，使各單位、各部門都承擔資金、成本、收入等財務指標。財務分級責任制的建立，有利于企業資源的消耗按照預定指標分解落實到企業各部門中，促使企業各部門和全員加入到資源消耗控制中，推動企業資源節約。西山煤電集團通過財務分級責任制，把公司總體預算目標分解到各二級單位，各二級單位結合本單位實際情況對預算指標進行再次分解，把各項指標分解到相關科室、區隊，使各項資源按照預定指標得以消耗，防止了資源消耗被擴大化，為企業節約了資源。
4.完善企業存貨及資產管理，維護企業資產完整，發揮企業資源作用。企業資源經過消耗，被轉換成待加工材料、半成品、產成品、固定資產、無形資產等，形成了企業新的資源，為經濟效益的實現創造了可能并發揮著作用。完善的財務資產管理，可以維護企業資產完整，防止資產流失，對企業資源起到了保護作用，節約了企業資源。西山煤電集團公司堅持國有資產的有效管理機制，強調存貨、固定資產的出入庫、使用過程的監管，最大限度發揮存貨和固定資產的作用。
（三）審計管理實現資源節約的手段
審計管理通過參與對企業資源的取得、消耗、轉換和收益的分析、評價、保全來最終實現企業資源的節約，它表現的形態不直觀，參與人員范圍小，不易被認識，但審計管理是企業實現資源節約的最后防線。
1.運用經濟效益審計方法，開展企業總體經濟效益年度審計，分析、評判企業活動結果，尋找企業存在的問題。總體經濟效益的審計，可以發現企業運行中存在的問題，通過審計反饋，從而使企業及時更正、彌補存在的缺陷，保護企業利益，減少資源流失和浪費，維護企業資源，起到節約資源作用。西山煤電集團一直堅持項目總體經濟效益審計，通過外聘會計師事務所，山西省財政廳專項審計等，對企業運行的項目進行經濟綜合效益審計，使企業各經濟項目不合理和不合規之處得以改正，提升了企業各經濟項目運行的效益，為企業節約了資源。
2.開展采購業務和經濟合同審計，審查資源取得的合法性和合理性，確認采購成本。審查采購計劃制定的正確性、采購合同的合法性、采購計劃的完成情況、采購方式的合理性、采購批量確定的科學性、采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等，可以確認和保護企業資源取得是否價格合理，防止企業以高額成本取得企業生產資源，為資源節約起到作用。西山煤電集團對各采購業務和經濟合同堅持公開招投標，定期進行審計，保證了集團各采購合同和經濟合同的合理性，減少了采購資金成本。
3.資源存儲審計。主要審查存貨儲備定額制定的科學性、儲備計劃的完成情況、儲備場地的利用情況、倉庫管理制度的健全與有效性、材料物資的保證程度等，防止資源霉變損耗流失，對資源的保存起到保護作用，降低了資源在存貯中的浪費。西山煤電集團對各項生產物資的儲存實行定額管理機制，當生產物資低于定額時才予以補充，有效地防止了超額儲備。通過物資存儲審計，使西山煤電集團的物資存儲更加趨于合理，防止存儲物資過多占用資金，節約了資金。
4.生產業務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等，確保生產資源在生產過程的合理消耗和使用，促進企業實施技術、設備更新，降低資源損耗，起到了資源節約的作用。西山煤電集團堅持生產業務審計，審計生產業務的合理性和作業的安全性，促進了企業的生產業務及作業流程管理，使作業中各項消耗降到最低，節約了資源。
5.銷售業務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性、銷售費用的高低、銷售收入水平等。通過審計，可以明確企業資源的回收、保護企業貨幣資金的回籠、防止貨幣資金流失、發揮貨幣資金的效率，為企業轉入新一輪的生產提供資金保障。西山煤電集團實行集團統一銷售機制，由集團對各項產品進行集中統一銷售，統一回收貨款，使集團資金及時回籠。西山煤電集團堅持銷售業務審計，通過審計使銷售費用得到合理控制，銷售資金得到及時回籠，以防資金被挪用，銷售業務的審計為西山煤電集團資源節約起到重要作用。
企業通過對主要經濟資源利用的審計，可以分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。可見，審計在企業管理中的作用，起到了對資源的保護和節約作用，確實是企業保護和節約資源的最后防線。
四、結語
企業創建資源節約表面看是對企業資源消耗減少浪費，起到提高資源利用效率作用，實質是實施資源節約這一過程，需要企業調整產業結構、實施技術進步、開展管理創新，進行精細管理和精益管理，是符合企業戰略目標的過程即通過節約和降低資源消耗使企業獲得經濟資源的投入最小化，經濟收益最大化，符合企業發展需求，滿足企業利益。
企業財務管理目標的實現，就是通過財務管理參與到企業的資源取得、資源消耗、資源轉換和資源收益四個方面中來促使企業以最小的資源消耗獲得最大的企業價值。
企業審計管理目標的實現，就是通過審計管理對企業資源取得時的成本是否合理和資源是否有用、資源消耗時是否浪費和資源是否被他人侵占、資源收益是否合理和有無流失轉移等方面的監督、分析、評價來維護保全企業資源，使企業資源消耗最低化，收益最大化。
財務與審計管理在企業實現資源節約中起到核心作用，實現資源節約，要求企業管理層制定企業戰略目標和財務預算目標，強化財務和審計管理部門職能，采用前述的財務、審計手段對企業資源進行歸集、核算和監督，并落實財務和審計的考核、監督、反饋職能，必然能促進企業降低資源消耗，獲得企業價值最大化，實現企業戰略目標。
可見，財務管理和審計管理對企業資源節約起到核心內容和突破口，這既是企業建設資源節約型社會的重點任務，又是企業加強自身建設的重要內容。
【參考文獻】
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［2］ 高巖芳.企業經濟效益審計［M］.人民郵電出版社，2006.
近些年，伴隨我國經濟體制的不斷改革，逐步提高企業的經濟效益成為各個行業的工作重心，特別是國有企業的工作重點。審計工作是管理與監督經濟活動的一種形式，目前審計工作的重點正在向效益審計方面轉移，因此，正確的認識與理解效益審計與財務審計的區別與聯系就顯得尤為重要，本文就對企業中效益審計與財務審計的關系進行一定的分析，期望可以有效的推進企業審計工作的順利開展。
一、效益審計與財務審計的含義
1.經濟效益審計
效益審計具體是指獨立的審計機構或審計人員，運用專門的審計方法，按照一定的審計標準，對審計單位的業務經營活動與管理活動進行審查，收集、整理相關審計證據，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發和利用途徑及其實現程度所實施的審計。
3.企業財務審計
企業財務審計具體指審計機關按照《中華人民共和國審計法》及其實施條例和國家企業財務審計準則規定的程序與方法對國有企業（包括國有控股企業）資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督，對被審計企業會計報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定。具體的財務收支審計流程圖如圖1所示。
圖1 財務收支審計流程圖
二、效益審計與財務審計的區別
1.效益審計與財務審計對審計人員的要求有不同之處
效益審計對審計人員的要求較高，不僅需要審計人員具備相應的財會專業的知識，而且同時還應掌握相應的法律、技術、經濟管理方面的知識，還應具備較強的綜合分析能力，可以能夠在比較繁瑣的業務中分析生產經營的得失，能夠提出不同的改進與修改的意見。財務審計對審計人員的要求就相對較低，僅僅需要審計人員具備相應的財務知識與財經法規就可以進行工作。
2.效益審計與財務審計對審計的方法、審計時間有不同之處
效益審計的方法除了需要財務審計的方法外，還需要同時運用價值工程、管理會計、數理統計、經濟分析等多種方法。效益審計的時間上分為事前、事中、事后，而且特別強調事后審計，并且需要經常檢查、監督被單位采納審計建議后的進展情況與取得的效果。財務審計多數使用核對賬簿的方法判斷財務收支有無差錯，而且財務審計主要是針對事后審計。
3.效益審計與財務審計兩者的職能存在差異
效益審計的評價現在已經發展為主要是審查經濟活動的有效性，側重于提高效益與強化管理。財務審計主要是查錯防弊，側重于監督機制。
4.效益審計與財務審計兩者的依據存在差異
效益審計的依據是經濟效益原則，由效果與支出評價經濟活動的合理性。審計人員進行效益審計，需要審查該項活動的必要性，判斷效益目標實現與否與提高該項活動效益的方法等問題。財務審計的依據是有關財經法規與會計制度，而且是審計人員評價與檢查財務收支、會計資料真實性、合法性的準則。因審計的依據存在差異，效益審計的結論與財務審計的結論就會有所不同。效益審計是以建設性原則為主，而財務審計是以保護性原則為主。
5.效益審計與財務審計兩者的著眼點不同
效益審計的著眼點主要是強調未來經濟活動的發展，促進未來經濟效益的提高。經濟效益審計主要包括經濟活動的決策過程、方針與計劃，而且多數情況在決策計劃與方針實施之前就對其效益性與可行性進行了評價與分析，同時也可以對審計外發生的經濟活動進行分析，用于優化未來的經濟活動。財務審計主要是關注過去財務收支活動的合規性與真實性，其著眼點主要是檢查、評價企業發生的財務收支活動。
6.效益審計與財務審計兩者的審計范圍不同
效益審計的范圍比較廣泛，可以涉及到經濟領域的多個方面。效益審計的范圍已經由過去主要是檢查財務活動，擴展為檢查被查單位的經濟活動的有效性與效益。效益審計評價效益不僅包括近期效益，還包括遠期效益、社會效益與宏觀效益。財務審計的目的主要是評價財務收支與查錯防弊，財務審計的范圍相對比較狹窄，主要針對被審單位的會計資料及其反映的財務收支的經濟活動。
7.效益審計與財務審計兩者的目的不同
效益審計打破了過去的審計的范圍，其主要目的是提高經濟效益。經濟效益審計首先是對被審單位的經濟活動進行效果性、效率性與經濟性檢查與評價；其次，分析不合效果性、效率性與經濟性要求的多種原因，找尋提高經濟效益的途徑與方法；第三，將審計的結果與提高經濟效益的建議報告給決策部門；第四，進行后續的審計工作，對被審單位改善經營與管理、提高效益的具體措施進行二次的評價與檢查。財務審計是比較傳統的審計方法，其主要是檢查被審單位的財務狀況。財務審計的主要目的是保護財產安全完整、查錯防弊，有利于提高經濟效益，是一種間接的作用與效果。
8.效益審計與財務審計兩者審計的對象不同
效益審計以經濟效益為對象，主要依據財務審計提供的數據情況對被查單位的經濟效益進行評價、分析、檢查，同時提出提高經濟效益的建議。效益審計不僅對過去的經濟活動進行評價與分析，同時需要對提高經濟效益的可能因素進行分析與評價。財務審計主要是以財務會計為對象，按照被審單位的會計報表、賬簿、憑證等會計資料進行審查分析，掌握企業財務狀況與有無違紀、作弊情況，同時對會計數據的可靠性、真實性與正確性做出客觀公正的鑒證。
三、效益審計與財務審計的聯系
1.效益審計與財務審計兩者有一定的兼容性
企業財務審計中包含有企業效益審計的內容與行為，例如在審查生產成本的合法性與真實性的時候，如果出現效益下降、成本超支的現象，就包含了企業效益設計的內容。而且大部分審計機關并沒有把企業效益審計單獨列出，而多數仍然是在進行財務審計的同時進行企業經營效益與管理方面中存在的問題進行審計，只是按照財務審計的方法進行審計，沒有單獨列出。財務審計報告中只是簡單提到相應的效益評價與管理的建議，企業效益審計與財務審計仍然是混在一起進行的，沒有處理好兩者的關系。
2.財務審計是基礎，企業效益審計是最終目標
任何企業都是為了獲得經濟利益而存在的，企業的效益審計是企業的最終目標，而財務審計是企業中必須存在的，企業財務資料是否有序、正確，是企業效益審計的前提。企業的效益審計工作多數應從企業財務審計切入，而且當企業的財務收支審計不能滿足評價經濟責任的需要的時候，企業審計就會自行向企業效益審計發展。
工程項目財務審計在工程建設中具有非常重要的作用，通過依法執行而展開的工程項目財務審計工作確保了工程投入的準確性、真實性。本文結合筆者多年的工程項目工作經驗，分析工程項目財務審計的主要特點，淺談工程項目財務審計的必要性。
關鍵詞：
工程項目；財務審計；特點；必要性
一、工程項目財務審計的特點
工程項目財務審計是基于同時掌握財務審計能力與工程項目建設相關專業知識的審計工作者而展開的經濟活動，審計工作者依據國家相關法律法規，以第三方公正的角度進行工作，因此它具有公正、合法、真實、準確等性質。而從另一個角度看，真實有效的財務審計管理，同時是滿足國家經濟建設的需要并有效提高工程效益的有力手段。
二、工程項目財務審計的必要性
(一)工程項目財務審計的真實性和準確性是項目評估的重要依據
工程項目的可行性是基于真實、準確的數據背景下分析研究所得出的，沒有準確真實的數據支持的可行性分析報告只是一個空談，不具有科學有效性。因此，通過工程項目財務審計的方式對可行性報告進行審查是十分必要的，它為工程項目的可行性分析提供有力的保障，是工程項目投資風險的重要規避措施。在實際的可行性報告審核過程中，應當注意以下幾個方面的要點。工程項目建立依據的審查。一般包括工程項目的建立背景、工程概況、項目市場前景、投資金額、方式，以及財務分析等方面。工程項目可行性分析。項目可行性分析是在項目建立依據審查的基礎展開的，通過項目建立依據的真實準確性審查，分析項目是否具備建設前景，項目建設是否存在競爭對手以及當前環境是否滿足工程建設要求等，著重分析工程目標前景與投資的關系，尤其需要考慮工程目標是否存在競爭，以及工程的競爭力和工程風險的預測。工程項目的規模分析。項目規模分析應包括經濟投入成本預測，項目目標收益預測，效益指標分析，工程風險說明，財務指標分析結果，以及階段性經濟投入預測等。可行性研究報告審核結論。工程項目可行性分析專家通過上述3項的審核結果，就工程可行性給出審核結論，并提出相應意見。工程項目可行性報告是工程建設開展的第一步，是必須經過有效的科學手段驗證才可以作為有效的工程建設參考依據供企業高層決策使用。工程項目財務審計的真實性和準確性是體現在工程項目財務審計工作的整個流程之中的，它是工程的實際投入和產出的真實表現，是工程財務管理必不可少的手段。
(二)工程項目財務審計有效的反映了工程的經濟性、效益性
工程項目的經濟性和效益性是工程建設的核心內容，任何的項目都是建立在其為國家社會能夠帶來經濟效益的基礎之上，因此工程項目財務審計能夠真實有效反映工程經濟效益性的這一特性的重要性不言而喻。工程項目財務審計在工程的各階段都具有不可或缺的重要性，具體體現在如下幾點。在工程項目施工之前，通過結合工程設計資料以及國家建設相關法律法規進行工程預算，通過預算審計的方式，將工程的造價控制在設計所需的概預算范圍內至關重要，是項目前期準備工作中的重要一環。通過預算審計、風險評估等方式將工程投資控制在一定范圍內，制定階段性工程資金投入計劃，通過有計劃的資金投入，可以減少不必要資金浪費，規避資金無計劃投入帶來的資金周轉不周等情況，有效提高資金的使用效率。在工程項目的實施階段，實時的工程項目動態投資審計則有效監控了工程的投入情況和工程實施進度。在工程的實施階段，各種的突況產生的停工，設計變更造成的工程變更，以及應業主要求產生的工程變更等都會使工程的投資預算發生變動，通過審計將這些施工過程中發生的變更收集并記錄下來，是工程最終經濟評估的真實、有效性得以保證的不可或缺的依據；同時通過階段性的工程審核，對階段性的工程進度分析以及經濟指標分析，可以實時的掌控工程進度，并針對當前工期進度、和經濟指標實現動態調整，確保工程的按時完工和資金投入動態平衡，總投資可控。工程竣工前，結合工程預算、工程變更以及工程建設過程中的發生一系列經濟活動，審核工程的最終造價。竣工決算的審計包括工程竣工圖紙的現場復核，竣工圖紙工程量審核，工程變更簽證審核，以及工程合同項目單價外的項目單價審核、材料價格動態調差等，基于工程合同、有效的工程變更以及相關國家法律法規所得出的工程最終造價是真實、準確、有效的，確保了工程項目投資的資金使用效率，是工程項目經濟效益的直觀體現，是工程項目財務管理必不可少的重要環節。
(三)工程項目財務審計是依法進行的，是企業財務管理的必要手段
工程項目財務審計的基礎是國家的法律法規，相應的法律法規對工程項目財務審計是一種約束也是一種規范，財務審計的真實、準確、有效也是通過法律法規的方式實現的。國家法律法規對財務審計過程起著主導作用，財務審計的主要工作任務則是依據法律法規對企業的相關經濟活動進行監督和審核。在法律法規的約束下，經濟活動應當符合以下內容：一、國家頒布的相關法律、法規以及各項方針政策、規章制度等，例如《中華人民共和國審計法》。二、國家及地方各級政府、事業單位等編制的預算計劃，以及工程項目招標、評標、定標、合同簽訂等規范要求。三、滿足國家現行行業規范，定額指標等。
工程項目財務審計是需要由獲得國家相關職業任職資格的人員編制執行的，是需要相關審計工作人員承擔相應責任的，因此它具有法律的普遍約束效力，是可以真實反映工作財務投資狀況的財務管理手段。財務審計工作的成果上報給審計單位的高層領導決策、評價，并采用復審的方式，進一步確保工程項目財務的真實性，準確性和有效性，可以有效的降低工程項目的不必要資金投入、降低成本、提高效益。
三、結束語
總而言之，工程項目財務審計使工程項目建設財務管理中不可或缺的重要環節，通過合法有效的財務審計工作，可以有效保障工程項目投資的效益；是提高企業財務管理效率，促進企業經濟和社會經濟發展的必要手段。
作者：國慶斌 單位：菏澤市公路管理局工程三處
關鍵詞：公立醫院；財務審計；必要性；創新對策
中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）03-0100-02
近年來，深化醫療體制改革，強化醫院經營管理，財務審計在完善醫療行業內部控制體系實踐中發揮了積極作用。但縱觀當前公立醫院內部審計工作現狀，一方面促進了醫療機構對財務收支、經濟活動真實性、合法性、效益性評價，但另一方面，在構建醫療機構內部審計制度體系中，還存在一些問題，如審計人員職業素質、審計工作方法單一、審計機制不健全等。為此，立足公立醫院財務審計工作，從內部審計視角來探應該如何推進財務審計？應當做些什么？并就未來財務審計的發展提出幾點建議。
一、內部審計概念及問題的提出
依據《審計署關于內部審計工作的規定》要求，內部審計從概念上定義為：“對本單位及所屬的財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法、效益性進行監督與評價的行為，以提升單位經濟管理水平，確保經濟目標的實現。”[1]2014年1月1日頒布實施的《中國內部審計準則》，再次明確了內部審計的獨立性、客觀性，并與國際注冊內部審計師協會（IIA）所定義的“內部審計”概念基本一致，其內容主要表現在三點。一是強調內部審計的職能與地位，突出風險控制管理與控制；二是強調內部審計的咨詢服務概念，尤其是在改善風險管理，優化醫院治理上提升醫院管理水平；三是深化內部審計的工作任務和戰略目標，突出內部審計對醫院組織架構的積極貢獻，特別是通過內部審查、評價方法，來規范醫院財務會計活動，降低管理風險，實現降本增效目標。
作為國家投資的公立醫院，其公共財產及資源更應該突顯其非營利性，尤其是在承擔醫療服務、醫學教育、重大疾病預防、突發性醫療事件救援等工作中，要承擔其自身的服務社會的功能。2006年新修訂的《衛生系統內部審計工作規定》中，對年收入超3 000萬元或擁有300張病床的醫療機構，明確規定要設置獨立的內部審計機構，配置相應的專職審計人員。盡管公立醫院開展財務審計工作較早，但在審計實務中，就審計組織結構、審計職能地位、審計職責等問題，一直未切實履行，尤其是在內部審計與風險管控理念下，公立醫院就如何確保自身財務審計工作的合法、合規、真實、可靠，必然需要從財務審計創新實踐中來完成。
二、內部審計的產生及發展導向
內部審計與政府審計、社會審計共同構成我國審計監督體系。從內部審計的產生來看，依照受托責任學理論，內部審計是對受托責任的履行過程及結果進行認定、計量和報告，并通過對會計信息的重認定、重計量、重報告，是實現經濟監督需要的重要體現，也是通過財務評價來改善受托責任的控制機制。隨著內部審計方式的不斷發展，主要歸納為三大導向。
1.財務導向下的內部審計。從英國《股份公司注冊法》（1845年）中對內部審計概念的解釋，即由一名或多名股東代表，通過對單位財務信息進行審查，來考察董事財務狀況的合法性，并通過審計結論讓其他股東了解單位的經營、管理實際情況，從而滿足對董事經營管理行為的影響。由此可見，對于股東代表的檢查單位賬務，并對單位董事及職員進行詢證的行為即為審計過程。其后，隨著內部審計制度的不斷發展，對于內部審計人員，可以是股東代表，也可以是受聘的技術嫻熟的會計師，從而將審計工作實現了外部化。可見，對于財務導向內部審計，主要專注于對單位財務狀況、會計信息的審查，其目標在于幫助管理層做出科學、正確的經濟管理決策，在于提升單位經濟效益。
2.管理導向下的內部審計。所謂管理導向下的內部審計，主要是基于受托責任的劃分，即受托財務責任、受托管理責任。從審計學理論到審計實踐，既有財務審計，也有管理審計。也就是說，對于內部審計人員，當發現財務管理工作良好，但工作效率不高，影響經濟效益時，將會提出完善管理的改進對策。另外，從會計師事務所所有制方式來看，一般為合伙制或獨資制，而對于會計師需要承擔無限責任，由此帶來的審計責任，可能會影響內部審計的效能。完善企業治理結構，強化會計責任，突出外部監管，將推進內部審計向管理審計的轉變。
3.風險導向下的內部審計。新修訂的《國際內部審計專業實務標準》中，就內部審計的工作職責及工作范圍進行了界定，提出內部審計是“評價和改進風險管理，控制和治理過程的效果”。國際內部審計師協會（IIA）在《內部審計原理與技術》中，將內部審計的職能明確為：“圍繞風險來展開審計，風險是審計工作的決定因素。”[2]可見，近年來在強化公司治理，提升企業內部控制水平上，風險管理成為內部審計的關注焦點，風險控制成為內部審計轉型的主要發展方向。
三、創新公立醫院財務審計的必要性
公立醫院在提供社會公共醫療服務過程中，還需要從履行財務審計工作職責，做好單位財政收支、財務收支、經濟活動的合法性、合規性、效益性監督與評價。依照《中華人民共和國審計法》等相關法律規定，以及審計署制定的公立醫院內部審計公立制度要求，加強對公立醫院自身及所屬單位財務經濟活動的獨立監督與審查，圍繞公立醫院內部控制公立體系，將財務審計評價作為構建公立醫院財務信息真實性、完整性、效率性的重要內容。為此，內部審計工作的開展，將成為公立醫院內部控制制度建設的重要措施。從內部審計工作內容及審計對象來看，財務報告既是公立醫院內部控制的主要對象，也是內部審計的基礎會計信息。但在內部審計實務中，一些醫院審計機構不僅關注財務部門的相關業務，還在拓寬對非財務活動的審計。勞倫斯?索耶（1989）曾提出：“內部審計部門盡管已經涉足單位組織中的與財務部門無關的審計活動，但對于這些審計不能走得過遠，不能偏離單位財務記錄及單位內部相關經濟業務的審計。”[3]可見，針對內部審計工作的重點及方向，更應該以財務審計為主體，并從財務審計權限延伸上來關注單位財務審計。另外，在內部審計功能定位上，決不能僅僅滿足“查錯糾弊”，而是要立足財務審計實踐，從解決財務審計工作中的問題中，創新審計方法，特別是在財務審計實踐中，要將事前審計、事中審計作為常規審計手段，將基于過程的審計作為日常財務審計的突破口，以公立醫院風險管理導向為內部審計發展方向，拓寬財務審計的覆蓋范圍，融入財務績效評價與內控評價機制，增強財務審計的真實性、合規性、有效性、科學性。
四、內審視角下公立醫院財務審計創新對策
從內部審計視角來創新公立醫院財務審計，主要從以下方面來著手。
1.注重審計時間節點前移。從審計理論來看，內部審計所依據的財務信息多為事后審計，不利于對財務審計工作的有效監督[4]。為此，在創新財務審計思路上，通過審計時間節點前移方式，及時發現財務信息失實并給予整改。借助于審計時間節點前移，通過對醫院財務計劃、財務預算工作進行審計，強調對原始性財務憑證，以及大額經濟業務收支的審查，來優化財務審計重點，體現提前介入的時間特征，推進醫院財務決策科學性。
2.注重對財務內部風險的評估。財務審計工作與醫院內部控制目標具有一致性，內控制度本身從制度、措施、流程等方面，強調了各類經濟業務活動的防范風險。因此，財務內審部門在實施審計工作時，可以引入內控風險評估手段，對醫院各項經濟業務中的重點預算項目、主要收支狀況、藥品采購情況、資產管理現狀、工程建設項目進度，以及醫院合同執行情況進行風險評價，來觀察國家、醫院各項法律法規及制度，維護醫院資產的安全c完整，防范差錯、舞弊的發生。
3.注重財務信息預警機制。隨著醫院管理信息化建設的發展，對于財務報表信息、醫療管理信息資源進行檢測評估過程中，迫切需要從完善醫院財務信息披露機制上，來構建真實、完整的財務信息預警機制。如對醫院藥品、藥材采購信息進行實時管控，對醫院物質庫存數量、價格進行實時管控，對醫院會計報表及財務分析報告進行實時管控。因此，利用內部審計財務信息預警機制，來細化醫院財務收支指標，并從建立相應異動指標對比分析上提升醫院財務信息化水平。
4.強調資產安全及使用率。醫院資產門類較多，資產管理是財務審計工作的重點。如醫療設備、衛生材料采購等。通過對醫院資產完整性、安全性評估，從降低和減少資產損失上，關注醫院資產的合理化利用，特別是對于大型醫療設備、大額投資設施的績效評價，來提升醫院資產利用率，實現資產保值增效目標。
五、結論
從內部審計視角來完善醫院財務審計機制，需要從審計理念轉變上，明確財務審計的重點，不斷拓寬財務審計工作范圍，強調財務核算準確性，維護好醫院財務收支的合法、合規、效益目標。另外，針對當前醫院管理信息化建設實際，內部審計工作要充分發揮信息化技術優勢，推進醫院財務審計與計算機系統的融合，提升財務審計信息化水平。加強內審機構人員隊伍建設，特別是在確保內審活動客觀、公正性上，加強相關審計法律、法規、制度學習，強化審計人員職業素質及道德培養，真正促進醫院財務審計目標的實現。
參考文獻：
[1] 張京英，金俊嬌，徐偉鋒.醫院工作的創新和轉型[J].中醫藥管理雜志，2015，（21）：47-49.
[2] 張麗英，楊俊峰.我國內部審計模式導向轉變及路徑分析[J].河北經貿大學學報，2015，（2）：81-83.
農村財務審計工作在農村財務管理工作中的重要地位不言而喻，關系到我國農村經濟的健康發展。為了更好服務“三農”，促進農村經濟健康發展，進一步做好農村財務審計工作十分關鍵，本文主要總結了當前農村財務審計工作存在的問題，并提出了對策分析，僅代表筆者個人觀點，希望可以引起相關部門的重視，也希望大家可以提出寶貴的可行性意見。
關鍵詞：
農村財務審計；農村經濟；問題；對策
伴隨著我國農村經濟工作的不斷推進，我國在農村經濟發展方面已經取得了一些喜人的成績，但是客觀的來講我國在農村經濟發展的過程當中也還是遇到了一些亟待解決的難題，需要得到相關部門的重視并提出解決辦法，才能保證我國農村經濟的健康發展。加強農村財務審計工作，強化農村財務審計手段，規范農村財務審計程序，有利于規范農村財務管理，進一步鞏固和發展農村經濟，便于實現農村管理更加規范化，促進農村經濟健康發展，有利于農村社會和諧穩定。
1農村財務審計存在的問題
1.1農村審計隊伍綜合素質有待提高
農村財務審計團隊綜合實力的高低決定著農村財務審計工作的質量和效率，但是當前我國農村財務審計工作團隊存在業務能力不強，綜合實力有待提高的局面。很多村里的財務審計人員對于業務不熟練，工作責任性也不強，學習意識也不高，不愿意提高自己，業務能力和綜合素質都有待提高，希望可以引起農村財務部門的注意，為農村財務審計工作負責。
1.2財務賬目混亂
當前農村財務審計還存在賬目不健全、賬目內容混亂不清，記賬不及時以及不規范等現象，嚴重影響農村審計工作的正常開展，也給下一步農村財務管理工作帶來重重困難。
1.3調查取證難
農村財務審計工作還有一個關鍵環節就是對以往賬目的檔案管理，這個工作也十分關鍵，但是當前農村對于財務賬目的管理工作也不盡人意，存在組織檔案管理的不健全,給農村財務審計和農村財務管理工作也帶來一些麻煩。比如如果審計工作涉及到一些往年或者是年份相對比較久遠的賬目，就會發現有些財務賬目資料不全，有的甚至已經丟失，造成審計困難，無法取證。
1.4審計程序有待進一步規范
農村財務審計工作是一項比較繁瑣和復雜的工作，涉及到的內容較多，在實際開展工作之前一定要制定一套詳細的實施方案和辦法再實際開展審計工作。但是當前很多村子在開展農村審計工作之前都沒有做好這個準備，甚至是一些審計報告、審計通知書等資料都沒有參照國家標注執行，實在是應該引起注意，規范自己的工作行為。
2進一步做好農村財務審計工作對策
2.1積極改善審計環境，提高審計隊伍綜合實力
積極做好農村財務審計工作，提高農村財務審計地位。要以加強農民負擔專項審計為突破口,充分利用與紀檢、監察等權威部門建立起來的業務工作關系,積極主動地配合查處案件,調解糾紛,盡職盡責地完成黨政領導和有關部門交辦的各項任務,取得他們對農村審計工作的重視和支持。通過努力,逐步改善審計工作環境。要做好農村財務審計團隊建設工作，定期組織脫產培訓，給大家創造學習和進步的機會。通過培訓不但可以提高大家的業務能力，思想更加積極向上，還可以鼓勵大家愛崗敬業，樂于奉獻，為我國農村財務管理事業貢獻力量。通過培訓，也是給大家搭建了一個溝通交流的平臺，培養大家團隊合作意識。
2.2嚴肅農村財務記律問題，將財務審計結果公開化
農村財務審計紀律問題是大問題，一定要嚴肅起來。建議審計結論做出后，鄉鎮要按照積極穩妥的原則，將審計結果經鎮農村財務審計工作領導小組審核同意后，進行公開。審計結果可在各村公開欄上進行公布，也可以在在黨員會、村民代表會議上進行公布。公布后要認真聽取群眾意見，接受群眾監督，杜絕違規行為的發生，保證農村財務管理工作的健康發展，維護審計工作的權威性。
2.3采取定期審計與不定期審計，專項審計與綜合審計相結合的審計方式
定期審計是指利用每年冬春農閑季節對農村財務進行審計，每年對全鎮1/3的村莊進行審計，3a全部村莊輪流審計1次。不定期審計是指針對群眾反映強烈的問題隨時進行的審計。專項審計是指針對某1個問題進行的審計。
2.4突出審計當前農村出現的帶普遍性的熱點、難點問題
不管是采用哪種審計方式，審計都要有所選擇和側重點。隨著社會和經濟的發展，可根據農村村委換屆，進一步開展以干部任期目標和離任審計為重點的農村集體經濟審計。
作者：金瑞琦 單位：集安市臺上鎮農村經濟管理服務中心
參考文獻
關鍵詞：農村財務 審計 財務監督
村級財務管理歷來是廣大干部群眾十分關注的熱點，也是影響農村發展和穩定的重大問題，它直接關系到廣大農民群眾的切身利益。中央和各級地方政府都非常關注和重視農村的財務管理問題，并先后制定和出臺了許多相關法規和政策，使農村財務管理有了較大改觀。 加強村級集體經濟組織審計監督，是全面貫徹落實黨在新時期農村各項經濟政策，穩定和完善農村基本經濟制度，推進社會主義新農村建設的一項重要工作。隨著農村經濟的發展，加強農村財務審計，對進一步實現農村財務管理具有重要意義。
1、加強農村財務審計工作的重要意義
1.1、有利于農村干部的清正廉潔，可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀現象發生。集體的財產屬于集體成員共有，任何個人不得侵占、挪用。但是，目前農村一部分人尤其是有些村干部，利用職權侵占集體資產、大吃大喝、奢侈浪費現象時有發生，嚴重削弱了集體經濟力量。如果任其發展，必然會影響農村經濟發展和農村社會穩定。通過加強農村財務審計，能及時發現并糾正農村基層財務管理中存在的問題，促進農村干部依法、依規、正確、全面地落實農村政策和財務管理規定。
1.2、有利于增強農村集體經濟民主管理和民主監督程度，密切黨群干群關系，保護和激發廣大農民對發展集體經濟的積極性。目前，仍有一些村的財務公開不及時，或是公開的內容和帳目反映的內容不一致。因此，有必要開展農村財務管理離任審計工作，對村財務一屆來的情況實施審核、檢查，并把審核、檢查的審計情況向村民公開。這樣，有利于村民了解村財務一屆來的收支狀況，有利于改善和密切黨群、干群關系，促進農村社會穩定。
1.3、有利于端正村干部的經營思想和經營行為，促進農村經濟健康發展，保護農村集體經濟組織和農民的合法權益。目前，大部分農村財會人員在實際財務管理操作中僅限于“理理帳”、“報報帳”，對財務處理隨意，沒有認真地執行農村財務管理相關制度。通過農村財務審計，幫助農村財會人員提高業務素質，促使其按照《農村財務新會計制度》要求，完善審批程序、監督程序、報賬程序、公開程序，確保帳目規范、合法、合規、合理，促進農村財務管理工作按照新會計制度報帳、建帳和記帳，保證會計資料的全面性、真實性和規范性[1，2]。
2、農村財務審計工作的范圍和內容
2.1、按照規范化、法制化、經常化的目標，逐步加大審計力度，提高審計覆蓋面。隨著農村審計工作的不斷深化，其審計范圍由原來的農民負擔（一事一議）專項審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點財務審計拓展到村干部離任審計。各種審計范圍是日常業務重點審、農民負擔（一事一議）定期審、群眾舉報專項審、重點問題隨時審、班子調整離職審。
2.2、農村財務審計的內容共分為6個方面：一審財務收支帳目。查收入是否入賬，是否開具統一收據，查是否漏收、少收，開票人是誰，支付是否合理；查憑據的時效性、審批手續、用途說明、經手人；查大額開支是否經集體研究。二審貨幣資金。查現金、存款情況。三審財產物資，查賬、物是否相符。四審債權債務。查應收款、應付款、內部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結算和兌現情況；查項目的招投標、合同、預決算情況。如是集資項目，還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執行，是否有亂收費、亂集資行為，項目款是否專款專用。六審財務管理制度與村務財務公開執行情況。查有關財務管理制度是否健全，包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規定。財務公開方面，查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環節上，力求做到查清、查深、查透，嚴格按照有關法律、規章進行審計和檢查。
3、農村財務審計工作的程序和方法
3.1、審計程序。分為3個階段：一是準備階段。被審計的村，在接到審計通知書后，要組織好村里的相關財務人員，迎接審計人員的審計。二是實施階段。由審計人員確定審計的重點和擬訂審計工作方案。審計可采取主地審計或報送審計，重點審查財務收支帳目和經濟活動及其他有關事項，實行內查外核。三是終結階段。由審計人員對被審計村的財務帳目情況撰寫審計報告，并由農村財務審計組作出審計處理結論或決定。
3.2、審計方法。著重抓住3個重點，把牢4個環節。“三個重點”：一是財務收支帳目，采用審查書面資料的方法，進行順查與逆查；二是貨幣資金和有形資產，采用直接盤點現金、存款和實物的方法；三是債權債務，包括承包合同結算兌現，采用核對、復核、查詢的方法。“四個環節”：一是把牢各項收入帳的清查，是否有漏收；二是把牢各項費用，尤其是招待費開支的票據，是否有虛假；三是把牢貨幣資金盤點核對，銀行帳戶、庫存現金是否帳實相符，審計一開始，就立即盤點現金，是否有白條抵庫及挪用公款等違紀問題；四是把牢債權債務帳戶核對，是否與帳戶相一致。
4、開展農村財務審計工作的幾點建議
4.1、農村主要負責同志要高度重視財務審計工作，做到親自參與審計工作。
4.2、審計人員在審計過程中，進行調查取證和筆錄時應有2名以上審計人員在場，所有證明材料必須有提供者的簽名、蓋章或有第三方見證。
4.3、堅持審計原則，抓好兌現處理。審計人員依法行使審計監督權，作出的審計意見，被審計單位和有關人員應當執行；涉及有關單位的，有關單位應當協助執行。審計結論書送達之后，被審計村應做好兌現處理，爭取做到審計質量好、兌現效果好、群眾反映好。
5、結語
強化對村級財務的審計監督，有利于進一步完善村級財務管理制度、民主監督的機制，加大多層次、全方位的財政監督體系，營造了公開透明的環境，對提高村干部的責任意識、質量意識、節約意識、安全意識和廉政意識，減少干群矛盾，創建社會主義和諧社會，都起到了積極的作用。
參考文獻：
[關鍵詞]中小企業 財務審計 對策
一、中小企業的特點及相應的財務審計問題
(一)所有者與經營者統一
大多數的中小企業是個人獨資企業或合伙制企業,它的所有者不多,通常只有一個人。企業所有者往往親自經營管理企業的日常事務,具有很大的決策權。
中小企業管理者權力集中,他的態度會對企業財務審計產生很大的影響。如果他審計意識淡薄,僅是把財務審計當成一項例行公事,或者覺得財務審計是項費錢、耗時又毫無價值的活動,只是迫于法律要求才進行的,他就很難通過審計以全新的視角看待自己,提高企業的運營效率。在審計過程中他也會不積極配合,使一些審計需要的重要材料數據難以得到,審計效果大打折扣。
中小企業所有者和管理者利益高度相關,或者就是同一人,他出于自身利益的考慮,為了規避稅收,可能會指使會計人員采取舞弊手段,增加財務報表誤報和漏報的風險。
(二)會計記錄簡單,信息不完整
中小企業應該保留盡可能完整的會計記錄以滿足法律法規的要求和自身的需要。但是,因其規模、人力、物力有限,只雇傭很少的人單獨從事會計記錄業務,錄用的會計人員專業素質比較低,缺乏充分的理論知識和實踐經驗,沒有正確編制提交財務報表的能力,會計記錄較簡單。由于缺乏可靠的財務信息,經濟業務的會計處理也不及時。
這種較簡單的會計記錄可能會導致財務報表審計中會計記錄不精確或不完險的增大。會計信息的不完整使分析性程序在審計計劃階段的應用受到了限制。作為替代,審計人員只能對總分類賬或可用的其他會計記錄進行簡單的復核。
(三 )會計信息失真
一方面中小企業財力有限,聘用的會計素質低,會計人員由于自身業務水平的限制,不能正確處理會計信息,對一些會計憑證的填寫不規范,不準確,導致財務混亂,會計信息不能真實反映企業的生產經營情況。另一方面中小企業業主為了逃避國家監管、偷稅漏稅,故意指使會計人員采用種種舞弊手段,而中小企業任用的會計大都是和自己有親屬關系或是兼職會計。親屬與企業主有利害關系,在賬務處理上聽從業主,導致會計監督失去作用,弄虛作假的事情常有發生;兼職會計不參與企業的生產經營活動,根據業主提供的憑據做賬,在做賬過程中任憑業主支配。
會計信息是財務審計驗證的主要對象,會計信息失真會對審計產生重大影響。財務審計假設財務報表和財務數據是可驗證的,提供真實、完整的會計資料是正確審計的基本要求。審計人員需要根據正確的財務報表的財務數據記錄和匯總才能在合理的時間、人力和費用范圍內取得足夠的證據并得出有效的結論。如果被審計單位提供的會計信息嚴重失真,存在行為,審計人員在正常的審計程序實施后是難以得到與事實相符的審計結論,致使審計人員已無法履行其職責,這會加大會增加財務審計的難度,提高審計風險。
(四)有限的內部控制
中小型企業出資結構單一,在初創階段,都是業主作為決策者,決策隨意性大。有些中小企業雖然建立了內部控制制度但在實際中執行力度不夠。小型企業一般規模較小、業務活動和會計記錄相對簡單,通常難以實施適當的職責分離,可能不存在能夠被審計人員識別的控制活動。
不少事務所主觀的認為小型企業不可能存在完善的內部控制。因此多數事務所在審計時基本上不執行內部控制測試,而主要依賴實質性測試程序,如函證、分析性復核等,導致對內控制度的評價多流于形式,程序簡單,范圍也受到限制。
(五)持續經營問題
小企業對機會的利用反應非常快,但這同時也降低了它們對不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受國家宏觀調控、市場競爭和行業變化的影響大,抵御風險的能力很低,小企業普遍很脆弱,生命周期受到質疑。
而財務審計是在假設是假設企業能持續經營的前提下評價編制會計報表合理性,審計人員只有采用一定的方法對企業的持續經營能力進行審計評價之后,才能判斷企業財務報告編制基礎的合理性。企業持續經營的不確定性增加了財務審計難度,導致了審計風險。
二、對策
(一)加強管理者的審計意識
通過知識講座的形式或審計人員直接跟管理者溝通,讓管理者認識到加強企業的審計工作不僅是國家監管機構和法律的要求,對企業自身的發展也有重大的意義。財務審計不僅可以發現賬務的混亂之處,披露薄弱環節,解決存在的問題,堵塞漏洞,還能審查評價企業的財務收支和經濟效益,尋找新的經濟效益增長點,消化不利因素,優化資源配置,增強企業活力和市場競爭力。從而調動企業領導者審計的積極性,使其主動配合審計。
(二)加強會計制度建設,提高會計信息的完整性和真實性
會計信息的完整性和真實性是財務審計工作取得預期成果的前提條件。中小企業應該完善財務組織結構,健全并嚴格執行企業財務管理制度,對資金的支出、回收和使用過程要時刻予以密切關注,采取措施加快資金回籠,防止資金的流失造成損失;同時要嚴格遵守國家法律法規和有關規定,強化監督機制,要求各單位負責人必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負法律責任;督促會計人員學習和熟悉財務管理方面的政策法規和規章制度,提高業務能力,掌握單位的經營情況,提高會計人員的職業道德素質,強化會計人員的法律意識。
(三)完善內部審計制度
企業內部的會計信息,主要是能夠反映企業生產經營活動及其成果會計帳表、憑證及其它有關資料,它為企業管理人員了解過去、控制現在、預測未來提供重要的數據。會計信息是否正確、真實直接關系到企業生產決策的真實性和科學性。保證企業會計信息的質量是內部審計的重要目標。
內部審計一方面可以通過自己的監督工作,發現并糾正存在的問題,督促中小企業管理者和會計工作人員遵紀守法,嚴格執行制度規定,對企業各項經濟業務進行客觀的會計核算并及時、真實地披露會計信息,保證財務報告的真實可靠性。另一方面通過保證與咨詢服務,充分發揮其評價職能的作用,增加組織價值和改善經營管理,提高有關數據和信息的相關性和可靠性。完善內部審計可以為中小企業的財務審計工作奠定堅實的基礎,保證其取得的成果的前提是可靠的。
(四)完善財務審計程序
中小型企業雖然內部控制制度薄弱,雇員分工不明,崗位設置重疊。但對某些關鍵領域,企業主出于對于日常事務的監督控制和保護企業資產的需要,還是采取了一些有效的內部控制機制的。實際審計過程中,審計人員要考察是否存在與認定相關的內部控制,如果沒有,審計人員必須直接進行實質性測試以得到充分的審計證據,以將檢查風險降低至可接受的水平。在采取實質性測試的時候,要以分析性測試作為補充,通過將企業財務數據與行業數據、企業歷史數據等進行比較,以做到對企業業務狀況的定性了解。同時所在審計實施過程中,改進審計方法,創新審計技術,以擴大審計覆蓋面,提高工作效率;采用統計抽樣和判斷抽樣相結合的方法,以通過調整樣本規模提高財務審計的精確度。
(五)出具審計報告時態度謹慎
企業持續經營能力是影響報表使用者合理決策的一個極為重要的因素,審計人員應把對企業持續經營能力的關注作為重要的財務審計事項。在審計過程中密切注意被審計單位的不合理的跡象,如:無法償還到期債務;瀕臨破產;主要財務指標惡化等,一旦出現這些跡象,就要提高警惕;當被審計單位出現持續經營不利的跡象時,不管被審計單位的會計處理與披露是否公允、全面,審計人員絕對不可以出具標準無保留意見,至少要加強調事項段,提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。但是,如果不確定事項的未發生部分對審計意見的影響不是實質性的,那么注冊會計師可以出具帶強調事項段的無保留意見報告、保留意見報告和否定意見報告。
三、 結論
中小企業的健康發展對整個國家經濟和社會發展都具有重要的意義,出具一份行之有效的中小企業財務審計報告,對于規范中小企業發展,滿足中小企業獲得資金的需求有重要意義。提高中小企業財務審計質量的關鍵在獲得真實的會計信息和規范審計過程。
參考文獻:
[1]魏笑霞.淺談中小企業的會計工作.太原城市職業技術學院學報,2008;78
[2]孫德芝.中小企業財務報表審計中存在的問題及對策.CPA審計,2008;1
關鍵詞：財務審計 成本控制 關聯性 企業
企業財務審計與成本控制之間應形成正向關聯性。所謂“正向關聯”是指，二者之間應形成共生、互利的形態。作為工程技術領域的成本控制與財務審計之間怎樣產生聯系呢？眾所周知，財務管理和成本控制的對象盡管不同，但都指向企業資本。從而，財務審計—財務管理—成本控制便形成了邏輯遞進關系。
一、企業成本控制面臨的問題
問題主要表現在以下兩個方面。
（一）不重視成本的動態管理
根據控制職能可知，在一定的目標預算約束下，企業應在經營過程中動態地進行成本控制。即按照資本循環G—W—G`的順序，跟蹤企業在物資采購階段、產品開發與生產階段、產品銷售階段的成本支出。其中，產品處于開發階段時，受到企業開發能力和資源限制，往往會將企業大量資金長期積壓在W階段。這樣一來，在影響企業資本周轉頻率的同時，還增大了資金在使用上的機會成本。這里將實物化的資本轉換為貨幣形態的資金，從而更加明顯感知到因缺乏動態管理所帶來的問題。
（二）忽視對隱性成本的關注
從字面上來理解，隱性成本就是在常規下不被記錄或無法度量的成本類型。該成本類型屬于經濟學范疇，而與會計成本的顯性化相并列。具體而言，隱性成本包括：沉淀成本、人力資本轉換成本等。企業在進行固定資本重置過程中，不僅實現了資本有機構成的提升；同時，因資產專用性程度提高，而產生的沉淀成本也一并發生。
二、企業成本控制的一般措施
拋開財務審計在企業成本控制中的作用不論。單就目前的一般措施來看，主要有以下兩種途徑。
（一）全面預算管理下的成本控制
這種途徑體現為企業整體下的成本控制措施。即根據企業經營流程，財務管理人員根據G—W—G'的三個階段，依次進行資金使用監管。并在滿足企業經營目標的前提下，針對性的對采購、生產、銷售等環節的資金安排給予合理規劃。這樣一來，作為企業各部門人員所開展的成本管理活動，便須在前期資金預算基礎上給予成本控制。由此可見，全面預算管理為成本控制建立了目標導向。
（二）成本逆向分解下的績效管理
這種途徑則是企業在具體操作層面所財務的措施。不難理解，盡管成本控制的對象是物，但實施成本控制行為的則是具有主觀能動性的人。根據筆者調研發現，因生產技術具有不可分性和強關聯性，使得“隊生產”模式廣泛存在于企業中。又因這種生產模式將有利于組織成員實施“偷懶”行為，從而在成本逆向分解的基礎上具體到人頭，這樣就可以在績效考核下推動企業員工的成本控制效果。
由上可以看出，全面預算管理與財務管理建立了聯系；而成本逆向分解實質上仍需進行價值量化，進而也與財務管理建立了聯系。以下將以此中介為載體，來認識二者間的關聯性。
三、企業財務審計與成本控制間的關系性認識
具體而言，可從以下兩個方面來認識：
（一）針對企業資金鏈條風險的財務審計
從動態的角度，考察資本循環G—W—G'可知：在這三個環節中，不僅在時間維度上表現為依次呈現；而且，在空間維度上體現為同時存在。因此，這就對企業的資金需求提出了更高的要求。企業資本有機構成的提升，通過固定資本重置的方式來實現，必將增大企業的資金投入。從而，企業財務審計將為此提供安全屏障。在實施跟蹤審計的情況下，審計活動將對資金預算、資金流向和流量，以及使用的效益性進行評價。從而為企業成本控制的效果提供結論，并在功能范圍內為推動成本合理化提出建議。
（二）針對企業資金優化配置的財務審計
財務審計功能又體現在：優化配置企業資金方面。在以市場拉動為主要模式的商品銷售形態，使得企業不僅要關注下游的需求方，還要面對上游生產要素的購進渠道。即：在貨幣職能（G）、生產職能（W）、商品職能（G'）環節中，企業必須進行合理的資金配置。若要最終實現“驚險的跳躍”，企業則須科學測算出各領域的資金預算。為了規避財務人員因有限理性或機會主義動機而可能產生的負面影響，財務審計活動便扮演著穩定器的角色。
四、小結
作為工程技術領域的成本控制與財務審計之間怎樣產生聯系呢，這就需依賴于財務管理這一中介。財務管理和成本控制的對象盡管不同，但都指向企業資本。從而，財務審計—財務管理—成本控制便形成了邏輯遞進關系。企業財務審計與成本控制之間應形成正向關聯性。所謂“正向關聯”是指，二者之間應形成共生、互利的形態。關于這一點，在基于企業自我財務督導的情形下是完全可以做到的。在以財務管理為中介的前提下，二者之間的關聯性體現為：針對企業資金鏈條風險的財務審計；針對企業資金優化配置的財務審計。
參考文獻：
[1]呂永霞.基于可持續發展企業財務管理目標的探析[J]. 中國鄉鎮企業會計,2012(2)
[2]胡靖.淺析企業財務管理存在的弊端極其改進方式[J]. 中國商界：上半,2012 (3)
[3]白麗珍.新時期企業財務管理新思路研究[J]. 中國商界：上半月,2012(3)
（一）所有者與經營者統一
大多數的中小企業是個人獨資企業或合伙制企業，它的所有者不多，通常只有一個人。企業所有者往往親自經營管理企業的日常事務，具有很大的決策權。中小企業管理者權力集中，他的態度會對企業財務審計產生很大的影響。如果他審計意識淡薄，僅是把財務審計當成一項例行公事，或者覺得財務審計是項費錢、耗時又毫無價值的活動，只是迫于法律要求才進行的，他就很難通過審計以全新的視角看待自己，提高企業的運營效率。在審計過程中他也會不積極配合，使一些審計需要的重要材料數據難以得到，審計效果大打折扣。中小企業所有者和管理者利益高度相關，或者就是同一人，他出于自身利益的考慮，為了規避稅收，可能會指使會計人員采取舞弊手段，增加財務報表誤報和漏報的風險。
（二）會計記錄簡單，信息不完整
中小企業應該保留盡可能完整的會計記錄以滿足法律法規的要求和自身的需要。但是，因其規模、人力、物力有限，只雇傭很少的人單獨從事會計記錄業務，錄用的會計人員專業素質比較低，缺乏充分的理論知識和實踐經驗，沒有正確編制提交財務報表的能力，會計記錄較簡單。由于缺乏可靠的財務信息，經濟業務的會計處理也不及時。這種較簡單的會計記錄可能會導致財務報表審計中會計記錄不精確或不完險的增大。會計信息的不完整使分析性程序在審計計劃階段的應用受到了限制。作為替代，審計人員只能對總分類賬或可用的其他會計記錄進行簡單的復核。
(三)會計信息失真
一方面中小企業財力有限，聘用的會計素質低，會計人員由于自身業務水平的限制，不能正確處理會計信息，對一些會計憑證的填寫不規范，不準確，導致財務混亂，會計信息不能真實反映企業的生產經營情況。另一方面中小企業業主為了逃避國家監管、偷稅漏稅，故意指使會計人員采用種種舞弊手段，而中小企業任用的會計大都是和自己有親屬關系或是兼職會計。親屬與企業主有利害關系，在賬務處理上聽從業主，導致會計監督失去作用，弄虛作假的事情常有發生；兼職會計不參與企業的生產經營活動，根據業主提供的憑據做賬，在做賬過程中任憑業主支配。會計信息是財務審計驗證的主要對象，會計信息失真會對審計產生重大影響。財務審計假設財務報表和財務數據是可驗證的，提供真實、完整的會計資料是正確審計的基本要求。審計人員需要根據正確的財務報表的財務數據記錄和匯總才能在合理的時間、人力和費用范圍內取得足夠的證據并得出有效的結論。如果被審計單位提供的會計信息嚴重失真，存在行為，審計人員在正常的審計程序實施后是難以得到與事實相符的審計結論，致使審計人員已無法履行其職責，這會加大會增加財務審計的難度，提高審計風險。
（四）有限的內部控制
中小型企業出資結構單一，在初創階段，都是業主作為決策者，決策隨意性大。有些中小企業雖然建立了內部控制制度但在實際中執行力度不夠。小型企業一般規模較小、業務活動和會計記錄相對簡單，通常難以實施適當的職責分離，可能不存在能夠被審計人員識別的控制活動。不少事務所主觀的認為小型企業不可能存在完善的內部控制。因此多數事務所在審計時基本上不執行內部控制測試，而主要依賴實質性測試程序，如函證、分析性復核等，導致對內控制度的評價多流于形式，程序簡單，范圍也受到限制。
（五）持續經營問題
小企業對機會的利用反應非常快，但這同時也降低了它們對不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受國家宏觀調控、市場競爭和行業變化的影響大，抵御風險的能力很低，小企業普遍很脆弱，生命周期受到質疑。而財務審計是在假設是假設企業能持續經營的前提下評價編制會計報表合理性，審計人員只有采用一定的方法對企業的持續經營能力進行審計評價之后，才能判斷企業財務報告編制基礎的合理性。企業持續經營的不確定性增加了財務審計難度，導致了審計風險。
二、對策
（一）加強管理者的審計意識
通過知識講座的形式或審計人員直接跟管理者溝通，讓管理者認識到加強企業的審計工作不僅是國家監管機構和法律的要求，對企業自身的發展也有重大的意義。財務審計不僅可以發現賬務的混亂之處，披露薄弱環節，解決存在的問題，堵塞漏洞，還能審查評價企業的財務收支和經濟效益，尋找新的經濟效益增長點，消化不利因素，優化資源配置，增強企業活力和市場競爭力。從而調動企業領導者審計的積極性，使其主動配合審計。
（二）加強會計制度建設，提高會計信息的完整性和真實性
會計信息的完整性和真實性是財務審計工作取得預期成果的前提條件。中小企業應該完善財務組織結構，健全并嚴格執行企業財務管理制度，對資金的支出、回收和使用過程要時刻予以密切關注，采取措施加快資金回籠，防止資金的流失造成損失；同時要嚴格遵守國家法律法規和有關規定，強化監督機制，要求各單位負責人必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負法律責任；督促會計人員學習和熟悉財務管理方面的政策法規和規章制度，提高業務能力，掌握單位的經營情況，提高會計人員的職業道德素質，強化會計人員的法律意識。
（三）完善內部審計制度
企業內部的會計信息，主要是能夠反映企業生產經營活動及其成果會計帳表、憑證及其它有關資料，它為企業管理人員了解過去、控制現在、預測未來提供重要的數據。會計信息是否正確、真實直接關系到企業生產決策的真實性和科學性。保證企業會計信息的質量是內部審計的重要目標。內部審計一方面可以通過自己的監督工作，發現并糾正存在的問題，督促中小企業管理者和會計工作人員遵紀守法，嚴格執行制度規定，對企業各項經濟業務進行客觀的會計核算并及時、真實地披露會計信息，保證財務報告的真實可靠性。另一方面通過保證與咨詢服務，充分發揮其評價職能的作用，增加組織價值和改善經營管理，提高有關數據和信息的相關性和可靠性。完善內部審計可以為中小企業的財務審計工作奠定堅實的基礎，保證其取得的成果的前提是可靠的。
（四）完善財務審計程序
中小型企業雖然內部控制制度薄弱，雇員分工不明，崗位設置重疊。但對某些關鍵領域，企業主出于對于日常事務的監督控制和保護企業資產的需要，還是采取了一些有效的內部控制機制的。實際審計過程中，審計人員要考察是否存在與認定相關的內部控制，如果沒有，審計人員必須直接進行實質性測試以得到充分的審計證據，以將檢查風險降低至可接受的水平。在采取實質性測試的時候，要以分析性測試作為補充，通過將企業財務數據與行業數據、企業歷史數據等進行比較，以做到對企業業務狀況的定性了解。同時所在審計實施過程中，改進審計方法，創新審計技術，以擴大審計覆蓋面，提高工作效率；采用統計抽樣和判斷抽樣相結合的方法，以通過調整樣本規模提高財務審計的精確度。
（五）出具審計報告時態度謹慎企業持續經營能力是影響報表使用者合理決策的一個極為重要的因素，審計人員應把對企業持續經營能力的關注作為重要的財務審計事項。在審計過程中密切注意被審計單位的不合理的跡象，如：無法償還到期債務；瀕臨破產；主要財務指標惡化等，一旦出現這些跡象，就要提高警惕；當被審計單位出現持續經營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露是否公允、全面，審計人員絕對不可以出具標準無保留意見，至少要加強調事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。但是，如果不確定事項的未發生部分對審計意見的影響不是實質性的，那么注冊會計師可以出具帶強調事項段的無保留意見報告、保留意見報告和否定意見報告。
