時間：2023-06-30 16:01:03
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關鍵詞 工程項目 跟蹤 審計
隨著我國投資體制改革的推進，建設領域的市場化進程不斷加快，工程建設項目各參與主體的所有制性質發生了很大改變，審計機關的工程建設項目審計監督面臨著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風險加大”等新的挑戰，各級政府對建設項目的審計提出了更高的要求，原有的那種“事后”的審計監督方式顯然難以適應，跟蹤審計將成為工程建設項目審計發展的一種必然趨勢。跟蹤審計，其實是實時審計，又被稱為同步審計(Follow Audit)。
一、跟蹤審計的涵義和特征
(一)涵義
工程建設項目跟蹤審計是審計機構以國家的法律、法規等為依據，運用現代審計方法對工程建設項目決策、設計、招投標、施工過程、竣工驗收及結(決)算等全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行監督和評價，維護國家、業主及相關單位的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。
(二)特征
長期以來，對工程建設項目的審計主要是概(預)算執行情況審計和竣工決算審計兩種方式，都是事后的審計監督方式，存在一定的局限性。一是找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；二是查出了損失浪費，但資金已無法挽回；三是揪出了腐敗案件，但人已經倒下；等等。與以往開展的常規審計相比，跟蹤審計具有審計內容更全面、審計實施更為及時等特點。主要體現在：一是系統性。跟蹤審計的內容涵蓋了工程建設實施階段的各個環節，即設計、招標、合同、設備材料采購、施工過程、變更簽證到竣工等等。二是時效性。審計跟蹤建設過程的各個環節，始終伴隨著工程進展同步進行。隨著工程建設的不同階段，根據不同的建設任務，有傾向性地確定相應審計對象和重點，選擇最佳的審計介入點，采取靈活的審計手段，使審計隨著工程進度活起來、動起來，從而達到對工程建設實時監督的目的。三是預防性。跟蹤審計的介入前移，由原來的事后審計變成事前、事中、事后審計相結合的有機整體。跟蹤審計實時監控，主動尋找問題苗頭，發現隱患及時糾正，突出了預先防范作用。四是效益性。通過跟蹤審計的預警和監督作用，督促工程建設有關人員廉潔自律，實現投資效益，通過招投標、物資采購、工程施工過程、造價等審計，降低工程建設成本，取得經濟效益。
二、跟蹤審計的內容和重點
(一)內容
一是在建設項目前期階段，其主要內容包括：投資決策、項目可行性研究、工程設計、設計概算、預算的審查；招標文件、投標標底、投標報價審查；建設工程施工合同的審查。二是在建設項目期間階段，其主要內容包括：施工圖預算的審查；施工組織、施工部署、現場施工的技術方案、施工質量目標、工期目標、成本目標的審查；施工管理、施工質量、施工進度的審查；施工合同、進度款、變更洽商、設備材料采購、合同糾紛、索賠的監控和審查；三是建設項目結束階段，其主要內容包括：工程結(決)算的審查；施工過程及事后對周邊環境影響的審查。
(二)重點
工程建設項目跟蹤審計重點是選擇好審計介入的時機和審計內容。跟蹤審計的實施過程與工程進展同步進行，施工過程是動態的，并且施工往往是立體交叉式推進，因此選擇好介入時機至關重要。在審計內容上，應選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或審計難度較大的內容作為審計跟蹤點，規定其作為重點審計內容。特別對隱蔽工程審查：一是要制訂隱蔽工程驗收制度，完備隱蔽工程現場簽證程序和手續；二是凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質量必須有建設方、施工方、監理和審計人員共同到現場查看驗收，并做好現場記錄，共同簽署隱蔽工程驗收單，否則不予承認。
三、跟蹤審計做法和評價
(一)做法
根據筆者工作體會，主要做法如下：
1.準確定位，依法獨立地履行審計監督職能。審計機關和審計組一定要恪守《審計法》賦予我們監督的職能，做到到位而不越位，不替代建設單位和相關職能部門職責；獨立開展審計監督，不能搞同體監督，不混同于被審計單位的內審機構。在跟蹤審計時，把握好審計機關是監督者的角色定位，把握好審計機關是依法獨立開展監督。審計經費由財政預算安排或按政府規定解決，委托中介機構要堅持“誰委托、誰付費”的原則。
2.對不同建設項目，采取不同的跟蹤審計模式。對投資規模大、建設周期長的項目，由審計機關根據項目特點和自身力量，以及考慮交通、住宿等情況，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計；對一些投資規模較小、有較成熟的管理經驗、市場競爭較為充分的項目，根據項目的特點，選擇重點控制環節，如招投標階段、重大設計變更、重點隱蔽工程、材料設備采購等環節，進行不定期地跟蹤審計；對政府要求高、時間緊、投資額較大的項目，審計機關派出審計組進駐項目現場，與項目建設同步進行駐場跟蹤審計。
3.增強審計的服務性。寓監督于服務之中，既要當好政府資金的“衛士”，又要當好決策者、管理者的“謀士”，確保在項目基本建設程序、被審計單位內控制度、征地拆遷情況、招標投標和合同履行情況、材料與設備采購情況、設計變更情況、工程結算等跟蹤審計的質量和效果。
4.整合資源，不斷完善跟蹤審計工作機制。整合審計資源，采用整合內審機構、社會中介機構、審計機關力量，構筑跟蹤審計“三道防線”的做法。在工作方式上，審計機關采用聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資格的社會中介機構協助審計，并加強對聘請人員和受托機構審計質量和廉政建設的監督管理。審計機關對審計結果的真實性、合法性負責。
5.完善跟蹤審計制度和程序，把握關鍵控制點，主動規避審計風險。
(二)評價
工程建設項目跟蹤審計評價指標應從三方面來探索：
1.經濟效益。一是直接經濟效益。審計人員對工程預算、工程標底、合同洽談、工程變更及簽證、設備材料采購、索賠審核、工程竣工結算等送審資料通過跟蹤審計直接審減的效益。二是間接經濟效益。審計人員通過審計監督、造價控制建議而獲得效益，主要表現在可行性研究、設計方案經濟比較選擇、招標文件、工程量清單、投標報價、評標辦法選用和攔標價制訂、合同進度款、設備材料詢價、索賠化解等技術經濟活動的控制措施、審計合理化管理建議取得的，而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現的經濟效益。
2.社會效益。通過跟蹤審計，促使有關單位自覺地執行國家政策、法規，使整個工程實施處于受控狀態，改變了過去建設、監理、審計、施工相互脫節，管理比較混亂現象，同時對廉政建設、建筑市場規范、構建和諧社會都將生產積極作用。
3.環境效益。在跟蹤審計過程中，審計人員通過實地觀察、面談、問卷調查、調查表，還包括統計抽樣、案例研究、研討會等其他方法，對周邊環境的影響進行審查。具體評價指標體系包括人體健康、工業、農業、林業、漁業、牧業、交通運輸業、旅游業、房地產業、教育與科研等多方面體現的環境效益。
參考文獻
[1]《現代審計與會計》，2006.5
[2]《中國審計報》，2006.4
[3]《審計與經濟研究》，2006.3
關鍵詞：水利工程；建設項目；跟蹤審計
傳統的水利工程建設項目審計主要采取的是事后審計的模式，即建設項目竣工結算審計。鑒于目前水利工程建設投資力度加大且投、融資渠道的多元化，傳統的事后審計模式已無法滿足投資控制的需要；故水利工程建設項目實施階段跟蹤審計的模式應運而生。本文結合開展跟蹤審計項目的工程實踐，從理論與操作層面上，談點粗淺的認識，旨在對當前水利系統在建項目開展跟蹤審計工作起到“拋磚引玉”的作用。
1.跟蹤審計的內涵與作用
水利工程建設項目跟蹤審計分為：開工前審計，即對工程建設項目程序的合法合規性（含招投標）、投資概算的真實性進行審計；施工期間審計，即工程施工期間對在建項目的進度、質量、投資和工程材料（設備）、工程變更等事項進行審計；竣工結算審計，即對竣工后項目最終造價的審計；財務結（決）算審計，即對水利工程建設項目全部投資認定的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計。而是基于審計的“免疫系統”功能和動態控制理論而提出的一種審計模式。通過對建設項目全過程跟蹤審計，及時發現和糾正建設項目中存在的問題，既能有效地控制工程造價，又能使工程建設項目預期功能目標值得以如實體現。
2.水利建設工程跟蹤審計思路
水利建設工程跟蹤審計要求改變以往的竣工后再進行的事后審計思路，而將對水利建設工程進行貫穿項目始終的審計，在事后審計的基礎上增加在水利建設工程準備前的審計和在施工中的審計。在水利建設工程項目開工前及時的發現問題，并將問題及時的反饋給委托方。水利建設工程跟蹤審計的主要工作集中在水利建設工程的施工階段，要求審計項目組根據施工的進度進行審計，特別是對于事后很難進行審計的施工環節進行及時的審計。
3.完善水利建設工程跟蹤審計思路
3.1保證審計獨立性
為了保證審計項目組能在水利建設工程跟蹤審計中及時的發現水利建設工程項目中存在的問題，保障水利建設工程項目的質量并控制水利建設工程項目的工程成本，要在形式上和實質上保證審計項目組的獨立性。首先要定期的輪換審計項目組的主要成員，特別是對于工程周期比較長的水利建設工程項目，通過定期輪換審計項目組主要的成員、審計項目組負責人的方式，使審計項目組在形式上具有審計獨立性；其次是通過嚴格審核審計項目組的人員組成，嚴格限制與施工方具有重大關聯的人進入審計組，以保證審計項目組的成員組成在實質上具有獨立性。
3.2不得參與管理層活動
審計項目組參與管理層活動是指審計項目組在對水利建設項目進行跟蹤審計的同時再接受委托方管理層的委托，履行部分本應由管理層行使的活動。如果參與到管理層活動或者甚至開展項目的管理工作，將使得水利建設工程跟蹤審計失去意義。
4.水利工程建設項目跟蹤審計的意義
開展水利工程建設項目的全過程審計，合乎建設項目控制造價、節約投資、化解風險、加強管理，建立健全良性的快速糾錯和預警機制的內在要求。全過程跟蹤審計的實質是審價環節前移，并始終貫穿建設全過程，使建設單位能及時發現問題、解決問題，有效防范風險，保障建設資金安全、完整和有效使用。全過程跟蹤審計有利于加強建設單位與審計機構、施工單位的溝通、協調，及時采納合理化審計建議和意見，促進工程結算支付和竣工決算編報、審批工作順利完成。跟蹤審計有利于彌補過去事后審計對前期情況不清楚的缺陷；事后審計，審計人員在工程竣工、工程決算出來后才接觸項目，對工程原貌不清，審計結果可能有瑕疵。跟蹤審計，審計人員經歷工程建設全過程，了解工程全貌，對工程建設變化可以隨時審核確認，審計結算較客觀公正，而且也為業主撥付進度款提供了可靠依據。實施全過程跟蹤審計，一方面彌補了工程監理對投資控制管理不足的缺陷;另一方面還起到了第三方監督作用，避免了有意或無意損害業主利益行為的發生，起到對參建各方人員的保護作用。
5.結論
【關鍵詞】工程建設；全過程；跟蹤審計；策略
中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：
由于我國工程造價管理實際存在的局限和不足，工程造價管理的各階段往往相互脫節，各階段的造價各自管理，沒有立前者控制后者，后者影響前者的有效的工程造價管理體系，這造成了很多弊端。而跟蹤造價審計在工程全過程造價介入控制，可以對整體工程進行不間斷造價控制。
一、工程項目跟蹤審計
工程項目跟蹤審是運用現代審計方法對建設項目決策、設計、施工、竣工結算等全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監督和評價，維護國家、業主及相關單位的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。如何通過審計手段將工程造價控制在設計概算范圍內至關重要。
二、全過程跟蹤審計的重要性
由于建設工程項目具有周期長、投資額大、控制環節多等特點，因此任何一個環節出現問題，都可能導致重大的損失浪費。長期以來，我國建設工程審計主要是“秋后算賬”式的工程竣工結算審計，沒有或缺乏必要的事前預防和事中控制，因而難以從根本上遏制建設工程的損失浪費，審計機關、審計工作也很難真正對工程建設項目發揮審計監督作用。糾正這種現象，審計機關必須前移審計“關口”，實行從前期準備、建設實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，從而做到及時發現并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。
近年來，建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的貪污、浪費等現象，從而對廉政建設產生積極的作用。
三、建設項目跟蹤審計的質量控制
（一）跟蹤審計的事前控制
審計部門參與工程建設全過程跟蹤審計時，應派出專職審計人員進駐施工現場，專人專職負責對建設項目全過程全方位的跟蹤監督與管理。審計人員應由造價審計人員、財務審計人員和工程技術人員組成。通過招標選定咨詢單位并派專業人員進駐施工現場，組建臨時審計辦公室，實施跟蹤審計。臨時審計辦公室在審計處派出人員的領導下開展工作。社會咨詢單位應無條件地服從工程建設的需要，積極配合建設單位的工作。審計部門應加強對社會咨詢單位的指導、監督和管理，定期檢查其工作情況，匯總、反映并協調跟蹤審計過程中出現的矛盾和問題，制定審計方案。依據項目特征、可行性報告、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃、有關工程核算管理制度等制定相應的跟蹤審計方案。審計人員的工作要點、主要內容以及相關部門需要提供的審計資料在審計方案里都應做出明確規定。這樣，審計人員在工作中可對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。工程項目建設是一項綜合性強的技術經濟活動，涉及的部門和人員多，每個建設項目都是經過設計、施工、監理、建設管理部門等單位共同努力完成。因此，在開展跟蹤審計工作之前，加強與相關職能部門的溝通十分必要。同時，正確處理好與基建管理、財務等相關部門的協調配合關系，明確各自職責和權限。
（二）跟蹤審計的事中控制
跟蹤審計的目的是規范管理，有效控制工程項目投資。審計工作必須緊緊圍繞經濟活動這個核心，項目實施過程中有關造價的環節是跟蹤審計的重點。因此，跟蹤審計應集中力量抓好以下幾個重要環節：
工程項目設計階段。在項目做出投資決策之后，控制項目投資的關鍵就在于設計，設計階段影響投資的因素很多，其中設計標準、設計方案、結構安全系數等都對工程造價影響很大。設計階段的跟蹤審計工作目標是確定設計單位資質是否符合規定，設計的深度和質量是否滿足要求，設計是否控制在工程項目計劃投資額內，設計是否達到限額設計要求。
招投標階段。審查工程量清單并參與標底答疑。現行的工程量清單招標實行量價分離，量的風險由甲方承擔，因此審計人員應根據招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，以減少結算中因量的變化帶來造價的增減。審查招標文件并全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學；程序是否合法。審計人員參與招標過程，便于對評標過程全面的了解，特別是商務標部分，出現超低或超高價，審計人員應對這些“超常價”進行對比分析，找出原因。在評標過程中，施工單位的現場答疑及承諾，審計人員應要求以書面形式記錄備案，一旦其中標，將寫進合同條款。
合同簽訂階段。工程施工合同是承包人與發包人之間為完成商定的建設工程項目，確定雙方權利和義務的協議。它是工程建設質量、進度、投資的主要依據，在市場經濟條件下，甲乙雙方之間相互的權利義務關系主要通過合同確定。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內容是否符合國家法律、法規；形式是否符合該工程特點；文字表達是否準確；合同條款是否完整。特別是投標時不考慮，而在結算時需調整的項目：如趕工措施費、優質工程獎等如何計取；在履約過程中出現的變更、簽證等如何處理；如何界定違約及相應的法律責任等。另外，還應特別注意的是合同文件與招標文件、投標文件三者之間的統一，避免產生矛盾。
施工階段。施工階段是項目投資的實施階段，加強對施工階段的審計對降低投資具有重大的意義。施工階段審計重點環節有：設備材料采購和使用、工程資金使用、工程施工執行情況、工程質量與驗收、工程變更和工程簽證、工程索賠。
決算審核階段。工程結算是工程投資的匯總，也是單位工程造價的最終確定。工程結算的方式應與合同約定相一致。審核前，首先要熟悉合同和投標文件，弄清招標范圍，明確哪些內容可調整，哪些內容不可調整，對于可調整的部分，再根據現場有關資料，審核工作量計算是否準確，與現行有關規定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算，材料價格是否符合合同約定，費用計取與有關規定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方、監理多溝通，以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準確反映。審計結果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計結果通知書，審計結果通知書中除了寫明審計結果、核減（增）額，還應把一些特殊事項交代清楚。
（三）跟蹤審計的事后控制
工程審計結束后，必須及時將審計工作底稿、招標文件、投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現場變更及簽證紀錄、審計結果通知書等資料整理登記歸檔，并對審計數據資料進行信息化處理，建立審計項目檔案。檔案資料必須真實完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。
總之, 運用建設項目跟蹤審計方法進行建設項目全過程造價控制, 實現了建設項目的總體目標, 徹底改變了“三超”現象。建設項目跟蹤審計作為現代審計的一種方式, 已經在大中型建設項目審計中采用, 并且取得了明顯的管理效益和直接經濟成果。只要我們在審計過程中與施工、監理、建設管理等工作密切配合, 以內部控制審計為重點, 科學合理地選擇審計跟蹤點, 準確掌握審計參預的程度, 把握內部審計的相對獨立性原則, 建立一套科學合理的審計程序和審計質量保證體系,跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規范化、制度化的軌道。
【參考文獻】
[1] 侯戈. 淺談建設項目跟蹤審計方法全過程控制工程造價[J]. 黑龍江科技信息. 2008(26)
關鍵詞 建設項目 工程造價 內部審計 跟蹤審計
中圖分類號：F407.9 文獻標識碼：A
工程建設項目投資的有效控制是工程建設管理的重要組成部分，就是在投資決策階段、設計階段、建設項目發包階段和建設實施階段，把建設項目投資的發生控制在批準的投資限額以內，隨時糾正發生的偏差，以保證項目投資管理目標的實現，以求在各個建設項目中能合理使用資金，取得較好的投資效益和社會效益。一直以來，工程建設項目采用的是竣工決算審計模式，這種審計模式存在一定的片面性和滯后性。
目前，為了有效控制和合理確定工程建設項目的造價，提高工程建設效益性，很多建設單位在大力推行建設項目監理的同時，逐步引進了工程建設項目跟蹤審計方法。但在實踐過程中，由于存在著審計工作量大、審計成本高的缺陷，跟蹤審計并未被廣泛推行。因此，如何在當前內部審計資源不足的情況下，創新跟蹤審計工作方法以提高審計效率、節約審計成本、降低審計風險是一個亟待解決的問題。
一、跟蹤審計的概念、原則及審計風險導向的融入
（一）跟蹤審計的概念。
跟蹤審計是指審計人員依據法律法規旨在提高被審計對象的績效（這里的績效既指經濟效益，也指被審計對象的合規性、合法性等），對工程建設項目各個環節進行全面和及時的審計監督， 進行適時評價、持續監督和及時反饋的一種審計模式。跟蹤審計將過去簡單的竣工后被動審計或分段監督變為事前主動的、有計劃的對建設工程項目從可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、竣工結（決）算等諸多環節，進行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監督，能有效控制和規避投資風險，提高投資效益。
（二）跟蹤審計的原則。
工程項目建設是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協調，使各項工作形成合力，確保項目建設順利進行。因此，在開展跟蹤審計工作時，必須明確工作目標，合理定位，開展工程跟蹤審計工作應遵循下列原則：一是服從項目總體建設目標。工程項目建設目標包括進度、功能（質量）和投資，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開展工作，同時加強對各建設目標分析和評價，做好各建設目標的平衡與優化。二是以投資控制為中心。建設項目審計的主要目標是控制投資，因此在進行跟蹤審計時應緊緊圍繞這個中心開展，監督建設資金的運用、投資的控制情況，同時，應用價值工程理論，對設計方案和施工方案進行優化，提出合理化建議，以最大限度地發揮投資效益。
（三）審計風險導向的融入。
在工程建設項目跟蹤審計中，往往是以全面控制為依據進行審計資源的配置，忽略了建設項目重點風險控制點，這就會造成審計資源在不同的審計風險領域得不到恰當的配置，使得審計效率降低。而融入風險導向可以彌補這種不足，在對被審計單位的整體風險評估的基礎上，優化審計資源配置，有針對性地編制審計工作方案、設計審計程序，合理制定審計計劃，有效收集審計證據，從整體上降低審計成本、保證審計效果、提高審計效率，最后通過審計提出審計整改意見或建設性的審計建議，并進一步采取后續審計的形式來落實審計意見或建議，以達到為組織增加價值的目標。
二、跟蹤審計的內容和方法
（一）建設項目前期準備階段的審計。
1、對項目建議書的審計。
項目建議書在編制前審計就要介入，要審查對建議書中提到的項目是否符合投資方向，如果符合就要對項目建議書中的具體內容進行審計如：建議的必要性和依據；批建規模、地點的初步設想；建議條件、協作關系；投資估算、資金籌措；項目進度效益評估等，審查其是否真正客觀實在地進行了闡述，倘若與事實不符必須立即提出停止行為的建議，力爭將事情處理在萌芽狀態。對于項目的建議依據可采取重點審計的方式。
2、對可行性研究的審計。
項目被批準后，就可進入可行性研究階段，在這個階段審計要積極主動去參與，瞄準每個步驟，是否進行了實地調查、勘察，各種數據資料是否準確，來源是否可靠，是否有符合規定的依據，也就是說可行性研究的主要內容不能放松一點，這將關系到項目是否能實施，是否能發揮作用的大問題。同時還要注意項目環保評價手續是否齊全。
3、對初步設計、施工圖設計及工程預算的審計。
為了不影響項目的正常運營，可待初步設計、施工圖設計及工程預算的編制做完后再進行審計，這個階段要緊緊結合可行性研究報告進行，要看初設內容是否全面，是否在編制預算中正確使用定額，檢查預算的編制是否漏項，是否是最合理的方案，看圖紙是否為具備資質的單位設計，是否經過圖紙、預算審查。
4、對內部控制制度的審計。
健全而有效的規章制度是加強管理、協調運行、規范操作、提高效益的重要保證。重點檢查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容職務未分離、職責權限不明確、未形成制衡機制等情況。通過審計，幫助完善制度，從源頭上加強項目控制，提高建設管理水平。同時經常性地對規章制度執行是否有效進行跟蹤，防止制度形同虛設，避免出現大問題。
5、對征地拆遷情況的審計。
征地拆遷關系群眾的切身利益，也是工程建設項目正常運營的一個重要因素。主要審計其程序是否合法、手續是否完善、政策是否公開、標準是否到位。通過審計，要讓補償執行到位，要對存在的問題和需要完善的方面提出審計意見和建議。
6、對招標投標情況的審計。
對建設項目招投標的審計，是跟蹤審計的一項十分重要的內容。主要對招標文件、評標辦法的內容是否合法、合規進行審核，及時發現錯誤，提出完善、修改意見，避免執行過程中發生爭議和損失，如：對招標文件中有關投資控制方面的條款，對招標機構起草的招標文件草案、對工程量清單中的錯項、漏項等；對招投標的過程進行審計，及時糾正過程中存在的不規范行為，促進工程招投標工作的公開、公平、公正。
7、對工程合同的審計。
加強對合同條款的審查，即在正式合同簽訂前，審查合同具體條款的合理性、合規性。重點審查合同與招投標文件內容相矛盾的條款、補充條款和注意事項等，促進合同條款完善，防止因合同內容有誤或遺漏而造成建設資金的損失浪費。加強對合同履行的監督，即在合同簽訂后，注重監督合同雙方嚴格執行合同條款，維護合同的嚴肅性和雙方的合法權益。審查有無違法轉包和違規分包的現象，糾正違反合同條款和執行合同不到位的行為，促進嚴格履行合同。
（二）建設項目實施階段的審計。
1、對施工準備階段的審計。
施工準備階段是項目建設的前期工作之一，主要把握好項目法人質量控制、監理工作，涉及施工單位各方面的問題。項目法人質量控制是否通過資質審查，按法定的招投標程序選擇了勘測、設計、施工、監理單位并實行合同管理，各種合同是否規范、合法有效，是否建立了質量管理制度，是否組織了設計與施工單位的設計交底。審計監理單位是否有相應資格等級證書，所派監理人員是否有崗位證書，是否對施工單位圖紙進行了簽發，是否對施工單位組織設計和技術措施進行過審查。審計設計單位是否有承擔相應資質勘測設計能力。設計單位是否將經過會審后的資料做過技術交底。設計質量是否滿足工程質量、安全需要的規范要求。大中型工程設計單位是否派代表到施工現場。審計施工單位是否有承攬相應施工任務的資質，施工單位是否制定了完善的質量責任制考核辦法等。
2、對材料、設備采購情況的審計。
審查應該由政府采購的項目是否實行了政府采購，材料、設備采購以及材料差價調整有無相應的管理辦法，是否得到嚴格執行，采購價格的確定是否合理。通過審計，促進規范選擇供應商，比價確定價格節省投資，預防腐敗現象產生。
3、對項目施工階段的審計。
項目施工階段的審計要把握好設計單位、監理單位、項目法人的代表是否按規定到位；各個部門的管理措施資料是否到位；實際施工單位是否與合同單位一致，工程的分包是否經過建設單位按規定認可的原則辦理，對工程質量事故，施工單位是否有報告，是否保護現場并配合處理。主要材料是否有合格證、質保書，隱蔽工程的有關圖片、文字資料是否齊全；有關工作日志、施工資料是否齊全；施工單位的安全防護措施是否到位；設計變更是否按程序辦理；工程預算款及結算是否按合同辦理；屬政府采購的項目是否按相應的規定辦理。這個階段是一個非常關鍵的時期，關系到工程質量好壞，審計質量高低的問題，對審計評價有相當高的參考價值。
4、對設計變更情況的審計。
工程通過招標投標后，設計變更成為影響工程造價的主要因素。
目前建筑市場競爭激烈，施工單位往往以低價中標，然后通過施工過程中各種變更的機會不合理增加造價，以彌補低價中標造成的損失。因此，對設計變更的審計是跟蹤審計的一個重點，審計主要應對設計變更的合理性、經濟性乾審查，審查設計變更手續是否齊全、變更理由是否充分，以及是否有利于節約投資和保證質量。特別是對隱蔽工程，要盡量對真實性做到“心中有數”，檢查監理工程師的簽證，防止弄虛作假。
（三）建設項目竣工決算階段的審計。
1、對試運行工作的審計。
項目建成后的試運行工作，審計要跟蹤把握好是否具備試運行的條件，是否存在安全隱患，試運行是否達到原設計的要求，運行記錄是否齊全結果如何。
2、對竣工驗收階段的審計。
竣工驗收階段的審計要把握好是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收進行；是否按預驗收和驗收的程序辦；驗收的竣工報告、圖紙、文件是否齊全；是否及時辦理了交接，竣工財務決算是否合規，對工程節超情況以及剩余資產是否妥善處理。是否有批準后的驗收申請；驗收中設計、建設、施工監理、地方質檢部門、管理運行單位以及計劃審計、檔案等專業人員是否齊全；驗收中提出的問題是否按規定進行處理。這是項目建設的歷史資料，一定要通過審計工作將歷史的珍藏資料收集齊全，妥善保存。
3、對竣工決算的審計。
檢查工程結算和工程財務資料，核對甲乙雙方材料決算表，超、欠材差計算是否正確，結算憑證是否合法。檢查工程庫存物資的財務處理是否合規。檢查待攤投資的真實性、合法性，工程建設配套設施費用支出、貸款利息和資金占用費是否真實，其分攤是否合理，有無擠占工程投資支出；審查各種非正常損失費用的真實性，核銷有無經過有權部門審核批準；已攤銷待攤投資是否真實、合理，投資決算報表中相關數據是否配比。檢查建安工程投資真實性、合法性，審查竣工圖紙及相關資料的真實性，審查竣工資料與實物是否一致；依據竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計算規則，細致、認真地審核、復算工程量，確定工程量的真實性，以及工程定額套用與取費或者應用投標單價的準確性。審查合同中關于工期、質量等獎懲條款的實際執行情況。檢查建設項目基建收入、節余資金，重點檢查建設期間收入的形成和工程投資節余資金分配比例的真實性、合法性。檢查建設項目交付使用資產，主要檢查“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”，核實交付使用的固定資產是否真實，是否辦理了驗收手續和交付的遞延資產情況等。檢查尾工工程，重點檢查建設單位預留建設項目未完工程投資的真實性和合法性。
（四）后續審計。
后續審計是指對工程建設項目跟蹤審計過程中，出具的中期審計報告所涉及的審計發現問題和建議進行后續跟蹤落實，以確認管理層是否采取了風險防范和控制措施。通過后續審計可以根除被審計單位風險病灶，使風險預警作用更加反映充分和有實效，真正發揮風險導向的作用。
后續審計工作安排要堅持風險導向和實事求是原則，應區分不同情況：應根據糾正措施的復雜程度以及相關規定來確定落實糾正措施所需要的期限；對已經糾正的各種控制風險和已經實施的各項改進措施的，要針對其有效性進行重新評估。
另外， 整個過程審計后按審計報告的要求要盡快形成審計報告并與有關方面多溝通，同時還要抓好報告中提出問題的處理和落實。
三、跟蹤審計應注意的幾個問題
（一）完善審計人員的構成，建立跟蹤審計管理機構，健全和完善跟蹤審計的法律法規。
組建審計管理機構是保證內部審計質量的關鍵。工程建設項目跟蹤審計是對建設項目全過程審計，是多學科知識的應用，一般應由較高理論基礎和豐富實踐經驗的財務、工程、法律人員組成。單位應依據《審計法》和《審計實施條例》等固定資產投資相關審計的法律法規制定與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度，為跟蹤審計人員提供具體的工作依據和指導。審計人員應在項目現場設立辦公場所，與相關單位建立定期例會制度，及時了解掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。
（二）跟蹤審計過程中資料積累要詳細。
審計人員應深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及有關技術問題，熟悉工程量計量規則以及有關費用的測量辦法，并且作好相關記錄。在項目施工中，對有些事后又無法審計取證的，應把其施工過程確定為審計重點。并注意收集相關資料，定期對施工單位完成工作內容、工作數量、工作質量進行核實，出具審核意見，作好審計工作底稿。
（三）合理定位跟蹤審計介入的深度。
在跟蹤審計中，要做到依法審計，客觀公正。建設項目跟蹤審計以完善項目管理機制為目的，作為第三方參與項目建設的過程，不從事建設管理、施工、監理的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，促使工作規范。跟蹤審計中發現問題，應及時與建設單位取得聯系并以書面形式反映，而不直接干預相關建設工作。應重視與施工單位之間的溝通，重視作好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計。在審計的每個重大環節中，審計人員內部要及時碰頭開會，集體研究解決，及時與建設單位溝通，不留任何疑點和隱患。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方、監理多溝通，以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準確反映。審計結果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計報告，審計報告中除了寫明審計結果、核減（增）額，還應把一些特殊事項交代清楚。
（作者：任職于鄭州雁鳴湖城市開發投資有限公司，注冊會計師，注冊稅務師，研究方向：房地產財務管理及審計）
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工程建設項目跟蹤審計是近幾年來發展的一種新的審計方式，與原審計方式相比，跟蹤審計具有較高的審計主動性和有效性。采取跟蹤審計，傳統的被動審計變為主動審計，以查找問題為主的事后審計，變為以預防為主的事前審計，對審計人員素質、審計組織管理等提出了新的、更高的要求。
跟蹤審計作為一種新的審計手段，在實踐中已顯示出其優越性和廣闊的應用前景，其優越性主要表現在以下幾個方面：
1.從靜態向動態轉化
傳統審計模式，是在工程竣工后集中進行的一次審計。審計時要面對施工階段各個施工程序中發生的大量簽證、變更等資料；審計的過程相當于是還原工程的施工過程。而跟蹤審計可以分時段、分內容地進行動態審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內處理大量數據的壓力。另外，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關聯因素，可以動態地全過程監督各階段的運作。
2.從事后審計向事前、事中審計轉變
傳統的事后審計，因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節記錄不詳，很難區分清楚、判定正確；跟蹤審計可從源頭上解決類似情況的發生。如在施工階段，審計人員及時深入現場，在工程隱蔽前或變更施工過程中作好記錄取證，準確掌握工程施工中的各類有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為施工簽證的確認和結算審核提供依據。
3.有利于合理利用資源，充分發揮審計職能
在施工階段，跟蹤審計人員在施工現場，會同建設單位、監理單位、施工單位簽字認可實測記錄后，審計人員可立即計算出相應的工程數據，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病。審計過程覆蓋整個建設過程，使過去過于集中的工作量盡可能均勻分散在施工各階段，從而加快了結算審核速度，提高了經濟效益。
隨著審計職能轉變，審計結論要更好的為管理服務。審計目的不在于查找問題，而是在管理過程中適時發現問題，提出解決問題的意見和建議，為建設單位更好的實現目標參考依據，跟蹤審計恰恰能更好的實現這一點。
以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設計階段和招投標階段延伸傳統審計模式是以工程建設項目開工到竣工的施工階段為審計重點；跟蹤審計是對工程建設項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發生的技術經濟活動進行的審計與監督。它不但強調施工階段的造價控制，而且注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設計質量的跟蹤審計，積極介入招投標階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發展。
工程建設項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實踐中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現有以下幾個方面：
1.跟蹤審計深度難以把握，容易偏離審計目標
跟蹤審計是對工程建設項目全過程的審計，需要審計人員在工程建設項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離既定的審計目標，介入到工程建設項目管理的職能范圍中，從而影響審計的獨立性。比如，關于現場簽證問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。
2.跟蹤審計的法律、法規不夠完善，審計實踐被動
跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的法律、法規作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對工程建設項目做出共性的評價和判斷，審計風險較大，審計質量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。
3.審計資源有限，審計風險較大
跟蹤審計是對工程建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到建設的方方面面，所以需要有充足的審計資源，以滿足跟蹤審計內容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計力量有限的情況下，面對繁重的審計任務，審計內容廣而全，建設項的建設周期相對較長，必然增大了審計風險。另外，跟蹤審計對審計人員的自身素質提出了更高的要求。跟蹤審計人員不僅要有精湛的專業技術，較寬的業務知識面，同時還要具備良好的協調溝通能力，對最新的技術方法、技術手段有所了解、掌握。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。
【關鍵詞】工程建設審計；跟蹤審計；控制重點
工程建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能及時發現工程建設管理中的問題，以便提高工程管理質量，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效率，完善工程建設項目審計的質量，提高審計成效都將起到至關重要的作用。下面結合工作實際，淺談一下郵政建設工程項目全過程跟蹤審計的重點。
1.工程建設項目審計的定義
1.1 建設項目內部審計，是指組織內部審計機構和人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監督和評價活動。
1.2 建設項目內部審計的目的是為了促進建設項目實現“質量、進度、效益”三項目標綜合平衡的優化。
1.3 建設項目內部審計是財務審計與管理審計的融合，應將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目各個環節，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監理制執行情況的檢查相結合。
1.4 在開展建設項目內部審計時，應考慮成本效益原則，結合本單位內部審計資源和實際情況，既可以進行項目全過程的審計，也可以進行項目部分環節的專項審計。
2.目前郵政工程建設項目審計中發現的工程管理中的問題
2.1 工程量簽證管理不規范和詳盡。工程量簽證是工程結算審計的依據，但我局在工程審計中發現工程量簽證管理還不是很規范，導致決算失真，主要為以下幾點:
2.1.1 隱蔽工程量無簽證或簽證量漏簽；尤其是拆除工程量、工程垃圾排放數量等沒有準確的文字記錄，無照片（如暖氣拆除量未進行簽證，導致審計中拆除費及變賣暖氣殘值無法確定，審計決算值不準確）。
2.1.2 施工管理過程中因設計變更、項目增減、突況等因素造成工程投資額的變動未及時簽證 (空調的改造項目，只有增項無減項)。
2.1.3 工程量簽證簽字手續不齊全，簽證不及時，簽證不準確、沒有按規定在3日內做好工程量簽證，后補簽證情況較多，有的只有一人簽字；有的只有使用單位責任人、無工程管理人員及施工單位會同確定簽字，導致簽證不真實，個別零星維修工程未施工就上報預算要求審計；其次有的簽證車次臺班不真實，太隨意，零星維修安排維修時間不合理，導致車次、臺班重復、過高。
2.2 工程施工材料管理實際操作范圍內還有一定的欠缺。
2.2.1 施工單位未使用統一的工程招標材料。我局文件明確規
定工程改造應嚴格按招標小組確定的主材。統一品牌、統一規格及型號、價格等，但在實際施工過程中，由于工程監管力度不夠，工程管理人員材料管理不到位，對進場的材料沒有進行確認，上報預算無進場材料確認單，沒有確認進場材料合格證及品牌，部分主材未使用招標材料，導致審計時價格無法確定，且裝修質量無法保證。
2.2.2 現場工程管理日記不細化，太隨意。我局工程管理文件規定未經甲方同意改變施工方案、未使用招標材料或所用材料質量不合格，有權令乙方拆除，但必須有隨工記錄和書面文字并下達整改通知書，乙方簽字，但目前這方面在實際工程管理中還有所欠缺，太隨意。只有口頭通知，沒有書面通知，隨工記錄不全面、不細化，導致事后審計不必要的麻煩。
3.郵政工程建設項目全過程跟蹤審計的控制重點
3.1 工程項目準備階段的審計重點
建立健全工程結算送審資料完整性與符合性審查制度，從源頭把關，避免工程結算失真。工程開工前，審計部門首先要對建設項目可行性研究報告的真實性、完整性和科學性進行審查與評價，對工程項目投資估算、資金籌措、主材價格、施工設計、招投標及合同簽署等內容進行審核，重點評價工程項目開工前期準備工作的內部流程設計、職責分工、內部控制等。
3.1.1 各建設單位應將擬開工（裝）維修項目預算及施工圖報審計備案（如果是改造項目，應同時將工程原始狀況圖紙一并上報）。包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件。
3.1.2 對工程設計概預算的全面性、準確性進行審計。力求不漏項，不留缺口，并要考慮到足夠的不可預見因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”（即概算超計劃、預算超概算、決算超預算）現象。
3.1.3 對施工招投標的投標文件和標底的嚴密性、合規性、準確性進行審計。審查招投標程序及其結果是否合法、有效，簽定的施工合同是否嚴密等。
3.1.4 確定工程進場主材價格。工程主材確定應進行市場調查及招標，審計部門作為招標小組成員、每半年應同招標小組及施工單位共同到建材市場考察主材，并進行招標，確定工程主材的規格、品牌、價格，工程開工前由各建設單位通知將主材價格表通知相關施工單位。若施工期間材料價格有變動施工單位及時通知甲方代表，由招標小組根據市場價格重新定價。
3.2 工程項目建設階段的跟蹤審計控制要點
3.2.1 跟蹤審計工程量簽證。現場簽證對于工程造價的控制起著重要作用。現場簽證的內容涉及工程設計變更、建設方對施工方提出的工程要求以及隱蔽工程驗收等內容。審計人員要隨時在施工工程中審核簽證的真實性，同時要求施工設計變更須說明變更原因（建設單位要求更改和施工技術原因）且附有變更圖紙。施工管理過程中因設計變更、項目增減、突況等因素造成工程投資額的變動必須及時簽證，隱蔽工程簽證須做到簽工程量、不簽價格，由工程管理員、使用單位責任人、施工單位會同確定簽字，尤其對拆除工程量、工程垃圾排放數量等要有準確的文字記錄，無記錄審計時不予采信。施工簽證要具有真實性、邏輯性，無簽證記錄、漏簽、補簽在決算審計時一律不予認定。審核現場簽證，發生簽證事項——原因——位置——時間——手續是否清楚、完整；竣工圖繪制是否符合規定要求，是否加蓋竣工圖章；隱蔽驗驗收記錄是否注明深度、寬度、用料，驗收簽證手續是否齊全等。
3.2.2 加強對施工現場的跟蹤審計，采取不定期抽審方式。在施工過程中，審計人員堅持深入現場，察看施工技術、施工方案和施工工序，對已辦理的各種簽證內容及時的進行實地測量的驗證及確認，這樣才能通過現場監督保證工程質量及管理、確保科學施工、合理確定工期、防止工程驗收過程中弄虛作假，施工單位高估冒算、虛報工程量現象的發生，同時，為工程施工結算審計奠定基礎。
3.2.3 對工程主材進行審計監督。
施工材料的使用，應嚴格按照甲方要求施工，施工單位必須使用甲方招標的指定品牌，不得以次充好。工程材料進場時，施工單位必須將施工中所使用材料的包裝物、合格證等保管完好，以備驗收檢查，并出具進場材料證明單，由工程管理人員對進場材料進行核對確定簽字認可，工程審計人員進行監督，并對施工單位所采用的材料提出質疑,施工單位對所提出的質疑材料在兩個工作日之內必須書面舉證。（下轉第48頁）（上接第45頁）
關鍵詞：高職教育 內部審計 工程建設 跟蹤審計
近幾年，高職院校在新校區建設過程中，由于規模大，工期短，任務重，資金短缺，內審力量薄弱等現象的存在，許多學校采用“借助外力”的運行模式，委托專業工程造價咨詢機構實施管理與監督。跟蹤審計已在控制工程造價，降低建設成本，完善工程管理，促進廉政建設方面起到了重要作用。那么工程項目建設有了專業工程造價咨詢機構進行跟蹤審計，高職院校內審機構如何定位并發揮職能作用，如何有效組織協調跟蹤審計工作，筆者就此根據工作實踐進行了一些探索。
1.制約內審機構在工程建設過程中發揮職能作用的主要因素
在工程建設過程中，學校管理層對內部審計的需求日益增多，通常要求內部審計全程參與工程造價管理控制與咨詢服務等工作，然而，在實際工作中存在諸多方面制約了內部審計作用的充分發揮。
1.1內審機構整體力量不足。高職教育起步較晚，總體來看，多數學校內部審計力量不足，人員配備不到位。少數學校雖然配備了足夠的人力，但和繁重的基建審計工作要求相比仍顯力量不足。
1.2缺乏工程造價咨詢人員。目前高職院校內部審計機構人員配備，大部分從事財務審計工作，主要由財務專業人員組成，多數學校內審機構缺乏工程造價咨詢審計人員，同時也缺少基建工程跟蹤審計工作的經驗。有的學校在基建規模擴大的同時，重視了加強工程造價的人才引進，但工程造價審計力量仍然嚴重不足。
1.3內審工作職能不明確。多數學校現行規章制度未明確內審機構的工作職能、具體內容和要求，因而工作較難開展。
1.4工程審計具有復雜性。工程審計涉及多方利益調整，設計、勘察、招標、施工、監理、甲供材供應方等各方利益都與工程審計密切相關，工程審計時需要很多方面的專業知識和從業經驗。高職院校的內審機構一般難以勝任。
1.5內部審計服務上的內向性。內部審計是學校內設機構，在涉及調整外部利益時權威性、公正性不夠。其審計報告對外不具有強制約束力。因此，即使內審機構及人員具備專業勝任能力獨立進行審計，審計結論往往是代表或維護學校方利益，難以得到施工方認可。
綜上所述，學校在工程項目建設中，必須“借助外力”委托具有資質的且獨立于甲、乙雙方的第三者進行跟蹤審計，來有效化解工程建設審計中出現的問題和矛盾。
2.選擇專業工程造價咨詢機構進行跟蹤審計時內審機構應關注的事項
由于上述制約因素的存在，高職院校必須“借助外力”，委托具有資質的工程造價咨詢機構進行跟蹤審計，形成以內審機構為主導，外部審計為主體的跟蹤審計機制。那么，內審機構發揮主導作用，應著重關注以下事項：
2.1加強對受托外部審計的考察。學校內審機構要審查和了解受托的專業工程造價咨詢機構資質、信譽狀況、業績、業務特長和業務人員的組成等情況。對于資質達不到要求和信譽較差的堅決不予委托，同時對受托方的業務專長和業務人員組成也應高度重視。
2.2學校可采用招標的辦法實施委托跟蹤審計。多數學校是由內審機構實施招標的，這就要求內審機構要對潛在的投標人進行全面了解、審查，以便選擇條件好的受托單位。
2.3學校切忌以經濟效益為唯一目的。這樣不符合審計工作的宗旨和原則，容易誤導和引誘受托方偏離審計工作的正確軌道。在計付審計費的約定上，單純以基數或審減額計付審計費的方法不可取，最好是在計付一定基數的基礎上，適當考慮審核效益。
2.4加強審計全過程的管理工作。內審機構要加強對委托跟蹤審計機構的監督管理和考核，做好審計過程中的組織、聯絡、協調、審計資料的初審、審計結果的驗收和復核工作。
2.5做好審計業務的組織和監督。注意審計過程中受托方、施工方以及建設方的表現和態度，防止和排除人為因素的干擾。在工程結算審計中，甲、乙雙方一般都會站在自身利益考慮，意見往往是對立的，這是正常現象。若受托方偏袒某一方，要及時與受托方溝通，了解原因，對人為因素的干擾必須及時排除。
3.內審機構充分發揮建設性作用，必須著力推動促進改善管理和控制工作
根據上述分析可知，內審機構要充分認識到保證工程審計質量，關健是選擇好跟蹤審計機構，而利用好跟蹤審計機構專業性強的優勢是內審機構的中心工作。那么內部審計機構如何組織協調好跟蹤審計工作。筆者認為，應當從以下幾個方面著手：
現在市場上招標文件規定評標辦法有兩種：一種是合理最低價中標辦法，一種是接均值中標辦法即綜合評議法。當然各人的觀點也不同，一種觀點認為高價中標可以保證工期，保證質量；一種觀點是高價中標對保證工期保證質量作用不大。現分析一下施工單位的管理體制。現在的工程項目管理是項目經理負責制。公司將項目利潤的最大化部分留給公司。將接近成本的部分由項目經理負責。公司首先想到的是保證自己的利益。比如采用合理最低價中標辦法，中標價為1000萬。經公司內部測算，成本及少量利潤為900萬，公司將900萬包給項目經理，公司拿100萬。如果采用綜合評議法，中標價為1100萬，即業主多付100萬，公司將200萬裝入公司腰包中，項目經理拿到的還是900萬。這多付的100萬根本未直接用到工程項目中，這高價中標還有意義嗎?而業主則面臨著高價中標多出資金的風險。控制對策：控制在最高限價基礎上盡可能選擇合理最低價中標。有人懷疑施工單位競爭激烈，怕低價建不起來。試想一下，競爭激烈是因為高利潤才會出現競爭激烈現象。再說施工單位也有一套自己的管理體系，有成本測算部門，明知虧本他還去做嗎？視合同為兒戲？
2.合同審簽風險
招標文件、合同審簽風險，關系到工程建設的質量、工期、造價，合同審簽一定要嚴謹，考慮周全，明確開工日期。有的合同明確開工日期以施工單位向業主打的開工報告為準。這是極不明智的做法。這會出現施工單位遲遲不開工，不打開工報告，業主拿他沒辦法的現象。開工日期和竣工日期一定要在合同中明確。工程質量要明確質量等級，如要求是省優，在平時的施工管理中按省優標準來要求。明確工程價格調整的風險范圍，為以后竣工結算不留隱患。控制對策：嚴格把關招標文件、合同條款，明確雙方承擔的風險，注意增加反索賠條款。加強合同審簽程序，防止施工單位串改合同條款。有的業主單位圖省事，將合同全由施工單位代辦，會出現施工單位串改合同局部重要條款與招標文件規定不符現象。事后業主才知已晚矣。
3.施工隊伍選擇的風險
施工隊伍的選擇關鍵是項目經理，一個會管理、責任心強的項目經理在施工過程中會讓業主很放心，雙方配合會很融洽，做事就會很順。在工期、質量、造價方面都能達到預期的效果。而選一個素質差的項目經理，就會讓業主感到很累，不斷給業主增添麻煩，導致雙方配合很不愉快。完不成預期的任務，給工程的工期、質量、造價帶來較大的風險。控制對策：在全過程跟蹤審計過程中，建議在資格預審階段對施工單位選派的項目經理進行考察，掌握擬派選項目經理的業績，到與之相配合的業主單位了解情況。項目經理原則上由施工單位選派。如業主對擬派項目經理不滿意可與施工單位進行交換意見。況且又在投標前階段，因此項目經理還是可以選擇的。在建設過程中更換項目經理比較麻煩。
4.材料價格的風險
在建設工程中一個單項工程的工程造價材料費用占總價75%左右。尤其新材料、新工藝更新很快，因此加強對材料價格的審計監督尤為重要。在眾多材料中有些材料價格是很難控制的，如大理石、花崗巖、瓷磚、地磚、內外墻乳膠漆、開關、插座等。市場上質量分三六九等，價格也分三六九等。因此在施工過程中，材料價格難控制存在一定風險。控制對策：對主要材料如鋼材、砼、水泥、黃沙、石子、門窗等建議由乙方購買，對裝飾性材料如花崗巖、大理石、乳膠漆等作為甲供材或甲控材。在投標前將這些材料以某一暫定價進入投標價。竣工結算時以業主實際購買價或控制價按實結算。
5.工程變更的風險
在施工過程中由于設計原因出現安全問題或使用功能的改變等原因，會出現設計變更，這種變更在所難免，但有的變更純粹出于施工方便或增加造價的目的而要求變更。如澆筑有梁板混凝土時，當梁的砼強度等級與板的強度等級不同時，施工單位就會要求設計單位出具板與梁相同強度等級的變更（一般梁的強度等級大于板的強度等級），這樣不僅施工方便而且還增加了造價；再如施工單位利用不平衡造價而要求變更，如我校教學樓工程，施工單位在投標時將走廊地磚樓面報價利潤很低，而教室水磨石利潤很高，施工時施工單位就要求將走廊地磚改為水磨石。這樣一是便于施工，二是施工單位會獲更多的利潤。控制對策：防止施工單位不平衡報價，嚴格控制工程變更簽證，除非影響安全和功能使用，否則盡可能不變更。
6.結算審計方法風險
從各類雜志發表的文章看，結算審計方法有多種，如全面設計法、抽項審計法、增減審計法等。不當的審計方法會給工程造價帶來很大風險。也會給業主帶來不利的資金損失。因此選擇正確的審計方法不但會規避業主資金的風險，也會規避審計部門自己的風險。控制對策：全面審計法。工程結束后進行竣工結算審計。審計部門對結果出具審計報告。業主與施工單位雙方以審計報告作為雙方結算的依據。就是說審計報告的結果直接涉及雙方的利益。偏向任何一方都會給另一方帶來損失。也會給審計部門帶來風險。因此全面審計方法是目前最好的審計方法。
7.結語
關鍵字：全過程動態；跟蹤；審計；問題
在近幾年的審計實踐中，建設項目工程造價全過程跟蹤審計作為一種以概預算執行情況審計和竣工決算審計為主的事后審計延伸為貫穿于工程項目前期、中期、后期的工程造價管理新方法，被逐步得到推廣應用。建設項目跟蹤審計通過合理調配審計資源，強化對建設行為的審核監督，使整個工程實施進程處于受控狀態，更好的達到控制造價的目的。在促使建設單位提高投資效益的同時，能夠從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，起到推進廉政建設的積極作用。
一、工程項目審計監督的現狀及存在的主要問題
我國在《審計法）頒布后，開始實施對工程項目的審計，但審計重點是放在對工程完工后的竣工結算審計和竣工財務決算審計上。由于這是一種事后的靜態審計監督，事前和事中審計部門基本沒有介人，雖然通過工程竣工結算審計在一定程度上為建設單位降低了工程成本，挽回了一些不應有的損失，但未能就整個工程項目從源頭開始進行全過程控制，使審計在規范工程項目管理、控制工程造價方面所起作用較為有限，從而很可能造成投資損失和管理不規范。其主要問題與缺陷表現在：
（一）審計介入時間滯后
進人竣工結算審計時的工程已竣工，許多施工過程已無法看到，隱蔽工程更難再現。審計部門按審計程序與施工方交換意見時產生分歧，由于審計部門未在施工現場，很難觀察取證，從而使投資的合理性和準確性難以確定。
（二）審計介入形式被動
竣工結算審計前，審計部門基本上是局外人，對標底制作、招投標、施工、階段性驗收及其結算等過程基本上不參與，不能主動深人到現場，僅僅是在接受審計指令后，被動地開始審計工作，尚未在制度上形成"逢工程項目過程必審"的審計環境。
（三）審計時易產生分歧和爭議
當一些簽證或變更內容表述含糊或理解角度不同時，審計人員手里沒有詳實確鑿的記載和證據，而無法說服對方，導致爭議時常發生，甚至分歧越來越大，其結果往往是難以與施工程項目建設全過程跟蹤審計研究與施工單位達成一致意見，這樣不僅延長了審計時間，而且在這種情況下建設單位也很難掌握主導控制權。
（四）審計事后難以控制造價
由于建設過程中對相關事項各方已簽字確認，竣工結算審計時即使發現問題，事后也無法更改。而且參建各方往往對工程進度、質量高度重視，對成本控制相對則投人與關注不夠，因此存在投資膨脹嚴重的現象，造成工程造價越控越高，三超現象越來越多，從而導致國家及單位建設資金浪費和損失。而且事后進行竣工結算審計時，為了達成一致意見，建設單位有時不得不做出適當妥協與讓步，也將會增加工程造價和控制難度。
（五）建設過程缺乏監督導致各種問題時有發生
當前建設領域存在的問題較多，高估冒算、高套定額、不做標底、損失浪費、管理混亂、徹私舞弊等問題并不鮮見，已成為社會關注的焦點。其中既有主觀原因，更有客觀原因。如建設單位工程建設管理制度不健全或執行不力而控制不住，建設單位相關管理人員不熟悉相關法律法規的規定，因經驗不足而不能靈活運用國家法律法規的規定，故意違反規定等，由此產生的腐敗行為也越來越突出。
二、全過程跟蹤審計的基本內涵及其與傳統工程項目審計的區別
現代內部審計理念的核心內容是：內部審計要體現"前瞻性"，其關注的重點不僅局限在維護組織現有的利益，而且要為組織創造更多未來的利益。因此，現代內部審計，一是強調內部審計作為控制系統的作用，必須變事后檢查監督為事前、事中的評價與反饋，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計；既注意對靜態內部控制水平的審計，更注重對過程控制有效性的審計；二是強調對組織防范風險的內在積極性和能力或稱內部控制能力的審計。工程項目建設全過程跟蹤審計，是指工程項目建設單位通過制度安排，將審計作為管理子系統，嵌人工程項目建設活動，根據工程項目建設活動的內在規律，將建設全過程劃分為若干階段，確定每個階段的若干重點事項，并按照經濟高效原則，通過審計資源的優化配t，及時對各階段已確定的重點事項進行審計，針對項目管理和控制缺陷，及時提出建設性的意見，協助項目管理人員更有效地管理與控制項目建設活動，提高經濟效益；通過充分發揮審計與其他管理子系統的聯動效應，實現工程建設過程中有效的規范管理、風險控制與造價控制目標。
三、工程項目建設開展全過程跟蹤審計的必要性
工程項目建設全過程跟蹤審計方式，改變了過去將審計重點放在對工程竣工后的結算審計、竣工財務決算審計的傳統做法，而是事前、事中以及事后都及時介人工程項目建設過程，從源頭開始參與控制工程項目的造價、規范工程項目管理。全過程審計是對內部審計"加強管理、提高效益"要求的具體落實與踐行。從實際工作中的經驗和管理現狀來看，將審計監督關口前移、提前介人、對工程項目進行全過程跟蹤審計顯得越來越重要和必要，同時也有利于促進懲治與預防腐敗體系的建設與完善。
（一）全過程跟除審計較好地適應了工程項目建設的特點
全過程跟蹤審計是分階段進行、同步跟進、全過程跟蹤，窩監督于跟蹤服務之中，加強了工程項目建設全過程的管理，具有及時性、預防性的特點，能克服以往審不深、審不透、審不全、審而無用、"馬后炮"的局面，深化了工程項目審計的內容、創新了審計的理念、方式和手段，較好地適應了工程項目建設的特點。
（二）全過程跟蹤審計是工程項目績效審計的有效載體
工程項目建設全過程跟蹤審計涉及的審計事項不僅與建設資金收支的真實、合法有關，而且與管理、效益密切相關，通過同步跟進的辦法，能及時了解工程項目在建設過程中的管理問題、內部控制問題，能及時幫助建設單位改進管理薄弱環節，完善運行機制，實現從事后
審計向事前咨詢和事中控制的延伸拓展，實現傳統審計職能向現代審計職能的轉變。
（三）全過程跟蹤審計有利于促進工程項目建設整體目標的實現
全過程跟蹤審計最重要的特征之一是它要求將審計作為子系統融人了工程項目建設工程項目建設全過程跟蹤審計研究系統，成為大系統的有機組成部分，在這個大系統中，審計不僅能夠很好地發揮自身的功能，而且通過與工程項目建設系統的各子系統（包括設計、建設、監理、施工、指揮管理等）的相互聯系與相互作用，產生出新的、更優的整體功能；通過審計信息連續的反饋，使偏差得到及時糾正，風險得到恰當控制，項目管理得以持續改進與完善，從而促進工程項目建設整體目標的實現。
（四）全過程跟蹤審計能有效遏制建設過程中問題的發生
采用全過程跟蹤審計模式，實際是增加審計的頻次、增強審計的力度，圍繞工程項目建設、造價進行跟蹤、咨詢和控制，參與到工程項目建設的各個環節，將建設過程置于更為嚴密的審計控制之下，使審計監督覆蓋了從工程招投標、合同簽訂、設計、變更、材料與設備的采購、隱蔽工程等，直至工程款支付的全過程，做到"貼身防守"。
