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第1篇

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)性效率性效果性

關(guān)于效益審計(jì)的概念，世界不同國家有不同定義，但從各國績效審計(jì)的基本內(nèi)容來看,都無一例外的以三E——經(jīng)濟(jì)性（economy）、效率性(efficiency)、效果性(effectiveness)作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本內(nèi)容。但目前，國內(nèi)外審計(jì)界對3E概念，3E之間的關(guān)系，無一例外的未做出規(guī)范化的解釋。本文擬在分析經(jīng)濟(jì)效率效益概念的內(nèi)涵基礎(chǔ)上，辨明“3E”的內(nèi)涵和外延，以加強(qiáng)對概念的理解，更好的為實(shí)踐服務(wù)。

一、經(jīng)濟(jì)性

1.關(guān)于經(jīng)濟(jì)性研究綜述

經(jīng)濟(jì)(economy）在中文語義學(xué)中認(rèn)為:(1)經(jīng)濟(jì)學(xué)上指社會物質(zhì)生產(chǎn)和再生產(chǎn)的活動(dòng);(2)對國民經(jīng)濟(jì)有利或有害的;(3)個(gè)人生活用度;(4)用較少的人力、物力、時(shí)間獲得較大的成果;(5)《書》治理國家(《現(xiàn)代漢語詞典》，商務(wù)印書館）。經(jīng)濟(jì)通常是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的節(jié)約程度，即取得某一勞動(dòng)成果而減少的資源消耗量。其表現(xiàn)形式，既可以用絕對數(shù)來表示，也可以用相對數(shù)來表示。

2.對經(jīng)濟(jì)性的再思考

經(jīng)濟(jì)，又稱節(jié)約，即我們要避免資源使用無度造成浪費(fèi)。浪費(fèi)無疑是管理者的失敗，在資源短缺有限的今天是不被允許的。強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)，就是強(qiáng)調(diào)最大限度的利用資源，發(fā)揮資源的全部潛能，包括人力、財(cái)力、物力的。在不經(jīng)濟(jì)的條件下實(shí)現(xiàn)了效率性和效果性，必然有需要改進(jìn)節(jié)約的地方，審計(jì)人員不會給出高的審計(jì)評價(jià)；只有在經(jīng)濟(jì)的前提下實(shí)現(xiàn)效果性，才是可取的。如何妥善利用資源以服務(wù)于目標(biāo)，無疑是一個(gè)大課題。

二、效率性

1.關(guān)于效率性研究綜述

效率(efficiency)，在中文語義學(xué)的含義有兩個(gè)：(1)機(jī)械、電器等工作時(shí)，有用功在總功中所占的百分比；(2)單位時(shí)間內(nèi)完成的工作量（中國社會科學(xué)院語言研究所詞典編輯室，2002）。效率通常是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗的社會資源與所獲得的勞動(dòng)成果的比率，通常用相對數(shù)表示。從效率這一角度來考慮，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效方法，就需要合理配置社會資源，提高社會資源的利用的程度。

2.對效率性的再思考

效率是指投入與產(chǎn)出的比例。其中投入包括多種：時(shí)間、勞動(dòng)量、實(shí)物量和價(jià)值量。相應(yīng)的產(chǎn)出包括：產(chǎn)品、產(chǎn)量、收入、利潤等。但在實(shí)踐中需要注意，產(chǎn)出不一定是正的產(chǎn)出，有可能是負(fù)的產(chǎn)出，必須找準(zhǔn)零點(diǎn)，不可以以負(fù)產(chǎn)出的絕對值作為效率計(jì)算公式的分子。在此理解下，效率性可以作為經(jīng)濟(jì)性與效果性的連接橋梁，是在既定投入下通過良好的運(yùn)營與過程控制，實(shí)現(xiàn)效果性的必由之路。

三、效果性

1.關(guān)于效果性研究綜述

效果(effectiveness)，在中文語義學(xué)中認(rèn)為：(1)指事物或行動(dòng)、動(dòng)作產(chǎn)生的有效結(jié)果；(2)倫理學(xué)范疇。指人的道德行為的后果。與“動(dòng)機(jī)”相對；(3)戲劇、電影中配合劇情造出的各種聲響以及某些自然現(xiàn)象（商務(wù)印書館辭書研究中心，2001）。效果是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的有用結(jié)果或成果。效果指標(biāo)主要反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性，即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果是否為社會所承認(rèn)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的有效性大，效果就好，經(jīng)濟(jì)效益就高；反之經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果有效性小，甚至產(chǎn)生負(fù)效果，經(jīng)濟(jì)效益就差。

2.對效果性的再思考

效果其實(shí)就是結(jié)果，有正向與負(fù)向之分，在取得壞的結(jié)果時(shí)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)中往往稱之是沒有結(jié)果，這是不科學(xué)的。“正向結(jié)果”是指好的結(jié)果，一般是人們預(yù)期想要取得的結(jié)果，大多指“符合規(guī)律”，“好的結(jié)果”；而“負(fù)向結(jié)果”則相反。所以效果是一個(gè)中性的概念，在實(shí)踐中應(yīng)該區(qū)分好的結(jié)果與壞的結(jié)果，以有助于做出審計(jì)結(jié)論。在很多情況下，只有綜合考慮多樣標(biāo)準(zhǔn)才能對效益做出評價(jià)，因?yàn)樵谶@一點(diǎn)上幾乎沒有單一的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)師對效果性進(jìn)行評價(jià)時(shí)，除了清晰可量化的數(shù)據(jù)外，還要處理的是軟標(biāo)準(zhǔn)。在量化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中加入非量化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對于在短時(shí)間內(nèi)無法對其效果性做出準(zhǔn)確衡量的審計(jì)對象而言，無疑具有現(xiàn)實(shí)意義。四、效益審計(jì)（PerformanceAuditing）的再思考

1.各國效益審計(jì)的定義

英國國家審計(jì)署(NAO)對效益審計(jì)的英文表達(dá)是ValueforMoneyAudit,是對一個(gè)組織經(jīng)營活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性所進(jìn)行的一項(xiàng)獨(dú)立的評價(jià)活動(dòng)。美國會計(jì)署(GAO)1994年將效益審計(jì)定義為，關(guān)于政府組織、規(guī)劃（programs）和活動(dòng)的“3E”方面的審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)、效率、和規(guī)劃審計(jì)（programaudit）。在這個(gè)定義中，規(guī)劃審計(jì)被進(jìn)一步描述為涉及效果方面，是否達(dá)到了預(yù)期的目的，以及是否遵循了相關(guān)法規(guī)。德國將效益審計(jì)定義為“主要系指對行政運(yùn)作（AdministrativeOperations）之經(jīng)濟(jì)（economy）、效率（efficiency）、以及效益（effectiveness）進(jìn)行審計(jì)”。

由此可見，各國對于效益審計(jì)的定義不盡相同，但各國對它的理解的主要方面卻驚人的一致幾乎都圍繞著3E展開。

3.用3E定義效益審計(jì)的優(yōu)勢

用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性定義效益審計(jì)有助于分別處理，明確三者各自的衡量指標(biāo)，各個(gè)關(guān)注，分別審計(jì)。用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性定義效益審計(jì)有利于關(guān)注三者之間的聯(lián)系，避免顧此失彼，影響效益審計(jì)結(jié)果。

審計(jì)人員在績效審計(jì)工作中，要對項(xiàng)目狀況進(jìn)行客觀的績效評價(jià)，不能片面地、孤立地分析其中一個(gè)要素，而是要從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者之間的相互聯(lián)系中進(jìn)行綜合分析。

五、結(jié)論

理論的研究是為了更好的指導(dǎo)實(shí)踐，為實(shí)踐服務(wù)，堅(jiān)持理論與實(shí)踐的統(tǒng)一，加強(qiáng)理論研究才能夠更好的推動(dòng)實(shí)踐向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]邢俊芳陳華鄒傳華:最新國外績效審計(jì)[M].北京:中國審計(jì)出社,2001

第2篇

一、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)及內(nèi)容

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是查找各個(gè)階段管理的缺失部分、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)事前環(huán)節(jié)重點(diǎn)是預(yù)防，主要是通過對前期各項(xiàng)工作的審計(jì)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，消除效益流失的隱患；事中環(huán)節(jié)主要是控制，要在工程項(xiàng)目成本形成過程中，對人工、物料及其他費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費(fèi)問題，實(shí)現(xiàn)造價(jià)控制目標(biāo)；事后環(huán)節(jié)重點(diǎn)是評價(jià)，要通過項(xiàng)目實(shí)際效果與預(yù)期目標(biāo)的對比、分析，對其經(jīng)濟(jì)效益情況作出評價(jià)。

1.前期調(diào)研論證階段的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在所論證項(xiàng)目的可行性和科學(xué)性上。審計(jì)中要注意分析項(xiàng)目調(diào)研程序是否科學(xué)；調(diào)研內(nèi)容是否全面；調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分；專家意見是否獨(dú)立、客觀，反對意見是否得到重視；可行性研究報(bào)告是否是在實(shí)事求是的前提下，通過對項(xiàng)目要素進(jìn)行認(rèn)真的、全面的調(diào)查和詳細(xì)的測算分析，經(jīng)過多方案的比較論證后提出的；具體論述項(xiàng)目是否具備經(jīng)濟(jì)上的必要性、合理性、現(xiàn)實(shí)性；技術(shù)和設(shè)備的先進(jìn)性、適用性、可靠性；財(cái)務(wù)上的盈利性、合法性；環(huán)境及建設(shè)上的可行性；項(xiàng)目建議書是否堅(jiān)持實(shí)事求是的原則；擬建項(xiàng)目的各要素是否進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究，測算分析是否符合實(shí)際情況等等。

2.項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)這一環(huán)節(jié)關(guān)注的重點(diǎn)是：工程建設(shè)理由及條件；工程選址及建設(shè)規(guī)模；工程主要內(nèi)容及投資形式；經(jīng)濟(jì)效益，環(huán)保效益及社會效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計(jì)方案中充分說明。是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計(jì)的需要。施工圖設(shè)計(jì)是施工建設(shè)的依據(jù)，它需要滿足建筑材料的選用，設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件的制作，滿足施工圖預(yù)算的編制，施工組織設(shè)計(jì)和現(xiàn)場施工方面的需要。

3.招投標(biāo)階段的審計(jì)在招標(biāo)、投標(biāo)、簽定施工合同整個(gè)過程中，審計(jì)人員既不參與招標(biāo)的管理也不參與標(biāo)書的鑒定。招標(biāo)或招標(biāo)部門應(yīng)為審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)督席對招標(biāo)的全過程進(jìn)行監(jiān)督。在評標(biāo)結(jié)束后，向全體投標(biāo)人員發(fā)表審計(jì)意見，使審計(jì)人員既能處在第三方的監(jiān)督位置，又能保持審計(jì)工作的獨(dú)立性；既能做到事中審計(jì)，又能做到在合同簽定前監(jiān)督改正存在的問題，減少事后審計(jì)的被動(dòng)性。

4.簽定合同階段效益審計(jì)的重點(diǎn)是工程用主要材料是否符合設(shè)計(jì)質(zhì)量要求和不超投標(biāo)報(bào)價(jià)。在同質(zhì)同價(jià)的條件下，擇優(yōu)選擇供貨廠家，按照招標(biāo)文件和投標(biāo)文件在簽定承包合同的同時(shí)，應(yīng)將施工現(xiàn)場的固體廢棄物、揚(yáng)塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽定合同時(shí)合同協(xié)議書、中標(biāo)通知書、投標(biāo)書及其附件、通用條款、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范及有關(guān)技術(shù)文件、圖紙、工程量清單、工程報(bào)價(jià)單或預(yù)算書、雙方有關(guān)工程的商洽、變更等書面協(xié)議或文件視為合同的組成部分。

5.開工準(zhǔn)備階段的審計(jì)這一環(huán)節(jié)，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是資金到位的情況；現(xiàn)場管理制度的健全性；是否按照工程建設(shè)管理辦理了城市建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證及質(zhì)量監(jiān)督等手續(xù)；是否依據(jù)工程設(shè)計(jì)做好土地征購、拆遷、搞好“四通一平”工作；是否組織設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位和施工單位進(jìn)行圖紙會審和技術(shù)交底，審查施工組織設(shè)計(jì)或措施；各項(xiàng)準(zhǔn)備（備料、施工隊(duì)伍進(jìn)場等）工作是否充分；是否具備開工建設(shè)條件等。

6.工程建設(shè)階段的審計(jì)主要應(yīng)該抓好以下3個(gè)方面的重點(diǎn)工作：第一，材料方面。審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督建設(shè)單位并派員根據(jù)要求進(jìn)行市場調(diào)研以確定材料價(jià)格，排除施工單位故意抬高材料價(jià)格，增加工程造價(jià)的可能。第二，在設(shè)計(jì)變更方面。在施工過程中，嚴(yán)格按施工圖施工，不突破投標(biāo)報(bào)價(jià)，對任何一方提出的工程設(shè)計(jì)變更，應(yīng)從申報(bào)制度上嚴(yán)格控制。第三，在施工組織設(shè)計(jì)方面。施工組織設(shè)計(jì)要從全局出發(fā)，抓重點(diǎn)、抓難點(diǎn)，抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。

7.工程竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)重點(diǎn)是完工程度和工程質(zhì)量的審查核實(shí)。審計(jì)中要注意：（1）工程竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)條件，驗(yàn)收是否嚴(yán)格按工程施工質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范執(zhí)行；（2）有無因設(shè)計(jì)不合理，工程不能發(fā)揮效益的問題；（3）工程設(shè)備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問題；（4）有無完整的技術(shù)擋案和施工管理資料，是否簽定了工程保修合同。

8.工程結(jié)算階段的審計(jì)重點(diǎn)是核實(shí)工程造價(jià)，避免高估投資者造成經(jīng)濟(jì)損失。下面的工程結(jié)算六步審查法在實(shí)踐中可經(jīng)常用到：第一步，工程量審查。對工程量審查，一要看是否按定額規(guī)定的計(jì)算規(guī)則執(zhí)行。二要結(jié)合施工圖紙看有無多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量。三要看工程量中執(zhí)行的系數(shù)是否確切、恰當(dāng)；第二步，定額套用審查。一是審查預(yù)算選用的定額子目所包含的施工內(nèi)容與該工程各分步項(xiàng)的施工內(nèi)容是否一致，也就是對施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無高套、錯(cuò)套、重套定額的現(xiàn)象。三是審核材料價(jià)格是否符合當(dāng)時(shí)市場行情，是否符合本企業(yè)內(nèi)部制定的價(jià)格及合同規(guī)定的價(jià)格；第四步，費(fèi)用計(jì)算程序和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審查。一查所套用定額與費(fèi)用是否配套，二查施工企業(yè)的資質(zhì)、級別、所施工的工程類別與工程費(fèi)用規(guī)定的級別、類別是否相符，從而確定有無低級高套、虛增取費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)計(jì)費(fèi)、隨意提高計(jì)費(fèi)基數(shù)等情況；第五步，工程預(yù)算書計(jì)算結(jié)果的審查。主要是復(fù)算預(yù)結(jié)算書的計(jì)算結(jié)果是否正確，有無人為錯(cuò)算、多算的情況；第六步，深入施工現(xiàn)場，核對設(shè)計(jì)圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無錯(cuò)記工程量的情況，核對施工操作程序是否與定額相一致。

9.工程運(yùn)營階段的審計(jì)項(xiàng)目投入運(yùn)營后效益審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，也就是所謂的達(dá)標(biāo)性審計(jì)。在內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上，確定項(xiàng)目部的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績環(huán)節(jié)，關(guān)注企業(yè)及項(xiàng)目部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)好的項(xiàng)目，有了一定的投入，不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善、作業(yè)組織不科學(xué)、機(jī)械設(shè)備及施工臨時(shí)設(shè)施布局不合理，都可能影響這個(gè)項(xiàng)目效益的發(fā)揮。因此，工程項(xiàng)目運(yùn)營效益審計(jì)就是通過對完工投產(chǎn)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的對比分析和項(xiàng)目效果的實(shí)際驗(yàn)證，確定項(xiàng)目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到，主要效益是否實(shí)現(xiàn)。要通過分析評價(jià)找出未實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的原因，找出存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；采用應(yīng)對措施，改善經(jīng)營管理以減少經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)通過及時(shí)有效的信息反饋，為未來的新項(xiàng)目決策提供建議，促使工程投資決策更科學(xué)合理，從而提高決策、管理和建設(shè)水平。

二、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通常采用的方法

1.審查復(fù)核法。就是對被審計(jì)單位所提供的和審計(jì)人員收集到的各種資料，運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)、知識與經(jīng)驗(yàn)，在核實(shí)其提供的會計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的推斷、驗(yàn)證、計(jì)算，通過審計(jì)人員理性的分析與復(fù)核作出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。

2.對比分析法。根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算數(shù)或計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)從定量的方面進(jìn)行對照比較，分析其異同。在工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中對比分析法貫穿于審計(jì)活動(dòng)的始終，在審計(jì)分析中占有重要地位。對比分析法中常用的方法是比率法，可通過百分比、絕對比、相對比等，視具體情況作出一種或幾種的選擇進(jìn)行比較與求證以保證審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)性。同時(shí)，在選用對比分析時(shí)，要正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律，選用最合適的對比方式，然后才能運(yùn)用分析方法實(shí)施具體分析。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ取M向?qū)Ρ取⒂?jì)劃與實(shí)際對比、整體與部分對比及綜合對比。3.觀察法。是審計(jì)人員對被審計(jì)的工程項(xiàng)目的實(shí)地察看。觀察是審計(jì)人員利用其視覺功能檢查行為結(jié)果和實(shí)物資產(chǎn)存在的狀況，通過“眼見為實(shí)”取得第一手審計(jì)資料作為審計(jì)證據(jù)來證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，是工程審計(jì)中最常用的方法之一，也是審計(jì)過程中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。因?yàn)楣こ塘康穆鋵?shí)需要到現(xiàn)場去觀察、丈量、測算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的問題。

4.計(jì)算法。是審計(jì)人員對工程項(xiàng)目的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或者另行計(jì)算。審計(jì)人員的目的在于驗(yàn)證被審計(jì)單位的計(jì)算結(jié)果的正確性；驗(yàn)證被審計(jì)單位提供的決算資料的正確性。當(dāng)計(jì)算結(jié)果與被審計(jì)單位的記錄不一致時(shí)，審計(jì)人員一般應(yīng)再次驗(yàn)證計(jì)算過程。必要時(shí)，應(yīng)與被審計(jì)單位有關(guān)部門人員進(jìn)行溝通，溝通不一致時(shí)，應(yīng)以審計(jì)人員的計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)。

第3篇

一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)存在的問題

1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)意識淡薄。國有企業(yè)內(nèi)部大部分審計(jì)人員都是專業(yè)知識出生，因此對于財(cái)務(wù)會計(jì)以及內(nèi)控都掌握得較為透徹。然而當(dāng)前全球已經(jīng)進(jìn)入了網(wǎng)絡(luò)信息化時(shí)代，審計(jì)工作也與網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)接軌，但很多審計(jì)工作人員并不能充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對審計(jì)工作進(jìn)行處理，并且相關(guān)意識不強(qiáng)。另外部分人員特別是管理層領(lǐng)導(dǎo)自身的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)意識較為淡薄，并未認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性，這種意識的缺失給企業(yè)的正常運(yùn)營帶來了制約。

2.缺乏經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的統(tǒng)一評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)自發(fā)展以來一定程度上都受到了相關(guān)法律法規(guī)的影響，正是由于相關(guān)法律法規(guī)的缺失使得目前并未形成一個(gè)統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系，同時(shí)評價(jià)體系出現(xiàn)了一定的滯后，這就讓評價(jià)體系表現(xiàn)出了一定的局限性[2]。首先評價(jià)指標(biāo)并不能與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成一致，兩者貼合程度不夠，因此不能準(zhǔn)確地將企業(yè)的實(shí)際競爭能力凸顯出來。其次評價(jià)指標(biāo)未將企業(yè)與客戶的關(guān)系以及企業(yè)的創(chuàng)新能力完整地體現(xiàn)出來。另外評價(jià)指標(biāo)未突出現(xiàn)金流量的作用。

3.缺乏科學(xué)的審計(jì)方法和程序。盡管國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過程中具有較為豐富的時(shí)間方法，例如審閱法、觀察法以及基本審計(jì)法等，但在實(shí)際審計(jì)過程當(dāng)中并未將這些方法整合起來，換句話說上述方法過于零散化，并未構(gòu)成一個(gè)方法體系，同時(shí)缺乏相應(yīng)的理論支持。上述情況無疑加大了審計(jì)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。而在審計(jì)程序上并未按照相關(guān)規(guī)范進(jìn)行也給審計(jì)工作的具體實(shí)施帶來了一定程度的阻礙。

4.缺乏審計(jì)人才。從國有企業(yè)內(nèi)部情況來看專業(yè)審計(jì)人才的缺乏給審計(jì)工作的落實(shí)帶來了較大的影響。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有較高的復(fù)雜性與綜合性，它除了承載了普通的財(cái)務(wù)工作同時(shí)還要根據(jù)審計(jì)對深層次問題進(jìn)行剖析，這就對相關(guān)人才提出了極高的專業(yè)性要求。但是相關(guān)人才整體水平還有待提升，其綜合素質(zhì)有待加強(qiáng)。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)存在問題的解決對策

1.強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)觀念意識。若要充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用首先應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)觀念意識進(jìn)行強(qiáng)化。通過加大宣傳讓工作人員認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)觀念的重要性，同時(shí)將這種意識貫徹到企業(yè)文化建設(shè)當(dāng)中，以企業(yè)文化為導(dǎo)向讓經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)觀念意識得以擴(kuò)散。在企業(yè)文化建設(shè)的作用下讓工作人員將這種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)觀念意識帶入到平時(shí)工作中并構(gòu)建出一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境及氛圍從而推動(dòng)相關(guān)審計(jì)工作有序進(jìn)行[3]。

2.建立統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。從經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)形式來看主要分為國家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行實(shí)際審計(jì)評價(jià)時(shí)部分國企可能會以私企標(biāo)準(zhǔn)作為參考，但事實(shí)上私企標(biāo)準(zhǔn)并不見得能與國企需求匹配，易出現(xiàn)偏差。因此國有企業(yè)應(yīng)適當(dāng)參考國際標(biāo)準(zhǔn)或結(jié)合客戶需求構(gòu)建出一些特殊標(biāo)準(zhǔn)來適用于實(shí)際工作。從宏觀上來看企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與國家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一化，同時(shí)相關(guān)管理部門以及政府部門應(yīng)對標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行宏觀調(diào)控從而構(gòu)建出一個(gè)完善的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

3.制定科學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法和程序。為了讓國企在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中取得成效應(yīng)當(dāng)遵循以適應(yīng)性、創(chuàng)新性、經(jīng)濟(jì)性以及系統(tǒng)性的等原則，讓方法可與工作人員及其能力匹配并逐漸形成一個(gè)有規(guī)律性的方法體系，讓各方法彼此間可相互穿插，產(chǎn)生互相作用。對于傳統(tǒng)審計(jì)方法需進(jìn)一步完善從而突破其局限性，這就要求加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性以及合法性。要充分發(fā)掘計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)當(dāng)中的應(yīng)用，通過利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)來提高審計(jì)工作效率。善于借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀審計(jì)方法。在審計(jì)程序方面對監(jiān)管給予強(qiáng)化，嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范步驟進(jìn)行并落實(shí)，讓審計(jì)工作可有條不紊的實(shí)施。

4.提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。對內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該善于吸收各類人才并招攬部分復(fù)合型人才，另外可聘請相關(guān)專家組織成一個(gè)咨詢委員會來優(yōu)化人力資源。對相關(guān)工作人員的素質(zhì)進(jìn)行強(qiáng)化，規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德，通過針對性培訓(xùn)加強(qiáng)其專業(yè)性知識，多組織交流會議讓工作人員可相互吸收經(jīng)驗(yàn)。通過加大培訓(xùn)力度來增強(qiáng)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，以此構(gòu)建出一支高水平的人才隊(duì)伍讓審計(jì)工作水平可達(dá)到更高層次。

第4篇

會計(jì)審計(jì)論文3950字(一)：提高會計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會計(jì)監(jiān)督的探討論文

摘要：企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生，都涉及到不同規(guī)模的資金，要想做到資金的利用高效化，就需要對其使用進(jìn)行有效監(jiān)督，會計(jì)審計(jì)工作的作用就在于此，即保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確，以及經(jīng)濟(jì)行為的高效。高質(zhì)量的會計(jì)信息，也能夠優(yōu)化現(xiàn)有的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，有利于更好地投資。但是，部分企業(yè)卻出現(xiàn)了“短視”行為，想要借助會計(jì)人員來做假賬，讓賬本上的信息看起來“好看”，卻不知這會加速企業(yè)的失敗，而且損害國家整體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，是企業(yè)不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和社會責(zé)任的表現(xiàn)。基于此，就企業(yè)如何進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督以及提升會計(jì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行分析研究。

關(guān)鍵詞：會計(jì)審計(jì)質(zhì)量；會計(jì)監(jiān)督；建議

中圖分類號：F234文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2020）18-0097-02

企業(yè)發(fā)展必然要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，產(chǎn)生資金流，會計(jì)部門和人員存在的意義是保證這些資金流可以安全、有效地流通，并產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)的會計(jì)工作中，涉及到的業(yè)務(wù)范圍很廣，工作重要且繁雜，其中的會計(jì)審計(jì)就是很重要的內(nèi)容，在進(jìn)行這項(xiàng)工作時(shí)，需要工作人員及時(shí)獲取真實(shí)且完整的經(jīng)濟(jì)信息，從而能夠保證領(lǐng)導(dǎo)層獲知企業(yè)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，做出科學(xué)的決策。會計(jì)審計(jì)工作的重點(diǎn)不在于簡單的完成，而在于質(zhì)量的高低，這與負(fù)責(zé)人員的素質(zhì)高低，以及企業(yè)會計(jì)審計(jì)制度是否完善密切相關(guān)。那么如何來提升一個(gè)企業(yè)的會計(jì)審計(jì)質(zhì)量，需要考慮上面兩個(gè)因素。另外，提到會計(jì)監(jiān)督，顧名思義，是對企業(yè)會計(jì)工作的一系列監(jiān)督行為，關(guān)系到制度層面，即企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的設(shè)置，需要有專門的會計(jì)監(jiān)督部門，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系是否完善，又直接關(guān)系到會計(jì)審計(jì)質(zhì)量，兩者是具有密切聯(lián)系的，可以結(jié)合起來一起討論。因此，本文將分別就如何提升這兩項(xiàng)工作的質(zhì)量進(jìn)行探討。

一、會計(jì)審計(jì)與會計(jì)監(jiān)督概述

對于企業(yè)負(fù)責(zé)會計(jì)審計(jì)工作的人來說，獲取到的經(jīng)濟(jì)信息是否準(zhǔn)確、真實(shí)、完整，直接關(guān)系到這項(xiàng)工作完成的質(zhì)量高低，即會計(jì)審計(jì)質(zhì)量。另外，還需要考慮獲取的過程和獲取的信息是否在法律允許范圍之內(nèi)。基于會計(jì)工作范圍非常廣，那么在進(jìn)行這項(xiàng)工作時(shí)，就需要從多個(gè)方面考慮，來保障最終的質(zhì)量。一方面，負(fù)責(zé)人員的專業(yè)素質(zhì)高低有直接影響，需要專業(yè)出身，或有職業(yè)資格證書。另一方面，國內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)的完善程度，只有各方面法律健全，才能使這項(xiàng)工作做到有法可依。影響會計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量的因素也有很多，比較重要的有工作人員和企業(yè)的監(jiān)督體系，這兩者共同決定會計(jì)監(jiān)督工作能夠高效高質(zhì)量完成。綜上，雖然影響會計(jì)審計(jì)和會計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量的因素不一，但這兩者卻有共通之處，若能做好會計(jì)監(jiān)督工作，無疑可以大力提升會計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量。

二、提升會計(jì)監(jiān)督的措施建議

通過前文分析可得，會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)審計(jì)工作的重要一環(huán)，因此，我們先來探討如何做好企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督工作，主要從兩個(gè)方面入手。第一，挑選高素質(zhì)的工作人員，會計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)，自然需要有專業(yè)素養(yǎng)的人來負(fù)責(zé)，在招聘時(shí)就需要明確入職門檻，包括專業(yè)、資格證書、從業(yè)經(jīng)歷等，尤其需要具備相關(guān)證書，保證招進(jìn)來的人能夠快速上崗，準(zhǔn)確處理工作中的問題，減少失誤。另外，還需要職業(yè)忠誠度，會計(jì)工作涉及到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，會計(jì)監(jiān)督人員必須要對企業(yè)忠誠，并知法、守法。除了招聘，還需要定期對企業(yè)現(xiàn)有的會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅要學(xué)習(xí)最新的會計(jì)法律法規(guī)和理論知識，還要與時(shí)俱進(jìn)，掌握新興的會計(jì)軟件操作方法以及審計(jì)技術(shù)，提升工作效率。第二，從企業(yè)內(nèi)部管理制度入手，完善會計(jì)相關(guān)制度，為會計(jì)監(jiān)督人員提供明確的職業(yè)發(fā)展方向和渠道，同時(shí)完善薪酬福利體系，刺激員工工作積極性，多組織團(tuán)建，讓員工從枯燥的會計(jì)工作中得到放松。

三、提升會計(jì)審計(jì)質(zhì)量的對策建議

1.建立高素質(zhì)、強(qiáng)有力的會計(jì)審計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍。不管是會計(jì)審計(jì)工作，還是單純的會計(jì)監(jiān)督工作，要想保證質(zhì)量，其關(guān)鍵都是在于提升負(fù)責(zé)人員的專業(yè)素質(zhì)，因此企業(yè)首先要考慮的是建立起一支高素質(zhì)、強(qiáng)有力的會計(jì)審計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍。為達(dá)成這一目的，需要做的工作有以下幾個(gè)：首先，嚴(yán)格控制招聘門檻，企業(yè)的會計(jì)人員都是需要專業(yè)出身，在招聘簡章上明確崗位的工作內(nèi)容、任職要求、資格證書以及從業(yè)經(jīng)歷等，尤其要注重招聘人員的操作能力，以及是否通過注冊會計(jì)師等考試。為了保證入職人員能夠順利上崗，企業(yè)還需要對其進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，讓他們了解企業(yè)的基本運(yùn)作情況。基于會計(jì)工作的保密性，企業(yè)還需要重要考察面試人員的責(zé)任心和職業(yè)素養(yǎng)，人品不過關(guān)，是不適合從事會計(jì)審計(jì)工作的，當(dāng)然，這一素質(zhì)需要時(shí)間來驗(yàn)證，可以在入職后著重考察，并納入考核體系。其次，針對會計(jì)審計(jì)工作人員的培訓(xùn)是要一直進(jìn)行的，因?yàn)槭袌錾系臅?jì)準(zhǔn)則千變?nèi)f化，要想讓企業(yè)的運(yùn)作緊隨市場腳步，就必須讓從業(yè)人員接受培訓(xùn)，來掌握國家變化了的政策法規(guī)，才能在實(shí)際操作時(shí)有章可循，不觸犯法律。另外，為激發(fā)員工學(xué)習(xí)的積極性，也可以舉辦會計(jì)審計(jì)能力競賽，對表現(xiàn)好的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。最后，為會計(jì)審計(jì)從業(yè)人員提供完善的發(fā)展機(jī)制和保障機(jī)制，也是提升這一工作質(zhì)量的重要內(nèi)容，只有明確了職業(yè)發(fā)展路徑，才能更好地留住高素質(zhì)員工，減少用人成本。而且會計(jì)人員的素質(zhì)較高，他們對自己價(jià)值實(shí)現(xiàn)的需求更多，企業(yè)要從職業(yè)發(fā)展上滿足他們的需求。

2.利用目標(biāo)管理，通過會計(jì)監(jiān)督來提升會計(jì)審計(jì)質(zhì)量。從會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)審計(jì)工作的內(nèi)容和目的來看，兩者是有重合部分的，因此可以利用目標(biāo)管理的手段，通過會計(jì)監(jiān)督來提升會計(jì)審計(jì)的質(zhì)量。因?yàn)闀?jì)監(jiān)督的成果是時(shí)刻保證所獲取經(jīng)濟(jì)信息的合法、準(zhǔn)確、完整，屬于會計(jì)審計(jì)重要環(huán)節(jié)。具體來說，根據(jù)時(shí)間長度，企業(yè)目標(biāo)分為短期、中期和長期，在不同的目標(biāo)要求下，企業(yè)在銷售、發(fā)展等方面的目標(biāo)也會有所不同，比如短期目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)在于經(jīng)濟(jì)利益，而長期目標(biāo)轉(zhuǎn)移到企業(yè)的品牌建設(shè)。在不同目標(biāo)背景下，企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)信息是不同的，而會計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量的提升，需要結(jié)合實(shí)際，也是工作的對象和目標(biāo)，會計(jì)審計(jì)工作內(nèi)容包括審核原始單據(jù)和會計(jì)憑證以及賬簿的記錄。另外，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表、是否在會計(jì)準(zhǔn)則要求下也是重點(diǎn)。企業(yè)在發(fā)展的過程中，要想實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，從一開始生產(chǎn)計(jì)劃的制定，到中期的投入生產(chǎn)，都需要落實(shí)責(zé)任到個(gè)人，那么，在進(jìn)行會計(jì)審計(jì)工作時(shí)，也要明確責(zé)任到個(gè)人身上，并結(jié)合企業(yè)目標(biāo)來制訂會計(jì)審計(jì)工作計(jì)劃。為保證這一過程準(zhǔn)確高效的進(jìn)行，需要企業(yè)對從業(yè)人員進(jìn)行激勵(lì)，將完成的程度細(xì)化成指標(biāo)，并與薪酬、福利掛鉤。目標(biāo)管理的實(shí)質(zhì)其實(shí)是使會計(jì)審計(jì)工作更精準(zhǔn)，減少資源浪費(fèi)，同時(shí)又能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系的完善。

3.利用內(nèi)部監(jiān)督控制體系來提升會計(jì)審計(jì)水平。在前期，通過組建一支高素質(zhì)的從業(yè)人員隊(duì)伍，以及目標(biāo)管理，來提升后期會計(jì)審計(jì)，以及會計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量，確實(shí)能在一定程度上改善以往經(jīng)濟(jì)信息混亂的問題。但要想在真正實(shí)踐過程中保證目的的實(shí)現(xiàn)，還需要常態(tài)化的監(jiān)督控制體系來進(jìn)行跟進(jìn)和約束。在構(gòu)建的這一內(nèi)部監(jiān)督控制體系中，所有會計(jì)審計(jì)從業(yè)人員的行為都受到了監(jiān)督與約束，減少偏離正軌的可能性，實(shí)質(zhì)上是通過制度的完善，利用監(jiān)督手段，來倒逼從業(yè)人員可以保持初心和責(zé)任感，準(zhǔn)確完善企業(yè)的會計(jì)審計(jì)工作，而不是做假賬等，若出現(xiàn)違規(guī)行為，則要受到處罰，這形成了一種震懾作用。同時(shí)，監(jiān)督體系的作用還在于改善企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作，設(shè)置一系列具有操作性的制度，來讓每個(gè)工作人員都能堅(jiān)守在自己崗位上，做好每一項(xiàng)工作，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)工作有條不紊地進(jìn)行。對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說，還需要看到這一體系作用的發(fā)揮，需要有力的支持和保障，為此，領(lǐng)導(dǎo)要真正提升對內(nèi)部控制的重視程度，并且通過動(dòng)員和宣傳，來讓全體員工認(rèn)識到財(cái)務(wù)工作的重要性和嚴(yán)謹(jǐn)性。首先，領(lǐng)導(dǎo)的重視，給員工傳遞了重要信息：自己的所作所為是透明的，沒有暗箱操作的空間。領(lǐng)導(dǎo)除了在制度上進(jìn)行完善之外，還需要將目標(biāo)落實(shí)到財(cái)務(wù)部門的每個(gè)成員，做到賞罰分明。其次，企業(yè)的凝聚力，這有利于增強(qiáng)會計(jì)人員的企業(yè)忠誠度，通過企業(yè)形象的塑造以及價(jià)值觀的傳遞，讓員工感受到工作是輕松、快樂的，自己的付出會得到相應(yīng)的匯報(bào)。那么，在這一工作氛圍中，大家都朝著一個(gè)方向努力，好處是不同部門在進(jìn)行工作溝通時(shí)可以更加順暢，對于負(fù)責(zé)會計(jì)審計(jì)工作的人員來說，更加保證了他們在收集企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息時(shí)的效率，提升工作的高效性和準(zhǔn)確性。

4.借助外部監(jiān)督，提高內(nèi)部會計(jì)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。要想減少企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系帶來的隨機(jī)性，以及部門之間相互勾結(jié)的問題，可以引入外部會計(jì)監(jiān)督，其手段主要是與其他企業(yè)進(jìn)行合作，定期交換會計(jì)審計(jì)人員，互相學(xué)習(xí)對方的有效做法，從而發(fā)現(xiàn)自身不足，并進(jìn)行改進(jìn)。另外，找到業(yè)界權(quán)威的審計(jì)轉(zhuǎn)接，以及事務(wù)所的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，再次核對企業(yè)的會計(jì)審計(jì)信息，都是非常有效的措施。若企業(yè)對目前內(nèi)部的監(jiān)督控制體系不滿意，還可以有償征求上述專業(yè)人士的意見，進(jìn)行完善。

另外，在企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作和會計(jì)監(jiān)督工作中，政府的角色也至關(guān)重要。要不定期檢查企業(yè)在這一方面工作質(zhì)量，倒逼企業(yè)加強(qiáng)日常監(jiān)督。為此，政府部門要有專業(yè)負(fù)責(zé)這一工作的崗位，需要會計(jì)從業(yè)人員來任職，并且也要遵循法律法規(guī)，接受社會監(jiān)督，讓抽檢在陽關(guān)底下進(jìn)行。

企業(yè)要想長遠(yuǎn)發(fā)展，就不能“耍小聰明”，做好會計(jì)審計(jì)工作，監(jiān)測好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)信息，保證經(jīng)濟(jì)行為要正軌上進(jìn)行，才能更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。把握好會計(jì)審計(jì)與會計(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系，通過強(qiáng)化從業(yè)人員素質(zhì)和完善內(nèi)部控制體系，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的提升，這是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，這對于企業(yè)以及國民經(jīng)濟(jì)的整體健康發(fā)展都具有重要意義。

會計(jì)審計(jì)畢業(yè)論文范文模板(二)：會計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響分析論文

摘要：此文簡單介紹了會計(jì)審計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在關(guān)系，詳細(xì)分析了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性與會計(jì)審計(jì)職能，并研究了企業(yè)會計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有的影響。

關(guān)鍵詞：會計(jì)審計(jì)；企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；影響分析

如今隨著市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展日益成熟，企業(yè)面臨的市場環(huán)境愈發(fā)多變，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也愈發(fā)復(fù)雜，為更好地應(yīng)對經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)提高對會計(jì)審計(jì)的重視程度，了解其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升中發(fā)揮的作用，并認(rèn)識到會計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來的影響，從而采取有效措施，提升會計(jì)審計(jì)工作開展的規(guī)范性，充分發(fā)揮會計(jì)審計(jì)工作作用價(jià)值，這對于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

一、會計(jì)審計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在關(guān)系

（一）了解會計(jì)審計(jì)工作的特點(diǎn)

對于會計(jì)審計(jì)而言，在其工作的主要內(nèi)容當(dāng)中最能夠體現(xiàn)工作職責(zé)的就是在對會計(jì)的管理和會計(jì)核算這兩項(xiàng)工作當(dāng)中能夠充分的體現(xiàn)會計(jì)審計(jì)的工作職責(zé)。就會計(jì)核算來說，是會計(jì)工作當(dāng)中的一項(xiàng)基礎(chǔ)，也是相關(guān)的會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)審計(jì)工作當(dāng)中必須要具備的專業(yè)技術(shù)和信息操作能力等相關(guān)方面的要求。從而在相關(guān)會計(jì)操作人員具備這些過硬的專業(yè)技術(shù)和信息操作能力，才能夠保障對大型國有企業(yè)之間的會計(jì)審計(jì)核算，達(dá)到數(shù)字信息的準(zhǔn)確，相關(guān)內(nèi)容的完整[1]。

（二）掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益概念

從企業(yè)的角度出發(fā)來看，對于企業(yè)自身的發(fā)展道路，一定要看清形勢和發(fā)展趨勢準(zhǔn)確的把握企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中的最好機(jī)會。雖然國有企業(yè)是能夠在國家的扶持和幫助之下有一個(gè)更好的發(fā)展前景，但是也要具有對機(jī)會的把握能力。通過對網(wǎng)絡(luò)等相關(guān)數(shù)字信息化的技術(shù)使用，在其生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)節(jié)降低成本，減少對勞動(dòng)力的超額使用，基于這些措施工要目的是為了給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展之中，會計(jì)審計(jì)的工作管理模式能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益起到一個(gè)決定性的作用。而會計(jì)審計(jì)的管理和運(yùn)營能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)更好的發(fā)展，因?yàn)樵跁?jì)審計(jì)的管理和運(yùn)營當(dāng)中，會對企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)往來進(jìn)行一個(gè)監(jiān)督和計(jì)算，保障其經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性與會計(jì)審計(jì)職能

（一）經(jīng)濟(jì)效益對企業(yè)的重要性

就企業(yè)來說，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益和利潤以及投資成本等相關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)來往，對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著很大的促進(jìn)意義，而且在這些國有企業(yè)的發(fā)展為我國公民提供了許多的就業(yè)機(jī)會，使得他們能夠有一個(gè)更好的經(jīng)濟(jì)來源來維持他們的日常生活，而且在國有企業(yè)當(dāng)中相關(guān)的產(chǎn)品生產(chǎn)也能夠給我國外貿(mào)經(jīng)濟(jì)上帶來很大的增收，產(chǎn)品對外出口一方面能夠提升國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面能夠向世界展現(xiàn)我國的實(shí)力提高中國在國際當(dāng)中的地位[2]。

（二）會計(jì)審計(jì)職能

在會計(jì)審計(jì)當(dāng)中，其主要表現(xiàn)的職責(zé)和能力就是對于相關(guān)的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面有一個(gè)更好的監(jiān)督，和通過對這些經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行核算得出的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行評價(jià)，以及見證這些經(jīng)濟(jì)收入的合法性。就拿會計(jì)的核算部分來說，其主要就是通過會計(jì)操作人員使用相關(guān)的會計(jì)工具以及自身的專業(yè)知識和技能，對企業(yè)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)往來等各方面進(jìn)行整理和歸納，然后再有效地計(jì)算這些信息，使這些信息能夠準(zhǔn)確、完整的將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)部分展現(xiàn)出來，反映出企業(yè)在發(fā)展和運(yùn)營當(dāng)中真實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益情況，從而為企業(yè)在相關(guān)的發(fā)展和生產(chǎn)當(dāng)中提供一個(gè)更加準(zhǔn)確有效的信息。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的管理避免出現(xiàn)虧損，保證企業(yè)能夠在競爭激烈的市場環(huán)境當(dāng)中穩(wěn)步提升。而會計(jì)監(jiān)督也就是對在核算過程和評價(jià)之中進(jìn)行一個(gè)有效的監(jiān)控，保證這些數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確和有效，以及它的真實(shí)性和可靠性[3]。

三、企業(yè)會計(jì)審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益所產(chǎn)生的影響

（一）科學(xué)管理會計(jì)審計(jì)可提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

在相關(guān)的企業(yè)發(fā)展的情況之中來看，對于其企業(yè)在發(fā)展過程中最核心的想法就是追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的完整和提高，而要想保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益能夠穩(wěn)步上升，對于會計(jì)審計(jì)的管理工作就一定要做好充足的應(yīng)對措施，從而能夠促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)向前邁進(jìn)。通過利用一些科學(xué)的方法對企業(yè)當(dāng)中的會計(jì)審計(jì)進(jìn)行管理和相關(guān)工作的運(yùn)營，能夠保障企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)方面做出一個(gè)準(zhǔn)確的評價(jià)和判斷，以及在企業(yè)運(yùn)營當(dāng)中的決策有一個(gè)更加明確的目標(biāo)，使得會計(jì)審計(jì)在企業(yè)當(dāng)中充分的發(fā)揮作用和價(jià)值[4]。

（二）企業(yè)會計(jì)審計(jì)可確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行

在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益當(dāng)中，對會計(jì)審計(jì)進(jìn)行科學(xué)有效的管理，能夠保證其企業(yè)在一個(gè)相對穩(wěn)定且良好的狀態(tài)下發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步提升。在實(shí)際當(dāng)中，對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益活動(dòng)，應(yīng)該保證企業(yè)在其中對于人力物力的使用盡量控制，保證在審計(jì)過程中能夠客觀的評價(jià)和計(jì)算相關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，為相關(guān)的企業(yè)管理人員能夠做出一個(gè)更加準(zhǔn)確有效的判斷和決定，從而推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證我國大中型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠在企業(yè)的發(fā)展中做到精準(zhǔn)、可靠、有效。

（三）會計(jì)審計(jì)管理能夠使企業(yè)資金合理利用

會計(jì)審計(jì)的管理能夠讓企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)揮最大的作用，對于企業(yè)來說，在會計(jì)審計(jì)管理工作中能夠有效的將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮到最大。而且有效的會計(jì)審計(jì)能夠使企業(yè)的生產(chǎn)等各方面的實(shí)力得到提升。而且會計(jì)審計(jì)可以很直觀的將企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)狀況通過相應(yīng)工作的結(jié)果呈現(xiàn)給相關(guān)的企業(yè)管理負(fù)責(zé)人。企業(yè)在整體的生產(chǎn)和運(yùn)營當(dāng)中，都離不開經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)，所以說在財(cái)務(wù)管理方面，相關(guān)的負(fù)責(zé)人以及操作人員要及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)中的問題，然后有效地解決問題，避免在企業(yè)生產(chǎn)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)效益數(shù)據(jù)信息不夠可靠、不真實(shí)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損[5]。

第5篇

關(guān)鍵詞:會計(jì);會計(jì)理論;社會發(fā)展

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)31-0106-02

一、會計(jì)的重要性

1.審計(jì)員在會計(jì)中的重要性。(1)規(guī)劃審計(jì)工作,編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),合理評估重要性水平,據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。由于計(jì)劃重要性水平越低,意味著可容忍的會計(jì)報(bào)表或賬戶余額中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額越小;而可容忍的錯(cuò)報(bào)金額越小,為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動(dòng)關(guān)系,計(jì)劃重要性水平越低,所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。美國“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明書”和中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定:審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)對重要性水平作出初步評估,即確定“計(jì)劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。(2)評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),重要性水平有助于合理確定審計(jì)意見類型和審計(jì)報(bào)告的種類。審計(jì)人員在評價(jià)審計(jì)結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見的類型時(shí),應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),將其同會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍或提請客戶調(diào)整報(bào)表;如匯總數(shù)接近重要性水平,審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計(jì)意見類型時(shí)應(yīng)進(jìn)行定性判斷,充分考慮影響審計(jì)意見類型的各種因素的重要程度。(3)在審計(jì)過程中,重要性判斷直接影響對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。根據(jù)《國際審計(jì)準(zhǔn)則》的定義,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于重要性是審計(jì)人員從報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計(jì)人員通過審計(jì)不能查出會計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的可能性(機(jī)會)越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。把握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平,保證審計(jì)工作的效率與效果。(4)重要性原則的建立與運(yùn)用。解決了如何確定會計(jì)報(bào)表總體和各報(bào)表項(xiàng)目的可容忍誤差及如何評價(jià)審計(jì)效果的問題,從而為各種審計(jì)測試方法尤其是審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。現(xiàn)代審計(jì)抽樣技術(shù)主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣兩種,無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣,在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計(jì)、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評價(jià)等方面都要運(yùn)用重要性原則。所確定的可容忍誤差過低,勢必會使審計(jì)抽樣規(guī)模過大,使審計(jì)無效率;過高則會使審計(jì)樣本量過少,無代表性而使審計(jì)工作無效果。另外,在審計(jì)抽樣中,分層方法的運(yùn)用也體現(xiàn)了重要性原則的基本要求。

2.會計(jì)人員對會計(jì)的重要性。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會計(jì)越重要,會計(jì)涉及到社會的各個(gè)方面,凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方就有會計(jì)工作,就有會計(jì)人員,就有會計(jì)職業(yè)。外界能夠通過溝通交流對會計(jì)人員的工作范圍與能力要求進(jìn)行了解,同時(shí)使會計(jì)人員可以明確自己的職業(yè)能力層次,指導(dǎo)日后的發(fā)展前進(jìn)。會計(jì)中重要性原則的運(yùn)用體現(xiàn)于會計(jì)核算的全過程,在會計(jì)估計(jì)及會計(jì)政策的選用等需要會計(jì)人員主觀判斷的各個(gè)方面均有廣泛的運(yùn)用。

3.會計(jì)內(nèi)外部重要性的差異。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部與外部對信息需求差異越發(fā)明顯,財(cái)務(wù)會計(jì)表主要?jiǎng)?wù)于企業(yè)外部對企業(yè)信息的需求,企業(yè)內(nèi)部非凡是治理人員對企業(yè)信息的需求更多地轉(zhuǎn)向簿記或內(nèi)部表。

4.簿記對會計(jì)重要性的體現(xiàn)。(1)簿記是否只是記錄重要會計(jì)信息。所謂的重要與不重要只是一個(gè)相對的概念,在一定的條件下,它們是可以相互轉(zhuǎn)化的。如企業(yè)購置一項(xiàng)設(shè)備,價(jià)值2 000元,是納入固定資產(chǎn)核算還是納入低值易耗品核算,這就有一個(gè)重要性原則的運(yùn)用問題。(2)簿記遺漏會計(jì)信息。簿記中也可能遺漏一些會計(jì)信息,但這種遺漏主要考慮的是成本效益原則。首先,這一定義直接受到了判例法系國家法官判案影響。因此,它只是法官判案時(shí)判定企業(yè)治理當(dāng)局或會計(jì)人員應(yīng)否承擔(dān)法律者責(zé)任的原則,或者是審計(jì)人員審計(jì)時(shí),據(jù)以確定審計(jì)意見類型的原則,而不應(yīng)以此作為會計(jì)人員日常會計(jì)行為的原則。其次,會計(jì)行為不可避免地會發(fā)生差錯(cuò)――錯(cuò)記或漏記,并最終在會計(jì)表中產(chǎn)生錯(cuò)或漏。這種錯(cuò)漏既可能有主觀故意也可能出于疏漏。從法律上來講,只要這種錯(cuò)漏對信息使用者造成傷害,就應(yīng)當(dāng)追究信息提供者的法律責(zé)任。第三,會計(jì)表編與簿記是有區(qū)別的,這種區(qū)別表現(xiàn)在:1) 簿記要考慮“重要”與“不重要”之間的相對變化;2) 治理人員需要從簿記中獲取信息。例如,在簿記中將原材料、產(chǎn)成品、低值易耗品分類反映,而表中將這些信息合并為存貨反映,就是為了滿足企業(yè)內(nèi)外不同信息使用者對會計(jì)信息的不同需求。因此,簿記不能有因成本因素以外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的量的漏記。則在將其作為會計(jì)人員的行為準(zhǔn)則時(shí),只能理解為量的信息不能漏,而會計(jì)表中數(shù)據(jù)的性質(zhì)變化不重要時(shí)可以不披露。

二、會計(jì)的理論研究

1.會計(jì)理論研究方法的對比。規(guī)范研究方法是指通過強(qiáng)調(diào)演繹方法對會計(jì)理論進(jìn)行研究,并由此形成規(guī)范會計(jì)理論。1976年,美國著名會計(jì)學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會計(jì)講座期間,首先提出應(yīng)以實(shí)證方法從事會計(jì)研究。1978年,美國會計(jì)學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論”一文,1979年,兩人又合作發(fā)表了“會計(jì)理論的供給與需求”一文,這是最早關(guān)于實(shí)證會計(jì)研究的論文。此后,這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年,瓦茨和齊默爾曼出版了《實(shí)證會計(jì)理論》一書,提出了這一理論的基本框架,并把它提高到了一個(gè)嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出,實(shí)證會計(jì)研究碩果累累,因而人們將實(shí)證會計(jì)學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。

2.實(shí)證會計(jì)理論研究的內(nèi)容。實(shí)證會計(jì)理論研究的目的是解釋所觀察到的會計(jì)現(xiàn)象,并找出這些會計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。它是以經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證法為基礎(chǔ),以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。 在應(yīng)用實(shí)證法時(shí),應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面可能出現(xiàn)的問題:(1)選題的適應(yīng)性。(2)實(shí)證會計(jì)研究的規(guī)范性。(3)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。(4)模型和方法的適應(yīng)性。(5)驗(yàn)證結(jié)果的客觀性。(6)避免研究對象過于集中。

3.實(shí)證會計(jì)理論研究的局限性。實(shí)證會計(jì)理論的局限性是客觀存在的。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)利用粗略的替代變量來表示契約成本與政治成本。(2)限定的線性模型缺乏依據(jù),在所假設(shè)的模型中,預(yù)測能力較低。(3)契約中的變量都是線性的,忽視了相互之間存在著共線性。(4)大部分實(shí)證會計(jì)理論進(jìn)行的研究多限于某一時(shí)點(diǎn)上的對比。(4)規(guī)范研究和實(shí)證研究的關(guān)系

以上分析可得出這樣的結(jié)論:規(guī)范研究和實(shí)證研究并不是互相排斥而是互相補(bǔ)充的。

三、會計(jì)與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性

企業(yè)都將經(jīng)濟(jì)效益視為生命線,竭力從企業(yè)內(nèi)外部、特別是企業(yè)內(nèi)部,在經(jīng)營中通過諸如計(jì)劃、預(yù)測、調(diào)查、控制等方面尋找措施,提高經(jīng)濟(jì)效益。那么,會計(jì)作為兼容管理、控制、反映等職能的一種經(jīng)濟(jì)行為,與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系如何呢?這是近年來會計(jì)界和經(jīng)濟(jì)理論界一直在探討和思考的問題。

1.會計(jì)與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性的觀點(diǎn)。(1)認(rèn)為會計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是主體與客體的關(guān)系。(2)認(rèn)為會計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是目的與手段的關(guān)系。(3)認(rèn)為會計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是理論與實(shí)踐的關(guān)系。(4)認(rèn)為會計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益是一種“血緣”關(guān)系。

2.分析會計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。(1)會計(jì)產(chǎn)生初期與經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在聯(lián)系。會計(jì)是生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。產(chǎn)生初期是生產(chǎn)管理職能的附帶部分,其表現(xiàn)形式是由管理者承擔(dān)著一種原始計(jì)量、記錄工作。(2)會計(jì)發(fā)展過程中與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。人們開始對原始計(jì)量記錄方法進(jìn)行變革,出現(xiàn)了單式簿記法。當(dāng)資本主義性質(zhì)的商品貨幣關(guān)系在12世紀(jì)末和13世紀(jì)初的意大利北方幾個(gè)城市開始萌芽的時(shí)候,便為復(fù)式簿記的產(chǎn)生和初步發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。復(fù)式簿記從它的萌發(fā)形態(tài)發(fā)展到初步完備的形態(tài),大致經(jīng)歷了三百年左右,正是意大利的商人、銀行家、資本家考慮所得與所費(fèi),講求經(jīng)濟(jì)效益的三百年。股份有限公司的經(jīng)營形式對會計(jì)提出了比過去更高的要求。于是,注冊會計(jì)師事業(yè)發(fā)展起來了。證―賬―表這個(gè)會計(jì)循環(huán)也就形成了,而這些又為會計(jì)學(xué)的完善打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。(3)現(xiàn)階段講求經(jīng)濟(jì)效益也離不開會計(jì)。首先,從現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)效益的衡量方面來看,它離不開會計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益這一經(jīng)濟(jì)范疇具有豐富的內(nèi)容,這就決定了在量的方面必須有多種多樣的表現(xiàn)形式同它相適應(yīng)。其次,會計(jì)可以能動(dòng)地為講求經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。會計(jì)是以貨幣的形式反映和控制企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金及其運(yùn)動(dòng)的,就可以直接為企業(yè)的經(jīng)營決策、為取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

會計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系密切,會計(jì)的產(chǎn)生是基于對經(jīng)濟(jì)效益的追求,會計(jì)的發(fā)展是講求和提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要,經(jīng)濟(jì)效益的衡量要借助于會計(jì),經(jīng)濟(jì)效益的最佳化需要會計(jì)為其服務(wù),這就是會計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益與生俱來的一種同生的“血緣”關(guān)系。無視這一關(guān)系,將不利于我們充分發(fā)揮會計(jì)工作的主觀能動(dòng)性,以努力提高經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn):

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[4]馮新梅.虛假會計(jì)信息:治你沒商量[J].遼寧財(cái)稅,2003,(12).

第6篇

建筑中級職稱論文的字?jǐn)?shù)要求

每個(gè)刊物的字?jǐn)?shù)都是不一樣的，要是發(fā)省級刊物的話一般字?jǐn)?shù)在2000字到3000字之間不等，一般多數(shù)在2500字左右

建筑中級職稱論文

如何加強(qiáng)建筑行業(yè)的內(nèi)部控制

摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展，我國的建筑行業(yè)也得到了很大的發(fā)展空間。建筑行業(yè)競爭趨勢日益增加，要想在激烈的競爭環(huán)境中生存并得以發(fā)展，必須努力提高企業(yè)的管理水平，建立完善的建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)建筑行業(yè)的內(nèi)部控制對建筑企業(yè)能夠取得經(jīng)濟(jì)效益具有重大意義。

關(guān)鍵詞:建筑行業(yè) 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度就是一保證提高企業(yè)的中和素質(zhì)和正佳企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為前提，從而使生產(chǎn)經(jīng)營理論有效的實(shí)施，確保企業(yè)資金安全和資料的可靠性，以防止經(jīng)濟(jì)內(nèi)部出現(xiàn)偏差和重要方針決策失誤，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等推行的一系列的措施和方法的總稱。內(nèi)部管理行政控制主要包括對計(jì)劃、決策、生產(chǎn)、質(zhì)量、技術(shù)、設(shè)備、物資、人力資源、銷售等的控制;內(nèi)部會計(jì)控制主要包括對財(cái)務(wù)收支的批準(zhǔn)權(quán)限、計(jì)劃預(yù)算、核算、審核、分析和處理各種會計(jì)信息資料及出具財(cái)務(wù)報(bào)告的手續(xù)、程序、步驟和方法等的控制。一下我們討論建筑企業(yè)內(nèi)部錯(cuò)在的問題，病對問題進(jìn)行分析，提出解決辦法。

一、建筑行業(yè)內(nèi)部控制存在問題

當(dāng)今，大部分企業(yè)都存在這一種普遍的現(xiàn)象，即起也對自己的內(nèi)部員工不夠重視，企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)和組織不夠合理，而企業(yè)的管理者對該行業(yè)缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識，甚至根本就為學(xué)習(xí)過該行業(yè)的知識，并且，由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)不夠重視，從而導(dǎo)致你企業(yè)內(nèi)部的管理制度起到的作用微乎其微，起不了相應(yīng)的約束作用，這樣就導(dǎo)致了嚴(yán)重的內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重失調(diào)現(xiàn)象。

內(nèi)部控制制度不夠完善，缺乏執(zhí)行力。其主要原因在于切內(nèi)部沒有形成一套完整的管理體系，大部分建筑施工我企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是由相應(yīng)的機(jī)構(gòu)制定的，往往是各個(gè)部門一起總結(jié)后，綜合起來作為內(nèi)部控制制度，這樣做也有一定的有點(diǎn)就是概括的比較全面，但是，制定的制度不夠?qū)I(yè)，且約束力低。并且許多制度自之間存在沖突，發(fā)揮不出有效的控制作用。其次，企業(yè)內(nèi)?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍鑰刂浦貧熱狽ψ愎壞娜鮮叮嬖諛誆靠刂浦貧炔煌晟疲蔥辛Σ畹認(rèn)窒蟆?/p>

各個(gè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)制定不夠完善，建筑施工企業(yè)對市場的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防不夠積極，且防御機(jī)構(gòu)不夠完善，對風(fēng)險(xiǎn)的評定缺乏該口型的認(rèn)識。通常情況下，大多數(shù)企業(yè)對市場的調(diào)查來自與一小部分的調(diào)查，對市場的實(shí)際情況了解不夠透徹，另外，由于各種原因，歲管理和控制斷魂南國各方面帶來的不利沒有預(yù)定的估。

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)制不夠得當(dāng)，內(nèi)部審核不被夠嚴(yán)謹(jǐn)，尤其實(shí)在建筑施工企業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須要嚴(yán)格的執(zhí)行。通常，建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的問題主要表現(xiàn)對內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評價(jià)和糾正體系。

工作人員的整體素質(zhì)低下，在財(cái)務(wù)和建材挑選上工作態(tài)度不認(rèn)真，由于企業(yè)受先前觀念的影響，對工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)知識缺乏相應(yīng)的培訓(xùn)，導(dǎo)致工作人員的整體監(jiān)督意識不強(qiáng)，法律認(rèn)識弱。當(dāng)今階段，我國建筑施工企業(yè)的工作人員大部分專業(yè)素質(zhì)不高，學(xué)歷低，業(yè)務(wù)生，缺乏判斷能力，自我調(diào)節(jié)和控制能力差，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的監(jiān)督只能收到了很大的限制。

二、 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理

針對以上提出的問題，企業(yè)應(yīng)如何使建筑行業(yè)內(nèi)部管理制度的得到完善，何使企業(yè)的內(nèi)不控制制度嚴(yán)格有效的執(zhí)行?如何提高內(nèi)部員工的整體素質(zhì)?我通過對問題的分析，得出以下內(nèi)容：

(一)建立良好的內(nèi)部控制制度，提高與員工綜合素質(zhì)

企業(yè)文化是指企業(yè)的整體工作人員對企業(yè)長期的經(jīng)營過程中養(yǎng)成的一種相互聯(lián)系相互一寸的主流意識，是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理核心的集中體現(xiàn)，是一種無形的、能夠增強(qiáng)企業(yè)凝聚力并提高企業(yè)內(nèi)部控制的、有效性的力量對提高員工的綜合素質(zhì)有著決定性的作用;內(nèi)部控制是各單位組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的業(yè)務(wù)組織形式和相互制約的職責(zé)分工制度，其目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善的。內(nèi)部控制可以保證企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范性，展示企業(yè)的精神風(fēng)貌，兩者是緊密結(jié)合，相互促進(jìn)的。內(nèi)部控制的有效性依賴于企業(yè)文化的支持，而良好的文化氛圍才能保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。把內(nèi)部控制的理念注入到企業(yè)的管理文化中，可以使建筑企業(yè)的全體員工都能夠進(jìn)行自我管理，這樣內(nèi)控實(shí)施的效果就好，企業(yè)的效益也就好，競爭力也就無形中加強(qiáng)了。

(二)重視對貨幣資金的內(nèi)部控制和管理

內(nèi)部控制的重要作用是保證資產(chǎn)的安全和完整，貨幣資金作為建筑企業(yè)內(nèi)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制難度最大的資產(chǎn)，企業(yè)要更加重視對其的管理。在資金管理上，主要存在資金管理分散、授權(quán)審批制度不健全這兩個(gè)方面的問題。有的建筑企業(yè)圖一時(shí)的方便設(shè)立多個(gè)對外銀行賬戶，使得資金無法集中管理和使用，同時(shí)多個(gè)銀行賬戶也給資金的安全帶來了隱患，如果管理不嚴(yán)格，很容易出現(xiàn)資金被侵占、挪用等現(xiàn)象。針對上述情形，可以制定相應(yīng)的制度，如不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)部控制制度。單位還可以建立內(nèi)部牽制制度，但凡是涉及到款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作都必須由兩人或兩人以上分工負(fù)責(zé)，同時(shí)會計(jì)審核人員要把好關(guān)，做好憑證的復(fù)核工作。建筑企業(yè)還需要建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，加強(qiáng)對貨幣資金業(yè)務(wù)的管理，明確審批人員對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序以及具體可以批準(zhǔn)的金額等。

(三)重視會計(jì)人員在內(nèi)部控制中的重要作用

會計(jì)人員是受所有者之托對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面可靠地計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。建筑企業(yè)參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都是通過會計(jì)人員轉(zhuǎn)換為會計(jì)信息為經(jīng)營者提供決策支持的，企業(yè)管理人員在這個(gè)過程中可以全面的掌握企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況;同時(shí)，會計(jì)人員所提供的信息也可作為各部門考核激勵(lì)的依據(jù);內(nèi)部控制的要素之一，信息與溝通主要是通過會計(jì)信息的編制表現(xiàn)出來的，這些都離不開會計(jì)人員的工作。毋庸置疑，會計(jì)是企業(yè)管理的信息中心，由會計(jì)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制可以避免很多不必要的麻煩。因此，重視建筑企業(yè)會計(jì)人員在內(nèi)部控制制度中的重要地位，提高建筑企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)知識和素質(zhì)，經(jīng)常組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)并進(jìn)行相應(yīng)的考核是非常必要的。

(四)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的有效貫徹和預(yù)期目標(biāo)的取得起到重要的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)部門在工作中，不斷地向管理層提出建議和意見，使得內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中不斷完善。建筑企業(yè)的規(guī)模越大，管理層的級次就越多，經(jīng)營面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素也就越多，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性能客觀地識別和評估風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。在具體的操作過程中，企業(yè)可以成立專門的審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，也可以視成本效益和企業(yè)人員的素質(zhì)情況，將內(nèi)部審計(jì)外包，減少審計(jì)過程中的舞弊現(xiàn)象。

三、 結(jié)論

通過以上分析可明確的得出，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行最主要的因素決定于公司的內(nèi)部人員，所以提高內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)工作人員的專業(yè)意識最為重要，其次，企業(yè)的內(nèi)部制度的執(zhí)行力間接的影響了企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否可以逐漸完善，另外一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度和有效的監(jiān)督不僅可以提高員工的素質(zhì)，同時(shí)也對企業(yè)內(nèi)部控制制度有一定的影響，企業(yè)要著重制定一整套完善的內(nèi)部控制制度，時(shí)時(shí)監(jiān)督，確保其嚴(yán)格的執(zhí)行，才能是企業(yè)的內(nèi)部控制制度不斷完善，不斷加強(qiáng)。

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第7篇

論文關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡，軍隊(duì)績效審計(jì)，標(biāo)準(zhǔn)研究

 

一、軍隊(duì)績效審計(jì)的特點(diǎn)

軍隊(duì)目前審計(jì)工作的重點(diǎn)是以真實(shí)性和合法性為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，主要考慮的是財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)，而忽略了包括軍事性、時(shí)效性、統(tǒng)一性等軍隊(duì)特有的非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)。其標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)軍隊(duì)績效審計(jì)的要求，必須進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)新。

二、平衡計(jì)分卡的特點(diǎn)與應(yīng)用

平衡計(jì)分卡提供了將各種財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)和非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)從不同角度進(jìn)行分類的一般性框架，并假定通過一系列主要的和次要的關(guān)系將這些分類有機(jī)地聯(lián)系起來。雖然目前國內(nèi)對平衡計(jì)分卡的研究和應(yīng)用多集中在以盈利為目的的企業(yè)中，但筆者認(rèn)為，這種不僅僅重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的績效評價(jià)方法也適合于政府、軍隊(duì)這些不以盈利為目的的組織。

三、建立軍隊(duì)績效評估平衡計(jì)分卡的可行性分析

建立軍隊(duì)績效評估平衡計(jì)分卡，應(yīng)當(dāng)根據(jù)軍隊(duì)績效特點(diǎn)，賦予平衡計(jì)分卡在軍隊(duì)方面的績效指標(biāo)，這樣才能使平衡計(jì)分卡在該領(lǐng)域發(fā)揮其作用。綜合各方面因素，借鑒“公共部門平衡計(jì)分卡模型”中的績效維度，選擇“顯性業(yè)績維度”、“職能貢獻(xiàn)維度”、“績效管理維度”和“創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度”四個(gè)績效維度建立我軍財(cái)務(wù)管理績效評估平衡計(jì)分卡模型。顯性業(yè)績維度是指財(cái)務(wù)部門在財(cái)經(jīng)秩序上達(dá)到規(guī)范執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)管理上達(dá)到收支綜合平衡、保障效益高，做到這些就會得到上級財(cái)務(wù)部門的肯定和認(rèn)可。顯性業(yè)績維度受職能貢獻(xiàn)維度的支撐軍事論文，只有嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算，才能保證經(jīng)費(fèi)收支平衡；只有合理把握經(jīng)費(fèi)投向投量，才能保證經(jīng)費(fèi)保障效益，達(dá)到顯性業(yè)績維度的要求；而要達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算、合理把握經(jīng)費(fèi)投向投量這些職能貢獻(xiàn)維度要求，就必須在績效管理上嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、控制經(jīng)費(fèi)支出；而在達(dá)到績效管理維度上的要求的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)人員必須具備一定的素質(zhì)和能力，也就是要達(dá)到創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度的要求；財(cái)務(wù)人員的基本能力和素質(zhì)的提高的同時(shí)也提高了科學(xué)理財(cái)?shù)哪芰Γ布幢憩F(xiàn)為顯性業(yè)績的提升，顯性業(yè)績提升到一個(gè)新的高度之后，部門職能又將面臨新的形勢，為保證績效管理的繼續(xù)發(fā)展，又必須進(jìn)行新一輪的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。至此，形成一個(gè)績效維度發(fā)展循環(huán)鏈：創(chuàng)新學(xué)習(xí)--績效管理--職能貢獻(xiàn)--顯性業(yè)績--創(chuàng)新學(xué)習(xí)，這些維度可以依次推動(dòng)發(fā)展，共同實(shí)現(xiàn)評估體系上升的循環(huán)。

四、構(gòu)建基于平衡計(jì)分卡的軍隊(duì)績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

修正和整合平衡計(jì)分卡的指標(biāo)摘要，位于平衡計(jì)分卡的最頂層；戰(zhàn)略依然是平衡計(jì)分卡的核心；顧客維度得到提升置于最高級。

（一）、顧客維度

1、顧客維度主要衡量指標(biāo)

軍費(fèi)是國家用于軍事方面的經(jīng)費(fèi)，主要用于軍事建設(shè)及武器裝配研發(fā)及制造和戰(zhàn)爭的經(jīng)費(fèi)；是國民收入的一部分,是軍隊(duì)完成職能任務(wù),確保國家安全的基礎(chǔ),是落實(shí)新時(shí)期軍隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)和完成作戰(zhàn)任務(wù)的財(cái)力保證。軍費(fèi)的顧客是國家，軍費(fèi)使用過程中，最為直接且最為廣大人民群眾所關(guān)注的莫過于軍費(fèi)花沒花到點(diǎn)子上，有沒有最大限度的形成戰(zhàn)斗力。所以最重要的指標(biāo)應(yīng)該是軍隊(duì)的戰(zhàn)斗力,但這個(gè)指標(biāo)不能完全被量化,只能選擇部分有代表性的指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)。顧客維度衡量指標(biāo)主要是軍事工程質(zhì)量、安全、工期、以及形成的戰(zhàn)斗力指標(biāo)，社會效益指標(biāo)和環(huán)境效益指標(biāo)，他們是軍隊(duì)績效審計(jì)評價(jià)的核心。從現(xiàn)行績效審計(jì)3ES角度看，主要是效果性指標(biāo)，這與軍隊(duì)績效審計(jì)目標(biāo)“提高效益”是相吻合的，與軍隊(duì)的公共性、公益性是相一致的。

2、主要評價(jià)指標(biāo)分析

（1）質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)包括：工程質(zhì)量合格品率、工程質(zhì)量優(yōu)良品率等論文格式。工程質(zhì)量的檢驗(yàn)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定，劃分為各個(gè)單項(xiàng)工程驗(yàn)收。工程質(zhì)量合格(優(yōu)良)頻率就是合格(優(yōu)良)單項(xiàng)工程占全部單項(xiàng)工程的比重，其評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)參照同類工程。優(yōu)良品率和合格品率越高軍事論文，則說明工程質(zhì)量越好。因此，審計(jì)人員應(yīng)對工程項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場考察，調(diào)查了解相關(guān)資料，綜合評價(jià)工程質(zhì)量。

（2）進(jìn)度評價(jià)指標(biāo)包括：項(xiàng)目計(jì)劃工期率、項(xiàng)目完工率、達(dá)到項(xiàng)目設(shè)計(jì)能力所需要的時(shí)間等。項(xiàng)目計(jì)劃工期率反映了公共工程施工進(jìn)展情況，如果比例大于100%，則說明實(shí)際工期比計(jì)劃工期延長，表明工程施工管理存在問題，需要查明造成工期拖延的因；反之，則說明實(shí)際工期比計(jì)劃工期提前，表明工程在施工管理過程具有較的效率。達(dá)到項(xiàng)目設(shè)計(jì)能力所需要的時(shí)間是指建設(shè)項(xiàng)目建成投產(chǎn)至實(shí)際達(dá)到目標(biāo)設(shè)計(jì)規(guī)定生產(chǎn)能力為止的日歷時(shí)間，集中反映了基本建設(shè)過程活動(dòng)形成綜合生產(chǎn)能力的時(shí)間因素和管理質(zhì)量。項(xiàng)目建成投產(chǎn)后達(dá)到設(shè)計(jì)能力的時(shí)間越短，該項(xiàng)目投資的效益就越大。

（3）戰(zhàn)斗力評價(jià)指標(biāo)包括：裝備質(zhì)量特性、裝備數(shù)量與規(guī)模、人與裝備的有效結(jié)合、訓(xùn)練與演練、綜合保障、裝備信息管理、高端武器使用掌握人數(shù)比率、高學(xué)歷從軍人員比例、技術(shù)兵種占軍隊(duì)全體人數(shù)的比例等。

（4）社會效益評價(jià)指標(biāo)包括：軍隊(duì)免費(fèi)為地方提供服務(wù)占總服務(wù)次數(shù)的比例、軍隊(duì)從地方采購與總采購物資的比率、軍辦工廠接收地方人員就業(yè)的比率等包含社會適應(yīng)性指標(biāo)、社會經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、社會經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等。對于其社會評價(jià)，目前國內(nèi)外尚未有統(tǒng)一的認(rèn)識，無論是在名稱、定義、內(nèi)容，還是在方法、指標(biāo)體系上都存在較大差別。在評價(jià)中，通用評價(jià)指標(biāo)少，專用指標(biāo)多，定量指標(biāo)少，定性指標(biāo)多。

（5）環(huán)境效益評價(jià)指標(biāo)包括：自然環(huán)境影響評價(jià)、生態(tài)環(huán)境影響評價(jià)、社會環(huán)境影響評價(jià)等。

（二）、財(cái)務(wù)維度

1、財(cái)務(wù)維度主要衡量指標(biāo)

財(cái)務(wù)維度衡量指標(biāo)主要是預(yù)算編制、資金到位、資金使用、成本控制、資金使用效益等指標(biāo)，該部分指標(biāo)是軍隊(duì)績效審計(jì)的基礎(chǔ)，也是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的核心。從現(xiàn)行績效審計(jì)3Es角度看，包括了合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等各類指標(biāo)，這與現(xiàn)行績效審計(jì)比較重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的原因有關(guān)，現(xiàn)行績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)該部分指標(biāo)往往占整個(gè)評價(jià)指標(biāo)總量的70%以上，過于依賴財(cái)務(wù)指標(biāo);而在利用平衡計(jì)分卡建立的評價(jià)指標(biāo)體系中比較不到30%，幾乎調(diào)了個(gè)個(gè)軍事論文，這與軍隊(duì)的非贏利性相吻合，也間接反映了該指標(biāo)體系的“平衡性”和“系統(tǒng)性”。

2、主要評價(jià)指標(biāo)分析

（1）資金籌集和使用評價(jià)指標(biāo)包括：資金到位率、資金利用率、資金有效率等。資金到位率反映了軍隊(duì)資金籌集的效率，數(shù)值越大，表明效率就越高；資金利用率反映了軍隊(duì)實(shí)際運(yùn)用資金的效率，數(shù)值越大，則表明軍隊(duì)工程實(shí)際利用資金的效率就越高。通過以上三個(gè)指標(biāo)，完整地反映出一個(gè)項(xiàng)目從批復(fù)到實(shí)施，以至最終的運(yùn)行結(jié)果，客觀地反映軍隊(duì)項(xiàng)目的資金運(yùn)行效率，分析影響項(xiàng)目效益的人為因素，審查項(xiàng)目資金在劃轉(zhuǎn)過程中有無被財(cái)政、主管部門層層擠占挪用、有無貪污、私分等違紀(jì)違規(guī)問題，為直觀、定量地分析項(xiàng)目效益情況奠定基礎(chǔ)。

（2）軍隊(duì)工程造價(jià)評價(jià)指標(biāo)包括：軍隊(duì)工程成本降低率、軍隊(duì)工程返工損失率等。軍隊(duì)工程成本降低率反映了工程實(shí)際發(fā)生的成本與計(jì)劃成本之間的差距情況，負(fù)數(shù)則表明實(shí)際成本低于計(jì)劃成本，節(jié)約了資金，工程建設(shè)經(jīng)濟(jì)性較好。反之，則說明工程成本管理控制較差。軍隊(duì)工程項(xiàng)目不合格時(shí)，必須返工，由此造成經(jīng)濟(jì)損失，影響投資效果。軍隊(duì)工程返工損失率越大，則說明投資效果越差，應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（3）經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)指標(biāo)指標(biāo)包括：投資產(chǎn)值率、投資效果系數(shù)、投資利潤率、新增固定資產(chǎn)效率等。因軍隊(duì)工程的公益性，決定了其經(jīng)濟(jì)上的低回報(bào)性，該部分指標(biāo)可根據(jù)軍隊(duì)工程的具體情況取舍。投資產(chǎn)值率用以說明軍隊(duì)工程項(xiàng)目投資所創(chuàng)造的產(chǎn)值。投資效果系數(shù)用以說明軍隊(duì)工程對單位投資額能增加的國民收入。投資利潤率是指軍隊(duì)工程項(xiàng)目在生產(chǎn)期內(nèi)，年平均利潤總額與項(xiàng)目投資總額的比率，它是考查項(xiàng)目盈利能力的靜態(tài)指標(biāo)。它要與同行業(yè)的平均投資利潤率指標(biāo)進(jìn)行比較，高于平均利潤率軍事論文，則說明軍隊(duì)工程投資實(shí)現(xiàn)了較大的經(jīng)濟(jì)效益，通過投資利潤率指標(biāo)能夠直觀地反映了工程項(xiàng)目的盈利能力。新增固定資產(chǎn)效率反映的是新增的固定資產(chǎn)帶來的營業(yè)收入的增加，該比率越大，則說明投資效率越好。對計(jì)算出來的各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與可行性研究報(bào)告、行業(yè)基準(zhǔn)水平進(jìn)行比較，通過計(jì)算變化率來考核指標(biāo)的完成情況，如果投資績效指標(biāo)達(dá)到或超過了可行性研究時(shí)的水平，則軍隊(duì)工程投資效益較好。

（三）、業(yè)務(wù)流程維度

1、業(yè)務(wù)流程維度衡量指標(biāo)

業(yè)務(wù)流程指標(biāo)主要反映軍隊(duì)工程建設(shè)程序的執(zhí)行情況、內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行情況，全部是定性指標(biāo)論文格式。從現(xiàn)行績效審計(jì)3Es角度看，該部分指標(biāo)主要是合法合規(guī)性指標(biāo)，合法合規(guī)性審計(jì)是績效審計(jì)的前提。因此該部分的衡量指標(biāo)比重相對較大，這與我國軍隊(duì)工程領(lǐng)域存在的問題是相關(guān)的，這也是現(xiàn)行績效審計(jì)往往容易忽視的地方。

2、主要評價(jià)指標(biāo)分析

該部分指標(biāo)全部是定性指標(biāo)，主要有兩方面指標(biāo)，一是項(xiàng)目單位執(zhí)行軍隊(duì)工程建設(shè)程序方面的指標(biāo)，該部分指標(biāo)審計(jì)時(shí)可以參照國家有關(guān)建設(shè)工程管理方面的法律法規(guī)的規(guī)定，如招投標(biāo)法、建筑法等，需要審計(jì)人員具備法律方面知識，同時(shí)應(yīng)具備一定的工程方面知識;另一方面是項(xiàng)目管理單位內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，該部分指標(biāo)審計(jì)時(shí)可以由項(xiàng)目單位提供，審計(jì)判斷其執(zhí)行情況。

（四）、學(xué)習(xí)與成長維度

全球化、信息化正改變軍隊(duì)與社會的傳統(tǒng)關(guān)系模式，迫切要求實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)管理創(chuàng)新。軍隊(duì)管理創(chuàng)新的核心力量來自于軍隊(duì)將自己塑造成學(xué)習(xí)型軍隊(duì)，保持與外部行政生態(tài)環(huán)境在物質(zhì)、人員、信息、文化等方面的良性互動(dòng)和有效回應(yīng)，使之具有更強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和應(yīng)對變化的管理能力，實(shí)現(xiàn)政府自我革新和自我發(fā)展。軍隊(duì)工程管理人員的素質(zhì)決定著項(xiàng)目的成敗，是否善于學(xué)習(xí)，是否能在實(shí)踐中成長軍事論文，有利于我們不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，汲取教訓(xùn)，不斷提高管理水平。

從現(xiàn)行績效審計(jì)3Es角度看，學(xué)習(xí)與成長衡量指標(biāo)主要是效率性指標(biāo)，這也說明了人員的素質(zhì)某種程度上決定了我們工作的效率，該部分往往也是我們現(xiàn)行績效審計(jì)容易忽視的地方。

（五）、四個(gè)維度之間的關(guān)系

軍隊(duì)工程績效審計(jì)平衡計(jì)分卡框架體系中的四個(gè)指標(biāo)的關(guān)系、性質(zhì)及其在整個(gè)體系中的地位是不同的。顧客維度是軍隊(duì)工程績效核心內(nèi)容的體現(xiàn)，是指標(biāo)體系的核心，該維度得到提升置于最高級。財(cái)務(wù)維度是財(cái)務(wù)性質(zhì)的指標(biāo)，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的核心，也是現(xiàn)代績效審計(jì)的基礎(chǔ)，是衡量軍隊(duì)工程績效水平最基本的指標(biāo)。這兩類指標(biāo)都屬于外部指標(biāo)，直接體現(xiàn)為軍隊(duì)工程和績效審計(jì)使命與發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的程度。業(yè)務(wù)流程是從管理內(nèi)部運(yùn)行的角度來評估軍隊(duì)績效，屬于內(nèi)部指標(biāo)。學(xué)習(xí)與成長是從軍隊(duì)自身學(xué)習(xí)、變革與發(fā)展等潛在因素出發(fā)，預(yù)測軍隊(duì)績效水平的一種指標(biāo)。他們兩者通過直接制約顧客維度與財(cái)務(wù)維度來影響軍隊(duì)工程和績效審計(jì)的使命與發(fā)展戰(zhàn)略的完成。顧客維度指標(biāo)和財(cái)務(wù)維度指標(biāo)是目的指標(biāo)，業(yè)務(wù)流程指標(biāo)和學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)是手段指標(biāo)，手段指標(biāo)服從于目的指標(biāo)。

五、評價(jià)結(jié)果分析及使用

利用這些評價(jià)結(jié)果,既可以對軍隊(duì)整體績效進(jìn)行審計(jì)評估,也可以分析出評估結(jié)果不理想的主要是財(cái)務(wù)指標(biāo)還是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的原因,若是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的原因,又是哪一方面的指標(biāo)導(dǎo)致的整體績效評估結(jié)果不理想。按照“木桶原理”,整體的水平是由最差的方面的水平所決定的,通過這樣的分析很容易找出軍隊(duì)績效中最薄弱的環(huán)節(jié),而在前期進(jìn)行分項(xiàng)評價(jià)的時(shí)候,已經(jīng)對各方面績效的提高提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議,可以參照這些建議進(jìn)行整改以提高軍隊(duì)整體績效。

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[8]Annual Report 2003----National Audit Office ofUK[EB/01]，來自英國NAO網(wǎng)站．

第8篇

論文關(guān)鍵詞：如何,發(fā)揮,審計(jì),監(jiān)督,宏觀管理

社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，由于政企職責(zé)分開，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，政府職能部門雖然不再直接經(jīng)營企業(yè)，但仍擔(dān)負(fù)著一定的經(jīng)濟(jì)管理職能。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的差錯(cuò)和弊端，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，發(fā)揮著不可替代的作用。為保證國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在宏觀管理中的作用，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。現(xiàn)結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，就如何發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在宏觀管理中的作用，提出以下一些初淺看法，與同行商討。

一、社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在宏觀管理中的作用意義重大

審計(jì)監(jiān)督是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和受托的專業(yè)人員，根據(jù)國家的有關(guān)法令、制度、規(guī)定，按照一定的程序、方法，對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)行檢查、審核、分析，對其真實(shí)性、合法性、效益性做出評價(jià)和結(jié)論的監(jiān)督活動(dòng)。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，對宏觀管理的意義主人體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督有利于宏觀調(diào)控。通過審計(jì)監(jiān)督，可以加強(qiáng)國家財(cái)政管理，保證財(cái)政收入按時(shí)、按計(jì)劃入庫，控制財(cái)政支出，使財(cái)政收支達(dá)到平衡；可以使銀行本身的信貸資金有計(jì)劃按比例地發(fā)放，使信貸資金的發(fā)放與生產(chǎn)需要銜接；可以控制基本建設(shè)的盲目投資，盲目建設(shè)，重復(fù)建設(shè)的現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督有利于正確處理局部與全局的關(guān)系。在我國進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制和稅制等一系列改革，調(diào)動(dòng)了各方面的積極性，促進(jìn)了社會主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但由于一些制度、措施相對滯后，局部與全局的矛盾仍然存在，一些單位和個(gè)人為了局部利益而侵占全局利益的問題還相當(dāng)普遍，偷稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些都需要審計(jì)機(jī)關(guān)通過對財(cái)政收支的審計(jì)，依照國家的法規(guī)，監(jiān)督企業(yè)和地方正確處理局部與全局的關(guān)系。

（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督是保證經(jīng)濟(jì)體制改革健康進(jìn)行的一個(gè)重要手段。經(jīng)濟(jì)體制改革是一項(xiàng)艱巨復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，現(xiàn)在雖然有了總的方向、原則，但一些具體步驟措施仍在探索中。有些思想不健康的人鉆改革的空子，損害國家利益，為小團(tuán)體和個(gè)人謀利，影響和干擾改革的順利進(jìn)行，國家需要運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督的手段，來揭示問題并與其作斗爭。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督有利于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益，目前許多企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差，有的損失浪費(fèi)驚人。多年來審計(jì)部門對一些部門和單位實(shí)行了有效的審計(jì)監(jiān)督，提示了大量的問題，并提出了許多改進(jìn)意見和措施，為企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益起到了積極的作用。

（五）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，有利于發(fā)現(xiàn)大案要案線索，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。審計(jì)監(jiān)督應(yīng)貫徹全面審計(jì)，突出重點(diǎn)的原則，努力發(fā)現(xiàn)大案要案線索，充分發(fā)揮審計(jì)的威懾作用，特別是在市場經(jīng)濟(jì)體制下，各種違法違紀(jì)問題比較隱蔽，這就更需要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

二、從審計(jì)監(jiān)督本身固有的職能出發(fā)，適應(yīng)宏觀管理的需求，拓展審計(jì)新領(lǐng)域，更好的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在宏觀管理中的作用，積極為宏觀管理服務(wù)。

審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的如何，審計(jì)監(jiān)督怎樣更好的為宏觀管理服務(wù)，最終要通過審計(jì)監(jiān)督所固有的職能作用而體現(xiàn)出來，這是審計(jì)本質(zhì)的內(nèi)在要求。而審計(jì)的本質(zhì)就是監(jiān)督，它體現(xiàn)在審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)果的利用等，都體現(xiàn)著審計(jì)監(jiān)督職能。審計(jì)具有以下三方面職能：

（一）監(jiān)督職能：審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，主要是通過對被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性，合法性和效益性的審查，指出錯(cuò)弊，監(jiān)督被審計(jì)單位和個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）鑒證職能：指外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員依據(jù)對審計(jì)單位的會計(jì)及其他經(jīng)濟(jì)資料所反應(yīng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，按照財(cái)經(jīng)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則，對其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行客觀公正的鑒證，取得國家及社會各方面的公認(rèn)，作為評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任和依法處理的依據(jù)。由于審計(jì)鑒證是依法進(jìn)行，客觀評介，能取信于社會，故又稱審計(jì)公證。

（三）評功職能：指審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查核實(shí)的基礎(chǔ)上，評價(jià)其財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果的優(yōu)劣，經(jīng)濟(jì)效益的高低和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，促進(jìn)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)在開展的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和企業(yè)廠長（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，評價(jià)職能居于突出地位。

三、審計(jì)監(jiān)督要在宏觀管理中發(fā)揮作用，就應(yīng)按其職能要求，適應(yīng)宏觀管理需要，開展各項(xiàng)審計(jì)工作，才能更好的為宏觀管理服務(wù)，主要從以下幾方面著手：

（一）根據(jù)經(jīng)濟(jì)工作中心和重點(diǎn)，安排實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，嚴(yán)格執(zhí)法，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序的作用。審計(jì)監(jiān)督的目的就是查錯(cuò)糾弊，揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)其加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。這是審計(jì)職能的體現(xiàn)，也是審計(jì)監(jiān)督在宏觀管理中發(fā)揮作用的重要方面。近年來國家各級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，宏觀管理作用明顯。

（二）根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行綜合分析，為政府擔(dān)出加強(qiáng)宏觀管理的建議，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督為宏觀調(diào)控服務(wù)作用。

由于審計(jì)結(jié)果客觀公正，較真實(shí)的反映了被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果及資金使用情況，從中發(fā)現(xiàn)具有普遍性、傾向性、苗關(guān)性的問題，進(jìn)行綜合分析，提示問題產(chǎn)生的原因，及時(shí)反饋經(jīng)有關(guān)部門，便于政府針對問題采取有效措施，有的放矢加強(qiáng)管理和防范，保證經(jīng)濟(jì)健康有序的運(yùn)行。審計(jì)部門每年開展的行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)，提示出大量影響資金使用效果問題就是很好的例證。我們對某縣水利專項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，國有投入上千萬的資金，用于旱田改水田，目的是提高家民收入，但是效果不明顯，一些農(nóng)民紛紛將水田又改為旱田，致使基電井報(bào)廢較多，國家投入的資金損失浪費(fèi)嚴(yán)重。針對這一反常現(xiàn)象，我們進(jìn)行廣泛調(diào)查，查明了產(chǎn)生這一問題的主要原因是水稻市場價(jià)格低，農(nóng)民灌溉水田的水費(fèi)和電費(fèi)卻較高，種水國成本高于旱田，而收入?yún)s相當(dāng)。我們及時(shí)將審計(jì)調(diào)查的結(jié)果編發(fā)成審計(jì)信息，發(fā)送給政府有關(guān)部門，有關(guān)部門制定相應(yīng)的措施，避免了國家資金的再度損失。

（三）向有關(guān)部門及被審計(jì)單位提出加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的意見及建議，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的幫促作用。作為國家經(jīng)濟(jì)管理的審計(jì)部門，既要對被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)督，又有義務(wù)幫助被審計(jì)單位，促進(jìn)其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，特別是在市場經(jīng)濟(jì)體制條件下，這方面顯得尤為重要。因?qū)徲?jì)能夠較全面的掌握被審計(jì)單位的經(jīng)營情況，所提出的建議也就較切合實(shí)際，針對性較強(qiáng)，因而對其加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的作用較大。同時(shí)審計(jì)在監(jiān)督過程中，還擔(dān)負(fù)著宣傳國家政策法規(guī)，對基層單位進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)等任務(wù)，這些都是幫促作用的體現(xiàn)。

第9篇

（福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院　350108）

【摘要】文章從國內(nèi)外論文期刊中發(fā)掘并詳細(xì)梳理了DEA 方法在審計(jì)方面各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用，并相應(yīng)作了文獻(xiàn)的總結(jié)，對推動(dòng)DEA 方法在審計(jì)中的應(yīng)用具有一定的意義，為后期學(xué)者的研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】DEA　審計(jì)　績效

一、引言

本文將主要針對按DEA 應(yīng)用的領(lǐng)域按審計(jì)的內(nèi)容分類來組織內(nèi)容，分為績效審計(jì)即管理審計(jì)，以及非績效審計(jì)兩個(gè)部分。因?yàn)殛P(guān)于績效審計(jì)，稱謂非常多，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織認(rèn)為，績效審計(jì)是現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)的同義詞，績效審計(jì)包括：審計(jì)被審計(jì)單位管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性；審計(jì)被審計(jì)單位的人力、財(cái)務(wù)及其他資源的利用效率；審計(jì)其業(yè)績效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計(jì)其活動(dòng)的真實(shí)影響。美國審計(jì)總署在2003年頒布的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》將績效審計(jì)定義為：對照客觀標(biāo)準(zhǔn)，客觀地、系統(tǒng)地收集和評價(jià)證據(jù)，對項(xiàng)目的績效和管理進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)，對前瞻性的問題進(jìn)行評估或?qū)τ嘘P(guān)最佳實(shí)務(wù)的綜合信息或某一深層次問題進(jìn)行的評估。從使用慣例及我國傳統(tǒng)來看，可以將針對政府及非營利組織的非財(cái)務(wù)審計(jì)稱為績效審計(jì)，把針對企業(yè)進(jìn)行的非財(cái)務(wù)審計(jì)稱為慣例審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

二、國外研究綜述

（一）在績效審計(jì)中的應(yīng)用

Charnes 和Cooper 在1980 年率先將DEA 模型運(yùn)用于審計(jì)和會計(jì)，用來評估非營利機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率和管理效率，并同時(shí)探索了其他可能的運(yùn)用。H.D. Sherman 在1984年描述了DEA 如何能夠被用作內(nèi)部審計(jì)的工具，將DEA作為一項(xiàng)新的管理審計(jì)方法，并對其進(jìn)行了測試和評估，1985 年運(yùn)用DEA 對商業(yè)銀行的分支效率進(jìn)行了評估，結(jié)果發(fā)現(xiàn)DEA 能夠提供除了財(cái)務(wù)指標(biāo)以外的其他信息，識別出了無效率的分支機(jī)構(gòu)，對于提高銀行分支效率來說是其他技術(shù)的一個(gè)非常有益的補(bǔ)充方法。類似對銀行分支機(jī)構(gòu)效率的研究。P.L.Brockett, A. Charnes, W.W. Cooper, Z.M.Huang, D.B. Sun(1997) 運(yùn)用DEA 錐比率方法中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換監(jiān)測銀行績效或者建立提前預(yù)警系統(tǒng)。該論文通過1984年和1985 年德州最大的16 家銀行的績效數(shù)據(jù)做了應(yīng)用舉例。引入5 家大型非德州的銀行作為優(yōu)秀者，用來評估這些德州銀行在風(fēng)險(xiǎn)覆蓋和效率方面的業(yè)績，其中DEA 錐比率法用來轉(zhuǎn)換原始數(shù)據(jù)，為了反映非德州銀行在風(fēng)險(xiǎn)覆蓋和績效方面的績效。Chair Schaffnit, Dan Rosen, JosephC. Paradi(1997) 將DEA 運(yùn)用于評估加拿大某銀行的分支銀行的相對效率，運(yùn)用的是DEA AR 模型，將分析的重心放在分行人員的表現(xiàn)上，分別運(yùn)用傳統(tǒng)的DEA 模型以及精煉的DEA 模型分析了分支銀行技術(shù)效率和規(guī)模效率，并對兩種模型進(jìn)行了對比。Rongbing Huang, YuhuiLi(2012) 通過建立不良輸出DEA 模型和標(biāo)桿管理相結(jié)合的兩階段模型探索了環(huán)境績效審計(jì)的新研究方法，克服了傳統(tǒng)DEA 模型在環(huán)境績效審計(jì)中應(yīng)用的缺陷。

（二）在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用

Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 在分析過前人主要將DEA 運(yùn)用于績效審計(jì)后，將重點(diǎn)放在估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中而不是經(jīng)營效率，并獨(dú)創(chuàng)性地在一個(gè)新的領(lǐng)域作應(yīng)用舉例，展示它在另一種前沿方向和權(quán)重中的靈活性。其中DEA 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用是指在對集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)資源的分配時(shí)，對每個(gè)審計(jì)單元進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評分的步驟。Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 借用了Miltz等（1991）的一項(xiàng)案例研究，在這項(xiàng)案例中Miltz 等用AHP 來為Janssen 制藥集團(tuán)分配審計(jì)資源，運(yùn)用多標(biāo)準(zhǔn)成對加權(quán)方法（Patton 等，1982 和Lin 等，1984），建立了一個(gè)包含57 個(gè)審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)評分體系。而Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 運(yùn)用DEA 方法分配資源時(shí)，分成了高風(fēng)險(xiǎn)測量和低風(fēng)險(xiǎn)測量兩種方法。

Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 認(rèn)為DEA 與AHP 相比具有許多優(yōu)勢，包括將專家在一定范圍內(nèi)的意見依據(jù)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因子的重要性進(jìn)行處理，而不是簡單地取中位數(shù)或平均值。DEA 也能用來提供高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和從其他能被評價(jià)的單元中提供一個(gè)審計(jì)單元的標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002)總結(jié)到DEA 的優(yōu)勢包括：第一，DEA 能夠處理在不同的單元中的多投入和多產(chǎn)出問題，雖然此文采用的是5 標(biāo)度法，但是DEA 也能處理連續(xù)型的數(shù)據(jù)；第二，不像簡單的中心趨勢測量，DEA 可以處理專家的在一定范圍的意見；第三，DEA 可以進(jìn)行交叉分析和時(shí)間序列分析；第四，DEA 可以從高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)角度進(jìn)行研究；第五，DEA 的輸出結(jié)果提供了能夠定義同類單元和同類風(fēng)險(xiǎn)評估的診斷性的數(shù)據(jù)。DEA 對于外部審計(jì)人員來說最明顯的用處就是能夠?qū)Χ嗟乩砦恢玫目蛻粼u估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及在審計(jì)客戶群體中評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和評估這些客戶在時(shí)間序列上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變化。DEA 的一個(gè)可能缺陷在于，隨著變量的增加，風(fēng)險(xiǎn)得分將是非遞減的，即越多的變量加入后，一項(xiàng)審計(jì)單元就越可能被發(fā)覺是有效的，所以限制了DEA 的下降能力。也展示了運(yùn)用限制分析減少并通常克服了這項(xiàng)缺陷。

Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut(2005) 在Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse 的基礎(chǔ)上進(jìn)行了進(jìn)一步的研究，詳細(xì)闡述了DEA 之所以能用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的原因。雖然DEA 原本是通過投入和產(chǎn)出的研究用來評價(jià)生產(chǎn)效率的，在審計(jì)中，從實(shí)物上來說，我們既無投入也無產(chǎn)出，但是正如Greenberg，Nunamaker(1987) 和Michael E.Bradbury， Paul Rouse(2002) 指出的那樣，DEA 模型可以被用作績效的指標(biāo)用來衡量每一個(gè)審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)外部審計(jì)中，我們把在盈利過程中承受的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作是生產(chǎn)過程中的投入，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)通常是消極因素并且人們都想避免的，正如生產(chǎn)中的投入，所以風(fēng)險(xiǎn)越高也就相當(dāng)于投入越高，因此，把風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作投入是合理的。接著，在內(nèi)部審計(jì)中，利潤被當(dāng)作產(chǎn)出。在外部審計(jì)中，審計(jì)事務(wù)所經(jīng)理引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)越大，外部審計(jì)師保證的風(fēng)險(xiǎn)也越大。從這個(gè)角度來看，審計(jì)費(fèi)可以當(dāng)作風(fēng)險(xiǎn)的回報(bào)，即外部審計(jì)的產(chǎn)出。

另外，Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut 沿用了MichaelE. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 使用的案例以及抽取的7 個(gè)審計(jì)因子，對他們關(guān)于控制和規(guī)模兩個(gè)審計(jì)單元進(jìn)行考察，并通過比較他們的DEA 得分，兩個(gè)審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)得分，以及在風(fēng)險(xiǎn)上投影后的得分對這7 個(gè)審計(jì)因子進(jìn)行排序，得出了從最好到最差的排序，并對這項(xiàng)排序結(jié)合DEA 效率得分進(jìn)行了兩方面的解釋：投入的視角和產(chǎn)出的視角。即以投入導(dǎo)向來看，效率得分低于1 的審計(jì)單元招致了太高的風(fēng)險(xiǎn)；以產(chǎn)出導(dǎo)向來看，效率得分低于1 的審計(jì)單元的產(chǎn)出太低。在外部審計(jì)中，運(yùn)用產(chǎn)出導(dǎo)向是更合適的，因?yàn)楫?dāng)審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)太高時(shí)，我們或者開價(jià)更高或干脆放棄這個(gè)客戶；而在內(nèi)部審計(jì)中，無論是投入導(dǎo)向還是產(chǎn)出導(dǎo)向，都會引起管理層重新思考企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)，或者在利潤不變的條件下減少暴露的風(fēng)險(xiǎn)，或者在不引起更大風(fēng)險(xiǎn)的條件下產(chǎn)出更多的利潤。Toshiyuki Sueyoshi, Jennifer Shang, Wen-Chyuan Chiany(2009) 借助DEA 和AHP 相結(jié)合的模型對一個(gè)大型汽車租賃公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的案例研究，通過DEA 和AHP選取需要審計(jì)的業(yè)務(wù)單元。其中DEA 和AHP 相結(jié)合的方法為：運(yùn)用AHP 來處理過去的審計(jì)和管理層經(jīng)驗(yàn)得到的定性的信息；DEA 模型用來衡量會計(jì)部門和車隊(duì)信息系統(tǒng)得到的定量數(shù)據(jù)。在將兩種方法結(jié)合在一起用于風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，作矩陣分析可使結(jié)果變得非常清晰明了，該矩陣具有四個(gè)象限：第一象限表明該店鋪具有很低的管理者投入?yún)s有高效率得分，表明處于這象限的店鋪具有最低的控制失靈風(fēng)險(xiǎn)，屬于低風(fēng)險(xiǎn)的；第二象限表明該店鋪具有較高的管理者投入和高的效率，處于這象限的店鋪應(yīng)該被作為其他店鋪的標(biāo)桿，但是由于各種各樣的原因，這些店鋪因?yàn)橛休^高的暴露評級，它們屬于高風(fēng)險(xiǎn)潛在審計(jì)單元；第四象限的店鋪具有低投入和低效率，就風(fēng)險(xiǎn)暴露來說較低，但因?yàn)樗鼈冃实停詫儆诘惋L(fēng)險(xiǎn)的潛在審計(jì)單元；值得關(guān)注的是，第三象限的店鋪具有高的管理者投入, 效率卻非常的低，這些單元具有最高的控制失靈風(fēng)險(xiǎn)。在論文的結(jié)尾，作者提到了這項(xiàng)研究將來可以擴(kuò)展的方向，其中提到了Sueyoshi(2004,2006)和Sueyoshi, Goto(2009) 將DEA 運(yùn)用于財(cái)務(wù)效率分析（包括破產(chǎn)評估）的觀點(diǎn)，并提出在此方向上的DEA 和AHP結(jié)合也許是一個(gè)新的研究方向。

三、國內(nèi)研究綜述

（一）政府或國家審計(jì)

許漢友等（2008）為了解決國家審計(jì)機(jī)關(guān)資源的不足與審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大之間的矛盾提出了采用DEA法來遴選國家審計(jì)對象，并給出了具體的可操作性的遴選過程。案例中挑選了14 家商業(yè)銀行，選擇了實(shí)收資本金額、貸款金額和投資金額三個(gè)投入指標(biāo)和利息收入、其他營業(yè)收入和凈利潤三個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)，運(yùn)用EMS 軟件進(jìn)行DEA 效率分析，遴選出了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對象。結(jié)果認(rèn)為，DEA是一種非常有效的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對象的遴選方法，它不僅可以迅速地找出符合審計(jì)計(jì)劃數(shù)量的審計(jì)對象，而且可以事先對被審計(jì)對象進(jìn)行大致的運(yùn)營效率評價(jià)，為下一步展開具體的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行了必要的前期準(zhǔn)備。可以說，這種方法在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的應(yīng)用收到了“一石多鳥”的效果，與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的動(dòng)因和理念完全一致。此種應(yīng)用與國外學(xué)者所說的在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)單元思路基本一致。張心昌（2012）分析比較了DEA 的BCC 模型和三階段DEA 模型，最后得出三階段DEA 在評價(jià)農(nóng)村公共投資績效的優(yōu)勢，最后運(yùn)用三階段DEA 模型對我國農(nóng)村公共投資績效進(jìn)行評價(jià)。邱琪華（2012）基于AHP/DEA 方法對上海閔行區(qū)中小學(xué)義務(wù)教育支出進(jìn)行績效評價(jià)研究，并針對AHP/DEA 方法的繁瑣問題，建議在原有的“打分制”基礎(chǔ)上進(jìn)行權(quán)重確定的改進(jìn)，或者利用高科技工具減少工作量。田懌民（2012）運(yùn)用CCA-DEA模型對2010 年遼寧省14 個(gè)市的政府社會保障管理績效進(jìn)行評價(jià)。唐榮華（2013）運(yùn)用DEA 方法研究發(fā)現(xiàn)中國政府審計(jì)體系中的四類審計(jì)主體，即審計(jì)署機(jī)關(guān)、特派員辦事處、派駐審計(jì)局和地方審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)處理的執(zhí)行過程中的審計(jì)處理執(zhí)行效率沒有顯著的差別。

（二）會計(jì)師事務(wù)所效率

曹強(qiáng)（2008）等應(yīng)用DEA 評估我國會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)生產(chǎn)效率，并在此基礎(chǔ)上檢驗(yàn)事務(wù)所特征和行為對審計(jì)生產(chǎn)效率的影響。其實(shí)證結(jié)果表明，我國事務(wù)所審計(jì)生產(chǎn)效率整體水平較高，但仍存在一定的提升空間。張杰（2009）運(yùn)用了DEA 方法中的CCR 和BCC 模型，CCR 模型得到的是規(guī)模報(bào)酬不變的生產(chǎn)前沿面和規(guī)模報(bào)酬不變時(shí)的效率值，反映的是總技術(shù)效率，BCC 模型得到的是規(guī)模報(bào)酬可變的生產(chǎn)前沿面，得到的是純技術(shù)效率，對重慶市會計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營效率進(jìn)行評價(jià)和發(fā)展對策進(jìn)行研究。郭穎（2009）運(yùn)用DEA 模型中的CCR模型評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所的相對效率，運(yùn)用投影原理實(shí)現(xiàn)提高會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，并有針對性地提出改進(jìn)建議。楊永淼（2009）認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所的競爭優(yōu)勢并不僅僅體現(xiàn)著外在的市場效率，本著成本效益原則，事務(wù)所的競爭優(yōu)勢很大程度上需要在保證一定市場效率的同時(shí)提高其獲取利潤的能力，基于這樣的考慮引入DEA 的超效率模型，評估我國會計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營效率。劉明輝等（2012）應(yīng)用DEA 對“十一五”期間我國審計(jì)師運(yùn)營效率進(jìn)行計(jì)量與評價(jià)，在此基礎(chǔ)上對影響審計(jì)師運(yùn)營效率的特征因素進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)；邱吉福等（2012）運(yùn)用DEA 和Malmquist 生產(chǎn)力指數(shù)相結(jié)合的方法，綜合考慮投入和產(chǎn)出以及它們之間的關(guān)系，對我國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)2007 年至2009 年的效率變動(dòng)進(jìn)行實(shí)證研究，實(shí)證了會計(jì)師事務(wù)所投入要素的使用效果具有波動(dòng)性，在經(jīng)營管理上存在投入成本的浪費(fèi)等結(jié)果。

（三）企業(yè)的績效審計(jì)

官建成等（2003）提出了DEA 控制投影模型，并給出了在特定情形下非CRS 有效單元有現(xiàn)實(shí)意義的投影。在工程應(yīng)用中，對182 家創(chuàng)新企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力與競爭力的調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析。結(jié)果表明，利用該控制投影模型得到的有效性分類不僅與傳統(tǒng)CRS 模型的有效性分類完全一致，而且其按行業(yè)分競爭力投影結(jié)果為企業(yè)審計(jì)競爭力提供了科學(xué)的高標(biāo)，并運(yùn)用DEA 對國家的創(chuàng)新能力進(jìn)行分析（2005），對高校科學(xué)創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行研究（2012）。謝晨（2007）運(yùn)用DEA 中的CCR、C2GS2 以及超效率模型對在中國證券業(yè)協(xié)會網(wǎng)站上披露了2005 年度審計(jì)報(bào)表的17 家證券公司經(jīng)營效率進(jìn)行了探討分析。孔德明（2008）認(rèn)為我國開展的績效審計(jì)主要是國家審計(jì)機(jī)關(guān)對政府及其各隸屬部門、事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的審查和評價(jià)，我國的企業(yè)績效審計(jì)還很少見，并提出在國內(nèi)推廣企業(yè)績效審計(jì)非常必要。同時(shí)，提出了基于DEA 的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)一般程序包括審計(jì)工作準(zhǔn)備階段、審計(jì)工作實(shí)施階段和審計(jì)結(jié)論的確定與報(bào)告階段三個(gè)基本環(huán)節(jié)和步驟，另外，也對政府效率審計(jì)和國內(nèi)師范類高校的效率進(jìn)行了類似的研究。劉鍵（2010）采用DEA 方法對中國工商銀行境內(nèi)一級（直屬）分行效率情況進(jìn)行了實(shí)證分析，提出了未來對該行持續(xù)評價(jià)需要關(guān)注的方向。

四、總結(jié)與展望

從國內(nèi)外文獻(xiàn)來看，DEA 在審計(jì)方面的應(yīng)用研究在國外開始得較早，國內(nèi)引進(jìn)較晚，在前人的不斷探索中，有對DEA 模型的改進(jìn)，有將DEA 與AHP 等模型進(jìn)行結(jié)合方面的探索，也有單純運(yùn)用DEA 進(jìn)行績效評價(jià)的。總體看來，我們可以得出以下幾點(diǎn)：

1.DEA 在審計(jì)中的主要應(yīng)用主要在以下兩個(gè)方面：(1) 對于企業(yè)或事務(wù)所的績效審計(jì)，以同質(zhì)的其他企業(yè)作為DMU 進(jìn)行DEA 的效率分析、標(biāo)桿分析、靈敏度分析、松弛變量分析等，通過DEA 投影找出提高改進(jìn)的方法；(2) 對于審計(jì)對象的挑選，主要見于國家審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，通過考慮同行業(yè)各個(gè)國有企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)分公司子公司的相對效率，考慮存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行審計(jì)資源的分配。

2. 從DEA 模型的角度看，使用率最高的是CCR 和BCC 模型，它們廣泛地用于評價(jià)企業(yè)的效率，同時(shí)DEA模型也常常和其他模型相比較，如AHP 模型，另外DEA也可以與其他模型相結(jié)合，如AHP 模型、標(biāo)尺模型、Malmquist 生產(chǎn)力指數(shù)等。

3. 國內(nèi)運(yùn)用DEA 對會計(jì)師（或?qū)徲?jì)師）事務(wù)所績效的評價(jià)方面的論文是較多的，從這些論文中可以看出DEA廣泛地用于評估會計(jì)師事務(wù)所的合并效率、經(jīng)營效率、審計(jì)運(yùn)營效率、提高審計(jì)質(zhì)量、評估生產(chǎn)效率等方面。研究有點(diǎn)扎堆，但具有一定的實(shí)用性，相比較之下，對DEA模型進(jìn)行創(chuàng)新或改進(jìn)的研究相對較少，針對特定的問題進(jìn)行DEA 模型的改進(jìn)創(chuàng)新可能成為將來研究的新方向。

參考文獻(xiàn)

[1] 鄭石橋. 績效審計(jì)方法[M]. 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

[2] 邱吉福, 王園, 張儀華. 我國會計(jì)師事務(wù)所效率的實(shí)證研究——基于中注協(xié)2008—2010 年數(shù)據(jù)[J]. 審計(jì)研究,2012（2）.