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第1篇

【論文摘要】本文通過清產(chǎn)核資程序與一般年報(bào)審計(jì)程序的對比，簡略論述了清產(chǎn)核資審計(jì)的程序、重點(diǎn)，與年報(bào)審計(jì)的異同以及難點(diǎn)等。

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一、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)

根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門的要求或企業(yè)實(shí)際情況提出申請實(shí)施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動情況的；企業(yè)會計(jì)政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。

企業(yè)要聘請社會中介機(jī)構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對有關(guān)損溢提出鑒證證明；社會中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊會計(jì)師簽字的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計(jì)報(bào)表。所以清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是特殊目的審計(jì)，作為社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的審計(jì)程序，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和賬務(wù)核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見，并出具鑒證證明。

二、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)的區(qū)別

清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)不同，它是在企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，著重對企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實(shí)性以及財(cái)產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報(bào)審計(jì)有以下區(qū)別：

1、審計(jì)目的不同

年報(bào)審計(jì)的目的是對公司或企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計(jì)意見：即會計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計(jì)的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，并對企業(yè)核查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及申報(bào)待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見。

2、審計(jì)范圍不同

年報(bào)審計(jì)的范圍為公司或企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表、帳簿及憑證等會計(jì)資料及其他資料，包含合并報(bào)表及母公司報(bào)表；清產(chǎn)核資審計(jì)的范圍為國有企業(yè)的基準(zhǔn)日會計(jì)報(bào)表以及涉及資產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價(jià)值鑒定和資金核實(shí)、債權(quán)驗(yàn)證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計(jì)的范圍要比年度審計(jì)范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。

3、審計(jì)依據(jù)不同

年報(bào)審計(jì)的依據(jù)是《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及相應(yīng)會計(jì)制度、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等；清產(chǎn)核資審計(jì)的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策問題的通知》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。4、審計(jì)的重點(diǎn)和要求不同

清產(chǎn)核資審計(jì)中，我們在計(jì)劃時(shí)不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會計(jì)報(bào)表帳面審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實(shí)，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證明，并對其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。具體審計(jì)重點(diǎn)包括（1）貨幣資金：帳實(shí)是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。（2）應(yīng)收款項(xiàng)：是否真實(shí)存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實(shí)是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實(shí)是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實(shí)際已經(jīng)報(bào)廢項(xiàng)目等的清查。（6）對各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報(bào)審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。

5、審計(jì)的方法和程序多

年報(bào)審計(jì)是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會計(jì)報(bào)表科目在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計(jì)，主要是在企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)進(jìn)行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實(shí)清查，重估價(jià)值鑒證，損益認(rèn)定審計(jì)，結(jié)果申報(bào)審計(jì)，資金核實(shí)審計(jì)，帳務(wù)處理審計(jì)，完善制度審計(jì)等。特別是對資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。

6、重視資金核實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、價(jià)值鑒證工作

年報(bào)審計(jì)時(shí)，由于時(shí)間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點(diǎn)清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們重視實(shí)物資產(chǎn)的抽查盤點(diǎn)工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報(bào)廢及其他原因形成的潛虧情況，同時(shí)，年報(bào)審計(jì)時(shí)對往來款項(xiàng)一般是函證部分大額款項(xiàng)，在清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們要對往來款項(xiàng)逐一函證，落實(shí)款項(xiàng)的真實(shí)性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。

7、審計(jì)調(diào)整

年報(bào)審計(jì)中，我們對于超出重要性水平的事項(xiàng)提請公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會計(jì)報(bào)表。如果公司或企業(yè)拒絕調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項(xiàng)對整個(gè)會計(jì)報(bào)表的影響程度出具不同意見的審計(jì)報(bào)告；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件以及國家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報(bào)處理結(jié)果。

三、結(jié)束語

清產(chǎn)核資工作是政策性很強(qiáng)的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留問題，為促進(jìn)國有企業(yè)改革和加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理創(chuàng)造條件；全面清查核實(shí)非經(jīng)營性國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性國有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的清查工作，為國有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度打下良好基礎(chǔ)。嚴(yán)格地說，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開展，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也將成為會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的新拓展。在國有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深入和發(fā)展過程中，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)也將在實(shí)踐中得到完善和發(fā)展。

第2篇

對審計(jì)假設(shè)的沖擊

現(xiàn)有的審計(jì)假設(shè)無一例外都是圍繞財(cái)務(wù)審計(jì)提出的，是直接為財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的，這決定了審計(jì)的直接對象是企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，因而如果說這些假設(shè)有效的話，那也是對財(cái)務(wù)審計(jì)而言，但由于人力資源審計(jì)主要是對企業(yè)人力資本配置和投資情況，以及企業(yè)人力資源使用效益進(jìn)行客觀公正的評價(jià)，可以用貨幣量化的并不多，非財(cái)務(wù)信息在人力資源審計(jì)中占很大比例，這與傳統(tǒng)審計(jì)假設(shè)是基于財(cái)務(wù)審計(jì)前提發(fā)生沖突。

由于審計(jì)假設(shè)直接或間接地以會計(jì)假設(shè)為前提，可以認(rèn)為，審計(jì)假設(shè)是會計(jì)假設(shè)的假設(shè)。人力資源會計(jì)的出現(xiàn)沖擊了原有假設(shè)。會計(jì)核算應(yīng)以產(chǎn)權(quán)主體為中心，而不是傳統(tǒng)意義上的會計(jì)主體；由于產(chǎn)權(quán)主體的地位和產(chǎn)權(quán)關(guān)系隨契約關(guān)系的變化而變化，因此會計(jì)核算應(yīng)強(qiáng)調(diào)契約周期，而不是持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期；契約中規(guī)定的各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)，以及收入發(fā)生的時(shí)間和契約有效期限，為新增人力資源的會計(jì)要素計(jì)量提供基礎(chǔ)，以工資形式或未來報(bào)酬折現(xiàn)值來表現(xiàn)。

對審計(jì)目標(biāo)的沖擊

中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)目標(biāo)所作的明確規(guī)定，反映了注冊會計(jì)師認(rèn)為審計(jì)的目標(biāo)是:驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、公允性。它體現(xiàn)了審計(jì)主要服務(wù)于所有者（出資者）和債權(quán)人，并維護(hù)所有者和債權(quán)人的利益。而人力資源審計(jì)，既要維護(hù)企業(yè)的所有者和債權(quán)人的利益，又要維護(hù)勞動所有者的利益。由此決定審計(jì)的目標(biāo)不再局限于原來的審計(jì)目標(biāo)，人力資源審計(jì)的目標(biāo)是多樣的和綜合的，在普通的會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，人力資源審計(jì)的目標(biāo)是對會計(jì)報(bào)表中人力資源部分的合法性、公允性以及會計(jì)處理方法的一貫性表示意見；在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中人力資源審計(jì)的目標(biāo)是對企業(yè)人力資源管理的體系架構(gòu)，運(yùn)轉(zhuǎn)流程及各項(xiàng)專業(yè)職能進(jìn)行評價(jià)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在人力資源管理中存在的問題，并提出管理建議；在對經(jīng)營者的專項(xiàng)審計(jì)中，人力資源審計(jì)的目標(biāo)是對企業(yè)經(jīng)營者在人力資源管理方面的工作是否稱職發(fā)表意見。

對審計(jì)方法的沖擊

現(xiàn)行審計(jì)模式采用的審計(jì)方法是與物質(zhì)資源相適應(yīng)的。由于物質(zhì)資源的取得、運(yùn)用，在會計(jì)上能夠取得確鑿的證據(jù)，并采用歷史成本法計(jì)價(jià)，因此，物質(zhì)資源審計(jì)采用的方法比較簡單，并運(yùn)用這些方法就能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。而人力資源與物質(zhì)資源不同，人力資源的確認(rèn)和評估要以知識為基礎(chǔ)，比物質(zhì)資源的確認(rèn)和評估復(fù)雜；人力資源的載體是人，它要受社會環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境因素的影響，而且不同類別的人才估價(jià)模式又有所區(qū)別，以上決定了人力資源審計(jì)方法比現(xiàn)行審計(jì)方法復(fù)雜得多，除要遵循傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，人力資源審計(jì)還要有自己特殊的審計(jì)方法。直線審計(jì)，指沿著組織和企業(yè)中的上傳下達(dá)的直線型模型進(jìn)行的審計(jì)。包括審計(jì)那些完成基本目標(biāo)和落實(shí)各項(xiàng)工作的人力資源所進(jìn)行的審計(jì)方法。職能審計(jì)，指沿著職能型渠道進(jìn)行有關(guān)人力資源方面的審計(jì)。包括對每個(gè)具體公司實(shí)際工作職能的對象所進(jìn)行的審計(jì)方法。

此外在運(yùn)用“直線審計(jì)”和“職能審計(jì)”這兩種基本方法時(shí)，還要結(jié)合分析方法（如：差異分析法、因素分析法、系統(tǒng)分析法、敏感度分析法、結(jié)構(gòu)分析法、多因素分析法）和評價(jià)方法（如：成功度評價(jià)法、差額評價(jià)法、對比評價(jià)法、比率評價(jià)法、增量評價(jià)法、綜合評價(jià)法）對人力資源進(jìn)行審計(jì)。

對審計(jì)職能的沖擊

傳統(tǒng)審計(jì)職能是經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；財(cái)務(wù)收支為其主要內(nèi)容。而人力資源審計(jì)評價(jià)主要側(cè)重于企業(yè)人力資本配置的效益，人力資本流動是否符合企業(yè)目標(biāo)及對有關(guān)人力資源的規(guī)章制度是否齊備、有效進(jìn)行評價(jià)。人力資源審計(jì)鑒證側(cè)重于對被審計(jì)企業(yè)的人力資源的內(nèi)部控制制度、人力資源評價(jià)制度、考核體系等客觀、合理、有效進(jìn)行鑒證。人力資源審計(jì)監(jiān)督側(cè)重于對被審計(jì)企業(yè)的人力資源開發(fā)利用情況、人力資源管理與組織情況及人力資源會計(jì)信息披露情況等進(jìn)行監(jiān)督。

對審計(jì)原則的沖擊

人力資源審計(jì)除要遵循常規(guī)審計(jì)的原則，如獨(dú)立性原則、客觀性原則、公正性原則、保密性原則、職業(yè)謹(jǐn)慎原則、重要性原則、充分披露原則等，還需要遵循一些特有的原則，如溝通與交流原則。即在進(jìn)行人力資源審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)主動、積極與被審計(jì)單位的管理當(dāng)局進(jìn)行溝通與交流，這是因?yàn)椋肆Y源審計(jì)特別是人力資源管理審計(jì)中，可以用貨幣量化的信息不多，審計(jì)人員單憑觀察和分析文字和數(shù)字資料，可能自己的理解與管理當(dāng)局的意圖不一致，所以審計(jì)人員應(yīng)通過與管理當(dāng)局交流，獲取管理當(dāng)局的真實(shí)意圖，以利于人力資源審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

參考資料：

1.蔣燕輝，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)[M]，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001

第3篇

區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)，碳減排審計(jì)具有高度復(fù)合性，進(jìn)行碳減排審計(jì)工作的人員既要懂得會計(jì)、審計(jì)理論，又要掌握一定的資源、環(huán)保知識和碳減排評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境管理學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和工程學(xué)等多個(gè)學(xué)科門類的知識技能在碳減排審計(jì)工作中都涉及，如對一家煤炭企業(yè)進(jìn)行碳減排審計(jì)，不僅需要審計(jì)人員，還需要能夠?qū)Ρ粚徲?jì)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)是否達(dá)到低碳標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評估的人員，能運(yùn)用生命周期法對水煤漿進(jìn)行碳排放量測試等，同時(shí)還需要能夠?qū)Υ罅肯嚓P(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、統(tǒng)計(jì)、分析的人員。可是，現(xiàn)有進(jìn)行碳減排審計(jì)的人員多為財(cái)經(jīng)、金融、法律等專業(yè)人才，他們對工程、化學(xué)、生物等學(xué)科知之甚少，相關(guān)專業(yè)知識和技能的缺失不但使碳減排審計(jì)工作的時(shí)間拉長，影響工作效率，也使碳減排審計(jì)效果受到嚴(yán)重影響。就連整體知識結(jié)構(gòu)較合理和人才聚集的注冊會計(jì)師團(tuán)隊(duì)對于碳減排審計(jì)工作也望而卻步，接受委托熱情不高，工作成效不大。因此對碳減排審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)和儲備要求十分迫切。

2借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，完善我國碳減排審計(jì)主體的建議

國外碳減排審計(jì)研究和實(shí)踐都取得了一定的成果，如成立于1992年的最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI），2010年將碳減排審計(jì)作為一項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)予以總結(jié)，認(rèn)為碳減排審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)，推崇以績效審計(jì)為主的綜合審計(jì)。英國審計(jì)署2008年開展了對旨在推動低碳城市建設(shè)項(xiàng)目的碳信托基金會的碳排放績效審計(jì)；荷蘭審計(jì)院將碳減排審計(jì)納入2008-2012年工作規(guī)劃并已付諸實(shí)踐；美國倡導(dǎo)的家庭和個(gè)人生活“碳足跡”自我審計(jì)（廣義審計(jì)）已被很多城市居民所接受；等等。我們可以學(xué)習(xí)借鑒。

2.1以政府審計(jì)為主導(dǎo)，將3種審計(jì)主體結(jié)合起來

碳減排審計(jì)工作涉及廣泛的領(lǐng)域，從企業(yè)低碳責(zé)任的履行到國家對于環(huán)境保護(hù)投資項(xiàng)目投資的執(zhí)行情況，影響到的利益主體眾多，這就決定了碳減排審計(jì)不宜由單一的政府審計(jì)主體來進(jìn)行。在加拿大，負(fù)責(zé)碳減排審計(jì)的主要是聯(lián)邦審計(jì)長公署和環(huán)境審計(jì)師協(xié)會，除了這兩個(gè)機(jī)構(gòu)，加拿大還在各個(gè)政府部門設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)了部門內(nèi)部控制，同時(shí)，部分加拿大政府部門的專項(xiàng)審計(jì)工作還會通過向社會注冊會計(jì)師審計(jì)招標(biāo)的方式來開展，這樣可以集合更多的人才，3種審計(jì)主體相結(jié)合使得加拿大碳減排審計(jì)工作更有效率。我國的碳減排審計(jì)正處于初步發(fā)展階段，無論從工作的系統(tǒng)性、人員的專業(yè)性，還是法律法規(guī)的健全性來講都是不完善的，而且企業(yè)在履行低碳責(zé)任時(shí)，會因?yàn)槌杀镜脑黾佣辉搁_展碳減排審計(jì)工作，這就需要一個(gè)強(qiáng)有力的機(jī)構(gòu)來督促低碳審計(jì)工作的進(jìn)行。我們認(rèn)為將政府審計(jì)作為碳減排審計(jì)中的主導(dǎo)力量能夠強(qiáng)力推動碳減排審計(jì)的順利實(shí)施，但同時(shí)要有機(jī)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)。利用內(nèi)部審計(jì)能夠較充分、及時(shí)了解被審計(jì)單位自身情況，第一時(shí)間獲得企業(yè)資料，實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督，防患于未然；發(fā)揮注冊會計(jì)師的鮮明獨(dú)立性特點(diǎn)和綜合人才優(yōu)勢進(jìn)行碳減排鑒證與咨詢服務(wù)，將3種審計(jì)主體結(jié)合起來，揚(yáng)長避短，使我國碳減排審計(jì)得到快速發(fā)展。

2.2完善相關(guān)法律體系，對碳減排審計(jì)主體加強(qiáng)監(jiān)督的同時(shí)重視對企業(yè)碳減排意識的培養(yǎng)

碳減排審計(jì)是一個(gè)較新領(lǐng)域，應(yīng)該完善我國《公司法》《環(huán)境法》等法律法規(guī)，提出碳減排及碳減排審計(jì)的法定要求，同時(shí)更要借鑒國際社會的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定我國碳減排審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使我國碳減排審計(jì)主體在工作中有法可依，有標(biāo)準(zhǔn)可查，以提高碳減排審計(jì)效果。在荷蘭，碳減排審計(jì)有法定要求，其實(shí)施主體包括荷蘭審計(jì)院、環(huán)境檢測機(jī)構(gòu)和社會中介，并要求碳減排審計(jì)結(jié)果公開披露，社會公眾和利益相關(guān)者可以通過官方網(wǎng)站、廣播電視和報(bào)紙等獲取這些信息，使碳減排審計(jì)主體在工作時(shí)不敢馬虎，保證對公眾負(fù)責(zé)，提高了碳減排審計(jì)工作質(zhì)量和信譽(yù)。更重要的是，荷蘭的碳減排審計(jì)強(qiáng)調(diào)對單位及個(gè)人的問責(zé)，有關(guān)當(dāng)事人會被追究行政責(zé)任乃至引咎辭職，這也使企業(yè)管理者為了自己的利益分外小心，也很關(guān)注企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對于碳減排審計(jì)工作的開展。提高企業(yè)的低碳意識對于碳減排審計(jì)尤為重要，在企業(yè)內(nèi)部開展碳減排審計(jì)可以使企業(yè)解脫相應(yīng)的受托環(huán)境責(zé)任、減少損失，在事前和事中對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，防患于未然，并且企業(yè)內(nèi)部碳減排審計(jì)報(bào)告更具有針對性，能夠幫助管理者進(jìn)行科學(xué)決策，提高其競爭力，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。提高企業(yè)碳減排意識，并監(jiān)督促使企業(yè)開展碳減排審計(jì)，將會大大減少我國碳減排審計(jì)的監(jiān)督成本。國家應(yīng)該對企業(yè)的低碳責(zé)任制定詳細(xì)的規(guī)定和要求，并且增強(qiáng)其自主意識，制定引導(dǎo)、鼓勵政策和懲罰規(guī)定。本文來自于《中國管理信息化》雜志。中國管理信息化雜志簡介詳見

2.3成立碳減排審計(jì)專項(xiàng)小組，培養(yǎng)碳減排審計(jì)人才

第4篇

與發(fā)達(dá)國家相比，我國尚未出臺較詳細(xì)、完善的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。而設(shè)計(jì)框架的主要目的，在于為內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力提供合理、實(shí)用、切實(shí)可行的參考標(biāo)準(zhǔn)，利用其提升自身素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量。要設(shè)計(jì)出便于所有內(nèi)部審計(jì)人員查閱和學(xué)習(xí)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，必須使框架中的職業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)和人員層次結(jié)構(gòu)與我國國情相符。對于前者，國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)協(xié)會和專家學(xué)者進(jìn)行過諸多研究，并形成了較一致的看法，且在某些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始廣泛使用，發(fā)揮了提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力水平的重要作用；對于人員層次結(jié)構(gòu)上的研究，諸如美國、澳大利亞、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國家也已根據(jù)本國的實(shí)際情況進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定，并結(jié)合職業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)了自己的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，相比之下，我國對于內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)的研究相對匱乏，尚未形成較完整的結(jié)論。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素的制約，我國除外資企業(yè)、合資企業(yè)外，專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)主要為國有大中型企業(yè)。研究國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)，對設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)具有一定代表性。筆者在分析、借鑒國內(nèi)外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，以某國有大型企業(yè)為例，通過對其內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、人員層次和各層級人員的職責(zé)差異與任職資格要求進(jìn)行分析，提出對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的見解。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國外研究成果 1999年，IIA了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），這是國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的全球首個(gè)覆蓋全面且分層次、成體系的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。根據(jù)所在層級和工作年限，又將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為“首席審計(jì)師”、“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)員工”三類，其中“首席審計(jì)師”又包括“首席審計(jì)執(zhí)行官”和“審計(jì)主管”；“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員”包括“審計(jì)經(jīng)理”和“高級審計(jì)管理者”；“新內(nèi)部審計(jì)員工”包括“內(nèi)部審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點(diǎn)和工作范圍也不相同，則對于同一項(xiàng)職業(yè)勝任能力而言，不同層次的內(nèi)部審計(jì)人員針對此項(xiàng)勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業(yè)發(fā)展生命周期相關(guān)的知識對于首席審計(jì)執(zhí)行官和審計(jì)主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對于審計(jì)經(jīng)理而言并非極其重要，只需能夠理解并運(yùn)用即可，對于剛剛加入內(nèi)部審計(jì)部門的新員工則只需了解。比利時(shí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于2010 年了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架和任務(wù)》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊。在人員的層次劃分上，該框架將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)主管三個(gè)層次，與CFIA的六個(gè)層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化有重要關(guān)系。澳大利亞內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于2010年了《內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架》，該框架按照四個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行區(qū)別要求，分別是新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)主管和首席審計(jì)執(zhí)行官。人員層次的劃分可以根據(jù)不同組織的實(shí)際需要而進(jìn)行適當(dāng)改變。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀 相對于國外而言，國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)的研究文獻(xiàn)很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設(shè)計(jì)的中國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架中，將內(nèi)部審計(jì)人員層級簡單分為內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)管理者，并分別給予了在職業(yè)勝任能力上的相應(yīng)規(guī)定。我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)的分析研究與國外相比十分欠缺，為了使內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架更方便實(shí)用，研究我國內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)十分必要。

三、理論基礎(chǔ)

（一）合理合法的權(quán)力基礎(chǔ)是組織得以維系的基本 被譽(yù)為“組織理論之父”的德國著名社會學(xué)家和哲學(xué)家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學(xué)著作《社會和經(jīng)濟(jì)組織理論》中明確而系統(tǒng)地指出，理想的組織應(yīng)以合理合法的權(quán)力為基礎(chǔ)，這樣才能有效地維系組織的連續(xù)和目標(biāo)的達(dá)成，即：成員有固定職責(zé)并依法行使職權(quán)；組織實(shí)行自上而下的等級系統(tǒng)；關(guān)系是對事不對人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權(quán)責(zé)；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級系統(tǒng)觀點(diǎn)、必須規(guī)定明確的成員工作職責(zé)的觀點(diǎn)，要求組織對從事同一職業(yè)的工作人員按照等級賦予相應(yīng)的職責(zé)，且等級越高，權(quán)力越大，職責(zé)范圍也越大，對工作人員的職業(yè)勝任能力要求也就越高。根據(jù)這種觀點(diǎn)，要設(shè)計(jì)某一職業(yè)的職業(yè)勝任能力框架，必須按照等級層次，對處于不同等級的工作人員，在職業(yè)勝任能力的范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，以保證工作人員所具備的職業(yè)勝任能力與其職責(zé)范圍和工作重點(diǎn)相匹配。

（二）企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型基礎(chǔ) 法國“現(xiàn)代經(jīng)營管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業(yè)管理和一般管理》中，對企業(yè)人員的知識、素質(zhì)和能力結(jié)構(gòu)進(jìn)行了系統(tǒng)化分析。在其設(shè)計(jì)的企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型中，規(guī)定第二層次為職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)，即對處于不同職位和地位的人員，從六個(gè)方面的能力分別進(jìn)行規(guī)定，如表1所示。根據(jù)韋伯的組織理論和法約爾的職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)模型，要設(shè)計(jì)符合實(shí)際工作情況的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，必須根據(jù)相應(yīng)不同層級內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍和工作重點(diǎn)，在職業(yè)勝任能力范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，形成縱向體系，以適應(yīng)不同層次內(nèi)部審計(jì)人員為順利完成其使命而對職業(yè)勝任能力的需要。

四、國企內(nèi)部審計(jì)部門職位結(jié)構(gòu)分析：以我國東部地區(qū)某大型國有鋼鐵上市公司為例

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置 該集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)成立于1985年，2000年以前稱審計(jì)辦公室，2000年改為審計(jì)處，同時(shí)，撤銷工程預(yù)決算審查處，其工程決算審查職能及相關(guān)人員劃歸審計(jì)處。審計(jì)處管理工技崗位定員15人，其中科級職數(shù)4個(gè)。現(xiàn)在崗職工15人，其中中層領(lǐng)導(dǎo)干部3人，科級4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計(jì)處內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)三個(gè)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科、管理審計(jì)科和工程結(jié)算審計(jì)科。如圖1所示。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé) 該企業(yè)總審計(jì)處主要負(fù)責(zé)制訂集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，并組織貫徹實(shí)施；對集團(tuán)公司及所屬單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)；對所屬二級單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、基建工程審計(jì)、物資采購審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)；根據(jù)需要選聘社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評估等。各下屬審計(jì)科則根據(jù)本單位的主要功能實(shí)施具體審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對集團(tuán)公司及所屬二級單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、物資采購審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)，并根據(jù)需要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；管理審計(jì)科主要負(fù)責(zé)制訂相關(guān)審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，對集團(tuán)公司及所屬二級單位實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，根據(jù)需要選聘社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評估，管理審計(jì)項(xiàng)目臺賬、審計(jì)項(xiàng)目檔案、審計(jì)軟件，編制審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表；工程結(jié)算審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對集團(tuán)公司及二級單位的基本建設(shè)工程和重大技術(shù)改造、大中修、技術(shù)開發(fā)、福利設(shè)施修繕、環(huán)境綠化等工程項(xiàng)目實(shí)施基建工程審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員崗位責(zé)任 該集團(tuán)審計(jì)處有一位處長和兩位副處長；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科有一位科長和一位科員；管理審計(jì)科有一位科長和兩位科員；工程結(jié)算審計(jì)科有一位科長、一位副科長和一位科員。每位內(nèi)部審計(jì)人員的崗位職責(zé)和任職資格都不盡相同，該集團(tuán)公司進(jìn)行了逐一規(guī)定。

（1）審計(jì)處處長主持審計(jì)處工作，貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)政策、審計(jì)制度；主持修訂公司內(nèi)部審計(jì)制度，制定公司審計(jì)規(guī)劃、年度審計(jì)工作計(jì)劃；負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)及審計(jì)人員的安排；檢查和考核審計(jì)工作質(zhì)量；審定上報(bào)審計(jì)報(bào)告等文稿資料；落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針；負(fù)責(zé)本處管理體系工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，保持管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等任務(wù)。兩位副處長，一位分管基建、技改、大中修等項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作，編制項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)計(jì)劃、方案，組織實(shí)施審計(jì)；協(xié)助處長不斷完善工程結(jié)算審計(jì)的管理制度和投資控制的措施；對分管的工程結(jié)算審計(jì)工作進(jìn)行檢查，對其準(zhǔn)確性、合理性負(fù)責(zé)；協(xié)助處長完成全處審計(jì)工作計(jì)劃、匯報(bào)、總結(jié)等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風(fēng)廉政建設(shè)工作、績效考核、專業(yè)技術(shù)職務(wù)考核工作；貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針和目標(biāo)等。另一位副處長協(xié)助處長分管公司固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目決算和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，起草審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施；評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)的建議措施；檢查評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的完成情況；協(xié)助處長進(jìn)行人力資源管理及培訓(xùn)計(jì)劃。

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長主持該科管理行政工作，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，起草公司年度二級單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案并執(zhí)行；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的專項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)指令；起草審計(jì)報(bào)告、完成審計(jì)報(bào)告的科審；負(fù)責(zé)年度審計(jì)工作計(jì)劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，完成領(lǐng)導(dǎo)分配的對公司年度二級單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)；參加并完成上級安排的專項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)任務(wù)；收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、起草審計(jì)報(bào)告并完整歸檔；負(fù)責(zé)審計(jì)資料及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)整理編報(bào)工作并對其真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作效率、確保工作質(zhì)量等。

（3）管理審計(jì)科科長的崗位職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長基本相同。管理審計(jì)科第一位科員負(fù)責(zé)勞資、人教、保險(xiǎn)、計(jì)生、工會等工作；負(fù)責(zé)全處審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料、公文的編輯整理上報(bào)，負(fù)責(zé)OA辦公網(wǎng)絡(luò)、文件檔案管理；會議準(zhǔn)備、辦公設(shè)備用具的管理工作，其余職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員相同。第二位科員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)制度修改、審計(jì)規(guī)劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責(zé)與第一位科員相同。

（4）工程結(jié)算審計(jì)科科長執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，負(fù)責(zé)組織對公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行審計(jì)；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指令，起草審計(jì)方案并組織實(shí)施審計(jì)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作；負(fù)責(zé)對本科審計(jì)的工程結(jié)算和審計(jì)結(jié)果的檢查、復(fù)審、驗(yàn)收、考核；其他崗位職責(zé)與其他科科長相同。副科長主要協(xié)助科長完成其職責(zé)。工程結(jié)算審計(jì)科科員認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，按時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)分配的公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算審查任務(wù)；按時(shí)完成上級安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作，其他崗位職責(zé)與其他審計(jì)科科員相同。

（四）實(shí)例分析 根據(jù)該國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)規(guī)定和各層次內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)的規(guī)定情況可知：（1）從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上看，審計(jì)處與各審計(jì)科之間的職責(zé)差異較大。審計(jì)處對所有類型的審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施實(shí)行統(tǒng)一管理和考核，執(zhí)行整個(gè)公司層面上的內(nèi)部審計(jì)管理職責(zé)；下屬各審計(jì)科則主要執(zhí)行各種類型的審計(jì)任務(wù)，編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，執(zhí)行二級單位層面上的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工作。機(jī)構(gòu)職責(zé)的側(cè)重點(diǎn)不同，決定了對處于不同機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求的差異。因此，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)首先從人員層級上區(qū)別處級和科級領(lǐng)導(dǎo)。（2）從不同層級內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)定上看，各審計(jì)科科員的職責(zé)與科長、副科長的職責(zé)也有類似差異。審計(jì)科科長主要對科內(nèi)負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行起草、管理等事務(wù)，副科長則協(xié)助科長進(jìn)行其本職工作，科員則主要執(zhí)行各種內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施及科室的基礎(chǔ)性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設(shè)計(jì)中，應(yīng)將普通內(nèi)部審計(jì)科員與科級領(lǐng)導(dǎo)相區(qū)別，分別在職業(yè)勝任能力要求和培訓(xùn)方面進(jìn)行規(guī)定。此外，案例中審計(jì)處處長和副處長在職責(zé)上同樣有所區(qū)別，而副科長的主要職責(zé)雖然是協(xié)助科長，按照法約爾的職責(zé)性能力結(jié)構(gòu)理論，對相同的職責(zé)，對不同層級的人員在相應(yīng)的能力要求上依然要有所區(qū)別。由于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架對各層級內(nèi)部審計(jì)人員在各方面職業(yè)勝任能力上的掌握程度要求十分細(xì)致，足以體現(xiàn)對同一機(jī)構(gòu)內(nèi)不同層級內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求上的區(qū)別，因此，在設(shè)計(jì)框架時(shí)，可將處級和科級層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)一步細(xì)分為處長和副處長、科長和副科長四個(gè)層級。最后，借鑒國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）的CFIA中的層級劃分方法，在普通內(nèi)部審計(jì)科員層次上，應(yīng)將工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下的內(nèi)部審計(jì)人員單獨(dú)劃分出來，在職業(yè)勝任能力上給予更多基礎(chǔ)性要求以保證框架與實(shí)際情況相符合。

五、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)

設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)人員分為處級領(lǐng)導(dǎo)、科級領(lǐng)導(dǎo)和普通內(nèi)部審計(jì)科員三大等級。其中處級領(lǐng)導(dǎo)、科級領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的職位進(jìn)一步劃分為兩個(gè)具體層次；普通內(nèi)部審計(jì)科員以一年工作經(jīng)驗(yàn)為界限，進(jìn)一步劃分為新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下）和內(nèi)部審計(jì)師（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以上）兩個(gè)層次。如圖2所示。

內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架按照人員層級進(jìn)行區(qū)別規(guī)定，既方便各層次內(nèi)部審計(jì)人員對框架的查閱和學(xué)習(xí)，而且可以框架為標(biāo)準(zhǔn)，方便評估各層次內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力水平，并有針對性地對欠缺之處提供后續(xù)教育，達(dá)到全面提升各層次內(nèi)部審計(jì)人員各方面職業(yè)素質(zhì)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳佳俊、賀穎奇：《中國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架研究》，《經(jīng)濟(jì)與管理研究》2009年第11期。

第5篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理審計(jì) 基本類型 基本做法 建議

中圖分類號：F239.62

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）09-156-02

一、對企業(yè)管理審計(jì)的認(rèn)識

管理審計(jì)對國內(nèi)企業(yè)來講是一項(xiàng)比較新的工作，在西方發(fā)達(dá)國家起步較早，真正開始于20世紀(jì)50年代，到目前，國外企業(yè)的管理審計(jì)已發(fā)展較為完善。我國企業(yè)的管理審計(jì)從20世紀(jì)90年代引入，2000年以后逐步在一些合資企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)運(yùn)用。管理審計(jì)的目的是：判定受托人對受托管理責(zé)任履行情況的審計(jì)，包括管理過程及管理業(yè)績。從這個(gè)角度講，管理審計(jì)就是對企業(yè)執(zhí)行力和執(zhí)行效果的檢驗(yàn)。提高企業(yè)的執(zhí)行力，有諸多條件和因素，但各項(xiàng)規(guī)章制度的有效貫徹執(zhí)行則是執(zhí)行力的基礎(chǔ)與保證。為此，近年來，一些合資企業(yè)及大型企業(yè)集團(tuán)開始探索和開展管理審計(jì)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際，首先從規(guī)章制度的科學(xué)性和有效性入手，開展管理審計(jì)工作，以提高規(guī)章制度的執(zhí)行力。

管理審計(jì)有三種基本類型：即內(nèi)向型管理審計(jì)、外向型管理審計(jì)和公共管理審計(jì)。企業(yè)主要采用內(nèi)向型管理審計(jì)，即內(nèi)部管理人員對企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行獨(dú)立、客觀、建設(shè)性的檢查和評價(jià)，以提高企業(yè)的執(zhí)行能力、獲利能力和經(jīng)營能力。管理審計(jì)也是與財(cái)務(wù)審計(jì)相對應(yīng)的審計(jì)工作，是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的審計(jì)類型。但二者又有區(qū)別，財(cái)務(wù)審計(jì)以審查基本財(cái)務(wù)信息為己任，側(cè)重于真實(shí)性、合規(guī)性、事后性；管理審計(jì)的中心任務(wù)是審查管理信息，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

由于管理審計(jì)范圍廣、要求嚴(yán)，僅內(nèi)向型管理審計(jì)就包括管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)、職能審計(jì)、制度審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)等不同表現(xiàn)形式。審計(jì)評價(jià)范圍包括評價(jià)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、評價(jià)組織的目標(biāo)及方針，評價(jià)管理控制技術(shù)，評價(jià)員工的技術(shù)能力，評價(jià)管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)，評價(jià)總體業(yè)績等。所以，全面開展管理審計(jì)，對處于起步階段的國內(nèi)企業(yè)不可能一步到位。因此，只有結(jié)合實(shí)際情況，從規(guī)章制度的科學(xué)性和有效性的管理審計(jì)入手，要求做到有章可循、有章必循、違章必究；培養(yǎng)和引導(dǎo)各級管理人員和全體員工依法辦事、照章辦事的工作習(xí)慣和文化基礎(chǔ)。

二、企業(yè)管理審計(jì)的基本做法

1.引入管理審計(jì)。首先要學(xué)習(xí)和掌握管理審計(jì)的理論、方法及運(yùn)用，并對已開展管理審計(jì)的企業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)借鑒。其次要引入管理審計(jì)，結(jié)合企業(yè)的管理現(xiàn)狀及特點(diǎn)，制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的管理審計(jì)實(shí)施方案及管理審計(jì)實(shí)施細(xì)則，并有主要的牽頭負(fù)責(zé)部門。第三要明確管理審計(jì)是對管理的再管理，對監(jiān)督的再監(jiān)督。管理審計(jì)的第一階段任務(wù)，是對企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度的科學(xué)性與有效性進(jìn)行審計(jì)。它有兩個(gè)重點(diǎn)：一是審計(jì)企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度是否科學(xué)，是否符合國家政策和企業(yè)實(shí)際，制定的規(guī)章制度之間是否相互銜接，是否具有可操作性等；二是規(guī)章制度是否得到有效貫徹執(zhí)行，是否進(jìn)行了有效管理，是否進(jìn)行了日常監(jiān)督檢查和及時(shí)修訂完善，部門之間的接口是否流暢、嚴(yán)密等。目的是幫助管理者和基層單位提高管理水平，增強(qiáng)管理的有效性，保證企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

2.對規(guī)章制度管理審計(jì)的實(shí)施。企業(yè)的管理審計(jì)方案及管理審計(jì)實(shí)施細(xì)則，要對審計(jì)督查的范圍、程序、結(jié)果處理等作出明確規(guī)定，核心是保證企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度符合實(shí)際、科學(xué)合理并及時(shí)有效落實(shí)。

規(guī)章制度的管理審計(jì)主要有四種形式：一是對日常性文件的審計(jì)督查。即有明確的時(shí)間要求，屬于階段性、一次性的文件，采取次月對上月所下發(fā)文件逐月滾動督查的形式，督查結(jié)果按季度進(jìn)行通報(bào)和考核。二是對規(guī)章制度類文件的審計(jì)督查。即長期重復(fù)使用的文件，采取次月對隔季度（三個(gè)月）所下發(fā)的規(guī)章制度進(jìn)行滾動督查；次年對隔年所下發(fā)的規(guī)章制度進(jìn)行復(fù)審抽查，如2011年對2009年文件進(jìn)行抽查，抽查比例不少于三分之一。三是進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)督查。即根據(jù)文件分類（如技術(shù)類、質(zhì)量類、保密類等）進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)督查。四是按照企業(yè)決策層交辦的某一項(xiàng)事項(xiàng)及要求進(jìn)行單項(xiàng)審計(jì)督查。

3.實(shí)施結(jié)果。按照規(guī)章制度審計(jì)的四種形式，對日常性文件，要檢查其在某一階段或規(guī)定時(shí)間內(nèi)是否得到有效落實(shí)，是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)定的目標(biāo)和任務(wù)，以及實(shí)現(xiàn)的結(jié)果如何，是否還有改進(jìn)、提示、完善的余地，以在今后相似工作中得以借鑒和提升。對規(guī)章制度類文件，既要監(jiān)督審計(jì)是否有效貫徹落實(shí)，又要提出改進(jìn)完善的意見建議。如果經(jīng)過較長時(shí)間運(yùn)行，認(rèn)為具備科學(xué)性和合理性，就應(yīng)建議上升為企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，以長期使用。如果存在一定漏洞，應(yīng)責(zé)成原發(fā)文部門進(jìn)行改進(jìn)和完善。對專項(xiàng)審計(jì)督查，主要是審計(jì)某一系統(tǒng)或?qū)I(yè)領(lǐng)域的規(guī)章制度是否相互銜接，科學(xué)合理，既無空白，又無相互交叉或重復(fù)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)協(xié)調(diào)改進(jìn)，以使規(guī)章制度更為精簡、科學(xué)、有效。對單項(xiàng)審計(jì)督查，相對簡單，主要是審計(jì)一次性、階段性的工作要求及任務(wù)是否完成、是否落實(shí)、效果如何、有何合理化建議。

管理審計(jì)結(jié)果可以分為有效執(zhí)行、效果不明顯、一般問題、較大問題四類。對文件能夠持續(xù)有效執(zhí)行的，予以通報(bào)表揚(yáng)或獎勵；對執(zhí)行效果不明顯和存在一般問題的，以書面形式下達(dá)《管理審計(jì)意見書》，提出改進(jìn)意見，限期整改并將整改結(jié)果報(bào)管理審計(jì)部門復(fù)審；對存在較大問題的，予以必要的通報(bào)或考核。

三、對企業(yè)管理審計(jì)發(fā)展的建議

企業(yè)的管理審計(jì)剛剛起步，距全面的管理審計(jì)，也就是為企業(yè)決策提供充分的信息，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性和科學(xué)性進(jìn)行分析論證，為一個(gè)部門或單位提高管理水平提供建設(shè)性意見，最終體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)力、活力、競爭力等，還需要不斷地學(xué)習(xí)、提高和實(shí)踐。

1.抓好規(guī)章制度的管理審計(jì)。首先，堅(jiān)持做好規(guī)章制度的日常性管理審計(jì)，提高規(guī)章制度的執(zhí)行力。其次，強(qiáng)化專項(xiàng)管理審計(jì)，增強(qiáng)制度系統(tǒng)的合理性、協(xié)調(diào)性，提高管理檔次和水平。第三，對各類文件制度進(jìn)行精簡壓縮，減少數(shù)量，保證質(zhì)量，提高執(zhí)行效率。

2.逐步拓寬管理審計(jì)范圍。比如：對某一基層部門或單位工作的管理審計(jì)，對企業(yè)某一經(jīng)營活動的管理審計(jì)等。從計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、決策、效率等多方面入手，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營行為，從管理的角度而不是從業(yè)務(wù)處理的層次改進(jìn)和提高，解決因管理缺陷而導(dǎo)致的各種問題，達(dá)到治標(biāo)和治本相結(jié)合的目的。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高管理審計(jì)人員素質(zhì)。管理審計(jì)人員的作用相當(dāng)于醫(yī)生和診斷師，以己昏昏，使人昭昭，不可能做好管理審計(jì)工作。提高素質(zhì)的主要途徑是加強(qiáng)培訓(xùn)。一是進(jìn)行正規(guī)的管理審計(jì)培訓(xùn)，提高理論水平和實(shí)踐能力。二是加強(qiáng)日常學(xué)習(xí)培訓(xùn)，集思廣益，相互提高。三是熟悉和掌握企業(yè)管理業(yè)務(wù)，努力成為行家里手。

參考文獻(xiàn)：

1.陳亞萍.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題和對策[J]. 中國集體經(jīng)濟(jì)，2011（31）

2.史開瑕.內(nèi)部審計(jì)視角下的我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（4）

第6篇

一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征、定義和意義

目前，審計(jì)署對中央部門的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，是在審計(jì)署部門審計(jì)局與被審計(jì)的部門預(yù)算單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)連接的基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，并通過該系統(tǒng)與辦公自動化系統(tǒng)的連接實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)管理；地方審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，多數(shù)是通過與集中核算、集中資金管理的行政事業(yè)單位結(jié)算中心等數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)連接基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。從試點(diǎn)情況與“金審工程”的目標(biāo)定位來看，與傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)相比，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)手段、對象、方式和技術(shù)有所不同，但是審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)、審計(jì)的性質(zhì)沒有發(fā)生變化。

關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征。與傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)相比，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有四項(xiàng)突出特征：一是實(shí)現(xiàn)適時(shí)審計(jì)。審計(jì)人員通過網(wǎng)絡(luò)訪問被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時(shí)間，對于具體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，既可以在該事項(xiàng)結(jié)束后實(shí)施審計(jì)，也可以在該事項(xiàng)進(jìn)行過程中適時(shí)進(jìn)行審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)了事后審計(jì)與事中審計(jì)的結(jié)合，靜態(tài)審計(jì)與動態(tài)審計(jì)的結(jié)合。二是實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程訪問被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)庫備份，隨著被審計(jì)單位信息化程度的逐步提高，通過遠(yuǎn)程訪問完成審計(jì)的程度也將得到提高，適時(shí)性特征也因此而更加明顯。三是實(shí)現(xiàn)更高效率地?cái)?shù)據(jù)采集和。數(shù)據(jù)采集和分析的效率是采集和分析的數(shù)據(jù)量與時(shí)間的比，在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)中，審計(jì)人員利用機(jī)輔助實(shí)施審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和分析，在數(shù)據(jù)量上受到所攜帶設(shè)備、審計(jì)范圍的限制；在時(shí)間上受到現(xiàn)場組網(wǎng)和審計(jì)進(jìn)度的。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，網(wǎng)絡(luò)連接一次性完成，其數(shù)據(jù)采集和分析的數(shù)量，基本不受設(shè)備限制；審計(jì)范圍在事前確定為最大可能的范圍；時(shí)間不受現(xiàn)場組網(wǎng)時(shí)間與審計(jì)期間影響。因此，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有更高的審計(jì)數(shù)據(jù)采集和分析效率。四是信息系統(tǒng)成為新的、必須開展的、并且處于首要地位的審計(jì)。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，由人、計(jì)算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)源組成，負(fù)責(zé)收集、加工存儲、傳遞和提供決策所需信息的信息系統(tǒng)，成為內(nèi)部控制的新內(nèi)容，涉及內(nèi)部控制的各個(gè)要素。在網(wǎng)絡(luò)互連的方式下，信息系統(tǒng)是財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源的必然載體，因此它不僅決定了審計(jì)人員對會計(jì)和其他信息的依賴程度，更重要的是決定了是否可以依賴。在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)中，審計(jì)人員通過內(nèi)部控制測評，完成對會計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性，控制風(fēng)險(xiǎn)水平對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響等情況的確定。在被審計(jì)單位為小規(guī)模單位、相關(guān)內(nèi)部控制不存在、內(nèi)部控制存在但并未有效執(zhí)行、內(nèi)部控制測試和控制風(fēng)險(xiǎn)評估的工作量可能大于其所能減少的實(shí)質(zhì)性測試工作量等情況下，審計(jì)人員無須對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測評。正是因?yàn)閭鹘y(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)所需數(shù)據(jù)來源的上述區(qū)別，信息系統(tǒng)審計(jì)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中是必須具備的審計(jì)環(huán)節(jié)。概括而言，信息系統(tǒng)審計(jì)是通過收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。

根據(jù)上述特征，可以將聯(lián)網(wǎng)審計(jì)定義為：審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行適時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有以下意義：

一是有利于推動財(cái)政財(cái)務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理日益化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化形勢下審計(jì)工作的開展。目前，我國電子政務(wù)12個(gè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)工程中，金財(cái)、金關(guān)、金稅、監(jiān)管、保障等業(yè)務(wù)系統(tǒng)正在建設(shè)之中，有的已經(jīng)進(jìn)入全國數(shù)據(jù)大集中階段，尤其是與審計(jì)工作密切相關(guān)的組織中央預(yù)算執(zhí)行和國庫集中支付的金財(cái)工程正在不斷建設(shè)與完善。與此同時(shí)，大型國有的ERP系統(tǒng)、國家重大基本建設(shè)項(xiàng)目的管理系統(tǒng)等的建設(shè)也在不斷推進(jìn)。在掌握國家重要資金和資產(chǎn)的政府部門、領(lǐng)域不斷信息化、網(wǎng)絡(luò)化的條件下，審計(jì)機(jī)關(guān)要有效地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，必須順應(yīng)這種形勢的，積極探索審計(jì)的新途徑和新。從聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征看，它已經(jīng)成為新形勢下開展審計(jì)工作的必然選擇，隨著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不斷成熟與審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)的不斷開發(fā)完善，這種方式將發(fā)揮更大的作用。

二是有利于在新形勢下有效配置審計(jì)資源、提高審計(jì)效率，進(jìn)一步貫徹落實(shí)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針。財(cái)政財(cái)務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的過程中，一些手工、紙質(zhì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)處理方式在一定范圍內(nèi)同時(shí)存在，傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也將同時(shí)存在。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)遠(yuǎn)程獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的特征，合理安排聯(lián)網(wǎng)與現(xiàn)場審計(jì)項(xiàng)目，有效地配置和利用審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)以最少的審計(jì)資源，取得最大的審計(jì)成果。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)適時(shí)審計(jì)、高效率數(shù)據(jù)采集與分析的特征，將部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等時(shí)間、項(xiàng)目集中的審計(jì)工作進(jìn)行分解，避免因時(shí)間緊、任務(wù)重導(dǎo)致審計(jì)效率低下、質(zhì)量低劣。正是由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在審計(jì)資源配置與提高審計(jì)效率方面的強(qiáng)大優(yōu)勢，借助于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)更為有效、準(zhǔn)確地處理好一般與重點(diǎn)的關(guān)系，處理好現(xiàn)階段任務(wù)與長遠(yuǎn)目標(biāo)的關(guān)系，在抓重點(diǎn)中處理好數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系，促使“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針在新的形勢下將進(jìn)一步得到貫徹落實(shí)。

三是有利于提高審計(jì)質(zhì)量。開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，可以使審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。這些轉(zhuǎn)變，能夠使一些違紀(jì)違規(guī)問題被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，能夠在動態(tài)的監(jiān)督中關(guān)注資金與項(xiàng)目的效益，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

二、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的依據(jù)

關(guān)于當(dāng)前正在實(shí)施的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，審計(jì)人員有一些不同的認(rèn)識。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)具有法定的程序，目前在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的這種隨時(shí)檢查，不符合審計(jì)法關(guān)于審計(jì)程序的規(guī)定，因而不是審計(jì)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)通過聯(lián)網(wǎng)隨時(shí)檢查政府部門的財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。這些問題都與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是否有法律依據(jù)有關(guān)。按照前述聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的定義可以看出，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的本質(zhì)就是審計(jì)，是在網(wǎng)絡(luò)互連環(huán)境下具有其特殊方法和技術(shù)手段的審計(jì)。與傳統(tǒng)審計(jì)不同的是，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，必須在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行的審計(jì)工作。根據(jù)這一性質(zhì)，我們認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的基本職責(zé)與權(quán)限在現(xiàn)行審計(jì)法規(guī)規(guī)范范圍以內(nèi)，但是由于技術(shù)方法的變化，關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法的法規(guī)還有待完善。

根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)具有聯(lián)網(wǎng)審計(jì)檢查權(quán)等聯(lián)網(wǎng)審計(jì)權(quán)力。根據(jù)《審計(jì)法》第32條關(guān)于“審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕”的規(guī)定，以及《審計(jì)法實(shí)施條例》第30條關(guān)于“審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)以及有關(guān)資料”的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)具有檢查被審計(jì)單位財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)的權(quán)力。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，由于被審計(jì)單位資料以電子數(shù)據(jù)等新的形式存在，審計(jì)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)在實(shí)施手段和途徑上發(fā)生變化，但權(quán)力本身并沒有消失。同樣，根據(jù)審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)還有通過聯(lián)網(wǎng)取得資料權(quán)等權(quán)力。

為了將高新技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)工作之中，更有效地對財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，2001年頒發(fā)的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》（〔2001〕88號），進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)權(quán)，是目前審計(jì)機(jī)關(guān)開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的直接依據(jù)。該通知規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的信息系統(tǒng)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，提供與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔等資料。審計(jì)機(jī)關(guān)在對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，并提供必要的工作條件。”此外，該通知還明確了數(shù)據(jù)接口、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理的電子數(shù)據(jù)的保存、法律責(zé)任等相關(guān)問題。

開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的地方政府也制定了一些規(guī)范性文件。2002年7月，湖北省老河口市《關(guān)于對會計(jì)集中核算單位開展審計(jì)監(jiān)督有關(guān)問題的意見》，規(guī)定“在審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)可直接從會計(jì)核算中心提取有關(guān)資料，會計(jì)核算中心應(yīng)為審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)提供條件”。2003年4月，佛山市南海區(qū)政府《關(guān)于開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的通知》，規(guī)定“區(qū)審計(jì)局應(yīng)積極穩(wěn)妥地開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作，依托電子政務(wù)安全平臺與區(qū)、鎮(zhèn)（街道）各部門、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和有關(guān)企業(yè)等被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。有關(guān)單位要配合區(qū)審計(jì)局開展計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作，并提供必要的工作條件，其運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)均應(yīng)給予區(qū)審計(jì)局查詢的權(quán)限”。

三、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的聯(lián)網(wǎng)方式、審計(jì)內(nèi)容和部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的具體做法

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征和目標(biāo)決定了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的具體聯(lián)網(wǎng)方式，主要有兩種：一是與集中會計(jì)核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為大聯(lián)網(wǎng)，例如審計(jì)機(jī)關(guān)對企業(yè)集團(tuán)、行政事業(yè)單位結(jié)算中心的聯(lián)網(wǎng)等；二是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為點(diǎn)對點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)，如審計(jì)署經(jīng)濟(jì)執(zhí)法審計(jì)局與國家工商行政管理總局的聯(lián)網(wǎng)。從部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)實(shí)踐看，其聯(lián)網(wǎng)方式有所不同，試點(diǎn)的地方審計(jì)機(jī)關(guān)采用大聯(lián)網(wǎng)方式，審計(jì)署試行點(diǎn)對點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)方式。審計(jì)實(shí)踐中還存在現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)方式，即在現(xiàn)場審計(jì)中，臨時(shí)組網(wǎng)進(jìn)行一定范圍的審計(jì)。這種聯(lián)網(wǎng)方式在地方審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)署都已經(jīng)形成了一些較為可行的做法和經(jīng)驗(yàn)。由于現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)審計(jì)不符合適時(shí)、遠(yuǎn)程的特點(diǎn)，本文不將其納入聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的范圍。

同樣，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征和目標(biāo)也決定了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容，主要有兩個(gè)方面：一是對電子化的財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，二是對處理財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的審計(jì)。我們可以將前一方面的審計(jì)稱為聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計(jì)，后一方面的審計(jì)稱為聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)審計(jì)。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征，對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容做這種劃分還有兩點(diǎn)理由：一是可以繼承關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)分為對計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的一般認(rèn)識，實(shí)現(xiàn)對在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)實(shí)際情況的重新描述，即將對計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)分別描述為，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的數(shù)據(jù)審計(jì)。二是可以在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中進(jìn)一步貫徹落實(shí)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針。在系統(tǒng)審計(jì)中，對財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行測試等審計(jì)方法，可以實(shí)現(xiàn)用盡量少的審計(jì)人員在最快的時(shí)間內(nèi)完成某項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，這為“全面審計(jì)”奠定了基礎(chǔ)。在數(shù)據(jù)審計(jì)中，審計(jì)人員力圖取得資料數(shù)據(jù)的工作思路與傳統(tǒng)審計(jì)一致，同時(shí)還可以借助聯(lián)網(wǎng)手段，更有效地取得、處理審計(jì)所需資料數(shù)據(jù)，這是在新的審計(jì)環(huán)境中對“突出重點(diǎn)”這一方針的落實(shí)。

為了充分利用聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)勢，有效地發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的作用，審計(jì)機(jī)關(guān)有必要在數(shù)據(jù)審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)方面中作出適當(dāng)選擇，有所側(cè)重。決定聯(lián)網(wǎng)審計(jì)重點(diǎn)的因素包括：一是政府管理信息化程度。政府信息化程度較高，部門信息管理系統(tǒng)可依賴性強(qiáng)，系統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)勢就更加突出，反之?dāng)?shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢就更加突出。二是大局。政治經(jīng)濟(jì)在不同的發(fā)展時(shí)期，對審計(jì)工作有不同的要求，籍此確立的審計(jì)工作方針決定了對不同部門審計(jì)監(jiān)督的具體思路。立足投入較少的審計(jì)力量達(dá)到可控范圍內(nèi)的監(jiān)督，可以采取系統(tǒng)審計(jì)。立足深入透徹地了解并監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)管理，可以采取數(shù)據(jù)審計(jì)。三是政府審計(jì)類型。在以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的國家，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以數(shù)據(jù)審計(jì)為主，例如，在羅馬尼亞，《羅馬尼亞法院組織和運(yùn)作法》明確了該國最高審計(jì)機(jī)關(guān)會計(jì)法院主要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)，同時(shí)，該國聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以數(shù)據(jù)審計(jì)為主，產(chǎn)生了對公共財(cái)政委員會負(fù)責(zé)管理和維護(hù)的增值稅退稅與支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行審計(jì)等，他們稱為數(shù)據(jù)庫審計(jì)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)類型。在效益審計(jì)為主的國家，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以系統(tǒng)審計(jì)為主。從世界范圍來看，歐美發(fā)達(dá)國家、英聯(lián)邦國家等以效益審計(jì)為主的國家都以系統(tǒng)審計(jì)為主，如美國、英國、印度等。北歐的挪威等國家還把系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展到政府部門網(wǎng)站信息的真實(shí)性評價(jià)。以效益審計(jì)為主的國家，審計(jì)機(jī)關(guān)對系統(tǒng)進(jìn)行審查，既可以評價(jià)系統(tǒng)本身的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，也可以通過測試程序最大程度地評價(jià)系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，只要在審查過程中注意通過對處理程序的評價(jià)、判斷、修正來確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性，也可以達(dá)到數(shù)據(jù)審計(jì)的最終目的。

部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具體應(yīng)采取哪些做法，如何選擇聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的方式和內(nèi)容，沒有統(tǒng)一的觀點(diǎn)，只有對該不該聯(lián)網(wǎng)、如何聯(lián)網(wǎng)有一些認(rèn)識。例如，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在按照預(yù)算單位資金量大小和所屬單位數(shù)量多少將中央部門分成A、B、C三類的基礎(chǔ)上，只要對C類資金量相對小，所屬部門相對少的部門采用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)就能夠達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的目的。這里的聯(lián)網(wǎng)方式指大聯(lián)網(wǎng)或點(diǎn)對點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)，審計(jì)內(nèi)容則指數(shù)據(jù)審計(jì)。綜合考慮各方面因素，部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)環(huán)境、被審計(jì)單位的信息化狀況等具體審計(jì)環(huán)境，認(rèn)真選擇具體做法。具體應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：一是聯(lián)網(wǎng)部門管理的資金量和所屬單位數(shù)量。對有集中會計(jì)核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的行政事業(yè)單位結(jié)算中心的信息系統(tǒng)，在大聯(lián)網(wǎng)方式下，系統(tǒng)審計(jì)與數(shù)據(jù)審計(jì)并重；資金量小、所屬單位少的一般部門和一般領(lǐng)域，在點(diǎn)對點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)下重點(diǎn)實(shí)施系統(tǒng)審計(jì)；其余的部門在系統(tǒng)基本評估的基礎(chǔ)上重點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)審計(jì)。二是年度審計(jì)計(jì)劃。對年度審計(jì)計(jì)劃確定的被審計(jì)部門和被審計(jì)領(lǐng)域在系統(tǒng)審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行有重點(diǎn)的數(shù)據(jù)審計(jì)，其余的只需實(shí)施系統(tǒng)審計(jì)。三是被審計(jì)部門的信息化管理狀況。對信息化管理規(guī)范、水平高的部門重點(diǎn)實(shí)施系統(tǒng)審計(jì)，否則在系統(tǒng)基本評估的基礎(chǔ)上實(shí)施數(shù)據(jù)審計(jì)。

四、部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)明確的

目前，開展部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)限制條件很多，如審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)范圍內(nèi)的政府部門的聯(lián)網(wǎng)方式不統(tǒng)一，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)沒有準(zhǔn)則規(guī)范，系統(tǒng)審計(jì)與數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)涵、技術(shù)手段區(qū)分不明確等，因此，有必要明確部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的以下問題：

一是有選擇地確定被審計(jì)單位。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互連需要投入價(jià)值不菲的機(jī)設(shè)備，同時(shí)還需要培訓(xùn)精通于計(jì)算機(jī)相關(guān)專業(yè)知識的審計(jì)人員，從審計(jì)成本與審計(jì)收益的配比關(guān)系看，對于不同的審計(jì)機(jī)關(guān)，并不是實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)一定比現(xiàn)場審計(jì)具有優(yōu)勢，更有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)必須堅(jiān)持抓重點(diǎn)的原則，在現(xiàn)場手工審計(jì)和一般計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的情況下，不選擇開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。也即是說，實(shí)施部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)是有必要通過適時(shí)、遠(yuǎn)程、高效率的數(shù)據(jù)采集和手段進(jìn)行監(jiān)督的部門。確定這些部門的標(biāo)準(zhǔn)包括：被審計(jì)單位數(shù)據(jù)相對集中、覆蓋面廣；具有海量數(shù)據(jù)；審計(jì)機(jī)關(guān)有必要對該單位的數(shù)據(jù)實(shí)施經(jīng)常性的監(jiān)督。

二是正式發(fā)出審計(jì)通知書或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書。目前，部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的目標(biāo)是力爭在實(shí)現(xiàn)大聯(lián)網(wǎng)、點(diǎn)對點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)連接的情況下實(shí)施審計(jì)。在聯(lián)網(wǎng)情況不統(tǒng)一，制度不健全的情況下，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)所需要的時(shí)間跨度長，且具有適時(shí)的特點(diǎn)，因此有觀點(diǎn)認(rèn)為，在試點(diǎn)階段不能給被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書，只對被審計(jì)單位發(fā)出聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的通知函。本文認(rèn)為，根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對具備聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的部門預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)發(fā)出審計(jì)通知書或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書，形成明確的審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查關(guān)系，使聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)工作在法定的程序內(nèi)啟動與逐步完善。對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書對更好地開展試點(diǎn)階段的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的優(yōu)勢表現(xiàn)為：首先，有利于審計(jì)人員根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》關(guān)于審前調(diào)查的程序，了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行等情況，收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等資料，根據(jù)需要選擇到被審計(jì)單位調(diào)查了解情況，對被審計(jì)單位進(jìn)行試審，查閱相關(guān)資料。其次，有利于在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)階段，當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)效果不明顯時(shí)，進(jìn)一步實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)。再次，有利于審計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)行審計(jì)工作方針和審計(jì)管理制度，在年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)啟動后，根據(jù)審計(jì)工作進(jìn)度與安排，適時(shí)將聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計(jì)做為現(xiàn)場審計(jì)的輔助手段完成法定的審計(jì)過程。同樣，如果對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)單位發(fā)出專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書，審計(jì)人員可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合法的調(diào)查與取證。

第7篇

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 背景 立項(xiàng) 與財(cái)務(wù)收支審計(jì)關(guān)系

開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的新階段，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對審計(jì)工作提出的必然要求，是深化審計(jì)監(jiān)督、提高為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)水平的重要標(biāo)志。加強(qiáng)效益審計(jì)的實(shí)踐、探索和研究，大力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢！

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的背景

（1）企業(yè)投資主體的多元化格局正在形成。當(dāng)前，企業(yè)在向投資主體多元化發(fā)展。跨行業(yè)、跨地區(qū)的兼并、收購、資產(chǎn)重組已日益普遍，中外合資、合作企業(yè)如雨后春筍。這種投資主體多元化必然導(dǎo)致企業(yè)以盡可能少的資本控制盡可能多的資本以追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化，以及反映在經(jīng)營思想、目標(biāo)、方式上的巨大變革。

（2）資本經(jīng)營正在逐步成為大中型企業(yè)的重要經(jīng)營方式。隨著政府機(jī)構(gòu)改革的不斷深入，一些主管經(jīng)濟(jì)的政府部門改制、改組為控股(集團(tuán))公司，受托對國有資產(chǎn)實(shí)施經(jīng)營管理；同時(shí)，由于市場機(jī)制的作用，企業(yè)間采取兼并等資本經(jīng)營的方式實(shí)施資本擴(kuò)張，已成為現(xiàn)代企業(yè)比較典型的經(jīng)營方式之一。

（3）融入世界經(jīng)濟(jì)一體化是現(xiàn)代企業(yè)的必由之路。我國經(jīng)濟(jì)正在逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)的一體化之中，我國企業(yè)既要面臨大量國外企業(yè)搶占國內(nèi)市場的壓力，又要參與國際市場的競爭。傳統(tǒng)企業(yè)參與市場競爭的劣勢有增無減，迫切需要通過改革，改組改造和加強(qiáng)管理來提高經(jīng)濟(jì)效益及經(jīng)營管理水平，參與國際競爭。

（4）建立現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)發(fā)展的必然之路。國有企業(yè)長期積累的一些深層次矛盾正隨著改革的深化逐步暴露，國家肩負(fù)著維持社會安定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的歷史使命，必須加大力度，加快國有企業(yè)改革、改組、改造和加強(qiáng)管理的進(jìn)程，使之提高經(jīng)濟(jì)效益，以盡快擺脫困境，走上良性發(fā)展的道路。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的意義

    任何社會的經(jīng)濟(jì)活動都離不開經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。目前，在我國推行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客觀必然性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)重視和提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益一直以來都是一個(gè)倍受關(guān)注的焦點(diǎn)問題，而對企業(yè)經(jīng)營管理活動的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審查和評價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，企業(yè)能否在不確定的環(huán)境中持續(xù)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)、發(fā)展壯大，前提就是企業(yè)要有良好的經(jīng)濟(jì)效益。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過對管理效能和經(jīng)營決策的評審，可以完善經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，樹立“人人講效益、事事講效益”的管理意識，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有著較高的效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的合理、有效使用。

其次，是完善我國審計(jì)體系的需要。我國審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，它不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍，而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)、計(jì)劃、質(zhì)量、決策諸方面；不應(yīng)只注重事后審計(jì)，而應(yīng)擴(kuò)展到事中、事前審計(jì)。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不僅延伸了審計(jì)的范圍，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，而且可以在財(cái)務(wù)審計(jì)合法性和合規(guī)性的基礎(chǔ)上，進(jìn)而審查其合理性和有效性，還保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性，完善了我國的審計(jì)監(jiān)督體系。

再次，是經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要內(nèi)容就是權(quán)力下放，增強(qiáng)企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，就越要加強(qiáng)監(jiān)督和管理。審計(jì)不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的合法與合規(guī)，更重要的是要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以減少損失浪費(fèi)，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，充分利用企業(yè)資源，增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力，提高經(jīng)營效益，創(chuàng)造出更多的社會財(cái)富。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是建立在財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上的更高層次的審計(jì)，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)在內(nèi)涵和外延方面的擴(kuò)展。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間既有同，又有異。它們的相同之處表現(xiàn)都是對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和經(jīng)濟(jì)性的監(jiān)督和評價(jià)。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面.

（1）對象不同。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對象是各種經(jīng)濟(jì)資料和有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料、經(jīng)營管理活動；而財(cái)務(wù)審計(jì)的對象僅僅是財(cái)會資料和財(cái)務(wù)收支活動。

（2）目的不同。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通過審查各種經(jīng)濟(jì)資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，評價(jià)單位的經(jīng)營管理活動是否經(jīng)濟(jì)，是否合理，是否有效益，并提出改進(jìn)意見；而財(cái)務(wù)審計(jì)則審查財(cái)會資料是否真實(shí)正確，審計(jì)財(cái)務(wù)收支是否合理合法。

（3）職能不同。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有建設(shè)性和防護(hù)性職能以建設(shè)性為主；而財(cái)務(wù)審計(jì)具有防護(hù)性和建設(shè)性職能，以防護(hù)性為主。

（4）依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同。經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員用來衡量、考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益高低程度的客觀尺度，是審計(jì)人員分析經(jīng)濟(jì)活動，提出審計(jì)意見，做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。即：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)依據(jù)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)首先是一個(gè)以財(cái)務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主體的標(biāo)準(zhǔn)體系。其次，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中，其評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適用性和有效性是以特定的時(shí)間、環(huán)境、條件及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理水平為基礎(chǔ)的。再次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也具有相對性。

（5）方法不同。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要方法是：檢查、監(jiān)督、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等；財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的方法主要是查詢、審閱、鑒定等。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在借鑒了傳統(tǒng)審計(jì)方法的同時(shí)，還吸收了管理學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)等領(lǐng)域的知識和方法。既進(jìn)行事后審計(jì)，也進(jìn)行事前審計(jì)。

（6）審計(jì)的時(shí)機(jī)不同。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的最顯著不同點(diǎn)還在于前者立足現(xiàn)在，著眼未來，具有明顯的前瞻性；而后者是立足過去，著眼點(diǎn)也在過去，它主要是對過去發(fā)生的事實(shí)進(jìn)行審查、核實(shí)，具有滯后性。在社會經(jīng)濟(jì)日新月異發(fā)展變化的今天，任何單位、組織和個(gè)人無不將自身的發(fā)展與現(xiàn)在和將來緊密相連，從而凸現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特色。

四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目選擇應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（1）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目選擇要有一定的針對性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)該突出對有效益問題需要解決的事項(xiàng)，立項(xiàng)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，在沒有跡象表明經(jīng)濟(jì)效益不高或存在較大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，一般不應(yīng)盲目立項(xiàng)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。同時(shí)，影響經(jīng)濟(jì)效益的原因往往有幾個(gè)重點(diǎn)因素，而每個(gè)重點(diǎn)中又有幾個(gè)關(guān)鍵因素構(gòu)成，因此在全面審視的同時(shí)，項(xiàng)目選擇應(yīng)有一定的側(cè)重點(diǎn)，即側(cè)重 對某項(xiàng)資金某一個(gè)環(huán)節(jié)的某一個(gè)方面或幾個(gè)方面有較大挖掘潛力的事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，要先易后難，循序漸進(jìn)。

第8篇

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對經(jīng)濟(jì)活動的合理性和有效性，以及對實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評價(jià)，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)活動，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動分析、管理會計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行定量分析和評價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等。總體評價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計(jì)，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購計(jì)劃制定的正確性，采購計(jì)劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計(jì)劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。

3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)

專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評價(jià)的指標(biāo)體系。評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)活動時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽取被審計(jì)單位的意見，認(rèn)真分析研究評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。

評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長期的復(fù)雜的過程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動資料，必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評價(jià)結(jié)論。

審計(jì)評價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計(jì)單位意見，對不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。

六、企業(yè)效益審計(jì)成果的利用

第9篇

【關(guān)鍵詞】 村級會計(jì)制；村級審計(jì)；關(guān)系

一、我國村級會計(jì)制與村級審計(jì)的制度現(xiàn)狀：以浙江省為例

（一）我國村級會計(jì)制的制度現(xiàn)狀分析

20世紀(jì)80年代中期以來，浙江省部分縣（市）結(jié)合實(shí)際，改革以往村賬村管的模式，在村賬方面開始了一些創(chuàng)新嘗試。至2002年，村級會計(jì)委托制在浙江省得到全面實(shí)施。該模式對治理村賬混亂問題效果顯著，此后迅速在全國范圍內(nèi)得到推廣，經(jīng)過20多年的探索與實(shí)踐，目前已成為我國農(nóng)村基層財(cái)務(wù)管理的有效模式。2010年2月，國家“四部委”聯(lián)合了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村級會計(jì)委托服務(wù)工作指導(dǎo)意見的通知》，提出需強(qiáng)化并完善村級會計(jì)委托制度。這進(jìn)一步肯定了村級會計(jì)制是一項(xiàng)值得推廣的制度模式，而它也存在一些現(xiàn)實(shí)問題，有待于進(jìn)一步的完善。

1.村級會計(jì)制的現(xiàn)實(shí)做法。村級會計(jì)制以抓村級財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)為重點(diǎn)。在各級鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府內(nèi)設(shè)立村級會計(jì)中心，負(fù)責(zé)鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）轄區(qū)各行政村的會計(jì)記賬工作。浙江省范圍目前已經(jīng)達(dá)到100%的村財(cái)務(wù)自愿納入中心，實(shí)行電算化管理。納入中心的村財(cái)務(wù)嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線管理：即村級平時(shí)收到的款項(xiàng)必須全額繳入中心結(jié)算專戶代為管理；支出實(shí)行村經(jīng)濟(jì)合作社社長“一支筆”限額審批，凡屬支出的憑證，必須寫明用途，并有經(jīng)手人簽名、證明人作證、審批人審批，三項(xiàng)手續(xù)齊全后方可在中心報(bào)銷。中心據(jù)此填寫憑證，登記賬簿，并產(chǎn)生各行政村財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)施會計(jì)制后，各村不再設(shè)村會計(jì)，由報(bào)賬員負(fù)責(zé)與會計(jì)中心、銀行等部門聯(lián)絡(luò)。中心的經(jīng)費(fèi)全部由政府財(cái)政支出。

2.村級會計(jì)的制度效果及滿意度調(diào)查。筆者通過對浙江省的杭州、湖州、寧波、紹興、嘉興、臺州和麗水等地區(qū)的15個(gè)市縣區(qū)，29個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，53個(gè)行政村（或社區(qū)）進(jìn)行問卷調(diào)查（詳細(xì)調(diào)查結(jié)果將另文發(fā)表）及部分走訪，受訪對象包括鎮(zhèn)中心工作人員、村干部、村民及農(nóng)經(jīng)部門管理人員等。受訪者對村級會計(jì)制的總體滿意度為68.3%，即有近七成的受訪者對村級會計(jì)表示“比較滿意”及以上，有半數(shù)的人員表示“很滿意”或“完全滿意”。這充分說明，村級會計(jì)制已經(jīng)得到農(nóng)村基層社會的普遍認(rèn)可。對于“村級會計(jì)制的好處”一項(xiàng)，受訪者普遍認(rèn)為：村級會計(jì)制規(guī)范了村級會計(jì)核算，提高了會計(jì)信息質(zhì)量；有利于實(shí)現(xiàn)村級財(cái)務(wù)透明與公開；減少了收入不及時(shí)入賬、坐收坐支現(xiàn)金、私設(shè)小金庫等問題；減少甚至避免村干部貪污挪用等問題；有利于減少群眾的比率；有利于提升村級的理財(cái)能力等。但值得注意的是，在我們的選擇性訪談中①，絕大多數(shù)農(nóng)村資深經(jīng)管人員則對會計(jì)制可能引發(fā)村民自治方面的矛盾較為擔(dān)憂，也明確表示會計(jì)制雖然在規(guī)范村財(cái)務(wù)核算方面效果明顯，但對引導(dǎo)或調(diào)動村干部理財(cái)方面的積極性作用有限。另外，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，村民對制可能導(dǎo)致的監(jiān)督不到位、民主理財(cái)和財(cái)務(wù)公開流于形式、農(nóng)村審計(jì)工作因此流于形式等問題比較擔(dān)心，而中心工作人員和村干部則對中心的經(jīng)費(fèi)來源更為擔(dān)憂。盡管如此，但89.8%的受訪者相信，村級會計(jì)制會在不斷完善和改進(jìn)中體現(xiàn)它的生命力。

（二）我國村級審計(jì)的制度現(xiàn)狀分析

1.村級審計(jì)的現(xiàn)實(shí)做法。我國目前普遍開展的村級審計(jì)形式是村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)②。2005年7月，農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國務(wù)院糾風(fēng)辦頒發(fā)《關(guān)于做好村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項(xiàng)審計(jì)的通知》。自此，村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為村級審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，實(shí)際是政府部門對村干部履行受托公共和經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)。村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全國各地還有其他的一些叫法（叫法不同，做法大同小異），如稱之為財(cái)務(wù)屆末審計(jì)、“三年一輪審”等。浙江省自2002年以來推行的全省“萬戶審計(jì)”項(xiàng)目，是較有成效的以村級財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo)的村級審計(jì)項(xiàng)目。另外，各級地方政府強(qiáng)調(diào)的群眾必審也是較為典型的村級專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。

村級審計(jì)在實(shí)際執(zhí)行過程中，視各項(xiàng)目的目標(biāo)而定，參與的部門有所不同。主要由鎮(zhèn)政府和農(nóng)村經(jīng)管部門負(fù)責(zé)，也有的地方由縣（市）審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)起，聯(lián)動其他相關(guān)部門等進(jìn)行聯(lián)審。審計(jì)的重點(diǎn)包括農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況、財(cái)經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況、農(nóng)民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題如土地發(fā)、承包、集體資產(chǎn)處置、財(cái)務(wù)公開等。幾年下來，村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)逐漸形成制度化、規(guī)范化和法制化，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會穩(wěn)定。以下是筆者在互聯(lián)網(wǎng)上摘錄的兩則村級審計(jì)的新聞，有助于理解村級審計(jì)所涉及的部門、具體目標(biāo)及工作重點(diǎn)等方面的現(xiàn)實(shí)情況。如某市為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范村級財(cái)務(wù)管理，確保2010年村“兩委”換屆選舉工作順利實(shí)施，市委組織部牽頭，聯(lián)合市審計(jì)局、市農(nóng)村經(jīng)營管理服務(wù)中心，對市屬的各鄉(xiāng)鎮(zhèn)以抽查的方式對村級財(cái)務(wù)工作進(jìn)行了雙重審計(jì)。③某區(qū)堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，創(chuàng)新村級財(cái)務(wù)審計(jì)模式，成立“村級財(cái)務(wù)審計(jì)中心”。中心經(jīng)費(fèi)單獨(dú)列入財(cái)政預(yù)算，聘用專業(yè)人員，配備必要辦公設(shè)備，使審計(jì)工作常態(tài)化，專門負(fù)責(zé)對全區(qū)所有行政村的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，確保行政村每屆至少審計(jì)一次，重點(diǎn)村每年全面審計(jì)一次，干部離任、年終分配、建設(shè)投資以及重大經(jīng)濟(jì)活動都要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果公開，接受群眾監(jiān)督。④可以看出，現(xiàn)行的村級審計(jì)目標(biāo)實(shí)際上都是對村級履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督。這類審計(jì)更注重監(jiān)督，建設(shè)性、管理、咨詢的職能往往不是很受強(qiáng)調(diào)。

2.村級審計(jì)的制度效果及滿意度調(diào)查。關(guān)于村級審計(jì)的作用，我們的調(diào)查分別從“就財(cái)務(wù)合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督”、“就村管理與內(nèi)部控制方面存在的問題提出改進(jìn)意見”、“就如何加強(qiáng)村民理財(cái)和創(chuàng)收方面提出合理化建議”等三個(gè)方面請受訪者針對認(rèn)知和現(xiàn)狀兩項(xiàng)打分⑤，以選擇“很同意”和“完全同意”的百分比看，現(xiàn)狀和認(rèn)知的差距分別是14.6%、16%、 19.6%，說明受訪者認(rèn)為村級審計(jì)實(shí)際發(fā)揮的作用和它應(yīng)該發(fā)揮的作用還存在較大的差距。但總體而言，依然有近七成的受訪者對當(dāng)前我國村級審計(jì)工作表示比較滿意甚至完全滿意。

二、村級會計(jì)制與村級審計(jì)的關(guān)系困境分析

（一）兩種制度間形成了聯(lián)合治理效應(yīng)還是造成了重復(fù)監(jiān)督？

會計(jì)制與村級審計(jì)均為鎮(zhèn)政府層面管理村經(jīng)濟(jì)組織的制度安排，制度設(shè)計(jì)的機(jī)理決定了兩種制度間具備相輔相成、相互作用所產(chǎn)生的協(xié)同治理效應(yīng)。具體而言，會計(jì)制規(guī)范了村級財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)核算，為村級審計(jì)營造了良好的審計(jì)環(huán)境；而村級審計(jì)則可以由此從簡單的票據(jù)復(fù)核等工作中脫離出來，將更多的精力用于對村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)政財(cái)務(wù)活動的效率性和效果性提出建設(shè)性的意見，甚至進(jìn)一步對會計(jì)制的績效作出評價(jià)，從而形成制度間的良性互動，產(chǎn)生協(xié)同治理效應(yīng)。但現(xiàn)實(shí)的情況是，當(dāng)前村級審計(jì)將目標(biāo)定位為監(jiān)督村級財(cái)務(wù)的合規(guī)性，使之還僅僅停留在財(cái)務(wù)的真實(shí)性審計(jì)這一水平上，加之臨時(shí)抽調(diào)的農(nóng)村審計(jì)員專業(yè)水平有限，也只能從財(cái)務(wù)核算的角度復(fù)核會計(jì)賬務(wù)問題，確保財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性，這與會計(jì)中心的設(shè)立目標(biāo)并無區(qū)別，于是不可避免地造成很大程度的重復(fù)監(jiān)督，導(dǎo)致村級審計(jì)流于形式。

一些理論研究者（王振，2004；劉知林，2007）曾表明會計(jì)制、村民監(jiān)督委員會等制度安排是制度變遷中交易費(fèi)用降低的結(jié)果，但其論證都只是在單一制度分析的角度，未考慮機(jī)會成本、重置成本等因素，對交易費(fèi)用的考察所基于的主體（政府？村？）也未作明確說明。顯然，會計(jì)制不需要村里出一分錢，自然是降低了村的交易成本。但如何考察政府因介入村級會計(jì)后所造成的交易成本變動情況，這是一個(gè)多維的經(jīng)濟(jì)學(xué)問題。比如，因?yàn)闀?jì)制的實(shí)施，由此節(jié)省村級審計(jì)的人力物力，從而促進(jìn)村級審計(jì)發(fā)揮更大的價(jià)值增值功能（如充分發(fā)揮審計(jì)的保證和咨詢功能），期間所產(chǎn)生的制度間的聯(lián)動效應(yīng)而影響的交易成本變動是否更應(yīng)得到充分考慮？如此，會計(jì)制與村級審計(jì)的制度關(guān)系及其相互影響即成了考量其制度效益的一個(gè)重要因素。深入分析可能還會發(fā)現(xiàn)一些新的問題：如會計(jì)（村賬鎮(zhèn)管）的制度設(shè)計(jì)能走多遠(yuǎn)？村級審計(jì)應(yīng)重在監(jiān)督還是咨詢？

（二）兩種制度在工作人員上應(yīng)是共享性配置還是獨(dú)立分離？

各地方普遍推行的“三年一輪審”、財(cái)務(wù)屆末審計(jì)等村干部任期和離任審計(jì)，其組織審計(jì)力量的方法大同小異。通常在鎮(zhèn)政府和農(nóng)經(jīng)部門雙重領(lǐng)導(dǎo)下，成立“村級審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組”，具體執(zhí)行則由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)人員和會計(jì)中心的會計(jì)人員組成若干審計(jì)小組，力量不足的情況下，從各村抽調(diào)農(nóng)村審計(jì)員（往往是中心成立前的各村會計(jì)人員）。所以，村級審計(jì)的主要力量其實(shí)是會計(jì)中心一套人馬，兩塊牌子。雖說經(jīng)費(fèi)由政府財(cái)政全額支持，但中心及村級審計(jì)人力不足的情況是很普遍的現(xiàn)象，這就不可避免地出現(xiàn)中心人員與村級審計(jì)人員共享性配置的格局。村級審計(jì)項(xiàng)目小組中，組長是中心主任，中心工作人員是審計(jì)成員。會計(jì)中心自己來審計(jì)由自己所的會計(jì)賬簿資料，不符合審計(jì)獨(dú)立性要求。而讓從各村抽調(diào)的會計(jì)人員去審計(jì)鎮(zhèn)中心的財(cái)務(wù)，更是缺乏權(quán)威性。在獨(dú)立性和權(quán)威性雙重缺失的審計(jì)制度下，審計(jì)工作很容易流于形式。這樣的審計(jì)組織方式也使會計(jì)制陷入一個(gè)僵局：即誰來對會計(jì)制的有效性作出評價(jià)？筆者認(rèn)為，在對村級財(cái)會制績效評價(jià)中，單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)（如財(cái)務(wù)成本降低率、村民降低率等）是不夠的，還應(yīng)該從村民滿意度、會計(jì)流程、中心工作人員學(xué)習(xí)與成長等方面構(gòu)建綜合評價(jià)指標(biāo)。從目前的村級審計(jì)機(jī)制看，其人力及專業(yè)水平角度都不可能對會計(jì)制的有效性作出評價(jià)，也無從對完善會計(jì)制提出建設(shè)性的意見。由此可見，會計(jì)制與當(dāng)前所運(yùn)行的村級部門審計(jì)機(jī)制不僅不存在制度上的推動作用，相反，還存在一定的制約性。

（三）兩種制度的職能怎樣在監(jiān)督性和建設(shè)性上各有側(cè)重？

會計(jì)制名為村級財(cái)務(wù)核算，實(shí)際則具有鮮明的監(jiān)督性。中心為政府機(jī)構(gòu)，保證了監(jiān)督的權(quán)威性，其運(yùn)行方式也確保了監(jiān)督的日常性和持續(xù)性。通過監(jiān)督，會計(jì)制有效地解決了會計(jì)核算的規(guī)范化問題，杜絕村干部亂開支、坐收坐支現(xiàn)金、私設(shè)小金庫等財(cái)務(wù)違法行為。而對于促進(jìn)村干部積極理財(cái)，為村級內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理等內(nèi)容提供專業(yè)的改進(jìn)建議，中心卻很難深入地進(jìn)行。筆者在赴各地中心的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，一個(gè)中心幾十個(gè)行政村的財(cái)務(wù)核算，工作量非常大，中心人員的工作任務(wù)繁重，普遍表示無暇再顧及會計(jì)核算以外的工作。應(yīng)該說，從制度設(shè)計(jì)的初衷、制度運(yùn)行及人員素質(zhì)等多方面因素看，會計(jì)制以監(jiān)督性為主、建設(shè)性為輔的目標(biāo)定位是切合實(shí)際的。

村級審計(jì)由政府職能部門主管，實(shí)際是政府職能部門的內(nèi)部審計(jì)，所以兼具政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的職能和目標(biāo)。現(xiàn)代組織的內(nèi)部審計(jì)職能是保證和咨詢，并且其職能強(qiáng)調(diào)應(yīng)從監(jiān)督和保證向咨詢與建設(shè)性轉(zhuǎn)變（IIA，2003）。經(jīng)管部門和鎮(zhèn)政府開展的村級內(nèi)部審計(jì)，也應(yīng)從傳統(tǒng)的監(jiān)督型向咨詢建設(shè)性轉(zhuǎn)變。由于審計(jì)人員具備專業(yè)方面的優(yōu)勢，加之通過會計(jì)后的會計(jì)核算資料相對規(guī)范，審計(jì)重點(diǎn)完全可以從傳統(tǒng)的重在賬簿審核等的財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)向?yàn)楦鞔逄峁﹥?nèi)部控制、先進(jìn)的管理方法與技術(shù)等轉(zhuǎn)移。這樣一來，村級會計(jì)制與村級審計(jì)在監(jiān)督性和建設(shè)性職能上既各有側(cè)重，又互為補(bǔ)充，達(dá)到有效的制度銜接和制度平衡。

三、理順村級會計(jì)制與村級審計(jì)關(guān)系的對策

（一）引入社會中介村級財(cái)務(wù)

會計(jì)制（村賬鎮(zhèn)管）雖然已經(jīng)得到廣泛推廣并證明是現(xiàn)階段行之有效的村級會計(jì)管理體制，但因其在正式規(guī)則和實(shí)施機(jī)制上還不夠完善，它仍是一種過渡性的制度安排（王振，2004）。而對村民自治制度的威脅，決定了它在政治上不可能走得太遠(yuǎn)（李守鐸，2005）。筆者認(rèn)為，適時(shí)引入社會中介村級財(cái)務(wù)是一種可行選擇。會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)和財(cái)務(wù)管理人才高度集中，并且有內(nèi)部控制、管理咨詢等方面的專業(yè)優(yōu)勢，有助于村級財(cái)務(wù)管理及控制的健全和完善，有助于注入先進(jìn)的專業(yè)思想，從而提高村級財(cái)務(wù)管理水平，降低治理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，村民自愿委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)管理，會計(jì)師事務(wù)所則合理獲取報(bào)償，這樣的委托關(guān)系合法有序，真正體現(xiàn)村民自治。

由會計(jì)師事務(wù)所村財(cái)務(wù)工作，不僅可以避免社會各界對會計(jì)制與村民自治存在矛盾的質(zhì)疑，亦可避免“村財(cái)鄉(xiāng)管”模式中鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府越俎代庖的行為，避免“村財(cái)鄉(xiāng)用”以及權(quán)力尋租導(dǎo)致腐敗的問題。而對于現(xiàn)有的會計(jì)中心，我們可以找到更好的改制辦法，令其發(fā)揮更有效的作用。

（二）改制現(xiàn)有的會計(jì)中心，形成獨(dú)立的村級審計(jì)服務(wù)中心

村財(cái)務(wù)記賬改由社會中介后，原鎮(zhèn)會計(jì)中心可改制重新掛牌成為獨(dú)立的“村級審計(jì)服務(wù)中心”。原有的人員，會計(jì)電算化系統(tǒng)等硬件和軟件設(shè)施可作正常轉(zhuǎn)換，并得到更好的利用。原會計(jì)人員既熟悉村級財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，又具有審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)，現(xiàn)有的硬件繼續(xù)得到使用。應(yīng)該說，改制的交易成本幾乎為零。同時(shí)，原有的中心在財(cái)務(wù)監(jiān)督職能基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓展審計(jì)的管理咨詢職能。村級審計(jì)服務(wù)中心可分為兩大部類，一是財(cái)務(wù)審計(jì)部，主要履行改制前經(jīng)管部門內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)；一是管理咨詢部，為各鄉(xiāng)鎮(zhèn)提供非盈利或有償?shù)蛢r(jià)管理咨詢服務(wù)。這樣，既可以達(dá)到村級會計(jì)的合法、專業(yè)、經(jīng)濟(jì)與合理性，又實(shí)現(xiàn)村級審計(jì)的權(quán)威性、專業(yè)性、實(shí)效性。

（三）現(xiàn)階段理順村級會計(jì)制與村級審計(jì)關(guān)系的具體對策

本文上述提出的引入社會中介村級財(cái)務(wù)以及將現(xiàn)有的會計(jì)中心改制為“村級審計(jì)服務(wù)中心”的設(shè)想，能有效地化解會計(jì)制與村級審計(jì)之間重復(fù)監(jiān)督、獨(dú)立性和權(quán)威性缺失等問題，有效提高制度間的協(xié)同治理效應(yīng)。但一項(xiàng)政策制度的改良需要成熟的時(shí)機(jī)。筆者認(rèn)為，上述設(shè)想更適用于當(dāng)農(nóng)村社區(qū)化發(fā)展到一定階段，政府財(cái)力難以全面支持會計(jì)制以及村級審計(jì)機(jī)制的情況下漸進(jìn)施行。現(xiàn)階段則應(yīng)從以下方面理順村級會計(jì)制與村級審計(jì)的關(guān)系，以確保兩項(xiàng)制度有效地發(fā)揮協(xié)同作用，實(shí)現(xiàn)最佳協(xié)同效應(yīng)。

1.明確會計(jì)制和村級審計(jì)的職能定位，避免職能混淆而導(dǎo)致制度效率降低。會計(jì)制以監(jiān)督性為主，以建設(shè)性為輔；村級審計(jì)則應(yīng)以管理咨詢?yōu)橹鳎O(jiān)督為輔。進(jìn)一步，應(yīng)在工作觀念的轉(zhuǎn)變及專業(yè)技術(shù)的提升等方面對村級工作人員和村級審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的素質(zhì)。

2.會計(jì)中心人員與村級審計(jì)人員應(yīng)有嚴(yán)格的分離，不搞會計(jì)制與村級審計(jì)一套人馬、兩套班子的情況，以避免村級審計(jì)流于形式。同時(shí)，對村級會計(jì)制的績效評價(jià)應(yīng)予以制度化、常態(tài)化。村級會計(jì)制的評價(jià)主體可考慮利用村級審計(jì)的力量。

【參考文獻(xiàn)】

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