時間：2023-08-17 17:41:50
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報紙行業非財務信息的指標體系主要包括兩個方面內容:一是報紙生存發展外部的、宏觀的市場環境的要素指標及其評估論證的標準性指標;二是報紙生存發展自身的、微觀綜合能力的要素性指標及其評估論證的標準性指標,包括發行、廣告、采編三類。非財務信息的指標體系可以分解為五方面指標:
一、宏觀市場分析
(1)同內生產總值:國民生產總值是指一個國家和地區范圍內的所有常住單位,在一定時期內實際收到的原始收入(指勞動者報酬、生產稅凈額、同定資折舊和營業盈余等)總和價值。
(2)人均國內生產總值:它將一個國家核算期內(通常是一年)實現的國內生產總值與這個國家的常住人口相比進行計算.得到人均國內生產總值。
(3)人口統計:
總人口數指一定時點、一定地區范圍內的有生命的個人的總和。人口密度是指平均單位土地面積上居住的人口數。一般以每平方公里上居住的人口數來表示。即某地區(某國家)的人口數除以該地區(該國家)的土地面積。
(4)報紙種數:在一定時間一定地區范圍內的報紙數量的總和。
(5)千人報數:平均千人擁有日報的數量。
二、微觀讀者分析
為了適應報業經濟發展的需要,讀者統計有了很大發展。除有人口數和分性別、年齡、民族的統計外,還有了就業和失業,行業和職業,文化程度,婚姻狀況,以及等統計,隨著報業經濟的不斷發展,讀者的統計內容日益豐富,統計制度更趨健全,并逐步建立和發展了現代讀者普查制度,讀者統計資料愈來愈系統完整。
三、發行指標分析
(1)發行渠道:從報社角度看報紙的發行途徑大體可分為郵發、自辦發行、多渠道發行等。
(2)發行量:指某印刷媒體(一份刊物)每期實際發行到讀者手中的份數。報紙發行量是衡量一份報紙影響力的重要指標。也是廣告主投放廣告的一個重要依據。
(3)報紙平均期印數
平均期印數等于期初期印數與期末期印數的平均數,總印數指在某一時間段內的印刷總份數,這些指標的單位都是“萬份”?？傆埡涂傆凳前婷嬲鬯愕年P系,比如對開四版的報紙,總印張/4=總印數;四開八版的報紙,總印張/8=總印數。
(4)發行費率:報紙發行費率是報紙的發行費用與報紙定價之問的比值,是衡量報紙發行難度和管理水平的一項重要的指標。
(5)單位發行成本:是指報紙的發行費用與發行量之間的比值,是測算每份報紙發行所需要支付的費用。計算公式:單位發行成本=報紙發行總費用/報紙發行量。單位:元/份。
(6)報紙市場占有率:是在某一地區該報紙在與同行競爭中所占有的市場份額。是衡量該報紙在該區域報業市場中所處的地位與自身的競爭能力。
(7)傳閱率:指印刷媒體中,平均每期被傳閱的次數。由于對媒體發行量數據不能獲得,所以在中國目前還不能得到傳閱率數據。
(8)平均每期閱瀆率:指某報在某一時間或時間段平均每期的讀者人數在調查總體中所占的比例。
四、廣告指標分析
(1)廣告價格是報紙廣告的刊例價格,是從金額角度衡量報紙廣告的首要指標。
(2)廣告占版率是報紙版面中廣告版面所占的比率,是從數量角度衡量報紙廣告的重要指標。
(3)廣告優惠幅度是廣告簽訂價格與廣告刊例價格的比值,是扣除水分后衡量報紙廣告含金量的重要指標。
(4)廣告收入到款率是實際收到廣告收入與廣告簽訂收入的比值,是衡量廣告收入到帳多少的指標。
(5)廣告成本比率是某一時期從事廣告、事務所支付的費用與廣告收入的比值。是衡量廣告推介難度的指標之一。
(6)廣告結構:
餐飲娛樂、電腦互聯網、房地產、汽車、旅游、金融保險、教育培訓、招租招聘、家用電器、食品飲料和其他廣告等等。
(7)廣告經營方式
廣告經營方式包括:自己經營制、廣告承包制、廣告制
(8)廣告每千人成本:
每千人成本是廣告信息到達一千人(戶)所支付的平均費用。計算公式:每千人成本=廣告費用/廣告到達人數
(9)廣告注目率是衡量報紙廣告被受眾認同和記憶的基本指標.它表明讀者在接觸報紙時確實看到了廣告,是廣告有效到達的指示器,也是報紙廣告傳播效果的最終衡量標準。
(10)廣告到達率是向某一市場廣告信息后,特定對象在特定時期內看到廣告信息的人數占消費群體總人數的百分比。
(11)廣告媒體的接觸率 指的是某一媒體在其覆蓋面內廣告信息的受眾人數占總居民人數的比率。
五、采編指標分析
采編費用核算報業單位采編部門開展新聞采訪、報紙編輯業務所發生的費用。主要包括:采編部門人員工資及附加、福利費、稿費、物業管理費、低值易耗品攤銷、水電費、社會保險費等。
(1)人均采編費用
是反映報社采編人員費用支出情況的指標。
(2)單位采編費用
是反映每份報紙所承載的采編費用多少的指標。
(3)采編人員勞動貢獻率
是衡量采編人員勞動效率的指標+公式:采編人員勞動貢獻率=(發行量/采編人數)×100%。單位:份/人。
(4)單位采編版費用
1．銷售額
銷售額指標是連鎖企業最重要的一個經營指標，直接反映連鎖經營企業的規模，而經營規模是連鎖經營企業競爭力的重要體現。但目前對銷售規模的統計還沒有一個統一的標準，即銷售額是否含稅、是否應該包括賣場出租部分的銷售收入以及是否僅限于賣場零售額等，都不明確，從而使得各個公司上報的數據沒有統一的口徑，缺乏可比性。
理論上說，以不含稅銷售額比較各個公司的銷售規模更具有可比性，因為公司規模不同、商品品種不同、所處地域不同，稅率也會有差異。
對于賣場出租部分的銷售收入是否應當計入賣場銷售額，目前仍存在著爭議。有的認為，賣場出租部分的銷售收入實際上是廠家或供應商實現的銷售，對于連鎖企業而言，這部分銷售額不應計入連鎖企業的銷售額；也有的認為，由于這部分銷售是在賣場中實現的，體現了賣場整體的銷售能力，因此，將賣場作為一個整體看待，這部分銷售額應當計人連鎖企業的銷售額。筆者認為，從會計核算的角度看，連鎖經營企業對賣場出租部分只取得租金收入，并作為其他業務收入在企業損益表上體現，而出租部分所實現的銷售收入是屬干其他企業的收入，不應計入連鎖企業的銷售額。同樣的問題也涉及到連鎖加盟店的銷售額，從會計角度，連鎖企業與加盟店不是母子公司關系，加盟店的銷售額不能計入連鎖企業的銷售額。在收集各連鎖經營企業銷售額數據時，應區分數據的具體用途，然后再規定相應的標準，統一計算口徑。
此外，銷售額指標不應僅局限于賣場零售額，賣場批發額也應該包括其中，這樣更能反映公司整體的銷售能力。
2．銷售毛利率
銷售毛利率是反映企業盈利能力的重要指標。超市經營的主要特征是優質低價，商品價格一般都較低，超市要提高銷售毛利率就必須控制進貨成本。企業銷售規模大，成本控制嚴，則超市的毛利率相對就高。因此，在超市競爭激烈。商品售價都較低的條件下，銷售毛利率是企業盈利能力的重要體現。
在銷售毛利率的計算上，當前存在的主要問題首先是上述銷售額的計算要統一，其次計算毛利時的扣除項目也要統一。目前，有的企業在計算銷售毛利時將經營費用作為扣除項目扣除，而有的企業卻沒有扣除，由于商業企業的經營費用一般在銷售額中占有較大比重，因此，對計算企業銷售毛利率的影響很大。按一般會計原理，銷售毛利應該是銷售額扣除銷售成本以及銷售稅金和附加后的余額，不需要扣除經營費用，因此，銷售毛利率指標應該以會計核算方法為準，以便于統一計算口徑。
3．凈資產收益率
凈資產收益率指標是反映企業盈利能力的最重要的指標，一般的計算公式是：
凈資產收益率=凈利潤／凈資產
該指標在計算分析中存在的主要問題是，凈資產額該是年末余額還是平均余額。中國證監會公布的年報披露內容與格式規定的是按年末凈資產額計算的；而財政部等四部委頒布的企業效績評價中則是按平均余額計算的。從理論上說，由于計算公式中分子——凈利潤是一個時期指標，分母——凈資產額也應為一個時期指標。而凈資產年末余額是一個時點指標，平均余額是一個時期指標，因此，以凈資產平均余額計算更為合理。
此外，連鎖經營企業一般有較多下屬于公司，在凈資產額的計算中可能會涉及到少數股東權益問題。理論界對于企業凈資產中是否應該包括少數股東權益目前還沒有形成定論，持母公司理論的人認為應該將少數股東權益看作負債，而持實體理論的人則認為少數股東權益應作為企業凈資產的一部分。筆者認為，從凈資產收益率指標來說，由于在合并報表上反映的凈利潤已經扣除了少數股東損溢的影響，因此，為保持計算口徑的一致，凈資產額就不應將少數股東權益包括在內。
4．單位面積年銷售額
單位面積年銷售額是分析連鎖超市營運能力的一個重要指標，一般是按年銷售額除以賣場面積來計算的，即：
單位面積年銷售額=年銷售額／賣場面積
該指標的計算除了應統一銷售額的計算口徑外，對于賣場面積的計算也應該有一個統一的標準。當前的一些統計資料提供的數據，有的是按賣場的計租面積來計算的，而有的則是按計租面積扣除部分出租面積來計算的。一般來說，分子——銷售額中如果不包括賣場中出租面積的銷售收入，那么從分子分母口徑一致的角度，分母——賣場面積中也不應該包括出租面積。另外，賣場其他面積如：收貨部、電梯間、主過道等是否計入賣場面積也應有統一的標準。筆者認為，這部分面積雖然不直接促成銷售，但也是賣場實現銷售必不可少的輔助設施，因此，為了體現賣場的實際運營效率，應當將這部分面積計算在內。
5．存貨周轉率
存貨周轉率是營運能力分析指標體系中的一個傳統指標，計算公式為：
存貨周轉率=銷售額／存貨余額
一、樣本設計
財務危機是一種企業盈利能力實質性的減弱，并伴隨持續虧損的漸進式的積累過程。財務危機的發生會使企業的經營循環和財務循環無法正常持續或陷于停滯，前期表現為違約、無償付能力、連續虧損等，最終表現為企業破產。而我國多數學者將部分ST公司作為出現財務危機的公司，本文研究也采用這一思路。
研究中選取的財務危機公司是2004年～2005年滬深A股公司中因下列情形而被sT或*ST的上市公司：最近兩個會計年度審計結果顯示的凈利潤均為負值；最近一個會計年度審計結果顯示其股東權益低于注冊資本，即每股凈資產低于股票面值；注冊會計師對最近一個會計年度的財務報告出具無法表示意見或否定意見的審計報告?；谛袠I相同或相近和上市時間相同或相近的原則，為危機公司從1998年-2005年從未出現財務危機的公司中一一選取配對樣本。如果不能滿足配對原則，剔出該危機公司。按照上述思路，本文從2004年-2005年首次sT或*ST公司選取了54家公司(2004年29家，2005年25家)，加上相配對的54家公司，研究樣本共計108家(54對)。隨機抽取40對作為預警模型的構造樣本，其余用作測試樣本檢驗模型的預測準確率。由于我國上市公司年報披露制度規定上市公司公布其年報的截止日期為下一年的4月30日，上市公司(t-1)年的年報和其在第t年是否被特別處理幾乎同時發生，用(t-1)年的數據預測第t年是否被特別處理沒有實際意義，因而在研究中采用(t-2)年的數據。
二、指標選取
借鑒國內外學者的研究經驗，本文既按照《企業效績評價操作細則(修訂)》和證監會對上市公司信息披露要求，選取了反映企業償債能力、營運能力、盈利能力、成長能力和現金流量的財務指標；又選取了反映企業股權結構、年報批露、公司治理、地域因素、資產規模等方面的非財務指標。
三、指標篩選
(一)財務指標無量綱化本文選用的研究樣本涉及多個行業，指標間的綱量不同會影響預測的精度，因此研究前先對財務指標采用極差化(正規化)方法進行處理，使值均落在[0，1]之間。
(二)主成分提取對80家構造樣本運用SPSSl3.0進行主成分分析，提煉綜合因子形成彼此不相關的主成分，避免信息重疊。KMO值為0.636，Bartlett球度檢驗給出的相伴概率為0.000，可見構造樣本適用于做因子分析。取累計貢獻率為76.79％，得到的主成分因子個數為8，即用8個主成分代替原有的24個指標，8個指標包含了原來76.79％的信息。為全面準確地揭示主成分因子與原始指標之間的關系，對旋轉后的因子載荷矩陣進行分析，以便為主成分命名。(1)主成分F1為盈利能力因子，主要由資產凈利率X7凈資產收益率X8和總資產收益率X9解釋，反映公司獲取利潤的能力。對證券市場上的各方利益相關者來說，利潤是至關重要的，它不僅是股東取得投資收益，債權人收取本息的資金來源，也是公司得以持續發展的關鍵動因，證監會等監管部門更是把盈利能力作為考核公司發行股票、募集資金的重要標準。(2)主成分F2為償債能力因子，主要由流動比率X1和現金負債總額比X15解釋，反映企業償還短期債務和長期債務的能力。流動比率是流動資產與流動負債之比，顯示短期債權人安全邊際的大小，也是財政部對企業經濟效益的一項評價指標?，F金負債總額比是經營現金凈流入與負債總額之比，從現金流量的角度考察企業的償債能力，該比率越高，企業償債能力越強。(3)主成分F3為營運能力因子，主要由應收賬款周轉率X4(主營業務收入÷平均應收賬款)解釋。應收賬款周轉率反映了企業應收賬款變現速度的快慢及管理效率的高低。(4)主成分F4為股權結構的國有股因子，用國有股持股比例X17解釋。國有股持股比例是國家股與國有法人股在公司全部股份中所占的比例，若國有股持股比例太高，其他股份就不能形成對國有股的有效制約。(5)主成分F5為股權結構的第一大股東因子，用第一大股東持股比例X16和是否存在控股股東X1s解釋。是否存在控股股東X18反映了第一大股東持股比例是否超過其他九大股東，它和第一大股東持股比例X16一樣，均體現了第一大股東對上市公司的影響。股東持股越集中，公司的經營管理越容易受控制和影響而喪失獨立性，公司業績和股東權益的不確定因素也就越大。(6)主成分F6為公司治理的獨立董事因子，用獨立董事比例X21,解釋。獨立董事在董事會中發揮著重要作用，它能對董事會進行有效的監督和管理，從而避免董事會被公司內部人員控制。(7)主成分F7為年報批露因子，由審計意見類型X19和公告日是否延遲X20解釋。注冊會計師根據持續經營原則出具審計報告，揭示公司經營中存在及潛藏的風險。而經營業績差的上市公司為了粉飾報表，與非財務危機公司相比，會花費更多時間。年報能否按照預約披露日，以及是否被出具非標準審計意見在一定程度上顯示出上市公司是否會陷入財務危機。(8)主成分F8為公司治理的兩職分置因子，用董事長和總經理是否為一人X22解釋。董事長的職能應是主持董事會，并對總經理的工作做出評價。兩職合一雖然能有效地開展戰略策劃及加強領導，但也會使總經理對董事會和公司的控制大大提高，降低公司治理的效率。
由上述分析可知，非財務指標占了8個主成分中的5個，說明在危機前兩年，財務危機公司和非財務危機公司的不同不僅表現在財務指標上，也表現在非財務指標上，而且非財務指標體現得更為明顯，這充分證明非財務指標在財務危機預警方面具有重要意義。
四、構建財務危機預警模型
本文采用Logit回歸法，以主成分分析提取的8個主因子作為自變量建立財務危機預警模型。因變量y為上市公司是否會發生財務危機，取0和1兩個值。擬合的方程可表示為：
1n[P/(1-P)]=a+∑biXi。 其中，P是上市公司發生財務危機的概率；)(i是影響上市公司財務危機的第i個因素，i=l，2，…，m；a、bi(i=1，2，…，m)是待估參數。
關鍵詞：財務危機；預警；指標體系
一、引言
“財務危機”又稱財務困境，最嚴重的財務危機是企業破產。企業因財務危機最終導致破產實際上是一種違約行為，所以財務危機又可稱為“違約風險”。
關于財務危機的定義，目前尚無一個統一的說法。具有代表性的觀點有以下幾種：(1)Beaver(1966)將破產、拖欠優先股股利、拖欠債務界定為財務危機。(2)Altman(1968)定義的財務危機是進入法定破產、被接管或者重整的企業。(3)Deakin(1972)則認為財務危機公司僅包括已經經歷破產、無力償債或為債權人利益而已經進行清算的公司。(4)Carmichael(1972)認為財務危機是企業履行義務時受阻，具體表現為流動性不足、權益不足、債務拖欠及資金不足四種形式。(5)Wruck(1990)給出的財務危機的定義是企業現金流量不足以抵償現有債務的情況，這些債務包括應付未付款、訴訟費用、違約的利息和本金等。(6)Ross等人(1999；2000)則認為可從四個方面定義企業的財務危機：一是企業失敗，即企業清算后仍無力支付債權人的債務；二是法定破產，即企業和債權人向法院申請企業破產；三是技術破產，即企業無法按期履行債務合約付息還本；四是會計破產，即企業的賬面凈資產出現負數，資不抵債。(7)Lee(2004)認為可以從兩方面定義財務危機：一是未能償還到期借款的本息，借款期間有過延期還款和減少本息支付的協議；二是公司的凈資產減少到其股本的一半以下。
綜合上述各種定義可知，無論財務危機如何定義，企業發生財務危機都具有無力償還到期債務、現金流的緊張狀態可能使經營無法持續的特點。財務危機的出現意味著企業基本面發生根本性變化，處理不當就會導致企業破產。因此，識別企業財務危機，并對其做出預警，不僅對企業經營者及時采取措施化解危機具有重大的意義，而且對于投資者規避風險也有非常重要的價值。
二、文獻綜述
企業財務危機預警問題的研究很早就引起了各方面的關注，很多經濟學家與財務專家都在這方面做了大量的工作，他們利用相應的財務變量構造了一系列的預測模型，其中有代表性的研究成果可歸納為四類。
(一)單變量模型
單變量模型是運用單一變數、個別財務比率來預測財務危機的模型。最早的財務預警研究是Fitzpatrick(1932)的單變量破產預測研究。此后，William Beaver(1966)使用單變量為分析方法，采用成對抽樣法進行樣本配對，考察了29個財務比率在企業陷入財務困境前1-5年的預測能力。Beaver發現 在破產前一年的預測正確率可以達到87%，對于失敗企業是最具有預測能力的指標。國內學者對單變量模型也作了較深入的研究，包括陳靜(1999)以1998年的27家ST公司和27家非ST公司，使用1995-1997年的財務報表數據，進行了單變量分析。吳世農和盧賢義(2001)以70家ST公司和70家非ST公司，應用單變量分析法研究了在上市公司陷入財務危機前5年21個財務指標之間所存在的差異。
單變量模型的優點是只需要觀測一個變量，應用比較簡單；但是，任何一個財務比率無法充分和全面地反映企業的財務特征，所以該方法在現今的研究中很少被單獨使用，一般都是與其他方法結合運用。
(二)多變量分析模型
多變量分析模型又可以分為多元回歸分析模型和多元判別分析模型。Edward Altman(1968)使用多變量分析法對企業財務危機進行研究。他以1946-1965年間33家破產的制造業企業為樣本，并配對33家正常企業，將22項財務比率分為流動性、獲利性、財務杠桿、償債能力和活動力五大類指數，利用多變量分析法建立了著名的Z-Score記分模型。Meyer和Pifer(1970)以1948-1965年間失敗的30家銀行與其相匹配的30家非失敗銀行為樣本，利用二元回歸分析法建立模型，并且用9對相匹配銀行組成的預測樣本對模型進行了驗證。此外，還有其他典型的判別分析模型，包括：Deakin模型、Blum模型、Casey模型和Taffler模型等等。國內的相關研究主要有陳靜(1999)使用1995-1997年的財務數據，對27家ST公司和27家非ST公司進行的多元判別分析。張玲(2000)以120家公司為研究對象，使用其中60家公司的財務數據，通過多元判別法建立了財務危機預警模型。盧守林等(2002)以滬深兩市A股市場上所有上市公司1998-2000年的財務資料為依據，用多元判別分析法構建的Z-Score模型。
多變量分析法彌補了單變量分析法的不足，具有較高的準確率和穩定性，但是也存在著一些不足：第一，這種方法受到了統計假設的限制，只適用于自變量近似服從正態分布的情況，并且要求組內的協方差矩陣相等，否則得到的預測結果可能是有偏的；第二，多元判別分析要求財務危機公司與正常公司之間一定要配對，而配對的標準具有較大的主觀性。
(三) 多元條件概率模型
多元條件概率模型是使用極大似然法對參數進行估計的一類概率模型，包括Logistic模型和Probit模型。Martin(1977)首次使用Logit模型預測公司的破產及違約概率。Ohlson(1980)從1970-1976年間在美國的上市公司之中排除公共事業、運輸公司、金融服務業，總共挑選出105家破產公司和2 058家正常公司為樣本，采用九個財務比率建立了Logit模型。Huffman & Ward(1996)運用Logit模型對1977-1991年間違約的171家企業的高收益債券進行了預測研究等。國內的相關研究主要包括：吳世農和盧賢義(2001)分別采用多元判別分析和 Logit回歸方法建立和估計了預警模型。劉旻(2001)使用1999年28家ST公司與另外28家正常公司陷入財務危機前3年的數據，通過Logit回歸方法建立了財務危機預警模型。姜秀華(2002)和齊治平(2002)利用Logit模型對我國上市公司進行信用風險分析。李萌(2005)以不良貸款率作為信用風險衡量標準，構造商業銀行信用風險評估的Logit模型等。
多元條件概率模型的主要優點是不需要自變量服從多元正態分布和組內協方差矩陣相等的假設條件，但是要求因變量有邏輯含義，而且計算過程較為復雜，有很多近似處理。
(四)神經網絡預警模型
神經網絡，又稱人工神經網絡(Artificial Neural Network，ANN)是一種從神經心理學和認識科學的研究成果出發，應用數學方法發展起來的并行分布模式處理系統。常見的神經網絡模型主要有：BP神經網絡模型、MDA協助神經網絡模型、ID3協助神經網絡模型和SOFM協助神經網絡模型。Odom和Sharda(1990)是將人工神經網絡模型應用在破產預測模式中最具代表性的學者。Koh和Tan(1999)以1978-1985年間出現的165家破產公司為失敗樣本并以正常公司165家作為配對樣本，使用人工神經網絡模型構建了企業危機預警模型。在我國，王春峰(1998)、楊保安(2001)等學者也在此領域進行了深入的研究，楊保安通過對中信實業銀行的分析，選取了4大類共15個財務指標，運用BP神經網絡方法建立了一個可供銀行用于授權評價的預警系統。臺灣的林文修(2000)選取1992-1996年在臺灣證交所上市企業中的36家失敗企業和64家正常企業，并區分為學習樣本73家與測試樣本27家，比較了多元判別分析、Logit模型、BP神經網絡模型和演化式神經網絡模型等四種方法的模型預測準確率。
神經網絡預警模型的主要優點是分析層次清晰且邏輯關系嚴密，并依據心理學理論加入了一主觀因素，從而有效地使客觀分析與主觀判斷相融合。它的缺點是規范分析特點明顯，不適宜做實證分析，分析模式缺乏靈活性，數據性假設條件過于苛刻。
三、財務危機預警的指標體系設計
導致企業發生財務危機的因素很多，且錯綜復雜，單變量模型與多變量模型僅能揭示影響關系與程度，變量的選擇會因分析人員偏好的不同而不同，其不僅缺乏統一的理論基礎，而且系統性往往較差，多元條件概率模型和神經網絡預警模型雖然在分析技術上較為先進，且分析企圖試圖更精確，但它們在強調分析技術的同時，往往忽略了立論的基本依據，且在變量選擇中往往伴隨較明顯的盲目性。因此，作為完善多變量模型系統性功能，為多元條件概率模型和神經網絡預警模型提供變量選擇的依據，利用相應的財務理論構建企業財務危機預警指標體系就是研究企業財務危機的基礎之基礎。但從財務本身的角度去分析，財務危機形成的原因可以歸結為以下幾點：(1)公司經營狀況不佳，導致營業收入無法穩定增長，造成公司的連續虧損，使得財務危機發生的可能性增大；(2)過高的負債使公司面臨更大的財務危機。雖然公司本身有盈余，但是可能因為無法應付短期的龐大利息支出而造成破產倒閉；(3)現金流量發生持續性的凈流出，企業就像是流動性資產的儲水槽，若水槽中的流量變小(資產變少)，流入量減少(現金流入減少)，流出量增加(現金流出增加)，流入量與流出量之間的差量就會逐步增大，這樣會使公司出現財務危機的概率增加。
綜合引起財務危機的三個主要因素，可以對應用五個方面的財務指標來描述或預警財務危機，用經營能力指標、成長能力指標和獲利能力指標來度量或反映企業的經營狀況，用公司的償債能力指標來度量或反映企業的債務負擔，用現金流量指標來度量現金流。從預警的角度考慮，五個方面的財務指標可進一步細分為20個更具體的財務變量(見表1)，以此構成財務危機預警的指標體系。
以深滬兩市A股中被ST的上市公司為實際考察對象，利用2006年1月1日-2007年12月31日深滬兩市A股中154家被ST的上市公司的數據。剔除由于以下幾種原因而被ST的上市公司：(1)上市兩年內被特別處理的公司；(2)因自然災害、重大事故等意外事件而被特別處理的公司。經過剔除后，本文選取的有效樣本變為80家。根據研究期間一致、行業相同或相近、規模相當的原則按1：1的比例選擇沒有被ST的上市公司作為配對樣本。由于我國上市公司年報披露制度規定上市公司公布其年報的截止日期為下一年的4月30日，上市公司(t-1) 年的年報和其在第t年是否被ST幾乎同時發生，因此，用(t-1)年的數據預測第t年是否被ST沒有實際意義。在本文中采用 (t-2)年的數據進行分析。
表6是財務危機公司和正常公司的成長能力指標在發生財務危機前2年的統計性描述，包括最大值、最小值、平均數、標準差和t值。
四、結論
根據上述經驗值的計算結果可知，一般情況下，可以根據財務指標的實際值來判斷企業是否陷入財務危機，判斷的標準見表7。
依據表7的標準可以得出結論。即在發生財務危機的前2年，正常公司和危機公司在獲利能力、償債能力、經營能力、現金流量和成長能力的20個指標中有15個指標在5%的置信水平下通過了t檢驗，也就是說正常公司和危機公司在上述15個財務指標的均值上存在著顯著性的差異。因此，只要發現企業對應財務指標變量的實際值有一個或多個落入預警區間，就必須引起我們高度的關注。
參考文獻
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（一）現金流量信息與財務危機的關系 現金流量信息與企業財務狀況有著密切的聯系?，F金流量是指企業一定時期的現金和現金等價物的流入與流出的數量。企業日常經營活動離不開現金，現金如同企業的“血液”，只有保持現金在企業生產經營環節的正常循環，才能使企業健康發展。而財務危機恰恰是因為企業無法按時償還到期債務而面臨破產的風險，出現財務危機的企業不一定是虧損的企業，很多情況下這些企業賬面上是有盈余的，但是現金流狀況卻很糟糕。財務危機產生的主要原因是由于內部管理不善和經營不利導致企業的現金資源不斷消耗而使用效率低下，未來現金流入能力很低。其實質是企業沒有足夠的現金資源償還債務，因此兩者之間具有很強的因果關系，因此，從現金流量角度防范企業財務風險更具有科學性和可靠性。
（二）現金流量指標用于財務預警的優勢 財務危機的出現是一個過程，其在發生之前會從財務報表上體現出來，這就為以財務報告為基礎建立財務預警體系提供了可能性，現金流量指標與非現金流量指標相比，其優勢體現在以下三個方面：一是人為操縱空間有限。現金流量指標采用收付實現制為基礎，而且很多數據的取得依賴于第三方機構銀行提供的數據，相對較難造假，因而人為操縱空間有限，比較可靠；二是更客觀地反映企業的實際情況。利用現金流量管理可以更客觀地衡量企業業績及盈余質量，而且現金流量也是企業進行價值評價的基礎。權責發生制下的應計項目可能夸大企業實際的收入能力，從管理者的角度有強烈的利潤調整的動機；三是現金流量對財務危機更為敏感。企業財務危機發生的可能性與企業資本結構的安排有很大關系。資本結構的安排合理與否影響到企業的經濟效益，而一個企業創造現金流量的能力決定了企業對債務的保障程度。因此，企業的現金流量指標相比其他指標更能直接反映企業的財務狀況，對財務危機的敏感度也更高。
二、現金流量指標在財務預警的設計
（一）基于現金流量的償債指標 基于現金流量反映企業償債能力指標有現金流動負債比率、現金負債比率、現金利息比率。
（1）現金流動負債比率?，F金流動負債比率是企業一定時期經營現金流量凈額與流動負債的比率。其公式為：
現金流動負債比＝年經營現金凈流量／年末流動負債
該比率反映的是企業經營活動產生的現金凈流量對短期負債的保障情況。該指標越大體現企業對短期債務保障能力強，發生財務危機的風險越小。
（2）現金負債比率。現金負債比率指的是企業三年平均凈經營現金流量與年末負債總額的比率。其公式為：
現金負債比率=三年平均經營現金凈流量/年末負債總額
該比率選取三年平均經營現金凈流量可以剔除非正常因素的干擾，結論更能反映企業的真實水平，該指標越大，說明企業日常經營活動產生的現金流量對負債保證程度越高。
（3）現金利息比率。現金利息比率指的是企業一定時期內經營活動產生的現金流量凈額與當期利息費用的比值。起計算公式為：
現金利息比率=經營現金凈流量/利息費用
該比率反映的是經營產生的現金流量凈額是否能夠保障償債的最基本的數額。若該指標很低說明企業存在很重的債務負擔，對債務的利息保障程度不大，企業經營建立在負債的隱憂下。
（二）基于現金流量的盈利能力與盈利質量指標 基于現金流量反映企業盈利能力與盈利質量指標比較典型的有凈資產現金收益率、主營業務現金利潤率、凈利潤現金含量指標。
（1）凈資產現金收益率。凈資產現金收益率是企業一定時期現金收益與平均凈資產的比率。其公式為：
凈資產現金收益率＝（年經營現金凈流量+取得投資收益收到的現金-利息支出）／平均凈資產
該比率反映的是企業凈資產的創造現金能力情況。該指標越大說明企業的盈余更能得到現金支持，是投資者利潤的最直接體現，是評價企業獲得現金能力的重要指標。
（2）主營業務現金利潤率。主營業務現金利潤率是企業一定時期現金收益與平均凈資產的比率。其公式為：
主營業務現金利潤率＝年經營現金凈流量／主營業務收入
該指標越小，體現企業主營業務收入中現金流入越少，說明企業的盈余缺乏現金支持；從側面反映企業收入中應收項目占得比重較大，被占用的現金資源越多，從而影響企業的現金流量狀況。
（3）凈利潤現金含量指標。凈利潤含量指標是企業一定時期現金收益與凈利潤的比率。其公式為：
凈利潤現金含量指標＝（年經營現金凈流量+取得投資收益收到的現金-利息支出）／凈利潤
該指標越大體現企業產生的凈利潤中現金含量較大，說明企業的盈余有現金支持，說明企業盈余質量越好。但是，如果出現利潤額較小但現金流量大或出現凈利潤為負值，所得出的結論可能失實，需要查閱企業其他財務信息進行綜合判斷。
（三）基于現金流量的營運能力指標 基于現金流量反映企業營運能力比較典型的指標有總資產流轉率和應收賬款回收率。
（1）總資產流轉率。總資產流轉率是企業經營活動產生的現金流量與平均資產總額的比率。其公式為：
總資產流轉率＝年經營現金凈流量／平均資產總額
該比率反映的是企業全部資產從投入到形成現金流入的周而復始的流轉速度。該指標可以減少人為控制應收項目美化指標的程度，更加真實反映企業的資產管理效率。
（2）應收賬款回收率。應收賬款回收率是企業銷售商品收到的現金與應收賬款回收的比率。其公式為：
應收賬款回收率=銷售商品、提供勞務收到的現金／應收賬款平均余額
該比率反映的是企業回收應收賬款的速度，通過銷售商品收到的現金代替主營業務收入可以避免通過調節應收項目美化指標，更加真實反映企業的資源占用情況和應收賬款回收的效率。
關鍵詞：高校財務風險；預警指標體系；構建
在我國高等院校快速發展的背景下，發展過程中隨之而來的問題越發增多，尤其是財務風險問題。為了能夠更好的解決財務風險問題，各大高校有必要構建起與自身發展相符的財務風險預警指標體系，進而有效的預警和防范財務風險，進一步促進自身的健康穩定發展。但結合實際情況來講，我國多數高校并未意識到財務風險預警指標體系構建的重要性，造成財務工作效率始終無法提高。因此，本文淺談了高校構建一套財務風險預警指標體系對于推動自身發展的必要性。
1.概述財務風險預警
高等院校財務預警指的是學校在計算財務預警指標值時，對高等院校財務情況進行度量，并對高等院校財務指標預警值高低進行評價，進一步對學校財務預警信號進行掌握。學校財務預警機制可以說是一種財務制度安排，具有監測與診斷學校內部財務狀況作用，就是學校在了解財務情況下，選擇相應的指標作為財務預警指標，對學校財務預警標準風險進行明確，在對學校財務風險監測下，使學校財務人員對財務風險出現的原因有所了解，并制定相應的措施以降低財務風險。但實事求是的講，我國大部分高校都未意識財務風險預警指標體系構建對于加強財務工作水平的重要性，導致財務工作過程中頻繁出現問題，學校面臨的財務風險越發增多，在這樣的現實情況下，需要加大力度宣傳和推廣財務風險預警指標體系這一概念，使更多的高校對其有所了解，并在管理自身財務工作中積極構建出一套完整的、有效的財務風險預警機制。
2.高等院校構建財務風險預警指標體系需要遵循的原則
在學校財務風險管理過程中，對學校財務風險形成原因與形成特點進行分析，設置出相應的風險預警指標體系，進而可以對學校財務運作中潛藏的一系列風險有效識別，為學校財務管理工作人員提供出科學的、高效的識別風險方法。因此，為了可以在第一時間內對學校財務風險準確識別，進而做出有效的、健全的預防措施，在構建學校財務風險預警指標體系中，需要遵循如下幾點原則：
2.1遵循合理性原則
所謂的合理性原則就是在指標選取中，應重視影響學校財務風險情況的重要因素，可以對學校財務狀況客觀反映。并且所選擇的目標，無論是在概念的外延方面上，還是在概念的內涵中，都需要具備明確性。所以，風險預警體系的構建應遵循合理性原則。
2.2遵循可操作性原則
在指標選取中，需要對指標的可行性與有效性全面考慮。眾所周知，財務指標數據可以在財務部門獲得，并且數據是真實的、有效的，這樣才可以保證構建起的財務風險預警指標體系具備有效性與可操作性。
2.3遵循可比性原則
通常情況下，高等院校存在的財務風險，一般都需要在學校與學校之間、指標與指標之間互相比較，才能分得出高低。所以，在風險評價指標設置過程中，需要對指標的通用性與可比性進行調查研究，確保風險評價指標的可比性。
3.高等院校構建財務風險預警指標體系的對策
3.1償債能力評價指標具體包括：
（1）負債總額除以資產總額等于資產負債率，它體現的在高等院校總資金中，債務資金占的比例。各大高等院校應結合自身資金實際情況，控制資產負債率，同時還要保證各項活動的開展有著充足的后備資金。
（2）流動資產除以流動負債等于流動比率。這就表明高等院校以流動資產支付流動負債的水平，通常在3-6最佳。
（3）年均負債總額除以高等院校非限定性收入乘以100%，體現出學校非限定收入保障負債的能力。學校的非限定性收入有很多款項，但結合相關規定而言，在學校償還銀行中貸款本息時只能使用非限定收入。所以，非限定性收入比率值越低，證明此學校償還債務水平就非常高，所存在的財務風險也很小。
3.2運作能力評價指標具體包括：
（1）年收入總額/年支出總額=年收入支出比，這一公式反映出高等院校收入與支出之間的關系，此率值越高，說明學校收入的越多。
（2）（年經營結余+年事業結余）/年平均凈資產總額×100%=凈資產收益率，這體現出學校使用凈資產獲得收益的水平，這一比率值越高，就表明學校利用資產獲取收益水平就越高。
（3）（年經營結余+年事業結余）/年平均收益性資產總額×100%=資產收益率。表明學校使用收益性資產獲取收益的水平。一般情況下，此比率值越高，就表明高等院校利用資產的效果就越好。
3.3評價發展潛力指標包括：
（1）（年末現金余額一年初現金余額）/年初現金余額×100%=現金余額增長率。這一指標代表著此高等院校中流動資金的增多與減少趨勢，體現出高等院校的穩定發展狀況，此比率值越高，表明著此高校有著較強的償還債務能力。
（2）（年末資產額一年初資產額）/年初資產總額×100%=總資產增長率。這個指標體現出高等院校資產規模增長狀況，此指標值越高，表明高等院校發展能力就越高。但需要明確的是，在高校財務分析過程中，使用此指標需要對資產規模擴張量與擴張質進行分析，防止一味的擴張引發更大、更多風險。
（3）（年末自有資金總額一年初自有資金總額）/年初自有資金總額×100%=自有資產增長率，此指標將高等院校自有資金規模增長狀況進行全面反映，此指標值越高，就表明此高校有著很高的發展潛力。
4.高校需合理運用財務風險預警指標體系
高等院校的資產和資金通常用來確保可以正常有序開展學校內教學和科研活動。若是很難達到預期目標，就表明了高等院校管理資產資金中存在問題。為了可以對高等院校運營績效狀況有效辨識，就需要建立準確的運營績效能力指標?？稍诜治錾衔乃岬降母鞣N指標下，對學?？傮w運營狀況進行整體分析。其收入支出比率指的是學校實際運用學校內一系列資源能力的指標。通常而言，學校這一指標值越高，就證明學校有著很高的自我支付能力。通過調查研究風險，學校內的收入支出比例最好在0.5左右。生均學費收入支出比率指的是衡量學校學生交費補償支出能力，一般狀況下，此指標值越高，就代表著學校挪用其他方面的經費能力就會越高。同時，還有一些固定資產增長率、應收款、暫付款等等，這些值與年終流動資產比值能夠體現出學校運營績效水平。結合實際情況來講，我國各大高校都屬于事業單位，但在實施市場經濟體制背景下，高等院校要取得更好的發展，勢必要結合市場經濟發展要求，全方面、多角度實施社會服務，爭取辦學效益的最大化。
關鍵詞：財務綜合指標；經營管理；企業；方法
中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
一、財務綜合指標與企業經營管理概述
財務綜合指標指的是企業總結和評價企業償債能力、營運能力、盈利能力的相對指標。財務綜合指標反映了企業過去的經營狀況，也就反映出了企業的經營管理情況，表現較好的方面需要進一步加強，管理不夠或者出現問題的方面則需要在日后的經營管理工作上做出努力去解決。所以，企業需要在財務工作上做好信息的收集和整理工作，以便財務綜合指標能夠更準確地反映管理工作的好壞。
二、財務綜合指標和企業經營管理計劃制定
年初往往是各個企業總結上一年的得失并制定這一年的經營管理目標的時候。一個好的領導者懂得經營管理目標對于企業發展的重要性，所以，在年初進行的年度經營管理計劃會受到領導者的重視。在制定計劃的時候，企業往往會根據上一年財務綜合指標所反映的成績和效果來決定本年度要保持繼續穩步前進的方向在哪。而在制定本年度經營管理中需要加強、提高、改善的問題方面也會借助上一年財務綜合指標所體現出的問題來制定。通過上一年的財務綜合指標所指定出的本年度經營管理計劃會有效的推動企業在去年的基礎上更進一步發展。與此同時，本年度的年度計劃里往往涉及了本年企業投資的大致方向和數量。根據上一年的財務綜合指標就能夠幫助企業更加具有針對性的進行投資，從而減少企業投資的盲目性，有效防范了財務風險危機。保證了企業的經營管理方面在去年的基礎上能夠取得進一步的提高，有效提高了企業的績效。
三、財務綜合指標和企業負債能力評估
企業制定完了本年度的經營管理計劃和投資計劃之后，想要依靠投資來推動自身發展就需要對企業的負債能力進行評估。財務綜合指標中很重要的一項指標即是企業的負債能力指標。企業決策者按照財務綜合指標所提供的企業負債能力指標決定對外投資額度，從而在降低企業財務風險的基礎之上實現了企業資本的利用率。財務綜合指標根據投資的實際需要在負債能力指標方面分成長期和短期兩種。假如企業想要選擇長期投資，那么在上一年的財務綜合指標里面，其盈利能力指標一定要保證達到一定的標準。同時，企業的資金構成模式也要符合長期投資的需要才能進行。而在短期投資方面，企業需要分析上一年財務綜合指標中的企業資金流動率等三項相關的指標，來決定是否進行短期投資。在進行短期投資的時候，也要注意根據財務綜合指標保證投資額度在一定的經濟范圍之內，否則就會造成財務風險加大的局面。
四、企業的綜合財務指標反映企業的經營活動的動向
企業的存在與發展必須在一定的法律法規范圍內。只有在這些法律范圍內，其經營管理活動帶來的效益才是受到法律保護的有效所得。企業綜合財務指標會詳細全面的反映企業在經營管理中的所作所為，受到懲罰所產生罰金開支，為維護企業形象所產生的公關開支等等情況都會得到詳實的記載并反映出來。對于違規經營管理活動過多的企業，政府會根據相關法律法規對企業做出處理，幫助企業領導者進行合法的經營管理，維護社會和諧。
五、財務綜合指標切實地反映出了企業的發展能力
隨著市場經濟的不斷發展，市場競爭的加劇，企業要想能夠在市場中更好地走下去，就必須在經營管理方面實現創新，找出適合企業可持續發展的路線。只有找到了企業發展的正確路線，才能從根本上提高企業的市場競爭力。企業的決策者往往會根據財務綜合指標來看待一個企業的發展是否具有潛力。財務綜合指標里面，企業雄厚的資本實力以及企業在過去的利潤增長率反映了企業的盈利能力是否持久。一個企業持續盈利的能力往往代表了企業具有發展潛力，但這并不能說明無限制的提高企業的持續盈利能力和資本實力就有利于企業的發展。相反的，盲目地擴大投資，強行拔高盈利能力往往會適得其反，并不適合企業的良性發展。企業在擴大投資的時候，沒有對相關的財務綜合指標進行考慮，并沒有指定一個合理有序的投資方案。這樣的盲目擴大投資，往往使得投入資金缺乏有效管理造成企業資金使用率大打折扣。盲目擴大投資不利于資本的回籠，對某些資產不夠雄厚的企業來說將面臨巨大的財務風險威脅。對于資產雄厚的企業發展其實也不利，如果盲目投資不能得到控制，大企業也會隨著財務風險的加劇而破產。
企業的綜合發展實力還體現在企業的市場占有率方面，綜合財務指標也能反映出一個企業的產品和服務在市場上的占有率，具備一定市場占有率的企業才有能力在競爭激烈的市場環境中生存和發展。通常，企業會通過財務綜合指標來評估自身在市場上的占有率。根據財務綜合指標分析自身發展動力，從評價自身競爭力開始，革新經營管理措施。從而推動企業經濟效益的提高，促進企業的能夠在市場中立于不敗之地。因此要根據財務綜合指標來改革自身的經營管理，從而實現企業經濟效益的持續增加。企業財務綜合指標里面，銷售額與收支情況結合起來可以分析出消費者的需求，只有能夠滿足消費者需求的產品才能在市場競爭中快速壯大，不斷提高企業的市場競爭力，從根本上保障了企業能夠又快又好的持續發展。
六、結束語
隨著市場經濟在世界范圍內得到確立，激烈的市場競爭給企業帶來了無可避免的財務風險。通過企業的財務綜合指標來指導企業的經營管理是每個企業在發展的時候必須重視的。只有根據財務綜合指標對企業進行科學的經營管理，才能在市場競爭中立于不敗之地。
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關鍵詞：事業單位 合并財務信息質量 改進策略
企業化經營事業單位進行合并財務報表的目標是向外部提供單位整體財務信息，滿足包括國資、財政、審計等部門管理、監察及決策需求，避免合并報表各部門、各單位之間利用企業內部控股關系，人為控制、改變企業整體財務關鍵數據，進而粉飾經營指標、考核項目等。有鑒于此，我們必須盡快采取有效的財務信息改進策略，提高企業化經營事業單位的財務信息質量，最終推動單位整體健康有序發展。
一、企業化經營事業單位合并財務報表信息質量存在的主要問題
（一）合并報表數據來源局限
會計核算合并財務報表預算與決算收支數據存在差異，造成合并財務報表中基本建設項目數據不準確，報表只能顯示當前在建項目總額數，并不能準確反映基本建設支出的詳細數據情況，由于結轉在建工程數額與基建支出數額存在時間差異，合并財務報表并不能真實詳盡對外披露基本建設情況。
（二）分部報表影響合并質量
企業化經營事業單位合并財務報表是以投資單位及其掌控的子公司的財務報表為基礎編制的。部分財務報表的相關性、及時性、準確性、公允性將直接影響合并財務報表的信息質量。在編制財務報表過程中，由于單位所屬性質、單位內部控制、決策者指令要求、單位財務制度、相關會計人員水平等原因，財務信息質量無法得到根本保障。例如為了個別特殊需求，以粉飾了的部分財務報表為基礎的合并財務報表，其反映的財務信息不具可靠性。
（三）報表數據實用性不強
合并財務報表反映的是所有合并分部的經營業績和財務情況，并不能確切顯示每個合并分部的具體情況，財務審計及利益相關人員不能從報表中得到真實、準確的信息。
二、企業化經營的事業單位合并財務報表信息質量改進策略
（一）提高領導財務信息質量管理理念
國家《會計法》早已明確規定，單位法人或負責人對相關財務信息數據的準確性和真實性負責。應該從根本上提升企業化經營事業單位負責人的管理理念，從理念到行動上都把財務信息質量放在重要位置，形成一個比較完善的事業單位內部控制管理制度，對單位內部會計行為形成有效約束，從而得到更加真實可靠的會計數據，最大程度減少財務信息報送出現的失誤或錯誤。
（二）統一財務報表信息政策
提升合并財務報表信息質量的前提是統一會計政策，企業化經營的事業單位合并財務報表的制作應當符合《合并準則》的要求，在編制合并財務報表時，財務人員需依據《企業會計準則-合并財務報表準則》，作為母公司的企業化經營的事業單位分部合并財務報表需滿足《企業會計準則》的相關規定，這種二元體制要求做合并財務報表前要先做好會計科目轉換及會計制度的銜接工作，科目轉換后母公司與其控制的子公司單位分部財務報表相關信息就保持一致了。
（三）提供專業的財務專項報告
為了讓領導更加客觀的進行決策及對企業進行業績評價，全面掌握整個單位、集團營運情況，有必要增加專業的財務專項報告。提供專業的專項分析情況報告，提交財務管理建議書，能夠及時準確反映單位內部的組織架構以及管理模式，使相關決策者能夠精準決策，因此，要得到準確的合并財務報表信息必須將合并財務報表制度化、格式化。
（四）提{財會人員專業水平
持續提高企業化經營事業單位財會人員的綜合能力與業務水平，不僅要提升他們的會計職業素養，更要提升財會人員的道德情操，只有這樣，才能夠有利于財會人員業務成長，編制出更加真實可靠的財務信息。這就需要單位定期舉辦財會人員的業務培訓與職業道德教育活動，不斷提升財會人員業務水平，拓寬職業素質提升渠道，確保企業化經營事業單位財務信息質量得到根本保障。
三、結束語
合并財務報表信息質量改進需要全體財務工作者的共同努力，不僅要在會計實務中改進工作方法，也要在會計理論上改革創新，統一會計政策是前提，提高分部報表質量是基石，完善財務制度是必要途徑。在明確理論基礎的前提下，注重理論與實務相結合，及時總結報表合并有益的經驗，并解決實際問題，以提高企業化經營事業單位合并報表信息質量。
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順應知識經濟潮流對應用型會計人才定位，構建應用型會計人才培養的理論框架，確定應用型會計人才的培養目標與模式，使培養出的應用型會計人才適應經濟發展的需要，并不斷由低級向中、高級過渡已成為會計界和會計領域及會計教學過程中研究、探討和解決的主要問題要之一。應用型會計人才是一個具有立體感的時間性概念，其職能和作用隨著經濟的發展在不斷變更著。建立應用型會計人才培養目標和培養模式要圍繞經濟建設進行，以經濟建設為中心，為經濟建設服務，即培養目標的建立要符合社會經濟發展的需要，培養模式的形成要以培養目標為導向，良好的培養模式下所形成的應用型會計人才是促進社會、政治、經濟、文化等各方面發展的人力資源群，即巨大的無形資產，在推動社會進步的同時，提出對應用型會計人才培養的新的目標，從而形成由“培養目標——培養模式——培養行為——推動社會經濟進步——構建新的培養目標”的良性循環系統。
一、對應用型會計人才培養目標與模式研究的背景。
隨著知識經濟的發展，市場對應用型會計人才各方面要求在發生逐步的轉變和提高，而形成應用型會計人才主要途徑的會計教育必須進行改革才能使培養出的應用型會計人才適應會計人才市場的需求，會計教育改革的首要問題就是確定正確的應用型會計人才培養目標與模式?，F行會計教育存在著培養出的學生與會計人才市場對會計人才的需求嚴重脫節的問題，很多大、中專甚至本科會計專業畢業的學生在學校接受了的會計教育，畢業時卻與會計工作失之交臂，沒有或不能從事會計工作，原因有很多，但最主要的是他們在學校學習的東西在參加工作時根本就派不上用場；而在這時會計行業又在呼吁急需會計人才，原因是他們所擁有的會計人才知識結構陳舊，這就出現了會計人才青黃不接的現象。會計教育部門因為學生不能就業而簡單的判斷會計專業面臨“萎縮”局面，要減少對會計專業學生的招生；而市場中卻呈現會計人才供不應求的局面。那么市場需求的會計人才究竟應當是什么樣的？學校培養出的會計人才為什么不能在市場中就業？這里就突出一個應用型的問題，也是我們討論和思考的主要問題，改變會計教育所面臨的這種局面是我們所必須研究和探討和解決的問題，為了適應市場對應用型會計人才需求的這種趨勢，我們在這里專門針對會計教育培養應用型會計人才這個問題展開研究。
二、重構應用型會計人才的培養目標是實施應用型會計人才教育的前提。
（一）影響應用型會計人才培養目標確立的因素
1、知識經濟的發展對應用型會計人才培養提出了新的要求。
知識經濟是與農業經濟、工業經濟相對應的一種經濟形態，它是建立在知識與信息的生產、分配和使用上的經濟。其最重要的特征是將知識轉化為資本，成為經濟發展的主要推動力。知識經濟的到來，為各行各業帶來了很大的變化，同時也為會計行業帶來了巨大的沖擊。
（1）知識經濟時代要建立起應用型會計人才是資本市場支配者和企業生命主導者的新型理念。隨著經濟體制的變遷，改革開放的深化，會計的職能和作用在潛移默化的變更著。僅僅核算、反映、監督經濟業務運行的全過程并反映經營成果的會計已不再適應知識經濟條件下社會主義市場經濟發展的需求。知識經濟要求應用型會計人才轉變工作理念，樹立全局觀念，擴展企業理財思路，從微觀的具體的會計核算工作中解脫出來擴展到宏觀的全面的企業管理工作中去，支配資金運作，增強企業活力，成為企業利潤的創造者，資本市場的支配者。
（2）知識經濟時代計算機的廣泛應用和現代信息技術的形成要求應用型會計人才熟練掌握會計電算化和運用會計網絡傳遞會計信息。會計電算化使會計由手工記帳的“原始社會”進入計算機會計處理的“文明時代”。會計電算化實現了會計信息瞬間無誤處理，擺脫了繁瑣的手工記帳程序，提高了會計數據處理速度，保證了會計信息質量，突破人工計算對計算復雜問題產生的限制，使原來為追求簡便而簡單化了的計算得到完善，使之能更準確地模擬和反映企業的經濟運行過程。實施會計網絡化使會計信息共享是會計在二十一世紀知識經濟時代的重大變革。會計網絡化是在會計電算化基礎上的高科技結晶，它會使全世界投資者通過網絡了解一個企業的財務狀況和經營業績；可以使企業足不出戶而將其財務信息傳遞到世界各地。
（3）知識經濟條件下計算機和網絡的普及大大減少了會計核算的工作量，使會計工作重點由核算轉變為對會計信息的分析和財務管理，實現了會計由核算型向管理型的轉變。由核算型會計轉變為管理型會計，就是將會計工作的重心由傳統的對會計信息的加工轉變為對會計信息的分析、運用。在一個完善的資本市場上，企業管理是以財務管理為中心，會計的功能不僅僅是反映經營成果，更多的是參與企業管理。據有關資料記載，在美國大企業只有29％的會計人員從事會計報表及相關反映企業經營成果的工作，71％的會計人員從事資本運作、財務管理和預算管理等管理工作，而且美國約有70％的公司總裁是來自于財經方面的專家，而且是以會計行業的專家為主。知識經濟時代是經濟飛速發展的時代，是知識創造利潤的時代，運用客觀、真實的會計信息進行財務分析、財務預測、財務決策，并將其運用于企業管理，不同層次的應用型會計人才為企業創造出不同的利潤。
2、經濟體制改革改變了資源配置的市場環境，人力資源的地位和作用開始顯現，為應用型會計人才的培養目標與模式的建立提供了新的思路。經濟體制改革改善了市場環境，建立和優化了經濟行為在市場活動中的“游戲規則”，調整了人力資源的配置比例和人力資源的知識結構，會計理論、會計方法和對會計行為規范的要求等也隨之發生了許多變化，這些變化要滲透到經濟活動中去，應用型會計人才是直接的傳遞者。
（1）應用型會計人才培養目標的確立應充分考慮市場對人力資源需求的現狀?！翱茖W技術就是生產力”。知識經濟時代社會經濟發展的直接動力就是人，人是科學技術的創造者，最先進生產力的代表者。應用型會計人才，其一是經濟信息的主要提供者，其二，是實施會計教育行為的結晶?？紤]和研究市場對人力資源的需求現狀，首先可以使社會得到所需的應用型會計人才；其次，可使學校實施的教育實現社會效益最大化。任何一種行為，只要使社會效益最大化，即使沒有眼前的經濟效益，也會實現一種良性循環，最終實現經濟效益和其他效益的最大化。生產力和生產關系相互作用促進社會經濟發展。人力資源是相對于土地資源和水資源等物質資源的一個概念，同屬于無形資產的范疇，但人力資源的價值是不可估計的，人力資源能創造出巨大的財富。
（2）經濟體制改革使應用型人才的培養目標成為學校和用人部門共同確定和研究解決的問題。A、高中教育之后進入社會之前所接受的教育，其培養目標的確定要著眼與如何將培養出的人才推向社會。推向社會是基本的定位，要想推向社會，其方式方法很多，但最基本的是社會用人單位和部門對人才的需求，要把學校的培養行為轉變為學校和用人單位的共同行為，例如由學校招生實施教育，接受教育結束，把學生推向社會這一行為轉變為企業定人才類型、人才規格、數量，委托學校招生和教育的“定單式”教育行為或過程。B、應用型會計人才的后續教育，其培養的目標的確立要著眼于如何提高被教育者的理論水平，實踐能力，開拓被教育者的專業思路。經濟體制改革和我國社會主義市場經濟活動的發展和完善是終身教育成為必然，后續教育是終身教育的重要組成部分，終身教育有被動接受者和主動接受者兩種類型，然而無論是被動的還是主動的都是由于用人部門或單位所需的人才和正在擁有的人才產生差距而急需改善人才狀況所造成的。
（3）只有完全摒棄僅依靠學校的力量培養應用型會計人才的思路，才能真正找到培養適應經濟體制改革需求的應用型會計人才的途徑。學校依托企業辦學或干脆轉變為企業辦學校，成為應用型人才培養的主思路，應用型會計人才作為經濟活動、經濟信息提供的主體，其培養行為的市場依賴性將會更強，例如，現有經濟發展條件所需的“收銀員”與計算機技術普及前需要的“收銀員”在知識結構、理論水平、操作能力上的要求就有許多不同之處。
經濟體制改革了市場環境中的“游戲規則”。改變了市場對人才需求的層次及人才素質的要求，改變了應用型會計人才的培養目標。
3、全球經濟一體化為應用型會計人才的培養了創造新的發展機遇。
（1）全球經濟一體化擴展了應用型會計人才的活動平臺。加入WTO后，會計作為一種商業通用語言參與國際間的經濟交流；會計人才作為經濟信息的提供者，市場將由有限的國內發展空間引向國際發展空間，這對應用型會計人才提出了更高的要求，如語言能力的要求，適應環境變化的要求，從而對作為生產應用型會計人才的會計教育提出了新的思考，如何去適應環境的變化等問題擺到了議事日程上來。
（2）隨著國際辦學機構進入我國市場，對我國應用型會計人才的培養競爭愈加激烈。加入WTO后，我國的教育市場逐漸開放，大量國外的辦學機構涌入我國，都來爭先恐后地分吃中國市場這塊大蛋糕，無形中對我國教育事業形成了壓力。國外的辦學機構有著與我國培養目標與模式不同的辦學思路，有著不同的教育方法和教學體系，有著與中國教育機構不同的吸引力。還有些經濟較發達的國家，他們有著先進的會計理論體系和會計實務知識，都會為我國本土化的會計教育帶來沖擊。
（3）全球經濟一體化使應用型會計人才的培養工作實現跨國界的轉變。外國的辦學機構可以進入中國辦學，中國的學校也可以走出去；同時，外國的學生也可以到中國來學習，中國的學生也可以到國外去，從而實現會計人才培養和受教育者接受教育的真正的全球化和國際一體化。
（二）構建應用型會計人才培養目標的總體框架
應用型會計人才的培養目標是要使所培養的會計人才既通曉會計理論又善于會計實踐，不僅能較好地利用會計理論指導會計實踐，又能將會計實踐過程中的經驗提升為理論。只不過層次不同其理論升華和實踐運用水平不同而已。
1、將應用型會計人才培養成一個集理論與實踐于一身的全才。會計行業的特點是實踐性、操作性較強，但實踐經驗和操作技能直接接受理論的指導。理論指導實踐，實踐驗證理論，彼此互相促進、共同發展。將此種思想與人才培養問題相結合，便會得出應用型會計人才的培養目標是一個理論與實踐一體化的目標通過接受教育（學歷教育、后續教育）最終要實現應用型會計人才具備一定的理論水平，并能將理論付諸于時間；同時又能將實踐轉化為理論。通過相互促進，實現人才規格的不斷提升。
2、應用型會計人才培養目標既是教育目標，又是經濟目標，還是市場目標。教育是為經濟發展服務的，專業教育與經濟發展的關系更為密切。因此確定應用型會計人才的培養目標必須進行市場調查，在調查分析的基礎上按市場需求確定培養目標，應用型會計人才的的培養目標是隨著市場需求不斷變化的動態過程，要根據市場需求的變化不斷調整。
3、應用型會計人才的培養是個動態概念
應用型會計人才是具備一定能力和綜合素質的全才基礎上的專才，主要圍繞寬口徑，即知識面寬；厚基礎，即基礎扎實，根基牢固；廣用途，即不僅僅能從事會計核算、會計管理工作，還能介入到其它經濟工作中去；多層次，即能適應不同的社會需求這四個角度為出發點確定應用型會計人才的培養目標。而無論是口徑、基礎、用途、層次都是一個不斷變化的過程，這種變化使應用型會計人才的培養目標成為一個動態概念。
（三）按人才類型確定各層次應用型會計人才的培養目標
學者們根據一定的標準將人才分為四大類，即學術性、工程型、技術型、技能型。我們將從會計職業的特點和會計從業人員的特點結合人才的分類也提出了應用型人才包括工程型人才、技術型人才、技能型人才均為應用型人才，將應用型會計人才分為三類：即工程類應用型會計人才，技術類應用型會計人才，技能類應用型人才。他們應該分別具備不同的理論水平、實踐能力、知識結構和實踐技巧。下面的內容中，我們試圖將應用型會計人才的培養目標分別描述：
人才類型
特點
職稱層次
會計教育層次
工程類應用型會計人才
具有將各種理論轉化為現實生產力的能力
高級會計師
碩士研究生
技術類應用型會計人才
應用智力技能來完成工作
中級會計師
本科教育、高職高專教育
技能類應用型會計人才
依賴操作技能來完成工作
初級會計師
中專教育，短期培訓
1、工程類應用型會計人才。以開展財務管理活動為主，親自指導會計實踐，集財務管理和會計核算為一身的應用型會計人才。這類會計人才要全面掌握現代企業經營管理知識；要具備對企業經濟活動進行事前預測、事中控制和事后考核的能力；要能依據已搜集到的各種經濟資料，設定某些經濟參數，采用一定的管理會計方法，對企業某一方面的經濟活動趨勢作出事前預測或規劃。能融理論和實踐于一身；能指導全局性、整體性財務工作；能為企業財務管理進行整體規劃；能解決實際工作中遇到的突發事件；能為企業管理提供意見和建議。
2、技術類應用型會計人才。以從事會計核算工作為主，并進行適當財務管理和財務分析的應用型會計人才。該類會計人才，其工作的側重點仍然是進行會計核算，但在會計核算的過程中注重智能運用，能根據所產生的會計信息進行財務分析、財務預測、財務決策，要有較敏銳的觀察能力和分析問題、解決問題的能力
3、技能性應用型會計人才。以從事會計核算工作為主的應用型會計人才。該類應用型會計人才工作的重點是進行會計的核算、反映和監督，具備一定會計基礎知識，較好地掌握會計核算能力和熟練的計算技術，能夠操作計算機和使用會計軟件，并最終能編報真實可靠的財務會計報告。這類會計人才主要依賴操作技能來完成工作任務，從事執行性會計工作，成為我國國民經濟發展的一支中堅力量。因此，大量具有一定會計基礎知識和會計專業操作技能的應用型會計人才是我國經濟管理工作中不可或缺的人力資源。
三、研究和探討應用型會計人才培養的模式。
“模式”詞義來源于“模型”。“模型”最初本意是用實物做模的方法。后來，模型由實物模型發展為非實物的形式模型，例如數學模型。在社會和經濟發展的進程中，非實物的形式模型向更多的領域擴展，并使用“模式”這一詞。例如方法模式、教育模式、經濟模式、社會模式等。在這個時候，“?！卑藢嵨锬Ｐ偷囊饬x，“式”包括了形式、樣式的意義?！澳Ｊ健币辉~兼容了實物與形式兩大類。本課題研究和探討的是一個人才培養模式問題，這個模式不但兼容實物與形式，而且將實物和形式動態化，是一個與人才成長息息相關的問題。人才培養模式為培養目標服務，培養目標決定培養模式的選擇，同時培養模式實現培養目標是實現目標的指定路徑。
（一）對應用型會計人才培養模式的理性分析
1、培養模式具有承上啟下的作用。培養模式是根據培養目標的提出來并為實現培養目標服務的，是指導應用型會計人才培養活動的依據。良好運行的培養模式能將培養目標滲透到人才培養活動中去，并通過培養活動實現培養目標。如圖所示：
構建
培養目標
培養模式
運用
培養活動
（教學活動）
實現
2、培養模式根據人才成長規律使培養活動（教學活動）系統化、秩序化。目標是岸，模式是航線，培養活動（教學活動）是舵手，三者缺一不可。在培養模式的規范下，培養活動在系統化和秩序化的前提下發揮自由空間，通過各種渠道，如中專教育、高職高專教育、本科教育、研究生教育等形成達到的不同目標。
3、培養模式是應用型會計人才培養過程中的精髓。只有培養目標和培養活動的教育行為就猶如只有軀殼沒有思想的行尸走肉。培養模式是應用型會計人才培養過程中的中樞環節，連接應用型會計人才培養的全過程。
（1）培養模式體現教育的目的性。教育目的是社會對所要造就的社會個體質量的總體要求，對教學方向、教學內容、教學方法和教學管理起著決定作用。教育的目的性與宏觀經濟環境相關聯并產生相互的作用，教育的目的將促進宏觀經濟發展，宏觀經濟的發展調整教育目的。而培養模式中完全滲透著教育的目的。
（2）培養模式是市場經濟的產物要體現主體多元化特性。社會、學校、學生都將成為培養模式中的主體，強調多元化，堅持學校和企事業單位及用人單位共同商定的原則，同時也充分發揮學生的主體作用，鼓勵學生積極參與。
（3）培養模式的內涵中要體現層次性。人才培養模式主要是圍繞“培養什么樣的人”和“怎樣培養”這兩個基本問題而展開的。據此，人才培養模式應包括三個層次的內容。第一層次，目標體系，主要指培養目標及規格；第二層次，內容方式體系主要指教學內容、教學方法與手段、培養途徑等；第三層次，保障體系，主要指教學隊伍、實踐基地、教學管理和教學評價等。
（4）模式的實踐性和可行性。人才培養模式是理論研究與實踐探索的結晶，尤其應當強調具有堅實的實踐基礎。經過實踐證明的行之有效的代表性的模式，才有生命力，才有借鑒作用。
（二）確定應用型會計人才培養模式的出發點
1、實現通才教育與專才教育相結合。從一般意義上講，通才教育是當代人才培養的大勢所趨。但現實的問題是我國應用型會計人才的教育仍然處在"專才教育"階段，學校的專業特性不可能改變，社會各行各業所迫切需要的仍是數以百萬計的各級各類專門人才。所以，對應用型會計人才實施通才教育在理論上雖然具有無可辯駁的合理性，但在實踐上（無論是社會的現實需要還是教育的現實條件）尚存在一定的難度。因此，確立與社會發展需要相適應的，并為我國現階段教育力所能及的應用型會計人才培養模式，必須將通才教育與專才教育有機結合。
2、科學教育與人文教育相結合。我國高中后教育在"專才教育"模式下，突出的弊端就是自然科學教育與人文、社會科學教育分離，教育的目的主要是培養學生認識、適應、掌握發展了的世界，并著力于教會學生知識和本領，教學的內容也是一些以知識、技術為主的純科學的東西，忽視了讓學生從人生意義、生存價值等根本問題上去認識和改變自己，以致有許多人雖然掌握了一定的知識和技術，卻沒有健全的人格。現代社會的發展強烈地呼喚著人文教育與科學教育的統一，把應用型會計人才培養成為既有高尚的人文精神、又有良好的科學素養的一代新人，既會做事、又會做學問、更會做人。因此，在應用型會計人才中不僅要進行科學教育，還要進行人文教育，使人文精神與科學素養得到統一。
3、理論教育與社會實踐相結合。理論聯系實際是教育教學的一條很重要的原則。全面系統地掌握各門學科的基礎知識和基本技能是應用型會計人才的基本要求。那種迎合空談理論的急功近利的思想，是不利于培養懂理論、能運用、具有創新能力專門人才的。同時，空談理論，不談理論產生的實踐根源，也不談理論如何應用于實際，或者不以適當的實際材料幫助學生獲得完全的知識，使理論脫離實際，也是不行的。社會實踐是應用型會計人才的培養的基本途徑之一，它不僅可以使學生鞏固和加深理論知識，學會運用所學知識解決實際問題，培養實踐中工作能力和專業技能有重要作用，而且是學生了解社會，了解國情，增強勞動觀念和事業心、責任感，提高思想政治覺悟的重要途徑。因此，應用型會計人才培養，應以理論知識傳授為主導，把理論教學與社會實踐聯系起來，培養學生運用理論知識分析和解決問題的能力。
（三）應用性會計人才培養模式的構建
構建應用型會計人才培養模式的問題，實際上是為受教育者構建為達到一定的知識體系、工作能力和綜合素質應當接受什么樣的教育的問題，它與培養目標、課程體系、教學內容等緊密相關。構建應用性會計人才培養模式，并不是全盤否認過去的做法和成功的經驗，而是在更新教育觀念的基礎上，力求站在經濟發展的最前沿，重新審視過去的人才培養模式，有摒棄、有創新地構建出符合市場需求的應用型會計人才培養模式。
1、培養目標：應用型會計人才培養模式構建的依據。
研究培養模式首先涉及到的就是培養目標問題。如前所述，培養目標則是由社會需求的人才類型、人才層次決定的。這里不再重復論述。
2、素質教育：應用型會計人才培養模式構建的基礎。
知識經濟時代的人才特征，不僅在于專業知識和專業技能，更在于基礎素質，其中，創新素質、人文素質居其他素質之首。知識經濟的核心是知識的不斷創新，知識創新的基礎是創新人才的培養，而創新人才是決定一個民族競爭力強弱的關鍵要素。由此可見，培養大批具有創新意識和創新能力的應用型會計人才，是迎接知識經濟挑戰的根本任務。人文素質體現了一個人的思想道德修養，反映了人才的質量。加強人文素質教育，需要從知識經濟發展需求的高度，把知識的傳授與道德精神的熏陶融為一體，促進人的全面發展。素質教育思想的核心是教會學生做人。為此，要在教育思想上變過去單純地以培養學生“做事”為目標的模式為既培養學生“做事”，又培養學生“做人”的模式上來。就人才素質的整體而言，“做人”比“做事”處在更為基礎、更為重要的位置上。21世紀的教育，不僅要使學生掌握科學文化知識，而且要促使其學會做事，更重要的是促使其學會做人，學會合作，要把學生培養成為有社會責任感和事業心的人，培養成為具有科學文化知識和創新能力，會與人共事的人。從這個意義上去認識素質教育是人才培養模式構建的基礎。
3、拓寬專業：應用型會計人才培養模式構建的方向。
一個學校的專業設置在一定程度上反映了學校對社會的服務方向。一個學校能否建立主動適應的市場機制，關鍵在于能否根據區域產業結構的變化，適時地調整專業設置和專業結構，不斷拓寬專業口徑，為社會培養適銷對路的人才，為學生創造更寬闊的就業渠道。因此，必須根據應用型會計人才的培養目標和培養規格的要求，按照科學技術發展的趨勢，結合區域經濟發展優勢，在拓寬專業口徑上下功夫。橫向上，拓寬專業口徑，淡化專業界限，按大類專業招生；縱向上，延伸專業內涵，改革傳統專業，擴大專業服務范圍。
4、課程整合：應用型會計人才培養模式構建的核心。
應用型會計人才培養模式的構建，其重要一環就是課程的整合與重組。因此，我們要用系統論的觀點和方法，對應用型會計人才培養過程中的課程進行分析，從培養學生綜合素質的高度重新審視原有課程體系問題，該整合的必須整合，該重組的必須重組。
5、“產、學、研”結合：應用型會計人才培養模式構建的關鍵。
“產、學、研”結合是應用型會計人才培養中的重要特色，是培養學生把理論知識轉化為實踐能力，提高學生綜合素質與創新素質的有效途徑。隨著我國產業結構的調整，科學技術的進步，知識經濟的發展，生產勞動的方式正在發生深刻變化，因此，“產、學、研”結合在新的發展時期，應有新的內涵。學生如果不經過產業實踐這一環節的鍛煉，就不可能有很強的實踐動手能力，也就不可能具有創新意識和創新能力，因為創新能力、實踐能力都是在大量產業實踐中培養的，而產學結合是其實現途徑。
