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第1篇

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè) 有效稅務(wù) 具體方法

從1997年亞洲金融危機(jī)，2008年美國雷曼兄弟公司破產(chǎn)以及歐債危機(jī)的爆發(fā)，全球金融動蕩的節(jié)奏變得緊密。在應(yīng)對金融動蕩的思路上各國除了一致性的濫發(fā)貨幣吹泡泡式的粉刷太平外，鮮見實質(zhì)性的改革措施，由此為世界經(jīng)濟(jì)的間隙性不穩(wěn)定續(xù)種禍根。而這種不穩(wěn)定因素和經(jīng)濟(jì)動蕩的預(yù)期嚴(yán)重影響各國政府和民間投資的能力與勇氣，建筑行業(yè)在整個經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈中的尷尬地位，理所當(dāng)然受到打擊。行業(yè)內(nèi)企業(yè)之間的惡性競爭不可避免。企業(yè)要想在建筑行業(yè)中取得生存乃至良好發(fā)展就必須規(guī)范管理嚴(yán)格控制企業(yè)成本，而稅收支出作為建筑企業(yè)成本的一項重要組成部分，利用國家有關(guān)的稅收制度的可操作性制定適合建筑行業(yè)企業(yè)有效稅務(wù)籌劃管理方法，是當(dāng)前建筑企業(yè)發(fā)展中的重要性更顯突出。

一、有效稅務(wù)籌劃基本內(nèi)容

（一）稅務(wù)籌劃的概念

1、稅收的概念

稅收是最古老的財政管理，是人類社會發(fā)展至另一歷史階段的產(chǎn)物。目前較為代表性的觀點給予稅收以下定義：稅收是為實現(xiàn)國家職能，基于政治權(quán)利和相關(guān)法律規(guī)定，參與部分社會性產(chǎn)品或者國民收入（GDP）的分配與再分配，就是政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)或特殊行為實施非罰、強(qiáng)制與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎魇者^程，是國家財政收入的一種手段。

2、稅收籌劃的概念

對于稅收籌劃的概念，國際上并未有明確的說明。直到20世紀(jì)中期，稅務(wù)籌劃才擁有一套較為完善的理論體制。簡單說來，稅收籌劃就是“對單個個體活動或者是納稅人的經(jīng)營活動進(jìn)行安排，以確保可以繳納最少的稅收。”吉馬斯曾經(jīng)說過：“稅務(wù)籌劃是企業(yè)的經(jīng)營管理中最重要的組成部分，稅收是其中最重要的環(huán)境要素，這對任何一個企業(yè)來講，不僅是一個機(jī)遇，還是一個挑戰(zhàn)。”即使描述大致不相同，但是基本的要點是非常一致的。稅收籌劃就是在國家現(xiàn)行的法律法規(guī)中，不能利用違法行動，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、財務(wù)管理等方面進(jìn)行事先的安排和統(tǒng)籌，盡可能的減低稅收成本，增加企業(yè)稅后收益的一種活動。

（二）有效稅務(wù)籌劃目標(biāo)

傳統(tǒng)稅收籌劃的宗旨就是減少繳納稅款與降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有效的稅務(wù)籌劃目標(biāo)應(yīng)是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值的最大化。有效的稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的專項理財活動早就成為企業(yè)財務(wù)管理中的重要組成部分，貫穿整個企業(yè)財務(wù)管理過程，因此必須以企業(yè)財務(wù)的目標(biāo)為導(dǎo)向，服從、服務(wù)于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，我們可以將稅務(wù)籌劃的目標(biāo)細(xì)化：

1、節(jié)約稅收的成本

節(jié)約企業(yè)納稅成本即“減輕稅收負(fù)擔(dān)”亦或者“納稅成本最小化”，這一目標(biāo)的產(chǎn)生是稅務(wù)籌劃的原動力，通過適當(dāng)?shù)幕I劃降低這些成本，本質(zhì)上就是為納稅人創(chuàng)造了財務(wù)效益。

但在實現(xiàn)這些問題的過程中，不能一味追求繳稅金額最低而應(yīng)該是相對繳稅金額降低。在合理合法的前提下，能夠?qū)⒃摾U納的稅款減免或延期也是成功的籌劃。

2、消除甚至避免涉稅風(fēng)險

涉稅風(fēng)險指納稅人采取各種應(yīng)對措施進(jìn)行稅務(wù)籌劃時可能存在的風(fēng)險。部分稅收籌劃需要在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為前做出部署。但由于自身業(yè)務(wù)能力水平受限、對國家政策的錯誤理解、以及環(huán)境帶來的變量增多，都使得稅收籌劃增加更多的不確定因素，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須做充分的考慮。

在降低涉稅風(fēng)險的同時，納稅人必須依據(jù)國家的規(guī)章制度辦事，不能因錯誤的稅務(wù)籌劃行為而使企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失，一旦企業(yè)的稅收籌劃被視為違法行為，那么企業(yè)多年來所建立的信譽(yù)和品牌形象都會受到嚴(yán)重的影響，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。

二、建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃管理的重要性

（一）建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃原因

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會，企業(yè)早將稅收問題納入企業(yè)發(fā)展中的重要考慮因素之一。一般納稅問題都會使每個企業(yè)為之感到頭疼，建筑行業(yè)自然也不例外。任何一個企業(yè)都是以盈利為主，稅收自然成為企業(yè)在追求利益最大化道路上的一顆絆腳石。如何在國家法律允許的范圍下，降低稅收額度提高企業(yè)利潤成為眾多企業(yè)首先考慮的對象。除去偷稅這樣不符合法律規(guī)定的行為，依靠國家優(yōu)惠政策可節(jié)稅，對于企業(yè)來說安全有效，但是始終處于被動位置。因此，如果可以對財務(wù)稅收進(jìn)行有效的籌劃管理， 制定不同的納稅方案，恰好就能夠彌補(bǔ)這一點。

（二）建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃重要性

建筑行業(yè)屬于較為特殊的行業(yè)，由于我國現(xiàn)行的低價中標(biāo)制度，導(dǎo)致建筑行業(yè)資金壓力過大，讓利多，不但加重了企業(yè)的稅收債務(wù)，甚至導(dǎo)致企業(yè)因資金不足不能達(dá)到長遠(yuǎn)發(fā)展的目的。對建筑行業(yè)企業(yè)進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃管理，可降低稅收負(fù)擔(dān)和現(xiàn)時資金壓力，增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭能力。

通過對建筑行業(yè)企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，充分把握和了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)性條款，還可以讓企業(yè)在合乎法律的規(guī)定下延期繳納稅款，從而保證建筑資金流動的靈活性，建筑行業(yè)企業(yè)才得以更加順利的發(fā)展。

三、建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃具體方法

（一）營業(yè)稅稅務(wù)管理

營業(yè)稅是建筑業(yè)行業(yè)企業(yè)中最主要的稅種之一，貫穿整個企業(yè)運營的始終。在企業(yè)追求規(guī)模和效益的同時，營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃不能光從降低材料費用或降低安裝工程的整體產(chǎn)值等稅基上考慮，而主要通過三個方面實質(zhì)性的降低稅負(fù)額：一是充分利用稅額抵扣法。建筑行業(yè)營業(yè)稅法明文分包方繳納的營業(yè)稅總包允許抵扣，由此我們在具體工程的專業(yè)或切塊分包上盡量選擇有資質(zhì)的法人單位，并督促其到工程所在地按總分包關(guān)系開票。二是讓業(yè)主要求開票的時間延后。建筑工程競爭激烈中標(biāo)價格較低，業(yè)主付款的不及時，再工程前期的投入較多很大程度上影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。推遲開票時間延緩納稅有利于緩解部分資金壓力。三是工程決算后業(yè)主代付的材料、施工水電費用等剔出開票的范圍。實踐中工程往往在確定項目決算后財務(wù)會提出許多待扣的款項，而這些款項業(yè)主通常已正常支付很容易做成基建成本，如果充分溝通直接從決算價中扣除減少開票金額就可以降低稅負(fù)成本。

（二）所得稅稅務(wù)管理

企業(yè)所得稅是政府對企業(yè)利潤進(jìn)行再分配的過程，有關(guān)企業(yè)所得稅的籌劃是每個企業(yè)關(guān)注的重點。就建筑行業(yè)企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特點來看，主要從以下幾個方面作稅務(wù)籌劃：一是從在建項目可實現(xiàn)利潤的估計上作適當(dāng)調(diào)節(jié)。建筑企業(yè)工程利潤的確定主要按完工百分比與預(yù)計項目利潤率計算，過程中利潤率一般按承包約定上繳或績效目標(biāo)確定，考慮到物價上漲、勞務(wù)用工等諸多不確定因素，施工過程中的項目利潤率在預(yù)計的基礎(chǔ)上適當(dāng)下浮，合理范圍內(nèi)盡可能的少反映利潤減少當(dāng)期所得稅負(fù)。二是將有關(guān)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝的研究開發(fā)費用單列核算。利用所得稅法企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠減少稅額。三是在建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部或與股東間以內(nèi)部借款或定向債券的形式融資。適當(dāng)轉(zhuǎn)移利潤以及變相提高股東報酬率。四是可能情況下改變固定資產(chǎn)折舊方式及購買方式作為所得稅籌劃的另一手段。多數(shù)建筑企業(yè)由于建筑施工需要，時常需要大量固定資產(chǎn)。自行購買往往受資金壓力限制，利用集團(tuán)優(yōu)勢開展融資租賃和實行加速折舊方式實現(xiàn)利潤內(nèi)部流動或繳稅時期后延。五是利用國家對某些地區(qū)實行特殊工程項目的稅收優(yōu)惠政策，也能降低甚至減免企業(yè)所得稅。例如，在2008年度，中鐵二局下屬許多子公司都參與了西部大開發(fā)項目，使所有公司受到了15%企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

（三）印花稅稅務(wù)管理

對多數(shù)企業(yè)來說，印花稅并非稅收中的大稅種，但由于建筑企業(yè)常常需要簽訂工程條款合同，此項合同的涉及金額都較大，使得印花稅也成為建筑企業(yè)時常存在的一個稅種。

由于印花稅的計稅根據(jù)就是合同所記載的金額，多數(shù)時候企業(yè)在合同上記載的金額就是營業(yè)額，減少營業(yè)額往往還能順帶減少印花稅。其中減少分包轉(zhuǎn)包等環(huán)節(jié)以減少發(fā)生印花稅的次數(shù)、拖延繳納印花稅時間都是節(jié)約印花稅的常見方法。

四、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中的重要組成部分，要求企業(yè)經(jīng)營管理者在籌劃各項經(jīng)營活動的必須考慮稅收因素。但是稅務(wù)籌劃并非簡單的考慮稅收問題，必須要對企業(yè)的整體、全局利益之間的關(guān)系做復(fù)雜的思考。加之建筑行業(yè)對國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控有重要意義，因此在籌劃稅務(wù)的同時必須考慮黨的政策方向。總之，建筑行業(yè)企業(yè)在對有效稅務(wù)進(jìn)行籌劃的時候，必須全盤把握，和自身企業(yè)基本情況相契合，明確有效稅務(wù)的相關(guān)注意事項，充分考慮市場、稅收制度、利率等改變所帶來的風(fēng)險。只有在這樣準(zhǔn)確的考量決策下，才能制定出最符合企業(yè)發(fā)展需求的有效稅務(wù)管理籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]柯文林.我國建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].廈門大學(xué)，2009

[2]才仁拉毛.建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體方法分析[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2010，（16）

第2篇

關(guān)鍵詞:新營業(yè)稅;建筑企業(yè);稅收

一、建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要性

1、企業(yè)稅收籌劃的宏觀意義

(1)有利于最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實現(xiàn);(2)稅收籌劃有利于國家稅收法規(guī)和稅收制度的不斷完善,實現(xiàn)依法治稅的目標(biāo)(3)從長遠(yuǎn)和整體角度看,有利于涵養(yǎng)稅源,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展;(4)企業(yè)稅收籌劃的研究拓展了我國稅收理論研究的范圍和廣度。

2、建筑企業(yè)稅收籌劃的微觀作用

(1)稅收籌劃技術(shù)有利于建筑企業(yè)增加現(xiàn)金流量,提升企業(yè)經(jīng)營管理水平,是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段;(2)稅收籌劃技術(shù)有助于建筑企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn),是企業(yè)追求利益最大化的需要;(3)稅收籌劃技術(shù)有助于增強(qiáng)建筑企業(yè)納稅意識,降低企業(yè)涉稅風(fēng)險,樹立企業(yè)良好的社會形象;(4)稅收籌劃有利于促進(jìn)建筑企業(yè)決策的科學(xué)化;(5)稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高建筑企業(yè)市場競爭能力。

二、新營業(yè)稅建筑業(yè)稅收政策的變化

營業(yè)稅的修訂是提升規(guī)范性文件法律級次和落實好科學(xué)發(fā)展觀的需要。作為對舊條例的完善和補(bǔ)充,15年來財政部和國家稅務(wù)總局針對營業(yè)稅征管中出現(xiàn)的新情況、新問題出臺了大量規(guī)范性文件,部分有必要寫進(jìn)條例,上升到法規(guī)的高度。舊條例中的部分條款已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的形式,所以應(yīng)當(dāng)做適當(dāng)修改。

1、新舊《營業(yè)稅暫行條例》的分析與比較

第五條比,新條例在建筑工程的總包人分包或轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的計稅方法上沒有變化,唯一的變化是將原來條例的“將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的”改為“將工程分包給其他單位”。刪除了舊條例第二項“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。這意味著受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)和建筑安裝業(yè)的總承包人不再具有法定扣繳義務(wù)。

2、新舊《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的分析與比較

新增第七條,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。第十八條,除新增第七條細(xì)則規(guī)定外,新細(xì)則規(guī)定“納稅人提供建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

三、新營業(yè)稅下建筑業(yè)的納稅建議

1、工程承包公司的稅收

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第五條“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,稅率為5%;如果工程承包公司與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同,無論其是否參與施工,均按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,稅率為3%。所以此規(guī)定就給工程承包公司提供了納稅籌劃的可能。

2、降低原材料成本

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。也就是說,無論包工包料工程還是包工不包料,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力的價款。這就要求企業(yè)嚴(yán)格控制原材料的使用效率,盡可能降低工程材料、物資等的總價款,進(jìn)而達(dá)到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。

3、合作建房

所謂合作建房,就是指一方提供土地使用權(quán),另一方提供資金,雙方合作,建造房屋。合作建房的方式一般有兩種:第一種方式是純粹的“以物易物”,即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。第二種方式是甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股,成立合營企業(yè),合作建房。對此種形式的合作建房則要視具體的情況確定如何征稅。

4、利用境外工程方式

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問題的通知》(1994年9月20日國稅發(fā)【1994】214號)的規(guī)定,外商除設(shè)計開始前派人員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘查、搜集資料、了解情況外,設(shè)計方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進(jìn)行,設(shè)計完成后,將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下,對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。這一規(guī)定有助于稅收籌劃的進(jìn)行。

5、自建行為

自建行為是指自建建筑物后再銷售的行為。根據(jù)規(guī)定,自建行為視同發(fā)生應(yīng)稅行為。除了按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅外,還應(yīng)征收一道“建筑業(yè)”營業(yè)稅。

對自建自用建筑物,其自建行為不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。自建自用建筑物,僅限于施工單位自建建筑物后自用。如果施工單位屬于獨立核算單位,不論是承擔(dān)其隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù),還是承擔(dān)其他的建筑安裝工程業(yè)務(wù),均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。企業(yè)可以利用這個來進(jìn)行籌劃。

6、利用混合銷售行為

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第六條,一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,則為混合銷售行為。除細(xì)則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為視為混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。新晨

在我國的稅法制度中,營業(yè)稅作為增值稅的補(bǔ)充制度而出現(xiàn),即不能對一個納稅人同時征增值稅和營業(yè)稅。所以,企業(yè)可以利用這個而來進(jìn)行籌劃。

7、安裝工程

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時,應(yīng)盡量不將設(shè)備價值計入所安裝工程的產(chǎn)值,可由建筑單位提供機(jī)器設(shè)備,企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝并取得安裝費收入,從而使?fàn)I業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款,進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。

總之,稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的一部分,它要求企業(yè)經(jīng)營決策者在謀劃各項經(jīng)營活動時,同時將稅收因素考慮進(jìn)去。同時,稅務(wù)籌劃不是簡單的考慮稅收,而是一項關(guān)系企業(yè)整體、全局利益的復(fù)雜思考,涉及到法律,統(tǒng)計、財務(wù),會計多個方面。由于建筑行業(yè)對國家宏觀調(diào)控有重要作用,因此在籌劃時候,也同時需要考慮到政策導(dǎo)向。跟隨政策導(dǎo)向,可以避免由于稅法政策變動而帶來的風(fēng)險。總之,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,籌劃人員應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和較高的專業(yè)水平;密切結(jié)合企業(yè)的基本情況,明確稅務(wù)籌劃的目的及涉稅事項,涉稅環(huán)節(jié),充分考慮稅制、市場、利率等變化帶來的風(fēng)險。在獲取真實、可靠、完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上,選準(zhǔn)籌劃切入點,制定正確的籌劃步驟,才能做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。

參考文獻(xiàn)

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第3篇

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅收籌劃；稅收風(fēng)險

一、引言

近些年來，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思想得到了推廣，各個企業(yè)開始逐漸了解稅收籌劃理念并開展相關(guān)工作。對于企業(yè)來說，稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，降低成本壓力，從而獲得高收益和更多發(fā)展機(jī)會。對于國家而言，企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，雖然短期內(nèi)可能會減少部分稅收收入，但是國家的宏觀調(diào)控政策得以實施，市場稅收環(huán)境變得更加良好，有利于國家政策的推行。

二、納稅籌劃的風(fēng)險和可能產(chǎn)生的不利影響

建筑企業(yè)具有投資大、建設(shè)周期長、收益高的特點，自然其稅收成本的負(fù)擔(dān)也大，因此建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了降低稅負(fù)，獲得稅后利潤的最大化。但是，稅收籌劃對于企業(yè)的稅務(wù)處理能力和學(xué)習(xí)涉稅法律法規(guī)有著較高的要求。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時還需特別關(guān)注稅收籌劃中可能涉及到的相關(guān)風(fēng)險，包括不依法納稅的風(fēng)險、稅法變動的風(fēng)險以及稅收籌劃成本較高的風(fēng)險等。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要充分考慮企業(yè)的經(jīng)營管理特征和稅收籌劃的各種方案，權(quán)衡利弊選擇最優(yōu)的方案。另外，納稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負(fù)成本的手段，其本身也具有一定的局限性，若沒有根據(jù)企業(yè)實際情況合理規(guī)劃稅收籌劃方案，可能會影響企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，造成不良影響，就是過于依賴稅收籌劃等輔助工作而忽視核心競爭實力。稅收優(yōu)惠政策是國家為鼓勵行業(yè)發(fā)展而出臺的利好條件，但是企業(yè)真正立足于市場的核心重點還在于企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)，建筑企業(yè)的競爭核心在于施工質(zhì)量的優(yōu)劣，因此企業(yè)在充分利用稅收籌劃獲取收益的同時，更要加強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和服務(wù)提升。

三、我國建筑企業(yè)在稅收籌劃存在的主要問題

(一)增值稅進(jìn)項抵扣不充分，抵扣比例低增值稅在建筑企業(yè)納稅額中占比大，增值稅進(jìn)項抵扣是稅收籌劃管理中需重點關(guān)注的部分，現(xiàn)階段我國眾多建筑企業(yè)在增值稅進(jìn)項抵扣上難以實現(xiàn)預(yù)期效果。首先，在采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額抵扣上。建筑企業(yè)施工所需的原材料數(shù)量眾多，最常見的有水泥、砂石料、鋼材、板材等等，一般需要選擇合適的供應(yīng)商長期合作，在供應(yīng)商的選擇上，很多建筑企業(yè)采購部門由于缺乏科學(xué)稅收籌劃理念，沒有考慮稅收繳納的影響，沒有進(jìn)行詳細(xì)計算，只考慮原材料報價的高低進(jìn)行供應(yīng)商的選擇，往往會選擇一些小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，但是這樣的選擇會給企業(yè)長期的納稅籌劃形成不利影響。其次，在施工環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額抵扣上。據(jù)調(diào)查，我國建筑企業(yè)的人力勞務(wù)成本占據(jù)建筑成本的三成左右，但建筑企業(yè)卻難以取得人工成本增值稅專用發(fā)票，給企業(yè)納稅造成了巨大的負(fù)擔(dān)。在建筑企業(yè)施工過程中，往往會使用大量的臨時勞務(wù)者，涉及的人數(shù)眾多且領(lǐng)域較廣，導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)行工資發(fā)放和代扣代繳時進(jìn)行稅收籌劃有很大的困難。

(二)稅收政策理解不充分，企業(yè)資金時間價值被占用建筑企業(yè)的經(jīng)營管理過程周期長，所需要投入的資金規(guī)模大，在不同階段企業(yè)的資金需求不同，因此在施工建設(shè)階段可能會產(chǎn)生一批閑置資金或資產(chǎn)，建筑企業(yè)需要充分考慮資金的時間價值，實現(xiàn)稅收籌劃的現(xiàn)實意義。首先，在固定資產(chǎn)的折舊環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括加工、組裝的各種機(jī)器設(shè)備，大部分建筑企業(yè)采用直線折舊法對固定資產(chǎn)計提折舊，這種折舊方法較為簡單，但是卻忽視了固定資產(chǎn)的時間價值，沒有考慮到不同時間固定資產(chǎn)使用的強(qiáng)度，稅收籌劃中對固定資產(chǎn)的折舊抵扣顯得更加困難。其次，建筑企業(yè)增值稅的納稅期限稅務(wù)機(jī)關(guān)一般核定為按月納稅，由于增值稅的繳納具有一定的滯后性，即企業(yè)的涉稅事項發(fā)生后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納，企業(yè)只需將申報時間控制在納稅期限期滿后15天內(nèi)，因此合理安排增值稅的申報時間有利于企業(yè)價值最大化，但是有些建筑企業(yè)對這一時期的稅收籌劃卻沒有應(yīng)用好，使這部分稅金喪失了時間價值。

(三)缺乏科學(xué)納稅籌劃理念，稅務(wù)人員專業(yè)能力有待提高通過對我國建筑企業(yè)稅收籌劃的調(diào)查分析來看，建筑企業(yè)管理者對稅收籌劃的重視程度還存在著一定的不足，很多建筑企業(yè)管理者對于稅務(wù)管理還保留著傳統(tǒng)的思想，認(rèn)為稅務(wù)管理只需要按照稅法規(guī)定依法納稅即可，沒有進(jìn)行科學(xué)納稅籌劃的意識和觀念，因此會導(dǎo)致建筑企業(yè)內(nèi)部對稅收籌劃的整體關(guān)注程度不高，企業(yè)內(nèi)部組織也沒有設(shè)置專業(yè)的稅收籌劃部門和崗位人員，處理稅務(wù)管理的工作一般由財務(wù)部門人員兼職，缺乏專業(yè)的稅收籌劃技能和素質(zhì)，無法滿足現(xiàn)階段國家稅收政策的要求，一定程度影響了稅收籌劃工作的開展。

四、建筑企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計

(一)增加增值稅進(jìn)項稅額抵扣首先，是采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃。對于建筑企業(yè)來說，最重要的采購物資一般為建筑材料，以往多數(shù)建筑企業(yè)會選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購建筑物資，主要是為了獲取較低的物資供應(yīng)價格，但是從稅收籌劃的角度來說，建筑企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人供應(yīng)商進(jìn)行采購，雖然這些供應(yīng)商可能會提供較高的原材料價格，但是考慮到一般納稅人具有13％較高的抵扣比率，而且進(jìn)項稅額可以節(jié)約附加稅費，即可比采購成本=含稅價/(1+稅率)*(1-稅率*附加稅率)。假設(shè)采購一批相同的物資，只有在小規(guī)模納稅人供應(yīng)商提供的采購價格低于一般納稅人供應(yīng)商報價的11.51％可比采購成本時，采用小規(guī)模納稅人供應(yīng)商才是有利的。因此，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，要充分考慮到稅收籌劃的影響，做出對企業(yè)最有利的選擇。其次，是施工環(huán)節(jié)的稅收籌劃。從上文的問題分析中我們可以得知建筑企業(yè)勞務(wù)成本占據(jù)成本費用較大比重，并需要在項目所在地聘用臨時勞務(wù)，導(dǎo)致了很多納稅問題。考慮到稅收籌劃，建筑企業(yè)在施工期間需要聘請臨時勞務(wù)時，應(yīng)該轉(zhuǎn)變原有的工資單支付方式，采取從勞務(wù)派遣公司購入臨時勞動力的方式，可以讓建筑企業(yè)在勞務(wù)雇傭上獲取一部分進(jìn)項抵扣金額，減少納稅負(fù)擔(dān)。

(二)充分利用企業(yè)資金時間價值首先，從工程款結(jié)算和申報納稅的方面進(jìn)行籌劃。建筑企業(yè)可以通過在法律允許的時間內(nèi)延緩收入確認(rèn)時間，或者是選擇提前實現(xiàn)稅前扣除，推遲納稅期限。采用這種稅收籌劃方案，可以使企業(yè)顯著增加某一階段的現(xiàn)金流，利用這一現(xiàn)金流企業(yè)可以獲取資金時間價值，增加企業(yè)利潤，也可能為企業(yè)暫時解決現(xiàn)金周轉(zhuǎn)問題。其次，從固定資產(chǎn)折舊方面進(jìn)行籌劃。當(dāng)前大部分建筑企業(yè)對于固定資產(chǎn)往往采用直線法進(jìn)行折舊，這種折舊方法與加速折舊法等方式產(chǎn)生的當(dāng)期折舊額有所不同，影響到資金的時間價值也有較大差異。在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，可以考慮加快資產(chǎn)折舊速度，這樣會導(dǎo)致固定資產(chǎn)在使用期間前期折舊顯著高于后期折舊，可以實現(xiàn)遞延部分稅款的繳納，也增加了企業(yè)的現(xiàn)期現(xiàn)金流量，增加了資金的時間價值。

(三)拓展企業(yè)稅收籌劃空間首先，建筑企業(yè)從簽訂合同方面著手。現(xiàn)階段建筑企業(yè)通常簽訂EPC合同，這一合同中包括了建筑項目的設(shè)計、施工、驗收等全過程，而根據(jù)我國稅法規(guī)定，其中的設(shè)計、施工、采購等過程均適用于不同的稅率，例如設(shè)計業(yè)務(wù)適用6％稅率，而施工業(yè)務(wù)適用9％的稅率等，因此，統(tǒng)一的建筑合同會提升企業(yè)的整體稅率。建筑企業(yè)可以將EPC合同進(jìn)行拆分，分別按照不同稅率對合同進(jìn)行簽訂，可以大大降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅率，節(jié)約稅負(fù)成本。其次，建筑企業(yè)要重視公益性捐款稅收籌劃。根據(jù)國家稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈在企業(yè)年度利潤總額的12％以內(nèi)允許稅前扣除，因此，為了擴(kuò)大企業(yè)的品牌知名度和承擔(dān)起企業(yè)的社會責(zé)任，建筑企業(yè)可以通過將廣告費用轉(zhuǎn)變?yōu)楣嫘跃杩睿黾悠髽I(yè)的納稅可抵扣額度，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)增加利潤的效果。

第4篇

摘要隨著我國稅收制度的不斷完善和稅收征管水平的不斷提高，稅務(wù)籌劃越來越被納稅人熟悉和重視。本文結(jié)合建筑施工企業(yè)實際情況，就建筑施工企業(yè)稅收籌劃的概念、目標(biāo)、意義、原則、方法及施工企業(yè)稅收籌劃的運用等方面進(jìn)行了探索，以供參考。

關(guān)鍵詞施工企業(yè)稅收籌劃方法運用

隨著我國具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，稅收作為宏觀調(diào)控手段的作用和地位越來越重要。稅負(fù)作為企業(yè)的一項重要支出，直接影響企業(yè)營運成本和利潤。建筑施工企業(yè)具有一定的特殊性，其稅務(wù)籌劃也獨具特點。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的概念

建筑施工企業(yè)稅收籌劃是指國家宏觀調(diào)控政策指引下，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，依據(jù)成本與效益的原則，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對納稅事項進(jìn)行設(shè)計、運籌，科學(xué)地安排經(jīng)營、投資、理財活動，合理地降低稅負(fù)，以獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的一系列籌劃活動的總稱。稅收籌劃作為建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全過程。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)、意義

（一）建筑施工企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

建筑企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)：減輕稅收負(fù)擔(dān)；獲取資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險及追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。

1.減輕稅收負(fù)擔(dān)

直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是建筑企業(yè)對稅收負(fù)擔(dān)最小化的追求。包含兩層含義：第一是絕對地減少納稅主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；第二是相對地減少納稅主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。

2.獲取資金時間價值

資金是有時間價值的，建筑企業(yè)合理地將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金時間價值，等于從國家獲得了一筆無息貸款。

3.實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險

實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是指建筑企業(yè)賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不出現(xiàn)任何稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。

4.追求經(jīng)濟(jì)利益最大化

納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動最終的目標(biāo)應(yīng)定位于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，同時，也是稅收籌劃的目標(biāo)。

（二）建筑施工企業(yè)稅收籌劃的意義

1.有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用

由于稅收籌劃的激勵功能和節(jié)稅愿望，國家才有可能利用稅收杠桿作用來調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動，實現(xiàn)稅收杠桿對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。

2.促進(jìn)國家稅法不斷改進(jìn)和完善

目前我國法制尚不完善，稅收籌劃正是對我國稅法正確性、有效性的檢查。國家根據(jù)企業(yè)稅收籌劃中反饋的信息，改進(jìn)和完善現(xiàn)行稅法。

3.有助于提高施工企業(yè)的財務(wù)和會計管理水平

企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素是資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果。會計人員熟知會計制度及現(xiàn)行稅法，按照稅法要求記賬、編制財務(wù)報告、計稅和填報納稅報表，有利于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平。

4.有利于實現(xiàn)施工企業(yè)價值最大化的目標(biāo)

稅收籌劃是納稅人利用一定的手段對涉稅財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的籌劃和安排，將各種不同財務(wù)方案中未來的收益與稅金支出進(jìn)行對比評價，目的是為獲得稅收利益，達(dá)到納稅最優(yōu)化，實現(xiàn)稅后收益最大化，實現(xiàn)納稅人價值最大化或股東權(quán)益最大化的總體財務(wù)目標(biāo)。

三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的原則

稅務(wù)籌劃原則反映市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律對企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的內(nèi)在要求,是適應(yīng)稅務(wù)籌劃環(huán)境、目標(biāo)和條件的行為準(zhǔn)則和行為指南。

在建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中,應(yīng)遵循的原則有:

（一）合法原則

稅務(wù)籌劃可達(dá)到控制稅務(wù)成本、使納稅人的合法權(quán)利得到充分享受和行使、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。稅務(wù)籌劃必須以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提,否則,就構(gòu)成了稅收違法行為。

（二）系統(tǒng)原則

稅務(wù)籌劃是一個相對獨立的子系統(tǒng)，稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低；稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一個組成部分, 籌劃應(yīng)圍繞企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)來進(jìn)行。

（三）經(jīng)濟(jì)原則

稅務(wù)籌劃和其它財務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時,該項稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。

四、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的方法

施工企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，目前常見的稅收籌劃方法主要有：

（一）節(jié)稅籌劃方法

1、免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是利用國家相關(guān)免稅政策或制度，使納稅人成為免稅人，或者從事免稅活動，從而免納稅收的一種稅收籌劃技術(shù)。

2、減稅技術(shù)

減稅技術(shù)是利用稅法相關(guān)條款規(guī)定，達(dá)到減少應(yīng)納稅收目的的稅收籌劃技術(shù)。如利用高新技術(shù)、以三廢材料、環(huán)保企業(yè)減稅規(guī)定等。

3、稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)即是通過對稅率差異的利用，達(dá)到節(jié)稅減稅目的的稅收籌劃技術(shù)。

4、扣除技術(shù)

扣除技術(shù)包括有“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收減免”等多種方式，采用相關(guān)條款將扣除額、沖抵額、寬免率等盡量增加，從而減少應(yīng)納稅款。

5、抵免技術(shù)

稅法規(guī)定納稅人在清繳時，可以用貸方已納稅額沖減借方應(yīng)納稅額。

6、退稅技術(shù)

退稅技術(shù)利用退稅制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款，包括不應(yīng)征收或錯誤征收的稅款、多繳納的稅款、零稅率商品已納稅款、以及其他國家獎勵性退稅政策。

7、延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)是按國家稅法有關(guān)延期納稅規(guī)定，達(dá)到延期納稅目的的稅收籌劃技術(shù)。如折舊制度、存貨制度等

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方法

1、稅負(fù)分割技術(shù)

稅負(fù)分割技術(shù)是在合理合法的前提下，對收入進(jìn)行調(diào)節(jié)分割給兩個或多個納稅人，從而達(dá)到節(jié)稅目的的稅收籌劃技術(shù)。由于所得稅和財產(chǎn)稅都采用累進(jìn)稅率，進(jìn)行調(diào)節(jié)分割，可以有效降低計稅基數(shù)從而降低稅率。

2、匯總（合并）技術(shù)

匯總(合并)技術(shù)是指通過兼并經(jīng)營虧損企業(yè)，降低施工企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總（合并）達(dá)到法定減免界限而降低稅負(fù)的方法。

（三）合理避稅籌劃方法

1、轉(zhuǎn)讓定價避稅技術(shù)

通過合理運用轉(zhuǎn)移定價策略,人為改變產(chǎn)品價格、勞務(wù)價格、貸款利息和支付方式等,最大限度降低企業(yè)稅負(fù),實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、避稅港避稅技術(shù)

避稅港是指一個國家和地區(qū)為了吸引外資和先進(jìn)技術(shù)等,為納稅人提供的不承擔(dān)或少承擔(dān)所得稅等稅收負(fù)擔(dān)的場所，如保稅區(qū)等，最基本的特征是稅率低、稅負(fù)輕或根本無稅。

五、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的運用

（一）建筑施工企業(yè)營業(yè)稅籌劃

依現(xiàn)行稅法來看，建筑行業(yè)所負(fù)擔(dān)最大的稅種便是營業(yè)稅和所得稅，營業(yè)稅的稅率簡單，籌劃空間不大，只能在其富有彈性的營業(yè)額和納稅時間等方面籌劃。結(jié)合我國當(dāng)前稅法相關(guān)規(guī)定和建筑行業(yè)現(xiàn)狀，可從以下幾個方面進(jìn)行籌劃：

第5篇

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代；財務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；概念；原則

建筑行業(yè)具有投資大、風(fēng)險高、周轉(zhuǎn)時間長等特點，所涉及的稅目有營業(yè)稅、城建稅、增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等多個稅目，稅收負(fù)擔(dān)比較重。因此，建筑企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，著眼于企業(yè)整體稅負(fù)水平的降低，結(jié)合建筑企業(yè)行業(yè)特點，運用多種方式，對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最大限度的做到節(jié)稅增收，實現(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)定的增長。

一、稅務(wù)籌劃的概述

1.稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。針對一些資金實力并不是很雄厚的建筑企業(yè)來說，開展稅務(wù)籌劃是有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一種重要方式，也是實現(xiàn)國家資源優(yōu)化配置的一種基本手段。

2.稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的原則

稅收籌劃雖然對征納雙方都有好處，但若使用失當(dāng)，卻有可能引出許多不必要的麻煩，問題嚴(yán)重時還可能給征納雙方帶來經(jīng)濟(jì)負(fù)效應(yīng)。因此，建筑企業(yè)一定要保持清醒的頭腦，在開展稅收籌劃時，不能盲目跟從，因此，稅收籌劃在實踐中應(yīng)當(dāng)遵循如下幾個基本原則：

第一，合法性原則，進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律、國際慣例等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。稅收籌劃的最基本原則或基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別與偷、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。

第二，合理性原則，所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構(gòu)建的事實要合理，構(gòu)建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構(gòu)建的事實無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對構(gòu)建事實的要求就不同；二是不能有異常現(xiàn)象，要符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。

第三，事前籌劃原則，要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。

第四，成本效益原則，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。可見，稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

第五，風(fēng)險防范原則，稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險，如果無視這些風(fēng)險，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險性。

二、建筑企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的具體方法分析

1.經(jīng)濟(jì)合同與稅務(wù)籌劃

在進(jìn)行營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃時，我們一定要嚴(yán)格把握好合同的簽訂關(guān)，對于簽訂不同的合同對企業(yè)的稅負(fù)水平也會造成不同的影響，接下來我們就舉例進(jìn)行說明一下：假如一施工企業(yè)利用自己的架空頂進(jìn)設(shè)備為另一施工企業(yè)負(fù)責(zé)箱涵頂進(jìn)作業(yè)，負(fù)責(zé)頂進(jìn)方要完成箱涵內(nèi)的出土、架空、頂進(jìn)作業(yè)，另一方負(fù)責(zé)箱涵預(yù)制作業(yè)。假設(shè)合同金額為1000萬元，簽訂合同時沒有經(jīng)過財務(wù)部門的會審，簽訂了一項設(shè)備租賃合同，按照營業(yè)稅法的規(guī)定需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.55= 550000元，實際上述合同性質(zhì)屬于勞務(wù)分包工程合同，應(yīng)采用建筑安裝企業(yè)3%的營業(yè)稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營業(yè)稅及附加220000元。印花稅：簽訂設(shè)備租賃合同使用千分之一稅率計10000000*0.001=10000元；簽訂勞務(wù)分包合同適用萬分之三稅率計10000000*0.0003= 3000元，可以節(jié)省7000元。通過上面例子我們就可以得知，簽訂與工程相關(guān)的合同時，應(yīng)避免單獨簽訂服務(wù)性合同，同時，在簽定總包與分包合同時，應(yīng)注意合同條款的嚴(yán)密性與完整性，這樣，利用不同稅目的稅率差異，可為納稅籌劃提供操作的空間。

2.融資方式與稅務(wù)籌劃

建筑企業(yè)的融資管理是建筑企業(yè)財務(wù)管理的基本職能，即對建筑企業(yè)相應(yīng)工程項目資金的管理職能，企業(yè)融資方式的選擇對建筑企業(yè)各個項目的成本控制，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)水平和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展都有非常大的影響。例如，黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)，過去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收1O%）。該集團(tuán)2003年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬元（3600×11%），這里就有兩種涉稅處理方案可供選擇：

方案一：由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息3960萬元，因為黃河集團(tuán)總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對其收取的利息部分征收營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅=3960×5%=198（萬元），城建稅及教育費附加=198×（7%+3%）=19.8（萬元）。黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（360-198-19.8）×25%=37.55%（萬元），黃河集團(tuán)納稅總額=198+19.8+ 37.55=255.35（萬元）

方案二：由黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同，該集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息3600萬元；黃河集團(tuán)再向控股公司收取管理費360萬元（假定主管黃河集團(tuán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意各控股公司在稅前扣除）。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營業(yè)稅。控股公司向黃河集團(tuán)總部繳納的管理費可在稅前扣除，向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。

綜合比較以上兩個方案可以得知，如果黃河集團(tuán)選擇第二個方案可節(jié)稅250多萬元，這在一定程度上也正是體現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的重要性所在。

三、總結(jié)

建筑企業(yè)在運用稅務(wù)籌劃時，要先熟悉稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵、特征，避免走進(jìn)納稅務(wù)籌劃的“誤區(qū)”，要根據(jù)企業(yè)自身特點，注重稅務(wù)籌劃方案的綜合性與現(xiàn)實性，選擇最適合企業(yè)的自身發(fā)展的籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

第6篇

[關(guān)鍵詞]營改增；建筑業(yè)；稅收籌劃；增值稅

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.004

[中圖分類號]F812.42；F426.92 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-00-02

1 稅收籌劃總目標(biāo)

自2016年5月1日起，建筑業(yè)已進(jìn)入全面“營改增”階段。認(rèn)真進(jìn)行增值稅的稅收籌劃和相關(guān)配套措施的安排，能幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。建筑業(yè)涉及行業(yè)較廣，不同類型的建筑公司應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，在合法或不違法的前提下，通過對增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)、獲取貨幣的時間價值，從而實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化目標(biāo)。

2 稅收籌劃方法

2.1 稅基籌劃

稅基籌劃是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)，或者使稅基遞延取得貨幣時間價值的一種稅收籌劃方法。增值稅的稅基籌劃主要包括稅基最小化與稅基遞延實現(xiàn)。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與稅基大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。對增值稅一般納稅人而言，可進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅額越多，意味著當(dāng)期應(yīng)交增值稅越少。此外，可以通過納稅義務(wù)實現(xiàn)時間的選擇，將當(dāng)期稅基遞延。以下分別介紹這兩種方法。

2.1.1 供應(yīng)商身份選擇方面的稅收籌劃

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，按征收率3%開具。

作為一般納稅人的建筑企業(yè)向供應(yīng)商購買材料時，如果對方為一般納稅人，必須開具符合條件的增值稅專用發(fā)票；如果是小規(guī)模納稅人，必須要求其給予稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，從而確保所有應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額均可以正常抵扣。此外，應(yīng)計算出某材料從一般納稅人或小規(guī)模納稅人購入時利潤相同的價格折讓臨界點。主要包括以下兩個方面：①材料入賬成本的比較；②增值稅進(jìn)項稅額的比較。企業(yè)應(yīng)計算出不同增值稅稅率情況下的價格折讓臨界點，并以此為基準(zhǔn)。在購買同一原材料時計算出一般納稅人和小規(guī)模納稅人實際的價格比并與基準(zhǔn)進(jìn)行比較，來決定此次采購的供應(yīng)商，從而達(dá)到稅負(fù)最小、企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

2.1.2 納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃

增值稅不同的銷售方式規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，因此，給“營改增”企業(yè)納稅的籌劃預(yù)留出了空間。其中對于多個時間點都可發(fā)生納稅義務(wù)的銷售方式，可與合作企業(yè)協(xié)調(diào)拖延，使納稅義務(wù)發(fā)生在最長的時間點上。企業(yè)還可采用策略型拖延納稅的籌劃方法。在特殊時期拖延繳納稅款，利用稅款金額使本期資金周轉(zhuǎn)更加充足和`活，提高資金使用效率，從而達(dá)到利用貨幣時間價值的納稅籌劃效果。

2.2 稅率籌劃

稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）對兼營和混合銷售做出了新的規(guī)定。以下分別介紹這兩種納稅籌劃方法。

2.2.1 兼營業(yè)務(wù)籌劃

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文規(guī)定：試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。對建筑企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)完善自身會計核算系統(tǒng)。對符合財稅[2016]36號規(guī)定可選用簡易征稅方法的清包工程、甲供工程和建筑工程老項目必須與企業(yè)的其他項目分別核算，從而充分應(yīng)用稅收優(yōu)惠，最大程度降低稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

2.2.2 混合銷售業(yè)務(wù)籌劃

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。建筑企業(yè)不屬于提供貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，其發(fā)生混合銷售行為應(yīng)按照銷售服務(wù)繳納增值稅。對一般納稅人而言，銷售服務(wù)增值稅稅率為11%，而單獨銷售貨物增值稅稅率為17%。因此，企業(yè)應(yīng)盡量策劃將銷售貨物的業(yè)務(wù)與提供建筑服務(wù)共同發(fā)生，從而共同適用一個較低的稅率，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。

2.3 納稅義務(wù)人身份籌劃

納稅義務(wù)人身份籌劃是指納稅人通過選擇納稅義務(wù)人身份的方式來降低稅負(fù)的方式。以下分別從納稅人選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人和特殊情形下納稅人對簡易計稅方法的選擇兩個角度分析。

2.3.1 納稅人身份籌劃

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬元（含）的納稅人為一般納稅人，適用增值稅一般計稅方法計稅，稅率為11%。未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法計稅，征收率為3%。

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×11%-進(jìn)項稅額

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×3%

兩者應(yīng)納稅額的差額=銷售額×8%-進(jìn)項稅額

其中：銷售額中不包含增值稅稅額

根據(jù)上述公式，可以了解到當(dāng)兩類納稅人本期銷售額相同時，其增值稅應(yīng)納稅額之差取決于銷售額×（11%-3%）與本期可抵扣的進(jìn)項稅額。建筑企業(yè)應(yīng)合理估計未來能夠取得進(jìn)項稅額是否大于銷售額的8%，可申請成為一般納稅人，從而降低增值稅稅負(fù)。此外，只有一般納稅人才有資格開具增值稅專用發(fā)票。如果公司主要客戶多為一般納稅人，應(yīng)盡量選擇成為一般納稅人，防止客戶資源流失。

2.3.2 靈活應(yīng)用簡易征稅方法籌劃

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法計稅，征收率為3%，銷售額以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額。因此，以清包工方式提供建筑服務(wù)適用的征收率較低，分包款可以扣除。納稅人稅負(fù)較低。建筑行業(yè)納稅人應(yīng)調(diào)整公司的整體戰(zhàn)略，多簽訂清包工合同。

一般納稅人為甲供工程和建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法計稅。對此，建筑企業(yè)可以選擇一般計稅方法按11%計稅，也可以選擇簡易計稅方法按3%計稅。企業(yè)要正確使用稅收優(yōu)惠，符合條件項目選擇簡易計稅方法。因此，以甲供工方式提供建筑服務(wù)適用的征收率較低，分包款可以扣除。納稅人稅負(fù)較低。建筑行業(yè)納稅人應(yīng)調(diào)整公司的整體戰(zhàn)略，多簽訂甲供工程。此外，建筑業(yè)人工成本不得抵扣，可以通過分包的方式轉(zhuǎn)移勞動成本。

3 建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

3.1 提高企業(yè)財務(wù)會計核算水平

建筑業(yè)加強(qiáng)自身內(nèi)部管理，提高財務(wù)會計核算水平，同時自上而下全單位都要有風(fēng)險意識。企業(yè)積極轉(zhuǎn)變原有理念，實行精細(xì)化管理，降低企業(yè)成本。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，執(zhí)行制度化管理，完善監(jiān)督運營體系，有助于建筑業(yè)增強(qiáng)應(yīng)對改革后的壓力。之前都是項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，工程項目部負(fù)責(zé)采購材料支付開支，提供報銷憑證回單位報賬，“營改增”后企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)供應(yīng)商選擇模式，規(guī)范行業(yè)發(fā)展。在選擇購物時應(yīng)進(jìn)行價格質(zhì)量比較，選擇具有一般納稅人資格供應(yīng)企業(yè)，并索取增值稅發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)和供應(yīng)商簽訂戰(zhàn)略框架協(xié)議，建立長期合作關(guān)系。由公司統(tǒng)一簽訂合同、統(tǒng)一采購付款、統(tǒng)一索取發(fā)票。發(fā)票流、資金流、物流三流合一，如果票款不一致或者三流不統(tǒng)一，不僅影響稅款的抵扣，而且加大涉稅險。

3.2 合理安排合同條款進(jìn)行控稅

建筑企業(yè)應(yīng)巧簽合同降低稅負(fù)，簽訂合同用足稅收政策，通過合同改變業(yè)務(wù)流程節(jié)稅，加強(qiáng)企業(yè)合同控稅。施工企業(yè)和業(yè)主簽訂總承包合同時，不能簽訂甲供材料條款，最好簽訂包工包料合同，這樣主材可以按照17%抵扣進(jìn)項稅；簽訂設(shè)備租賃合同時，操作人員和設(shè)備打包租賃，可按17%抵扣進(jìn)項稅；簽訂大型設(shè)備或材料采購合同時，注明運費由銷方承擔(dān)，將運費加到單價中去，這樣運費和設(shè)備、材料可按17%進(jìn)行抵扣。另外，企業(yè)可以多用融資租賃，開具動產(chǎn)租賃發(fā)票，抵扣17%進(jìn)項稅代替銀行貸款的融資方式，增加了進(jìn)項稅額的來源，降低了企業(yè)的成本。稅制改革企業(yè)內(nèi)控、經(jīng)營模式要隨之變化，為保障建筑業(yè)的規(guī)范發(fā)展，發(fā)揮增值稅惠民的作用，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身規(guī)范，支持政府政策的落實，制訂行業(yè)發(fā)展范計劃，使“營改增”作用增強(qiáng)。

主要參考文獻(xiàn)

第7篇

一、建筑業(yè)“營改增”影響分析

建筑業(yè)“營改增”有利于完善增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅；實現(xiàn)稅收監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，有利于促進(jìn)建筑行業(yè)的健康發(fā)展。但結(jié)合建筑行業(yè)現(xiàn)狀，“營改增”可能存在以下影響：

（一）項目稅負(fù)成本可能加重

首先，相較于營業(yè)稅制下，稅率上升可能導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)會相應(yīng)增加。建筑業(yè)“營改增”后，提供建筑服務(wù)選用一般計稅方法適用11%的增值稅，選用簡易計稅方式適用3%的增值稅，相較營業(yè)稅制而言，納稅負(fù)擔(dān)可能增加。其次，獲得增值稅專用發(fā)票用于抵扣較困難。除去分包成本，項目的大部分成本為材料和設(shè)備采購以及人工費，大部分施工材料，由個體戶或小規(guī)模納稅人提供，難以取得增值稅專票，而占比較大的人工費作為工資列支，無法取得增值稅專用發(fā)票。

（二）實際稅負(fù)水平存在不確定性

“營改增”后，項目的實際稅負(fù)水平是由銷項稅額和取得的可抵扣的進(jìn)項稅共同決定，但是進(jìn)項稅額難以確定。首先，由于“營改增”后價稅分離，導(dǎo)致項目初期無法準(zhǔn)確地預(yù)測進(jìn)項稅額；其次，在實際工作過程中，很多預(yù)計能取得增值稅專用發(fā)票的項目，因為各種問題無法取得增值稅專用發(fā)票。因此，增加了項目實際稅負(fù)水平的不確定性，同時也對項目管理提出了更高的要求。

（三）財務(wù)風(fēng)險可能增加

首先，“營改增”后，增值稅納稅義務(wù)時間發(fā)生變化，在收到預(yù)付款時發(fā)生納稅義務(wù)，可能由于分包工作不匹配造成銷項與進(jìn)項不匹配，先行支付大量稅款，減少項目資金；其次，由于拖欠工程款等原因造成納稅義務(wù)發(fā)生時間與收款時間可能不一致，項目資金流入和資金流出不協(xié)調(diào)，增加項目資金壓力。此外，增值稅的征收管理較嚴(yán)格，對取得的增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅額有較為嚴(yán)格的要求，這對項目增值稅專票管理以及納稅申報等管理工作，提出了更高的要求，項目也可能會面臨涉稅風(fēng)險。

二、建筑業(yè)“營改增”稅務(wù)風(fēng)險管理

建筑業(yè)“營改增”后，工程總承包項目，可以將其劃分為項目招投標(biāo)階段、合同談判和簽訂階段、合同執(zhí)行階段和項目竣工階段，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理。

（一）項目招投標(biāo)階段稅務(wù)風(fēng)險管理

項目招投標(biāo)階段稅務(wù)管理的主要目的一是熟悉項目相關(guān)稅收政策，了解項目可能發(fā)生的稅務(wù)成本，為合同投標(biāo)階段的報價提供依據(jù)；二是測算比較不同模式下項目實際稅負(fù)，掌握納稅籌劃空間，為合同談判階段項目的運作模式選擇提供參考。因此，在招投標(biāo)階段大部分是準(zhǔn)備工作。首先，了解工程總承包項目涉及的主要環(huán)節(jié)及涉稅政策；其次，了解項目所在地個人所得稅以及企業(yè)所得稅的征管政策，特別是企業(yè)所得稅的征管政策，部分地區(qū)按照合同總金額而不是按總分包差額征稅，對項目的最終實際收益影響較大。

（二）合同談判與簽訂階段稅務(wù)風(fēng)險管理

合同談判與簽訂的好壞很大程度上決定了項目整體的涉稅風(fēng)險。在談判過程中，可以考慮通過適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃來降低項目的實際稅負(fù)，通過明確合同條款來劃分各自責(zé)任，規(guī)避風(fēng)險。1．通過適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃降低項目的實際稅負(fù)在目前建筑行業(yè)利潤率普遍不高的背景下，需要在合同談判與簽訂階段做好稅務(wù)籌劃相關(guān)工作，并通過合同條款加以明確，以達(dá)到降低項目實際稅負(fù)的目的。主要籌劃方式有以下兩種：新會計（月刊）2017年第6期（總102期）57一是通過選擇恰當(dāng)?shù)挠嫸惙椒ü?jié)稅。在可行的前提下，新建工程總承包項目采用清包工或甲供工程形式可選擇采用一般計稅方法或簡易計稅方法，通過稅負(fù)測算比較兩種計稅方法下的稅負(fù)成本，選擇最優(yōu)方案，以達(dá)到節(jié)稅的目的。在不考慮其他費用進(jìn)項稅額的前提下，如果總包方自己采購輔料物資價稅合計占工程價稅合計比例超過48.18%時，采用一般計稅方法項目實際稅負(fù)較低。二是通過優(yōu)化合同結(jié)構(gòu)實現(xiàn)節(jié)稅。首先，可通過劃分不同稅率合同價款降低稅負(fù)。為避免總承包合同被認(rèn)定為混合銷售或兼營，總包方可與業(yè)主分別對設(shè)計、采購和施工部分分別簽訂合同，通過合理分配不同部分的合同金額，增加設(shè)計部分的合同金額，減少采購或施工部分的合同金額，從銷項側(cè)控制項目的應(yīng)納稅額；與分包方進(jìn)行合同談判時，在保持合同總價不變的情況下，盡可能增加采購和施工部分所占比例，降低設(shè)計部分所占比例，達(dá)到獲取更多進(jìn)項稅額抵扣的目的。其次，可通過分拆合同優(yōu)化稅負(fù)。“營改增”后，因總包合同涉及設(shè)計、采購和施工等多個部分，設(shè)計適用6%增值稅率，采購適用17%增值稅率，施工適用11%增值稅率。按照規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售，按照主營業(yè)務(wù)即建筑業(yè)確定增值稅率。因此，在合同總價不變的情況下，可考慮將采購部分與施工部分打包簽訂合同，從而降低采購環(huán)節(jié)的銷項稅額，增加項目收入。2．通過完善合同關(guān)系規(guī)避“三流不一致”風(fēng)險在營業(yè)稅制下，建筑行業(yè)內(nèi)普遍存在資質(zhì)共享的情況。“營改增”后，在資質(zhì)共享模式下可能因為“三流不一致”問題，導(dǎo)致取得的分包進(jìn)項稅額不能抵扣，增加項目稅負(fù)風(fēng)險。這方面的問題主要包括：合同施工主體不是合同簽訂主體，導(dǎo)致進(jìn)項銷項不匹配，進(jìn)項稅額無法抵扣；在內(nèi)部分包工程中不開具發(fā)票，造成分包的進(jìn)項稅額無法抵扣；施工單位與中標(biāo)單位無任何合同關(guān)系，缺乏增值稅抵扣鏈條，進(jìn)項稅額無法抵扣；中標(biāo)單位與施工單位未按總分包模式核算，缺乏增值稅抵扣鏈條，進(jìn)項稅額無法抵扣。因此，“營改增”之后，需完善合同關(guān)系，規(guī)避“三流不一致”風(fēng)險，建立增值稅抵扣鏈條，做好進(jìn)項稅抵扣工作。可采用標(biāo)準(zhǔn)的總分包模式，中標(biāo)單位與實際施工單位簽訂工程分包合同，并由實際施工單位向中標(biāo)單位開立增值稅專票，建立增值稅抵扣鏈條；可由中標(biāo)單位對總包項目進(jìn)行集中管理，統(tǒng)一核算項目收入和成本，銷項和進(jìn)項都在中標(biāo)單位體現(xiàn)，實現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項的匹配；在聯(lián)合體中標(biāo)模式下，可采取聯(lián)合體各方與業(yè)主單獨簽訂合同，分別開票，或者由業(yè)主和聯(lián)合體牽頭單位簽訂總包合同，牽頭單位再與成員單位簽訂分包合同，完善增值稅抵扣鏈條。3．通過明細(xì)合同條款，規(guī)避涉稅風(fēng)險在訂立合同條款時，一是要明確標(biāo)示總包項目各部分金額，避免因界定不清而被認(rèn)定為混合銷售，影響稅負(fù)；二是合同條款需按照“價稅分離”原則，明確合同含稅價款、不含稅價款、稅率以及稅額等具體信息，避免后期糾紛；三是要明確收付款時間和條件、提供發(fā)票時間和條件等具體事項，避免項目執(zhí)行過程中發(fā)生糾紛；四是要明確預(yù)付賬款的撥付時間，預(yù)留時間便于落實項目分包相關(guān)事宜。

（三）合同執(zhí)行階段稅務(wù)風(fēng)險管理

雖然與項目有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險在合同簽訂階段有較好的控制，但稅務(wù)管理工作能否有效完成還取決于合同執(zhí)行情況。因此，在合同執(zhí)行階段，需加強(qiáng)項目管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。1．加強(qiáng)項目預(yù)付款管理，避免墊付稅款在業(yè)主撥付預(yù)付款時，發(fā)包方并未取得分包方發(fā)票甚至尚未確定分包方、簽訂分包合同，導(dǎo)致發(fā)包方需按預(yù)收款全額預(yù)繳增值稅。一方面，墊付稅款占用項目大量的資金，另一方面，業(yè)主撥付的預(yù)付款可能大于總分包差額，導(dǎo)致在初期項目就存在多預(yù)繳稅款的情況，對于多繳部分能否退回、如何退回目前并沒有相關(guān)政策說明。針對項目預(yù)付款墊付稅款問題，首先，在簽訂合同時需事先考慮，約定利于總包方的預(yù)付款撥付時間，或可直接約定在總包方提供相應(yīng)發(fā)票后再撥付預(yù)付款，避免在毫無準(zhǔn)備的情況下收到業(yè)主的預(yù)付款，造成無法取得分包方發(fā)票、全額預(yù)繳的局面發(fā)生；其次，需加強(qiáng)項目管理，總包合同一旦確定，迅速啟動分包相關(guān)事宜，盡快落實分包合同。2．加強(qiáng)驗工計價管理，避免滯驗收、超驗欠驗業(yè)主驗工計價滯后會導(dǎo)致付款滯后，存在一定的涉稅風(fēng)險，也會影響項目的資金。驗工計價的不規(guī)律可能會造成工程計價與進(jìn)度不相匹配，造成當(dāng)期預(yù)征稅額較大，增加資金壓力。而如果業(yè)主要求超驗工，則導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生時間提前，需要預(yù)繳增值稅，一方面如果業(yè)主并未撥付超驗工款，項目需要墊付稅款，如果當(dāng)時沒有及時取得分包發(fā)票，會導(dǎo)致超驗部分無進(jìn)項稅對應(yīng)。首先，在合同條款明確的前提下，要嚴(yán)格按照合同約定進(jìn)行工程計價。其次，如卻因特別原因出現(xiàn)滯驗、超驗等，本著利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的原則，同步對分包進(jìn)行滯驗或超驗，以保證足額的分包成本用來抵扣，減少墊付資金。最后，與業(yè)主磋商，根據(jù)工程進(jìn)度按月或者季度驗工計價并及時批復(fù)，避免跨期批復(fù)分?jǐn)傢椖慷愗?fù)負(fù)擔(dān)。3．加強(qiáng)分包管理，優(yōu)化項目運行效率在合同執(zhí)行階段，項目的稅務(wù)管理主要集中在進(jìn)項方面，優(yōu)化分包管理的主要目的在于配比當(dāng)期的銷項稅額和進(jìn)項稅額，做到足額抵扣，將資金流出時間盡量后延，緩解項目資金壓力。首先，應(yīng)考慮上下驗工計價的時間差，做到工程結(jié)算和驗工計價相匹配，有效降低當(dāng)期增值稅稅負(fù)。其次，保證票流從下往上，資金流從上往下，在獲得分包方發(fā)票前不向業(yè)主開立發(fā)票，在業(yè)主撥付工程款前不向分包撥款，優(yōu)化項目運行效率，減少占用資金。4．優(yōu)化采購方案，降低實際綜合成本建筑業(yè)“營改增”后，取得增值稅專用發(fā)票獲得進(jìn)項稅額，一方面能有效降低成本，另一方面減少應(yīng)納稅額，進(jìn)而附加稅也相應(yīng)減少。因此，在采購環(huán)節(jié)進(jìn)行價格比選時，需考慮進(jìn)項稅及附加稅的影響，進(jìn)而優(yōu)化采購成本。由于不同采購方案下項目的銷項稅額固定不變，而城建稅及教育費附加的計稅基礎(chǔ)為應(yīng)交增值稅，在銷項稅額一定的前提下，取得的進(jìn)項稅額越多，應(yīng)交增值稅越少，應(yīng)交城建稅和教育費附加也相應(yīng)減少。因此，采購的綜合成本=含稅成本-進(jìn)項稅額（1+城建稅及教育費附加稅率）。假定目前有三種采購方案，方案A 為一般納稅人，能夠開具17%的增值稅專用發(fā)票，方案B為小規(guī)模納稅人，能提供3%的增值稅專用發(fā)票，方案C只能提供增值稅普通發(fā)票，如何選擇供應(yīng)商實現(xiàn)采購綜合成本最低。三種方案含稅報價相同。在備選方案含稅報價相同情況下，適用稅率越高，進(jìn)項稅額越多，成本越低，因此，優(yōu)先選擇提供17%增值稅專用發(fā)票方案A，其次是提供3%增值稅專用發(fā)票方案B。三種方案的含稅報價不同。這種情況下需要比較綜合成本。假定城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加合計為12%。比較計算如下：方案A的實際綜合成本=報價A-報價A/(1+17%)×(1+12%)。方案B的實際綜合成本=報價B-報價B/(1+3%)×(1+12%)。若方案A實際綜合成本=方案B實際綜合成本，則有報價B/報價A=86.55%，即當(dāng)小規(guī)模納稅人的含稅報價為一般納稅人含稅報價的86.55%時，二者的實際綜合成本相等。方案比較情況如下表：5．加強(qiáng)費用類進(jìn)項稅額管理首先，針對金額較小、多次采購的情況，項目部可盡量選擇固定商家采購，累積到一定金額后申請代開增值稅專用發(fā)票；其次，針對部分崗位，項目可采用勞務(wù)外包的形式，增加可抵扣的進(jìn)項稅額，降低實際稅負(fù)；最后，加強(qiáng)項目增值稅專用發(fā)票的管理，在取得增值稅專用發(fā)票后要及時認(rèn)證，避免因逾期未認(rèn)證而造成不必要的損失。

（四）項目竣工階段稅務(wù)風(fēng)險管理

第8篇

【關(guān)鍵詞】 “營改增”； 建筑業(yè)； 流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)； 所得稅稅負(fù)

【中圖分類號】 F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）14-0109-04

一、研究背景

“營改增”是現(xiàn)階段我國稅制改革的重要內(nèi)容，這項改革對于完善稅制、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展都有重要意義。目前，所有征收營業(yè)稅的行業(yè)均已納入“營改增”范圍[ 1 ]。從已經(jīng)實施“營改增”的行業(yè)來看，基本上所有的小規(guī)模納稅人稅負(fù)都是下降的，但是一般納稅人的稅負(fù)則有升有降。建筑業(yè)將是“營改增”的下一個工作重點。相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)稅金與利潤比為1：1，而我國工業(yè)企業(yè)平均水平是1：2左右；建筑行業(yè)平均毛利率為10%左右，可見建筑業(yè)屬于微利且稅負(fù)較重的行業(yè)。目前建筑業(yè)營業(yè)稅采用按工程價款乘以比例稅率的計算辦法計征，這種征收方法計算簡便，涉稅風(fēng)險低，改征增值稅后，建筑業(yè)稅款計算、發(fā)票管理、納稅申報等涉稅業(yè)務(wù)都將發(fā)生重大變化。因此，研究該行業(yè)“營改增”問題具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義[ 2 ]。

二、建筑行業(yè)“營改增”的意義

（一）解決建筑行業(yè)“營改增”重復(fù)征稅問題

2016年5月之前建筑行業(yè)的主稅種是營業(yè)稅，建筑業(yè)也是我國第二產(chǎn)業(yè)中唯一一個征收營業(yè)稅的行業(yè)。在這種稅制下存在重復(fù)征稅問題，最末端的分包人是按照營業(yè)額全額計征營業(yè)稅的，而生產(chǎn)所用的外購建筑設(shè)備和建筑材料所負(fù)擔(dān)的增值稅無法抵扣，這樣就中斷了增值稅抵扣鏈條，建筑行業(yè)成了設(shè)備和材料增值稅的最終承擔(dān)者，加大了企業(yè)成本，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。但是理論上“營改增”會解決建筑行業(yè)重復(fù)征稅問題，根據(jù)增值稅“稅收中性”的原理，將增值稅稅負(fù)向下游環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，從而減輕建筑企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)其進(jìn)一步發(fā)展。

（二）規(guī)范建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)稅的征收管理

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大型建筑行業(yè)越來越多地采用多元化經(jīng)營模式，混合銷售和兼營非常普遍，使得營業(yè)稅和增值稅征收范圍的邊界難以明確，對貨勞稅的征收管理造成一定的困難。實施“營改增”后，將規(guī)范建筑行業(yè)貨勞稅的征收管理[ 3 ]。

綜上，建筑行業(yè)“營改增”勢在必行，但是，在實際操作過程中，由于我國增值稅征收實行的是“以票控稅”，同時建筑行業(yè)成本構(gòu)成有其特殊性，建筑行業(yè)“營改增”的頂層設(shè)計未必達(dá)到預(yù)期效果。因此有必要采用案例研究來檢驗“營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)的切實影響，以期實現(xiàn)該行業(yè)在“營改增”過程中的順利過渡。

三、例析“營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)影響

中國建筑股份有限公司（股票代碼：601668，以下簡稱中國建筑）是一家在上海證券交易所上市的以建筑工程施工、安裝和咨詢等為主業(yè)的大型國有控股公司。本文以中國建筑為例，根據(jù)其2014年度財務(wù)報告，測算營業(yè)收入需要繳納的增值稅銷項稅額，同時參考工程造價相關(guān)數(shù)據(jù)，測算不同成本項目可以抵扣的進(jìn)項稅額，進(jìn)而以銷項稅和進(jìn)項稅之差來測算本年度要繳納的增值稅，將測算出的增值稅與企業(yè)2014年度實際發(fā)生的營業(yè)稅對比，用兩者之差再加上附加稅的影響來測算“營改增”后流轉(zhuǎn)稅的變化，然后再估算企業(yè)所得稅的變化，最后匯總得出“營改增”對建筑企業(yè)總體稅負(fù)的影響。

（一）“營改增”后銷項稅測算

“營改增”后對增值稅進(jìn)行測算，先要確定增值稅銷項稅。由于在“營改增”之前銷售收入是含稅的，因此應(yīng)將營業(yè)收入換算成不含稅收入，不含增值稅收入=含增值稅收入/（1+增值稅稅率）。2014年中國建筑營業(yè)收入及增值稅銷項稅測算如表1所示。

（二）“營改增”后增值稅進(jìn)項稅測算

與報表中的營業(yè)收入一樣，營業(yè)成本也是含稅成本，也需要換算成不含增值稅的成本。不含增值稅成本=含增值稅成本/（1+增值稅稅率）。由于建筑行業(yè)成本構(gòu)成情況較為復(fù)雜，為了準(zhǔn)確地測算增值稅進(jìn)項稅，需要對建筑成本進(jìn)行分析。

1.營業(yè)成本構(gòu)成分析

建筑行業(yè)的營業(yè)成本即為工程成本，工程成本的主要組成部分為“人、料、機(jī)”，其中人工費、機(jī)械費無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，可以抵扣的只有材料費[ 4 ]。本文根據(jù)北京住建局官網(wǎng)、中國建設(shè)工程造價信息網(wǎng)、深圳市建設(shè)工程造價網(wǎng)三個網(wǎng)站提供的信息，各選取三個項目進(jìn)行統(tǒng)計，并進(jìn)行平均，最終得出本文測算進(jìn)項稅時采用的人、料、機(jī)比例為15.06%、62.69%和7.14%。

2.材料成本構(gòu)成分析（表2）

建筑行業(yè)的材料成本主要包括鋼材、混凝土、砌塊和其他裝飾裝修用材料，其中鋼材等適用17%的增值稅稅率，而根據(jù)財稅〔2014〕57號文件[ 5 ]，混凝土、砌塊等部分建材適用3%的征收率。本文根據(jù)上述項目的造價信息，估算材料費用中有65%可以取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，有35%可以取得稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。

（三）“營改增”后稅負(fù)變化

1.流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化分析

根據(jù)以上分析，2014年度中國建筑應(yīng)納增值稅=7 909 747-4 923 420=2 986 327（萬元）

而根據(jù)中國建筑2014年報表資料，2014年該公司共交納營業(yè)稅為2 122 198萬元，因此，預(yù)計“營改增”后交納的增值稅比之前交納的營業(yè)稅增加了864 129萬元，在考慮了城建稅和教育費附加的影響后，預(yù)計流轉(zhuǎn)稅共增加950 542萬元，增加幅度為40.48%。

2.所得稅稅負(fù)變化分析

在實施“營改增”后，由于收入、成本均由含稅的變?yōu)椴缓惖模瑫r由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，因此營業(yè)稅金及附加也會發(fā)生變化，進(jìn)而影響到利潤總額和所得稅。具體分析見表3。

假定不考慮其他項目的變動，從表3中看出，“營改增”使利潤總額下降950 542萬元，假定適用的所得稅稅率是25%，則可以使所得稅費用減少237 636萬元。結(jié)合前述流轉(zhuǎn)稅變化的影響，“營改增”總體使企業(yè)稅負(fù)增加，預(yù)計增加額為712 906萬元。

四、建筑行業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化原因分析

從上述對中國建筑“營改增”后稅負(fù)變化的分析得出，“營改增”會使企業(yè)流轉(zhuǎn)稅大幅增加，但同時也會降低企業(yè)的所得稅。中國建筑作為上市公司，其收入構(gòu)成、成本構(gòu)成、毛利率等與其他企業(yè)特別是中小型建筑企業(yè)應(yīng)有所不同，因此需要分析“營改增”后稅負(fù)變動的原因，在此基礎(chǔ)上提出有針對性的政策建議。

（一）流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變動分析

“營改增”之前：應(yīng)交營業(yè)稅=含稅營業(yè)收入×適用的營業(yè)稅稅率（1）

“營改增”之后：應(yīng)交增值稅=增值稅銷項稅額-增值稅進(jìn)項稅額

=含稅營業(yè)收入×適用的增值稅銷項稅稅率/（1+適用的增值稅銷項稅稅率）-∑含稅營業(yè)成本×可抵扣成本比例×材料比例×適用的增值稅進(jìn)項稅稅率/（1+適用的增值稅進(jìn)項稅稅率） （2）

其中，含稅營業(yè)成本=含稅營業(yè)收入×（1-毛利率）（3）

因此，“營改增”之后流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變動=（應(yīng)交增值稅-應(yīng)交營業(yè)稅）×（1+7%+3%）

=含稅營業(yè)收入×[適用的增值稅銷項稅稅率/（1+適用的增值稅銷項稅稅率）-∑（1-毛利率）×可抵扣成本比例×材料比例×適用的增值稅進(jìn)項稅稅率/（1+適用的增值稅進(jìn)項稅稅率）-適用的營業(yè)稅稅率]×1.1 （4）

從上述推導(dǎo)中看出，“營改增”之后流轉(zhuǎn)稅是增還是減，取決于以下幾個因素：適用的增值稅銷項稅稅率、毛利率、可抵扣成本比例、各項適用不同增值稅進(jìn)項稅稅率的材料比例、適用的增值稅進(jìn)項稅稅率、原適用的營業(yè)稅稅率[ 6 ]。在稅率法定的條件下，稅負(fù)變動主要由毛利率、可抵扣成本比例和適用不同增值稅進(jìn)項稅稅率的材料比例三個因素決定。毛利率越高，稅負(fù)增加也越多。根據(jù)中國建筑2014年年報，該公司總體毛利率是12.58%，在建筑行業(yè)中處于較高水平；建筑行業(yè)營業(yè)成本的構(gòu)成大致一樣，即可抵扣成本比例一樣；而在材料費用中，鋼材、混凝土等適用不同增值稅稅率的材料比重在不同的建筑公司比例基本一致，因此可以預(yù)期毛利率較低的建筑公司特別是那些中小型建筑公司流轉(zhuǎn)稅增長幅度沒有中國建筑流轉(zhuǎn)稅增長幅度大。但是需要指出的是，這個結(jié)論的前提是所有材料都能取得合法合規(guī)的進(jìn)項稅抵扣憑證且不考慮不動產(chǎn)抵扣問題。

（二）企業(yè)所得稅稅負(fù)變動分析

不考慮其他費用變化，“營改增”之后應(yīng)納稅所得額變動=營業(yè)收入變動-營業(yè)成本變動-營業(yè)稅金及附加變動 （5）

其中，營業(yè)收入變動=不含稅營業(yè)收入-含稅營業(yè)收入 （6）

營業(yè)成本變動=不含稅營業(yè)成本-含稅營業(yè)成本（7）

營業(yè)稅金及附加變動=城建稅和教育費附加變動-“營改增”前交納的營業(yè)稅 （8）

（三）流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)變動關(guān)系分析

當(dāng)建筑行業(yè)增值稅銷項稅稅率為11%，假定可抵扣成本占營業(yè)成本的比例為62.69%，可抵扣成本中有65%可以取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，有35%可以取得稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)公式（4），流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變動=含稅營業(yè)收入×[6.91%-（1-毛利率）×6.56%]×1.1

根據(jù)公式（5）、（6）、（7）、（8）：

應(yīng)納稅所得額變動=含稅營業(yè)收入×[6.91%-（1-毛利率）×6.56%]×1.1

綜上可見，在“營改增”后，流轉(zhuǎn)稅的變動與所得稅的變動成反向關(guān)系，而且在其他條件不變的情況下，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變動額等于應(yīng)納稅所得額變動額。如果企業(yè)當(dāng)年盈利，假定適用所得稅稅率是25%，流轉(zhuǎn)稅每增加100元，則所得稅會相應(yīng)地減少25元，而企業(yè)總體稅負(fù)會增加75元，即“營改增”后流轉(zhuǎn)稅上升幅度遠(yuǎn)大于所得稅下降幅度，企業(yè)整體稅負(fù)增加較多。因此，“營改增”后稅負(fù)的變動最終還是由流轉(zhuǎn)稅的變動決定的。值得一提的是，根據(jù)財稅〔2015〕99號文件，年度應(yīng)納稅所得額在30萬元以內(nèi)的小微企業(yè)減半征收所得稅，這就意味著這類小微企業(yè)實際的所得稅稅率是10%，那么“營改增”后對這類企業(yè)流轉(zhuǎn)稅每增加100元，所得稅只能減少10元，相對稅負(fù)增加更多。

五、政策建議

基于上述中國建筑案例分析，可以看出“營改增”會使建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)大幅上升，而所得稅稅負(fù)相對流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)只是小幅下降，因此建筑企業(yè)“營改增”后稅負(fù)變動的關(guān)鍵在于增值稅的變動。結(jié)合上述分析，為把改革后的流轉(zhuǎn)稅變動控制在一個合理范圍內(nèi)，以保證“營改增”的順利實施，本文特提出以下建議。

（一）整合納稅主體，實行匯總繳納增值稅制度

為了減少建筑企業(yè)改革后稅負(fù)波動和平衡地方利益，對于異地勞務(wù)，可以先按一定比例在勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)交增值稅，總機(jī)構(gòu)在匯總各項目部增值稅銷項稅、進(jìn)項稅后扣除各項目部預(yù)交的增值稅，再匯總申報繳納增值稅。

（二）加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理，保證購進(jìn)項目能夠充分抵扣

建筑行業(yè)材料比重較大，一般都在60%以上。但是，由于建筑行業(yè)施工地點分散以及出于降低成本考慮，造成材料供應(yīng)管理不規(guī)范，很多建筑材料都是從施工地個人手里取得，無法得到增值稅抵扣憑證。在“營改增”后，建筑行業(yè)管理人員必須具有增值稅抵扣意識，加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理，從招投標(biāo)標(biāo)價到簽訂采購合同的全過程都要考慮到增值稅抵扣問題。首先，在選擇材料供應(yīng)商時，要優(yōu)先考慮具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，也可將此作為招標(biāo)必備條件之一；其次，要將提供增值稅發(fā)票明確寫進(jìn)合同里；最后，為了及時抵扣，減輕企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，還要對增值稅專用發(fā)票開票時間及送達(dá)時間作出約定。

（三）提高建筑企業(yè)財務(wù)核算工作水平，轉(zhuǎn)變納稅思維

由于營業(yè)稅與增值稅的征收管理制度差別很大，為實現(xiàn)建筑企業(yè)“營改增”的順利過渡，建筑企業(yè)應(yīng)及時組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)國家關(guān)于建筑業(yè)“營改增”的相關(guān)法規(guī)、文件，了解、學(xué)習(xí)增值稅稅制、發(fā)票、申報等相關(guān)知識。由于建筑行業(yè)施工地點較為分散，客觀上加大了財務(wù)核算的難度，而且建筑行業(yè)普遍結(jié)算周期較長，往往是在工程完工一段時間以后才能取得發(fā)票，這也使得財務(wù)核算滯后。再者，營業(yè)稅計算簡便，征收管理遠(yuǎn)不如增值稅復(fù)雜，使得一些建筑企業(yè)特別是中小型建筑企業(yè)對財務(wù)核算工作不重視，存在賬務(wù)混亂、不全甚至不建賬的問題。在“營改增”后，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)財務(wù)核算工作，才能準(zhǔn)確計算稅金，減少涉稅風(fēng)險。

（四）通過虛擬扣稅和存量固定資產(chǎn)扣稅，擴(kuò)大建筑企業(yè)“營改增”抵扣范圍

建筑業(yè)增值稅稅負(fù)的高低，主要取決于進(jìn)項稅抵扣的范圍，筆者認(rèn)為建筑業(yè)進(jìn)項抵扣應(yīng)解決兩個問題：一是部分支出可考慮實行虛擬抵扣，對于建筑企業(yè)部分占比較大但無法取得增值稅專用發(fā)票的成本如利息支出、無法收回的保證金支出，即使沒有取得進(jìn)項票，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，也應(yīng)獲得進(jìn)項抵扣。二是存量固定資產(chǎn)進(jìn)項稅應(yīng)可以抵扣。過去的十年建筑行業(yè)發(fā)展很快，建筑企業(yè)購置了大量的施工機(jī)械設(shè)備，由于我國增值稅抵扣實施的是“購進(jìn)扣稅法”，因此這部分存量固定資產(chǎn)按目前政策無法抵扣，這樣勢必加大了建筑企業(yè)稅負(fù)。考慮到2009年1月1日開始我國實施“消費型”增值稅，因此可以將2009年以后購入的固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定計算的折舊額乘以購進(jìn)時增值稅稅率來計算確定每年可以抵扣的存量固定資產(chǎn)進(jìn)項稅，這樣可以平滑“營改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)變動。

按照目前已經(jīng)出臺的政策，對于建筑企業(yè)“營改增”后稅負(fù)上升是必然的，企業(yè)只有加強(qiáng)內(nèi)部管理，做好稅務(wù)籌劃工作，才能更好地應(yīng)對改革。而相關(guān)部門在制定“營改增”政策時，也要考慮企業(yè)的實際承受能力，完善相關(guān)配套政策，以幫助建筑企業(yè)在“營改增”中順利過渡。

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第9篇

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；稅收籌劃

2016年5月1日起，我國全面推行“營業(yè)稅改征增值稅”（下稱“營改增”）改革試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)已全部納入試點范圍。這種新型征稅方式會為建筑企業(yè)提供更加公平合理的競爭機(jī)會，有利于建筑企業(yè)向?qū)I(yè)化方向健康有序發(fā)展。

一、“營改增”后稅負(fù)的變化

營業(yè)稅的征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人取得的收入。增值稅除對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征稅。“營改增”后，原來適用營業(yè)稅的行業(yè)全部進(jìn)入“增值稅時代”。

目前，我國的增值稅稅率根據(jù)不同行業(yè)劃分了兩個層次，主要為13%和17%的稅率，17%的稅率為現(xiàn)在增值稅的基本稅率。在這之后國務(wù)院又提出了6%和11%的增值稅稅率。建筑業(yè)目前的營業(yè)稅率為3%，營改增后，增值稅率為11%。此外，在“營改增”之前，地方稅務(wù)部門主要負(fù)責(zé)對營業(yè)稅進(jìn)行收納，而在此之后，主要是國家稅務(wù)部門管理增值稅的收納工作。在“營改增”之后各個行業(yè)進(jìn)行繳稅會給予相應(yīng)的增值稅發(fā)票，并且國家稅務(wù)部門對發(fā)票的管理相比較而言要嚴(yán)格很多，這在一定程度上減少了漏稅事件的發(fā)生。

二、“營改增”建筑業(yè)面臨的問題及影響

1.建筑業(yè)“營增改”后的利潤的壓力

“營改增”后，建筑企業(yè)所適用的流轉(zhuǎn)稅由價內(nèi)稅調(diào)整為價外稅。建筑業(yè)營改增后，征收11%增值稅。乍一看，“營增改”之后，會由于進(jìn)項稅的抵扣從而降低材料成本和固定資產(chǎn)的成本的降低，在收入不變的情況下，這樣只會形成建筑業(yè)毛利增加。但是通過仔細(xì)的分析就會發(fā)現(xiàn)，要想使毛利增加是有前提的，在進(jìn)項稅能夠如數(shù)的抵扣并且不計入成本的前提下，在營業(yè)額不發(fā)生改變的前提下，建筑業(yè)的毛利才會增加。但是這兩個前提的成立也是有難度的，第一個前提對營業(yè)成本的影響有很大的不確定性。人工、材料費等支出在建筑業(yè)成本中占很大比例，實踐中由于各種原因難以取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣進(jìn)行稅額，導(dǎo)致增值稅納稅依據(jù)增大，增值稅稅負(fù)增加。第二個前提如果可以滿足，就要求企業(yè)在營業(yè)額之外再加價以收取增值稅。如果建筑行企業(yè)無法通過價格調(diào)整方式將增加的增值稅負(fù)轉(zhuǎn)移至下游，使稅改后的凈營業(yè)收入低于稅改前。此外，增值稅新稅率的實施會對小部分建筑業(yè)企業(yè)不利標(biāo)準(zhǔn)意義上的一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額在50萬以上、商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬以上的制造類或生產(chǎn)類企業(yè)；標(biāo)準(zhǔn)意義上的小規(guī)模納稅人：年應(yīng)稅銷售額在50萬（含）以下、商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬（含）以下的制造類或生產(chǎn)類企業(yè)。 按照現(xiàn)在的增值稅認(rèn)定水平，總承包及大部分專業(yè)承包企業(yè)，按標(biāo)準(zhǔn)屬于一般納稅人，但一些因為資質(zhì)等級低以及其他原因經(jīng)常沒有業(yè)務(wù)或是業(yè)務(wù)量很少的小部分專業(yè)承包企業(yè)，可以劃為小規(guī)模納稅人，采用3%的簡易征收法子。但建筑業(yè)適用11%的增值稅率是試點方法中明確劃定的，假如這些業(yè)務(wù)量少的企業(yè)無法獲得增值稅專用發(fā)票，就不能夠抵扣進(jìn)項稅額，實際上是多繳納了稅款，企業(yè)稅負(fù)將會加重。

2.建筑產(chǎn)品造價產(chǎn)生重要影響

“營改增”后，每項成本或費用支出是否能夠取得進(jìn)項稅抵扣及其具體的抵扣金額，將會對建筑產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，其稅負(fù)由梢費者承擔(dān)，從而使得原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成產(chǎn)生了重大的變化，主要表現(xiàn)在：一是營改增后建設(shè)單位的招標(biāo)概預(yù)算編制出現(xiàn)較大的變化，相應(yīng)的施工圖預(yù)算編制和設(shè)計概算也需按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外的招標(biāo)書內(nèi)容也會有相應(yīng)的調(diào)整。二是這種改變使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的內(nèi)部定額要重新進(jìn)行編制，企業(yè)施工預(yù)算也需要重新進(jìn)行修改。因此，建筑企業(yè)在投標(biāo)工作中需要對未來項目施工過程取得的進(jìn)行稅額進(jìn)行預(yù)測，才能對工程成本做出比較準(zhǔn)確的預(yù)測，基于建筑行業(yè)現(xiàn)狀，這一預(yù)測具有一定的現(xiàn)實難度。

3.建筑企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險大

現(xiàn)在增值稅的繳納程序相對于以前營業(yè)稅的繳納程序要復(fù)雜很多，并且建筑業(yè)本身的資金流量大，每筆交易金額也相對較大，并且繳稅的時候不僅需要新的報稅流程，還需要在領(lǐng)取增值發(fā)票的時候要辦理很多的手續(xù)。很多建筑企業(yè)會計核算不健全，不能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。同時，很多建筑企業(yè)兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)以及很多享有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)，適用不同的稅率或征收率。按照稅收籌劃原則，應(yīng)將其獨立核算，分開計稅。否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將從嚴(yán)征稅，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。現(xiàn)實中，很多建筑企業(yè)仍然按照以前“營改增”前的會計核算方法計算納稅，在申報納稅時被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并重新核算納稅。此外，對于一些建筑企業(yè)虛開增值稅發(fā)票偷稅、漏水，達(dá)到減少稅收的目的，都會增加建筑企業(yè)稅收管理風(fēng)險。

4.對建筑行業(yè)帶來的其他影響

首先能在一定程度上減輕施工企業(yè)稅負(fù)，減少重復(fù)交稅。經(jīng)測算，增值稅稅率為17%時因為允許進(jìn)項稅額抵扣，實際稅負(fù)僅為4%左右，低于營業(yè)稅稅負(fù)，因此從計稅原理上看，已經(jīng)是給施工企業(yè)降低稅負(fù)了。同時稅收改革后促進(jìn)施工企業(yè)擴(kuò)大運營規(guī)模 。營業(yè)稅全面改為增值稅，新購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣，而施工企業(yè)必定有自己的大型機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，大轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為也納入增值稅的范疇，這必將促進(jìn)施工企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。

然而現(xiàn)實中由于施工企業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，如集團(tuán)公司中標(biāo)后分包給子公司施工或子公司以集團(tuán)公司的資質(zhì)參與招投標(biāo)，子公司部分轉(zhuǎn)包給其他分包商，環(huán)節(jié)日趨復(fù)雜，而最新的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑發(fā)包商沒有給分包商代扣代繳稅金的義務(wù)，承包商須自行繳納稅金，造成重復(fù)納稅。

三、建筑業(yè)“營改增”的應(yīng)對策略

1.立即著手進(jìn)行現(xiàn)狀梳理并及時編制增值稅管理手冊，確保合規(guī)操作

企業(yè)應(yīng)盡早梳理涉稅業(yè)務(wù)流程，確定“營改增”后的涉稅風(fēng)險區(qū)域，完成供應(yīng)商信息的收集、分類和整理，合理選擇計稅方法，并以此為基礎(chǔ)制定應(yīng)對方案；厘清自身的經(jīng)營模式和收入類型，以及企業(yè)的成本構(gòu)成情況，分析各項成本所占比例和票據(jù)取得情況，做好積極的稅收籌劃。同時及時編制增值稅管理手冊，主要內(nèi)容涵蓋增值稅重要風(fēng)險點及控制措施。具體包括收入時點確認(rèn)、價外費用處理、視同銷售、進(jìn)行水抵扣范圍、進(jìn)行稅額的轉(zhuǎn)出、增值稅抵扣憑證的認(rèn)證、增值稅財務(wù)核算、納稅申報的調(diào)整和管理、增值稅發(fā)票的管理等。

2.加強(qiáng)對供應(yīng)商的篩選和管理

“營改增”后建筑企業(yè)對采購成本管理的關(guān)注點不應(yīng)該僅僅在價格的高低，更應(yīng)該重點關(guān)注供應(yīng)商的增值稅納稅人狀態(tài)，在評估選擇國內(nèi)供應(yīng)商時應(yīng)考慮供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，以此為基礎(chǔ)綜合考慮成本負(fù)擔(dān)。

3.加強(qiáng)招標(biāo)及招標(biāo)合同的管理

“營改增”的政策是一把雙刃劍，它的實施既有利于一些企業(yè)的發(fā)展，也會阻礙一些企業(yè)的發(fā)展。一方面，主要表現(xiàn)為對發(fā)票的管理不到位，應(yīng)該獲取的發(fā)票未能獲取。現(xiàn)行稅法劃定：增值稅的一般納稅人在2010年1月1日以后取得的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票及機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在自開具之日開始到180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并且要在認(rèn)證被通過的下月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項稅額。

另一方面，企業(yè)未利用“營改增”作為自己談判的依據(jù)，而不同企業(yè)稅負(fù)帶來的影響是不同的，一部分沒有進(jìn)行發(fā)票管理的企業(yè)管理風(fēng)險會大幅度提高。因此，施工企業(yè)不僅應(yīng)該做好發(fā)票的收集管理工作，還需要在同建設(shè)談判中重點提出關(guān)于增值稅的問題，并且根據(jù)此要求來提高項目造價的稅負(fù)，從而提高競爭力。在合同中更要標(biāo)明“營增改”后的增值稅的繳納額定情況，此外合同中還有明確供料商直接向施工方開出發(fā)票的內(nèi)容，保證材料費用的抵扣。同時，“營改增”后，由于稅種的變化，在簽訂新合同時，不應(yīng)再采用原來以營業(yè)稅等價內(nèi)稅為基準(zhǔn)的合同版本。考慮到增值稅是價外稅，如果合同的相關(guān)涉稅條款約定不明，難免會產(chǎn)生糾紛。因此，企業(yè)應(yīng)對合同版本做出必要梳理和調(diào)整；具體工作時，應(yīng)注意區(qū)分企業(yè)在采購和銷售合同中的不同利益訴求，合理確定相應(yīng)的招標(biāo)采購流程、設(shè)置價款支付條件。

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