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新時期下頒布的會計準則對于中小企業的發展起到了不容小覷的影響，一方面，實現了與國際財務報告準則的趨同，另一方面，能夠積極引導我國中小企業和國際水平接軌。與此同時，我們不得不承認，新財會準則在財務層面上解決了我國中小企業在正常經營過程當中出現的障礙。
一、中小企業會計核算和會計監督中存在的問題
（一）會計核算不規范
現階段的中小企業當中，會計核算并不能夠切實維護企業向市場經濟做好過渡，因此新型會計核算理念就不能夠從根本上渠道傳統會計核算方式，以至于為后期的管理埋下一定的隱患。還有的企業為了追求單方面的利益，采取不正當的手段制造虛假數據，由于這些數據的存在使得客觀事實受到忽略，因為使得企業的未來發展難免會違背正常的規律。
（二）會計核算主體界限不清
相比于大型企業，中小企業在經營權和所有權的歸屬方面做的并不是很明顯，很多中小企業都是家族式的經營模式，投資者和經營者往往是同一個人，正是因為如此，就難免會出現企業財產和家庭財產混淆不清的狀況。上述情況盡管看似問題不大，但是斯卻為會計核算帶來了巨大的問題，加大了財會處理的難度。
（三）會計基礎工作薄弱
目前，我國從事會計行業的人員較多，但是真正意義上取得上崗資格證并且有一定能力的會計人員卻很少，無證上崗的現象也是屢見不鮮，使得很多會計人員在工作的過程當中沒有一定的職業道德素養。有的會計人員一味迎合管理者的主張，不僅不依法設立賬目，甚至還會出現賬目混亂的情況，以至于會計信息嚴重背離了實際情況。事實上，在會計的眾多職能當中，會計監督是最為重要的一個，為了能夠在最大程度上確保會計信息的準確有效，管理者應當依據企業的經營狀況來進行有效地管理。如果會計工作人員單純受到利益的驅動，那么必然會使得監督職能徹底喪失，其帶來的不良影響是難以挽回的。
二、如何構建并完善中小企業會計核算和會計監督體系
（一）提高系統風險防范能力
首先，我們不得不承認企業在進行價值判斷和價值選擇的過程當中，需要在很大程度上借鑒會計信息，這一環節能夠為企業提供可靠的數據。其次，企業只有立足于可靠的會計數據才能夠得到社會的認可和信任，使得自身在社會上取得較好的市場競爭地位。尤其是在現代化技術高速發展的今天，中小企業完全可以借助信息技術的力量來構建自身的會計核算和會計監督體系，并且在這種體系之下做好各方面的核算工作，從而提高各項事務運營的成果。
（二）強化對會計監督的再監督
從主觀上來看，會計自身對于自己的監督是必須要做到的，這也是必不可少的一個過程，其價值不僅體現在會計人員自身發展方面，也體現在企業效益的取得上面。從客觀上來看，保險公司要依據中小企業的現有狀況來規范操作流程，使得會計核算當中所涉及到的各個環節都能夠得到有效的掌控，并逐漸將規章制度落實到崗位職責當中去，從而做到有法可依，有據可循。在此基礎之上，中小企業內部的會計制度和措施就能夠幫助各個部門之間形成協調的關系，使得會計工作當中遇到的問題和紕漏能夠在一定時期內得到有效地解決。
（三）提高會計信息質量
新時期的經濟發展和社會變革都決定著中小企業必須要利用優勢建立起一套完整的系統，以此來處理相應的會計核算信息，從而使得企業的經營管理實現良性發展。事實上，要提高會計信息質量，需要從根本上提升企業的管理技術，把管理技術提升到新層面，才能夠合理的進行資源的配置和整合。會計核算在企業中起著重要作用，它對企業的現金流和物流起著全程監控的作用，因此，它也是會計監督工作總的重點內容，必須要與其他技術環節進行緊密結合。從另一個角度來看，提高會計信息質量還需要依靠會計人員自身的素質和能力，能夠完成各項業務之間的配合性，進而提高資源配置的效率。
三、結束語
在改革開放的大環境下，中小企業取得了非凡的優異成績，并在國民經濟的發展當中，扮演著及其重要的角色。當然，如果中小企業想要實現可持續發展，就需要利用較為科學系統的方式來進行運營，這就需要一個強有力的會計體系的建設和完善，從而實現企業的發展壯大。
參考文獻：
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[4]蘇芝.中小企業優化會計內部管理的策略[J].時代金融，2011
一、會計核算制度存在的問題
（一）會計核算的制度與準則并存，會計信息缺乏可比性，運行成本大
由于我國的特色國情與習慣，在會計核算制度中，涉及的范圍非常廣，沒有進行細致的劃分，所涉及的行業多達幾十個，所以就導致了會計信息的不規范和不清晰，也會導致信息使用者與提供者之間的矛盾，所以導致了會計信息的可比性嚴重受到了影響，并且增加了會計核算運行的成本。
（二）會計核算制度滯后
企業在制定會計核算制度的時候，并不是一成不變的，而是隨著市場經濟的變化而變化的，為了能夠適應市場潮流的發展，會使得會計核算制度的需求也在不斷的進行變化。隨著我國經濟的不斷飛速發展，我國的法制也在不斷的進行完善，并且隨著我國的市場體制的日趨完善，也會導致我國的管理體系也在不斷的發展和完善。隨著市場經濟的多元化時代，導致了現在的會計核算制度已經越來越不能跟上時代的步伐，并且產生了滯后性。
（三）會計責任混亂
會計的工作內容主要可以分為兩大類，即會計核算和會計監督。所以必須要把責任落實到每個崗位之上。會計應該及時的反映出經濟業務的完整記錄，并且要嚴格按照相關規定來進行會計核算，及時的進行編制和報表；會計監督可以分為一般監督和會計再監督兩個方面。由于多方面的原因，會造成會計核算中心與被核算單位之間的脫軌，只能通過被核算單位提供的票據來進行會計核算，會影響到核算結果的真實性和完整性。所以在出現虛假會計信息的時候，就會因為會計核算責任的不明確導致雙方進行推諉。
（四）會計核算方法凌亂
會計核算方法可以分為傳統的會計核算方法以及電算會計法，其主要目的就是能夠對經濟業務進行完整、連續以及系統的記錄和計算。會計的各個核算方法是相互直接聯系的，形成了一個系統科學的核算方法體系。但是在我國會計核算方法上存在著諸多問題，導致了核算標準不明確，以及核算人員掌握的核算方法太過于單一，嚴重的影響了會計核算的效率，不利于會計核算的發展。
（五）體系不完善
由于我國的會計核算方法多而復雜，于是就導致了我國會計核算體系的不完善和分類的不科學。與國外相比，我國的會計核算還存在的較大的差距，比如國外只分真正的預算會計以及政府會計，而我國的會計分類種類復雜和多樣，比如我國企業會計和事業單位的會計之間存在的制度與準則并存的復雜情況，導致了會計核算信息的不準確性。
二、完善我國企業會計核算體制的有效策略
（一）建立健全的企業內部財務會計體制
為了能夠建立健全我國企業內部的會計核算體制，需要在《會計法》的基礎上，以凈化企業生產經營為目的，并且結合企業自身的實際情況，來建立符合自身發展的科學的、合理的財務會計核算體制。
（二）建立健全的企業外部財務會計核算體制
企業外部也需要建立健全的會計核算體制，需要政府和社會的監督，政府應該在進行會計核算的時候，對其提供的信息真實性進行有效的辨別，并且做出合理的治理，維護公共利益，保障社會經濟的發展不會受到影響。社會應該運用社會審計等企業外部的會計核算單位，避免內部企業會計單位出現信息失真的現象，實現對企業進行客觀的，公正的，合理的會計核算。
（三）強化企業會計核算監督執行檢查力度
會計核算監督執行檢查是一項非常重要而且復雜的工作，其主要內容就是檢查企業會計人員的執業資格、是否存在違規操作以及是否具有偷稅、漏稅以及逃稅的行為等為主要內容。所以政府應該按照相關規定加強對企業在會計核算的檢查，以保證企業會計核算的真實性以及完整性，促進企業會計核算體制進一步得到完善和規范。
（四）加強會計隊伍建設，提高會計人員素質
摘 要 醫院作為一個市場經濟的主體，面對日益復雜的市場經濟環境，當前的醫院會計核算方法和監督制度已經遠遠不能適應醫院的長遠發展目標。因此醫院必須結合自身發展需求和外部發展條件，積極地去分析醫院在會計核算和會計監督方面所存在的問題，并且努力的去探索解決對策。
關鍵詞 會計核算 會計監督 缺陷和不足 對策
一、醫院會計核算存在的問題及優化對策
（一）醫院會計核算存在的問題
1.固定資產核算方面
固定資產只是設置了一級科目和下屬明細科目反映醫院固定資產的情況，并沒有設置累計折舊和減值準備賬戶。財務會計中固定資產都應該計提折舊，以此來反映固定資產的新舊程度和真實的賬面價值。同時對資產計提減值準備也是財務會計準則的要求。但是醫院并沒有計提折舊和減值準備，只是單純的利用初始入賬價值即歷史成本反映，忽視了市場的變化，醫院多是電子機器設備，科技含量高，入賬價值高，更新換代也快，一味的按照歷史成本記賬就背離了固定資產的真實價值，不能正確的傳遞醫院的財務狀況的信息。這一缺陷嚴重違背了會計核算的謹慎性和真實性原則。
2.無接受投資科目
醫院接受投資的情況時有發生，一般醫院的處理原則就是沖減收入或者增加支出，并沒有對此種情況作明確的會計處理規定。這種處理方式混淆了醫院債務與債權的不同性質，混淆了醫院自有資本金與投資人權益的數量界線，人為對醫院的經營收入和經營支出做了調整。會計準則明確規定，企業分派的紅利不得稅前扣除，但是醫院把相關的業務核算與收入支出掛鉤，等于起到減稅作用，這不但導致醫院會計信息沒有可比性，而且使醫院會計信息嚴重失真，這種處理方式與國家的稅收制度和相關政策法規是相悖的。
3.成本費用核算失真
同一種藥在不同的醫院購買會出現不一樣的價格，這就是醫院的成本會計核算出現了失真。目前，醫院沒有統一的成本項目標準，同行業的會計信息和成本制定標準沒有達成一致，不具有可比性，導致醫院在列支各項成本開支時有很大的隨意性，醫療收費價格相比之下就會失去公平。
（二）醫院會計核算的優化對策
1.在固定資產賬戶下設置累計折舊賬戶，對固定資產計提折舊，并對相應的資產計提減值準備，真實反映資產的賬面價值。按照權責發生制的要求，當醫院購入固定資產時，及時把信息反饋給會計人員，會計人員按照正確的價值入賬并且積極的計提減值準備，反映醫院真實的財務狀況，以免違背真實性原則和及時性原則。
2.設置接受投資賬戶，正確反映醫院的債權債務情況。此外，應該順應經濟發展的時代潮流，增加一些會計支出科目的設置，使之更能適應現在多種經濟體制下的醫療機構體系和全面反映醫院經濟業務類型的醫院會計核算科目體系。
3.增加“財務費用”科目的會計核算。現行的醫院會計制度只設置了管理費用，并沒有如企業財務會計那樣設置財務費用賬戶，借款利息支出和存款利息收入都統一在管理費用下列示，這樣混淆了管理費用核算的范圍，不能很好的反映醫院的支出情況，財務費用賬戶的設置為醫院管理者合理選擇籌資形勢提供更為直觀的依據。
二、醫院會計監督存在的問題及優化對策
（一）醫院會計監督存在的問題
1.會計監督法制不健全
有的醫院把會計監督混同于審計監督，審計監督只是對會計監督的一種事后監督，是對會計監督的再監督，有的醫院甚至不知道會計監督為何物。《會計法》頒布實施之后，相關配套的法律法規應該同步，但是醫院的相關法律法規卻沒有跟上。
2.醫院管理體制不健全
醫院內部管理和控制制度不健全，主要體現在有的醫院根本就沒有內部監督和控制制度，有的醫院雖建立了相應的制度，但這些制度無人遵守，形同虛設，沒有得到有效執行，以致醫院會計秩序出現混亂，現象經常發生。
3.醫院會計人員綜合素質低
會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。但目前醫院會計人員整體素質不高，沒有樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀；理論基礎薄弱，缺乏系統的理論、專業的學習和培訓機會,知識結構、學歷結構和業務水平偏低；會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管理能力差，惟命是從，一味聽從領導，在權大于法的思想支配下，有意造假，使會計信息失真在所難免。
(二)醫院會計監督的優化對策
1.強化醫院負責人的會計責任、提高對會計監督的重視
強化單位負責人的會計責任，使醫院各級領導和職工充分認識到會計監督的重要地位和必要性，充分了解與會計監督有關的財務政策和財務制度。著眼于提高管理水平和經營水平，使會計監督成為醫院生存發展的內在要求和完成醫院規劃目標的重要措施。醫院負責人應該端正態度，增強法制意識，提高自身素質，并且積極約束自己，避免形成領導。良好的氛圍也為會計人員的監督工作創造良好的工作環境。
2.建立健全會計管理體制
積極建立醫院的內部控制制度和內部管理制度，必須為會計監督工作創造良好的制度環境，以便于會計人員實施會計監督。在日常工作中，會計管理機構和會計內部控制機構要旗幟鮮明地支持會計機構和會計人員大膽行使會計監督職能，營造重視、支持、理解會計工作的氛圍，解決好會計工作和會計人員遇到的各種困難，從制度上給予保證。維護醫院的會計秩序，從根本上遏制等財務違規現象。
3.提高醫院會計人員素質
要想搞好醫院的監督問題，最根本的是使財務人員知法懂法，樹立嚴格執行財經紀律的觀念，增強責任意識，時刻維護國家利益、醫院利益。同時，會計人員最大的職責就是做好會計相關工作，因此，更要重視對會計人員業務能力的培訓，醫院會計人員必須不斷學習財會方面的新知識，掌握新技能，以適應財務管理改革不斷發展和醫院快速發展的需要。
參考文獻：
(一)制度層面的制約。
《中國人民銀行會計核算監督辦法》(以下簡稱《辦法》)規定:“實施會計核算監督必須依據人民銀行會計基本制度和會計財務、支付結算、國庫、貨幣金銀等相關業務的規章制度”、“會計核算監督工作接受上級行會計財務部門牽頭支付結算、國庫、貨幣金銀等部門的業務指導”，這表明會計核算監督是會計核算過程的延續，應遵照會計核算部門的制度要求，以查錯糾弊、堵塞漏洞為監督職能。相比較具體業務的會計核算規章制度，其監督規定是分散在多項文件中，制定的監督規程也較為寬泛，下發的制度也沒有對業務風險點的識別等做出具體操作性的說明。實際運作中，由于上級行相關主管部門對下級行事后監督部門的業務指導渠道和指導方式不夠明確，相應協調交流、組織培訓等措施難以不到位;加之，監督體制形成縱向管理不順暢，考核機制有所缺失，影響了會計核算監督職能的發揮。
(二)監督模式的制約。
按照《辦法》規定，目前大多采取集中監督模式對所轄會計核算業務實施監督，要求是在核算業務發生后，對核算結果實施的復核和審驗。從實際操作來看，由于會計資料為隔日傳遞，監督部門通常要在“T+1”或“T+2”工作內完成監督事項。即使會計集中核算業務使用計算機監督，也只在核算系統提交業務截止后，監督部門才能采集影像信息進行監督。受監督時滯的影響，事后監督的范圍和內容大多局限于憑證要素規范性和賬務處理的準確性等業務合規性方面，不能及時發現和糾正操作過程中的問題和偏差，風險防范的時效性難以保證。
(三)監督手段的制約。
《辦法》要求，會計核算監督應采取人工監督和計算機監督相結合的手段。目前，除了會計集中核算業務監督采用人總行開發的事后監督系統進行監督外，國庫、發行等會計核算業務仍采用人工監督方式。由于沒有計算機監督程序的約束，缺乏校驗手段，監督人員只是對會計憑證進行翻閱、審核操作，可能存在省略監督步驟或減少監督內容情況。這種局限于具體業務表層監督方式，履職成效會受監督人員水平、監督技能、職業操守的影響，帶來監督質量差異。
(四)標準層面的制約。
會計核算監督在對相關業務進行審核、控制和檢驗操作中，如何規范履職、監督到哪一步等監督標準是體現監督效能的關鍵。由于現行事后監督的業務規章制度及管理辦法缺乏系統的梳理以及必要的更新，未能形成客觀獨立的監督工作考核評價體系，缺少硬性質控指標，造成各地監督流程、監督方法、監督標準、風險點識別等不一致，會計核算風險評估和預警工作開展不平衡，影響了業務行為的規范性，制約了監督效能的提高。
二、基層央行實施標準化監督的積極作用
基層央行會計核算監督的“獨立性、連續性、及時性、全面性、重點性”工作特點，決定其實施標準化管理的重要性。有了標準化，履職成效即使換了不同的人來操作，也不會出現太大的差異，對于提高工作質量和效率，提升管理水平，促進自身發展等具有積極作用。
(一)有利于監督職能的發揮。
隨著央行二代支付系統的建設、國庫會計數據集中系統的推廣應用，人民銀行會計核算從理念、內容到賬務處理流程都發生重大變化，事后監督是會計核算的延續，必須符合會計核算發展的要求，制定并建立與之相配套的標準化的規章制度和監督系統，以適應央行會計核算發展的需要。
(二)有利于監督效能的提升。
有了統一的監督依據，監督人員能夠按照業務制度化要求規范操作，保證監督活動有序進行。通過標準化管理，及時發現和督促糾正核算差錯和違規操作行為，進一步提升基層央行整體會計核算水平。
(三)有利于資金風險的防范。
標準化管理應明確風險點和防范措施，建立有效的風險預警、提示和評價機制，可方便監督人員直觀、快捷地掌握監督方法，提高監督針對性和監督人員風險甄別、防范能力，能夠促進核算部門不斷完善會計管理和內部控制，發揮會計核算監督在基層央行風險防范體系中的作用。
三、加強會計核算監督標準化管理的建議
(一)制定監督制度，確立工作準則。
完善監督依據是事后監督標準化管理的保證，需要從較高層面同步進行監督業務規程的整合、設計。根據會計核算部門新業務的出臺或變動，統一完善監督工作制度、規程、質量考核指標等，不僅要對監督職責、監督內容和方式、監督工作程序、監督工作管理等方面進行規范，還要扎口梳理核算業務風險點，明確風險識別標志與等級，在監督要點、差錯分類、處理辦法等方面進行明確，形成基層行監督工作準則，做到監督工作有章可循，有據可依，實現監督工作制度化、專業化和規范化，促進監督人員行為規范、履職到位。
(二)改進監督手段，優化監督模式。
完善會計核算監督系統功能是監督標準化管理的支撐，通過科學、完備的技術手段提高監督效能。一方面，要加快投入計算機監督系統建設，應用電子化監督方式，以配備輔助軟件和后臺終端的實時識別功能為監督模式，對賬務處理、資金匯劃、參數變更、核算進程等重要數據信息進行比對、跟蹤，以解決人工監督方式監督不到位的問題。另一方面，走出單純合規性監督的局限，通過監督系統增加會計核算風險識別、提示和控制功能，做到風險等級自動歸類，風險預警智能檢索，打造風險性監督新模式，實現向實時監督、重點監督、風險監督的轉型，真正發揮事后監督堵塞漏洞、防范風險的作用。
(三)統一監督標準，提升監督效能。
設置必要的監督指標是事后監督標準化管理的前提和基礎。基層央行要依據相關指引的要求，制定較為清晰的崗位職責;按照業務類型細化監督方法、操作流程、關聯要素、限時指標、監督步驟等，從操作層面明確具體監督要求，確保監督工作正常、有序、高效、協調、規范運作。在此基礎上，還要以制度對照為導向，對不同業務部門特定風險和個體風險進行賦值量化，確定不同的分析預警級別，制定核算風險的識別、分析和應對措施。依據監督結果建立監督數據信息資料庫，運用風險控制指標進行監控、分析和預警，實現監督標準化管理的延伸與拓展，促進核算質量不斷提高。
(四)構建“大會計”機制，拓展監督領域。
關鍵詞：風險 會計監督 會計核算 控制
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）10-163-02
一、企業會計人員面臨的風險
1.會計監督職能所面臨的風險。會計監督是企業基層會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系的重要組成部分，是進行會計基層工作、會計核算的前提。《會計法》規定各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。企業內部會計監督制度，是保證企業經營活動符合國家法律、法規和內部規章制度的要求，實現企業資產的安全完整，提高經營管理效率、防止舞弊、控制風險等目的，而在企業內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。
企業內部會計監督面臨的風險主要有：（1）企業內部會計監督制度不健全、原則性規定不完整；（2）執行企業內部會計監督制度的基本內容和要求不嚴；（3）單位人員在企業內部會計監督中的職責和權限不明確。以上行為都可能給企業帶來經濟上的風險，承擔經濟上的損失。要實現對此風險的控制，就必須完善制度，辦事人員嚴格執行，會計人員嚴格把關。
會計監督作為企業內部經營管理的一種自我約束機制，會計人員應通過提供分析、評價、建議和對經濟活動的恰當評論幫助所有管理人員有效地履行他們的責任，才能真正起到會計監督的作用，會計人員控制會計監督過程中出現的風險，具體表現有：（1）在遇到違反《會計法》和會計規范、企業相關規定的會計事項時，不拒絕辦理，或者按照職權不加以糾正。（2）在發現會計賬簿記錄與實物款項及有關資料不相符時，未按照國家統一的會計制度的規定進行處理；無權處理時，或未立即向單位負責人報告，請求查明原因，做出處理。
作為一名合格的會計人員，要求他們熟悉會計業務及相關法律制度，對會計事項是否合法有比較清楚的判斷，在處理會計業務過程中應嚴格把關，實行過程中的監督，有效地防范風險，才能實現內部會計監督制度的目標，保證會計記錄的可靠性和財務報告所提供會計信息的真實性，保證單位各項經濟活動在法律法規允許的范圍內進行，實現企業的戰略目標。
2.會計核算職能所面臨的風險。會計核算同樣是會計基本職能之一，是會計工作的核心內容。主要是對生產經營活動或預算執行過程及其結果進行連續、系統、全面地記錄、計算、分析，定期編制并提供財務會計報告和其他一系列內部管理所需的會計資料，為經營決策和宏觀經濟管理提供依據的一項日常的基層性的工作。會計核算的有效性必須是建立在嚴格遵守國家的各項法律和法規的基礎之上，也就是說會計工作要求會計核算必須是建立在嚴格的會計監督之上的專業性的核算，若會計人員不嚴格執行會計監督職能，其會計核算也就失去了存在的意義。會計核算沒有嚴格的會計監督作保障，即在會計核算過程中不嚴格的遵守各項法律法規及有關規定，那就是違背職業道德，對企業不負責任，為企業帶來經濟上、名譽上的損失。
會計核算的風險主要取決于：(1)取得資料內容的完整性、數字的真實性；(2)應用會計核算方法的準確性；會計政策、會計估計應用的正確性和延續性；(3)會計操作過程的合規性、合法性；重大交易和事項的處理是否按規定的權限和程序進行審批；(4)會計報表、會計資料是否合法、真實、完整和有效利用等。會計基礎工作中的風險，有很大一部分出現在會計核算這一環節，會計核算的最終結果反應于財務報告，因此：（1）編制財務報告違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，可能導致企業承擔法律責任和經濟責任、聲譽受損。（2）提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。諸如此類，也是會計核算風險關注的重點。因此，加強會計核算基礎建設，加強對單位會計核算行為的規范，從來就是《會計法》的重點，也是會計風險控制特別關注的部分。
二、企業基層會計人員如何防控風險
1.加強職業道德修養 提高職業道德水平。社會經濟飛速發展的今天，企業基層會計人員的職業道德和職業操守顯得更加重要。市場經濟有賴于運行的規則，僅有法律制度的約束是不夠的。當巨大的經濟利益撞上嚴肅的道德規范時，只有職業道德、誠信準則的約束才能使天平傾向道德規范。企業基層會計要防范其行為所造成的風險，不僅要以會計準則、法律、法規作保證，還要依賴會計人員的道德信念、道德品質來實現。
會計職業道德概念。即提出會計人員應有的行為，以及達到行為守則所規定的最低可行的標準，主要包括職業精神、職業修養、職業責任和職業公正性。自覺的遵守職業道德、崇尚道德規范，應成為會計人員自尊、自愛、自律的道德準則。企業基層的會計人員應該堅持行業自律原則，提高職業道德修養，增強自我約束力，面對形形的誘惑和壓力，堅定立場，誠信為本，操守為重。在不同的誘惑和外界不合理的要求下，應該恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合內部、外部的各種壓力，不以職務之便謀取一己私利，不以信息的不對稱坑害集體和國家的利益，不提供虛假的會計信息。自覺接受單位、用戶和社會的多方評價，起到道德榜樣的示范作用，使每位會計人員的職業道德狀況始終置于企業、組織內部和廣泛的社會監督之下。
2.強化相關法律法規的學習。要熟練的掌握和正確的運用國家和行業以及單位的各項相關的法律法規和政策制度，在工作中正確運用《會計法》、《所得稅法》、《公司法》、《企業會計準則——應用指南》等相關法律規定和《會計基礎工作規范》，以及相關的行為守則是企業基層會計防范風險的前提。法律、道德、準則等規范設定的模式直接通過會計人員的行為轉化為現實，形成現實會計實踐中的互補和補足關系。規范和制度的實現必須由會計人員的行為來監督和保證。這就要求會計人員在行為的規范和制度的實現過程中做到：（1）分析各類利益矛盾，實現國家、其他相關利益集團以及企業利益的最佳組合。（2）在法律和規范中確認和保護企業的利益。（3）嚴格遵守會計人員崗位資格管理制度，積極參加會計人員崗前培訓和繼續教育制度，全面提高自身素質。正確、熟練地運用各項法律法規知識和會計規范是進行會計監督、防范風險的基礎。只有不斷地豐富和積累這方面的相關知識，嚴格運用各項法律、規范、制度，才能夠在會計核算的同時實現有力的會計監督；才能在政策性強，技術專業的會計業務處理過程中，提高工作效率，得心應手地妥善處理各項業務，發揮會計監督作用，降低會計核算風險，避免在工作中出現政策性的差錯、甚至違反相關政策、法規規定；才能使單位的各項核算活動符合規定，經受得住任何時候、任何部門的檢驗，充分保證企業資金運行的安全、完整，保證單位經營活動正常運行及戰略目標的實現。
3.掌握豐富的業務技能及相關知識。隨著經濟全球化進程的加快，我國的會計基礎工作規范和企業會計準則等也在不斷進行著修改和完善。企業基層會計人員如若不及時學習新的相關會計知識，了解國際上先進的會計知識和我國新的會計制度和會計準則，會計監督就失去了標準，會計行為規范的實現就失去了重要保障。只有不斷地進行知識與技能的更新，完善知識結構，提高業務能力，才能更好地做好企業基層會計工作，有效地防范風險。
隨著社會主義市場經濟的深入發展，面對會計信息量大，時效性強，數據處理量多的形勢，會計電算化已被各企業廣泛應用。計算機和網絡技術的日益普及和廣泛應用改變了會計人員的工作方式和手段，也在財務管理和信息管理中發揮著日益重要的作用。同時，電腦網絡信息系統的應用，能夠使財務信息在各部門順暢傳遞，能夠使整個單位的工作得以有計劃、有目的地運作，從而實現財務管理活動高效運作的最優狀態。因此，計算機的操作水平和應用能力就成為了會計人員的基本技能。這都要求企業基層會計人員能較熟練的使用計算機和會計應用軟件，全面掌握會計電算化知識和安全防范措施，從而有效地控制會計核算風險和會計信息安全方面的風險，防止會計信息的泄露或毀損，防范來自網絡的攻擊和非法侵入，確保會計信息的保密性、準確性和完整性。
要想使會計風險做到可防、可控，會計人員除了要豐富以上的各項知識以外，還應做到：（1）學習外語，要有一定的外語水平，以適應人才國際流動性加強、我國會計準則逐漸與國際會計準則相協調，國外先進的基礎會計工作經驗為我所用的要求；（2）具有金融、稅務、銀行等豐富的交叉知識，來滿足會計職業是融會計實務與金融、稅務、銀行會計、信息管理于一爐的多方位立體知識網絡的特點。只有這樣會計人員才能迎接挑戰，增強緊迫感、危機感和責任感，以勝任會計職業的要求。
作為一個合格的企業會計人員，必須敬業愛崗，誠實守信，加強學習，不斷提高業務技能和知識水平，以增強預防風險的意識、控制風險的能力，在強化會計的監督職能的同時，提高會計核算質量。真正履行好會計監督的使命，完成好會計核算任務。
參考文獻：
關鍵詞：事業單位 會計核算 規范 意見
會計核算也稱會計反映，是對會計主體已經發生或已經完成的經濟活動進行的事后核算，是記賬、算賬、報賬的總稱。而會計核算工作的順利完成也是其他相關會計工作得以順利開展的前提條件，對于提高會計工作效率有著重要的意義。隨著我國財政體制的變化，適時地增加或減少會計科目，調整相關賬戶對會計核算產生一定程度的影響。因此，事業單位會計核算制度必然應順應財政體制改革的步伐而做出相關調整。
一、 事業單位會計核算過程中存在的缺陷
（一）事業單位管理不規范
1、管理過程中將財務和會計核算分離
二者的分離使得單位事物管理和賬簿的管理無法有效結合，從而導致財務人員在資金管理規范的時候容易忽視對事業單位資產的監管。
2、原始憑證填寫有誤
信息表述不清晰，相關欄目說明不完整，數據隨意更改等都是當今會計核算過程中違背會計核算制度要求的表現。會計信息的不準確，會影響到記賬憑證等后續會計工作，從而影響整個會計工作的進行。
3、收付實現制的會計核算制度
一些事業單位目前依靠的會計核算制度與配比原則相違背，容易造成財務混亂，使得單位真正的資產以及負債情況不清不楚，同時使得事業單位財務結余情況數據不準確。
（二）會計制度不完善，適應范圍不全面
企業會計準則是企業單位會計核算依托的管理制度，而事業單位作為國有單位，它的會計核算依據的是事業單位會計準則。會計核算中由于科目和內容的缺失，使得核算過程的難度加大。同時，對事業單位監管的不到位和其內部管理不善，使得一些單位擅自挪用國家資金，做出一些不合法律規范的事情。
（三）資產核算存在偏差
事業單位購買以前的固定資產，其資產科目體現為它的原值，而基金科目則表示它的凈值，二者有差別，類似的問題在租入固定資產的核算中同樣存在。而對于無形資產的核算，往往由于核算人員的忽視使得無形資產的核算也不準確，造成了一定的浪費。
二、 事業單位會計核算制度改革的必要性與可行性
（一）必要性
我國財務管理制度的改革使得事業單位會計核算制度的改革有了保證，為了跟上社會發展的腳步，同時保證事業單位經濟發展需求，更好地規范事業單位對于資金的使用，提高資金的使用效率，事業單位會計核算制度的改革顯得十分必要。
（二）可行性
根據事業單位自身會計核算發展的情況，結合外國會計核算改革的成功經驗，統籌規劃，對事業單位的會計核算進行改革。
三、 事業單位會計核算制度改革的舉措
加強事業單位財務監督，監管資金流向，進一步改革會計核算制度，使得事業單位會計核算制度向更加合理和規范化的方向發展。為此，提出以下建議。
（一）收付實現制和權責發生制相結合
收付實現制，是以款項的實際收付為標準來處理財務，計算盈虧的會計核算制度，而權責發生制是指以應收應付作為確定收入和費用的標準，常常在經營性收支業務使用。基于現階段事業單位會計和財務信息的特點，將收付實現制和權責發生制有效結合更有利于會計核算的進行，在財政撥款和一些收入部分，使用收付實現制，而在現金、流動負債和長期負債等的核算上，采用權責發生制，以便合理規避風險。
（二）嚴格落實會計核算制度
修改制定好了會計核算制度僅僅是會計制度改革的一部分，切實執行，采取有效措施保證會計制度的落實以發揮其作用。
（三）加強固定資產的管理
事業單位要切實落實固定資產賬套建立和卡片設置的工作，做好固定資產的清查工作，以免造成財產的損壞，減少不必要的損失。
（四）強化預算管理
由于新的改革財政預算管理制度的出臺，使得采用原有會計制度的事業單位處理財務管理的難度以及工作量有所增加。因此要適應新形勢下的財政環境，深化務實財政預算管理，做到科學編排，認真執行，嚴格監督，并且做到及時總結，發現問題并及時改正。單位預算經上級批準后，要及時根據上級所批復的預算調整預算計劃，對于所批準的項目支出，制定科學的計劃，提高經費利用的效率。辦理日常收支和資金撥付業務，并嚴格按計劃執行。
改革現有的會計核算制度在一定程度上使得事業單位的預算管理制度得到增強，這使得事業單位的財務預算管理水平大大提高，促進了國庫管理制度的有效實施。目前，我國的會計核算制度還存在一定的缺陷，需要我們發現其中的不足并積極的采取措施進行改進，建立起完善的會計核算制度，同時我們還應當積極的對會計核算制度進行探索，充分發揮其在事業單位中的作用。
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[關鍵詞]統一會計核算制度，綜合會計制度；會計準則；會計制度
自去年新修訂的《會計法》頒布實施以來，作為國家統一的會計制度重要組成部分的會計核算制度，圍繞其結構、地位、與準則的關系處理等問題引起了我國會計界的新一輪關注，產出了許多新的閃光點，受其啟發，本文僅就國家統一核算制度建設中的四個基本問題提出自己的看法：（1）如何正確認識新出臺實施的綜合會計制度？（2）綜合會計制度在我國會計規范體系中的地位如何？（3）怎樣協調處理綜合會計制度與財務會計準則的關系？（4）綜合會計制度的退出時宜問題等。
一、客觀、全面地認識新出臺實施的綜合會計制度
筆者認為：正確認識新出臺的綜合會計制度，應重點從以下兩方面把握：
1.取消現行大行業會計制度，建立統一的綜合會計制度，是我國會計理論界對會計準則與會計制度關系認識深化的結果。
客觀地講，我國從1988年開始會計準則，到1992年出臺《會計準則》并于次年7月開始實施算起，前后僅經歷了4-5年的時間。而在此之前的相當長一段時期內，我國一直是通過制定統一會計制度來指導約束企業的會計核算。從1993年7月1日開始進入了準則與制度并行發揮作用的時期。當時限于只出臺了基本準則，還缺乏一套系統有效的具體準則，財政部才以大行業會計制度作為過渡向完全的會計準則模式逐步接近，所以當時理論界還對這一過程設計了三步走的改革目標，即：
大行業會計制度
第一步：基本會計準則{ }企業內部會計核算辦法
具體會計準則
待具體會計準則成為一個較為完整的體系時，取消會計制度，過渡到第三步。
第三步：基本會計準則具體會計準則企業內部會計核算辦法
現在回過頭來看原來的這種設計，思路和方向都是對的，只是囿于當時環境和會計實踐和局限，不少人把準則和制度看成是兩套互相獨立、互不相容的體系，而沒有從功能作用這一本質問題去考慮，從而得出了準則與制度不能共存的結論。
近幾年，不少會計理論工作者結合部分具體準則實施后與行業會計制度雙軌運行實踐，重新思考準則與制度的關系與定位，獨到地從其功能分工入手展開研究，指出：“會計標準的表現形式不是唯一的，會計準則與會計核算制度都只是會計標準的一種表現形式，不采用會計準則為會計標準的表現形式并不是違背國際慣例。”“評判一國會計標準的優劣只能看其是否適應本國經濟的。”“準則與制度并行發揮作用，符合我國會計核算制度的生長。”“實踐證明，會計準則與會計制度并不矛盾。就其最本質的方向來講，是互為補充的，會計準則更多的側重于確認、計量、報告等會計政策方面，會計制度則更多的側重于會計科目、記賬方向、編報程序等會計記錄方面，會計準則與會計制度相結合，就能把（會計要素）的確認、計量、記錄、和報告這四個環節很好地串聯成一個整體……”正是這些認識上的深化和共識，才將我國會計制度改革的“三步走”演繹成為“四步走”。即在原來的第二步之后增加新的第三步，原第三步改為第四步，
綜合會計制度
即基本會計準則{}企業內部會計核算辦法
具體會計準則
當然這期間，具體會計準則與綜合會計制度將在相當長的時期內，不可互相替代。從而真正體現了“我國會計制度改革是一種漸進式的改革”的特征。
2.取消大行業會計制度，建立統一的綜合會計制度，是我國會計制度改革貫徹可比性原則的必然結果。可比性原則是會計信息的重要質量特征之一，它要求同一企業在不同期間以及不同企業對相同交易或事項的處理都要采用一致的。而回顧我國會計制度改革的，從建國至今，在貫徹可比性原則的程度上，大致經歷了三次大的飛躍。其中，第一次是1950年-1952年，那時，借鑒前蘇聯的經驗，從無到有地創建了當時高度集中的計劃經濟體系要求相一致的分所有制、分部門、分行業的統一會計制度，實現了同所有制同部門、同行業內的會計信息的一致可比。結束了建國初期會計信息管制的無政府狀態。第二次是1992年-1993年，借鑒國際會計慣例，適應改革開放，從無到有地建立了與社會主義市場經濟初級階段要求相一致的企業會計準則，并依基本準則的要求，制定了分行業的大行業會計制度和分經營方式的三大會計制度，實現了同行業、同經營方式下的會計信息的可比一致。第三次是2001年，取消大行業會計制度和分經營方式的三大會計制度，建立綜合統一的企業會計制度，實現了全國范圍內同企業、同事項的會計信息的可比一致。由上可清晰地看到，我國企業會計制度的這三次大的改革，每一次都大大增強了會計信息的可比性，并最終實現了全國范圍內的同企業、同事項的信息可比，為我國加入世貿組織、深化改革開放奠定了良好的會計基礎。
二、關于綜合制度在我國現行會計法規體系中的地位
《會計法》指出：“國家實行統一的會計制度”。其包括會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理制度。這就是說，會計核算制度是國家統一的會計制度的重要組成部分，它不僅包括現行的以“會計制度”命名的諸如“會計制度”、“股份有限公司會計制度”等，也包括會計準則、暫行規定這樣一些規范會計核算方面的制度。取消大行業和分經營方式的會計制度，代之以綜合會計制度，則我國的會計核算制度構成一下子變成了“會計準則”和“綜合會計制度”兩個組成部分。而無論是會計準則還是綜合會計制度，在新修訂的“會計法”中并未明確其地位。這令人不免生出這樣的疑問，1993年以來我們一直沿用的由會計法統馭會計準則，再由會計準則統馭會計核算制度這樣一個具有特色的三級會計法規體系是否依然存在？如果答案是否定的，那么依據新的會計法，這個體系又將怎樣構建？特別是綜合會計制度，它在這個體系中又處于怎樣的地位？對此，筆者以為，依據新的會計法的規定，綜合會計制度出臺實施后，我國新的會計法規體系在一定時期內將由原來的三級結構變為二級結構，其基本構成和內在關系可圖示如下：
會計法會計準則
會計法規體系{國家統一的會計制度{會計核算制度{綜合會計制度
會計監督制度
會計機構、會計人員制度
會計工作管理制度
如此一來，會計準則和綜合會計制度將在今后相當長時間內處于兩個平行且平等的規范，共同規范企業的會計核算工作，共同構成了我國今后的會計核算規范，并作為國家統一的會計制度的重要組成部分。這樣似乎就不宜再堅持原來“會計法統馭會計準則，會計準則統馭所有會計制度”的類似提法了。
三、怎樣協調處理綜合會計制度與會計準則的關系問題
由綜合會計制度替代大行業會計制度后，則有必要重新審視和厘定準則和制度的關系問題。筆者認為，厘定準則和制度的關系，必須把握兩個基本前提：
其一是必須搞清中國會計制度改革的真正動因。客觀地講，它不外乎國際、國內兩個方面：從國內看，促使我國會計制度改革的直接動因在于從計劃向市場經濟轉軌過程中國家運用會計信息以調控解決國內問題的需要；從國際看，其直接動因則在于吸引國際投資，拓展國際貿易，把中國經濟融入世界市場的需要。兩相比較，會計的主要運用是在國內而不是國際，雖然來自國際方面的信息需求與日俱增，但會計信息在國內的地位無論如何是其他方面所不能比擬的。
其二是必須搞清楚準則和制度各自的優越性及功能實用性。“準則也好，制度也罷，充其量只是會計規范的形式問題”。會計準則作為國際通用會計慣例的重要組成部分，“它以特定的經濟業務或報表項目為對象，在詳細各該業務或項目的特點基礎上，規定所必須引用的概念，然后以確認、計量為中心并兼及披露，對圍繞該項目業務或項目有可能發生的各種會計問題做出會計規范”。可見準則是見長于會計要素的確認、計量并兼及披露。其最大優點是人們在了一份具體的會計準則之后，就會熟練地了解特定會計業務的處理全貌，并能舉一反三，增強解決新問題的本領。綜合會計制度作為中一種形式，“它以某一特定的企業為對象，著重對會計科目的設置、使用說明、會計報表的格式以及編制等詳細加以規范。可見，制度見長于財務會計要素的記錄并兼及報告，其最大優點是對素質不高會計人員來說，能直接使用會計科目進行會計記錄，并按規定程序和格式編制會計報表，操作方便、易學易懂。
在明晰了上述兩個基本前提之后，再回過頭來回答如何處理綜合會計制度是與具體準則之間的關系就變得容易多了。會計準則和會計制度都屬會計核算規范的范疇，而會計核算規范的全部無非就是會計要素的確認、計量、記錄和報告。撇開準則和制度的形式不說，就其在規范會計要素的確認、計量，但有的準則也有記錄和信息披露的要求；制度重點規范記錄與報告，但科目的應用與報表的編制中也體現確認與計量的要求。“如此實現其功能互補，一方面比較適合我國當前會計實踐的現狀，另一方面也是一種務實的選擇，能充分體現了”四個有利于“的基本思想。即有利于會計信息的真實性、可比性；有利于報表使用者閱讀理解和運用；有利于會計監督機構的會計監督；有利于處理國情與國際慣例的關系。
四、展望-綜合會計制度的退出時宜問題
【關鍵詞】 醫療衛生機構會計制度； 醫院會計制度； 基層醫療衛生機構會計制度； 核算方法
為了適應我國財政管理體制和醫藥衛生管理體制改革下醫療衛生機構會計核算的需要，財政部于2009年8月12日了《醫院會計制度》（征求意見稿），2010年7月30日了《醫院會計制度》（征求意見2稿），2010年7月15日了《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）。這兩個會計制度三個征求意見稿的出臺，標志著醫療衛生機構會計制度改革取得了初步成效。
一、兩制征求意見稿的主要變化
現行醫療衛生機構會計制度是由財政部頒布1999年1月1日開始實施的《醫院會計制度》。文中所提的兩制征求意見稿是指2009年和2010年兩次征求意見的《醫院會計制度》（征求意見稿）和2010年的《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）（下同）。兩制征求意見稿與現行醫療衛生機構會計制度相比，發生了較大的變化。從會計核算的內容上看，其變化主要表現如下：
（一）我國醫療衛生機構會計核算基礎的轉換
我國現行的醫療衛生機構會計核算基礎采用的是收付實現制。這個會計核算基礎在當時情況下實施是必要的。十幾年后的今天，我國醫療衛生領域面臨的政治經濟環境和內部運行機制都發生了很大的變化，同時公共產品理論和新公共管理理論不斷完善，都對我國醫療衛生機構采用的收付實現制提出了挑戰。
為了適應這種變化，我國2009年和2010年頒布的兩制征求意見稿摒棄了原有收付實現制會計核算基礎，基層醫療衛生機構會計采用修正的收付實現制，公立醫院會計采用修正的權責發生制，并根據兩類醫療衛生機構的不同特點，采用不同的成本核算辦法。如，基層醫療衛生機構的固定資產不提折舊，而公立醫院則對固定資產計提折舊。
（二）整合了會計核算內容
為了適應財政管理體制改革的需要，在兩制征求意見稿中都新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津補貼、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容，將醫療衛生機構基建工程項目納入日常會計核算體系，設置了相應的會計科目、增設了相應的會計報表和相關的報表項目，特別是根據醫藥衛生體制改革精神。兩制征求意見稿中，都對有關藥品的相關核算進行了修改，即：將現行醫院會計制度中的“藥品”、“藥品收入”、“藥品支出”等賬戶進行了調整，分別將其并入存貨、醫療收入、醫療支出中，不再單獨進行核算，并且取消了“藥品進銷差價”賬戶，以適應取消藥品加成收入的核算需要。這些改革舉措極大地提高了醫療衛生機構會計核算和會計信息的完整性。
（三）完善了醫療衛生機構的會計報表體系
兩制征求意見稿都保留了醫療衛生機構的資產負債表，用以反映醫療衛生機構的財務狀況。除此之外，兩制征求意見稿中還有以下變化。一是增加了“基建投資表”，用以提供醫療衛生機構基本建設會計信息；二是為了兼顧預算管理需要，將預算資金信息從原來的業務收支中分離出來，單獨設置“預算收支表”（醫院會計制度）、“財政補助收支明細表”（基層醫療衛生機構會計制度）以提供預算會計信息。
雖然兩制征求意見稿已具備了一定的科學性，但是，在其適用范圍、制定依據、會計核算等方面都存在一定的不足。本文重點對會計核算方法的完善進行探討。
二、兩制征求意見稿中會計核算方法存在的不足
（一）會計核算基礎定位不明確
《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）規定：“基層醫療衛生機構的會計核算采用修正的收付實現制”。在財政部關于《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）制定說明中提到修正的收付實現制時，列舉的是固定資產不計提折舊而通過固定基金進行核算的事例。這與現行醫院采用收付實現制的會計核算方法是相同的。而在《基層醫療衛生機構會計制度》中的其他業務處理上并沒有明顯體現出收付實現制的“修正”問題。
（二）部分會計科目設置不夠合理
1.有些會計科目設置過于繁瑣
在兩制征求意見稿中，有些會計科目內容涵蓋過大，導致明細科目層次過多，如“庫存物資――藥品”。為了適應新醫改中取消藥品加成收入的改革需要，《基層醫療衛生機構會計制度》和《醫院會計制度》征求意見稿中，都將原科目“藥品”從一級科目下移到二級科目。即：
庫存物資――藥品――藥庫――西藥
――中藥
――中草藥
――藥房――西藥
――中藥
――中草藥
也就是說，藥品的核算整合到了“庫存物資”賬戶之下。在這種情況下，如果需要清楚地反映藥品的信息，可能需要了解到三級四級明細科目，甚至有可能到五級明細科目。這樣會極大地增加核算難度和核算工作量，也會影響會計信息的明晰程度。
眾所周知，醫療衛生機構藥品的核算和管理是重要的業務內容，而且現行藥品管理制度改革是存在較大困難的。同時，按照新醫改的規定，醫療機構，特別是公立醫院的藥品是逐步取消藥品加成收入的。這里的“逐步取消”是存在過程的，所以對藥品的信息質量要求應該是很高的，甚至可以說是高于一般存貨，因此，征求意見稿中藥品的核算方法難以將藥品核算和管理的重要性得以體現。
2.有些會計科目反映的經濟內容不夠全面
在兩制征求意見稿中，有些會計科目的經濟內容過小，特別是有些重要的經濟內容未能設置恰當的會計科目，因此不能全面反映實際發生的經濟業務，如固定資產的核算。
《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）在固定資產核算中規定，固定資產不計提折舊，不設置“累計折舊”和“固定資產清理”賬戶。筆者看來，這種核算是不夠全面的，因為固定資產的折舊核算不只是涉及支出，更重要的在于對資產進行客觀反映。如果不設置“累計折舊”和“固定資產清理”賬戶，固定資產的實際價值則無法真實體現，這樣會影響對基層醫療衛生機構國有資產的管理質量，特別是在固定資產進行處置時，無法清楚地量化處置固定資產的實際價值，容易產生國有資產流失的漏洞，導致需要更多的后續工作（如資產評估、專項審計等）來對其進行彌補，管理和核算的成本增加，而且所做的彌補工作人為成分較高，缺少具體的衡量標準。
3.有些會計科目的表述不夠恰當
在兩制征求意見稿中，有的會計科目在表述上過于詳細，以致于和其他制度重復，如無形資產攤銷年限的規定；有的會計科目的表述過于簡化，使得會計核算的具體內容未能充分說明，如“財政補助結余”科目。按照政府收支預算管理的要求，財政補助結余“包括基本支出補助結余和項目支出補助結余”（見“財政補助結余”科目說明第一款）。在“財政補助結余”的明細科目中出現了“基本支出補助結余”和“財政基本補助結余”、“項目支出補助結余”“財政項目補助結余”兩組概念。那么，這兩組概念是不是分別指的是同一項內容？這個問題在制度中沒做解釋。
三、關于改進兩制征求意見稿的建議
（一）恰當定位會計核算基礎及其應用
在《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）中規定采用修正的收付實現制。但是如果沒有一定量典型的業務支持修正的收付實現制，則沒有必要一定將其會計核算基礎定位于修正的收付實現制。從另外一個角度看，作為提供公共產品的基層衛生醫療機構，雖然其定位為公益性，但是成本核算也應該適度地進行。《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）中對成本核算部分并沒有做較為具體的規定，如果在《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）進一步梳理成本核算的內容，修正的收付實現制就具備了相應的業務支持，那么，基層醫療衛生機構會計核算基礎的理論與應用就能夠實現對接。
（二）進一步優化會計科目的設置
會計科目的設置是會計制度中非常重要的組成部分，也是重要的會計基礎工作。會計科目設置的合理與否，直接影響會計人員日常工作質量和會計信息質量，因此，應當對會計科目的設置進行進一步斟酌，使其更加合理。
1.進一步簡化個別會計科目的設置
第一，對于比較復雜的會計科目，應進一步進行研究，盡量將其簡化，如藥品的核算。為了保證藥品核算和管理工作質量，可以將醫療衛生機構的藥品從制度中規定的二級科目提升至一級科目，即保留“藥品”的總賬科目。同時，如果采用醫藥分開的管理體制，醫院完全可以減小藥品存儲量，所以，可以考慮取消藥品中“藥房”、“藥庫”的明細。這樣藥品的核算就可以簡化掉兩個級次，能夠極大提高會計科目的明晰性，也能夠減少會計核算的工作量。
第二，對于有些會計科目的經濟內容過小或核算內容不全面的會計科目，應盡量完善其會計核算內容，如基層醫療衛生機構完全應該進行固定資產折舊和清理的核算，在平時不計提折舊也可以，但是固定資產進行處置時，必須經過“固定資產清理”賬戶進行核算，通過該賬戶，將處置固定資產的原值、折舊等業務得到全面反映，為國有資產的監督管理提供依據，這對于主要通過政府撥款運行的基層醫療衛生機構的績效考核和財政公共支出績效考評提供了重要依據。
第三，進一步完善對會計科目內容的表述，對兩制征求意見稿中個別科目及其他事項解釋過多的應進一步簡化，如取消無形資產科目中關于攤銷時間的規定，如果需要明確說明，應進行簡化后列入財務制度中進行說明；對會計科目說明不夠的，應進一步補充說明，如《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）中，“財政補助結余”的明細科目“基本支出補助結余”和“財政基本補助結余”、“項目支出補助結余”“財政項目補助結余”的核算內容做進一步的說明，如果是同一概念，則應統一使用一個術語；如果不是同一概念，應該對其進行補充說明。
（三）應將醫療衛生機構會計制度的制定與其他事業單位制度相協調
《醫院會計制度》（征求意見稿）和《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）是從現行《醫院會計制度》中分離出來的。這就要求醫療衛生機構會計制度的制定，要與我國醫改的總體發展相對接，又要在自身具有一定的科學性和系統性基礎上，實現醫療衛生機構中會計制度的相互協調。同時也應當與正在改革中的高校會計制度相協調，而這些制度最終都要與事業單位會計制度與財務制度相協調，與國家的其他會計法律法規相協調。因此，醫療衛生機構會計制度設計時，應當將相關部門聯合起來，共同籌劃事業單位會計制度的制定問題，實現醫療衛生機構會計制度的完善，并為今后醫療衛生機構會計制度與事業單位會計制度的銜接掃除障礙。
四、結束語
《醫院會計制度》（征求意見稿）、《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）的出臺，意味著醫療衛生機構會計核算科學性的提高，意味著我國事業單位會計核算體系的進一步完善，也意味著我國會計理論的重要突破。因此醫療衛生機構會計制度應恰當地定位會計核算基礎，最大限度地實現會計科目設置優化，科學合理地與其他制度進行銜接，以降低會計制度改革的成本，提高會計制度改革的效益，最終實現事業單位會計制度體系的整體優化，為提高事業單位會計信息質量奠定基礎。
【參考文獻】
第一章總則
第一條信用社由主辦會計任事后監督員，事后監督員在本單位主任領導下，在聯社財計部門指導下，行使檢查權和監督權。
第二條事后監督的范圍包括：檢查監督存、貸款帳務處理情況；檢查監督財務管理情況；檢查監督重要空白憑證的管理情況；檢查監督會計、出納、聯行結算制度執行情況。
第三條事后監督員可行使下列工作權限：
1．有權檢查本單位會計、出納、結算、聯行、儲蓄等工作。根據工作需要，調閱有關文件、查閱憑證、帳簿、報表和其他有關檔案資料。
2．有權檢要空白憑證以及各種業務印章、密押等使用保管情況。
3．有權要求受檢查監督人員就事后監督事項，如實提供有關資料和口頭或書面說明。
4．有權對違反制度和會計核算原則的事項，加以處理，并督促有關人員限期改正。
第四條事后監督方式，就是對每日已處理的業務、帳務和財務工作進行全面的、系統的序時監督，逐日填寫事后監督登記簿，作為內部考核的依據，每月公布一次事后監督情況。
第二章會計業務的事后監督
第五條會計憑證的檢查監督。檢查經濟業務的合理性和合法性，主要是檢查已完成的經濟業務是否符合有關的政策、法令和制度，檢查憑證的正確性，主要是檢查憑證是否應為本社受理的憑證，使用憑證的種類是否正確，憑證的基本內容是否正確，大小寫金額是否相符，有無涂改數字的現象，檢查憑證所列示的業務事項是否真實，與實際情況是否相符。現金支票背后是否有收款人的簽章，轉帳憑證的對轉關系是否明確，憑證是否編號，錯帳沖正憑證是否按規定填制，憑證與附件是否相符，按照有關規定的單位印章、信用社及有關人員的印章是否齊全，發現不符或手續不全的，必須由有關人員更正補齊。
第六條存款業務的檢查監督。檢查儲蓄存款中有無公款私存，單位定期存款是否開具開戶證實書，單位定期存款存單作為質押憑證到期是否收回。檢查掛失手續是否健全，存款單位和個人，因丟失存款單、折、支票、印鑒、申請辦理掛失和補發單證、折手續的，應檢查是否已登記掛失登記簿。
第七條貸款業務的檢查監督。檢查各項貸款發放是否認真執行貸款原則和貸款辦法規定，貸款用途與對轉關系，是否貫徹專用的原則，按照批準的用途監督支付，按月核對貸款帳據是否相符，檢查各類貸款借據的立據手續是否齊全，是否具有合法性和有效性，如：借款單位（個人）名稱、住址、借款金額、用途、利率、期限、還款日期、立據日期是否填寫清楚；借款單位公章和負責人私章是否蓋全；貸款借據是否有信貸部門和負責人的審批意見和簽章，是否符合聯社規定的審批權限；是否超過聯社核定的授信額度放款。
第八條有價單證和重要空白憑證檢查監督。檢查是否以憑證種類分戶，建立登記簿，逐筆登記，使用或發出時，號碼是否連貫，如有作廢憑證，是否加蓋“作廢”戳記，是否將作廢憑證號碼剪下粘貼在銷號登記簿上，作廢憑證隨其他憑證一并裝訂保管，有無撕毀情況。檢查時應核對其記錄是否完整，領入發出數量是否銜接；發出時有無領用人簽收手續；使用（簽發）時是否按照順序，已用和未用號碼是否銜接，結存數有無短缺等等。他行的匯票憑證是否納入重要空白憑證管理。
第九條會計檔案管理檢查監督。按月檢查會計檔案是否及時裝訂（會計憑證裝訂和歸檔時間最遲不超過記帳日后一周，按月或按年裝訂的其他會計檔案，裝訂和歸檔時間最遲不超過月后或年后一周），建立登記簿，并逐項進行清點核對，檢查調閱手續是否健全，調閱是否有記錄，管理是否按期限，檢查微機磁性檔案是否視同書面檔案入庫保管，并應注意環境，以防強磁干擾破壞。
第三章儲蓄業務的事后監督
第十條收儲、兌付業務的檢查監督。復核收儲、兌付的筆數、金額是否與日結單相符，憑證的內容是否正確完整，特別是應審查大、小寫金額是否一致，新年度開始的年份有無錄錯，存入日期、期限有無遺漏，利率檔次是否正確，提前支取存單的有關證明是否完備，憑印鑒支取的存單是否蓋預留印鑒。
第十一條支付利息業務的檢查監督。復核利息是否正確，審查存期、利率等有無涂改。多計利息是否找回或由責任人賠償，少計利息是否補給儲戶。
第四章結算、聯行業務的事后監督
第十二條檢查異地托收承付結算是否按規定的使用范圍、結算條件和金額起點辦理托收，對企業延付是否按規定扣收賠償金，經審查同意的拒付理由是否正當，檢查委托收款延付期滿仍無資金支付，是否通知付款單位將有關憑證退回信用社，如不退回是否收取罰金。
第十三條檢查辦理銀行匯票的出票人帳戶是否有足夠存款，根據匯票委托書抽對出票人帳戶，查對有無簽發空頭匯票，檢查匯票憑證簽發號碼是否序時連貫。
第十四條匯兌業務檢查監督。檢查應解匯款及臨時存款支付，有無通過應解匯款及臨時存款戶過渡，巧立名目套取現金，采購款的轉匯和退匯手續，是否按規定辦理。
第十五條聯行業務的檢查監督。檢查交換業務中有無壓單位壓票現象，全國銀行匯票是否隔交抵用，有無信用社墊款，華東三省一市銀行匯票是否見票即付。
第五章財務管理的事后監督
第十六條利息收支檢查監督。加強復核，對采用利隨本清方法收息的，應經常抽查有無多收、少收或漏收等現象，是否定期檢查核對存貸款利息使用的正確性，發現利率使用錯誤和計息差錯是否及時更正。
第十七條利息收支以外的檢查監督。各項收費是否按標準計收，有無多收、少收、重收、漏收。如業務手續費、郵電費、憑證工本費收入是否正確，有無漏收。各項支出是否按有關規定的標準和范圍列支，有無擴大開支范圍和提高開支標準的費用，如：鈔幣運送費、郵電費、業務宣傳費、業務執行招待費支出是否都是正常開支。損失款項、出納短款、結算賠償損失是否經過審批程序，報經批準后列帳。
第十八條內部資金管理的檢查監督。檢查其他應收、其他應付款項是否按規定帳戶列帳，上劃聯社的統籌資金是否及時上劃。
